CAPITAL CONTABLE

Concepto y contenido En estricto sentido el capital contable es la diferencia del activo total menos el pasivo total, pero se constituye con diferentes cuentas individuales que tienen movimientos contables propios y un origen perfectamente determinable. Tambin se le llama patrimonio, y difiere un tanto, en su contenido, de un tipo de sociedad a otra. Para los propsitos de esta obra se estudiaran solo las caractersticas del capital de las sociedades annimas (S.A), (sean a no de capital variable: S.A de C.V.), ya que esta forma de sociedad es la ms comn en nuestro medio. El capital contable se integra con diversos renglones o cuentas que se presentan por separado en el balance general, en atencin a su origen o caractersticas jurdicas. Por lo general su saldo es acreedor, es decir de naturaleza acreedora. Estas cuentas se acreditan por las aportaciones o traspasos de otras cuentas de capital y se cargan con los retiros a favor de los accionistas o las aplicaciones a otras cuentas de capital. Su saldo representa el importe de ese rengln del capital una fecha determinada. A continuacin se presentan los grupos ms importantes que se distinguen en el capital contable: I. Capital social El capital social es el capital autorizado por la ley de sociedades mercantiles que deben aportar los accionistas, en efectivo o especie, para que una empresa inicie operaciones comerciales, y pueda estar parcial o totalmente pagado, por lo que puede tener las siguientes caractersticas: a) Capital autorizado. Es la cifra mxima que pueden aportar los socios sin modificar la escritura constitutiva. b) Capital suscrito. Es la parte del capital autorizado representado por acciones, que pueden o no estar pagadas. c) Capital exhibido. Es la parte del capital suscrito que se encuentra totalmente pagado. Como se observa y a manera de ejemplo, una empresa puede tener un capital autorizado de $1,000, de los cuales se emiten acciones por $700 (capital suscrito) y que, a su vez, pueden estar pagados $500 (capital exhibido o pagado), lo que supone que aun estn pendientes de suscribirse $300 (capital autorizado menos capital suscrito) y un capital pendiente de pago de $200

(capital suscrito menos capital exhibido). Una situacin como esta podra presentarse en el balance general con la simple expresin del capital pagado de $500 y una nota aclaratoria que explicara los dems elementos anteriores. II. Otras aportaciones de los socios En adicin a las aportaciones anteriores que los socios hacen al capital contable, es posible hacer las siguientes: Primas sobre acciones. Son los sobreprecios, al valor nominal de las acciones, que pueden ser cobradas a los accionistas al efectuarse nuevas suscripciones. Aportaciones para reposicin de prdidas. Son las aportaciones que se solicitan a los accionistas para reponer perdidas de operacin y presentar un capital contable saneado. Normalmente esas aportaciones se hacen por solicitud de terceros con intereses en la empresa (acreedores importantes). III. Supervit por revaluacin, RETANM, REPOMO y exceso o faltante por actualizacin Este grupo tiende a desaparecer porque la NIF B-10 no contempla estos conceptos como parte del capital contable, pero aun pueden aparecer en los estados financieros de ciertas empresas que hubieran tenido que actualizar sus cifras en atencin al boletn B-10 de la CPC, precursor de la NIF B-10 vigente. Por ello, vale la pena recordar su origen y contenido (vea el apndice D). Supervit por revaluacin. Este rubro del capital, cuando existe, deriva de incrementos en los valores de activo fijo, basados en avalos de dicho activo efectuados por peritos valuadores independientes de la empresa. Esta forma de corregir la desviacin de las cifras del activo fijo, con respecto a su valor econmico actual, se utilizo hasta antes de la aplicacin del boletn B-10 (1984) de la CPC, y su saldo representa un supervit que, en estricto sentido, proviene de dos fuentes: a) el fenmeno inflacionario, y b) las variaciones en el entorno comercial y econmico de los activos fijos relativos. Esta forma de actualizacin fue abandonada al surgir el boletn B-10 de la CPC del IMCP, y su tratamiento contable se explica en dicho boletn (prrafo 76, del documento integrado). Aun que la NIF B-10 no hace ilusin especifica a esta cuenta, debe asimilarse al RETANM positivo y aplicarse al estado de resultados con base en la mecnica explicada en los prrafos 91 a 96. RETANM (resultado por tendencia de activos no monetarios). Era la contrapartida de las actualizaciones de los activos no monetarios, y lo mismo puede tener saldo deudor (reduce el capital contable) que acreedor (incrementa el capital contable). El RETANM representa el sobrevalor (cuando es positivo) o el

demerito econmico (cuando es negativo), de los activos no monetarios (bsicamente los activos fijos), y cuando es positivo tiende a desaparecerse a lo que antes de denominaba supervit por revaluacin. A partir de la emisin de la NIF B-10 el CINIF decidi que esta partida se aplique a estado de resultados con base en la mecnica explicada en los prrafos 91 a 96. Exceso o faltante por actualizacin. Bajo este concepto se poda registrar el RETANM, independientemente de que fuera deudor o acreedor y, en consecuencia, desaparecer por lo explicado en el prrafo anterior (boletn B-10, serie NIF B, prrafo 90 documento integrado). IV. UTILIDADES RETENIDAS Son agregaciones de las utilidades de aos anteriores para el establecimiento de las reservas de capital (reserva legal, reserva de reinversin etc.). En todo caso, estas segregaciones se efectan y retienen para un fin especfico, que debe quedar determinado en el nombre de la cuenta en la que queden registradas. V. UTILIDADES (PERDIDAS) PENDIENTES DE DISTRIBUIR (PAGAR) Son los remanentes de las utilidades de ejercicios anteriores que no fueron segregadas para un fin especfico, o las perdidas que aun no han sido pagadas por los accionistas. VI. UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO Corresponde a la utilidad (perdida) que produce las operaciones del ejercicio y su saldo debe coincidir con la utilidad o prdida que muestre el estado de resultados. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 1.- VALUACION: este postulado obliga a actualizar las cifras histricas del capital contable las cuales, de acuerdo a con la NIF B-10, solo pueden ser actualizadas por el mtodo de ndices. 2.- COMPRENSIBILIDAD: (caracterstica cualitativa de los estados financieros). Los estados financieros deben presentar de forma clara y comprensible toda la informacin, numrica y conceptual, que se considere importante para el usuario de la misma como sigue:

a) Los registros contables deben conservar la informacin histrica (valores nominales), claramente separada de los sobre o bajo valores derivados de la re expresin. b) En el balance general se deben presentar claramente separados los diferentes rubros que integran el capital pagado (contribuido) y el capital ganado (boletn C-11, serie NIF C prrafo 22). c) En los estados financieros deben revelarse todas las caractersticas del capital contable (ttulos, series, capital mnimo, acciones preferentes, etc.) y sus restricciones (limitaciones impuestas por prstamos a largo plazo, impuestos a los dividendos, etc.) si las hubiera. (boletn C-11, serie C prrafo 24). OBJETIVOS 1. Verificar que sean elementos de capital (que no incluyan partidas claramente definidas como pasivo o reservas de activo). 2. Cerciorarse de que estn correctamente clasificados en atencin al concepto y origen. 3. Verificar que se hayan constituido y acumulado con base en la ley y los estatutos sociales. 4. Determinar sus caractersticas legales y muy particularmente las restricciones que afectan su posible retiro y pago a favor de los accionistas.

CONTROL INTERNO Solo hay uno, de importancia capital: todos los movimientos que afecten el capital contable deben hacerse del conocimiento previo de la asamblea de accionistas y ser aprobados por esta. PROCEDIMIENTOS

I. II. III. IV.

Anlisis de movimientos e inspeccin de documentacin comprobatoria. Estudio de la situacin legal y estatuaria. Estudio de su clasificacin y restricciones. Revisin de las cifras actualizadas.

I.- ANLISIS DE MOVIMIENTOS E INSPECCIN DE DOCUMENTACIN COMPROBATORIA Este procedimiento implica el examen de los saldos de los diferentes renglones del capital al inicio del ejercicio y las partidas de incremento y/o disminucin de cada uno de ellos, que hayan tenido durante el ejercicio. De forma simultanea, se debe verificar que tales movimientos estn debidamente respaldados con la aprobacin de la asamblea de accionistas y otros documentos (cupones cancelados, en el caso de dividendos decretados etc.) Tratndose de las aportaciones originales o posteriores, por constitucin o aumentos de capital, se debe verificar el ingreso relativo, en efectivo o en especie, que debi generarse. II.- ESTUDIO DE LA SITUACIN LEGAL Y ESTATUARIA Deben extraerse con claridad las clausulas de la escritura constitutiva y los artculos de la ley que fijen reglas para el movimiento de las cuentas de capital o que establezcan condiciones especiales, tales como Segregaciones fijas para el incremento de las reservas dividendos preferentes o especiales, etc. En particular si son obligatorios como el caso de la reserva legal y vigilar su correcto cumplimiento en los movimientos de capital, examinados segn el procedimiento anterior. En todo caso aunque no hubiera existido movimiento es importante describir las condiciones limitantes o aquellas que establecen una obligacin contra la empresa para su revelacin en los estados financieros dictaminados. III. ESTUDIO DE SU CLASIFICACIN Y RESTRICCIONES Con base en lo anterior, se debe verificar si los incrementos han sido correctamente clasificados y las reducciones bien localizadas y si existieran restricciones especiales, tales como impuestos no pagados, participaciones a empleados, etc estas deben indicarse claramente en los estados financieros. Cuando existen importantes pasivos a largo plazo es posible que existan clausulas que establezcan limitantes importantes para el capital contable tales como la imposibilidad de repartir dividendos o disminuir el capital social mientras permanezca vigente dicho pasivo. Por esa razn es importante efectuar un cruce a las cuentas de pasivo a largo plazo y describir en la propia cedula sumaria de capital la existencia de tales condiciones restrictivas. IV. REVISIN DE LAS CIFRAS ACTUALIZADAS

Cuando, como consecuencia de la aplicacin de la NIF B-10 se hayan actualizado los valores del capital contable(vea apndice D) debern aplicarse los procedimientos relativos para verificar la correccin de la actualizacin efectuada por la empresa. Dichos procedimientos incluyen bsicamente lo siguiente: a)verificar que se haya aplicado correctamente el mtodo de actualizacin de las cifras histricas, recomendado en la NIF B-10 b)verificar los clculos aritmticos para la obtencin de los valores actualizados cuidando: i)la correcta estratificacin de los saldos histricos por anos de aportacin generacin o registro. ii)la correcta determinacin de los factores de ajuste que deriven del ndice nacional de precios al consumidor. c)verificar la correcta determinacin de la diferencia entre las cifras actualizadas y las cifras histricas para el registro correspondiente de dicha diferencia. d)verificar la correcta determinacin del ajuste de principios de anio cuando se trate de la actualizacin de los estados financieros por primera ocasin. e)verificar la consistencia del mtodo para actualizacin de las cifras, cuando se trate de ejercicios subsecuentes. f)deacuerdo con la NIF B-10 y si hubiera que revelar el valor nominal de las cuentas de capital deber verificarse la correcta revelacin en los estados financieros de la porcin histrica y la porcin actualizada. g)en general estudio y juicio de los documentos supuestos y clculos utilizados en la actualizacin para concluir sobre la razonabilidad de sus resultados. Preguntas de autoevaluacin 1. 2. 3. 4. 5. En estricto sentido que es el capital contable que representa la cuenta de capital social describa lo que entiende por capital ganado que representa el saldo de la cuenta de utilidad del ejercicio describa como afecta a la revisin de las cuentas de capital la norma de informacin denominada comprensibilidad 6. mencione 2 objetivos que se persiguen al revisar estas cuentas 7. mencione el nico aspecto de control interno que debe cumplirse en el manejo en las cuentas de capital contable 8. mencione 2 procedimientos aplicables a la revisin de estas cuentas

9. describa brevemente en que consiste el procedimiento denominado estudio de la situacin legal y estatutaria 10. comente como es que los pasivos a largo plazo pueden afectar el capital contable