MATERIAL DOCENTE APUNTE DE CLASES CATEDRA CONTABILIDAD I TEMA: Activo Fijo

Material preparado y/o recopilado por el profesor Francisco Snchez M.

INDICE

I.II.III.IV.V.VI.VII.-

Definicin ____________________________________________________ Valorizacin Inicial _____________________________________________ Depreciacin __________________________________________________ Valorizacin Posterior ___________________________________________ Deterioro de Valor ______________________________________________ Venta de Activo Fijo ____________________________________________ Costos Posteriores ______________________________________________

3 3 8 13 18 23 25 28 31 33

VIII.- Presentacin en los Estados Financieros _____________________________ IX.X.Anexo 1 _____________________________________________________ Bibliografa ___________________________________________________

I.- Definicin
Los activos fijos son: Elementos fsicos o tangibles que necesita la empresa para usarlo en el giro de la empresa, para arrendarlos a terceros o con fines administrativos. De naturaleza permanente dentro de la firma. Beneficiarn a la empresa en varios periodos. No se compraron para venderlos. Algunos activos que pueden clasificar en esta categora son: edificios, terrenos, maquinarias, muebles, equipos, vehculos, computadores, etc.

Ejemplo:

_____

Una empresa posee un terreno que tiene un valor de M$5.000, el cual fue adquirido con la intencin de mantenerlo por varios aos esperando obtener una ganancia por el aumento de valor de este activo a travs del tiempo. Este activo puede ser clasificado como activo fijo?

Solucin:
La respuesta es NO, debido a que este activo no se utiliza en la operacin ni en la de administracin de la empresa. Es ms bien una propiedad de inversin (ver NIC 40).

II.- Valorizacin Inicial

De acuerdo a la NIC N16 (prrafo 16) la valorizacin inicial de un activo fijo, es decir, el valor monetario al cual el activo fijo ser reconocido en la contabilidad de la empresa al inicio ser por su costo1, el cual puede estar formado por los siguientes tems: a. Su precio de compra, incluido los aranceles de importacin, impuestos indirectos no recuperables que graven la adquisicin. A estos se deducen las rebajas o descuentos en el precio de adquisicin.

Hay que recordar que segn el Marco Conceptual (Parrfo N83) El costo de una partida del activo se reconocer si, y slo si: Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y El costo del activo para la entidad pueda ser valorizado con fiabilidad.

Registros contables: (Se eligi la cuenta Maquinas, para ilustrar las contabilizaciones)
Fecha xx-xx-xx Cuentas Debe xx xx xx Haber

Maquina IVA crdito (*) Caja/Banco/Acreedores Compra de maquinaria a (*) Si corresponde.

El monto en que se reconocer el activo debe estar neteado de los descuentos ofrecidos al momento de la compra. Es decir, se debe reconocer el precio finalmente cobrado por el proveedor del activo. El IVA de la operacin de compra se contabiliza en forma separada. No se incluye en el costo del activo, ya que representa un impuesto recuperable para las empresas, es decir, representa un derecho que tiene la entidad con el fisco.

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Maquinas Caja/Banco Aranceles aduaneros

Debe xx

Haber xx

Los aranceles aduaneros incurridos como se puede observar en el asiento contable anterior se reconocen como un aumento del activo, especficamente un incremento en el costo del activo fijo. No se contabilizan como un gasto inmediatamente, es decir, no afecta a la utilidad prdida del periodo. Los impuestos indirectos no recuperables incurridos por la adquisicin del activo fijo tienen el mismo tratamiento contable que los aranceles aduaneros. b. Los desembolsos incurridos que son necesarios para que el activo quede en condiciones de ser utilizado por la empresa2. Por ejemplo, costos de instalacin, costos de transporte, honorarios profesionales, etc. Registros contables: (Se eligi la cuenta Maquinas, para ilustrar las contabilizaciones)

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Maquinas IVA crdito (*) Caja/Banco/Acreedores Costos de intalacin, tranportes, etc.

Debe xx xx

Haber

xx

(*) Si corresponde
2 Cualquier ingreso (ganancia) que se obtenga por la venta de productos en un periodo de puesta en marcha deben ser deducidos del costo inicial del activo fijo.

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Maquinas

Debe xx

Haber xx xx

Honorarios por pagar Impuestos por pagar Reconocimiento de honorarios profesionales relacionado con activo fijo

Nuevamente se puede observar en los asientos anteriores que estos tems generan un aumento del costo del activo fijo, es decir, un incremento del activo de la empresa y no se reconocen como una prdida inmediata en el resultado del ejercicio del periodo. c. El costo de financiamiento, segn NIC N23. Segn, esta norma se permiten activar (aumentar el valor del activo fijo) los costos de financiamiento (intereses) de los prstamos que tengan relacin con la adquisicin del activo fijo, desde la fecha en que se inician las actividades para dejar el activo fijo en condiciones de ser utilizado hasta la finalizacin de estas.

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Maquinas Caja/Banco/Inters por pagar Activacin de interes

Debe xx

Haber xx

Fuera del perodo mencionado en el prrafo anterior los costos de financiamiento deben ser considerados como gastos (afecta al EERR Integrales). Su registro contable sera el siguiente:

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Gasto financiero Caja/Banco/Inters por pagar Reconocimiento de interes

Debe xx

Haber xx

d. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del activo, as como la rehabilitacin del lugar en que se encuentra, que constituyan la obligacin de la entidad, al adquirir la partida o como consecuencia de utilizar el activo durante un determinado perodo, con propsitos distintos a la produccin de existencias durante ese perodo.

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Maquinas Provisin por desmantelamiento Estimacin de costos de desmantelamiento

Debe xx

Haber xx

La cuenta Provisin por Desmantelamiento es una cuenta de pasivo (estimada). El monto que se le asigna es su valor presente. Este valor va aumentando a medida que transcurre el tiempo, para que al momento de efectuarse efectivamente el desembolso en el futuro refleje el monto real a pagar. Este aumento en el valor de la provisin se va reconociendo como Gasto Financiero en el Estado de Resultados Integrales. Esto es tpico que suceda en las empresas mineras y petroleras. Otro ejemplo en que una empresa deber realizar esta estimacin de costos de desmantelamiento es cuando arrienda una propiedad y al trmino del contrato debe devolver la propiedad en las mismas condiciones en que se recibi al comienzo.

Ejemplo:
La entidad Conta 2 S.A. compr un equipo en M$26.600 ms IVA el 01 de Febrero de 2005. El equipo requiere de instalaciones y montaje por M$1.900 ms IVA, labores que se realizaron el 02 de Febrero de 2005. El pago fue en efectivo. Para la adquisicin del equipo se solicito un prstamo bancario por M$31.654 el 01 de Febrero de 2005, el cual fue aprobado el mismo da. La tasa de inters es de 1% mensual simple y su fecha de vencimiento es en 2 aos ms. El pago de los intereses y la devolucin del monto original solicitado se efectuarn al vencimiento. El 13 de Febrero de 2005 se contrata a un ingeniero para que pueda poner en marcha el equipo. Los honorarios ascienden a M$1.500 (valor bruto3), los que se pagarn cuando el equipo entre en proceso de produccin normal. El 25 de Febrero de 2005 la empresa paga en efectivo M$3.100 ms IVA, por campaa publicitaria para la introduccin de un nuevo producto al mercado. Con fecha 01 de Marzo el equipo entra en proceso productivo normal. Determine el valor inicial (costo) del equipo.

Solucin:
Item Factura de Compra Instalaciones Honorarios Intereses (1 mes) Valorizacin Inicial (Costo)
3

M$ 26.600 1.900 1.500 317 30.317

El valor bruto representa el costo (gasto) de la empresa por concepto de honorarios. Del total (valor bruto) un 10% va al fisco (impuesto de retencin) y el otro 90% se reparte al trabajador independiente (honorario lquido). Por lo tanto, la relacin entre honorario bruto y liquido es la siguiente: Honorario Liquido (neto) = Honorario Bruto * 0,9

De la solucin se puede observar que el IVA y los desembolsos en campaas publicitarias no se consideran. El primero porque es un impuesto recuperable para la empresa y el segundo porque no es un costo necesario para que el activo quede en condiciones de ser utilizado por la empresa. Con respecto a los intereses slo se puede activar 1 mes (intereses de febrero), ya que es el periodo que necesit el activo para quedar en condiciones de ser utilizado. Desde el 01 de Marzo de 2005 hasta el vencimiento todos los intereses devengados en ese periodo deben reconocerse como Gasto Financiero en el Estado de Resultado Integrales. Las contabilizaciones que se derivan del enunciado son las siguientes:

Fecha 01-02-2005

Cuentas Maquinas IVA crdito Prstamo Bancario Compra de maquinaria Maquinas IVA crdito Caja Instalaciones y montaje Maquinas Impuestos por pagar Honorarios por pagar Honorarios por puesta en marcha de la maquina Gasto publicidad IVA crdito Caja Reconocimiento por contratacin y pago de publicidad Maquinas Inters por pagar Activacin de intereses

Debe 26.600 5.054

Haber

31.654 1.900 361 2.261 1.500 150 1.350 3.100 589 3.689 317 317

02-02-2005

13-02-2005

25-02-2005

28-02-2005

III.- Depreciacin
Definicin La depreciacin representa la prdida de valor que sufre el activo fundamentalmente del uso en la operacin o en la administracin de la empresa. Es decir, trata de reflejar el consumo por parte de la empresa de los beneficios econmicos que incorpora el activo. Tambin, la depreciacin se puede producir por desgaste natural y obsolescencia. Una definicin ms tcnica de depreciacin, es: la distribucin en forma sistemtica del monto depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida til. Por lo tanto, su tratamiento contable debe relacionar un gasto con la respectiva disminucin del valor del activo. Contabilizacin Su contabilizacin es la siguiente:

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Gasto depreciacin Depreciacin acumulada Reconocimiento de la depreciacin del ejercicio

Debe xx

Haber xx

La disminucin del activo se hace de manera indirecta, es decir, a travs de una cuenta complementaria de activo4 denominada Depreciacin Acumulada. Esta cuenta se presenta en notas a los estados financieros. La cuenta Gasto en Depreciacin se reconoce en el Estado de Resultados Integrales, es decir, forma parte de la utilidad prdida del periodo. El reconocimiento de la depreciacin se inicia en el momento en que el activo se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la administracin de la empresa.5 Conceptos claves Algunas definiciones6 que hay que tener en cuenta para determinar la depreciacin son las siguientes: a. Vida til: Es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo a depreciar por parte de la entidad; o bien, el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. La vida til de los activos fijos debe revisarse como mnimo en forma anual.
4

Es una cuenta de activo que se presenta con signo negativo, por lo tanto su tratamiento contable es igual al de un pasivo. Su objetivo es disminuir el valor de un activo.

5
6

NIC N 16, prrafo N 55.

Definiciones contenidas en la NIC N16, prrafo N6.

Para determinar la vida til del activo, se deben tener en cuenta los siguientes factores7: La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse tomando como referencia la capacidad o el rendimiento fsico que se espere del mismo. El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado. La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados con el activo.

Por lo tanto, la vida til depende especficamente de la experiencia pasada que ha tenido la empresa con activos similares, y de los beneficios que espera la empresa del activo. Esto en un cambio respecto a como se determina la vida til actualmente en Chile donde se utilizan los criterios de Servicios de Impuestos Internos (SII). b. Valor residual: Es el monto estimado que la entidad podra obtener actualmente por enajenar el activo, despus de deducir los costos estimados por tal enajenacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Tambin, este valor deber revisarse como mnimo en forma anual. c. Valor libro: Es el valor por el que se reconoce un activo, una vez deducidas cualquier depreciacin acumulada y prdidas por deterioro acumuladas. Tambin, se conoce como valor neto. d. Valor depreciable Es el costo de un activo, o el valor que lo haya sustituido, menos su valor residual. Mtodos de depreciacin Existen distintos mtodos de depreciacin, los cuales tienen por objetivo determinar el monto en trminos monetarios de la depreciacin del periodo en cuestin. El mtodo a elegir depender de cual refleje en forma ms cercana a la realidad, el patrn de consumo de los beneficios econmicos del activo fijo de la empresa. Algunos de los mtodos ms conocidos son:

NIC N 16, prrafo N 56.

a. Mtodo lineal
Para utilizar este mtodo la vida til debe estar expresada en periodo de tiempo (aos, meses, etc.), y el monto de depreciacin que se obtiene al aplicarlo es igual para todos los periodos. Es decir, se asume una intensidad de uso constante a travs del tiempo. Este mtodo podra ser ms apropiado para edificios que se utilizan en la administracin de la empresa, por ejemplo.

b. Mtodo de unidades de produccin (Kilmetros recorridos u horas de produccin)

En este caso la vida til debe expresarse en unidades de produccin, kilmetros u horas de produccin. El monto de depreciacin depender en cada periodo de la verdadera intensidad de uso del activo. Este mtodo podra ser ms apropiado para vehculos, maquinarias, etc.

c. Mtodos acelerados
Estos por lo general tienen un patrn decreciente en el tiempo, es decir, el monto de depreciacin que se reconoce en cada uno de los periodos a lo largo de la vida til del activo va disminuyendo. Algunos de estos mtodos son: doble saldo declinante y suma de los aos dgitos. En el siguiente grfico se muestra una comparacin entre el mtodo lineal y los mtodos acelerados (suma de los aos dgitos) con respecto al monto de la depreciacin a lo largo de la vida til del activo. Se asume un activo fijo que tiene un costo de M$10.000, vida til de 10 aos y valor residual igual a cero.

2.000.000

Depreciacin ($)

1.500.000 1.000.000 500.000 0 1 2 3 4 5 6 7

Vida til ( Aos )

10 Lineal Acelerado

10

Del grfico anterior se puede concluir que los mtodos acelerados en los primeros aos resultan en un monto mayor de depreciacin en comparacin al mtodo de lnea recta, pero est conclusin se invierte en los ltimos aos. La depreciacin acelerada tiene mucha importancia en el mundo tributario, ya que en los primeros aos al ser la depreciacin ms alta, disminuye en una mayor cuanta las utilidades de la empresa, dando como resultado un menor pago de impuesto. Tributariamente en Chile existe el mtodo acelerado que permite depreciar un activo en un tercio de su vida til normal tributaria. El motivo de esta medida es incentivar la inversin por ahorro de impuestos. Depreciacin del ejercicio versus depreciacin acumulada En otro mbito, siempre en los alumnos se genera una confusin entre los conceptos depreciacin del ejercicio y depreciacin acumulada. El primero representa solamente la depreciacin para el periodo en que se estn presentando los EEFF, y el segundo representa la suma de las depreciaciones del ejercicio desde que se inicia la depreciacin del activo hasta la fecha en que se estn presentando los EEFF. Por ejemplo, si tengo en mi poder los EEFF del primer trimestre del ao 2008, la depreciacin de ejercicio es la prdida de valor del activo producto del uso solamente de los tres primeros meses del ao 2008, segn el mtodo elegido. En cambio, la depreciacin acumulada se calcula desde que comenz a depreciarse el activo hasta el 31 de Marzo de 2008.

Ejemplo:
La empresa Conta 2 S.A. adquiere el 02 de Enero de 2003 una camioneta en efectivo por un valor de M$7.200, la cual se utilizar en la operacin de la empresa. Se estima que tendr una vida til de 5 aos 350.000 kilmetros. Adems, se asign un valor residual al activo de M$200. La camioneta comienza a operar en forma normal inmediatamente al momento de la compra. Determine la depreciacin del ejercicio, la depreciacin acumulada y el valor libro desde el inicio de su operacin hasta el trmino de su vida til, utilizando como mtodos de depreciacin: Lineal Kilmetros recorridos. Para ste mtodo suponga que la intensidad de uso por ao son los siguientes: Ao 1 100.000 Kilmetros Ao 2 120.000 Kilmetros Ao 3 130.000 Kilmetros

11

Solucin:

Mtodo lineal:
Dep. Anual = $7.200.000 $200.000 = $1.400.000 5

Mtodo kilmetros recorridos:

Dep.Unitaria = $7.200.000 $200.000 = $20 350.000

Por lo tanto, la depreciacin del ejercicio anual se determinara de la siguiente forma: Ao 1 = $20 * 100.000 = $2.000.000 Ao 2 = $20 * 120.000 = $2.400.000 Ao 3 = $20 * 130.000 = $2.600.000

Mtodo Lineal (Expresado en pesos) Depreciacin Depreciacin Ao Valor Libro Ejercicio Acumulada 2003 1.400.000 1.400.000 5.800.000 2004 1.400.000 2.800.000 4.400.000 2005 1.400.000 4.200.000 3.000.000 2006 1.400.000 5.600.000 1.600.000 2007 1.400.000 7.000.000 200.000 (*) Los valores son al 31 de diciembre de cada ao
Kilmetros Recorridos (Expresado en pesos) Depreciacin Depreciacin Ao Valor Libro Ejercicio Acumulada 2003 2.000.000 2.000.000 5.200.000 2004 2.400.000 4.400.000 2.800.000 2005 2.600.000 7.000.000 200.000 (*) Los valores son al 31 de diciembre de cada ao

12

Se puede observar en los cuadros anteriores que al finalizar la vida til del activo, el valor libro a esa fecha es su valor residual, independientemente del mtodo de depreciacin utilizado. Las contabilizaciones en relacin a la depreciacin para cada uno de los aos, en forma comparativa para ambos mtodos son:
Lineal Kilmetros recorridos D ebe Haber D ebe Haber 1.400.000 2.000.000 1.400.000 2.000.000 1.400.000 1.400.000 1.400.000 1.400.000 1.400.000 1.400.000 1.400.000 1.400.000 2.600.000 2.600.000 2.400.000 2.400.000

Fecha Cuentas 31-12-2003 Gasto depreciacin Depreciacin acumulada Depreciacin ao 2003 31-12-2004 Gasto depreciacin Depreciacin acumulada Depreciacin ao 2004 31-12-2005 Gasto depreciacin Depreciacin acumulada Depreciacin ao 2005 31-12-2006 Gasto depreciacin Depreciacin acumulada Depreciacin ao 2006 31-12-2007 Gasto depreciacin Depreciacin acumulada Depreciacin ao 2007

IV.- Valorizacin posterior

Las empresas luego de la valorizacin inicial deben decidir si utilizarn el modelo del costo o el modelo de revalorizacin para sus activos fijos. Siguiendo un criterio de uniformidad, la empresa debe utilizar el mismo modelo para la misma clase de activos. Algunas clases de activos son: terrenos, maquinas, edificios, etc. Modelo del costo En este caso el valor libro de un activo es el costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el deterioro acumulado. Modelo de revalorizacin En este caso el valor libro de un activo es el valor revalorizado (valor justo en el momento de la revalorizacin) menos la depreciacin acumulada y el deterioro acumulado. El valor revalorizado generalmente se determinar de acuerdo a tasaciones realizadas por tasadores profesionales, y la utilizacin de esto modelo implicar revalorizaciones constantes para que el valor justo a la fecha de presentacin de los estados financieros no difiera significativamente a su valor justo a esa fecha. Esto ltimo depender de la naturaleza del activo. 13

Los registros contables cuando se revaloriza un activo fijo se muestran a continuacin: El valor revalorizado es mayor al valor libro reconocido a la fecha de la revalorizacin.

Cuentas Depreciacin acumulada Activo Fijo (*) Cierre de la depreciacin acumulada xx-xx-xx Activo Fijo (*) Reserva de revalorizacin Ajuste por revalorizacin (*) Costo de adquisicin del activo fijo

Fecha xx-xx-xx

Debe xx

Haber xx xx xx

Como se puede observar primero se cierra la depreciacin acumulada8 contra el costo del activo fijo y luego se procede ha aumentar el costo del activo fijo hasta su valor revalorizado. Este aumento de valor en el activo no se reconoce en la utilidad o prdida de la empresa, es decir, no pasa por resultados, sino que se produce un aumento directo sobre el patrimonio de la empresa. La cuenta Reserva de Revalorizacin es una cuenta de patrimonio, que se presenta en Otras reservas en los EEFF. El registro contable anterior es vlido tanto cuando aumenta el valor del activo al aplicar por primera vez este modelo, como cuando aumenta an ms el valor de activo en futuras aplicaciones. En este ltimo caso el valor que se cierra no es costo de adquisicin sino el valor revalorizado calculado anteriormente.

El valor revalorizado es menor al valor libro reconocido a la fecha de la revalorizacin.

Cuentas Depreciacin acumulada Activo Fijo (*) Cierre de la depreciacin acumulada xx-xx-xx Prdida por menor valor de activos Activo Fijo (*) Ajuste por revalorizacin (*) Costo de adquisicin del activo fijo Fecha xx-xx-xx Debe xx xx xx xx Haber

La cuenta Prdida por Menor Valor de Activos es una cuenta de resultado de prdida, es decir, afecta a la utilidad o prdida del periodo.

Existe un tratamiento alternativo para la depreciacin acumulada, el cual se explica en ms detalle en el anexo N 1.

14

El asiento anterior es vlido cuando se aplica por primera vez el modelo de revalorizacin o cuando el valor revalorizado sigue cayendo en el tiempo, es decir, nunca ha existido una reserva de revalorizacin. Cuando el valor cae pero exista una reserva de revalorizacin los asientos contables pueden ser los siguientes:

Cuentas Depreciacin acumulada Activo Fijo (*) Cierre de la depreciacin acumulada xx-xx-xx Reserva de revalorizacin Activo Fijo (*) Ajuste por revalorizacin (*) Valor justo de la ltima tasacin

Fecha xx-xx-xx

Debe xx

Haber xx xx xx

Cuentas Depreciacin acumulada Activo Fijo (*) Cierre de la depreciacin acumulada xx-xx-xx Reserva de revalorizacin Prdida por menor valor de activos Activo Fijo (*) Ajuste por revalorizacin (*) Valor justo de la ltima tasacin

Fecha xx-xx-xx

Debe xx

Haber xx xx xx xx

El primer caso es cuando la disminucin del nuevo valor revalorizado alcanza a ser cubierto por la reserva de revalorizacin. El segundo caso es cuando la reserva de revalorizacin no alcanza a cubrir por completo la disminucin en el nuevo valor justo del activo, por lo tanto, la diferencia que no alcanza a cubrir la reserva se reconoce en resultados (prdida) del periodo.

Ejemplo 1:
Suponga que una empresa el 02 de Enero de 2004 adquiere una maquina usada en efectivo por M$5.000, la cual comienza a utilizarse inmediatamente en la operacin de la empresa. Segn los tcnicos esta maquina tiene una vida til de 10 aos y no se le asigna valor residual. La empresa al 31 de Diciembre de 2005 decide utilizar el modelo de revalorizacin para valorizar la maquinaria. El valor justo a esa fecha determinado por tasadores profesionales fue de $4.700.000.

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Utilice l mtodo lineal para determinar la depreciacin. Haga los registros pertinentes desde la fecha de compra hasta el 31 de Diciembre de 2006.

Solucin:
Fecha 02-01-2004 Cuentas Maquina Caja Compra de maquinaria Gasto depreciacin Depreciacin acumulada Reconocimiento depreciacin ao 2004 Gasto depreciacin Depreciacin acumulada Reconocimiento depreciacin ao 2005 Depreciacin acumulada Maquina Cierre de la depreciacin acumulada Maquina Reserva de revalorizacin Ajuste por revalorizacin Gasto depreciacin Depreciacin acumulada Reconocimeinto depreciacin ao 2006
$5.000.000 $0 = $500.000 10

Debe 5.000.000

Haber 5.000.000

31-12-2004

500.000 (*) 500.000 500.000 (*) 500.000 1.000.000 1.000.000 700.000 700.000 587.500 (**) 587.500

31-12-2005

31-12-2005

31-12-2005

31-12-2006

(*)

Dep. Anual =

(**)

Dep. Anual =

$4.700.000 $0 = $587.500 8

En el ejemplo se puede observar que antes de aplicar el mtodo de revalorizacin uno debe depreciar el activo hasta la fecha en que se va a realizar la revalorizacin. La depreciacin acumulada a la fecha de la revalorizacin (31 de Diciembre de 2005) es de M$1.000, por ende, el valor libro a esa fecha es de M$4.000 (M$5.000 - M$1.000). Como el valor revalorizado es de M$4.700, hay un aumento en el valor del activo por M$700, el cual debe ser reconocido en forma directa sobre el patrimonio en la cuenta Reserva de Revalorizacin.

16

Ejemplo 2:
Como cambia su respuesta anterior si la empresa al 31 de Diciembre de 2005 decide utilizar el modelo de revalorizacin para valorizar posteriormente la maquinaria, pero el valor justo a esa fecha determinado por tasadores profesionales fue de $3.800.000.

Solucin:
Fecha Cuentas 02-01-2004 Maquina Caja Compra de maquinaria 31-12-2004 Gasto depreciacin Depreciacin acumulada Reconocimiento depreciacin ao 2004 31-12-2005 Gasto depreciacin Depreciacin acumulada Reconocimiento depreciacin ao 2005 31-12-2005 Depreciacin acumulada Maquina Cierre de la depreciacin acumulada 31-12-2005 Prdida por menor valor de activos Maquina Ajuste por revalorizacin 31-12-2006 Gasto depreciacin Depreciacin acumulada Reconocimeinto depreciacin ao 2006 Debe 5.000.000 Haber 5.000.000 500.000 (*) 500.000 500.000 (*) 500.000 1.000.000 1.000.000 200.000 200.000 475.000 (**) 475.000

(*)

Dep. Anual =

$5.000.000 $0 = $500.000 10 $3.800.000 $0 = $475.000 8

(**)

Dep. Anual =

Lo nico que cambia con respecto a la situacin anterior son los dos ltimos asientos. Y en este caso, como el monto de revalorizacin (M$3.800) es menor al valor libro a esa fecha (M$4.000 = M$5.000 M$1.000), se produce una disminucin del valor del activo por M$200. Esta cada en el valor del activo se debe reconocer inmediatamente en resultados del periodo como una prdida, ya que es la primera aplicacin del modelo de revalorizacin, por ende no existe una reserva de revalorizacin que absorba esa disminucin del activo.

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V.- Deterioro de valor

El deterioro de valor, como una definicin informal, podramos decir que es la prdida de valor de un activo por situaciones distintas al uso. En cambio, su definicin ms tcnica nos dice, que el deterioro es el monto en que el valor libro excede al valor recuperable de un activo. Por ende, para determinar si un activo ha sufrido deterioro hay que determinar el valor recuperable de un activo y luego compararlo con su valor libro. Esto no debe hacerse en forma peridica, solamente cuando estamos en presencia de un indicio, interno o externo, que nos pueda generar deterioro en un activo. Algunos indicadores que nos pueden sealar deterioro son los siguientes9: Fuentes externas de informacin: Durante el perodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente ms que lo que cabra esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. Durante el perodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno tecnolgico, de mercado, econmico o legal en los que sta opera, o bien en el mercado al que est destinado el activo. Durante el perodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor de uso del activo, de forma que disminuyan su monto recuperable de forma significativa. El valor de libros de los activos netos de la entidad es mayor que su capitalizacin burstil.

Fuentes internas de informacin:

Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo. Durante el perodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho que el activo est ocioso, planes de descontinuar o reestructurar la operacin a la que pertenece el activo, planes de enajenacin del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideracin como finita de la vida til de un activo anteriormente considerada como indefinida. Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el desempeo econmico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.

NIC N36, prrafos 12 -14.

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Una vez que estamos en presencia de un indicio de deterioro, debemos realizar un test de deterioro el cual consiste en las siguientes etapas: a. Determinar el valor recuperable, el cual, es el monto mayor entre el valor en el punto de venta de un activo y su valor de uso. El primero consiste en determinar el valor justo menos los costos de enajenacin (comercializacin). En cambio, el segundo es el valor actual de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo en sus condiciones actuales. b. Comparar el valor recuperable obtenido con el valor libro del activo. De esta comparacin pueden surgir los siguientes escenarios: Si el valor recuperable es mayor a su valor libro no amerita ajuste contable. Es decir, el activo se mantiene a su valor libro, por lo tanto, el activo no ha sufrido deterioro. Esto va en coherencia a un criterio conservador de la contabilidad. En cambio, si el valor recuperable es menor a su valor libro estamos en presencia de un activo deteriorado, y por ende debemos reconocer este hecho en los libros contables de la empresa. La contabilizacin depender si se utiliza el modelo del costo o el modelo de revalorizacin para la valorizacin posterior.

Modelo del costo En este caso se podran dar las siguientes posibilidades: Primera vez que se reconoce deterioro en el activo.

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Prdida por deterioro Deterioro acumulado Reconocimiento de deterioro

Debe xx

Haber xx

La cuenta Prdida por Deterioro es una cuenta de resultados (prdida), por lo que afecta la utilidad o prdida del periodo. En cambio, la cuenta Deterioro Acumulado tiene el objetivo de disminuir el valor del activo de manera indirecta (cuenta complementaria de activo), hasta que alcance su valor recuperable. Esta ltima cuenta se presenta en notas a los EEFF. Se haba reconocido deterioro anteriormente, pero el valor recuperable disminuye an ms.

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Prdida por deterioro Deterioro acumulado Reconocimiento de deterioro

Debe xx

Haber xx

En este caso el monto del asiento es slo por la disminucin adicional del valor recuperable.

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Se haba reconocido deterioro anteriormente, pero el valor recuperable aumenta (reversin de deterioro).

De acuerdo al prrafo N 110 de la NIC N 36 la entidad evaluar, en cada cierre del perodo sobre el cual se informa, si existe algn indicio que la prdida por deterioro del valor reconocido, en perodos anteriores, para un activo distinto del goodwill, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimar de nuevo el monto recuperable de ese activo. Si el valor recuperable aumenta en relacin al determinado anteriormente, esto es lo que se conoce como una reversin de deterioro.

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Deterioro acumulado Recuperacin de deterioro Reconocimiento de deterioro

Debe xx

Haber xx

La cuenta Recuperacin de Deterioro es una cuenta de resultados (ganancia), por lo que afecta la utilidad o prdida del periodo. El monto mximo que se puede reconocer en este asiento es solamente hasta que el valor del activo alcance su valor libro calculado, sin considerar las prdidas de deterioro anteriores, es decir, el valor que tendra el activo como si no hubiera sufrido deterioro. Si el aumento en el valor recuperable supera al valor libro, ese diferencial no se reconoce. Modelo de revalorizacin En este caso se podran dar las siguientes posibilidades: Primera vez que se reconoce deterioro de un activo y no existe una reserva por revalorizacin.

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Prdida por deterioro Deterioro acumulado Reconocimiento de deterioro

Debe xx

Haber xx

Primera vez que se reconoce deterioro de un activo y existe una reserva por revalorizacin, la cual alcanza a cubrir el total del deterioro.

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Reserva de revalorizacin Deterioro acumulado Reconocimiento de deterioro

Debe xx

Haber xx

20

En el caso del modelo de revalorizacin, antes de reconocer una prdida por deterioro en el Estado de resultados Integrales, primero debemos agotar la reserva de revalorizacin de existir, y si la reserva no alcanza a cubrir completamente el deterioro, la diferencia no cubierta por la reserva se lleva a resultados (prdida), como se muestra en el siguiente caso. Primera vez que se reconoce deterioro de un activo y existe una reserva por revalorizacin, la cual no alcanza a cubrir el total de deterioro.

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Prdida por deterioro Reserva de revalorizacin Deterioro acumulado Reconocimiento de deterioro

Debe xx xx

Haber

xx

Se haba reconocido deterioro anteriormente, pero el valor recuperable disminuye an ms.

En este caso el registro contable va a depender de si existe o no una reserva de revalorizacin, y de existir, si alcanza a cubrir o no el deterioro como se muestra en los tres casos anteriores. Se haba reconocido deterioro anteriormente, pero el valor recuperable aumenta (Reverso de deterioro de valor).

El registro contable que refleja si se reconoci una prdida por deterioro en el Estado de Resultados Integrales y el valor recuperable posteriormente aumenta, pero por un monto menor a las prdidas reconocidas anteriormente, es el siguiente:

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Deterioro acumulado Recuperacin de deterioro Reconocimiento de deterioro

Debe xx

Haber xx

En cambio, si el aumento en el valor recuperable excede a las prdidas por deterioro reconocidas anteriormente en resultados, el asiento contable es el siguiente:

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Deterioro acumulado Reserva de revalorizacin Recuperacin de deterioro Reconocimiento de deterioro

Debe xx

Haber xx xx

21

El monto de la reserva de revalorizacin es el exceso entre el aumento en el valor recuperable y las prdidas por deterioro reconocidas anteriormente. Por ltimo, si no se haban reconocido prdidas de deterioro en resultados y hubo un aumento en el valor recuperable, el asiento contable es:

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Deterioro acumulado Reserva de revalorizacin Reconocimiento de deterioro

Debe xx

Haber xx

En los dos ltimos asientos nuevamente el reverso de deterioro no puede provocar que el valor del activo aumente por encima del valor libro que podra haberse obtenido, sino se hubiera reconocido deterioro en periodos anteriores.

Ejemplo:
Considere los mismos antecedentes del primer ejemplo de la seccin anterior. Adems, usted sabe que al 31 de Diciembre de 2006 existe un indicio de deterioro para la maquina, para lo cual la empresa determino un valor recuperable a esa fecha de M$2.500. Contabilice este hecho si lo amerita.

Solucin:
En este caso la maquinaria ha sufrido deterioro debido a que su valor recuperable (M$2.500) al 31 de Diciembre de 2006 es menor a su valor libro (M$4.112,5 = M$4.700 M$587,5) a esa fecha. Por lo tanto, el registro contable que regulariza esta situacin es el siguiente:
Fecha Cuentas 31-12-2006 Prdida por deterioro Reserva de revalorizacin Deterioro acumulado Reconocimiento de deterioro Debe 912.500 700.000 Haber

1.612.500

En este caso hay que llevar el valor del activo fijo hasta su valor recuperable, generando una disminucin de M$1.612,5. Parte de esta disminucin es cubierta por la reserva de revalorizacin (M$700), y lo que no alcanz a cubrir se reconoce como una prdida en los resultados del periodo (M$912,5).

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VI.- Venta de activos fijos

Para contabilizar la venta de un activo fijo hay que seguir los siguientes pasos: a. Cerrar todas las cuentas que estn relacionadas con el activo vendido. b. Comparar el valor libro con el valor recibido o por recibir por la venta, para determinar si la venta genera una prdida o una utilidad. Si el valor libro a la fecha de venta es mayor al valor recibido o por recibir de la venta debemos reconocer una prdida en el Estado de Resultados Integrales en la cuenta Prdida por Venta de Activo Fijo. En cambio, si el valor libro es menor al valor recibido o por recibir por la venta debemos reconocer una ganancia en el Estado de Resultados Integrales en la cuenta Ganancia por Venta de Activo Fijo. El registro contable si el activo fijo es vendido con utilidad, es el siguiente:

Caja/Deudores Depreciacin acumulada Deterioro acumulado Activo Fijo (*) Utilidad por venta de AF Venta de activo fijo (*) Costo de adquisicin o el valor que lo haya reemplazado

Fecha xx-xx-xx

Cuentas

Debe xx xx xx

Haber

xx xx

Si el activo fijo es vendido con prdida, el registro contable es el siguiente:

Caja/Deudores Depreciacin acumulada Deterioro acumulado Prdida por venta de AF Activo Fijo (*) Venta de activo fijo (*) Costo de adquisicin o el valor que lo haya reemplazado

Fecha xx-xx-xx

Cuentas

Debe
xx xx xx xx

Haber

xx

Cuando se utiliza el modelo de revalorizacin de acuerdo a la NIC N16 en su prrafo N 41, deberamos tambin llevar el saldo de la reserva de revalorizacin de existir a la cuenta de patrimonio Utilidades Acumuladas10. El registro contable que refleja este hecho es el siguiente:
El monto de la reserva se puede traspasar a utilidades acumuladas en forma completa al momento de la venta. Aunque se podra transferir a utilidades acumuladas a lo largo de la vida til del activo fijo. (NIC N 16, parrfo N 41)
10

23

Fecha xx-xx-xx

Cuentas Debe Reserva de revalorizacin xx Utilidades Acumuladas Traspaso de la reserva de revalorizacin a utilidades retenidas

Haber xx

Ejemplo:
Suponga que al 31/12/06 la empresa posee el siguiente valor libro de una maquina, el cual se explica a continuacin: Maquina $6.000.000 Depreciacin acumulada -$1.800.000 Deterioro Acumulado -$1.200.000 Valor libro al 31/12/06 $3.000.000 La vida til restante es de 6 aos y existe una reserva de revalorizacin originada por la maquinaria por $250.000. No se asigna valor residual. La maquina se vende en efectivo el 31 de Diciembre de 2007 en $2.200.000. Haga los registros contables pertinentes para el ao 2007.

Solucin:
Fecha Cuentas 31-12-2007 Gasto en depreciacin Depreciacin acumulada Reconocimiento depreciacin ao 2007 31-12-2007 Caja Depreciacin acumulada Deterioro acumulado Prdida por venta de activo fijo Maquina Venta de maquina Debe Haber 500.000 (*) 500.000 2.200.000 2.300.000 1.200.000 300.000 6.000.000

De los asiento queda claro que antes de proceder a la contabilizacin de venta se debe contabilizar la depreciacin del activo hasta la fecha en que se vende el activo. En este caso como el valor al cual se vendi el activo (M$2.200) es menor a su valor libro (M$2.500) a la fecha de venta, se debe reconocer una prdida (M$300) en resultados por el menor valor recibido. (*)
Dep. Anual = $6.000.000 $1.800.000 $1.200.000 $0 = $500.000 6

_________________
24

VII.- Costos posteriores

De acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 7, una entidad no reconocer, en el valor de libros de un activo fijo, los costos derivados del mantenimiento diario de la partida. Tales costos se reconocern en utilidad o prdida cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparaciones y mantenimiento de la partida de activo fijo.11 Ciertos componentes de algunas partidas de activo fijo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar reparaciones tras un determinado nmero de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de un avin, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida del avin. Ciertas partidas de activo fijo pueden ser adquiridos para hacer un reemplazo recurrente menos frecuente, como podra ser un reemplazo de los tabiques de un edificio, o para proceder a un reemplazo no recurrente. De acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconocer, dentro del valor de libros de una partida de activo fijo, el costo de reemplazar parte de dicha partida cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El valor de libros de esas partes que se reemplazan se eliminar de las cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma (ver prrafos 67 al 72).12

Ejemplo:
La empresa Conta 2 S.A. adquiere en efectivo en M$4.300 el 02 de Enero de 2007 un equipo especializado usado. Este equipo esta compuesto por 2 partes totalmente identificables. El detalle de cada una de las partes es la siguiente:
Componentes Parte A Parte B Valor ($) 1.500.000 2.800.000 Vida til 5 aos 4 aos

A las dos partes no se le asign valor residual y se utiliza el mtodo lineal para calcular la depreciacin. El 31 de Diciembre de 2007 se desembolso $500.000 en mantencin, para que el equipo contine operando en forma normal. Se pago con cheque. El 02 de Enero de 2008 se reemplaza la parte B. El costo de la nueva parte es de M$3.000 + IVA, a la cual se le asigna una vida til de 5 aos, sin valor residual. La forma de pago fue con cheque. La parte reemplazada se vende inmediatamente a la fecha del reemplazo en $1.500.000.
11 12

NIC N 16, prrafo N12. NIC N 16, prrafo N13.

25

Realice todas las contabilizaciones pertinentes relacionado con el equipo especializado desde el 02 de Enero de 2007 hasta el 31 de Diciembre de 2008.

Solucin
El monto que corresponde reconocer como depreciacin del ejercicio para el ao 2007, es la suma de las depreciaciones de ambas partes determinada de la siguiente forma:
Dep. Anual ParteA = $1.500.000 $0 = $300.000 5 $2.800.000 $0 = $700 .000 4

Dep. Anual ParteB =

Las contabilizaciones para el ao 2007 son las siguientes:

Fecha 02-01-2007 Equipo Cuentas Debe 4.300.000 Haber 4.300.000 500.000 500.000 1.000.000 1.000.000

Caja Compra de equipos 31-12-2007 Gastos de mantencin Banco Mantencin de equipos 31-12-2007 Gasto de depreciacin Depreciacin acumulada Reconocimiento de depreciacin ao 2007

Las contabilizaciones para el ao 2008 corresponden a los siguientes:

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Fecha Cuentas 02-01-2008 Caja Depreciacin acumulada Prdida por retiro de equipo Equipos Retiro de la parte B del equipo 31-12-2008 Equipos IVA Crdito Banco Incorporacin de la nueva parte del equipo 31-12-2008 Gasto de depreciacin Depreciacin acumulada Reconocimiento de depreciacin ao 2008

Debe 1.500.000 700.000 600.000

Haber

2.800.000 3.000.000 570.000 3.570.000 900.000 (*) 900.000

(*) El monto reconocido corresponde a la suma de las depreciaciones de ambas partes determinada de la siguiente forma:
Dep. Anual ParteA = $1.500.000 $0 = $300.000 5 $3.000.000 $0 = $600 .000 5

Dep. Anual ParteB =

En el ejemplo anterior se visualiza que la depreciacin de un activo fijo, se debe realizar en forma separada para cada parte que tenga un costo significativo en relacin al costo total del activo, como se hace referencia en el prrafo N43 de la NIC N 16. Es decir, se depreciar en forma separada cada una de estas partes. Esto claramente demandar un mayor control y un conocimiento detallado por parte de la administracin sobre los activos fijos de la empresa. El tpico ejemplo, es el de un avin donde la estructura y los motores representan costos significativos sobre el total. Adems, estas partes tienen vidas tiles distintas, e incluso necesiten un mtodo de depreciacin distinto para representar correctamente el patrn de consumo de los beneficios del activo. Para identificar los componentes de un activo fijo la administracin de una empresa, podra ocupar la siguiente gua: Primero verificar si existe un componente del activo fijo claramente identificable y separable del total del activo y, que represente un costo significativo en relacin al total del activo. Si la respuesta es positiva, pasamos al siguiente paso. Si la respuesta es negativa depreciamos en forma conjunta el activo.

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Poseen estas partes vidas tiles distintas o se necesita utilizar mtodos de depreciacin diferentes para cada una de ellas. Si la respuesta es positiva cada una de esas partes identificables y con un costo significativo debern ser depreciadas en forma separada. Si la respuesta es negativa depreciamos en forma conjunta el activo.

VIII.- Presentacin en los Estados Financieros

Este tipo de activos por su naturaleza de largo plazo se clasifican como No Corrientes13 y se agrupa en el Estado de Situacin Financiera en una sola lnea, denominada Propiedad, planta y equipos. A continuacin se muestra la presentacin de este tem en el Estado de Situacin Financiera (formato corriente no corriente) de acuerdo al formato FECU de la Superintendencia de Valores y Seguros (Circular 1.879).
Estado de Situacin Financiera
Activos Activos, Corriente Activos, No Corrientes Otros activos financieros Otros activos no financieros Derechos por cobrar Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin Activos intangibles distintos de la plusvala Plusvala

Propiedades, Planta y Equipo

Activos biolgicos Propiedad de inversin Activos por impuestos diferidos Activos, No Corrientes, Total Activos, Total

13

De acuerdo a la NIC N1 (parrfo N66) Una entidad clasificar a un activo como corriente cuando:

(a) Se espera realizar, vender o consumir al activo, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la entidad; (b) El activo se mantenga fundamentalmente con fines de comercializacin ; (c) Se espera realizar al activo dentro del perodo de los doce meses posteriores a la fecha del perodo sobre el cual se informa; o (d) Se trate de efectivo u otro efectivo equivalente (tal y como se define en la NIC 7) a menos que su utilizacin est restringida, para ser intercambiado o usado para pagar un pasivo, por al menos los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa. Una entidad deber clasificar a todos los dems activos como no corrientes.

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La explicacin de cmo esta compuesta esa lnea se muestra en Notas a los Estados Financieros, como se puede observar en el siguiente cuadro.
Tipos Propiedad, Planta y Equipos
Construccin en Curso Terrenos Edificios Planta y Equipo Equipamiento de Tecnologas de la Informacin Instalaciones Fijas y Accesorios Vehculos de Motor Mejoras de Bienes Arrendados Otras Propiedades, Planta y Equipo Total propiedad, planta y equipos

Bruto

Depreciacin Acumulada

Deterioro Acumulado

Neto

Ejemplo:
Estado de Situacin Financiera Empresa Conta 2 S.A. Al 31 de Diciembre de 2005 Expresado en Miles de Pesos
Activos Activos, Corriente Activos, No Corrientes Otros activos financieros Otros activos no financieros Derechos por cobrar Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin Activos intangibles distintos de la plusvala Plusvala

-----------------------------

Propiedades, Planta y Equipo, Neto

Activos biolgicos Propiedad de inversin Activos por impuestos diferidos Activos, No Corrientes, Total Activos, Total

85.960.000
---------------------

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Notas a los Estados Financieros x- Activo Fijo Tipos propiedad, planta y equipos
Construccin en Curso Terrenos Edificios Planta y Equipo Equipamiento d e Tecnologas de la Informacin Instalaciones Fijas y Accesorios Vehculos de Motor Mejoras de Bienes Arrendados Otras Propiedades, Planta y Equipo Total propiedad, planta y equipos

Bruto
10.500.000 100.000.000 0 20.908.000 0 0 40.512.000 0 0 171.920.000

Depreciacin Acumulada
-5.000.000 -50.000.000 0 -10.454.000 0 0 -20.256.000 0 0 -85.710.000

Deterioro Acumulado
-250.000 0 0 0 0 0 0 0 0 -250.000

Neto
5.250.000 50.000.000 0 10.454.000 0 0 20.256.000 0 0 85.960.000

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VIII.- Anexo N 1
En el prrafo N35 de la NIC N16 existe un tratamiento alternativo para la depreciacin acumulada a la fecha en que se esta revalorizando el activo fijo, el cual consiste en re-expresar proporcionalmente el cambio en el valor de libros bruto del activo, de manera que el valor de libros del mismo despus de la revalorizacin sea igual a su monto revalorizado.

Ejemplo____________________________________________________________________
Suponga que una empresa al 31 de Diciembre de 2007 posee un equipo el cual esta registrado de la siguiente forma: Equipo Depreciacin acumulada $10.000.000 ($ 3.000.000)

Al equipo le restan 7 aos de vida til y no se asigna valor residual. El mtodo de depreciacin utilizado es el lineal. La depreciacin acumulada incluye la depreciacin del ejercicio del ao 2007. Haga los registros contables pertinentes si la empresa decidiera utilizar el modelo de revalorizacin para valorizar el equipo el 31 de Diciembre de 2007 (primera aplicacin), utilizando el tratamiento alternativo para la depreciacin acumulada. El valor justo del equipo a esa fecha es de M$8.400.

Solucin
El valor libro del activo al 31 de Diciembre de 2007 es de M$7.000 y su valor justo es de M$8.400. Ocupando el modelo de revalorizacin el activo a esa fecha debe quedar en M$8.400, originando un aumento de M$1.400. La depreciacin acumulada y el costo del equipo deben aumentar en forma proporcional, con el objeto de que el valor neto refleje el valor justo del activo a esa fecha. El aumento en trminos porcentuales se calcula dividiendo el aumento que va a sufrir el activo producto de la revalorizacin con el valor neto o libro antes de llevar a cabo la revalorizacin. Para nuestro ejemplo el clculo sera el siguiente:

$1.400.000 = 0,2 $7.000.000

Por lo tanto, la depreciacin acumulada y el costo del activo en este caso deben aumentar en un 20%. El registro contable que refleja la aplicacin de la revalorizacin utilizando el tratamiento alternativo para la depreciacin acumulada, para nuestro ejemplo, es el siguiente:

31

Fecha Cuentas 31-12-2007 Maquina Reserva de revalorizacin Depreciacin acumulada Ajuste por revalorizacin

Debe 2.000.000

Haber 1.400.000 600.000

Como se puede observar la depreciacin acumulada aument en M$600 (0,2 * M$3.000) y el costo del activo aument en M$2.000 (0,2 * M$10.000). Lo anterior da como resultado un aumento neto en el valor del activo por M$1.400, el cual se reconoce en la cuenta Reserva de Revalorizacin. Al 31 de diciembre de 2007 aplicando el modelo de revalorizacin, tendramos el siguiente detalle del equipo: Equipo Depreciacin acumulada $12.000.000 ($ 3.600.000)

Valor libro (31/12/07)

$8.400.000

____________________________________________________________________________

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X.- Bibliografa
www.svs.cl www.contach.cl/chilecont/ Marco Conceptual, emitido por el IASB. Norma Internacional de Contabilidad N 01. Presentacin de los estados financieros. Norma Internacional de Contabilidad N 16. Propiedad, planta y equipos. Norma Internacional de Contabilidad N 23. Costo de intereses. Norma Internacional de Contabilidad N 36. Deterioro del valor de los activos. Apuntes de clases (Diapositivas) profesor Francisco Snchez. Convergencia en Chile. IFRS NIFF. Activos fijos, intangibles y valorizacin de activos. Autor, Humberto Borges Q. Editorial PuntoLex. Ao 2008. Manual de Consultas IFRS. Tratamiento Contables del Activo Fijo segn NIIF/IFRS y su implicancia tributaria. Libro N2. Autor: Fernando Torres C. y Gastn Lpez Gutirrez. Ediciones Costa Brava S.A. Ao 2008. Una Doctrina sobre las IFRS. Autor: Vernica Ruz F. Impreso por RR Donnelley. Ao 2009.

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