Norme Comptable Générale

NC 01 Norme Comptable Gnrale
Objectifs
1. Les objectifs des tats financiers ont t dfinis par le cadre conceptuel de la comptabilit financire. Ils consistent notamment fournir des renseignements utiles la prise de dcisions conomiques sur la situation financire, la performance et la manire avec laquelle l'entreprise a obtenu et dpens des liquidits. 2. La prsente norme traite de la manire selon laquelle les tats financiers sont prsents et ce, afin d'atteindre de tels objectifs. Elle fournit des directives pour la prsentation des tats financiers selon une structure qui maximise leur intelligibilit et fixe les modles des diffrents tats financiers publis par les entreprises. La proposition de modles a l'avantage d'accrotre la possibilit pour l'utilisateur de comparer les tats financiers des diffrentes entreprises et d'amliorer par consquent, leur intelligibilit. Ces modles offrent galement des possibilits de flexibilit en reconnaissant l'entreprise le droit de procder aux ajouts et/ou combinaisons de postes si elle juge que, compte tenu de ses spcificits, de tels ajouts et/ou combinaisons augmentent la pertinence des informations pour les utilisateurs de ses tats financiers. 3. La norme gnrale ne se substitue pas aux autres normes comptables en ce qui concerne les informations fournir par l'entreprise et que ces normes exigeront. Cependant, les informations publier exiges par la norme gnrale et qui n'auraient pas t prvues par les autres normes, sont de nature amliorer les qualits que doit revtir l'information fournie par les tats financiers. Leur divulgation, avec les informations prvues par les autres normes, est requise afin de rendre les tats financiers plus intelligibles, pertinents, fiables et comparables. 4. La norme comptable gnrale est constitue de 3 parties : La premire partie comporte les dispositions relatives la prsentation des tats financiers. La deuxime partie intitule "Organisation comptable" traite des rgles et principes d'organisation comptable de l'entreprise afin qu'elle puisse prparer et prsenter des informations comptables qui rpondent aux caractristiques qualitatives dfinies dans le cadre conceptuel de la comptabilit financire. La troisime partie de cette norme comporte une nomenclature comptable, certaines dfinitions et rgles de fonctionnement des comptes.
Champ d'application
5. La prsente norme comptable s'applique pour la prsentation des tats financiers et l'organisation comptable des entreprises. Les entreprises rgies par des normes comptables sectorielles appliquent les dispositions de la prsente norme dans la mesure o il n'y est pas drog par les normes sectorielles spcifiques.
Date d'application et dispositions transitoires

6. La prsente norme est applicable aux tats financiers relatifs aux exercices ouverts partir du 1er Janvier 1997. Pour les besoins de prsentation des tats financiers compars du premier exercice cltur partir du 31 Dcembre 1997, les tats financiers relatifs l'exercice prcdent, doivent tre prsents selon les dispositions de la premire partie de cette norme. Une note, accompagne de tableaux, dcrivant et justifiant le passage de l'ancienne la nouvelle prsentation des diffrents postes et rubriques, doit tre jointe aux tats financiers relatifs au premier exercice cltur partir du 31 Dcembre 1997. Les parties intitules "Organisation Comptable" et "Nomenclature Comptable et Fonctionnement des Comptes" sont applicables pour les exercices ouverts partir du 1er Janvier 1997 avec obligation de conserver les documents et supports, affrents aux anciens tats financiers, selon les conditions de dlais et de forme exiges par les dispositions lgales en vigueur. Tout changement opr doit tre explicit et motiv dans un document conserver dans les mmes dlais que ceux relatifs la conservation des documents comptables eux-mmes.
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PREMIRE PARTIE : Dispositions relatives la prsentation des tats financiers Considrations pour l'laboration et la prsentation des tats financiers
7. Les tats financiers sont une reprsentation financire structure des vnements affectant une entreprise et des transactions ralises par elle. L'objectif des tats financiers est de fournir une information sur la situation financire, la performance et les flux de trsorerie d'une entreprise, information utile une gamme varie d'utilisateurs pour la prise de dcisions conomiques. 8. Les considrations prendre en compte pour l'laboration et la prsentation des tats financiers dcoulent du Cadre Conceptuel de la Comptabilit Financire. Les considrations dveloppes ciaprs ont particulirement pour objectifs de renforcer les caractristiques qualitatives requises pour que les informations publies rpondent au mieux aux besoins des utilisateurs des tats financiers. L'agrgation 9. Les tats financiers sont l'aboutissement d'un processus de traitement d'une masse importante d'informations et requirent la ncessit de simplification, de synthse et de structuration. Cette masse d'informations est collecte, analyse, interprte, mesure, rsume et structure au travers d'une agrgation en montants et totaux prsents dans les tats financiers. L'tendue de cette agrgation dpendra de l'importance significative et de l'quilibre entre : - les avantages procurs par la divulgation d'une information dtaille afin d'atteindre les objectifs des tats financiers, et ; - les cots supports aussi bien pour laborer et divulguer cette information dtaille que pour utiliser une telle information. La classification 10. La classification des lments des tats financiers par nature ou destination facilite l'analyse. Cette analyse est encore amliore si les informations financires sont groupes en composants homognes ayant des caractristiques communes telles que le mme degr de permanence ou rcurrence, de stabilit, de risque et de prcision. La structure 11. La dernire tape du processus d'agrgation et de classification est la prsentation des diffrents composants dans les tats financiers et les notes correspondantes. La prminence donne la divulgation d'un poste devrait tre en rapport avec la pertinence de ce poste l'valuation de la situation financire, la performance et la conduite financire de l'entreprise. L'articulation 12. Les tats financiers sont en interrelation parce qu'ils refltent diffrents aspects des mmes transactions ou des mmes vnements affectant l'entreprise. L'interrelation dcoule de la partie double et du fait que les diffrents tats financiers sont fonds sur les mmes jugements et mthodes de calcul pour les diffrents aspects des lments qui les composent. Les principes comptables gnralement admis 13. Les principes comptables gnralement admis englobent les concepts fondamentaux tels que dfinis par le cadre conceptuel, les rgles, mthodes et procds noncs dans les normes comptables ainsi que la doctrine. L'apprciation des rsultats d'une priode dpend de la comprhension des principes comptables adopts par une entreprise pour la prise en compte, la mesure et la prsentation des transactions et vnements de la priode. Ces principes doivent tre slectionns, en s'appuyant sur les principes comptables admis, de faon aboutir des tats financiers fiables, pertinents et comparables. 14. La divulgation des principes comptables pertinents et essentiels adopts par l'entreprise, des changements de ces principes et des incidences de tels changements permet aux utilisateurs de comparer ces politiques comptables utilises aussi bien par une mme entreprise d'un exercice l'autre que pour des entreprises diffrentes. Ces principes sont divulgus dans les notes aux tats financiers.
La bonne information 15. Pour tre intelligibles et utiles la prise de dcision, les tats financiers incluent des notes aux tats financiers. Les notes analysent et expliquent les lments prsents dans le corps des autres tats financiers et, dans certaines circonstances, fournissent le traitement alternatif de certains vnements et transactions. Elles fournissent galement des informations sur des lments non prsents dans le corps des autres tats financiers. 16. Un traitement erron d'un poste des tats financiers ne peut en aucun cas tre rectifi par une mention dans les notes. Une telle mention ne peut en elle mme tre suffisante pour rtablir la pertinence et la fiabilit des tats financiers dans leur ensemble. 17. Une information prsente dans les notes doit tre impartiale, claire et exempte de toute ambigut. Quand une information prsente dans le bilan, l'tat de rsultats ou l'tat de flux de trsorerie donne une image incomplte de la situation financire, de la performance et de la conduite financire de l'entreprise, l'information ncessaire pour complter cette image, devrait tre incluse dans les notes. A cet gard, il faut prendre en considration l'quilibre entre les avantages que procurent les informations ainsi divulgues et le cot de leur prparation.
Structure et contenu des tats financiers publis par les entreprises

18. Les tats financiers forment un ensemble structur dont les lments sont inter relis. Ces tats financiers sont : Le bilan. L'tat de rsultat. L'tat des flux de trsorerie. Les notes aux tats financiers. Dispositions communes l'ensemble des tats financiers 19. Les tats financiers doivent tre clairement identifis et distingus des autres informations publies par l'entreprise. Les tats financiers doivent comporter obligatoirement les mentions suivantes : (a) Le nom de l'entreprise, et tout autre moyen d'identification de l'entreprise. (b) La date d'arrt et la priode couverte par les tats financiers. (c) L'unit montaire dans laquelle sont exprims les tats financiers et ventuellement l'indication de l'arrondi. La prsentation de chiffres arrondis est admise tant que l'importance relative est respecte. (d) La mention "consolids" si les tats financiers se rapportent un groupe d'entreprises. Ces informations doivent tre indiques dans chacune des pages des tats financiers publis. 20. Pour chaque poste et rubrique, les chiffres correspondants de l'exercice prcdent doivent tre mentionns. 21. Les postes qui ne sont pas significatifs peuvent ne pas tre prsents sparment et seront groups avec d'autres postes de mme catgorie. Cependant, tous les postes significatifs sont obligatoirement prsents d'une manire distincte dans les tats financiers. Les formats annexs cette partie de la norme sont fournis titre de modles. Des rubriques et postes supplmentaires doivent y tre ajouts ds qu'une norme le requiert ou quand un tel ajout est ncessaire pour prsenter fidlement l'aspect que l'tat financier concern est cens reprsenter. Les postes avec solde zro pour l'exercice en cours et l'exercice prcdent ne sont pas prsents dans les tats financiers. Les lments y affrent doivent continuer tre prsents dans les notes tant que leurs effets ne sont pas teints. La compensation entre les postes d'actif et de passif ou entre des postes de charges et de produits n'est pas admise moins qu'elle ne soit autorise par les normes comptables. 22. Les tats financiers font habituellement l'objet de vrification externe. Il est important pour les utilisateurs de distinguer entre les tats financiers qui ont fait l'objet d'une vrification des autres. Afin d'accrotre leur utilit, la prsentation et la publication des tats financiers vrifis doivent tre accompagns de l'opinion de vrification les concernant.
Le Bilan
23. Le bilan fournit l'information sur la situation financire de l'entreprise et particulirement sur les ressources conomiques qu'elle contrle ainsi que sur les obligations et les effets des transactions, vnements et circonstances susceptibles de modifier les ressources et les obligations. Les ressources conomiques, obtenues ou contrles, correspondent aux actifs alors que les obligations correspondent aux passifs qui, avec les capitaux propres constituent la structure financire de l'entreprise. Les lments inclus dans le bilan sont par consquent les actifs, les passifs et les capitaux propres. Ces diffrents lments sont dfinis dans le cadre conceptuel. 24. La classification de ces diffrents lments par nature, par destination ou eu gard leur liquidit et exigibilit facilite l'analyse. La classification la plus approprie est celle qui aidera les utilisateurs valuer la nature, les montants, la liquidit et la destination (ou fonction) des ressources disponibles d'une part et le montant et les chances des obligations d'autre part. 25. La prsente norme fait, dans le bilan, d'une part une distinction entre les actifs courants et les actifs non courants et d'autre part, elle fait la distinction entre les passifs non courants et les passifs courants. Distinction courant / non courant 26. La prsentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan doit faire ressortir la distinction entre lments courants et lments non courants. La distinction courant, non courant dcoule en gnral de la destination ou de l'utilisation relle de l'lment et rarement de sa nature. Les dveloppements qui suivent ont pour objet de guider les entreprises dans le classement des actifs et des passifs. Dans les Actifs 27. Un actif doit tre class comme actif courant quand : (a) il fait partie des activits d'exploitation de l'entreprise et il est attendu qu'il soit ralis ou consomm dans le cours normal du cycle d'exploitation de l'entreprise ; ou (b) il est dtenu principalement, des fins de placement ou pour une courte priode, et il est attendu qu'il soit ralis dans les douze mois compter de la date de clture. Tous les autres actifs doivent tre classs en tant qu'actifs non courants. 28. Il existe deux catgories diffrentes d'actifs courants, traduisant les deux parties de la dfinition. La premire reprsente une partie du fonds de roulement de l'entreprise qui est ralise ou consomme dans le cycle normal d'exploitation. La seconde reprsente une catgorie des actifs courants qui ne sont pas des actifs d'exploitation mais sont dtenus des fins de placement ou d'investissement et il est attendu qu'ils soient raliss dans les douze mois compter de la date de clture. Les actifs courants incluent les stocks et les comptes clients qui ne sont pas destins tre raliss ou consomms dans les douze mois compter de la date de clture. 29. Le cycle d'exploitation d'une entreprise est le temps moyen entre l'acquisition des matires entrant dans le processus et leur ralisation en trsorerie ou en un instrument aisment convertible en trsorerie. Il est souvent difficile de dfinir avec prcision le cycle d'exploitation d'une entreprise particulire. 30. Pour les besoins de distinction entre actifs courants et non courants, le cycle d'exploitation est suppos tre d'une anne sauf, si pour des secteurs ou des activits particuliers, une priode plus longue est clairement plus approprie. 31. Les actifs non courants sont par consquent : (a) les actifs qui sont destins tre utiliss d'une manire continue pour les besoins des activits de l'entreprise tels que les immobilisations corporelles, les immobilisations incorporelles ; et (b) les actifs dtenus des fins de placement long terme ou qui ne sont pas destins tre raliss dans les douze mois compter de la date de clture. Dans les Passifs 32. Un passif doit tre class comme passif courant lorsque : (a) il est attendu qu'il soit rgl par utilisation de la trsorerie provenant des lments classs comme actifs courants ; ou (b) qu'il doit tre pay dans les douze mois qui suivent la date de clture.
Tous les autres passifs doivent tre classs en tant que passifs non courants. 33. Les passifs courants peuvent tre distingus de la mme manire que les actifs courants. Certains passifs courants, tels que les sommes dues aux fournisseurs ou les sommes payer aux employs et d'autres cots d'exploitation, sont rgls en dehors des actifs courants. Ces passifs sont considrs comme obligations pour des lments formant le fonds de roulement utilis dans le cycle d'exploitation normal de l'entreprise. De tels lments d'exploitation sont classs comme passifs courants mme s'ils doivent tre rgls dans un dlai suprieur douze mois partir de la date de clture. 34. D'autres passifs courants sont plus difficiles dfinir, en termes de cycle d'exploitation courant, bien qu'ils ncessitent d'tre pays dans les douze mois partir de la date de clture. Il en est ainsi par exemple, de la partie moins d'un an des emprunts long terme, des dcouverts bancaires, des dividendes rgler, impts sur les bnfices, et autres dettes non commerciales. Les emprunts qui fournissent le financement du fonds de roulement sur une base long terme et qui ne doivent pas tre rgls dans les douze mois (ou le cycle d'exploitation courant, s'il est plus long), sont des passifs non courants. 35. Le montant de toute obligation qui a t exclu des passifs courants est prsent dans les passifs non courants. Les informations justifiant cette prsentation doivent tre prsentes dans les notes aux tats financiers. Cas du refinancement 36. Les passifs qui doivent tre rgls dans les douze mois compter de la date de clture sont classs parmi les passifs non courants s'ils remplissent le conditions cumulatives suivantes : (a) le terme initial de l'obligation tait l'origine pour une priode suprieure douze mois ; (b) l'entreprise a l'intention de refinancer l'obligation sur une base long terme ; et (c) cette intention est matrialise par un accord de refinancement ou de rchelonnement de paiement intervenant avant l'approbation des tats financiers. 37. Plusieurs emprunts sont, en raison de leur nature, refinancs ou renouvels ; Si un tel passif fait partie du financement long terme de l'entreprise, il doit tre class en tant que passif non courant, mme si la forme de l'accord est qu'un tel passif doit tre rembours ou refinanc dans les douze mois. Cependant, dans plusieurs circonstances, le refinancement n'est pas automatique, et il est difficile de distinguer entre les passifs qui seraient refinancs "Ipso-Facto" et ceux qui ncessitent une ngociation avec le prteur. Un passif qui ne peut pas tre refinanc pourrait se traduire par une utilisation significative de ressources courantes, et il serait inappropri d'autoriser la classification en lments long terme, en se basant sur la seule probabilit ou le jugement. Pour cette raison, il est ncessaire que l'accord de financement soit en place, ce qui constitue une preuve que le remboursement du passif en dehors des ressources existantes ne sera pas ncessaire. L'existence d'un tel accord avant l'approbation des tats financiers fournit l'vidence que la substance du passif la date de clture tait long terme. Informations prsenter dans le corps du bilan 38. Dans le respect de l'importance significative et des prescriptions spcifiques dictes par les normes comptables, les rubriques et postes suivants sont gnralement prsents dans le corps du bilan.
Aux Actifs Actifs non courants Actifs immobiliss (ainsi que les amortissements et provisions y affrents) Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires Autres actifs non courants Actifs courants Stocks Clients et comptes rattachs Placement court terme et autres actifs financiers Autres actifs courants Liquidits et quivalents de liquidits Aux Capitaux propres Capital social Rserves Autres capitaux propres Rsultats reports Rsultat de l'exercice Aux Passifs Passifs non courants Emprunts Autres passifs financiers non Provisions Passifs courants Fournisseurs et comptes rattachs Autres passifs courants Autres passifs financiers Concours bancaires Provisions pour risques et charges courants 39. Quand des informations plus dtailles sont prsentes dans les notes aux tats financiers, elles sont relies au bilan au moyen d'un systme de rfrenciation croise. 40. Le modle de prsentation du bilan figure l'annexe 1 de cette partie de la norme. Chaque entreprise adapte ce modle en fonction de ses activits et de ses oprations tout en tenant compte des principes gnralement admis. courants
L'tat de rsultat
41. L'tat de rsultat fournit des renseignements sur la performance de l'entreprise. L'information sur la performance est utile pour valuer la rentabilit de l'entreprise et sa capacit gnrer des flux de trsorerie partir des ressources qu'elle contrle. Elle est aussi utile pour valuer l'efficacit avec laquelle l'entreprise a utilis ses ressources et sa capacit employer des ressources supplmentaires. 42. Une bonne prsentation requiert : Que les rsultats d'exploitation, des activits de placement et de financement soient divulgus. Que la destination ou la nature et le montant des lments des revenus et des charges, des gains et des pertes provenant des activits ordinaires dont l'importance est telle que leur mention est utile pour valuer la performance de l'entreprise, soient mentionns sparment. Que les lments non rcurrents soient prsents sparment. Que les lments extraordinaires soient mentionns sparment. Que les produits et les charges ayant des caractristiques spcifiques, tels que les charges et produits financiers, ou les impts sur les bnfices soient divulgus sparment. Que le rsultat provenant d'un secteur d'activit abandonn ainsi que les produits et charges des activits abandonnes soient prsents sparment. 43. Les produits et les charges sont prsents dans l'tat de rsultat par destination (prsentation de rfrence). La prsentation en fonction de la provenance et de la nature des produits et des charges est autorise (prsentation autorise). Les effets des modifications comptables, non pris en compte dans l'tat de rsultat, doivent figurer, au bas de l'tat de rsultat. Mthode de rfrence 44. Selon cette mthode, les revenus et les charges sont prsents dans l'tat de rsultat selon leur provenance ou destination. 45. Au cas o l'entreprise utilise la mthode de rfrence, elle doit obligatoirement fournir l'information sur la nature de ses charges dans les notes aux tats financiers. Un modle de prsentation est fourni l'annexe 6. 46. La classification des charges se fait par rapport leur destination en tant que cots de ventes, cots de distribution ou cots administratifs. Cette prsentation fournit une information plus pertinente aux utilisateurs que la classification par nature. La rpartition des cots sur les diffrentes fonctions pourrait tre arbitraire et ncessite un effort de jugement considrable. La nomenclature propose dans la partie organisation comptable de la prsente norme ainsi que les dveloppements figurant aux paragraphes 47 et suivants visent aider les entreprises dans cette rpartition. 47. Dans une entreprise de distribution, cette rpartition peut se faire par application de l'quation suivante : Stocks de marchandises au dbut de l'exercice + achats de marchandises pendant l'exercice = total des marchandises disponibles la vente - stocks de marchandises en fin de l'exercice = Cots des marchandises vendues.
Les cots de distribution et d'administration sont dtermins par rfrence aux charges se rattachant directement ces fonctions. Les autres charges sont classes dans les autres charges d'exploitation. 48. Dans une entreprise de production, il est ncessaire de disposer d'un systme de calcul de cots. Gnralement, ce genre d'entreprises disposent de tel systme pour le besoin d'valuation des stocks des produits finis et des en cours de production. 49. Au cas o l'entreprise ne dispose pas de tel systme, celle-ci pourra dterminer le cot des marchandises vendues comme suit : 1. Calcul du cot des matires premires consommes : Stock initial des matires premires + Achats de la priode - Stocks final des matires premires = Matires premires consommes 2. Cot de la main-duvre directe Ce cot est aisment calcul dans les entreprises industrielles. 3. Les frais gnraux de production sont affects selon les clefs de rpartition les plus pertinentes. Cette affectation est faite selon la mthode dite de "l'imputation rationnelle". Si l'entreprise est en sous activit, la quote-part de frais gnraux non affects aux cots des ventes est prsente dans les "autres charges d'exploitation". Une note expliquant le mode d'affectation des frais gnraux doit tre prsente lorsqu'elle est utile la comprhension des performances et que le montant de ces frais est significatif. 4. La variation des stocks des travaux en cours est ajoute ou retranche aux lments cidessus pour obtenir le cot des marchandises produites. 5. Dtermination du cot des marchandises vendues : Cot des marchandises produites + Stock initial des produits finis - Stock final des produits finis = Cot des marchandises vendues Les cots de distribution et d'administration sont dtermins par rfrence aux charges se rattachant directement ces fonctions. Les autres charges sont classes dans les autres charges d'exploitation. 50. Quand la mthode de rfrence est utilise, une analyse dtaille doit tre fournie dans l'tat de rsultat sur les lments suivants : Produits d'exploitation Revenus (Ventes de marchandises et/ou ventes des produits ou de services fabriqus par l'entreprise dans le cadre de ses activits centrales ou principales). Autres produits d'exploitation. Charges d'exploitation Cot des ventes (cots rattachs aux revenus pris en compte). Cots de distribution. Cots administratifs. Autres charges d'exploitation. Un modle pour la prsentation de l'tat de Rsultat figure l'annexe 2 de la prsente norme. Mthode autorise 51. La mthode autorise consiste essentiellement classer les produits et les charges en fonction de leur nature. La prsentation selon cette mthode est autorise pour tenir compte de la culture comptable en vigueur, des spcificits sectorielles et organisationnelles et de la difficult qu'auraient les petites et moyennes entreprises appliquer la mthode de rfrence.
52. Au cas o une entreprise utilise la mthode autorise, elle est encourage publier dans ses notes une rpartition de ses charges par destination. Pour ce faire, elle peut utiliser le modle figurant l'annexe 7. Cette opration vise permettre aux entreprises de s'adapter la prsentation par destination. 53. Quand la mthode autorise est utilise, une analyse dtaille doit tre fournie dans l'tat de rsultat sur les lments suivants : Produits d'exploitation Ventes de marchandises et/ou ventes des produits fabriqus par l'entreprise. Autres produits d'exploitation. Charges d'exploitation Variation des stocks des produits finis et des encours. Matires premires et autres services et approvisionnements consomms. Charges de personnel. Dotations aux amortissements et provisions. Autres charges d'exploitation. 54. Un modle de format pour la prsentation de l'tat de rsultat autoris figure l'annexe 3 de cette partie de la norme. 55. Des informations plus dtailles sont prsentes dans les notes aux tats financiers qui devraient tre relies l'tat de rsultat au moyen d'un systme de rfrenciation croise.
Soldes intermdiaires de gestion

56. Pour les besoins d'agrgation l'chelle sectorielle ou nationale, les entreprises publient leurs soldes intermdiaires dans les notes aux tats financiers conformment au modle figurant l'annexe 8 de la prsente norme. La publication de ces soldes est utile pour les utilisateurs des tats pour situer les donnes relatives l'entreprise et leur volution par rapport aux donnes agrges du mme secteur ou l'chelle nationale. La dtermination de ces soldes est requise pour les entreprises qui prsentent leurs rsultats selon le modle de rfrence ainsi que celles qui utilisent le modle autoris.
L'tat des flux de trsorerie

57. L'tat des flux de trsorerie renseigne sur la manire avec laquelle l'entreprise a obtenu et dpens des liquidits travers ses activits d'exploitation, de financement et d'investissement et travers d'autres facteurs affectant sa liquidit et sa solvabilit. L'tat des flux de trsorerie, lorsqu'il est utilis de concert avec le reste des tats financiers, fournit des informations qui permettent aux utilisateurs d'valuer la capacit de l'entreprise gnrer des flux de trsorerie positifs, d'valuer sa capacit honorer ses engagements, sa capacit distribuer des dividendes et couvrir ses besoins de financement interne. Il lui permet aussi d'valuer les origines des carts entre le rsultat net et les flux de trsorerie s'y rapportant ainsi que les effets des transactions d'investissement et de financement de la priode sur la position financire de l'entreprise. Ces informations sont utiles pour estimer la probabilit de ralisation de flux de trsorerie ainsi que l'importance de ces flux et les moments auxquels ces derniers peuvent avoir lieu. 58. De manire gnrale, les oprations de l'entreprise se traduisent, plus ou moins brve chance, par des flux de trsorerie. Nanmoins, certaines oprations particulires peuvent tre sans incidence sur la trsorerie. Des exemples de ces oprations sont fournis au paragraphe 64. 59. Les flux de trsorerie lis aux activits d'exploitation sont prsents en utilisant : soit la mthode directe (mthode de rfrence) qui consiste fournir des informations sur les principales catgories de rentres et de sorties de fonds, soit la mthode indirecte (mthode autorise) qui consiste prsenter les flux de trsorerie lis l'exploitation en corrigeant le rsultat net de l'exercice pour tenir compte des oprations n'ayant pas un caractre montaire, de tout report ou rgularisation d'encaissements ou de dcaissements passs ou futurs et des lments de produits ou de charges associs aux flux de trsorerie concernant les investissements ou le financement.
Prsentation de l'tat des flux de trsorerie 60. Cet tat doit prsenter les flux de trsorerie de l'exercice classs en flux provenant (ou utiliss) des (ou dans) les activits d'exploitation, d'investissement et de financement. flux de trsorerie lis l'exploitation : 61. Les activits d'exploitation sont les principales activits gnratrices de revenu et toutes activits autres que celles qui sont dfinies comme tant des activits d'investissement ou de financement. Les mouvements de trsorerie lis l'exploitation sont par exemple : a) Les rentres de fonds provenant des clients et les paiements aux fournisseurs. b) Les encaissements et les dcaissements effectus avec l'tat au titre de taxes indirectes. c) Les payements aux membres de personnel et les payements des impts et taxes directs moins qu'ils ne se rapportent aux activits d'investissement et de financement. d) Les rentres et sorties de fonds non dfinies comme se rapportant aux activits d'investissement et de financement, telles que les rentres ou sorties de fonds relatives aux primes d'assurance, et en gnral les flux de trsorerie lis des transactions et autres vnements qui sont pris en compte dans la dtermination du rsultat net. e) Les flux de trsorerie lis aux placements acquis pour la revente. f) Et tout autre encaissement et autre dcaissement non rattachs spcifiquement aux activits de financement et d'investissement. flux de trsorerie lis aux activits d'investissement : 62. Les activits d'investissement portent sur l'acquisition et la cession d'actifs long terme et de tout autre investissement qui n'est pas inclus dans les quivalents de liquidits. Les mouvements de trsorerie lis aux activits d'investissement comprennent par exemple : a) les dcaissements et les encaissements relatifs l'acquisition et la vente des titres de participation (les flux lis aux instruments considrs comme des quivalents de liquidits sont exclus de cette catgorie de flux) ; et b) les encaissements et dcaissements dcoulant des ventes et des achats d'immobilisations corporelles et incorporelles et d'autres actifs immobiliss. flux de trsorerie lis aux activits de financement : 63. Les activits de financement sont les activits qui entranent des changements quant l'ampleur et la composition des et des capitaux emprunts par l'entreprise. Les mouvements de trsorerie lis aux activits de financement comprennent par exemple : a) Les flux lis l'mission d'actions ou autres instruments de capitaux propres et au rachat par l'entreprise de ses propres actions. b) les dividendes et les autres distributions aux actionnaires. c) les flux lis l'mission d'emprunts obligataires, d'emprunts hypothcaires, de billets de trsorerie ou d'autres emprunts court terme et long terme et au remboursement des montants emprunts (en principal et intrts). Oprations sans incidence sur la trsorerie : 64. Les activits d'investissement et de financement qui n'entranent pas de flux de trsorerie sont exclues de l'tat des flux de trsorerie. Il en est ainsi par exemple des conversions de crances en capital. Il en est galement des acquisitions d'actifs en leasing qui sont considres comme oprations de financement n'entranant pas de flux de trsorerie alors que les remboursements subsquents du principal sont considrs comme des sorties de trsorerie lis aux activits de financement. 65. Effets de variation des taux de change : L'effet de variation des taux de change sur les liquidits dtenues ou dues en monnaies trangres est prsent dans l'tat des flux de trsorerie d'une manire spare. 66. lments extraordinaires et effets des modifications comptables : Les flux de trsorerie lis des lments extraordinaires et des effets des modifications comptables doivent tre classs comme flux d'activits d'exploitation, d'investissement ou de financement, selon le cas, et prsents sparment.
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67. Liquidits et quivalents de liquidits : Les liquidits comprennent les fonds disponibles, les dpts vue et les dcouverts bancaires sauf s'il est tabli qu'ils font l'objet d'un financement structurel de l'entreprise et font l'objet d'un contrat ferme garantissant leur stabilit, auquel cas, ils sont classs parmi les flux de trsorerie lis aux activits de financement. Les quivalents de liquidits sont des placements court terme, trs liquides facilement convertibles en un montant connu de liquidits, et non soumis un risque significatif de changement de valeur. L'entreprise doit mentionner dans ses tats financiers les informations suivantes : lments composant les liquidits et quivalents de liquidits ; mthode adopte pour dterminer la composition des liquidits et quivalents de liquidits et effet de tout changement de mthode en la matire ; rapprochement des montants de liquidits et quivalents de liquidits figurant dans le tableau des flux de trsorerie, d'une part, et au bilan, d'autre part. 68. Les modles de prsentation de l'tat de flux de trsorerie sont fournis l'annexe 4 pour les entreprises utilisant la mthode directe sur les flux lis aux activits d'exploitation et l'annexe 5 pour celles qui utilisent la mthode indirecte.
Les notes aux tats financiers

Objectifs : 69. Les notes aux tats financiers d'une entreprise doivent : a) informer sur les bases retenues pour l'laboration des tats financiers et sur les choix particuliers de principes comptables adopts affrents aux transactions et vnements les plus significatifs ; b) divulguer et motiver les cas de non respect des normes comptables tunisiennes dans l'laboration des tats financiers ; c) fournir des informations supplmentaires ne figurant pas dans le corps des tats financiers euxmmes et qui sont de nature favoriser une prsentation fidle. 70. Les notes aux tats financiers comprennent les informations dtaillant et analysant les montants figurant dans le corps du bilan, de l'tat de rsultat et de l'tat de flux de trsorerie ainsi que des informations supplmentaires qui sont utiles aux utilisateurs tels que les engagements et les passifs ventuels. Elles comprennent les informations dont les normes comptables tunisiennes requirent la publication et d'autres informations qui sont de nature favoriser la pertinence. Structure : 71. Les notes aux tats financiers doivent tre prsentes d'une manire comparable d'un exercice l'autre. Chaque lment positionn dans le bilan, l'tat de rsultat et l'tat de flux de trsorerie doit faire l'objet d'une rfrenciation croise avec les notes correspondantes. 72. Les notes aux tats financiers sont, en rgle gnrale, prsentes dans l'ordre suivant qui permet aux utilisateurs de comprendre les tats financiers et de les comparer avec ceux dautres entreprises : a) note confirmant le respect des normes comptables tunisiennes ; b) note sur les bases de mesure et les principes comptables pertinents appliqus ; c) informations affrentes des lments figurant dans le corps des tats financiers ; et d) autres informations portant sur : i. les ventualits, engagements et autres divulgations financires, et ii. des divulgations caractre non financier. 73. Une structure systmatique doit tre retenue, autant que possible, pour la prsentation des notes. Cette structure est destine prsenter en premier lieu les lments qui sont essentiels pour la comprhension des tats financiers dans leur ensemble, tels que les principes adopts et les bases de mesure utilises. Sont prsents par la suite, les lments se rapportant aux diffrents postes et rubriques des tats financiers, dans l'ordre de leur prsentation dans les diffrents tats. Enfin, sont prsentes les autres informations exiges ou qui sont de nature assurer une reprsentation fidle. Les informations se rapportant au rfrentiel comptable utilis pour la prparation des tats financiers et aux principes comptables spcifiques retenus par l'entreprise peuvent tre prsentes au dbut des notes aux tats financiers. Dans certains cas, il peut s'avrer utile et souhaitable de changer l'ordre de prsentation de certains lments des tats financiers dans les notes. A titre d'exemple, pour les placements, les informations
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relatives aux produits perus, aux ajustements conduisant la juste valeur ainsi qu'aux dates d'chance gagnent tre prsentes, dans la mme note, indpendamment du fait que certains concernent le bilan et d'autres portent sur l'tat de rsultat. Note sur le respect des Normes Comptables Tunisiennes : 74. Toute entreprise publiant des tats financiers, doit dclarer l'utilisation des normes comptables comme rfrentiel pour la prparation et la prsentation de ses tats. 75. Toute divergence significative entre les normes comptables tunisiennes et les principes comptables retenus par l'entreprise doit faire l'objet d'une note d'information spcifique prcisant : a) la nature de chaque divergence ; b) la justification du choix retenu ; c) la quantification de l'impact de cette divergence sur le rsultat et la situation financire de l'entreprise. 76. L'intelligibilit et la fiabilit des tats financiers sont largement entaches si l'utilisateur est amen procder de multiples retraitements rsultant du non respect des rgles de reconnaissance, de mesure et de prsentation dictes par une ou plusieurs normes. Dans de telles situations, l'entreprise ne peut pas dclarer que ses tats financiers ont t labors et prsents conformment aux normes comptables. Les notes aux tats financiers et les traitements comptables errons : 77. Un traitement comptable erron d'un lment des tats financiers ne peut, en aucun cas, tre considr comme rectifi par une simple mention dans les notes. Une telle mention ne peut en ellemme tre suffisante pour rtablir la pertinence et la fiabilit des tats financiers pris dans leur ensemble. 78. Dans le but d'aboutir une reprsentation fidle, les lments des tats financiers sont pris en compte, valus et prsents conformment aux normes comptables tunisiennes. Les divergences ventuelles entre ces normes et les solutions comptables retenues par l'entreprise, sont divulgues dans la note sur la conformit avec les normes comptables prvue dans le paragraphe 74. Les notes ont pour objet d'amliorer la lecture et la comprhension des tats financiers. Une telle mention dans les notes n'est pas suffisante pour restaurer la pertinence et la fiabilit des tats financiers pris dans leur ensemble, dans la mesure o la pertinence et la fiabilit du bilan, de l'tat de rsultat ou de l'tat de flux de trsorerie demeurent affectes. Pour cette raison, une rserve dans la note sur la conformit avec les normes comptables tunisiennes ne justifie pas la non conformit en tant que telle. Dans de telles situations, les tats financiers ne peuvent pas traduire fidlement la situation financire, la performance et les liquidits de l'entreprise. Prsentation des principes comptables : 79. La note relative aux principes comptables adopts par l'entreprise doit dcrire : a) les bases de mesure utilises pour l'laboration des tats financiers ; b) chaque principe comptable particulier significatif pour la reprsentation fidle des tats financiers ; c) la mention, le cas chant, de l'absence de changement de mthodes comptables au cours de l'exercice. 80. En plus des principes comptables particuliers utiliss pour la prparation et la prsentation des tats financiers, il est essentiel d'informer les utilisateurs sur les rgles de mesure utilises dans les tats financiers (cot historique, valeur de remplacement, valeur de ralisation, ou valeur actualise). 81. En dcidant si un principe comptable particulier devrait tre divulgu, les dirigeants doivent prendre en considration si une telle divulgation est de nature aider, ou si la non divulgation est de nature affecter la capacit des utilisateurs valuer les risques, les opportunits et flux futurs de trsorerie de l'entreprise. 82. Chaque entreprise doit considrer la nature de ses oprations et les principes dont la divulgation est gnralement attendue par l'utilisateur pour des entreprises de mme type. Il est gnralement attendu que les entreprises divulguent la mthode comptable applique pour chaque poste significatif figurant dans le bilan et dans la plupart des cas, les rgles de reconnaissance des revenus. Lorsqu'une entreprise ralise, par exemple, des oprations significatives en monnaies trangres, une divulgation des rgles de prise en compte des gains et des pertes de change et de la couverture contre les risques de change est normalement attendue.
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Note sur les mouvements des capitaux propres 83. Les notes doivent renseigner les utilisateurs des tats financiers sur les mouvements des capitaux propres et sur la dtermination du rsultat par action. Les renseignements sur les mouvements des capitaux propres doivent permettre de rconcilier, pour chaque poste, les montants du dbut de la priode avec les montants de fin de priode en indiquant l'origine de chaque mouvement. Annexe 1
Modle du Bilan
(Entreprise)
BILAN (Exprim en dinars)
Notes
Exercice clos au 31 dcembre N+1 N
Actifs non courants
Actifs
Actifs immobiliss Immobilisations incorporelles Moins : amortissements Immobilisations corporelles Moins : amortissements Immobilisations financires Moins : provisions
Total des actifs immobiliss Autres actifs non courants Total des actifs non courants
X (X) X X (X) X X (X) X X X X X (X) X X (X) X X X X X X
X (X) X X (X) X X (X) X X X X X (X) X X (X) X X X X X X
Actifs courants
Stocks Moins : provisions Clients et comptes rattachs Moins : provisions Autres actifs courants Placements et autres actifs financiers Liquidits et quivalents de liquidits Total des actifs courants Total des actifs
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Notes
Exercice clos au 31 dcembre N n+1
Capitaux Propres et Passifs Capitaux propres

Capital social Rserves Autres capitaux propres Rsultats reports Total des capitaux propres avant rsultat de lexercice Rsultat de lexercice Total des capitaux propres avant affectation X X X X X X X X X X X X X X
Passifs
Passifs non courants Emprunts Autres passifs financiers Provisions Total des passifs non courants Passifs courants Fournisseurs et comptes rattachs Autres passifs courants Concours bancaires et autres passifs financiers Total des passifs courants Total des passifs
X X X X X X X X X X
X X X X X X X X X X
Total des capitaux propres et des passifs
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Annexe 2
Modle de l'tat de rsultat

(prsentation de rfrence) (Entreprise)
tat de Rsultat
(exprim en dinars)
Notes Revenus Cot des ventes Marge brute Autres produits d'exploitation Frais de distribution Frais dadministration Autres charges dexploitation Rsultat dexploitation Charges financires nettes Produits des placements Autres gains ordinaires Autres pertes ordinaires Rsultat des activits ordinaires avant impt Impt sur les bnfices Rsultat des activits ordinaires aprs impt lments extraordinaires (Gains/Pertes) Rsultat net de l'exercice Rsultat net de l'exercice Effet des modifications comptables (net d'impt) Rsultat aprs modifications comptables
Exercice clos le 31 dcembre

n X (X) X n+1 X (X) X
X
(X) (X) (X) X (X) X X (X) X X X X X X X X
X
(X) (X) (X) X (X) X X (X) X X X X X X X X
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Annexe 3
Modle de l'tat de rsultat

(prsentation autorise) (Entreprise)
tat de Rsultat
(exprim en dinars) Notes Revenus Produits d'exploitation Production immobilise Total des produits d'exploitation Charges d'exploitation Variation des stocks des produits finis et des encours (en+ou-) Achats de marchandises consomms Achats d'approvisionnements consomms Charges de personnel Dotations aux amortissements et aux provisions Autres charges d'exploitation Total des charges d'exploitation Rsultat d'exploitation Charges financires nettes Produits des placements Autres gains ordinaires Autres pertes ordinaires Rsultat des activits ordinaires avant impt Impt sur les bnfices Rsultat des activits ordinaires aprs impt Elments extraordinaires (Gains/Pertes) Rsultat net de lexercice Rsultat net de lexercice Effet des modifications comptables (net d'impt) Rsultat aprs modifications comptables Exercice clos le 31 dcembre n-1 n-1 x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x (x) (x) x x (x) (x) x x x x (x) (x) x x (x) (x) x x x x x x x x x x x x
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Annexe 4
Modle de l'tat de flux de trsorerie

(prsentation de rfrence) (Entreprise)
tat des flux de trsorerie

(exprim en dinars) Exercice clos le 31 dcembre Notes n Flux de trsorerie lis lexploitation Encaissements reus des clients Sommes verses aux fournisseurs et au personnel Intrts pays Impts sur les bnfices pays Flux de trsorerie provenant de (affects ) lexploitation Flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement Dcaissements affects lacquisition dimmobilisations corporelles et incorporelles Encaissements provenant de la cession dimmobilisations corporelles et incorporelles Dcaissements affects lacquisition dimmobilisations financires Encaissements provenant de la cession dimmobilisations financires Flux de trsorerie provenant des (affects aux) activits dinvestissement Flux de trsorerie lis aux activits de financement Encaissements suite lmission dactions Dividendes et autres distributions Encaissements provenant des emprunts Remboursement demprunts Flux de trsorerie provenant des (affects aux) activits de financement Incidences des variations des taux de change sur les liquidits et quivalents de liquidits Variation de trsorerie Trsorerie au dbut de l'exercice Trsorerie la fin de l'exercice x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x n-1 x x x x x
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Annexe 5
Modle de l'tat de flux de trsorerie

(prsentation autorise) (Entreprise)
tat des flux de trsorerie

(exprim en dinars) Exercice clos au 31 dcembre n n-1 x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x
Notes Flux de trsorerie lis lexploitation Rsultat net Ajustements pour : Amortissements et provisions Variation des : - Stocks - Crances - Autres actifs - Fournisseurs et autres dettes Plus ou moins-values de cession Transfert de charges Flux de trsorerie provenant de (affects ) l'exploitation Flux de trsorerie lis aux activits d'investissement Dcaissements affects l'acquisition d'immobilisations corporelles et incorporelles Encaissements provenant de la cession d'immobilisations corporelles et incorporelles Dcaissements affects l'acquisition d'immobilisations financires Encaissements provenant de la cession d'immobilisations financires Flux de trsorerie provenant des (affects aux) activits d'investissement Flux de trsorerie lis aux activits de financement Encaissements suite l'mission d'actions Dividendes et autres distributions Encaissements provenant des emprunts Remboursement d'emprunts Flux de trsorerie provenant des (affects aux) activits de financement Incidence des variations des taux de change sur les liquidits et quivalents de liquidits Variation de trsorerie Trsorerie au dbut Trsorerie la fin
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Annexe 6 Tableau de passage des charges par destination aux charges par nature
Charges par destination Cot des ventes Frais de distribution Frais d'administration Autres charges Total Ventilation Montant Achats Charges de Amortissements consomms personnel et provisions Autres charges Observation
Annexe 7 Tableau de passage des charges par nature aux charges par destination
Liste des comptes de charges par nature Ventilation Montant Cot des ventes Frais de Frais distribution d'administration Autres charges Observations
Total
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Annexe 8 Schma des soldes intermdiaires de gestion

Produits (1) Ventes de marchandises et autres produits d'exploitation (2) Revenus et autres produits d'exploitation Production stocke Production immobilise Charges Cot d'achat des marchandises vendues ou (Dstockage de production) Soldes Marge commerciale N N+1
Total
Total
(2) Production (1) Marge commerciale (2) Marge sur cot matire Subvention d'exploitation (*) Total
Achat consomms (1) et (2) Autres charges externes
Production Marge sur cot matires
Valeur Ajoute Total brute (1) et (2) Impts et taxes Charges de personnel Total ou Insuffisance brute d'exploitation Autres charges ordinaires Charges financires Dotations aux amortissements et aux provisions ordinaires Impt sur le rsultat ordinaire Total Excdent brut (ou insuffisance) d'exploitation Rsultat des activits ordinaires (positif ou ngatif) Rsultat net aprs modifications comptables
Valeur Ajoute Brute Excdent brut d'exploitation Autres produits ordinaires Produits financiers Transfert et reprise de charges Total Rsultat positif des activits ordinaires Gains extraordinaires Effet positif des modifications comptables
Total (1) Activits de ngoce (2) Activit de production (3) Ayant le caractre de complment de prix
Rsultat ngatif des activits ordinaires Pertes extraordinaires Effet ngatif des modifications comptables Impt sur lments extraordinaires et modifications comptables Total
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DEUXIME PARTIE : Dispositions relatives l'organisation comptable Considrations relatives l'organisation comptable
1. Le systme comptable de l'entreprise doit tre organis de manire efficace pour tre mme de produire l'information financire requise. Cette partie de la norme vise guider les entreprises pour la mise en place d'une organisation adquate couvrant toutes les fonctions de leur entit et pour que leurs tats financiers rpondent aux objectifs et caractristiques qui leur sont assigns. 2. L'organisation comptable est une composante de base de l'organisation gnrale de l'entreprise dans la mesure o elle va permettre de saisir et de mesurer l'ensemble de ses lments en vue de les reflter et de les matriser. 3. L'organisation gnrale suppose l'existence de systmes de contrle interne efficaces dont l'une des composantes est constitue par l'organisation et la tenue de la comptabilit financire. La responsabilit de l'organisation et de la tenue de la comptabilit incombe la direction gnrale de l'entreprise. 4. Cette partie de la norme gnrale couvre deux aspects : - Le premier aspect traite des systmes de contrle interne ; - Le deuxime aspect fixe les conditions de forme de tenue de la comptabilit. Contrle interne 5. L'objectif de ce volet est de permettre aux entreprises d'valuer leurs dispositifs de contrle interne et de dterminer comment les amliorer. Les petites et moyennes entreprises peuvent s'en inspirer, compte tenu de l'environnement de leur contrle. 6. Pour que l'information produite par la comptabilit puisse vrifier les caractristiques qualitatives prvues par le cadre conceptuel, l'entreprise doit mettre en place des systmes de contrle interne efficaces. De tels systmes ont pour objectifs de : promouvoir l'efficience et l'efficacit, protger les actifs, garantir la fiabilit de l'information financire, assurer la conformit aux dispositions lgales et rglementaires. 7. Le contrle interne est dfini, globalement, comme tant un processus mis en uvre par la direction, la hirarchie, le personnel d'une entreprise, et destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs ci-dessus noncs. 8. Le contrle interne comporte cinq composantes qui sont : l'environnement de contrle, l'valuation et la matrise des risques, les activits de contrle, l'information et la communication, le pilotage. Environnement de contrle 9. L'environnement de contrle est un lment trs important de la culture d'une entreprise, dans la mesure o il dtermine le niveau de sensibilisation du personnel au besoin de contrles. Il constitue le fondement de tous les autres lments du contrle interne en imposant discipline et organisation. Les facteurs ayant un impact sur l'environnement de contrle comprennent, notamment, l'intgrit, l'thique et la comptence du personnel, la philosophie et le style de management des dirigeants, la politique de dlgation des responsabilits, d'organisation et de formation du personnel et enfin, l'intrt manifest par le Conseil d'Administration (ou autre organe d'administration) et sa capacit dfinir les objectifs.
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Evaluation des risques 10. Toute entreprise est confronte un ensemble de risques externes et internes qui doivent tre valus. Avant de procder cette valuation, il est ncessaire de dfinir des objectifs compatibles et cohrents. L'valuation et la matrise des risques consistent en l'identification et l'analyse des facteurs susceptibles d'affecter la ralisation de ces objectifs : il s'agit d'un processus qui permet de dterminer comment ces risques devraient tre grs. Compte tenu de l'volution permanente de l'environnement micro et macro-conomique, du contexte rglementaire et des conditions d'exploitation, il est ncessaire de disposer de mthodes permettant d'identifier et de matriser les risques spcifiques lis au changement. Activits de contrle 11. Les activits de contrle peuvent se dfinir comme tant l'application des normes et procdures qui contribuent garantir la mise en uvre des orientations manant du management. Ces oprations permettent de s'assurer que les mesures ncessaires sont prises en vue de matriser les risques susceptibles d'affecter la ralisation des objectifs de l'entreprise. Les activits de contrle, sont menes tous les niveaux hirarchiques et fonctionnels de la structure et comprennent des actions aussi varies qu'approuver et autoriser, vrifier et rapprocher, apprcier les performances oprationnelles, la protection des actifs ou la sparation des fonctions. L'information et la communication 12. L'information pertinente doit tre identifie, recueillie et diffuse sous une forme et dans des dlais qui permettent chacun d'assumer ses responsabilits. Les systmes d'information produisent, entre autres, des donnes oprationnelles, financires ou encore lies au respect des obligations lgales et rglementaires, qui permettent de grer et de contrler l'activit. Ces systmes traitent, non seulement, des donnes produites par l'entreprise, mais galement celles manant de l'extrieur (vnements, marche de l'activit, contexte gnral..) et qui sont ncessaires la prise de dcisions en matire de conduite des affaires et de communication externe. Il existe galement un besoin plus large de communication efficace, communication la fois ascendante, descendante et horizontale. Le management doit transmettre un message clair l'ensemble du personnel sur l'importance des responsabilits en matire de contrle. Les employs doivent comprendre le rle qu'ils sont appels jouer dans le systme de contrle interne ainsi que la relation existante entre leurs propres activits et celles des autres membres du personnel. Ils doivent tre en mesure de faire remonter les informations importantes. Par ailleurs, une communication efficace avec les tiers, tels que clients, fournisseurs, autorits de tutelle ou actionnaires, est galement ncessaire. Pilotage 13. Les systmes de contrle interne doivent, eux mmes, tre contrls afin qu'en soient values, dans le temps, les performances qualitatives. Pour cela, il convient de mettre en place un systme de suivi permanent ou de procder des valuations priodiques, ou encore de combiner les deux mthodes. Le suivi permanent s'inscrit dans le cadre des activits courantes et comprend des contrles rguliers effectus par le management et le personnel d'encadrement, ainsi que d'autres techniques appliques par le personnel l'occasion de ses travaux. L'tendue et la frquence des valuations priodiques dpendront essentiellement de l'valuation des risques et de l'efficacit du processus de surveillance permanente. Les faiblesses de contrle interne doivent tre portes l'attention de la hirarchie. Les lacunes les plus graves devant tre signales aux dirigeants et au Conseil d'Administration (ou autre organe dadministration). 14. Il incombe la Direction Gnrale de l'entreprise de mettre en place les systmes adquats de contrle interne. Parmi les facteurs d'une importance particulire dans la mise en uvre des systmes de contrle interne on retient particulirement : la protection physique des actifs et des enregistrements, le systme de dfinition des pouvoirs, les plans financiers et les budgets, l'information et la documentation, l'examen indpendant et les contrles de performance, et la sparation des tches.
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Protection physique des actifs et des enregistrements 15. Il s'agit de la mise en place d'un systme prvoyant des prcautions pour empcher les pertes, les vols ou le dtournement d'actifs et de documents officiels ainsi que les enregistrements errons. Systme de dfinition des pouvoirs 16. Il consiste gnralement en la tenue d'un "manuel de dfinition des tches" qui permet la Direction d'attribuer les pouvoirs ou de les restreindre pour accomplir ou mener des actions ou transactions. La structure organisationnelle de l'entreprise fournit le cadre gnral pour la planification, la direction, l'excution et le contrle des activits. Un systme satisfaisant de dfinition des pouvoirs doit : couvrir toutes les activits de l'entreprise, dfinir clairement les niveaux de pouvoir d'une personne donne, correspondre au niveau de responsabilit professionnelle de la personne, et tre mis jour en tenant compte des changements pertinents. Plans financiers et budgets 17. Ils dfinissent les stratgies et objectifs en termes financiers et servent de point de dpart pour tablir les priorits, attribuer les ressources et mesurer les performances. En raison de la rigueur de son approche, le contrle budgtaire facilite la dtection, temps, des carts par rapport aux plans et des erreurs ou des irrgularits. Informations et documentation 18. Pour remplir les objectifs assigns l'information financire, il convient d'entretenir un systme dinformation adquat capable d'identifier, de classer, d'enregistrer et de communiquer les donnes conformment aux rgles du systme comptable tunisien et aux obligations lgales. Les oprations doivent tre correctement enregistres pour permettre au systme d'information de fournir des rapports fiables. L'enregistrement des oprations doit se faire de manire correcte en rpondant aux objectifs de contrle. Un "enregistrement correct" suppose un certain nombre de caractristiques cls (assertions) : Validit : Les transactions font l'objet des autorisations appropries et sont refltes avec sincrit lors de l'enregistrement les concernant. Seules sont enregistres les oprations qui se sont rellement produites et susceptibles d'avoir un impact sur l'entreprise. Des pices justificatives doivent permettre de vrifier les oprations. Exhaustivit : Toutes les transactions et les effets des vnements associs qui se sont produits pendant la priode concerne sont enregistrs. Exactitude : Les montants des oprations sont correctement noncs ou calculs. Les soldes sont correctement cumuls en termes de valeur, d'exercice comptable et de classement. Les actifs et les passifs ont t correctement valus et les montants exacts imputs aux postes de charges et de produits de l'exercice comptable correct. Enregistrement : Les enregistrements sont oprs en temps voulu, rapidement aprs la survenance de l'opration, sont rattachs la bonne priode et sont correctement reflts dans les livres et documents comptables. Examen indpendant et contrle de performance 19. L'objectif est de vrifier si les contrles internes fonctionnent correctement. Les contrles de performance visent fournir des retours d'information indpendants en dcelant les erreurs ou les irrgularits. Normalement, ces contrles font intervenir le rapprochement et l'examen des enregistrements comptables internes avec des documents externes, ou la vrification de la concordance des actifs enregistrs avec les existants rels. Ce type de contrle peut prendre la forme par exemple de rapprochements bancaires, de comptages de caisse, d'examen par la direction des rapprochements bancaires et des rapports de contrle de crdit, ou des prises d'inventaire physique. L'audit interne peut tre, quand la taille et le secteur de l'entreprise le justifient et, quand il rpond aux critres appropris, notamment, d'indpendance et de comptence, un moyen d'examen des systmes de contrle interne mme d'amliorer leur efficacit.
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Sparation des tches 20. Une sparation adquate des tches doit permettre de s'assurer que les erreurs sont dceles et de limiter les risques de dissimulation d'irrgularits. Il convient d'organiser les tches de faon que, pour une mme opration, une mme personne ne puisse pas tre en mesure de commettre des omissions, des erreurs ou des fraudes et de les dissimuler dans le cours normal des tches qui lui sont confies. Cette organisation doit viter l'attribution, une mme personne, de tches incompatibles consistant, la fois, en : la conservation des actifs, l'autorisation des transactions lies ces actifs, la tenue des enregistrements et comptes y affrents, l'excution de la tche, et le contrle.
Conditions de forme de tenue de la comptabilit

21. La tenue de la comptabilit comporte la tenue des livres comptables et l'laboration et la prsentation des tats financiers. Cette tenue doit tre organise de telle sorte qu'elle permette : la saisie complte et l'enregistrement de toutes les oprations, la conservation des donnes de base, la disponibilit des informations lmentaires et l'tablissement, en temps opportun, d'tats dont la production est prvue ou requise, le contrle de l'exactitude des donnes et des procdures de traitement. 22. Pour l'entreprise, la tenue de la comptabilit doit assurer l'existence du chemin de rvision. Elle se matrialise particulirement par l'adoption : de mthodes, de rgles et des supports de communication appropris conformment au systme comptable, d'un plan de comptes, des livres comptables, de procds et moyens de traitement appropris, d'une organisation comptable matrialise, ventuellement, sous forme de manuel. Plan des comptes 23. Le plan des comptes de l'entreprise est un document qui rassemble, dans un ordre logique, la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et prcise les rgles particulires de leur fonctionnement par rfrence la nomenclature et aux rgles gnrales de fonctionnement figurant dans la 3 partie de la prsente norme. 24. Toute unit retenue pour enregistrer une opration constitue un compte. 25. Le plan des comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre l'enregistrement adquat et ordonn des oprations. Pour ce faire l'entreprise ouvre les subdivisions ncessites par ses activits ou, au cas o la nomenclature figurant la 3 partie de la prsente norme, s'avre tre trop dtaille, l'entreprise peut regrouper certains comptes condition que le regroupement opr ne soit pas fait pour procder des compensations non autorises et qu'il puisse permettre l'tablissement normal des tats financiers et leur contrle. Les livres comptables 26. Les livres comptables ont t identifis par la loi relative au systme comptable des entreprises comme tant le journal gnral, le grand livre et le livre d'inventaire. La loi prvoit aussi, l'laboration d'une balance. Un document identifiant les supports comptables et dfinissant leur contenu ainsi que les procdures de saisie et de traitement des donnes dans la comptabilit et les liens entre pices et livres comptables doit tre tabli particulirement pour les entreprises qui procdent la centralisation mensuelle ou qui tiennent leur comptabilit au moyen de systmes informatiss. Ce document peut tre contenu dans le manuel comptable de l'entreprise prvu au paragraphe 63 ci-dessous ou tenu de manire spare. Le journal gnral 27. Toute transaction effectue par l'entreprise et tout effet d'vnement susceptible d'avoir des rpercussions sur sa situation financire et ses performances constitue une opration comptable devant tre enregistre dans sa comptabilit.
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28. Le journal gnral est tenu dans les conditions prescrites par la loi et dans lequel sont enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au moins mensuelles des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce cas, tous documents permettant de les reconstituer jour par jour. 29. Tout enregistrement comptable d'une opration prcise l'indication de son origine et de son imputation, le contenu de l'opration laquelle il se rapporte, ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie. L'enregistrement est opr dans l'ordre de la date des oprations ou, si celleci n'est pas connue, dans l'ordre de la date de pices justificatives ou de celle de la rception de ces pices. 30. Toute opration comptable de l'entreprise est traduite par une criture passe selon le systme dit en "partie double". Dans ce systme, chaque opration gnre une criture qui affecte deux comptes, au moins, dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme identique. Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux. 31. Les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre chronologique. Le journal doit tre tenu sans blanc ni altration d'aucune sorte. 32. Les critures sont passes dans le journal opration par opration et jour par jour. Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture condition de conserver les justificatifs dtaills. Le grand livre 33. Les enregistrements oprs au journal gnral sont reproduits ou reports sur le grand livre. Les oprations sont inscrites dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature. 34. Le grand livre comporte les comptes ouverts par l'entreprise conformment son plan de comptes. 35. Le grand livre est form de l'ensemble des comptes individuels et collectifs. Il permet le suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de l'exercice, le cumul des mouvements "dbit" et celui des mouvements "crdit" depuis le dbut de l'exercice (non compris le solde initial), ainsi que son solde en fin de priode. 36. Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs l'exercice, exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de l'exercice prcdent au dbut de l'exercice en cours. 37. Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand livre. La Balance 38. La balance constitue un instrument indispensable pour le contrle comptable. 39. Elle constitue un tat rcapitulatif faisant apparatre, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur au dbut de la priode, le cumul des mouvements dbiteurs et le cumul des mouvements crditeurs depuis le dbut de la priode ainsi que le solde dbiteur et le solde crditeur constitus en fin de priode. 40. Le total des soldes d'ouverture dbiteurs et des mouvements dbiteurs de la priode doit correspondre au total des mouvements dbiteurs du journal gnral. Le total des soldes d'ouverture crditeurs et des mouvements crditeurs de la priode doit correspondre au total des mouvements crditeurs du journal gnral. Le livre d'inventaire 41. Toute entit contrle, au moins une fois tous les douze mois, les donnes d'inventaire. L'inventaire est un relev de tous les lments d'actifs et de passifs, au regard desquels sont mentionnes la quantit et la valeur de chacun d'eux la date d'inventaire. Les donnes d'inventaire sont conserves et organises de manire justifier le contenu des tats financiers. 42. Les donnes de l'inventaire sont distingues selon la nature et le mode d'valuation des lments qu'elles reprsentent. 43. L'entreprise transcrit sur le livre d'inventaire ses tats financiers. Journaux et livres auxiliaires 44. Le journal gnral et le grand-livre peuvent tre tablis et dtaills en autant de journaux et de livres auxiliaires ou supports en tenant lieu, que limportance et les besoins de l'entreprise l'exigent.
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45. Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des livres auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois respectivement centralises dans le journal gnral et reportes dans le grand livre. Procds et moyens de traitement de l'information 46. La comptabilit peut tre tenue manuellement ou au moyen de systmes informatiss. 47. L'organisation de la comptabilit tenue au moyen de systmes informatiss doit permettre : de satisfaire les exigences de scurits et de fiabilit requises en la matire ; de restituer sur papier sous une forme directement intelligible toute donne entre dans le systme de traitement. 48. L'identification des documents informatiques est obtenue par : une numrotation des pages, l'utilisation de la date du jour de traitement gnre par le systme et qui ne peut tre modifie par l'entreprise, pour dater les documents, l'utilisation d'un programme interdisant l'annulation ou la modification des oprations valides. 49. La ralisation de tout contrle du systme de traitement automatis suppose l'accs la documentation relative aux analyses, la programmation et l'excution des traitements en vue, notamment, de procder aux tests ncessaires. 50. Dans le cas d'acquisition de logiciel standard, la documentation fournie avec le logiciel peut constituer la documentation requise. Liens entre pices justificatives, livres, procdures, moyens et supports comptables : Chemin de rvision 51. Une documentation dcrivant les procdures et l'organisation comptables est tablie en vue de permettre la comprhension et le contrle du systme de traitement ; cette documentation est conserve aussi longtemps qu'est exige la conservation des documents comptables auxquels elle se rapporte. 52. L'organisation du systme de traitement assure l'existence du chemin de rvision. A tout moment, il est possible de reconstituer partir des pices justificatives appuyant les donnes entres, les lments des comptes, tat et renseignements soumis la vrification, ou, partir de ces comptes, tats et renseignements, de retrouver ces donnes et les pices justificatives. 53. La pice justificative est tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais requis et comporte la mention de la date. Les oprations de mme nature, ralises, en un mme lieu et au cours d'une mme journe, peuvent tre rcapituls sur une pice justificative unique. Les pices justificatives sont classes dans un ordre dfini dans la documentation dcrivant les procdures et l'organisation comptables. 54. L'enregistrement des donnes en comptabilit est cens tre dfinitif. 55. Le caractre dfinitif des enregistrements est assur pour les comptabilits, tenues manuellement, par l'absence de tout blanc ou altration. 56. Le caractre dfinitif des enregistrements est assur, pour les comptabilits tenues au moyen de systmes informatiss, par la validation. Cette procdure, qui interdit toute modification ou suppression de l'enregistrement, est mise en uvre au plus tard au terme de chaque mois. 57. Une procdure de clture destine figer la chronologie et garantir l'intangibilit des enregistrements est mise en uvre et ce au plus tard avant l'expiration de la priode suivante, sous rserve de dlais diffrents fixs par des dispositions lgales ou rglementaires. 58. La procdure de clture est applique au total des mouvements enregistrs dans chaque journal et livres auxiliaires. 59. La procdure de clture consiste, pour les comptabilits tenues manuellement, en la transcription des totaux des mouvements sur le journal cot et paraph et le report des oprations dans le grand livre et son arrt. 60. La procdure de clture consiste, pour les comptabilits tenues au moyen de systmes informatiss, en la transcription des totaux de chaque journal et livre auxiliaires sur le journal gnral cot et paraph.
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61. Lorsque la date d'une opration correspond une priode dj fige par la clture, l'opration concerne est enregistre au premier jour de la priode non encore clture, avec mention expresse de sa date. 62. La comptabilit est tenue en dinars tunisiens. L'arrondi n'est pas admis dans l'enregistrement des oprations. Il n'est admis que pour la prsentation. Une opration libelle en une monnaie, autre que le dinar, peut tre enregistre sans tre convertie si la nature de l'opration et l'activit de l'entit le justifient. Dans ce cas, seul le solde du compte enregistrant ces oprations est converti en dinars la date de clture de l'exercice avec l'obligation de renseigner sur les bases de conversion et de dcrire, dans un document, les procdures utilises pour le traitement de ces oprations. Ce document peut tre inclus dans le manuel comptable ou tenu sparment. Manuel comptable de l'entreprise 63. Le manuel comptable de l'entreprise dcrit particulirement l'organisation comptable de l'entreprise, les mthodes de saisie et de traitement des informations, les politiques comptables et les supports utiliss. Il comprend notamment les informations ayant trait : l'organisation gnrale de l'entreprise, l'organisation comptable de l'entreprise, au plan des comptes et la description du contenu des comptes et un guide des imputations comptables, la description des procdures de collecte, de saisie, de traitement et de contrle des informations, au systme de classement et d'archivage, aux livres comptables obligatoires et aux liens entre ces livres et autres documents et pices comptables, au modle retenu de prsentation des tats financiers, au guide de justification des comptes et des travaux d'inventaire avec des modles de rapprochement et d'tats de justification pour les travaux rcurrents, au modle d'instructions d'inventaire, l'organisation des travaux d'laboration et de prsentation des tats financiers.
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TROISIME PARTIE Nomenclature des comptes et fonctionnement gnral des comptes

Prsentation 1. Cette partie de la norme comporte une nomenclature des comptes ainsi qu'une indication de leur fonctionnement gnral. 2. Chaque entreprise adaptera la nomenclature propose selon son statut et ses activits. Cette adaptation peut tre faite en procdant aux regroupements appropris ou en crant des comptes ou les subdivisions de comptes ncessaires pour imputer ses oprations. 3. L'adaptation de la nomenclature doit tre accompagne des explications appropries ainsi que des dfinitions et des rgles de fonctionnement affrentes aux ajouts ou regroupements oprs. 4. "Le fonctionnement gnral des comptes", figurant dans cette norme accompagne la nomenclature titre de rgles gnrales que l'entreprise devra dvelopper, pour les comptes qu'elle ouvre, dans son plan des comptes. 5. La partie fonctionnement ne se substitue pas aux rgles dictes par les autres normes comptables. Elle en tient compte au stade de sa publication et doit tre mise jour compte tenu de la parution de nouvelles normes comptables. Comptes ouverts pour enregistrer les effets des mesures transitoires 6. Pour enregistrer les effets des modifications comptables, dues l'entre en vigueur du systme comptable, dont l'talement est autoris par les normes comptables, les entreprises pourront utiliser des subdivisions des comptes 18 (dans les passifs) et 27 (dans les actifs). Ces subdivisions doivent tre clairement identifies et les comptes crs doivent tre solds pour les exercices ouverts partir du 1er janvier de l'an 2000.
Nomenclature des comptes

Liste des comptes Classe 1 Comptes de capitaux propres et passifs non courants 10. Capital. 11. Rserves et primes lies au capital. 12. Rsultats reports. 13. Rsultat de l'exercice. 14. Autres capitaux propres. 15. Provisions pour risques & charges. 16. Emprunts & dettes assimiles. 17. Comptes de liaison des tablissements & succursales. 18. Autres Passifs non courants. Classe 1 : Comptes de capitaux propres et passifs non courants 10. Capital. 101. Capital social. 1011. Capital souscrit - non appel. 1012. Capital souscrit - appel, non vers. 1013. Capital souscrit - appel, vers. 10131. Capital non amorti. 10132. Capital amorti. 1018. Capital souscrit soumis une rglementation particulire. 105. Fonds de dotation. 108. Compte de l'exploitant. 109. Actionnaires, capital souscrit - non appel. 11. Rserves et primes lies au capital. 111. Rserve lgale. 112. Rserves statutaires.
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117. Primes lies au capital. 1171. Primes d'mission. 1172. Primes de fusion. 1173. Primes d'apport. 1174. Primes de conversion d'obligation. 1178. Autres complments d'apport. 118. Autres rserves. 1181. Rserves pour fonds social. 119. Avoirs des actionnaires. 1 12. Rsultats reports. 121. Rsultats reports. 128. Modifications comptables affectant les rsultats reports. 13. Rsultat de l'exercice. 131. Rsultat bnficiaire. 135. Rsultat dficitaire. 14. Autres capitaux propres. 141. Titres soumis des rglementations particulires. 142. Rserves rglementes & rserves soumises un rgime fiscal particulier. 1421. Rserves indisponibles. 143. Amortissements drogatoires. 144. Rserve spciale de rvaluation. 145. Subventions d'investissement. 1451. Subventions d'investissement. 1458. Autres subventions d'investissement. 1459. Subventions d'investissement inscrites aux comptes de rsultat. 147. Compte du concdant. 15. Provisions pour risques & charges. 151. Provisions pour risques. 1511. Provisions pour litiges. 1512. Provisions pour garanties donnes aux clients. 1513. Provisions pour pertes sur marchs achvement futur. 1514. Provisions pour amendes & pnalits. 1515. Provisions pour pertes de change. 2 1518. Autres provisions pour risques. 152. Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices. 1522. Provisions pour grosses rparations. 153. Provisions pour retraites et obligations similaires. 154. Provisions d'origine rglementaire. 155. Provisions pour impts. 156. Provisions pour renouvellement des immobilisations. 157. Provisions pour amortissement. 158. Autres provisions pour charges. 16. Emprunts & dettes assimiles. 161. Emprunts obligataires (assorties de srets). 1611. Emprunts obligataires convertibles en actions. 1618. Autres emprunts obligataires. 162. Emprunts auprs des tablissements financiers (assorties de srets). 1621. Emprunts bancaires. 1626. Refinancements acquis. 163. Emprunts auprs d'autres tablissements financiers (assorties de srets). 164. Emprunts et dettes assorties de conditions particulires. 1641. Avances bloques pour augmentation du capital. 1642. Avances reues et comptes courants des associs bloqus. 1644. Avances conditionnes de l'Etat & organismes internationaux. 165. Emprunts non assorties de srets ( subdiviser selon l'ordre des comptes des emprunts).
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L'intitul du compte doit tre remplac par 119 Actions propres, l'avoir des actionnaires dsignant le total des capitaux propres. 2 Ce compte n'est pas en harmonie avec les dispositions de la NC 15 "Oprations en monnaies trangres"
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166. Dettes rattaches des participations. 1661. Dettes rattaches des participations (groupe). 1662. Dettes rattaches des participations (hors groupe). 1663. Dettes rattaches des socits en participation. 167. Dpts & cautionnements reus. 168. Autres emprunts et dettes. 1681. Autres emprunts. 1685. Crdit fournisseurs d'immobilisations. 1688. Autres dettes non courantes. 17. Comptes de liaison des tablissements & succursales. 171. Comptes des liaison des tablissements. 176. Biens & prestations de services changs entre tablissements (charges). 177. Biens & prestations de services changs entre tablissements (produits). 18. Autres passifs non courants. 185. carts de conversion. 188. Autres.
Liste des comptes Classe 2 Comptes d'actifs non courants 21. Immobilisations incorporelles. 22. Immobilisations corporelles. 23. Immobilisations en cours. 24. Immobilisations statut juridique particulier. 25. Participations & crances lies des participations. 26. Autres immobilisations financires. 27. Autres actifs non courants. 28. Amortissements des immobilisations. 29. Provisions pour dprciation des actifs immobiliss.
Classe 2 . Comptes d'actifs non courants

21. Immobilisations incorporelles. 211. Investissements de recherche & de dveloppement. 212. Concessions de marques, brevets, licences, marques, procds & valeurs similaires. 213. Logiciels. 214. Fonds commercial. 216. Droit au bail. 218. Autres immobilisations incorporelles. 22. Immobilisations corporelles. 221. Terrains. 2213. Terrains nus. 2214. Terrains amnags. 2215. Terrains btis. 2216. Agencements & amnagements des terrains. 222. Constructions. 2221. Btiments. 2225. Installations gnrales, agencements & amnagements des constructions. 2226. Ouvrages d'infrastructure. 2227. Constructions sur sol d'autrui. 223. Installations techniques, matriel et outillage industriels. 2231. Installations techniques. 2234. Matriel industriel. 2235. Outillage industriel.
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2237. Agencements & amnagements du matriel & outillage industriels. 224. Matriel de transport 2241. Matriel de transport de biens. 2244. Matriel de transport de personnes. 228. Autres immobilisations corporelles. 2281. Installations gnrales, agencements et amnagements divers. 2282. quipement de bureau. 2286. Emballages rcuprables identifiables. 23. Immobilisations en cours. 231. Immobilisations incorporelles en cours. 232. Immobilisations corporelles en cours. 237. Avances & acomptes verss sur immobilisations incorporelles. 238. Avances & acomptes verss sur commandes d'immobilisations corporelles. 24. Immobilisations statut juridique particulier. 25. Participations & crances lies des participations. 251. Titres de participation. 2511. Actions. 2518. Autres titres. 256. Autres formes de participation. 257. Crances rattaches des participations. 2571. Crances rattaches des participations (groupe). 2574. Crances rattaches des participations (hors groupe). 2575. Versements reprsentatifs d'apports non capitaliss (appel de fonds). 2576. Avances consolidables. 2577. Autres crances rattaches des participations. 258. Crances rattaches des socits en participation. 259. Versements restant effectuer sur titres de participation non librs. 26. Autres immobilisations financires. 261. Titres immobiliss (droit de proprit). 2611. Actions. 2618. Autres titres. 262. Titres immobiliss (droit de crance). 2621. Obligations. 2622. Bons. 264. Prts. 2641. Prts participatifs. 2642. Prts aux associs. 2643. Prts au personnel. 2645. Prts assortis de srets ( subdiviser). 2648. Autres prts. 265. Dpts et cautionnements verss. 2651. Dpts. 2655. Cautionnements. 2656. Dpts bancaires non courants. 2658. Autres. 266. Autres crances immobilises. 2661. Crances immobilises. 2667. Crances diverses. 2668. Autres crances non courantes. 269. Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs. 27. Autres actifs non courants. 271. Frais prliminaires. 272. Charges rpartir. 273. Frais d'mission et primes de remboursement des emprunts. 275. carts de conversion. 278. Autres.
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28. Amortissements des immobilisations. 281. Amortissements des immobilisations incorporelles (mme ventilation que celle du compte 21). 282. Amortissements des immobilisations corporelles (mme ventilation que celle du compte 22). 284. Amortissements des immobilisations statut juridique particulier. 29. Provisions pour dprciation des immobilisations. 291. Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles (mme ventilation que celle du compte 21). 292. Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles (mme ventilation que celle du compte 22). 293. Provisions pour dprciation des immobilisations en cours (mme ventilation que celle du compte 23). 294. Provisions pour dprciation des immobilisations statut juridique particulier. 295. Provisions pour dprciation des participations et des crances lies des participations (mme ventilation que celle du compte 25). 296. Provisions pour dprciation des autres immobilisations financires (mme ventilation que celle du compte 26).
Liste des comptes Classe 3 Comptes de stocks 31. Matires premires & fournitures lies. 32. Autres approvisionnements. 33. En-cours de production de biens. 34. En-cours de production de services. 35. Stocks de produits. 37. Stocks de marchandises. 39. Provisions pour dprciation des stocks.
Classe 3 : Comptes de stocks

31. Matires premires & fournitures lies. 311. Matires premires. 313. Fournitures. 317. Autres. 32. Autres approvisionnements. 321. Matires consommables. 322. Fournitures consommables. 326. Emballages. 327. Autres. 33. En-cours de production de biens. 331. Produits en cours. 335. Travaux en cours. 34. En-cours de production de services. 341. tudes en cours. 345. Prestations de services en cours. 35. Stocks de produits. 351. Produits intermdiaires. 355. Produits finis. 357. Produits rsiduels. 37. Stocks de marchandises. 39. Provisions pour dprciation des stocks ( ventiler selon la nomenclature de cette classe).
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Liste des comptes Classe 4 Comptes de tiers 40. Fournisseurs & comptes rattachs. 41. Clients & comptes rattachs. 42. Personnel & comptes rattachs. 43. Etat & collectivits publiques. 44. Socits du groupe & associs. 45. Dbiteurs divers & crditeurs divers. 46. Comptes transitoires ou d'attente. 47. Comptes de rgularisation. 48. Provisions courantes pour risques et charges. 49. Provisions pour dprciation des comptes de tiers.
Classe 4 : Comptes de tiers

40. Fournisseurs & comptes rattachs. 401. Fournisseurs d'exploitation. 4011. Fournisseurs - achats de biens ou de prestations de services. 4017. Fournisseurs - retenues de garantie. 403. Fournisseurs d'exploitation - effets payer. 404. Fournisseurs d'immobilisations. 4041. Fournisseurs - achats d'immobilisations. 4047. Fournisseurs d'immobilisations - retenues de garantie. 405. Fournisseurs d'immobilisations - effets payer. 408. Fournisseurs - factures non parvenues. 4081. Fournisseurs d'exploitation. 4084. Fournisseurs d'immobilisations. 4088. Fournisseurs - intrts courus. 409. Fournisseurs dbiteurs. 4091. Fournisseurs - avances et acomptes verss sur commandes. 4096. Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre. 4097. Fournisseurs - autres avoirs. 40971. Fournisseurs d'exploitation. 40974. Fournisseurs d'immobilisations. 4098. Rabais, remises, ristournes obtenir et autres avoirs non encore reus. 41. Clients & comptes rattachs. 411. Clients. 4111. Clients - ventes de biens ou de prestations de services. 4117. Clients - retenues de garantie. 413. Clients - effets recevoir. 416. Clients douteux ou litigieux. 417. Crances sur travaux non encore facturables. 418. Clients - produits non encore facturs (produits recevoir). 4181. Factures tablir. 4188. Intrts courus. 419. Clients crditeurs. 4191. Clients - avances et acomptes reus sur commandes. 4196. Clients - dettes pour emballages et matriel consigns. 4197. Clients - autres avoirs. 4198. Rabais, remises, ristournes accorder et autres avoirs tablir. 42. Personnel et comptes rattachs. 421. Personnel - avances et acomptes. 422. Comits d'entreprises et autres organes reprsentatifs du personnel. 423. Personnel, uvres sociales. 425. Personnel - rmunrations dues. 426. Personnel - dpts.
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427. Personnel - oppositions. 428. Personnel - charges payer & produits recevoir. 4282. Dettes provisionnes pour congs payer. 4286. Autres charges payer. 4287. Produits recevoir. 43. Etat et collectivits publiques. 431. Etat - subventions recevoir. 432. Etat, impts et taxes retenus la source. 433. Oprations particulires avec l'Etat, les collectivits publiques, les organismes internationaux. 434. Etat - impts sur les bnfices. 4341. Retenue la source. 4342. Acomptes provisionnels. 4343. Impt liquider. 4349. Impts diffrs. 435. Obligations cautionnes. 436. Etat - taxes sur le chiffre d'affaires. 4365. Taxes sur le chiffre d'affaires dcaisser. 43651. TVA payer. 43658. Autres taxes sur le chiffre d'affaires. 4366. Taxes sur le chiffre d'affaires dductibles. 43662. TVA sur immobilisations. 43663. TVA transfre par d'autres entreprises. 43666. TVA sur autres biens et services. 43667. Crdit de TVA reporter. 43668. Autres taxes sur le chiffre d'affaires. 4367. Taxes sur le chiffre d'affaires collectes par l'entreprise. 43671. TVA collecte. 436711. TVA collecte sur les dbits. 436712. TVA collecte sur les encaissements. 43678. Autres taxes sur le chiffre d'affaires. 4368. Taxes sur le chiffre d'affaires rgulariser ou en attente. 437. Autres impts, taxes et versements assimils. 438. Etat - charges payer et produits recevoir. 4382. Charges fiscales sur congs payer. 4386. Autres charges payer. 4387. Produits recevoir. 44. Socits du groupe & associs. 441. Groupe. 4411. Crances et intrts courus. 4412. Dettes et intrts payer. 442. Associs - comptes courants. 4421. Principal. 4428. Intrts courus. 446. Associs - oprations sur le capital. 447. Associs - dividendes payer. 448. Associs - oprations faites en commun. 4481. Oprations courantes. 4488. Intrts courus. 45. Dbiteurs divers et Crditeurs divers. 452. Crances sur cessions d'immobilisations. 453. Scurit sociale et autres organismes sociaux. 4531. Organismes sociaux. 45311. CNSS. 45318. Autres. 4538. Organismes sociaux - charges payer et produits recevoir. 45382. Charges sociales sur congs payer. 45386. Autres charges payer. 45387. Produits recevoir. 454. Dettes sur acquisitions de valeurs mobilires de placement.
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455. Crances sur cessions de valeurs mobilires de placement. 457. Autres comptes dbiteurs ou crditeurs. 458. Diverses charges payer et produits recevoir. 4586. Charges payer. 4587. Produits recevoir. 46. Comptes transitoires ou d'attente. 461. Compte d'attente. 465. Diffrence de conversion sur lments courants. 4651. Diffrences de conversion actif. 4652. Diffrences de conversion passif. 468. Autres comptes transitoires. 47. Comptes de rgularisation. 471. Charges constates d'avance. 472. Produits constats d'avance. 478. Comptes de rpartition priodique de charges et produits. 4786. Charges. 4787. Produits. 48. Provisions courantes pour risques et charges. 49. Provisions pour dprciation des comptes de tiers. 491. Provisions pour dprciation des comptes clients. 494. Provisions pour dprciation des comptes de groupe et associs. 4941. Comptes du groupe. 4942. Comptes courants des associs. 4948. Oprations faites en commun. 495. Provisions pour dprciation des comptes de dbiteurs divers. 4952. Crances sur cession d'immobilisation. 4955. Crances sur cession des valeurs mobilires de placement. 4957. Autres comptes dbiteurs.
Liste des comptes Classe 5 Comptes financiers 50. Emprunts et autres dettes financires courants. 51. Prts et autres crances financires courants. 52. Placements courants. 53. Banques, tablissements financiers et assimils. 54. Caisse. 55. Rgies d'avances & accrditifs. 58. Virements internes. 59. Provisions pour dprciation des comptes financiers.
Classe 5 : Comptes financiers

50. Emprunts et autres dettes financires courants. 501. Emprunts courants lis au cycle d'exploitation. 505. chances moins d'un an sur emprunts non courants. 506. Concours bancaires courants. 5061. Crdit de mobilisation de crances commerciales. 5063. Mobilisation de crances nes l'tranger. 5067. Autres concours bancaires. 507. Emprunts chus et impays. 508. Intrts courus ( subdiviser selon la mme ventilation que le compte 50). 51. Prts et autres crances financires courants. 511. Prts courants lis au cycle d'exploitation. 516. chances moins d'un an sur prts non courants.
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517. chances moins d'un an sur autres crances financires. 518. Intrts courus. 52. Placements courants. 523. Actions. 5231. Titres cots. 5235. Titres non cots. 524. Autres titres confrant un droit de proprit. 525. Obligations et bons mis par la socit et rachets par elle. 526. Obligations. 5261. Titres cots. 5265. Titres non cots. 5266. chances moins d'un an sur les obligations immobilises. 527. Bons du trsor et bons de caisse court terme. 528. Autres placements courants et crances assimiles. 5281. Autres valeurs mobilires. 5288. Intrts courus sur obligations, bons et valeurs assimiles. 529. Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres. 53. Banques, tablissements financiers et assimils. 531. Valeurs l'encaissement. 5311. Coupons chus l'encaissement. 5312. Chques encaisser. 5313. Effets l'encaissement. 5314. Effets l'escompte. 532. Banques. 5321. Comptes en dinars. 5324. Comptes en devises. 534. C.C.P. 535. Comptes au trsor. 537. Autres organismes financiers. 54. Caisse. 541. Caisse sige social. 5411. Caisse en dinars. 5414. Caisse en devises. 542. Caisses succursales. 55. Rgies d'avances et accrditifs. 58. Virements internes. 59. Provisions pour dprciation des comptes financiers. (Mme ventilation que les comptes de la classe 5).
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Liste des comptes Classe 6 Comptes de charges 3 60. Achats (sauf 603) . 603. Variation des stocks (approvisionnements et marchandises). 61. Services extrieurs. 62. Autres services extrieurs. 63. Charges diverses ordinaires. 64. Charges de personnel. 65. Charges financires. 66. Impts, taxes et versements assimils. 67. Pertes extraordinaires. 68. Dotations aux amortissements et aux provisions. 69. Impts sur les bnfices.
Classe 6 : Comptes de charges

60. Achats (sauf 603). 601. Achats stocks - Matires premires et fournitures lies. 602. Achats stocks - Autres approvisionnements. 6021. Matires consommables. 6022. Fournitures consommables. 6026. Emballages. 604. Achats dtudes et de prestations de services (y compris achat de sous-traitance de production). 605. Achats de matriel, quipements et travaux. 606. Achats non stocks de matires et fournitures. 607. Achats de marchandises. 608. Achats lis une modification comptable prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 609. Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats. 6098. Lis une modification comptable prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 61. Services extrieurs. 611. Sous-traitance gnrale. 612. Redevances pour utilisation d'immobilisations concdes. 613. Locations (y compris malis sur emballages). 614. Charges locatives et de coproprit. 615. Entretien et rparations. 616. Primes d'assurances. 617. tudes, recherches et divers services extrieurs. 618. Autres charges lies une modification comptable prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 619. Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs. 62. Autres services extrieurs. 621. Personnel extrieur l'entreprise. 622. Rmunration d'intermdiaires et honoraires. 623. Publicit, publications, relations publiques. 624. Transports de biens et transports collectifs du personnel. 6241. Transports sur achats. 6242. Transports sur ventes.
3
603. Variation des stocks (approvisionnements et marchandises)
36031. Variation des stocks de matire premire et fournitures. 36032. 3Variation des stocks des autres 3approvisionnements. 36032. 3Variation des stocks de 3marchandises Pour les entreprises qui comptabilisent leurs stocks selon la mthode d'inventaire permanent, l'intitul de ce compte devient "Achats consomms" 3(approvisionnements et marchandises)
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6244. Transports administratifs. 6247. Transports collectifs du personnel. 6248. Divers. 625. Dplacements, missions et rceptions. 6251. Voyages et dplacements. 6255. Frais de dmnagement. 6256. Missions. 6257. Rceptions. 626. Frais postaux et frais de tlcommunications. 627. Services bancaires et assimils. 6271. Frais sur titres (achats, vente, garde). 6272. Commissions et frais sur mission d'emprunts. 6275. Frais sur effets. 6276. Location de coffres. 6278. Autres frais et commissions sur prestations de services. 628. Autres services extrieurs lis une modification comptable prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 629. Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs. 63. Charges diverses ordinaires. 631. Redevances pour concessions de marques, brevets, licences, procds, droits et valeurs similaires. 633. Jetons de prsence. 634. Pertes sur crances irrcouvrables. 6341. Crances de l'exercice. 6344. Crances des exercices antrieurs. 635. Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun. 6351. Quote-part de bnfice transfre (comptabilit du grant). 6355. Quote-part de perte supporte (comptabilit des associs non grants). 636. Charges nettes sur cessions d'immobilisations et autres pertes sur lments non rcurrents ou exceptionnels. 637. Rduction de valeur. 638. Charges diverses ordinaires lies une modification comptable prendre en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 64. Charges de personnel. 640. Salaires et complments de salaires. 6400. Salaires. 6401. Heures supplmentaires. 6402. Primes. 6403. Gratifications. 6404. Avantages en nature. 6409. Autres complments de salaires. 642. Appointements et complments d'appointements. 6420. Appointements. 6421. Heures supplmentaires. 6422. Primes. 6423. Gratifications. 6424. Avantages en nature. 6429. Autres complments d'appointements. 643. Indemnits reprsentatives de frais. 644. Commissions au personnel. 6440. Commissions sur achats. 6441. Commissions sur ventes. 645. Rmunrations des administrateurs, grants et associs. 646. Charges connexes aux salaires, appointements, commissions et rmunrations. 6460. Charges connexes aux salaires. 64600. Congs pays. 64602. Indemnits de pravis et de licenciements (gratification de fin de service). 64604. Supplment familial. 6462. Charges connexes aux appointements.
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64620. Congs pays. 64622. Indemnits de pravis et de licenciement (gratification de fin de service). 64624. Supplment familial. 6464. Charges connexes aux commissions. 64640. Congs pays. 64642. Indemnits de pravis et de licenciement (gratification de fin de service). 64644. Supplment familial. 6465. Charges connexes aux rmunrations des administrateurs et grants. 64650. Congs pays. 64652. Indemnits de pravis et de licenciement. 64654. Supplment familial. 647. Charges sociales lgales. 6470. Cotisations de scurit sociale sur salaires. 6472. Cotisations de scurit sociale sur appointements. 6474. Cotisations de scurit sociale sur commissions. 6475. Cotisations de scurit sociale sur rmunrations des administrateurs et grants. 6476. Prestations directes. 648. Charges de personnel lies une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 649. Autres charges de personnel et autres charges sociales. 6490. Autres charges de personnel. 6495. Au tres charges sociales. 65. Charges financires. 651. Charges d'intrts. 6511. Intrts des emprunts et dettes. 65116. Des emprunts et dettes assimiles. 65117. Des dettes rattaches des participations. 6515. Intrts des comptes courants et des dpts crditeurs. 6516. Intrts bancaires et sur oprations de financement. 6517. Intrts des obligations cautionnes. 6518. Intrts des autres dettes (y compris les pnalits et intrts de retard sur emprunts). 653. Pertes sur crances lies des participations. 654. Escomptes accords. 655. Pertes de change. 656. Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires. 657. Autres charges financires. 658. Charges financires lies une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 66. Impts, taxes et versements assimils. 661. Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations. 6611. TFP. 6612. FOPROLOS. 6618. Autres. 665. Autres impts, taxes et versements assimils. 6651. Impts et taxes divers (sauf impts sur les bnfices). 6652. Taxes sur le chiffre d'affaires non rcuprables. 6654. Droits d'enregistrement et de timbre. 6655. Taxes sur les vhicules. 6658. Autres droits. 668. Impts et taxes lis une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 67. Pertes extraordinaires. 68. Dotations aux amortissements et aux provisions. 681. Dotations aux amortissements et aux provisions - charges ordinaires (autres que financires). 6811. Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles. 68111. Immobilisations incorporelles. 68112. Immobilisations corporelles. 6812. Dotations aux rsorptions des charges reportes. 6815. Dotations aux provisions pour risques et charges d'exploitation.
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6816. Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles. 68161. Immobilisations incorporelles. 68162. Immobilisations corporelles. 6817. Dotations aux provisions pour dprciation des actifs courants (autres que les valeurs mobilires de placement et les quivalents de liquidits). 68173. Stocks et en-cours. 68174. Crances. 6818. Dotations aux amortissements et aux provisions lies une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 686. Dotations aux amortissements et aux provisions - charges financires. 6861. Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations. 6865. Dotations aux provisions pour risques et charges financires. 6866. Dotations aux provisions pour dprciation des lments financiers. 68662. Immobilisations financires. 68665. Placements et prts courants. 6868. Dotations aux amortissements et aux provisions lies une modification comptable inscrite dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. (charges financires). 69. Impts sur les bnfices. 691. Impts sur les bnfices calculs sur le rsultat des activits ordinaires. 695. Autres impts sur les bnfices (rgimes particuliers). 697. Impts sur les bnfices calculs sur les lments extraordinaires.
Liste des comptes Classe 7 Comptes de produits 70. Ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises. 71. Production stocke (ou destockage). 72. Production immobilise. 73. Produits divers ordinaires. 74. Subventions d'exploitation et d'quilibre. 75. Produits financiers. 77. Gains extraordinaires. 78. Reprises sur amortissements et provisions. 79. Transferts de charges.
Classe 7 : Comptes de produits

70. Ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises (A ventiler en ventes aux tiers et ventes aux filiales et entreprises associes, en ventes en dinars et ventes en devises). 701. Ventes de produits finis. 7011. Produits finis achevs. 7012. Produits finis non achevs (contrat de longue dure). 702. Ventes de produits intermdiaires. 703. Ventes de produits rsiduels. 704. Travaux. 705. tudes et prestations de services. 706. Produits des activits annexes. 707. Ventes de marchandises. 708. Ventes lies une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 709. Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise. 7091. Sur ventes de produits finis. 7092. Sur ventes de produits intermdiaires.
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7094. Sur travaux. 7095. Sur tudes et prestations de services. 7096. Sur activits annexes. 7097. Sur ventes de marchandises. 7098. Sur ventes lies une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 71. Production stocke (ou destockage). 713. Variation des stocks (en-cours de production, produits). 7133. Variations des en-cours de production de biens. 7134. Variation des en-cours de production de services. 7135. Variation des stocks de produits. 72. Production immobilise. 721. Immobilisations incorporelles. 722. Immobilisations corporelles. 728. Production immobilise lie une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 73. Produits divers ordinaires. 731. Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, droits et valeurs similaires. 732. Revenus des immeubles non affects aux activits professionnelles. 733. Jetons de prsence et rmunrations d'administrateurs, grants. 734. Ristournes perues des coopratives (provenant des excdents). 735. Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun. 736. Produits nets sur cessions d'immobilisations et autres gains sur lments non rcurrents ou exceptionnels. 738. Produits divers ordinaires lis une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 739. Quotes-parts des subventions d'investissement inscrites au rsultat de l'exercice. 74. Subventions d'exploitation et d'quilibre. 741. Subventions d'exploitation. 745. Subventions d'quilibre. 748. Subventions lies une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 75. Produits financiers. 751. Produits des participations. 752. Produits des autres immobilisations financires. 753. Revenus des autres crances. 754. Revenus des valeurs mobilires de placement. 755. Escomptes obtenus. 756. Gains de change. 757. Produits nets sur cessions de valeurs mobilires. 758. Produits financiers lis une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne. 77. Gains extraordinaires. 78. Reprises sur amortissements et provisions. 781. Reprises sur amortissements et provisions ( inscrire dans les produits ordinaires). 7811. Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles. 78111. Immobilisations incorporelles. 78112. Immobilisations corporelles. 7815. Reprises sur provisions pour risques et charges d'exploitation. 7816. Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles. 78161. Immobilisations incorporelles. 78162. Immobilisations corporelles. 7817. Reprises sur provisions pour dprciation des actifs courants (autres que les valeurs mobilires de placement et les quivalents de liquidits). 78173. Stocks et en-cours. 78174. Crances. 7818. Reprises sur provisions lies une modification comptable inscrite aux rsultats ou une activit abandonne. 786. Reprises sur provisions ( inscrire dans les produits financiers).
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7865. Reprises sur provisions pour risque et charges financires. 7866. Reprises sur provisions pour dprciation des lments financiers. 7868. Reprises sur provisions ( inscrire dans les produits financiers) lies une modification comptable inscrite aux rsultats de ou une activit abandonne. 79. Transferts de charges. (A ventiler en fonction des comptes o ont t imputes les charges transfrer).
Fonctionnement gnral des comptes

Classe 1 Comptes de capitaux propres et passifs non courants Les comptes de la classe 1 regroupent les capitaux propres et les passifs non courants : 1. Les capitaux propres qui reprsentent les comptes 10 14 correspondent la somme : - des apports (capital, fonds de dotation, compte de l'exploitant), - des rserves et primes lies au capital, - des rsultats reports et du rsultat de l'exercice, et - des autres capitaux propres (titres de capital soumis des rglementations particulires, subventions d'investissement, compte du concdant). Les lments ports dans les capitaux propres, tels que les subventions, sont imputs nets des impts diffrs correspondants qui constituent des passifs. 2. Les passifs non courants qui comportent les comptes 15 18 correspondent la somme des : - provisions pour risques et charges (compte 15) ; - emprunts et dettes assimiles (compte 16) ; - comptes de liaison des tablissements et succursales (compte 17) ; - autres passifs non courants (compte 18).
10 Capital 101 Compte capital social Ce compte est exclusif aux entreprises dotes d'un capital social. Le capital social reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales. Le compte 101 "Capital social" enregistre son crdit le montant du capital figurant dans l'acte de socit. Il retrace l'volution de ce montant au cours de la vie de la socit suivant les dcisions des organes de dlibration. Il est crdit lors des augmentations de capital : - du montant des apports en numraires ou en nature effectus par les associs (sous dduction des primes lies au capital social) ; - du montant des incorporations de rserves. Il est dbit des rductions de capital quelle qu'en soit la cause (absorption des pertes, amortissement du capital 4 etc...). Des subdivisions peuvent tre ouvertes pour autant que de besoins. Par exemple, le montant du capital provenant d'oprations particulires, telle que l'incorporation des bnfices rinvestis en application des dispositions du code des investissements, peut tre enregistr dans une subdivision du compte 1018. 105 Compte fonds de dotation Exclusivement utilis dans les entreprises ou tablissements publics, ce compte enregistre le fonds de dotation de l'Etat, des collectivits publiques ou autres organes assimils. Il enregistre la contrevaleur d'actifs affects, titre de dotation, ces entreprises et tablissements.
Nanmoins, l'amortissement du capital ne se traduit pas, en dfinitive, par une rduction du capital puisque le capital rembours est simultanment remplac par une incorporation de rserves.
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108 Compte de l'exploitant Le compte 108 "Compte de l'exploitant" enregistre son crdit : - la valeur des apports de l'entrepreneur au dbut ou en cours d'activit ; - le bnfice de l'exercice prcdent (par le dbit du compte 13 "rsultat de l'exercice"). Il enregistre son dbit : - les prlvements de toutes natures ; - la perte de l'exercice prcdent (par le crdit du compte 13). Les apports ou les retraits personnels de l'exploitant sont enregistrs, en cours d'exercice, dans ce compte. 109 Compte actionnaires capital souscrit non appel Le compte 109 est dbit en contrepartie de la subdivision du compte 101 intitule "Capital souscrit non appel". 11 Rserves et primes lies au capital Le compte 11 enregistre les complments d'apports constitus par les primes lies au capital ainsi que les rserves provenant des bnfices affects durablement l'entreprise jusqu' dcision contraire des organes de dlibration. Ce compte est crdit, pour ce qui concerne les rserves, dans les subdivisions concernes, lors de l'affectation des bnfices des montants destins : - la rserve lgale ; - aux rserves statutaires ou contractuelles. Le compte 11 est dbit, pour ce qui concerne les rserves, par prlvement sur les rserves concernes, des incorporations au capital des distributions aux associs, des prlvements pour la rsorption de pertes... 117 Primes lies au capital Le compte 117 enregistre les primes lies au capital social (telles que primes d'mission, de fusion, d'apport, de conversion d'obligations en actions). Ces primes sont la reprsentation de la partie des apports purs et simples et autres complments dapports non compris dans le capital social : c'est ainsi que la prime d'mission est constitue par l'excdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues l'apporteur. 12 Rsultats reports Les rsultats reports sont les rsultats ou la partie du rsultat dont l'affectation a t renvoye par l'assemble gnrale, qui a statu sur les comptes de l'exercice prcdent. Ce compte est constitu par la somme des rsultats des exercices antrieurs non encore affects. Il est dbit ou crdit des montants des effets des modifications comptables non imputes sur le rsultat de l'exercice. 13 Rsultat de l'exercice Le compte 13 enregistre pour solde les comptes de charges et les comptes de produits de l'exercice. Le solde du compte 13 reprsente un rsultat bnficiaire si les produits sont suprieurs aux charges (solde crditeur) ou un rsultat dficitaire si les charges sont suprieures aux produits (solde dbiteur). Le compte 13 est sold aprs dcision d'affectation du rsultat. Dans les socits, les montants non distribus et non affects un compte de rserves sont virs au compte 12 "Rsultats reports". Dans les entreprises individuelles, le solde du compte 13 est vir au compte 108 "compte de l'exploitant". 14 Autres capitaux propres 141 Titres soumis des rglementations particulires Ce compte est destin faire apparatre les missions d'instruments financiers ayant le caractre de capitaux propres tels que les titres participatifs et les certificats d'investissement. 5
Les certificats d'investissement doivent tre classs en Capital souscrit soumis une rglementation particulire compte 1018.
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143 Amortissements drogatoires Ils reprsentent la contrepartie de l'avantage acquis, valu en net d'impt, et provenant des amortissements drogatoires pratiqus uniquement pour bnficier d'avantages accords par les textes particuliers. 144 Compte rserve spciale de rvaluation Ce compte enregistre les carts de rvaluation quand une norme comptable le permet. 145 Subventions d'investissement Le compte 145 est destin la fois faire apparatre au bilan le montant des subventions d'investissement jusqu' ce qu'elles aient rempli leur objet, et permettre aux entreprises subventionnes d'chelonner sur plusieurs exercices la constatation de l'enrichissement provenant de ces subventions. Le compte 1451 (ou 1458) est crdit de la subvention par le dbit du compte d'actif intress. Afin de rapporter les subventions aux rsultats, le compte 1459 est dbit par le crdit du compte 739 "Quotes-parts des subventions d'investissement inscrites au rsultat de l'exercice". Seul figure au bilan le montant net de la subvention d'investissement non encore inscrit au compte de rsultat. Les comptes 1451 (ou 1458) et 1459 sont solds l'un par l'autre, l'ouverture de l'exercice suivant, lorsque le crdit du premier est gal au dbit du deuxime. 15 Provisions pour risques et charges 151 Provisions pour risques Sont inscrites au compte 151 toutes les provisions destines couvrir les risques identifis inhrents l'activit de l'entreprise (rsultant de litiges, garanties donnes aux clients, pertes sur marchs achvement futur, pnalits, pertes de change, etc.). 152 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices Les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices (compte 152) correspondent des charges prvisibles, tels que les frais de grosses rparations, qui ne sauraient tre rattaches au seul exercice au cours duquel elles sont engages. 153 Provisions pour retraites et obligations similaires Les provisions pour pensions et obligations similaires (compte 153) sont relatives aux charges que peuvent engendrer des obligations contractuelles confrant au personnel de l'entreprise des droits un rgime de retraite complmentaire et/ou d'autres avantages similaires. 155 Provisions pour impts Les provisions pour impt (compte 155) enregistrent la charge probable d'impt dont la prise en compte dfinitive dpend des rsultats et d'vnements futurs. Lors de la constitution d'une provision pour risques et charges, le compte de provisions est crdit par le dbit : - des comptes 6811 6817 "Dotations aux amortissements et aux provisions - charges ordinaires", lorsqu'elle concerne les activits ou oprations ordinaires de l'entreprise, autres que financires ; - des comptes 6861 6866 "Dotations aux amortissements et aux provisions - charges financires" lorsqu'elle affecte les activits de placement et de financement de l'entreprise. Les "Dotations aux amortissements et aux provisions lies une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne" sont, selon qu'elles se rapportent aux activits d'exploitation ou de financement, dbites aux comptes 6818 ou 6868. Le compte est rajust la fin de chaque exercice par : - le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la provision doit tre augment ; - le crdit du compte 781, ou du compte 786, lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul. Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde par le crdit des comptes 781, ou 786. Corrlativement, la charge ou la perte intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6.
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16 Emprunts et dettes assimiles Le compte 16 enregistre d'une part les emprunts, d'autre part les dettes financires assimiles des emprunts, y compris celles se rattachant des "Dettes rattaches des participations" enregistres dans le compte 166. 17 Comptes de liaison des tablissements et succursales Les comptes de liaison servent de contrepartie lors de la comptabilisation des oprations ralises entre le sige et l'tablissement ou la succursale et entre deux tablissements ou deux succursales. Le compte 17 est subdivis en autant de comptes de liaison que d'tablissements ou succursales. Ce compte doit tre tout moment sold par le jeu des critures rciproques constatant les oprations internes l'entit comptable. 18 Autres passifs non courants Il enregistre particulirement les carts de conversion sur crances et dettes de financement non courantes.
Classe 2 Comptes d'actifs non courants Les comptes de la classe 2 regroupent les comptes d'actifs non courants et sont subdiviss en : Immobilisations incorporelles. Immobilisations corporelles. Immobilisations financires. Immobilisations statut juridique particulier. Autres actifs non courants. Comptes d'amortissements et de provisions correspondants.
21 Immobilisations incorporelles Le compte 21 enregistre les acquisitions ou la cration par l'entreprise d'actifs incorporels (investissements de recherche et de dveloppement, brevets, concessions de marques, logiciels, droit au bail, fonds commercial, etc.). Pour les rductions des valeurs, titre irrversible, prvus par la norme relative aux actifs incorporels, il convient de crer des sous-comptes par nature d'immobilisations avec la racine 9 qui viennent en dduction des valeurs brutes des immobilisations concernes. 6 22 Immobilisations corporelles Les comptes d'immobilisations corporelles enregistrent le cot d'entre des biens immobiliss par le crdit, suivant le cas : - du compte 101 "Capital", ou du compte 446 "Associs - Oprations sur le capital" (comptes d'apport en socit) ; - du compte 1685 "Crdit fournisseurs d'immobilisations" ; - du compte 23 "Immobilisations en cours" ; - du compte 404 "Fournisseurs d'immobilisations" ou autres comptes concerns ; - du compte 72 "Production immobilise" ; - du compte 79 "Transfert de charges" pour le montant des charges incorporables au cot de l'immobilisation. Les immobilisations sont regroupes en catgories homognes selon leur nature et leur usage. Les lments suivants sont distingus, titre d'exemple : - Terrains, - Constructions, - Installations techniques, matriel et outillage industriels, - Matriels de transport, - Autres immobilisations corporelles.
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Cette solution technique n'est pas conforme avec les dispositions du 29 de la norme comptable 6 relative aux immobilisations incorporelles.
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Lors des cessions d'immobilisations, la diffrence entre le prix de cession et la valeur nette comptable reprsente la plus ou moins value de cession et constitue le rsultat de cession. L'enregistrement de ce rsultat est effectu selon le cas au dbit du compte 636 ou au crdit du compte 736. Au pralable la valeur nette comptable est mise en vidence en dbitant le compte d'amortissement concern, par le compte d'immobilisation correspondant. 23 Immobilisations en cours Le compte 23 "Immobilisations en cours" a pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non encore acheves la fin de chaque exercice ainsi que les avances et acomptes verss. Les immobilisations inscrites au compte 232 sont : - soit cres par les moyens propres de l'entreprise ; - soit rsultant des travaux de plus ou moins longue dure confis des tiers sous la responsabilit de l'entreprise. Dans le premier cas, le cot de ces immobilisations est port au dbit du compte 232 "Immobilisations corporelles en cours" par le crdit du compte 72 "Production immobilise". Dans le second cas, le compte 238 (ou le compte 237) est dbit des avances la commande et des acomptes reprsentant les rglements partiels effectus par l'entreprise au fur et mesure de l'avancement des travaux. Le cot d'une immobilisation est vir, selon le cas, du compte 23 au compte 21 ou 22 lorsque cette immobilisation est termine.
Les avances et acomptes verss par l'entreprise des tiers pour des oprations en cours sont ports :
- au compte 237 lorsqu'ils ont pour objet l'acquisition d'une immobilisation incorporelle ; - au compte 238 lorsqu'ils ont pour objet l'acquisition d'une immobilisation corporelle. 24 Immobilisations statut juridique particulier Ce compte est destin enregistrer les immobilisations obtenues ou contrles par l'entreprise sous un rgime juridique particulier. Ce compte est ventil dans les mmes conditions que le compte 22. Il implique, pour les entreprises concernes, la constatation dans les passifs des obligations correspondantes. 25 Participations et crances lies des participations Le compte 251 "Titres de participation" est dbit de la valeur d'apport ou du cot d'acquisition, des titres de participation. En cas de cession de titres, la diffrence entre le prix de cession et la valeur nette comptable reprsente la plus ou moins value de cession et constitue le rsultat de cession. L'enregistrement de ce rsultat est effectu, selon le cas, au dbit du compte 656 ou au crdit du compte 757. Au pralable la valeur nette comptable est mise en vidence en dbitant le compte de provision concern par la subdivision correspondante du compte 251. Le compte 257 "Crances rattaches des participations" regroupe les crances nes l'occasion de prts octroys des entits dans lesquelles l'entreprise dtient une participation. Le compte 259 qui enregistre la contrepartie non libre des titres souscrits est soustractif des titres de participation. 26 Autres immobilisations financires Les "Autres immobilisations financires" comprennent : - les placements, autres que les titres de participation, que l'entreprise n'a pas l'intention ou la possibilit de revendre dans un avenir prvisible ; - les prts non courants, c'est--dire des fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles, par lesquelles l'entreprise s'engage transmettre des personnes physiques ou morales l'usage de moyens de payement pendant un certain temps ; - les crances assimilables des prts (dpts et cautionnements notamment). Les remboursements en capital de ces crances sont enregistrs au crdit de chacun des comptes concerns. Le compte 269 est un compte soustractif des titres immobiliss.
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27 Autres actifs non courants Ce compte est utilis pour enregistrer les frais prliminaires, les charges rpartir, les frais d'mission et de remboursement des emprunts ainsi que les carts de conversion porter l'actif. Le compte 27 est crdit la fin de chaque exercice, par le dbit du compte "6812 Dotations aux rsorptions des charges reportes". 28 Amortissements des immobilisations Les comptes d'amortissement des immobilisations sont crdits par le dbit du compte 681 "Dotations aux amortissements et aux provisions - charges ordinaires", ou du compte 686 "Dotations aux amortissements et aux provisions - Charges financires". Les dotations lies une modification comptable prise en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne sont portes au crdit du compte amortissement concern par le dbit d'une subdivision des comptes 681 (6818) ou 686 (6868). 29 Provisions pour dprciation des immobilisations Lors de la constitution d'une provision pour dprciation ou de l'augmentation d'une provision dj constitue, le compte de provision concern est crdit par le dbit du compte 681 "Dotations aux amortissements et aux provisions - Charges ordinaires", ou du compte 686 "Dotations aux amortissements et aux provisions - Charges financires". Les dotations lies une modification comptable prise en compte dans le rsultat de l'exercice ou une activit abandonne sont portes au crdit du compte provision concern par le dbit d'une subdivision des comptes 681 (6818) ou 686 (6868). A la date de cession de l'immobilisation, la provision 7est vire tout comme l'amortissement au compte d'immobilisation appropri afin de mettre en vidence la valeur comptable nette de l'actif cd. Remarque : Les immobilisations retires de l'exploitation sont loger dans une subdivision spare du compte d'immobilisations concern.
Classe 3 Comptes de stocks Traitement de rfrence : Les stocks sont tenus selon le systme de l'inventaire permanent. Les achats sont dbits aux comptes 601/602 et 607. Les entres en stock sont dbites dans les comptes de stock concern par le crdit des comptes Achats 601, 602 et 607. Ils sont crdits des sorties par le dbit des comptes 6031, 6032 et 6037 dont l'intitul deviendra Achats consomms" (Approvisionnement et marchandises). Quant aux stocks des encours et des produits (comptes 33, 34 et 35) ils sont dbits des entres par le crdit des comptes 7133, 7134 et 7135. Ils sont crdits des sorties par le dbit de ces mmes comptes. Traitement autoris : Les comptes 31, 32 et 37 sont crdits du montant du stock initial par le dbit des comptes 6031 "Variation des stocks de matires premires (et fournitures)", 6032 "Variation des stocks des autres approvisionnements", 6037 "Variation des stocks de marchandises". Les comptes 33, 34 et 35 sont crdits du montant du stock initial par le dbit des comptes 7133 "Variation des en-cours de production de biens", 7134 "Variation des en-cours de production de services", 7135 "Variation des stocks de produits". Aprs avoir procd au recensement et l'valuation des existants en stocks : - les comptes 31, 32 et 37 sont dbits du montant du stock final par le crdit des comptes 6031, 6032 et 6037 ; - les comptes 33, 34 et 35 sont dbits du montant du stock final par le crdit des comptes 7133, 7134 et 7135.
L'assimilation de la provision l'amortissement est inapproprie. En effet, la provision est destine constater une perte juge non irrversible alors que l'amortissement constate une perte irrversible. A la date de la cession, toute provision pour dprciation sur immobilisation doit, par consquent, l'instar du traitement prconis pour les provisions pour dprciation des clients, tre systmatiquement reprise par le biais du compte 78 Reprise sur provisions. Deux autres arguments militent pour la technique de la reprise systmatique des provisions : - elle prserve l'intrt fiscal de l'entreprise, - elle facilite l'laboration de l'tat de flux de trsorerie.
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39 Provisions pour dprciation des stocks Les subdivisions du compte 39 sont crdites par les subdivisions "Dotations aux amortissements et aux provisions" du montant des augmentation) affectant les stocks. Elles sont dbites par le crdit des subdivisions concernes du amortissements et provisions" du montant des provisions (ou de leur objet.
concernes du compte 68 dprciations (ou de leur compte 78 "Reprises sur quote-part) devenues sans
Classe 4 Comptes de tiers Sont regroups dans la classe 4, les comptes rattachs aux comptes de tiers et destins enregistrer les dettes et crances courantes, autres que financires. Les comptes de rgularisation enregistrent les charges et produits constats d'avance ainsi que les charges et produits rpartir sur les priodes comptables de l'exercice 8. Les comptes de tiers, en particulier "Fournisseurs" (compte 40) et "Clients" (compte 41) peuvent tre subdiviss pour identifier notamment : - les dettes et crances en Tunisie ou l'tranger ; - les dettes et crances se rapportant des parties lies.
40 Fournisseurs et comptes rattachs Figurent sous le compte 40 les dettes et avances de fonds lis lacquisition de biens ou de services. Le compte 401 "Fournisseurs" est crdit du montant des factures d'achats de biens ou de prestations de services par le dbit : - des comptes concerns de la classe 6 (montant hors taxes rcuprables) ; - du compte 4096 "Fournisseurs - Crances pour emballages et matriel rendre" ; - du compte 4366 "Taxes sur le chiffre d'affaires dductibles" pour le montant des taxes rcuprables. Le compte 401 est dbit par le crdit : - d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par l'entreprise ses fournisseurs ; - d'un compte de la classe 6 pour le montant des factures d'avoir reues l'occasion de retour de marchandises au fournisseur ; - d'un compte 403 "Fournisseurs - Effets payer" lors de l'acceptation d'une lettre de change ou de la remise d'un billet ordre ; - du compte 609 "Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats" pour le montant des rabais, remises et ristournes obtenus hors factures ; - du compte 409 "Fournisseurs dbiteurs" pour le montant des avances et acomptes verss sur commandes d'exploitation, pour solde de ce dernier. Le compte 404 "Fournisseurs d'immobilisations" est crdit par le dbit : - des comptes d'immobilisations concerns pour leur montant hors taxes rcuprables ; - du compte 4366 pour le montant des taxes rcuprables ; - du compte 1685 pour le montant des chances moins d'un an des crdits fournisseurs. Le compte 404 est dbit par le crdit, notamment : - d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par l'entreprise ses fournisseurs ; - du compte 405 "Fournisseurs d'immobilisations - Effets payer" lors de l'acceptation d'une lettre de change ou de remise d'un billet ordre. Le compte 408 "Fournisseurs - Factures non parvenues" est crdit dans le cas de l'inventaire permanent en cours d'exercice momentanment chaque entre en stock avant la rception des factures correspondantes. Il est crdit, dans le cas de l'inventaire intermittent, la clture de la priode comptable, du montant, taxes comprises, des factures imputables la priode close mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes concerns des classes 4 et 6 (par exemple 4368 et 607). A l'ouverture de la priode
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Corrig par nos soins.
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suivante, ces critures sont contre-passes. Les entreprises peuvent galement dbiter directement le compte 408 par le crdit du compte 401 rception de la facture, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss. Le compte 4091 "Fournisseurs - Avances et acomptes verss sur commandes" est dbit, lors du paiement par l'entreprise d'avances sur commandes passes auprs des fournisseurs, par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit par le dbit selon le cas du compte 401 ou du compte 404 9 aprs rception de la facture par l'entreprise. Le compte 4096 est dbit par le crdit du compte 401 lors de la consignation par les fournisseurs l'entreprise d'emballages ou de matriel pour le montant de la consignation. Il est crdit : - par le dbit du compte 401 lorsque l'entreprise rend les emballages ou le matriel au prix de la consignation ; - par le dbit du compte 401 et d'une subdivision du compte 613 intitule "Malis sur emballages" si la reprise se fait pour un montant infrieur celui de la consignation ; - au cas o l'entreprise dcide de ne pas restituer les emballages ou le matriel par le dbit du compte 602 Achats stocks - Autres approvisionnements" ou 606 Achats non stocks de matires et fournitures" selon que les emballages soient suivis ou non en stock ; - par le dbit de la subdivision du compte 613 "Malis sur emballages" si les emballages ont t perdus. 41 Clients et comptes rattachs Figurent au compte 41 les crances lies la vente de biens ou services rattachs au cycle d'exploitation de l'entreprise. Le compte 411 "Clients" est dbit du montant des factures de ventes de biens ou de prestations de services par le crdit : - de l'une des subdivisions du compte 70 "Ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises" (montant hors taxes collectes) ; - du compte 413 "Clients - Effets recevoir" lors de l'acceptation par les clients d'une lettre de change ou de la rception d'un billet ordre ; Il est crdit par le dbit 10 : - du compte 709 "Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise" pour le montant des rductions sur ventes accordes aux clients hors factures ; - du compte 4191 "Clients - Avances et acomptes reus sur commandes" pour solde de ce dernier. Le compte 4117 "Clients - retenues de garantie" est dbit, le cas chant, du montant des retenues de garantie effectues par les clients, jusqu' l'chance du terme par le crdit du compte du client. Le compte 416 "Clients douteux ou litigieux" est dbit par le crdit du compte 411 pour le montant total des crances que l'entreprise possde l'encontre de clients dont la solvabilit apparat douteuse. Le compte 413 est dbit par le crdit du compte 411 au moment de l'entre des effets en portefeuille. Ce compte est crdit, l'chance de l'effet ou la date de l'escompte, par le dbit : - d'un compte de trsorerie ; - du compte 6516 intitul "Intrts bancaires et sur oprations de financement". En cas de renvoi de l'effet par l'tablissement de crdit, pour non-paiement ou toute autre cause, le remboursement du crdit d'escompte entrane : - une inscription au crdit du compte de l'tablissement prteur ; - le rtablissement l'actif de la crance initiale et, le cas chant, un transfert dans le compte clients douteux et litigieux et la constitution d'une provision pour dprciation concurrence du montant de la perte probable. Le compte 418 "Clients - Produits non encore facturs" est dbit la clture de la priode comptable, du montant, taxes comprises, des crances imputables cette priode et pour lesquelles des factures n'ont pas encore t tablies, par le crdit des comptes concerns des classes 4 et 7.
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Les avances aux fournisseurs d'immobilisations sont portes aux comptes 237 ou 238 Avances sur commandes d'immobilisations et non au dbit du compte 4091.Corrig par nos soins. 10 Ajout par nos soin.
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A la date de l'tablissement de la facture, ces critures sont contre-passes. Les entreprises peuvent galement crditer directement le compte 418 par le dbit du compte 411 lors de l'tablissement de la facture, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss. Le compte 4191 enregistre les avances et acomptes reus par l'entreprise sur les commandes livrer, les travaux excuter ou les services rendre. Il est crdit par le dbit d'un compte de trsorerie du montant des avances et acomptes reus des clients. Il est dbit, aprs l'tablissement de la facture, du montant de ces avances et acomptes par le crdit du compte 411. Le compte 4196 "Clients - Dettes pour emballages et matriel consigns" est crdit des sommes factures par l'entreprise ses clients au titre des consignations d'emballages ou de matriel par le dbit du compte 411. Il est dbit du mme montant : - par le crdit du compte 411 en cas de restitution de l'emballage ; - par le crdit du compte 411 et une subdivision du compte 706 (dont l'intitul sera par exemple "Bonis sur reprises d'emballages consigns", lorsque la reprise est effectue pour un prix infrieur celui de la consignation ; - par le crdit des comptes intresss de la classe 7 dans le cas o l'emballage est conserv par le client (subdivision du compte 706 dans le cas o les emballages sont considrs comme des approvisionnements et selon le traitement rserv aux cessions d'immobilisations dans le cas o les emballages sont considrs comme actifs immobiliss). 42 Personnel et comptes rattachs Des subdivisions de comptes sont crer pour constater les oprations relatives au personnel notamment celles se rattachant aux rmunrations, avances et retenues telles que prsentes cidessous : Le compte 421 est dbit du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit, pour solde, par le dbit du compte 425. Le compte 422 est crdit du montant des sommes mises la disposition des comits d'entreprise, d'tablissement..., par le dbit d'une subdivision du compte 649. Il est dbit du montant des versements effectus ces comits par le crdit d'un compte de trsorerie. Le compte 425 "Personnel - Rmunrations dues" est crdit des rmunrations brutes payer au personnel par le dbit des comptes de charges intresss. Il est dbit : - du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit du compte 421 ; - du montant des oppositions notifies l'entreprise l'encontre des membres de son personnel par le crdit du compte 427 ; - du montant des retenues sur salaires au titre des impts sur salaires et appointements par le crdit du compte 432. - de la quote-part des charges sociales incombant au personnel par le crdit du compte 453 "Scurit sociale et autres organismes sociaux" ; - du montant des rglements effectus au personnel par le crdit d'un compte de trsorerie. Le compte 426 est crdit du montant des sommes confies en dpt l'entreprise par des membres de son personnel par le dbit d'un compte de trsorerie. Il est dbit, lors du remboursement au personnel des sommes ainsi dposes, par le crdit d'un compte de trsorerie. Le compte 427 est crdit du montant des sommes faisant l'objet d'oppositions obtenues par des tiers l'encontre de membres du personnel de l'entreprise, par le dbit du compte 421. Il est dbit du montant desdites sommes, lors de leur versement aux tiers bnficiaires de l'opposition, par le crdit d'un compte de trsorerie. A la fin de l'exercice, au moment des critures d'inventaire, l'entreprise : crdite les subdivisions du compte 428 correspondant notamment au montant de dettes potentielles relatives aux congs payer et autres charges payer par le dbit des subdivisions du compte 646 ; dbite, le cas chant, les subdivisions ventuelles du compte 428 par le crdit des comptes de produits intresss. Les charges sociales sur congs payer sont portes au crdit du compte 45382 par le dbit des subdivisions correspondantes du compte 646.
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43 Etat et collectivits publiques Les oprations d'achats et de ventes ralises avec l'Etat et les collectivits publiques s'inscrivent au compte 40 "Fournisseurs et comptes rattachs" et 41 "Clients et comptes rattachs" au mme titre que les oprations faites avec les autres fournisseurs et les autres clients. En fin d'exercice, lorsque des subventions acquises l'entreprise n'ont pas encore t perues, le compte 431 "Etat - Subventions recevoir" est dbit : - du montant des subventions d'investissement recevoir par le crdit du compte 145 "Subventions d'investissement" ; - du montant des subventions d'exploitation recevoir par le crdit du compte 74 "Subventions d'exploitation" ; Le compte 431 est crdit par le dbit d'un compte de trsorerie lors de la rception des subventions susvises. Le compte 432 "Etat - Impts et taxes retenus la source" est crdit des retenues effectues par l'entreprise pour le compte de l'Etat sur des sommes dues des tiers par le dbit de leurs comptes. Le compte 433 "Oprations particulires avec l'Etat,..." enregistre notamment les produits ou charges rsultant d'avantages accords ou d'obligations imposes par l'Etat et les collectivits publiques l'entreprise. Le compte 434 enregistre les oprations relatives la constatation et la liquidation de l'impt sur les socits et l'impt sur le revenu des personnes physiques. Le compte 435 est crdit du montant des obligations cautionnes souscrites en rglement de taxes sur le chiffre d'affaires, droits indirects,... par le dbit : - des comptes 436, 437,... ; - du compte 6517 "Intrts des obligations cautionnes" (pour la quote-part des intrts rattachables l'exercice). Le compte 436 "Etat - Taxes sur le chiffre d'affaires" reoit d'une part le montant des taxes collectes pour le compte de l'Etat et, d'autre part, le montant des taxes rcuprer. Le compte 437 "Autres impts, taxes et versements assimils" est crdit du montant de tous les autres impts et taxes dus par l'entreprise par le dbit des comptes de charges intresss. 44 Socits du groupe et associs Le compte 441 est dbit du montant des fonds avancs par l'entreprise aux socits du groupe, et il est crdit du montant des fonds mis disposition de l'entreprise par les socits du groupe. Le compte 442 est crdit du montant des fonds mis la disposition de l'entreprise par les associs. Le compte 446 "Associs - Oprations sur le capital" est subdivis afin d'enregistrer distinctement les oprations lies la cration de la socit ou la modification de son capital. Le compte 447 "Associs - Dividendes payer" est crdit du montant des dividendes dont la distribution a t dcide par les organes de dlibration. 45 Dbiteurs divers et crditeurs divers Les comptes 452 et 455 sont respectivement dbits, lors de la cession d'immobilisations ou de valeurs mobilires de placement, du prix de cession des lments d'actif cds, par le crdit du compte d'actif concern, le gain ou la perte tant constat dans les comptes 736/757 ou 636/656. Le compte 4531 est crdit du montant des sommes dues par l'entreprise aux diffrents organismes sociaux au titre des cotisations de scurit sociale, par le dbit des comptes de charges par nature intresss. Il est dbit des rglements effectus ces organismes par le crdit d'un compte de trsorerie. Les charges sociales sur congs payer sont portes au crdit du compte 45382 par le dbit des subdivisions correspondantes du comptes 646. Le compte 454 enregistre son crdit le montant des dettes relatives l'acquisition de valeurs mobilires de placement ; le compte 52 "Valeurs mobilires de placement" est dbit en contrepartie. Les oprations dont le solde peut tre indiffremment soit dbiteur, soit crditeur sont comptabilises des subdivisions ouvertes sous le compte 457. Le compte 4587 "Produits recevoir" est dbit, notamment, des indemnits recevoir conscutives des sinistres, litiges..., par le crdit des comptes de produits intresss.
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46 Comptes transitoires ou d'attente Les oprations qui ne peuvent pas tre imputes de faon certaine un compte dtermin au moment o elles doivent tre enregistres ou qui exigent une information complmentaire, sont inscrites provisoirement au compte 46. Ce procd de comptabilisation ne doit tre utilis qu' titre exceptionnel. Toute opration porte au compte 46 sera impute au compte dfinitif dans les dlais les plus brefs. 47 Comptes de rgularisation Le compte 471 "Charges constates d'avance" est dbit, en fin d'exercice, par le crdit des comptes de charges intresss. Il est crdit, l'ouverture de l'exercice suivant, par le dbit de ces mmes comptes. Le compte 472 "Produits constats d'avance" est crdit, en fin d'exercice, par le dbit des comptes de produits intresss. Il est dbit, l'ouverture de l'exercice suivant, par le crdit de ces mmes comptes. Les comptes 471 et 472 peuvent tre subdiviss conformment la nomenclature des classes 6 et 7. Le compte 478 "Comptes de rpartition priodique des charges et des produits" enregistre les charges et les produits que l'entreprise dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de l'exercice. Il doit tre sold la fin de l'exercice. 48 Provisions courantes pour risques et charges Ce compte est destin enregistrer les provisions pour risques et charges dont la survenance est probable dans les douze mois partir de la date de clture. 49 Provisions pour dprciation des comptes de tiers Ces comptes sont crdits, en fin d'exercice : - par le dbit du compte 6817 "Dotations aux provisions pour dprciation des actifs courants" (autres que valeurs mobilires de placement et quivalents de liquidits) ; - ou par le dbit du compte 6818 "Dotations aux amortissements et aux provisions lies une modification comptable imputer au rsultat de l'exercice ou une activit abandonne". Lorsque la provision est devenue, en tout ou partie, sans objet, ou se rvle exagre, ou lorsque se ralise le risque de non-recouvrement couvert par la provision, ces comptes sont dbits : - par le crdit du compte 7817 "Reprises sur provisions pour dprciation des actifs courants" (autres que valeurs mobilires de placement et quivalents de liquidits) ; - ou par le crdit du compte 7818 "Reprises sur provisions lies une modification comptable inscrite aux rsultats ou une activit abandonne".
Classe 5 Comptes financiers Les comptes financiers enregistrent les mouvements se rapportant aux liquidits et quivalents de liquidits y compris les placements courants ainsi que les autres actifs et passifs financiers courants.
50 Emprunts et autres dettes financires courants Le compte 501 enregistre les emprunts courants lis au cycle d'exploitation. Les comptes 505 et 508 enregistrent, respectivement, la partie moins d'un an des emprunts non courants et les intrts courus non chus la clture de l'exercice. 51 Prts et autres crances financires courants Le compte 511 enregistre les prts courants lis au cycle d'exploitation. Le compte 516 enregistre les chances moins d'un an sur prts non courants. Le compte 517 enregistre les chances moins d'un an sur "autres crances financires" non courantes. Le compte 518 enregistre les intrts courus non chus la date de clture. 52 Placements courants Les comptes 523 et 524 sont dbits de la valeur d'acquisition des actions et autres titres confrant un droit de proprit, par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie. Lors de la revente de ces actions, ou titres, ces comptes sont crdits du montant de la valeur brute comptable de ces actions
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ou titres, par le dbit du compte de trsorerie concerne, la plus ou moins value tant portes selon le cas au compte 757 ou au compte 656. La valeur d'acquisition des titres confrant un droit de crance (obligations, bons de trsor) est inscrite dans les comptes 525 527. Les critures comptables relatives aux oprations d'acquisition, d'annulation ou de cession d'actions sont applicables aux oprations similaires effectues sur des obligations. Les chances moins d'un an des obligations immobilises sont constates dans le compte 5266. 53 Banques, tablissements financiers et assimils Le compte 531 "Valeurs l'encaissement" est dbit du montant des coupons chus encaisser, des chques et des effets remis l'encaissement, des effets remis l'escompte, par le crdit des comptes intresss. Pour chaque compte bancaire dont elle est titulaire, l'entreprise utilise une subdivision distincte du compte 532. Les effets financiers crs en reprsentation des crdits consentis l'entreprise dans le cadre d'oprations de mobilisation de crances commerciales ou de mobilisation de crances nes l'tranger, sont comptabiliss des subdivisions du compte 506 "Concours bancaires courants". Les intrts courus lis ces moyens de financement sont inscrits dans une subdivision du compte 508 "Intrts courus" qui pourrait s'intituler "Intrts courus sur concours bancaires courants". 54 Caisse Ce compte est dbit du montant des espces encaisses par l'entreprise. Il est crdit du montant des espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou nul. 55 Rgies d'avances et accrditifs Ce compte enregistre, le cas chant, les critures relatives aux fonds grs par les rgisseurs ou les comptables subordonns et aux accrditifs ouverts dans les banques au nom d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise. Ce compte est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires d'accrditifs par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit : - du montant des dpenses effectues pour le compte de l'entreprise par le dbit d'un compte de tiers ou de charges ; - du montant des reversements de fonds avancs, par le dbit d'un compte de trsorerie. 58 Virements internes Les comptes de virements internes sont des comptes de passage utiliss pour la comptabilisation pratique d'oprations aux termes desquelles ils doivent se trouver solds. Ces comptes sont notamment destins permettre la centralisation, sans risque de double emploi : - des virements de fonds d'un compte de trsorerie, (caisse ou banque) un autre compte de trsorerie (banque ou caisse) ; - et, plus gnralement, de toute opration devant faire l'objet d'un enregistrement dans plusieurs journaux auxiliaires. 59 Provisions pour dprciation des comptes financiers Ce compte est crdit du montant des dprciations financires des placements ou des prts courants par le dbit du compte 6866 "Dotations aux provisions pour dprciation des lments financiers". Ce compte est dbit par le crdit du compte 7866 "Reprises sur provisions pour dprciation des lments financiers", lorsque la provision s'avre, en tout ou partie, sans objet. Classes 6 & 7 Note prliminaire Les charges et les revenus, les pertes et les gains ont t dfinis par le cadre conceptuel. Leur distinction au niveau de la nomenclature ne peut tre envisage que dans le cas d'une entit particulire. A cet effet la norme "Rsultat net de l'exercice et lments extraordinaires" a affin et dvelopp les dfinitions de ces lments et l'utilit de les distinguer. Les dveloppements y affrents sont rappels ci-aprs : les revenus et les gains sont, en raison de
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leur nature, similaires, tout comme les charges et les pertes qui sont sensiblement semblables. Toutefois, ces concepts peuvent dgager certaines diffrences significatives lors de la communication de l'information sur la performance de l'entreprise. Les revenus et les charges proviennent des oprations s'inscrivant dans le cadre des activits centrales ou principales de l'entreprise, telles que la production ou la vente de marchandises, la prestation des services, le crdit, l'assurance, l'investissement et le financement. Par contre les gains et les pertes rsultent des transactions fortuites ou priphriques de l'entreprise avec d'autres entits et dcoulent d'vnements et circonstances qui l'affectent. Certains produits et charges considrs, en raison de leur nature, comme des gains et des pertes d'exploitation pour certaines entreprises, peuvent se rattacher directement aux revenus et charges s'ils s'inscrivent dans le cadre des activits centrales ou permanentes d'autres entreprises. La distinction entre revenus, charges, gains et pertes se fait, normalement, selon la nature de l'entreprise, ses oprations et ses activits. Les lments qui sont des revenus pour une entreprise peuvent constituer des gains pour une autre et les lments qui sont des charges pour une catgorie d'entit peuvent tre des pertes pour une autre. Par exemple, l'investissement en portefeuille titres qui peut tre une source de revenus et de charges pour des entreprises appartenant au secteur financier, peut tre une source de gain ou de perte pour les entreprises industrielles et commerciales. Les mutations technologiques peuvent tre une source de gains et de pertes pour la plupart des entreprises mais sont caractristiques des oprations des entreprises de recherche ou de technologie de pointe. Les vnements tels que les variations des taux de change, qui peuvent intervenir quand les actifs sont utiliss ou les passifs sont engags, peuvent directement ou indirectement affecter les montants des gains ou des pertes de la plupart des entreprises, mais elles sont source de revenus et de charges uniquement pour les entreprises pour lesquelles le ngoce en monnaies trangres est l'activit principale. L'objectif de la distinction entre gains et pertes et revenus et charges est de prsenter une information pertinente sur les sources de revenus de l'entreprise. Une nette distinction entre revenus et gains et charges et pertes est une affaire de jugement sur la manire la plus approprie pour favoriser une bonne divulgation de l'image fidle travers les tats financiers de l'entreprise et plus prcisment une prsentation utile du rsultat net de l'exercice.
Classe 6 Comptes de charges La classe 6 groupe les comptes destins enregistrer, dans l'exercice, les charges par nature qui se rapportent : - aux activits ordinaires de l'entreprise ; - aux lments extraordinaires. L'organisation comptable de l'entreprise, et particulirement son plan de comptes et les instructions affrentes l'laboration et la prsentation des tats financiers, doivent prvoir, pour les activits et lments ordinaires une distinction entre : - les charges qui doivent tre rattaches aux revenus et prises en compte dans la dtermination de la marge brute, - les charges considres comme pertes sur lments et activits connexes ou priphriques, - les charges considres comme pertes sur activits financires, - les autres charges ordinaires considres comme pertes sur lments non rcurrents ou exceptionnels. Pour les besoins de l'affectation de ces charges par fonction, les racines suivantes pourraient tre cres pour l'entreprise : 01. Production, 02. Distribution, 03. Administration, 04. Autres. Ne sont pas concernes par l'application de ces racines, les charges qui, en raison de leur nature, sont rattaches une destination et que la nomenclature a dj class en fonction de cette destination. Les charges de la classe 6 sont enregistres hors taxes rcuprables.
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60 Achats (sauf 603) 603 Variation des stocks (approvisionnements et marchandises) I. Achats (approvisionnements et sous-traitances, marchandises) Les achats sont inscrits au dbit des comptes 601 607. Des subdivisions des comptes d'achat peuvent tre ouvertes pour identifier : - les achats en Tunisie et l'tranger ; - les achats faits par l'entreprise auprs des parties lies. Les biens et services sous-traits qui s'intgrent directement dans le cycle de production de l'entreprise, sont inscrits dans les achats au dbit des comptes : - 604 "Achats d'tudes et de prestations de services" ; - 605 "Achats de matriels, quipements et travaux". Le compte 606 regroupe tous les achats non stockables (eau, nergie) ou non stocks par l'entreprise, tels que ceux affrents des fournitures qui ne passent pas par un compte de magasin, et dont les existants neufs, en fin d'exercice, sont inscrits en tant que charges constates d'avance au dbit du compte 471. Le compte 609 enregistre son crdit les rabais, remises et ristournes sur achats obtenus des fournisseurs et dont le montant, non dduit des factures d'achats, n'est connu que postrieurement la comptabilisation de ces factures. II. Variation des stocks Traitement de rfrence : Les stocks sont tenus selon le systme de l'inventaire permanent. Les achats sont dbits aux comptes 601/602 et 607. Les entres en stock sont dbites dans les comptes de stock concern par le crdit des comptes Achats 601, 602 et 607. Ils sont crdits des sorties par le dbit des comptes 6031, 6032 et 6037 dont l'intitul deviendra "Achats consomms" (Approvisionnement et marchandises). Traitement autoris : Le compte 603 est rserv l'enregistrement des variations de stocks d'approvisionnements et de marchandises. Ces comptes de variation des stocks sont dbits, pour les lments qui les concernent, de la valeur du stock initial et crdits de la valeur du stock final. En consquence, le solde du compte 603 reprsente la variation globale de la valeur du stock entre le dbut et la fin de l'exercice. Ce solde peut tre crditeur ou dbiteur. 61/62/63 Autres charges ordinaires Sont comptabilises dans les comptes 61/62/63 les charges ordinaires autres que les achats, en provenance des tiers. 61. Services extrieurs. 62. Autres services extrieurs. 63. Charges diverses ordinaires. Le compte 636 enregistre les charges nettes rsultant des cessions d'immobilisation (perte sur cession) ainsi que les autres pertes sur lments non rcurrents ou exceptionnels qui interviennent dans les activits et oprations ordinaires de l'entreprise. 64 Charges de personnel Sont inscrites au compte 64 toutes les rmunrations, commissions, et charges sociales du personnel y compris les rmunrations alloues aux administrateurs, grants et associs. 65 Charges financires Toutes les charges financires sont comptabilises dans ce compte. Les subdivisions du compte 651 "Charges d'intrts" permettent d'identifier notamment les intrts des emprunts et dettes assimiles (y compris ceux concernant les parties lies), les intrts des comptes courants, les intrts bancaires, etc. Le compte 654 est dbit du montant des escomptes accords par l'entreprise ses clients par le crdit du compte 411 "Clients" ou d'un compte de trsorerie.
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Le compte 655 enregistre son dbit les pertes de change supportes par l'entreprise au cours de l'exercice. Le compte 656 enregistre les charges nettes rsultant des cessions de valeurs mobilires (perte sur cession). 66 Impts, taxes et versements assimils Les impts, taxes et versements assimils sont des charges correspondant aux impts et taxes sur rmunrations (TFP, FOPROLOS) et aux autres impts et taxes (impts et taxes divers, taxes sur le chiffre d'affaires non rcuprables, droits d'enregistrement, etc.). Les impts sur les bnfices ne sont pas comptabiliss sous ce poste. Ils sont inscrits au compte 69. 67 Pertes extraordinaires Ne sont comptabilises dans ce compte que les charges ayant un caractre extraordinaire. L'enregistrement de telles charges ncessite lanalyse des caractristiques de l'opration concerne e manire traduire correctement l'approche retenue par les normes comptables. 68 Dotations aux amortissements et aux provisions Les comptes 681 et 686 sont dbits du montant respectif des dotations de l'exercice aux amortissements et aux provisions par le crdit des subdivisions, des comptes d'amortissements et de provisions concerns. 69 Impts sur les bnfices Le compte 69 enregistre son dbit le montant d au titre des bnfices imposables. Des subdivisions permettent d'identifier les impts sur les bnfices calculs sur le rsultat des activits ordinaires et les impts sur les bnfices calculs sur les lments extraordinaires. D'autres subdivisions peuvent tre cres pour enregistrer les impts dus sur les bnfices dans le cadre de conventions ou rglementations particulires.
Classe 7 Comptes de produits La classe 7 groupe les comptes destins enregistrer, dans l'exercice, les produits par nature qui se rapportent : - aux activits ordinaires de l'entreprise ; - aux lments extraordinaires. L'organisation comptable de l'entreprise, et particulirement son plan de comptes et les instructions affrentes l'laboration et la prsentation des tats financiers, doivent prvoir, pour les activits et lments ordinaires une distinction entre : - les produits qui doivent tre considrs comme revenus et pris en compte dans la dtermination de la marge brute, - les produits considrs comme gains sur lments et activits connexes ou priphriques, - les produits considrs comme gains sur activits financires, - les autres produits ordinaires considrs comme gains sur lments non rcurrents ou exceptionnels. Les produits de la classe 7 sont enregistrs hors taxes collectes.
70 Ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises Des subdivisions des comptes de ventes peuvent tre ouvertes pour identifier : - les ventes en Tunisie et l'tranger, - les ventes faites par l'entreprise des parties lies, - les cessions prix cotant. Les montants des ventes, des prestations de services, des produits affrents aux activits annexes sont enregistrs au crdit des comptes 701 708. Les rabais, remises et ristournes accords hors facture ou qui ne sont pas rattachables une vente dtermine sont ports au dbit du compte 709. Les escomptes de rglement sont comptabiliss au dbit du compte 654 "Escomptes accords", mme lorsqu'ils sont dduits sur la facture de vente.
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71 Production stocke (ou dstockage) Traitement de rfrence : Les stocks sont tenus selon la mthode de l'inventaire permanent. Les comptes 7133, 7134 et 7135 sont crdits des entres en stocks des en-cours et des produits par le dbit des comptes 33, 34 et 35. Ils sont dbits des sorties, par le crdit de ces mmes comptes. Traitement autoris : Le compte 713 est rserv l'enregistrement des variations des stocks des produits finis et des en-cours de production (y compris la production des services). Les comptes de variation de stocks sont dbits, pour les lments qui les concernent, de la valeur de la production stocke initiale et crdits de la valeur de la production stocke finale. En consquence, le solde du compte 71 reprsente la variation globale de la valeur de la production stocke entre le dbut et la fin de l'exercice. Ce solde peut tre crditeur ou dbiteur. 72 Production immobilise Ce compte enregistre le cot des travaux faits par l'entreprise pour elle-mme. Il est crdit soit par le dbit du compte 23 "Immobilisations en cours" du cot rel de production des immobilisations cres par les moyens propres de l'entreprise, au fur et mesure de la progression des travaux, soit directement par le dbit des comptes d'immobilisations intresss si le transit par le compte 23 ne s'avre pas ncessaire. 73 Produits divers ordinaires Les redevances acquises pour concessions, brevets, licences, marques, procds, droits et valeurs similaires, sont inscrites au crdit de ce compte. Il en est de mme des revenus des immeubles non affects aux activits professionnelles, des jetons de prsence, etc. Le compte 736 enregistre le produit net rsultant de cession d'immobilisation (gain sur cession) ainsi que les autres gains sur lments non rcurrents ou exceptionnels qui interviennent dans les activits ordinaires de l'entreprise. 74 Subventions d'exploitation et d'quilibre Ce compte est crdit du montant des subventions d'exploitation et d'quilibre acquises l'entreprise par le dbit du compte de tiers ou de trsorerie intress. 75 Produits financiers Tous les produits financiers sont comptabiliss dans ce compte. Les subdivisions des comptes 751 "Produits de participations" et 752 "Produits des autres immobilisations financires" permettent d'identifier les produits provenant de participations ou d'autres immobilisations financires (y compris ceux concernant les parties lies). Le compte 755 est crdit du montant des escomptes obtenus par l'entreprise de ses fournisseurs par le dbit du compte de tiers intress ou d'un compte de trsorerie. Le compte 756 est crdit des gains de change raliss par l'entreprise au cours de l'exercice. Le compte 757 enregistre les produits nets rsultant des cessions de valeurs mobilires (Gain sur cession). 77 Gains extraordinaires Ne sont comptabiliss dans ce compte que les gains ayant un caractre extraordinaire. L'enregistrement de tels gains ncessite l'analyse des caractristiques de l'opration concerne de manire traduire correctement l'approche retenue par les normes comptables. 78 Reprises sur amortissements et provisions Les comptes 781 et 786 sont crdits du montant respectif des reprises sur amortissements et aux provisions par le dbit des subdivisions des comptes d'amortissements et de provisions concerns. 79 Transferts de charges Le compte 79 enregistre les charges lies aux activits ordinaires et aux activits de placement et de financement transfrer soit un compte de bilan, soit un autre compte de charges.
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NC 01 Norme Comptable Gnrale

Date d'application et dispositions transitoires

Structure et contenu des tats financiers publis par les entreprises

Soldes intermdiaires de gestion

L'tat des flux de trsorerie

Les notes aux tats financiers

BILAN (Exprim en dinars)

Exercice clos au 31 dcembre N+1 N

Actifs non courants

X (X) X X (X) X X (X) X X X X X (X) X X (X) X X X X X X

X (X) X X (X) X X (X) X X X X X (X) X X (X) X X X X X X

Exercice clos au 31 dcembre N n+1

Capitaux Propres et Passifs Capitaux propres

Total des capitaux propres et des passifs

Modle de l'tat de rsultat

Exercice clos le 31 dcembre

Modle de l'tat de rsultat

Modle de l'tat de flux de trsorerie

tat des flux de trsorerie

Modle de l'tat de flux de trsorerie

tat des flux de trsorerie

Annexe 8 Schma des soldes intermdiaires de gestion

Achat consomms (1) et (2) Autres charges externes

Production Marge sur cot matires

Conditions de forme de tenue de la comptabilit

TROISIME PARTIE Nomenclature des comptes et fonctionnement gnral des comptes

Nomenclature des comptes

Classe 2 . Comptes d'actifs non courants

Classe 3 : Comptes de stocks

Classe 4 : Comptes de tiers

Classe 5 : Comptes financiers

Classe 6 : Comptes de charges

603. Variation des stocks (approvisionnements et marchandises)

Classe 7 : Comptes de produits

Fonctionnement gnral des comptes

Corrig par nos soins.

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