INTRODUCCIN La direccin de un negocio requiere de normas y lineamientos, formular juicios y desarrollar mtodos.

Para que estas normas, juicios y mtodos sean eficaces, tienen que fundamentarse en una informacin amplia y exacta, la cual se obtiene en gran parte de los registros contables. En sentido general, la contabilidad puede definirse como un sistema de informacin que proporciona reportes a los interesados sobre las actividades y condiciones econmicas de un negocio. En vista de la inmensa gama de actividades econmicas que han surgido a lo largo de la historia, la contabilidad general se ha sumergido en campos desconocidos del mundo de los negocios con el fin de especiali arse en sus procesos contables y mostrar de forma transparente su situacin financiera. !e la necesidad de obtener la informacin financiera de aquellas actividades donde sus dinamismo emerge de lo conocido, surge lo que hoy denominamos contabilidad especiali ada, dicha contabilidad se tecnifica en las "reas donde la contabilidad general no posee conocimientos, acorta las brechas entre las diferentes actividades comerciales y sus estados financieros. El presente trabajo de investigacin hace referencia a la contabilidad en el sector agr#cola, con el propsito de orientar, formar y conocer cmo se debe llevar la administracin y control de dicho sector, a travs del uso de modernas tcnicas contables. La clave del xito de una empresa agr#cola reside, actualmente, en el conocimiento del negocio agr#cola y en la utili acin adecuada de mtodos para el desarrollo del mismo. Por ser una actividad competitiva su xito depender" de la capacidad de aplicar mtodos de trabajo y de direccin eficientes.

La contabilidad agr#cola es el punto de partida para obtener datos fiables acerca de la naturale a y magnitud de los fenmenos que ocurren en el proceso de produccin. $nicamente ser" rentable el negocio agrario para aquellas personas que lleven controles y re%nan informacin que les sirvan de base para la toma de decisiones. Entre los temas que se tratar"n en el presente trabajo de investigacin se encuentran las bases conceptuales de la contabilidad agr#cola que se encarga del registro y ordenamiento de informacin que pueden ser cuantificadas para tomar decisiones de car"cter administrativo, adem"s como se registra la contabilidad agr#cola en materia impositiva, donde participan la Ley de &ierra y !esarrollo 'grario, que tiene como principal objetivo, establecer las bases del desarrollo rural, integral y sustentables, mientras que la Ley de (ercado 'gr#cola, rige la planificacin, fomento, regulacin y evaluacin de todas las fases comerciales del mercado de productos e insumos para la produccin agr#cola, tienen una estructura organi ativa donde se dividen el trabajo por "rea de produccin, "rea de operaciones, "rea comercial, "rea de administracin, teniendo como objetivo principal saber como y cuando producir, as# tambin los costos agr#colas, costos fijos y variables, costos directos e indirectos, costos totales y unitarios, costo de la fase de establecimiento, que permitir"n medir y planear la ejecucin del trabajo agr#cola, estudiando los costos de materia prima, mano de obra, insumos, entre otros. (ientras que en los inventarios s# existe cualquier aumento en produccin antes del )* de mar o puede inventariarse y considerarse como parte de la produccin del a+o corriente, mediante los registros contables, que tienen por finalidad controlar adecuadamente las imputaciones que corresponden efectuar a los costos de produccin. !entro del rubro de los activos se encuentran los activos fijos y reali ables, activos fijos o inmovili ados, activo reali able y las depreciaciones, donde los equipos, maquinarias, etc. son parte del

activo de la empresa agraria. -ulminando con el plan de cuentas donde apreciaran los rubros m"s utili ados. CONTABILIDAD AGRICOLA La contabilidad agr#cola es una rama de la contabilidad general, netamente especiali ada y su contabili acin se reali a de la misma manera que la contabilidad de costos industriales. En otras palabras es el registro y ordenamiento de la informacin de las transacciones practicadas en unidades econmicas dentro de las empresas agropecuarias con el objeto de cuantificarlas para tomar decisiones de car"cter administrativo. El uso de la contabilidad en las empresas agr#colas cualquiera que sea la importancia de su explotacin, permitir" obtener una mayor comprensin del resultado econmico y a la ve un mejor conocimiento para determinar, si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo y.o arrendar la tierra. &ambin es aplicable a otros fines tales como obtener informacin necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago de impuestos/ planificar el mejoramiento de la infraestructura de la finca, tener conocimiento sobre la gestin empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotacin. 's# mismo, muestra la informacin necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el tr"mite de crditos. En las empresas agr#colas adem"s de conocer los mecanismos para determinar los costos de produccin, debemos tener un sistema que pueda se+alar las faltas y los errores a fin de que sea posible corregirlos y evitar sus repeticiones se+alando en monedas y cantidades unitarias cual ser" el futuro de la empresa. La actividad agr#cola sigue siendo una de las m"s importantes en la econom#a nacional, por la contribucin al producto interno bruto, como generador de divisas y fuente de trabajo.

Es por ello que mencionaremos alguno

de los conceptos b"sicos que

permitir"n el entendimiento de cada uno de los procesos contables. Actividad Agrcola0 En la actividad agr#cola, b"sicamente en empresas peque+as y medianas, se reali an los cultivos anuales en forma contin%a sin seguir esquemas preestablecidos de rotaciones. Podemos decir que la actividad agr#cola es la administracin y transformacin de activos biolgicos en productos agr#colas para la venta, procesamiento, o consumo. Activos Biolgicos: Los activos biolgicos est"n compuestos por "rboles utili ados en la actividad agr#cola, los cuales pueden estar en crecimiento, en produccin o terminados. 1on reconocidos como activos biolgicos0 los "rboles frutales, vides 2"rboles de uvas3 los "rboles cuya madera se utili an para la le+a, etc. Activos Biolgicos Consumibl s! 1on activos biolgicos que han de ser recolectados por ser, en si mismos el producto agr#cola primario. Los ejemplos incluyen0 las cosechas anuales tales como el ma# , el trigo, la cebada y los "rboles cultivados para maderaje o pulpa. Activos Biolgicos n Cr cimi nto! 1on aquellos que no han completado a%n su proceso de desarrollo, tales como "rboles frutales, bosques, sementeras, frutas inmaduras, etc. -uyo proceso biolgico de crecimiento no ha concluido. Activos Biolgicos n "roduccin! 1on aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar en condiciones de producir sus frutos, tales como plantas destinadas a funciones reproductivas, "rboles frutales y florales en produccin etc. Activos Biolgicos T rminados! 1on aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en

productos agropecuarios o utili ados en otros procesos productivos, tales como frutos maduros, bosques aptos para la tala, etc. Cos c#a! Es la separacin de la produccin agr#cola del activo biolgico 2por ejemplo, la extraccin de l"tex de un "rbol de caucho, hule, goma o la recoleccin de man anas3, la remocin de una planta viviente del terreno agr#cola para la venta y la re5siembra 2tales como en la horticultura3, o la cesacin de los procesos de vida de un activo biolgico 2por ejemplo la tala de "rboles3. Im$l m ntos Agrcolas0 1on todos aquellos artefactos como arados, rastras, cultivadoras, surcadoras, que necesitan de la fuer a de traccin, esta puede ser mec"nica 2utili acin de medios mec"nicos para el trabajo de la tierra3 o animal 2utili acin de la fuer a animal para el trabajo agr#cola3. %at ria Org&nica! 6esiduos vegetales o animales que se consiguen en la tierra y que provienen de un organismo, lo cual se convierte en una buena opcin para aumentar la rentabilidad de la tierra. "roduccin agrcola! Es el producto recolectado de los activos biolgicos de la empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos. R ntabilidad d la Ti rra! 7anancia neta obtenida en el negocio. Es decir, el super"vit que se tiene una ve satisfecho los costos de produccin. T'cnicas "roductivas! 'quellos procedimientos tcnicos que cuando se aplican, producen ganancias o mejoran la productividad de la tierra y del capital humano.

T rr no Agrcola! Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar activos biolgicos en la actividad agr#cola. El terreno agr#cola no es en s# mismo un activo biolgico. BA()( L)GAL)( El (inisterio de 'gricultura y &ierras, es una instancia de coordinacin y concertacin de las cadenas agro productivas que fomenta la sana competencia dentro del sector agr#cola a travs del fortalecimiento de sistemas espec#ficos de informacin y divulgacin que impulsan a los agentes involucrados a tomar decisiones que propendan a garanti ar la seguridad alimentaria y el desarrollo sustentable de la actividad en la nacin. %isin! 9ormular, coordinar la ejecucin, hacer seguimiento y evaluacin de

las pol#ticas dirigidas a promover la seguridad alimentaria. :mpulsar el desarrollo de los circuitos agro productivos y sistemas

agroalimentarios, as# como tambin, procurar la distribucin justa de la tierra y su uso adecuado, mediante la instrumentacin de un marco institucional 5 jur#dico 5 operativo actuali ado y coherente con las prioridades del ejecutivo para el desarrollo del aparato productivo nacional, en el marco de un proceso participativo entre los diferentes actores p%blicos y privados, que permitan generar mayores y mejores oportunidades de desarrollo humano, socioeconmico y de utili acin de los recursos existentes. 'ctualmente existen leyes que regulan la actividad agr#cola en el pa#s entre las cuales tenemos0 la Ley de &ierras y !esarrollo 'grario y la Ley de (ercadeo 'gr#cola.

L * d Ti rras * D sarrollo Agrario Artculo +0 El presente !ecreto Ley tiene por objeto establecer las bases del desarrollo rural integral y sustentable/ entendido ste como el medio fundamental para el desarrollo humano y crecimiento econmico del sector agrario dentro de una justa distribucin de la rique a y una planificacin estratgica, democr"tica y progresiva de sustento de las generaciones futuras. En la elaboracin de inters general y a la pa social en el campo, asegurando la biodiversidad, la seguridad agroalimentaria y la vigencia efectiva de los derechos de proteccin ambiental y agroalimentario de la presente y futuras generaciones. Artculo ,0 -on el objeto de establecer las bases del desarrollo rural sustentable, a los efectos de este !ecreto Ley, queda afectado el uso de todas las tierras p%blicas y privadas con vocacin para la produccin agroalimentaria. !icha afectacin queda sujeta al siguiente rgimen0 *. &ierras pertenecientes al :nstituto <acional de &ierras0 1er"n sometidas

a un patrn de parcelamiento atendiendo a un conjunto de factores determinantes tales como0 plan nacional de produccin agroalimentaria, capacidad de trabajo del usuario, densidad de poblacin local apta para el trabajo agrario, condiciones agrolgicas de la tierra, rubros preferenciales de produccin, extensin general de tierras existentes en la ona, "reas de reserva y proteccin de recursos naturales necesarias en la ona, condiciones de infraestructura existente, riesgos previsibles en la ona, los dem"s par"metros tcnicos de establecimiento que se desarrollen en el 6eglamento del presente !ecreto Ley y en otros instrumentos normativos.

,. &ierras. ).

&ierras propiedad de la 6ep%blica del dominio privado0 >uedan sujetas

al mismo rgimen establecido para las tierras propiedad del :nstituto <acional de

&ierras bald#as0 1er"n objeto de planes especiales de desarrollo

socioeconmico dentro de un esquema efectivo de produccin, garanti ando la biodiversidad de los recursos existentes. 4. &ierras bald#as en jurisdiccin de los estados y municipios0 1u

administracin por parte de los entes correspondientes, queda sometida al rgimen de este !ecreto Ley. -orresponde a los estados y municipios el establecimiento de la seguridad agroalimentaria de su respectiva jurisdiccin en coordinacin con los planes nacionales. administracin les ' los efectos de planificar el uso de las tierras cuya corresponda, se tomar" como base las necesidades

agroalimentarias de los centros urbanos cercanos, considerando su poblacin actual y la necesidad dichos planes, los estados y los municipios asegurar"n la produccin b"sica de los rubros alimenticios fundamentales. En caso de que las tierras rurales de un estado o municipio, por ra ones agrolgicas, care can de condiciones, para producir los rubros b"sicos para la seguridad agroalimentaria de las poblaciones que se hallen bajo su jurisdiccin, se establecer" un acuerdo de intercambio o mercadeo con otros municipios o estados, por medio de sus rganos competentes. -uando los estados o municipios incumplan con el mandato previsto en este art#culo, el Ejecutivo <acional asumir" su cumplimiento. 8. &ierras privadas0 >uedan sujetas al cumplimiento de la funcin social

de la seguridad agroalimentaria de la <acin. En tal sentido, deben someter su actividad a las necesidades de produccin de rubros alimentarios de acuerdo con los planes de seguridad agroalimentaria establecidos por el Ejecutivo <acional.

Artculo -! -on el objeto de dar cumplimiento al desarrollo humano y al crecimiento econmico establecido en el art#culo * del presente !ecreto Ley, el Ejecutivo <acional promover" planes especiales de desarrollo integral para incorporar progresivamente a todas las regiones al desarrollo econmico del pa#s, manteniendo igualdad de oportunidades para todas las regiones.

L). D) %)RCAD)O AGR/COLA Artculo +! La presente Ley rige la planificacin, fomento, regulacin y evaluacin de todas las fases comerciales del mercadeo de productos e insumos para la produccin agr#cola, y propicia el incremento conjunto de la seguridad alimentaria y la produccin agr#cola interna. El mercadeo incluye el complejo de actividades, servicios, acciones y funciones facilitadoras del flujo de bienes, desde su produccin hasta su disponibilidad para el consumidor final. Artculo ,! 1e consideran actividades de mercadeo las funciones de

intercambio, tales como0 compra, venta, reventa, permuta, determinacin de precios de productos e insumos para la produccin agr#cola, destino de los excedentes y otras acciones de comerciali acin que transfieran las mercanc#as de la produccin al consumo. Artculo -! ( consideran servicios de mercadeo de productos agr#colas0 la recepcin, acondicionamiento, almacenamiento, empaque, despacho, transporte, clasificacin, normali acin e informacin relativa al mercadeo y emisin de certificados de depsito y similares. 's# mismo, se considerar"n acciones de mercadeo las medidas que tome el Estado para controlar, regular o influir en la distribucin de productos agr#colas e incidir en sus precios en el mercado interno.

Artculo 0! El Ejecutivo <acional, por rgano del ministerio del ramo, fijar" los precios de sostenimiento, por rubro o cultivo, en la cadena agra productiva respectiva, como expresin de una pol#tica integral que promueve la produccin y la productividad agr#cola. Estos rubros ser"n definidos por el ministerio correspondiente cuando su comportamiento en el mercado as# lo determine y deber"n ser aprobados en -onsejo de (inistros y publicados en 7aceta Aficial de la 6ep%blica Bolivariana de Cene uela. Las normas contenidas tanto en la Ley de (ercadeo 'gr#cola y la Ley de &ierras y !esarrollo 'grario, son de vital importancia para el desarrollo de esta investigacin, debido a que todas aquellas empresas agr#colas tanto p%blicas como privadas deben acatar cada una de ellas.

)(TRUCTURA ORGANI1ATI2A "ARA LA( )%"R)(A( AGR/COLA( El funcionamiento de todo sistema contable debe apoyarse en una slida

organi acin de la empresa. La cosecha es el activo.

Los criterios funcionales de una organi acin que se deber#a seguir para mantener una adecuada divisin del trabajo y un oportuno control sobre la marcha de sus actividades deben existir por lo menos dos "reas b"sicas0 un "rea productiva tecnolgica y el "rea de operaciones, conjuntamente a ellas dos "reas de apoyo que est"n comprendidas por el "rea de administracin y el "rea comercial.

*D

ORGANIGRA%A 3UNCIONAL B4(ICO "ARA UNA )%"R)(A CA%")(INA

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3u nt ! "RO%)R (ist ma d Contabilidad Agrcola5 A6o ,77+

4R)A D) "RODUCCIN Es la que apoya las labores productiva y tecnolgica de la sociedad, brindando asistencia tcnica en todas las etapas de la produccin agr#cola en el corto pla o, es el "rea de mayor importancia, porque es la responsable de obtener rendimientos y productos de buena calidad. 4R)A D) O")RACION)( Es la que apoya las labores productivas y tecnolgicas de la sociedad y de los agricultores en forma individual, brindando, si es preciso, asistencia tcnica a travs de programas propios o con terceros. En el corto pla o, es el "rea de mayor importancia, por cuanto es la responsable de obtener los mejores rendimientos y productos de buena calidad para comerciali ar. !eber" estar dirigida por un socio o no socio con experiencia y conocimiento en los procesos productivos. Esta persona ser" responsable de la coordinacin con los tcnicos internos o externos y con el jefe del "rea comercial. In ejemplo de esta "rea son0 las maquinarias, fletes, pesajes, etc. 4R)A CO%)RCIAL los mejores

*,

6e%ne las actividades de venta y promocin de la empresa. Es un buscador de mercados, recoleccin de informacin de precios y mercados, visitas a clientes actuales y potenciales. Esta "rea es la responsable de establecer y desarrollar la estrategia comercial y llevar a cabo las ventas con los mejores resultados/ as# como las actividades de post5venta que se requieran. !eber" buscar y obtener los recursos necesarios 2transporte, almacenaje, locales3 para lograr con xito las transacciones comerciales. En lo inmediato, el "rea comercial estar" dirigida por el 7erente o 'dministrador de la 1ociedad. 4R)A D) AD%INI(TRACIN Esta "rea centrali a las labores administrativas y financieras de la empresa, tambin es responsable de la implementacin y actuali acin de los elementos de control interno. Es la encargada de tener los reportes al d#a de los resultados econmicos5 financieros de cada negocio y de la Empresa en su conjunto. La persona responsable de esta "rea debe tener experiencia en 'dministracin y 9inan as, con conocimientos de contabilidad, computacin y adem"s debe ser ordenada. OB8)TI2O D) LA CONTABILIDAD AGR/COLA Para tener un panorama de qu, cmo y cu"ndo producir, los empresarios necesitan de informacin correcta y oportuna, de cmo se est"n moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qu se va a producir y a que costos. El 'dministrador obtiene esta informacin a travs del sistema de contabilidad agr#cola, la que pone a disposicin del empresario para que se tomen las decisiones m"s acertadas y oportunas.

*)

!ebido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con tcnicas de investigacin y proyecciones que le permita reali ar modificaciones frecuentes de los procesos de produccin. El conocer cu"les son los propios costos de produccin, la proyeccin y diversificacin de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es m"s rentable producir. CO(TO( AGR/COLA( &oda empresa agr#cola necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios de produccin, tales como0 semillas, herbicidas, fertili antes, insecticidas, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc. Los costos de las empresas agr#colas se pueden agrupar de acuerdo a su naturale a en0 R lacion s con la ti rra! 1e refiere al costo por agotamiento o arrendamiento 2cuando no se es due+o3/ a la carga financiera y al costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio. "or r mun racion s al traba9o! 1on los jornales de obreros

permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por stos y su familia. % dios d $roduccin durad ros! &enemos las maquinaria y equipo

de trabajo, instalaciones y construcciones conforman los medios de produccin. % dios d $roduccin consumidos! Esta representado por las

1emillas, herbicidas, fertili antes, insecticidas y fungicidas.

*4

( rvicios contratados :t rnam nt ! ' este punto se hace referencia

a0 la molida y me cla de granos, transporte de granos y servicios mecani ados. Gastos d o$ racin! Entre los principales gastos podemos

mencionar/ la electricidad y comunicaciones 2telfono, radio, locali ador3, combustible y lubricantes, materiales 2re5acondicionamiento de caminos3, entre otros. Es de suma importancia distinguir o hacer una separacin de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utili ados directamente en el proceso de produccin, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o m"s per#odos de produccin y a%n pueden darse, no habiendo produccin. Por ejemplo, un costo puede ser la de un agricultor que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, est" invirtiendo a largo pla o y por lo tanto, se involucra a varios per#odos de operacin. Lay salida de dinero al adquirir esos bienes en el per#odo de compra, y en los dem"s per#odos que se utili an, no hay m"s desembolsos, sin embargo, en cada per#odo de operacin debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida %til de ste, para determinar de una forma ra onable, cuales han sido las ganancias o prdidas en el proceso de produccin. En la mayor#a de los casos y espec#ficamente en la explotacin agr#cola de peque+os agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. 1i la finca no contara con esa mano de obra, tendr#a que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto un agricultor ante esta realidad y para tener un costo real de la produccin, deber#a considerar esos salarios no remunerados, de lo contrar#o, el resultado del costo de la explotacin ser#a enga+oso.

*8

CLA(I3ICACIN D) LO( CO(TO( Para tener un conocimiento ra onable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades, los cuales de acuerdo a su naturale a contable los podemos clasificar como0 -ostos fijos y variables -ostos directos e indirectos -ostos totales y unitarios CO(TO( 3I8O( . 2ARIABL)( Costos ;i9os! 1on aquellos que no var#an en relacin con el volumen de la produccin, es decir, permanecen constantes o casi constantes, independientemente de las fluctuaciones en los vol%menes de produccin y.o venta. Ejemplo0 la depreciacin, primas de seguros sobre las propiedades, rentas de locales, etc. 3ormula d los costos ;i9os! -osto 9ijo M -osto Cariable . -osto &otal CARACT)R/(TICA( D) LO( CO(TO( 3I8O(

&ienden a permanecer igual en total dentro de ciertos m"rgenes de capacidad, sin que importe el volumen de produccin lograda de art#culos o servicios.

*;

 Est"n en funcin del tiempo. La cantidad de un costo fijo no cambia b"sicamente sin un cambio significativo y permanente en la potencia de la empresa, ya sea para producir art#culos o para prestar servicios. Estos costos son necesarios para mantener la estructura de la empresa.

Costos variabl s! 1on aquellos que est"n directamente relacionados

con los vol%menes de produccin, significa que aumentan en la medida en que aumenta la produccin. Ejemplo0 combustibles, fertili antes y mano de obra. 3ormula d l costo variabl ! -osto Cariable M -osto 9ijo . -osto

&otal

CARACT)R/(TICA( D) LO( CO(TO( 2ARIABL)( O DIR)CTO(!

<o existe costo variable si no hay produccin de art#culos o servicios. La cantidad de costo variable tender" a ser proporcional a la cantidad

de produccin. El costo variable no est" en funcin del tiempo. El simple transcurso

del tiempo no significa que se incurra en un costo variable.

CO(TO DIR)CTO( ) INDIR)CTO( Costos dir ctos! 'quellos cuya incidencia monetaria en un producto o

en una orden de trabajo puede establecerse con precisin 2materia prima, jornales,

*=

etc.3. Es tambin cuando el costo est" directamente relacionado con la produccin de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertili ante. Costos indir ctos! 1on los que no tienen ninguna relacin con la

produccin en un producto determinado, son necesarios para la produccin pero no se pueden identificar con un costo espec#fico de alg%n producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace dif#cil saber cu"nto corresponde a cada uno de los productos/ &ambin se puede decir son aquellos que no pueden asignarse con precisin/ por lo tanto se necesita una base de prorrateo 2 seguros, lubricantes3. Es importante aclarar que los costos directos o indirectos pueden ser tambin fijos o variables. CO(TO( TOTAL)( . UNITARIO( Costos total s0 Es la suma de todos los costos fijos y variables

incurridos en un producto determinado, por ejemplo una hect"rea de ma# no es suficientes para evaluar la eficiencia de la produccin mientras no se tome en cuenta el rendimiento por hect"rea. En los costos totales por Nilos de ma# producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta un mejor dato para la comparacin de la eficiencia de la produccin. 3ormula d los costos total s0

-osto &otal M -osto 9ijo O -osto Cariable Costos unitarios0 Es el que se determina dividiendo el costo total de

la produccin entre las unidades producida. In ejemplo de este punto es si un

*?

agricultor produjo 4.DDD.DD Pg. de ma# con un costo de Bs.,.8DD.DD. 1i dividimos Bs.,.8DD.DD entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de Bs.*,;D que es lo mismo que decir que cada Nilo de ma# nos costo Bs.*,;D. Costo unitario M ,.8DD,DD . 4.DDD,DD M *,;D por unidad Para complementar las decisiones se acostumbra calcular otros costos por unidad a corto pla o como0 producidas. -osto marginal M -osto de cada unidad adicional -osto fijo promedio M -osto fijo . -antidad de unidades producidas. -osto variable promedio M -osto variable . -antidad de unidades

El costo unitario es importante ya que sirve de base para distintos an"lisis o comparaciones, que detallamos a continuacin0 9ijar el precio de venta Para comparar el costo anual con el de per#odos anteriores -omparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotacin.

CONTABILIDAD D) CO(TO La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad de gestin que se relaciona fundamentalmente con la acumulacin y el an"lisis de la informacin de costos para uso interno por parte de los gerentes, en la valuacin de inventarios, la planeacin, el control y la toma de decisiones. Es adem"s la que sinteti a y registra

*@

los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de la produccin. Elementos b"sicos del costo de produccin El costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuer os en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, partiendo de este concepto los elementos que conforman el costo de un producto son0 *. ,. ). los materiales directos, la mano de obra directa, los costos indirectos de fabricacin expresados en valor.

Para poder obtener los costos de produccin se debe reali ar una metodolog#a que permitan el an"lisis del costo, as# como el proceso de registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garanti an el control de la produccin y de los recursos materiales, laborales y financieros. La contabilidad de costo a divido estos que nombramos a continuacin0 1eg%n el tratamiento de los costos fijos0 -osteo por absorcin0 En &odos los costos de fabricacin se incluyen en el costo del producto, as# como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin. La caracter#stica b"sica de este sistema es la distincin que se hace entre el producto y los costos del per#odo, es decir los costos que son de fabricacin y los que no lo son. -osteo variable0 Los costos de fabricacin se asignan a los productos fabricados. La principal distincin bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables.

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1eg%n la forma de concentracin de los costos0 -osteo por rdenes0 1e emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes. -osteo por procesos0 1e utili a cuando la produccin es repetitiva y diversificada, aunque los art#culos son bastante uniformes entre s#. -osteo histrico o resultante0 Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los insumos reales. Puede utili arse tanto en costos por rdenes como en costos por procesos. -osteo predeterminado0 Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. !entro de estos costos predeterminados podemos identificar , sistemas0

-osteo estimado o presupuesto0 slo se aplica cuando se trabaja por rdenes. 1on costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. 1u objetivo b"sico es la fijacin de precios de venta. -osteo est"ndar0 1e aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos est"ndares pueden tener base cient#fica 2si se pretende medir la eficiencia operativa3 o emp#rica 2si su objetivo es la fijacin de precios de venta3. En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y prdidas. CONTABILIDAD D) CO(TO( )N LA( )%"R)(A( AGRICOLA( La valoracin de los productos 'gr#cola es uno de los principales problemas de la contabilidad por la complejidad de cada proceso, es por ello que es com%n que las empresas agr#colas usen el sistema de costeo est"ndar, el cual permite cuantificar el costo que se origina en cada proceso hasta la obtencin del producto final. Para ello se toma en todos los factores que influyan en cada proceso y lo clasifica seg%n lo

,*

relacionado con el proceso que se esta efectuando. ' continuacin algunos preseritos que debe considerarse para poder determinar los costos por procesos0 Cultivos anual s 1on los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo a+o. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser0 1emillas 9ertili antes :nsecticidas (ano de obra 2asalariada3 !ireccin &cnica :ntereses 2en el caso de capital ajeno3 6enta de la &ierra 2en el caso de arrendamiento3 Los monetarios

Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos diferidos 2depreciaciones de capital fijo3 o costos estimados, de acuerdo a c"lculos matem"ticos. Estos costos pueden ser depreciacin de activo fijo en la maquinaria usada en el proceso de siembra. Cultivos $ rman nt s 1on cultivos que no agotan su vida productiva en el primer a+o de cosecha, sino que duran por varios a+os. Ina caracter#stica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habr" transcurrido un per#odo significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversin, sin percibir ingreso alguno. En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son0 adquisicin o

,,

produccin de semilla, preparacin del "rea de siembra, del alm"cigo, deshierba, abonamientos, y previsin o control de plagas hasta que el alm"cigo sea transplantado. Ina ve efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de produccin debe d"rsele un mantenimiento semejante al indicado, en un lapso que va de uno a cuatro a+os/ seg%n el tipo de cultivo. 'lgunos ejemplos de cultivos permanentes son0 caf, ca+a de a %car, banano, cacao, palma africana, nue moscada, c#tricos y otros frutales como papaya, mango, guan"bana, dura no, etc. Estos cultivos tambin son llamados arbreos ya que su ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases. Establecimiento :ncremento (adure !ecremento 1eg%n sus c"lculos los costos relacionados con los cultivos permanentes deber"n ser por0 )stabl cimi nto! Esta fase comien a en el a+o en que se siembra la plantacin y termina en el a+o en el que el valor de la produccin obtenida supera los costos anuales de explotacin. En los %ltimos a+os esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcan a a cubrir los costos anuales de produccin y normalmente los ingresos percibidos por esa produccin se descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los a+os. El per#odo de duracin de esta fase oscila entre los tres a+os como m#nimo y un m"ximo de siete a+os, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones clim"ticas en que se desarrolle. 1e calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre

,)

todo el per#odo de produccin de la plantacin, sum"ndoselos a los costos de explotacin anual. Estos costos se pueden agrupar en0 semillas o pl"ntulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero m"s acarreos entre el n%mero de pl"ntulas producidas obtenemos el costo de cada una. El tiempo que permanece la pl"ntula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento y cuando la siembra es directa solo se cargar" el valor de la semilla. Incr m nto! Esta fase se caracteri a en que la produccin aumenta en

funcin de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El %ltimo a+o de esta fase es aquel en que la produccin cesa de crecer y se vuelve constante/ su tiempo de duracin oscila entre los cuatro y seis a+os. %adur <! La caracter#stica de esta fase es que la produccin se vuelve

constante en funcin de la edad de la planta y solo var#a en funcin del clima o de las condiciones naturales. Lay algunos productos como el caf, que su produccin varia en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, que ni produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su produccin en ciclos bianuales. Esta fase termina en el a+o en que la produccin entra en una franca declinacin. La duracin de la fase de madure var#a entre los die y veinte a+os. D cr m nto! En esta fase, la produccin decrece en funcin directa de

la edad de la planta, su duracin se mide en funcin puramente econmica y llega el a+o en que los costos de produccin superan a los ingresos. La plantacin puede seguir produciendo por muchos a+os m"s, pero para el productor rentable es mejor establecer una nueva plantacin, que seguir explotando sta con producciones deficitarias.

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Costos d la 3as d )stabl cimi nto! Estos costos se clasifican por separado, ya que despus deben ser distribuidos entre todo el per#odo de produccin de la plantacin, sumados a los costos de explotacin anual. !ichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administracin y direccin tcnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno. Insumos! 1e refieren a los gastos de insecticidas, fertili antes,

fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotacin. %ano d Obra! :ncluye los trabajos en la preparacin del terreno,

siembra, recoleccin y corta de cosechas. !eben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero. La mano de obra es la partida mayor del costo de la explotacin agr#cola, su distribucin tambin ofrece m"s dificultades que los dem"s gastos. Es imposible cargar todos los gastos por mano de obra directamente a la actividad a que afecten, al tiempo de reali arse los trabajos, por la ra n de que costo total por hora o por d#a es desconocido en dicha fecha. &omemos, por ejemplo, el trabajo de un hombre0 el jornal que se paga por sus servicios esta definido, pero no as# el costo de su manutencin, y este costo es una parte integrante del de la mano de obra, as# como tambin, es importante el salario. El trabajo reali ado por el propietario y su familia tiene que considerarse tambin, como un cargo de la cuenta de (ano de obra. En consecuencia, es necesario esperar al final del ejercicio econmico para hacer los asientos de distribucin de la alimentacin de obreros. <o obstante, puede llevarse entre tanto un registro del tiempo durante el cual se ha trabajado en las

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distintas actividades de la explotacin agr#cola. En el caso de los obreros, el cmputo se hace a base de hombre5hora u hombre5d#a. Esto quiere decir, por ejemplo, que dos hombres que trabajaron *D horas equivalen a ,D hombres5horas. Administracin * dir ccin t'cnica0 Los c"lculos se hacen bas"ndose

total.

en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo

cada activo.

D $r ciacion s! El c"lculo se hace con base en la vida %til estimada de Otros gastos0 En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es

tan reducido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha como sacos redes, cestas, canastas, bolsas, etc. Al=uil r s! 1i la empresa no es propietaria de la maquinaria otros

medios de traccin debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su arrendamiento. ( guros! Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de

seguro sobre algunos activos como maquinaria, agr#cola, instalaciones, etc. y estos activos son utili ados en diferentes cultivos, deber" estimarse la parte proporcional que se cargar#a a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben tener. Podemos destacar algunas de las pli as utili adas0 "li<a d diario! En ella se anotan los movimientos que no representan

un movimiento efectivo. La pli a es un documento contable en el que se registran las cuentas, clasific"ndolas de acuerdo a su naturale a.

,;

"li<a d ingr sos! En ella se registran las diversas entradas en efectivo

o en especie 2dinero, cheques, acciones, etc.3 por concepto de venta de negocios. "li<a d gr sos! 1e vac#an en ella todas las salidas de fondos por

conceptos de pagos u otras transacciones. Ina ve anotados los registros en la pli a correspondiente, se anotan en el QLibro !iario 7eneralR para llevar el control de las transacciones reali adas diariamente, luego se pasan al QLibro (ayor 7eneralR %ant nimi nto d activos0 En este rubro se incluyen aquellos gastos <ormalmente estos costos se

por reparacin y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso. que se tenga de ellos. )l ctricidad> combustibl * lubricant s0 Los gastos por esos conceptos calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia

deber"n ser cargados al precio que les resulte puesto a la finca. En lo referente a combustible y lubricante, se cargara lo utili ado del ejercicio que se trate. Int r s s! Los %nicos interese que deben ser considerados en los costos

de produccin son los que se pagan sobre crditos obtenidos para financiar el proyecto. 'l capital aportado por el agricultor no se le deber" pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversin si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, 2lo mismo que la renta imputada a la tierra propia3, entonces la rentabilidad resultante del proyecto estar#a disminuida en esa proporcin y no representar#a una base de comparacin entre diferentes tipos de inversin.

,=

Trans$ort int rno!

Los gastos relativos al acarreo dentro de la

plantacin, deber"n agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas sin utili ar ning%n veh#culo de traccin mec"nica o animal, esta labor deber" ser detallada en el rubro de la mano de obra. Costos d las ;as s d incr m nto> madur < * d cr m nto 0 ' los

costos de estas tres fases se les llaman com%nmente costos de explotacin y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse a+o por a+o, ya que cambian todos los a+os con o sin los costos variables 2mano de obra3 combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc. Costos d $roduccin0 1e incluyen aqu# tanto las inversiones iniciales Para de la fase de establecimiento, como los costos de explotacin incurridos.

determinar el costo de produccin anual se suma al costo de explotacin una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales. Para establecer el costo de produccin anual, se le suma al costo de produccin anual el recargo por las inversiones iniciales. En el caso de los cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de esta plantacin. -onsecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los a+os de las fases de produccin. Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la siguiente manera0 acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la produccin obtenida en esos a+os, y dividindolos entre el n%mero de a+os de la produccin. IN2)NTARIO(

,?

La principal consideracin que ha de tenerse presente para la seleccin del a+o econmico en cualquier negocio deber" ser la del inventario. Los inventarios tienen que hacerse al final del a+o econmico y si se puede fijar una poca regular durante el a+o en que el inventario sea menos laborioso, deber" adoptarse la misma como termino del a+o econmico, siempre que no haya otra ra n de conveniencia que se oponga a esta practica. En la mayor#a de las explotaciones agr#colas la fecha de )* de (ar o se acepta de ordinario para cerrar el a+o econmico. 'lrededor de esta fecha la mayor parte de las cosechas del a+o anterior han sido vendidas o se les han dado un empleo determinado, y todos los gastos que tienen relacin con las mismas han sido igualmente reali ados, y al mismo tiempo apenas se ha comen ado el trabajo para las explotaciones del a+o siguiente. En cualquier caso, todos aquellos trabajos ejecutados por cuenta de la produccin del a+o inmediato deber"n registrarse en los libros como cargos di; ridos5 -ualquier aumento prematuro que se realice en la agricultura antes del )* de mar o puede inventariarse y considerarse como parte de la produccin del a+o corriente. 'l hacer el inventario de los productos agr#colas, esto es, granos, heno, verdura, frutas, etc., pueden emplearse indistintamente dos bases de valoracin, bien sea el valor de costo, o el valor de mercado. En la valoracin a base del costo, precio por unidad comprender" todos los gastos directos e indirectos para poner los productos en el estado en que se encuentren en la fecha del inventario. La valori acin del inventario puede hacerse a base del valor del mercado/ lo que quiere decir que del valor de mercado se obtiene una cifra que representa del valor de la existencia del productor.

,@

La principal objecin que se hace a este mtodo es la de que presupone el beneficio. 1i el precio determinado por el mtodo del valor del mercado es mayor que el costo real de produccin, el beneficio representado por esta diferencia se refleja en la cuenta de productos del periodo, a pesar que la venta de los productos no se haya reali ado. -uando se han calculado con exactitud los costos, es preferible tomar este precio como base del inventario/ pero en el caso de que este mtodo no pueda empelarse, se aconseja deducir una determinada cantidad/ por ejemplo, el *DS del valor obtenido por mtodo del precio de mercado. Este procedimiento surtir" el efecto de diferir para el a+o siguiente una parte por lo menos de los beneficios preju gados, y al mismo tiempo crear una reserva para prdidas y gastos imprevistos. R)GI(TRO( CONTABL)(! Los registros contables tienen por finalidad controlar adecuadamente las imputaciones que corresponden a efectuar los costos de produccin o elaboracin, por cada desembolso que reali a el agricultor o empresario agr#cola por concepto de compras de semillas, fertili antes, abonos, pagos de remuneraciones, fletes, honorarios, etc. !icho registro permite conocer en forma diaria y detallada, tanto la cantidad de insumos utili ados como las horas empleadas en la elaboracin o produccin de cada producto o proceso de stos. En efecto, se debe llevar un auxiliar contenga0 -antidad de fertili antes o abonos empleados. que

)D

<%mero de jornadas o cantidad de horas . hombres trabajadas <%mero de jornadas o cantidad de horas . m"quinas

En resumen, dicho auxiliar representa la cuantificacin en tiempo y cantidad de elementos a emplear, por cada una de las faenas a reali ar, dependiendo stas, de las caracter#sticas operacionales propias que tenga la actividad agr#cola en desarrollo. 'l final del mes, cada uno de stos componentes o asignaciones de costos, debidamente valori ados por Inidad de -ontabilidad o por el profesional del "rea, sea este interno o externo, deben centrali arse en el sistema contable principal, afectando de acuerdo con las normas que establece el 6eglamento de -ontabilidad, las partidas del 'ctivo -irculante o 6eali able, las que deben estar en completa concordancia con el Plan de -uentas definido previamente, para la actividad agr#cola. Por otra parte, cabe se+alar que estos auxiliares referente al control diario y minucioso de la cantidad de materiales utili ados, as# como la cantidad de horas hombre y maquinas utili adas para la transformacin de los productos, deben prepararse en cada una de las etapas inherentes a los procesos productivos agr#colas propiamente, accin que finali a una ve que el producto se encuentra cosechado, puesto en almacn y.o disponible para el consumo o comerciali acin, momento tambin en que se estar" en conocimiento cabal de su costo real final. 'quellos agricultores que utilicen el sistema de precios est"ndar o prefijados para l costeo de sus productos, le es recomendable la aplicacin del auxiliar de 6egistro de costos, en atencin a que su uso, les permitir" comparar valores de mano de obra y cantidad de insumos reales con dichos costos predeterminados,

)*

posibilit"ndolos a efectuar los ajustes correspondientes, a las desviaciones que se produ can al respecto. 9inalmente, se puede decir, que el auxiliar de registro de costos debe confeccionarse diariamente, debiendo efectuarse un resumen mensual de sus movimientos para ser entregado a la unidad de contabilidad o al profesional, seg%n corresponda, directamente por el responsable del 4r a d "roduccin5 ?2 r An :o
N@+A

LIBRO( G)N)RAL)( Los libros generales son an"logos a los que se emplean en otras empresas. Labitualmente deber"n utili arse el libro (ayor, !iario general, 6egistro de -aja, 6egistro de cheque y diario de Centas. La estructura especial de los libros que deban emplearse en cada negocio depende de la conveniencia particular/ pero puede sentarse como principio que los libros de -aja y el diario de Centas deber"n tener tal disposicin y los asientos que en ellos se hagan puedan clasificarse de acuerdo con las divisiones que se hagan de la explotacin.

R)GI(TRO AUBILIAR)( -uando se desee hacer un an"lisis minucioso de los gastos, ser" conveniente utili ar registros auxiliares de gastos con esta finalidad. Por ejemplo0 Puede abrirse una cuenta de control para los gastos de casa/ y en la columnas del registro auxiliar deber" hacerse un an"lisis de esta cuenta por lo que respecta a los comestibles,

),

combustibles, hortali as comprada, reparaciones y sustituciones del equipo de casa, cocina. !e forma an"loga puede establecerse una cuenta de control para la reparaciones del equipo, que se anali aran en un registro auxiliar para reflejar por separado las de equipos de granos, equipos de heno, equipos de riego, de casa, entre otros. Pueden hacerse tambin diversos an"lisis, cuya extensin depender" de la divisin que convenga hacer de los gastos de explotacin. ACTI2O( Activos 3i9o * R ali<abl La -ontabilidad 'gr#cola, define espec#ficamente algunos conceptos contables con respecto al destino y.o uso de determinados tipos de 'ctivos, en especial lo concerniente al 'ctivo 9ijo o :nmovili ado y al 'ctivo 6eali able, por esta ra n, es importante tener presente su definicin0 Activo ;i9o o inmovili<ado! 1on los bienes destinados a una funcin

permanente de la actividad agr#cola como los predios, construcciones, derechos de aprovechamiento de agua, obras de regad#o y drenaje, captaciones de agua, silos, casas patronales y de inquilinos, instalaciones, maquinarias, veh#culos, plantaciones frutales y no frutales, bosques naturales, entre otros. La cantidad de cada uno de estos activos y su conformacin f#sica, son m"s importantes en la marcha de la empresa que su propio valor. Por ejemplo, la magnitud de una cosecha depender" de la extensin y calidad de la tierra en que fue producida y no del valor de la tierra Activo r ali<abl ! 1on aquellos bienes que pueden negociarse

habitualmente y los de liquidacin y consumo inmediato, como son0 bienes

))

cosechados, semillas, fertili antes, plaguicidas, maderas, productos por cosechar provenientes de plantaciones o siembras, stas %ltimas efectuadas en el ejercicio. Las d $r ciacion s! Los edificios y las cercas est"n sujetos a la

depreciacin ordinaria, cuya pauta puede establecerse de una forma exactamente definida. Las depreciaciones de los edificios de las granjas deber"n conformarse a los mismos que se asignen a construcciones an"logas que estn situadas en los mismos lugares con el mismo clima. Las cercas tienen una vida util que depende de la calidad de los postes y de los otros materiales que se empleen. Los equipos est"n sujeto en la granja a una variedad de circunstancia, que resulta muy dif#cil establecer tipos satisfactorios de depreciacin. 1i el equipo esta resguardado convenientemente, la depreciacin ser" mucho menor que si esta expuesto a la intemperie. La duracin de la maquinaria ser", naturalmente, mayor si se emplea en terreno llano que si se utili a en terreno escabroso. -abe destacar que el gasto de depreciacin de los equipos en uso de la explotacin agr#cola forma parte del costo y no parte de los gastos operacionales de la finca, por estar directamente involucrado con la extraccin del producto final.

)(TADO( 3INANCI)RO( D) LA CONTABILIDAD AGRICOLA

)4

BALANC) G)N)RAL <os muestra, la situacin financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En este balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. En una empresa agr#cola el Balance 7eneral se identifica con una serie de partidas que hacen la distincin de este estado financiero con respecto a otro tipo de empresas, como son0 las partidas de inventario y activo fijo. ?2 r An :o N@ ,A )(TADO D) R)(ULTADO( O D) GANANCIA( . ")RDIDA( Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable. El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin de ganancias y prdidas de la hoja de trabajo. 7eneralmente en las empresas agr#colas el mayor porcentaje de sus costos est"n destinados al costo de la produccin, ya que este es el que va a determinar la utilidad bruta en periodo determinado. ?2 r An :o N@ - * CA

"LAN D) CU)NTA D) LA( )%"R)(A( AGR/COLA(

)8

In plan de cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son necesarias para reali ar los diferentes registros que den lugar la actividad normal de la empresa, es decir, es la ordenacin sistem"tica de la totalidad de las cuentas que integran el sistema contable. -omo es un elemento de trabajo esencial, debe ser confeccionado inmediatamente despus de haber determinado la estructura del sistema contable y el medio de procesamiento de la informacin. 'just"ndose a los principios contables generalmente aceptados y a la actividad econmica de la empresa. ?2 r
An :o N@ DA

CO%"ARACIN D) LA NIC C+ CON LO( "CGA -on la aprobacin del reglamento que establece la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad, la unin europea se convierte en el principal motor para la expansin de unas normas de alta calidad concebidas desde una perspectiva mundial, redundando en beneficio de una informacin financiera transparente y comparable m"s all" de sus fronteras. Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada d#a mayor. Las crecientes necesidades de informacin para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sin n%mero de entidades del Estado/ las necesidades de informacin de trabajadores e inversionistas/ el desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo T contables para controlar los enormes vol%menes y complejas operaciones, que han hecho imprescindible la herramienta de la computacin y las complicaciones que involucra utili ar la moneda como patrn de medida, en pa#ses afectados por inflacin, plantean un verdadero desaf#o a nuestra profesin.

);

Las <:-, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las <:- no son leyes f#sicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino m"s bien normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera. La <:- 4* establece el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar relacionados con la actividad agr#cola, que es un tema no cubierto por otras normas internacionales de contabilidad. La actividad agr#cola es la gestin, por parte de una empresa, de la transformacin biolgica de animales vivos o plantas 2activos biolgicos3 ya sea para su venta, para generar productos agr#colas o para obtener activos biolgicos adicionales. &ambin, establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del per#odo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as# como la valoracin inicial de los productos agr#colas en el punto de su cosecha o recoleccin. 1e exige la valoracin de estos activos biolgicos, seg%n su valor ra onable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial tras la obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor ra onable no pueda ser determinado de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. 1in embargo, la <:- 4* no se ocupa del procesamiento de los productos agr#colas tras la recoleccin de la cosecha/ por ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo. 1e presume que el valor ra onable de los activos biolgicos puede determinarse de forma fiable. <o obstante, esta presuncin puede ser recha ada, en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos

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biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, siempre que para los mismos se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor ra onable. En tal caso, exige que la empresa valore estos activos biolgicos seg%n su costo menos la amorti acin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del valor. Ina ve que el valor ra onable de tales activos pueda valorarse con fiabilidad, la empresa debe valorarlos seg%n su valor ra onable menos los costos estimados en el punto de venta. En todos los casos, en el punto de cosecha o recoleccin, la empresa debe valorar los productos agr#colas seg%n su valor ra onable menos los costos estimados en el punto de venta. Por otro lado exige que los cambios en el valor ra onable menos los costos estimados en el punto de venta, de los activos biolgicos, sean incluidos como parte de la ganancia o prdida neta del ejercicio en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agr#cola, el cambio en los atributos f#sicos de una planta aumenta o disminuye directamente los beneficios econmicos para la empresa. En el modelo contable que reconoce y valora el crecimiento biolgico utili ando valores ra onables corrientes, informa de los cambios del valor ra onable a lo largo del ejercicio que transcurre desde la plantacin hasta la recoleccin. La <:- 4* no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agr#cola. En lugar de ello, la empresa habr" de seguir lo dispuesto en la <:- *;, Inmovilizado Material, o la <:- 4D, Inmuebles de Inversin, dependiendo de qu norma sea m"s adecuada seg%n las circunstancias. La <:- *; exige que los terrenos sean valorados o bien seg%n su costo menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas, o bien por su importe revalori ado. La <:- 4D exige que los terrenos, que sean inmuebles de inversin, sean valorados seg%n su valor ra onable, o seg%n su costo menos las prdidas. La <:- 4* exige que las subvenciones oficiales incondicionales de las 'dministraciones P%blicas relacionadas con un activo biolgico, sean reconocidas

)?

como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. 1i la subvencin oficial es condicional, lo que incluye las situaciones en las que las 'dministraciones P%blicas exigen que la empresa no realice determinadas actividades agr#colas, la empresa debe reconocer la subvencin como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas por las 'dministraciones P%blicas. 1i la subvencin oficial se relaciona con activos biolgicos valorados seg%n su costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicar" la <:- ,D, Contabilizacin de las Subvenciones Oficiales e Informacin a Revelar sobre Ayudas Pblicas. La <:- 4* tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo comien o sea a partir del * de enero de ,DD). 1e aconseja su aplicacin con anterioridad a esa fecha. <o se establecen disposiciones transitorias. Los efectos de la adopcin de la <:- 4* se contabili ar"n de acuerdo con la <:- ?, Pol ticas Contables! Cambios en "stimaciones Contables y "rrores. (uchos pa#ses no se han acogido a las <:- como sus normas de

presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utili ando los Principios de -ontabilidad 7eneralmente 'ceptado o P-7'. Esta situacin provoca que se utilicen tanto las <:-, como los P-7'. Por la siguiente ra n, por ejemplo un pa#s se acogi a las <:-, pero cuenta con un gran n%mero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los P-7' y no como <:-.

%AT)RIA TRIBUTARIA

)@

' nivel informativo el 1E<:'& como rgano encargado de la recaudacin de tributos a travs, de su servicio de atencin al contribuyente nos orienta sobre la exoneracin del pago del :mpuesto 1obre la 6enta de los enriquecimientos netos provenientes de la explotacin agr#cola primaria seg%n !ecreto <U ?)? de fecha )* de mayo de ,DDD, publicado en 7aceta Aficial <U );.@@8 de fecha *?.D=.,DDD, el cual estuvo vigente hasta )*.*,.,DD), siendo derogado por el !ecreto <U ).);) de fecha ,D de diciembre de ,DD4, publicado en 7aceta Aficial <U )?.D@; de fecha ,@.*,.,DD4, el presente !ecreto entr en vigencia a partir de * de enero de ,DD8 y estar" vigente hasta el )* de diciembre de ,DD;. ' los fines del beneficio previsto en el presente !ecreto, las personas que realicen actividades cuyos enriquecimientos est"n exonerados, deber"n inscribirse en el 6egistro que a tal efecto llevar" la 'dministracin &ributaria, a travs del rgano competente en cada jurisdiccin. En tal sentido la 'dministracin &ributaria le asignar" un n%mero de registro, previa presentacin de una solicitud que deber" contener la siguiente informacin0 )n l caso d las " rsonas Natural s0 :dentificacin del beneficiario

y, en su caso, del representante legal, con expresin de sus nombres y apellidos, domicilio, nacionalidad, estado civil, profesin, n%mero de cdula de identidad, 6egistro de :nformacin 9iscal 26:93 y Balance Personal. )n l caso d " rsonas 8urdicas 0 !enominacin social, objeto,

domicilio fiscal, datos del registro, n%mero de 6egistro de :nformacin 9iscal 26:93, datos del representante legal y Balance 7eneral y estados de resultados, correspondiente al %ltimo ejercicio econmico.

4D

 corresponda.

!ocumento de propiedad del fundo debidamente registrado o

documento autenticado donde el propietario autori a su explotacin, seg%n

!escripcin de la actividad econmica del solicitante.

Presentar en original y copia, la autori acin para el ejercicio de la actividad cuya renta se somete a exoneracin o la permisolog#a requerida, emitidos por la autoridad competente, en los casos que corresponda. -uando nos referimos al :C', las empresas agr#colas, algunos de sus

productos est"n exentos de dicho impuestos seg%n lo establecido en el articulo *? de la ley del :C', esto no quiere decir que no se presente la declaracin a nivel informativo de las operaciones de compra y ventas efectuadas mensualmente. 'nualmente las empresas agr#colas est"n obligadas a presentar las

declaraciones definitivas de renta ante la 7erencia de 'dministracin &ributaria 1E<:'&, a fin de cumplir con los deberes formales impuestos en la ley , esta declaracin deber" contener los ingresos, costos y gastos incurridos en un periodo fiscal, el cual, debe coincidir con los estados financieros de la empresa

CONCLU(IN

4*

Los cambios que manifiesta el mundo actual en ra n de la internacionali acin de la econom#a, unido a los requerimientos de informacin de las empresas en un mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental del xito, hacen presente la importancia de las normas internacionales de contabilidad y la necesidad de su adecuacin al interior de cada pa#s. La contabilidad agraria es un instrumento necesario e imprescindible para reflejar la situacin econmica y financiera de una explotacin ya que a+ade informacin ventajosa para predecir la situacin futura de estas empresas, la contabilidad comprender" por lo menos lo siguiente0 Ina descripcin de las caracter#sticas de explotacin y los medios de produccin utili ados, el establecimiento de inventarios, el asiento durante el ejercicio contable del movimiento de dinero que afecte la explotacin y concluir" con la presentacin de un balance para valorar la eficacia de la gestin agr#cola. !entro del manejo de la contabilidad agraria se trata de establecer tan exactamente como sea posible el precio de costo de las cosechas o de los animales. La pr"ctica de esta contabilidad es bastante delicada. En efecto, los trabajos de cultivo son mucho menos regulares que los industriales, ya que est"n sometidos a las condiciones meteorolgicas, otra dificultad reside en que ciertos gastos est"n empe+ados por muchos a+os, por ejemplo la mejora de ciertos ingresos. En general los costos que se re%nen en las cuentas sirven para tres propsitos generales0 Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario 2estado de resultados y balance general3. Afrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa 2informes de control3. Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones 2an"lisis y estudios especiales3.

4,

Es importante se+alar que por las diferencias entre las leyes fiscales, las normas internacionales y los principios contables, la contabilidad agr#cola en ocasiones difiere mucho, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa un sistema interno de contabilidad fiscal y financiera, para que de manera oportuna se estable ca un adecuado registro de las operaciones que realice la organi acin. &ambin se puede decir, que las <:-, los P-7' y las leyes fiscales se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto dentro de una base homognea y con par"metros slidos, que le brinden seguridad a quienes interact%an con los entes econmicos, a efecto de que los usuarios de la informacin posean elementos de juicio estructurados desde un sistema de informacin contable nacional configurado a partir de las normas internacionales de contabilidad.

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