COMENTARIO TRIBUTARIO Incluyen a los Contratos de Construccin en el Sistema de Detracciones Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT Fecha de publicacin : 31 .10.

.2010 Fecha de vigencia : 01.12.2010 n Introduccin Cabe recordar que mediante la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en adelante la norma, se esquematiz en tres Anexos los bienes y servicios sujetos a la detraccin, los mismos que se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas. Ahora bien, se ha publicado la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT, en adelante, la resolucin en comentario, la cual ampla el campo de aplicacin del SPOT, en la medida que incorpora a los Contratos de Construccin en dicho sistema. As, los comentarios que se efectuarn tienen como objetivo resaltar las modificaciones ms relevantes que se han suscitado con la reciente Resolucin. Definicin de importe de la operacin y de contratos de construccin (Artculo 1) La resolucin en comentario, modifica el inciso j) del artculo 1 de la norma, estableciendo que en los contratos de construccin

el importe de la operacin es la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio o quien encarga la construccin. Adems, incluye el inciso q), que define como contratos de construccin a los que se celebran respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV (1), con excepcin de aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento o subarrendamiento o cesin en uso de equipo de construccin de operario. Incorporacin de los contratos de construccin entre las operaciones sujetas al sistema (Artculo 3) Modifica el artculo 12 de la norma, incluyendo al Contrato de Construccin como operacin comprendida en el Anexo 3. A su vez, se incluye en el ttulo del captulo IV a los Contratos de Construccin. Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema (Artculo 4) De igual manera figura una sustitucin en el inciso b) del artculo 13 de la norma, referido a operaciones exceptuadas a realizar la detraccin. La norma mantiene esta excepcin relacionada a los comprobantes de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con el IGV. La novedad es que incluye como operacin no comprendida dentro de esta excepcin, cuando quien encargue la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el

inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. De igual modo, se modifica el literal d) del referido artculo de la norma, indicando que, tampoco se realizar la detraccin cuando quien encargue la construccin tenga la condicin de no domiciliado. Monto de depsito (Artculo 5) La resolucin en comentario establece que el monto del depsito de la detraccin resultar de aplicar los porcentajes (5%) que se indican en el Anexo 3 para los contratos de construccin sobre el importe de la operacin. Sujetos obligados a efectuar el depsito (Artculo 6) Para efectos de uniformizar, con la referida inclusin, se modifica el artculo 15 de la norma, indicando que en operaciones sujetas a la detraccin por la celebracin de contratos de construccin, el obligado a realizar el depsito es: a) Quien encarga la construccin y; b) Quien ejecuta el contrato de construccin, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo. En este ltimo supuesto, la sancin por no realizar el depsito alcanza a quien encarga la construccin. Momento para efectuar el depsito (Artculo 7) Al incluirse como operacin al contrato de construccin, se precisa los momentos en que debe realizarse el depsito, estableciendo como primer momento hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio

agregando a quien ejecuta el contrato de construccin o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero cuando el obligado a depositar sea el usuario del servicio o quien encarga la construccin, mantenindose el segundo momento dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibido el referido pago total de la operacin sin realizar la detraccin, cuando el sujeto obligado sea quien ejecuta el contrato de construccin. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al Sistema (Artculo 8) En relacin al procedimiento a seguir, se incluye en el inciso c) del numeral 17.1 del artculo 17 de la norma, la referencia como sujeto obligado a quin encarga el contrato de construccin, el cual deber poner a disposicin del titular de la cuenta la constancia de depsito que le corresponde y conservar en su poder el original y copia SUNAT, debiendo ser archivadas cronolgicamente. En el caso que el sujeto obligado recaiga en el proveedor, propietario del bien, prestador de servicios o quien ejecuta el contrato de construccin, conservar en su poder el original y las copias de la constancia de depsito. Salvo en el supuesto sealado en el inciso b) del numeral 17.2 y cuando hubiere adquirido la condicin de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe. Se precisa que en este ltimo caso, a solicitud de quin encarga la

construccin, quien ejecuta la construccin deber entregarle o poner a su disposicin el original o las constancias de depsitos, a ms tardar en 3 da hbiles siguientes de efectuada la solicitud. De igual modo, se modifica el inciso d) del referido articulado, estableciendo que el sujeto obligado podr hacer uso de una sola constancia para realizar el depsito respecto de dos o ms comprobantes de pago correspondiente a un mismo proveedor o adquirente, prestador de servicio, incluyendo ahora, a quien encargue o ejecute el contrato de construccin, segn sea el caso. Igualmente, se modifica el subliteral ii. 1), a.1), literal a) del subnumeral 17.3, del presente artculo, referido a la modalidad de depsito realizado por medios magnticos, que procede cuando se efecten ms de 10 depsitos a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien, usuario del servicio, incluyndose en virtud a las modificaciones producidas como sujeto obligado a quien encarga la construccin. Para uniformizar el reglamento de la detraccin, en el item v, del subliteral a.3) del artculo precitado referido al rechazo de disquete o del archivo, establece que se reconoce como causal que el nmero de RUC del titular de la cuenta consignada en el archivo no coincide con el nmero de RUC del proveedor del bien, del prestador del servicio,

incluyendo, a quien ejecuta el contrato de construccin. Finalmente, se uniformiza el literal i), b.3, b) del referido subnumeral 17.3, sealando que en los casos que el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, la operacin ser rechazada cuando el sujeto que ejecuta el contrato de construccin no tiene cuenta abierta Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante en el Banco de la Nacin en aplicacin al Sistema. De la Constancia de depsito (artculo 9) Al incorporar la Resolucin en comentario, los contratos de construccin como operacin sujeta al SPOT, se han procedido a modificar a su vez artculos que se encuentran interrelacionados, como es el artculo 18 que regula respecto a la constancia de depsito, aadindose al literal d) del inciso 18.1, que la constancia de pago de la detraccin deber contener como mnimo, entre otra informacin, el nmero de RUC de quien encarga la construccin, o DNI, de no contar con el anteriormente mencionado y slo en caso no cuente con este ltimo se consignar cualquier otro documento de identidad. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea quien ejecute el contrato de construccin por haber recibido la totalidad del importe de la operacin sin que se haya acreditado el depsito

respectivo; se consignar la misma informacin sealada anteriormente respecto de quien encarga la construccin. Asimismo, se establece en el literal a) inciso 18.2 que en el original y copias de la constancia de depsito, o en documento anexo a cada una de stas, se deber consignar la serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante de pago, as como el precio de la venta, del servicio o del contrato de construccin incluidos los tributos que gravan la operacin por cada comprobante de pago. Un tema relevante, que consideramos a bien mencionar, es la invalidez de la constancia de depsito, puesto que la modificacin introducida se aparta de la formalidad extrema que se regulaba en la norma, establecindose que carecer de validez dicho comprobante cuando no figure en los registros del Banco de la Nacin o cuando la informacin que contiene no corresponde a la proporcionada por la entidad, con la excepcin de la informacin correspondiente al cdigo del bien por el cual se efecta la detraccin y el cdigo de la operacin sujeta al Sistema de Detraccin, y siempre que mediante el comprobante de pago emitido por la operacin sujeta al SPOT pueda acreditarse que se trata de un error en el cdigo del bien, servicio o contrato de construccin o en el cdigo de la operacin. De las cuentas (artculo 10) Ahora bien, en caso el adquirente del

bien, usuario del servicio, o quien encarga la construccin no pueda efectuar el depsito, debido a que su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deber comunicar dicha situacin a la SUNAT a fin que sta solicite al Banco de la Nacin la apertura de la cuenta de oficio. As, para efectos de lo indicado en el prrafo anterior, el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin deber presentar un escrito simple, debidamente firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin, indicando el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC de su proveedor, prestador de servicio o quien ejecuta el contrato de construccin. Como puede apreciarse la modificacin introducida responde a establecer la apertura de una cuenta de oficio en el supuesto que quien encarga la construccin no pueda efectuar el depsito debido a que el ejecutor de la obra de construccin no hubiera cumplido con tramitar previamente la apertura de una cuenta en el Banco de la Nacin. Informacin a ser proporcionado por el Banco de la Nacin (artculo 11) Adicionalmente, al cdigo del bien o servicio, se aade el correspondiente al del Contrato de Construccin. Este cdigo constituye

parte de la informacin de las operaciones a ser comunicadas por el Banco de la Nacin a la SUNAT. Causales y procedimiento de ingreso como recaudacin (artculo 12) Las inconsistencias que determinan que el titular de la cuenta incurra en la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley; y, por lo tanto, los montos depositados sean ingresados como recaudacin, abarca al importe de las operaciones gravadas con el IGV e Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de stos impuestos, que sea inferior al importe de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito. Procedimiento de redondeo (artculo 13) Se sustituye la Quinta Disposicin Final de la Resolucin mencionada, que establece que el depsito se deber efectuar sin incluir decimales, debindose considerar el nmero entero que resulte de aplicar los porcentajes establecidos para los contratos de construccin y para cada bien o servicio sujeto al Sistema sobre el importe de la operacin, de acuerdo al procedimiento de redondeo que se detalla en dicha disposicin. Modificacin de los Anexos (Artculo 14) El Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT seala los servicios que se encuentran sujetos al SPOT, y con la modificacin de la norma bajo anlisis

se introduce el numeral 9 a efectos de incluir como operacin sujeta al SPOT a los contratos de construccin y se modifica el numeral 2 como sigue: DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE () 2 Arrendamiento de bienes 12%

9 Contratos de Construccin 5%
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley de IGV. Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles dotado de operario en tanto no califiquen contrato de construccin de acuerdo a la definicin contenida en el numeral 9 del presente anexo. No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero. A los que celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con excepcin de aquellos

que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo de construccin dotado de operario. Adicionalmente, mediante el Anexo 2 de la Resolucin materia de comentario, se incorpora a los contratos de construccin en el Anexo 4, a efecto de asignarles un cdigo de identificacin al contrato de construccin que ser 030. A su vez, mediante el Anexo 3 se modifica el Anexo 5 establecindose a efectos de asignarle un cdigo de identificacin por tipo de operacin que ser 01. Finalmente, es menester precisar que la Resolucin bajo anlisis, entrar en vigencia el 1 de diciembre de 2010 y ser aplicable a aquellos contratos de construccin respecto de las cuales se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV (2) a partir de dicha fecha aun cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la Resolucin en mencin. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante principa les consideraciones Operacin sujeta al SPOT Contrato de construccin Tasa 5%

 Monto Superior de S/. 700 Cdigo del tipo de bien, servicio y contrato de construccin 030 Cdigo de tipo de operacin 01 Vigencia A partir del 01.12.2010 NOTAS (1) Actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. (2) Segn el inciso e) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV el nacimiento de la obligacin tributaria, en los contratos de construccin, se produce en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero