ASPECTOS TRIBUTARIOS Resea del rgimen tributario boliviano El sistema tributario incluye bsicamente dos tipos de impuestos: cuatro

impuestos al "consumo" e impuestos a la renta de las empresas y a propietarios de inmuebles y vehculos sobre bases presuntas. El impuesto sobre de las empresas (IRPE) es el caso relevante para el presente estudio. El impuesto al patrimonio neto de las empresas es un impuesto, actualmente 3%, sobre la diferencia entre activos y pasivos de la firma. Este impuesto sustituy al impuesto a las utilidades y constituye un tributo a las ganancias presuntas. Es un impuesto que deben pagar todas las empresas, sean pblicas y privadas. Estn exentas de tributar las empresas sin fines de lucro, organizaciones religiosas, cooperativas de ahorro, sociedades mutuales o empresas relacionadas con la minera, hidrocarburos o electricidad; estas ltimas son alcanzadas por impuestos especficos. Al mismo tiempo, y con el fin de evitar la doble tributacin, son deducibles los pagos de impuestos sobre inmuebles, automviles, motonaves y aeroplanos. Impuestos al ingreso personal tambin pueden ser deducidos. Un sistema tributario es entendido como un contrato social entre Estado y ciudadana a travs del cual se recaudan ingresos pblicos los cuales se deben redistribuir a la sociedad para satisfacer sus necesidades. Es deseable para un sistema ptimo, que cumpla con el principio de equidad y minimice las distorsiones en la economa, adems de ser progresivo, donde la presin fiscal sea baja para las personas de ingresos bajos. La principal crtica contra el IRPE es que no cumple con los requisitos de equidad horizontal. Esto es, discrimina a favor de las empresas con baja proporcin de capital fijo y en favor de las empresas que se endeudan en lugar de reinvertir utilidades o suscribir acciones. El IRPE no estimula la inversin productiva con capital propio. El actual sistema de tributacin "incentiva" las inversiones en empresas de servicios y va en contra de inversiones productivas. Estas ltimas son pasibles de mayores impuestos, y se sabe que las inversiones productivas son las relevantes para el crecimiento econmico. A pesar de lo anterior, existen posiciones tericas recientes a favor de impuestos sobre el valor de los activos fsicos en vez de sobre los ingresos que esos activos puedan generar. Sadka y Tanzi (1992) muestran algunas bondades de la tributacin sobre valores presuntos.

Proponen impuestos sobre el valor bruto de los activos fsicos de las empresas (con alcuotas bajas), como una particularizacin sobre valores presuntos. Su posicin puede ser resumida de la siguiente manera: Como la renta presunta es determinada exgenamente, al menos en el corto plazo, significa que la base del impuesto es fija y por tanto no depende del comportamiento individual. Toda la utilidad por encima de la presunta no es imponible. Es decir, la empresa tendr el incentivo a aumentar su renta actual porque la renta marginal tributar a tasa cero. En el largo plazo, las empresas podrn aumentar su productividad va incrementos de inversin en capital humano. Eso determinar un incremento, tambin de la renta presunta. Aparentemente, un impuesto sobre la renta presunta desincentiva la inversin en capital humano en el largo plazo. Sin embargo, se podra solucionar ese problema permitiendo deduccin de impuesto para la inversin en capital humano. Adems, un impuesto sobre la renta presunta puede ser progresivo. Esto es, la tasa del impuesto aumenta si la renta presunta se incrementa. Este resultado se obtiene debido a que el impuesto sobre la renta presunta incentiva al esfuerzo. Sistema Tributario Boliviano En Bolivia el sistema tributario ha sufrido cambios durante el tiempo de vida que tiene el pas, de manera particular quizs cobr mayor relevancia con la crisis de los aos 80 y la posterior implementacin de la Ley 843 de Reforma Tributaria (1986), la cual tena como objetivos: crear una base tributaria amplia y una estructura de tributos que sea de fcil administracin. Si bien dicha reforma coadyuv a contrarrestar los efectos de la crisis, a partir de una estructura tributaria simple y una ampliacin del universo contribuyente, en alguna medida, aquella poltica fiscal llevada adelante desde mediados de los 80 hasta el primer lustro del siglo XXI, no pudo cumplir con el objetivo fundamental de incrementar las recaudaciones de manera sustancial, ni mostrar una redistribucin de los ingresos. Sin embargo, en los ltimos aos la poltica tributaria, aduanera y arancelaria han resultado ser eficaces en cuanto a la ampliacin del universo contribuyente, desde el punto de vista de generar una nueva cultura y conciencia tributaria y la eficiencia administrativa con medidas de lucha contra la evasin fiscal. Producto de esto, segn la CEPAL 2013, Bolivia se encuentra con una de las presiones tributarias ms altas de Amrica Latina y el Caribe, debido al incremento de las recaudaciones,

incluso excluyendo la participacin del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH). En 2012 la recaudacin tributaria alcanz los Bs49.674 millones lo que representa alrededor del 26,7% del Producto Interno Bruto. Los principales impuestos tienen una elasticidad mayor a uno, lo que hace al sistema tributario y por ende a la recaudacin sostenible en el tiempo; otros indicadores tambin muestran una buena performance del sistema tributario en los ltimos siete aos. Existe buena distribucin de las fuentes de financiamiento, de tal forma que algunas vulnerabilidades se compensan con la fortaleza de otros indicadores. Por ejemplo, la importante participacin del IDH se contrasta con el ndice de productividad del Impuesto al Valor Agregado (IVA), as como la dependencia del impuesto a la importacin es mnima. Algo que llama la atencin es que del total del universo contribuyente, el 85% pertenece al Rgimen General (RG) 1% Grandes Contribuyentes (GRACO) y 84% el resto del rgimen, el restante 15% corresponde al Rgimen Simplificado. En trminos de aporte contributivo el 99,8% proviene del RG (79,1% de los GRACO y 20,7% del resto este rgimen), en tanto que nicamente el 0,2% de la recaudacin proviene de los regmenes simplificados. En trminos generales los indicadores de gestin tributaria, adems del incremento de la recaudacin tributaria, muestran un sistema fortalecido, sostenible y con perspectivas estables en el mediano plazo lo que permitir al pas contar con mayores recursos para financiar ms inversin pblica, con menor dependencia de recursos externos como se viene haciendo hasta ahora. Los subsectores pblico y de la seguridad social a corto plazo atienden, adems las prestaciones establecidas en los seguros pblicos de salud, como: el Seguro Universal Materno Infantil (SUMI), dirigido a las mujeres embarazadas desde el inicio de la gestacin hasta los seis meses despus del parto, al menor de cinco aos y a las mujeres entre los 5 a 60 aos; el Seguro de Salud para el Adulto Mayor (SSPAM), dirigido a las personas mayores de 60 aos; y las prestaciones de los Programas de Tuberculosis, Chagas y Malaria. Todos estos seguros y programas pblicos de salud son gratuitos y estn financiados con los fondos de Coparticipacin Tributaria, IDH municipal y recursos externos.