Vol.

XV N 172 Mayo 2002

(R. de S. N 037-2002/SUNAT,
publicada el 19 de abril de 2002)
E
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Operaciones s ujetas a retencin
Las s iguie nte s ope racione s , s ie mpre que e s t n gravadas con e l IGV e
IPM:
- Ve nta de bie ne s mue ble s .
- Prime ra ve nta de inmue ble s .
- Contratos de cons truccin.
- Pre s tacin de s e rvicios .
Operaciones excluidas de la retencin
- Aque llas e n las que s e e fe cte un pago por un monto igual o infe rior
a S/. 700 y e l monto de los comprobante s involucrados no s upe re
dicho importe .
- Aque llas e n las que s e aplique e l SPOT.
- Aquellas sustentadas con liquidacin de compra o pliza de adjudicacin.
- Aque llas por las que s e e mitan los docume ntos autorizados (nume ral
6.1, de l artculo 4 de l RCP).
- Aquellas por las que s e emitan boletas de venta, tiques o cintas emitidas
por m quinas re gis tradoras , re s pe cto de las cuale s no s e pe rmita
e je rce r e l de re cho al cr dito fis cal.
- Aque llas ope racione s de ve nta y pre s tacin de s e rvicios , re s pe cto de
las que no e xis ta obligacin de otorgar comprobante s de pago,
s e aladas e n e l artculo 7 de l RCP.
- Aque llas re alizadas con prove e dore s que te ngan la calidad de Bue nos
Contribuye nte s .
- Aque llas re alizadas con otros contribuye nte s que tambi n te ngan la
condicin de age nte s de re te ncin de e s te r gime n.
Alcuota a reteners e
El s e is por cie nto (6%) de l importe de la ope racin.
Oportunidad de la retencin
La re te ncin s e e fe ctuar e n e l mome nto e n que s e re alice e l pago
(e nte ndido como mome nto e n que s e e fe cta la re tribucin parcial o
total al prove e dor), con pre s cinde ncia de la fe cha e n que s e e fe ctu la
ope racin gravada con e l IGV.
Aplicacin temporal del Rgimen
Se aplicar a las ope racione s que s e e fe cte n a partir de l 1 de junio de
2002.
Agentes de Retencin
1,202 Principale s Contribuye nte s (s e gn Ane xo de la Re s olucin).
NOVIEMBRE 2001 2
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Editores
Shirley Andrade Culqui
Luis Durn Rojo
Colaboradores Especiales
Csar Rodrguez Dueas
Mnica Benites Mendoza
Rubn Del Rosario Goytizolo
Mario Alva Matteucci
Anlisis, Estadstica y Legislacin
Roberto Acevedo Mercado
David Warthon Ontaneda
Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce de Munive
Diseo y Montaje
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Correccin de Textos
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Ventas
Samuel Reppo Crdova
Capacitacin
Hayde Blanco Obregn
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Servicios Grficos
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Lince - Telefax: 472-9472
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COYUNTURA
Los lmites del nuevo sistema de retencin del IGV e IPM
APUNTES TRIBUTARIOS
Medidas Tributarias: La Agenda del FMI
Exoneraciones del IGV: Problemas en la OMC
Beneficio del RESIT: Aclaracin necesaria
Impuesto a la Renta y Notarios: Procede la deduccin de la remuneracin asignada al Notario
Empresas Elctricas: Arbitraje en EDEGEL
Notas de Crdito: Supuesto para su emisin
Impuesto al Patrimonio Vehicular: Aplicacin respecto de vehculos inscritos en Registros Pblicos en 1999
Ambiente y Tributacin: Tributo verde
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Cooperacin Internacional: Creacin de la Agencia Peruana (Ley N 27692)
Lavado de dinero: Se crea la Unidad de Inteligencia Financiera (Ley N 27693)
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT): Prrroga del plazo para su presentacin (Resolucin
de Superintendencia N 024-2002/SUNAT)
Proceso Contencioso-Tributario: Modificacin de rganos competenciales (Ley N 27709)
Pequea Minera y Minera Artesanal: Convenios de Estabilidad Tributaria (Ley N 27651 y Decreto Supremo
N 013-2002-EM)
Devolucin de Impuestos: Compras efectuadas con Donaciones y Cooperacin Tcnica Internacional (Resolu-
cin Ministerial N 0397-2002-RE)
Hidrocarburos: Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos (Decreto Supremo N 015-2002-EM)
Crdito Fiscal del IGV: Utilizacin por sujetos que emiten liquidaciones de comprars (Decreto Supremo N 069-
2002-EF)
SPOT: Porcentaje a detraer del precio de venta (Decreto Supremo N 070-2002-EF)
INFORME TRIBUTARIO
Nuevo Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores
Las Mejoras en el Impuesto a la Renta de Tercera Categora
PERSPECTIVAS
Rgimen del IGV aplicable al Comercio Electrnico en el Per: (Primera Parte)
Italo Fernndez Origgi
CASUSTICA
RESIT
Impuesto a la Renta de No Domiciliados
Intereses de No Domicialiados
Sanciones
CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a la Renta y Operaciones con No Domiciliados
JURISPRUDENCIA COMENTADA
IR: Intereses y Comisiones registrados en la Cuenta de Ingresos en Suspenso
SINTESIS DE JURISPRUDENCIA
INDICADORES
Calendario Tributario y de otros conceptos.
Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC - Cronograma de presentacin del Informe
Tcnico para Reinversin Impuesto a la Renta 2001 - Cronograma para la presentacin de informacin de
Entidades Estatales sobre la adquisicin de bienes y/o servicios - Calendario para Buenos Contribuyentes -
Cronograma para la presentacin de la DAOT 2001
Impuesto a la Renta 2002: Rentas de 4ta. y 5ta. Categoras - Tabla para calcular el Impuesto a la Renta 2002
- Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros - Valor de la UIT aplicable de 1993 al 2002 - ndice
de Precios-INEI
Tasa de Inters Moratorio-SUNAT - Tasa de Inters Mensual para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso
- Tasa de Inters Moratorio-ADUANAS - Tasa de Inters Internacional.
Dlar Norteamericano - Tasas Activa y Pasiva de Intereses.
ndice de Reajuste Diario - Declaracin de la base imponible en ADUANAS.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 19 de abril al 05 de mayo de 2002
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 06 de abril al 05 de mayo de 2002
COYUNTURA
MAYO 2002 3
Los lmites del nuevo
sistema de retencin
del IGV e IPM
Conforme se haba anunciado en la
Carta de Intencin al Fondo Monetario In-
ternacional (FMI), el gobierno decidi im-
plementar un nuevo sistema de retencio-
nes del IGV e IPM que, a diferencia del
sistema ideado en el Dec. Leg. N 917, des-
carga la obligacin de retener nicamente
en el comprador.
La norma se ha impuesto una vacatio
legis, razn por la que empezar a regir a
partir del primer da del mes de junio prxi-
mo, lo que resulta adecuado pues permite
que la SUNAT pueda organizar su imple-
mentacin va la informacin y educacin
al conjunto de contribuyentes afectos al IGV
e IPM para el correcto uso del sistema, de
tal modo que los vacos normativos exis-
tentes puedan ser subsanados luego de un
proceso dialogal entre el rgano adminis-
trador del tributo y los representantes de
los principales contribuyentes que se ve-
ran afectados por el nuevo modelo.
De hecho, se prev que en la presente
quincena la SUNAT convoque a los 1,202
contribuyentes designados como agentes
de retencin para sealarles los procedi-
mientos y facilidades que implicaran la
adopcin de este sistema. Empero, hasta
el momento (9 de mayo) poco ha hecho la
Administracin Tributaria para socializar
el proceso ms all de los agentes de re-
tencin, pues no hemos visto un esfuerzo
serio de informacin ciudadana ni tampo-
co una explicacin de las razones tcnicas
que han llevado a establecer la medida;
estos dos puntos deberan ser materia de
urgente subsanacin por parte de SUNAT.
Ahora bien, la norma ha generado un
verdadero revuelo entre varios de los con-
tribuyentes afectados porque resulta cuan-
to menos discutible. Efectivamente, desde
el punto de vista constitucional, sta es una
norma cuestionable porque las facultades
delegadas a la Administracin por el C-
digo Tributario y por la misma Ley del IGV
e ISC, resultaran violatorias del artculo
74 de la Constitucin. En esa lnea, pue-
den ser abiertamente contradichas por los
contribuyentes, va la accin de amparo
(si su aplicacin originara una violacin o
amenaza de violacin inminente a un de-
recho constitucional); o la accin popular
(porque se trata de una norma infralegal),
con la nica ventaja de que en este caso
no se necesita legitimidad calificada para
acceder al Poder Judicial.
Hubiera sido ms adecuado que el R-
gimen se estableciese va una norma le-
gal, lo que evitara el argumento real de
la inconstitucionalidad e incluso genera-
ra una discusin poltica sobre la oportu-
nidad, los alcances, el sentido y las moti-
vaciones del diseo. No dudamos que si
las razones dadas originalmente por el go-
bierno evitar la evasin fueran suficien-
temente explicitadas, la norma podra ha-
berse aprobado sin mayor trmite por el
Congreso.
De otro lado, desde el punto de vista
de la efectivizacin de la cultura tributa-
ria, algunos gremios han sostenido que el
nuevo diseo desalienta una perspectiva
seria de desarrollo de un sistema que per-
mita que los contribuyentes confen en que
cuando hacen lo debido estn actuando
eficientemente. Bajo esta lgica, se dice
que junto con el RESIT sta sera una nor-
ma que estara desbeneficiando a los bue-
nos contribuyentes y generndoles mayo-
res cargas. En honor a la verdad, pensa-
mos que dicha interpretacin es incorrec-
ta porque son muy pocos los buenos con-
tribuyentes que estaran siendo afectados
por el nuevo sistema (slo el 9,27 por cien-
COYUNTURA
MAYO 2002 4
to del total de buenos contribuyentes son
agentes de retencin).
A pesar de ello y de tomar en cuenta
que esos contribuyentes tendrn un bene-
ficio financiero por la tenencia de los mon-
tos retenidos entre la fecha de la retencin
y la fecha de su entrega a la administra-
cin tributaria, es decir al mes siguiente;
s creemos que la introduccin del sistema
de retenciones puede generar fastidios
suficientes a muchos de los obligados a
retener porque su utilizacin significa tras-
ladar la recaudacin del rgano adminis-
trador del tributo a los propios contribu-
yentes, en este caso principales, que a lo
largo de estos aos han asumido ms que
otros los costos del proceso de introduc-
cin de las declaraciones determinativas
o informativas, entre otros.
Ello se hace ms palmario, a pesar de
lo que puedan decir los funcionarios de
SUNAT, en aquellas empresas como los
Bancos, que realizan operaciones de pago
en cada uno de sus establecimientos, en
los que se generan los ingresos o egresos;
medidas como las de retenciones han de
generar, seguramente, costos de informa-
cin a sus empleados y costos administra-
tivas e informticos para echar a andar el
sistema.
Ahora bien, la SUNAT ha sealado que
lo que se quiere lograr es un mayor con-
trol de la evasin tributaria, pues la medi-
da permitira la ampliacin de la base tri-
butaria, ya que evitara que los que ven-
den o prestan servicios a alguna de las
1,202 empresas seleccionadas, puedan
evadir impuestos, lo que permitira forma-
lizar la cadena de distribucin, esto es,
ampliar la base tributaria.
Si tomamos en cuenta que el modelo
logra esos objetivos siempre que el consu-
midor ubicado por la administracin tri-
butaria y formalizado retiene a su pro-
veedor normalmente informal, en el di-
seo actual ello podra no ocurrir puesto
que se ha retirado del Rgimen a aquellas
compras menores a 700 soles, monto muy
superior al promedio de cada transaccin
realizada por un micro o pequeo empre-
sario, segn recientes estudios econmi-
cos.
Puede ser que el motivo ms importan-
te para la implementacin del Rgimen
haya sido la necesidad recaudadora de
obtener por lo menos 628 millones de so-
les a fin de mantener los niveles de gasto
gubernamental. Empero, el Rgimen ori-
ginara que la recaudacin se logre gene-
rando un costo financiero, especialmente
a los proveedores, puesto que el modelo
se hara neutro recin cuando el valor
agregado en el nivel de la cadena en el
que se produce la retencin sea 50 por
ciento mayor al precio del eslabn ante-
rior. El asunto es ms complicado si asu-
mimos que hay varios contribuyentes que
tienen crdito fiscal arrastrable hacia el fu-
turo por que en algn momento en el pa-
sado se estoquearon de insumos o por que
por la recesin econmica sus ventas han
disminuido.
Si bien se ha establecido la recupera-
cin del crdito fiscal despus de seis me-
ses, esto podra generar inseguridad, in-
comodidad y trmites engorrosos para su
recuperacin, aunque la SUNAT ha ase-
gurado prever procedimientos rpidos y
sencillos. En cualquier caso, el objetivo re-
caudatorio originara que se priven de re-
cursos disponibles a los ciudadanos y que
estos pasen a estar disponibles para el Es-
tado. Esto, en una economa recesada po-
dra resultar una medida que en lugar de
ayudar a salir del estancamiento econ-
mico, contribuya a l.
Por lo dicho, creemos que el sistema
debe ser replanteado a nivel de deci-
sin poltica, e incluso retirado por lo
menos hasta una oportunidad ms id-
nea, no hacerlo podra complicar ms
el sistema tributario. De hecho, la tarea
para la Administracin sigue siendo
mantener un proceso de fiscalizacin de
calidad superior, lo que traera como re-
sultados una menor informalidad y la
ampliacin de la base tributaria.
APUNTES TRIBUTARIOS
MAYO 2002 5
Apuntes Tributarios
MEDIDAS TRIBUTARIAS:
La Agenda del FMI
En los ltimos das, varios analistas
econmicos vienen sosteniendo que en el
presente ao el Gobierno no lograr cum-
plir las metas fiscales que program y que
rese en la Carta de Intencin con el
Fondo Monetario Internacional (FMI) para
el perodo 2002-2003, aprobada en fe-
brero de este ao; lo que ha sido desmen-
tido por el Ministro de Economa.
Ese rumor habra alertado al FMI que
estara pensando adelantar, para fines de
este mes, la Misin que haba sido pro-
gramada para llegar al Per en agosto
prximo. Entre las metas que se habra
propuesto la Misin estara motivar un
ra una mejora en la recaudacin tributa-
ria equivalente al 0.8 por ciento del PBI
(lo que compensara el efecto negativo de
las medidas tributarias asumidas en el ao
2001 que no se han variado).
Ahora bien, fuentes del gobierno in-
formaron que de aplicarse las medidas
de reforma, especialmente las que signi-
fican un aumento de la presin tributa-
ria, se estaran incluyendo elementos re-
cesivos en la economa, frente a lo que
en principio el gobierno es renuente. No
obstante ello, sealaron que de ocurrir
un aumento del dficit fiscal por encima
de los montos estimados, la compensa-
cin se dara con un alza en los impues-
tos indirectos a los combustibles y la in-
troduccin del impuesto alternativo mni-
mo a la renta.
avance ms rpido de las reformas es-
tructurales, especialmente respecto a la
materia tributaria, dado que slo algunas
de las medidas programadas para este
ao se han aprobado (la derogacin de
los beneficios tributarios a la importacin
de buses y taxis, y la creacin del sistema
de retenciones del IGV para las grandes
empresas a sus proveedores).
A ello se sumara la preocupacin por
la actual agenda legislativa del Congreso,
a la que nos referimos en el ltimo nmero
de Informe Tributario, bsicamente respecto
al establecimiento de nuevos beneficios tri-
butarios.
Para el FMI quedara claro que de im-
plementarse la reforma tributaria, el im-
pacto principal de las medidas se vera
recin el prximo ao y en total implica-
CUADRO N 1
MEDIDAS DE REFORMA TRIBUTARIA
(En porcentaje del PBI)
MEDIDAS
IMPACTO EN INGRESOS ESTATALES
AO 2002 AO 2003
1. Introduccin del Impuesto alternativo mnimo a la renta.
2. Reduccin de deducciones del impuesto a la renta empresarial.
3. Eliminacin del IES
4. Eliminacin de exoneraciones para productores agrcolas por debajo de 50 UIT
5. Eliminacin de beneficios impositivos a los insumos para la agricultura
6. Reduccin de la dispersin o variaciones en productos alcohlicos
7. Eliminacin de las exenciones a los automviles importados por Ceticos
8. Incremento del ad valrem para cigarros de 100% a 125%
9. Incremento de los impuestos indirectos a los combustibles
10. Eliminacin de exoneraciones de impuestos indirectos a los combustibles en la regin de Amazona
11. Eliminacin de beneficios a la importacin de taxis y buses
12. Inclusin de gastos por impuestos en el presupuesto del 2003
13. Inclusin de un sistema de regalas mineras
14. Eliminacin de regmenes especiales para productores locales de maquinaria y equipo, acompaado de una reduccin
arancelaria a las importaciones de bienes de capital
15. Implementacin de un sistema de agentes de retencin al sector privado para IGV
16. Inclusin de mecanismos para evitar devolucin de impuestos a empresas con deudas tributarias
17. Implementacin de mtodos presuntivos para auditar a profesionales independientes
18. Realizacin de 17,000 auditoras a corporaciones y profesionales independientes
IMPACTO TOTAL

0.03
0.01
0.11
0.02

0.07
0.05
0.05

0.35
Fuente: FMI
0.40
0.05
-0.20
0.01
0.04

0.03
0.01
0.11
0.12
0.02

0.07
0.05
0.05

0.76
EXONERACIONES DEL IGV:
Problemas en la OMC
Como sabemos, el 29 de diciembre pa-
sado se public la Ley N 27614 que modi-
fic el Apndice I de la Ley del IGV e ISC,
cuyo TUO fue aprobado por D. S. N 055-
99-EF, disponiendo que, desde el 30 de di-
ciembre de 2001, la gran mayora de los
bienes sealados en el referido Apndice
estaran exonerados del IGV slo por la ven-
ta en el pas. La medida gener una dife-
APUNTES TRIBUTARIOS
MAYO 2002 6
renciacin en el trato tributario, puesto que
la importacin de un nmero importante de
productos result afecta al IGV, mientras que
la venta dentro del Per de esos mismo pro-
ductos est exenta de dicho impuesto.
A decir de COMEX, con la norma se
perjudica la importacin de bienes inclui-
dos en 272 partidas arancelarias por
US$ 69.4 millones, segn cifras del 2001,
siendo los principales afectados Chile (con
US$ 41.2 mil l ones), Canad (con
US$ 10.4 millones) y Estados Unidos (con
US$ 8.7 millones).
Esa es la razn para que Chile haya
presentado una denuncia a la Organiza-
cin Mundial de Comercio (OMC) el 22
de abril ultimo, sealando que la referida
norma constituye una violacin de los com-
promisos de trato nacional asumidos por
el Per tanto en la relacin bilateral (art-
culo 19 del Acuerdo de Complementacin
Econmica entre Chile y Per - ACE 38)
como ante la OMC (especficamente el ar-
tculo III del Acuerdo General de Arance-
les Aduaneros y Comercio de 1994) al dis-
criminar va esa norma entre productos
nacionales e importados respecto al pago
del IGV. En ese sentido, dicho gobierno
insta a que se defina una posicin frente al
trato discriminatorio a la importacin de
frutas frescas y otros productos al Per.
La denuncia ha sido hecha pblica por
la OMC el 29 de abril de 2002, median-
te el documento WT/DS255/1 G/L/536.
Ahora bien, en la Comisin de Economa
del Congreso de la Repblica est previs-
to evaluar la derogatoria de esta ley. Ha-
br prontas novedades?
BENEFICIO DEL RESIT:
Aclaracin necesaria
Hemos sido informados de que, al pa-
recer, funcionarios de algunas Adminis-
traciones Tributarias estaran indicando a
los contribuyentes que si en estos momen-
tos les emiten Resoluciones de Multa o Re-
soluciones de Determinacin por concep-
to de deudas o infracciones correspon-
dientes a ejercicios anteriores, dichas deu-
das ya no podran ser acogidas al RESIT.
De ser cierta, esa posicin carecera
de sustento legal alguno puesto que el ar-
tculo 2 de la Ley N 27681 (Ley del RE-
SIT), sin hacer distincin alguna, seala
que el RESIT es aplicable a las deudas por
tributos cuya recaudacin y/o adminis-
tracin estn a cargo de SUNAT (incluido
el FONAVI), SENATI, ADUANAS, ONP y
ESSALUD, exigibles al 31 de diciembre
de 2001 y pendientes de pago, cualquie-
ra sea el estado en que se encuentren, sea
en cobranza, reclamacin, apelacin o
demanda contencioso-administrativa ante
el Poder Judicial. Asimismo, conforme al
numeral 2.2. del artculo 2 del D. S.
N 064-2002-EF (Reglamento del RESIT),
que desarrolla el beneficio de extincin
de intereses, sanciones gastos y costos es-
tablecido en el numeral 4.2 del artculo
4 de la Ley del RESIT, estn comprendi-
das dentro de dicho beneficio las multas
originadas en infracciones tributarias co-
metidas o, en caso de que no pueda esta-
blecerse la fecha de comisin, detectadas
hasta el 31 de diciembre de 2001.
Por lo dicho, queda claro que el Rgi-
men normativo del RESIT no establece nin-
guna limitacin referida a que si se emite
la Resolucin de Determinacin o de mul-
ta por deudas tributarias o multas deven-
gadas y exigibles al 31 de diciembre de
2001, ya no podr haber acogimiento.
IMPUESTO A LA RENTA Y
NOTARIOS:
Procede la deduccin de la remune-
racin asignada al Notario
En los ltimos aos, la Administracin
Tributaria ha venido realizando acotacio-
nes a la deduccin que hacen los nota-
rios, del Impuesto a la Renta que les co-
rresponde, de los montos que los mismos
se asignan como remuneracin.
Al respecto, mediante Resolucin N
1028-1-2001, el Tribunal Fiscal ha sea-
lado que el egreso efectuado por concep-
to de retribucin al notario (titular de la
empresa unipersonal) ser deducible
como gasto, siempre que se pruebe que
ste trabaja en el negocio (la Notara).
Para ello, el Tribunal indica que el inci-
so f) del artculo 14 de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR) dispone que son contribu-
yentes del Impuesto las empresas uniper-
sonales y que las rentas que obtienen se
atribuyen al titular; a su vez, el inciso c) del
artculo 28 de dicha Ley seala que son
rentas de tercera categora las que obtie-
nen los notarios.
En ese sentido, de conformidad con el
inciso n) del artculo 37 de la LIR y el
literal ll) del artculo 21 de su Reglamen-
to, es vlida la deduccin de las remune-
raciones que correspondan a los accio-
nistas de personas jurdicas y las retribu-
ciones que se asignen al titular de la em-
presa unipersonal, en tanto se pruebe que
trabajan en el negocio.
Finalmente, cabe referir que el Tribu-
nal Fiscal ya se haba pronunciado en el
mismo sentido, aunque respecto a otro tipo
de negocios unipersonales, en las Resolu-
ciones Ns. 89-1-2000 y 389-1-2000.
EMPRESAS ELCTRICAS:
Arbitraje en EDEGEL
El 23 de abril pasado el Tribunal Arbi-
tral del diferendum entre EDEGEL y el Es-
tado Peruano ha fallado declarando, por
mayora, fundadas las dos pretensiones que
haba planteado esta empresa elctrica: (i)
Se solicita que se declare que durante la
vigencia del Convenio de Estabilidad Jur-
dica que EDEGEL tiene suscrito con el Esta-
do peruano que vencer el 29 de noviem-
bre de 2005 le resultan inaplicables las
modificaciones de la Ley N 27034, en el
rgimen de depreciacin de activos, regu-
lado por el artculo 41 de la LIR, y, (ii) Se
solicita se declare que el Estado peruano
ha incumplido su obligacin contractual de
aplicar a EDEGEL nicamente el rgimen
del IR contenido en la LIR, que se encontra-
ba vigente al 29 de noviembre de 1995.
Efectivamente, con los votos de los doc-
tores Ral Barrios Orbegoso y Julio De Al-
meida Faggri, el Tribunal Arbitral emiti
su laudo sealando que de acuerdo con
el convenio de estabilidad jurdica, no son
aplicables a EDEGEL, las modificaciones
introducidas en la 7a. DTF de la Ley
N 27034 en el rgimen de depreciacin
de activos regulado por el artculo 41 de
la LIR, que fueron revaluados al amparo
de la Ley N 26283; en ese sentido, el
Estado peruano ha incumplido su obliga-
cin contractual al aplicar a EDEGEL di-
cha disposicin transitoria y final.
El voto en discordia fue emitido por el
tercer rbitro, doctor Jorge Santisteban de
Noriega, quien vot para que se decla-
ren infundadas las dos pretensiones de
EDEGEL, sealando que los convenios de
estabilidad congelan un rgimen de Im-
puesto a la Renta para garantizar el ren-
dimiento de la inversin, pero no cubren
circunstancias extraordinarias como los
beneficios de una fusin o escisin como
ocurre en el presente caso. Como el rgi-
men de depreciacin de activos se rige
por las normas tributarias especiales a las
que se refiere la Ley N 26283, el artculo
2 del D. S. N 120-94-EF y el artculo
32 de la LIR, no le son de aplicacin a
APUNTES TRIBUTARIOS
MAYO 2002 7
dicha depreciacin las normas estabiliza-
das en el convenio de estabilidad jurdi-
ca, por lo que la pertinencia constitucio-
nal y tributaria de la aplicacin de la Sp-
tima Disposicin Transitoria y Final de la
ley 27034 con respecto al rgimen de de-
preciacin de activos debe ser materia de
procedimiento de reclamacin previsto en
el Cdigo Tributario (D. S. N 135-99-EF).
NOTAS DE CRDITO:
Supuesto para su emisin
Mediante Informe N 033-2002-SU-
NAT/K00000, del 23 de enero de 2002,
la SUNAT absuelve las consultas formula-
das por la Sociedad de Beneficencia del
Callao respecto a (i) Si las notas de crdi-
to deben emitirse cuando se trate de ope-
raciones comerciales no concretadas y
hubo anteriormente la emisin de un com-
probante de pago, y, (ii) Si debe emitirse
notas de crdito cuando se trate de can-
jear comprobantes de pago por opera-
ciones realizadas, como por ejemplo el
canje de boletas de venta por facturas en
perodos o meses distintos, cuando el nom-
bre del adquirente de la boleta de venta
es una persona distinta al de la factura.
Respecto a la primera consulta, la SU-
NAT asume que se refiere a supuestos en
los cuales se produce alguna situacin que
puede originar la anulacin de la opera-
cin (por ejm. la anulacin de una opera-
cin de venta en la que se entreg el bien,
pero por algn motivo no se concret el
pago por la venta del mismo).
En ese sentido, en aplicacin del nu-
meral 1 del artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago y los artculos
26 y 27 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, la Administracin indica que
procede la emisin de la nota de crdito
cuando se anule una operacin, para lo
cual dichas notas deben contener los mis-
mos requisitos y caractersticas de los com-
probantes de pago en relacin a los cua-
les se emitan y ser emitidas al mismo ad-
quirente o usuario.
En cuanto a la segunda interrogante,
la Administracin Tributaria seala que no
existe ningn procedimiento vigente que
permita el canje de boletas de venta por
facturas. Ms aun, las notas de crdito no
se encuentran previstas para modificar al
adquirente o usuario que figura en el com-
probante de pago original.
IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR:
Aplicacin respecto de vehculos ins-
critos en Registros Pblicos en 1999
Como se recordar, en diciembre pa-
sado se public la Ley N 27616, que res-
tituy recursos a los gobiernos locales. Di-
cha norma modific, entre otros, el art-
culo 30 del Dec. Leg. N 776, Ley de Tri-
butacin Municipal.
Antes de la referida modificacin, se
encontraban afectos al Impuesto al Patri-
monio Vehicular (IPV) los vehculos con tres
aos de antigedad contados desde la fe-
cha de su fabricacin. A partir del 1 de
enero de 2002, con la modificacin apli-
cada por la referida Ley N 27616, el pe-
rodo de tres aos se computar desde la
primera fecha de inscripcin en el Regis-
tro de Propiedad Vehicular.
Comoquiera que segn el artculo 31
del Dec. Leg. N 776 el carcter de sujeto
del impuesto se atribuir con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 1 de ene-
ro del ao a que corresponda la obliga-
cin tributaria, deberamos entender que
para el ejercicio 2002 estn afectos al IPV
los vehculos inscritos en los Registros P-
blicos a partir del 1 de enero del ao
1999. De igual opinin es el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) de la Mu-
nicipalidad de Lima.
Ahora bien, el propio SAT inform que
en el mbito de su competencia, actual-
mente existen ms de 70 mil vehculos que
han sido registrados a partir de ese ao y
que no han sido declarados ante dicha
Administracin Tributaria. En ese sentido,
para los vehculos no declarados, median-
te R. J. N 031-2002-SAT-MML, el SAT ha
dispuesto un cronograma especial de pre-
sentacin de la declaracin del vehculo,
de acuerdo al ltimo dgito del documen-
to de identificacin del propietario. Cabe
sealar que para quienes no pudieran
presentar su declaracin jurada segn el
cronograma, tendrn como plazo final el
17 de mayo prximo para cumplir con
dicha obligacin.
CUADRO N 2
CRONOGRAMA ESPECIAL IPV
LTIMO DGITO DEL
DOCUMENTO
DE IDENTIFICACIN
FECHA DE
PRESENTACIN
0-1
2-3
Del 8 al 12 de abril
Del 15 al 19 de Abril
AMBIENTE Y TRIBUTACIN:
Tributo verde
Desde este mes est vigente la ecota-
sa en las Islas Baleares (Reino de Espa-
a), que ha causado fuerte polmica y ha
sido criticado por el sector hotelero y por
funcionarios del Gobierno Espaol, que
incluso ya han presentado un recurso ante
el Tribunal Constitucional. La Ecotasa es
un impuesto de carcter autonmico des-
tinado a financiar medidas de conserva-
cin de la naturaleza, que pagarn los
turistas a razn de un euro por da de
estancia en las islas.
El tributo ha sido diseado bajo la idea
de que, del mismo modo que en muchos
pases los fumadores contribuyen con im-
puestos especiales a sufragar los costos
adicionales que el tabaco ocasiona a la
sanidad pblica, el turismo debe aportar
ingresos destinados a compensar el dete-
rioro ambiental que provoca. Lo dicho im-
plica la necesidad de absoluta transpa-
rencia en la utilizacin de los montos re-
caudados, que deberan destinarse a unas
claras finalidades medioambientales, cul-
turales y patrimoniales.
En el Per, algunos ambientalistas es-
taran propulsando el establecimiento de
un tributo similar en el pas. De prospe-
rar la iniciativa, la polmica deber cen-
trarse en el tema de la oportunidad del
tributo, preguntndonos si el impuesto po-
dra tener un efecto psicolgico desincen-
tivador para el turismo. En el caso espa-
ol, aunque quienes defienden el impues-
to han sealado que pagar al da el equi-
valente al precio de un caf no parece un
factor capaz de desanimar a nadie, la
beligerancia del gobierno espaol y del
sector hotelero, ha provocado alarma en
los pases de origen de los turistas, que
estaran prefiriendo otros destinos tursti-
cos.
CUADRO N 2
CRONOGRAMA ESPECIAL IPV
LTIMO DGITO DEL
DOCUMENTO
DE IDENTIFICACIN
FECHA DE
PRESENTACIN
4-5
6-7
8-9
Del 22 al 26 de Abril
Del 29 de Abril
al 3 de Mayo
Del 6 al 10 de Mayo
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
MAYO 2002 8
Comentarios a la Legislacin
Del 06 de abril al 05 de mayo de 2002
COOPERACIN
INTERNACIONAL: Creacin de la Agencia
Peruana (Ley N 27692)
Con el fin de ordenar y realizar un mejor control de los fondos
provenientes de la cooperacin tcnica internacional, mediante
Ley N 27692, publicada el 12 de abril de 2001, se ha creado la
Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI). Dicho
ente, que tiene la calidad de Organismo Pblico Descentralizado
adscrito al Ministerio de Relaciones, cuenta con autonoma tcni-
ca, econmica, presupuestal y administrativa, y tiene la respon-
sabilidad de conducir, programar, organizar y supervisar la co-
operacin tcnica internacional no reembolsable. En ese sentido,
este nuevo organismo asumir las funciones que venan realizan-
do la Secretara Tcnica Internacional de la Presidencia del Con-
sejo de Ministros y la Oficina Tcnica de Cooperacin Internacio-
nal, para lo cual se ha fijado un plazo de tres meses.
Entre las funciones que tiene esta entidad y que tiene inciden-
cia tributaria est la de conducir y actualizar el Registro de Orga-
nizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD) Nacio-
nales receptoras de cooperacin tcnica internacional, el Regis-
tro Nacional de Entidades e Instituciones Extranjeras de Coope-
racin Tcnica Internacional (ENIEX), y el Registro de Donacio-
nes conforme a la Ley de Cooperacin Tcnica Internacional.
Consideramos importante que se hayan unificado las la-
bores de supervisin y organizacin que se venan realizan-
do a travs de distintos organismos del gobierno central puesto
que con ello se podr tener un mejor control del uso de los
fondos que son aprovechados por entidades como las ENIEX
y las ONGD y que incluso dan lugar a beneficios tributarios
como devolucin del IGV e IPM que gravan las adquisicio-
nes realizadas con dichos fondos no reembolsables. No se-
ran pocos los casos en los que se habra realizado un uso
indebido de dichos fondos sobre todo por entidades que no
cumpliran con los requisitos mnimos para poder recibir fon-
dos de cooperacin internacional, por lo que esperamos que
en el plazo ms breve posible se publiquen las normas re-
glamentarias que permitan la entrada en funciones de la APCI.
LAVADO DE DINERO: Se crea la Unidad de
Inteligencia Financiera (Ley N 27693)
Mediante Ley N 27693, publicada el da 12 de abril
pasado, se ha creado la Unidad de Inteligencia Financiera
Per que se encargar del anlisis, el tratamiento y la trans-
misin de informacin para prevenir y detectar el lavado de
dinero y activos. En caso de que luego del anlisis e investi-
gacin que realice, esta entidad presuma que las transaccio-
nes estn vinculadas a actividades de lavado de dinero o de
activos, deber comunicar los hechos al Ministerio Pblico
para que proceda de acuerdo a Ley.
Esta entidad trabajar en coordinacin con representan-
tes de la SBS, SUNAT, el Ministerio Pblico, ADUANAS y
CONASEV, quienes formarn parte de un Consejo Consul-
tivo.
Debemos sealar que esta norma constituira una excep-
cin al Secreto Bancario y Tributario puesto que se dispone
en ella que las transacciones consideradas sospechosas o
inusuales y aquellas que superen determinados montos que
sern establecidos mediante reglamento, debern ser infor-
madas por los sujetos que conforme al artculo 8 de dicha
norma, estn obligados a informar como las empresas del
sistema financiero, SUNAT, ADUANAS, CONASEV, etc.
En ese sentido, se ha modificado tcitamente el artculo
85 del Cdigo Tributario que regula el Secreto Tributario y
sus excepciones, a diferencia de lo referido al Secreto Ban-
cario, puesto que expresamente se han modificado los art-
culos 142 y 143 de la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros.
DECLARACIN ANUAL DE OPERACIONES CON
TERCEROS (DAOT): Prrroga del plazo para su
presentacin (Resolucin de Superintendencia N
024-2002/SUNAT)
Conforme a lo sealado por el Reglamento de la DAOT
aprobado mediante R. de S. N 024-2002/SUNAT, el plazo
para presentar el PDT correspondiente se iniciara el 24 de
abril y finalizara el 10 de mayo. Sin embargo, mediante la
R. de S. N 024-2002/SUNAT dicho plazo se ha prorroga-
do, comenzando su cmputo el 03 de junio y finalizando el
da 17 de dicho mes (buenos contribuyentes), conforme al
nuevo cronograma aprobado.
Esta prorroga en el plazo se habra producido por los
problemas para el acceso al PDT desde Internet, situacin
que se ha solucionado mediante la presente norma modifi-
catoria que ha dispuesto que se podr obtener el archivo
Resumen de Declaraciones Mensuales, en cualquiera de
los Centros de Servicios al Contribuyente y en las Dependen-
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
MAYO 2002 9

(1) Se aplica tambin para el caso de resoluciones expedidas por el BCR, la

SBS, el Tribunal de INDECOPI, el Tribunal del CONSUCODE, el Consejo de
Minera, el Tribunal Registral y el Tribunal de Organismos Reguladores.
cias de la SUNAT a nivel nacional a solicitud del Declarante,
su representante legal debidamente identificado o persona
designada mediante carta poder con firma legalizada nota-
rialmente. Para la entrega del archivo, el propio solicitante
deber proporcionar a la Administracin Tributaria sus pro-
pios Disquetes.
PROCESO CONTENCIOSO-
TRIBUTARIO: Modificacin de rganos
competenciales (Ley N 27709)
Como sabemos, el 15 de abril de 2002 entr en vigencia
la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso-
Administrativo, derogando los artculos 157 al 161 del
Cdigo Tributario, establecindose en ese sentido un nuevo
marco legal para el desarrollo de los procesos contenciosos
en materia tributaria.
El artculo 9 de la Ley sealaba la existencia de dos ins-
tancias del proceso: la primera ante el Juez Especializado
en lo Contencioso-Administrativo (o en su defecto, el Juez
que conoce los asuntos civiles) y la segunda ante la Sala
Contenciosa-Administrativa de la Corte Superior respectiva
(en su defecto, la Sala Civil). Finalmente, la Sala Constitucio-
nal de la Corte Suprema conocera del proceso en va casa-
toria.
Ahora bien, el 26 de abril pasado, se aprob la Ley N
27709, que modifica el mencionado artculo 9. Segn el
nuevo diseo, para el caso de impugnacin a resoluciones
expedidas, entre otras, por el Tribunal Fiscal
(1)
, la primera
instancia ser competencia de la Sala Contenciosa-Adminis-
trativa de la Corte Superior respectiva (en su defecto, la Sala
Civil), en apelacin resolver la Sala Civil de la Corte Supre-
ma y, en casacin, la Sala Constitucional de la Corte Supre-
ma conocera del proceso en va casatoria.
Nos parece una adecuada modificacin de la competen-
cia funcional que atiende al criterio de especializacin y de
importancia prctica de los tribunales administrativos.
Ahora bien, para el resto de casos se ha mantenido la
referencia expresa a que la primera instancia es resuelta por
el Juez Especializado en lo Contencioso-Administrativo. Em-
pero, nada se ha dicho respecto a la competencia funcional
respecto a la apelacin o, incluso, a la casacin. Debemos
entender con ello que estas vas no son accesibles en estos
supuestos?, sin duda es un asunto que el Congreso debe re-
parar prontamente.
PEQUEA MINERA Y MINERA ARTESANAL:
Convenios de Estabilidad Tributaria (Ley N 27651
y Decreto Supremo N 013-2002-EM)
Con fecha 24 de enero del presente ao fue publicada la
Ley N 27651, Ley de Formalizacin de la Pequea y Me-
diana Minera. Mediante esta ley se modificaron diversos
artculos del TUO de la Ley General de Minera, aprobado
mediante D. S. N 014-92-EM, del 02 de junio de 1992,
referidos a la pequea y mediana minera con el fin de per-
mitir la formalizacin, promocin y desarrollo de dichas ac-
tividades.
En lo concerniente al tema tributario, se modific el art-
culo 92 del TUO de la Ley de Minera referido a la posibili-
dad de que los pequeos productores mineros y mineros ar-
tesanales puedan suscribir contratos de estabilidad confor-
me a lo establecido por los artculos 78, 79 y 80 del TUO,
los cuales otorgaban entre otros beneficios, estabilidad tri-
butaria. Conforme a la regulacin anterior, los pequeos pro-
ductores mineros y mineros artesanales podan celebrar di-
chos convenios siempre que se encontraran ubicados en zo-
nas de emergencia o hubieran reiniciado actividades hasta
el 31 de diciembre de 1993 y que reinvirtieran el equivalen-
te a un milln de dlares (US$ 1,000,000.00). Como pode-
mos apreciar, dicha regulacin haba devenido en anacr-
nica e inaplicable en los ltimos aos.
Es por ello que la Ley N 27651 ha modificado los requi-
sitos exigidos por el artculo 92 del TUO de la Ley General
de Minera para que los pequeos productores mineros y
mineros artesanales tengan la posibilidad real de celebrar
contratos de estabilidad, eliminndose para ello los requisi-
tos referidos a la ubicacin de los indicados sujetos en zonas
de emergencia y al reinicio de actividades hasta el 31 de
diciembre de 1993 y disponindose como nico requisito
que: (i) en el caso de pequeos productores mineros invier-
tan al menos el equivalente a US$ 500,000.00 y (ii) en el
caso de mineros art esanal es inviert an al menos
US$ 50,000.00.
La norma reglamentaria ha sido aprobada por D. S. N
013-2002-EM, publicada el 21 de abril de 2002.
DEVOLUCIN DE IMPUESTOS: Compras
efectuadas con Donaciones y Cooperacin
Tcnica Internacional (Resolucin Ministerial N
0397-2002-RE)
Mediante la R. M. N 0397-2002-RE, publicada el 17 de
abril de 2002, se ha regulado el procedimiento para solici-
tar la emisin de las constancias de devolucin de impuestos
por compras efectuadas con donaciones del exterior y de
cooperacin tcnica internacional no reembolsable. Es ne-
cesario precisar que el beneficio de devolucin del IGV e
IPM fue aprobado mediante el artculo 1 del Dec. Leg. N
783 y prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2003 por la
Ley N 27385. Asimismo, mediante D. S. N 036-94-EF se
reglament dicho beneficio tributario; sin embargo, en lo
referido al procedimiento que se deba seguir ante el Minis-
terio de Relaciones Exteriores (RR.EE) para obtener la cons-
tancia de devolucin de impuestos, establecida en el artculo
4 del indicado decreto supremo, no exista regulacin espe-
cfica, sealndose slo que el Ministerio de RR.EE., en los
casos que corresponda, emitir una constancia que deber
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
MAYO 2002 10
ser remitida a la SUNAT, para efecto de la calificacin espe-
cial para las entidades beneficiarias.
En ese sentido, la R. M. N 0397-2002-RE, recogiendo lo
establecido por el TUPA del Ministerio de RR.EE. aprobado
recientemente mediante D. S. N 031-2002-RE, establece
que las indicadas solicitudes, se resolvern en un plazo mxi-
mo de veinte das y su trmite estar a cargo de la Oficina
de Cooperacin Internacional (en adelante la OCI), hasta la
instalacin de la Agencia Peruana de Cooperacin Interna-
cional (APCI). Al respecto, debemos sealar que la APCI ha
sido creada mediante Ley N 27692, publicada el 12 de
abril de 2001, la cual ha dispuesto que este organismo asu-
mir las funciones de la OCI, entre otros organismos, en un
plazo mximo de tres meses.
Asimismo, se ha dispuesto que las entidades que soliciten
la constancia de devolucin de impuestos debern presentar
una declaracin jurada cuyo formato ser aprobado por la
OCI por la que se presumen verificados y ciertos los docu-
mentos e informacin presentada para fines administrativos.
Por otro lado, se ha dispuesto que la OCI expedir la
constancia de devolucin de impuestos, luego de verificar
que la documentacin entregada cumpla con los requisitos
formales exigidos por la ley y comprendidos en el TUO del
Ministerio de RR.EE. Asimismo, se ha sealado que la OCI
efectuar un control posterior del cumplimiento de los requi-
sitos para gozar del beneficio de devolucin de impuestos,
estableciendo la potestad del Ministerio de RR.EE. de decla-
rar la nulidad de los actos administrativos correspondientes
en caso de fraude o falsedad de la informacin proporcio-
nada, entre otras consecuencias.
Por ltimo, se ha dispuesto la posibilidad de que los pro-
cedimientos en trmite se adecuen a este nuevo procedi-
miento con la presentacin de la declaracin jurada corres-
pondiente.
HIDROCARBUROS: Distribucin de Gas Natural
por Red de Ductos (Decreto Supremo N 015-
2002-EM)
Con fecha 27 de abril de 2002 se ha publicado el D. S.
N 015-2002-EM, mediante el cual se modifica el Regla-
mento de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos,
aprobado mediante D. S. N 042-99-EM.
Entre los aspectos ms importantes vinculados al tema tri-
butario, se encuentran los siguientes:
(i) Se han incluido dentro los cargos que se deben factu-
rar al Consumidor a los tributos que no se encuentren
incorporados en la tarifa de distribucin (artculo 106
del reglamento);
(ii) Se ha incluido dentro de los costos que corresponden
al Valor Nuevo de Reemplazo (VNR), entre otros, a
los costos administrativos y tributarios que fueron re-
queridos durante la etapa de construccin y que es-
tn justificados, as como las restricciones al momento
de la instalacin. (artculo 110 del reglamento)
Otros aspectos modificados se refieren a la obligacin del
Concesionario de contratar y mantener vigentes los seguros
correspondientes (artculo 48 del reglamento), y a la de-
terminacin del nuevo VNR regulado en el artculo 111 del
reglamento.
Estos cambios obedeceran a que la anterior norma impe-
da considerar dentro los costos a algunos tributos aplicados
durante la etapa de construccin y otros no considerados
dentro de la tarifa de distribucin. En ese sentido, se permite
una mayor recuperacin de los costos inherentes al servicio
de distribucin de gas natural por red de ductos.
CRDITO FISCAL DEL IGV: Utilizacin por
sujetos que emiten liquidaciones de compras
(Decreto Supremo N 069-2002-EF)
Como se recuerda, el numeral 8 del artculo 6 del Regla-
mento de la Ley del IGV e ISC sealaba que los agentes de
retencin o percepcin designados por el inciso c) del artcu-
lo 10 de la Ley del IGV e ISC, cuyo TUO fue aprobado por
el D. S. N 055-99-EF (en adelante LIGV) podran ejercer el
derecho al crdito fiscal siempre que hubieran retenido y
pagado el impuesto y cumplido con los requisitos sealados
por la LIGV y su reglamento. A su vez, el impuesto pagado
poda deducirse como crdito fiscal a partir de la declara-
cin correspondiente al periodo tributario en que se realiz
el pago del impuesto.
Dada la implementacin de un Rgimen de Retenciones
establecido por la R. de S. N 037-2002/SUNAT, con nor-
mas propias sobre la aplicacin de dicho sistema, mediante
D. S. N 069-2002-EF, publicado el 3 de mayo pasado, se
ha sustituido el numeral 8 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV e ISC para restringir su aplicacin a los suje-
tos obligados a emitir liquidaciones de compra.
SPOT: Porcentaje a detraer del precio de venta
(Decreto Supremo N 070-2002-EF)
El 26 de abril del ao pasado se public el Dec. Leg. N
917 por el que se cre un Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT). El artculo 2 de
esta norma dispuso que sera el poder ejecutivo el que fijara
el porcentaje mximo de retencin en dicho sistema.
Al respecto, por D. S. N 070-2002-EF, publicado el 3 de
mayo de 2002, se ha fijado en doce por ciento el porcentaje
mximo a detraer del precio de venta de los bienes com-
prendidos en el SPOT.
En este tema, debe tomarse en cuenta el artculo 9 del
Dec. Leg. N 917, segn el cual los Decretos de Urgencia
Ns. 056-97 y 087-2002 (que establecen el SPOF) se man-
tendrn en vigencia hasta que se designen los sectores eco-
nmicos o bienes a los que resulta de aplicacin el SPOT.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2002 11
INTRODUCCIN
Con fecha 19 de abril de 2000, se public la R. de S.
N 037-2002/SUNAT (en adelante la Resolucin), mediante
la que se aprob un nuevo Rgimen de Retenciones del IGV,
aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de
bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de ser-
vicios y contratos de construccin gravadas con dicho impues-
to. El presente rgimen ser aplicable a las operaciones que se
efecten a partir del 1 de junio del presente ao.
Debemos sealar que este sistema de retenciones es nove-
doso en nuestro sistema tributario puesto que en el pasado se
ha aplicado otro mecanismo diferente (el denominado Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
SPOT establecido por el Dec. Leg. N 917). Efectivamente,
en aquel caso (tributario del fenecido SPOT
(1)
) las retenciones
las hace el comprador en una cuenta intangible del productor
que luego puede ser utilizada por ste para pagar no slo el
IGV, sino el Impuesto a la Renta y otros tributos, mientras que
en el nuevo sistema la retencin se aplica automticamente
con el pago de la contraprestacin en cabeza del comprador.
No obstante, ambos modelos parten de la misma idea, que es
la utilizacin de la ingeniera tributaria por la que se sitan
mecanismos de percepcin tributaria en las zonas angostas
del proceso productivo, ah donde se pueden captar los im-
puestos hacia atrs o hacia adelante.
El sistema fue planeado durante el gobierno de transicin,
como estrategia para mejorar la lucha contra la evasin de
manera sostenida, para hacer frente a la ineficiencia en la
recaudacin del I GV que responda a dos factores:
exoneraciones tributarias y evasin. Se asumi que el Per no
cumpla con la regla internacional, aplicable al IGV, de que
hay eficiencia de recaudacin si de la tasa nominal (en el
Per 18 por ciento, incluido el IPM) se recauda cuanto menos
la mitad (9 por ciento), puesto que en ese momento se re-
caudaba el 6.5 por ciento, con lo que haba una brecha de
2.5 por ciento.
El modelo finalmente aprobado s mantendra un carcter
de lucha contra la evasin, si tomamos en cuenta que del total
de proveedores de los principales contribuyentes, aproxima-
damente un 30 por ciento no cumple con su obligacin de
pagar el IGV cobrado a sus clientes; en tal sentido, con el
nuevo sistema de retenciones se estar asegurando para el
fisco un monto significativo de esa cantidad.
Lo dicho permitira pensar que el verdadero motivo de la
implementacin del sistema sea el del aumento de la recauda-
cin, incluso sabiendo que su costo es asumido por los contri-
Nuevo Rgimen de Retenciones
del IGV aplicable a los proveedores

(1) Ver al respecto Informe Tributario N 114, noviembre de 2000, pgs. 4-6.
buyentes. Efectivamente, ms all que esta medida pueda te-
ner como finalidad mejorar la recaudacin y evitar la evasin
tributaria existente, genera costos a los principales contribu-
yentes puesto que pone en sus manos la responsabilidad de
recaudar anticipadamente el IGV, encareciendo y dificultando
sus transacciones comerciales, ello no obstante que, como se
ha afirmado, puedan gozar del beneficio financiero de tener
un dinero retenido por algunos das hasta el momento del
empoce al fisco. Empero, curiosamente, ese beneficio podra
convertirse en un costo financiero para el universo de provee-
dores que en muchos casos no son evasores producto de la
distorsin en la aplicacin del crdito fiscal
Por eso, sistemas como ste, deben ser conversados y apli-
cados en consenso con los contribuyentes implicados, respe-
tando el principio de legalidad e informndose completamen-
te a la poblacin sobre las razones de su implementacin, lo
que lamentablemente no ha ocurrido en este caso.
I. UN TEMA PREVIO: La inconstitucionalidad de la
Resolucin
La Resolucin ha establecido un sistema de agentes de re-
tencin, bajo el amparo de lo sealado en el artculo 10 del
Cdigo Tributario, cuyo TUO ha sido aprobado por D. S. N
135-99-EF, que establece que la Administracin Tributaria
podr designar como agentes de retencin a los sujetos que se
encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percep-
cin de tributos. Tambin se fundamenta en lo sealado en el
tercer prrafo del inciso c) del artculo 10 de la Ley del IGV e
ISC, cuyo TUO fue aprobado por D. S. N 055-99-EF (en ade-
lante LIGV), que dispone que las retenciones se efectuarn en
la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la
SUNAT, la que podr determinar la obligacin de llevar los
registros que sean necesarios.
Los referidos artculos del Cdigo Tributario y de la LIGV
son abiertamente inconstitucionales pues violan el Principio de
Reserva de Ley, consagrado en el Per en el artculo 74 de la
Constitucin. Respecto a dicho principio, Hector Villegas ha
sealado que ... la ley creadora de un tributo debe contener
por lo menos los siguientes elementos para adecuarse al prin-
cipio de legalidad tributaria:... 2) Los sujetos que al concurrir
la mencionada situacin hipottica deben pagar el tributo, ya
sea a ttulo propio por ser a su respecto que la circunstancia
fctica se configura, o a ttulo ajeno por ser extraos a tal
circunstancia. Los primeros pueden estar implcitos y surgir de
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2002 12
la propia descripcin hipottica de la circunstancia fctica
condicionante sin necesidad de norma expresa de designa-
cin, pero los segundos deben estar explcitamente determina-
dos por la norma...
(2)
; en concordancia con ello, en sede na-
cional, Miguel Mur entiende que ... la ley tributaria debe con-
tener la descripcin hipottica del hecho generador de la obli-
gacin tributaria, los sujetos que deben concurrir a su cumpli-
miento y el elemento cuantificable de la obligacin.
(3)
En ese sentido, en la doctrina tributario-constitucional pe-
ruana ya existen pronunciamientos sobre la inconstitucionalidad
de este tipo de disposiciones por violar el referido artculo 74
de la Constitucin, lo que nos eximen de comentarios adicio-
nales
(4)
.
De acuerdo a ello, si las facultades otorgadas a la adminis-
tracin en esta materia, resultan violatorias de la Constitucin,
la Resolucin deviene en inconstitucional porque viola lo sea-
lado en el artculo 74 de la Constitucin. En ese sentido, la va
de impugnacin constitucional, que es la accin popular, po-
dra quedar abierta y podra ser ejercida por cualquier ciuda-
dano, incluso sin que haya vulneracin o amenaza de viola-
cin de algn derecho constitucional, pues la ventaja en este
caso es que no se requiere legitimidad calificada para acce-
der al Poder Judicial; evidentemente, en el proceso, el ciuda-
dano tendra que pedir al juez la inaplicacin del artculo 10
del Cdigo Tributario y el inciso c) del artculo 10 de la LIGV
por inconstitucionales, luego de lo cual la propia Resolucin
devendra de suyo en inconstitucional.
Asimismo, en caso de que los sujetos designados como
agentes de retencin no la efecten por considerarla inconsti-
tucional y la Administracin Tributaria les inicie la cobranza
de los montos no retenidos y multas; dichos sujetos tienen ex-
pedita la accin de amparo puesto que el cobro de una
acreencia basada en norma inconstitucional podra conside-
rarse lesiva al derecho de propiedad, adems de que la juris-
prudencia constitucional ha considerado que la sola afecta-
cin al principio de legalidad constituye vulneracin de un
derecho constitucional.
Por lo dicho, preguntamos si no hubiere sido ms idneo
que el Rgimen se establezca a travs de una norma legal, ello
hubiera generado evitar la inconstitucionalidad o incluso ge-
nerar mayor o mejor conocimiento de la poblacin de los al-
cances, sentido y motivaciones del diseo.
II. MBITO MATERIAL DE APLICACIN DEL
RGIMEN
1. Operaciones sujetas a retencin
De acuerdo al artculo 2 de la Resolucin, las retenciones
se efectuarn en todas aquellas operaciones gravadas con el
IGV conforme lo establece el artculo 1 de la LIGV, con excep-
cin de las operaciones de importacin de bienes y utilizacin
de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados.
La exclusin de estas operaciones realizadas con sujetos no
domiciliados es lgica, puesto que en esos casos el contribu-
yente domiciliado que realiza la importacin o utiliza el servi-
cio es quien paga el IGV como sujeto del impuesto y utiliza el
crdito fiscal proveniente de dichas operaciones.
Uso de notas de dbito
Como sabemos, el numeral 2 del artculo 10 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, aprobado por R. de S.
N 007-99/SUNAT, (en adelante RCP) seala que las notas de
dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos
con posterioridad a la emisin del comprobante de pago. En
ese sentido, la Resolucin seala que las notas de dbito que
modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las opera-
ciones sujetas a retencin sern materia del Rgimen, es decir
se aplicar la retencin correspondiente.
Uso de notas de crdito
Las notas de crdito, conforme al numeral 1 del artculo
10 del RCP, se emiten para realizar ajustes al impuesto bruto
tales como anulaciones, descuentos, bonificaciones y devolu-
ciones.
De ocurrir la emisin de la nota de crdito por ajuste de
operaciones que hubieran sido objeto de retencin (por ocu-
rrir el pago del importe o ste se puso a disposicin, segn
veremos en el punto III siguiente), en la Resolucin se indica
que no habr modificacin de los importes retenidos ni proce-
der su devolucin al proveedor por parte del agente de re-
tencin
(5)
; pudiendo el proveedor deducir el IGV respectivo del
impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
Evidentemente, de producirse el ajuste del impuesto bruto
antes de haberse realizado el pago o puesta a disposicin, y
por tanto la obligacin de retener an no hubiere surgido por
parte del agente de retencin, la emisin de la nota de crdito
s generar efectos en el monto a retener, pues disminuir en el
monto del ajuste realizado, debiendo retenerse nicamente
sobre el monto a pagarse (en el que ya se efectu el ajuste
correspondiente).
Algunos podran sostener que, cuando en el cuarto prra-
fo del artculo 2 se seala que las referidas notas de crdito
podrn aplicarse al importe de las operaciones que an no
han sido objeto de retencin, se est refiriendo justamente al
supuesto de que la emisin de la nota de crdito opere antes
de que se pague o ponga a disposicin la contraprestacin, lo
que como dijimos- resulta evidente de la aplicacin del pro-
pio sistema.
En ese sentido, se plantea la duda respecto a si el agente
de retencin puede aplicar el monto del IGV retenido que
hubiere sido ajustado mediante la nota de crdito contra futu-
ras operaciones realizadas con el proveedor, casos en los que

(2) VILLEGAS, Hector. Los Agentes de Retencin y de Percepcin en el Dere-

cho Tributario, Ediciones Depalma, pgs. 39-40.
(3) MUR VALDIVIA, Miguel. Sujecin Pasiva y Responsables Tributarios. EN:
Revista del IPDT, vol. 26, Lima, junio 1994, pg. 99.
(4) Vase, cuanto menos, los siguientes artculos:
DANOS ORDEZ, Jorge. El Rgimen Tributario en la Constitucin: Es-
tudio Preliminar. EN: THEMIS, Revista de Derecho, Segunda poca, 1994,
N 29, pgs. 131-145.
OCHOA CARDICH, Cesar. Constitucin Financiera: bases del Derecho
Constitucional Tributario. EN: Lecturas sobre Temas constitucionales N
10, CAJ, pgs. 127-139.
HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. Necesidad de cambios sustanciales en
el Cdigo Tributario. EN: THEMIS, Revista de Derecho, Segunda poca,
2000, N 41, pgs. 7-16.
(5) Cabe precisar que esto operar incluso en el supuesto en que el agente de
retencin hubiere retenido y no hubiere pagado al fisco el monto retenido.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2002 13
no cabra realizar retencin; resulta necesaria una pronta preci-
sin por parte de la Administracin Tributaria sobre este aspecto.
2. Operaciones excluidas de la retencin
La Resolucin ha excluido expresamente del Rgimen de
retenciones a las siguientes operaciones:
Las operaciones en las que se efecte un pago por un
monto igual o inferior a setecientos soles (S/. 700) y el
monto de los comprobantes involucrados no supere di-
cho importe.
En este caso, regulado en el artculo 3 de la Resolu-
cin, existe duda respecto a si la norma se refiere a que
el importe total de la operacin no debe exceder de
S/. 700 o si slo se debe tomar en cuenta los importes
pagados en cada oportunidad con independencia del
monto total de la operacin involucrada. Considera-
mos que la primera posicin es la correcta puesto que
de otro modo la finalidad de la norma quedara fcil-
mente desvirtuada con la emisin de comprobantes no
mayores a S/. 700 en la cantidad que sea necesaria
por cada operacin.
En ese sentido, si en una operacin de venta de bien
por S/. 1,000, en la que el comprobante de pago se
emiti al momento de la entrega del bien, pero el pre-
cio se pagar en dos meses consecutivos a razn de
S/. 500 cada mes; el comprador deber proceder a la
retencin en cada una de las oportunidades.
Las operaciones en las cuales se aplique el SPOT, debi-
do a que se trata de otro modelo de rgimen de reten-
ciones.
Las operaciones que estuvieran sustentadas con las li-
quidacin de compra y plizas de adjudicacin, debi-
do a que para estas operaciones el RCP ha designado
agentes de retencin.
Efectivamente, el numeral 4.4. del artculo 4 del RCP
ha sealado que en operaciones sustentadas con liqui-
daciones de compra (indicadas en el numeral 3 del ar-
tculo 6 del propio RCP), el comprador debe retener el
impuesto y pagarlo al fisco. Asimismo, segn el nume-
ral 6 del referido artculo 4 del RCP, el martillero pbli-
co y las entidades que intervengan con ocasin de un
remate o adjudicacin de bienes por venta forzada,
tienen la obligacin de retener el IGV por la operacin
realizada.
Las operaciones por las que se emitan los documentos
autorizados sealados en el numeral 6.1 del artculo 4
del RCP (entre otros, son los documentos emitidos por
las compaas de aviacin por servicio de transporte
areo de pasajeros, por las empresas del sistema fi-
nanciero y de seguros, por las AFP y EPS, por las em-
presas por los servicios pblicos de telecomunicacio-
nes, de telefona y de suministro de energa elctrica y
agua), debido a que en estas operaciones el proveedor
es siempre un contribuyente bajo control directo por
parte de la SUNAT.
Las operaciones por las que se emitan boletas de venta,
tiques o cintas emitidas por mquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho
al crdito fiscal.
Las operaciones de venta y prestacin de servicios, res-
pecto de las que no exista obligacin de otorgar com-
probantes de pago, sealadas en el artculo 7 del RCP.
Las operaciones realizadas con proveedores que ten-
gan la calidad de buenos contribuyentes de conformi-
dad con lo dispuesto en el Dec. Leg. N 912 y normas
reglamentarias, casos en los que por la actuacin de
los contribuyentes no es necesario aplicar el presente
rgimen.
Las operaciones realizadas con otros contribuyentes que
tambin tengan la condicin de agentes de retencin
de este rgimen, porque ello hara ineficiente el siste-
ma.
3. Alcuota a retenerse
Conforme a lo dispuesto por el artculo 6 de la Resolucin,
el monto de la retencin ser equivalente al seis por ciento
(6%) del importe de la operacin, que segn la definicin de la
propia Resolucin es la suma total que queda obligado a pa-
gar el agente de retencin, incluido los tributos que graven la
operacin.
De lo sealado podran generarse dos interpretaciones di-
ferentes:
1. El seis por ciento se aplica sobre el precio de venta, a
partir de una interpretacin literal del referido artculo
6, con lo que el porcentaje de retencin es en realidad
de 7,08 por ciento del valor de venta. Veamos los si-
guientes ejemplos:
C-V 2
VENDEDOR 1
COMPRADOR 1/
VENDEDOR 2
COMPRADOR 2/
(RETENEDOR)

C-V 1
SUPUESTO 1:
C-V 1
VV 100
IGV 18
PV 118
VV 150
IGV 27
PV 177
C-V 2
Escenario sin sistema de retencin:
IMPUESTO BRUTO 27,00
CRDITOFISCAL (18,00)
IMPUESTO POR PAGAR 9,00
Escenario con sistema de retencin:
IMPUESTO BRUTO 27,00
MONTO RETENIDO (10,62)
16,38
CRDITO FISCAL (18,00)
IMPUESTO POR PAGAR ( 1,62)
Efecto: En el primer escenario, del
precio de venta en la C-V 2 se han
destinado 9,00 soles al pago del IGV;
mientras que en el segundo escena-
rio, del precio de venta se han desti-
nado 10,62 soles al pago efectivo
del impuesto, quedando 1,62 soles
como crdito futuro del comprador
1. Este l timo es el monto del
financiamiento al fisco.
SUPUESTO 2:
C-V 1
VV 100
IGV 18
PV 118
VV 120
IGV 21,6
PV 141,6
C-V 2
Escenario sin sistema de reten-
cin:
IMPUESTO BRUTO 21,60
CRDITO FISCAL (18,00)
IMPUESTO POR PAGAR 3,60
Escenario con sistema de reten-
cin:
IMPUESTO BRUTO 21,60
MONTO RETENIDO (8,50)
13,10
CRDITO FISCAL (18,00)
IMPUESTO POR PAGAR (4,90)
Efecto: En el primer escenario, del
precio de venta en la C-V 2 se
han destinado 3,60 soles al pago
del IGV; mientras que en el se-
gundo escenario, del precio de
venta se han destinado 8,50 so-
les al pago efectivo del impuesto,
quedando 4,90 soles como cr-
dito futuro del comprador 1. Este
ltimo es el monto del financia-
miento al fisco.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2002 14
2. El seis por ciento se aplica sobre el valor de venta, lo
que resultara de una interpretacin sistemtica con lo
sealado en el artculo 14 de la LIGV, que se basa en
que conceptualmente en materia de dicho impuesto, la
base imponible no incluye el propio IGV.
Veamos la incidencia en esta segunda hiptesis:
Como puede verse, la aplicacin de cualquiera de los dos
supuestos origina montos por retener distintos, generndose
mayor costo financiero para el proveedor en la primera inter-
pretacin.
En ese sentido, debemos indicar que conforme al comuni-
cado publicado por SUNAT el 5 de mayo pasado, dicho rga-
no administrador habra considerado que debe aplicarse la
primera interpretacin, criterio muy discutible y que no com-
partimos porque implicara una desnaturalizacin del IGV.
4. Operaciones en moneda extranjera
El ltimo prrafo del artculo 7 de la Resolucin seala que
en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conver-
sin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago.
Asimismo se indica que en los das en que no se publique el
referido tipo de cambio se utilizar el ltimo publicado.
Nada se ha dicho respecto al supuesto en que en un mismo
da se publique el tipo de cambio correspondiente al cierre de
operaciones de dos o ms das distintos, en cuyo caso segn
criterio de la propia SUNAT podra utilizarse cualquiera de ellos
(6)
.
III. MBITO TEMPORAL
1. Oportunidad de la retencin
El artculo 7 de la Resolucin establece que la retencin se
efectuar en el momento en que se realice el pago (entendido
como momento en que se efecta la retribucin parcial o total
al proveedor), con prescindencia de la fecha en que se efectu
la operacin gravada con el IGV.
En caso la retribucin se efecte en especie, el pago se
considerar realizado en el momento en que se entregue o
ponga a disposicin los bienes; y, en el caso de la compensa-
cin de acreencias, el pago se considerar efectuado en la
fecha en que sta se realice.
Esto quiere decir que el criterio de lo percibido es el que
rige este sistema de retenciones puesto que aun si se efectua-
ran pagos anticipados o posteriores al mes de nacimiento de
la obligacin tributaria habra obligacin de retener en el
momento en que se hicieran tales pagos. De acuerdo a ello, la
oportunidad de retencin slo coincidira con el nacimiento de
la obligacin tributaria en la primera venta de inmuebles, en
la prestacin de servicios y en los contratos de construccin
(en estos dos ltimos parcialmente).
Por otro lado, el mismo artculo 7 seala que en el caso de
pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el im-
porte de cada pago. Si concordamos esta disposicin con lo
sealado por el artculo 3 de la propia Resolucin que se
refiere a la excepcin de la obligacin de retener por montos
menores a S/. 700, podramos sealar que esta excepcin
slo se aplicara si el importe total de la operacin es equiva-
lente a ese monto. En ese sentido, como quiera que la condi-
cin esencial para que el agente de retencin pueda realizar
la retencin es que se efecte el pago efectivamente, en una
venta a plazos, no se efectuar ninguna retencin hasta cuan-
do se efecte el pago, por lo que al vencimiento del plazo, si el
pago no se efecta, no habr posibilidad de retencin alguna.
En este punto, cabe precisar que en las ventas a plazos ma-
yores de un mes, si el bien ha sido entregado, el proveedor
debe pagar el 18 por ciento en el mes siguiente y a su vez el
comprador deber realizar, en cada una de las fechas de pa-
gos, la retencin por un IGV ya pagado por el proveedor, lo que
en situaciones normales es un despropsito pues en esos casos
no hay obligacin tributaria sobre la cual realizar retencin. No
obstante lo dicho, la Administracin Tributaria ya ha sealado
que el Rgimen se aplica incluso a las ventas a plazos.
Finalmente, cabe referir que tambin procede la retencin
en el supuesto que el pago se realice a un tercero, distinto al
proveedor
(7)
, de tal modo que el agente de retencin debe
emitir y entregar el Comprobante de retencin (del que habla-
remos en el punto V.1 siguiente) al proveedor.
2. Aplicacin temporal del Rgimen
La Primera Disposicin Final de la Resolucin seala que el
Rgimen se aplicar a las operaciones que se efecten a partir
del 1 de junio de 2002.
C-V 2
VENDEDOR 1
COMPRADOR 1/
VENDEDOR 2
COMPRADOR 2/
(RETENEDOR)

C-V 1
SUPUESTO 1:
C-V 1
VV 100
IGV 18
PV 118
VV 150
IGV 27
PV 177
C-V 2
Escenario sin sistema de retencin:
IMPUESTO BRUTO 27,00
CRDITOFISCAL 18,00
IMPUESTO POR PAGAR 9,00
Escenario con sistema de retencin:
IMPUESTO BRUTO 27,00
MONTO RETENIDO 9,00
18,00
CRDITO FISCAL 18,00
IMPUESTO POR PAGAR
Efecto: En ambos escenarios, del pre-
cio de venta en la C-V 2 se han des-
tinado 9 soles al pago del IGV que
corresponde al vendedor 2.
SUPUESTO 2:
C-V 1
VV 100
IGV 18
PV 118
VV 120
IGV 21,6
PV 141,6
C-V 2
Escenario sin sistema de reten-
cin:
IMPUESTO BRUTO 21,60
CRDITO FISCAL 18,00
IMPUESTO POR PAGAR 3,60
Escenario con sistema de reten-
cin:
IMPUESTO BRUTO 21,60
MONTO RETENIDO 7,20
14,40
CRDITO FISCAL 18,00
IMPUESTO POR PAGAR (3,60)
Efecto: En el primer escenario, del
precio de venta en la C-V 2 se
han destinado 3,6 soles al pago
del IGV; mientras que en el se-
gundo escenario, del precio de
venta se han destinado 7,20 so-
les al pago efectivo del impuesto,
quedando 3,60 soles como cr-
dito futuro del comprador 1. Este
ltimo es el monto del financia-
miento al fisco.

(6) Segn Consulta Institucional N 016-2000-KC0000, publicada en Informe

Tributario N 126, noviembre de 2001, pg. 5.
(7) Ello ocurre cuando por acuerdo entre las partes (proveedor y agente de
retencin), se debe entregar el precio a un tercero.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2002 15
Lo dicho significa que en operaciones realizadas con ante-
rioridad a dicha fecha, pero que sern pagadas parcial o to-
talmente luego del 1 de junio, cuando ocurran los pagos no
deber realizarse retencin alguna. Entonces si, por ejemplo,
una operacin de venta se realiz en marzo, pero se pagar
en junio, no est incluida en este Rgimen.
IV. MBITO SUBJETIVO
1. Agentes de Retencin
Son los contribuyentes que adquieren bienes muebles o
inmuebles, utilicen servicios o encarguen la construccin de
inmuebles, siempre que hayan sido designados por la SUNAT
como tales.
La designacin y la exclusin como agente de retencin le
ser notificada al contribuyente por SUNAT de acuerdo a lo
dispuesto por el Artculo 104 del Cdigo Tributario. Asimis-
mo, dicha Administracin tributaria deber entregar al agente
de retencin designado el correspondiente Certificado de
agente de retencin, que ser el nico instrumento que acre-
ditar tal condicin, durante la vigencia sealada en el mis-
mo.
Cabe anotar que en la Resolucin se autoriza a mostrar la
relacin de Agentes de Retencin designados y el listado de
los sujetos excluidos como tales, en la pgina web de la SUNAT:
http://www.sunat.gob.pe
Hasta el cierre de esta edicin, los Agentes de Retencin
designados eran 1,202, segn el Anexo de la Resolucin que
fue publicado el 20 de abril, los cuales operarn como tales
a partir del 1 de junio del presente ao.
Dichos sujetos son Principales Contribuyentes Nacionales y
tienen una trayectoria regular de cumplimiento de sus obliga-
ciones tributarias. Empero, debe precisarse que slo 106 es-
tn catalogados como buenos contribuyentes (de acuerdo al
Dec. Leg. N 912 y normas reglamentarias); es decir slo el
9,27 por ciento del total de buenos contribuyentes son agentes
de retencin del IGV.
2. Proveedores
Se denomina proveedor al vendedor del bien mueble o
inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los contratos
de construccin, en las operaciones gravadas con el IGV se-
aladas en el punto I.1 del presente informe.
De acuerdo al artculo 2 de la Resolucin, el proveedor
que realice las operaciones mencionadas en el prrafo ante-
rior, est obligado a aceptar la retencin por parte del Agente
de retencin.
V. DISPOSICIONES SOBRE DOCUMENTOS Y
REGISTROS
1. Para el agente de retencin:
Sobre el Comprobante de Retencin
Al momento de efectuar la retencin, el agente de reten-
cin tiene la obligacin de entregar al proveedor un Compro-
bante de Retencin, que debe tener los requisitos indicados en
Cuadro N 2.
Ademas de ello, respecto a las caractersticas del Compro-
bante de Retencin, en la Resolucin se seala que sern apli-
cables los numerales 1 y 4 del artculo 9 del RCP en lo que
corresponda. De acuerdo a ello, a continuacin sealamos las
caractersticas que consideramos debe tener el Comprobante
de Retencin de acuerdo a dichas normas:
1. Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de an-
cho y catorce (14) centmetros de alto.
2. Copias: La primera y segunda copias sern expedidas
mediante el empleo de papel carbn, carbonado o
autocopiativo qumico. El destino del original y copias
deber imprimirse en el extremo inferior derecho.
3. Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern
de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros
de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos
nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del com-
probante de retencin y su numeracin.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior de-
recho del comprobante. El nmero de RUC y el nombre
del documento debern ser impresos en letras tipo Univers
Medium con cuerpo 18 y en alta u otras que se les ase-
meje. La numeracin del comprobante no podr tener un
tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
4. La numeracin del comprobante de retencin constar
de diez (10) dgitos, de los cuales:
Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha co-
rresponden a la serie, y sern empleados para iden-
tificar el punto de emisin.
Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al n-
mero correlativo. Estarn separados de la serie por
un guin (-) o por el smbolo de nmero (N).
Para cada serie establecida, el nmero correlativo
comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo
omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
Impresin de los Comprobantes de Retencin
La impresin se har previa autorizacin, que ser solici-
tada a partir de la fecha de la designacin del contribuyente
como agente de retencin utilizando el Formulario N 816
sobre Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Opera-
ciones en Lnea y cumpliendo con lo sealado en la R. de S.
N 110-2000/SUNAT.
CUADRO N 1
AGENTES DE RETENCIN VS. BUENOS CONTRIBUYENTES
BUENOS CONTRIBU-
YENTES
AGENTES DE RETEN-
CIN DEL IGV
Total
Que son buenos
contribuyentes
TOTAL
(Al 06.05.2002)
Personas
Naturales y
Sucesiones
Indivisas
PERSONAS
JURDICAS
1144
1202
106
270
-
-
874
1202
106
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2002 16
Sobre el Registro de Compras
Se ha dispuesto que el agente de retencin abra una co-
lumna en el Registro de Compras, en la que marcar:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a opera-
ciones que se encuentran sujetas a retencin.
b) Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los
comprobantes de pago correspondientes a operacio-
nes que se encuentran sujetas a retencin.
- Sobre Cuentas y Registros de Control
El agente de retencin crear una cuenta subdivisionaria
denominada IGV-Retenciones por Pagar dentro de la
divisionaria 4011. Impuesto General a las Ventas que es
parte de la Cuenta de pasivo 40. TRIBUTOS POR PAGAR.
En la cuenta creada se realizar el registro y control mensual
de las retenciones efectuadas a los proveedores, contabilizn-
dose los pagos efectuados a la SUNAT.
A su vez, el agente de retencin deber llevar un Registro
del Rgimen de Retenciones en el que realizar el control de
los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por
cada Proveedor.
Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente
informacin en columnas separadas:
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras,
ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, com-
pensaciones, canje de facturas por letras de cambio,
entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del
debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza
de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada Pro-
veedor.
Sugerimos incluir una columna en la que se anote
especficamente la fecha y el monto de los pagos que se efec-
ten.
Ahora bien, la Resolucin ha sealado que el agente de
retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados
de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total
de las transacciones mensuales realizadas con cada provee-
dor en forma consolidada, siempre y cuando en el sistema de
A. Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del proveedor.
B. Nmero de RUC del proveedor.
C. Fecha de emisin del Comprobante de Reten-
cin.
D. Tipo de comprobante de pago o nota de dbito
que dio origen a la retencin.
E. Numeracin de serie de comprobante de pago
o nota de dbito que dio origen a la retencin.
F. Numeracin correlativo de comprobante de
pago o nota de dbito que dio origen a la re-
tencin.
G. Fecha de emisin de comprobante de pago o
nota de dbito que dio origen a la retencin.
H. Monto del pago.
I. Importe retenido.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
CUADRO N 2
MODELO DE COMPROBANTES DE RETENCIN CON SUS REQUISITOS
1. Apellidos y nombre, denominacin o razn social del agente de
retencin.
2. Domicilio fiscal del agente de retencin.
3. Nmero de RUC del agente de retencin.
4. Denominacin del documento: Comprobante de Retencin.
5. Numeracin de serie.
INFORMACIN IMPRESA
Lima, de de ...
Fecha de emisin Importe retenido
SERVICIOS GRFICOS JOS ANTONIO E.I.R.L.
R.U.C. N 10007892777
AUTORIZACIN N 234572
F.I. 15.06.2002
B C
7
8
1
4

c
m
.
H
1
2
A
3
8 cm.
4

c
m
.
COMPROBANTE DE RETENCIN
N 001- 0000001
RUC N 20002345777
4
5
6
Seor(es):
RUC.:
21 cm.
Av. Arequipa 2519, Lince - Lima
10
Tipo de
Documento
Numeracin Monto de pago
D
PUBLICACIONES S. A.
Jos Garca Lpez
10003649777
25 Junio 2002
I
E
TOTAL: Ciento dieciocho nuevos soles
EMISOR-AGENTE DE RETENCIN
SUNAT
H
PROVEEDOR
11
9
F
G
INFORMACIN IMPRESA
6. Numeracin correlativa.
7. Apellidos y nombres, denominacin o razn
social de la imprenta.
8. Nmero de RUC de la imprenta.
9. Nmero de autorizacin de impresin.
10. Fecha de impresin del Comprobante de Reten-
cin.
11. Destino del original y copias:
En el original: Proveedor.
En la primera copia: Emisor-Agente de re-
tencin.
En la segunda copia: SUNAT. La segunda
copia permanecer en poder del agente de
retencin, quien deber mantenerla en un
archivo clasificado por proveedores y orde-
nado cronolgicamente.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2002 17
enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efec-
tuar la verificacin individual de cada transaccin.
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un
atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del
primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se reciba o
emita, segn corresponda, el documento que sustenta las tran-
sacciones realizadas con los proveedores, sindole de aplica-
cin, adems, las disposiciones establecidas en la R. de S. N
132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la auto-
rizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos
tributarios.
1. Para el proveedor
- Sobre Comprobantes de Pago
Se ha establecido que los comprobantes de pago que se
emitan por operaciones gravadas con el IGV y comprendidas
en el Rgimen de Retenciones no podrn incluir operaciones
no gravadas con el impuesto.
- Sobre Cuentas y Registros de Control
El Proveedor debe abrir una cuenta subdivisionaria deno-
minada IGV Retenido dentro de la subdivisionaria 4011.
Impuesto General a las Ventas de la Cuenta 40. TRIBUTOS
POR PAGAR. En la referida cuenta se controlarn tanto las
retenciones efectuadas por los agentes de retencin como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
VI. DECLARACIONES POR REALIZAR
1. Declaracin y pago del agente de retencin
El agente de retencin debe declarar el monto total de las
retenciones practicadas en cada perodo y efectuar el pago
correspondiente de acuerdo al cronograma aprobado por la
SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
mediante el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N
626 (aprobado por la propia Resolucin), el mismo que esta-
rn a disposicin de los deudores tributarios en la pgina web
o en las oficinas de SUNAT desde el 1 de junio prximo.
De otro lado, conforme seala el artculo 9 de la Resolu-
cin, el agente de retencin no podr compensar el saldo a
favor del exportador contra los pagos que tenga que efectuar
por retenciones realizadas; ello guarda concordancia con lo
sealado en el numeral 4 del artculo 9 del Reglamento de la
LIGV que indica que el saldo a favor del exportador slo po-
dr ser compensado con la deuda tributaria correspondiente
a tributos respecto a los que el sujeto tenga la calidad de con-
tribuyente.
2. Declaraciones y deducciones por parte del proveedor
El proveedor debe efectuar su declaracin y pago mensual
del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Vir-
tual 621-versin 2.5 (tambin aprobado por la Resolucin)
que estar disponible a partir del 1 de junio.
En el PDT se consignar el impuesto que se le retuvo en el
perodo, a efecto de su deduccin del tributo a pagar. Dicho
monto debe ser el mismo consignado en los Comprobantes de
Retencin correspondientes.
En ese sentido, el proveedor puede deducir del impuesto a
pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el lti-
mo da del perodo al que corresponda la declaracin.
En caso de no existir operaciones gravadas o si stas resul-
taran insuficientes para absorber las retenciones que le hubie-
ran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguien-
tes (mes a mes) hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de
compensacin con otra deuda tributaria (Impuesto a la Renta,
IES, etc.).
El mecanismo de deducciones del Rgimen genera que el
proveedor, en la mayora de los casos, asuma un costo de
financiamiento de liquidez; a ello se suma que en cualquier
perodo pueda ocurrir que algn proveedor tenga un mayor
crdito fiscal porque ha comprado gran cantidad de insumos,
algn activo, etc., con lo que arrastrar hacia delante como
crdito el monto que le fuera retenido, lo que aumenta su
desbeneficio.
Finalmente, es posible que el proveedor solicite la devolu-
cin de las retenciones no aplicadas que consten en la decla-
racin del impuesto, siempre que hubiera mantenido un mon-
to no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de
seis (6) perodos consecutivos.
Cabe indicar que funcionarios de SUNAT sealaron que
dicha entidad mantiene el compromiso de hacer una devolu-
cin inmediata de las sumas solicitadas, para lo que ya se est
trabajando el proceso operativo que permita esa devolucin.
3. Sanciones aplicables en caso de incumplimiento
Nada se ha dicho en la Resolucin respecto a las sancio-
nes a las que se hara acreedor el agente de retencin que no
cumpla de manera efectiva con su funcin, entendemos que
seran aplicables las disposiciones contenidas en el Cdigo
Tributario.
En ese sentido, de haber demora en el pago del monto
retenido, se aplicarn los intereses correspondientes y la multa
por la comisin de la infraccin configurada en el numeral 5
del artculo 178 del Cdigo Tributario. Debe tomarse en cuenta
que podra configurarse delito tributario si es que se retiene
efectivamente y no se entrega el monto retenido al fisco, de
conformidad con el inciso b) del artculo 2 del Dec. Leg. N
813.
Ahora bien, en caso de no retenerse y no pagarse al fisco,
se aplicar la infraccin indicada en el numeral 13 del artcu-
lo 177 del referido Cdigo.
Finalmente, en caso el agente de retencin no presentase
la declaracin que le correspondiera, ser aplicable la infrac-
cin tipificada en el artculo 176 del Cdigo Tributario.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2002 18
INTRODUCCIN
Conforme se establece en la Ley del Impuesto a la Renta, no son
deducibles las mejoras de carcter permanente; sin embargo, no
tenemos en nuestra legislacin una definicin de dicho concepto.
En este informe trataremos de aproximarnos a este concepto a
partir de diversas fuentes del Derecho.
El artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta cuyo TUO fue
aprobado por D.S. N 054-99-EF (en adelante LIR) enuncia una
serie de gastos que no son deducibles para la determinacin de
dicho Impuesto, entre otros, el inciso e) contempla a Las sumas
invertidas en ... mejoras de carcter permanente.
Dado que en la legislacin tributaria no existe una definicin
sobre lo que son las mejoras o, en este caso, las mejoras perma-
nentes, es necesario recurrir a diversas fuentes para poder enten-
der qu tipo de mejoras no son deducibles.
Al respecto, el problema que se presenta en la prctica y que
origina reparos a los contribuyentes consiste en establecer si las
modificaciones realizadas a los bienes muebles o inmuebles deben
ser activadas o deducidas en un solo ejercicio como gasto.
Ntese que no debemos confundir la deducibilidad como gasto
de aquellos desembolsos incurridos por modificaciones posteriores
a la adquisicin de un activo con la posibilidad de deducir los gas-
tos en activos cuyo costo computable es inferior a 1/4 de UIT.
I. DOCTRINA Y LEGISLACIN CIVIL
En la doctrina nacional encontramos una definicin de mejo-
ras, segn la cual estas seran ...las modificaciones que realiza un
poseedor respecto de la situacin de un bien, determinando el in-
cremento de su valor, segn la apreciacin ponderada de las reglas
del mercado. Estas modificaciones no se identifican con una parte
de la estructura o contenido del bien, pudiendo integrar simple-
mente su contexto siempre que tal situacin incida en el incremento
del valor y permanezca inseparable de l
(1)
.
De esta definicin proveniente del derecho civil notamos como
elementos caracterizantes de las mejoras que: (a) son realizadas
Las Mejoras en el Impuesto
a la Renta de Tercera Categora

(1) MEJORADA CHAUCA, Martn. La Posesin y las Mejoras en el Cdigo

Civil Peruano. EN: Ius et Veritas. Revista de Estudiantes de la Facultad de
Derecho de la PUCP, N 17, Lima, pg. 244.
(2) Aqu cabra preguntarse si en este caso habra un aumento en el valor del
bien? La respuesta es s, dado que un bien a punto de destruirse o deterio-
rarse no tiene el mismo valor que cuando se ha superado esa situacin.
(3) La versin anterior a la NIC 16 (Modificada en 1998) fue la NIC 16 (Revi-
sada en 1993) que estuvo vigente para la elaboracin de Estados Finan-
cieros hasta el 31 de diciembre del 2000. En el prrafo 25 de la NIC 16
(Revisada en 1993) se indicaba que los desembolsos posteriores sobre
inmuebles, maquinaria y equipo slo se reconocen como activo cuando
mejoran la condicin del activo ms all del rendimiento estndar origi-
nalmente evaluado. Son ejemplos de mejoras que resultan en el aumento
de futuros beneficios econmicos:
por los poseedores; (b) slo se pueden realizar en bienes tangibles
(muebles o inmuebles); (c) su efecto es el incremento del valor del
bien; (d) no pueden separarse o retirarse del bien en que han sido
incluidas.
El Cdigo Civil de 1984, como sealamos anteriormente, no
contempla una definicin de mejoras, pero s una clasificacin de
las mismas para efectos de, a partir de ella, detallar el derecho al
reembolso para el arrendatario que devuelve el bien mueble o in-
mueble al que se realizaron mejoras. En efecto, el artculo 916 del
Cdigo Civil establece una clasificacin de mejoras para las situa-
ciones en que, al producirse la restitucin del bien materia de la
posesin, el poseedor tiene derecho a que se le pague el valor de
ciertas mejoras pues stas han conservado o mejorado al objeto
de la posesin, lo que debe ser compensado.
As, el artculo 916 del Cdigo Civil distingue los siguientes
tipos de mejoras:
Necesarias, cuando tienen por objeto impedir la destruc-
cin o deterioro del bien
(2)
;
tiles, las que sin pertenecer a la categora de las necesa-
rias aumentan el valor y la renta del bien;
De recreo, cuando sin ser necesarias ni tiles, sirven para
ornato, lucimiento o mayor comodidad.
Conforme a dicha clasificacin, el artculo 917 del Cdigo Civil
seala que existe derecho a reembolso por las mejoras necesarias
y tiles realizadas en el bien.
II. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
16 (Modificada en 1998): INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
(3)
Como podemos ver, las definiciones antes reseadas nos aproxi-
man al concepto de mejoras, pero no nos ayudan a despejar total-
mente la duda respecto a qu se consideran mejoras de carcter
permanente; por tal motivo debemos recurrir a otras fuentes de
definicin para la materia como son las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs).
La NIC 16 (modificada en 1998) establece el tratamiento con-
(a) Modificacin de una partida de la maquinaria para extender su vida
til, incluyendo un incremento en su capacidad;
(b) Mejoramiento parcial de las mquinas para lograr un mejoramiento
sustancial en la calidad de su produccin; y,
(c) Adopcin de nuevos procesos de produccin permitiendo una reduc-
cin sustancial en los costos de operacin previamente evaluados.
Asimismo, el prrafo 26 de la NIC 16 (Reestructurada en 1993) indicaba
que los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de los inmuebles,
maquinaria y equipo son efectuados para restaurar o mantener los futuros
beneficios econmicos que una empresa puede esperar del rendimiento
estndar originalmente evaluado para un activo. Como tales, estos desem-
bolsos son generalmente reconocidos como gastos cuando se incurre en
ellos. Por ejemplo, el costo de dar un servicio o reparar maquinaria o
equipo es generalmente un gasto ya que restaura, en vez de aumentar, el
rendimiento estndar evaluado originalmente.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2002 19
table para Inmuebles, Maquinaria y Equipo aplicable para los Es-
tados Financieros elaborados a partir del 1 de enero del 2001.
Dado que las mejoras son realizadas en bienes tangibles, es en
esta NIC donde podemos buscar mayores elementos de defincin
para el tema analizado.
El prrafo 24 de la NIC 16 (modificada en 1998) indica que los
desembolsos posteriores a la adquisicin de los elementos compo-
nentes de los inmuebles, maquinaria y equipo slo se reconocern
como activo cuando mejoren las condiciones del bien por encima
de la evaluacin normal de rendimiento hecha originalmente para
el mismo. Son ejemplos de mejoras que producen incrementos en
los beneficios econmicos futuros:
(a) Modificacin de un elemento del activo fijo para ampliar su
vida til o para incrementar su capacidad productiva;
(b) Actualizacin de componentes de la maquinaria, para con-
seguir un incremento sustancial en la calidad de los produc-
tos; y,
(c) Adopcin de procesos de produccin nuevos que permiten
una reduccin sustancial en los costos de operacin estima-
dos previamente.
Asimismo, el prrafo 25 de la NIC 16 (modificada en 1998)
indica que los desembolsos procedentes de reparaciones y mante-
nimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, se realizan para
restaurar o mantener los beneficios econmicos futuros que la em-
presa puede esperar de las pautas normales de rendimiento esti-
madas originalmente para el activo. Como tales, se reconocen nor-
malmente como gastos del perodo en que se producen. Por ejem-
plo, el costo de reparacin e inspeccin de los inmuebles, maqui-
naria y equipo, es normalmente, un gasto del perodo, puesto que
repone, mas que incrementa, el rendimiento normal estimado ori-
ginalmente.
De los prrafos reseados de la NIC 16 (modificada en 1998),
aunque no se enuncie explcitamente esta conclusin, podemos con-
cluir que las mejoras de carcter permanente son aquellas que van
a reconocerse como activo porque mejoran las condiciones del bien
por encima de la evaluacin normal de rendimiento hecha origi-
nalmente para el mismo. Adems, de ella se entiende que los des-
embolsos por reparaciones o mantenimiento son generalmente re-
conocidos como gastos.
III. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
A continuacin exploraremos las resoluciones del Tribunal Fis-
cal como guas de interpretacin para entender el concepto de
mejoras de carcter permanente.
Daremos una rpida mirada a la jurisprudencia antigua, y nos
detendremos en la ms reciente para researla ms ampliamente.
En cuanto a la NIC utilizada en las conclusiones del Tribunal cabe
sealar que para las Resoluciones expedidas a partir de 1999, el
Tribunal utiliz la NIC N 16 (Revisada en 1993), versin anterior a
la que hemos reseado en el prrafo anterior y que difiere respecto
a esta en cuanto a la redaccin empleada mas no en el fondo (como
podemos ver en la comparacin realizada).
1. Resolucin del Consejo Superior de Contribuciones N 4587
del 14 de mayo de 1948.
Se consideran mejoras toda clase de instalaciones efectuadas
en locales de oficinas, incluyendo las estanteras, as como los gas-
tos de acondicionamiento de un inmueble. Estas no dejan de ser
mejoras por el hecho de efectuarse en locales arrendados. Tambin
se han considerado mejoras los gastos incurridos en estudios y
obras de defensa de un ro. En cambio, se han considerado como
gasto deducible las cantidades desembolsadas en la reconstruccin
de un canal y una bocatoma como consecuencia del acercamiento
de un ro.
2. Resolucin del Tribunal Fiscal N 6396 del 21 de julio de
1971.
Los gastos de desmontaje de una antigua lnea telefnica para
la colocacin de otra no constituyen inversin susceptible de capi-
talizarse sino, por el contrario, un gasto deducible.
3. Resolucin del Tribunal Fiscal N 17201 del 11 de junio de
1982.
En el caso, se dej sin efecto un reparo considerando que la
recurrente era propietaria de dos barcos de pesca que tena en
explotacin, para cuyo regular y eficiente actividad requera de un
servicio de mantenimiento que inclua la sustitucin de piezas ma-
logradas o de funcionamiento deficiente. As, en el dictamen del
vocal informante se indica que los motores y tableros que compo-
nen el reparo constituyen repuestos y no bienes del activo fijo. En
ese sentido, se acepta el gasto deducido.
4. Resolucin del Tribunal Fiscal N 559-1-2000 del 15 de agosto
del 2000.
La recurrente dedujo como gasto los incurridos para la refac-
cin de la estructura y tijerales del rea de almacn de su empresa,
as como por la refaccin de todo su cableado de alta y baja ten-
sin de los ambientes de dicho almacn, terminales y salida.
Al respecto, el Tribunal indica que atendiendo a que las obras
realizadas por la recurrente estuvieron destinadas a mejorar las
condiciones de su almacn y estas, dada su naturaleza, pasaron a
formar parte integrante del mismo, se tratan de mejoras de carc-
ter permanente, que de acuerdo al inciso e) del artculo 44 de la
LIR, no son deducibles para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora, por lo que el reparo formulado por la Admi-
nistracin por haber deducido tales mejoras como gastos de man-
tenimiento deben mantenerse.
5. Resolucin del Tribunal Fiscal N 147-2-2001 del 09 de fe-
brero de 2001.
(4)
La Administracin repar la deduccin del gasto por adquisi-
ciones de redes de pesca realizadas por la recurrente, dado que la
Administracin considera a dichos bienes activo fijo. Para definir la
controversia, el Tribunal indica que corresponde determinar si las
compras de redes realizada por la recurrente fueron destinadas a
reparar redes o a realizar mejoras en estas, supuesto en el cual no
correspondera deducir como gasto dichas adquisiciones.
Indica el Tribunal que, de acuerdo a la NIC 16 relativa a
Inmuebles, Maquinaria y Equipos, los desembolsos efectuados en
relacin a un bien del activo fijo con posterioridad a su adquisi-
cin, deben ser agregados al valor del mismo, cuando sea proba-
ble que la empresa recibir futuros beneficios econmicos superio-
res al rendimiento estndar originalmente evaluado, como por ejem-
plo, la extensin de su vida til, el mejoramiento sustancial en la
calidad de la produccin obtenida o la reduccin de los costos de
produccin.
El elemento que permite distinguir si un desembolso relaciona-
do a un bien del activo fijo preexistente constituye un gasto por
mantenimiento o reparacin o una mejora que debe incrementar el
costo computable del mismo, es el beneficio obtenido con relacin
al rendimiento estndar originalmente proyectado. As, si los des-

(4) La NIC 16 utilizada en esta interpretacin es la NIC 16 (Reestructurada

en 1993) y no la actualmente vigente, en la que, como hemos sealado
reiteradamente en este artculo, existen variaciones de redaccin mas no
de fondo.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2002 20
embolsos originan un rendimiento mayor, debern reconocerse como
activo, en cambio, si el desembolso simplemente repone o mantie-
ne su rendimiento original, entonces deber reconocerse como gasto
del ejercicio.
En el caso evaluado, las redes son activos fijos indispensables
para la actividad pesquera desarrollada por la recurrente, los cua-
les estn sujetos a deterioro por diversas causas, situacin que es
reconocida por las propias normas relativas al Impuesto a la Renta
al establecerle una vida til de cuatro aos a efectos de la depre-
ciacin.
Segn se aprecia de la actuacin de la Administracin tanto en
la fiscalizacin como en la reclamacin, sta no slo no cont con
un estndar originalmente evaluado para usar como referencia,
sino que no determin si las compras sirvieron para alargar la vida
til de las redes de pesca o para mejorar la produccin o la calidad
de los productos obtenidos, por lo que, en trminos de la citada
NIC 16, la Administracin no ha acreditado que las adquisiciones
hayan elevado el rendimiento del activo ms all de su estndar
original, no bastando para ello con hacer referencia a la cantidad
adquirida, toda vez que si en la reparacin del bien se utiliz gran
cantidad de paos, ello no enervara la calidad del gasto de las
adquisiciones, a lo que se suma que las adquisiciones pudieron
estar referidas a la reparacin de ms de una red.
En tal sentido, el Tribunal concluye que la Administracin debe
efectuar las verificaciones correspondientes y, de esa forma, deter-
minar si las adquisiciones reparadas tuvieron como destino la me-
jora del rendimiento de las redes existentes, la elaboracin de nue-
vas redes o simplemente la reparacin o parchado de las mis-
mas. Para tal efecto declara Nula e Insubsistente la apelada.
6. Resolucin del Tribunal Fiscal N 227-1-2001 del 06 de marzo
de 2001.
La Administracin repar los gastos realizados por la recurren-
te en bienes y servicios necesarios para la confeccin, mejora o
reparacin de redes de pesca, las que forman parte del activo fijo,
por lo que atendiendo a la naturaleza y calidad de tales bienes, la
Administracin consider que los mismos fueron adquiridos para
realizar mejoras en dichas redes. El Tribunal concluye en conse-
cuencia que, de conformidad con el inciso e) del artculo 44 de la
LIR, que el reparo al monto de las adquisiciones que haban sido
deducidas como gasto, resulta arreglado a Ley, mxime si se tiene
en cuenta que la recurrente no ha presentado pruebas que desvir-
tuaran el indicado reparo. En ese sentido se confirma el reparo.
7. Resolucin del Tribunal Fiscal N 313-1-2001 del 30 de marzo
de 2001.
(5)
La Administracin repar el gasto realizado por el contribuyente
por arreglos y reparaciones en un vehculo generador de renta con-
siderando que dichos egresos deben considerarse como parte del
activo y no como gastos, mencionando asimismo que se han adqui-
rido repuestos que han sido instalados en los camiones mediante los
cuales se produce la generacin de renta para el contribuyente.
Sobre el particular, el Tribunal indica que teniendo en cuenta
los criterios que ha venido utilizando la jurisprudencia para esta-
blecer cules gastos deben ser tratados como inversin y cules
como deducibles, se puede concluir que en el primer grupo se en-
cuentran las sumas gastadas en bienes o mejoras durables que no
se agotan dentro del ejercicio y, en el caso especfico de las mejo-
ras, aqullas que aumentan el valor del bien o propiedad.
Asimismo seala que en el caso de los gastos que deben ser
considerados deducibles como tales, se ha interpretado en reiterada
jurisprudencia que no se consideran mejoras las sumas gastadas en
repuestos y reparaciones. As, se indica que en la RTF N 17201, el
Tribunal interpret en un caso de cambio de motores y tableros de
embarcaciones, que estos constituan repuestos necesarios para la
sustitucin de piezas malogradas, en razn de su funcionamiento
deficiente, por lo que sus costos eran deducibles como gastos.
Entonces, continuando con la argumentacin, se indica que de-
ben considerarse como mejoras aquellas modificaciones que
incrementan la capacidad y/o condiciones del activo ms all del
rendimiento estndar que tuvieron al adquirirse, en ese sentido los
desembolsos por reparaciones o mantenimiento que se efecten para
respaldar o mantener los bienes en esas condiciones, al no aumentar
su rendimiento, no pueden ser considerados como mejora.
Sin embargo, para el Tribunal no se requiere nicamente que
se trate de mejoras, sino que stas sean de carcter permanente, lo
que implica que acompaen toda la vida til del bien, y en ese
orden de ideas las piezas de recambio ordinario de un vehculo,
como son los repuestos necesarios para su normal funcionamiento,
no pueden considerarse mejoras de carcter permanente.
Finalmente, el Tribunal indica que procede que la Administra-
cin verifique si los servicios contratados por el recurrente, sean
estos reparaciones o modificaciones a sus vehculos, as como los
bienes adquiridos que constituiran gastos deducibles, correspon-
den a vehculos que esta ltima utiliza para el desarrollo de sus
operaciones generadoras de las rentas gravadas.
Se declara, en ese sentido Nula e Insubsistente la apelada para
que la Administracin proceda de acuerdo a lo expuesto.
A MODO DE CONCLUSIN
Cabe sealar que entre la jurisprudencia reseada encontra-
mos una posicin dismil (aunque nos parece insuficientemente sus-
tentada) en la RTF N 227-1-2001 (del 06 de marzo de 2001).
Mas bien, nos adherimos a la posicin enunciada por el Tribunal a
travs de las RTFs N 147-2-2001 y 313-1-2001.
De lo reseado, podemos concluir que se consideran mejoras
de carcter permanente a aquellas modificaciones que incrementan
la capacidad y/o condiciones del activo ms all del rendimiento
estndar que tuvieron al adquirirse o, en la redaccin empleada
por la NIC N 16 (modificada en 1998) actualmente vigente, aque-
llas modificaciones que mejoran las condiciones del bien por enci-
ma de la evaluacin normal de rendimiento hecha originalmente
para el mismo.
Pero adems, para que el carcter de permanente se verifique
efectivamente, las mejoras deben acompaar la mayor parte de la
vida til del bien (por lo que no se consideran tales a las piezas de
recambio ordinario).
Asimismo, los desembolsos por reparaciones o mantenimiento
que se efecten para respaldar o mantener los bienes en condicio-
nes operativas no pueden ser considerados como mejoras.
En cuanto a la clasificacin contenida en el Cdigo Civil pode-
mos sealar que las mejoras de carcter permanente slo pueden
ser aquellas consideradas de recreo o tiles, mas no las necesarias
puesto que stas se realizan para reparar los bienes o impedir su
destruccin.
De lo expuesto concluimos que no sern deducibles como gasto
para el clculo del Impuesto a la Renta de Tercera Categora por
constituir mejoras de carcter permanente, aquellos desembolsos
que sirven para realizar modificaciones que incrementan la capa-
cidad y/o condiciones de un activo.

(5) La NIC 16 utilizada en esta interpretacin es la NIC 16 (Reestructurada

en 1993) y no la actualmente vigente, en la que, como hemos sealado
reiteradamente en este artculo, existen variaciones de redaccin mas no
de fondo.
PERSPECTIVAS
MAYO 2002 21
INTRODUCCIN
Mediante el presente anlisis evaluamos la aplicacin de las
normas del Impuesto General a las Ventas en adelante IGV,
contenidas en el Decreto Legislativo N 821 y su Reglamento D.
S. N 029-94-EF, modificado por D. S. N 136-96-EF, a las
operaciones del comercio electrnico realizadas o vinculadas a
la jurisdiccin del Per, especialmente en lo que se refiere a la
comercializacin de bienes digitalizados.
A fines de este anlisis pretendemos dejar un poco de lado
la alusin a la problemtica general que ha sido estudiada e
informada con bastante detenimiento en diversos foros, sobre la
aplicacin de los impuestos al consumo por las referidas opera-
ciones del comercio electrnico. As buscamos determinar la
forma ms apropiada de aplicar las normas tributarias del IGV
para quienes hoy en da se dedican al comercio electrnico en
el Per o, en su caso, estn prximos a iniciar tales actividades.
Una advertencia inicial: si bien el tratamiento tributario de
las operaciones del comercio electrnico an no est claro, ello
no quiere decir que se deba dejar de aplicar las normas
tributarias vigentes sobre las operaciones que se realicen por
Internet. Al respecto, cabe sealar que la Internet Tax Freedom
Act, o ITFA, por sus siglas, aprobada en Estados Unidos por la
administracin del ex presidente Bill Clinton, constituye una prue-
ba de ello
(1) (2)
. En dicha norma se establece una moratoria para
la creacin de nuevos impuestos a las actividades del comercio
electrnico. Contrario a lo que cree mucha gente, no se estable-
ce una exoneracin a las actividades del comercio electrnico,
sino que se dispone una prohibicin para regular nuevas for-
mas de imposicin sobre dichas actividades, sea va la creacin
de nuevos impuestos o la implementacin de una tasa adicional
sobre los ya existentes
(3)
.
I. APLICACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Nos interesa revisar cules son los efectos fiscales que se
presentaran al realizar operaciones comerciales a travs de
Internet, de acuerdo a la legislacin del IGV en el Per.
Tres son los supuestos de aplicacin del IGV que correspon-
de revisar a fines del presente anlisis: la venta de bienes mue-
Rgimen del IGV aplicable
al Comercio Electrnico en el Per
Italo Fernndez Origgi (*)
bles en el pas, la prestacin y utilizacin de servicios, y la im-
portacin de bienes
(4)
.
1.1 Venta de bienes muebles en el pas Bienes digitalizados
Para la aplicacin de este supuesto de afectacin tributaria,
las normas del IGV definen lo que debe entenderse por ventas y
luego establecen qu bienes estn comprendidos.
En primer trmino, debemos tener presente que el artculo
3.a.1 de la Ley del IGV considera como venta todo acto por el
que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes.
El artculo 2 del Reglamento precisa que se incluye dentro
de la definicin de venta todo acto a ttulo oneroso que conlle-
ve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente
de la denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales,
adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin. Queda claro, entonces, que para efectos del IGV se
debe entender por venta cualquier operacin en el mbito del
comercio que califique como tpica, a fines de los contratos re-
cogidos en la legislacin civil, o atpica, respecto de las cuales
no se ha regulado la causa objetiva del contrato, por la que las
partes intervinientes acuerden la transmisin de determinados
bienes de su propiedad.
De otro lado, se debe considerar que las normas del IGV
tambin precisan qu se debe entender como bienes a efectos

(*) Abogado de la Universidad de Lima, Master en Tributacin por la Universi-

dad de Navarra, Espaa. italofernandez@terra.com.pe.
(1) Ver: BICK, Jonathan. IMPLEMENTING E-COMMERCE TAX POLICY. Harvard
Journal of Law and Technology. Verano, 2000.
(2) Recientemente la administracin del presidente Geroge Bush ha prorrogado
la vigencia de la ITFA, cambiando su denominacin a Internet Tax Non-
Discrimantion Act.
(3) As se prohbe la creacin de impuestos discriminatorios, es decir que gra-
ven exclusivamente al comercio electrnico; y de impuestos mltiples; es de-
cir, se restringe la imposicin mltiple sobre el comercio electrnico, consi-
derando que en Estados Unidos existen ms de 7,500 jurisdicciones
tributarias.
(4) A efectos del presente anlisis se entiende que los intervinientes en el comer-
cio electrnico son sujetos gravados con el IGV, sea por que son empresas o
por que realizan actividades empresariales con habitualidad (artculo 9 de
la Ley del IGV).
(Primera Parte)
PERSPECTIVAS
MAYO 2002 22
de la aplicacin de la definicin del concepto de venta. As, el
literal b) del artculo antes citado precisa que deben entenderse
por bienes muebles los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y
ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los men-
cionados bienes.
Por su parte, el artculo 2.8 del Reglamento del IGV precisa
que, no estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3 del
Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cual-
quier documento representativo de stas; las acciones, partici-
paciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, con-
tratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participa-
cin y similares, facturas y otros documentos pendientes de co-
bro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave
(5)
.
En consecuencia, los bienes muebles comprendidos en la
aplicacin del IGV son todos los corporales, as como algunos
no corporales referidos a derechos de propiedad representados
en ttulos y elementos de propiedad intelectual por ejemplo, el
derecho de autor sobre un programa informtico.
Adicionalmente, para la aplicacin del supuesto de venta
de bienes en el pas, el artculo 2.1.a del Reglamento del IGV
viene a precisar que se trata de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional, sean stos nuevos o usados, independiente-
mente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que
se realice el pago. Para tales fines se consideran ubicados en el
pas no slo los que se encuentran fsicamente en el territorio
nacional, sino tambin los bienes cuya inscripcin, matrcula,
patente o similar haya sido otorgada en el pas, aun cuando al
tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fue-
ra de l (artculo 1.a del Reglamento del IGV). En el caso de
bienes intangibles se seala que se consideran ubicados en el
territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuen-
tran domiciliados en el pas (artculo 1.a del Reglamento del
IGV).
De las normas revisadas hasta esta parte tenemos en claro
que se encuentran gravadas con el IGV todas las transferencias
de bienes muebles ubicados fsica o jurdicamente en el pas,
incluyendo a todos los tangibles y a ciertos intangibles
(6)
.
Nos ocupa, ahora, cmo articular la aplicacin de este su-
puesto de afectacin del IGV a las ventas de bienes digitalizados
a travs de Internet. Antes de ello slo debemos efectuar dos
precisiones. La primera: no nos genera duda alguna la aplica-
cin del IGV a las ventas de bienes corporales tradicionales, las
cuales se concierten por Internet o por cualquier otro medio no
presencial, puesto que la norma no establece excepcin alguna
de aplicacin del impuesto por la utilizacin de medios de ven-
tas remotos. En estos casos, las empresas debern continuar
aplicando los procedimientos que habitualmente observan para
el cumplimiento de las obligaciones por el IGV
(7)
. La segunda: el
proceso de digitalizacin de bienes implica el convertir un de-
terminado bien expresado en su forma tradicional, a su expre-
sin en lenguaje de computadoras, es decir el leguaje binario
(lenguaje de unos y ceros). Es evidente que no pueden ser
digitalizados bienes de sustancia corporal como alimentos o
vestidos.
1. Calificacin de la operacin de venta de bienes
digitalizados en el pas
Entonces nos queda por analizar cmo aplicar el IGV en los
casos en que se realice la venta de bienes digitalizados en el
pas. Al respecto, cabe considerar que un bien digitalizado es
sustancialmente el mismo que constituye su versin fsica o tra-
dicional, pero convertido al lenguaje binario. As, el fondo de
la operacin en donde se vende un bien digitalizado es
sustancialmente el mismo que en el caso de la venta del bien en
su expresin tradicional. Veamos el caso tpico de venta de li-
bros a travs de Internet.
Cuando un sujeto adquiere un libro en formato digital en
Internet y lo recibe a travs de una descarga por medios
informticos, lo que est recibiendo es sustancialmente el mis-

(5) Ya en una anterior oportunidad nos hemos pronunciado sobre la inafectacin

del IGV sobre las operaciones de venta de dinero digital. En tal sentido
hemos sealado que, En correspondencia con la estructura impositiva del
impuesto al valor agregado, se puede observar el hecho de que queda fuera
del campo de aplicacin del impuesto el dinero, el cual no es considerado
bien corporal a estos efectos. De esta forma, la entrega de dinero digital
constituye un supuesto de inafectacin del IGV, dado lo cual no correspon-
der su aplicacin a las operaciones que realice el promotor de un sistema
de dinero digital. Cuando la Ley del IGV en su artculo 9 establece quines
son los sujetos del impuesto, se refiere a aquellos que efecten ventas en el
pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y
distribucin. Esta norma deja ver la filosofa del impuesto. Esta consiste en la
afectacin tributaria del valor agregado en cada etapa del ciclo econmico
de comercializacin de bienes y servicios. Al respecto, existen autores que
han entendido en el impuesto tipo valor agregado, ms un mtodo de recau-
dacin que un impuesto propiamente dicho. A travs de este mtodo se
recaudaran rentas manifestadas en las distintas etapas del ciclo econmico
antes aludido. [...] entendemos que, con certeza, se excluye el dinero del
campo de aplicacin del IGV en tanto que su entrega no importa la genera-
cin de valor agregado alguno. FERNNDEZ ORIGGI, ITALO. VENTA DE
DINERO DIGITAL, CONSECUENCIAS EN LA REGULACIN TRIBUTARIA
PERUANA. Revista Electrnica de Derecho Informtico. Septiembre 2001.
www.alfa-redi.com.
(6) Respecto de la transferencia de bienes muebles tangibles, el Cdigo Civil,
artculo 947, establece que los mismos se transfieren por su tradicin entre-
ga fsica.
(7) Una vez concertada la venta de los bienes se emitir el comprobante en el
da de la venta, para entregarlo conjuntamente con los bienes. Ver el artcu-
lo 5.1, segundo prrafo, del Reglamento de Comprobantes de Pago: En el
caso de que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u
otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de
crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del
bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba
el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien.
(8) Como bien seala el profesor Alex Crdova, citando la Comunicacin (98)
374, de la Comisin de Asuntos Fiscales de la OCDE al Consejo de Minis-
tros, al Parlamento Europeo y al Comit Econmico y Social, (Comercio
Electrnico y Fiscalidad Europea; Directrices, Bruselas 1998), a nivel euro-
peo se ha recomendado considerar como prestacin de servicios toda des-
carga o download, realizado a travs de Internet, en consideracin de la
problemtica que ocasiona aplicar formas impositivas tradicionales a este
nuevo tipo de operaciones. En: EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y
EL COMERCIO ELECTRNICO. Revista del Instituto Peruano de Derecho
Tributario. Marzo 2001, Vol. 38.
(9) Ver: CHAN, Clayton. TAXATION OF GLOBAL E-COMMERCE ON THE
INTERNET: THE UNDERLYING ISSUES AND PROPOSED PLANS. Minnesota
Journal of Global Trade. Invierno, 2000.
(10) Sobre el alcance de la definicin del trmino servicios en el IGV, la RTF
225-5-2000 de 28 de marzo de 2000 precisa que el trmino prestacin
debe ser entendido en el mbito del derecho civil comprendiendo las presta-
ciones de dar, hacer y no hacer. Libro VI del Cdigo Civil.
PERSPECTIVAS
MAYO 2002 23
mo bien que hubiese adquirido en una librera tradicional y que
a efectos de darle el uso al que est destinado, muy probable-
mente proceda a materializarlo a travs de su impresin en papel.
Sin embargo, a efectos de calificar esta operacin surge la duda
de considerarla como una prestacin de servicios y no como la
venta de un bien los anlisis que a nivel internacional se vie-
nen desarrollando sobre imposicin al consumo y comercio elec-
trnico se encaminan por esta va
(8) (9)
.
Sobre este punto debemos considerar que, dentro de la Ley
del IGV, un servicio es entendido como toda prestacin que un
sujeto realiza para otro por la cual se percibe una retribucin
que califica como renta de carcter empresarial, incluyndose
el arrendamiento y el arrendamiento financiero (artculo 3 in-
ciso c) de la Ley del IGV).
Este supuesto del IGV implica la ejecucin de una obliga-
cin de hacer o no hacer, excluyendo las prestaciones de dar,
las cuales se gravan dentro del supuesto de venta de bienes
(10)
.
As, para que se configure la prestacin de un servicio, un suje-
to debe ejecutar una prestacin de hacer o no hacer a favor de
un tercero, la cual sea retribuida con carcter comercial.
No obstante, no entendemos cul sera la prestacin de ha-
cer o no hacer, y por tanto el servicio que el proveedor de Internet
brinda al comprador, por la transferencia del archivo en donde
se encuentra el bien digitalizado. Esto aun cuando se entienda
que se trata de un bien intangible y que su entrega no es tal, al
menos en trminos tradicionales
(11)
.
Como hemos visto, en diversos foros de mayor importancia se
ha concluido que, a efectos de la aplicacin del IVA, es decir el
IGV en el Per, se deber considerar todo tipo de descarga de
bienes digitalizados a travs de Internet, como la prestacin de
un servicio.
No obstante, el sustento de dicha conclusin no es otro que la
practicidad para la aplicacin del tributo y no un anlisis consis-
tente sobre el fondo de cada operacin. Si se aplicara dicho pre-
cepto cabe preguntarse qu pasara si algn vendedor, con el
objeto de lograr mayor eficiencia en sus ventas, en sus locales,
colocara accesos a Internet para que los clientes, luego de dar
una mirada a la tienda, utilicen dichos accesos para adquirir los
mismos bienes que estn fsicamente en el local y que bien se
podran adquirir en su expresin material, por la va de hacer
una descarga en los puntos de venta electrnicos facilitados den-
tro de dicho local; aplicaramos a las ventas electrnicas el tra-
tamiento de un servicio y a las ventas fsicas el tratamiento de una
venta? Si los bienes fueran libros, aplicaramos la exoneracin
respectiva a las ventas de los libros fsicos, mientras que estara-
mos gravando las descargas de libros digitalizados?, a todas
luces la respuesta debe ser negativa. La distincin que se preten-
de sustentar no soporta un anlisis lgico.
Volviendo a la legislacin peruana, podemos sealar que la
definicin de bienes muebles del IGV, de plano no descarta una
categora como es la manifestacin digital de bienes tradiciona-
les. En tal sentido, creemos conveniente que, dependiendo del
tipo de descarga que se realice y de las condiciones de la opera-
cin, se califique la misma como la venta de un bien o como la
prestacin de un servicio. Por tanto, cada operacin debe ser
tratada en orden a su propio contenido y no ser empaquetada a
priori dentro de una u otra categora, tal como proponen aque-
llos que sostienen la posicin de calificar cualquier descarga en
Internet como un servicio.
En el ejemplo planteado, la descarga de un libro digitalizado
a travs de Internet dentro de la jurisdiccin del Per, y entre
sujetos establecidos en el Per, debe ser calificada por su conte-
nido, esto es por su realidad econmica, tal como establece la
Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. As, si su
sustancia responde a la transferencia de un bien mueble en el
Per, se deber aplicar la afectacin respectiva, que en el caso
de libros supone una exoneracin y no la aplicacin del su-
puesto de prestacin de servicios. De esta forma, entendemos
que en el caso concreto que hemos venido tratando, de venta
de libros digitalizados en el Per, se deber aplicar la exonera-
cin contenida en el Apndice I de la Ley del IGV.
Queremos precisar aqu que la aplicacin de la Norma VIII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario no debe ser
malentendida. No se trata de aplicar una interpretacin econ-
mica de la norma. Lo que se debe entender es que el intrprete
de la norma, a efectos de aplicar sta, debe calificar los hechos
relevantes por su real contenido econmico, es decir por su rea-
lidad econmica
(12)
. Lo cierto es que la interpretacin propia-
mente dicha de la norma jurdica es anterior a la calificacin de
los hechos sobre los cuales se va a aplicar, y que no debe ser
ampliada o recortada en su alcance por interpretaciones distin-
tas a las admitidas en el Derecho.
Para ilustrar este tema podemos ver el caso de la cesin de
derechos de autor de un determinado software. Qu pasara si
el acuerdo suscrito entre las partes para la cesin de un progra-
ma de computadora estipula que la cesin se efecta con el
nico propsito de utilizacin por el cesionario, de acuerdo a
las condiciones de uso normal del bien, y que dicho sujeto se
encuentra impedido de efectuar modificaciones no autorizadas
por el proveedor, y de ceder a terceros el derecho adquirido. En
este caso, lo que la operacin encierra es una licencia de uso
del bien y no la cesin del derecho aun cuando la letra del
acuerdo as lo indique. En este caso, al aplicar la Norma VIII
se deber gravar la licencia de uso del bien y no la cesin de un
intangible.
Debemos precisar que la expresin digital de un bien deter-
minado, no constituye en s un nuevo bien, sino una traduccin
de su propia sustancia. Esta traduccin electrnica tiene por
objet o el aprovechamient o de un nuevo medio de
comercializacin o, en general, de transmisin, como es la red
de Internet. Al entender esta concepcin se puede dejar de lado
categorizaciones a priori y ocuparse del real contenido de cada
operacin.

(11) Se debe tener presente que la transferencia de bienes intangibles como

son, por ejemplo, programas informticos, no se realiza por su tradicin
tal como es en el caso de bienes corporales, ya que estos bienes carecen
de sustancia material.
(12) En el derecho comparado vemos que en los Estados Unidos este precepto
se reconoce como el principio de la sustancia sobre la forma y es materia
de constante aplicacin por los jueces en el campo de lo tributario. As,
este mecanismo se aplica conjuntamente con la teora de las Step
Transactions, para determinar el verdadero contenido econmico de la
operacin. Ver: SCHWARZ, Stephen y LATHORPE, Daniel. CORPORATE
AND PARTNERSHIP TAXATION. Black Letter Series. West Group.
Minnesota, 1997.
CASUSTICA
MAYO 2002 24
RESIT
PREGUNTA:
Una empresa exportadora de pro-
ductos minerales obtuvo la devolucin
del IGV por parte de SUNAT; sin em-
bargo, posteriormente, a travs de la
fiscalizacin correspondiente se deter-
min que el monto devuelto haba sido
calculado en exceso. Dada dicha situa-
cin se nos pregunta si se pueden aco-
ger al RESIT las deudas por concepto
de devoluciones en exceso realizadas
por SUNAT.
RESPUESTA:
El Rgimen de Reactivacin a travs
del Sinceramiento de las Deudas Tribu-
tarias RESIT fue establecido por la Ley
N 27681 y reglamentado por el D. S.
N 064-2002-EF. En el marco jurdico
de este beneficio se consider como
deuda acogible a la definida en el art-
culo 2 de la Ley, esto es, las deudas
por tributos cuya recaudacin o admi-
nistracin estn a cargo de las institu-
ciones mencionadas en el artculo (SU-
NAT, ADUANAS, etc.).
Si bien como mencionamos en el
prrafo anterior se indicaba que slo
podan acogerse las deudas por tribu-
tos, se entendi que a lo que se refera
la ley era a las deudas tributarias en
general, concepto que comprende al
primero pues se trata de las deudas por
tributos, intereses y multas relacionadas
con dichos tributos.
La conclusin enunciada parta de
que expresamente en artculos posterio-
res de la Ley se mencionaba como aco-
gibles a las multas, intereses, recargos
y reajustes (estos dos ltimos se tratan
de modalidades de intereses que ya no
estn vigentes en la legislacin actual).
Adems, la Ley contempl como
acogibles a otros conceptos no tributa-
rios tales como las costas y gastos rela-
cionados con el procedimiento de co-
Casos Prcticos
de un monto que le corresponde al
Estado como consecuencia de una
acreencia financiera, como un prs-
tamo que hubiera sido efectuado al
contribuyente.
En ese sentido, consideramos que
el pago que los contribuyentes deben
efectuar por devoluciones indebidas
no puede acogerse al RESIT dado que
no constituye deuda tributaria, costas
o gastos del procedimiento de cobran-
za coactiva, ni tampoco deuda de na-
turaleza administrativa comprendida
en el mbito del RESIT (sta ltima
para casos especficos indicados por
el Reglamento).
IMPUESTO A LA RENTA DE NO
DOMICILIADOS
PREGUNTA:
Nos consultan si son deducibles
para el Impuesto a la Renta los si-
guientes gastos:
a) Hospedaje y viticos en el pas
de directores extranjeros que vie-
nen a junta de directores reali-
zada en el pas
b) Hospedaje y viticos en el pas
de diseadores grficos extran-
jeros
c) Hospedaje y viticos en el pas
de modelos extranjeras que
vienen a sesin de fotos y desfi-
le.
RESPUESTA:
Respecto a la primera consulta de-
bemos indicar que los directores de una
empresa no son considerados trabaja-
dores dependientes bsicamente porque
no realizan actividades bajo un hora-
rio de frecuencia diaria y porque, so-
bre todo, no trabajan en relacin de
subordinacin (son ellos los que defi-
nen las polticas a adoptar por la em-
presa).
El Directorio, conforme el artculo
branza coactiva. Mas an, en el Regla-
mento, aunque de manera ilegal, se con-
templaron como deudas acogibles a
diversas multas que no tenan naturale-
za tributaria, sino administrativa.
Pues bien, la pregunta planteada
consiste en si las deudas por devolucio-
nes en exceso pueden acogerse al RE-
SIT, para solucionarla debemos revisar
la legislacin establecida respecto a las
devoluciones.
Para el caso de autos, la legislacin
aplicable es la contenida en el artculo
36 de la Ley del IGV e ISC, cuyo TUO
fue aprobado por D. S. N 055-99-EF;
en este artculo se indica que Tratn-
dose de saldos a favor cuya devolucin
hubiese sido efectuada en exceso, in-
debidamente o que se torne en indebi-
da, su cobro se efectuar mediante com-
pensacin, Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda;
siendo de aplicacin la Tasa de Inters
Moratorio y el procedimiento previsto
en el artculo 33 del Cdigo Tributa-
rio, a partir de la fecha en que se puso
a disposicin del solicitante la devolu-
cin efectuada.
En efecto, de lo que se trata en este
caso es de un monto que fue entregado
al contribuyente por concepto de saldo
a favor del exportador, pero que meses
despus, cuando se realiz la fiscaliza-
cin se comprob que dicho monto ha-
ba sido entregado en exceso por lo que
el contribuyente deba devolver el exce-
so entregado.
Esto es, un monto que debera ha-
berse mantenido como parte del Tesoro
Pblico, fue entregado de manera inco-
rrecta al contribuyente. En tal sentido,
este monto debe ser compensado con
los intereses correspondientes hasta el
momento de su devolucin al Estado.
La obligacin de pago que surge por
esta situacin ya no constituye un tribu-
to (no surge por la realizacin de un
hecho imponible definido legislativa-
mente) por pagar, sino se trata mas bien
CASUSTICA
MAYO 2002 25
153 de la Ley General de Sociedades
(LGS) es un rgano colegiado que debe
ser elegido por la Junta General. El ar-
tculo 159 del mismo cuerpo legal in-
dica que el cargo de Director es perso-
nal, salvo que el Estatuto autorice la re-
presentacin.
Para cumplir las obligaciones deri-
vadas de su cargo, los directores deben
concurrir a las sesiones de Directorio a
las que son convocados, las que pue-
den ser ordinarias u extraordinarias. En
dichas sesiones se definen las medidas
a adoptar por la empresa. En ese senti-
do la concurrencia de los directores es
importantsima para que se pueda arri-
bar a acuerdos en cuyo marco se defi-
nirn las estrategias para generar ren-
tabilidad para la empresa.
Por el trabajo que realizan, los Di-
rectores perciben una retribucin con-
forme lo indica el artculo 166 de la
LGS y esta retribucin de acuerdo a la
normatividad del Impuesto a la Renta
constituye renta de cuarta categora. Si
los directores no domiciliados tuvieran
que asumir los gastos de pasajes y vi-
ticos necesarios para poder concurrir a
las sesiones de Directorio, estaran obli-
gados a percibir efectivamente retribu-
ciones menores que las percibidas por
los directores residentes en el pas.
En consecuencia, consideramos que
el gasto incurrido por hospedaje y vi-
ticos en el pas para los directores ex-
tranjeros que vienen a la junta de di-
rectores realizada en el pas cumple el
principio de causalidad y, por tanto, es
deducible para la determinacin del Im-
puesto a la Renta de tercera categora.
De otro lado, en cuanto a la segun-
da y tercera consulta, respecto a los di-
seadores y modelos extranjeras, po-
dra tratarse de rentas de cuarta o de
quinta categora (en este ltimo capaz
la denominada cuarta-quinta, conforme
al inciso e) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta) dependiendo de
las caractersticas de la situacin con-
creta. En este caso, dichos trabajado-
res vienen a cumplir labores especficas
y temporales destinadas a la promocin
publicitaria de la imagen de la empre-
sa y de sus productos. Dicha actividad
evidentemente redundar en la gene-
racin de rentas de la misma, en ese
sentido estos gastos son deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta de ter-
cera categora.
Finalmente, consideramos que en
ninguna de las situaciones descritas los
gastos asumidos por pasajes y viticos
constituyen mayor renta para los bene-
ficiarios, siendo recomendable que el
destino de los gastos quede debidamen-
te sustentado mediante los comproban-
tes de pago respectivos, contratos y do-
cumentos internos de la empresa que
detallen los motivos del gasto y los suje-
tos y actividades a los que se destin
dicho gasto.
INTERESES DE NO DOMICILIA-
DOS
PREGUNTA:
Una sucursal domiciliada obtiene fi-
nanciamiento de su casa matriz por el
cual debe pagar intereses. La empresa
matriz se encuentra ubicada en Colom-
bia. Se nos pregunta si en este caso es
de aplicacin el Convenio para evitar
la doble tributacin entre los pases fir-
mantes del Acuerdo de Cartagena.
Asimismo, la sucursal domiciliada
asume el impuesto que se paga en Co-
lombia por los intereses que recibe la
empresa colombiana: el monto de este
impuesto asumido formar parte de la
base imponible para efectuar la reten-
cin del Impuesto a la Renta? ser de-
ducible del Impuesto a la Renta el mon-
to del impuesto que se paga en el ex-
tranjero?
RESPUESTA:
En primer lugar analizaremos la
aplicacin al presente caso del conve-
nio para evitar la doble tributacin del
Acuerdo de Cartagena. El indicado con-
venio, fue aprobado por Decreto Ley N
19535 del 19 de setiembre de 1979, y
es aplicable slo respecto de los impues-
tos sobre la renta y sobre el patrimonio
que deban tributar las personas natu-
rales o jurdicas domiciliadas en cual-
quiera de los pases miembros del
Acuerdo de Cartagena, entre los cua-
les estn Per y Colombia. En ese senti-
do quedan excluidos de este convenio
los impuestos que gravan el consumo.
En lo referido al Impuesto a la Ren-
ta, el artculo 7 del Convenio mencio-
na que los beneficios resultantes de las
actividades empresariales slo sern
gravados por el pas miembro donde
stas se hubieran efectuado. En el pre-
sente caso especfico, es evidente que
el beneficio es generado en el Per, ya
que los intereses que se pagan son ge-
nerados por la colocacin del capital
en este pas. Asimismo, el artculo 10
del referido convenio, que regula el tra-
tamiento a los intereses provenientes de
crditos del exterior seala que estos in-
tereses slo sern gravables en el pas
miembro en cuyo territorio se haya uti-
lizado el crdito. En el presente caso, el
pas donde se ha utilizado el crdito es
el Per y por ello slo en el Per debe-
ran estar gravados dichos intereses, de-
biendo la sucursal domiciliada retener
el Impuesto a la Renta por los intereses
pagados a la empresa matriz domici-
liada en Colombia, de conformidad con
lo establecido en los artculos 76 y 56
de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo
TUO fue aprobado por D. S. N 054-
99-EF, (en adelante la LIR). Caso distin-
to ser el de los impuestos al consumo
que graven los intereses, que podrn ser
aplicados por ambos pases. Debemos
tener en cuenta, que en el presente caso
la tasa del Impuesto a la Renta ser del
30 por ciento conforme a lo estableci-
do por el inciso e) del artculo 56 de la
LIR, al tratarse de empresas vinculadas
En lo que se refiere a la base impo-
nible para efectuar la retencin por con-
cepto de intereses, el tercer prrafo del
artculo 26 de la LIR seala que en
todo caso se considerar inters, la di-
ferencia entre la cantidad que recibe el
deudor y la mayor suma que devuelva,
en tanto que no se acredite lo contra-
rio. Asimismo, conforme a lo seala-
do por el inciso a) del artculo 10 de la
LIR se consideran rentas de fuente pe-
ruana gravadas con el impuesto a la
renta los intereses, comisiones, primas
y toda otra suma adicional al inters
pactado por prstamos, crditos o, en
general, cualquier capital colocado o
utilizado econmicamente en el pas.
En el presente caso, consideramos que
en aplicacin de las normas menciona-
das se deber efectuar la retencin so-
bre el total del importe abonado, inclu-
yendo el que corresponde al impuesto
colombiano, puesto que dicho importe
CASUSTICA
MAYO 2002 26
est directamente vinculado con el prs-
tamo otorgado.
En lo que se refiere a la deducibili-
dad del importe correspondiente al im-
puesto colombiano consideramos que
ste ser deducible de conformidad con
lo dispuesto con el inciso a) del artculo
37 de la LIR que seala que son dedu-
cibles tanto los intereses de deudas como
los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas
y dentro de los lmites establecidos en
dicho artculo.
SANCIONES
PREGUNTA:
Dentro de un procedimiento de fis-
calizacin del ejercicio 2001 realizado
por SUNAT, una empresa no pudo ex-
hibir su libro kardex puesto que en di-
cho ejercicio omiti llevarlo. Como con-
secuencia, la Administracin Tributaria
le impuso dos sanciones: la primera ti-
pificada en el numeral 1) del artculo
175 del Cdigo Tributario, es decir
omitir llevar los libros de contabilidad,
u otros libros o registros exigidos por
las leyes; y a su vez la segunda sancin
tipificada en el numeral 1) del artculo
177 que prescribe que constituye in-
fraccin no exhibir los libros, registros
u otros documentos que sta solicite.
En este caso, se configurara el con-
curso de infracciones contemplado en
el artculo 171 del Cdigo Tributario?
Es correcta la imposicin de ambas
sanciones?
RESPUESTA:
Para saber si estamos ante este su-
puesto, primero definiremos el concur-
so de infracciones .
El artculo 171 del Cdigo Tributa-
rio refiere que cuando por un mismo
hecho se incurra en ms de una infrac-
cin, se aplicar la sancin ms grave.
En este caso, el contribuyente ha
cometido una infraccin por omitir lle-
var los libros y registros (kardex) de
contabilidad, incurriendo en la falta ti-
pificada en el numeral 1) del artculo
175 del Cdigo. Pero la Administra-
cin, tambin le aplica otra sancin por
no exhibir los libros y registros (kardex),
cuando stos fueron requeridos.
Sobre el particular, consideramos
que no pueden aplicarse las dos san-
ciones, pero tampoco estamos ante el
concurso de infracciones sealado en
el artculo 171. Nos explicamos; no es-
tamos frente al concurso de infraccio-
nes como lo describe el Cdigo, ya que
si bien es cierto que la omisin de llevar
los libros contables constituye hecho san-
cionable, este hecho no hace que se in-
curra en ms de una infraccin como lo
sostiene la Administracin, ya que es
obvio que si el contribuyente no llev
ningn libro o registro como lo exige la
ley, estaba imposibilitado de exhibirlo.
Constituye un presupuesto lgico para
la omisin de la infraccin tipificada en
el numeral 1) del artculo 177 del C-
digo Tributario que existan los libros
contables al momento que se solicitan,
puesto que es imposible exhibir un re-
gistro o libro que no existe. La posibili-
dad fsica para que el contribuyente lo
exhiba es nula, por lo que es evidente
que el hecho de no llevar libros ni re-
gistros por parte del contribuyente no
se encuentra dentro del supuesto del
numeral 1 del artculo 177, siendo im-
posible que nos encontremos ante un
caso donde se presenta un concurso de
infracciones. En consecuencia, el hecho
cometido configura una sola infraccin,
la cual es no llevar libros ni registros
(kardex).
Sobre el tema, el Tribunal Fiscal se
ha pronunciado en reiteradas ocasio-
nes, como en la RTF N 749-4-98, don-
de menciona que el hecho de no utili-
zar determinado libro (es decir, omitir
llevarlo), origina su no presentacin,
vale decir, su imposibilidad de ensear-
lo, pero no determina la comisin de la
infraccin por no exhibicin del mismo,
puesto que la naturaleza jurdica de no
exhibir un libro, registro u otro docu-
mento (como el kardex) solicitado, im-
plica una conducta de resistencia y obs-
taculizacin al control de la Adminis-
tracin Tributaria. En este caso, en apli-
cacin del criterio establecido por el Tri-
bunal Fiscal, podemos decir que para
que se configure la comisin de la in-
fraccin por no exhibir el libro kardex ,
debe presentarse una situacin de re-
sistencia y obstaculizacin al control de
la Administracin, esto es, tener el libro
y no ensearlo por cualquier razn que
el contribuyente haya tenido, puesto que
es lgico que si el contribuyente no lle-
v en todo el ejercicio el libro kardex,
nunca pudo exhibirlo porque era impo-
sible exhibir un libro que nunca llev.
Asimismo, en otra RTF, el Tribunal fue
mucho ms enftico en este tema. La RTF
aludida es la N 752-5-96, en el caso,
el auditor tributario solicit al contribu-
yente la presentacin de la Autorizacin
de Impresin de Comprobantes de
Pago, documento que no tena el con-
tribuyente dado que no la haba pre-
sentado; en esta situacin, se le impu-
so una sancin por haber cometido la
infraccin prevista en el numeral 1) del
artculo 177 del Cdigo Tributario con-
sistente en no exhibir la documentacin
solicitada por la Administracin. Al res-
pecto, el Tribunal concluy que dicha
infraccin se configura siempre que el
contribuyente habiendo cumplido con
presentar la documentacin no la exhi-
be mas no cuando por no haberla pre-
sentado se encuentra en imposibilidad
fsica de exhibirla.
Es claro entonces, que en este tipo
de hechos no slo no hay un concurso
de infracciones, como lo hemos soste-
nido desde el principio en el presente
caso, sino que ambas infracciones no
podran cometerse conjuntamente de-
bido a que la comisin de una de ellas
excluye a la otra. Veamos, si se omite
llevar los libros y registros, se cometer
la infraccin del numeral 1) del artcu-
lo 175 del Cdigo, pero nunca la in-
fraccin del numeral 1) del artculo
177, el mismo que se refiere a la no
exhibicin de los libros y, viceversa; es
decir la no exhibicin de un libro, im-
plica la existencia del mismo, por lo
tanto no se habr cometido la infrac-
cin por no llevar los libros y registros,
pero eventualmente podra cometerse
la infraccin por no exhibirlos. Como
vemos es imposible que se puedan co-
meter conjuntamente las infracciones
objeto de anlisis, procediendo que en
este caso se aplique slo la sancin co-
rrespondiente por omitir llevar los libros
y registros contables tipificada en el ar-
tculo 175, numeral 1), del Cdigo Tri-
butario.
CONSULTA INSTITUCIONAL
MAYO 2002 27
Impuesto a la Renta y
Operaciones con No Domiciliados
INTERESES POR CRDITOS CONCEDIDOS POR RESI-
DENTES EN PARASOS FISCALES
INFORME N 047-2002-SUNAT/K000000
Lima, 31 de enero de 2002
MATERIA:
Mediante Carta P. 076, la Asociacin de Exportadores
del Per-ADEX consulta si los intereses por crditos banca-
rios obtenidos en pases de baja o nula imposicin califican
como servicios, para efecto de lo dispuesto en el inciso m)
del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, modificado por la Ley N 27356.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-
EF y normas modificatorias (TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, y nor-
mas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
De acuerdo con el inciso m) del artculo 44 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, incorporado por la Ley N
27356, no son deducibles para la determinacin de la renta
neta imponible de tercera categora los gastos de servicios,
transferencia de intangibles, cesin de derechos o cesin en
uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional, corres-
pondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamen-
te, con personas o entidades residentes en pases o territo-
rios de baja o nula imposicin
(1)
, o que se paguen a travs
de personas o entidades residentes en los mismos.
Por su parte, el inciso a) del artculo 28 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, seala que son rentas de tercera
categora, entre otras, las derivadas de la prestacin de ser-
vicios comerciales, industriales o de ndole similar, como trans-
portes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalizacin.
Como se podr apreciar, las actividades realizadas por
los bancos y financieras califican, para efectos del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, como prestaciones de servi-
cios; razn por la cual los intereses obtenidos por dichas
entidades, para efecto de la legislacin del Impuesto a la
Renta, deben considerarse como la contraprestacin por un
servicio de crdito.
En ese sentido, la prohibicin contenida en el inciso m)
del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
para deducir los gastos de servicios, incluye tambin a los
intereses por crditos obtenidos de empresas bancarias o
financieras residentes en pases o territorios de baja o nula
imposicin, o que se paguen a travs de dichas empresas,
toda vez que los citados intereses constituyen la retribucin
por la prestacin de un servicio.
CONCLUSIN:
Los intereses por crditos bancarios otorgados por em-
presas residentes en pases o territorios de baja o nula impo-
sicin, o pagados a travs de dichas empresas, se conside-
ran como gasto por servicios y, por tanto, se encuentran con-
tenidos dentro de los alcances del inciso m) del artculo 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Atentamente,
EDWARD VCTOR TOVAR MENDOZA
Intendente Nacional Jurdico
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA-SUNAT

(1) Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los incluidos

en el Anexo aprobado por el Decreto Supremo N 045-2001-EF, as como
aquellos donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta sea 0% o inferior en
un 50% o ms a la que correspondera en el Per sobre rentas de las misma
naturaleza y que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes
caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados
con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para
no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que exclu-
ya explcita o implcitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuen-
tren impedidos explcita o implcitamente, de operar en el mercado do-
mstico de dicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se
publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser usado por no resi-
dentes para escapar del gravamen en su pas de residencia.
CONSULTA INSTITUCIONAL
MAYO 2002 28

(1) Cabe sealar que el mencionado artculo 54 dispone que las personas
naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, calcularn su
impuesto aplicando la tasa del 30% a las pensiones o remuneraciones por
servicios personal cumplidos en el pas, regalas y otras rentas. Asimismo, el
artculo 56 establece las tasas del Impuesto a la Renta, aplicables a las
personas jurdicas no domiciliadas.
NOTA DEL EDITOR: Aunque el Oficio fue absuelto antes de la dacin de la
Ley N 27356 (que modific el artculo 71 de la Ley del Impuesto a la
Renta), sigue manteniendo vigencia.
RETENCIN POR RENTAS PAGADAS A NO DOMICI-
LIADOS
OFICIO N 019-2000-KC0000
Lima, 10 de marzo de 2000
Seor
JORGE CHIAN CHONG
Gerente General de la
Cmara de Comercio de Lima
Presente.-
Ref.: Carta GG/009-00/GL
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de
la referencia mediante el cual formula las siguientes consul-
tas:
1. El segundo prrafo del artculo 76 de la Ley del
Impuesto a la Renta, nicamente se aplica cuando se
contabiliza como gasto o costo facturas (rentas em-
presariales) emitidas por contribuyentes no domicilia-
dos?
2. En las rentas distintas a la tercera categora, a favor
de contribuyentes no domiciliados, la obligacin de
retener y pagar al fisco el impuesto nace en las opor-
tunidades en las que realmente se paga la retribucin
al no domiciliado?
En cuanto a ambas consultas cabe manifestarle lo siguien-
te:
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 76 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, las personas
o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no do-
miciliados rentas de cualquier naturaleza, debern retener y
abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a los que se refieren los
artculos 54 y 56 de la citada Ley, segn sea el caso
(1)
.
Asimismo, en su segundo prrafo el referido artculo es-
tablece que los contribuyentes que contabilicen como gasto
o costo las regalas, servicios, cesin en uso u otros de natu-
raleza similar, facturados por no domiciliados, debern abo-
nar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en
que se produzca su registro contable, independientemente si
se paga o no las regalas o servicios a los no domiciliados.
Adicionalmente indica que dicho pago se realizar en el
plazo previsto en el primer prrafo de dicho artculo.
De las normas antes glosadas podemos afirmar que el
primer prrafo del artculo 76, contempla las disposiciones
generales relacionadas con la retencin del Impuesto a la
Renta que debe efectuarse a los no domiciliados, as como el
respectivo abono al fisco; sealndose que dicha retencin
debe efectuarse cuando se pague o acredite rentas de cual-
quier naturaleza a no domiciliados.
En cuanto al segundo prrafo, en l se dispone como una
excepcin a lo antes indicado, que los contribuyentes que
contabilicen como gasto o costo las regalas, servicios, ce-
sin en uso u otros de naturaleza similar, facturados por no
domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente
a la retencin en el mes en que registren dichos conceptos,
aun cuando no los hayan pagado.
Ahora bien, habida cuenta que el citado segundo prra-
fo no hace distingo alguno, entendemos que su aplicacin
no se encuentra limitada a las regalas, servicios, cesin en
uso u otros similares que califiquen como rentas de tercera
categora, sino que alcanza a dichos conceptos aun cuando
la renta generada por stos fuera de otra categora.
Adicionalmente, entendemos que cuando en la norma
antes citada se utiliza el trmino facturados por no domici-
liados, no se est haciendo referencia a un comprobante
de pago en particular, tan es as que en el ltimo prrafo del
artculo 39 del Reglamento del Impuesto a la Renta, apro-
bado por Decreto Supremo N 122-94-EF, el mismo que ha
sido incorporado por el artculo 20 del Decreto N 194-99-
EF, se establece que los contribuyentes que efecten las ope-
raciones sealadas en el segundo prrafo del artculo 76
con no domiciliados, debern cumplir con abonar la reten-
cin en el mes en que se realiza el registro contable de di-
chas operaciones, sustentada en el comprobante de pago
emitido de conformidad con el reglamento respectivo o, en
su defecto, con cualquier documento que acredite la realiza-
cin de aqullas.
Es propicia la oportunidad para expresarle los sentimien-
tos de mi especial consideracin y estima personal.
Atentamente,
MNICA PATRICIA PINGLO TRIPE
Gerente-Gerencia de Dictmenes Tributarios
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2002 29
RTF N: 10240-4-2001
EXPEDIENTE N: 3537-2001
INTERESADO: CAJA RURAL CRUZ DE CHALPN S.A.
ASUNTO: Impuesto a la Renta
PROCEDENCIA: Lambayeque
FECHA: Lima, 20 de diciembre de 2001
VISTA la apelacin interpuesta por CAJA RURAL CRUZ DE
CHALPN S.A. contra la Resolucin de Intendencia N 075-4-
04513/SUNAT de fecha 25 de junio de 2001 emitida por la Inten-
dencia Regional Lambayeque de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria que declar improcedente la reclamacin
interpuesta contra las Resoluciones de Determinacin Ns 072-03-
0000697, 072-03-0000698, 072-03-0000699, 072-03-0000700
y 072-03-0000701 por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
los meses de febrero, marzo, octubre, noviembre y diciembre de
1999 y contra la Resolucin de Determinacin N 072-03-0000727
sobre regularizacin del Impuesto a la Renta correspondiente al
mismo ejercicio y la Resolucin de Multa N 072-02-0000958 por
incurrir en la infraccin consistente en declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias que influyan en la determinacin del pago
de regularizacin del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio.
CONSIDERANDO:
Que la Administracin emiti los valores materia de autos por
concepto de intereses devengados no reconocidos como ingresos
(contabilizados en las cuentas de Ingresos en Suspenso), provi-
siones genricas no incluidas en la base imponible, donaciones y
gastos no devengados;
Que el asunto en que se centran las partes est referido a la
inclusin, en la base imponible del Impuesto a la Renta, as como
en los ingresos para efectos de los pagos a cuenta del mismo, de
los intereses contabilizados por la recurrente, en cumplimiento de
las disposiciones de la Superintendencia de Banca y Seguros (S.B.S.),
en la cuenta del pasivo denominada Ingresos en Suspenso;
Que de la revisin del expediente se tiene que la Administra-
cin, a fin de efectuar la liquidacin del reparo, no solamente rest
al saldo final mensual y anual correspondiente a las cuentas de
ingresos en suspenso, el saldo inicial de las mismas, agregndole
el importe correspondiente a los ingresos de ejercicios anteriores
que salieron de tal situacin, sino que, en la misma forma, conside-
r los ingresos contabilizados en la cuenta Intereses en Cobranza
Judicial (8114 y 8124) en moneda nacional y extranjera, obte-
niendo as el monto total del reparo, por lo que el pronunciamiento
debe incluir ambos rubros;
Que para resolver la controversia debe dilucidarse si tales inte-
reses originados por crditos vencidos y en cobranza judicial cons-
tituyen renta del ejercicio y, si en todo caso, dada su situacin de
vencidos y en cobranza judicial, pueden deducirse como gasto;
Que los intereses y comisiones que se registran en las cuentas
Ingresos en Suspenso y en Cobranza Judicial son los prove-
nientes de crditos concedidos en situacin de vencidos que, al cons-
tituir un rendimiento por la colocacin de capitales, en este caso de
IR: Intereses y Comisiones registrados en
la Cuenta de Ingresos en Suspenso
una entidad financiera, se encuentran gravados con el Impuesto a
la Renta de tercera categora en la medida que se van produciendo
(inciso a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada
por Decreto Legislativo N 774), imputndose al ejercicio en que se
devenguen (inciso a) del artculo 57 de la misma Ley);
Que adicionalmente se tiene que salvo la deduccin de los gas-
tos, para los ingresos por servicios financieros (intereses y comisio-
nes) dicha Ley no ha previsto deducciones adicionales respecto de
la renta bruta;
Que si se atendiera al prrafo 7 del captulo IV de la Resolucin
S. B. S. N 572-97, segn el cual los intereses y comisiones (en
suspenso) sern reconocidos en la cuenta de resultados slo cuan-
do sean efectivamente percibidos, se entrara en conflicto con el
mencionado artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, que
establece el criterio de lo devengado para las rentas de tercera
categora, en contraposicin al criterio de lo percibido;
Que en tal sentido, se concluye que las normas de la S.B.S. que
permiten a la recurrente el diferimiento de sus intereses vencidos y
en cobranza judicial no tienen incidencia tributaria, por lo que de-
ben imputarse al ejercicio en que se devengaron;
Que de conformidad con el artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta, los contribuyentes que obtengan rentas de tercera cate-
gora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la
Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas men-
suales que determinarn aplicando a los ingresos netos obtenidos
en el mes, ya sea un coeficiente de acuerdo con el inciso a) de
dicho artculo o un porcentaje, de acuerdo con el inciso b) del mis-
mo;
Que asimismo el tercer prrafo del precitado artculo establece
que se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de
la tercera categora, devengados en cada mes menos las devolu-
ciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturale-
za similar que respondan a la costumbre de la plaza;
Que por lo expuesto, al ser los intereses por crditos vencidos y
en cobranza judicial ingresos gravables de la tercera categora, no
aceptndose deduccin alguna salvo para las devoluciones, bonifi-
caciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar (en
la enajenacin de bienes), la recurrente deba incluirlos en la deter-
minacin de sus pagos a cuenta, por lo que las Resoluciones de
Determinacin Ns. 072-03-0000697, 072-03-0000698, 072-03-
0000699, 072-03-0000700 y 072-03-00000701 se encuentran
arregladas a derecho;
Que en relacin con el Impuesto a la Renta anual, si bien los
intereses por crditos vencidos deben imputarse al ejercicio en que
se devenguen, de conformidad con el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta citada anteriormente, son deducibles de la ren-
ta bruta de tercera categora los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, entre los que se sealan las provisiones espe-
cficas de las instituciones del sistema financiero;
Que efectivamente, de acuerdo con el inciso h) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislativo
N 774, sustituido por el artculo 10 de la Ley N 26731, publica-
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2002 30
da el 31 de diciembre de 1996, para establecer la renta neta de
tercera categora de empresas del Sistema Financiero Nacional son
deducibles de la renta bruta las provisiones especficas que no for-
men parte del patrimonio efectivo, que ordene la Superintendencia
de Banca y Seguros, con excepcin de las que correspondan a los
crditos y otros activos clasificados como normal;
Que el inciso e) del artculo 21 del Reglamento de dicha Ley,
aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, seala que las asig-
naciones deducibles a que se refiere el inciso h) del artculo 37 de
la Ley, son las que por su naturaleza estn destinadas a la cobertu-
ra de riesgos o gastos relacionados con la actividad gravada, no
encontrndose comprendidas las reservas que deben constituir los
bancos, las empresas financieras y las compaas de seguros, de
conformidad con las leyes que refieren su actividad;
Que la generacin de rentas por la colocacin de capital, lleva
inherente como gasto aquellas erogaciones destinadas a mante-
nerlo, reponiendo el capital que se pierde como resultado de los
impagos, de tal manera que as se pueda mantener la fuente;
Que el tratamiento contable establecido con fines especficos,
no necesariamente tributarios, no puede desvirtuar el principio ex-
puesto, ms an cuando la Ley del Impuesto a la Renta no prohbe
expresamente la deduccin de los intereses por crditos y comisio-
nes en situacin de vencidos, siendo la regla general que son acep-
tables los gastos, salvo que ello se prohba o limite expresamente,
tal como ocurre con los crditos clasificados como normal;
Que en conclusin, el concepto de provisiones especficas utili-
zado por el inciso h) del artculo 37 no puede entenderse que se
refiere solamente a los crditos, sino a sus respectivos intereses,
excluyendo a los clasificados como normales;
Que ello no implica que se incluya dentro de ese concepto a las
provisiones genricas, toda vez que cuando la Ley N 26731 modi-
fica el inciso h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta e
introduce el concepto de provisin especfica, ya haba sido pro-
mulgada la Ley de Bancos con la distincin entre provisiones gen-
ricas y especficas, siendo clara la intencin del legislador de que
no sean deducibles las primeras para efecto del rgimen general
del Impuesto a la Renta;
Que la misma lnea de razonamiento planteada para los Intere-
ses y Comisiones contabilizados como Ingresos en Suspenso debe
aplicarse a aquellos en cobranza judicial, puesto que ellos corres-
ponden a una situacin posterior al vencimiento y a la contabiliza-
cin como Ingresos en Suspenso, teniendo similar operatividad
que esta ltima cuenta;
Que en el presente caso, en la medida que los intereses por
crditos vencidos, en suspenso y en cobranza judicial, deben co-
rrer la misma suerte de su principal que haya sido materia de una
provisin especfica, deducible del Impuesto a la Renta, tambin
debe aceptarse la deduccin de dichos intereses;
Que el criterio de aceptar que la cuenta de Intereses en Sus-
penso constituye gasto deducible para efectos del Impuesto a la
Renta, ya ha sido anteriormente recogido por este Tribunal median-
te Resolucin N 19976 del 15 de diciembre de 1986, aunque no
necesariamente debe aplicarse en forma irrestricta, toda vez que
en ese entonces no se limitaba, como ahora, a los crditos clasifica-
dos como normales;
Que en tal sentido, dado que la Administracin en el caso de
autos ha realizado los reparos tomando los saldos de las cuentas,
sin analizar la clasificacin de los crditos vinculados, corresponde
que tenga en consideracin que las sumas observadas formarn
parte de la base imponible del tributo, en la medida que correspon-
dan a crditos clasificados como normal;
Que al hacer esta verificacin la Administracin deber cuidar
de exigir el detalle de los intereses con la especificacin de la cate-
gora de los crditos a los que corresponden y que estos realmente
se encuentren en situacin de vencidos o en cobranza judicial;
Que por lo expuesto, en el extremo de los Ingresos en Suspen-
so, referido a la Resolucin de Determinacin N 072-03-0000727,
la Administracin debe emitir un nuevo pronunciamiento, previa
verificacin de la clasificacin de los crditos que generan tales
intereses y comisiones, aceptando la deduccin solamente de los
que correspondan a provisiones especficas por crditos no clasifi-
cados como normal;
Que asimismo, en mrito a las consideraciones expuestas, debe
mantenerse el reparo respecto de las provisiones genricas;
Que la recurrente no ha desvirtuado los reparos a su determi-
nacin del Impuesto a la Renta de 1999 por donaciones y gastos
no devengados, aprecindose de la revisin del expediente que
han sido efectuados conforme a ley, por lo que deben mantenerse;
Que los valores emitidos no infringen el numeral 7 del artculo
77 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, toda vez que sealan la base legal
que, a criterio de rgano acotador, fundamentaba los reparos, no
siendo ello afectado por el criterio sobre las normas aplicables adop-
tado por la recurrente y las instancias superiores, las mismas que
no deben limitarse al anlisis de las normas invocadas por las par-
tes, pues estn obligadas a aplicar la norma jurdica pertinente
aunque no haya sido invocada o lo haya sido en forma errnea;
Que finalmente, la Resolucin de Multa materia de autos fue
emitida como consecuencia de las omisiones establecidas por la
Administracin Tributaria en la Resolucin de Determinacin N
072-03-0000727;
Que dado que la recurrente no ha desvirtuado la infraccin y
que la cuanta de la multa se determina sobre la base de la liquida-
cin de la deuda que la Administracin realice en cumplimiento de
lo resuelto por este Tribunal, este extremo debe sujetarse a la indi-
cada liquidacin;
De acuerdo con el dictamen del Vocal Lozano Byrne, cuyos fun-
damentos se reproducen;
Con los vocales Flores Talavera, Lozano Byrne y Mrquez
Pacheco;
RESUELVE:
DECLARAR NULA E INSUBSISTENTE la Resolucin de Intenden-
cia N 075-4-07513/SUNAT de fecha 25 de junio de 2001, en el
extremo referido a los ingresos en suspenso y en cobranza judicial
de la Resolucin de Determinacin N 072-03-0000727 y respecto
de la Resolucin de Multa N 072-02-0000958, CONFIRMN-
DOLA en lo dems que contiene.
REGSTRESE, COMUNQUESE Y DEVULVASE a la Intendencia
Regional Lambayeque de la Superintendencia Nacional de Admi-
nistracin Tributaria, para sus efectos.
DICTAMEN
Vocal Lozano Byrne
Seor:
CAJA RURAL CRUZ DE CHALPON S.A. interpone recurso de
apelacin contra la Resolucin de Intendencia N 075-4-04513/
SUNAT de fecha 25 de junio de 2001 emitida por la Intendencia
Regional Lambayeque de la Superintendencia Nacional de Admi-
nistracin Tributaria que declar improcedente la reclamacin in-
terpuesta contra las Resoluciones de Determinacin Ns. 072-03-
0000697, 072-03-0000698, 072-03-0000699, 072-03-0000700
y 072-03-0000701 por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2002 31
los meses de febrero, marzo, octubre, noviembre y diciembre de
1999 y contra la Resolucin de Determinacin N 072-03-0000727
sobre regularizacin del Impuesto a la Renta correspondiente al
mismo ejercicio y la Resolucin de Multa N 072-02-0000958 por
incurrir en la infraccin consistente en declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias que influyan en la determinacin del pago
de regularizacin del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio.
1. Argumentos de la Administracin:
Manifiesta que la recurrente debi haber incluido en la base
imponible del Impuesto a la Renta, los intereses devengados de
crditos vencidos, refinanciados y en cobranza judicial correspon-
dientes al ejercicio, contabilizados, por disposicin de la
Superintendencia de Banca y Seguros (S.B.S.), en las cuentas de
intereses y comisiones en suspenso. Invoca como base legal de su
posicin el inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta en el sentido de que las rentas de tercera categora se rigen
por el criterio de lo devengado, segn el cual los derechos que se
adquieren producto de la venta de bienes o prestacin de servicios
deben ser computados como ingresos para efectos contables y tri-
butarios dentro del ejercicio gravable en que se generen, sin im-
portar si fueron percibidos.
Menciona, adems, como sustento de su posicin lo estableci-
do en las Normas Internacionales de Contabilidad Ns. 1 y 18, de
aplicacin obligatoria en nuestro pas, as como en la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 466-3-97 del 14 de mayo de 1997, la que
concluye que los intereses financieros para efectos de ser gravados
por el Impuesto a la Renta de tercera categora, se rigen por el
criterio de lo devengado y no de lo percibido.
Indica que sin bien la recurrente es una entidad financiera regi-
da por las disposiciones de la Superintendencia de Banca y Segu-
ros, que establecen disposiciones especiales en materia contable;
para calcular el Impuesto a la Renta debe efectuar los ajustes a la
renta neta contable, conforme a lo establecido por la Norma Inter-
nacional de Contabilidad N 12 (NIC 12) que regula lo referido a
las diferencias temporal y permanentes, debiendo revertir en la
oportunidad debida las diferencias temporales que se pudieran
generar.
Agrega que el tratamiento contable de la recurrente para los
intereses y comisiones en suspenso no califica como provisin, sino
como un simple diferimiento de ingresos bajo el criterio de imputar-
lo como tal cuando sea percibido, toda vez que para contabilizar
aqullos en las cuentas en suspenso, basta que transcurran quince
das desde su vencimiento sin importar la calificacin del riesgo
crediticio de la operacin, elemento indispensable para la constitu-
cin de provisiones especficas, que son las nicas que se pueden
deducir para efectos del Impuesto a la Renta.
Refuta el argumento de la recurrente sobre la aplicacin de las
normas del Impuesto General a las Ventas y para la emisin de
comprobantes de pago en el momento de la percepcin del ingre-
so, sealando que para efectos del Impuesto General a las Ventas
rige el criterio de lo percibido para efectos de gravar los servicios
prestados, siendo un tributo diferente al Impuesto a la Renta.
2. Argumentos de la recurrente:
Alega que de conformidad con lo establecido en el artculo 3
inciso c) del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, aplicable por no existir en la Ley del Impuesto a la
Renta una definicin de servicios, stos consisten en toda presta-
cin que una persona realiza para otra por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora.
Aade que debido al incumplimiento de sus clientes respecto al
pago de sus cuotas por los crditos concedidos, no ha recuperado
su capital y menos los intereses, por lo que no ha obtenido ninguna
ganancia o beneficio que se pueda considerar renta, por lo que no
se le puede exigir el Impuesto a la Renta por algo que no califica
como tal, no siendo aplicable a dichos intereses el inciso a) del
artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, ms an cuando el
principio de lo devengado mencionado por la Administracin se
aplica el mbito contable ms no tributario.
Expresa que los fundamentos legales que amparan las Resolu-
ciones de Determinacin cuestionadas no tienen ninguna relacin
con la materia controvertida, en consecuencia no cumplen con los
requisitos sealados por el numeral 7) del artculo 77 del Cdigo
Tributario por lo que son anulables.
Adicionalmente, en su escrito ampliatorio presentado con fecha
13 de setiembre de 2001 manifiesta que, como empresa del siste-
ma financiero est obligada a cumplir con las disposiciones de la
S.B.S., que establecen un sistema de contabilizacin obligatoria
distinto al de los dems contribuyentes y segn el cual se debe re-
gistrar las colocaciones e intereses que no fuesen pagados a su
vencimiento en forma discriminada en una subcuenta especial de-
nominada intereses y comisiones en suspenso, debindose reco-
nocer en la cuenta resultados solamente cuando estos sean efecti-
vamente cobrados, y que, de no seguir dichas disposiciones, ha-
bran tenido que ser reconocidos como efectivamente devengados,
pero constituyndose la respectiva provisin por el mismo monto
incobrable, deducindose tal provisin para el Impuesto a la Renta,
llegndose al mismo resultado que al aplicar el sistema contable
regulado por la Superintendencia.
Seala en este mismo escrito que segn el Plan de Cuentas de
Instituciones Financieras vigente desde 1999, establece que cuan-
do los intereses sobre la cartera hayan reconocido como ingresos
de ejercicios anteriores, dicho importe debe ser provisionado, re-
gistrndose contablemente en Prdidas de Ejercicios Anteriores
y simultneamente en Cuentas por Cobrar en Suspenso y su con-
trapartida Intereses en Suspenso.
Menciona que en el Oficio S.B.S. N 9794-2001 se seala ex-
presamente que esta cuenta es deducible para la determinacin del
Impuesto a la Renta, y que el inciso h) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que las empresas del sistema financie-
ro estn facultadas para deducir las provisiones especficas que no
formen parte de su patrimonio efectivo, con excepcin de las que
correspondan a crditos calificados como normal, siendo que los
Intereses en Suspenso responden a la naturaleza de las indica-
das provisiones, lo que confirma el sustento legal de la S.B.S., te-
niendo en cuenta adems que si por la recuperacin onerosa del
capital se permite hacer provisiones, corresponde otorgar el mismo
tratamiento a la falta de pago de los intereses, que constituyen igual-
mente obligaciones pendientes de cobro.
En relacin con la aplicacin de la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) N 18, interpreta que, en tanto los ingresos por
intereses deben ser reconocidos en funcin al tiempo y respecto al
beneficio que genera el activo, siempre que sea probable que los
beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn ha-
cia la empresa y el monto de los ingresos pueda ser estimado
confiablemente, dichos intereses no deben ser considerados como
devengados hasta su cobro efectivo, lo que coincide con el criterio
de la S.B.S.
Manifiesta que la subcuenta intereses en suspenso constituye un
activo en suspenso que no incide en resultados sino hasta su cobro
y en el ejercicio gravable en que se logre su cobranza, con lo que
se evitan distorsiones entre los activos y la renta gravada de cada
ejercicio.
Explica que la confusin de la Administracin reside en su in-
terpretacin literal de la NIC 18 y teniendo en cuenta que la S.B.S.
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2002 32
no permite reconocer los ingresos por estos intereses, mal podra
exigrsele provisiones, aunque normalmente y por su naturaleza
debera ser as.
Finalmente, cita las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 19976,
461-4-97 y 462-4-97, que avalaran su posicin.
3. Anlisis:
La Administracin emiti los valores materia de autos sobre
Impuesto a la Renta de 1999 y los pagos a cuenta del mismo tributo
de febrero, marzo, octubre, noviembre y diciembre, por concepto
de intereses devengados no reconocidos como ingresos (contabili-
zados en las cuentas de Ingresos en Suspenso), as como, sola-
mente en el Impuesto anual, por provisiones genricas no incluidas
en la base imponible, donaciones y gastos no devengados.
El asunto en que se centran las partes est referido a la inclu-
sin, en la base imponible del Impuesto a la Renta, as como en los
ingresos para efectos de los pagos a cuenta del mismo, de los inte-
reses contabilizados por la recurrente, en cumplimiento de las dis-
posiciones de la Superintendencia de Banca y Seguros (S.B.S.), en
la cuenta del pasivo denominada Ingresos en Suspenso.
Esta discrepancia se manifiesta en el reparo de la Administra-
cin por la suma de S/. 1241,411.00, monto adicionado a la
prdida declarada por la recurrente en su Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio 1999, as como en los reparos
a los anticipos de este tributo correspondiente al mismo ejercicio.
Sin embargo, de la revisin del expediente se tiene que la Ad-
ministracin, a fin de efectuar la liquidacin de la suma antes indi-
cada, no solamente rest al saldo final mensual y anual correspon-
diente a las cuentas de ingresos en suspenso, el saldo inicial de las
mismas, agregndole el importe correspondiente a los ingresos de
ejercicios anteriores que salieron de tal situacin, sino que, en la
misma forma, consider los ingresos contabilizados en la cuenta
Intereses en Cobranza Judicial (8114 y 8124) en moneda nacio-
nal y extranjera, obteniendo as el monto total del reparo.
Segn el Plan de Cuentas para Instituciones Financieras apro-
bado por la Superintendencia de Banca y Seguros mediante Reso-
lucin N 1256-92 del 23 de octubre de 1992, en la Cuenta 1906-
Cuentas por Cobrar en Suspenso se registrarn los intereses y
comisiones devengados de aquellos crditos considerados venci-
dos, incluyendo los intereses y provisiones de crditos refinanciados
de acuerdo al criterio establecido en la descripcin del rubro 14
(que est referido a COLOCACIONES), agregndose que los
intereses y comisiones por cobrar, de crditos que pasen a situa-
cin de vencidos, que han sido contabilizados en las cuentas 1601
y 1602Cuentas por Cobrar con abono a las cuentas de Resulta-
dos 5105 y 5205, se extornarn, trasladndose a las cuentas 1906
Cuentas por Cobrar en Suspenso, y 2806 Ingresos en Suspenso.
Asimismo, en dicho dispositivo se establece que en las Cuentas
de Orden Intereses, Comisiones y Rentas en cobranza judicial se
contabilizarn los intereses y comisiones originados por las coloca-
ciones y las rentas en situacin de cobranza judicial, agregndose
que la entidad financiera deber llevar controles adicionales de
estas cuentas, de acuerdo a la desagregacin de la cuenta 1406
(Crditos en Cobranza Judicial).
En tal sentido, para resolver la controversia debe dilucidarse si
tales intereses originados por crditos vencidos y en cobranza judi-
cial constituyen renta del ejercicio y, si en todo caso, dada su situa-
cin, pueden deducirse como gasto. Antes de iniciar el anlisis de
este asunto, es conveniente referirse a los reparos contenidos en la
Resolucin de Determinacin N 072-03-0000727, sobre el Im-
puesto a la Renta de 1999, por concepto de provisiones genricas,
donaciones efectuadas en el ejercicio y gastos no devengados en el
ejercicio.
En forma previa, cabe sealar que los valores emitidos no in-
fringen el numeral 7 del artculo 77 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF,
toda vez que sealan la base legal que, a criterio de rgano
acotador, fundamentaban un reparo, ni siendo ello afectado por el
criterio de la recurrente sobre las normas aplicables y de las instan-
cias superiores que no deben limitarse al anlisis de las normas
invocadas por el emisor del valor y la recurrente, pues estn obli-
gados a aplicar la norma jurdica pertinente aunque no haya sido
invocada o lo haya sido en forma errnea.
3.1. Donaciones efectuadas en el ejercicio y gastos no
devengados en el ejercicio reparados en la Resolucin de Deter-
minacin N 072-03-0000727:
La recurrente no ha desvirtuado los reparos a su determinacin
del Impuesto a la Renta de 1999 por estos conceptos, aprecindose
de la revisin del expediente que han sido efectuados conforme a
ley, por lo que deben mantenerse.
3.2. Ingresos en suspenso:
3.2.1. Antecedentes normativos y jurisprudenciales:
De conformidad con el inciso h) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislativo N 774, sus-
tituido por el artculo 10 de la Ley N 26731, publicada el 31 de
diciembre de 1996, para establecer la renta neta de tercera cate-
gora de empresas del Sistema Financiero Nacional son deducibles
de la renta bruta las provisiones especficas que no formen parte
del patrimonio efectivo, que ordene la Superintendencia de Banca
y Seguros, con excepcin de las que correspondan a los crditos y
otros activos clasificados como normal.
El inciso e) del artculo 21 del Reglamento de dicha Ley, apro-
bado por Decreto Supremo N 122-94-EF, seala que las asigna-
ciones deducibles a que se refiere el inciso h) del artculo 37 de la
Ley, son las que por su naturaleza estn destinadas a la cobertura
de riesgos o gastos relacionados con la actividad gravada, no en-
contrndose comprendidas las reservas que deben constituir los
bancos, las empresas financieras y las compaas de seguros, de
conformidad con las leyes que refieren su actividad.
Cabe sealar que el texto sustituido por la Ley N 26731 indi-
caba que eran deducibles las asignaciones destinadas a constituir
las reservas y otras deducciones que ordenase la Superintendencia
de Banca y Seguros, as como las reservas tcnicas de las compa-
as de seguros y de capitalizacin.
En cuanto a los antecedentes jurisprudenciales, se tiene que bajo
la vigencia de un texto idntico al del prrafo anterior, el Tribunal
Fiscal consider, en su Resolucin N 19976 del 15 de diciembre
de 1986, que la cuenta de intereses y comisiones en suspenso cons-
tituye una reserva obligatoria a travs de cuentas susceptibles de
control fiscal, por lo que proceda levantar los reparos formulados
por la Administracin.
3.2.2. Imputacin de los intereses devengados por crditos
concedidos:
Los intereses y comisiones que se registran en la cuenta Ingre-
sos en Suspenso son los provenientes de crditos concedidos en
situacin de vencidos que, al constituir un rendimiento por la colo-
cacin de capitales, en este caso de una entidad financiera, se en-
cuentran gravados con el Impuesto a la Renta de tercera categora
en la medida que se van produciendo (inciso a) del artculo 1 de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislativo N
774), imputndose al ejercicio en que se devenguen (inciso a) del
artculo 57 de la misma Ley).
Sobre el particular, debe tenerse en consideracin que de acuer-
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2002 33
do con el Plan de Cuentas para Instituciones Financieras en las cuen-
tas por cobrar 1601 y 1602 se registrarn los clculos por con-
cepto de intereses y comisiones, respectivamente, devengados a
favor de la empresa sobre sus capitales depositados, invertidos o
colocados, debindose trasladar aquellos que corresponden a cr-
ditos vencidos a la cuenta 1906Cuentas por Cobrar en Suspenso,
a la que nos hemos referido anteriormente y contabilizar los que
corresponden a crditos en cobranza judicial o arbitral en las res-
pectivas cuentas de orden.
Por otro lado, el prrafo 29 de la Norma Internacional de Con-
tabilidad NIC 18 del Comit de Normas Internacionales de Conta-
bilidad (IASC) indica que los ingresos del uso de terceros de los
activos de una empresa, que generen intereses, regalas y dividen-
dos, deben ser reconocidos sobre las ases indicadas en el prrafo
30, cuando:
a) es probable que los beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluyan a la empresa; y
b) el monto del ingreso pueda ser medido confiablemente.
En el prrafo 30.a. se establece que un ingreso por intereses
debe ser reconocido sobre las bases de proporcin de tiempo, res-
pecto al beneficio que genera el activo, sealndose en el prrafo
31 que el beneficio efectivo sobre el activo es la tasa de inters
requerida para descontar los flujos de efectivo futuros esperados
durante la vida del activo para igualar el monto inicial del mismo.
Asimismo, en el prrafo 34 se aclara que cuando existen incer-
tidumbres respecto de la cobrabilidad de un importe incluido en
ingresos, el importe incobrable o el importe respecto del cual la
recuperacin deje de ser probable, es reconocido como gasto me-
jor que como un ajuste al importe de los ingresos originalmente
reconocidos.
Sin embargo, como se ha expuesto anteriormente, la disposi-
cin de la Superintendencia de Banca y Seguros, ha optado por el
ajuste de los ingresos originalmente reconocidos, toda vez que los
intereses se van contabilizando conforme se van devengando en el
activo (Cuentas por Cobrar) con abono a resultados (intereses), y
se extornan, en caso de no cancelarse al vencimiento y luego de un
cierto plazo, trasladndose a Cuentas por Cobrar en Suspenso
(cuenta del activo) e Ingresos en Suspenso (cuenta del pasivo).
Esta afirmacin se corrobora con lo descrito por el Plan de Cuen-
tas de la S.B.S. respecto de la cuenta 1609Provisin para Cuen-
tas por Cobrar, cuando se seala que las nicas cuentas del rubro
16 (Cuentas por Cobrar) que pueden ser consideradas de dudosa
recuperabilidad, son la 1604 referida a la venta de bienes y servi-
cios y la 1608 cuentas por cobrar diversas (adelantos al personal,
reclamos a terceros, etc.), lo que excluye de las provisiones a los
intereses y comisiones por crditos vencidos y en cobranza judicial.
Para complementar lo manifestado en el prrafo anterior, se-
gn la descripcin del rubro 14 colocaciones, slo podrn ser
provisionados los intereses y comisiones provenientes de colocacio-
nes que hayan sido capitalizados, de acuerdo a disposiciones le-
gales especficas, reiterando que los intereses y comisiones que se
generen despus de la fecha en que entren a la situacin de venci-
dos se registrarn a las cuentas 1906 y 2806, referidas a las cuen-
tas por cobrar e ingresos en suspenso, respectivamente.
Es preciso sealar que el Prefacio a los Pronunciamientos sobre
Normas de Contabilidad, el mismo que tiene como propsito sea-
lar los objetivos y pronunciamiento operativos del Comit de Nor-
mas de Internacionales de Contabilidad (IASC) y explicar el alcan-
ce y autoridad de los pronunciamientos sobre Normas Internacio-
nales de Contabilidad (NIC), establece, en su prrafo 8, que dentro
de cada pas, la emisin de los estados financieros es regida, en
mayor o menor grado, por las disposiciones locales, las mismas
que incluyen las normas de contabilidad emitidas por los organis-
mos reguladores y/o por las organizaciones profesionales conta-
bles de los respectivos pases.
Seguidamente, advierte que las Normas Internacionales de
Contabilidad promulgadas por el IASC no se superponen a las dis-
posiciones locales, que rigen la expedicin de los estados financie-
ros en el pas respectivo. Cuando dichas disposiciones locales im-
pongan una desviacin de las Normas Internacionales de Contabi-
lidad, los miembros locales del IASC debern tratar de persuadir a
las autoridades competentes, sobre los beneficios de concordar con
las Normas Internacionales de Contabilidad las mencionadas dis-
posiciones.
En nuestro pas, para las instituciones como la recurrente, la
Resolucin S.B.S. N 1256-92, precisa en sus disposiciones gene-
rales, que el Plan de Cuentas para Instituciones Financieras y las
disposiciones en l contenidas debern ser observadas en forma
obligatoria por dichas entidades (Empresas Bancarias, Empresas
Financieras, Mutuales de Vivienda, FONAPS, Cajas Municipales
de Ahorro y Crdito, Caja Municipal de Crdito Popular de Lima,
la Corporacin Financiera de Desarrollo S.A. COFIDE, Empresas
de Arrendamiento Financiero y Cajas Rurales).
Ante ello, el Tribunal Fiscal ha considerado que las normas de
la Superintendencia no tienen incidencia tributaria, puesto que, de
acuerdo con la Resolucin N 19976 referida anteriormente, cata-
loga a los Intereses en Suspenso como gasto, lo que implica que
previamente se han computado como renta bruta del ejercicio en
que se devengaron.
Esta posicin se sustenta, como se ha sealado, en el inciso a)
del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo preciso
indicar, adems, que salvo la deduccin de los gastos, para los
ingresos por servicios financieros (intereses y comisiones) dicha Ley
no ha previsto deducciones adicionales respecto de la renta bruta.
Debe observarse adems que cuando el Plan de Cuentas de la
S.B.S. define a las Cuentas por Cobrar en Suspenso seala ex-
presamente:
En esta cuenta se registrarn los intereses y comisiones
devengados de aquellos crditos considerados vencidos, incluyen-
do los intereses y comisiones de crditos refinanciados (...).
Si tomamos este texto en forma literal, los intereses y comisiones
por crditos en situacin de vencidos, tambin se encuentran califi-
cados, como devengados, por lo que se encuentran en el supuesto
del inciso a) del referido artculo 57, aunque no hayan sido conta-
bilizados en las cuentas de resultados, por disposicin de la S.B.S.
Aun si no fuera as, y se atendiera ms bien al prrafo 7 del
captulo IV de la Resolucin S.B.S. N 572-97 del 20 de agosto de
1997 (Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y
la Exigencia de Provisiones), segn el cual los intereses y comisio-
nes (en suspenso) sern reconocidos en la cuenta de resultados slo
cuando sean efectivamente percibidos, se entrara en conflicto con
el mencionado artculo de la Ley del Impuesto a la Renta, que esta-
blece el criterio de lo devengado para las rentas de tercera catego-
ra, en contraposicin al criterio de lo percibido.
De conformidad con el artculo 59 de la misma ley, las rentas
se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del
beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en
especie.
Del anlisis de estas normas de la Ley del Impuesto a la Renta,
se debe concluir que, para efectos de ella, el trmino devengado
se refiere solamente a los casos de reconocimiento de ingresos que
no sean determinados por la percepcin de los mismos, puesto que
este criterio est previsto para rentas distintas a las de tercera cate-
gora.
En tal sentido, se concluye que las normas de la S.B.S. que
permiten a la recurrente el diferimiento de sus intereses vencidos y
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2002 34
en cobranza judicial no tienen incidencia tributaria, siendo rele-
vante analizar en este contexto el caso de los anticipos del Impues-
to.
De conformidad con el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta, los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales
que determinarn aplicando a los ingresos netos obtenidos en el
mes, ya sea un coeficiente de acuerdo con el inciso a) de dicho
artculo o un porcentaje, de acuerdo con el inciso b).
Asimismo el tercer prrafo del precitado artculo establece que
se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la
tercera categora, devengados en cada mes menos las devolucio-
nes, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Por lo expuesto, al ser los intereses por crditos vencidos y en
cobranza judicial ingresos gravables de la tercera categora, no
aceptndose deduccin alguna salvo para las devoluciones, bonifi-
caciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar (en
la enajenacin de bienes), la recurrente deba incluirlos en la deter-
minacin de sus pagos a cuenta, por lo que las Resoluciones de
Determinacin Ns. 072-03-0000697, 072-03-0000698, 072-03-
0000699, 072-03-0000700 y 072-03-0000701 se encuentran
arregladas a derecho.
3.2.3. Deduccin de las Provisiones Genricas y de los Intere-
ses y Comisiones en Suspenso como gasto para efectos del Im-
puesto a la Renta:
En principio, de conformidad con el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta citada anteriormente, son deducibles de la renta
bruta de tercera categora los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohi-
bida por la ley, existiendo precisiones y limitaciones para ciertos tipos
de gastos, tales como las provisiones especficas de las instituciones del
sistema financiero, cuya resea se ha hecho en el pargrafo 3.2.1.
En sentido estricto, tal como se encuentran definidas en la ac-
tualidad por la reglamentacin de la Superintendencia de Banca y
Seguros, las provisiones especficas son aquellas que se constituyen
con relacin a crditos directos e indirectos y operaciones de arren-
damiento financiero respecto de los cuales se ha identificado
especficamente un riesgo superior al normal (pargrafo 1.2. del
captulo III de la Resolucin de S.B.S. N 572-97).
El marco de esta regulacin est dado por el artculo 132,
numeral 4, de la Ley General de Sistema Financiero (Ley N 26702),
que establece que en aplicacin del artculo 87 de la Constitucin
Poltica son formas mediante las cuales se procura la atenuacin de
riesgos para el ahorrista, entre otras, la constitucin de provisiones
genricas y especficas de cartera, individuales o preventivas
globales por grupos o categoras de crdito, para la eventualidad
de crditos impagos, y la constitucin de las otras provisiones y
cargos a resultados, tratndose de las posiciones afectas a los di-
versos riesgos del mercado.
En el artculo 133 del mismo dispositivo se aade que las em-
presas que realizan operaciones sujetas a riesgo crediticio, efec-
tuarn con cargo a resultados, las provisiones genricas o especfi-
cas necesarias, segn la calificacin del crdito, conforme a las
regulaciones de aplicacin general que dicte la Superintendencia,
y que las provisiones genricas no excedern del uno por ciento de
la cartera normal, salvo situaciones excepcionales.
Las provisiones genricas son, de acuerdo con lo establecido en
la Resolucin S.B.S. N 572-97 del 20 de agosto de 1997, aquellas
que se constituyen, de manera preventiva, con relacin a crditos
directos e indirectos y operaciones de arrendamiento financiero de
deudores clasificados en categora normal.
De acuerdo con dicha Resolucin, para la determinacin de las
provisiones, tanto generales como especficas, se utiliza una tasa o
porcentaje que ser aplicada a la cartera de colocaciones, en fun-
cin a la categora de clasificacin que corresponda, que son las
siguientes:
Categoras de Clasificacin
Categoras
Normal
Potencial
Deficiente
Dudoso
Prdida
Crditos
Comerciales
MES* y Consumo Hipotecarios
El anlisis de flujo de
fondos demuestra
que el deudor es ca-
paz de atender hol-
gadamente todos
sus compromisos.
El anlisis de flujo de
fondos del deudor
demuestra que, al
momento de reali-
zarse, puede aten-
der la totalidad de
sus compromisos fi-
nancieros; no obs-
tante, existen situa-
ciones que, de no
ser controladas o
corregidas oportu-
namente, podran
comprometer la ca-
pacidad futura del
deudor.
El anlisis del flujo
de fondos del deu-
dor demuestra que
t iene probl emas
para atender nor-
malmente la totali-
dad de sus compro-
misos financieros y
que, de no ser corre-
gidos, esos proble-
mas pueden resultar
en una prdida para
la empresa del siste-
ma financiero.
El anlisis del flujo
de fondos del deu-
dor demuestra que
es altamente impro-
bable que pueda
atender la totalidad
de sus compromisos
financieros.
Las deudas de deu-
dores incorporados
a esta categora se
consideran incobra-
bles.
Son aquellos deudo-
res que vienen cum-
pliendo con el pago
de sus cuotas de
acuerdo a lo conve-
nido o con un atra-
so de hasta 8 das
calendario.
Son aquellos deudo-
res que registran
atraso en el pago de
sus cuotas de 9 a 30
das calendario.
Son aquellos deudo-
res que registran
atraso en el pago de
sus cuotas de 31 a
60 das calendario.
Son aquellos deudo-
res que registran
atraso en el pago de
sus cuotas de 61 a
120 das calenda-
rio.
Son aquellos deudo-
res que muestran
atraso en el pago de
sus cuotas de ms de
120 das calendario.
Son aquellos deu-
dores que vienen
cumpliendo con el
pago de sus cuo-
tas de acuerdo a
lo convenido o
con un atraso de
hasta 30 das ca-
lendario.
Son aquellos deu-
dores que mues-
tran atraso en el
pago de 31 a 90
das calendario.
Son aquellos deu-
dores que mues-
tran atraso en el
pago de 91 a
120 das calen-
dario.
Son aquellos deu-
dores que mues-
tran atraso en el
pago de 121 a
365 das calen-
dario.
Son aquellos deu-
dores que muestran
atraso en el pago
de ms de 365 das
calendario.
(*) Crditos a las microempresas.
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2002 35
Del anlisis de las disposiciones de la Superintendencia de Banca
y Seguros, se aprecia que si bien se ordena que los crditos se
provisionen en funcin de la clasificacin establecida por la Resolu-
cin N 572-97, no se ha previsto el mismo tratamiento contable
para los intereses y comisiones originados por dichos crditos. En
este ltimo caso, se suspende el reconocimiento de tales intereses y
comisiones, teniendo en cuenta, no su clasificacin, sino su situa-
cin (ya sean vencidos o en cobranza judicial), no operando el
mecanismo de una provisin especfica en sentido estricto.
De aceptar que esta definicin estricta, tiene efectos para el
Impuesto a la Renta, tendramos que los intereses correspondientes
a crditos clasificados como prdida (provisionados al 100% de
acuerdo con las disposiciones de la S.B.S.), calificados como renta
gravable en funcin del anlisis realizado en el pargrafo anterior,
no podran ser deducidos jams como gasto, a pesar que tal prdi-
da es una erogacin esencial para el mantenimiento de la fuente de
una entidad financiera como la recurrente.
Efectivamente, la generacin de rentas por la colocacin de ca-
pitales, lleva inherente como gasto aquellas erogaciones destinadas
a mantenerlo, reponiendo el capital que se pierde como resultado de
los impagos, de tal manera que as se pueda mantener la fuente.
El tratamiento contable establecido con fines especficos, no
necesariamente tributarios, no puede desvirtuar el principio expuesto,
ms an cuando la Ley del Impuesto a la Renta no prohbe expresa-
mente esta deduccin, siendo la regla general que son aceptables
los gastos, salvo que ello se prohba expresamente.
En conclusin, el concepto de provisiones especficas utilizado por
el inciso h) del artculo 37 debe entenderse en su sentido jurdico
dentro del contexto de la Ley del Impuesto a la Renta y no en forma
estricta como lo hace la Resolucin S.B.S. N 572-97, puesto que de
otra manera se infringira la razn de ser inherente a dicha Ley.
Ello no implica que se incluya dentro de este concepto a las pro-
visiones genricas, toda vez que cuando la Ley N 26731 modifica el
inciso h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta e introduce
el concepto de provisin especfica, ya haba sido promulgada la Ley
de Bancos con la distincin entre provisiones genricas y especficas,
siendo clara la intencin del legislador de que no sean deducibles las
primeras para efecto del rgimen general del Impuesto a la Renta.
De otro lado, no cabe sostener que mientras el capital de los
crditos vencidos y en cobranza judicial se rige por el inciso h) del
artculo 37, los intereses por las mismas deudas se rigen por el
inciso i) del mismo artculo, pues este ltimo se refiere a deudas
incobrables (capital e intereses), mas no a casos como el de autos
en que se contabiliza en forma distinta el capital y sus intereses.
Por ello, el ltimo prrafo del inciso f) del artculo 21 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 122-94-EF, prrafo adicionado por el Decreto Supre-
mo N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999, estable-
ce expresamente que la deduccin de las provisiones por deudas
de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del artculo 37 de
la Ley slo podr ser efectuada por contribuyentes distintos a las
empresas del sistema financiero.
En tal virtud, cuando el inciso h) del referido artculo se refiere a
las provisiones especficas, no puede entenderse que se refiere so-
lamente a los crditos, sino a sus respectivos intereses, excluyendo
a los clasificados como normales.
Este criterio de aceptar que las cuentas de Intereses en Suspenso
son gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta, ya ha sido
anteriormente recogido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 19976.
No obstante, es preciso observar que si bien esta Resolucin ha
permitido sin restricciones la deduccin de los Intereses y Comisio-
nes en Suspenso tal como estaban contabilizados, ello se hizo en
un contexto normativo distinto al actual, en tanto se refiere a ejerci-
cios muy anteriores a la modificacin introducida por la Ley N 26731.
Antes de ella, la ley permita la deduccin de las reservas y
otras deducciones que ordenase la Superintendencia de Banca y
Seguros, habindose aclarado en la norma reglamentaria apro-
bada por Decreto Supremo N 122-94-EF que dichas asignaciones
eran las que por su naturaleza estuvieran destinadas a la cobertura
de riesgos o gastos relacionados con la actividad gravada.
En ese contexto, era vlido sostener la deducibilidad de los Inte-
reses y Comisiones en Suspenso sin restriccin alguna, lo que no
ocurre en la actualidad, en que se excepta a los crditos y dems
activos clasificados como normal, y a las provisiones genricas.
La misma lnea de razonamiento planteada para los Intereses y
Comisiones contabilizados como Ingresos en Suspenso debe apli-
carse a aqullos en cobranza judicial, puesto que ellos correspon-
den a una situacin posterior al vencimiento y a la contabilizacin
como Ingresos en Suspenso, teniendo similar operatividad que
esta ltima cuenta.
En el presente caso, en la medida que los intereses por crditos
vencidos, en suspenso y en cobranza judicial, deben correr la mis-
ma suerte de su principal que haya sido materia de una provisin
especfica, deducible del Impuesto a la Renta, tambin debe acep-
tarse la deduccin de dichos intereses.
En tal sentido, dado que la Administracin en el caso de autos
ha realizado los reparos tomando los saldos de las cuentas, sin
analizar la clasificacin de los crditos vinculados, corresponde que
tenga en consideracin que las sumas observadas formarn parte
de la base imponible del tributo, en la medida que correspondan a
crditos clasificados como normal.
Al hacer esta verificacin la Administracin deber cuidar de
exigir el detalle de los intereses con la especificacin de la catego-
ra de los crditos a los que corresponden y que estos realmente se
encuentren en situacin de vencidos o en cobranza judicial.
Por lo expuesto, debe declararse nula e insubsistente la apela-
da en el extremo de los Ingresos en Suspenso, referido a la Resolu-
cin de Determinacin N 072-03-0000727, debiendo la Admi-
nistracin emitir nuevo pronunciamiento, previa verificacin de la
clasificacin de los crditos que generan tales intereses y comisio-
nes, aceptando la deduccin solamente de los que correspondan a
provisiones especficas por crditos no clasificados como normal.
Asimismo, en mrito a las consideraciones expuestas, debe
mantenerse el reparo respecto de las provisiones genricas.
3.3. Resolucin de Multa N 072-03-0000958
Esta Resolucin fue emitida como consecuencia de las omisio-
nes establecidas por la Administracin Tributaria en la Resolucin
de Determinacin N 072-03-0000727.
Dado que la recurrente no ha desvirtuado la infraccin y que la
cuanta de la multa se determina sobre la base de la liquidacin de
la deuda que la Administracin realice en cumplimiento de lo re-
suelto por este Tribunal, este extremo debe sujetarse a la indicada
liquidacin.
4. Conclusin:
Por los argumentos expuestos, soy de opinin que este Tribunal
acuerde DECLARAR NULA E INSUBSISTENTE la Resolucin de In-
tendencia N 075-4-07513/SUNAT de fecha 25 de junio de 2001,
en el extremo referido a los ingresos en suspenso y en cobranza
judicial de la Resolucin de Determinacin N 072-03-0000727 y
respecto de la Resolucin de Multa N 072-02-0000958, CONFIR-
MNDOLA en lo dems que contiene.
Salvo mejor parecer,
LOZANO BYRNE
Vocal
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2002 36
COMENTARIO:
La Resolucin del Tribunal Fiscal materia del presente co-
mentario (en adelante RTF), analiza un tema que durante los
ltimos aos ha sido objeto de ardua controversia entre SU-
NAT y las instituciones bancarias y financieras: la deducibi-
lidad de los intereses registrados en la cuenta del pasivo de-
nominada ingresos en suspenso (cuenta 2806) para efec-
tos del impuesto a la renta (en este caso del ejercicio 1999) y
su inclusin o no dentro de la base imponible de los pagos a
cuenta de dicho impuesto. Asimismo, se analiza otro tema
importante como es la posibilidad de deducir determinados
conceptos registrados en cuentas de orden, tratndose en el
presente caso de los conceptos contabilizados en la cuenta
Intereses en Cobranza Judicial (8114 y 8124, moneda na-
cional y extranjera respectivamente). Por otro lado, la Reso-
lucin materia de comentario se pronuncia escuetamente
sobre la deducibilidad de las provisiones genricas y dona-
ciones efectuadas que han sido objeto de reparo por la Ad-
ministracin Tributaria, puesto que dichos reparos no fueron
desvirtuados por el contribuyente y por ello no sern objeto
del presente comentario.
1. Resumen de Hechos
En el caso, la Administracin Tributaria adicion a la base
imponible del impuesto a la renta del ejercicio 1999 el im-
porte de los intereses consignados en las cuentas de ingre-
sos en suspenso por considerar que se trata intereses deven-
gados no reconocidos como ingresos, adicionndole adems
el importe de los ingresos de ejercicios anteriores que salie-
ron de la situacin de ingresos en suspenso. Asimismo, rea-
liz el mismo procedimiento con los pagos a cuenta mensua-
les de algunos meses del ejercicio 1999 considerando como
ingresos netos gravados de cada mes a los intereses deven-
gados en dichos perodos que haban sido registrados en las
cuentas de ingresos en suspenso.
Por otro lado, se adicion tambin a la base imponible del
impuesto a la renta del ejercicio 1999 y de sus pagos a cuen-
ta el importe de los intereses provenientes de deudas en co-
branza judicial registrados en las cuentas de orden 8114 y
8124 (intereses en cobranza judicial).
Al respecto, el Tribunal Fiscal consider que los intereses
por concepto de crditos vencidos registrados en las cuentas
de ingresos en suspenso y los intereses por concepto de deu-
das en cobranza judicial deban ser considerados como in-
gresos gravables para efecto de los pagos a cuenta del im-
puesto a la renta puesto que: (i) constituyen ingresos deven-
gados en cada uno de los meses en los que se deben efectuar
los pagos a cuenta; y, (ii) porque conforme a lo dispuesto por
el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante
LIR), para determinar la base imponible de los pagos a cuen-
ta slo son deducibles los descuentos, devoluciones y bonifi-
caciones y dems conceptos de naturaleza similar (en la ena-
jenacin de bienes). En ese sentido, se confirm la resolu-
cin apelada en este punto.
En lo que se refiere a la determinacin del impuesto a la
renta anual, el Tribunal Fiscal consider que los intereses ven-
cidos registrados en las cuentas de Ingresos en Suspenso y
en las cuentas de Intereses en Cobranza Judicial constitu-
yen gasto deducible del ejercicio siempre que correspondan
a crditos vencidos y en cobranza judicial que no tengan
categora de normal, conforme a las normas de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros (en adelante SBS). Entre otros
argumentos, el Tribunal Fiscal seala que en la medida que
las provisiones especficas son deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta, los intereses que correspondan a dichos
crditos provisionados, al ser accesorios a ellos, deben correr
la misma suerte de su principal. Asimismo, seala el Tribunal
Fiscal que el concepto de provisiones especficas utilizado
por el inciso h) del artculo 37 de la LIR no puede entender-
se que se refiere solamente a los crditos, sino a sus respecti-
vos intereses, excluyendo a los clasificados como normales,
en aplicacin del principio de causalidad y debindose tener
en cuenta que no existe prohibicin expresa para la deduc-
cin de dichos conceptos en nuestra LIR.
Al respecto, debemos sealar que el tema de los intereses
en suspenso ha sido objeto de pronunciamiento por el Tribu-
nal Fiscal en varias ocasiones pero en referencia al Impuesto
Mnimo a la Renta, donde se estableci que no formaban
parte de la base imponible, y en referencia al Impuesto a la
Renta Anual (bajo la legislacin anterior al Dec. Leg. N 774)
donde se consider que la totalidad de los importes registra-
dos en las cuentas de intereses en suspenso eran deducibles.
2. Aspectos Contables
Antes de realizar el anlisis tributario correspondiente,
consideramos imprescindible aclarar algunos aspectos anali-
zados por el Tribunal Fiscal en relacin a la forma en que se
contabilizan los intereses provenientes de crditos vencidos
y en cobranza judicial y respecto a que si los intereses conta-
bilizados como ingresos en suspenso tienen la calidad de in-
gresos. Para ello debemos tener en cuenta que la norma con-
table aplicable a las entidades del sistema financiero en el
ejercicio 1999 era el Plan de Cuentas para Instituciones Fi-
nancieras aprobado mediante R. de SBS N 1256-92-EF (en
adelante Plan de Cuentas), el mismo que fue de aplicacin
hasta el ejercicio 2000 puesto que a partir del 01 de enero de
2001 entr en vigencia el Manual de Contabilidad en reem-
plazo del indicado Plan de Cuentas.
En el numeral 4 del literal D- Otras Disposiciones, que for-
ma parte de las Disposiciones Generales del Plan de Cuen-
tas, se establece que los intereses, comisiones y rentas por
las colocaciones y cuentas por cobrar vencidas sern conta-
bilizados como ingresos en suspenso desde la fecha que in-
gresen a tal situacin. El indicado numeral seala que igual
tratamiento se adoptar para los ingresos relativos a activos
calificados por la SBS o por la entidad como Dudoso o
Prdida y que los clculos por intereses, comisiones y ren-
tas por activos en cobranza judicial sern controlados a tra-
vs de las respectivas Cuentas de Orden.
Como se puede apreciar, los intereses contabilizados en las
cuentas de ingresos en suspenso corresponden a dos situa-
ciones: (i) cuando las colocaciones que los originan pasan a
la situacin de vencidos y (ii) cuando las colocaciones hayan
sido clasificadas en las categoras de dudoso o prdida.
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2002 37
Conforme a lo indicado por el Plan de Cuentas, las institu-
ciones financieras debern contabilizar obligatoriamente en
las cuentas 1906 - Cuentas por Cobrar en Suspenso y 2806-
Ingresos en suspenso:
a) Los intereses y comisiones que devenguen los crditos
clasificados como vencidos, incluyendo los intere-
ses y provisiones de crditos refinanciados de acuerdo
al criterio establecido en la descripcin del rubro 14,
b) las rentas devengadas por arrendamiento que segn
contrato estn vencidos y se encuentren pendientes
de cobro, y,
c) los reajustes al principal de crditos indexados, venci-
dos y en cobranza judicial.
Asimismo, se seala que los intereses, comisiones y rentas
que se generen a partir de la iniciacin de la demanda judi-
cial, no se registrarn en las cuentas 1906 ni 2806 (cuentas
por cobrar en suspenso e ingresos en suspenso), sino que se
registraran en las respectivas cuentas de orden.
Es necesario sealar que, conforme a lo sealado en la des-
cripcin del rubro 14 del Plan de Cuentas, se entender por
fecha de vencimiento, aquella a partir de la cual la Entidad
Financiera est facultada a dar por rescindido el contrato de-
bido al incumplimiento de determinado nmero de cuotas o
incumplimiento de pago en la fecha pactada. Es decir que no
necesariamente al vencimiento de la primera cuota se enten-
der vencido el crdito, sino que puede darse el caso que al
vencimiento de la quinta cuota de pago se entienda que se
produjo el vencimiento, habindose registrado hasta dicho
momento los intereses compensatorios en las respectivas cuen-
tas de resultados. Es por ello que en la descripcin de la cuenta
1906- Cuentas por Cobrar en Suspenso, se seala que los
intereses y comisiones por cobrar, de crditos que pasen a
situacin de vencidos, que han sido contabilizados en las
cuentas 1601 y 1602 (Cuentas por cobrar correspondientes a
intereses y comisiones) con abono a las cuentas 5105 y 5205
(ingresos de operacin por concepto de colocaciones), se
extornarn trasladndose a las cuentas 1906 Cuentas por
Cobrar en Suspenso y 2806 Ingresos en Suspenso.
Sin embargo, los intereses y comisiones que se generen
despus de la fecha en que los crditos entren a la situacin
de vencidos, se registran directamente en las cuentas 1906-
Cuentas por Cobrar en Suspenso y 2806-Ingresos en Suspen-
so, conforme a lo sealado por la descripcin del Rubro 14
del Plan de Cuentas y de la cuenta 1906, no debiendo ser
registrados previamente en cuentas de resultados (cuentas
5105 y 5205), conforme lo enfatiza la R. de SBS N 572-97,
aplicable al presente caso. Dicha resolucin seala expresa-
mente que los intereses y comisiones devengados que se en-
cuentren en situacin de vencidos sern reconocidos en la
cuenta de resultados slo cuando sean efectivamente perci-
bidos y que los intereses y comisiones correspondientes a
crditos en cobranza judicial o arbitral se contabilizarn en
las respectivas cuentas de orden.
En ese sentido, sera incorrecto sealar que en todos los
casos los intereses que se registran en las cuentas 1906 y 2806
(cuentas por cobrar e ingresos en suspenso) han sido previa-
mente registrados en cuentas de resultados y que por ello el
Plan de Cuentas ha optado por efectuar el ajuste de los ingre-
sos originalmente reconocidos segn lo sealado en el prra-
fo 34 de la NIC 18 (modificada en 1993): Ingresos, puesto
que como hemos visto, los intereses y comisiones generados
con posterioridad al vencimiento de los crditos sern conta-
bilizados directamente en las cuentas 1906 y 2806, sin ser
registrados previamente en las cuentas de resultados.
Por otro lado, a diferencia de lo sealado por el Tribunal
Fiscal, consideramos que no contabilizar los intereses corres-
pondientes a los crditos vencidos y a los crditos clasifica-
dos en la categora de dudoso o prdida en cuentas de
resultados, respondera a lo establecido por la NIC 18 indica-
da y no se opondra a lo sealado por las normas internacio-
nales de contabilidad ni al principio de lo devengado esta-
blecido por el artculo 57 de la LlR. Es ms, consideramos
que tal como seala la NIC 18 y los prrafos 82, 83, 92 y 93
del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros, elaborado por el IASC (en adelante
Marco Conceptual), dichos intereses no deben ser reconoci-
dos como ingresos, y mucho menos como ingresos netos para
efecto de los pagos a cuenta, segn lo explicamos a conti-
nuacin.
3. Intereses en Suspenso y pagos a cuenta del IR
Conforme a lo sealado por el prrafo 82 del Marco Con-
ceptual, el reconocimiento (de una partida de ingreso en este
caso) es el proceso de incorporar en el balance general, o en
el estado de ganancias y prdidas, una partida que responde
a la definicin de elemento, y satisface el criterio de recono-
cimiento enunciado en el prrafo 83. Asimismo, se seala
que las partidas que satisfagan el criterio de reconocimiento
deben ser reconocidas en el balance general o en el estado
de ganancias y prdidas. Al respecto, el prrafo 83 indica
que las partidas que renan la definicin de elemento debe-
rn reconocerse si:
(a) Es probable que algn beneficio econmico futuro, aso-
ciado con la partida, fluya hacia la empresa o de ella;
y
(b) la partida tiene un costo o valor que puede ser medido
confiablemente.
Debe sealarse que, conforme al prrafo 85 del Marco
Conceptual, el concepto de probabilidad es usado en el cri-
terio de reconocimiento para referirse al grado de incertidum-
bre que los beneficios econmicos futuros asociados a la par-
tida, fluirn a la empresa y, asimismo, que dicho concepto se
encuentra relacionado con la incertidumbre que caracteriza
el ambiente en que la empresa opera.
En lo que se refiere al reconocimiento especfico de los
ingresos, el prrafo 92 del Marco Conceptual nos seala que
los ingresos se reconocen en el estado de ganancias y prdi-
das cuando se ha producido un incremento en los beneficios
econmicos futuros, asociado a un incremento en un activo
o una disminucin el pasivo y que puede ser medido razona-
blemente.
En este punto del anlisis podemos sealar que conforme
al Marco Conceptual los intereses correspondientes a crdi-
tos en los que existe incertidumbre respecto a su recuperabi-
lidad no deberan ser reconocidos como ingresos, tal como
lo ha establecido el Plan de Cuentas para los intereses prove-
nientes de crditos vencidos o de dudosa recuperabilidad.
Por otro lado, la NIC 18 seala que su objetivo es determi-
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2002 38
nar cundo deben ser reconocidos los ingresos (se entiende
en cuentas de resultados). En ese sentido se seala dentro su
captulo de Objetivos que: El ingreso es reconocido cuando
es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a
la empresa y estos beneficios pueden ser medidos confiable-
mente. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales
estos criterios sern reunidos, para que los ingresos sean re-
conocidos. Slo analizando este texto se podra concluir que
si existen crditos o deudas de los cuales no existe probabili-
dad de recuperacin, no debera procederse al reconocimien-
to de los intereses generados por dichos crditos como ingre-
sos. Sin embargo la NIC 18 es ms enftica an al sealar en
su prrafo 29 que los ingresos provenientes del uso por terce-
ros de los activos de una empresa, que generan intereses,
regalas y dividendos, deben ser reconocidos sobre las bases
indicadas en el prrafo 30, cuando: (i) es probable que los
beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan a
la empresa; y, (ii) el monto del ingreso puede ser medido con-
fiablemente. Asimismo, conforme a lo sealado por el prra-
fo 34 de la NIC 18 (citado de manera incompleta por el Tri-
bunal Fiscal) el ingreso es reconocido solamente cuando es
probable que el beneficio econmico de la transaccin fluya
a la empresa. Como vemos, las normas bancarias referidas a
las provisiones y al registro de los intereses por crditos ven-
cidos en cuentas de ingresos en suspenso no son ajenas a lo
dispuesto por las NICs y su Marco Conceptual, pues dejan de
reconocer en cuentas de resultado los intereses generados
por crditos que son de dudosa recuperabilidad, respecto de
los cuales existe incertidumbre en la consecucin de los be-
neficios que en este caso son los intereses. En ese sentido, si
en estos casos el activo (constituido por el capital prestado)
ya no genera ningn beneficio y existen pocas probabilida-
des de que ello ocurra en el futuro, procede suspender el
reconocimiento de dichos ingresos conforme a lo sealado
por la NIC 18 en sus prrafos 29 y 30.
Por otro lado, debemos recalcar que la segunda parte del
prrafo 34 de la NIC 18 slo se estara refiriendo al caso en
que existan conceptos registrados previamente como ingre-
sos en cuentas de resultados respecto de los cuales se haya
presentado con posterioridad incertidumbre en el cobro. Es
respecto de este caso que la NIC 18 seala que es mejor re-
conocer como gasto antes que como un ajuste al importe de
los ingresos originalmente reconocidos, el monto de dudosa
cobranza o recuperabilidad. Debemos indicar que en esta
parte el prrafo 34 de la indicada NIC no establece con ca-
rcter obligatorio que los intereses se deban considerar como
gasto, sino que dice que "es mejor" darles dicho tratamiento,
por lo que sera igual de vlido aplicar el tratamiento alterna-
tivo. En ese sentido, en aplicacin de las normas contables
citadas podemos llegar a dos conclusiones:
(i) En el caso de intereses por devengar correspondientes a
crditos de clientes morosos, en los que existe incerti-
dumbre en el cobro de los mismos el Plan de Cuentas
aplica las disposiciones generales de la NIC 18 y del
Marco Conceptual que indican que no se debe recono-
cer el ingreso cuando exista incertidumbre de que los
beneficios econmicos asociados con la transaccin (los
intereses en este caso) fluyan hacia la empresa.
(ii) En el caso de los intereses que fueron previamente re-
gistrados en las cuentas de resultados (cuentas 5105 y
5205) el Plan de Cuentas opta por el ajuste de los in-
gresos originalmente reconocidos conforme a lo sea-
lado por la segunda parte del prrafo 34 de la NIC 18.
Slo respecto de estos intereses podramos sealar que
en un primer momento son reconocidos como ingre-
sos (desde que se originan hasta que el crdito devie-
ne en la situacin de vencido) y posteriormente son
extornados de las cuentas de resultados ante la situa-
cin de incertidumbre en el cobro de los crditos (ven-
cimiento del crdito y/o calificacin de dudoso o pr-
dida). En este segundo caso, sera aplicable lo estable-
cido por el Tribunal Fiscal en el sentido de que estos
intereses extornados constituyen en realidad un gasto
deducible para efectos del impuesto a la renta en la
medida en que son accesorios a los crditos que han
sido objeto de provisiones especficas y a los crditos
vencidos.
4. Principio de lo devengado
Por otro lado, debemos sealar que el principio de lo de-
vengado establecido por el artculo 57 de la LIR , proviene
de la ciencia de la contabilidad y ante la ausencia de una
definicin legislativa en nuestras normas tributarias corres-
ponde establecer su contenido en base a lo sealado por las
normas contables y conforme a lo sealado por la doctrina.
En nuestra revista del mes de febrero del presente ao anali-
zamos el contenido del principio de lo devengado
(1)
confor-
me a lo sealado por las normas contables y la doctrina por
lo que nos eximimos de hacer un anlisis exhaustivo del mis-
mo.
Al respecto, debemos sealar que la aplicacin del princi-
pio de lo devengado no es ajeno al riesgo de las transaccio-
nes econmicas que deben ser registradas conforme a tal prin-
cipio. Este hecho lo hemos podido verificar con las disposi-
ciones de las NICs que hemos citado y que toman en cuenta
el elemento de la incertidumbre en interrelacin con el prin-
cipio de lo devengado. Asimismo, esto queda evidenciado
con la definicin del principio de lo realizado, que participa
del principio de lo devengado, contenida en el Plan Conta-
ble General Revisado, aprobado mediante R. de CONASEV
N 006-84-EFC/94.10. Dicha norma, cuando se refiere a los
Principios Generales de Contabilidad, seala que en aplica-
cin del principio de lo devengado los resultados econmi-
cos slo se deben computar cuando sean realizados, o sea
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada
desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comer-
ciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operacin. En ese sentido,
las operaciones no slo se registran como ingresos tomando
en cuenta el momento en que ha surgido el derecho a su
cobro o pago, sino tomando en consideracin los riesgos que
conlleva la operacin (en este caso de crdito). En ese senti-
do, se podra interpretar que en el caso de operaciones que
presenten incertidumbre o riesgo respecto al flujo de ingre-

(1) Ver Nuestro artculo Principio de lo devengado y las Rentas de la Quinta

Categora publicado en Anlisis Tributario N169, febrero de 2002, pgs.
10-12.
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2002 39
sos hacia la empresa, el principio de lo devengado admitira
que ciertos conceptos dejen de ser reconocidos como ingre-
sos hasta que exista certidumbre de que se obtendrn benefi-
cios econmicos.
5. Deducibilidad de los intereses en suspenso y en cobran-
za judicial en la base imponible del impuesto a la renta anual
En este punto el Tribunal Fiscal, basado en lo establecido
en la RTF N 19976
(2)
, considera que son deducibles como
gasto los intereses correspondientes a los crditos vencidos y
en cobranza cobranza judicial registrados en las cuentas co-
rrespondientes a ingresos en suspenso y cuentas de orden
respectivamente.
Consideramos que, por lo complejo del tema, este punto
es discutible y admite al menos dos premisas:
(i) Que los intereses en suspenso y los intereses de crdi-
tos en cobranza judicial nunca constituyeron un in-
greso del ejercicio, salvo aquellos intereses que en un
inicio fueron contabilizados como ingresos hasta la
fecha de vencimiento del crdito, y,
(ii) que todos los intereses contabilizados en las cuentas
de ingresos en suspenso y en las cuentas de orden por
estar en cobranza judicial tuvieron la calidad de in-
greso gravable en algn momento del ejercicio, pero
luego se convirtieron en gasto conforme a lo argumen-
tado por el Tribunal Fiscal.
Si tomamos en cuenta la primera premisa podremos con-
cluir que los intereses mencionados no pueden formar parte
de la base imponible del impuesto a la renta porque en un
caso no constituyen ingreso del ejercicio (no debieron ser
reconocidos como ingreso) y en el otro, habiendo sido consi-
derados como ingreso devengado, con posterioridad se con-
virtieron en gasto, tal como si se efectuara una provisin.
Si tomamos en cuenta la segunda posicin que habra sido
adoptada por el Tribunal Fiscal, los intereses en suspenso y
en cobranza judicial seran deducibles como gasto, en el caso
que correspondan a crditos que hayan sido objeto de provi-
sin especfica y a crditos vencidos. Ello sera as porque, de
manera correcta, el Tribunal Fiscal ha sealado que el inciso
h) del artculo 37 de la LIR que establece la deducibilidad
de las provisiones especficas ordenadas por la SBS para las
entidades del sistema financiero (con exclusin de las provi-
siones correspondientes a crditos clasificados en la catego-
ra de normales) incluye tanto al capital como a los intere-
ses generados por dicho capital colocado por las institucio-
nes financieras, en aplicacin del principio de causalidad.
Asimismo, dicha afirmacin se basa en la aplicacin del apo-
tegma jurdico que indica que lo accesorio sigue la suerte
de lo principal y en ese sentido los intereses en suspenso y
en cobranza judicial deben seguir la misma condicin que el
capital que los origina. Sin embargo, tal como lo seala el
Tribunal Fiscal, la deduccin de los intereses y comisiones en
suspenso debe excluir a aquellos intereses que correspondan
a crditos clasificados en la categora de normal, crditos que
sean objeto de provisiones genricas y crditos no vencidos.
Es por ello que, correctamente, el Tribunal Fiscal considera
que SUNAT debe emitir nuevo pronunciamiento puesto que
no evalu si tales intereses registrados en las cuentas 1906 y
2806 (Cuentas por Cobrar en Suspenso e Ingresos en Suspen-
so) y en las cuentas de orden 8114 y 8124 (Intereses en Co-
branza Judicial) correspondan a crditos sujetos a provisin
especfica o crditos que estuvieran en la condicin de venci-
dos.
En lo que se refiere a la verificacin de la clasificacin de los
crditos que originan los intereses mencionados debemos in-
dicar que conforme a lo dispuesto por la R. de SBS N 572-97,
la R. de SBS N 9346-98, el Oficio Circular N 5170-99 de la
SBS, y a lo sealado en la descripcin del rubro 14 del Plan de
Cuentas y en la descripcin de la cuenta 1906 de la indicada
norma contable, en las cuentas de intereses en suspenso slo
se pueden registrar los crditos que estn en situacin de ven-
cidos. Asimismo, debemos indicar que conforme a la normati-
vidad contable citada, no es posible que se contabilicen vli-
damente en las cuentas 1906 y 2806 intereses provenientes de
crditos clasificados como normales por la mencionada R. de
SBS N 572-97 puesto que los plazos de vencimiento exigidos
por el Plan de Cuentas para registrar los intereses en las referi-
das cuentas de ingresos en suspenso, superan a los plazos de
vencimiento y condiciones establecidos para clasificar a un
crdito como normal. Por otro lado, tampoco es posible que,
vlidamente, los intereses provenientes de un crdito sujeto a
una provisin genrica sean contabilizados como ingresos en
suspenso porque corresponden slo a crditos clasificados
como normales conforme a lo sealado por el numeral 1.1.
del Captulo III de la R. de SBS N 572-97 y como lo hemos
sealado, legalmente los crditos clasificados en la categora
de normal, no podran ser registrados en dichas cuentas de
intereses en suspenso.
Un ltimo punto que merece ser rescatado de la Resolucin
del Tribunal Fiscal objeto de comentario, es el referido a los
intereses correspondientes a crditos en cobranza judicial y
que luego de haber sido registrados en las cuentas de intereses
en suspenso pasaron a anotarse en cuentas de orden. En este
caso, el Tribunal Fiscal seala que a dichos intereses les debe
ser aplicable el mismo tratamiento tributario que se ha dis-
puesto para los intereses en suspenso dado que guardan una
naturaleza similar, lo cual es correcto. Sin embargo, hasta la
fecha exista dudas acerca del sustento que podan tener los
importes registrados en cuentas de orden para efectos de sus-
tentar provisiones u otro tipo de deducciones en los cuales
distintas normas tributarias exigen de manera general su re-
gistro contable. En ese sentido, al haberse permitido que los
importes registrados en cuentas de orden sea considerados
como gasto deducible como si se tratara de una provisin, se
estara reconociendo el carcter de registro contable de tales
cuentas de orden.
En conclusin, sea cual fuera la premisa a tomar en este
caso, consideramos que los intereses en suspenso y los que
corresponden a crditos en cobranza judicial no deben for-
mar parte de la base imponible del impuesto a la renta del
ejercicio correspondiente.

(2) La RTF N 19976 consider como gasto deducible a los intereses contabili-
zados en las cuentas de ingresos en suspenso para efectos del Impuesto a la
Renta aplicable hasta el ejercicio 1993, el mismo que no limitaba la
deducibilidad de las provisiones. Por otro lado, a partir del ejercicio 1997,
slo son deducibles las provisiones especficas ordenadas por la SBS, con-
forme a la modificacin del inciso h) del artculo 37 de la LIR introducida
por la Ley N 26731.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
MAYO 2002 40
Jurisprudencia Tributaria
SALA 3
2000
Venta y no present el original y las copias
de la factura anulada, la Administracin es-
taba facultada a utilizar el procedimiento de
determinacin sobre base presunta, al exis-
tir causal para ello, conforme lo prescrito en
los artculos 63 y 64 del Cdigo Tributa-
rioDecreto Legislativo N 773 aplicable al
caso de autos; sin embargo, debe indicarse
que al aplicar un procedimiento de presun-
cin, ste debe estar contenido en alguna
norma legal, no pudiendo ser creado por la
Administracin, criterio que ha sido expues-
to por este Tribunal en reiterada jurispruden-
cia como en las Resoluciones Ns. 1261-5-
97, 1-3-99 y 97-3-99.
Habiendo aplicado la Administracin en
forma incorrecta el procedimiento regulado
en el inciso a) numeral 6 del artculo 10 del
Reglamento referido anteriormente, la deter-
minacin del dbito fiscal resulta equivoca-
da, por lo que se debe efectuar una nueva
determinacin de la obligacin tributaria de
dicho perodo, el cual deber ceirse a las
normas contenidas en el Cdigo Tributario y
en la Ley del IGV, sobre determinacin de la
obligacin tributaria.
Por lo expuesto, el Tribunal procede a de-
clarar la nulidad de la resolucin.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
RTF N 1076-3-2000/27.10.2000
Los gastos por eventos
recreacionales o fiestas son
deducibles si en las facturas de la
actividad realizada se imprime el
nombre del contribuyente y el
logo del producto que distribuye.
La Administracin repar los gastos sus-
tentados en facturas de una imprenta por la
impresin de volantes, tarjetas y programas
de fiestas. La recurrente argumenta al res-
pecto que en dichos volantes, tarjetas y pro-
gramas de fiestas se hizo publicidad y pro-
paganda del negocio, siendo adems que
en el evento se vendieron productos de la
empresa por lo que los gastos realizados eran
gastos necesarios que cumplen el principio
de causalidad.
Sobre el particular, la Administracin sos-
tiene que dichos comprobantes son egresos
no deducibles de la renta imponible, al ser
gastos personales y de sustento del contribu-
yente o sus familiares, conforme a lo dispues-
to en el inciso a) del artculo 44 de la mis-
ma Ley del Impuesto a la Renta, al tratarse
de comprobantes que sustentan tarjetas de
pachamancas, volantes de fiestas patrona-
les que no tienen que ver con la actividad de
la distribuidora de bebidas alcohlicas.
Sobre el particular, el Tribunal indica que
de las copias correspondientes a las Factu-
ras emitidas por la imprenta, se observa que
corresponden a servicios de impresin de tar-
jetas de baile, parrilladas; y de las copias
de estas tarjetas, se observa que, adems
del detalle de la actividad, se imprime el
nombre del contribuyente y el logo del pro-
ducto que distribuye (cerveza), lo que le con-
fiere publicidad del negocio, constituyendo
un gasto deducible de acuerdo con el princi-
pio de causalidad establecido en el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta; y, en
este sentido, procede que la Administracin
verifique en las facturas por servicios de im-
presin la relacin existente con la publici-
dad de la empresa, por lo que procede que
se declare la nulidad e insubsistencia de la
apelada.
En ese sentido, el Tribunal resuelve decla-
rar nula e insubsistente la resolucin de in-
tendencia.
MULTA
RTF N 1112-3-2000/31.10.2000
La multa a que se refera el
artculo 185 del Cdigo Tributario
opera ex lege, ya que dicho
artculo no prevea la emisin de
un acto anterior de la
Administracin para la aplicacin
de tal sancin.
En el presente caso se cuestiona en apela-
cin la Resolucin de Intendencia de 8 de
julio de 1997, mediante la cual la Adminis-
tracin orden la aplicacin de la multa es-
tablecida en el artculo 185 del Cdigo Tri-
butario (aprobado por Dec. Leg. N 773),
debido a que el Tribunal Fiscal desestim la
apelacin formulada por la recurrente con-
tra una Resolucin de Comiso.
El artculo 185 del Cdigo TributarioDec.
Leg. N 816, vigente al momento de emitirse
la apelada, estableca que cuando el Tribu-
nal Fiscal desestime la apelacin sobre co-
miso de bienes, la sancin se incrementar
con una multa equivalente al precio del bien.
DETERMINACIN SOBRE BASE
PRESUNTA
RTF N 1076-3-2000/27.10.2000
Para determinar sobre base
presunta, la Administracin no
podr aplicar un procedimiento
que no est contenido en una
norma legal.
La Administracin efectu reparos al d-
bito fiscal por cuanto el contribuyente no ex-
hibi una Boleta de Venta y no present el
original de una Factura que haba sido anu-
lada. Para definir el monto de tales compro-
bantes, tom como base otra Boleta de Ven-
ta y otra Factura emitida, de esta manera
increment la base imponible del dbito fis-
cal (sustent el reparo en el primer prrafo
del artculo 42 del Dec. Leg. N 775, Ley
del IGV y en el inciso a) del numeral 6 del
artculo 10 del Reglamento).
Al respecto, el inciso a) del numeral 6 del
artculo 10 del Reglamento establece que
para determinar el valor de venta de un bien
o de un servicio, a que se refiere el primer
prrafo del artculo 42 de la Ley, la SUNAT
lo estimar de oficio tomando como trmino
de referencia el mayor valor correspondien-
te a otras operaciones fehacientes realiza-
das por el propio sujeto, respecto a iguales
bienes o servicios; para ello se tendr en
cuenta las operaciones correspondientes a
cada mes calendario.
En el caso materia de autos, no fluye que
la Administracin haya identificado plena-
mente los bienes al aplicar esta norma, ms
an, cuando la Boleta de Venta reparada no
ha sido exhibida, limitndose a considerar
el importe de la Factura y Boleta de Venta de
mayor monto emitida en el mes; sin embar-
go, el mayor valor al que alude la norma
reglamentaria no se refiere al comprobante
de pago de mayor monto emitido por el con-
tribuyente en el mes que se acota, sino que
est relacionado con el mayor valor factura-
do respecto de bienes iguales en el perodo
acotado; lo que es razonable, dado que la
estimacin que contempla la norma persi-
gue que la determinacin se acerque a la
realidad.
El contribuyente no exhibi la Boleta de
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
MAYO 2002 41
Si bien el contribuyente en el escrito que
dio mrito al fallo emitido por el Tribunal,
dedujo la nulidad de la referida Resolucin
de Comiso, lo cierto es que al amparo de lo
ordenado en el artculo 103 de la Ley de
Normas Generales de Procedimientos Admi-
nistrativos, esta instancia le dio el trmite de
apelacin al citado escrito, mxime si se toma
en cuenta que se cuestion la comisin de la
infraccin imputada; y aunque este Tribunal,
en la parte resolutiva, declar infundada la
nulidad deducida contra la referida Resolu-
cin de Comiso, debe entenderse que el fa-
llo estuvo dirigido al recurso que dio trmite.
Sin embargo, advirtase que la multa or-
denada en el artculo185 antes citado, ope-
ra ex lege, toda vez que el tenor del citado
artculo no prev la emisin de un acto ante-
rior de la Administracin para la expedicin
de tal sancin pecuniaria.
En atencin a lo expresado, la Resolucin
de Intendencia que ordena la aplicacin de
la multa al amparo de lo dispuesto en el ar-
tculo 185 en anlisis, ha infringido el pro-
cedimiento establecido legalmente; en ese
sentido, conforme a lo prescrito en el nume-
ral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario
bajo examen, procede declarar su nulidad.
Por lo expuesto, el Tribunal resuelve de-
clarar nula la resolucin de intendencia.
MEDIDAS CAUTELARES
RTF N 1170-3-2000/21.11.2000
Aunque el Cdigo Tributario no
prev un plazo de caducidad para
las medidas cautelares trabadas en
un procedimiento de cobranza
coactiva, no resulta aplicable el
plazo de caducidad prescrito en el
artculo 625 del Cdigo Procesal
Civil a las medidas cautelares, en
virtud al inters pblico de tutelar
el pago de la deuda tributaria.
El recurrente seala que la Administracin
Tributaria mantiene vigentes las medidas cau-
telares de embargo en forma de inscripcin
sobre sus inmuebles, las que fueran ordena-
das por la Resolucin Coactiva de 16 de
agosto de 1996, pese a que stas han cadu-
cado al haber vencido el plazo prescrito en
el artculo 625 del Cdigo Procesal Civil,
por lo que solicita el levantamiento de tales
medidas.
Sobre la caducidad de las medidas caute-
lares ordenadas mediante Resolucin Coac-
tiva de fecha 16 de agosto de 1996; carece
de objeto pronunciarse dado que fueron le-
vantadas por Resolucin de 20 de octubre
de 1997. Asimismo, por resolucin de 20
de octubre de 1997 se variaron las medidas
cautelares previas en definitivas; siendo ano-
tado tal embargo el 11 de noviembre de
1997, en las partidas registrales de los in-
muebles del quejoso.
El Cdigo Tributario no prev un plazo de
caducidad para las medidas cautelares tra-
badas durante un procedimiento de cobran-
za coactiva, en virtud al inters pblico que
se pretende tutelar con stas, cual es el pago
de la deuda tributaria, por lo que no resulta
aplicable a tales medidas cautelares el pla-
zo de caducidad prescrito en el artculo 625
del Cdigo Procesal Civil; ms an cuando
esta ltima norma regula la caducidad de
las medidas cautelares ordenadas por un
juez dentro de un proceso distinto al proce-
dimiento materia de autos.
El plazo previsto en el citado artculo 625
tampoco es aplicable a las medidas cautela-
res previas, toda vez que la caducidad de
tales medidas se encuentra expresamente re-
gulada en el artculo 57 del Cdigo Tribu-
tario en examen, careciendo de sentido exa-
minar dicha caducidad, toda vez que stas
se tomaron en definitivas.
RESOLUCIN DE
DETERMINACIN
RTF N 1241-3-2000/28.11.2000
Al variar en la instancia de
reclamacin la base legal de la
Resolucin de Determinacin
impugnada se priva al deudor
tributario de una instancia para
sustentar sus cuestionamientos; en
consecuencia, se debe dar trmite
de reclamacin al escrito
presentado ante el Tribunal Fiscal.
El contribuyente, al interponer su reclama-
cin, solicita la nulidad de la Resolucin de
Determinacin a travs de la que se le reali-
zaron reparos por mermas no sustentadas
al amparo del numeral 2 del artculo 109
del Cdigo TributarioDec. Leg. N 816, por
cuanto la base legal invocada no resulta
aplicable y no se ha seguido el procedimiento
de determinacin sobre base presunta con-
tenido en el artculo 69 del mismo Cdigo
Tributario.
Conforme a lo previsto en los artculos 75
al 77 del Cdigo Tributario, concluido el pro-
ceso de fiscalizacin la Administracin Tri-
butaria, si fuera el caso, emitir la corres-
pondiente Resolucin de Determinacin, me-
diante el cual pone en conocimiento del deu-
dor tributario el resultado de su labor desti-
nada a controlar el cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias, y establecer la existen-
cia del crdito o de la deuda tributaria.
Asimismo, los numerales 6 y 7 del artculo
77 del Cdigo en examen, indican que la
Resolucin de Determinacin debe explicar
los motivos determinantes del reparo, as
como los fundamentos y disposiciones que
la amparen, cuyo conocimiento por parte del
recurrente resulta fundamental para que sta
ejerza adecuadamente su derecho de defen-
sa, por lo que, la omisin de tales requisitos
implica que el deudor tributario se vea im-
posibilitado de cuestionar los motivos que
determinaron los reparos, y, por ende, a ofre-
cer y actuar las pruebas pertinentes.
Si bien la Resolucin de Determinacin
indica el motivo del reparo como tambin la
base legal; sin embargo, al resolverse la re-
clamacin mediante la Resolucin de Inten-
dencia apelada, y al amparo del segundo
prrafo del artculo 109 del Cdigo Tribu-
tario en anlisis, la Administracin sustituye
la base legal consignando esta vez los art-
culos 37 literal f), 44, 91 y 96 del Decre-
to Legislativo N 774, as como el artculo
64 del Cdigo Tributario, indicando en re-
lacin a este ltimo artculo las causales que
le facultan a efectuar la determinacin sobre
base presunta. Asimismo, el ente fiscal pre-
cisa que la presuncin por diferencia de in-
ventario contenida en el artculo 96 de la
Ley del Impuesto a la Renta, no se rige por el
mismo procedimiento contenido en el artcu-
lo 69 del Cdigo Tributario; es decir, proce-
de a cambiar el motivo del reparo y la base
legal respectiva.
La variacin de los motivos que sustentan
la emisin de la Resolucin de Determina-
cin impugnada, significa restar una instan-
cia al deudor tributario en el procedimiento
contencioso-tributario.
En atencin a las razones expuestas pre-
cedentemente, deviene pertinente darle el tr-
mite de reclamo al escrito formulado en esta
instancia, al amparo de lo dispuesto en el
artculo 103 del Texto nico Ordenado de
la Ley de Normas Generales de Procedimien-
tos Administrativos, aprobado por el Decre-
to Supremo N 002-94-JUS.
Por ese motivo, el Tribunal resuelve remitir
el escrito presentado por el recurrente para
darle el trmite de reclamo.
APORTACIONES AL IPSS
RTF N 1244-3-2000/30.11.2000
Los fundamentos para acotar el
pago de aportaciones no pueden
ser genricos, sino que se deben
establecer los motivos especficos
por el monto acotado.
El recurrente deduce la nulidad del Acta
de Liquidacin Inspectiva por proceder de
una fiscalizacin realizada por una empre-
sa que es un tercero ajeno a la Administra-
cin Tributaria, para este efecto invoca el
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
MAYO 2002 42
artculo 54 del Cdigo Tributario, aproba-
do por el Dec. Leg. N 816.
Sobre el particular, el Tribunal indica que
segn el inciso c) del artculo 3 de la Ley N
24786, Ley General del IPSS, el IPSS tiene
como funcin inscribir a los asegurados, re-
caudar y fiscalizar las aportaciones y dems
recursos establecidos por ley. Asimismo, el
inciso f) del artculo 3 de la referida norma
seala que el IPSS podr realizar toda clase
de actos jurdicos necesarios para el cumpli-
miento de sus funciones, por lo que la nuli-
dad deducida no est sustentada.
No obstante lo anterior, corre en autos la
copia autenticada del Acta de Liquidacin
Inspectiva girada por omisiones al pago de
las Aportaciones correspondientes a los pe-
rodos de febrero a agosto de 1992; dicho
valor comprende un Informe Inspectivo, en
el que la Administracin, de la revisin del
libro caja, estableci omisiones al pago de
aportaciones, sealando como fundamenta-
cin de la deuda: "por remuneraciones ex-
cluidas de planillas".
Dicha observacin es genrica, y no per-
mite establecer los motivos por los que el mon-
to acotado califica como remuneracin, ni
tampoco los conceptos que anotados en el
libro caja conforman la mayor base impo-
nible sobre la cual se ha aplicado el rgi-
men de aportaciones.
El artculo 103 del Cdigo Tributario apro-
bado por el Dec. Leg. N 773, preceptuaba
que los actos de la Administracin Tributaria
sern motivados y constarn en los respecti-
vos instrumentos o documentos; dado que la
observacin consignada en el Acta de Liqui-
dacin Inspectiva no permite establecer las
consideraciones o fundamentos de lo acota-
do, aquel acto administrativo no se encuen-
tra motivado, por lo que la Administracin
incumpli lo dispuesto en el aludido artculo
103.
Se declara nula el acta de liquidacin.
INICIO DE ACTIVIDADES
RTF N 1320-3-2000/20.12.2000
En el marco del beneficio
tributario otorgado para las
empresas que se establecieran en
zonas de Selva o Frontera, para
determinar el inicio de actividades
de una empresa, no se puede
tomar en cuenta slo la fecha de
su inscripcin en Registros
Pblicos, sino que se deben
analizar otros elementos de juicio.
El artculo 71 de la Ley General de Indus-
trias, aprobada por la Ley N 23407, vigen-
te a partir del 26 de mayo de 1982, dispo-
na lo siguiente: "Las empresas establecidas
o que se establezcan en zonas de frontera o
de Selva estn gravadas slo con las contri-
buciones al IPSS y con los derechos de im-
portacin, salvo lo dispuesto en el Artculo
VI del Ttulo Preliminar de esta Ley, as como
con los tributos municipales"; la misma nor-
ma sealaba que, conforme a lo dispuesto
en el prrafo anterior, las empresas indus-
triales establecidas en zonas de Frontera o
de Selva slo estn gravadas con los tribu-
tos y contribuciones que expresamente en l
se mencionan y, por tanto, exoneradas de
todo otro impuesto, creado o por crearse,
inclusive de aquellos que requiere de norma
exoneratoria expresa.
En cuanto al plazo de vigencia de los be-
neficios contemplados en la Ley General de
Industrias y en el Dec. Leg. N 618, respecto
del Impuesto a la Renta, exprsase que el
artculo 141 de la Ley General de Industria,
prescriba que: "El trmino para la vigencia
de los incentivos en la presente Ley, cuando
no se precise plazo es el 31 de diciembre de
2000".
Posteriormente, el 29 de noviembre de
1990, se expide el Dec. Leg. N 618, en cuya
Cuarta Disposicin Final se dispona lo si-
guiente: Derganse a partir del 1 de enero
de 1991, todas las disposiciones legales que
otorgan exoneraciones totales o parciales del
Impuesto a la Renta concedidas en favor de
cualquier actividad econmica o sector eco-
nmico, regin o zona geogrfica del pas,
as como las otorgadas con carcter subjeti-
vo, con excepcin del rgimen previsto (...)
en el artculo 71 de la Ley N 23407, Ley
General de Industrias (...).
En el caso de empresas establecidas que
estn gozando de los beneficios tributarios
sealados en el artculo 71 de la Ley N
23407, Ley General de Industrias (...), el be-
neficio no podr exceder de diez (10) aos
contados a partir del ao en que inici el
goce del beneficio tributario. Tratndose de
empresas nuevas, que se constituyan a par-
tir del 1 de enero de 1991, el goce de los
beneficios antes sealados no exceder de
cinco (5) aos (...).
Al establecer genricamente el artculo
141 de la Ley General de Industrias, el pla-
zo de vigencia del beneficio tributario que
contena, no impeda jurdicamente su de-
terminacin legal por parte del legislador de
acuerdo a las necesidades de orden pblico
que las sustentaran.
Es por la razn que mediante el Dec. Leg.
N 618, se precisa el plazo por el cual se
entiende otorgado dicho beneficio, en corre-
lato con lo dispuesto por el artculo 141 de
la Ley General de Industrias, que deja abier-
ta la posibilidad de que una norma poste-
rior fijar el trmino de vigencia, beneficio
que fue delimitado por la Cuarta Disposi-
cin Final del citado Dec. Leg.
Referente al plazo de diez aos otorga-
dos por el Decreto Legislativo N 618, ya
citado, el segundo prrafo de su Cuarta Dis-
posicin Final menciona que: "En el caso de
empresas establecidas que estn gozando de
los beneficios tributarios sealados en el ar-
tculo 71 de la Ley N 23407, Ley General
de Industrias (...), el beneficio no podr ex-
ceder de diez (10) aos contados a partir
del ao en que inici el goce del beneficio
tributario.
Al respecto, conviene examinar el alcance
de la frase "...inicio del goce...": el Diccio-
nario de Derecho Usual, de Guillermo Ca-
banellas seala que el trmino "goce" signi-
fica accin o efecto de gozar. Disfrute de un
bien material o moral.
De lo esbozado, la expresin "goce" im-
plica la accin de disfrutar un bien de natu-
raleza moral que comprende, en general,
tambin a los derechos en el mbito jurdi-
co, que para la materia de grado, constituye
la realizacin de operaciones propias del
giro del negocio, es decir, empresa en mar-
cha dentro de un rgimen legal determina-
do, en el presente caso, el referido al goce
del beneficio tributario contenido en la Cuarta
Disposicin Final del Dec. Leg. N 618; en
esta perspectiva, el plazo para efectos del
goce del beneficio en mencin corresponde
computarlo desde el inicio de actividades
industriales por parte del recurrente.
En esta lnea de pensamiento aplicada a
la realidad del contribuyente, se verifica que
si bien el apelante se inscribi el 9 de agosto
de 1980, existen documentos que permite
advertir que ste no realiz actividades in-
dustriales a partir de esa fecha, sino poste-
riormente, motivo por el cual la Administra-
cin Tributaria debe verificar el inicio de ope-
raciones de la empresa, considerando para
tal efecto, la anotacin en el Registro de Ven-
tas de la primera factura de venta y su co-
rrespondiente declaracin jurada del Impues-
to a la Renta, entre otros elementos de juicio.
En relacin a la Resolucin N 648-2-96,
de 18 de diciembre de 1996, mencionada
por la Administracin en la resolucin ape-
lada, selase que el criterio contenido en
ella no resulta aplicable al caso de autos,
debido a que estaba referido a empresas que
tenan expedito su derecho al goce del be-
neficio de exoneracin del Impuesto a la
Renta, al amparo del Dec. Leg. N 618, su-
puesto que difiere del caso de autos, en el
que el contribuyente an no contaba con los
requisitos necesarios para ser considerada
empresa en marcha, por lo que no tena an
expedito su derecho al goce del beneficio
antes referido.
Por ese motivo se resuelve declarar nula e
insubsistente la resolucin.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
MAYO 2002 43
SALA 4
2000
CRDITO FISCAL
RTF N 701-4-2000/11.08.2000
Las adquisiciones que respondan a
obligaciones contractuales que
tiene el contribuyente en virtud
del servicio que presta y que
forman parte de la prestacin del
servicio, debern ser consideradas
como adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas.
El asunto controvertido es determinar si las
erogaciones realizadas con motivo de la adqui-
sicin de tinas plsticas restituidas a un cliente
en cumplimiento de obligaciones contractuales
son aceptadas como gasto para efecto del Im-
puesto a la Renta y se destinan a operaciones
por las que se debe pagar el impuesto, y, por
ende, permiten sustentar el crdito fiscal.
El crdito fiscal reparado en el mes de fe-
brero de 1996, se refiere a una factura emiti-
da por Compaa Peruana de Radiodifusin
S.A. por 268 tinas plsticas correspondientes
al programa Utilsima.
La Administracin reconoce que tales adqui-
siciones fueron efectuadas en cumplimiento de
obligaciones contractuales que mantena la
recurrente en virtud del servicio de vigilancia
que presta, que implicaban la responsabilidad
de, en caso de prdida de los bienes custodia-
dos, reponer la mercadera perdida.
Si el contrato define los lmites y caractersti-
cas del servicio y en este se incluye la restitu-
cin de los bienes perdidos, este acto tambin
forma parte de la prestacin del servicio, por
lo que la adquisicin de dichos bienes se debe
considerar destinada a las operaciones gra-
vadas y el reparo debe ser dejado sin efecto.
El Tribunal resuelve revocar la resolucin de
intendencia.
IMPUESTO PREDIAL
RTF N 702-4-2000/11.08.2000
Los predios de las entidades que
dependen directamente de un
rgano perteneciente al gobierno
central se encuentran inafectos del
Impuesto Predial.
El asunto controvertido consiste en deter-
minar si los predios de la Unidad Tcnica
Especializada del FONAVI (UTE-FONAVI)
perteneciente al Ministerio de la Presidencia
se encuentran inafectos del Impuesto Predial.
El artculo 15 de la Ley N 23552-Ley del
Impuesto al Valor del Patrimonio Predial se-
ala que se encuentran inafectos al Impues-
to los predios de propiedad de, entre otros, el
Gobierno Central.
Posteriormente, mediante el Dec. Leg. N 776
se promulga la Ley de Tributacin Municipal,
mediante la cual se modifica la normatividad
del Impuesto Predial; sin embargo el artculo 17
de dicha norma mantiene la inafectacin a los
predios de propiedad del Gobierno Central.
La Resolucin Ministerial N 027-92/PRES,
del 27 de agosto de 1992, en su artculo 2
establece que la UTE-FONAVI depende direc-
tamente del Despacho del Ministro y adscribe
su actividad dentro del Subsector del Viceminis-
tro de Infraestructura del Ministerio de la Presi-
dencia.
En tal sentido, siendo que, conforme a las
normas citadas, la UTE-FONAVI es una entidad
dependiente del Ministerio de la Presidencia y
que ste forma parte del Gobierno Central, los
predios materia de autos no se encuentran afec-
tos al Impuesto Predial.
Se resuelve revocar la resolucin de alcalda.
APORTACIONES AL IPSS
RTF N 718-4-2000/18.08.2000
Un trabajador tiene la calidad de
obrero cuando en su actividad
laboral prevalece el esfuerzo fsico
sobre el intelectual y tiene la
calidad de empleado cuando el
esfuerzo intelectual prevale sobre
el fsico. De ello se desprende que
un grifero debe ser considerado
como obrero y, por lo tanto, sus
remuneraciones estar afectas al
pago de las aportaciones
correspondientes.
La materia impugnada se centra en deter-
minar si los griferos tienen la calidad de em-
pleados u obreros a efecto de la aplicacin de
las aportaciones por Seguro de Accidentes de
Trabajo, y Enfermedades Profesionales previs-
tas por el Decreto Ley N 18846, el mismo que
slo comprende al personal obrero.
Si bien las normas vigentes en los perodos
acotados no definen lo que debe entenderse
por empleado y obrero, resulta de utilidad exa-
minar los antecedentes legislativos referidos a
dicha materia.
La doctrina establece que un trabajador tie-
ne la calidad de empleado cuando en su tra-
bajo predomina el esfuerzo intelectual, y es
obrero cuando prevalece el esfuerzo fsico so-
bre aqul, criterio que ha sido recogido por la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 738-2-97.
Asimismo, la Resolucin Suprema del 22 de
junio de 1928, reglamentaria de la Ley N
4916-Ley del Empleado Pblico, enumera en
su artculo 1 una lista de actividades cuya rea-
lizacin implicaba la condicin de empleado.
De la revisin de las normas expuestas y aten-
diendo al criterio sentado por este Tribunal, se
puede afirmar que el trabajo que realiza un
grifero se asimila a las actividades realizadas
por un obrero de acuerdo con las normas cita-
das.
Por ese motivo, se desprende que los grife-
ros deben ser considerados como obreros y,
por lo tanto, sus remuneraciones estan afectas
al pago de las aportaciones correspondientes.
Por lo expuesto, el Tribunal resuelve confir-
mar la resolucin apelada.
GASTOS DEDUCIBLES
RTF N 724-4-2000/18.08.2000
Para que un gasto sea aceptado
como propio del negocio, debe
constar en los registros contables
del contribuyente y estar
sustentado en el comprobante de
pago correspondiente.
La Administracin no acepta las liquidacio-
nes de compra presentadas por el recurrente a
fin de sustentar el costo de ventas de las factu-
ras de venta no registradas.
A este respecto, el recurrente alega que la
determinacin debe hacerse atendiendo a la
realidad econmica, esto es que toda venta
supone la existencia de un costo.
Por su parte, el artculo 40 de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Ley
N 25751 sealaba que eran deducibles de
las rentas de tercera categora los gastos pro-
pios del giro del negocio.
Para que un gasto sea aceptado como pro-
pio del negocio, debe constar en los registros
contables del contribuyente, lo que no ocurre
en el caso de autos, por lo que carece de sus-
tento lo alegado por el recurrente.
A mayor abundamiento, las liquidaciones
de compra exhibidas por el recurrente, que
supuestamente sustentan el costo de venta, cons-
ta un nmero de libreta tributaria que no figu-
ra en los registros de la Administracin y ade-
ms, conforme se aprecia de la ficha de Auto-
rizaciones de Impresin de Comprobantes de
Pago del recurrente, que obra en autos, ste
solicit autorizacin para la impresin de di-
chas Liquidaciones recin a partir del mes de
febrero de 1994.
Los estados de cuenta bancaria y cheques
presentados por el recurrente son de cuentas
mancomunadas, por lo que no puede asumirse
que las operaciones all anotadas correspon-
dan nicamente al negocio del contribuyente.
Asimismo, no resultan aplicables las resolu-
ciones invocadas por el recurrente en tanto
estn referidas a una acotacin sobre base
presunta, situacin distinta al caso que nos
ocupa en que la acotacin se ha efectuado
sobre base cierta, considerando la informa-
cin proporcionada por el propio recurrente.
En ese sentido, el Tribunal resuelve confir-
mar la resolucin de intendencia.
MAYO 2002
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2
2
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2
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2
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1
4
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4
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6
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4
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1
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2
1
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7
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1
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7
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2
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1
7
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0
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2
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2
0
7
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6
.
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2
1
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1
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2
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8
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2
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2
1
9
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2
1
9
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2
1
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2
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2
1
9
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2
1
9
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2
1
9
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6
.
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2
1
8
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6
.
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2
0
5
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0
6
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2
0
7
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0
6
.
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2
0
7
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0
6
.
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2
2
1
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.
0
2
1
9
.
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6
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2
1
7
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2
2
0
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2
2
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2
2
0
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6
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2
2
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6
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2
2
0
.
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6
.
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2
2
0
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2
2
0
.
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6
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2
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2
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1
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2
2
0
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7
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2
2
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2
2
1
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2
1
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2
1
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2
1
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2
2
1
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0
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2
1
8
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6
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0
2
0
5
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6
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2
0
7
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0
6
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0
2
0
7
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2
2
1
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6
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2
2
1
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2
1
7
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0
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2
2
4
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0
2
2
4
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6
.
0
2
2
4
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2
2
4
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0
2
2
4
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2
2
4
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0
6
.
0
2
2
4
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6
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0
2
1
8
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0
6
.
0
2
0
5
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6
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0
2
0
7
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0
6
.
0
2
0
7
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0
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.
0
2
2
1
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0
6
.
0
2
2
4
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0
6
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0
2
1
7
.
0
6
.
0
2
1
1
.
0
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0
2
1
1
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0
6
.
0
2
1
1
.
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.
0
2
1
1
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0
6
.
0
2
1
1
.
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6
.
0
2
1
1
.
0
6
.
0
2
1
1
.
0
6
.
0
2
1
8
.
0
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.
0
2
0
5
.
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2
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7
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6
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2
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2
2
1
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2
1
1
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1
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1
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2
1
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1
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.
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1
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7
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1
2
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.
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2
1
7
.
0
6
.
0
2
INDICADORES
MAYO 2002 45
Cronograma de vencimiento de
pagos a cuenta semanales del ISC
(*)
(*) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 144-2001/SUNAT publicada el 29.12.2001
MES AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
VENCIMIENTO SEMANAL
N DESDE HASTA
Vencimiento
SEMANA
MAYO 2002
1
2
3
4
07 de Mayo de 2002
14 de Mayo de 2002
21 de Mayo de 2002
28 de Mayo de 2002
05 de Mayo de 2002
12 de Mayo de 2002
19 de Mayo de 2002
26 de Mayo de 2002
11 de Mayo de 2002
18 de Mayo de 2002
25 de Mayo de 2002
01 de Junio de 2002
Cronograma para la presentacin de informacin de
Entidades Estatales sobre la adquisicin de bienes y/o servicios
(***)
(***) Segn D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001-EF/10 y R. de S. N 023-2002/SUNAT.
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
LTIMO DGITO DEL RUC
0
ENERO 2002
FEBRERO 2002
MARZO 2002
ABRIL 2002
MAYO 2002
JUNIO 2002
JULIO 2002
AGOSTO 2002
SETIEMBRE 2002
OCTUBRE 2002
NOVIEMBRE 2002
DICIEMBRE 2002
25.03.2002
30.04.2002
30.05.2002
27.06.2002
25.07.2002
23.08.2.002
30.09.2002
30.10.2002
28.11.2002
26.12.2002
27.01.2003
28.02.2003
1 2 3 4 5 6 7 8 9
25.03.2002
30.04.2002
30.05.2002
27.06.2002
25.07.2002
23.08.2002
30.09.2002
30.10.2002
28.11.2002
26.12.2002
27.01.2003
28.02.2003
25.03.2002
24.04.2002
31.05.2002
28.06.2002
26.07.2002
26.08.2002
24.09.2002
31.10.2002
29.11.2002
27.12.2002
28.01.2003
25.02.2003
26.03.2002
25.04.2002
27.05.2002
28.06.2002
30.07.2002
27.08.2002
25.09.2002
25.10.2002
29.11.2002
30.12.2002
29.01.2003
26.02.2003
26.03.2002
26.04.2002
28.05.2002
25.06.2002
31.07.2002
28.08.2002
26.09.2002
28.10.2002
26.11.2002
31.12.2002
30.01.2003
27.02.2003
27.03.2002
29.04.2002
29.05.2002
26.06.2002
24.07.2002
29.08.2002
27.09.2002
29.10.2002
27.11.2002
24.12.2002
31.01.2003
28.02.2003
25.03.2002
24.04.2002
31.05.2002
28.06.2002
26.07.2002
26.08.2002
24.09.2002
31.10.2002
29.11.2002
27.12.2002
28.01.2003
25.02.2003
26.03.2002
25.04.2002
27.05.2002
28.06.2002
30.07.2002
27.08.2002
25.09.2002
25.10.2002
29.11.2002
30.12.2002
29.01.2003
26.02.2003
26.03.2002
26.04.2002
28.05.2002
25.06.2002
31.07.2002
28.08.2002
26.09.2002
28.10.2002
26.11.2002
31.12.2002
30.01.2003
27.02.2003
27.03.2002
29.04.2002
29.05.2002
26.06.2002
24.07.2002
29.08.2002
27.09.2002
29.10.2002
27.11.2002
24.12.2002
31.01.2003
28.02.2003
JUNIO 2002
1
2
3
4
04 de Junio de 2002
11 de Junio de 2002
18 de Junio de 2002
25 de Junio de 2002
02 de Junio de 2002
09 de Junio de 2002
16 de Junio de 2002
23 de Junio de 2002
08 de Junio de 2002
15 de Junio de 2002
22 de Junio de 2002
29 de Junio de 2002
Cronograma de presentacin del
Informe Tcnico para Reinversin
Impuesto a la Renta 2001
(**)
Cronograma para la
presentacin de la
Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros 2001
(*)
(*) Segn Anexo de la R. de S. N 024-2002/SUNAT, modificado por la R. de S. N 039-2002/
SUNAT.
LTIMO DGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
BUENOS CONTRIBUYENTES
14 de Junio de 2002
13 de Junio de 2002
12 de Junio de 2002
11 de Junio de 2002
10 de Junio de 2002
07 de Junio de 2002
06 de Junio de 2002
05 de Junio de 2002
04 de Junio de 2002
03 de Junio de 2002
17 de Junio de 2002
(**) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 029-2002/SUNAT publicada el 21.03.2002
LTIMO DGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
15 de Mayo de 2002
15 de Mayo de 2002
16 de Mayo de 2002
16 de Mayo de 2002
17 de Mayo de 2002
17 de Mayo de 2002
20 de Mayo de 2002
20 de Mayo de 2002
21 de Mayo de 2002
21 de Mayo de 2002
Calendario para
Buenos Contribuyentes
(**)
(**) Segn R. de S. N 012-2002/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA OBLIGACIN
FECHA DE VENCIMIENTO
PARA DECLARACIN Y PAGO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
25 de Febrero de 2002
22 de Marzo de 2002
23 de Abril de 2002
24 de Mayo de 2002
25 de Junio de 2002
23 de Julio de 2002
23 de Agosto de 2002
24 de Setiembre de 2002
24 de Octubre de 2002
26 de Noviembre de 2002
24 de Diciembre de 2002
24 de Enero de 2003
MAYO 2002
INDICADORES
46
DEDUCCIN ANUAL
SOBRE LAS RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORA
(1)
Retenciones y Pagos a Cuenta de Personas Naturales
PERODO APLICABLE BASE LEGAL
Impuesto a la Renta 1996 a 2002
MES DE ACTUALIZACIN
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PARTIDA
DEL
MES DE:
Factores para el Ajuste Integral de los
Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor)
Valor de la UIT
1993 2002
R. M. N 370-92-EF/15
R. M. N 125-93-EF/15
R. M. N 125-93-EF/15
D. S. N 168-93-EF
D. S. N 178-94-EF
D. S. N 178-94-EF
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 134-96-EF
D. S. N 177-97-EF
D. S. N 123-98-EF
D. S. N 191-99-EF
D. S. N 145-2000-EF
D. S. N 241-2001-EF
1, 350
1, 700
1, 525
1, 700
2, 000
2, 000
2, 200
2,183
2, 400
2, 600
2, 800
2, 900
3,000
3,100
(1)
(1)
(2)
(2)
VALOR (S/.)
BASE DE
CLCULO
MONTO ANUAL
A DEDUCIR
UIT APLICABLE
S/. 15,281.00
S/. 16,800.00
S/. 18,200.00
S/. 19,600.00
S/. 20,300.00
S/. 21,000.00
S/. 21,700.00
7 UIT
S/. 2,183.00
S/. 2,400.00
S/. 2,600.00
S/. 2,800.00
S/. 2,900.00
S/. 3,000.00
S/. 3,100.00
(1) Desde el 01.01.94 no se deducen los Aportes y Contribuciones que afectan las
remuneraciones (incluidos los Aportes a las AFP).
(2) UIT promedio anual para 1996 aplicable segn la R. de S. N 005-97/SUNAT.
(3) UIT aplicable a partir del 01.01.2002.
TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA(*)
2002
RENTA GLOBAL IMPONIBLE
Art. 53 del Dec. Leg. N 774
Base de
Clculo
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta 27
UIT
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de 54 UIT
Hasta:
S/. 83,700
Ms de S/. 83,700
Hasta S/. 167.400
Ms de S/. 167,400
21%
15%
TASA
%
Frmula para
calcular el
impuesto
I = (0.15 x R)
2001
May.
1.003
1.002
1.000
0.999
1.001
1.000
Jun.
1.002
1.001
0.999
0.998
0.999
0.999
1.000
0.996
0.995
0.992
0.992
0.993
0.992
0.994
1.000
Jul.
0.992
0.991
0.989
0.988
0.990
0.989
0.990
0.996
1.000
Ago.
AO
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
MESES
Enero - Junio
Julio - Diciembre
Promedio
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero
Febrero - Diciembre
Promedio
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
(3)
AO
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
(2)
(3)
0.994
0.993
0.991
0.990
0.992
0.991
0.992
0.998
1.002
1.000
Set.
(1) Aplicable para las retenciones y pagos a cuenta del IR de esos meses.
(2) Aplicable para la determinacin anual del IR de ese ao
(3) Vigente a partir de febrero de 1996.
I = (0.21 x R)
S/. 5,022
Oct.
0.988
0.987
0.985
0.984
0.986
0.985
0.986
0.992
0.996
0.994
1.000
Nov.
0.983
0.982
0.980
0.979
0.980
0.980
0.981
0.987
0.991
0.989
0.995
1.000
27%
I = (0.27 x R)
S/. 15,066
I = Impuesto Anual. R = Renta Global Anual (*) Despus de la Deduccin de 7 UIT.
Dic.
0.978
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
2002
Ene.
0.998
1.000
Feb.
0.994
0.996
1.000
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
ACUMULADA ANUAL (1) MENSUAL
MES
A. ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
ndice de Precios - INEI
2001 2002
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
2001 2001
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
VARIACIN PORCENTUAL
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
-0.52
-0.04
0.54
0.73
-0.52
-0.56
-0.02
0.71
-0.84
-1.12
-1.08
0.06
2002 2002
157.66
158.05
158.85
158.19
158.23
158.14
158.41
157.93
158.03
158.09
157.31
157.16
0.19
0.25
0.51
-0.42
0.02
-0.06
0.17
-0.30
0.06
0.04
-0.49
-0.09
0.19
0.43
0.94
0.52
0.55
0.49
0.66
0.36
0.42
0.46
-0.04
-0.13
3.86
3.62
3.58
2.63
2.63
2.51
2.15
1.37
0.87
0.68
0.12
-0.13
ACUMULADA ANUAL (2) MENSUAL
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2001 2000
2001 2002 2001
149.650497
150.190703
150.762653
151.439307
151.656640
151.903023
152.796325
152.829489
153.935572
154.452680
155.119636
155.265783
-0.18
-0.44
0.12
0.67
-0.18
-0.62
-0.50
0.16
-2.47
-3.13
-3.07
-2.31
2002 2001 2002
155.444998
155.812927
155.903213
155.710782
155.803647
155.630042
154.635021
154.085489
154.390705
153.453705
152.623511
151.871747
0.12
0.24
0.06
-0.12
0.06
-0.11
-0.64
-0.36
0.20
-0.61
-0.54
-0.49
0.12
0.35
0.41
0.29
0.35
0.23
-0.41
-0.76
-0.56
-1.17
-1.70
-2.19
3.87
3.74
3.41
2.82
2.73
2.45
1.20
0.82
0.30
-0.65
-1.61
-2.19
2001
Base 1994
2002
Base 1994 Base 2001
156.34
156.28
157.13
158.28
99.48
99.44
99.98
100.71
2002
151.599182
150.929564
151.111959
152.121067
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
Mar.
0.995
0.997
1.001
1.000
Abr.
1.002
1.003
1.008
1.007
1.000
INDICADORES
MAYO 2002 47
CONCEPTO
Tasas de Inters Moratorio - SUNAT
3.5%
0.1167%
1.05%
1.5%
0.05%
0.45%
3.0%
0.10%
0.9%
1.5%
0.05%
0.45%
2.5%
0.0833%
0.75%
1.5%
0.05%
0.45%
2.2%
0.07333%
(2)
.
1.5%
0.05%
.
DEL 01.10.1994
AL 02.02.1996
VIGENCIA
Tasa de Inters
Mensual
Tasa de Inters Diario
Inters Inicial
(1)
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Se aplicaba por nica vez, multiplicando el monto del tributo impago por el 30% de la TIM vigente el da del vencimiento de la obligacin.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 126-2001/SUNAT.
M. N. M. E.
DEL 01.05.1994
AL 30.06.1994
M. N. M. E.
DEL 01.07.1994
AL 30.09.1994
M. N. M. E. M. N. M. E.
DEL 03.02.1996
AL 31.07.2000
ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin
aplicar la acumulacin al 31 de diciembre.
2.2%
0.07333%
(2)
.
1.1%
0.03667%
(2)
.
M. N. M. E.
DEL 01.08.2000
AL 31.12.2000
1.8%
0.06%
.
1.1%
0.03667%
(2)
.
M. N. M. E.
DEL 01.01.2001
AL 31.10.2001
Tasas de Inters Internacional
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado
1.6%
(4)
0.05333%
(2)
.
0.9%
0.03%
.
M. N. M. E.
DEL 01.11.2001
A LA FECHA
(3)
Tasa de Inters Mensual para
Devoluciones de Pagos
indebidos o en exceso
Tasa de Inters Moratorio
ADUANAS
CONCEPTO
1.5%
0.05%
2.2%
0.07333%
2.2%
0.07333%
1.1%
0.03667
VIGENCIA
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
M. N. M. E.
DEL 25.12.96
AL 31.08.2000
(1)
M. N. M. E.
DEL 01.09.2000
A LA FECHA
(2)
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn Circ. N 46-49-96-ADUANAS/INTA
(2) Segn R. de S. de Aduanas N 001326
CONCEPTO
0.90%
0.03%
0.50%
0.01667%
0.22%
0.00073%
VIGENCIA
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
(6)
M. N.
DEL 01.01.2001
AL 31.12.2001
(2)
M. N. M. E.
DEL 01.01.2002
AL 31.12.2002
(3)
SUNAT
(1)
M. E.
0.46%
0.01533%
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) No se aplica en el caso de IR e IES por rentas de cuarta categora.
(2) Segn R. de S. N 001-2001/SUNAT.
(3) Segn R. de S. N 002-2002/SUNAT.
(4) Segn R. de S. de Aduanas N 115.
(5) Segn R. de S. de Aduanas N 022.
(6) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el
inters diario con cinco decimales.
CONCEPTO
0.90%
0.03%
0.48%
0.016%
0.21%
0.007%
VIGENCIA
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
(6)
M. N.
DEL 01.01.2001
AL 31.12.2001
(4)
M. N. M. E.
DEL 01.01.2002
AL 31.12.2002
(5)
ADUANAS
M. E.
0.46%
0.01533%
MES
LIBOR
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO
PRIME RATE
Promedio
JULIO 2001
AGOSTO 2001
SETIEMBRE 2001
OCTUBRE 2001
NOVIEMBRE 2001
DICIEMBRE 2001
ENERO 2002
FEBRERO 2002
MARZO 2002
ABRIL 2002
3.818
3.636
3.158
2.476
2.130
1.958
1.809
1.850
1.892
1.857
3.752
3.568
3.019
2.395
2.110
1.929
1.826
1.904
1.989
1.968
3.791
3.573
2.981
2.339
2.113
1.994
1.941
2.040
2.238
2.209
4.000
3.717
3.093
2.498
2.379
2.425
2.368
2.455
2.852
2.797
6.75
6.67
6.28
5.53
5.10
4.84
4.75
4.75
4.75
4.75
DA
LIBOR
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO
PRIME RATE
FECHA
Diaria
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
1.879
1.880
1.873
1.870
1.870
N/P
N/P
1.860
1.860
1.860
1.860
1.860
N/P
N/P
1.860
1.860
1.860
1.858
1.850
N/P
N/P
1.850
1.850
1.850
1.844
1.843
N/P
N/P
1.841
1.840
1.840
1.840
1.840
N/P
N/P
1.840
01.04.02
02.04.02
03.04.02
04.04.02
05.04.02
06.04.02
07.04.02
08.04.02
09.04.02
10.04.02
11.04.02
12.04.02
13.04.02
14.04.02
15.04.02
16.04.02
17.04.02
18.04.02
19.04.02
20.04.02
21.04.02
22.04.02
23.04.02
24.04.02
25.04.02
26.04.02
27.04.02
28.04.02
29.04.02
30.04.02
01.05.02
02.05.02
03.05.02
04.05.02
05.05.02
06.05.02
2.030
2.040
2.026
2.013
2.010
N/P
N/P
1.986
1.990
1.980
1.980
1.980
N/P
N/P
1.970
1.970
1.970
1.949
1.940
N/P
N/P
1.940
1.940
1.940
1.929
1.921
N/P
N/P
1.913
1.920
1.920
1.920
1.920
N/P
N/P
1.920
2.330
2.360
2.340
2.310
2.300
N/P
N/P
2.240
2.250
2.221
2.240
2.230
N/P
N/P
2.201
2.200
2.210
2.160
2.149
N/P
N/P
2.160
2.150
2.160
2.124
2.124
N/P
N/P
2.098
2.120
2.120
2.120
2.130
N/P
N/P
2.130
3.003
3.056
3.000
2.950
2.943
N/P
N/P
2.860
2.879
2.810
2.850
2.823
N/P
N/P
2.768
2.784
2.795
2.724
2.708
N/P
N/P
2.734
2.713
2.736
2.634
2.654
N/P
N/P
2.611
2.634
2.640
2.640
2.670
N/P
N/P
2.670
4.75
4.75
4.75
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5
.
1
6
3
8
2
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.
1
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5
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0
5
.
1
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6
5
7
5
.
1
6
7
9
4
5
.
1
6
9
3
1
5
.
1
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0
6
9
5
.
1
7
2
0
6
5
.
1
7
3
4
3
5
.
1
7
4
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0
5
.
1
7
6
1
7
5
.
1
7
7
5
4
5
.
1
7
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9
1
5
.
1
7
7
5
5
5
.
1
8
1
6
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5
.
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0
5
5
.
1
8
4
4
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5
.
1
8
5
7
9
5
.
1
8
7
1
6
5
.
1
8
8
5
3
5
.
1
8
9
9
0
T
I
P
M
N
(
N
)
T
I
P
M
E
X
(
N
)
F
A
(
1
)
%
A
%
A
(
3
)
(
3
)
(
2
)
(
2
)
INDICADORES
MAYO 2002 49
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Marco
Peso
Dlar Australiano
Cheln Austriaco
Dlar de Barbados
Franco Belga
Boliviano
Real
Dlar Canadiense
Peso
Won
Peso
Corona
Sucre
Peseta
Dlar de Fiji
Marco Fins (Markka)
Franco
Dracma
Florn
Dlar
Rupia
Rupia
Libra Esterlina
ndice de Reajuste Diario
(*)
Das
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el
clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el
artculo1236 del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.
Alemania R. F. de
Argentina
Australia
Austria
Barbados
Blgica
Bolivia
Brasil
Canad
Colombia
Corea
Chile
Dinamarca
Ecuador
Espaa
Fiji
Finlandia
Francia
Grecia
Holanda
Hong Kong
India
Indonesia
Inglaterra
Pas Moneda
Equivalencia
Pas Moneda
Israel
Italia
Japn
Kuwait
Malasia
Mxico
Noruega
Nueva Zelanda
Panam
Pakistn
Paraguay
Portugal
Rusia
Singapur
Siria
Suecia
Sudfrica, Rep. de
Suiza
Taiwn
Tailandia
Uruguay
Venezuela
Comunidad Andina
Unin Europea
Nuevo Shekel
Lira
Yen
Dinar de Kuwait
Dlar Malasio o Ringgit
Nuevo Peso
Corona
Dlar Neozelands
Balboa
Rupia Paquistan
Guaran
Escudo
Rublo
Dlar de Singapur
Libra Siria
Corona
Rand
Franco Suizo
Nuevo Dlar de Taiwn
Baht
Peso
Bolvar
Peso Andino
Euro
(1) Segn R. I. N. ADUANAS N 0082
(2) Segn R. I. N. ADUANAS N 00 ADL/2002-00105
FUENTE: Aduanas
Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
Declaracin de base imponible en ADUANAS
2001
Mayo
5.76677
5.76599
5.76522
5.76444
5.76367
5.76289
5.76212
5.76135
5.76057
5.75980
5.75903
5.75825
5.75748
5.75671
5.75593
5.75516
5.75439
5.75361
5.75284
5.75207
5.75130
5.75052
5.74975
5.74898
5.74821
5.74743
5.74666
5.74589
5.74512
5.74435
5.74358
Junio
5.74363
5.74368
5.74373
5.74377
5.74382
5.74387
5.74392
5.74397
5.74402
5.74406
5.74411
5.74416
5.74421
5.74426
5.74431
5.74435
5.74440
5.74445
5.74450
5.74455
5.74460
5.74465
5.74469
5.74474
5.74479
5.74484
5.74489
5.74494
5.74498
5.74503
----
Equivalencia en US$
Julio
5.74492
5.74482
5.74471
5.74461
5.74450
5.74440
5.74429
5.74419
5.74408
5.74398
5.74387
5.74376
5.74366
5.74355
5.74345
5.74334
5.74324
5.74313
5.74303
5.74292
5.74282
5.74271
5.74261
5.74250
5.74239
5.74229
5.74218
5.74208
5.74197
5.74187
5.74176
Agosto
5.74208
5.74239
5.74271
5.74302
5.74334
5.74366
5.74397
5.74429
5.74460
5.74492
5.74524
5.74555
5.74587
5.74619
5.74650
5.74682
5.74713
5.74745
5.74777
5.74808
5.74840
5.74872
5.74903
5.74935
5.74966
5.74998
5.75030
5.75061
5.75093
5.75125
5.75156
Setiembre
5.75098
5.75040
5.74981
5.74923
5.74865
5.74807
5.74749
5.74691
5.74633
5.74574
5.74516
5.74458
5.74400
5.74342
5.74284
5.74226
5.74168
5.74110
5.74052
5.73994
5.73935
5.73877
5.73819
5.73761
5.73703
5.73645
5.73587
5.73529
5.73471
5.73413
----
Octubre
5.73425
5.73436
5.73448
5.73460
5.73472
5.73483
5.73495
5.73507
5.73518
5.73530
5.73542
5.73554
5.73565
5.73577
5.73589
5.73600
5.73612
5.73624
5.73636
5.73647
5.73659
5.73671
5.73682
5.73694
5.73706
5.73718
5.73729
5.73741
5.73753
5.73764
5.73776
Noviembre
5.73783
5.73791
5.73798
5.73805
5.73812
5.73820
5.73827
5.73834
5.73841
5.73849
5.73856
5.73863
5.73870
5.73878
5.73885
5.73892
5.73899
5.73907
5.73914
5.73921
5.73928
5.73936
5.73943
5.73950
5.73958
5.73965
5.73972
5.73979
5.73987
5.73994
----
A partir del
19.04.2002
(2)
----
0.342466
0.527400
----
0.502513
0.021743
0.142389
0.429738
0.627353
0.000442
0.000759
0.001509
0.117419
0.000040
----
0.440000
0.148509
----
0.002591
----
0.128370
0.020521
0.000104
1.424000
Diciembre
5.73902
5.73811
5.73719
5.73628
5.73536
5.73445
5.73353
5.73262
5.73170
5.73079
5.72987
5.72896
5.72805
5.72713
5.72622
5.72531
5.72439
5.72348
5.72257
5.72165
5.72074
5.71983
5.71891
5.71800
5.71709
5.71618
5.71527
5.71435
5.71344
5.71253
5.71162
Enero
5.71144
5.71127
5.71109
5.71092
5.71074
5.71057
5.71039
5.71021
5.71004
5.70986
5.70969
5.70951
5.70934
5.70916
5.70898
5.70881
5.70863
5.70846
5.70828
5.70811
5.70793
5.70775
5.70758
5.70740
5.70723
5.70705
5.70688
5.70670
5.70653
5.70635
5.70617
Del 09.03.2002
al 18.04.2002
(1)
US$
Del 09.03.2002
al 18.04.2002
(1)
A partir del
19.04.2002
(2)
US$
0.439039
0.512821
0.507800
0.062422
0.502513
0.021286
0.144865
0.414938
0.629723
0.000441
0.000767
0.001474
0.115770
0.000040
0.005161
0.428900
0.144944
0.130907
0.002529
0.389666
0.128370
0.020636
0.000097
1.409600
2002
Febrero
5.70511
5.70405
5.70298
5.70192
5.70086
5.69980
5.69874
5.69768
5.69662
5.69556
5.69449
5.69343
5.69237
5.69131
5.69026
5.68920
5.68814
5.68708
5.68602
5.68496
5.68390
5.68284
5.68179
5.68073
5.67967
5.67861
5.67755
5.67650
----
----
----
Factor de conversin
0.218103
0.000443
0.007430
3.246753
0.263158
0.109355
0.109668
0.416100
1.000000
0.016681
0.000207
0.004283
0.032573
0.543626
0.019493
0.093762
0.87912
0.581463
0.028670
0.022727
0.070175
0.001306
1.000000
0.858200
US$ US$
Marzo
5.67643
5.67635
5.67628
5.67621
5.67613
5.67606
5.67598
5.67591
5.67584
5.67576
5.67569
5.67562
5.67554
5.67547
5.67540
5.67532
5.67525
5.67517
5.67510
5.67503
5.67495
5.67488
5.67481
5.67473
5.67466
5.67459
5.67451
5.67444
5.67436
5.67429
5.67422
Abril
5.67524
5.67627
5.67729
5.67832
5.67934
5.68037
5.68139
5.68242
5.68345
5.68447
5.68550
5.68653
5.68755
5.68858
5.68961
5.69063
5.69166
5.69269
5.69372
5.69474
5.69577
5.69680
5.69783
5.69886
5.69989
5.70092
5.70194
5.70297
5.70400
5.70503
----
Mayo
5.70637
5.70771
5.70905
5.71039
5.71173
5.71307
5.71441
5.71575
5.71709
5.71843
5.71978
5.72112
5.72246
5.72380
5.72515
5.72649
5.72784
5.72918
5.73052
5.73187
5.73321
5.73456
5.73591
5.73725
5.73860
5.73995
5.74129
5.74264
5.74399
5.74534
5.74669
0.212902
----
0.007537
3.252033
0263227
0.111049
0.113327
0.435500
1.000000
0.016694
0.000204
----
0.032139
0.542623
0.019417
0.096676
0.087489
0.595912
0.028637
0.023073
0.065359
0.001130
1.000000
0.872000
LEGISLACIN
MAYO 2002 50
Principales Dispositivos Legales
Del 19 de abril al 05 de mayo de 2002
ESTABLECEN UN RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
APLICABLE A LOS PROVEEDORES (19.04.2002
221609)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 037-2002/SUNAT
Lima, 18 de abril de 2002
CONSIDERANDO:
Que el Artculo 10 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tribu-
tario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias, establece que la Administracin Tributaria podr de-
signar como agentes de retencin a los sujetos que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos;
Que el tercer prrafo del inciso c) del Artculo 10 del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias, dispone que las retenciones se efectuarn en la opor-
tunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, quien podr determi-
nar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios;
Que el inciso b) del Artculo 7 del TUO del Estatuto de la SUNAT,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT y
normas modificatorias dispone que el Superintendente Nacional Ad-
junto reemplaza al Superintendente Nacional de Administracin
Tributaria por ausencia o por delegacin de ste;
En uso de las facultades conferidas por el Artculo 10 del TUO del
Cdigo Tributario, el Artculo 10 del TUO de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y de conformidad
con el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas
modificatorias, y el inciso k) del Artculo 6 e inciso b) del Artculo 7
del TUO del Estatuto de la SUNAT;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin, se entiende por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal.
b) Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Su-
premo N 055-99-EF y normas modificatorias.
c) Agente de Retencin: Al adquirente del bien mueble o inmueble,
usuario del servicio o quien encarga la construccin, designado por la
SUNAT de acuerdo al Artculo 3 de la presente resolucin.
d) Proveedor: Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del
servicio o al que ejecuta los contratos de construccin, en las operacio-
nes gravadas con el IGV.
e) Importe de la operacin: A la suma total que queda obligado apa-
gar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construc-
cin, incluido los tributos que graven la operacin.
f) Momento en que se realiza el pago: Al momento en que se efecta
la retribucin parcial o total al Proveedor.
Si la retribucin se efecta en especie, el pago se considerar realiza-
do en el momento en que se entregue o ponga a disposicin los bie-
nes.
En el caso de la compensacin de acreencias el pago se considerar
efectuado en la fecha en que sta se realice.
g) Reglamento de Comprobante de Pago: Al reglamento aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas
modificatorias.
h) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes creado por el Decreto Ley
N 25734.
i) PDT: Al Programa de Declaracin Telemtica-Sistema informtico
desarrollado por la SUNAT para la elaboracin y presentacin de la
Declaracin a travs de formularios virtuales en reemplazo de los
formularios fsicos.
Los trminos que no tengan una definicin especial en esta resolucin
tendrn el significado y alcances sealados en la Ley del IGV e ISC.
Cuando se mencionan artculos sin indicar la norma a la que corres-
ponden, se entendern referidos a la presente resolucin.
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
La presente resolucin regula el Rgimen de Retenciones del IGV apli-
cable a los Proveedores en las operaciones de venta de bienes, prime-
ra venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de
construccin gravadas con dicho impuesto.
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emiti-
dos por las operaciones a que se refiere el prrafo anterior sern
tomadas en cuenta para efecto de este Rgimen.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se
efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los impor-
tes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin,
sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto
mensual en el perodo correspondiente.
Las referidas notas de crdito podrn aplicarse al importe de las ope-
raciones que an no han sido objeto de retencin.
El Proveedor que realice las operaciones mencionadas en el primer
prrafo, est obligado a aceptar la retencin establecida en la presen-
te resolucin.
El Rgimen de Retenciones no ser de aplicacin a las operaciones
sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin,
las mismas que seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Artculo 3.- EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es
igual o inferior a setencientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00) y el
monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
Artculo 4.- DESIGNACIN Y EXCLUSIN DEL AGENTE DE
RETENCIN
La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de
alguno de ellos, ser notificada de acuerdo a lo dispuesto por el Art-
culo 104 del Cdigo Tributario.
Adicionalmente a lo antes sealado, la relacin de Agentes de Reten-
cin designados, as como el listado de los sujetos excluidos como
tales, tambin podrn ser difundidos por cualquier medio que se con-
sidere conveniente, incluyendo la pgina web de la SUNAT: http://
www.sunat.gob.pe.
La condicin de Agente de Retencin se acreditar mediante el Certi-
ficado de Agente de Retencin, durante la vigencia sealada en el
mismo, que para tal efecto entregar la SUNAT.
Artculo 5.- OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN
No se efectuar la retencin del IGV a que se refiere la presente reso-
lucin, en las operaciones:
a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos con-
tribuyentes de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N 912 y normas reglamentarias.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de
Retencin.
c) En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral
6.1 del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer
el derecho al crdito fiscal.
e) De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales conforme
a lo dispuesto en el Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago.
f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N 917.
Artculo 6.- TASA DE LA RETENCIN
El monto de la retencin ser el seis por ciento (6%) del Importe de la
operacin.
Artculo 7.- OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN
El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que
se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un
tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el Compro-
bante de Retencin al Proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre
el importe de cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En
los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el
ltimo publicado.
Artculo 8.- COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin entrega-
r a su Proveedor un Comprobante de Retencin, el cual deber
tener los siguientes requisitos mnimos:
1. Informacin impresa:
1.1. Datos de identificacin del Agente de Retencin:
a) Apellidos y nombre, denominacin o razn social.
b) Domicilio fiscal.
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento: Comprobantes de Retencin.
1.3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a) Apellidos y nombrres, denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el
cual ser consignado junto con los datos de la imprena o empresa
grfica.
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original: Proveedor.
b) En la primera copia: Emisor-Agente de Retencin.
c) En la segunda copia: SUNAT.
La segunda copia permanecer en poder del Agente de Retencin,
quien deber mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y
ordenado cronolgicamente.
2. Informacin no necesariamente impresa:
2.1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Proveedor.
2.2. Nmero de RUC del Proveedor.
2.3. Fecha de emisin del Comprobante de Retencin.
2.4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que
dieron origen a la retencin:
a) Tipo de documento.
b) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c) Fecha de emisin.
LEGISLACIN
MAYO 2002 51
2.5. Monto del pago.
2.6. Importe retenido.
3. Las caractersticas del Comprobante de Retencin, en lo que co-
rresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del Artculo 9
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. La impresin de los Comprobantes de Retencin se realizar pre-
via autorizacin, utilizando el Formulario N 816Autorizacin de
Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea y cumpliendo lo
dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 110-2000/SUNAT,
norma que establece la forma y condiciones para solicitar las autori-
zaciones de impresin empleando SUNAT Operaciones en Lnea, as
como, en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los nu-
merales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artculo 12 del Reglamento de
Comprobante de Pago.
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su de-
signacin como Agente de Retencin.
Artculo 9.- DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETEN-
CIN
El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practica-
das en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes
de Retencin, Formulario Virtual N 626.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado
por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador
contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
Artculo 10.- DECLARACIN DEL PROVEEDOR Y DEDUC-
CIN DEL MONTO RETENIDO
El Proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV
utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621-versin
2.5, donde consignar el impuesto que se le hubiera retenido durante
el perodo, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
Artculo 11.- APLICACIN DE LAS RETENCIONES
El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que
le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corres-
ponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficien-
tes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exce-
so se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo
ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no apli-
cadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no
menor de seis (6) perodos consecutivos.
Artculo 12.- REGISTRO DE COMPROBANTES DE PAGO
SUJETOS A RETENCIN
El Agente de Retencin abrir una columna en el Registro de Com-
pras, en la que marcar:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se
encuentran sujetas a retencin.
b) Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los compro-
bantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran
sujetas a retencin.
Artculo 13.- CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL
El Agente de Retencin y el Proveedor debern llevar, segn sea el caso,
las siguientes cuentas y registro de control:
a) El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta denomina-
da IGV-Retenciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensual-
mente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizarn los
pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el Agente de Retencin deber llevar un Registro del Rgimen
de Retenciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a
la cuenta por pagar por cada Proveedor. Dicho registro deber contener,
como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas:
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la
operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de factu-
ras por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del
haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada Proveedor.
El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando
de Factores de Clculo de las Cuotas de Fraccionamiento;
Que para efecto del acogimiento al citado Sistema, resulta necesario
aprobar el procedimiento y las Tablas sealadas en los considerandos
anteriores;
De conformidad con las facultades conferidas por el Artculo 11 del
Decreto Legislativo N 501, el inciso k) del Artculo 6 del Texto Unico
Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 041-98/SUNAT y modificatorias, as como por la
Segunda y Cuarta Disposiciones Transitorias y Finales del Decreto Su-
premo N 064-2002-EF;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto del presente reglamento se entender por:
1.1 Ley: A la Ley N 27681.
1.2 Reglamento: Al Reglamento del RESIT, aprobado por el Decreto
Supremo N 064-2002-EF.
1.3 Sistemas: Al Sistema de Reactivacin a travs del Sinceramiento
de las Deudas Tributarias aprobado por la Ley.
1.4 Deuda materia del sistema: Al concepto previsto en el numeral
1.4 del Artculo 1 del Reglamento.
1.5 Fecha de acogimiento: A la fecha en la que el deudor tributario
presente su solicitud de acogimiento al Sistema de conformidad con el
numeral 1.9 del Artculo 1 del Reglamento.
1.6 Tipo de deuda: Las que se detallan a continuacin:
a) Contribuciones al ESSALUD;
b) Contribuciones a la ONP;
c) Contribuciones al FONAVI;
d) Contribuciones al SENCICO; y,
e) Otros tributos administrados por la SUNAT.
1.7 Solicitud de acogimiento: A aquella generada por el PDT - RESIT-
Formulario Virtual N 685 Solicitud de acogimiento al Sistema de
Reactivacin a travs del sinceramiento de las deudas tributarias - Ley
N 27681.
1.8 PDT-RESIT - Formulario Virtual N 685: Programa de Declaracin
Telemtica desarrollado por la SUNAT para la presentacin de la Soli-
citud de acogimiento al Sistema.
1.9 Archivo personalizado: Contiene todas aquellas Resoluciones noti-
ficadas al deudor tributario.
1.10 Resoluciones: A la Resolucin de Determinacin, Resolucin de
Multa, Orden de Pago, o cualquier otro documento emitido que deter-
mine deuda tributaria de conformidad con el numeral 1.6 del Artculo
1 del Reglamento.
1.11 TEF: Al Sistema de Transferencia Electrnica de Fondos, median-
te el cual los Medianos y Pequeos Contribuyentes, podrn efectuar el
pago de las cuotas de fraccionamiento a travs de la red bancaria, sin
necesidad de presentar formularios fsicos, conforme a lo sealado
por la Resolucin de Superintendencia N 079-99-SUNAT.
1.12 Deuda Principal: A toda aquella deuda incluida en cada uno de
los Beneficios Tributarios acogidos con posterioridad a la vigencia del
Decreto Legislativo N 848, incluido ste.
Cuando se haga referencia a un artculo o anexo sin mencionar la
norma a la que pertenecen, se entender referido a la presente nor-
ma. Asimismo, cuando se haga mencin a un numeral o inciso sin
aludir al artculo o al numeral al que correspondan, se entender re-
ferido al artculo o numeral en el que se encuentren.
CAPTULO I
DE LA SOLICITUD DE ACOGIMIENTO
Artculo 2.- Forma y condiciones referidas a la presenta-
cin de la Solicitud de acogimiento
2.1 Para efecto de acoger sus deudas tributarias al Sistema, los deu-
dores tributarios debern presentar la Solicitud de acogimiento me-
diante el PDT-RESIT - Formulario Virtual N 685.
2.2 La forma y condiciones generales para la utilizacin y presenta-
cin del PDT-RESIT - Formulario Virtual N 685, los motivos de rechazo
del disquete o de la informacin contenida en ste, as como la cons-
tancia de presentacin o de rechazo, se sujetarn a lo establecido en
el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor
en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se man-
tenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin
individual de cada transaccin.
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso
mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se recepcione o emita, segn corres-
ponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
Proveedores, sindole de aplicacin adems las disposiciones estable-
cidas en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que
regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros con-
tables vinculados a asuntos tributarios.
b) El Proveedor abrir una subcuenta denominada IGV Retenido den-
tro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se
controlar las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Re-
tencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- ENTRADA EN VIGENCIA DEL RGIMEN DE RETEN-
CIONES
El Rgimen de Retenciones que establece la presente resolucin se
aplicar a las operaciones que se efecten a partir del 1 de junio del
presente ao.
Segunda.- APROBACIN DEL FORMULARIO Y PDT IGV-REN-
TA MENSUAL
Aprubanse los siguientes PDT a ser utilizados por los Agentes de Re-
tencin y los sujetos del IGV, respectivamente:
a) PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
b) PDT IGV-Renta Mensual, Formulario Virtual N 621-versin 2.5.
Los mencionados PDT estarn a disposicin de los deudores tributarios
en Internet, en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe, a
partir del 1 de junio del presente ao.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin de los
PDT a aquellos deudores tributarios que no tuvieran acceso a Internet.
Tercera.- DESIGNACIN DE AGENTES DE RETENCIN
Desgnase como Agentes de Retencin del IGV a los contribuyentes
sealados en el Anexo de la presente resolucin, los cuales operarn
como tales a partir del 1 de junio del presente ao.
Cuarta.- COMPROBANTES DE PAGO DE OPERACIONES COM-
PRENDIDAS EN EL RGIMEN DE RETENCIONES
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas
con el IGV que se encuentran comprendidas en el Rgimen de Reten-
ciones no podrn incluir operaciones no gravadas con el impuesto.
Regstrese, comunquese y publquese.
ARMANDO ARTEAGA QUIE
Superintendente Nacional Adjunto
ESTABLECEN DISPOSICIONES PARA EL ACOGIMIENTO AL
RESIT (23.04.2002 221794) (*)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 038-2002/SUNAT
Lima, 22 de abril de 2002
CONSIDERANDO:
Que mediante la Ley N 27681 se aprob la Ley de Reactivacin a
travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias (RESIT);
Que la Segunda Disposicin Transitoria y Final del Reglamento del
RESIT, aprobado por el Decreto Supremo N 064-2002-EF, faculta a
cada Institucin a emitir las normas que resulten necesarias para la
mejor aplicacin de lo dispuesto en el citado reglamento, incluyendo
la forma de determinar la deuda materia del Sistema, en caso de
existir errores en la solicitud de acogimiento que determinen un ma-
yor o menor monto de la misma;
Que, asimismo, mediante la Cuarta Disposicin Transitoria y Final del
citado Reglamento se seal que mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT se aprobarn las Tablas de Factores de
Actualizacin de las Deudas Tributarias, de Factores de inters diario y

(*) Los anexos que forman parte de esta Resolucin

han sido publicados en las pgs. 10 y 11 del
Informe Tributario N 131, abril de 2002.
LEGISLACIN
MAYO 2002 52
la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT modificada
por las Resoluciones de Superintendencia Nms. 143-2000/SUNAT,
042-2001/SUNAT y 131-2001/SUNAT.
2.3 El uso del PDT-RESIT - Formulario Virtual N 685 para efecto de la
presentacin de la Solicitud de acogimiento, no origina la obligacin de
continuar presentando las declaraciones determinativas mediante los PDT
a los que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT
y complementarias, salvo que se encuentre obligado a ello en virtud del
Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 042-2001/SUNAT.
Artculo 3.- Distribucin del PDT-RESIT-Formulario Virtual
N 685 y Archivo personalizado
3.1 El PDT-RESIT - Formulario Virtual N 685 se encontrar a disposicin de
los interesados a partir del 25 de abril del ao 2002, en la pgina web de
la SUNAT, cuya direccin es http://www.sunat. gob.pe. En la direccin
indicada los deudores tributarios que cuenten con nmero de Registro nico
de Contribuyentes (RUC), debern obtener el Archivo personalizado nece-
sario para llenar el PDT-RESIT- Formulario Virtual N 685, para lo cual
debern consignar previamente su nmero de RUC, as como cualquier
nmero de formulario y nmero de orden del mismo que hubiera presen-
tado o su cdigo de usuario y clave de acceso obtenida conforme lo sea-
lado en la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT.
3.2 La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin del
PDT-RESIT-Formulario Virtual N 685 y del Archivo personalizado a aque-
llos deudores tributarios que no tuvieran acceso a Internet; para lo cual
debern proporcionar disquetes de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas.
Dicho trmite podr ser efectuado por una persona autorizada para tal
efecto, la cual deber exhibir su documento de identidad original y presen-
tar una carta poder firmada por el deudor tributario o el representante
legal.
Artculo 4.- Lugar de presentacin de la Solicitud de acogi-
miento
La Solicitud de acogimiento deber ser presentada:
4.1 En el caso de Principales Contribuyentes, en la Oficina de Principales
Contribuyentes de la SUNAT que corresponda al deudor tributario.
4.2 En el caso de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales
y agencias bancarias autorizadas para recibir el PDT-RESIT-Formulario
Virtual N 685, relacin que figura en la pgina web de la SUNAT.
Artculo 5.- Sustitucin de la Solicitud de acogimiento
Para efecto de lo sealado por el inciso c) del numeral 9.4 del Regla-
mento, se tendr en cuenta lo siguiente:
5.1 Una vez presentado el PDT-RESIT - Formulario Virtual N 685 y
siempre que no haya vencido el plazo para su presentacin, los deu-
dores tributarios podrn sustituir la informacin consignada en dichos
medios, segn corresponda, teniendo en cuenta que:
a) El ltimo PDT-RESIT - Formulario Virtual N 685 sustituir en su
totalidad al anterior, no siendo posible la presentacin de solicitudes
rectificatorias ni complementarias.
b) Deber ingresar nuevamente todos los datos de las deudas materia
del Sistema, inclusive aquella informacin que no desea sustituir.
5.2 En el caso que el deudor tributario sustituyera la informacin con-
forme a lo detallados en el numeral anterior, se entender como fe-
cha de acogimiento a la de presentacin del ltimo PDT-RESIT - For-
mulario Virtual N 685 presentado, siempre que el deudor haya cum-
plido a dicha fecha con los requisitos previstos en el Artculo 6 de la
Ley y en el Artculo 9 del Reglamento.
Artculo 6.- Requisitos para el acogimiento
De conformidad con el Artculo 6 de la Ley y el inciso c) del numeral
2.3 del Artculo 2 y Artculo 9 de su Reglamento, para que el acogi-
miento al Sistema sea vlido, el deudor tributario deber cumplir has-
ta la fecha de presentacin de la Solicitud de acogimiento, excepto lo
sealado en los incisos e) y f), con los siguientes requisitos:
a) Declaracin y pago de obligaciones corrientes;
b) Pago al contado o de la primera cuota;
c) Subsanacin de infracciones;
d) Presentacin de la solicitud de acogimiento de acuerdo a los requi-
sitos y condiciones establecidas en la presente resolucin;
e) Desistimiento de recursos; y,
f) Acta de Junta de Acreedores.
Los documentos sealados en el inciso e) y f) debern ser presentados
hasta el 12 de julio de 2002.
Artculo 7.- Incumplimiento de requisitos
Si a la fecha de presentacin de la Solicitud de acogimiento no se
hubiere cumplido como los requisitos a los que se refiere el Artculo
6, excepto los sealados en sus incisos e) y f), la SUNAT emitir la
resolucin mediante la cual determinar la invalidez del acogimiento,
imputando los pagos efectuados con anterioridad a dicho acto de acuer-
do a lo sealado en el Artculo 8 del Reglamento.
Artculo 8.- Forma y lugar de pago
8.1 El pago de la deuda materia del Sistema, sea bajo la modalidad
de pago al contado o fraccionado tratndose de la primera cuota
se efectuar mediante el PDT-RESIT-Formulario Virtual N 685.
8.2 El pago de las otras cuotas de fraccionamiento se efectuar me-
diante boleta de pago o TEF, de ser el caso.
8.3 El cdigo de tributo dependiendo del Tipo de deuda, se consig-
nar conforme al siguiente detalle:
8.4 El lugar para efectuar el pago al contado o el pago de la primera cuota,
as como el pago de las otras cuotas de fraccionamiento, es el siguiente:
a) En el caso de Principales Contribuyentes, en la Oficina de Principales
Contribuyentes de la SUNAT que corresponda al deudor tributario.
b) En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes, tratndose del
pago:
i. Al contado o de la primera cuota, en las sucursales y agencias bancarias
autorizadas para recibir el PDT-RESIT-Formulario Virtual N 685.
ii. Otras cuotas de fraccionamiento, en las agencias de la red bancaria.
CAPTULO II
DETERMINACIN DE LA DEUDA MATERIA DE ACOGIMIENTO
Artculo 9.- Solicitud de acogimiento por Tipo de deuda
La determinacin de la deuda materia del Sistema, la forma de pago, el
nmero de cuotas, el monto de las mismas y el plazo para efectuar el
pago, se realizar en forma independiente por cada Tipo de deuda; sin
embargo, la presentacin de la Solicitud de acogimiento se realizarn en
forma conjunta mediante un solo PDT-RESIT-Formulario Virtual N 685.
Artculo 10.- Beneficios Tributarios
En el caso de Beneficios Tributarios acogidos con posterioridad a la
vigencia del Decreto Legislativo N 848, incluido ste, en los que el
deudor tributario hubiera optado por acoger el saldo de dicho benefi-
cio al Sistema, se tendr en cuenta lo siguiente:
10.1 El saldo se determinar con prescindencia de la situacin del
mismo, es decir, si ste se encuentra vigente o si se hubiera incurrido
en causal de prdida notificada o no.
10.2 Cuando se hubieran efectuado pagos parciales al beneficio, el
saldo al que se refiere el numeral anterior, se determinar utilizando
el inters previsto para cada beneficio, desde la fecha de exigibilidad
del mismo hasta la fecha del ltimo pago, imputndose los pagos
parciales en la fecha en que fueron efectuados, incluyendo los pagos
realizados respecto de resoluciones que declaran la prdida.
10.3 Cuando el deudor tributario opte por acoger el saldo del Decreto
Legislativo N 848 al Sistema, deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Descontar el pago por concepto de cuota inicial de la deuda mate-
ria de acogimiento al mismo.
b) El inters de fraccionamiento previsto para dicho beneficio se apli-
car a partir del 1 de marzo de 1997. No se aplicar dicho inters
durante el perodo comprendido entre el 1 de noviembre de 1998 al
30 de abril de 1999.
c) Se considerar como fecha de exigibilidad el 1 de marzo de 1997.
d) Si el ltimo pago parcial se efectu antes del 1 de marzo de 1997,
se considerar como fecha del ltimo pago esta ltima.
Artculo 11.- Subsanacin de Infracciones
Para efecto de la subsanacin de las infracciones a que se refieren los
incisos a), e) y f) del numeral 4.2 del Artculo 4 de la Ley, se tendr en
cuenta lo siguiente:
11.1 En el caso de tributos vigentes, se debern utilizar los formularios o
PDT vigentes para cada tributo, segn corresponda.
11.2 Tratndose de tributos derogados, la subsanacin de las infracciones
se producir con la presentacin de la Solicitud de acogimiento al Sistema.
11.3 Tratndose del IGV por servicios prestados por no domiciliados,
bastar con consignar la deuda que corresponda en la Solicitud de
acogimiento al Sistema.
Artculo 12.- Extincin de infracciones
Tratndose de deuda compuesta nicamente por multas, recargos,
intereses y reajustes, as como por costas y gastos, su extincin se
producir con la presentacin de la Solicitud de acogimiento, en la
cual se indicar los datos de identificacin del deudor tributario.
Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin tratndose de
multas impugnadas, en cuyo caso a efecto que opere la extincin res-
pectiva, se deber observar lo siguiente:
a) Debern detallarse las multas impugnadas en el PDT-RESIT-Formu-
lario Virtual N 685; y,
b) Debern desistirse del medio impugnatorio interpuesto conforme a
lo establecido en el numeral 6.2 de la Ley y numeral 9.5 del Artculo
9 del Reglamento.
CAPTULO III
DETERMINACIN DE LA DEUDA CON
POSTERIORIDAD AL ACOGIMIENTO
Artculo 13.- Diferencia determinada en el monto de la deuda
materia de acogimiento al Sistema
De acuerdo con la Segunda Disposicin Final de la Ley, con relacin a la
deuda contenida en la Solicitud de acogimiento, la SUNAT podr determi-
nar una mayor o menor deuda actualizada materia del Sistema, en los
siguientes casos:
13.1 Cuando no se hubiera actualizado la deuda tributaria materia del
Sistema, conforme a lo dispuesto en el numeral 4.1 del Artculo 4 de la
Ley, en concordancia con el Artculo 5 del Reglamento.
13.2 Cuando no se hubiera consignado la totalidad de la deuda principal o
la totalidad del saldo pendiente de pago del beneficio tributario anterior.
13.3 Cuando no se hubiera consignado el monto total de las Resoluciones,
salvo cuando stas hubieran sido impugnadas.
13.4 Cuando no se hubiera consignado la totalidad de la deuda tributaria
incluida en el procedimiento o procesos de reestructuracin patrimonial a
los que se refiere el numeral 2.3 del Artculo 2 del Reglamento.
13.5 Cuando se excluya alguna deuda de la Solicitud de acogimiento por
las siguientes razones:
a) No se encuentra comprendida dentro del Sistema.
b) No se hubiera cumplido con los requisitos para su acogimiento.
c) Cuando los montos corresponden a deudas cuyo pago resultara indebi-
do o en exceso.
Artculo 14.- Procedimiento en caso se determine diferen-
cia en el monto de la deuda materia del Sistema
14.1 Determinacin de mayor deuda:
a) Tratndose del acogimiento bajo la modalidad de pago al contado,
se proceder a emitir la orden de pago por la mayor deuda determi-
nada, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio de conformi-
dad con el procedimiento establecido en el Artculo 33 del Cdigo
Tributario. Dicho inters se aplicar desde el primer da del mes si-
guiente a la fecha de vencimiento para el acogimiento al Sistema
hasta la fecha de pago, inclusive.
b) Tratndose del acogimiento bajo la modalidad de pago fracciona-
do, se proceder a incrementar el saldo pendiente de pago y al reclculo
de las cuotas cuyo vencimiento se produzca a partir del mes siguiente
a la fecha de emisin de la resolucin que determine la mayor deuda.
Para dicho efecto, se incrementar el monto de las cuotas, mante-
nindose el nmero de cuotas originalmente elegido por el deudor
tributario para el pago fraccionado.
En caso no existieran cuotas pendiente de pago, se proceder a emitir
la orden de pago por la mayor deuda determinada, siendo de aplica-
cin lo sealado en el inciso a).
14.2 Determinacin de menor deuda:
a) Tratndose del acogimiento bajo la modalidad de pago al contado,
la SUNAT determinar el monto a devolver, segn las reglas estableci-
das en el Cdigo Tributario. El inters correspondiente se aplicar des-
de la fecha en que se hubiera efectuado el pago hasta la fecha de
devolucin, inclusive.
b) Tratndose del acogimiento bajo la modalidad de pago fracciona-
do, se verificar si el deudor tributario tiene cuotas mensuales pen-
dientes de cancelacin, y en caso que los pagos efectuados no exce-
dan a la deuda determinada como acogida por la SUNAT, sta reduci-
r el nmero de cuotas, manteniendo el monto original de aqullas
con excepcin de la ltima cuota, la cual incluso podr ser menor a
Cdigo de Tributo Descripcin
TESORO-RESIT-Ley N 27681
ESSALUD-RESIT-Ley N 27681
ONP-RESIT-Ley N 27681
SENCICO-RESIT-Ley N 27681
FONAVI-RESIT-Ley N 27681
8028
5233
5330
7038
5058
LEGISLACIN
MAYO 2002 53
CONSIDERANDO:
Que el numeral 8 del Artculo 6 del reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias, regula la utili-
zacin del crdito fiscal por los agentes de retencin;
Que a efecto de implementar el sistema de retenciones del Impuesto
General a las Ventas, resulta necesario modificar el indicado dispositivo;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8) del Artculo
118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Sustityase el numeral 8 del Artculo 6 del Decreto
Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias por el siguiente:
8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS SUJETOS OBLIGADOS
A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer
el derecho al crdito fiscal siempre que hubieren efectuado la reten-
cin y el pago del Impuesto. Adicionalmente, debern sujetarse a lo
establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI.
El Impuesto pagado podr deducirse como crdito fiscal en la misma
oportunidad sealada en el numeral 11 del presente artculo.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los dos das del mes de mayo
del ao dos mil dos.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economa y Finanzas
FIJAN PORCENTAJE MXIMO PARA DETRAER DEL PRE-
CIO DE VENTA DE BIENES COMPRENDIDOS EN EL SISTE-
MA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL (03.05.2002 222269)
DECRETO SUPREMO
N 070-2002-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Legislativo N 917 se establece un Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central;
Que, el Artculo 2 del citado Decreto Legislativo dispone que por De-
creto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se
fijar un porcentaje mximo, a efecto de detraerlo del precio de ven-
ta de los bienes comprendidos en el sistema antes mencionado;
Que, es conveniente fijar el monto mximo del porcentaje a que se
refiere el prrafo anterior;
De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 2 del Decreto Legisla-
tivo N 917 y el numeral 8 del Artculo 118 de la Constitucin Poltica
del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Fjese en doce por ciento (12%) el porcentaje mximo
a detraer del precio de venta de los bienes comprendidos en el Siste-
ma de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, apro-
bado por el Decreto Legislativo N 917.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la casa de Gobierno, en Lima, a los dos das del mes de mayo
del ao dos mil dos.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economa y Finanzas
S/. 150.00. En caso los pagos efectuados excedieran a la deuda de-
terminada como acogida por la SUNAT, al exceso le ser de aplicacin
lo sealado en el inciso precedente.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Aprobacin del PDT-RESIT-Formulario Virtual N
685
Aprubase el PDT-RESIT-Formulario Virtual N 685 Solicitud de aco-
gimiento al Sistema de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las
Deudas Tributarias-Ley N 27681.
Segunda.- Tablas
Aprubanse las siguientes Tablas que como anexos forman parte de la
presente Resolucin:
Tabla 1: Tabla de Factores de Actualizacin de las Deudas Tributarias que
recoge lo dispuesto en el primer prrafo del numeral 4.1 del Artculo 4 de
la Ley.
Tabla 2: Tabla de Factores de inters diario que recoge lo dispuesto en el
segundo prrafo del numeral 4.1 del Artculo 4 de la Ley.
Tabla 3: Tabla de Factores de Clculo de las Cuotas de Fraccionamiento que
recoge lo dispuesto en el inciso b) del numeral 5.2 del Artculo 5 de la Ley.
Tercera.- Formato de Desistimiento
Aprubanse los formatos del escrito de desistimiento total o parcial, a
ser presentados ante la SUNAT o el Tribunal Fiscal, segn corresponda
que como anexos forman parte integrante de la presente resolucin,
los cuales debern ser fotocopiados para su uso.
Regstrese, comunquese y publquese.
BEATRIZ MERINO LUCERO
Superintendente Nacional
MODIFICAN EL REGLAMENTO PARA LA PRESENTACIN
DE LA DAOT (23.04.2002 221799)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 039-2002/SUNAT
Lima, 22 de abril de 2002
CONSIDERANDO:
Que mediante Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT
se aprob el Nuevo Reglamento para la presentacin de la Declara-
cin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT);
Que uno de los objetivos de la SUNAT es brindar al contribuyente las
mayores facilidades para el cumplimiento de la obligacin de presen-
tar la DAOT correspondiente al ejercicio 2001;
Que resulta conveniente establecer un procedimiento alternativo para
la obtencin del Archivo Resumen DAOT;
Que en tal sentido, es conveniente postergar las fechas de vencimien-
to incluidas en el cronograma contenido en el Anexo de la Resolucin
de Superintendencia N 024-2002/SUNAT;
En uso de las facultades conferidas por el inciso k) del Artculo 6 del
Texto nico Ordenado del Estatuto de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 041-98/SUNAT y sus modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Incorprase el numeral 9.3 al Artculo 9 del Nuevo Regla-
mento de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros - DAOT, apro-
bado mediante Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT, de
acuerdo al siguiente texto:
9.3 Se podr obtener el archivo Resumen de Declaraciones Mensuales,
en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente y en las Depen-
dencias de la SUNAT a nivel nacional, cuando el Declarante o su represen-
tante legal debidamente identificado, lo solicite personalmente o a travs
de persona expresamente autorizada para ello mediante carta poder con
firma legalizada notarialmente. El referido archivo ser entregado de
manera inmediata a travs de medio magntico, para lo cual el solicitante
deber proporcionar un disquete de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas.
Artculo 2.- Sustityase el Anexo contenido en la nica Disposicin
Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT,
de acuerdo al siguiente detalle:
Regstrese, comunquese y publquese
BEATRIZ MERINO LUCERO
Superintendente Nacional
MODIFICAN EL ARTCULO 9 DE LA LEY N 27584, LEY
QUE REGULA EL PROCESO CONTENCIOSO-ADMINISTRA-
TIVO (26.04.2002 221902)
LEY N 27709
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente:
Artculo nico.- Modifica el Artculo 9 de la Ley N 27584,
Ley que regula el Proceso Contencioso-Administrativo
Modifcase el Artculo 9 de la Ley N 27584, Ley que regula el Proce-
so Contencioso-Administrativo, en los trminos siguientes:
Artculo 9.- Competencia funcional
Es competente para conocer el proceso contencioso-administrativo en
primera instancia, el Juez Especializado en lo Contencioso-Adminis-
trativo.
Cuando se trata de impugnacin a resoluciones expedidas por el Ban-
co Central de Reserva, Superintendencia de Banca y Seguros, Tribunal
Fiscal, Tribunal del INDECOPI, Tribunal de CONSUCODE, Consejo de
Minera, Tribunal Registral y Tribunal de Organismos Reguladores, es
competente en primera instancia la Sala Contencioso-Administrativa
de la Corte Superior respectiva. En este caso, la Sala Civil de la Corte
Suprema resuelve en apelacin y la Sala Constitucional y Social en
casacin, si fuera el caso.
En los lugares donde no exista Juez o Sala Especializada en lo conten-
cioso-administrativo, es competente el Juez en lo Civil o el Juez Mixto
en su caso, o la Sala Civil correspondiente.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin.
En Lima, a los veinticinco das del mes de abril de dos mil dos.
MODIFICAN EL ARTCULO 6 DEL REGLAMENTO DE LA
LEY DEL IGV E ISC (03.05.2002 222269)
DECRETO SUPREMO
N 069-2002-EF
UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL
POR LOS AGENTES DE RETENCIN
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO
EJERCICIO 2001
ANEXO
ltimo dgito del
nmero de RUC
Vencimiento
03.06.2002
04.06.2002
05.06.2002
06.06.2002
07.06.2002
10.06.2002
11.06.2002
12.06.2002
13.06.2002
14.06.2002
17.06.2002
9
8
7
6
5
4
3
2
1
0
Buenos Contribuyentes
LEGISLACIN SUMILLADA
MAYO 2002 54
Legislacin Tributaria
Del 06 de abril al 05 de mayo de 2002
1. SISTEMA PBLICO DE PENSIONES Pensin
provisional (06.04.2002 220886).
Mediante D. S. N 057-2002-EF se establecen las
disposiciones normativas para el otorgamiento de
la pensin provisional dispuesta por la Ley N 27585.
2. TRABAJO Remuneraciones de servidores
pblicos (06.04.2002 220886).
Por D. S. N 058-2002-EF se otorga bonificacin
extraordinaria por Escolaridad a funcionarios y
servidores pblicos, personal de las Fuerzas Ar-
madas y Polica Nacional y pensionistas a cargo
del Estado.
3. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Explotacin del
atn (06.04.2002 220900)
(1)
.
Mediante D. S. N 002-2002-PE se aprueba el
Reglamento de la Ley N 27608 que establece
medidas para promover la globalizacin de la
pesca del atn y el desarrollo de la industria con-
servera y de congelado de esta especie.
4. ADUANAS Infracciones y delitos aduane-
ros (06.04.2002 220927).
Por Circular N INPC.CR.002-2002 se establece el
Acta de Inspeccin de las Inspecciones fsicas de
mercadera indicadas en el Procedimiento INPC-
PE.05.
5. ADUANAS Procedimientos Aduaneros
(07.04.2002 220983).
Mediante Circular N INTA-CR-26-2002 se esta-
blecen las disposiciones relativas a la verificacin
de documentos en despacho de mercancas res-
tringidas.
6. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Zona Franca y
Zona Comercial de Tacna (08.04.2002
220988).
Por D. S. N 012-2002-ITINCI se aprueba el Texto
nico de Procedimientos Administrativos de la Zona
de Tratamiento Especial Comercial de Tacna
ZOTAC.
7. ADUANAS Procedimientos Aduaneros
(08.04.2002 221006).
Mediante R. I. N. ADUANAS N 000 ADT/2002-
000657 se modifica el Procedimiento General Ex-
portacin Definitiva INTA-PG.02 (V.3), adecun-
dolo a las modificaciones operadas respecto a las
operaciones swap.
8. ADUANAS Derechos Arancelarios Ad Valo-
rem CIF (10.04.2002 221044).
Por D. S. N 063-2002-EF se establece, a partir
del 11 de abril de 2002 y hasta el 31 de diciembre
de 2003, un derecho arancelario adicional equi-
valente al 5 por ciento ad valrem CIF aplicable a
las subpartidas incluidas en el Anexo de dicha
norma.
9. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Resit (10.04.2002
221055)
(2)
.
Mediante D. S. N 064-2002-EF se aprueba el
Reglamento de la Ley N 27681Ley de Reactiva-
cin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tri-
butarias (RESIT).
10. ONP Texto nico de Procedimientos Admi-
nistrativos (11.04.2002 221128).
Por D. S. N 055-2002-EF se aprueba el TUPA de
la ONP.
11. SECTOR PBLICO Cooperacin Internacio-
nal (12.04.2002 221205).
Mediante Ley N 27692 se crea la Agencia Interna-
cional de Cooperacin Internacional (APCI) como
Organismo Pblico Descentralizado adscrito al Mi-
nisterio de Relaciones Exteriores que se dedicar a
conducir, programar, organizar y supervisar la co-
operacin internacional no reembolsable, en fun-
cin a la poltica nacional de desarrollo.
12. SECTOR PBLICO Unidad de Inteligencia
Financiera (12.04.2002 221209).
Por Ley N 27693 se crea la Unidad de Inteligencia
Financiera (UIF) del Per que se encargar del an-
lisis, tratamiento y transmisin de informacin para
prevenir y detectar el lavado de dinero o activos.
13. TRABAJO Intermediacin Laboral
(12.04.2002 221214).
Mediante Ley N 27696 se prorroga en 45 das el
plazo establecido en la Segunda Disposicin Tran-
sitoria Complementaria y Final de la Ley N 27626,
para que las empresas adecuen los contratos de
intermediacin laboral celebrados fuera de los su-
puestos previstos en esta norma.
14. CDIGO TRIBUTARIO Reserva Tributaria
(12.04.2002 221214)
(1)
.
Por Ley N 27697 se otorga facultad al Fiscal para
la intervencin y control de comunicaciones y docu-
mentos privados en caso excepcional.
15. IMPUESTO A LA RENTA Alcuota aplicable
a l os intereses de crditos externos
(12.04.2002 221223)
(1)
.
Mediante D. S. N 065-2002-EF se dictan las nor-
mas reglamentarias respecto a la aplicacin a los
intereses provenientes de crditos del exterior, de
la alcuota de 4,9 por ciento para determinar el
Impuesto a la Renta correspondiente.
16. FONDO MIVIVIENDA Uso de la CTS
(12.04.2002 221224).
Por D. S. N 066-2002-EF se establecen disposi-
ciones para facilitar el acceso de los trabajadores
a la propiedad privada de viviendas a travs de
prstamos otorgados con recursos del Fondo MI-
VIVIENDA.
17. REGISTROS PBLICOS Texto nico de Pro-
cedimientos Administrativos (13.04.2002
221281).
Mediante D. S. N 011-2002-JUS se aprueba el TUPA
del Sistema Nacional de los Registros Pblicos.
18. ORGANISMOS REGULADORES Osinerg
(16.04.2002 221448).
Por Ley N 27699 se establecen las disposiciones
complementarias de fortalecimiento institucional del
Organismo Supervisor de la Inversin en Energa
(OSINERG).
19. IGV E IPM Devolucin de impuestos
(17.04.2002 221494)
(1)
.
Mediante R. M. N 0397-2002-RE se dictan dispo-
siciones referidas a las solicitudes para emisin de
constancia de devolucin de impuestos por compras
efectuadas con donaciones del exterior y de coope-
racin tcnica internacional no reembolsable.
20. ADUANAS Factor de Conversin Moneta-
ria (18.04.2002 221548).
Por R. I. N. ADUANAS N 000 ADL/2002-000105
se fijan los factores de conversin monetaria para
utilizarse en la declaracin de la base imponible
en Aduanas.
21. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Comercio algo-
donero (19.04.2002 221560).
Mediante R. M. N 0387-2002-AG se modifica la
R. M. N 0216-2002-AG por la que se dictaron
normas para la ejecucin del Programa de Promo-
cin a la Formalizacin del Comercio Algodonero
de la variedad Tangis, Campaa 2001 2002.
22. TRABAJO Da feriado no l aborabl e
(19.04.2002 221578).
Por D. S. N 002-2002-TR se declara el da 18 de
abril de 2002 como no laborable en la ciudad de
Chiclayo.
23. IGV E IPM Rgimen de Retenciones del Im-
puesto (19.04.2002 221609)
(3)
.
Mediante R. de S. N 037-2002/SUNAT se esta-
blece un rgimen de retenciones del IGV aplicable
a los proveedores en las operaciones gravadas con
el IGV, designndose los agentes de retencin en
cada caso. El Anexo de esta resolucin se public
el 20 de abril en la pgina 221695.
24. TRABAJO Seguro de Vida (20.04.2002
221630).
Por Ley N 27700 se precisa el derecho de los tra-

(1) Publicada en Informe Tributario N 131, abril

de 2002.
(2) Esta norma, dada su urgencia, fue publicada en
Anlisis Tributario N 171, abril de 2002.
(3) Publicada en el presente nmero de Anlisis Tri-
butario.
LEGISLACIN SUMILLADA
MAYO 2002 55
bajadores que cesan de mantener su seguro de
vida.
25. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Privatizaciones
(20.04.2002 221630).
Mediante Ley N 27701 se establecen disposicio-
nes para garantizar la concordancia normativa
entre los procesos de privatizacin y concesiones
con la legislacin regulatoria correspondiente.
26. AGRICULTURA Programa de Rescate Agro-
pecuario (20.04.2002 221631).
Por Ley N 27702 se modifican los artculos 4 y
12 de la Ley N 27551 referida al Programa de
Rescate Financiero Agropecuario.
27. PROCESOS JUDICIALES Modificaciones al
Cdigo Procesal Civil (20.04.2002 221631).
Mediante Ley N 27703 se modifican los artculos
367 y 391 del Cdigo Procesal Civil.
28. TRANSPORTE Normas reglamentarias
(20.04.2002 221651).
Por D. S. N 014-2002-MTC se modifica el Regla-
mento Nacional de Responsabilidad Civil y Segu-
ros Obligatorios por Accidentes de Trnsito, apro-
bado por D. S. N 049-2000-MTC.
29. MINERA Pequea Minera (21.04.2002
221708).
Mediante D. S. N 013-2002-EM se aprueba el Re-
glamento de la Ley de Formalizacin y Promocin de
la Pequea Minera y la Minera Artesanal.
30. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Resit (23.04.2002
221794)
(3)
.
Mediante R. de S. N 038-2002/SUNAT se estable-
cen las normas aplicables para el acogimiento al RESIT
y aprueban las tablas de factores correspondientes.
31. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Declaracio-
nes Informativas (23.04.2002 221799)
(3)
.
Por R. de S. N 039-2002/SUNAT se modifica el
Reglamento para la presentacin de la DAOT apro-
bado por la R. de S. N 024-2002/SUNAT, entre
otros, en lo referente al cronograma de vencimiento.
32. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Lugar de cum-
plimiento (23.04.2002 221800).
Mediante R. de S. N 040-2002/SUNAT se modi-
fica el lugar de cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los PRICOS de la Oficina Zonal de
Cajamarca.
33. SECTOR PBLICO Cooperacin Internacio-
nal (25.04.2002 221847).
Por D. S. N 028-2002-PCM se aprueba el Regla-
mento de Organizacin y Funciones de la Agen-
cia de Promocin de la Inversin.
34. CDIGO TRIBUTARIO Proceso Contencioso-
Administrativo (26.04.2002 - 221902)
(3)
.
Por Ley N 27709 se modifica el artculo 9 de la
Ley N 27584, Ley que regula el proceso contencio-
so-administrativo, a fin de indicar las instancias que
conocern del proceso contencioso-administrativo,
entre otros, en materia tributaria.
35. HIDROCARBUROS Distribucin de Gas Na-
tural por Red de Ductos (27.04.2002
221971).
Mediante D. S. N 015-2002-EM se modifica el
Reglamento de Distribucin de Gas Natural por
Red de Ductos.
36. TRABAJO Intermediacin Laboral
(28.04.2002 222008).
Por D. S. N 003-2002-TR se establecen disposi-
ciones para la aplicacin de las Leyes Ns. 27626
y 27696, que regulan la actividad de las Empre-
sas Especiales de Servicios y de las Cooperativas
de Trabajadores.
37. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Resit (29.04.2002
222150).
Mediante R. I. N. ADUANAS N 000 ADL/2002-
000123 se aprueba el Procedimiento Especfico INAR-
PE.13, Sistema de Reactivacin a travs del Sincera-
miento de las Deudas Tributarias Ley N 27681.
38. SUNAT Auxiliares coactivos (30.04.2002
222176).
Por R. de I. N 053-00-0000046 se designan y
ratifican a Auxiliares Coactivos de la Intendencia
Regional de Arequipa.
39. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Comercio Algo-
donero (01.05.2002 222187).
Mediante D. S. N 068-2002-EF se modifica el art-
culo 6 del D. S. N 026-2002-EF, que contiene las
disposiciones reglamentarias del Programa de pro-
mocin a la formalizacin del comercio algodone-
ro de la variedad Tangis, Campaa 2001 2002.
40. HIDROCARBUROS Distribucin de Gas Na-
tural por Red de Ductos (01.05.2002
222188).
Por R. S. N 015-2002-EM se autoriza la cesin
de posicin contractual del Contrato de Concesin
de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos
en Lima y Callao.
41. PESQUERA Regmenes de Extraccin
(02.05.2002 222238).
Mediante R. M. N 149-2002-PE se establece un
Rgimen Provisional para la Extraccin del Recur-
so Merluza para el perodo comprendido entre el
1 de enero y el 30 de junio de 2002.
42. ADUANAS Declaracin Andina del Valor
(02.05.2002 222252).
Por R. I. N. ADUANAS N 000-ADT/2002-000827
se establecen las disposiciones para la presentacin
del Formulario de la Declaracin Andina del Valor
en Aduanas (DAV), dejndose sin efecto el Instructi-
vo de Calidad Declaracin Andina del Valor.
43. SECTOR PBLICO Gestin del Estado
(03.05.2002 222265).
Mediante D. S. N 030-2002-PCM se aprueba el
Reglamento de la Ley Marco de Modernizacin de
la Gestin del Estado.
44. IGV E IPM Sistema de Pago de Obligacio-
nes Tributarias con el Gobierno Central
(03.05.2002 - 222269)
(3)
.
Por D. S. N 069-2002-EF se modifica el numeral
8 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV
e ISC, que regula la utilizacin del crdito fiscal
por los agentes de retencin.
45. IGV E IPM Sistema de Pago de Obligacio-
nes Tributarias con el Gobierno Central
(03.05.2002 - 222269)
(3)
.
Mediante D. S. N 070-2002-EF se fija en doce
por ciento el porcentaje mximo para detraer del
precio de venta de bienes comprendidos en el Sis-
tema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central.
46. CONASEV Bolsa de Productos (03.05.2002
- 222270).
Por D. S. N 072-2002-EF se modifican disposi-
ciones reglamentarias de la Ley sobre Bolsas de
Productos.
47. AGRICULTURA Normas reglamentarias so-
bre semillas (04.05.2002 222326).
Mediante R. M. N 436-2002-AG se aprueba el
procedimiento para la venta de semillas, fertilizan-
tes y agroqumicos.
48. PESQUERA Regmenes de Extraccin
(04.05.2002 222365).
Por R. M. N 154-2002-PE se establece un Rgimen
Provisional para la Extraccin de los Recursos an-
choveta y anchoveta blanca para el perodo com-
prendido entre el 6 de mayo y el 1 de junio de 2002.
49. AVIACIN Aeronutica Civil (05.05.2002
222410).
Mediante D. S. N 018-2002-MTC se modifican
los artculos 225 y 226 del Reglamento de la Ley
de Aeronutica Civil aprobado por D. S. N 050-
2001-MTC.

(3) Publicada en el presente nmero de Anlisis Tri-

butario.

ABREVIATURAS
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
R. Adm. : Resolucin Administrativa
R. D. : Resolucin Directoral
R. G.G. : Resolucin de Gerencia Gene-
ral
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Na-
cional de Aduanas
R. J. : Resolucin Jefatural
R. Leg. : Resolucin Legislativa
R. M. : Resolucin Ministerial
R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del
Consejo Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia
del Directorio de INDECOPI
R. S. : Resolucin Suprema
R. de A. : Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Direc-
tivo
R. de C. : Resolucin de Contadura
R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
R. de I. : Resolucin de Intendencia
R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Eje-
cutiva
R. de S. : Resolucin de Superintendencia
R. de SBS : Resolucin de Superintenden-
cia de Banca y Seguros
R. VM. : Resolucin Viceministerial

NOTA
Las referencias a pginas se refieren a las de la sec-
cin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Pe-
ruano", salvo indicacin expresa.