25/08/2010

Enfoque autorizado por la OCDE para atribuir utilidades (o prdidas) a los establecimientos permanentes (AOA)

Nstor Venegas g T. Abogado Depto. de Normas Internacionales Servicio de Impuestos p Internos

1

I. Introduccin
Estado Residencia Estado Fuente
Convenios tributarios basados en Modelo OCDE Articulo 7 Beneficios empresariales Principios fundamentales EP factor de conexin Arms A l length th principle i i l Rechazo fuerza de atraccin Rechazo relevant business activity approach

CM

EP

EP2
2

II. El Reporte 2008 y su versin 2010.

En el Reporte p 2008 tuvo p por objetivo j desarrollar el mtodo p para atribuir utilidades a EPs ms adecuado al arms length principle y a la realidad actual de las inversiones y el comercio internacional. Implementacin en dos etapas:

1.

Se modifica los Comentarios al Artculo 7 ( (Modelo OCDE 2008), ) p para incorporar parcialmente el AOA (conclusiones no contradictorias con versiones previas de los Comentarios). Se modifica el Artculo 7 y sus Comentarios (Modelo OCDE 2010), para reflejar todas las conclusiones del Reporte, aplicarlas en la negociacin de tratados futuros o reformas a tratados vigentes. Tambin se cre una versin 2010 del Reporte. Reporte

2.

III. Enfoque autorizado de la OCDE para atribuir utilidades a Establecimiento Permanentes (EPs).
El PRINCIPIO RECTOR Atribuir al EP las utilidades que el EP hubiera obtenido en condiciones normales de mercado (arms length), ) particularmente en sus operaciones (dealings) con otras partes de la empresa, si fuera una entidad separada e independiente j las mismas o similares involucrada en las mismas o similares actividades y bajo condiciones, tomando en cuenta las funciones desarrolladas, los bienes utilizados y los riesgos asumidos por la empresa a travs del establecimiento permanente y a travs de otras partes de la empresa.

IV. Esquema General. Atribucin de utilidades (o prdidas) a EPs: El Enfoque q Autorizado de la OCDE (AOA). ( )
Estado Residencia Estado Fuente
6. Identificar operaciones internas, dealings (con partes de la misma empresa)

1. Actividades del EP
(relacionar al EP con derechos y obligaciones emanadas d de d transacciones de la empresa con otras empresas a travs del EP)

PASO 1 Anlisis funcional y fctico a) Caracterizar y posicionar PE como empresa separada b) Identificar y calificar dealings

$
EP

4. Riesgos

CM

3. Bienes PASO 2
Analisis de comparabilidad. (Arms length principle on PEs) 2. Funciones y responsabilidades bilid d econmicas del EP
(todas las actividades y las significant people f functions ti )

5 Fondos: 5. Capital libre/pasivo exigible

(para determinar intereses deducibles por EP)

Aplicacin analgica de Guas sobre Precios de Transferencia, para asignar valor de mercado a los dealings Traditional transaction methods v/s transactional profit methods methods.

V.

PASO 1 Anlisis funcional y fctico.

Se requiere un mayor grado de escrutinio (threshold test) de los hechos, la contabilidad y toda documentacin DEALINGS contempornea. *se presume igual nivel de solvencia entre las partes y la imposibilidad de garantas i t intra-empresa.

Estado Estado Residencia Fuente

Dnde D d est el l personal l significativo que lleva a cabo las funciones relevantes para la aceptacin de riesgos? RIESGOS
e.g. riesgos de inventarios, crditos, tipo de cambio, tasas de inters, riesgos de mercado, responsabilidad civil, garantas, riesgos de regulacin, etc.

CM

EP
FUNCIONES

Dnde est el personal significativo que lleva a cabo las funciones relevantes para la atribucin de la propiedad econmica de los activos? BIENES (decisiones sobre adquisicin o
creacin de intangibles. El lugar de uso de tangibles)

GASTOS
Incurridos a propsito del EP, cualquier lugar, cualquier pagador, no importa reembolso Se registran? Se registran segn Costo o Costo + beneficio?

CAPITAL 1) Avaluar los riesgos y bienes; 2) determinar el total de los fondos requeridos; 3) aplicar alguno de los mtodos autorizados *

* Capital Allocation Approach: Se atribuye el Free K de la empresa en proporcin al % que el EP tenga de los bienes y riesgos totales de la empresa. *Thin Capitalisation Approach: que el EP tenga el mismo Free K que las empresas independientes que desarrollen la misma o similar actividad en las mismas o similares condiciones. g , habr q que determinar q qu intereses corresponden p al pasivo p . Luego, Para atribuir al EP intereses deducibles: tracing v. fungibility. Eventual remuneracin de treasury functions. Flexibilidad dentro del ppio. arms 6 length.

VI. Texto nuevo Artculo 7

Article 7 BUSINESS PROFITS

1. Profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the 1 enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits that are attributable to the permanent establishment in accordance with the provisions of paragraph 2 may be taxed in that other State. State 2. For the purposes of this Article and Article [23 A] [23B], the profits that are attributable in each Contracting State to the permanent establishment referred to in paragraph 1 are the profits it might be expected to make, make in particular in its dealings with other parts of the enterprise, enterprise if it were a separate and independent enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, taking into account the functions performed, assets used and risks assumed by the enterprise through the permanent establishment and through the other parts of the enterprise. 3. Where, in accordance with paragraph 2, a Contracting State adjusts the profits that are attributable to a permanent establishment of an enterprise of one of the Contracting States and taxes accordingly profits of the enterprise that have been charged to tax in the other State, the other State shall to the extent necessary to eliminate double taxation on these profits, shall, profits make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged on those profits. In determining such adjustment, the competent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other. 4. Where profits include items of income which are dealt with separately in other Articles of this 4 Convention, then the provisions of those Articles shall not be affected by the provisions of this Article. 7

VII.

Aplicacin del AOA por Chile. Asuntos a discutir.

1.

reas en que la legislacin interna no captura todos los beneficios que el AOA supuestamente t t otorga t (e. ( g. ausencia i de d facultades f lt d para atribuir t ib i capital libre y tributacin limitada a rentas de fuente chilena de los EPs ). Algunas de nuestras normas que fijan requisitos de deduccin de los gastos podran generar un conflicto con el AOA y con el texto del nuevo Artculo 7 del Modelo OCDE (e. g. efectividad y acreditacin de los gastos). gastos) Impuesto adicional sobre pagos efectuados por el EP en Chile a su casa matriz en el extranjero (notional payments)? De acuerdo al AOA AOA, la ficcin de la entidad separada no permite que se aplique impuestos sobre pagos nocionales (ver disposicin alternativa p.29). Tratamiento en legislacin interna de EPs en el extranjero pertenecientes a empresas residentes en Chile (eventual doble tributacin).

2 2.

3.

4.