Jos Antonio Apipilhuasco Ramrez.

Jos Antonio Apipilhuasco Ramrez. El autor cuenta con Maestra en Derecho Fiscal, amplia experiencia en litigio, Director del despacho Jos Antonio Apipilhuasco y Asociados, miembro de la Cmara de Comercio de la Ciudad de Mxico, integrante de grupos especializados; escritor de cuatro libros y ms de ciento treinta artculos fiscales y de administracin, tanto para la UNAM como para prestigiosas revistas del rea a nivel nacional. Conferencista nacional; Catedrtico en el Seminario de Derecho de Amparo Fiscal en la Universidad San Carlos y de Derecho Internacional Pblico a nivel licenciatura en la Universidad del Valle de Mxico; form parte de la Barra Interamericana de Abogados, titular de la sede Estado de Mxico.

Redes sociales: Pgina personal: http://antonioapipilhuasco.com FB: Jos Antonio Apipilhuasco Twitter: @su_fiscalista FB: Grupos: Asesora Jurdica MxicoForo de Investigacin Fiscal. Pgina: Asesora Jurdica Mxico.

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NDICE
RGIMEN DE INCORPORACIN FISCAL, DECLARACIONES, CONSEJOS Y ESTRATEGIAS. Pg. DESAPARICIN DE LOS REPECOS RGIMEN SIMPLIFICADO Y RGIMEN INTERMEDIO DE CONTRIBUYENTES EN 2014. ASPECTOS ESENCIALES DE LA REFORMA: CONSECUENCIAS DE LA REFORMA. MODIFICACIONES A APLICAR INMEDIATAMENTEPARA LOS CONTRIBUYENTES QUE MIGRAN EN 2014. CONSEJOS A LOS CONTRIBUYENTES PREVIOS A 2014. a) Para los REPECOS migrados. b) Para los intermedios cuyo rgimen desaparece en 2014. c) Para las Personas Fsicas del Rgimen Empresarial y de Servicios Profesionales. d) Respecto al trmino para modificar la situacin fiscal. 20 FACILIDADES BSICAS QUE DEBEN CONOCER LOS DE REPECOS RESPECTO AL SISTEMA DE INTEGRACIN FISCAL. EL SISTEMA DE REGISTRO FISCAL. Cmo debern registrarse los REPECOS e INTERMEDIOS en el sistema de incorporacin? SISTEMAS DE REGISTRO Y FACTURACIN. REGLAS PARA CONSULTAR LA FACTURACIN EN EL PORTAL DEL SAT. DERECHO DE LOS CONTRIBUYENTES INCORPORADOS PARA USAR LA INFORMACIN DEL SISTEMA DE REGISTRO. Emisin y conservacin de los Comprobantes Fiscales de Internet por medio del Sistema de Registro Fiscal. OTRAS OPCIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN DE INCORPORACIN PARA EMITIR SUS FACTURAS DIGITALES: Cules son las tres opciones que tienen los contribuyentes para emitir sus comprobantes fiscales? Qu ocurre con los contribuyentes que opten por emitir facturas mediante CFDIs? DERECHO A CUALQUIER PERSONA FSICA A EMPLEAR EL SISTEMA DE REGISTRO FISCAL. Cules son los aspectos importantes a considerar al emplear el Sistema de registro Fiscal? CFDIs y COMPROBANTES EN EL SISTEMA DE REGISTRO FISCAL. Qu CFDIs pueden emitir quienes tributan en el rgimen de Incorporacin? Qu CFDIs deben emitir quienes pueden elegir el sistema de registro Fiscal slo para emitir comprobantes digitales? Cmo controlar el SAT que lo consignado en los CFDIs sea informacin fidedigna? CONTENIDO A CONSIGNAR EN LOS COMPROBANTES EMITIDOS MEDIANTE EL SISTEMA DE REGISTRO FISCAL. Cules son los requisitos de los comprobantes globales? Cules son los requisitos de los comprobantes de operaciones con el pblico en general? Qu requisitos deben cumplir los comprobantes de operaciones con el pblico general conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin? Qu requisitos deben cumplir los comprobantes de operaciones con el pblico en general conforme a la miscelnea fiscal? 3 3 5

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FORMATO DE LOS COMPROBANTES DEL SISTEMA DE REGISTRO FISCAL. Qu requisitos y formato corresponde a los CFDIs globales? Qu formato admiten los comprobantes con el pblico en general? Qu caractersticas de formato deben reunir los comprobantes impresos? Qu caractersticas deben reunir los comprobantes de auditora de las cajas registradoras? Qu caractersticas deben reunir los comprobantes emitidos por los equipos de registro electrnico de operaciones? Qu se debe asentar en el comprobante si no cuenta el contribuyente residente en Mxico con su RFC Qu se debe asentar en el comprobante si no se cuenta el contribuyente con RFC siendo este residente en el extranjero? PRORROGAS AL PRIMERO DE ABRIL DE 2014. 28 28 28 28 29 29 30 30 31

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RGIMEN DE INCORPORACIN FISCAL, DECLARACIONES, CONSEJOS Y ESTRATEGIAS.

DESAPARICIN DE LOS REPECOS RGIMEN SIMPLIFICADO Y RGIMEN INTERMEDIO DE CONTRIBUYENTES EN 2014.

El pasado 31 de octubre de 2013 fue aprobada por la Cmara de Diputados de la Federacin el Proyecto de Ley del Impuesto Sobre la Renta. El cmulo de reformas en varios mbitos de sta norma permiten afirmar que a partir del 1 de enero de 2014 comenzar a regir en Mxico un sistema de tributacin completamente nuevo para ciertos grupos e contribuyentes en razn de las siguientes reformas para contribuyentes que facturan hasta dos millones de pesos:

ASPECTOS ESENCIALES DE LA REFORMA:

Fue modificado en general el Ttulo IV relativo a la regulacin de las personas fsicas para quedar con la siguiente estructura regulatoria:
Reforma LISR 2014. Ttulo IV DE LAS PERSONAS FSICAS

DENOMINACIN DEL CAPTULO:

DISPOSICIONES GENERALES CAPTULO I

SECCIONES:
SIN SECCIONES SIN SECCIONES. 90 A 93

ARTCULOS.

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DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO. CAPTULO II DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES. SECCIN I. DE LAS PERSONAS FSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES. SECCIN II. DEL RGIMEN INCORPORACIN FISCAL. CAPTULO III DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES. CAPTULO IV. DE LOS INGRESOS ENAJENACIN DE BIENES. POR SECCIN I DEL RGIMEN GENERAL. 119 A 128 SIN SECCINES. DE 111 A 113

94 A 99

100 A 110

114 A 118

SECCIN II DE LA ENAJENACIN DE ACCIONES EN LA BOLSA DE VALORES. CAPTULO V. DE LOS INGRESOS ADQUISICIN DE BIENES. CAPTULO VI DE LOS INTERESES. INGRESOS POR POR SIN SECCINES.

129

130 A 132

SIN SECCINES.

133 A 136

CAPTULO VII DE LOS INGRESOS POR LA OBTENCIN DE PREMIOS. CAPTULO VIII DE LOS INGRESOS POR

SIN SECCINES.

137 A 139

SIN SECCINES.

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DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES. CAPTULO IX. DE LOS DEMS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FSICAS. CAPTULO X. DE LOS REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES. CAPTULO XI. DE LA DECLARACIN ANUAL. SIN SECCINES. 150 SIN SECCINES. 147 A 149 SIN SECCINES. 141 A 146

Como se aprecia se modific el Ttulo IV de la LISR (Ley del Impuesto Sobre la Renta) que regula el gravamen que corresponde a las personas fsicas. Este trabajo versa en especial respecto a las notorias modificaciones efectuadas al Captulo II de la ley. En relacin al anterior resalta en primer trmino la desaparicin tajante y absoluta del rgimen intermedio y el rgimen de los pequeos contribuyentes, hasta hoy conocidos como REPECOS. Igualmente aparece una nueva institucin denominada RGIMEN DE INCORPORACIN FISCAL. De lo anterior se deduce claramente que, en lo sucesivo, tanto los contribuyentes del rgimen intermedio como el de pequeos contribuyentes tienen que modificar sur rgimen fiscal y con ello sus procesos contables. CONSECUENCIAS DE LA REFORMA. En razn de lo anteriormente expuesto se deduce que se darn las siguientes transformaciones fiscales: a) Desaparicin de los comprobantes simplificados.
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b) Obligacin de los anteriores REPECOS, y contribuyentes del rgimen intermedio a emitir comprobantes fiscales digitales de internet (CFDIs). c) Obligacin de los contribuyentes calificados de intermedios a optar por un nuevo rgimen de contribucin fiscal, segn su situacin econmica y capacidad de ingresos. d) Obligacin de los anteriores de hacerse con la tecnologa suficiente y afrontar los costos de emitir los CFDIs en su caso. e) La necesidad de los regmenes modificados a obtener capacitacin para afrontar el costo tecnolgico y logstico para asumir las formalidades derivadas de la imposicin de la reforma. f) La circunstancia de que en caso de incumplir con las obligaciones formales el contribuyente podra ser sancionado econmicamente. g) La ventaja de que los REPECOS, an por pequeas operaciones efectuadas podrn emitir el comprobante fiscal correspondiente, siempre y por cada operacin para que la contraparte pueda efectuar las deducciones autorizadas. El objetivo de ste trabajo es exponer en qu consiste el nuevo sistema de Incorporacin Fiscal; explicar la herramienta de emisin de comprobacin fiscal denominada como Sistema de Registro Fiscal y los beneficios econmicos y requisitos para los comprobantes que se derivan de ste rgimen tanto para las personas fsicas que tributarn en l como las personas fsicas que en otros regmenes pueden emplear el Sistema de Registro Fiscal.

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MODIFICACIONES A APLICAR INMEDIATAMENTE PARA LOS CONTRIBUYENTES QUE MIGRAN EN 2014.

Adems de la obvia desaparicin de los regmenes de pequeos contribuyentes y del de intermedios se anotan las siguientes: 1.- Desaparicin de los pagos ante Tesorera para los REPECOS.-Los pagos que hacan los REPECOS ante las recaudaciones de las entidades locales desaparecen, siendo sustituidas por el Rgimen de Incorporacin Fiscal que ahora regula sus obligaciones (artculo 111 LISR-2014). 2.- La creacin de un sistema especial de comprobantes fiscales digitales opcional. Mediante la Miscelnea Fiscal para 2014 el SAT genero una nueva herramienta para que los antiguos REPECOS y otros contribuyentes que migren al sistema de incorporacin simplifiquen la emisin de sus comprobantes fiscales, reduciendo gastos facilitndoseles la administracin de documentos y generndose nuevos archivos, sistema que es una opcin entre otras dos que pueden elegir este grupo tributario. 3.- Para efecto del punto anterior se otorgo, por lo tanto, el derecho a utilizar si as se opta, la aplicacin de la herramienta del Sistema del registro Fiscal no slo para los contribuyentes del Rgimen de Incorporacin, sino para todas las personas fsicas que forman parte del sistema tributario en general. 4.- Exenciones especiales para todos los contribuyentes del Rgimen de Incorporacin Fiscal, durante lo extenso de los siguientes 10 aos. 5.- Notoria reduccin en costos de facturacin respecto a los otros regmenes de tributacin federal imperantes en Mxico.

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CONSEJOS A LOS CONTRIBUYENTES PREVIOS A 2014.

a) Para los REPECOS migrados. En el caso de los REPECOS la migracin es automtica, la realiza el SAT por su propia cuenta y prcticamente, lo nico que deben tramitar es su contrasea en el siguiente portal del SAT: http://www.sat.gob.mx/CrezcamosJuntos/ De hecho, el Servicio de Administracin Tributaria enva a los contribuyentes una carta informativa en que se les avisa que se realiza la migracin de manera automtica; el consejo de quien escribe el presente es que se resguarde ese documento, toda ocasin que resulta esencial para hacer valer los derechos que en dicho sistema asisten al contribuyente, tanto por lo que hace al uso del Sistema de registro Fiscal as especialmente por lo que corresponde a las exenciones. Ahora bien, en el portal, los contribuyentes encontrarn la herramienta del Sistema de Registro Fiscal que les permitir emitir gratuitamente sus comprobantes fiscales digitales. b) Para los intermedios cuyo rgimen desaparece en 2014. Como hemos escrito en algunos de nuestros artculos, los contribuyentes del rgimen intermedio son los grandes olvidados, pues a ellos no hace especial referencia la miscelnea fiscal, tal vez porque, se da por hecho que ya cuentan con contadores para proceder a hacer sus trmites fiscales y en gran medida se encuentran familiarizados con la complejidad de trmites federales que acarrea el sistema del que harn el cambio de rgimen, por lo que es posible que les sea ms fcil modificar su situacin fiscal. Baste decir que, respecto a sus pagos, tendrn que elegir entre el sistema de incorporacin fiscal o el rgimen de actividades empresariales y/o prestacin de servicios profesionales, segn cumplan o no con los requisitos que establece la LISR

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para obtener los beneficios en materia de exencin de impuestos del Sistema de Incorporacin Fiscal. Para saber si usted como contribuyente del rgimen intermedio prximo a extinguirse puede cambiar al de incorporacin le aconsejamos leer el inciso c) inmediato siguiente. Y por lo que refiere a la emisin de facturas digitales podrn usar el Sistema de Registro Fiscal si as lo desean para simplificar sus obligaciones en la emisin y conservacin de los mismos y reducir sus gastos por estos servicios. c) Para las Personas Fsicas del Rgimen Empresarial y de Servicios Profesionales. Ahora, por lo que hace a las dudas que hemos recibido en relacin a los contribuyentes que tributan en el Rgimen Empresarial y de Servicios profesionales se hacen las siguientes anotaciones: Es posible que cambien su situacin fiscal para tributar conforme a las reglas del rgimen de incorporacin obteniendo los consecuentes beneficios tributarios siempre que: I. En el ejercicio 2013 no hayan facturado al cierre ms de dos millones de pesos. II. En su defecto demuestren efectivamente que dada la situacin econmica o debido a una escisin o fusin o liquidacin de partes sociales, estn en una etapa de decrecimiento de ingresos. III. Tengan elementos de evidencia concretos que los supuestos anteriores son efectivos y no una mera simulacin, pues de lo contrario, el SAT podr ejercer accin penal por la defraudacin o el intento de sta a efecto de afectar el patrimonio de la Federacin. IV. V. Se trate de personas fsicas. No sean profesionales que requieran forzosamente para el ejercicio de su actividad una cdula profesional. VI. Slo desarrollen una actividad econmica aislada y no varias combinadas.
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VII.

Si su nica actividad es el arrendamiento no podrn cambiar de situacin fiscal al sistema de incorporacin fiscal.

En caso que cumpla los anteriores supuestos entonces se deduce que usted podr cambiar su rgimen fiscal al de contribuyente en rgimen de incorporacin. Baste decir que estas reglas tambin aplican a los contribuyentes del rgimen intermedio que estn considerando pasar al rgimen de incorporacin. d) Respecto al trmino para modificar la situacin fiscal. S usted es contribuyente actualmente activo es indispensable que el cambio de situacin fiscal se realice a ms tardar el 31 de diciembre de 2013.

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20 FACILIDADES BSICAS QUE DEBEN CONOCER LOS DE REPECOS RESPECTO AL SISTEMA DE INTEGRACIN FISCAL.
El 24 de diciembre del 2013 el SAT dio a conocer la miscelnea fiscal 2014 que contiene el conjunto de facilidades para que los contribuyentes comiencen a aplicar el conjunto de modificaciones relativas a la facturacin directa desde la herramienta denominada Sistema de Registro Fiscal, habilitada en el portal:

http://www.sat.gob.mx/CrezcamosJuntos/ 1.- Conforme a la miscelnea fiscal los REPECOS slo requerirn contrasea va internet, el SAT ha considerado darlos de alta en automtico, por lo que no requerirn tramitar la firma electrnica avanzada. 2.- Ya no se les requerir consecuentemente el sello digital. 3.- En ventas al pblico al general podrn elaborar una sola factura global al da, a la semana, al mes o al bimestre. 4.- En todo caso tendrn que emitir, como se explica ms adelante comprobantes individualizados para operaciones aisladas con clientes, les requieran o no la factura digital. 5.- La facturacin ser emitida directamente en el portal del SAT mediante internet. 6.- Los que no tengan contrasea mediante pgina del SAT van a poder generar su contrasea sin necesidad de asistir a las oficinas recaudadoras correspondientes. 7.- La contrasea es importante porque con su uso el contribuyente va a poder facturar. 8.- La contrasea se obtiene en el portal del SAT directamente en el siguiente enlace: http://www.sat.gob.mx/CrezcamosJuntos/
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9.- Con el RFC y la contrasea los contribuyentes del rgimen de incorporacin podrn emitir sus facturas digitalmente. 10.- La factura es el archivo digital .XML generado por el SAT y ya contiene en s misma el sello, pues el propio SAT lo integra. 11.- El contribuyente podr obtener una copia del archivo .XML que contiene la factura para realizar sus propios registros contables. 12.- Se insiste, la factura es el archivo .XML, no las impresiones en papel que se puedan hacer del mismo. 13.- Los contribuyentes pueden imprimir tantas veces como quieran la factura digital si desean llevar registros en papel, pero este documento impreso constituye en s slo una presuncin de la existencia del archivo .XML, por tanto el SAT podra llegar a oponerse a considerar que ese documento sea idneo para demostrar la existencia del documento electrnico. 14.- El SAT resguardar el original del archivo .XML en el portal del contribuyente. 15.- En razn que el SAT conserva los originales .XML el contribuyente no tiene la obligacin, si usa el Sistema de Registro Fiscal a remitir nuevamente sus comprobantes digitales para demostrar las obligaciones de esos documentos. 16.- El uso del Sistema de Registro Fiscal es gratuito. 17.- El uso del Sistema de Registro Fiscal es opcional, tal como se seala en el siguiente captulo. 18.- Si no se desea usar el Sistema de Registro Fiscal el contribuyente podr emitir sus CFDIs en el sistema de emisin gratuito del SAT o con proveedor autorizado, tal como se sealan en los captulos siguientes.

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19.- Mediante las facilidades el SAT prorrog que se sigan utilizando los comprobantes impresos hasta el primero de abril de 2014, pudindose por lo tanto acreditar las deducciones consignadas en los mismos. 20.- En caso de recibir comprobantes en papel hasta abril, se deben conservar los mismos para cualquier aclaracin y realizar en relacin a los mismos los controles fiscales usuales segn lo ordena el Cdigo Fiscal de la Federacin. Resta esperar la regla de facilidad administrativa correspondiente publicada en el Diario Oficial de la Federacin; sin embargo, el propio SAT aconseja comenzar a estudiarla y a aplicarla. A tales efectos en los tres captulos siguientes se hace un anlisis de dicha miscelnea de 24 de diciembre para efectos de los comprobantes fiscales.

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EL SISTEMA DE REGISTRO FISCAL.

Las reglas miscelneas emitidas por el SAT el 24 de diciembre de 2013, establecen en su contenido la existencia del Sistema de Registro Fiscal, que no es otra cosa que el conjunto de herramientas virtuales que ha habilitado el SAT en la direccin electrnica siguiente: http://www.sat.gob.mx/CrezcamosJuntos/ En esa direccin obra el Sistema de Registro Fiscal; y en l, los contribuyentes que migran, sean REPECOS, contribuyentes del Rgimen Intermedio o del Rgimen General, y nuevos contribuyentes que comiencen sus actividades tributarias a partir de 2014 podrn acceder a emitir sus comprobantes fiscales bajo los beneficios establecidos para este sistema recaudatorio. A continuacin explicamos cules son los derechos y obligaciones en materia de emisin de comprobantes que tendrn los contribuyentes usen dicho Sistema de Registro Fiscal. Cmo debern registrarse los REPECOS e INTERMEDIOS en el sistema de incorporacin? Respecto a sta interrogante y como ya es sabido el SAT est haciendo la migracin automtica de aquellos quienes tributaban en el Rgimen de Pequeos contribuyentes, razn por la cual, la miscelnea no hace referencia a la necesidad de un registro, pues se da por hecho, al menos por lo que a ste grupo tributario respecta que, los mismos ya se encuentran por ello inscritos en el sistema en automtico. As pues, las reglas ms bien hacen referencia a los requisitos necesarios por los contribuyentes del rgimen de incorporacin para ingresar al sistema. As las cosas, la regla 1.2.8.2 de la miscelnea referida establece que para INGRESAR al Sistema de Registro Fiscal basta con que el contribuyente haga empleo de su contrasea y RFC.

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Sin embargo, como ya lo comentamos las personas fsicas del rgimen intermedio son los grandes olvidados por el Fisco Federal, toda ocasin que no existen dispositivos expresos que se refieran a su situacin en la migracin, en tal sentido se puede deducir que toda ocasin que los contribuyentes del rgimen intermedio ya tiene experiencia en la consecucin de sus trmites ante la Recaudacin Federal, se hace presuponer que, ellos tendrn que decidir a qu rgimen se tendrn que integrar, si al rgimen General o al de Incorporacin y hacer el trmite consecuente; aunque dadas las ventajas del Sistema de Registro Federal, ser difcil que un contribuyente del rgimen intermedio que no haya facturado ms de dos millones de pesos en 2013 opte por sujetarse al rgimen de actividades empresariales y servicios profesionales, salvo claro est, que realice actividades mixtas, o de slo arrendamiento o que requieran cdula profesional. As pues, es de augurarse que por las facilidades formales, como por las exenciones de impuestos derivadas del trato privilegiado de los contribuyentes del Sistema de incorporacin, que difcilmente los obligados opten por el sistema general de contribuciones. Vale hacer notar tanto para REPECOS como Intermedios en migracin, que la LISR establece claramente que en caso de que en el ejercicio 2014 sus operaciones superen los 2 millones de pesos, debern de inmediato pasar al rgimen general de tributacin, anulndose as el privilegio de la exencin de ISR, IEPS e IVA, pero no la facilidad de seguir empleando el Sistema de Registro Fiscal para su facturacin, en el cual podrn continuar indefinidamente en tanto que tributen como personas fsicas. SISTEMAS DE REGISTRO Y FACTURACIN. La regla I.2.7.1.22. establece que en el Servicio de Registro Fiscal existirn dos sistemas de envo de informacin de operaciones al SAT.

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Uno de esos sistemas se denomina como de Registro global, del que se deduce se derivaran las facturas globales, mismas que podrn ser diarias, semanales, mensuales e incluso bimestrales. El otro es el sistema de facturacin individualizada, pues reconoce que los contribuyentes tendrn que ingresar al portal para: capturar los datos

correspondientes a sus ingresos y gastos, teniendo la opcin de emitir los comprobantes fiscales respectivos en la misma aplicacin (segundo prrafo de la regla). REGLAS PARA CONSULTAR LA FACTURACIN EN EL PORTAL DEL SAT. Los contribuyentes podrn consultar en el portal irrestrictamente tanto la relacin de ingresos y gastos capturados, como los comprobantes fiscales emitidos por este y otros medios (tercer prrafo de la regla 1.2.8.2). Se entiende que, la frase otros medios hace referencia, a los comprobantes individuales emitidos por operaciones con el pblico en general y a los comprobantes de gastos, pues al realizar sus actividades econmicas, los contribuyentes recibirn diversidad de documentos electrnicos, con diferente origen de emisin, de ah la redaccin de dicha regla; o bien, cuando el contribuyente del rgimen de incorporacin, dados sus ingresos en el ejercicio tenga que modificar su situacin fiscal, por ejemplo, al rgimen general, igualmente contar tanto con comprobantes emitidos en el Sistema de Registro Fiscal del rgimen de incorporacin, como CFDIs de alguno de los otros regmenes. Tambin como se indic en el captulo anterior los contribuyentes podrn recibir al menos hasta el 1 de abril de 2014 comprobantes en papel dada la ampliacin ya otorgada por el SAT, salvo, claro est que el propio SAT decida hacer una segunda o hasta una tercera ampliacin de la autorizacin, como ya lo ha hecho en otras situaciones. Para efectos de ste ltimo caso, los contribuyentes tendrn que estar al pendiente de la actualizacin que al respecto haga el servicio de administracin
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DERECHO DE LOS CONTRIBUYENTES INCORPORADOS PARA USAR LA INFORMACIN DEL SISTEMA DE REGISTRO.

Conforme lo ordena la regla 1.2.8.2.- Los contribuyentes que presenten sus registros o asientos contables bajo este esquema, podrn utilizar dicha informacin a efecto de realizar la integracin y presentacin de su declaracin. As pues, es posible afirmar que el Sistema de Registro Fiscal es el sistema de emisin de comprobantes fiscales digitales (facturas digitales) de naturaleza gratuita en que el contribuyente, accediendo con su RFC y su contrasea podr emitir las facturas del rgimen de incorporacin, e igualmente acceder a la informacin documental de sus operaciones con otros contribuyentes y a partir de dichos documentos podr utilizar la informacin reunida en dicho portal a efecto de presentar su declaracin. El sistema de registro fiscal permite incluso la facturacin bimestral y la ventaja que brinda es que obvia al contribuyente la obtencin del timbrado, como la necesidad de mantener un archivo propio de los documentos digitales que forman su contabilidad, pues tales archivos los mantendr el propio Servicio de Administracin Tributaria bajo su resguardo. Emisin y conservacin de los Comprobantes Fiscales de Internet por medio del Sistema de Registro Fiscal. Para proceder a la emisin de dichos comprobantes a los contribuyentes en tal sistema, slo se les requerir el uso de su contrasea, tal como lo previene el prrafo primero de la regla I.2.7.1.21.

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El segundo prrafo del mismo dispositivo expone que los comprobantes fiscales digitales as creados son en s mismos los documentos que integran la contabilidad del contribuyente y, que podrn stos imprimirse dentro del propio Sistema de Registro Fiscal, pero en tal sentido, quien escribe el presente enfatiza que, la impresin slo tiene carcter informativo no formal pues slo har las veces de la representacin impresa del CFDI. Lo anterior implica que, si bien la impresin as obtenida directamente del Sistema de Registro Fiscal, pudiera si acaso suponer la existencia del comprobante fiscal digital del cul fue impresa, el SAT en todo caso podra plantear que dicho comprobante en realidad no es idneo para demostrar la existencia del archivo digital. Afortunadamente, para los contribuyentes que opten por la utilizacin de sta herramienta, es en este caso el propio SAT el que efecta el resguardo y soporte de los comprobantes digitales de los contribuyentes, no obstante que dichos obligados puedan archivar en su contabilidad la constancia electrnica .xml de sus operaciones, tal como lo dispone el prrafo tercero de la regla I.2.7.1.21. en comento y que a la letra ordena:
Asimismo, los contribuyentes a quienes se expidan CFDI a travs del Sistema de Registro Fiscal, obtendrn el archivo XML en la pgina de Internet del SAT, el cual estar disponible en la opcin Factura Electrnica, por lo que los emisores de tales CFDI no se encontrarn obligados a entregar materialmente dicho archivo.

Como se aprecia del anterior dispositivo, el propio SAT a travs de dichas facilidades se encuentra eximiendo a los contribuyentes de entregar materialmente cada uno de los archivos .xml que integran las constancias de las operaciones gravadas ya que dicho organismo cuenta con el resguardo de los mismos, por lo que resultara antieconmico volverlos a requerir al obligado, lo cual evita ya de entrada que por error de interpretacin el contribuyente gravado pueda proceder a eliminar los archivos .xml de su contabilidad por incurrir en el error de creer que el comprobante es la impresin del archivo y no la constancia electrnica.

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OTRAS OPCIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN DE INCORPORACIN PARA EMITIR SUS FACTURAS DIGITALES:
En este captulo usted conocer cules son los derechos, obligaciones y advertencias contables que debe considerar al emplear el Sistema de Registro Fiscal del SAT como medio de facturacin de sus operaciones a efecto de evitarse a la larga complicaciones en caso de revisiones fiscales. Cules son las tres opciones que tienen los contribuyentes para emitir sus comprobantes fiscales? Son tres las alternativas que tienen los contribuyentes del sistema de incorporacin fiscal conforme lo dispuesto por el ltimo prrafo de la regla I.2.7.1.21, para proceder a emitir sus comprobantes fiscales digitales y son las siguientes: a) Por medio del sistema de registro fiscal que es una herramienta gratuita y que se explic en el apartado anterior. b) Por medio del Servicio de Generacin de Factura Electrnica (CFDI) ofrecido por el SAT tambin de empleo gratuito y que es usado normalmente por los contribuyentes del rgimen general. c) O bien, el contribuyente podr contratar el servicio de un proveedor de certificacin de CFDI (ltimo prrafo de la regla I.2.7.1.21), este servicio es pagado, aunque igualmente es obligacin de todos los proveedores en asistir a los contribuyentes en el empleo y aplicacin de un sistema bsico gratuito de facturacin. Qu ocurre con los contribuyentes que opten por emitir facturas mediante CFDIs? Como se mencion una de las tres opciones que tienen los contribuyentes del Rgimen de incorporacin es acudir con un proveedor de certificacin de CFDI, ya sea para
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obtener el servicio de paga o el bsico gratuito, en todo caso, la regla I.2.7.1.21. fija que:
A los contribuyentes que opten por expedir CFDI en trminos del primer prrafo de esta regla, les ser aplicable el procedimiento de restriccin para la emisin de comprobantes establecido en la regla I.2.2.3., a travs del Sistema de Registro Fiscal.

De dnde se advierte que el contribuyente que opte por el servicio de emisin de comprobantes fiscales de internet directamente con el proveedor autorizado tiene vedado recurrir el sistema de registro fiscal para emitir con posterioridad sus comprobantes fiscales.

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DERECHO A CUALQUIER PERSONA FSICA A EMPLEAR EL SISTEMA DE REGISTRO FISCAL.

Como ya se seal el empleo del Sistema de Registro para los contribuyentes que se encuentren en el sistema de Incorporacin es opcional, dado que si los contribuyentes incorporados deciden no emplearlo podrn proceder a facturar con un proveedor de paga y a ocuparse igualmente de integrar el timbrado, adems de verificar la existencia de los proveedores que han emitido los comprobantes fiscales que les hagan llegar. Como beneficio derivado de las reglas del 24 de diciembre en mencin, el SAT decidi extender el empleo de dicho sistema igualmente a las personas fsicas que tributan en Mxico, sin limitante a su situacin fiscal concreta, de tal manera que, esta es otra opcin que tienen esos obligados fiscales, distintos a los REPECOS que migran, para generar sus comprobantes fiscales, tal como lo fija el prrafo final de la regla 1.2.8.2, que establece lo siguiente:
Con excepcin de los contribuyentes sujetos al RIF, las personas fsicas que cuenten con un sistema contable electrnico, podrn optar por llevar su contabilidad a travs del mismo, siempre que cumplan con lo sealado en la regla II.2.8.2. -Relacionada con los siguientes ordenamientos: CFF 28, RMF 2014 II.2.8.2.-

De donde queda claro que las personas fsicas del rgimen tributario en Mxico cuentan la posibilidad de emplear esta herramienta til para simplificar la emisin de sus comprobantes fiscales. Cules son los aspectos importantes a considerar al emplear el Sistema de registro Fiscal? 1.- Todas las personas Fsicas en Mxico pueden emplear el Sistema de registro Fiscal, pero no todas tienen derecho a los beneficios sustantivos del Rgimen de Incorporacin Fiscal.

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2.- Los beneficios que no pueden obtener las personas fsicas que no tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal pero usen el Sistema de registro Fiscal son las exenciones en materia de ISR, IEPS e IVA. 3.- Las personas fsicas que usen el Sistema de registro fiscal se benefician del mismo porque: I.- Es un sistema de emisin de comprobantes gratuito. II.- No requiere el trmite del sello digital. III.- El SAT resguarda los archivos del contribuyente y aquellos que el mismo obtiene al hacer sus compras. IV.- Al tener el SAT los archivos no tiene el contribuyente que enviarlos al SAT. 4.- Las personas fsicas distintas a los REPECOS que deseen migrar al Sistema de Registro Fiscal tendrn que efectuar erogaciones adicionales en razn de lo siguiente: I.- Se advierte que, las personas fsicas que sin pertenecer al rgimen de incorporacin se integren a ste sistema tendrn que adquirir un sistema contable electrnico especial; en tal sentido dicho sistema contable electrnico, se infiere, sera un dispositivo nuevo que podra comenzarse a aplicar desde el 1o de enero de 2014 o hasta el 1o de abril del mismo ao, segn se desprende de los transitorios de la miscelnea. II.- A la fecha se desconocen las caractersticas fsicas del sistema contable electrnico y ese podra ser un desincentivo para usar el Sistema de Registro Fiscal dado el costo extra que su implementacin podra suponer.

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En conclusin, si bien el Sistema de Registro Fiscal es opcional para las personas fsicas que no tributen en el sistema de Incorporacin la exigencia de emplear el sistema contable electrnico podra ser un desincentivo para usarlo.

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CFDIs y COMPROBANTES EN EL SISTEMA DE REGISTRO FISCAL.

Las personas fsicas que emitan sus comprobantes en el Sistema de Registro Fiscal tienen derecho en razn de la miscelnea a emitir en general cinco tipos diferentes de comprobantes fiscales digitales de internet o CFDIs: a) Globales a. Diario. b. Semanal. c. Mensual. d. Bimestral. b) Individuales o con el pblico en general. Qu CFDIs pueden emitir quienes tributan en el rgimen de Incorporacin? Las personas fsicas que migraron al sistema de Incorporacin fiscal podrn elegir entre emitir los comprobantes globales, ya sean diario, semanal, mensual o bimestralmente. En todo caso y para las operaciones individuales este grupo de contribuyentes tendr siempre que emitir comprobantes individuales de sus operaciones con el pblico en general. Qu CFDIs deben emitir quienes pueden elegir el sistema de registro Fiscal slo para emitir comprobantes digitales? Las personas fsicas que no tributan en el rgimen de incorporacin pero sin embargo decidan ejercer como derecho la opcin de emitir sus comprobantes fiscales digitales mediante el Sistema de Registro Fiscal slo pueden emitir en dicho sistema comprobantes globales diarios. En todo caso y para las operaciones individuales este grupo de contribuyentes tendr siempre que emitir comprobantes individuales de sus operaciones con el pblico en general.

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Lo anterior se deriva de lo dispuesto por la siguiente regla:

REGLA.- I.2.7.1.22. Para los efectos del artculo 29-A, fraccin IV, segundo prrafo, y ltimo prrafo del CFF, los contribuyentes podrn elaborar un CFDI diario, semanal o mensual donde consten los importes totales correspondientes a los comprobantes de operaciones realizadas con el pblico en general del periodo al que corresponda, utilizando para ello la clave genrica del RFC a que se refiere la regla I.2.7.1.5. Los contribuyentes que tributen dentro del rgimen de incorporacin fiscal, podrn elaborar el CFDI de referencia, de forma bimestral.

Cmo controlar el SAT que lo consignado en los CFDIs sea informacin fidedigna ? Como se deriva de la regla I.2.7.1.22. presealada, cada CFDI deber contener los importes de los comprobantes de operaciones realizadas con el pblico en general, utilizando para la emisin de ambos la clave genrica del RFC y su contrasea. Es decir; cada CFDI global se compone de un nmero indeterminado de comprobantes de operaciones realizadas con el pblico en general. Estos ltimos, los comprobantes de operaciones realizadas con el pblico en general consigna las operaciones que el contribuyente efecte de momento a momento con sus clientes. Una vez concluido el periodo correspondiente segn el tipo de comprobante global elegido, el contribuyente proceder a vaciar en el CFDI correspondiente la informacin de la suma de operaciones realizadas y que constan en los comprobantes de operaciones realizadas con el pblico en general. As pues, cada factura global contendr en s, los datos que correspondan a cada uno de los comprobantes de operaciones realizadas con el pblico en general respectivo al periodo utilizado sea diario, semanal, mensual o en el caso de los contribuyentes del Rgimen de Incorporacin inclusive bimestral.

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CONTENIDO A CONSIGNAR EN LOS COMPROBANTES EMITIDOS MEDIANTE EL SISTEMA DE REGISTRO FISCAL.

Al respecto la Miscelnea establece requisitos, unos para los comprobantes globales y otros para los efectuados individualmente. Cules son los requisitos de los comprobantes globales? Los CFDI globales se formularn con base en los comprobantes de operaciones con el pblico en general, separando el monto del IVA a cargo del contribuyente. En suma puede decirse que se tratan de un acumulado en que se vaca la informacin de los comprobantes de operaciones con el pblico en general. Esta obligacin tendr que cumplirse an cuando el contribuyente goce en 2014 del privilegio de la exencin de ISR, IEPS e IVA. Cules son los requisitos de los comprobantes de operaciones con el pblico en general? Los comprobantes de operaciones con el pblico en general tienen que contener los requisitos del artculo 29-A, fracciones I y III del CFF, y los de la regla I.2.7.1.22. de la miscelnea. Qu requisitos deben cumplir los comprobantes de operaciones con el pblico general conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin? Los comprobantes de operaciones con el pblico en general, son de entrada tambin CFDIs, por lo que no pueden emitirse en papel, sino directamente a travs del Sistema de registro Fiscal y deben contener los requisitos del artculo 29 A del CFF, fracciones I y III que ordena lo siguiente:
Artculo 29-A. Los comprobantes fiscales digitales a que se refiere el artculo 29 de este Cdigo, debern contener los siguientes requisitos: I. La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el rgimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la

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Renta. Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, se deber sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales. .. III.

El lugar y fecha de expedicin.

Adems, dichos comprobantes de operaciones con el pblico en general tambin tendrn que cumplir con los siguientes requisitos adicionales que exige la miscelnea del 24 de diciembre de 2013 Qu requisitos deben cumplir los comprobantes de operaciones con el pblico general conforme a la miscelnea fiscal? Conforme al primer prrafo de la regla I.2.7.1.22. dichos comprobantes deben consignar la siguiente informacin: 1.- el valor total de los actos o actividades realizados, 2.- la cantidad, la clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen y 3.- cuando as proceda, el nmero de registro de la mquina, equipo o sistema y, en su caso, el logotipo fiscal.

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FORMATO DE LOS COMPROBANTES DEL SISTEMA DE REGISTRO FISCAL.

Dado que los contribuyentes que usen el sistema de registro fiscal tendrn por lo tanto que emitir comprobantes fiscales y con el pblico en general hay que distinguir entre los requisitos que corresponden a los unos y a los otros. Qu requisitos y formato corresponde a los CFDIs globales? Los comprobantes globales se encuentra controlados en su emisin por el propio SAT, por lo que ya tienen integrados su folio, su sello y dems datos que les provea ese propio recaudador; en todo caso corresponde al contribuyente vaciar en ellos la informacin contenida en cada una de las operaciones individualizadas en comprobantes de operaciones con el pblico en general. Como ya se indic, los originales de estos comprobantes son archivos digitales .XML, que conserva el SAT por su cuenta y de los cuales el contribuyente puede obtener tantas copias como desee y adems ste ltimo sta eximido de remitirlos al SAT. Qu formato admiten los comprobantes con el pblico en general? Estos comprobantes pueden ser: a) Impresos. b) Copias de comprobantes de auditora de las cajas registradoras. c) Comprobantes de equipos de registro electrnico. Qu caractersticas de formato deben reunir los comprobantes impresos? Los comprobantes impresos debern reunir las siguientes caractersticas: a) Deben imprimirse en original y copia, b) deben contener impreso el nmero de folio en forma consecutiva previamente a su utilizacin.
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c) La copia se entregar al interesado. d) Los originales se conservarn por el contribuyente que los expide. Es muy importante sealar que, la facilidad no aclara que al emitirse impresos tales comprobantes no deban ser as mismo digitales, por ello, a efecto de evitar complicaciones al contribuyente es sumamente importante aconsejar, o bien el trmite de la aclaracin con efectos de resolucin o bien, a efecto de ahorrarse el trmite mejor optar a emitir siempre el comprobante digital., esto en bien de satisfacer los ordenado por al artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Qu caractersticas deben reunir los comprobantes de auditora de las cajas registradoras? Por su parte los comprobantes de de auditora de las cajas registradoras deben reunir los siguientes datos: a) Debe aparecer el importe de las operaciones de que se trate. b) Contener el orden consecutivo de operaciones y el resumen total de las ventas diarias, c) revisado y firmado por el auditor interno de la empresa o por el contribuyente. Qu caractersticas deben reunir los comprobantes emitidos por los equipos de registro electrnico de operaciones? a) El contribuyente deber contar con el sistema de registro contable electrnico que permitan identificar en forma expresa el valor total de las operaciones celebradas cada da con el pblico en general, as como el monto de los impuestos trasladados en dichas operaciones. b) Que los equipos para el registro de las operaciones con el pblico en general cumplan con los siguientes requisitos: 1. Contar con un dispositivo que acumule el valor de las operaciones celebradas durante el da, as como el monto de los impuestos trasladados en dichas operaciones.
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2. Contar con un acceso que permita a las autoridades fiscales consultar la informacin contenida en el dispositivo mencionado. 3. Contar con la capacidad de emitir comprobantes que renan los requisitos a que se refiere el inciso a) de la presente regla. 4. Contar con la capacidad de efectuar en forma automtica, al final del da, el registro contable en las cuentas y subcuentas afectadas por cada operacin, y de emitir un reporte global diario. 5. Formular un comprobante fiscal, que integre todas las operaciones realizadas con el pblico en general durante el da. Este es el caso de las personas fsicas que sin pertenecer al Rgimen de Incorporacin Fiscal deciden utilizar el Sistema de Registro Fiscal. En ste sentido queda claro que ste ltimo tipo de comprobantes es obligatorio para los contribuyentes que sin ser parte del Rgimen de Incorporacin decidan emplear el Sistema de Registro Fiscal para emitir sus facturas digitales. Qu se debe asentar en el comprobante si no cuenta el contribuyente residente en Mxico con su RFC Se consignar la clave genrica en el RFC: XAXX010101000. Qu se debe asentar en el comprobante si no se cuenta el contribuyente con RFC siendo este residente en el extranjero? Se sealar la clave genrica en el RFC: XEXX010101000

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PRORROGAS AL PRIMERO DE ABRIL DE 2014.

El SAT en los transitorios 44 y 46 de la miscelnea de facilidades otorgo a los contribuyentes que ya emiten comprobantes desde 2013 o antes, en papel la posibilidad de seguirlos emitiendo hasta el 31 de mayo de 2014, con la condicin que el 1 de abril siguiente comiencen a usar CFDIs bajo cualquiera de los medios autorizados por el organismo. Esta misma facilidad aplica respecto a la emisin de los comprobantes de pago de salario digitales. Sin embargo, la sancin es que si para el 1 de abril no se ha efectuado la migracin a CFDIs entonces los contribuyentes perdern el derecho a emplear los comprobantes en papel utilizados para acreditar sus deducciones del 1 de enero al 31 de marzo de 2014.

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