Teora de La auditoria Administrativa El concepto de eficiencia y eficacia est ligado a otros conceptos que tienen aceptacin en todo pensamiento

administrativo y econmico contemporneo. Se le vincula a denominaciones tales como: racionalidad, rentabilidad, productividad, desarrollo, etc.' En la teora administrativa, el concepto de eficacia ha sido heredado de la economa y se considera como un principio rector. a evaluacin del desempe!o organi"acional es importante pues permite establecer en qu# grado se han alcan"ado los ob$etivos, que casi siempre se identifican con los de la direccin, adems se valora la capacidad y lo pertinente a la prctica administrativa. Sin embargo, al llevar a cabo una evaluacin simplemente a partir de los criterios de eficiencia clsicos, se reduce el alcance y se sectori"a la concepcin de la empresa as como la potencialidad de la accin participativa humana, pues la evaluacin se reduce a ser un instrumento de control coercitivo de la direccin para el resto de los integrantes de la organi"acin y slo mide los fines que para aqu#lla son relevantes. %or tanto, se hace necesario una recuperacin crtica de perspectivas y t#cnicas que permiten una evaluacin integral, es decir, que involucre los distintos procesos y propsitos que estn presentes en las organi"aciones. En nuestro caso concreto se tratar la t#cnica de &auditora administrativa&, para llevar a cabo un e'amen y una evaluacin sistemticos e integrales de los problemas administrativos, sus causas y las posibles soluciones( %or tanto, en lo sucesivo nuestro propsito ser el de plantear una estructura terica para la auditora administrativa, que tanta falta hace en el quehacer de nuestra profesin, y se anali"arn otros intentos al respecto, con el fin de constituir puntos de partida para el desarrollo de una teora. Significado de "auditora administrativa" )l t#rmino &auditora& se ha adicionado la palabra &administrativa&, para denotar la e'pansin de las actividades de e'amen y evaluacin a ciertas reas o funciones operacionales, no relacionadas directamente con los aspectos cubiertos por la auditora financiera *tradicional+ . El )merican ,nstitute of -anagement *,nstituto )mericano de .ireccin+ aplica la e'presin auditora administrativa *-anagement )udit+ a tareas que se reali"an para la evaluacin de la gestin administrativa de ciertos organismos. %or otra parte, en algunas reuniones nacionales e internacionales especiali"adas se ha empleado con frecuencia el t#rmino. El presente traba$o es producto de varios a!os de actuacin profesional desarrollada paralelamente con investigaciones sobre el tema/ es un intento de esquemati"ar el estado actual de la teora de la auditora administrativa con el fin de indicar vas a trav#s de las cuales, en nuestra opinin, podra lograrse un principio de solucin a las dificultades planteadas en la prctica. 0on el propsito de que tenga sentido una teora sobre auditora administrativa es necesario presentar una clara definicin del t#rmino. a e'presin se ha usado de diferentes maneras por personas con intereses profesionales variados. )l respecto, los autores 1. 2. angenderfer y 3. 0. 4obertson nos dicen: & os consultores administrativos han aludido a la auditora administrativa en el conte'to de la evaluacin organi"acional, con el propsito de definir y e'plicar reas5problema&. os auditores internos frecuentemente aluden a sus

auditoras internas o auditoras operativas denominndolas en ocasiones &auditoras administrativas&. El aspecto distintivo de estos diversos usos del t#rmino, es que cada caso de auditora *funcional, procesal o analtica+ se lleva a cabo seg6n el sentido que tiene esta auditora para la direccin superior. 7tras definiciones de auditora administrativa se han formulado en un conte'to independiente de la direccin superior, a beneficio de terceras partes. ) continuacin se presentan las definiciones sobre auditora administrativa e'presadas por algunos autores. William P. Leonard Es un e'amen comprensivo y constructivo de la estructura de una empresa, de una institucin o de cualquier parte de un organismo, en cuanto a los planes y ob$etivos, sus m#todos y controles, su forma de operacin y sus equipos humanos y fsicos. E. Hefferon Es el arte de evaluar independientemente las polticas, planes, procedimientos, controles y prcticas de una entidad, con el ob$eto de locali"ar los campos que necesitan me$orarse y formular recomendaciones para el logro de esas me$oras. Chapman Alonso Es una funcin t#cnica, reali"ada por un e'perto en la materia, que consiste en la aplicacin de diversos procedimientos, encaminados a permitirle emitir un $uicio t#cnico. !ern"nde# Arena $. A. Es la revisin ob$etiva, metdica y completa, de la satisfaccin de los ob$etivos institucionales, con base en los niveles $errquicos de la empresa, en cuanto a su estructura, y a la participacin individual de los integrantes de la institucin. En este conte'to, la auditora administrativa se halla ms en el carcter de una auditora de la direccin superior. En consecuencia, se percibe a la auditora administrativa en el campo de auditoras independientes de la administracin/ se usan t#rminos que tienen la intencin de connotar el conte'to de atestiguacin de la auditora administrativa. )testiguacin se define como aquel proceso por el cual se atribuye credibilidad a las aclaraciones y e'posiciones de una parte a otra mediante la accin de una tercera: el atestiguador. El autor E. Salomon ha colocado la funcin de atestiguacin sobre una base firme al e'presar lo siguiente: & a atestiguacin como tal, posee un sentido social. . . porque tiene una utilidad fundamental&. Esta idea sobre utilidad de la atestiguacin, surge del comple$o medio ambiente econmico que genera requisitos de informacin respecto a las operaciones de un organismo. 8al informacin la requieren diversas personas, tanto internas como e'ternas, a una organi"acin determinada, con el propsito de tomar decisiones bien informadas con respecto a tal organismo. 0abe aclarar que no en todos los casos e'iste claridad respecto a la auditora administrativa/ #sta, como herramienta de control y evaluacin, comen" a difundirse en nuestro medio hace algunos a!os y ya se advierten algunos indicios de aplicacin integral. Sin embargo, la terminologa utili"ada procede de la lengua inglesa y no e'iste uniformidad en la traduccin de algunos t#rminos, el alcance no se halla estrictamente delimitado y, adems, en algunas reuniones internacionales especiali"adas se ha empleado dicha terminologa sin definir

adecuadamente el concepto. a mayora de los traba$os en ingl#s no distinguen entre auditora gerencial *management auditing+ y auditora operativa *operational auditing+, se utili"an ambas e'presiones como sinnimos. Sin embargo, ya hemos anali"ado contribuciones destacadas, donde las denominaciones s responden a enfoques y concepciones aplicadas a nuestro medio. En resumen, el aditamento &administrativa& a la palabra auditora que, aun con los problemas conocidos, cuenta con la aceptacin general dentro del ambiente profesional, ha trado como resultado un concepto anfibolgico, fuente de discusiones y confusiones tanto para los versados como para los nefitos en el tema. %ecesidad de la auditora administrativa En las dos 6ltimas d#cadas hubo enormes progresos en la tecnologa de la informacin, en la presente d#cada parece ser muy probable que habr gran demanda de informacin respecto al desempe!o de los organismos sociales. a auditora tradicional *financiera+ se ha preocupado histricamente por cumplir con los requisitos de reglamentos y de custodia, sobre todo se ha dedicado al control financiero. Este servicio ha sido, y contin6a siendo, de gran significado y valor para nuestras comunidades industrial, comercial y de servicio, a fin de mantener la confian"a en los informes financieros. 0on el desarrollo de la tecnologa de sistemas de informacin ha crecido la necesidad de e'aminar y evaluar lo adecuado de la informacin administrativa, as como su e'actitud. )dems de auditar los registros financieros de un organismo, es necesario auditar tambi#n los medios de que se vale la direccin superior, con el fin de poder determinar la pertinencia de la informacin que se le suministra para la planeacin *estrat#gica y tctica+, la organi"acin, el control administrativo y el sistema operativo de la empresa. En la actualidad, es cada ve" mayor la necesidad por parte de los funcionarios, de contar con alguien que sea capa" de llevar a cabo el e'amen y evaluacin de: 9 la calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes *auditora administrativa funcional, procesal+, 9 la calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo *auditora analtica+, y que cubran la totalidad o una parte del organismo, en cuanto a planes y ob$etivos, estructura organi"acional, sistemas y procedimientos, informacin, m#todos de control, etc. os organismos sociales en general, sean industriales, comerciales o de servicios, grandes, medianos o peque!os, pertene"can al sector p6blico o al privado, se encuentran en distintas ocasiones a lo largo de su vida, con la necesidad de e'aminar su situacin. os directores saben que constantemente hay que adaptarse a nuevas situaciones que les impone la realidad. : no son slo los periodos de crisis sino tambi#n los de #'ito, los que originan cambios a los que necesariamente hay que adaptarse. -uchas veces se hace no slo necesario sino imprescindible anali"ar detalladamente los problemas y las causas que estn dificultando el desarrollo operativo de la empresa. %osiblemente habr necesidad de redefinir ob$etivos y planes, polticas y presupuestos, y los sistemas y procedimientos administrativos, ya que la organi"acin debe ser anali"ada y evaluada en todos sus aspectos.

a empresa puede encontrarse por diversas causas frente a situaciones delicadas. ;na gestin deficiente o condiciones e'ternas muy desfavorables pueden situarla en una posicin difcil/ si todava hay tiempo de detectar las principales causas de los problemas, encontrar soluciones e implantarlas, se puede llevar a cabo una auditora administrativa del medio ambiente, que abarca aspectos como mercados, competencia, calidad de la funcin social, etc. En los casos anteriormente citados, es conveniente e'aminar y evaluar los problemas, detectar sus causas, valorar la importancia de cada uno y llegar a proponer recomendaciones adecuadas. En cada tipo de auditora administrativa *funcional, analtica o del medio ambiente+ y seg6n sea quien la aplique, habr una metodologa por seguir, tambi#n podrn variar el alcance y la profundidad del e'amen, que dependern bsicamente del ob$etivo de la auditora. %ero en todos los casos se trata de.<<evar a cabo un anlisis sistemtico e integral de los problemas, sus causas y soluciones. Si consideramos a los organismos sociales como entes dinmicos, con sus problemas de crecimiento y adaptacin al medio ambiente, comprenderemos entonces por qu# a ese e'amen y evaluacin se le denomina auditora administrativa. o que realmente interesa destacar, es que realmente e'iste una necesidad de e'aminar y evaluar los factores internos y e'ternos de la empresa y ello debe hacerse de manera sistemtica, abarcando la totalidad de la misma. &A'C( )E%E'AL *E LA A+*,T('-A A*&,%,ST'AT,.A %ara delinear tal marco, se debe tener en cuenta lo siguiente: <. )nali"ar el criterio para una auditora administrativa. =. Establecer normas de desempe!o. >. Elaborar informes sobre auditora administrativa. ?. 0rear procedimientos de auditora administrativa. ) continuacin profundi"aremos en estos cuatro aspectos de acuerdo con lo que es necesario que abarquen si se desea una verdadera certe"a de la efectividad de la administracin. <. )nali"ar el criterio para una auditora administrativa. Sobre este aspecto 3. 0. @urton dice que pueden establecerse tres premisas: a auditora debe tratar con lo ob$etivo y apreciable. Se define lo ob$etivo como desprendido, imparcial, y sin pre$uicios. Esta definicin puede satisfacerla un auditor con e'periencia, que e$er"a un $uicio profesional sobre: la calidad de la administracin y de los que hacen administracin *gerentes+, la calidad de los procesos mediante los cuales operan, la calidad de la funcin social, etc. Aos sigue comentando este autor que dos auditores diferentes podran obtener de una auditora resultados levemente distintos/ pero la variacin no debe e'ceder a los errores normales en el muestreo, si se e$ercita un correcto cuidado profesional. a auditora debe tener relacin con el presente y con el futuro. El auditor debe e'aminar y evaluar aquello que e'iste actualmente. 4especto a la relacin con el futuro, una auditora no puede hacer un pronstico, sin embargo esto no quiere decir que el futuro se ignore totalmente. a auditora administrativa es constructiva. a perspectiva actual de la administracin est orientada bsicamente hacia el futuro y, por lo tanto, al evaluar a la administracin del presente, debe tomarse en cuenta implcitamente el futuro.

.e esta manera, lo que el auditor administrativo debe hacer, es medir y evaluar si la direccin est llevando a cabo adecuadamente o no su funcin orientada al futuro. Esto implica una auditora de procedimientos, que constituye con toda claridad una porcin de la auditora administrativa. %arte del procedimiento de auditora debe preocuparse por el presente, ya que los resultados de decisiones actuales pueden ser el me$or medio de considerar resultados futuros. %or lo tanto, la otra parte de la auditora administrativa se centra en la elaboracin de un informe final de resultados del presente, yen la evaluacin de los mismos. a auditora debe producir un resultado que sea fcil de entender y usar. a auditora administrativa debe generar un resultado final que sea fcil de comprender y utili"ar por los diferentes interesados: los usuarios de la informacin que arro$e el informe. ;na informacin que realmente trasmita los hechos esenciales, es la culminacin del traba$o del auditor. Sin embargo, en ocasiones ocurre que el auditor slo obtiene un #'ito relativo, no porque no cono"ca todos los datos sino porque no dedic el tiempo necesario ni puso todos los medios para trasmitir esos datos a la direccin superior. %arte importante de la responsabilidad que tiene el auditor, es trasmitir de una manera efica" la informacin que ha obtenido en sus investigaciones y que tiene que ver directamente con los problemas de la administracin. El te'to de un informe debe ser interesante, trasmitir el mensa$e de una manera ob$etiva y fcil de entender, y debe presentarse a la mayor brevedad posible para que la direccin pueda actuar con oportunidad. ;n informe bien concebido estimula la accin e influye bastante en la decisin que se tome. =. Establecer normas de desempe!o. %ara desarrollar una auditora administrativa, un prerrequisito importante es la formulacin de normas de desempe!o administrativo que pueden e'presarse en t#rminos especficos. Estas normas son necesarias para evaluar tanto los procedimientos como los resultados. El propsito principal que la direccin superior busca, es lograr el efectivo control administrativo sobre las operaciones del organismo/ a fin de alcan"ar este control, la administracin establece un con$unto de sistemas y procedimientos. )unque los procedimientos por s solos no pueden crear el control, es recomendable evaluar la efectividad del control administrativo, por medio de la valoracin de los sistemas y procedimientos que la organi"acin ha establecido. ;n primer paso para la creacin de medidas de control podra consistir en identificar los diversos f actores de control administrativo dentro de la empresa. ;na clasificacin propuesta sera la que se muestra en la tabla <.<. .entro de los seis factores internos, pueden identificarse varios procedimientos que son de gran utilidad para me$orar la calidad de la administracin y la calidad de los procesos mediante los cuales se opera .El 6ltimo factor *e'terno+ ayuda a controlar la calidad de las relaciones del organismo con el medio ambiente social, econmico y poltico en el cual opera la empresa. %or tanto se podrn ponderar funciones, determinar factores por evaluar, asignar puntos a los factores y fi$ar grados de efectividad. Esto nos llevar a investigar y evaluar cuantitativamente a fin de llegar a una apreciacin de la forma de operar de un organismo. >. Elaborar informes de auditora administrativa.

Es necesario establecer un m#todo de informes de auditora administrativa con el propsito de que el auditor pueda contar con un medio de informacin estructurado para dar a conocer los resultados de su anlisis. El informe debe ser elaborado de manera sistemtica, para ello conviene considerar los aspectos siguientes: %laneacin del informe. En primer lugar debe decidirse acerca de qu# se va a escribir, para lo cual se debern determinar dos cosas: 9 B2ui#n lo va a leerC 9 B2u# uso va a tenerC 7rgani"acin del informe. os informes deben dividirse y ordenarse en determinadas partes: la seccin inicial, el estudio principal y las conclusiones/ sin embargo, el n6mero de secciones o partes depende de su dimensin y de su comple$idad. %roponemos tres secciones para llegar a un adecuado informe, #stas son: a+ -aterial preliminar. Es la parte introductoria y abarca: 9 %ortada 9 0arta de presentacin 9 %refacio 9 Sumario b+ ,nforme *contenido principal+ En esta parte se incluirn breves comentarios sobre el propsito de la auditora, especificacin del alcance, m#todos utili"ados, cuestionarios empleados y personal entrevistado. Se recomienda para los informes de auditora el siguiente contenido: 9 .eficiencias de las reas funcionales. 9 .eficiencias de la administracin general. 9 )preciacin de la empresa. 9 0onclusiones y recomendaciones. c+ -aterial complementario. En este apartado se incluir la informacin diversa, 6til a algunos lectores del informe pero no esencial para la e'posicin bsica/ se clasifica como material complementario *ane'os+/ entre los ane'os ms comunes estn los siguientes: 9 Drficas 9 0uadros 9 Eormas 9 .iagramas de flu$o 9 0uestionarios 9 1o$as de traba$o 9 1o$as de datos *entrevistas+ 9 %rogramas de traba$o El auditor deber revisar cuidadosamente el informe antes de darlo por terminado. El autor F. %. eonard plantea que el auditor debe con5testar las siguientes preguntas: BSe e'ponen todos los hechos de importanciaC BEst redactado el informe con claridadC B as recomendaciones son oportunas, fciles de reali"ar, convenientes para la direccin v el #'ito de la empresaC

B o tratado en mi informe es interesante, comprensible, y 6til para la direccinC Si el auditor contesta afirmativamente estas preguntas, podr estar seguro de que el informe, tal como est concebido, es correcto. 0ontrol de las conclusiones y recomendaciones. El ob$etivo principal del informe de auditora administrativa es lograr que las recomendaciones pro5 puestas en #l se sigan y se cumplan. )unque las recomendaciones presentadas en el informe no se efect6en por el auditor, #ste deber: 9 0erciorarse de que las acciones correctivas se lleven a cabo y observar los resultados obtenidos. 9 %ersuadir a la direccin de que algunas sugerencias requieren tiempo para alcan"ar los resultados deseados. 9 0onvencer a la direccin superior de que la auditora administrativa es una t#cnica que da a la empresa mayor capacidad para lograr los ob$etivos y planes establecidos. ?. 0rear procedimientos de auditora administrativa. %ara efectuar la auditora, es necesario crear los procedimientos asociados a tal traba$o y la documentacin necesaria para respaldar la opinin del auditor administrativo. 4especto a la revisin del control interno, la auditora tradicional *financiera+ centra su atencin en el control financiero, sin embargo, para la auditora administrativa asume mayor importancia el control administrativo. En una auditora administrativa, el auditor verificar si la direccin est obteniendo informacin pertinente a las decisiones y acciones que debe emprender. Esto requerir un anlisis e'tenso de las necesidades de informacin con el fin de evaluar la eficacia del sistema e'istente para satisfacerlas. %or tanto, los procedimientos asociados con la auditora administrativa implicarn un aumento considerable en el tiempo dedicado a la evaluacin del control interno, incluirn el uso de cuestionarios bien estructurados, una mayor confian"a en las entrevistas con gerentes, y requerirn un estudio a fondo del sistema de informacin. En el mane$o y control de las tareas de auditora administrativa se requieren polticas y procedimientos definidos que eviten cualquier posible confusin. En la prctica se pueden combinar dos o ms t#cnicas de auditora, para generar lo que se denomina &procedimientos de auditora&. os procedimientos de auditora se definen como: & as t#cnicas de anlisis aplicables a una variable o grupo de hechos, relativos a la administracin, su$etos a e'amen y evaluacin, mediante los cuales el auditor logra fundamentar su apreciacin&. Aaturale"a de los procedimientos de auditora. os diversos tipos de organismos sociales, y concretamente su manera de operar, hacen imposible establecer procedimientos rgidos para llevar a cabo un e'amen y una evaluacin de tipo administrativo. )s pues, el auditor deber aplicar su criterio profesional y tomar la decisin, de cul procedimiento de auditora ser el ms indicado y eficiente. %rocedimientos de auditora de aplicacin general. El auditor debe seleccionar aquellos datos que tengan mayor significado en la evaluacin del desempe!o de la organi"acin, y e'ponerlos de una manera fcil de entender, con el propsito de que los funcionarios puedan hacer uso de ellos.

a aplicacin de una o ms t#cnicas de auditora da origen a los procedimientos siguientes: 8G0A,0)S .E ,AHES8,D)0,IA <. ,nvestigacin documental *de hechos y registros+ =. 7bservacin directa 0;ES8,7A)4,7S <. 0uestionario general =. 0uestionario por reas funcionales >. 0uestionario de anlisis de funciones del traba$o ?. 0uestionario de anlisis de procedimientos J. 0uestionario de anlisis del sistema de informacin K. 0uestionario de anlisis de formas L. 1o$a de anlisis M. 0arpeta de papeles de traba$o *copias de manuales administrativos, copias de informes, diagramas de flu$o del sistema de informacin, descripcin del proceso de planeacin, etc.+ EA84EH,S8)S <. Entrevistas a funcionarios y gerentes =. Entrevistas a Nefes de departamento >. Entrevistas a personal operativo HAC,A +%A EST'+CT+'A TE/',CA *E LA A+*,T('-A A*&,%,ST'AT,.A os autores %. O. -unt" y 1. Sharaf presentan una e'posicin filosfica en apoyo de sus aseveraciones tericas. )un cuando el traba$o de estos autores hace #nfasis en los procesos de la auditora financiera, la base terica presentada debe considerarse como un intento para una teora de la auditora administrativa. a estructura terica para la auditora administrativa se fundamenta en una atestiguacin independiente. .e manera ms especfica: la auditora administrativa se aboca a e'aminar la eficacia de ciertos factores de control administrativo. 8ambi#n est la necesidad de evaluar los elementos que soportan la administracin *como la calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes+ y de los procesos de decisin que contribuyen a lograr los ob$etivos de la empresa. Este e'amen de los procesos administrativos constituye la base para una atestiguacin independiente: evaluar la habilidad administrativa con respecto a sus operaciones y ob$etivos. os autores 1. 2. angenderfer y 3. 0. 4obertson nos dicen: &puesto que la teora de la auditora administrativa se encuentra construida sobre una base paralela a la teora y a la prctica e'istentes de la auditora financiera, la nocin de e'posiciones de la direccin posee un significado particular&. El t#rmino &e'posiciones de la direccin& se usa para referirse a dos clases de datos: <. ,nformacin que la direccin actualmente elige para dar a conocer, en informes, con respecto a sus decisiones en relacin con inversiones, polticas, estructura organi"acional, recursos humanos, materiales, produccin, ventas, finan"as, etc. =. ,nformacin que la direccin qui" prefiera no revelar, por m6ltiples ra"ones. 0onceptos y postulados .entro de la amplia estructura de la teora sobre auditoras se revelan dos categoras

distintas de conceptos, seg6n angenderfer y 4obertson/ estas dos categoras se designan como &conceptos prepostulados& y &conceptos pospostulados&. os conceptos &prepostulados& son asuntos filosficos generales en los que descansa la especificacin de postulados/ los conceptos &pospostulados& pueden considerarse en un orden de menor $erarqua terica pero no por ello son menos importantes, es decir, pasan del concepto general a los procedimientos de operacin *v#ase figura <.<+ .

Eigura <. os conceptos prepostulados y pospostulados en relacin con la teora de la auditora. )daptado de angenderfer y 4obertson, &Estructura terica para auditorias independientes& a comparacin de los conceptos pospostulados de la auditora tradicional *financiera+ con los de la auditora administrativa, contribuye a dar significado terico a estos t#rminos, con el propsito de perfilar una teora de la auditora administrativa. ) continuacin se muestra una tabla comparativa de postulados de la auditora financiera y la administrativa *v#ase figura <.=+.

P',%C,P,(S *E A+*,T('-A A*&,%,ST'AT,.A Es conveniente ahora tratar lo referente a principios bsicos en las auditoras administrativas, los cuales vienen a ser parte de la estructura terica de #stas, por tanto debemos recalcar tres principios funda5mentales que son los siguientes: 0. Sentido de la evaluaci1n a auditora administrativa no intenta evaluar la capacidad t#cnica de ingenieros, contadores, abogados u otros especialistas, en la e$ecucin de sus respectivos traba$os. -s bien se ocupa de llevar a cabo un e'amen y evaluacin de la calidad tanto individual como colectiva, de los gerentes, es

decir, personas responsables de la administracin de funciones operacionales y ver si han tomado modelos pertinentes que aseguren la implantacin de controles administrativos adecuados, que aseguren: que la calidad del traba$o sea de acuerdo con normas establecidas, que los planes y ob$etivos se cumplan y que los recursos se apliquen en forma econmica. 2. ,mportancia del proceso de verificaci1n ;na responsabilidad de la auditora administrativa es determinar qu# es lo que se est haciendo realmente en los niveles directivo, administrativo y operativo/ la prctica nos indica que ello no siempre est de acuerdo con lo que el responsable de rea o el supervisor piensan que est ocurriendo. os procedimientos de auditora administrativa respaldan t#cnicamente la &comprobacin& en la observacin directa, la &verificacin& de informacin de terrenos, y el &anlisis y confirmacin& de datos los cuales son necesarios e imprescindibles. 3. Ha4ilidad para pensar en t5rminos administrativos El auditor administrativo, deber ubicarse en la posicin de un administrador a quien se le responsabilice de una funcin operacional y pensar como #ste lo hace *o debera hacerlo+. Es decir, preguntarse: Bqu# necesitara conocer acerca del traba$o que se est desarrollandoC, Bcmo planear el traba$oC, Bcmo medir el desempe!o alcan"adoC, Bcmo motivar al personalC, Bcmo controlar el traba$o asignadoC, Bcmo asegurarse de que el traba$o fue reali"ado precisa, completa y oportunamenteC En s, se trata de pensar en sentido administrativo, el cual es un atributo muy importante para el auditor administrativo. Concepto de auditora administrativa EL !ACT(' T,E&P( El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los servicios p6blicos, etc. os procedimientos, m#todos y rutinas obsoletas estn por desaparecer. )l crecer las empresas, la administracin se hace ms complicada, adoptando mayor importancia la comprobacin y el control interno, debido a una mayor delegacin de autoridades y responsabilidad a los funcionarios. El administrador de empresas se ve en la necesidad de afrontar una serie de dificultades. as relaciones humanas, sociales y polticas constantemente varan, provocando situaciones cada ve" ms complicadas, que dificultan la toma de decisiones. as circunstancias anteriores e'igen una observacin cuidadosa, una e'agerada comprobacin y un estudio minucioso en reas situadas ms all del alcance de las auditoras financieras. En #pocas pasadas, para el e'amen de un negocio se limitaban principalmente a la situacin financiera o al mane$o de las finan"as. El fin de esta auditora consista en un e'amen para averiguar una situacin financiera y para descubrir fraudes y errores. a auditora de estados financieros ha sido, es y ser una herramienta muy importante para la administracin de empresas en la toma de decisiones de carcter financiero.

1ace falta, sin embargo, la revisin y evaluacin de la empresa en su con$unto, en su composicin y estructura orgnica, en cada una de las funciones que la integran, desde la alta gerencia hasta las partes ms peque!as que componen un organismo social. Esta revisin y evaluacin recibe el nombre de auditora administrativa u operativa. a auditora administrativa es necesaria tanto en la empresa privada como en la p6blica para el desarrollo natural de sus operaciones. A%TECE*E%TES *E LA A+*,T(',A A*&,%,ST'AT,.A os problemas administrativos dieron lugar a nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. os estudiosos trataron problemas cotidianos inmediatos: problemas de planeacin, de organi"acin, etc./ problemas de recursos humanos, materiales, de tecnologa y produccin. En b6squeda sistemtica de soluciones, naturalmente utili"aron la ciencia y la metodologa cientfica. Este enfoque pragmtico y sus soluciones &cientficas& dieron lugar a una orientacin t#cnica hacia la auditora administrativa. 1enri Eayol en una entrevista que le hi"o la 0ronique social de Erance hace ya muchos a!os, mencion: &El me$or m#todo para e'amina :una organi"acin y determinar las me$oras necesarias, es estudiar el mecanismo administrativo para determinar si la planeacin, la organi"acin, el mando, la coordinacin y el control estn adecuadamente atendidos&. 4obert 3. 8hierauf *desde <PM?+ trata la auditora administrativa como una t#cnica para evaluar las reas operacionales de una organi"acin, desde el punto de vista administrativo. Antecedentes en &56ico .urante mucho tiempo las empresas de los pases desarrollados eran e'aminadas principalmente en lo referente a la situacin financiera o al mane$o de las finan"as, incluso en la prctica se ha llegado a requisitos fiscales. Sin embargo, este tipo de auditora *num#rica+ es limitada en su alcance ya que slo abarca los recursos financieros. 1oy da los organismos sociales demandan otros tipos de auditora que abarquen a los recursos humanos, materiales y t#cnicos, es decir, una auditora ms amplia que la de estados financieros. )s se origin la necesidad de contar con otras t#cnicas para revisar y evaluar de manera sistemtica e integral la calidad individual y colectiva de los responsables de rea, la calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo, y determinar los problemas administrativos de #ste, sus causas y posibles soluciones. En -#'ico no podemos hablar de fechas e'actas, pues la aplicacin de la auditora administrativa comen" en empresas trasnacionales y posteriormente en me'icanas, sobre todo en empresas p6blicas. 0omo es lgico, las empresas trasnacionales venan con mentalidad y t#cnicas nuevas que se aplicaban con #'ito en el e'tran$ero/ luego #stas se modificaron parcialmente para adaptarse al medio empresarial me'icano en las d#cadas de los cincuenta y sesenta, cuando haba un desarrollo econmico prspero debido a la poltica del Dobierno de esa #poca que consista en fomentar la inversin e'tran$era. .entro de ese c6mulo de t#cnicas administrativas e'tran$eras estaba la auditora administrativa tomando cada ve" mayor importancia, por su naturale"a y fines: reali"ar un e'amen y evaluacin sistemtica de los

problemas administrativos, detectando sus causas y proponiendo me$oras. 8al t#cnica de control era cada ve" ms necesaria, por el creciente n6mero de operaciones que las empresas reali"aban. El avance tecnolgico ha hecho que las empresas se modernicen, y que la auditora administrativa se haya convertido en una herramienta de control fundamental. )un cuando en -#'ico su aplicacin no se ha generali"ado totalmente, tendr que hacerlo en la medida en que el licenciado en administracin se profesionalice. C('',E%TES *E LA A+*,T(',A A*&,%,ST'AT,.A os diferentes autores y tratadistas que se han ocupado de la auditora administrativa, la han enfocado con distintos criterios, los cuales, sin embargo, podemos clasificarlos en dos grandes corrientes de pensamiento. Primera corriente7 un e6amen de la estructura de control os que estn a favor de esta corriente sostienen que la auditora operativa *no aceptan el t#rmino administrativa+ debe ser considerada un e'amen de los &controles& o &medios& utili"ados para reali"ar la funcin de que se trate. Son varios los autores que se adhieren a este punto de vista respecto del alcance del e'amen que presupone la auditora operativa *0admus, 0hoi, 0hurchill y 0yert, Seiler, etc.+, por lo que citar# dos opiniones, 6nicamente. ;no de los ms importantes e'positores de esta corriente es 0admus @., quien dice: & a auditora operativa comien"a por familiari"arse con las operaciones reales y los problemas operativos, seguida de un anlisis y evaluacin de los controles para asegurar que son adecuados para proteger el negocio. Esto, sin embargo, es slo el comien"o de la auditora. El e'amen de los controles se convierte en el punto de partida para la evaluacin del valor de los controles en la operacin del negocio&. 7tro e'positor es Seiler 4. E., quien sostiene un punto de vista similar y dice: & a auditora operativa no es ms que una revisin de controles&. -uchos e$ecutivos no han aceptado esta auditora porque piensan que es una evaluacin de la eficiencia de operaciones t#cnicas por parte de una persona no entrenada o e'perimentada en cuestiones operativas t#cnicas. Este no es el caso, porque la auditora operativa es una revisin y evaluacin de controles/ el 6nico aspecto nuevo sobre la auditora operativa es que se revisan controles no financieros. %or lo general, quienes estn a favor de este primer enfoque, asumen la posicin de considerar que la auditora operativa es simplemente una e'tensin de la auditora tradicional ms all de las reas contable v financiera. Segunda corriente7 un e6amen total de la estructura comportamiento de un organismo social Esta corriente de pensamiento entiende y e'pone que la auditora administrativa involucra, adems del e'amen de la estructura del control *medios+ para determinar su eficiencia, un e'amen y evaluacin de la eficiencia con que se mane$an los recursos y resultados *efectividad+ alcan"ados en el desempe!o de una funcin gerencial cualquiera. 2uiere decir esto que la auditora administrativa va mucho ms all del mero e'amen de los controles o medios utili"ados para e$ercer una funcin determinada, cubriendo en realidad todo el aspecto estructural A. metcdolgico de un organismo social. Son numerosos los autores y tratadistas que representan a esta corriente * eonard, AorbecQ,

@ucldey, 0ampfield, 0hapman y )lonso, Eernnde" )rena, %erel, etc.+, por lo que citar# slo dos opiniones: ;no de los ms importantes e'positores de esta corriente es sin duda eonard F. %., quien se!ala: & os factores en los m#todos y desempe!o directivos que requieren una constante revisin y evaluacin son : planes y ob$etivos, organi"acin, polticas y prcticas, sistemas y procedimientos, m#todos de control, medios de operacin, recursos humanos y fsicos. ,gualmente 0hapman F. . y F. )lonso, son partidarios de un enfoque amplio, como puede apreciarse cuando indican que la primera y segunda fases de la reali"acin de una auditora consisten en: a+ E'aminar los ob$etivos, las polticas, la organi"acin, los recursos utili"ados, los procedimientos aplicados y los controles establecidos. b+ 0omparar los resultados obtenidos con las metas tra"adas. TE'&,%(L()-A En todo campo del conocimiento, los crecientes avances tecnolgicos desactuali"an, algunas veces, conceptos o denominaciones empleados sin reservas hasta un cierto momento. )s ha ocurrido .en el campo especfico de auditora. a e'tensin de algunas tareas o funciones, como consecuencia del proceso anteriormente e'plicado, ha hecho que los e'pertos se vean obligados a buscar nuevas designaciones para las resultantes. .esafortunadamente, en nuestro medio se recurre, casi siempre, al t#rmino con el cual se caracteri"a al rea primitiva de actuacin, con alg6n aditamento que trata de precisar la ampliacin producida. .e tal forma, al t#rmino auditora se le ha adicionado la palabra administrativa, para denotar la e'pansin de las tareas de e'amen a ciertas reas o sectores de operacin, no relacionados directamente con los aspectos cubiertos especficamente por la auditora tradicional. a confusin es evidente: si a6n no e'iste acuerdo generali"ado en nuestro medio, ni mucho menos sobre qu# se quiere decir con el t#rmino auditora, se comprender fcilmente el desconcierto de los legos en el tema, tanto profesionales de otra e'traccin como del p6blico en general. %or lo novedoso de la auditoria administrativa, se ha ocasionado una diversificacin de criterios, conoci#ndose por varias denominaciones, como : 9 .iagnstico de productividad. 9 )uditora operativa. 9 .iagnstico de la empresa. 9 )uditora gerencial. 9 )nlisis administrativo. 9 )nlisis factorial. 9 )uditora de funciones. 9 )uditora administrativa. a denominada auditora administrativa se ha constituido como la principal herramienta de evaluacin y control. Si bien en -#'ico la auditora e'terna a6n se encuentra en proceso de desarrollo, es conveniente difundir ms esta t#cnica y preparar la planeacin acad#mica propia del profesional de la administracin y el grado universitario correspondiente, as como la acumulacin de e'periencia prctica, ya sea dentro de la administracin o en la profesin independiente. 0reo que todo lo anteriormente e'plicado $ustifica el hecho de un anlisis de las diferentes clases de auditora conocidas en nuestro medio.

CLASES *E A+*,T(',A Es conveniente e'poner las distintas formas de practicar la auditora por la mayor parte de los e'pertos en la materia, adoptando formas especficas de abordarlas de acuerdo con las clases de auditora e'istentes, en relacin con la que se ha decidido aplicar. Entre otras cosas, esto nos conduce a considerar las similitudes y diferencias de las principales formas de practicar la auditora. E'isten cuatro clases principales de auditora: <. )uditora financiera. =. )uditora interna. >. )uditora de operaciones. ?. )uditora administrativa. Estas clases tienen varias caractersticas en com6n : a+ 8oda auditora efect6a mediciones referidas a normas predeterminadas y aplicables. b+ as cuatro tienen carcter deductivo y, por tanto, son disciplinas en las cuales se requiere $uicio. c+ )unque el proceso de formular $uicios se aseme$a en metodologa al de la ciencia, en la auditora las conclusiones alcan"adas se basan en muestras ms peque!as. d+ a independencia es imperativa en todas las clases de auditora. E'isten, sin embargo, diferencias reales o postulados entre las di5versas clases de auditora, por lo que merecen ser definidas. 0. Auditora financiera. 0onsiste en una revisin e'ploratoria y crtica de los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa, reali"ada por un contador p6blico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la correccin de los estados financieros de la empresa. 2. Auditora interna. %roviene de la auditora financiera y consiste en: una actividad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de una organi"acin, a fin de revisar la contabilidad, las finan"as y otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la administracin *gerencia+ . Es un instrumento de control que funciona por medio de la medicin y evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos/ contabilidad y dems registros/ informes financieros/ normas de e$ecucin *como presupuesto y costos estndar+, etc. 3. Auditora de operaciones. Se define como una t#cnica para evaluar sistemticamente la efectividad de una funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa, utili"ando personal no especiali"ado en el rea de estudio, con el ob$eto de asegurar a la administracin que sus ob$etivos se cumplan, y determinar qu# condiciones pueden me$orarse. El conocimiento de las normas de la empresa depende mucho de la documentacin de la unidad estudiada. ) continuacin se dan algunos e$emplos de la auditora de operaciones: 9 Evaluacin del cumplimiento de polticas y procedimientos. 9 4evisin de prcticas de compras. 9 4evisin de condiciones generales de traba$o y normas de seguridad. 9 4evisin de procesos de produccin y de informes sobre ba$as de equipo. Eundamentalmente, las auditoras operacionales se plantean el cmo y por qu# se hacen las cosas, y tratan de medir la realidad en comparacin con las normas de desempe!o.

8. Auditora administrativa . Se define como: un e'amen detallado de la administracin de un organismo social reali"ado por un profesional de la administracin * .).+, con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fi$adas con base en la organi"acin, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus m#todos y controles, y su forma de operar. El concepto de auditora administrativa es una nueva herramienta de control y evaluacin considerada como un servicio profesional para e'aminar integralmente un organismo social con el propsito de descubrir oportunidades para me$orar su administracin. ) continuacin se dan algunos e$emplos de esta t#cnica: 9 .e los elementos del proceso administrativo *planeacin, organi"acin, direccin, etc.+. 9 .e una o ms funciones administrativas *ventas, compras, cr#dito y cobran"as, etc.+. 9 .e elementos analticos *formas, procedimientos, equipo, sistemas, tiempos, etc.+. 9. Auditora fiscal. 0onsiste en vefiricar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fisco: S. 1. 0. %., direcciones o tesoreras de hacienda estatales o tesoreras municipales. :. Auditora de resultados de programas . Esta auditora la eficacia y congruencia alcan"adas en el logro de los ob$etivos y las metas establecidos, en relacin con el avance del e$ercicio presupuestal. El anlisis de la eficacia se obtendr revisando que realmente se alcan"aron las metas establecidas en el tiempo, lugar, cantidad y calidad requeridos. a congruencia se determinar al e'aminar la relacin lgica que e'ista entre el logro de los ob$etivos y las metas de los programas y el avance del e$ercicio presupuestal. ;. Auditora de legalidad. Este tipo de auditora tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que se sean aplicables *leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc#tera+. <. Auditora integral. Es un e'amen que proporciona una evaluacin ob$etiva y constructiva acerca del grado en que: 5 os recursos humanos, financieros y materiales son mane$ados con 'debidas economa, eficacia y eficiencia. R as relaciones de rendicin de cuentas son ra"onablemente cumplidas. En sntesis, la auditora integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacional rendimiento esperado. )dems, los puntos centrales que distingue este tipo de auditora son: &valor por dinero y rendicin de cuentas&/ variable sobre los que se basa y alrededor de las cuales gira la auditora integral. Clasificaci1n gen5rica Den#ricamente la t#cnica de la auditora es un servicio profesional regulado por principios t#cnicos, con caractersticas y ob$etivos especficos enfocados a estudiar una situacin o problema. Esto lo reali"a un profesional *no necesariamente un contador p6blico, a e'cepcin de la revisin de estados financieros+ y debe concluir con un informe. 0on gran frecuencia, no se aplica la auditora ad hoc o en la secuencia a correcta. %ara el empresario e'isten dos ob$etivos bsicos: el incremento de la eficiencia de operacin y la rentabilidad de la empresa, lo que implica a resolver grandes y peque!os problemas, para

lo cual se requerirn los servicios de un licenciado en administracin que coadyuve en la solucin de los problemas. En la prctica ocurre que el hombre de negocios contrata una auditora para efectos de los accionistas o fiscales, cuando en realidad lo que necesitaba la administracin de la empresa era el establecimiento , de sistemas y procedimientos, la fi$acin de polticas, manuales administrativos, etc#tera, o sea, se requera la solucin a problemas que el empresario percibe, que sabe cules son y que desea resolverlos, pero que no sabe e'actamente cmo hacerlo. %odemos decir que la clasificacin ms gen#rica de la auditora es la que la divide en &num#rica y no num#rica&. %um5rica =auditora financiera> 0onsiste en revisin de los estados financieros: <. .e balance. =. .e resultados. >. Especial. a+ Enfocados especficamente a descubrir fraudes, desperdicios, errores. b+ %erita$es, prueba pericial contable, para dilucidar una controversia de carcter: fiscal legal5 civil. c+ %ara la compra o venta de una empresa. ?. %arciales: de un rea de los estados financieros como: a+ 0uentas por 0obrar. b+ Dastos. c+ ,nventarios. d+ Hentas. e+ .epuracin de cuentas. Auditora interna %or consecuencia, parte de la misma se reali"a aplicando la auditora num#rica. %or lo general, toda revisin encaminada a la verificacin de un saldo o una cuenta tendra el carcter de auditoria num#rica o financiera. %o num5rica =auditora administrativa? de operaciones> Este tipo de auditoras va ms all de las funciones generalmente atribuidas a la auditora financiera/ se refiere a actividades no financieras que, tarde o temprano, quedan e'presadas cuantitativamente en los registros de la empresa. Eundamentalmente estas auditoras se plantean el cmo y el porqu# se hacen las cosas y tratan de medir la realidad en comparacin con las normas de desempe!os. o anterior abarca tu plano mucho ms amplio que la auditora financiera y niveles superiores de comple$idad. .entro de este tipo de auditoras tenemos las siguientes : )uditoria administrativa. )uditora de operaciones. ) continuacin se dan unos e$emplos de aspectos que pueden abarcar esas auditoras: 9 Evaluacin del cumplimiento de polticas. 9 Evaluacin de los sistemas y procedimientos. 9 4evisin de la funcin de compras. 9 Evaluacin del control interno, etc. Estas auditoras se salen del mundo de los n6meros para dedicarse a reali"ar un anlisis de situaciones, hechos y circunstancias, y relacionarlas apropiadamente con su labor. En conclusin : son un instrumento de informacin administrativa especiali"ada.

Es obvio suponer que cada una de las auditoras *administrativa, de operaciones+ tiene un campo de accin determinado, ciertas caractersticas y ob$etivos especficos. Es necesario que se combinen algunas de las auditoras mencionadas, como pueden ser la auditorafinanciera y la auditora administrativa. 0onsideramos que la auditora, cualquiera que sea su tipo, debe aplicarse en la empresa para tener una apreciacin integral. ) continuacin se muestra en la figura >.< un cuadro donde se locali"an los diferentes tipos de auditora. En el cuadro siguiente podemos apreciar cules son las bases de los diversos tipos de auditorias que potencialmente pueden aplicarse en cualquier organismo social, se aprecia su ob$etivo, elementos de estudio y ubicacin dentro del marco general de las mismas. 8oma de decisiones Eigura.

Conclusiones os aspectos que se ofrecen como conclusiones son: <. a auditora es dinmica. =. .ebe aplicarse formalmente en toda empresa, independientemente de su magnitud y ob$etivos/ aun en empresas peque!as, en donde se llega a considerar inoperante *incosteable+. >. Su aplicacin debe ser secuencia+ y concatenada para lograr la eficiencia.

*E!,%,C,(%ES *E LA A+*,T(',A A*&,%,ST'AT,.A Es conveniente presentar diversos conceptos de la auditora administrativa de algunos tratadistas en la materia. E. !. %or4ec@: &es una t#cnica de control que proporciona a la gerencia un m#todo de valuacin de la efectividad de los procedimientos operativos y controles internos&. En esencia, para AorbecQ, el ob$etivo de la auditora administrativa no consiste en delinear programas de auditora para auditores, sino en proporcionar a la gerencia la base para entender los aspectos generales de esta disciplina. William P. Leonard: &es el e'amen comprensivo y constructivo de la estructura de una empresa, de una institucin o cualquier parte de un organismo, en cuanto a los planes y ob$etivos, sus m#todos y con5troles, su forma de operacin y sus facilidades humanas y fsicas&. %ara eonard, la auditora administrativa pretende ayudar y complementar a la administracin en determinadas reas que requieren economas y prcticas me$oradas. $. !ern"nde# Arena : &es la revisin ob$etiva, metdica y completa de la satisfaccin de los ob$etivos institucionales, con base en los niveles $errquicos de la empresa, en cuanto a su estructura y a la participacin individual de los integrantes de la institucin&. Ana a S"nche#: &es la t#cnica que tiene por ob$eto revisar, super5visar y evaluar la administracin de una9 empresa&. a revisin de la empresa se puede llevar por reas o en forma total. El informe es el resultado del e'amen de la empresa en donde se darn las recomendaciones que lo ameriten, de acuerdo con ,os elementos de $uicio que tenga el auditor. $. 'odrgue# .alencia7 &es un e'amen detallado, metdico y completo practicado por un profesional de la administracin sobre la gestin de un organismo social. 0onsiste en la aplicacin de diversos procedimientos, con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados en relacin con las metas fi$adas/ los recursos humanos, financieros y materiales empleados/ la organi"acin, utili"acin y coordinacin de dichos recursos/ los m#todos y controles establecidos y su forma de operar&. .e las definiciones anteriores sobre auditora administrativa deducimos que: proporciona una evaluacin cuantificada de la eficiencia con la que cada funcin de la empresa desarrolla las diferentes etapas del proceso administrativo. En otras palabras, nos proporciona un panorama administrativo general de la empresa que auditamos, se!alando el grado de efectividad con el que operan cada una de las unidades administrativas que la integran. %or consecuencia, se!ala aquellas reas cuyos problemas e'igen mayor atencin por parte de la direccin general.

LA A*&,%,ST'AC,/% *E!,C,E%TE En virtud del desenvolvimiento de las empresas, la administracin puede llegar a ser obsoleta si la gerencia de la empresa no renueva los m#todos para lograr una mayor eficiencia, perdiendo estabilidad para el desarrollo natural de sus ob$etivos. Es muy importante que la administracin coordine para que la totalidad de las funciones administrativas se lleven a cabo de una forma armnica, para que e'ista un control administrativo y para evitar que alguna o algunas de las tareas no cumplan con su propsito. Es necesario un control por parte de la direccin, a fin de que se alcancen los ob$etivos establecidos. )lgunos aspectos importantes que conviene tener presente son : una planeacin anticipada, formulacin de ob$etivos y polticas, delegacin de autoridad y responsabilidad para la obtencin de resultados, sistemas y procedimientos adecuados, as como una comparacin y evaluacin de los resultados con ob$etivos predeterminados. 0ontrolar es en realidad una tarea de comprobacin para estar seguros de que todo se encuentra en orden. 4aras veces se hallar una empresa que muestre un alto grado de buena administracin. )lgunas slo cuentan con algunos aspectos positivos.

En su mayora, la administracin traba$a me$or como un equipo, que mediante el control de una sola persona. ) continuacin se presenta una lista de algunas de las causas ordinarias que pueden contribuir a una deficiente administracin o a una empresa mal llevada, #stas son: a+ ,nutilidad de los ob$etivos. b+ Hiolacin de la autoridadSresponsabilidad. c+ Ealta de iniciativa. d+ ,nterferencia entre lnea y asesora. e+ 7rgani"acin costosa. f+ .ifcil control.

g+ .emasiados o pocos $efes. h+ .eformacin de la comunicacin y de la informacin. i+ 0onflictos de competencia y personal. ++ .ifcil visin integral de con$unto. Q+ .ecisiones lentas. <+ .uplicidad de funciones. ni+ Derente autoritario. n+ Ealta de coordinacin. !+ Ealta de traba$o creativo. o+ .espilfarros. p+ -ucha ostentacin. q+ Ealta de financiamiento. o anterior se evita en lo posible con e'menes peridicos o permanentes, y poniendo en prctica las sugerencias que se hagan en el informe de auditora administrativa. En cualquier caso en que se trate de efectuar un e'amen y evaluacin sistemtica e integral de los problemas, sus causas y la resolucin de los mismos en un organismo social, comprender entre otros aspectos, los que a continuacin se enumeran. a+ 7b$etivos. b+ %olticas. c+ %rocedimiento. d+ %rogramas. e+ %resupuestos. f+ Estrategias. g+ 4ecursos humanos. h+ Estructura de mando y $erarqua. i+ Estructura financiera. $+ E$ecucin. Q+ 0omunicaciones. <+ -#todos de 0ontrol. m+ 4esultados. n+ 4elaciones fiscales. !+ Hnculos comerciales. o+ 4ecursos materiales. p+ -ercadotecnia. q+ %roduccin. r+ 7rgani"acin. S,)%,!,CA*( *E A+*,T(',A . )ntiguamente, auditar consista en escuchar. En la actualidad d concepto es ms amplio, pues requiere de la t#cnica de investigacin, es decir, investigar cules son las causas/ cmo se han formado #stas, con qu# ob$eto y qu# efectos producirn, etc. 0omo consecuencia de un proceso, la evaluacin de las operaciones de la organi"acin, en empresas de cierta envergadura, es ,confiada a una especialidad denominada auditora administrativa, la cual es una de las t#cnicas de control superior de origen ms reciente. 'elevancia actual a importancia, con el transcurso del tiempo, es evidente/ no slo en los E.;.)., sino

tambi#n en nuestro pas, donde cada da puede advertirse la instauracin de unidades especiali"adas de este tipo en empresas que no contaban hasta el momento con ellas. La auditora administrativa? herramienta moderna del control superior .esde ning6n concepto podr considerarse completo un sistema de control superior, sin incluir la auditora administrativa. El control interno *en su sentido ms amplio+ requerir la intervencin de, por lo menos, un supervisor destinado a controlarla y mantenerla en eficientes condiciones de operacin. %or consiguiente, la direccin superior, auditores internos o e'ternos, accionistas y otros interesados, deben confiar en la auditora administrativa para la prevencin de inconvenientes y para garanti"ar la adecuada marcha del sistema. El auditor administrativo es el asignado para el control y mantenimiento del sistema de control interno. ) esta altura de nuestra e'posicin, podra preguntarse si e'iste verdaderamente tal tipo de auditor ubicado en la ms alta lnea de organi"acin que cumpla con sus funciones dentro del esquema terico esbo"ado, abarcando todas las operaciones de la empresa sin e'cepcin y facilitando la toma de decisiones por parte de la direccin. Si bien no en todos los casos con el grado de claridad con que lo hemos detallado, tal auditor e'iste. a herramienta que aprovecha para llevar a cabo adecuadamente sus actividades es una nueva t#cnica de control y evaluacin que comen" hace algunos a!os a difundirse en nuestro medio, donde ya se advierten algunos indicios de aplicacin integral/ se le ha denominado: auditora administrativa. La auditora administrativa? t5cnica Aue revisa evalBa a finalidad fundamental de la auditora administrativa es sacar a la lu" irregularidades o deficiencias en cualesquiera de los elementos e'aminados, e indicar a la ve" posibles soluciones para me$orar en sus operaciones. El an"lisis &Es el proceso de separar las partes de un todo hasta conocer los elementos de que est compuesto.& a auditora administrativa es una t#cnica porque tiene la necesidad de tomar diversos procesos especiali"ados. ;na de las principales t#cnicas en las que se basa la auditora administrativa es la investigacin cientfica, por lo cual el auditor administrativo se apoya en la lgica siguiendo los pasos de ra"onamiento &inductivo y deductivo& que aconse$a. os factores sobre el cmo formar conceptos son:

La evaluaci1n & a accin de evaluar es valorar o fi$ar un valor.&

El auditor administrativo, en el cumplimiento de sus funciones con respecto de los principios de la organi"acin, deber prestar / atencin a la totalidad de los planes, ob$etivos y operaciones de la empresa. En la evaluacin de los mismos, resultar en mucha ocasiones que la direccin no se ha percatado completamente de la relevancia que los planes, ob$etivos y operaciones poseen para el desarrollo empresarial e'itoso. En otras ocasiones, aun habiendo adquirido plena conciencia de la importancia del problema, por una ra"n u otra se demora su cuidadosa consideracin. ;na de las finalidades que persigue la auditora administrativa es evaluar la efectividad de la actuacin. %ues bien, antes de estar en condiciones de reali"arla, el auditor deber poseer un pleno conocimiento y comprensin de la totalidad de los planes5ob$etivos y operaciones de la empresa. El procedimiento de auditora para una evaluacin ,administrativa consiste en hacer un anlisis de cuestionarios generales por reas y otros procedimientos necesarios, de acuerdo con las circunstancias previstas por el auditor administrativo/ es decir, e'aminar cuidadosamente las ho$as de anlisis, formar un criterio de las mismas y hacer las consideraciones que se estimen convenientes de acuerdo con las t#cnicas de auditora y principios de administracin para lograr una evaluacin sistemtica. Sin entrar en ms detalles, observamos que por la funcin operativa del auditor administrativo se est reali"ando una verdadera actividad de consultora de la direccin/ lo cual $ustifica sobradamente la denominacin de -anagement audit: an appraisal of management methods and performance. %ECES,*A* *E LA E.AL+AC,/% 8oda empresa en general, sea peque!a, mediana o grande, y que pertene"ca a cualquier actividad, se encuentra en varias oportunidades a lo largo de su vida con la necesidad de evaluar su situacin. -uchas son las ra"ones para que esto se efect6e. 8odos los $efes de empresa saben que constantemente deben adaptarse a nuevas situaciones que les impone la realidad. : no son los periodos de crisis, sino tambi#n los de #'ito a los que necesariamente tendr que adaptarse. En muchas ocasiones resulta no slo necesario, sino imprescindible, anali"ar con detalle los problemas que estn dificultando el desarrollo de la empresa y, por tanto, sus causas. El periodo de cambio para pasar de una empresa peque!a a mediana o de #sta a grande, es crtico y puede prolongarse. Es necesario anali"ar todas las consecuencias/ pero primordialmente se requiere llegar a la certe"a de que la base de sustentacin de la realidad actual es la adecuada y facilita el cambio, para lo cual la empresa debe ser anali"ada en todos sus mbitos. En otros casos, el cambio profundo de las actividades de la empresa puede estar representado por: la necesidad de diversificacin de productos, necesidad de una nueva estructura orgnica, necesidad de reducir costos, etc. y muchas otras ra"ones requerirn de este tipo de estudio. ;no de los problemas que surgirn en estos casos es el de la evaluacin de la empresa, la cual deber ser anali"ada en todos sus aspectos. En todos los casos antes citados que se dan con mayor o menor frecuencia en todas las empresas es necesario e'aminar la situacin, detectar las verdaderas causas de los problemas, evaluar la importancia de cada una y encontrar o seleccionar las soluciones adecuadas. En cada caso y seg6n quien aplique la evaluacin, el m#todo a utili"ar ser diferente. 8ambi#n

variar la profundidad del anlisis, dependiendo fundamentalmente del ob$eto del mismo/ pero en todos los casos se trata de reali"ar un anlisis sistemtico e integral de la empresa, determinando sus efectos, sus causas y las soluciones posibles. A%CL,S,S S,STE&CT,C(? ,%TE)'AL D PE',/*,C( Sistem"tico Aormalmente todas las empresas anali"an los problemas que van encontrando y que dificultan o traban su desarrollo. En las empresas medianas y peque!as, es el due!o el que debe hacerlo' en forma directa o qui" slo orientar el anlisis. En este aspecto, muchas veces se ha podido observar que el origen, los conocimientos, la formacin o tambi#n las inclinaciones del director de la empresa, condicionan en gran medida la forma de e'aminar los problemas. Es decir, que el anlisis se orientar hacia ese aspecto en cierta forma favorito o familiar. El enfoque resultar entonces parcial, y tambi#n participarn de esta caracterstica la obtencin de conclusiones y la posterior formulacin de las soluciones o caminos a tomar. Si el empresario es de formacin t#cnica o si tiene una inclinacin marcada hacia dichos aspectos/ si sus primeros traba$os fueron netamente productivos/ o si su escuela fue el taller, tender a buscar la solucin de sus problemas en la eliminacin de ineficiencias en el sector productivo. .e la misma manera, si el director de la empresa reconoce una formacin administrativa o financiera/ centrar sus actuaciones en dichos aspectos y considerar que los problemas se resolvern solucionando la falta de informacin contable, el inadecuado sistema de costos, la carencia de liquide", etc. o que se quiere e$emplificar es que de esta manera el resultado seguramente ser un anlisis fragmentado de la realidad. 7bviamente las soluciones que se adopten con base en dichos anlisis, no respondern e'actamente a las necesidades de la empresa. )dems, los diferentes miembros de la empresa no coincidirn, como es lgico, con las conclusiones parciales. -enos aun coincidirn las reas directamente afectadas/ ya que pensarn que el anlisis ha sido orientado en forma parcial. 0on todo lo e'puesto, slo se requiere decir y demostrar la necesidad de anali"ar la empresa utili"ando un cierto enfoque. E'istir una forma de recoger la informacin, una forma para procesarla y anali"arla, un cierto criterio para obtener conclusiones y adoptar las soluciones adecuadas. Ao se trata de conocer en forma intuitiva la realidad ni de enfocar parcialmente la misma, sino de adoptar un cierto sistema para hacerlo. %or eso se habla del anlisis sistemtico. ,ntegral a aplicacin concreta del enfoque a utili"ar en el anlisis, implica que se debe abarcar con el mismo todos los aspectos de la actividad de la empresa. Ao slo por el hecho de que obviamente en todas las reas pueden e'istir problemas importantes/ sino tambi#n, porque muchas veces ocurre que el problema que se manifiesta en un sector es un refle$o de errores locali"ados en otro. Si se piensa que la empresa es un sistema y no un rompecabe"as de funciones y procedimientos aislados, se tiene el me$or argumento para asegurar que el anlisis debe ser integral. a empresa en su totalidad ser sometida a e'amen

y revisin, y se estar seguro de detectar las verdaderas causas de los problemas. Peri1dico a empresa est sometida a cambios. Se incrementan las ventas y la capacidad de produccin nuevos productos son lan"ados al mercado, nuevos m#todos de fabricacin y equipos reempla"an a los ya obsoletos, se incorpora el procesamiento mecnico o electrnico de datos tambi#n se incorporan personas y otras de$an la empresa/ el e'terior modifica la demanda y los precios/ varan los impuestos, el r#gimen de cambios, los recargos, etc. .e lo anterior se deduce que otra caracterstica y necesidad de la auditora administrativa es su periodicidad. ) intervalos ms o menos regulares de tiempo se debe &evaluar a la empresa& y deducir la evolucin de la misma en el lapso transcurrido, anali"ando los resultados obtenidos de las medidas tomadas. -uchas empresas han convertido esta actividad de e'amen y revisin en una actividad permanente. C(%CEPT( *E E.AL+A' & a evaluacin consiste en anali"ar, estudiar y considerar lo e'aminado.& 4efiri#ndose a la administracin, pretende considerar las actividades de acuerdo con los principios de esta ciencia, o sea, llegar a determinar el grado de eficiencia y llevar con la e'tensin necesaria el desarrollo de la auditoria. Se van a apreciar los resultados de la accin, comparndola con el plan establecido, causas de las desviaciones y posibles medidas de correccin que ameriten nuevos planes y, por tanto, volver a iniciar el proceso administrativo desde el punto de vista de la participacin individual. El procedimiento de auditora para una evaluacin administrativa consiste en hacer el anlisis de los cuestionarios generales por reas y otros procedimientos necesarios, de acuerdo con las circunstancias hechas por el auditor administrativo, esto es: e'aminar cuidadosamente las ho$as de anlisis, formar un criterio de las mismas y hacer las consideraciones que se estimen convenientes para hacer una evaluacin sistemtica, de acuerdo con las t#cnicas de auditora y principios de la administracin. En el momento de ser creados y puestos en prctica, los sistemas pueden ser apropiados y funcionar satisfactoriamente/ pero al paso del tiempo, y debido a los cambios de importancia que puede e'perimentar la empresa, siempre habr necesidad de modificaciones de los mismos. 0ualquiera que sea la empresa, los procedimientos y funciones debern ser sometidos a revisin constante/ porque los errores no encontrados a tiempo en los procedimientos y controles pueden resultar en fuertes p#rdidas. %ecesidades de la evaluaci1n a evaluacin constituye un elemento esencial, porque permite conocer la medida y el modo en que se van alcan"ando los ob$etivos. Esto identifica incongruencias, desviaciones, definiciones, incumplimientos y diferencias en el desarrollo y el resultado de las acciones, y hace posible adoptar las medidas correctivas a que haya lugar. En su sentido prctico, la evaluacin es la base para la toma de decisiones en la reformulacin y actuali"acin de planes y programas, as como de la elaboracin de presupuestos y su e$ercicio, conforme a los resultados intermedios y finales. El papel de la evaluacin es confrontar medios con fines, propsitos con reali"aciones, y es tambi#n conocer la forma en que se alcan"an estos

ob$etivos/ es un e$ercicio de $uicio esencialmente valorativo que sirve de elementos tanto cuantitativos como cualitativos. a evaluacin es 6til en la planeacin, porque al ser una base para la toma de decisiones, permite la reformulacin y actuali"acin de los planes y programas al igual que en la reali"acin y el e$ercicio de los mismos, en funcin de los resultados intermedios y finales, los efectos producidos y la vida 6til del ob$etivo previsto. EFu5 mide la evaluaci1nG a evaluacin confronta los ob$etivos con reali"aciones, y es tambi#n conocer la forma en que se alcan"an estos ob$etivos/ que sirve de elementos tanto cuantitativos como cualitativos. a evaluacin tiene como base tres variables principales: los ob$etivos, los programas destinados a alcan"arlos y el presupuesto que provee los medios de su concreti"acin. En este conte'to, la evaluacin mide los aspectos siguientes: S a contribucin efectiva al cumplimiento de ob$etivos. S El apego a los programas establecidos. S El uso ptimo de los recursos *humanos, financieros, materiales, t#cnicos+. S a e'istencia y operatividad de los instrumentos administrativos que posibiliten la accin de la direccin superior. )spectos concretos de la evaluacin. El control proporciona las bases para llevar a cabo la evaluacin de la accin de la organi"acin/ control y evaluacin se ligan de la misma manera que la planeacin y el control dentro del sistema administrativo. a evaluacin permite al final retroalimentar dicho proceso para superar las desviaciones de los ob$etivos originales. E'isten, sin embargo, diferencias sustanciales entre la evaluacin de la accin de una organi"acin privada y una p6blica. a evaluacin en una organi"acin privada se relaciona con el margen de utilidad y la recuperacin econmica de la inversin, considerndose, adems, aspectos tales como la calidad de los planes y ob$etivos, la medicin de la efectividad en la reali"acin de los ob$etivos. a evaluacin en una organi"acin p6blica se relaciona con el logro de ob$etivos sociales y de servicio, as como el n6mero de beneficiarios por la accin p6blica y su repercusin en la sociedad. Tipos de evaluaci1n .ado que la evaluacin es una tarea comple$a y variada, conviene clasificarla en varios tipos, de acuerdo con su amplitud y con el momento en que se aplica. En el cuadro ?.< se muestran los tipos de evaluacin.

a evaluacin de un gerente es relativamente fcil, pero mucho ms arduos son los problemas relacionados con una correcta apreciacin del rendimiento de toda la organi"acin. EHecuci1n de la evaluaci1n 8raba$o en equipo. a reali"acin de la evaluacin depende de la investigacin y del anlisis integral. En este caso debe captarse la informacin, especialmente la no cuantitativa. %or tanto, es fundamental el apoyo y la participacin de la direccin en la obtencin y anlisis de la informacin, colaborando con el auditor administrativo o con el consultor a cargo de la misma. Aormalmente, efectuar la evaluacin implica el traba$o en equipo del director con sus principales colaboradores y del auditor con su equipo. Este traba$o en equipo es necesario, porque el mayor aporte que puede hacer el auditor consiste en su enfoque y en su e'periencia en casos muy diferentes. %ero el conocimiento especfico acerca de la empresa debe aportarlo el director y sus colaboradores. En la prctica, se trata de una preparacin mental previa del director y sus colaboradores. 'elevamiento de la informaci1n. a primera etapa de la evaluacin consiste en recoger informacin. Es una etapa clave, ya que las conclusiones debern basarse en la misma. os errores de informacin o informacin parcial darn como resultado conclusiones errneas. En este caso, la b6squeda de informacin es en lo que difieren las formas de anali"ar una situacin. En muchas ocasiones, la e'periencia del auditor y su buena apreciacin reempla"an integralmente la b6squeda y utili"acin de informacin ob$etiva.

Se debe tener en cuenta que el origen y las caractersticas de la informacin a utili"ar en el anlisis son variados. 4especto a este origen, la figura >.< resume las posibles fuentes, cada una de las cuales tiene su valor. En el cuadro se ve una parte de informacin por tomar en forma directa. El otro tipo de informacin es la e'istente. a e'terna a la empresa dar el marco de referencia, es decir, indicar las caractersticas, posibilidades y situacin particular del medio en que se mueve la empresa. a informacin interna es fundamentalmente de dos tipos: a que ha sido registrada y las e'periencias que han acumulado personas que pertenecen a la empresa. Este 6ltimo tipo de informacin deber recogerse a trav#s de conversaciones o entrevistas, planeadas y e$ecutadas ordenadamente. En cuanto a la informacin que e'iste en forma de registro, se debe anali"ar su utilidad y cobertura. %or otra parte, e'iste la tendencia de muchas empresas, especialmente peque!as, a reducir a niveles mnimos su administracin, y a veces esto origina una carencia casi absoluta de informacin para el mane$o de la empresa.

Causas comunes de una administraci1n d54il e ineficiente os motivos ordinarios que dan origen a una administracin deficiente son los siguientes: a+ Hisin y creatividad deficientes para determinar planes y ob$etivos a corto y largo pla"o. b+ ,neptitud en la torna de decisiones. c+ 8iempo y traba$o insuficiente para coordinar actividades. d+ Ealta de delegacin de autoridad y responsabilidad. e+ Ealta de capacidad para conducir al personal en forma adecuada. f+ Ealta de capacidad o negligencia para reconocer, anali"ar y dar solucin a problemas de importancia. (I$ET,.(S E ,&P('TA%C,A *E LA A+*,T('-A A*&,%,ST'AT,.A El ob$etivo primordial de la auditora administrativa consiste en descubrir deficiencias e irregularidades en alguna funcin del organismo social e'aminado e indicar sus probables correcciones. En otras palabras, el ob$etivo bsico es ayudar a la direccin superior, a fin de que logre una administracin efica" y eficiente. a intencin de la auditora administrativa es e'aminar y evaluar los m#todos y desempe!o en todas las reas y valorar el panorama administrativo *lo apropiado de los ob$etivos y planes, polticas y

procedimientos, organi"acin, recursos, e'actitud y confiabilidad de los controles, etc.+. En t#rminos generales, la auditora administrativa nos proporciona una evaluacin cuantificada de la eficiencia con la que cada rgano de la institucin desarrolla sus funciones administrativas y las diferentes etapas del proceso administrativo. En otras palabras, nos presenta un panorama administrativo general de la institucin auditada y se!ala aquellas reas cuyos problemas e'igen una mayor atencin de parte de la direccin del organismo.

(4Hetivos secundarios 0omo ob$etivos secundarios de la auditora administrativa, podemos considerar los siguientes : a+ .eterminar las reas que requieren economas o prcticas me$ores, y valorar su repercusin en el funcionamiento total del organismo. b+ .escubrir las causas de una ba$a productividad a fin de facilitar una accin dirigida que la aumente. c+ )u'iliar en la determinacin de la amplitud, variedad y locali"acin de los m#todos de control. d+ )yudar a la determinacin de m#todos deficientes, precisar p#rdidas y deficiencias y, en su caso, resaltar oportunidades. e+ Herificar la habilidad administrativa de la direccin y el grado m'imo en que los resultados se aseme$en a los ob$etivos. f+ .escubrir las deficiencias que limitan el desarrollo de las organi"aciones. a &importancia& de estos ob$etivos secundarios estriba en los estudios que se reali"an para determinar las deficiencias e irregularidades, las causantes de dificultades, sean actuales o en potencia, los descuidos, fallas, errores, desperdicios e'agerados y una falta general de conocimiento o desd#n de lo que es una buena organi"acin. %odemos decir que la auditora administrativa es un anlisis de las funciones

administrativas y su interrelacin/ va ms all de la funcin contable para incluir la administracin, las operaciones, las funciones, el personal, y para m ,orar la administracin aplicada, al descubrir las deficiencias que limitan el desarrollo del organismo social, mediante el anlisis de una manera racional y en lo posible ob$etiva de todas y cada una de las funciones operativas que se reali"an en el organismo. Es muy probable que una sola funcin operativa mal e$ecutada mantenga en un nivel inferior a todo el organismo, por lo tanto hay que procurar un desempe!o equilibrado en todas las funciones, a fin de que se pueda elevar algunas de ellas sobre el nivel general de operacin, aparte de que puede ser oneroso no me$orar el traba$o del con$unto de las funciones. ;na auditora administrativa puede abarcar totalmente a un organismo social o a uno de lo, componentes de su organismo, as como tambi#n a algunos de los ob$etivos que se hayan planeado de antemano. LA A+*,T(',A A*&,%,ST'AT,.A. +% SE'.,C,( ESPEC,AL,JA*( PA'A LA A*&,%,ST'AC,/% as auditoras sirven como comprobacin de la capacidad de la administracin a todos los niveles. Es un servicio proyectado para de5terminan los puntos que entra!an peligro potencial o, por el contrario, hacer resaltar las posibles oportunidades favorables: reducir costos, eliminar desperdicios y p#rdidas innecesarias/ observar los desempe!os y evaluar la eficacia de los controles/ asegurar a la direccin que las polticas y procedimientos estn siendo observados/ aportar a la gerencia me$ores sistemas de registro y de rendir informes/ revisar los planes generales y ob$etivos de la empresa/ estudiar nuevas ideas, desarrollos y equipos/ determinar si la empresa est operando con las utilidades que debera, etc. a naturale"a de la auditora administrativa es tal, que proporciona un servicio especiali"ado a la administracin, lo cual la hace ser distinta de cualquier otro tipo de servicio. En su conocimiento detallado de la empresa, a trav#s de las funciones investigadas, el auditor administrativo se convierta en uno de los escasos individuos que ven desde un punto de vista imparcial e independiente las necesidades ntimas, capacidad y m#todos de una variedad de departamentos. En ese carcter, se convierte en una fuente importante de informacin y asesoramiento cuando se trata de cambiar o planear los programas administrativos de las reas que #l conoce perfectamente. Se transforma, en consecuencia, en una fuente importante de informacin y consulta en relacin con planes futuros de la direccin/ constituy#ndose, a su ve", en un especialista capa" de rendir crecientes beneficios a la empresa y de practicar auditoras administrativas sobre reas en cada oportunidad, en ra"n de su e'periencia adquirida. a direccin superior puede volcarse as sobre otras materias, y descargarse de funciones que, de otra manera, debera cumplir ella misma. En otras palabras: se trata de un verdadero servicio de consultora de direccin perteneciente a la empresa. a auditora administrativa es una herramienta especiali"ada para la evaluacin continua de los m#todos y actuacin en todas las reas de la empresa. *iferencia entre la auditora financiera la administrativa Hista la auditora administrativa en forma integral, vemos que e'iste una relacin natural con la financiera. .e hecho, la auditora administrativa se desarrolla en una parte muy importante de la auditora interna, la cual se efect6a como una e'tensin gradual del traba$o tradicional del contador.

)ntes de establecer la diferencia que e'iste entre ambas auditoras, es necesario dar sus conceptos y ob$etivos. LA A+*,T(',A !,%A%C,E'A Es un e'amen sistemtico de los libros y registros de un organismo social, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de #stas para poder informar sobre los mismos. a auditora financiera mira hacia el pasado, o sea, versa sobre las transacciones que ya se han efectuado. %or e$emplo: los informes de auditoria de estados financieros son medios para satisfacer a bancos, proveedores, accionistas, etc., a esta t#cnica le interesan los desperdicios, errores, fraudes pasados, etc., y se enfocan a la mera situacin financiera. (4Hetivos de la auditora financiera Su ob$etivo es confirmar un estado de asuntos financieros, verificar que los principios de la contabilidad hayan sido aplicados en forma consistente y e'presar una opinin acerca del mane$o financiero. LA A+*,T(',A A*&,%,ST'AT,.A Esta t#cnica mira hacia adelante, y es claramente constructiva en su concepto. En t#rminos generales, la auditora administrativa nos proporciona una evaluacin cuantificada de la eficiencia, con la que cada unidad administrativa de la empresa desarrolla las diferentes etapas del proceso administrativo. En otras palabras, nos proporciona un panorama administrativo general de la empresa que estamos auditando, y se!ala el grado de efectividad con el que opera cada una de las funciones que la integran/ por consecuencia, se!ala aquellas reas cuyos problemas e'igen una mayor atencin por parte de la direccin de la empresa. %or e$emplo, las polticas inadecuadas en relacin con la funcin de compras, puede resultar en dificultades que no aparecen en el informe de auditora financiera. (4Hetivo de la auditora administrativa %roporciona un panorama administrativo general de la empresa que se audita, se!alando el grado de efectividad con que opera cada una de las funciones *compras, ventas, personal, etc.+ que la integran. 7 sea, asegura me$ores resultados, ayudando a la direccin a lograr y me$orar la posicin de la empresa.

a auditora financiera: <. Ao mide el progreso reali"ado hacia los ob$etivos de la empresa. =. Ao controla los elementos esenciales de la administracin, fuera de los fiscales. >. Se orienta ms hacia el pasado que al futuro. ?. os estados financieros no dan una imagen completa de la empresa, ni de sus habilidades para hacer frente a una obligacin contradas recientemente. J. Ao lleva cabo un anlisis comparativo *valorando la eficiencia de los planes, procedimientos y operaciones de la empresa en comparacin con los competidores+. K carece de anlisis de integracin evaluando la eficiencia de la interaccin funcional dentro de la empresa. L Ealta de anlisis interpretativo 5relacionando importantes datos fiscales con decisiones recientes. %ECES,*A* *E F+E LA A+*,T(',A A*&,%,ST'AT,.A D LA !,%A%C,E'A SE C(&PLE&E%TE% a auditora financiera cubre e'clusivamente un aspecto particular v concreto de lo que debe ser una auditora integral, como lo es la auditoria administrativa. 0uando se lleva a cabo e'clusivamente la auditora financiera, se est dirigiendo 6nicamente a una parte mnima de la funcin general de la empresa,

y por tanto, al no contemplar el todo, simplemente se estn viendo efectos y no causas. 0untas veces los informes de auditora de estados financieros culminan con un dictamen de ra"onabilidad de dichos estados/ pero casi nunca aportan las cansas administrativas que estn provocando una mala o deficiente administracin. os estados financieros son el producto de un proceso de informacin debidamente integrado y, desde luego, la informacin y la comunicacin en una empresa no son materia del rea financiera, sino del rea administrativa. 0untas veces el mane$o inadecuado de polticas es consecuencia de una informacin financiera deficiente. a propia organi"acin financiera es producto de la organi"acin administrativa, y el desconocimiento de #sta ocasiona el mane$o inadecuado de la estructura contable y financiera. -uchos problemas ocasiona a la empresa un deficiente sistema de control y su aplicacin al mbito financiero. %artiendo de una adecuada seleccin e integracin de recursos humanos, habr que determinar la habilidad y la capacidad requerida de #stos, para alcan"ar los ob$etivos y planes fi$ados. )dems esta integracin es importante para el #'ito en la elaboracin y mane$o de los estados financieros. a mayora de las veces, los problemas de informacin financiera no son del mane$o num#rico y especfico de la informacin, sino de la persona que es incapa" de mane$ar esos n6meros. )ctualmente, la elaboracin de estados financieros est basada en m#todos como la gua de contabili"acin, instructivos de operacin, dise!o y planeacin de formas, etc., que son fruto de la actividad administrativa y no contable. )hora bien, si recordamos la definicin de la auditora administrativa, podremos opinar que al compararla con el concepto de auditora financiera no e'istira ninguna confusin, ya que esta 6ltima se refiere slo a registros, libros e informes de contabilidad/ sin embargo, si revisamos el programa clsico de una auditora financiera, encontramos la necesidad de reali"ar un e'amen del control interno, y #ste es un aspecto de confusin que es necesario aclarar. Esto es precisamente el control interno: el punto de coincidencia de ambas auditoras, pero con distintos usos. a auditora financiera se aboca a anali"ar el control interno, e'clusivamente para determinar las pruebas y procedimientos que #sta utili"ar. En cambio, la auditora administrativa se aboca a anali"ar y evaluar el control interno, para determinar los grados de eficiencia y eficacia que la administracin de una empresa tiene. En t#rminos generales, podemos resumir las relaciones entre la auditora financiera y la administrativa, se!alando que:

<. a primera traba$a principalmente sobre el e'amen de registros y libros de carcter contable, o sea, e'amina los efectos de las decisiones administrativas, pero sin llegar a hacer un anlisis e'haustivo de sus causas. =. En cambio la segunda pretende un conocimiento integral de la empresa determinando el porqu#, o sea, la causa de los fenmenos que afectan los resultados refle$ados en los estados financieros y que, como ya sabemos, son motivo de un e'amen por parte de la auditoria financiera. 4elacin entre la auditora administrativa y la financiera.

.e lo anterior deducimos que quien reali"a una auditora financiera, slo podr detectar en

esa investigacin simples efectos y visuali"ar e'clusivamente una parte del problema, por lo que se hace necesario que la auditora financiera sea una parte ms de la auditora administrativa/ para que al ver el todo se puedan determinar las causas, y efectuar un $uicio completo de un problema que no puede ser resuelto simplemente a trav#s del anlisis de una de sus partes. 0on esto queda de manifiesto que ambas auditoras deben complementarse con la intencin de conseguir un ob$etivo que sea com6n a ambas t#cnicas, y con el de proporcionar la informacin necesaria para que la direccin pueda llevar a cabo una adecuada toma de decisiones.