LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA

PRRAFO I: CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA FISCALIZACIN

Fiscalizacin tributaria: conjunto de actividades cuya finalidad es obtener y/o comprobar que la recaudacin obtenida por el Fisco corresponde a las obligaciones originadas en la totalidad de los hechos gravados realizados. Establecer si el dinero ingresado en la Cuenta nica fiscal es el que corresponda a la cuantificacin de las obligaciones tributarias nacidas a la vida jurdica. Objetivos: evitar la evasin o incumplimiento y detectar las infracciones (todo incumplimiento estar basado en alguna infraccin a normas tributarias).

PRRAFO II: ORGANISMOS CON FACULTADES FISCALIZADORAS

1. Servicio de Impuestos Internos Organismo fiscalizador por excelencia Art. 6 CT: le corresponde la fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias. 2. Oficinas de Identificacin (Registro Civil) No pueden extender pasaportes si el peticionario no acredita tener cdula nacional de identidad o RUT (en la prctica es intrascendente) 3. Servicio de Aduanas Debe remitir al SII dentro de los 10 primeros das de cada mes, copia de las plizas de importacin y exportacin del mes anterior (art. 73) 4. Notarios Deben dejar constancia del pago del IVA en los documentos que den cuenta de una convencin afecta a ese impuesto, no entregndolos u otorgando copias si que previamente est pagado (ej. escritura pblica de venta de inmuebles) Si se celebrare contrato de arrendamiento o cesin temporal de bien raz agrcola, mediante escritura pblica, el arrendador o cedente debe declarar si es contribuyente del impuesto de 1ra categora de la LIR, si tributa con renta efectiva o presunta; de faltar la declaracin, puede no autorizar la escritura Art. 76 los obliga a comunicar al SII, antes del 1 de marzo de cada ao, todos los contratos otorgados ante ellos, que se refieran a transferencia de bienes, hipotecas y otros asuntos que sean susceptibles de revelar la renta de cada contribuyente. Tambin estn obligados a vigilar el pago de los tributos que corresponde aplicar conforme a la Ley de Timbres y Estampillas.

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Deben enviar mensualmente al SII los contrato de venta de vehculos motorizados usados y que no hayan sido autorizados en por ellos. Conservadores de Bienes Races No pueden inscribir ninguna transmisin o transferencia de dominio, constitucin de hipotecas, censos, servidumbres, usufructos, fideicomisos o arrendamientos, sin que se les compruebe el pago de todos los impuestos fiscales que afecten al bien raz objeto. Jueces de Letras y Jueces rbitros Deben vigilar el pago de los impuestos establecidos en la Ley de Timbres y Estampillas en los juicios que conocieren (obligacin prcticamente inexistente desde que se dej de usar papel sellado) Secretarios de Juzgados y relatores Debe dar cuenta de toda infraccin que notaren en los escritos y documentos presentados en la causa (tambin es casi inexistente) Banco Central, BancoEstado, CORFO, instituciones de previsin, de crdito, bancos comerciales. Para tramitar cualquier solicitud de crdito u operacin de carcter patrimonial que deba realizarse por su intermedio, deben exigir al solicitante que compruebe estar al da en el pago de IGC o impuesto de renta de trabajo dependiente.

PRRAFO III: FISCALIZACIN POR PARTE DEL S.I.I.

El S.I.I. no es soberano o autnomo en la fiscalizacin de las disposiciones tributarias, sino que debe someterse a la reglamentacin pertinente o limitaciones en su labor.

LIMITACIONES
1. LEGALIDAD Art. 63: puede hacer uso de todos los medios legales (indicados expresamente en la ley) para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas y para obtener todas las informaciones y antecedentes relativos a impuestos adeudados o que pudieran adeudarse. Es distinto a lo que en la prctica entiende el SII, que es que puede usar los no prohibidos expresamente por ley.

2. MATERIA SII puede fiscalizar las materias de tributacin fiscal interna que sean de su competencia (todos los impuestos internos vigentes o que se establecieran en el futuro, en que tenga el inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por ley a autoridad diferente)

3. OPORTUNIDAD Actuaciones deben practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles (ej. hoteles, restaurantes, etc.) Art. 10 inc. 1 Das hbiles: Regla general los no feriados; para el CT lunes a viernes. Horas hbiles: 8-22 horas Si el ltimo da de un plazo de mes o de ao es inhbil, se entiende prorrogado al primer da hbil siguiente. Presentaciones que debe hacer un contribuyente, dentro de un plazo fatal, pueden ser entregadas hasta las 24 horas del ltimo da del plazo respectivo, en el domicilio del funcionario habilitado especialmente para ello.

4. TIEMPO Legislacin tributaria limita temporalmente la fiscalizacin en el art. 200 CT y en la ley 18.320 (ley tapn)

Artculo 200 Cdigo Tributario Caducidad de las facultades fiscalizadoras: el SII puede liquidar un impuesto, revisar cualquier diferencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de 3 aos desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. Ej. impuesto anual a la renta: plazo se iniciar el 1 mayo del ao siguiente al que se deveng o percibi la misma. Plazo aumenta a 6 aos en dos oportunidades: a. Impuestos sujetos a declaracin y sta no se present b. Impuestos sujetos a declaracin y sta fue maliciosamente falsa (deliberadamente se falt a la verdad) Plazos tambin podrn aumentarse: a. Art. 63 inc. 3 CT: citacin produce el efecto de aumentar los plazos de prescripcin, en 3 meses (art. 200) desde que se cite al contribuyente para cualquier trmite en que la citacin sirva para determinar o reliquidar un impuesto. Inc. 2 art.63 faculta al contribuyente citado a solicitar ampliacin del plazo para contestar la citacin, por una sola vez y hasta por un mes. Si se prorroga, se entienden ampliados por igual lapso los plazos anteriores (art. 200) Por tanto, los plazos mximos seran de 3 aos, 4 aos y 6 meses o 6 aos y 4 meses, segn el caso. b. Art. 11 CT ampla el plazo cuando no ha sido posible notificar al contribuyente por carta certificada, por cualquier razn, se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo firma del funcionario de correos y se devolver al SII, aumentndose los plazos en 3 meses, desde la recepcin de la carta devuelta.

Por tanto, si se trata de notificar citacin, los plazos mximos seran hasta 3 aos 7 meses o 6 aos 7 meses. Ley 18. 320 (Llamada Ley Tapn) Se aplica slo a las declaraciones y pagos mensuales de los impuestos del DL 825 Slo puede examinar los ltimos 36 perodos mensuales por los que se present o se debi presentar declaraciones, para lo cual requerir al contribuyente para que, dentro de 2 meses, presente al SII los antecedentes (ej. copias de declaraciones, libros, documentacin, etc.) SII tiene plazo similar al del art. 200, contado desde que venza el plazo para presentar los antecedentes requeridos, para citar, liquidar o girar diferencias de impuestos. Si detecta omisiones, retardos o irregularidades en la declaracin, determinacin o pago de los impuestos, puede proceder a la fiscalizacin acorde a la regla general del art. 200 Contribuyente puede reclamar, pero la interposicin del reclamo no impide al SII prctica el examen, ero el cobro de los giros que se emitan o el cumplimiento de sanciones, se suspender hasta que se determine definitivamente la situacin del contribuyente No rige el plazo de 36 meses en la siguientes situaciones (ley dice que se aplica el art. 200 pero ello es un error porque rige siempre): a. Si con posterioridad al requerimiento el contribuyente presenta declaraciones omitidas o formula declaraciones rectificatorias por los perodos bajo examen b. Trmino de giro c. Cuando se trate de establecer la exactitud de los antecedentes en que el contribuyente fundamente solicitudes de devolucin o imputacin de impuestos o de remanente de crdito fiscal d. Cuando el contribuyente no presente los antecedentes requeridos por el SII

5. EL SECRETO PROFESIONAL Reserva que un profesional debe guardar de los hechos que llegan a su conocimiento, en forma verbal o documental. El SII no puede solicitar antecedentes o pedir declaraciones a aquellos profesionales que tienen obligacin de guardar secreto profesional De hacerlo, dichos profesionales tendrn que negarse a ello, amparndose en esta obligacin Art. 60 inc. penltimo: establece como medio de fiscalizacin la declaracin jurada de toda persona dentro de la jurisdiccin de la oficina que cite, excepto las personas obligadas a guardar secreto profesional. Pese a ello, el art. 34 obliga a atestiguar bajo juramento sobre puntos contenidos en una declaracin, entre otros, a los que las hayan firmado y a los tcnicos y asesores que hayan intervenido en la confeccin o en la preparacin de ellas o de sus antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin.

6. SECRETO BANCARIO Art. 54 Ley General de Bancos: ampara con secreto bancario los depsitos y captaciones de cualquier naturaleza (ej. depsitos en cuenta corriente, a plazo, etc.) y todas las dems operaciones bancarias. Slo pueden darlas a conocer a quien demuestre inters legtimo y no sea previsible que su conocimiento pueda ocasionar dao patrimonial al cliente. Por tanto, es lcito sealarlo como lmite a las facultades fiscalizadoras, pese a que el art. 61 CT slo seala la cuenta corriente. Esto fue aceptado por la CS al resolver que la cuenta de ahorro y la documentacin de soporte son documentos de ndole privada, pues trasuntan el movimiento de depsitos y giros de una cuenta, que privativamente conciernen al titular y al Banco. Este secreto ha sido sustancialmente morigerado por los arts. 62 y 62 bis CT que incluy normas que permiten acceso a la informacin bancaria por parte de la justicia ordinaria, tribunales tributarios y aduaneros y el SII. Fundamentos modificaciones: a. En un sistema econmico globalizado y de libre mercado no se puede pretender lcito que los contribuyentes se excusen en secretismos o privilegios que los pongan en situacin mejorada en relacin a la fiscalizacin de la evasin del SII. b. Es necesario el intercambio de informacin entre las administraciones tributarias, respecto antecedentes de rentas obtenidas por las personas en distintos pases. c. OCDE: acceso fiable a la informacin constituye un requisito para aplicacin eficaz y justa de las legislaciones fiscales de cada pas. d. Es necesario para minimizar los perniciosos efectos que conlleva el lavado de dinero, con la secuela de actividades ilcitas de alta gravedad (trfico de drogas, contrabando de armas, etc.) Casos en que no opera el secreto bancario: a. Justicia puede autorizar el examen de informacin relativa a operaciones bancarias de personas determinadas, en el caso de procesos por delitos que digan relacin con cumplimiento de obligaciones tributarias. b. Tribunales tributarios y aduaneros tienen la misma facultad cuando conocen de un proceso de aplicacin de sanciones conforme al art. 161 CT (no as en el del 165) c. SII (a travs de su Director Nacional) puede requerir informacin bancaria Se notifica (personalmente, por cdula o por carta certificada, a menos que se haya establecido otra cosa) al Banco requirindole entrega de informacin, sealndole un plazo no inferior a 45 das. Requerimiento debe tener la individualizacin del titular de la informacin bancaria, especificacin de las operaciones bancarias respecto de las que se solicita informacin, sealar los perodos de la solicitud, adems de expresar para qu se solicita (verificar veracidad e integridad de declaraciones de impuesto, dar cumplimiento a requerimiento de administraciones tributarias extranjeras, etc.)

 El Banco puede haber estado previamente autorizado por el contribuyente para entregar la informacin. En su defecto, dentro de los 5 das a la notificacin, el Banco deber comunicarle (por carta certificada) al titular la informacin requerida, la solicitud del Servicio y su alcance. El titular puede responder dentro de 15 das desde el tercer da en que se envi la comunicacin por el Banco. Luego de los 5 das en que venci el plazo para que el titular responda, el Banco deber informar al Servicio si ha habido respuesta y cul es, adems de su domicilio, de su correo electrnico o si ha dejado de ser cliente, en su caso. Si no hay autorizacin, el banco no puede entregar la informacin, a menos que el Servicio solicite resolucin judicial que la autorice. El tribunal competente es el Tributario y Aduanero del domicilio del contribuyente. Si fuere en el extranjero o el Banco no inform domicilio, ser competente el del domicilio del Banco requerido. Solicitud al tribunal debe acompaarse con los antecedentes que sustenten el requerimiento y que justifiquen que la informacin solicitada es indispensable para determinar las obligaciones tributarias del contribuyente. El tribunal citar a las partes (SII y contribuyente) a una audiencia que fijar a ms tardar el decimoquinto da contado desde la notificacin de la citacin. El juez resolver fundadamente la solicitud con los antecedentes aportados por las partes En contra de la sentencia procede apelacin, dentro de 5 das desde la notificacin y se conceder en ambos efectos (se conocer en cuenta, salvo que se solicite alegatos) Si el tribunal acoge la solicitud, el SII notificar al banco acompaando copia autorizada de la sentencia y se tendr 10 das para entregar la informacin El expediente se tramitar en forma secreta en todas las instancias del juicio Crtica al procedimiento: notificaciones son engorrosas y no hay claridad respecto la forma. Las autoridades o funcionarios del SII que tomen conocimiento de la informacin bancaria estn obligados a la ms estricta reserva respecto a ella y no podrn cederla o comunicarla a terceros.

7. PROCEDIMIENTO Art. 59 CT: se aplica cuando la fiscalizacin se inicia mediante requerimiento de antecedentes al contribuyente por parte del SII. Presentados los antecedentes solicitados, el funcionario deber certificar que se han puesto a su disposicin A partir de esa fecha comienza un plazo de 9 meses, dentro del cual el SII podr citar, liquidar o girar. Plazo ser de 12 meses en los siguientes casos: a. Cuando se efectu fiscalizacin sobre precios de transferencia (los que pagan o cobran empresas transnacionales, pertenecientes a un mismo grupo econmicos o persona, por ventas o prestacin de servicios entre ellas) b. Cuando deba determinarse la renta lquida imponible de contribuyentes con rentas superiores a 5000 UTM c. Cuando se revisen efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial (fusiones, absorciones, divisiones de sociedades, etc.) d. Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas e. Fiscalizacin y resolucin de peticiones de devolucin relacionadas con absorcin de prdidas. No se aplican estos plazos: a. Cuando el SII requiera informacin de autoridad extranjera b. Proceso de recopilacin de antecedentes sobre infracciones que el CT sanciona con multa y pena corporal

8. COMPETENCIA La unidad del SII que practic al contribuyente una notificacin o una citacin ser competente para conocer de todas las actuaciones posteriores de fiscalizacin.

PRRAFO IV: MEDIOS DE FISCALIZACIN

Ley ha entregado al SII medios para ejercer su labor fiscalizadora. Medios indirectos: se ejercen sobre terceros que, por alguna circunstancia, han tenido participacin en las actividades del contribuyente, por lo que pueden proporcionar informacin til Medios directos: se ejercen sobre el contribuyente sujeto a fiscalizacin

A. MEDIOS DE FISCALIZACIN INDIRECTOS

1. Art. 34 CT: faculta al SII para requerir a los tcnicos y asesores que hayan intervenido en la confeccin o preparacin de una declaracin o de sus antecedentes, que atestigen, bajo juramento, sobre puntos contenidos en una declaracin

2. Art. 60 inc. 8: el SII puede pedir declaracin jurada por escrito o bien citar a declarar bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionada con terceros a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite. No alcanza al cnyuge y a los parientes indicados (salvo casos de comunidades provenientes de una sucesin), ni a quienes deben guardar secreto profesional. A ciertas personas slo se les puede pedir declaracin jurada escrita (Presidente, Ministros, Senadores, Diputados, miembros CS, Comandantes FFAA, los impedidos por enfermedad grave, etc.) 3. Art. 62: El Director SII, con autorizacin del juez de letras del domicilio del contribuyente, puede disponer el examen de cuentas corrientes, en caso de que se investigue delitos y crmenes tributarios. 4. Art. 73: ordena a las Aduanas a remitir al SII dentro de los 10 das de cada mes, copia de las plizas de importacin y exportacin tramitadas el mes anterior 5. Art. 76: impone a los notarios obligacin de comunicar al SII todos los contratos otorgados ante ellos referidos a transferencias de bienes, hipotecas y otros asuntos susceptibles de revelar la renta de cada contribuyente. As tambin los Conservadores. 6. Art. 78: Notarios deben vigilar pago de tributos sealados en Ley de Timbres y Estampillas. 7. Art. 80: obliga a alcaldes, tesoreros municipales y dems funcionarios locales a proporcionar al SII las informaciones relativas a patentes, rentas de personas o bienes situados en su territorio. 8. Art. 81: tesoreros municipales deben enviar al SII copia del rol de patentes industriales, comerciales y profesionales. 9. Art. 84: ordena a los Bancos, instituciones de crdito y cajas de previsin a remitir al SII copias de las tasaciones de BR que hubieren hecho. 10. Art. 87 inc. 1: obliga a funcionarios fiscales, semifiscales y municipales a proporcionar al SII todos los datos y antecedentes que ste solicite para fiscalizacin de impuestos. 11. Art. 87 inc. 2: ordena a las instituciones fiscales, semifiscales, municipales, autnomas, etc. y a toda persona que deba llevar contabilidad la mantencin de un registro especial de los servicios profesionales u otras ocupaciones lucrativas, de que tomen conocimiento en razn de sus actividades propias. 12. Art. 101 LIR: informacin que deben entregar algunas empresas para control de cumplimiento de obligaciones tributarias. Esas obligaciones son: Obligados a retener impuestos deben presentar, antes del 15 marzo de cada ao, informe detallado con individualizacin de las personas a quienes se les haya retenido, los montos pagados y las cantidades retenidas Las personas que paguen rentas o cualquier otro producto de las acciones Bancos o bolsas de comercio por las rentas o cualquier otro producto de acciones nominativas. Bancos e instituciones financieras deben informar los intereses u otras rentas que hayan pagado o abonado a sus clientes durante el ao anterior, por operaciones de captacin.

Empleadores deben certificar las rentas del art. 42 n1 que hayan pagado en el ao calendario, de los descuentos por leyes sociales, monto de impuesto de segunda categora y el nmero de personas por quienes se les pag asignacin familiar.

SANCIONES PARA EL INCUMPLIMIENTO 1. Incumplimiento de los arts. 34 y 60 Mecanismo para compeler el cumplimiento: apremio hasta por 15 das, renovable mientras se mantengan las circunstancias Constituye la infraccin del art. 97 n 15 multa de 20% a 100% UTA 2. Incumplimiento de parte de un funcionario fiscal, municipal, de instituciones o empresas pblicas, fiscales, municipales o autnomas Multa 5% UTA a 4 UTA Si reincidiere en un perodo de 2 aos, la pena pecuniaria tiene como mnimo UTA Se aplican las dems sanciones que contemplen sus estatutos 3. Incumplimiento de notarios, conservadores, archiveros y otros ministros de fe Sern sancionados en la forma prevista en las leyes tributarias Al no existir infraccin especfica, el incumplimiento se sancionar conforme a la norma genrica del art. 109 CT (multa de 1% a 100% UTA, o hasta el triple del impuesto eludido, si es que esa es la infraccin)

B. MEDIOS DE FISCALIZACIN DIRECTOS

1. Examen de documentacin Art. 60 inc.1: SII puede examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo relacionado con los elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin. Tambin puede examinar libros y documentos de personas obligadas a retener un impuesto. Examen puede hacerse en cualquier lugar en que el contribuyente mantenga tales documentos o en otros lugares que el SII seale de acuerdo con el contribuyente. 2. Presentacin de un estado de situacin Inc. 2 y 3 art. 60: facultan al Director Regional para disponer que los contribuyentes presenten un estado de situacin. En el estado no se incluirn: a. Bienes muebles de uso personal b. Mobiliario de su casa habitacin Si el Director lo exige, deben incluirse los vehculos terrestres, martimos y areos de uso personal

Tambin puede exigir que el estado de situacin incluya el valor de costo y fecha de adquisicin de los bienes indicados, los que deber indicar determinadamente. Quedan fuera los bienes de otros miembros del grupo familiar. 3. Aspectos relativos al inventario Inc. 4 a 7 art. 60 Confeccin o modificacin de inventarios puede ser presenciada por funcionarios del SII Mismos funcionarios pueden confeccionar inventarios Tambin pueden confrontar los inventarios del contribuyente con las existencias reales, siempre que no interfieran el normal desenvolvimiento de las actividades normales SII determinar tiempo y forma para efectuar todas estas actividades Se harn en lugar que el afectado mantenga los documentos, antecedentes o bienes o en otros que de comn acuerdo sealen. Para la confrontacin se puede recurrir al auxilio de la fuerza pblica, mediante resolucin del Director Regional 4. Exigencia de justificar gastos, desembolsos e inversiones (art. 70 y 71 LIR) Si el contribuyente no prueba el origen de los fondos se presumir que son utilidades afectas al impuesto de 1ra categora o rentas del art. 42 n 2, atendiendo a la actividad principal del contribuyente.

PRRAFO V: LA CITACIN
1. CONCEPTO
Art. 63: Comunicacin dirigida al contribuyente, por el jefe de la oficina respectiva o por el funcionario en que haya delegado esa funcin, para que, dentro de 1 mes, presente una declaracin, o rectifique, aclare, ample, o confirme una declaracin anterior. Si bien se ha entendido que es un medio de fiscalizacin o procedimiento fiscalizatorio, estimamos que ms bien es el resultado de una fiscalizacin previa, dado que slo podr citarse cuando se ha detectado error u omisin, lo que slo es posible con la misma fiscalizacin. Citacin la hace el jefe de la oficina respectiva (Director Regional) o el funcionario en quien haya delegado esa funcin. El delegatorio, cuando se cite, debe anteponer a su firma las palabras por orden del Director Regional, sin embargo si se omite no produce ningn efecto, dado que importa la delegacin en s, no la inclusin de los trminos.

2. CONTENIDO
Ley no seala formalidades que deba contener la citacin

Sin embargo, el SII partiendo del art. 200, segn el cual los plazos de prescripcin (caducidad) se aumentan en 3 meses respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin, ha sealado que debe contener: a. Individualizacin de contribuyente b. Numeracin correlativa c. Perodo total comprendido en la revisin d. Indicacin clara (libro de contabilidad y nmero de folio en que aparecen) de cada una de las partidas que hayan merecido reparos e. Si son partidas omitidas, deber indicarse la fuente de la informacin, junto al monto f. Indicar la incidencia de los reparos en la determinacin de la renta imponible g. Si hay una discrepancia en la interpretacin legal, el SII deber sealar cules son las razones que lo inducen a gravar tales partidas y a sustentar opinin diferente frente al contribuyente. h. Lo mismo puede ocurrir cuando la discrepancia se origine en relacin al modo de contabilizar las partidas i. Firma del jefe de la oficina o del funcionario autorizado por delegacin de facultades.

3. NOTIFICACIN DE LA CITACIN
Actuaciones del SII que requieren ser puestas en conocimiento del interesado slo producen efecto en la medida que sean notificadas conforme a la ley Reglamentacin de las notificaciones: art. 11 al 14 CT Se contempla la personal, por cdula, por carta certificada y por correo electrnico La personal se har entregando personalmente copia ntegra de la citacin en cualquier lugar que se encuentre o fuera habido, en das y horas hbiles Se llevar a cabo por funcionario del SII facultado para tal efecto, siendo los que hayan sido revestidos como ministros de fe, nominativa y expresamente por el Director Regional. Tambin podr ser cualquier funcionario del cuerpo de Fiscalizadores, pues es la ley quien le atribuye tal carcter. Se debe dejar constancia en el expediente de la notificacin. La por cdula debe contener copia ntegra de la citacin y ser entregada por el ministro de fe, en el domicilio del citado (el que haya indicado en la declaracin, o en la presentacin de que se trate, o la que conste en la ltima declaracin respectiva, o en la habitacin del contribuyente o su representante, o donde ejerzan su actividad, etc.), a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, y en su defecto dejar la cdula en ese domicilio. Deber dejarse constancia de la persona a la que se le entreg o la circunstancia de no haberse encontrado persona adulta que la recibiera (y en tal caso deber enviarse aviso al notificado por carta certificado, aunque su omisin no invalida la notificacin)

La por carta certificada se enva a travs de Correos y debe entregarse a persona adulta, que debe identificarse y firmar el recibo respectivo Se contempla la hiptesis en que, por cualquier razn, la carta no es entregada y deber ser devuelta al SII, aumentndose el plazo del art. 200 en 3 meses, desde la recepcin de la carta devuelta. La notificacin por correo electrnico deber ser solicitada por el contribuyente. Resolucin o actuacin se entender notificada en la fecha del envo del correo, certificada por un ministro de fe. Correo contendr la transcripcin de la actuacin del servicio, incluyendo los datos necesarios para su inteligencia, remitindose a la direccin electrnica que indique el contribuyente, la cual deber mantenerla actualizada.

4. CLASES DE CITACIN
Inc. 2 art. 63 contiene dos tipos de citacin: a. Facultativa: que el SII podr, en aquellos casos en que de la evaluacin de los antecedentes aparezca como necesario, citar al contribuyente b. Obligatoria: en aquellos casos que la ley establezca como trmite previo a la liquidacin. Casos en que la ley lo establece como trmite obligatorio (procedimientos de los arts. 63 y 64): a. Art. 21 inc. 2 CT: cuando las declaraciones, documentos, libros o antecedentes presentados por el contribuyente sean tachados por el SII como no fidedignos. b. Art. 22 CT: cuando un contribuyente no presente declaracin estando obligado a presentarla c. Art. 27 inc. 1: casos en que es necesario prorratear gastos o ingresos. d. Art. 27 inc. 2: cuando sea necesario, para otros efectos tributarios, separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad separada.

IMPORTANCIA DE LA DISTINCIN La omisin de la citacin, cuando es obligatoria, acarrea la nulidad de la tasacin, liquidacin y giro posteriores Nulidad deber ser invocada antes de hacer cualquier gestin principal en el pleito Es posible la declaracin de oficio en primera o segunda instancia, al ser trmite esencial.

5. EFECTO DE LA CITACIN
Art. 63 inc. final y 200 inc. 4: los plazos de prescripcin se aumentan en 3 meses desde que se cite al contribuyente y si se prorroga el plazo que tiene el contribuyente para contestar la citacin, se entendern igualmente aplazados los plazos del art. 200. Aumento se produce tanto si la citacin es obligatoria como facultativa

Aumento se produce slo respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin

6. PLAZO PARA RESPONDER A LA CITACIN

Contribuyente debe dar respuesta a la citacin en el plazo de 1 mes Puede prorrogarse a solicitud del contribuyente, por una sola vez y hasta por un mes ms. Solicitud de prrroga debe hacerse antes del vencimiento del plazo original

7. ACTITUD DEL CONTRIBUYENTE FRENTE A LA CITACIN

1. ACTITUD PASIVA NO CONTESTA Y DEJA PASAR EL PLAZO Transcurrido el plazo, el SII estar en condiciones de tasar y/o liquidar los impuestos y partidas incluidas en la citacin

2. RESPUESTA Por escrito Puede ser del siguiente tenor: a. Aceptar los reparos u observaciones del SII, que significar la presentacin de declaracin omitida o rectificacin, aclaracin o ampliacin de alguna actuacin anterior SII estar en condiciones de liquidar los impuestos o diferencias de impuestos, con los reajustes, intereses y multas procedentes b. Oponerse a las objeciones contenidas en la citacin, con los fundamentos o razonamientos pertinentes Si convence al SII, ser el fin del procedimiento, pues significa que sus reparos no tenan consistencia suficiente y la actuacin del contribuyente fue correcta Si no convence, el SII proceder a la tasacin o liquidacin correspondiente Tambin podra existir situacin intermedia si son varias las partidas o impuestos objetados (aceptacin de unos, rechazo de otros)

3. SOLICITAR PRRROGA DEL PLAZO Por una sola vez y hasta por un mes ms

PRRAFO VI: TASACIN

1. CONCEPTO
Fijacin o estimacin de la base imponible, efectuada por el SII, de acuerdo a los antecedentes que disponga, en aquellos casos en que no se conozca exactamente dicha base imponible.

2. CASOS EN QUE PROCEDE

1. Cuando las declaraciones, documentos u otros antecedentes presentados, no sean estimados como fidedignos (art. 21 inc. 2 y 64 inc. 2) 2. Cuando el contribuyente no presente una declaracin estando obligado a hacerlo (art. 22 y 64 inc. 2) 3. Cuando el contribuyente no concurre a la citacin o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen (art. 64 inc. 1) 4. Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para determinar el impuesto, el SII, sin necesidad de citacin previa, puede tasar dicho precio o valor en los casos que las partes le hayan asignado uno inferior a los corrientes en plaza (art. 64 inc. 3) 5. Cuando se deban aplicar impuestos cuya determinacin se base en el precio o valor de bienes races, el SII puede tasar, sin previa citacin, dicho valor o precio, si el fijado es notoriamente inferior al valor comercial de un inmueble de tales caractersticas en ubicacin similar, en esa localidad (art. 64 inc. final)

PRRAFO VII: LIQUIDACIN

1. CONCEPTO
Acto administrativo consistente en la determinacin de impuestos, efectuada por el SII a los contribuyentes. Es la consecuencia de las etapas anteriores, cuando el contribuyente no ha convencido al SII de la rectitud de su conducta

2. CONTENIDO DE LA LIQUIDACIN
1. Debe estar datada (lugar y fecha emisin) 2. Nmero (todas las liquidaciones deben estar numeradas correlativamente, segn cuantos impuestos y perodos tributarios se liquiden) 3. Individualizacin completa del contribuyente y CNI o RUT, en su caso 4. Domicilio del contribuyente

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Antecedentes que sirvieron de base para practicar la liquidacin Base imponible y tasa correspondiente Monto determinado de impuesto Determinacin de los intereses penales y multas, si las hubiere Firma del funcionario que practic la liquidacin y timbre Visto bueno del Jefe de fiscalizacin.

3. NOTIFICACIN DE LA LIQUIDACIN
No regla especfica Se aplican los arts. 11 al 13 CT, por lo que se notificar personalmente, por cdula, carta certificada (regla general) o por correo electrnico.

4. ACTITUD DEL CONTRIBUYENTE

1. Si estima que no tiene objecin contra la liquidacin, puede pedir que el SII gire los impuestos o diferencias de impuestos para pagar. 2. Hacer nada, entonces cumplido el plazo de 90 das, el SII girar para que el contribuyente pague el impuesto o las diferencias 3. Reclamar, dentro de 90 das (art. 24) 4. Pedir reconsideracin administrativa

5. LIQUIDACIN Y RELIQUIDACIN
CT, en diversas disposiciones, utiliza los trminos liquidacin y reliquidacin Son dos palabras para un mismo concepto? O tienen contenido diferente? SII ha tratado de resolver el problema Las expresiones reliquidar y nueva liquidacin deben entenderse como toda determinacin de impuestos efectuada por propia iniciativa del SII, como resultado de una revisin y que se materializa en un documento llamado liquidacin. En otras palabras, significan lo mismo. Sin embargo, un impuesto se hace lquido no slo en el acto administrativo sino tambin en la declaracin del contribuyente, de ah que el contribuyente liquida y el SII reliquida. En consecuencia, los trminos tienen el mismo significado: instrumentos emanados del SII en que determina monto de impuestos. El contribuyente tambin determina o cuantifica impuestos, principalmente en los de declaracin simultnea, y siguiendo al art. 200 el instrumento resultante es una declaracin, no una liquidacin.

PRRAFO VIII: GIRO

1. CONCEPTO
Giro: orden escrita, dirigida a una o ms personas, mediante la cual la administracin financiera dispone el pago de un impuesto. Es una orden de pago hecha al contribuyente. Desde el PV opuesto es una orden, emanada del SII y/o Tesorera, para que los bancos e instituciones financieras autorizadas puedan recibir el pago del tributo.

2. CLASIFICACIONES
a. GIRO EMANADO POR EL SII Y GIRO EMANADO DE TESORERA Regla general es que emane del SII Giro emitido por Tesorera tiene algunas caractersticas especiales: 1. Tiene lugar cuando existe diferencia entre lo pagado por el contribuyente y el monto realmente adeudado (lo cual certificar por los antecedentes de la propia declaracin o pago, dado que no puede indagar en otros) 2. Podrn ser emitidos por cantidades inferiores al 10% de una UTM (no rige limitacin del art. 37 inc. 3 que faculta al SII para omitir el giro por sumas inferiores a esa cantidad) 3. Su emisin no significa concesin de prrroga del plazo para el pago de las deudas respectivas. 4. No suspenden los procedimientos de apremio iniciados o los que corresponda iniciar.

b. ROLES Y RDENES DE INGRESO Roles: listas ordenadas de contribuyentes, debidamente individualizados, con el perodo, base imponible y monto del impuesto a pagar (ej. roles emitidos por el SII para el pago del impuesto territorial) Se pueden subclasificar en: 1. Rol anual de contribuciones (emitidos por el SII para el cobro del impuesto a los bienes races) 2. Rol suplementario (que contiene diferencias de impuesto territorial provenientes de modificaciones que importen mayor contribucin a la que figura en los roles anuales) 3. Rol de reemplazo (que contiene todas las modificaciones que impliquen rebaja de la contribucin anotada en los roles anuales, como una exencin)

rdenes de ingreso o giros propiamente tales: giros individuales que tiene por objeto cobrar impuestos y/o diferencias de impuestos cuyo origen se encuentra en fiscalizaciones efectuadas por el SII Se pueden subclasificar en aquellos que son consecuencia de una liquidacin y autnomos o sin liquidacin previa. Casos en que es posible sin previa liquidacin: 1. Casos de impuesto de recargo, retencin o traslacin que no han sido declarados oportunamente y que correspondan a sumas contabilizadas en la contabilidad del contribuyente 2. Cuando el contribuyente ha obtenido la devolucin o imputacin de determinadas cantidades y en relacin con las que se haya interpuesto accin penal por delito tributario 3. Cuando el contribuyente ha sido declarado en quiebra, el SII puede girar, sin ms tramite, todos los impuestos adeudados por el fallido, pero no se libera al Fisco de la obligacin de verificar el crdito en la quiebra 4. Art. 64 inc. 6: Cuando se trata de impuestos cuya determinacin se basa en el precio o valor de bienes races y el fijado en el acto fuere notoriamente inferior al valor comercial

3. OPORTUNIDAD PARA GIRAR

a. Si el contribuyente no ha reclamado en contra de la liquidacin, los impuestos y las multas se girarn dentro de 90 das desde la fecha en que se notific la liquidacin. Si se reclam slo de alguna partida, se girarn provisionalmente, prescindiendo de la parte reclamada. b. Si el contribuyente dedujo reclamacin, los impuestos y multas reclamadas, se girarn solo una vez que se haya dictado sentencia de primera instancia o deba entenderse rechazado conforme al art. 135 (cuando no se dicta sentencia) c. Contribuyente puede solicitar al SII que gire los impuestos con anterioridad a las oportunidades sealadas, puesto que el plazo para reclamar se ampliar de 60 das a 1 ao e impedir, en caso de perder o no interponer reclamo, que se sigan devengan intereses. d. Giros autnomos: cuando se den las circunstancias sealadas en el punto anterior y siempre que el SII decida girar sin trmite previo. Esto ser posible: 1. Cuando los impuestos de retencin, traslacin o recargo no han sido declarados oportunamente 2. Por las cantidades que fueron devueltas al contribuyente o imputadas a otros impuestos y respecto de los que se haya interpuesto accin penal por delito tributario 3. En caso de quiebra del contribuyente 4. Tasacin del SII en el caso de avalo de bienes races cuyo valor fue fijado en uno notoriamente inferior al comercial (art. 64 inc. 6)

4. CONTENIDO DEL GIRO

Ley no seala las especificaciones que debe contener Sin embargo, el objetivo y buena administracin del giro supone: 1. Emitirlos por escrito 2. Numeracin correlativa 3. Individualizacin del contribuyente 4. Liquidacin que le sirva de base 5. Base imponible y tasa o tasas precedentes 6. Monto del impuesto a pagar (ms reajustes, intereses y multas) 7. Plazo en que debe pagarse 8. Firma funcionario competente

5. NOTIFICACIN DEL GIRO

No hay norma especial, por lo que se aplica la regla general

CAPITULO VIII: PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIN Y PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

GENERALIDADES
Mediante el procedimiento general se conocern y fallarn la generalidad de las reclamaciones, interpuestas contra actos administrativos, originados y resultantes de las facultades fiscalizadoras del SII Su finalidad es resolver el contencioso-administrativo-tributario, salvo que la propia ley lo someta a algn procedimiento especial Caractersticas: 1. En el contexto del OJ-procesal es un procedimiento especial, slo aplicable a materias especficas determinadas en el CT 2. En el contexto del D Tributario es un procedimiento comn, general y supletorio 3. Es un procedimiento declarativo, en cuanto opuesto a ejecutivo. Su finalidad es el reconocimiento de un derecho 4. Es un procedimiento escrito 5. Es un procedimiento de doble instancia (Juez Tributario y Aduanero, susceptible de ser apelada ante una CA) 6. Todos los plazos son de das hbiles (art. 131 CT) 7. Procede el abandono de la instancia o abandono de procedimiento (se derog la norma que lo exclua)

8. Disposiciones especficas que lo reglamentan estn en los arts. 123 a 148 CT y Ley 20.322 9. El Tribunal Tributario y Aduanero llevar los autos en la forma ordenada por el CPC 10. Notificaciones: a. Regla general: resoluciones del tribunal se notificarn a las partes mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio de Internet del tribunal, dejndose testimonio en el expediente (aunque error u omisin en el testimonio no invalidan la notificacin) b. Sentencia definitiva, resolucin que recibe la causa a prueba, las que declaran inadmisible el reclamo y las que pongan trmino al juicio o hagan imposible su continuacin: se notificarn al reclamante por carta certificada (al domicilio dentro de la jurisdiccin del tribunal que designe en la primera gestin ante el tribunal) y tambin se publicarn en el sitio de internet. c. Notificacin al SII de la resolucin que le confiere traslado del reclamo se efectuar por correo electrnico a la direccin que el Director Regional respectivo deber registrar ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdiccin d. Cualquiera de las partes podr solicitar para s el aviso por correo electrnico e. Notificaciones que deban hacerse o se dirijan a terceros ajenos se harn por carta certificada. 11. Es un procedimiento secreto durante su tramitacin, slo las partes podrn imponerse de ellos (art. 130).

PRRAFO I: MATERIAS SUSCEPTIBLES DE RECLAMACIN Y MATERIAS NO RECLAMABLES

a. MATERIAS QUE PUEDEN SER OBJETO DE RECLAMACIN ART. 124 Y 126
1. De la totalidad o alguna de las partidas o elementos de una liquidacin 2. De la totalidad o alguna de las partidas de un giro, pero, si existi liquidacin previa, slo podr reclamarse del giro si no se conforma con la liquidacin que le precedi. 3. De la totalidad o alguna de las partidas del pago, pero si hubo giro y pago, ste slo ser susceptible de reclamacin si no se conforma con el giro (de rara ocurrencia, dado que los bancos e instituciones recibirn los pagos solo en la medida que se conforme con el giro) 4. De la resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan para determinarlo (ej. resolucin que seale que una venta es habitual por lo que estar afecta a IVA)

5. De la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones sealadas en el art. 126 (solicitudes que pretenden devoluciones de impuestos, motivadas en errores del contribuyente, pagadas doblemente, en exceso o indebidamente) 6. De la tasacin y giro que efecta el SII cuando proceda aplicar impuestos, cuya determinacin se basa en el precio o valor de bienes races y en el acto se ha fijado un valor notoriamente inferior al comercial

b. MATERIAS NO SUSCEPTIBLES DE RECLAMACIN

1. Las peticiones de devolucin de impuestos por correccin de error propio, pago indebido o derivadas de la aplicacin de leyes de fomento o que establezcan franquicias tributarias 2. Las circulares o instrucciones impartidas por los directores Nacionales o Regionales al personal del SII y las respuestas dadas por ellos u otros funcionarios a las consultas que se les formulen sobre aplicacin e interpretacin de leyes tributarias 3. Las resoluciones dictadas por el Director Regional o la Direccin Regional sobre materias cuya decisin se haya entregado por ley a su juicio exclusivo (ej. art. 106: remisin, rebaja o suspensin de sanciones pecuniarias cuando el contribuyente prueba circunstancias que hagan excusable la accin u omisin) Cuando la ley entrega materias a juicio exclusivo del SII no es lo mismo a que se entreguen a Direccin Regional, por lo que son susceptibles de reclamacin, debido a que debe distinguirse las facultades propiamente tales del Director y de la Direccin, as como a nivel nacional con el regional. Adems, por ejemplo, cuando se entrega a juicio exclusivo del SII la calificacin de la habitualidad en una venta para efectos del IVA, la nica opcin del contribuyente para probar que no hay habitualidad se dara en un juicio de reclamacin, que le da la oportunidad de aportar las pruebas necesarias.

PRRAFO II: RECURSO DE REPOSICIN ADMINISTRATIVA

Art. 123 bis establece su procedencia en contra de la liquidacin, giro y pago en las condiciones sealadas y de las resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan para determinarlo (art. 124). Tambin contra la resolucin administrativa que deniegue peticin de solicitud de devolucin por pago indebido de impuestos (art. 126). Adems, la reposicin es de general aplicacin en el campo de la administracin del E Caractersticas: 1. Plazo interposicin: 15 das desde la notificacin del acto reclamado 2. Plazos regulados por normas generales (de das hbiles, siendo inhbiles los sbado, domingo y festivos)

3. Se entender rechazada si no estuviera notificada la resolucin que se pronuncie sobre ella, dentro de 50 das desde que se interpuso el recurso 4. Interposicin no interrumpe el plazo de 90 das del contribuyente para interponer reclamacin ante el Tribunal Tributario y Aduanero 5. En contra de la resolucin real o ficta no proceden los recursos jerrquico y extraordinario de revisin que contempla la ley 19.880 en los procedimientos administrativos.

PRRAFO III: LOS TRIBUNALES

1. PRIMERA INSTANCIA
Juez: Tribunal Tributario y Aduanero Existe uno en cada regin, con asiento en la comuna-capital de ella y con jurisdiccin en toda la regin Excepto la RM, en que hay 4 tribunales, aunque la competencia aduanera es slo del primero, teniendo los otros slo tributaria Nombramiento: jueces y secretarios abogados sern nombrados por el Presidente de una terna propuesta por la CA, siguiendo un procedimiento: 1. Consejo de Alta Direccin Pblica definir el perfil profesional de competencias y aptitudes del cargo concursado. 2. Como el cargo es concursado y debe haber candidatos, deber llamar a concurso pblico, abierto y de amplia difusin. 3. Formar una lista o nmina con mnimo 5 y mximo 10 nombres, con sujecin al procedimiento para el nombramiento de altos directivos pblicos del primer nivel jerrquico, que enviar a la Secretara de la respectiva CA. 4. De no haber al menos 5 candidatos que cumplan los requisitos, el Consejo podr (en realidad, deber) ordenar que se haga nuevo concurso para completar la lista. 5. CA puede rechazar todos o algunos de los nombres de la lista. Si el nmero restante es menor a 5, se lo comunicar al Consejo para que complete la nmina 6. El Consejo llamar a nuevo concurso para completar la nmina (no puede usar nombres de concursos anteriores) 7. En el concurso nuevo no podrn participar personas que fueron rechazadas 8. Para conformar la terna, los postulantes debern ser recibidos por el pleno de la CA, en audiencia pblica, citada especialmente al efecto.

2. SEGUNDA INSTANCIA
Corte de Apelaciones en cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el Tribunal Tributario y Aduanero que dict la resolucin apelada. Se seala que es en el que tenga asiento, por cuanto hay regiones con ms de una CA.

3. TRIBUNAL DE CASACIN
Art. 140: contra la sentencia de 1ra no procede el RCFa ni la anulacin de oficio. Los vicios deben ser corregidos por la CA. Por tanto, los recursos de casacin slo procedern contra las sentencias de segunda instancia y el que conoce ser la CS Recursos pueden interponerlos ambas partes.

PRRAFO IV: LA COMPARECENCIA

Forma en que el reclamante puede actuar o presentarse ante el tribunal para hacer valer sus intereses. Art. 129 CT: las partes slo pueden actuar por s o por medio de sus representantes legales o mandatarios (no se acepta la agencia oficiosa). La comparecencia podr ser: 1. Personal: reclamante acta en nombre propio, sin valerse de servicios de un 3ro 2. Representado: derechos, actuaciones y peticiones se hacen valer a travs de un 3ro (representante). Representacin podr ser: Legal: la que emana la ley (ej. juez representa al ejecutado al que se le embarg un BR) Voluntaria: cuando una persona confiere a otra poder para representarla (mandato). Como la constitucin del mandato no est reglamentada en el libro III CT, debemos remitirnos no al art. 9 CT (que dice que tendr que slo constar por escrito) sino al art. 6 del CPC (por aplicacin del art. 148, en que las materias no sujetas a disposiciones especiales del libro III se les aplicar las normas del libro I del CPC), segn el cual el mandato debe conferirse: a. Por escritura pblica ante notario b. Por acta extendida ante el juez suscrita por el reclamante c. Por declaracin escrita del reclamante, autorizada su firma por el secretario del tribunal.

APLICACIN LEY 18.120 Inc. 2 art. 129 CT obliga, en materia de comparecencia, dar cumplimiento a esta ley, salvo que se trate de causas cuya cuanta sea inferior a 32 UTM, en cuyo caso las partes podrn comparecer sin patrocinio de abogado o el resto de profesionales indicados.

PRRAFO V: EL PROCEDIMIENTO
a. LA FASE DE DICUSIN
1. PARTES EN LA CONTIENDA Puede reclamar toda persona siempre que invoque inters actual comprometido. Por tanto, habr parte reclamante (smil al demandante) Inters comprometido significa que: a. Puede reclamar el contribuyente y/o sujeto pasivo directamente afectado por la actuacin o resolucin del SII reclamada b. Tambin toda persona que tenga inters actual comprometido. Inters debe ser de orden financiero, econmico, pecuniario, material; en ningn caso terico o acadmico. Debe ser actual (no lo ser el que pretenda evitar un litigio futuro) SII entiende que, por regla general, el socio o accionista, no tiene derecho a reclamar por actuacin o resolucin referida a la sociedad, salvo en los casos siguientes: a. Cuando se trate de sociedades en liquidacin o en lo que se refiere a su cuota b. Cuando la administracin de la sociedad sea de cualquiera de los socios, por no haberse designado administrador en el pacto social c. Cuando la actuacin de la cual se reclame afecte a una situacin personal del socio d. Cuando el socio acta por la sociedad sea porque sta no tiene debidamente constituida su representacin o por otra causa. Nuestra opinin es diferente y pensamos que el socio siempre tiene inters actual comprometido (ej. si se rechaza un gasto, aumentar los retiros presuntos a incluir en su renta bruta global), por lo que podr reclamar siempre de una actuacin o resolucin que incida en la sociedad. Tambin podr reclamar un acreedor valista en caso de liquidacin por el SII a empresa en quiebra. La otra parte es el Fisco, representada por el SII, que tendr la calidad de parte para todos los efectos legales. Si lo considera necesario puede requerir intervencin del Consejo de Defensa del Estado ante tribunales superiores. Representacin del SII la tienen los Directores Regionales, dentro de sus respectivas jurisdicciones, sin perjuicio de las facultades del Director que en cualquier momento podr asumir tal representacin. Tambin debern comparecer conforme a la ley 18.120

2. PLAZO PARA RECLAMAR Regla general: 90 das desde la notificacin correspondiente (art. 124 inc. 3)

Plazo fatal y de das hbiles (entendindose hbiles los das del feriado judicial, pues todo el procedimiento, en 1ra instancia, se debe cumplir por o ante el Tribunal Tributario o Aduanero) Excepcin: si el contribuyente paga la cantidad determinada por el SII dentro de 90 das, el plazo para reclamar se ampla a un ao desde la notificacin correspondiente. Adems, si paga, y en definitiva se le rechaza el reclamo, se liberar del reajuste. Tambin se eximir del pago de intereses (importante debido la alta tasa de inters que se aplica a las deudas tributarias; 1,5% por mes o fraccin) Si la reclamacin es exitosa se le devolver la cantidad pagada, reajustada y con inters del 0,5% por mes completo Si no se pueden computar los plazos en la forma sealada: se contarn desde la fecha de la resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde.

3. REQUISITOS DE LA RECLAMACIN Art. 125 CT a. Consignar el nombre o razn social, RUT o CNI, domicilio, profesin u oficio del reclamante y, en su caso, de la o las personas que lo representan y la naturaleza de la representacin. b. Precisar los fundamentos fcticos y jurdicos. c. Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, lo que no obsta a que se pueda allegar la prueba documental que se estime necesaria. No es necesario acompaar aquellos documentos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias no puedan agregarse al reclamo. d. Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se sometan a la consideracin del tribunal (en lo posible, en la conclusin de la reclamacin). Estas peticiones debern ser resueltas por el tribunal, salvo que la o las resueltas fueran incompatibles con las no falladas. e. El escrito que contiene la reclamacin debe ser firmado. 4. SANCIN EN CASO DE INCUMPLIMIENTO Inc. final art. 125 establece la sancin que debe aplicarse al contribuyente cuyo reclamo no cumple con los requisitos (salvo la firma, que no es esencial, solo es para darle autenticidad). El Tribunal dictar una resolucin ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, sealando un plazo para hacerlo, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin Plazo no podr ser inferior 3 das y en causas en que se permita la litigacin si patrocinio no podr ser menor de 15 das. Caractersticas plazo: a. Es judicial: lo fija el juez b. De das hbiles c. No es plazo fatal: diferencias pueden subsanarse mientras el tribunal no dicte la resolucin que lo declare incurso en el apercibimiento

d. Es prorrogable: siempre que se solicite la prorroga antes de su expiracin. Transcurrido el plazo o su prrroga se produce la siguiente alternativa: a. Reclamante subsan las omisiones, en cuyo caso seguir la tramitacin b. No subsan las deficiencias: juez debe dictar resolucin en que se tiene por no presentada la reclamacin.

5. RECURSOS EN COTNRA DE LA RESOLUCIN QUE TIENE POR NO PRESENTADA LA RECLAMACIN Puede interponerse los recursos de reposicin y/o apelacin (art. 139) Si se interponen ambos, el de apelacin ser en subsidio del de reposicin Apelacin ser siempre en slo efecto devolutivo Plazo es de 15 das hbiles desde la notificacin de la resolucin. Apelacin se tramitar en cuenta y en forma preferente (inc. 2)

6. EFECTOS DE LA INTERPOSICIN DE LA RECLAMACIN a. Formulando un reclamo, se entienden comprendidos en l los impuestos que nazcan de hechos gravados de idntica naturaleza a aquel que dio origen a los tributos objeto del reclamo y que se devenguen durante el curso de la causa (art. 134 inc. final) b. Si se reclama una liquidacin, los impuestos y multas de la partida correspondiente a la parte reclamada de la liquidacin no pueden girarse hasta que haya sido notificada la sentencia del tribunal (inc. 2 art. 24) c. Los contribuyentes pueden efectuar pagos parciales a cuenta de los impuestos reclamados, aun cuando no se hayan girado, previa solicitacin del giro para hacer esos pagos parciales d. Si se reclama contra un giro el Fisco puede interponer y tramitar las acciones procedentes para su cobro. Frente a esto, se faculta al Director Regional para disponer la suspensin total o parcial del cobro judicial por el plazo que determine o hasta que se dicte sentencia en 1ra instancia, cuando sean impuestos girados con anterioridad a la reclamacin (a juicio del profesor esta facultad debi ser pasada al Tribunal). e. Autos se llevarn en la forma ordenada por el CPC: Proceso se formar con los escritos, documentos y actuaciones que se verifiquen en el juicio. Se exceptan las piezas que por su naturaleza no puedan agregarse o que por motivos fundados se manden reservar fuera del proceso (lo que es ilgico, puesto la reserva general de todo el proceso) Junto con cada escrito debern acompaarse tantas copias cuantas sean las partes a quienes deba comunicarse la providencia o resolucin que en l recaiga. No ser necesario en caso de acusar rebeldas, pedir apremios, prrrogas, etc. Si no se dejan copias, no le correr el plazo a la contraparte y el tribunal deber imponerle una multa y ordenar a la parte que las acompae. Entregado un escrito al secretario, ste deber estampar en cada foja la fecha y su firma o sello autorizado por la CA.

Todo escrito deber ser presentado al tribunal para su despacho por el secretario el mismo da que se presente o al da siguiente hbil si la entrega se hace despus de la hora designada al efecto.

7. MEDIDA CAUTELAR a. Causales Cuando las facultades del contribuyente no ofrezcan suficiente garanta Cuando haya motivo racional para creer que proceder a ocultar sus bienes y as eludir un posible resultado favorable b. Titular SII c. Oportunidad En los procesos de reclamacin (art. 137): desde que es notificado el SII de la resolucin que le confiere traslado del reclamo d. Medida Prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes o derechos especficos del contribuyente. Deber especificarse el o los bienes o derechos sobre los que se decretar e. Limites Estn dados por la suficiencia de los bienes y/o derechos para responder de los resultados del proceso Preferentemente se aplicar sobre bienes y/o derechos cuyo gravamen no afecte el desenvolvimiento del giro del contribuyente f. Solicitud Debe ser fundada y las razones estarn orientados a probar la o las causales g. Carcter Es esencialmente provisional y cesar si desaparece el peligro que se pretendi evitar o si se otorga caucin suficiente por parte del reclamante h. Tramitacin Como incidente, en ramo separado i. En contra de la resolucin slo proceden los recursos de reposicin y/o apelacin Plazo: 5 das desde notificacin de la resolucin 8. TRAMITACIN DEL RECLAMO a. Si la reclamacin adoleciere de omisiones, stas deben subsanarse. b. Si cumple con las formalidades o si fueron subsanadas, el tribunal conferir traslado al SII (notificacin por correo electrnico registrado) SII deber contestar en plazo de 20 das. Escrito de contestacin deber contener: 1. Exposicin clara de los hechos en que se apoya

2. Fundamentos de derecho en que se basa 3. Peticiones concretas que se sometan a decisin del tribunal

b. ETAPA O FASE DE PRUEBA

1. PLAZO Y PRUEBA ART. 132 CT Vencido el plazo de 20 das, haya o no contestado el SII, el tribunal, de oficio o a peticin de parte, recibir la causa a prueba, siempre que hubiere controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente. En la resolucin, se sealar tambin los puntos sobre los que debe recaer la prueba. Las partes podrn alzarse contra esa resolucin mediante reposicin y apelacin (la apelacin en subsidio). Apelacin proceder slo en el efecto devolutivo Plazo: 5 das desde la notificacin. Trmino probatorio: 20 das, dentro de l debe rendirse toda la prueba. Puede ampliarse: 1. Cuando hayan de practicarse diligencias probatorias fuera del lugar en que se sigue el juicio 2. Cuando durante el trmino de prueba ocurran entorpecimientos que imposibiliten su recepcin. Ampliacin puede ser por una sola vez, por el nmero de das necesarios, no pudiendo exceder en ningn caso de 10 das, desde la notificacin de la resolucin que ordene la ampliacin. Se admitir cualquier medio probatorio apto para producir fe (art. 132) No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin directa con las operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y especficamente por el SII al reclamante en la citacin referida en el art. 63 y que este ltimo, no obstante disponer de ellos, no haya acompaado en forma ntegra dentro del plazo indicado en dicho artculo (de un mes, ampliable por una sola vez y por un mes ms) Esto no tendr lugar ante una peticin de toda la documentacin soportante o libros de contabilidad o facturas y boletas, etc. Reclamante podr probar siempre que no acompa la documentacin por causas que no le han sido imputables. Tribunal deber, en la sentencia, pronunciarse sobre la admisibilidad de los antecedentes. Algunos medios de prueba tienen reglamentacin en el CT: 1. Testigos: dentro de los dos primeros das del probatorio cada parte debe acompaar lista de testigos, individualizndolos con nombre, domicilio y profesin. Por cada punto de prueba podrn declarar hasta mximo 4 testigos. Se pueden hacer preguntas tendientes a demostrar su credibilidad o falta de ella

2. 3. 4.

5.

6.

Podrn preguntar las partes y el tribunal. Tribunal podr desechar de oficio a los que notoriamente aparezcan comprendidos en alguna de las situaciones del art. 357 CPC: menores de 14 aos, dementes interdictos, privados de razn, etc. Contabilidad: cuando la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deber ponderar preferentemente dicha contabilidad. Contratos solemnes: slo pueden acreditarse por medio de la solemnidad prevista en la ley Absolucin de posiciones: no es posible la absolucin del reclamado (Fisco) por cuanto el art. 132 priva de la facultad de absolver al Director, Subdirectores y Directores Regionales (que representan al SII y al Fisco). Oficios: Tribunal dar lugar a la peticin de oficios cuando se trate de obtener informacin pertinente sobre los hechos materia del juicio. Peticin deber sealar especficamente el o los hechos sobre los que se solicita el informe. Dispondr su despacho inmediato a las personas o entidades requeridas, sealndoles un plazo para la respuesta, no mayor a 15 das. Tanto el solicitante como la persona o entidad requerida pueden solicitar, fundadamente, ampliacin del plazo fijado, por una sola vez y hasta por 15 das ms. Informes de peritos: se regirn por los mismos plazos indicados para evacuar la respuesta a los oficios y se contarn desde la aceptacin del cargo.

2. MEDIDAS PARA MEJOR RESOLVER a. Procedencia Consideramos que el juez tributario puede dictarlas, pues el CPC las establece y reglamente, siendo aplicable en esta materia b. Plazo para decretarlas Art. 159 CPC: dentro del plazo que tiene el tribunal para dictar sentencia (que segn el art. 132 CT es de 60 das) c. Medidas que pueden decretarse Las indicadas en el art. 159 CPC (agregacin de documentos, confesin judicial del reclamante, inspeccin personal, informe de peritos, comparecencia de testigos, etc.) d. Plazo para cumplirlas Art. 159 CPC: deben cumplirse necesariamente dentro de 20 das, desde la notificacin de la resolucin que las orden De no cumplirse en el plazo, se tienen por no decretadas y el tribunal deber dictar sentencia sin ms trmite

3. APRECIACIN DE LA PRUEBA Juez apreciar la prueba en conformidad a las reglas de la sana crtica. Deber expresar en la sentencia los fundamentos, razones jurdicas, lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud del cual les asigna o desestima valor Art. 132 CT agrega que, en general, tomar especial consideracin la multiplicidad, gravedad, precisin, concordancia y conexin de las pruebas o antecedentes del proceso, de manera que el examen conduzca lgicamente a la conclusin que convence al sentenciador.

c. ETAPA O FASE DE SENTENCIA

1. PLAZO PARA DICTAR SENTENCIA Inc. final art. 132 CT: 60 das desde el vencimiento del trmino probatorio

2. LA SENTENCIA Deber contener los requisitos del art. 170 CPC, aplicable en virtud del art. 148 CT Estos requisitos, adaptados a la reclamacin tributaria, son: a. Designacin o individualizacin del reclamante b. Enunciacin breve de las peticiones o acciones deducidas por el reclamante y de sus fundamentos c. Enunciacin breve de las excepciones o defensas alegadas por el SII d. Consideraciones fcticas y jurdicas que sirven de fundamento a la sentencia e. Enunciacin de las leyes, y en su defecto de los principios de equidad, con arreglo a los cuales se pronuncia el fallo f. Decisin del asunto controvertido, debiendo pronunciarse sobre todas las acciones y excepciones que se hayan hecho valer, pudiendo emitirse la resolucin de aquellas que sean incompatibles con las aceptadas. Esta debe disponer la anulacin o eliminacin de los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin (caducidad).

PRRAFO VI: RECURSOS

a. EN CONTRA DE LAS RESOLUCIONES DICTADAS DURANTE LA TRAMITACIN DEL RECLAMO
1. REGLA GENERAL Art. 133 CT: slo pueden ser impugnadas mediante recurso de reposicin, interpuesto ante el tribunal para que el mismo resuelva. Plazo (fatal): 5 das hbiles desde la notificacin correspondiente

Resolucin que se pronuncie sobre la reposicin no es susceptible de recurso alguno

2. EXCEPCIONES Art. 132 inc. 2 CT: en contra de la resolucin que recibe la causa a prueba procede reposicin y apelacin. Plazo: 5 das desde la notificacin. Art. 137 inc. 3 CT: en contra de la resolucin sobre la medida cautelar de prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes o derechos especficos del reclamante, se puede interponer reposicin y apelacin (si se interponen conjuntamente, sta ir en subsidio). Plazo: 5 das desde la notificacin de la resolucin Art. 139 inc. 2 CT: en contra de la resolucin que declare inadmisible el reclamo o haga imposible su continuacin, procede reposicin y apelacin. Mismas reglas de interposicin y plazo de 15 das desde la notificacin respectiva.

b. EN CONTRA DE LA SENTENCIA DEFINITIVA

1. Procede slo el recurso de apelacin (art. 139 CT) Plazo 15 das desde la notificacin de la sentencia Recurso deber ser fundado y contener peticiones concretas (pese a que siendo estrictos legalmente no debera aplicarse este requisito, se ha incluido por la prctica en todos los tribunales superiores) 2. Tambin puede interponerse recurso de aclaracin, agregacin o rectificacin No pretende la modificacin de lo resuelto, sino que aclarar puntos oscuros o dudosos, salvar omisiones o rectificar errores de copia, de referencia o de clculos numricos (art. 138) No suspenden el plazo para apelar, pero en contra de las resoluciones que dispongan aclaraciones, agregaciones o rectificaciones, se puede interponer apelacin 3. No procede el recurso de casacin en la forma ni su anulacin de oficio (art. 140 CT) Vicios en que hubiere incurrido deben ser corregidos o salvados por la CA. Ellos sern principalmente no fundar el fallo o dictarlo sin los requisitos No pueden los tribunales de alzada ordenar al de primera instancia corregir errores o salvar omisiones, ya que deben ser ellos mismos quienes lo hagan, por mandato expreso de la ley.

c. TRAMITACIN DEL RECURSO DE APELACIN EN CONTRA DE LA SENTENCIA DEFINITIVA

1. Tribunal debe elevar los autos para el conocimiento y resolucin de la apelacin, dentro de 15 das siguientes a la notificacin de la concesin del recurso (art. 142) 2. No procede la desercin del recurso: si uno o ambos litigantes no se hacen parte no se produce efecto alguno, dado que segn el art. 143 no es necesaria su comparecencia en segunda instancia (lo que no es recomendable)

3. Se tramita en cuenta y a los 5 das desde el ingreso de autos en la secretara de la CA, el Presidente de ella ordenar dar cuenta, a menos que cualquiera de las partes solicite alegatos, en el mismo plazo. En este escenario, el tribunal ordenar traer los autos en relacin una vez cumplido los 5 das. 4. Como, por regla general, esta en tramitacin, no hay actividad que sea iniciativa de las partes, no ser posible la prescripcin del proceso 5. Si se reclam de la liquidacin y fue rechazado el reclamo, una vez notificado que sea notificado el fallo del tribunal, el SII puede girar los impuestos reclamados. Siendo as, el art. 147 faculta a las CA para suspender total o parcialmente el cobro del impuesto por un plazo determinado renovable cuantas veces sea necesario. Para esto se deben seguir ciertos pasos: a. Debe solicitarlo el contribuyente reclamante y apelante b. Debe decretarse previo informe de Tesorera, para lo cual la CA proveer la solicitud disponiendo que se oficie al Servicio de Tesoreras para que entregue el informe. c. Tesorera debe entregar el informe dentro de los 15 das despus de recibida la peticin d. Si no entrega el informe, el tribunal puede resolver sin l e. La suspensin no puede concederse si se trata de impuestos sujetos a retencin ni aquellos que por ley deban ser recargados en los cobros o ingresos de un contribuyente, en la parte que efectivamente se hubiere retenido o recargado por el reclamante. Es decir, es necesario que real o efectivamente se haya retenido o recargado por el reclamante 6. Si queda ejecutoriado el fallo de segunda instancia, el expediente debe ser devuelto, dentro de 10 das, al tribunal de 1ra instancia 7. En todo lo dems se aplican las disposiciones del libro I CPC

PRRAFO VII: RECURSOS EN CONTRA DE LA SENTENCIA DE SEGUNDA INSTANCIA

Art. 145 CT: tanto el reclamante como el SII pueden interponer recurso de casacin forma y fondo. Art. 122 CT: estos recursos deben ser conocidos por la Corte Suprema Art. 145 inc. 2: se sujetarn a las reglas del libro III del CPC Respecto la suspensin total o parcial del cobro, igualmente podr hacerla la CS conociendo de los recursos de casacin, en las mismas condiciones que cuando lo hace una CA.

PRRAFO VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

1. Procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos 2. Procedimiento de reclamo de avalos de bienes races 3. Procedimiento para la determinacin judicial del impuesto de timbres y estampillas

CAPTULO IX: COBRO COACTIVO DE LOS IMPUESTOS

Lo normal es que los contribuyentes cumplan cabal y oportunamente con la obligacin de pagar impuestos. Pero como hay excepciones, el OJ entrega herramientas para obligar a entregar al Fisco el dinero correspondiente a los impuestos. Estas son 3: una administrativa no coactiva y dos judiciales coactivas (JE y apremio) En todas ellas es Tesorera Gral. quien representa el inters fiscal, a travs de Tesoreras regionales y provinciales

PRRAFO I: COBRANZA ADMINISTRATIVA

Tambin es llamada extrajudicial. Art. 170 inc. final CT: la Tesorera regional o provincial podr, en forma previa, concomitante o posterior, enviar comunicaciones administrativas a los deudores morosos y efectuar las diligencias que determinen las instrucciones del Tesorero General. Se comunicar por cualquier medio (telefnico, epistolar, personal, correo electrnico, etc.) al deudor moroso su situacin para que concurra a pagar o se proceder, si no se ha hecho, al cobro judicial. Un resultado evita la tramitacin y costos propios de todo juicio (ms vale un buen arreglo que un buen juicio) Tambin se aplica el art. 192 CT, por lo tanto: a. Si el contribuyente acredita que no puede pagar toda la deuda al contado, Tesorera le puede otorgar facilidades para el pago, en cuotas peridicas, hasta un plazo de un ao. No se otorgar cuando: 1. El contribuyente no ha comparecido ante el SII, despus de haber sido sancionado conforme a lo dispuesto en el art. 97 n21 2. El deudor se encuentre procesado o acusado conforme al C. Procesal Penal 3. Cuando el deudor ha sido condenado por delito tributario y no ha cumplido totalmente la pena impuesta

 Estas circunstancias deben ser informadas por el SII a la Tesorera. Si no se informan y se celebra algn convenio de pago, ste es completamente vlido, pues no se le puede castigar por negligencia del SII b. El Tesorero General puede condonar total o parcialmente los intereses y sanciones por la mora en el pago de los impuestos, en la medida en que estn sujetos a cobranza por parte de Tesorera, de conformidad con las normas o criterios de general aplicacin fijados por el Min. Hacienda

PRRAFO II: COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

a. CONCEPTO DE JUICIO EJECUTIVO
Procedimiento judicial contencioso, que tiene por objeto obtener el cumplimiento forzado de una obligacin. Obligacin consta en un ttulo (ejecutivo) evidente, fehaciente e indubitado que entrega al titular una accin ejecutiva. Es un juicio expedito y con escasas posibilidades de defensa del demandado, dado que la obligacin es indiscutible, ya que pudo haber sido materia de un juicio anterior, en este caso, un procedimiento general de reclamaciones

b. REQUISITOS DE PROCEDENCIA DEL JUICIO EJECUTIVO

1. Ttulo ejecutivo en que conste la obligacin cuyo cumplimiento forzado se pretende 2. Obligacin lquida o liquidable y actualmente exigible 3. Accin ejecutiva no debe estar prescrita (en materia tributaria los plazos de prescripcin son los mismos de la obligacin y de la accin)

c. EL TTULO EJECUTIVO
En materia tributaria lo crea el art. 169 CT Constituyen ttulo ejecutivo, por el solo ministerio de la ley, las listas o nminas de deudores que se encuentren en mora stas contendrn: 1. Individualizacin completa del deudor 2. Domicilio del deudor 3. Perodo y cantidad adeudada por concepto de impuestos o de sanciones y tipo de tributo 4. Nmero en el rol si lo hubiere, de la orden de ingreso, boletn o documento que haga sus veces 5. Firma del Tesorero provincial o regional 6. Lugar y fecha

Tesorero General determinar por medio de instrucciones internas la forma cmo deben prepararse las nminas de deudores morosos y las actuaciones y diligencias administrativas que deben llevarse a efecto por Tesoreras. Tambin tiene la facultad, que har valer a travs de una resolucin fundada, para excluir del procedimiento ejecutivo, aquellas obligaciones tributarias que por su escaso monto u otras circunstancias calificadas, no resulte conveniente efectuar la cobranza judicial. Adems, podr, mediante resolucin interna, excluir a contribuyentes que, estando o no demandados, tengan deudas morosas cuyo valor o giro no exceda del 50% de 1 UTM.

d. PRIMERA ETAPA DEL PROCEDIMIENTO EJECUTIVO ANTE EL TESORERO PROVINCIAL O REGIONAL

Tesorero provincial o regional acta como juez sustanciador (conduce el juicio) Actuaciones: 1. Confecciona la nmina o lista de deudores morosos (ttulo ejecutivo) 2. Dicta el mandamiento de ejecucin y embargo, en que ordena requerir de pago al deudor, so pena de embargarle sus bienes. 3. Asigna un rol o nmero a la causa 4. Lugar, fecha y firma 5. Ministro de fe: Recaudador Fiscal, cumplir lo ordenado por el juez, y: Requerir de pago al deudor Si no paga, le embargar sus bienes, suficientes para cubrir la deuda con sus recargos Designar depositario provisional (que puede ser el mismo deudor)

OBSERVARCIONES SOBRE ESTAS DILIGENCIAS Mandamiento de ejecucin y embargo puede dirigirse contra todos los deudores a la vez y no es susceptible de recurso alguno Notificacin del hecho de encontrarse en mora y el requerimiento se hacen personalmente; si el ejecutado no fuere habido se har por cdula (sin necesidad de resolucin previa); tambin podr notificarse vlidamente por carta certificada (cuando lo determine el juez sustanciador) Lugares hbiles para requerir de pago: 1. Domicilio 2. Morada o lugar donde pernocta 3. Lugar donde ejerce su industria, profesin o empleo 4. Cualquier recinto privado donde se encuentre y donde se le permita el acceso al ministro de fe 5. Secretara del Juzgado 6. Despacho del tribunal 7. Oficinal del ministro de fe

8. En la propiedad raz de cuya contribucin se trata (impuesto territorial) 9. En el domicilio o residencia indicado por el contribuyente en la ltima declaracin correspondiente al impuesto que se cobra 10. Tesorero regional o provincial puede habilitar, da hora y lugar, respecto a determinadas personas Cuando se requiera el auxilio de la fuerza pblica, se prestar por el funcionario policial a requerimiento del recaudador fiscal con la sola exhibicin de resolucin del juez sustanciador. Para descerrajar y/o allanar se requerir orden de la Justicia Ordinaria. Como el ttulo ejecutivo es la lista de deudores, el art. 175 dice que las notificaciones producen efecto separadamente para cada uno de los ejecutados (plazos corren separadamente para cada uno) Si el deudor no paga al ser requerido, el recaudador proceder personalmente a embargar bienes suficientes para garantizar el pago de la deuda. Embargados los bienes, se hace entrega real o simblica al depositario Luego se levanta un acta en que se deja constancia de los bienes embargados, calidad, estado y avalo de los mismos.

OBSERVACIONES RESPECTO EL EMBARGO Tesorera puede designar nominativamente a funcionarios que tendran acceso a todas las declaraciones y dems antecedentes que obren, en poder del SII, para conocer los bienes del contribuyente deudor. Funcionarios quedan obligados por el secreto (salvo en comunicar al ministro de fe) Recaudador fiscal puede exigir a los deudores una declaracin jurada de sus bienes. Si no lo hace y ello hace insuficiente o impracticable el embargo, el abogado provincial puede pedir a la justicia ordinaria apremios corporales contra l Tesorero puede ordenar la ampliacin del embargo, cuando haya justo motivo para temer que los bienes embargados no basten para cubrir las deudas, reajustes, intereses y multas. Si se embargan bienes races, el embargo no surtir efecto respeto de terceros sino una vez que se haya inscrito en el CBR En este juicio pueden embargase las remuneraciones en la parte que excedan las 5 UTM Si hay oposicin al embargo, el recaudador fiscal puede recurrir al auxilio de la fuerza pblica.

DEFENSA DEL DEMANDADO Presentacin de las excepciones a la ejecucin

a. EXCEPCIONES QUE PUEDEN OPONERSE ART. 177 CT 1. Pago de la deuda Se acredita con el correspondiente recibo o el certificado de exencin

2.

3.

4.

5.

En la prctica acompaa la copia timbrada por el banco o institucin financiera de pag el impuesto que se pretende cobrar Prescripcin de la deuda Contribuyente tendr que probar que se han extinguido los plazos del art. 201 CT Antecedentes para efectuar el cmputo estarn en el mismo expediente, por lo que le bastar con explicar o interpretarlos No empecer el ttulo al ejecutado Ttulo no le corresponde, no le afecta o le falta algn requisito para que tenga fuerza ejecutiva Debe fundarse en antecedente escrito y aparecer revestida de fundamento plausible Compensacin administrativa Casos en que el demandado sea, por su parte, acreedor del Fisco, en cuyo caso se extinguirn las obligaciones hasta concurrencia de la de menor valor, siguiendo el juicio por la diferencia, o devolviendo la diferencia al contribuyente o abonndoselo a su cuenta. Errores o vicios manifiestos Art. 177 inc. 3: Tesorero regional puede, en cualquiera estado de la causa, de oficio o a peticin de parte, dictar las resoluciones que procedan para corregir los errores o vicios manifiestos de que adolezca el cobro Art. 178 inc. 2: Tesorero puede acoger las alegaciones o defensas que se fundamenten en errores o vicios manifiestos de que adolezca el cobro.

b. PLAZO PARA OPONERLAS Art. 176: dentro de 10 das hbiles desde la fecha del requerimiento de pago Esto puede ampliarse por aplicacin de la tabla de emplazamiento del art. 259 CPC Al momento del requerimiento, el recaudador har saber al deudor el trmino que tiene ara deducir oposicin, de lo cual dejar testimonio en la diligencia. Omisin de esto le hace responsable de los perjuicios que puedan resultar, pero no invalidad el requerimiento Cuando notificacin y requerimiento se hayan realizado conforme al art. 44 CPC o por carta certificada, el plazo se contar desde la fecha del primer embargo

c. LUGAR PARA PRESENTAR EL ESCRITO DE OPOSICIN En la Tesorera Regional o Provincial que emiti el mandamiento Excepcionalmente, si el requerimiento se ha practicado en lugares apartados y de difcil comunicacin, se puede enviar el escrito mediante carta certificado (recepcin por parte de Correos debe ser hecha dentro de 10 das). Art. 176 CT

d. CONSECUENCIAS POR OMISIN DE OPOSICIN A LA EJECUCIN Si transcurre el plazo y no opone excepciones, el ministro de fe certificar en el expediente dicha circunstancia Se omite la sentencia y basta el mandamiento de ejecucin para que Tesorera pueda perseguir la realizacin de los bienes embargados y el pago (art. 179 CT y 472 CPC)

RESOLUCIONES DEL JUEZ SUSTANCIADOR Y ABOGADO DEL SERVICIO DE TESORERAS 1. Tesorero Regional o Provincial examinar la oposicin y slo puede pronunciarse sobre la excepcin de pago y las alegaciones fundadas en errores o vicios manifiestos. Facultad del juez es slo para acoger esas excepciones en forma ntegra Si no las acoge, las excepciones sern resueltas por el abogado del Servicio de Tesoreras o la Justicia ordinaria, en subsidio (art. 178 CT) Plazo del Tesorero para pronunciarse: 5 das desde que se recibi el escrito de oposicin Si acoge la excepcin de pago ordenar, al mismo tiempo, levantar el embargo y dejar sin efecto la ejecucin Resolucin se notificar por cdula 2. Si el Tesorero no acoge las excepciones dentro del plazo, se entienden reservadas al abogado, a quien se remitirn en cuaderno separado conjuntamente con el principal, una vez que hayan vencido tambin los plazos de los contribuyentes, contra quienes se ha dirigido la accin Inc. final art. 178: otorga a cada ejecutado la facultad de solicitar la remisin inmediata de los antecedentes al abogado, cuando la mantencin del embargo le causare perjuicios. En tal caso, slo se le enviar el cuaderno separado con las compulsas del principal que sean necesarias para resolver la oposicin 3. El abogado comprueba si el expediente est completo; si detecta alguna deficiencia, ordenar que el Tesorero Regional o Provincial lo corrija. Si no hay deficiencias o bien se subsanaron, debe pronunciarse sobre las excepciones Resolucin del abogado debe ser slo para acogerlas Si no se acogen debe presentar el expediente ante el Tribunal Ordinario, solicitndole que se pronunciarse sobre la oposicin (art. 178) Plazo abogado: 5 das desde la recepcin de los antecedentes Resolucin se notificar al demandado por cdula 4. Los abogados deben velar por la estricta observancia de la legalidad en los procedimientos empleados por las autoridades administrativas (art. 193) Contribuyentes pueden reclamar ante el abogado, de los abusos cometidos por el juez sustanciador o sus auxiliares, debiendo aqul dictar las resoluciones que tengan por fin poner pronto remedio al mal que motiva la reclamacin.

ABANDONO DEL PROCEDIMIENTO Para responder si es aplicable o no, es necesario determinar si este es un procedimiento administrativo o judicial Consideramos que no es administrativo (dado que se contrapone con la cobranza administrativa, puesto que se separa o contrasta claramente la actuacin del Tesorero en calidad de juez sustanciador de la puede tener en las comunicaciones administrativas que conforman la cobranza administrativa) Es un procedimiento judicial. Fundamentos: 1. Inc. final art. 170: sera absurdo que sobretodo, en forma concomitante o posterior se apliquen dos procedimientos administrativos sobre un mismo punto 2. Procedimiento se inicia con la constitucin de un ttulo ejecutivo y ste siempre da comienzo a juicio ejecutivo, no a procedimiento a administrativo 3. El Tesorero acta en carcter de juez sustanciador, institucin slo inteligible en procedimientos judiciales, no administrativos 4. Art. 176: Ejecutado podr oponerse a la ejecucin, y la ejecucin es propia de juicios ejecutivos. 5. Requerido de pago el deudor, el CT se refiere a l como el ejecutado Por tanto, si son aplicables a este juicio ejecutivo las disposiciones del CPC sobre abandono de procedimiento, porque: 1. Este procedimiento no est entre aquellos en que no puede alegarse segn el CPC 2. Art. 2 CT establece que en lo no previsto por el CT ni por otras leyes tributarias se aplicarn las normas de derecho comn, entre ellas el CPC 3. CT ha sealado expresamente las situaciones de excepcin.

e. SEGUNDA ETAPA: PROCEDIMIENTO EJECUTIVO ANTE EL JUEZ DE LETRAS

Inc. final art. 178: si no se han acogido las excepciones opuestas, el abogado del Servicio de Tesoreras, dentro de 5 das hbiles, remitir el expediente al Juez de Letras de mayor cuanta con jurisdiccin en el domicilio del contribuyente al momento de practicarse el requerimiento de pago. Si el demandado no opuso excepciones, el abogado solicitar que ordene el retiro de los bienes embargados y las dems medidas que procedan hasta la realizacin en pblica subasta Si hubo oposicin: 1. El abogado presentar el expediente al Tribunal con un escrito en que solicita se pronuncie sobre la oposicin, exponiendo lo que juzgue oportuno (es decir, la solicitud debe ser fundada) 2. Primera resolucin del Juez de Letras se notificar por cdula

3. Juez de Letras se pronunciar sobre la admisibilidad de las excepciones alegadas. Si las estima inadmisibles o no considera necesaria la prueba, dictar sentencia definitiva 4. Si estima que es necesaria la prueba, recibir la causa a prueba y fijar los puntos sobre que deba recaer 5. El plazo para rendir a prueba: 10 das hbiles Puede ampliarse hasta por 10 das ms a peticin del acreedor, pero la solicitud debe presentase antes del vencimiento del trmino legal y correr sin interrupcin de ste. Por acuerdo de ambas partes, el juez puede conceder los trminos extraordinarios que ellas designen 6. Si se desea rendir prueba testimonial deber presentarse una lista de testigo, dentro de los 5 primeros das del trmino probatorio. 7. Ni el fiscal de la Tesorera ni los abogados del Servicio de Tesorera estn obligados a comparecer al tribunal para absolver posiciones y debern prestar sus declaraciones por escrito. 8. Vencido el trmino probatorio quedarn los autos en Secretario, por 6 das, para que durante tal plazo las partes puedan hacer las observaciones que deseen 9. Vencido tal plazo, hayan presentado o no observaciones, y sin nuevo trmite, el Tribunal citar a las partes para or sentencia 10. Sentencia debe dictarse dentro de 10 das y se notifica por cdula

e. APELACIN
Contra la sentencia de 1ra instancia se puede interponer el recurso de apelacin Plazo: 10 das hbiles Debe ser fundado y contener peticiones concretas Conoce la CA a cuya jurisdiccin pertenezca el Juez de Letras que dict la sentencia apelada Recurso se concede en ambos efectos Si el apelante es el demandado, para que proceda la suspensin debe: 1. Consignar a la orden del Tribunal, dentro de 5 das hbiles desde la notificacin de la resolucin que concedi el recurso, una suma equivalente a la cuarta parte de la deuda, sin considerar intereses y multas (a menos que la ejecucin sea por stas ltimas) 2. Si no consigna, contina la ejecucin; para esto, el juez conservar los autos originales y ordenar sacar compulsas de las piezas que estime necesarias, a costa del recurrente. Si el apelante no consigna la cantidad necesaria, el juez declarar desierto el recurso. 3. Art. 191: en segunda instancia se tendr como parte al abogado del Servicio de Tesoreras, aunque no comparezca personalmente a seguir el recurso En lo dems, se regir por la normativa del CPC.

g. REALIZACIN DE LOS BIENES EMBARGADOS

Se realizarn los bienes embargados cuando: 1. El ejecutado fue notificado, requerido de pago, embargaron sus bienes, no se defendi y pas el plazo que tena para oponer excepciones 2. Opuso excepciones que se rechazaron y la sentencia est firme o ejecutoriada 3. Se interpuso recurso de apelacin contra sentencia de primera instancia, pero el procedimiento no se suspendi porque el deudor no consign la cuarta parte de la deuda o de la multa que se estaba cobrando Formalidad para el remate son diferentes segn se trate de: 1. Bienes corporales muebles 2. Bienes races

REMATE DE BIENES CORPORALES MUEBLES Abogado pedir: 1. Nombramiento de martillero 2. Nombramiento de depositario definitivo 3. Autorizacin para retirar los bienes y entregar al martillero (si el traslado es difcil u oneroso, la autorizacin ser para que permanezcan en su lugar y la subasta la efecte el Tesorero regional o provincial) 4. Que se ordene el remate de los bienes embargados 5. Puede pedir que se conceda auxilio de la fuerza pblica para el retiro de los bienes, si es que hay oposicin. El Juez: 1. Designar martillero 2. Nombrar depositario definitivo 3. Ordenar el retiro de las especies y su remate Recaudador fiscal proceder al retiro de las cosas embargadas, debiendo otorgar al interesado un certificado, individualizando las especies, bajo su firma y timbre. Especies se entregarn al martillero para su inmediata subasta, salvo que se haya autorizado su permanencia y remate en el lugar de origen

REMATE DE BIENES RACES 1. Subasta se decretar por el Juez de Letras, a peticin del abogado de Tesorera 2. Subasta puede efectuarse cualquiera sean los embargos o prohibiciones que les afecten, decretados por otros juzgados 3. Tasacin y el mnimo de subasta, ser la cantidad que resulta de multiplicar por 1,3 veces el avalo fiscal vigente para los efectos de la contribucin de bienes races 4. Avisos sern dos, en un diario de los de mayor circulacin en la provincia

5. Avisos deben contener: nombre del dueo, ubicacin inmueble, tipo de impuesto y perodo, nmero de rol, tribunal que conoce del juicio, da y hora de la subasta y mnimo de la misma 6. Servicio de Tesoreras deber emplear los medios a su alcance para dar mayor publicidad posible a la subasta

h. TRMITES POSTERIORES A LA REALIZACIN DE LOS BIENES

Dinero producto del o los remates, se depositar en la cuenta corriente del tribunal Se har liquidacin de la deuda Se pagar Tesorera y si existiere saldo a favor del deudor, se le devolver

i. CAUSALES DE SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO EJECUTIVO

1. Por celebracin de un convenio de pago Inc. 4 art. 192: ese hecho implica la inmediata suspensin, la que se mantiene mientras el deudor se encuentre cumpliendo y mantenga vigente su convenio 2. Causal del inc. final del art. 177 Ser causal justificada para solicitar la suspensin, hasta por 60 das, la circunstancia de ser el ejecutado acreedor del Fisco, sin importar que no posea los dems requisitos que hacen procedente la compensacin 3. Estatuto Orgnico de Servicio de Tesoreras Entre las atribuciones del Tesorero General est la de suspender, hasta por 60 das, los apremios judiciales que se hayan decretado contra determinados contribuyentes, en casos calificados. 4. Facultad del Director Regional Art. 147 inc. 4 CT: se le faculta para suspender total o parcialmente el cobro judicial, por un plazo determinado o hasta que se dicte sentencia de primera instancia, cuando se trate de impuestos correspondientes a una reclamacin que se hubiere girado con anterioridad al reclamo. 5. Si se interpone apelacin en contra de la sentencia que falla las excepciones en el procedimiento ejecutivo (art. 182 inc. 2) 6. La presentacin de incidentes que requieran pronunciamiento especial previo (ej. nulidad de notificacin y requerimiento) 7. CA y CS podrn ordenar la suspensin total o parcial del cobro de impuestos, por un plazo determinado renovable, cuando est conociendo recurso de apelacin y casacin, respectivamente. 8. Jueces de garanta, a peticin del querellante, pueden ordenar la suspensin del cobro judicial, cuando el contribuyente ha deducido querella por haber sido estafado o defraudado en dineros entregados para el pago de impuestos determinados.

PRRAFO III: EL APREMIO COMO MEDIO COACTIVO PARA OBTENER EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
a. CONCEPTO
Apremio: medida, decretada por la Justicia Ordinaria, previo apercibimiento, que consiste en el arresto del contribuyente infractor hasta por 15 das, a fin de obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias infringidas. Puede ser renovado mientras se mantengan las circunstancias que lo motivaron No es exclusiva del D Tributario (ej. apremio por pago de pensin de alimentos) Dentro del CT no slo es un mecanismo para compeler al pago de impuestos, sino que tambin tiene cabida en otras obligaciones.

b. CASOS EN QUE PROCEDE EL APREMIO EN EL C.T.

1. En contra de las personas que, habiendo sido citadas por segunda vez conforme a los arts. 34 o 60, durante la recopilacin de antecedentes que servirn de fundamento a la decisin del Director, bien para interponer denuncia o querella por delito o crimen tributario, bien para ordenar al procedimiento e aplicacin de multa (art. 161), no concurran sin causa justificada. Estas personas son: a. Los contribuyentes a quienes se refiere una determinada declaracin, los que la hayan firmado, los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin o preparacin de ella o de sus antecedentes, los socios o administradores de una sociedad, el presidente, gerente, directores o socios gestores, que indique la Direccin Regional b. Para aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, se podr pedir declaracin por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite. En otras palabras: cualquier persona puede ser citada a declarar, tan slo estaran libres de la obligacin el cnyuge y otros parientes, salvo en casos de sucesin por causa de muerte o comunidades, y las personas obligadas a guardar secreto profesional. Para que se decrete el apremio, se deben cumplir ciertos requisitos: a. Debe existir un proceso de recopilacin de antecedentes sobre infracciones sancionadas con multa y pena corporal b. Supuesto infractor debe ser citado, dos veces, en forma expresa, bajo apercibimiento de solicitarse apremio en su contra c. Citaciones deben hacerse por carta certificada d. Entre ambas citaciones debe mediar, a lo menos, un plazo de 5 das e. Citaciones debe efectuarlas el SII

Persona citada no concurre y carece de causa que justifique su inasistencia. g. Apremio debe ser solicitado por el Director Regional del SII Juez competente para conocer del apremio: Juez de letras en lo civil de turno del domicilio del infractor Procedimiento: juez citar a una audiencia y con el solo mrito de lo expuesto o en rebelda del infractor, resolver aplicando el apremio, o suspendindolos si se alegaron motivos plausibles. Recursos: Contra las resoluciones que decreten el apremio proceder slo el recurso de reposicin (art. 93: esas resoluciones son inapelables)

f.

2. Procede tambin en los casos de infracciones sealadas en el n 7 art. 97 CT Esas infracciones son: a. No llevar contabilidad b. No llevar los libros auxiliares exigidos c. Mantenerlos atrasados d. Llevarlos en forma distinta a la ordenada en la ley (ej. idioma o moneda extranjera) Para decretarlos se requiere: a. Que la persona incurra en una de las conductas b. Que haya transcurrido 10 das hbiles como mnimo sin que se haya dado cumplimiento de la obligacin c. El apremio debe ser solicitado por el Director Regional SII Juez competente, procedimiento y recursos: lo mismo del caso anterior 3. Tambin puede aplicarse el apremio cuando el contribuyente no exhiba sus libros o documentos de contabilidad o entrabe el examen de los mismos (conductas sancionadas en el art. 97 n 6 CT) Obligaciones cuyo incumplimiento pueden significar apremio son: a. No exhibir los libros de contabilidad b. No exhibir la documentacin soportante c. Entrabar el examen de esos libros y/o documentos Ley no seala requisitos especficos Pero como dispone el inc. 2 art. 93, ser necesario requerir al contribuyente en forma expresa para que exhiba o no entrabe el examen, bajo apercibimiento correspondiente. Procedimiento: mismas reglas anteriores

4. Procede tambin tratndose de la infraccin del art 97 n 11, o sea, cuando existe retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo. A diferencia del procedimiento ejecutivo, ste slo se aplica a los impuestos de retencin (ej. impuesto nico a las rentas de trabajadores dependientes) y a los de recargo (ej. IVA) Puede utilizarse por Tesorera antes y durante el procedimiento ejecutivo, o, si ste falla, tambin despus, siempre que no haya prescrito. Tribunal competente: juez civil del domicilio del contribuyente Requisitos: a. Tesorera debe requerir al contribuyente para que pague los impuesto, en el trmino de 5 das hbiles, contados desde la fecha de notificacin b. Requerimiento se notificar por cdula (inc. 3 art. 96) y notificado se entiende apercibido el moroso c. Transcurrido el plazo sin que haya pagado, Tesorera enviar los antecedentes al Juez Civil para aplicacin del apremio d. Juez citar al contribuyente a audiencia y de acuerdo a lo que exponga o en su rebelda, denegar, decretar, suspender o postergar su aplicacin e. En contra de la resolucin slo procede reposicin

CAPTULO X: INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Al delito tributario le es perfectamente aplicable el concepto general de delito. Delito tributario se diferencia de los dems por el bien jurdico protegido Bien jurdico protegido es la penalizacin de las infracciones tributarias e indirectamente el patrimonio fiscal Art. 1 C. Penal: Delito es toda accin u omisin penada por la ley. La definicin ms comn es aquella que dice que es una accin u omisin tpica, antijurdica y culpable. Para que sean propias de nuestro campo, deberamos agregar frases como en la legislacin tributaria o segn la legislacin tributaria

1. LEGISLACIN INFRACCIONAL TRIBUTARIA Hace excepcin al principio de D Penal, en un sistema discontinuo de ilicitudes, por cuanto el legislador sanciona todas las violaciones a las normas tributarias Art. 109 CT: toda infraccin a las normas tributarias que no tenga sealada una sancin especfica ser sancionada con una multa no inferior al 1% ni superior al 100% de una UTA; o hasta el triple del impuesto eludido si la infraccin tiene como fin la evasin de impuesto.

2. SUJETO ACTIVO DEL DELITO En el CT el sujeto activo no va incluido en el tipo (a diferencia del D Penal) Esto oblig a referirse al sujeto activo en normas distintas Art. 98: sujeto de las sanciones pecuniarias el contribuyente y las dems personas legalmente obligadas (o sea, las personas naturales o jurdicas a quienes pueda imputarse la conducta u omisiones sancionadas) Art. 99: hace lo mismo referente a los responsables de delitos y crmenes tributarios. Esta norma tiene dos partes: 1. Una que establece que los sujetos activos son los que debieron cumplir con la obligacin 2. Otra que aclara la responsabilidad de las personas jurdicas (por ellas responden los gerentes, administradores o quienes hagan sus veces y los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento). Se castiga a quienes deban cumplir con la obligacin, no a quienes tenan esos cargos pero sin la obligacin

3. SUBJETIVIDAD U OBJETIVIDAD DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS El elemento subjetivo es esencial en la penalidad tributaria, pues la definicin legal de delito exige voluntariedad (aunque tambin se aplica la presuncin de la misma, por el art. 2 CT que hace aplicable el inc. 2 art. 1 CP) Siendo as, de general aplicacin, qu sentido tienen las expresiones maliciosamente, a sabiendas u otras similares introducidas en algunas figuras delictivas? Tribunales ha sealado que si bien no importan un elemento subjetivo del tipo, el legislador hay querido darle mayor realce, obligando al juez a conceder especial atencin a la prueba del dolo, sin bastar la mera presuncin.

b. CLASIFICACIN
1. LA CLASIFICACIN Crmenes, delitos y simples infracciones tributarias: segn la pena sealada en la ley. Crmenes tributarios: conductas sancionadas en el n 4 inc. 2 y 3 del art. 97 (por tener pena de presidio) Delitos: todas las conductas sancionadas con penas privativas o restrictivas de libertad Infracciones tributarias: todas aquellas conductas sancionadas slo con pena pecuniaria y algunas veces, tambin clausura

2. IMPORTANCIA DE LA CLASIFICACIN a. EN CUANTO AL TRIBUNAL COMPETENTE PARA CONOCER DE ELLOS Crmenes y simples delitos son competencias de los jueces del Crimen

Infracciones sern investigadas y resueltas por el Director Regional (en 1ra instancia), hoy Tribunal Tributario.

b. PROCEDIMIENTO Crmenes y simples delitos: se aplican libros I y II del C. Procesal Penal, salvo lo reglamentado en los arts. 162 y 163 CT Infracciones sern procesadas segn los procedimientos de los arts. 161 o 165 CT

c. PRESCRIPCIN Art. 114 CT: acciones penales corporales y las penas respectivas prescribirn de acuerdo a los arts. 94 y 96 CP Por tanto, crmenes prescriben en 10 aos y delitos en 5. Infracciones prescriben segn el inc. 3 art. 200 CT en el plazo de 3 aos (sujetos a ampliacin por 3 aos ms si son impuestos sujetos a declaracin no presentada o maliciosamente falsa)

c. EFECTO DE LAS INFRACCIONES EN MATERIA CIVIL Art. 108 CT: infracciones a las obligaciones tributarias no producen la nulidad de los actos o contratos en que ellas incidan. Ej. Una venta ser tan vlida si se paga, elude o evade el IVA Eso sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda a los contribuyentes ministros de fe o funcionarios por el pago de los impuestos, intereses y sanciones que procedan.

d. FACULTAD DEL DIRECTOR REGIONAL Art. 106 inc. 1 CT entrega a los Directores Regionales la facultad de remitir, rebajar o suspender las sanciones pecuniarias Remisin: condonacin, liberacin, perdn completo de las multas Rebaja: disminucin de la multa aplicada en el porcentaje que determine el Director Suspensin: condena condicional, se suspende la multa decretada durante un lapso determinado. Si dentro de ese plazo la persona comete otra infraccin, se le aplicar la multa suspendida. En caso contrario, se le condonar. Fundamento para usar esta facultad puede ser: 1. Que el contribuyente pruebe que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la accin u omisin en que hubiere incurrido 2. Que el implicado se haya denunciado y confesado la infraccin y sus circunstancias Facultad es entregada por el legislador a juicio exclusivo del Director Regional. Sus resoluciones no son susceptibles de reclamacin. Esto que es tan claro en la ley, no lo ha sido tanto para los tribunales superiores, quienes han insistido en que la facultad no es excluyente, y que cuando la contienda pasa a sede judicial, la facultad pasa a la CA, por cuanto sta tiene las mismas atribuciones y competencia que el de primera instancia.

Tambin el Director tiene facultad para anular las denuncias notificadas por infracciones que no constituyan amenazas para el inters fiscal y para omitir los giros de las multas que se apliquen en estos casos. Esto podr aplicarlo una vez notificada la denuncia y antes que la sentencia definitiva est firme o ejecutoriada (a diferencia de la facultad anterior, que requiere sentencia condenatoria firme)

PRRAFO II: CRMENES TRIBUTARIOS

Conformado por dos conductas genricas, descritas en los inc. 2, 3 y 4 del n 4 art. 97 CT y reiteradas en el DL 825

a. AUMENTO DEL MONTO DE LOS CRDITOS O IMPUTACIONES

Contribuyentes afectos a impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar, sern sancionados con pena de presidio y multas del 100% al 300% de lo defraudado. DL 825 describe la conducta como utilizacin de cualquier procedimiento doloso para efectuar imputaciones, improcedentes o superiores a las que corresponda.

1. SUJETOS ACTIVOS DEL DELITO a. Los que deben recargar un impuesto o retener impuestos al realizar una venta o prestar un servicio, (ej. sujetos pasivo del IVA, o sea vendedores y prestadores de servicios) b. Los que deben retener impuestos conforme a los arts. 73 y 74 DL 824, donde destaca la obligacin para quienes paguen rentas del n del art. 42 de retener el impuesto nico que las grava 2. EXISTENCIA DE DOLO DIRECTO Expresin maliciosamente obliga a la constatacin o prueba de la intencin de defraudar el inters fiscal. En trminos jurisprudenciales supone, en el contribuyente, la concurrencia de un elemento sicolgico que va ms all de la simple voluntad de obtener un beneficio patrimonial, del que no era legtimo acreedor, con desmedro del inters fiscal. Exige una disposicin anmica que se manifiesta en un propsito meditado, orientado hacia una finalidad elegida: defraudar el patrimonio del Fisco; seguido de la ejecucin de maniobras idneas a la consecucin de tal objetivo. Se debe llevar a los sentenciadores al convencimiento de la existencia de ese nimo malicioso; en caso contrario no es posible la condena y debe absolverse

3. GRAVEDAD DE LA PENA Sancin pecuniaria es alta, pero tolerable frente a la drasticidad de la pena corporal, comparable con la que el CP contempla para el homicidio simple

4. FALTA DE LMITES EN LA DESCRIPCIN DE LAS CONDUCTAS Se penaliza cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones o cualquier procedimiento doloso Nos parece lo mejor por la frondosidad imaginativa para idear formas y frmulas que disminuyan o eliminen la carga tributaria, lo que implicara una largusima enumeracin de conductas y una constante agregacin de nuevas

b. OBTENCIN DE DEVOLUCIN DE IMPUESTOS QUE NO CORRESPONDEN

El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuestos que no le correspondan, ser sancionado con presidio y multa de 100% a 400% de lo defraudado (art. 97 n 4 inc. 3) DL 825 sanciona la utilizacin de cualquier procedimiento doloso encaminado a obtener devoluciones improcedentes o superiores a las que realmente corresponda. Es delito similar al anterior, que se diferencia por: a. Finalidad: en esta se pretende la devolucin de dinero por el Fisco (en el otro era la obtencin de imputaciones o compensaciones con el Fisco) b. Aumento de las penas, tanto la pecuniaria como la corporal

c. AGRAVANTE ESPECIAL
Inc. final art. 97 contiene una agravante aplicable slo a los dos crmenes, consistente en emplear como medio facturas u otros documentos, falsos, fraudulentos o adulterados En tal caso se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave Es una agravante pues la falsificacin no es un delito y, por tanto, no se conforma ningn tipo de concurso. Tambin hay que sealar que el uso de tales instrumentos es el medio normal, por lo que es recurrente la aplicacin de esta agravante. Otros medios son mas ilgicos (adulterar sumas en los libros de compras y ventas, no incluir en el libro el total de boletas, etc.) No es un medio la simple omisin, por cuanto esta conducta est descrita como infraccin especial en el n 10 art. 97

PRRAFO III: DELITOS TRIBUTARIOS

Son todas las dems infracciones que el CT sanciona con pena corporal, adems de multa y/o clausura

a. DECLARACIONES MALICIOSAMENTE INCOMPLETAS O FALSAS Art. 97 n4

Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de balances o inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito, o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultad o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. Se castigar con multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido y con presidio menor

CONDUCTAS SANCIONADAS 1. Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda. Tipificacin de este delito exige: a. Presentacin de una declaracin Si bien no se seala la presentacin, el delito es inconcebible sin ese trmite, por cuanto la esencia de toda conducta sancionada es que constituye una infraccin a normas tributarias y en esta materia la obligacin consiste en la presentacin de declaraciones Simple confeccin de declaracin falsa o incompleta no puede inducir a liquidar un impuesto inferior al que corresponda; en s misma es inocua. Cualquier tipo de declaracin puede servir de base para incurrir en la infraccin b. Declaracin debe ser incompleta o falsa No se ajusta a la realidad de los hechos Falta de ajuste se debe a que no es veraz, sino que adulterado, o bien a que lo declarado es autntico, pero no es acabado o total Trminos son en cierta forma sinnimos (declaracin incompleta es porque es falsa y viceversa) c. Esta declaracin puede inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda Deber acreditarse a travs de una liquidacin practicada por el SII, que el impuesto que deba pagarse es superior al que arroja la declaracin presentada por el contribuyente. Delito se tipifica con la sola potencialidad de la declaracin, no es necesario que efectivamente induzca el pago de un impuesto menor.

2.

3.

4.

5.

d. La falsedad o la emisin incompleta- debe ser maliciosa Contribuyente debe haber actuado con dolo, con el propsito de defraudar al Fisco, privndolo de percibir cantidades a que tena derecho. Omisin maliciosa en los libros de contabilidad de asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas En la configuracin de este delito se resalta: a. El sujeto activo del delito slo puede ser un contribuyente obligado a llevar contabilidad b. Que haya adquirido, enajenado o permutado mercaderas o realizado otras operaciones gravadas. En este punto cabe observar: Carece de importancia pretender, sobre la base de la palabra mercaderas, la limitacin del delito al mbito mercantil o comercial, dado que tambin seala las dems operaciones gravadas, incluyndose as todo mueble, inmueble o servicios El deseo del legislador de abarcar todas las operaciones y de ah la inclusin de las adquisiciones, mediante las cuales puede fiscalizar las enajenaciones de otros (fiscalizacin cruzada) y las permutas c. Que no haya registrado en su contabilidad los asientos correspondientes a esas adquisiciones, enajenaciones o permutas d. La omisin fue maliciosa, se hizo con la intencin de defraudar al Fisco. No es menester que el fin perseguido se obtenga. Adulteracin de balances o inventarios Tipificacin de este delito exige: a. Sujeto activo contribuyente obligado a confeccionar balance o inventario (todos los que deben llevar contabilidad) b. Los balances o inventarios adulterados (no correspondientes a la realidad) Basta la potencialidad para defraudar al Fisco Legislador no explicita el dolo o malicia que debe acompaar a la conducta, por lo que no requiere consideraciones especiales, bastando la presuncin del CP Presentacin de balances o inventarios dolosamente falseados Los elementos constitutivos del delito seran: a. Contribuyente obligado a presentar balances o inventarios (los que deben llevar contabilidad) b. Contribuyente ha presentado balances o inventario (cuando el SII lo requiera) c. Balance o inventario presentado fue dolosamente falseado, con la intencin de disminuir el monto de los impuestos a pagar Uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores Es ms comn de lo que se cree

Si no estuviera descrito, encuadrara en la infraccin del n10 art. 97, pues es una operacin no documentada Delito slo puede ser cometido por quienes estn obligados a cometer los delitos referidos 6. Empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultad o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto Figura genrica que abarca todos los posibles mtodos a utilizar Para configurarlo basta: a. Empleo de cualquier procedimiento (adjetivo doloso sobra) b. Que est encaminado a alterar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. No se requiere que el fin haya sido conseguido 7. Confeccin y/o venta de documentos El que maliciosamente confecciones, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero. Sancin de presidio menor y multa de hasta 4 UTA

b. OMISIN MALICIOSA DE DECLARACIONES ART.97 N5

Omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios que tengan el uso de la razn social Sancin: multa del 50% a 300% del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor Su tipificacin exige: a. Sujeto activo: contribuyente o su representante (personas naturales) y gerentes y administradores (personas jurdicas) y los socios que tengan el uso de la razn social. b. Que una ley tributaria exija la presentacin de declaraciones. No podr tipificarse el delito si no se presenta una declaracin ordenada por el SII c. La declaracin es exigida por la ley para la determinacin o liquidacin de un impuesto. No se puede configurar si no se presentan declaraciones carentes de esa finalidad (ej. declaracin de iniciacin de actividades) d. La declaracin no se present. e. La omisin es maliciosa No se present con el fin de privar al Fisco de tributos que legalmente le correspondan

c. COMERCIO EJERCIDO SOBRE ESPECIES SIN HABER CUMPLIDO CON LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Art. 97 n 8
El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la declaracin y pago de los impuestos que graven su produccin o comercio. Sancin: multa 50% al 300% de los impuestos eludidos y presidio o relegacin menores en grado medio (si es reincidente se sanciona con grado mximo) Para configurar este delito se exige: a. Sujeto activo: adquirente o comprador comerciante No puede ser el vendedor pues el delito exige que no se hayan cumplido las exigencias legales (legislador usa el tiempo pretrito y para que pueda ser sujeto activo el tiempo debi ser presente) No implica irresponsabilidad para el vendedor, que podr ser castigado por el n4 del art. 97 Tampoco puede ser consumidor final, pues no compra para comerciar. b. Debe ejercerse el comercio sobre las mercaderas, valores o especies Debe ejercerse algn acto de comercio del art. 3 CCm c. Objeto del comercio son mercaderas, valores o especies de cualquier naturaleza Los lmites del objeto estn dados por la actividad comercial y el carcter mueble (actividad comercial excluye a los inmuebles) d. No se ha cumplido con la obligacin de declarar y pagar el impuesto que corresponda Principalmente los impuestos que graven las ventas de bienes y servicios e. El contribuyente comerciante comprador tiene conocimiento del incumplimiento f. El SII debe aportar antecedentes que acrediten el incumplimiento por parte del comprador-comerciante (lo exigen los trminos a sabiendas)

d. EJERCICIO EFECTIVAMENTE CLANDESTINO DEL COMERCIO O LA INDUSTRIA Art. 97 n 9

El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria Sancin: multa del 30% UTA a 5 UTA, presidio o relegacin menores en g medio y comiso de los productos e instalaciones de fabricacin y envase. Conformacin del delito exige: a. Que se ejerza el comercio o la industria Deben ejecutarse actos del art. 3 CCm (actos de comercio), especialmente del n5 (industria: empresas de fbricas, manufacturas, tiendas, bazares, fondas, cafs y semejantes, etc.) Es frecuente la referencia a ambas palabras en forma separada, como por ejemplo en el DL 825 que dice que industria es el conjunto de actividades desarrolladas en fbricas, plantas o talleres destinados a la elaboracin,

reparacin, transformacin, conservacin, etc. de productos o artculos en estado natural o ya elaborados, o para la prestacin de servicios. b. Que el ejercicio sea efectivamente clandestino En forma oculta, secreta a objeto de evadir la ley tributaria. Efectivamente: debe tratarse de ejercicio secreto de hecho real (ej. no lo habra si se realiza en local con puertas abiertas, letreros y publicidad, an cuando no haya hecho declaracin de actividades) Las personas que realicen los hechos gravados por el DL 825 sin estar identificados en el RUT sern consideradas comerciantes o industriales clandestinos para efecto de constituir esta infraccin

e. VIOLACIN DE CLAUSURA Art. 97 n 12

La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el servicio. Sancin: multa de 20% UTA a 2 UTA y presidio o relegacin menor en g medio. Elementos para conformar el delito seran: a. Que el servicio haya aplicado una sancin de clausura de un establecimiento comercial o industrial o de una seccin del mismo. Delito se cometera aun cuando el contribuyente haya interpuesto recursos contra la sentencia de primera instancia y quienes en definitiva aplicaron la sancin hayan sido los tribunales superiores. Si la clausura emanara de otra autoridad o servicio (ej. Servicio Salud) la reapertura no constituira este delito b. Violacin de esa clausura, mediante la reapertura del establecimiento. Se debe reabrir para reiniciar la actividad No se comete si se abre para impedir un dao o si se reabre debido a caso fortuito o fuerza mayor, pues falta la culpabilidad en la conducta. No ser delito si se trata de un establecimiento donde se presten servicios no comerciales. c. Que se encuentre vigente el perodo de clausura No hay delito si la sentencia que ordena la clausura no se ha cumplido o si el plazo en que deba estar clausurado ya ha transcurrido.

f. SUSTRACCIN, OCULTACIN O ENAJENACIN DE ESPECIES, RETENIDAS EN PODER DEL PRESUNTO INFRACTOR E IMPEDIR EL COMISO Art. 97 n14
1RA HIPOTESIS La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas conservativas

2DA HIPOTESIS El que impidiere en forma legtima el cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso Misma sancin

g. ENTREGA DE ANTECEDENTES FALSOS EN LA DECLARACIN INICIAL DE ACTIVIDADES Y DECLARACIONES AFINES Art. 97 n 23

El que maliciosamente (conociendo la falsedad y con propsito determinado) proporcionare datos o antecedentes falsos en la declaracin inicial de actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorizacin de documentacin tributaria Sancin: presidio menor g mximo y multa de hasta 5 UTA El que concertado facilitare los medios para que se incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos, igual se sancionar (pena ms baja). Si no estuviera tipificado, caera dentro de la primera figura como coautor.

OTROS DELITOS TRIBUTARIOS

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Reiteracin en la no emisin de documentos Art. 97 n 10 Destruccin o alteracin de sellos art. 97 n13 Compraventa de fajas de control de impuestos y entradas a espectculos art. 97 n 18 Utilizacin maliciosa de cuos u otros medios tecnolgicos art. 97 n 22 Recepcin de prestaciones en forma dolosa y reiterada de instituciones a las que se haya efectuado donaciones con franquicia tributaria Actuaciones en zonas francas con la finalidad de defraudar al Fisco Venta clandestina de gas licuado de petrleo para vehculos Falsedades o actos dolosos cometidos por contadores Delitos tributarios descritos en otras leyes: a. Actuaciones dolosas para burlar el impuesto a las herencias b. Confeccin maliciosamente incompleta o falsa de un estado de prdidas y ganancias c. Percepcin indebida de remanentes de PPM d. Procedimiento doloso para efectuar imputaciones u obtener devoluciones superiores a las que corresponden

PRRAFO IV: SIMPLES INFRACCIONES TRIBUTARIAS

a. ARTCULO 97 n 1
Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripcin en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto (ej. solicitud RUT). Sancin: multa 1 UTM a 1 UTA (ms 0,2 UTM por cada mes o fraccin de atraso luego de los 30 das del apercibimiento por el SII, hasta mximo de 30 UTA) Debe tratarse de declaraciones, informes o solicitudes de inscripcin en roles o registros obligatorias (legalidad del delito)

b. ARTCULO 97 n 2
Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto Sancin: multa 10% impuestos que resulten de la liquidacin (si retardo no sea superior a 5 meses), se aumentar en 2 % por cada mes o fraccin de mes de retardo (si pasa de tal plazo) Presentacin debe ser obligatoria (igual que caso anterior) Multa no se impondr en aquellos casos en que proceda tambin la aplicacin de la multa por atraso en el pago (n 11) y la declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se acepta la declaracin sin el pago. Inc. final: Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente , pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto (multa: 1 UTM a 1 UTA)

c. ARTCULO 97 n 3
Declaracin incompleta o errnea, omisin de balances o documentos anexos a la declaracin o presentacin incompleta de stos que puedan inducir a una liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia Multa 5% a 20% de las diferencias de impuesto que resultaren Contribuyente puede eximirse de responsabilidad probando haber empleado la debida diligencia (infraccin exige voluntariedad) Error debe inducir a una liquidacin de impuesto inferior a la que corresponda. Como actualmente no existe obligacin de presentar junto con la declaracin algn otro documento, la infraccin no puede cometerse al no existir obligacin infringida, por lo que no se constituir si se omiten los balances o documentos anexos.

d. ENTRABAMIENTO A LA FISCALIZACIN ART. 97 n 6

No exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales. Oposicin al examen de los mismos o a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros O cualquier acto de entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley Sancin: Multa 1 UTM a 1 UTA Tambin se castiga de esta forma el no mantener el libro de compras y ventas o el libro foliado y sellado, en el negocio o establecimiento.

e. ARTCULO 97 n 7
No llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el director o Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados o llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo (no inferior a 10 das) que seale el Servicio. Misma sancin Se incluyen el no abrir cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos recargados y soportados, los sujetos a contabilidad simplificada que no lleven Libro Especial, llevar los libros o abrir las cuentas, pero mantenerlos atrasados, etc. No se incluye el Libro de remuneraciones

f. NO EMISIN DE DOCUMENTOS ARTCULO 97 n 10

No otorgamiento de guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes. Uso de boletas no autorizadas o facturas, guas de despacho, notas de crdito o de dbito sin el timbre correspondiente Fraccionamiento del monto de las boletas o de otras operaciones para eludir el otorgamiento de ellas (lo cual ha quedado prcticamente en desuso al existir la obligacin de emitir una boleta por todas las operaciones con valor mnimo al exigido para emitir boleta, y si no se hace esto se castiga como no emisin) Sancin: multa 50% al 500% del monto de la operacin, con mnimo de 2 UTM y mximo de 40 UTA Tambin se puede sancionar con clausura del establecimiento hasta por 20 das Reiteracin (dos o ms veces no mediando ms de 3 aos entre ellas) se castigar con presidio o relegacin menor. SII ha sostenido que el otorgamiento se consuma con la entrega del documento o copia al cliente, lo que no es as, porque conducira a situaciones ilgicas, como que si no se conserva el original o copia en poder del vendedor, tambin sera no otorgamiento.

No otorgamiento es la no confeccin, no extensin del documento, quedando fuera la entrega al clienta y la salida del local (adems, la salida del local es por s misma una infraccin, con lo cual si siguiramos al SII habra infraccin al non bis in idem) Tampoco se condice lo planteado por el SII con la postergacin de la emisin de la factura por parte del vendedor, dado que si fuera as dicha conducta debera ser sancionada. Debe otorgarse en los casos exigidos por las leyes, no hacerlo es incurrir en esta infraccin. Un problema interesante es qu pasa si en vez de emitir boleta se emite factura y viceversa? Comete esta infraccin? Estrictamente si la comete, y as lo han establecido algunas Direcciones del SII (ej. de La Serena) La CS parece ser de opinin diferente, dado que apareciendo la operacin en los libros y no constituyendo un perjuicio al inters fiscal, debe absolverse al presunto infractor. Independiente o no, no es algo que se fiscalice. Respecto a que debe emitirse en la forma exigida por las leyes, hay que determinar el alcance de esto. Estimamos (a diferencia del SII) que debe distinguirse entre requisitos legales (timbraje) y reglamentarios del SII, por cuanto s solo se cometen estos ltimos se debera aplicar el art. 109.

REITERACIN DELITO (sancionado con pena corporal, multa y clausura) Delito se configura con la reiteracin del no otorgar documento, no hacerlo en los casos o forma expresado en la ley, o por el fraccionamiento. Es un delito formal o de responsabilidad objetiva. Esto se ve reflejado en que si lo comete un dependiente, ste slo se ver privado de la remuneracin, sufriendo el contribuyente-empleador la sancin por el delito tributario (lo que es criticable por cuanto la actitud del dependiente puede ser para perjudicar voluntariamente a su empleador o para cometer otro delito o ilcito)

g. NO PAGO OPORTUNO DE IMPUESTOS DE RETENCIN RECARGO Art. 97 n 11

Sancin: multa 10% impuestos adeudados, que se aumentar en un 2% cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total del 30% Algunos dicen que basta el mero retardo, aunque no sea culpable o doloso. No nos parece correcto, principalmente porque nuestro OJ penal exige voluntariedad en las conductas que sanciona. Ej. impuestos sujetos a retencin o recargo: IVA, impuesto a rentas de trabajadores dependientes, pagos provisionales mensuales (pese a que en definitiva se pague el impuesto completo, aqu se sanciona el retardo), etc.

OTRAS INFRACCIONES
1. Nro. 15: No presentarse a prestar declaraciones segn lo estipulado en los arts. 34 y 60 2. Nro. 16: Prdida o inutilizacin no fortuita (se presumir que no lo es) de libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones 3. Nro. 17: Traslado de mercaderas sin documentacin (multa e imposibilidad de continuar el viaje) 4. Nro. 19: Obligacin de exigir el otorgamiento del documento y de retirarlo del establecimiento del emisor (se configura cuando no lo saca fsicamente del local o establecimiento. Adems se puede pedir auxilio de la fuerza pblica para individualizar al infractor). 5. Nro. 20: Deduccin como gasto necesario de la base imponible de desembolsos que sean rechazados por no ser tales o el uso como crdito fiscal de impuestos soportados que no dan tal derecho (conductas deben ser reiteradas por un contribuyente de primera categora que no sea SA abierta. Adems, el desembolso debe ser efectivo y en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su familia u otra persona no relacionada con la empresa) 6. Nro. 21: No comparecencia injustificada ante el Servicio de Impuestos Internos a un segundo requerimiento (transcurridos a lo menos 20 das hbiles desde el primero). Multa se aplica conforme al inters fiscal comprometido (y si no hay? Es discutido: se aplica el mnimo o se absuelve)

PRRAFO V: OTRAS CONDUCTAS SANCIONADAS EN LA LEGISLACIN TRIBUTARIA

1. Arrendador o cedente temporal de un bien raz agrcola que no declare, en el documento pertinente, si tributa con renta efectiva o presunta en el Impuesto de 1ra Categora de la LIR 2. Infracciones que pueden ser cometidas por funcionarios del SII a. Atender profesionalmente a los contribuyentes en cuanto diga relacin con la aplicacin de las leyes tributarias, excepto la atencin profesional que prestan sociedades de beneficencias o similares b. Permitir o facilitar a un contribuyente el incumplimiento de las leyes tributarias c. Ofrecer su intervencin para reducir la carga tributaria de un contribuyente o para liberarle, disminuir o evitar que se le aplique una sancin d. Obstaculizar injustificadamente la tramitacin o resolucin de un asunto o cometer abusos comprobados en el ejercicio de su cargo e. Infringir la obligacin de guardar el secreto de las declaraciones

PRRAFO VI: CIRCUNSTANCIAS MODIFICATORIAS DE RESPONSABILIDAD EN LOS PROCESOS CRIMINALES

a. CIRCUNSTANCIA EXIMENTE DE RESPONSABILIDAD
Art. 110 crea un tipo de eximente consistente en incurrir en una omisin, hallndose impedido por una causa legtima o insuperable (art. 10 n 12 CP), cuando se renan ciertos requisitos: 1. Que se trate de un infractor de escasos recursos pecuniarios 2. Que por su insuficiente ilustracin o por alguna causa justificada haga presumir que ha tenido conocimiento imperfecto de las normas infringidas. Hechos constitutivos sern apreciados en conciencia por el Tribunal. Hace excepcin al principio de que la ignorancia de la ley no es excusa (art. 8 CC)

b. CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES DE RESPONSABILIDAD

1. Art. 110: Los elementos indicados para conformar la eximente, puede constituir, en defecto de la eximente, una atenuante calificada o eximente incompleta. 2. Art. 111 inc. 1: Circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado perjuicio al inters fiscal 3. El haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias. Es imposible que se configure en el caso de las sanciones pecuniarias, pues es imposible que hayan podido pagarse antes de que se imponga la sentencia que las dicta y que toma en consideracin tales circunstancias

c. CIRCUNSTANCIAS QUE AGRAVAN LA RESPONSABILIDAD

1. Art. 111 inc. 2: utilizacin, por parte del delincuente, de asesora tributaria especialmente buscada y entregada para cometer el delito. 2. Utilizacin de documentacin falsa, fraudulenta o adulterada. 3. Haberse concertado con otros para realizar el hecho punible 4. Inc. final art. 111: Tener la calidad de productor, quien omiti emitir la o las facturas, facilitando as la evasin de otros contribuyentes 5. Art. 112: reiteracin de infracciones tributarias sancionadas con pena corporal se aplicar la pena correspondiente a las diversas infracciones estimadas como un solo delito, aumentndola en su caso (Art. 351 CPP)

d. CIRCUNSTANCIAS HBRIDAS
Art. 107 enumera circunstancias que no son ni atenuantes ni agravantes Se aplican solamente cuando se trata de algn procedimiento cuyo juez es el Director Regional (Tribunal Tributario)

Circunstancias: 1. Calidad de reincidente en infraccin de la misma especie 2. Calidad de reincidente en infracciones semejantes 3. Grado de cultura del infractor 4. Conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida 5. Perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin 6. Cooperacin que el infractor prestare para esclarecer la situacin 7. Grado de negligencia o dolo que hubiere mediado en el acto u omisin 8. Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias (podemos incluir las dems atenuantes y agravantes del CP). Para esclarecer su aplicacin, podemos intentar clasificarlas: 1. Sern agravantes las reincidencias (por el trato general que se les da) 2. Sern exclusivamente atenuantes: el grado de cultura del infractor, falta de conocimiento de la norma infringida, cooperacin del infractor para esclarecer la situacin, potencialidad de causar perjuicio fiscal. 3. Circunstancia mixta: grado de negligencia o dolo que acompae la conducta.

CAPITULO XI: PROCEDIMIENTOS PARA LA APLICACIN DE SANCIONES

PRRAFO I: PROCEDIMIENTO GENERAL PARA APLICACIN DE SANCIONES PECUNIARIAS Y CLAUSURA
a. NORMAS QUE LO CONTIENEN
Art. 161 CT, aplicndose en forma supletoria las normas del ttulo II Libro II (procedimiento general de reclamaciones)

b. CAMPO DE APLICACIN
Se aplicar siempre que la ley no establezca uno especial Se aplica: 1. Infracciones art. 97 n 3, 15 y 16; arts. 102, 103 y 109 2. Cuando el Director del SII, haciendo uso de la facultad del inc. 3 art. 162, opte, cuando la infraccin est sancionada con multa y pena corporal por enviar los antecedentes al Director Regional para que persiga la aplicacin de la multa que correspondiere a travs del procedimiento del art. 161

c. TRIBUNALES COMPETENTES
1ra instancia: Tribunal Tributario y Aduanero 2da Instancia: CA Apelaciones Competencia es segn lo sealado para el Procedimiento General de Reclamaciones (PGR) En contra de la sentencia de 2da instancia procede casacin forma y fondo, cuyo conocimiento es de la CS.

d. COMPARECENCIA
En las causas de cuanta igual o superior a 32 UTM, la primera presentacin de cada parte deber ser patrocinada por abogado habilitado para ejercer la procesin (n 2 art. 161) Deber ser representada por abogado habilitado, procurador de nmero, estudiante de 3 a quinto ao de Derecho en alguna universidad reconocida o egresado de las mismas escuelas hasta 3 aos despus de haber rendido los exmenes.

e. TRAMITACIN
1. ACTA DE DENUNCIA Y NOTIFICACIN En conocimiento de haberse cometido infraccin o reunidos los antecedentes que hagan verosmil su comisin, el funcionario competente del Servicio levantar un acta y la notificar al imputado personalmente o por cdula Para las dems notificaciones se aplica la normativa del PGR Funcionario debe tener carcter de ministro de fe, si no, la notificacin sera nula Funcionarios que tienen tal carcter son: 1. Los pertenecientes al escalafn fiscalizador que tienen de pleno derecho tal carcter, para todos los efectos sealados en el art. 86 2. Funcionarios del Servicio, nominativa y expresamente autorizados por el Director que tendrn el carcter de ministro de fe para todos los efectos del CT

2. MEDIDAS CONSERVATIVAS Pendiente el procedimiento, el Tribunal podr decretar la adopcin de las medidas conservativas necesarias para evita que desaparezcan los antecedentes que prueben la infraccin que se consumen los hechos que la constituyen Debe dictarse resolucin que las ordene (no puede realizarlas el ministro de fe a iniciativa propia, aun cuando las estime indispensables al momento) Si el acta es conocida antes de su notificacin por el Tribunal, ste puede ordenar que una vez notificada, se proceda inmediatamente a concretar las medidas decretadas previamente. Medidas no pueden impedir el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente supuesto infractor.

Contra la resolucin que las ordene puede recurrirse ante el Juez de Letras en lo Civil que corresponda (el que tenga jurisdiccin en el territorio donde tenga su se de el Director Regional). Contra lo que resuelva el Tribunal, proceder la apelacin en el solo efecto devolutivo. Contra el fallo de la CA no procede recurso de casacin. Juez debe resolver el reclamo con citacin del jefe del Servicio del lugar donde se haya cometido la infraccin.

3. FORMULACIN DE DESCARGOS Desde la notificacin hay un plazo de 10 das hbiles para que el afectado formule descargos stos deben presentarse por escrito, que contendr todos los argumentos, fcticos y jurdicos, del imputado En el mismo escrito deber indicar los medios de prueba de que piensa valerse (bastar con enumerarlos). Es discutido si una referencia en trminos generales es suficiente

4. CUESTIONES A DISCUTIR a. No se presentaron descargos y venci el plazo para hacerlo Causa qued en estado de dictar sentencia, a menos que el juez haya ordenado u ordene diligencias para mejor resolver, las que deben cumplirse antes de dictar sentencia b. Se presentaron descargos, pero no se sealaron los medios de prueba que se podan hacer valer Inc. final art. 125: juez dictar una resolucin ordenando se subsane la omisin. c. Como en lo no establecido en este artculo se aplican las normas del PGR, si se pretende rendir prueba testimonial, deber presentarse lista de testigos dentro de los 2 das del probatorio d. Se elimin la norma de la facultad de las CA y la CS de suspender el cobro, por lo que cabe preguntarse es posible? Diramos que s, pero en realidad no es necesaria porque la sentencia no dispondr el giro de la multa porque esa orden tambin estaba en la misma norma derogada 5. EMPLAZAMIENTO DEL SII Presentados los descargos, el tribunal conferir traslado al SII Plazo para contestar: 10 das hbiles Vencido el plazo, haya contestado o no, ordenar recibir la causa a prueba, dentro del trmino que se seale. Tambin deber sealar los hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos Adems, fijar da y hora de la audiencia para la prueba testimonial

6. SENTENCIA Juez Tributario y Aduanero deber dictar sentencia dentro de 60 das desde el vencimiento del trmino probatorio (plazo del PGR)

7. RECURSOS N5 art. 161 se remite al art. 139: slo procede recurso de apelacin Tambin procede el recurso de aclaracin, agregacin o rectificacin (pese a que la norma diga que slo el de apelacin, porque la naturaleza de la tramitacin lo permite, no es un recurso propiamente tal y porque errar es humano) En contra de la SD de 2da instancia procede recurso de casacin (igual que en el PGR)

FACULTAD ESPECIAL DE LOS DIRECTORES REGIONALES DEL SII Inc. 1 art. 106: podrn, a su juicio exclusivo, remitir, rebajar o suspender las sanciones pecuniarias Siempre que pruebe que el contribuyente ha procedido con antecedentes que hagan excusable su omisin o se ha denunciado o confesado Inc. 2 lo faculta para anular las denuncias notificadas por infracciones que no constituyan amenaza para el inters fiscal u omitir los giros de las multas de esos casos.

PRRAFO II: PROCEDIMIENTO ESPECIAL DEL ART. 165

Est contenido en el art. 165 n 1 y 3

CAMPO DE APLICACIN
Multas que sancionan las infracciones descritas en el art. 97 n 1, 2 y 11

TRAMITACIN
Multas pueden determinarse por el SII o por el propio contribuyente nico trmite es el ser giradas por el SII o solucionadas por el contribuyente al momento de presentar la declaracin o efectuar el pago En los casos que sean giradas, pueden reclamarse, dentro de 15 das desde la notificacin del giro, ante el Tribunal Tributario y Aduanero, aplicndose el procedimiento del art. 161

PRRAFO III: PROCEDIMIENTO ESPECIAL DEL ART. 165 N 2 Y SS

a. NORMAS QUE LO CONTIENEN
Art. 165 n 2 y siguientes En cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permite se aplican las normas de PGR Al no aplicarse el inc. 2 art. 129, los reclamantes no requieren del patrocinio ni representacin, pudiendo comparecer personalmente

b. CAMPO DE APLICACIN
Conductas descritas en los nmeros 1, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del art. 97 y el art. 109 Quedan incluidos tambin los giros de las multas reclamados

c. TRIBUNAL COMPETENTE
1ra instancia: Tribunal Tributario y Aduanero (competencia conforme reglas PGR) 2da instancia: CA Contra la sentencia de 2da no procede la casacin en forma o fondo CS conocer si se interpone recurso de queja contra los ministros de CA que dictaron la sentencia

d. NOTIFICACIONES
Se distingue segn la infraccin, pero generalmente no vara de las reglas del PGR

e. TRAMITACIN
Notificado el giro de las multas o las supuestas infracciones, el contribuyente o afectado puede reclamar, por escrito, ante el Juez Tributario y aduanero Plazo: 15 das hbiles desde la notificacin del giro de la multa o de la infraccin Si transcurre el plazo sin reclamo, en el caso del giro deber pagarse o el SII lo enviar a Tesorera para el cobro ejecutivo. Si se trata de una infraccin, el SII estar en condiciones de proceder al giro Si se reclama, salvo que haya sido del giro de la multa, sta no se puede girar hasta que se resuelva sobre los descargos del contribuyente (una vez vencido el plazo para la apelacin o fallado ste si se interpuso dado que se concede en ambos efectos) Ley no establece requisitos que deba contener el escrito en que se reclama, por lo que se deber recurrir a la reclamacin en el procedimiento general Pese a ello, deber argumentarse fctica y jurdicamente la inexistencia de la infraccin, o ms bien, de los hechos que puedan conformarla y/o la inimputabilidad del inculpado o sus dependientes y/o la existencia de circunstancias eximentes o atenuantes, etc.

Se dar traslado al SII, el que tiene 10 das hbiles para contestar Vencido el plazo, haya o no contestado el SII, el Juez recibir la causa a prueba si estima que existen hechos substanciales, pertinentes y controvertidos Trmino probatorio ser de 8 das, y en los 2 primeros debern presentar lista de testigos (si es que desean rendir tal prueba), no pudiendo declarar ms de 4 testigos por parte Tribunal puede citar a otras personas a declarar o decretar otras diligencias probatorias para mejor resolver Juez Tributario y Aduanero debe dictar sentencia dentro de 5 das desde que los autos quedan en estado de sentencia (vencido el trmino probatorio o cumplidas las medidas para mejor resolver)

f. SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO n9 Art. 165

1. Infraccin que se pretende sancionar es la descrita en el n 20 2. El contribuyente no slo reclam de la infraccin, sino tambin de las liquidaciones que se originaron por los hechos que se sancionan en dicha disposicin 3. Procedimiento por la infraccin avanz hasta etapa de dictar sentencia 4. En el PGR no se ha dictado SD o bien se dict pero no est ejecutoriada

g. RECURSOS
En contra de la SD slo procede recurso de apelacin, que se conceder en ambos efectos Plazo: 15 das hbiles desde la notificacin de la SD Escrito deber ser fundado y contener peticiones concretas CA debe ver la causa en forma preferente, en cuenta y sin esperar la comparecencia de las partes, salvo que estime conveniente conocer el recurso previa vista de la causa y en conformidad a las normas del os incidentes SI es desechado por la unanimidad de los miembros del tribunal de segunda instancia, se ordenar al recurrente que pague, a beneficio fiscal, una cantidad del 10% de la multa reajustada. En contra de la sentencia de 2da no procede la casacin

PRRAFO IV: PROCEDIMIENTO PARA CONOCER LAS INFRACCIONES SANCIONADAS CON PENA CORPORAL
a. NORMAS QUE LO CONTIENEN
Cdigo procesal penal, con las especificaciones de los arts. 162 y 163 CT (a stos nos referiremos)

b. CAMPO DE APLICACIN
Procedimiento se aplica a la investigacin y aplicacin de sanciones de los delitos descritos en los nmeros 4, 5, 8, 9, 10 inc. 3, 12, 13, 14, 18, 22, 24, 25 y 26 del art. 97 y el art. 100

c. TRAMITACIN
Director SII puede, a su arbitrio, interponer la denuncia o querella o bien, enviar los antecedentes al Director Regional que corresponda para que persiga slo la aplicacin de la multa ante el Tribunal Tributario y Aduanero, segn el procedimiento reglamentado en el art. 161 Inc. quinto art. 162: la circunstancia de haberse iniciado el procedimiento para aplicar solamente la multa, no es impedimento para que se interponga querella o denuncia. De ser as, el Tribunal Tributario se declarar incompetente para seguir conociendo en cuanto se haga constar en el proceso el hecho de haberse acogido a tramitacin la querella o efectuado la denuncia No podr ejercer la facultad de interponer la denuncia o querella una vez que exista sentencia definitiva firme. Investigaciones de hechos que puedan constituir delitos tributarios, sancionados con pena corporal, slo pueden ser iniciadas por: 1. Denuncia o querella del SII 2. A requerimiento del Director, la querella puede presentarla el Consejo de Defensa del Estado Denunciante no ser considerado como parte en el juicio ni tendr derecho alguno en razn de la denuncia Representacin y defensa del Fisco corresponde slo al Director, por s o por mandatario, cuando la querella o denuncia fue presentada por el SII Director SII no tiene obligacin de comparecer al llamado judicial, sino que ser interrogado en el lugar en que ejerce sus funciones o en su domicilio, a propuesta de l, y si no lo hace, lo fijar el Tribunal El denunciante o querellante ejercer los derechos de la vctima Acuerdos reparatorios no pueden contemplar pago de cantidad de dinero inferior al mnimo de la pena pecuniaria Interposicin de la accin penal o denuncia ni impide al SII proseguir con los trmites de la determinacin de los impuestos adeudados Tampoco impide al Juez Tributario para conocer o continuar conociendo y fallar la reclamacin correspondiente.

Art. 163 CT: regula la situacin en que deba establecerse una caucin para reemplazar la prisin preventiva, reglamentando que, para determinar la suficiencia de la caucin, el tribunal tomar en consideracin:

1. Hecho de que el perjuicio fiscal se derive del no pago de impuestos sujetos a retencin o recargo 2. El hecho de que el perjuicio fiscal se derive de la devolucin de tributos 3. El monto actualizado, mediante la aplicacin de reajuste e intereses de lo evadido o indebidamente obtenido 4. La capacidad econmica que tuviere el imputado Min. Pblico debe informar a la brevedad al SII los antecedentes que lleguen a su conocimiento con ocasin de la investigacin de delitos comunes que puedan relacionarse con delitos tributarios Si no proporciona los antecedentes, el SII los puede solicitar al Fiscal que tenga a su cargo el caso Si el Fiscal rechaza la solicitud, el SII puede recurrir al Juez de garanta respectivo

REVISIN DE LA ACTUALIZACIN FISCALIZADORA

RAF: etapa previa a la reclamacin, que sera aplicable en aquellos casos en que no proceda la reposicin administrativa, para corregir vicios o errores en que se haya incurrido Es innecesario por la reposicin administrativa.