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TITULO:
PARA OPTAR DEL TITULO TECNICO PROFESIONAL EN CONTABILIDAD AREQUIPA - PERU 2013
Presidente:
Secretario:
Vocal:
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTOS
INTRODUCCION
No cabe duda de la importancia de los bancos e instituciones Financieras dentro de la vida econmica de la Nacin, son poco menos que fundamentales y se puede decir que son las nicas instituciones capaces de generar dinero a travs de la obtencin de depsitos, captaciones y otras obligaciones.
Efectivamente, las instituciones financieras reciben recursos en forma de depsitos; recursos que pueden ser dedicados a la Inversin o bien ser colocados para contribuir al desarrollo de la industria, la agricultura, el comercio y los servicios con el objeto de lograr un crecimiento econmico, es decir, los bancos cumplen el rol de canalizar los fondos desde los oferentes hacia los demandantes y as crean dinero.
Para una mayor claridad del proceso de creacin de dinero tenemos el siguiente ejemplo:
El seor A tiene $ 100 que los deposita en el Banco. El Banco debe tener una reserva de $ 9 en caja por si al seor A se le ocurre girar Porqu
$ 9 solamente?. Porque se supone que A no va a girar todo de una vez. De esta manera el Banco puede prestarle $ 91 al seor B que no
tena dinero. El seor A siempre puede contar con su dinero para girarlo y el seor B tiene $ 91 nuevos. Luego existen $ 191 donde
En este proceso de creacin del dinero y de regulacin del mismo, el Banco o las Entidades financieras cumplen un importante papel ya
que precisamente una de sus funciones es la de fijar las normas de encaje. Esta funcin que naci, fundamentalmente para proteger a los depositantes, tiene ahora como principal objetivo el controlar la creacin de dinero bancario o emisin secundaria.
INDICE
Pagina
CAPITULO I
ANTECEDENTES HISTORICOS
1. Chivay El distrito de Chivay es uno de los veinte distritos que conforman la provincia de Caylloma en el Departamento de Arequipa, bajo la administracin del Gobierno regional de Arequipa, en el sur del Per. a. Historia El distrito fue creado en los primeros aos de la Repblica. b. Capital Chivay es la capital de la Provincia de Caylloma. La ciudad de Chivay est dividida en 3 zonas las cuales se denominan: Ccapa, Urinsaya, Hanansaya. c. Poblacin El distrito tiene una poblacin aproximada de 5 000 habitantes. d. Distritos de la provincia de Caylloma La provincia tiene una extensin de 14 019,46 kilmetros cuadrados y se encuentra dividida en veinte distritos.
Achoma Cabanaconde
Huanca Ichupampa
10
El 21
de
diciembre de 1999 se
crea
el
nuevo Distrito
de
Majes,
designndose como su capital al centro poblado El Pedregal, elevado a la categora de Villa y conformado por territorios desmembrados de los distritos que ocupaba de las provincias de Caylloma, Caman y Castilla.
2. CONCEPTOS
GENERALES
CONTABILIDAD
BANCARIA
Y/O
ENTIADES FINANCIERAS
1.-
La informacin acumulada y procesada de carcter contable debe ser comunicada a los interesados. Esto se hace a travs de informes que pueden revestir las ms variadas caractersticas, dependiendo de las necesidades de los usuarios.
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Sin embargo, existen algunos informes, conocidos como estados financieros bsicos, que son utilizados universalmente y a travs de los cuales se entrega, principalmente, a terceros la informacin contable resumida de la entidad contable.
El Balance es un informe que presenta los activos, pasivos y capital a una fecha determinada, es decir, como est estructurado el patrimonio de una empresa. Al analizar un Balance puede visualizarse fcilmente que no es ms que una presentacin ampliada de la siguiente ecuacin : Activo = Pasivo + Capital;
y a la vez, un resumen de todas las cuentas a una fecha dada. Por su parte, el estado de resultados, complementario del anterior, tiene como propsito presentar los resultados de una empresa en un determinado perodo de tiempo ( un mes,
trimestre, etc.) El propsito del Estado de Flujo de Efectivo se orienta a presentar informacin de los flujos efectivos
(ingresos y egresos) de una empresa, ocurridos durante un perodo determinado. Puesto que la informacin para confeccionar estos informes proviene directamente de los saldos de las cuentas, existe una estrecha relacin
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entre la estructura de los estados financieros y el plan de cuentas, por lo que a continuacin se detalla la estructura y contenido del Estado de Situacin dispuesto por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y del Estado de Resultados. Asimismo, se presenta un resumen del Plan de Cuentas bsico elaborado por este organismo para su utilizacin por los bancos y sociedades financieras.
2.-
2.1
CRITERIOS UTILIZADOS
Los criterios bsicos tenidos en cuenta para la elaboracin de este informe han sido los de "liquidez relativa" y "origen de los recursos". Esto es que los activos se presentan ordenados conforme a su liquidez,
encontrndose en primer lugar los ms lquidos. Por su lado, los pasivos se han agrupado conforme a las fuentes que proveen los recursos.
Por otra parte, se procura una segregacin entre activos y pasivos reales de aquellos nominales, agrupndose bajo la denominacin de "Cuentas de ajuste y control" las que relacionan la contabilidad en moneda extranjera con la contabilidad en moneda nacional y las que persiguen funciones de control de determinadas operaciones.
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A.- ACTIVO Y SALDOS DEUDORES .ACTIVO activo comprende todas aquellas partidas que reflejan el conjunto de derechos que tiene la empresa sobre bienes tangibles, sean estos de carcter permanente o transitorio.
El activo se divide en tres grupos: - Activo Circulante - Otras Cuentas del Activo Fijo Activo
1.
Activo Circulante
Se agrupan bajo esta denominacin todas aquellas partidas que representan recursos financieros que han tenido su origen en el giro comercial de la empresa. De acuerdo con el concepto anterior, quedan comprendidos dentro del activo circulante: los recursos disponibles, las colocaciones, aquellas inversiones representadas por valores negociables de fcil liquidacin, otras inversiones propias del giro, y los intereses por cobrar.
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El subgrupo "Fondos Disponibles" comprende todas aquellas partidas que representan dinero efectivo en caja, depsitos a la vista y en cuentas corrientes bancarias y, en general, todos aquellos valores que pueden aplicarse directamente a las operaciones del negocio, al pago de deudas y a la constitucin del encaje exigido.
1.2 Colocaciones
Bajo la denominacin de "Colocaciones" se agrupan todos los crditos otorgados por la empresa a sus clientes, ya sean en dinero, en letras de crdito o que tienen el carcter de contingentes.
Las colocaciones se han clasificado en los siguientes rubros: - Colocaciones efectivas - Colocaciones en letras de crdito - Colocaciones vencidas y - Colocaciones contingentes. 1.2.1 Colocaciones efectivas
En este rubro se incluirn todos los crditos otorgados por la empresa mediante un desembolso efectivo de dinero.
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En este rubro se incluirn los crditos otorgados a travs de la emisin de letras de crdito.
Corresponde a la agrupacin de las partidas referentes a Cartera vencida, Dividendos hipotecarios vencidos y Documentos vencidos adquiridos a instituciones en liquidacin.
Se incluyen en este rubro aquellos crditos que pueden hacerse efectivos en la eventualidad de que concurran determinadas condiciones
previamente establecidas. Las partidas incluidas dentro de los rubros "Colocaciones Efectivas" y "Colocaciones Contingentes", se clasifican a su vez en colocaciones hasta un ao plazo y colocaciones a ms de un ao plazo. Las
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Se incluyen en este rubro las operaciones de compra de documentos con pacto de retroventa realizadas con otras instituciones financieras y con terceros.
1.4 Inversiones
valores negociables de fcil liquidacin, tales como pagars del Banco Central, letras de crdito, documentos fiscales y otras obligaciones de
terceros.
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En este rubro se incluyen aquellas inversiones efectuadas por la empresa, que por sus caractersticas no corresponden a inversiones financieras y que son efectuadas como requisito indispensable o por lo menos conveniente a los objetivos de explotacin de la empresa.
En este rubro se incluyen los Intereses por cobrar de operaciones que no tienen una correspondencia directa con importes especficos de capital registrados en el activo, los que se muestran en la partida Intereses por Cobrar de Otras Operaciones.
2.
Se agrupan como "Otras Cuentas del Activo" todas aquellas partidas que, por su especial naturaleza, no quedan comprendidas en el Activo Circulante ni en el Activo Fijo, tales como aquellas correspondientes a partidas de carcter transitorio y prdidas diferidas.
3.
Activo Fijo
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explotacin del giro de la empresa y que han sido adquiridos sin el propsito de enajenarlos.
II
Las "Cuentas de Ajuste y Control" incluyen las partidas que se orientan a relacionar la contabilidad en moneda nacional con la contabilidad en moneda extranjera, as como tambin aquellas que tienen por objeto el control de determinadas operaciones. Dichas partidas son las
siguientes:
II
Conversin y Cambio de divisas sujetas a posicin. Conversin y Cambio Otras Operaciones Divisas vendidas al Banco Central con pacto de recompra. Cuentas varias de control.
CUENTAS DE GASTOS Se agrupan bajo la denominacin de "Cuentas de Gastos" todas aquellas partidas que muestren los diferentes conceptos que dieron origen a las prdidas, durante el perodo considerado.
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1. 2. 3. 4. 5. 6.
Gastos de Operacin Provisiones y castigos por activos riesgosos Gastos de apoyo operacional Gastos no operacionales Correccin monetaria Impuesto a la Renta.
1.
Gastos de Operacin
Representa
el
costo
incurrido
en
la
obtencin
de
los
recursos
financieros para el giro de la empresa en operaciones, tales como: depsitos, captaciones, intermediacin financiera, prstamos y obligaciones contradas en el pas y en el exterior.
2.
Bajo esta denominacin se representan las provisiones y los castigos efectuados por la empresa durante el ejercicio, inherentes a su cartera de colocaciones e inversiones.
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3.
Bajo este concepto se incluye el costo incurrido por la empresa en la utilizacin de recursos humanos; uso y consumo de bienes y servicios, as como tambin los gastos anexos necesarios para el desarrollo de la actividad de la empresa.
4.
Gastos No Operacionales
Bajo esta denominacin, se incluyen los gastos no clasificados en alguna de las restantes partidas de gastos, tales como prdidas por venta de bienes del
activo fijo, provisiones para eventualidades y gastos extraordinarios imputables a ejercicios anteriores.
5.
Correccin Monetaria
Bajo este concepto se demuestra el resultado neto deudor producido durante el ejercicio, como consecuencia de la aplicacin del mecanismo de
B.-
1.
PASIVO
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El pasivo comprende todas aquellas partidas que reflejan el conjunto de obligaciones econmicas de la empresa con terceras personas y ciertos saldos acreedores que no son obligaciones, pero que se reconocen y miden de acuerdo con los principios contables aplicables a stas ltimas. Se incluye adems, el capital y reservas de la empresa.
El pasivo est dividido en cuatro grupos: - Pasivo Circulante - Otras Cuentas del Pasivo Provisiones - Capital y Reservas
1.
PASIVO CIRCULANTE
En el pasivo circulante se agrupan todas las obligaciones contractuales de la empresa y, en general, todas aquellas deudas en favor de terceros
perfectamente determinadas.
1.1 Depsitos, Captaciones y Otras Obligaciones 1.2 Operaciones con Pacto de Retrocompra
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1.3 Obligaciones por Letras de Crdito 1.4 Prstamos y Otras Obligaciones contradas en el pas 1.5 Prstamos y Otras Obligaciones contradas en el exterior. 1.6 Obligaciones Contingentes 1.7 Intereses por Pagar.Otras Operaciones
Las partidas incluidas dentro de cada uno de estos subgrupos se clasifican en obligaciones hasta un ao plazo y obligaciones a ms de un ao plazo, excepto las "Obligaciones por Letras de Crdito", que por naturaleza son a ms de un ao plazo, las "Operaciones con Pacto de Retrocompra" y los "Intereses por Pagar Otras Operaciones".
2.
Bajo la denominacin de "Otras Cuentas del Pasivo" se agrupan tanto las obligaciones de carcter transitorio como aquellas partidas que teniendo tratamiento de pasivo, existe respecto de el
imputacin final. Se incluyen adems, en este grupo algunas partidas que tienen su origen en sucesos internos de la empresa.
3.
PROVISIONES
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Bajo esta denominacin se agrupan las provisiones constituidas sobre la cartera de colocaciones e inversiones, para rescate de cartera vendida al Banco Central, y para absorcin de prdidas activadas.
4.
CAPITAL Y RESERVAS
Se agrupan bajo este rubro todas aquellas partidas representativas del patrimonio de la empresa, es decir, de la participacin de los dueos en el negocio por su inversin de capital social y por las utilidades acumuladas.
II.
CUENTAS DE AJUSTES Y CONTROL Al igual que en activo este concepto incluye las partidas que se orientan a relacionar la contabilidad en moneda nacional con la contabilidad en moneda extranjera, as como tambin el control de determinados aspectos contables.
Dichas partidas son las siguientes: Conversin y cambio de divisas sujetas a posicin. Conversin y cambio otras operaciones. Adeudado al Banco Central por venta de divisas con pacto de recompra. Cuentas varias de control.
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III.
CUENTAS DE INGRESOS
Se agrupan bajo la denominacin de "Cuentas de ingresos" aquellas partidas que muestran los diversos conceptos a travs de los cuales se materializaron las ganancias de la empresa al trmino de un determinado perodo.
Las "Cuentas de Ingresos" se clasifican de la siguiente manera: 1. 2. 3. 4. Ingreso de Operacin Ingresos provenientes de ejercicios anteriores Ingresos no operacionales Correccin monetaria.
1.
INGRESOS DE OPERACION
Bajo esta denominacin se representan los beneficios obtenidos por la empresa por la colocacin, inversin e intermediacin de recursos financieros y prestacin de servicios. Comprende por lo tanto, los resultados obtenidos por intereses,
reajustes, utilidades por diferencias de precio, utilidades de cambio, comisiones crediticias y comisiones por servicios prestados.
2.
Se incluyen en este concepto las recuperaciones de los castigos de la cartera de colocaciones e inversiones efectuadas en ejercicios anteriores. Asimismo, se
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3.
INGRESOS NO OPERACIONALES
Comprende los beneficios obtenidos en la enajenacin y arriendo de activos fijos propios y otros beneficios no contemplados en las restantes partidas de ingresos.
4.
CORRECCION MONETARIA
Bajo este concepto se demuestra el resultado neto acreedor, producido en el ejercicio, como consecuencia de la aplicacin del mecanismo de correccin monetaria financiera.
5.
responsabilidades informativo.
3.-
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3.1
CRITERIOS UTILIZADOS
Los criterios generales aplicables al tratamiento y demostracin de las cuentas de resultado establecidos por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras han sido los siguientes:
a)
Utilizacin del principio de devengado para reflejar los ingresos y gastos. En el caso de las colocaciones, sin embargo, este criterio se
b)
Las recuperaciones de gastos y castigos del ejercicio, se abonan a la cuenta contra la cual se efectu el correspondiente egreso en el ejercicio.
c)
Las provisiones liberadas constitudas en el mismo ejercicio, se abonan a las cuentas de gastos, contra las cuales se constituyeron.
d)
Los ingresos y gastos en moneda extranjera se presentan por su equivalente en moneda nacional, a los de tipo de cambio con de las
determinados
conformidad
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I.
GASTOS
La seccin
"Gastos"
comprende
las siguientes
agrupaciones
de partidas: - Gastos de operacin - Provisiones y castigos por activos riesgosos - Gastos de apoyo operacional - Gastos no operacionales
Adems, incluye las partidas que se mencionan a continuacin: Correccin monetaria Impuesto a la Renta. Excedente para Obligacin Subordinada con el Banco Central.
1.
GASTOS DE OPERACION
Representa
el
costo
incurrido
en
la
obtencin
de
los
recursos
financieros necesarios para el giro de la empresa en operaciones, tales como: depsitos, captaciones, intermediacin financiera, prstamos y obligaciones contradas en el pas y en el exterior.
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Bajo esta denominacin se incluyen los gastos por intereses pagados y devengados del ejercicio, correspondientes a: depsitos, captaciones y otras obligaciones, contradas en el pas y en el exterior.
Comprende los reajustes pagados y devengados correspondientes al ejercicio, en operaciones reajustables, tales como: depsitos captaciones, obligaciones
Representa las comisiones pagadas y devengadas en el ejercicio por prstamos y otras obligaciones contradas en el pas y en el exterior. Adems, considera otras comisiones, tales como la mantencin de cuentas corrientes en otras instituciones financieras, las correspondientes al cobro de documentos por intermedio de terceros, etc.
Este concepto incluye los menores valores respecto del valor libro, resultantes de la intermediacin de efectos de comercio de la cartera de colocaciones y de
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documentos provenientes de la cartera de inversiones de la empresa, as como tambin las prdidas producidas en la enajenacin de bienes recibidos en pago.
Incluye las prdidas producidas por la liquidacin de la posicin de cambio, las prdidas varias de cambio, las prdidas por variacin del tipo de cambio de recursos en M/E liquidados y las prdidas por diferencia de tipo de cambio de divisas vendidas al Banco Central con pacto de recompra.
Este concepto comprende los gastos producidos por la mantencin, y depreciacin de bienes recibidos en pago o adjudicados, prdidas de sucursales en el exterior y oficinas de representacin.
2.
Bajo esta denominacin se representan las provisiones y los castigos efectuados por la empresa durante el ejercicio, inherentes a su cartera de colocaciones e inversiones.
3.
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Bajo este concepto se incluye el costo incurrido por la empresa en la utilizacin de recursos humanos; uso y consumo de bienes y servicios, as como tambin los gastos anexos necesarios para el desarrollo de la actividad de la empresa.
Bajo esta denominacin se incluyen los gastos incurridos por la empresa por concepto de remuneraciones, indemnizaciones y otros gastos del personal y los pagos que se realicen al directorio.
Comprende los desembolsos imputables al ejercicio por consumo de materiales, reparacin y mantencin de activo fijo, arriendos y seguros, publicidad y propaganda, multas aplicadas por Superbancos, y otros tales como pago de agua, luz, telfono, etc.
Se incluyen las depreciaciones, amortizaciones y castigos de los activos distintos de la cartera de colocaciones e inversiones.
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Se incluyen en este rubro los impuestos de timbres y estampillas y otros tributos distintos al impuesto a la renta; el aporte que las instituciones financieras contribuciones vehculos, etc. de bienes deben races; hacer las a la Superintendencia; municipales y las de
patentes
4.-
GASTOS NO OPERACIONALES
Bajo esta denominacin, se incluyen los gastos no clasificados en alguna de las restantes partidas de gastos, tales como prdidas por venta de bienes del
activo fijo, provisiones para eventualidades y gastos extraordinarios imputables a ejercicios anteriores.
II
INGRESOS
La Seccin Ingresos comprende las siguientes agrupaciones de partidas: - Ingresos de operacin - Ingresos provenientes ejercicios anteriores - Ingresos no operacionales - Correccin Monetaria.
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1.
INGRESOS DE OPERACION
Bajo esta denominacin se representan los beneficios obtenidos por la empresa por la colocacin, inversin e intermediacin de recursos financieros y prestacin de servicios. Comprende por lo tanto, los resultados obtenidos por intereses,
reajustes, utilidades por diferencias de precio, utilidades de cambio, comisiones crediticias y comisiones por servicios prestados.
Este concepto incluye todos los ingresos correspondientes al ejercicio, percibidos y devengados por colocaciones efectivas en letras de crdito, contingentes y reprogramadas. Asimismo, comprende los intereses percibidos y devengados por los documentos mantenidos en su cartera de inversiones.
Comprende los reajustes percibidos y devengados en el ejercicio por las colocaciones y otros activos reajustables
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Comprende los beneficios obtenidos por comisiones sobre prstamos con letras de crdito; cobranza de documentos recibidos en garanta; avales y fianzas; boletas de garanta otorgadas con prstamos; cartas de crdito y tarjetas de
crdito. Asimismo, incluye las comisiones provenientes de servicios prestados por la empresa, tales como comisiones de confianza y de custodia; cobranza ordinaria de documentos y otras recaudaciones por cuenta de terceros.
En este tem se incluyen los beneficios obtenidos por diferencias de precio a favor de la empresa en la transaccin de efectos de comercio correspondientes a la cartera de colocaciones e inversiones y las utilidades por diferencia de precio en la enajenacin de bienes recibidos en pago.
En este tem se incluyen las utilidades producidas por la liquidacin de la posicin de cambio, las utilidades varias de cambio, las utilidades por variacin del tipo de cambio de recursos.
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Comprende, entre otros, los intereses ganados por divisas vendidas al Banco Central con pacto de recompra; los beneficios provenientes de la explotacin temporal de bienes recibidos en pago y las utilidades de sucursales en el exterior.
2.
Se incluyen en este concepto las recuperaciones de los castigos de la cartera de colocaciones e inversiones efectuadas en ejercicios anteriores. Asimismo, se
3.
INGRESOS NO OPERACIONALES
Comprende los beneficios obtenidos en la enajenacin y arriendo de activos fijos propios y otros beneficios no contemplados en las partidas de ingresos.
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1. EMISION DE DINERO
a)
Supervit de caja en operaciones de Cambios Internacionales, en la que unas instituciones venden al Banco Central una cantidad de monedas extranjeras superior a las que otras puedan comprar a ese Banco, recibiendo el sistema en conjunto un aumento en los saldos monetarios netos en Moneda Nacional.
b)
Operaciones de crdito interno a travs de las colocaciones bancarias y de lneas de crdito otorgadas a las instituciones financieras, como tambin a travs de operaciones de mercado abierto.
Siempre se trata de controlar la cantidad de dinero a travs del control de la emisin, buscando con ello una menor inflacin. inflacin?: Ahora Qu es la
positiva y sostenido en el nivel general de precios de una economa. Este aumento de precios se manifiesta en una disminucin en el poder adquisitivo del dinero.
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A veces se describe a la inflacin "como una inundacin monetaria, que desborda los cauces normales y por lo tanto hace mucho dao. A mayor inundacin, mayor dao".
La primera medida que hay que tomar ante una inundacin es cerrar las llaves que la provocan. En un proceso inflacionario esto equivale a controlar las fuentes bsicas de emisin:
- El dficit fiscal. - El Supervit de Caja en operaciones de Cambios Internacionales. - Reducir el Crdito Interno.
3.-
CREDITO
DEFINICION:
Desde un punto de vista financiero, el crdito se ha definido como "el cambio de una prestacin presente por una contraprestacin futura". Esta definicin implica la caracterstica esencial de una operacin crediticia: el tiempo. Por otra parte, el riesgo o bien el costo de oportunidad que significa el uso de
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recursos durante el tiempo de vigencia de la operacin involucra la existencia de un segundo factor : el inters, es decir, el precio por el uso del dinero.
El crdito se puede clasificar de variadas formas. Una de las clasificaciones podra ser: Crdito segn su destino
Crdito segn usuario Crdito segn la vinculacin del usuario con el Banco
a)
El crdito al consumo, como su nombre lo indica, facilita la adquisicin de bienes de consumo. Se otorga como una manera de estimular el crecimiento de la demanda global de productos, con el fin
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Cuando el volumen de produccin es limitado el crdito bancario destinado al consumo puede ser una modalidad nociva, por el hecho de aumentar la capacidad de pago de los consumidores lo que provocara presiones inflacionarias por el exceso de demanda de productos.
b)
El crdito destinado a la produccin se concede a las empresas de los diversos sectores econmicos que persiguen fines
productivos, con el objeto de proporcionarles financiamiento del capital de explotacin o para la adquisicin de bienes de capital.
a)
aquel crdito que no excede de un ao. b) c) Crdito a mediano plazo: hasta 5 aos.
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Los sectores productivos, por lo general, ocupan los crditos a corto y mediano plazo para el pago de remuneraciones, gastos generales, compra materias primas, etc., durante el ciclo normal de produccin, es decir, hasta que se producen los ingresos por ventas.
Los crditos a largo plazo se destinan a financiar bienes de capital tales como: maquinarias, bienes races, instalaciones y equipos, etc.
Crdito Operacional:
capital circulante para solventar los gastos durante el ciclo productivo. Por lo general, es a corto y mediano plazo.
b)
Crdito de Capitalizacin:
bienes fsicos y que en el caso de las empresas integran el Activo Fijo. Es corriente que sea a mediano y largo plazo.
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c)
Crdito de Fomento:
produccin de bienes especficos, dentro de un plan de desarrollo preciso, establecido previamente. Es a largo plazo.
Del sector pblico : cuando se concede al fisco o a una reparticin gubernativa, o bien, a una empresa en que el estado tenga aportes de capital.
Del
sector
privado
cuando
se
otorga
particulares,
profesionales, industriales, agricultores, mineros etc. Tambin se habla de crdito al Sector Agrcola, Industrial y Bancario.
Se clasifica en: a) Deuda Directa : Este concepto comprende todas las obligaciones de un deudor principal de un crdito, reconocidas a favor de un banco, como beneficiario de una operacin. Es deudor directo el aceptante
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b)
Deuda indirecta : Corresponde a las obligaciones de una persona que, sin ser el deudor directo del crdito, responde con sus bienes como garanta del cumplimiento de la operacin. Son deudores indirectos, los fiadores o avalistas, los aceptantes de una letra descontada, etc.
4.-
Las pautas para otorgar crditos son distintas de un Banco a otro. Sin embargo, cualquiera que sea la entidad bancaria o financiera de que se trate, existen antecedentes esenciales que son comunes a todas ellas para el otorgamiento de crditos. bsicamente se pretende: Esto es porque en este tipo de negocios
a)
b)
Dar un buen uso a los recursos disponibles. c) Obtener una utilidad para el Banco.
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Los principales antecedentes considerados para el otorgamiento de los crditos se pueden clasificar en dos grupos:
a)
Del usuario:
b)
De la operacin:
b.1 Rentabilidad:
Es importante al examinar el crdito, fijarse en el beneficio que para el banco se origina a raz de la operacin, No slo se debe considerar la tasa de inters, sino tambin otros beneficios marginales, tales como las dems operaciones que un cliente realiza con el banco, como,por ejemplo la entrega de depsitos en cuenta corriente, letras en cobranza o liquidacin de operaciones de cambio.
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Es importante conocer los ciclos productivos de las empresas y el destino que se dar al crdito por cuanto deben considerarse como elementos esenciales para la fijacin de los plazos, con el objeto de evitar prrrogas intiles.
5.-
ESCASEZ CREDITICIA
La falta de un volumen importante de ahorro es una de las principales causas de la escasez de crdito, dificultad que se conoce
La falta de crdito bancario generalmente afecta en mayor medida a las empresas medianas y pequeas. esto se debe a que tienen difcil acceso al crdito del extranjero y les es prcticamente imposible aumentar sus capitales mediante aportes o emisin de acciones.
6.-
Los bancos como toda empresa, necesitan recursos para desarrollar sus actividades, as requieren tener algunos bienes inmovilizados, bienes de
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capital de uso durable y disponibilidades de caja para atender sus necesidades operativas y el giro de fondos de los depositantes.
a)
Capital y Reservas
Esta formado
por el capital
inicial
ms
las utilidades
b)
Depsitos
Son la principal fuente de recursos. La composicin de los depsitos difiere en importancia segn sea el banco de que se trate. La mayor importancia de los depsitos radica en el hecho de que en el contexto general de la economa son considerados como ahorro, por constituir ingresos no gastados, puesto que consisten en una restriccin del consumo presente. As tenemos que, si una persona se abstiene de efectuar un gastos y deposita su dinero en un banco,
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en mayor o menor medida, realiza un sacrificio y por ello necesita una recompensa. esta no es otra que la tasa de inters. A mayor tasa de inters (beneficios), mayor ser la cantidad de personas interesadas en ahorrar. Es decir, aumentando las tasas de inters se puede provocar una expansin del volumen de depsitos y viceversa.
c)
Esta fuente la constituyen los prstamos conseguidos en otras entidades bancarias a travs de operaciones de redescuento o refinanciamientos de diversas lneas de crdito.
La importancia de esta fuente radica en el hecho de que no est afecta a la obligacin de constituir encaje sobre los fondos que la originan, pero su volumen depende en gran medida de la poltica crediticia imperante.
46
7.-
Para influir en el costo, la disponibilidad y el volumen de crditos, el Banco Central cuenta con los siguientes instrumentos de regulacin crediticia:
1.legal
Encaje
2.- Lnea de crdito de liquidez 3.- Controles Directos 4.- Acuerdos del Consejo 5.- Tasas de Inters 6.- Operaciones de Mercado Abierto
Todos estos instrumentos tiene como objetivo ayudar a mantener la estabilidad del sistema monetario y crediticio.
Mediante este mecanismo el Banco Central otorga, temporalmente, fondos a los Bancos e Instituciones Financieras.
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b) Monto mximo a otorgar en funcin del encaje promedio exigido en el "perodo mensual" inmediatamente anterior.
Una operacin de mercado abierto es una transaccin realizada por el Banco Central financieros. mediante la cual compra o vende instrumentos
Su importancia radica en el hecho bsico de que la compra o venta de valores por el Banco Central aumenta o disminuye segn sea el caso, el dinero en circulacin, las reservas bancarias y la capacidad para crear crdito que tenga el sistema bancario. Tasas de inters
Como ya se dijo, la Tasa de Inters es el precio por el uso del dinero. Es otro instrumento de regulacin crediticia del Banco Central, dado que la facultad de variar el tipo de inters le permite encarecer o abaratar el crdito y con ello aumentar o disminuir la demanda.
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En general, puede decirse que el giro bancario es el de la intermediacin financiera y, adicionalmente, el de prestar servicios bancarios,
especialmente en materia de comercio exterior, de cobranza u otros que dependern de cada banco en particular. Esto ltimo puesto que hay
instituciones financieras que tienden a especializarse en determinadas operaciones, como ser: comercio exterior, crditos hipotecarios, crditos
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agrarios, crditos de consumo, etc., aun cuando en nuestro pas la mayora de estas instituciones ofrece una amplia gama de productos.
En
esta
tarea
de
intermediacin
de fondos,
las
operaciones
suelen
clasificarse en operaciones activas y operaciones pasivas, en donde las primeras dicen relacin con el uso o destino de los fondos intermediados y las segundas corresponden a la fuente u obtencin de los recursos.
Puede verse entonces que el negocio bancario difiere en forma importante al de otras empresas, por lo que la informacin requerida sobre sus
actividades y por ende su sistema de informacin contable, amerita el desarrollo de una contabilidad con caractersticas propias, de donde surge la Contabilidad Bancaria, tal como existen otros tipos de contabilidades especficas como ser contabilidad de costos para las empresas
manufactureras, contabilidad agrcola para las faenas agropecuarias, etc. Tambin por el papel significativo que estas operaciones juegan en la economa de una nacin, ya que manejan en forma importante el ahorro y los fondos de sus clientes como asimismo la oferta de dinero, se hace necesario una estrecha supervisin de sus operaciones por parte de los organismos fiscalizadores, lo que se logra en gran medida a travs de la contabilidad.
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De ah entonces la necesidad de fijar por parte de estos organismos procedimientos claros y precisos sobre la forma de contabilizar sus
transacciones, lo que conjuntamente con las normas de presentacin de estados financieros permiten la uniformidad de la informacin, tanto para fines de comparacin como para facilidad de acumulacin de la informacin a nivel del sistema financiero, que permitan la toma de decisiones a la autoridad econmica.
2.-
Como los bancos estn abocados fundamentalmente a la intermediacin financiera y a los servicios bancarios, puede visualizarse en sus estados financieros que sus activos principales corresponden a dinero y a documentos o valores representativos de ste. A su vez el financiamiento de los activos se obtiene en forma sustancial de los pasivos exigibles, por lo que se debe regular su endeudamiento mediante disposiciones que impidan sobrepasar una determinada relacin entre activos y patrimonio de las instituciones financieras.
Por derivacin entonces los resultados, tanto ingresos como gastos, estn dados por intereses y dado que las transacciones financieras son
susceptibles de ser corregidas monetariamente, aparece como rubro importante en los resultados el de los reajustes.
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Otra caracterstica importante de los activos y pasivos, es que se dan tanto en moneda nacional como en moneda extranjera lo que implica que los resultados tambin sean en moneda corriente y en moneda extranjera. De aqu nace un aspecto formal tpico de la contabilidad bancaria que no es otro que la mantencin de registros contables en diferentes monedas.
Como se dijo, el giro bancario consiste fundamentalmente en la intermediacin de fondos, adems de la prestacin de otros servicios bancarios. El registro de estas transacciones en forma global puede visualizarse en un balance general. As se tiene que en el pasivo circulante se mostrar las fuentes de los recursos y en el activo circulante el uso de estos recursos. Lo anterior naturalmente que es concordante con el principio contable de la partida doble o de dualidad econmica, slo que en este caso es ms notoria su aplicacin.
En consecuencia, la presentacin de las contabilizaciones especficas en el desarrollo del curso, se efectuar bajo este esquema.
CONTABILIZACIONES ESPECIFICAS
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1.1.
Generalidades
Las instituciones bancarias estn facultadas para abrir y mantener cuentas corrientes a sus clientes tanto en moneda chilena como extranjera, las que se rigen principalmente por la ley sobre cuentas corrientes bancarias y cheques y por las condiciones generales que fija cada banco.
Esta es una forma de captar fondos, dado que los cuentacorrentistas mantienen depsitos en sus cuentas para cubrir las rdenes de pago hasta la concurrencia de las cantidades de dinero que hubieren depositado o del crdito que se haya pactado, el que conforme a la normativa vigente no puede ser superior a 30 unidades de fomento.
El costo de estos fondos est dado por la utilizacin de recursos para administrar estas cuentas (locales, remuneraciones, sistemas
computacionales, canje de documentos, etc.) y por los intereses que puedan pagarse sobre estos depsitos
depsitos recibidos
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cuentacorrentista y por los cargos efectuados por el banco por diferentes conceptos (impuesto de timbres y estampillas, mantencin de la cuenta, pago de servicios pactados, etc.) Su saldo es acreedor. Sin embargo, en el caso de otorgarse un
crdito por sobregiro, contablemente se muestra con saldo deudor en una cuenta corriente especial del cliente. Ahora bien, para efectos de presentacin
contable, conforme al principio de exposicin, los saldos deudores de las cuentas corrientes.
As que: a)
se
tiene
A la apertura de una cuenta corriente mediante un depsito inicial (en este caso se supone en efectivo), el registro contable es el siguiente:
b)
c)
Si el cliente deposita un cheque emitido contra una cuenta corriente del mismo banco, de la misma plaza:
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X X
d)
Si el cheque depositado en la cuenta corriente corresponde al mismo banco oficina de otra plaza y las cuentas corrientes no estn en lnea, las partidas a utilizar son:
Cuentas diversas Subcuenta: Doctos deducibles de encaje a cargo de Sucursales Acreedores en cuentas corrientes
X X
En la cuenta sealada puede mantenerse hasta dos das para efectos de medicin del encaje. Al tercer da se debe traspasar a la cuenta de la Sucursal. Saldos con sucursales en el pas Cuentas Diversas X X
e)
Si el cheque depositado es con cargo a una cuenta mantenida en otro banco de la misma plaza, el depsito es condicional hasta el cobro efectivo de los fondos a travs de la Cmara de Compensacin: Documentos a cargo de otros bancos (Canje) Acreedores en cuentas corrientes X X
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2.1. Generalidades
Ciertas empresas de servicios (luz, agua potable, telfono, etc.) recaudan los pagos de sus servicios a travs de los bancos, quienes captan fondos de esta manera, ya que quedan depositados en una cuenta corriente en el mismo banco. Asimismo, algunas instituciones estn facultadas para recibir el pago de impuestos, los que deben ser enterados en la cuenta nica fiscal al tercer da, obteniendo en el intertanto fondos que son utilizados por el banco.
a)
depsito directo en la cuenta corriente de la empresa: Caja Documentos a cargo de otros bancos (Canje) Acreedores en cuentas corrientes X X X
b)
Otros saldos acreedores a la vista" Caja Documentos a cargo de otros bancos (Canje) Otros saldos acreedores a la vista X X X
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Al da siguiente se abona a la cuenta corriente de la empresa: Otros saldos acreedores a la vista Acreedores en cuentas corrientes X X
- En el caso de la recaudacin de impuestos se abona la siguiente partida, crendose una cuenta especfica para tal efecto: Otros saldos acreedores a la vista Recaudaciones tributarias por cuenta del Servicio de Tesoreras.
En el sistema bancario la mayora de las transacciones se hacen con documentos, tanto por razones del elevado monto de stas como por seguridad y facilidad de operacin.
Como estos documentos muchas veces son recibidos por algunas instituciones financieras siendo de cargo de otras, debe efectuarse entonces el cobro de estos valores.
Con el fin de evitar que cada institucin financiera vaya al cobro directo de los valores que posea, a cargo de las restantes instituciones financieras y viceversa, stas se renen entonces en un lugar y horas determinadas para
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intercambiarse los documentos y pagarse entre s los montos netos resultantes de este intercambio mediante una compensacin multilateral.
Lo anterior se efecta en cada localidad geogrfica en donde funcionen dos o ms bancos, denominndose plaza bancaria.
Conforme a instrucciones de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras en algunos casos un conjunto de plazas conforman, para efectos de canje, una sola, denominndose en tal caso plaza agrupada. Aunque el volumen principal de los documentos canjeados
corresponde a los cheques, tambin se intercambian vales a la vista, depsitos a plazo vencidos y otros documentos.
I.-
CHEQUES
Y DEMS
DOCUMENTOS
DE
LA
MISMA
PLAZA O
AGRUPACIN DE PLAZAS
En la primera reunin (Canje) se efecta el intercambio de los cheques y documentos a cargo de otros bancos, recibidos en el da reunin primero (Errores se y Devoluciones), los valores que mal se hace al En la segunda da siguiente,
rectifican
cobrados
y, posteriormente,
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se
intercambian
los
cheques
II.- CHEQUES
Y DEMS
DOCUMENTOS
DE OTRAS
PLAZAS
Si la institucin librada tiene presencia en la plaza o agrupacin de plazas y adems tanto ella como la institucin receptora del documento forman parte del Acuerdo de Canje Nacional, el cobro de los cheques y dems documentos de otras plazas no pertenecientes a la misma agrupacin de plazas, podr realizarse junto con los cheques y dems documentos de la misma plaza o agrupacin de plazas, a travs de la cmara compensacin local, segn lo indicado en el punto I anterior. de
Las instituciones que no formen parte del Acuerdo de Canje Nacional, celebrarn las siguientes reuniones de cmara para el cobro de los documentos de otras plazas no pertenecientes a una misma
agrupacin de plazas:
En la primera reunin (Canje/documentos de otras plazas) se efecta el intercambio de los cheques y documentos a cargo de otros bancos de otras plazas, recibidos en el da devoluciones/documentos de En la segunda reunin (Errores y otras plazas), que se hace al
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subsiguiente da hbil bancario, primero se rectifican los valores mal cobrados y, posteriormente, se intercambian los cheques y
documentos rechazados, ya sea por falta de fondos o por causas formales Adicionalmente, en todas las plazas jurisdiccionales del pas, se celebra una ltima reunin (Jurisdiccional) con la participacin
obligatoria de las instituciones, que en esa fecha acten como Instituciones de Turno en alguna plaza o agrupacin de plazas de la respectiva Jurisdiccin, con el objeto de efectuar la compensacin de los saldos resultantes de todas las reuniones de Cmara celebradas en la respectiva Jurisdiccin que correspondan a un ciclo de cmara.
III.- DE LA LIQUIDACIN
La Institucin de Turno en la plaza de Santiago debe confeccionar, sobre la base de su propia Planilla Resumen Jurisdiccional y las de las otras jurisdicciones del pas, un Resultado neto ciclo de compensacin de cheques, en el que determinar el saldo neto a favor o en contra de cada participante.
Los documentos recibidos que son de cargo de otros bancos se cargan en la partida:
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Documentos a cargo de otros bancos (Canje) Aqu debe distinguirse si el documento es con cargo a un banco ubicado en la misma plaza o si corresponde a otra plaza. Tal distingo contablemente se hace a travs de la apertura de una cuenta para cada caso.
a)
Se carga la cuenta
Estos documentos se llevan luego a la cmara, no habiendo un nuevo registro contable por este hecho, dado que los documentos enviados estn ya contabilizados. cuenta sealada. A su vez, por los documentos recibidos, se abona la
En la segunda reunin, de haberse producido errores a favor del banco en los valores intercambiados en la primera reunin, se carga, la cuenta:
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Tambin, en la segunda reunin, por los cheques de cargo de los cuentacorrentistas del banco y que son devueltos protestados por falta de fondos o por causas formales (firma disconforme, falta de endoso, enmendaduras, etc.), el asiento contable es el siguiente: Canje (cuenta: De la plaza) Acreedores en cuentas corrientes X X
mismas causales, se carga la cuenta corriente de los clientes, en caso de depsitos en sus cuentas corrientes, con abono a Canje. ejemplo: As por
X X
b)
Se carga la cuenta
Canje (cuenta: De otras plazas)Estos documentos se llevan luego a la cmara, no habiendo un nuevo registro contable por este hecho, dado que
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los documentos enviados estn ya contabilizados. documentos recibidos, se abona la cuenta sealada.
En la segunda reunin, que tambin se realiza al da siguiente conjuntamente con los cheques de la plaza, de haberse producido errores a favor del banco en los valores intercambiados en la primera reunin, se carga, la cuenta:
En la misma segunda reunin, que tambin se realiza al da siguiente, por los cheques de cargo de los cuentacorrentistas del banco y que son devueltos protestados por falta de fondos o por causas formales (firma disconforme, falta de endoso, enmendaduras, etc.), el asiento contable es el siguiente: Canje (cuenta: De otras plazas) Acreedores en cuentas corrientes X X
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As por
X X
Cabe sealar que los documentos recibidos de cargo de otros bancos de una plaza distinta a la de donde se recibe el pago o depsito, tambin pueden cobrarse a travs de otra oficina del mismo banco que recibi los documentos o bien por intermedio de un banco
corresponsal. En la forma que se indica a continuacin: i) La otra plaza cuenta con oficina del mismo banco. En tal caso el
cobro se hace a travs de esa oficina y por tanto el registro contable es el siguiente:.
X X
La oficina efectuar entonces el cobro en la cmara de la plaza en cuestin. ii) El banco no tiene oficina en la otra plaza.
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En tal caso el cobro se hace a travs de un banco corresponsal, depositando el documento en una cuenta ad hoc, para su cobro en la cmara por parte del banco corresponsal.
Los vales vista son documento que emite el banco que acreditan un depsito efectuado en ste el que puede ser cobrado en cualquier momento por el beneficiario. Constituye entonces una obligacin para el banco y es una forma ms de captar recursos. A su emisin (si el depsito fuese en
X la vista
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En el caso de cobrar comisin, se tiene una utilidad para el Banco. Como se trata de una remuneracin por un servicio, debe retenerse adems el impuesto al valor agregado.
5.1. Generalidades
Las instituciones financieras deben mantener una cuenta corriente en el Banco Central por diversas razones, pudiendo indicarse las siguientes: a) Facilitar la operatoria con el Banco Central (obtencin de prstamos, pago de los mismos, pago por compras de divisas, constitucin de depsitos, etc.).
d) Obtener dinero en efectivo para sus operaciones. e) Cooperar en el retiro del circulante en mal estado.
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- Los depsitos efectuados. - Los fondos que ponga el Banco Central a disposicin de las empresas directamente en esta cuenta. - Los resultados a favor de la cmara de compensacin. Esta partida se abona por: - Los giros efectuados. - Los cobros que efecte el Banco Central directamente en esta cuenta. - Los resultados en contra de la cmara de compensacin. Su saldo normal es deudor. No se permiten sobregiros
Una de las principales fuentes de fondos de las instituciones financieras es la de los depsitos y captaciones las normas sobre esta materia se encuentran contenidas en el Compendio de Normas Financieras del Instituto Emisor. De los estados de situacin de los bancos puede visualizarse los siguientes tipos:
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Los depsitos y giros que son en moneda nacional se efectan a travs de una libreta. No hay pago de reajustes ni intereses. Puede cobrarse
la
vista
En esta partida se registran las transacciones derivadas de las cuentas de ahorro a plazo, las que son de moneda nacional, reajustables, pagan intereses y operan a travs de una libreta. Pueden ser para la vivienda, con giro diferido o bien con giro incondicional.
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Mensualmente, debe reconocerse el costo de estos fondos contabilizndose los reajustes e intereses devengados, lo que se analizar ms adelante.
6.4.1 Generalidades
El principio contable de la base devengada consiste bsicamente en el adecuado y oportuno reconocimiento de ingresos y gastos en el transcurso del tiempo, y, con ello, la correcta cuantificacin de activos y pasivos cada momento. en
tiempo los ingresos con los gastos incurridos para producirlos, mientras que aquellos costos que no se relacionan con ningn ingreso se reconocen como un gasto en el momento en que se incurren.
Al respecto, la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras ha instruido un procedimiento consistente en contabilizar los intereses y reajustes devengados al ltimo da de cada mes por el lapso que media entre la fecha de origen de cada transaccin y el ltimo da del mes de que se trate.
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Al mes siguiente, se repite este procedimiento, revirtiendo los intereses devengados al mes anterior. A su vez, a la fecha de pago, los
intereses y reajustes se pagan con cargo a la cuenta de resultados que corresponda por el total, haciendo abstraccin de los reajustes e intereses ya devengados que en su oportunidad tambin afectaron a la cuenta de resultados. Esto hace que a la fecha de pago se produzca una
duplicacin, situacin que se corrige al revertir a fin de mes los intereses devengados al mes anterior.
Cabe sealar, que de acuerdo con instrucciones de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, los intereses por cobrar y por pagar, como tambin los reajustes por cobrar y por pagar, se deben incluir en cuentas complementarias dentro de la misma partida en la cual se
muestra el capital.
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CONCLUSIONES
Textos Altina S Gonzlez J Lpez Pascual Gestin Bancaria: los nuevos retos en un entorno global Serie Mc Graw Hill de Management. 2 Edicin
Frederic
Educacin 8 Edicin 2008 Eva Holtz La integracin de los sistemas bancarios Fundacin Cultura Universitaria 1997 Curso de la CICAD OEA BID: Programa hemisfrico de capacitacin para la prevencin y control del lavado de activos. 2000
Artculos y publicaciones
Rubn
Daro Rodrguez (2009) Estado Actual de la Contabilidad Bancaria Field: Basilea II: tercer documento consultivo y ltimos avances
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BIBLIOGRAFIA