UNIVERSIDAD DE MARGARITA

SUBSISTEMA DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO

EXTENSIN MATURN
PROGRAMA DE ESTUDIO AVANZADO: GERENCIA TRIBUTARIA
ASIGNATURA: GERENCIA TRIBUTARIA
ASPECTOS INTERNACIONALES DE LA TRIBUTACIN Y LA RELEVANCIA
DEL TRATAMIENTO FISCAL EN LA GENERACIN DE INGRESOS
PBLICOS
NOVIEMBRE, 2013
INTRODUCCION
PROFESOR: PARTICIPANTES:
RAMON VARGA Lcdo. BARRETO. ADOLFREDO
Abg. BONALDY GUlDALlS
Lcdo. FAZZlNO, PEDRO
Lcda. FlGUERA. VANESSA
Lcda. RlVAS. HlLDAMAR
Lcdo. VlLLAFRANCA, JOSE
Venezuela es un pas cuya principal fuente de ingresos siempre a
derivado del petrleo, de los hidrocarburos y de la explotacin de los recursos
no renovables, pero que con el pasar del tiempo estos ingresos provenientes
de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes para la
Nacin, por lo que le abre paso a una nueva bsqueda de
financiamiento necesario para el logro de sus objetivos, que no son ms que la
de incrementar los ingresos estatales. Por esta razn nace de manera
indispensable para el Estado la exigencia del pago de los tributos, otorgndole
un carcter obligatorio al mismo, debido a que tiene como finalidad lograr
el bienestar colectivo, tanto generando una mejor proteccin econmica como
elevando el nivel de vida del pas .Por otro lado el no pagar los tributos trae
como consecuencia varias sanciones tales como la imposicin de multas, el
cierre de establecimientos, decomisos de mercancas, privacin de libertad,
etc; regidas por la ley bien sea por la Constitucin Nacional o el Cdigo
Tributario Venezolano.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Consiste en la obtencin, por el sujeto pasivo, de un beneficio o de un aumento
de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas
o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
Esta categora se ubica en situacin intermedia entre los impuestos y las tasas,
comprenden gravmenes de diversa naturaleza definindose como "los tributos
obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales
actividades del Estado." Pueden darse dos tipos:
Contribuciones por mejoras: cuyo presupuesto de hecho contiene una mejora,
un aumento de valor de determinados bienes inmuebles, como consecuencia
de obras, servicios o instalaciones realizadas por los entes pblicos; y
Contribuciones parafiscales o tambin llamadas "por gastos especiales del
ente pblico", que son aqullas en las que el gasto pblico se provoca de modo
especial por personas o clases determinadas.
Las Contribuciones Especiales tienen su basamento en la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, sustentado en los siguientes artculos:
Artculo 133: " Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley" .
Artculo 31: " !o podr"n cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones que no
est#n establecidas en la ley"
LEY DE REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y ABITAT !LRPV"
La Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat (LRPVH) establece el
Derecho a la vivienda y hbitat dignos, en los siguientes trminos:
Toda persona tiene derecho a acceder a una vivienda y hbitat dignos a partir
de un tratamiento con criterio de justicia y equidad. Para la administracin y
distribucin de los recursos financieros, la LRPVH constituye un conjunto de
Fondos de Vivienda y Hbitat, entre los cuales se encuentran el Fondo de
Ahorro Obligatorio de la Vivienda (FAOV) y el Fondo de Ahorro Voluntario para
la Vivienda (FAVV).
#$%& '( ') F*+,* ,' A-*..* O/)0123*.0* 42.2 )2 V050'+,26 FAOV
El FAOV es un fondo que est constituido por el ahorro individual y patronal
equivalente al 3% del salario integral mensual de los empleados (2% pagado
por el patrono y l% por el trabajador) y por la recuperacin de los crditos ya
otorgados. Este fondo permite a los trabajadores el acceso progresivo a
crditos para la compra de vivienda principal. El pago de este aporte debe
realizarlo el patrono los primeros cinco das de cada mes, a travs de una
institucin financiera calificada por el Banavih.
#$%& '( ') F*+,* ,' A-*..* V*)%+32.0* 42.2 )2 V050'+,2 !FAVV"6
Este Fondo est conformado por el ahorro voluntario de los usuarios del
Sistema de Vivienda y Hbitat. Sus recursos sern empleados para la
ejecucin y financiamiento de planes, programas, proyectos, obras y acciones
requeridas para la vivienda y hbitat para los ahorristas de este Fondo.
Quin es el ahorrista voluntario? Pueden ser ahorristas, todas aquellas
personas naturales que son usuarios del Sistema Nacional de Vivienda y
Hbitat, que espontneamente se inscriben en el fondo de ahorro voluntario.
Calculo del aporte mensual para el FAOV
(Sueldo integral mensual x 0,0l) / 2 = Aporte mensual FAOV (trabajador)
(Sueldo integral mensual x 0,02) / 2 = Aporte mensual FAOV (patrono)
Esta formula ser vlida mientras los porcentajes de los aportes del
patrono/trabajador ya mencionados sean los mismos, ya que el Ministerio de
Vivienda y Hbitat podr modificar el porcentaje y la distribucin de los aportes.
Sin embargo, estos aportes nunca podrn ser inferiores al 3% del salario del
trabajador.
LEY DEL INSTITUTO NACIONAL DE CAPACITACIN Y EDUCACIN
SOCIALISTA !INCES"
El lnstituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista (lNCES) es un
organismo autnomo con personalidad jurdica y patrimonio propio, adscrito al
Ministerio del Poder Popular para la Economa Comunal, creado por Ley el 22
de Agosto de l959 y reglamentado por Decreto el ll de Marzo de l960 bajo la
denominacin de lnstituto Nacional de Cooperacin Educativa (lNCE).
Tiene por objeto formular, coordinar, evaluar, dirigir y ejecutar programas
educativos de formacin y capacitacin integral, adaptados a las exigencias del
modelo de desarrollo socio productivo socialista bolivariano.
ELEMENTOS CUALITATIVOS7
Sujeto Activo: El Estado a travs del lnstituto Nacional de Capacitacin y
Educacin Socialista (lNCES)
Sujeto Pasivo: Todas las personas naturales y jurdicas, as como todas
aquellas formas asociativas cuya finalidad sea la prestacin de servicios
o asesora profesional, que dan ocupacin a cinco (5) o ms
trabajadores.
Los trabajadores en base a las utilidades pagadas por sus patronos.
Hecho lmponible: Generar empleo para cinco (5) ms trabajadores.
Materia lmponible: Salario Normal y utilidades por servicios prestados,
canceladas por el patrono.
ELEMENTOS CUANTITATIVOS:
Base lmponible:
Total pagado por el patrono por concepto de: sueldos, salarios, jornales
y remuneraciones de cualquier especie.
Utilidades de los trabajadores pagadas por los patronos.
Alcuota:
Dos por ciento (2%) del salario normal pagado a los trabajadores.
% sobre las utilidades anuales, aguinaldos o bonificaciones de fin de
ao
NOTA: Estas contribuciones deben ser presentadas dentro de los primeros
cinco (05) das vencido cada trimestre.
LEY DEL SEGURO SOCIAL
Rige las situaciones y relaciones jurdicas con ocasin de la proteccin de la
Seguridad Social a sus beneficiarias y beneficiarios en las contingencias de
maternidad, vejez, sobrevivencia, enfermedad, accidentes, invalidez, muerte,
retiro y cesanta o paro forzoso. Es administrada por el lnstituto Venezolano de
los Seguros Sociales (lVSS).
ELEMENTOS TRIBUTARIOS:
Hecho lmponible: Situaciones y relaciones jurdicas con ocasin de la
proteccin de la Seguridad Social de los beneficiarios del S.S.O.
Sujeto Activo: El Estado a travs del l.V.S.S.
Sujeto Pasivo: El trabajador y el patrono.
Base lmponible: Sueldos pagados por el Patrono/Sueldo devengado por
el trabajador.
Alcuota: Depende del tipo de empresa segn el riesgo ya sea mnimo
(l5,5%), medio (l6,5%) y mximo (l7,5%).
L'8 ,') R&109'+ ,' P.'(32:0;+ ,' '94)'* !LRPE"7
El Rgimen Prestacional de Empleo tendr como mbito de aplicacin la
fuerza de trabajo ante la prdida involuntaria del empleo, en situacin de
desempleo, y con discapacidad como consecuencia de accidente de trabajo o
enfermedad ocupacional. Al tener inscrita a la empresa y los trabajadores en el
lVSS con ocasin del seguro social obligatorio, automticamente se empieza a
cotizar en el rgimen prestacional de empleo.
ELEMENTOS TRIBUTARIOS:
C%2)032305*(:
Hecho lmponible: Situaciones y relaciones jurdicas con ocasin de la
proteccin de la Seguridad Social, Rgimen Prestacional de Empleo.
Sujeto Activo: El Estado a travs del l.V.S.S.
Sujeto Pasivo: El patrono como agente de retencin y responsable del
pago ante el l.V.S.S
<C%2+3032305*(:
Base lmponible: Para la contribucin de los beneficiarios del Seguro
Social Obligatorio es necesario llevar a cabo un procedimiento de
retencin por parte del patrono al empleado, y un procedimiento de
aporte por parte del patrono para completar el porcentaje que por ley es
de estricto cumplimiento para financiar el Seguro Social Obligatorio.
Estas son las llamadas cotizaciones. Se tomar como base para la
aplicacin de dicho porcentaje el salario que devengue el asegurado, o
sobre el lmite que fijara la ley para cotizar y recibir prestaciones en
dinero.
Alcuota: A4*.3' P23.*+2): 2,00% / A4*.3' E94)'2,*: 0,50% = A4*.3'
T*32): 2,50%
LEY ORG=NICA DE CIENCIA, TECNOLOGIA E INNOVACION7
Tiene por objeto desarrollar los principios orientadores que en materia de
ciencia, tecnologa e innovacin y sus aplicaciones, establece la Constitucin
de la Repblica Bolivariana de Venezuela, organizar el Sistema Nacional de
Ciencia, Tecnologa e lnnovacin, definir los lineamientos que orientarn las
polticas y estrategias para la actividad cientfica, tecnolgica, de innovacin y
sus aplicaciones, con la implantacin de mecanismos institucionales y
operativos para la promocin, estmulo y fomento de la investigacin cientfica,
la apropiacin social del conocimiento y la transferencia e innovacin
tecnolgica, a fin de fomentar la capacidad para la generacin, uso y
circulacin del conocimiento y de impulsar el desarrollo nacional.
ELEMENTOS CUALITATIVOS7
Sujeto Activo: El Estado a travs del Ministerio del Poder Popular para
Ciencia y Tecnologa.
Sujeto Pasivo: Personas jurdicas, entidades privadas o pblicas que se
dediquen a la realizacin de actividades econmicas en el pas,
concretamente:
- Actividades econmicas contempladas en la Ley para el Control de los
Casinos, Salas de Bingo y Mquinas Traganqueles, y todas aquellas
vinculadas con la industria y el comercio de alcohol etlico, especies
alcohlicas y tabaco,
- Actividades econmicas contempladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos
y en la Ley Orgnica de Hidrocarburos Gaseosos, y comprenda la explotacin
minera, su procesamiento y distribucin, y
- Cualquier otra actividad econmica.
Hecho lmponible: Se entender por "Aportantes" aquellos que obtengan
ingresos brutos anuales superiores a cien mil unidades tributarias
(l00.000 U.T.) en el territorio Nacional.
Materia lmponible: Actividades econmicas para el Control de los
Casinos, Salas de Bingo y Mquinas Traganqueles; todas aquellas
vinculadas con la industria y el comercio de alcohol etlico, especies
alcohlicas y tabaco, actividades econmicas contempladas en la Ley
Orgnica de Hidrocarburos y en la Ley Orgnica de Hidrocarburos
Gaseosos, y comprenda la explotacin minera, su procesamiento y
distribucin.
ELEMENTOS CUANTITATIVOS:
Base lmponible: lngresos brutos obtenidos por el contribuyente en el
ejercicio inmediatamente anterior al que corresponde cumplir con la
obligacin.
Alcuota:
Nota: La declaracin y pago del aporte deben realizarse dentro del segundo
trimestre posterior al cierre del ejercicio en el que se obtuvieron los ingresos
brutos que sirven de base para el clculo de la contribucin.
LEY ORG=NICA DEL DEPORTE, ACTIVIDAD FSICA Y EDUCACIN
FSICA
Esta Ley tiene por objeto establecer las bases para la educacin fsica, regular
la promocin, organizacin y administracin del deporte y la actividad fsica
como servicios pblicos, por constituir derechos fundamentales de los
ciudadanos y ciudadanas y un deber social del Estado, as como su gestin
como actividad econmica con fines sociales.
ELEMENTOS CUALITATIVOS7
Sujeto Activo: El Estado a travs del Ministerio del Popular para el
Deporte. (lnstituto Nacional del Deporte (lND); Fondo Nacional para el
Desarrollo del Deporte, la Actividad Fsica y la Educacin Fsica.)
Sujeto Pasivo: Sociedades Mercantiles y civiles pblicas y privadas con
fines de lucro; cualquier otro persona jurdica que dentro del territorio de
la Repblica realice actividades con fines de lucro.
Hecho lmponible: Ejercer una actividad econmica con fines de lucro,
que genere ms de 20.000 unidades tributarias en utilidad neta o
ganancia contable.
Materia lmponible: Utilidad neta o contable
ELEMENTOS CUANTITATIVOS:
Base lmponible: Utilidad Neta o contable; cuando esta sea igual o mayor
a las 20.000 U.T. (Se obtiene de deducir de los ingresos territoriales
todos los costos y gastos, incluyendo el gasto de impuesto sobre la
renta.)
Alcuota: Uno por ciento (l%) de la Utilidad Contable.
N*32: L2 ,':)2.2:0;+ 8 2%3*)0>%0,2:0;+ ,'/' -2:'.(' on line '+ )2 4?10+2
@'/ ,') F*+,*, 2 )*( 120 ,A2( :*+30+%*( 2) :0'..' ,') 'B'.:0:0* C0(:2)7
LEY ORGANICA DE DROGAS
El l5 de septiembre de 20l0 se public en Gaceta Oficial N 39.5l0, la Ley
Orgnica de Drogas (LOD), la cual contiene dos nuevos tributos destinados al
"financiamiento de planes, proyectos y programas de prevencin integral del
consumo y trfico ilcito de drogas", que deben ser pagados al Fondo Nacional
Antidrogas (FONA).
Esta ley deroga a la Ley contra el Trafico llcito y Consumo de Sustancias
Estupefacientes y Psicotrpicas (LOCTlSEP), de fecha l6 de diciembre de
2005 y su Reglamento Parcial de fecha 5 de junio de l996.
Esta Ley tiene por objeto establecer los mecanismos y medidas de control,
vigilancia y fiscalizacin en el territorio nacional, a que sern sometidos los
estupefacientes y sustancias psicotrpicas, as como las sustancias qumicas,
precursoras y esenciales, susceptibles de ser desviadas a la fabricacin ilcita
de drogas; determinar los delitos y penas relacionados con el trfico ilcito de
drogas, asimismo, las infracciones administrativas pertinentes y sus
correspondientes sanciones; identificar y determinar la naturaleza del rgano
rector en materia de lucha contra el uso indebido y el trfico ilcito de drogas;
regular lo atinente a las medidas de seguridad social aplicables a la persona
consumidora, por el consumo indebido de estupefacientes y sustancias
psicotrpicas; y regular lo atinente a la prevencin integral del consumo de
drogas y la prevencin del trfico ilcito de las mismas.
ELEMENTOS CUALITATIVOS7
S%B'3* A:305* El Estado a travs de la Oficina Nacional Antidrogas
(ONA).
S%B'3* P2(05* Personas jurdicas
privadas, consorcios y
entes pblicos con fines
empresariales, que
ocupen cincuenta (50) o
ms trabajadores.
Personas jurdicas fabricantes
o importadores de bebidas
alcohlicas, tabaco y sus
mezclas.
':-* I94*+0/)' La ejecucin de
actividades con fines de
lucro en el territorio
nacional. (Utilidad
operacional).
La fabricacin o importacin de
bebidas alcohlicas, tabaco y
sus mezclas, en funcin de su
responsabilidad social.
(Utilidad operacional).
M23'.02 I94*+0/)' Desarrollo de
actividades
empesariales.
Fabricacin o importacin de
bebidas alcohlicas, tabaco y
sus mezclas.
ELEMENTOS CUANTITATIVOS:
B2(' I94*+0/)' Ganancia o utilidad en operaciones del ejercicio.
A)0:%*32 Uno por ciento (l%) Dos por ciento (2%)
NOTA: Dicha contribucin especial deber ser declarada y liquidada ante el
Fondo Nacional Antidrogas dentro de los sesenta das continuos contados a
partir del cierre del correspondiente ejercicio fiscal.
OTRAS CONTRIBUCIONES:
l. El Aporte Social establecido en la Ley del Sector Bancario mediante la
cual se establece el aporte del cinco por ciento (5%) del resultado bruto
antes de impuesto que las instituciones bancarias deben destinar a
proyectos comunales u otras formas de organizacin social, previstas en
las leyes del Estado Comunal.
2. El Gobierno nacional reform el esquema de un impuesto a las
ganancias extraordinarias que cobra a la industria petrolera, cambiando
la escala de aportes e incrementando el flujo que se destina al
presupuesto y a las reservas del Banco Central. Las modificaciones
reducen los aportes a un fondo especial manejado discrecionalmente
por el Gobierno y tambin inyectarn ms recursos a la caja de
Petrleos de Venezuela (Pdvsa). La nueva escala de aportes establece
que las petroleras privadas y Pdvsa debern pagar el impuesto sobre la
diferencia del valor del barril presupuestado de 55 dlares y el precio de
venta de cada uno. El tributo ser del 20 por ciento si el precio de venta
est entre 55 y 80 dlares por barril, del 80 por ciento si el barril es
vendido entre 80 y l00 dlares, un 90 por ciento en caso de que el
precio sea de entre l00 y ll0 dlares, y del 95 por ciento si el precio
supera los ll0 dlares por barril. El precio que se usa como referencia
es el promedio semanal de la cesta venezolana que en la actualidad se
ubica en $l0l,73 en lo que va de mes y que cerr el ao 20l2 en
$l03,42 por barril.
LOS DEBERES FORMALES TRIBUTARIOS EN VENEZUELA7
Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de
tipo "material" y de tipo "formal", donde las primeras corresponden al pago del
tributo y las segundas a los deberes formales que stos deben cumplir por
mandato de la Ley tributaria que crea el impuesto, la contribucin o la tasa. Los
deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del tributo, ejercidas
por la Administracin Tributaria a favor del sujeto activo acreedor del tributo, de
tal forma que stos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que se efecta
para garantizar el cumplimiento de la obligacin material o de pago del tributo.
DE LOS ILICITOS FORMALES
Artculo 99: Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los
deberes siguientes:
l-lnscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
a) No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando
obligado a ello.
b) lnscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, fuera del
plazo establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
c) Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o
datos para la inscripcin o actualizacin en los registros, en forma
parcial, insuficiente o errnea.
d) No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los registros, dentro de los plazos
establecidos en las normas tributarias respectivas.
2-Emitir o exigir comprobantes.
a) No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
b) No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea
obligatoria.
c) Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos y caractersticas exigidos por las normas
tributarias.
d) Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas
fiscales, sistemas de facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos,
que no renan los requisitos exigidos por las normas tributarias.
e) No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas,
recibos o comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la
obligacin de emitirlos.
f) Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
3-Llevar libros o registros contables o especiales.
a) No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las
normas respectivas.
b) Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas
correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un (l) mes.
c) No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y
otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados
por la Administracin Tributaria a llevar contabilidad en moneda
extranjera.
d) No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos
los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros
documentos; as como, los sistemas o programas computarizados de
contabilidad, los soportes magnticos o los microarchivos.
4- Presentar declaraciones y comunicaciones.
a) No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los
tributos, exigidas por las normas respectivas.
b) No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
c) Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los
tributos en forma incompleta o fuera de plazo.
d) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o
fuera de plazo.
e) Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
f) Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares,
no autorizados por la Administracin Tributaria.
g) No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
5-Permitir el control de la Administracin Tributaria.
a) No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
b) Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin
el signo de control visible exigido por las normas tributarias o sin las
facturas o comprobantes de pago que acrediten su adquisicin.
c) No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas
computarizados.
d) No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios
utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin Tributaria.
e) No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de
recuperacin visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la
revisin de orden tributario de la documentacin micrograbada que se
realice en el local del contribuyente.
f) lmprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
g) lmprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin
otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes
previstos en las normas respectivas.
h) Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las mquinas
fiscales en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin
Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas.
i) lmpedir por s o por interpuestas personas el acceso a los locales,
oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades
de fiscalizacin.
j) La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de
transferencia.
6- lnformar y comparecer ante la misma.
a) No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin
Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin, dentro de los plazos establecidos.
b) No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y
cesiones en los trminos establecidos en este Cdigo.
c) Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o errnea.
d) No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
7-Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales.
8-Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.
No cabe duda de que los deberes formales exigen a los contribuyentes
un esfuerzo que se traduce en recursos de tiempo, dinero y de administracin,
que poco o nada se relacionan con su actividad productiva generadora de
riqueza, sin embargo, en necesario reconocer que con ellos se logra un mayor
control tributario, que en definitiva garantiza una mayor justicia tributaria
sustentada en la contribucin "de todos y para todos". Pero si no fuera
suficiente este argumento para el convencimiento del contribuyente, en el
Cdigo Orgnico Tributario se establecen medidas coercitivas para su
cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias que se materializan al
incurrir en los "ilcitos formales", calificacin que le atribuye el legislador al
incumplimiento de los deberes formales tributarios. Los ilcitos formales y sus
sanciones, desarrollados en los artculos 99 al l08 del Cdigo Orgnico
Tributario, pueden ser desde una (l) unidad tributaria (U.T.) en casos en que
el ilcito formal se refiera a la emisin de facturas sin cumplir con los requisitos
dispuestos en la norma, y hasta las dos mil (2000) unidades tributarias (U.T.),
en los casos de no presentar o presentar con retardo la declaracin informativa
de las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
LA PLANIFICACIN ESTRATDGICA DE LAS EMPRESAS BAEO RDGIMEN
ESPECIAL Y DE PUERTO LIBRE
R&109'+ '(4':02) 2,%2+'.*7
Los Regmenes Especiales Territoriales son regmenes aduaneros y tributarios
especiales de Venezuela, aplicados en un mbito territorial determinado, que
estn constituidos por un conjunto de normas, trmites, procedimientos e
incentivos aduaneros y tributarios, aplicables a una delimitacin territorial,
generalmente, separada del territorio sometido a rgimen aduanero general.
Los Regmenes Especiales Territoriales tienen por finalidad crear condiciones
que favorezcan la inversin en un territorio determinado, para propiciar su
activacin econmica.
La legislacin venezolana prev tres tipos de Regmenes Especiales
Territoriales: Puertos Libres, Zonas Francas y Zonas Libres.
P%'.3*( L0/.'(
El Puerto Libre es un rgimen especial liberatorio aduanero y tributario que
comprende las actividades comerciales que se realicen dentro de un territorio
delimitado, para estimular y favorecer su desarrollo socio-econmico integral.
Es atribucin del Presidente de la Repblica en Consejo de Ministros la
creacin de Puertos Libres.
Actualmente funcionan en Venezuela dos Puertos Libres:
Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, que comprende la jurisdiccin
territorial de las islas de Margarita y Coche.
Puerto Libre de Santa Elena de airn, ubicado en la capital del
Municipio Gran Sabana del Estado Bolvar y que comprende veintids
puntos descritos en el artculo 2 del Decreto de su creacin.
Z*+2( F.2+:2(
La Zona Franca es un rea de terreno fsicamente delimitada sujeta a un
rgimen fiscal especial establecido mediante ley, en la cual las personas
jurdicas autorizadas para instalarse, se dediquen a la produccin y
comercializacin de bienes para la exportacin, as como a la prestacin de
servicios vinculados con el comercio internacional.
Es atribucin del Presidente de la Repblica en Consejo de Ministros la
creacin de Zonas Francas.
Tienen por objeto promover el desarrollo nacional a travs de actividades que
fortalezcan fundamentalmente el comercio exterior y contribuyan a la
transferencia de tecnologa, la generacin de empleo y el desarrollo regional.
De acuerdo a la actividad que desarrollen, las zonas francas pueden ser:
a) lNDUSTRlALES: Cuando se dediquen a la produccin, ensamblaje o
cualquier tipo de perfeccionamiento econmico de bienes para la exportacin o
reexportacin;
b) DE SERVlClOS: Cuando se dediquen a la prestacin de servicios vinculados
al comercio internacional;
c) COMERClALES: Cuando se dediquen a la comercializacin de mercancas
nacionales o extranjeras, para ser destinadas a la exportacin o reexportacin,
sin que se realicen actividades que cambien las caractersticas del producto o
alteren el origen del mismo.
d) MlXTAS: En una misma zona franca es factible el desarrollo simultneo de
las tres actividades antes mencionadas.
Actualmente funcionan en Venezuela tres Zonas Francas:
Zona Franca lndustrial, Comercial y de Servicios de Paraguan, ubicada
en la pennsula de Paraguan, Estado Falcn, frente al puerto de
Guaranao. Fue creada en l973.
Zona Franca lndustrial, Comercial y de Servicios de ATUJA (ZOFRAT),
ubicada Maracaibo, Estado Zulia. Fue creada en l996.
Z*+2( L0/.'(
La Zona Libre es un rea territorial delimitada donde se aplica un rgimen fiscal
especial de carcter preferencial. Su finalidad es fundamental para el desarrollo
econmico regional, y las actividades que se pueden realizar en ellas, depende
de lo que se establezca en las normas que rijan cada zona.
Su delimitacin es por lmites territoriales, no tiene barreras naturales y/o
artificiales, como es el caso de los Puertos Libres y Zonas Francas.
Actualmente funcionan en Venezuela dos Zonas Libres:
Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, ubicada
en la ciudad de Mrida, estado Mrida. Fue creada el 29 de septiembre
de l998.
Zona Libre para el Fomento de la lnversin Turstica en la Pennsula de
Paraguan, Estado Falcn. Fue creada el l4 de agosto de l998.
La decisin de realizar una inversin en un pas parte de la evaluacin de los
riesgos de cambio (riegos de disponibilidad de la moneda, riesgos de la tasa de
cambio y, entre estos, los riesgos de transaccin, de balance econmico) y los
riesgos polticos (cambios de forma de gobierno, cambio de polticas frente a
las inversiones extranjeras, las expropiaciones y cambios en las relaciones
entre dos pases).
Otro de los aspectos a analizar para adoptar la decisin de si se invierte o no
en un pas determinado es la rentabilidad bruta antes de impuesto proyectada,
as como la rentabilidad neta despus de impuestos. Todo inversionista busca
maximizar la utilidad neta despus de impuesto sobre la renta. El lslr es la
columna vertebral del sistema tributario, el fiel de la balanza para la
determinacin de la progresividad como instrumento de la justicia tributaria. Sin
olvidar que en su determinacin se refleja el pago de otros tributos de cuya
incidencia se legitima su deduccin para la fijacin de la renta gravable y del
impuesto a pagar.

Por tal razn, la estructuracin del sistema tributario tiene como elemento
lgico el otorgamiento al legislador de la facultad de escogencias de los
criterios distributivos fiscales que inciden sobre la propiedad. La propiedad
como derecho fundamental tiene caractersticas peculiares en cuanto a la
posibilidad de ser limitado o afectado por la tributacin, lo cual supone la
existencia de una ley que refleje criterios racionales de establecimiento de los
impuestos, las tasas y las contribuciones especiales, que lo condicionan y
limitan. En un Estado de Derecho como el diseado por la Constitucin de
l999, posibilita con su ordenamiento jurdico y la habilitacin de sus
instrumentos, la determinacin de bienes econmicos, adscribindolos a un
sujeto de derecho y propiciando la paz jurdica; lo cual equivale a decir que
cada bien o actividad susceptible de imposicin presupone el propio Estado y el
Derecho (Kirchhof). Tal circunstancia legitima el poder del Estado de establecer
y exigir tributos; de convertirse en socio del empresario que bajo su auspicio y
proteccin podra realizar una actividad productiva y rentable.
En el caso de Venezuela esta condicin existencial del ejercicio del poder del
Estado no se compagina con el espritu, principios y valores establecidos en la
CR, puesto que al empresario no se le auspicia sino que se le intimida, no se le
protege sino se le ataca y acorrala con procedimientos y formas de intervencin
que espantan la posibilidad de inversin primaria o de reinversin de la
productividad, generadora de mayor riqueza, valor agregado nacional y fuentes
de trabajo.
El Estado no participa sino que se apodera de la rentabilidad de los factores
capital y trabajo que configuran la empresa. En el informe anual del Banco
Mundial Doing Business 20l3. Regulaciones inteligentes para pequeas y
medias empresas) nos encontramos que de un total de l85 pases evaluados
Venezuela se encuentra en el puesto l85 en el ranking utilizado para medir la
complejidad relativa al cumplimiento de las obligaciones tributarias
(determinacin, declaracin y pago). Ese ranking es el producto del promedio
del nmero de veces que hay que cumplir tales obligaciones, el tiempo
invertido y la tasa efectiva que recae en una empresa que realiza actividades
econmicas o negocios en un determinado pas.
La coexistencia de mltiples tributos nacionales, estadales, locales y
parafiscales colocan a nuestros pas despus de Chad (l84), Guinea (l83),
Repblica del Congo (l82), Repblica Centroafricana (l8l) y Bolivia (l80). En
ese ranking y en lo concerniente al tiempo que emplean las empresas
anualmente para el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
especficamente, en materia de impuestos sobre la renta, lVA y las
contribuciones parafiscales (lnces, lvss, Fona, Banavih, etc.) Venezuela se
encuentra ubicada con un total de 792 horas promedio para tal fin, despus de
Chad (732), Mauritania (696), Senegal (666) y Ecuador (654).
En lo relacionado a las reformas tributarias adelantadas en los pases
analizados se encuentran medidas de tipo administrativo y normativos:
introduccin o mejoras en los sistemas electrnicos; simplificacin de
procedimientos de declaracin; reduccin de la tasa efectiva de impuestos en
dos o ms puntos; reformas del lVA y conversin de impuestos a las ventas en
cascadas.

Por supuesto, nuestro pas no figura en este listado, quedan pendientes
muchos aspectos susceptibles de introducir, mayor eficiencia y eficacia en la
gestin de los tributos nacionales; sin hacer mencin a los tributos estadales,
locales y parafiscales. No realizamos una reforma tributaria que valga la pena
destacar desde l999, solo cambios asistemticos y distorsivos de manera
particular.
En el informe del BM se destaca que ll de las l83 economas analizadas
incrementaron la presin tributaria con la incorporacin de nuevos tributos:
Cambodia, Chipre, El Salvador, Etiopa, Malawi, Maldivas, Mali, Nigeria y
Venezuela. En el caso de nuestro pas, es evidente el incremento abusivo,
desproporcionado e irracional de las contribuciones parafiscales, que algunos
todava en expresin de extrema inocencia convienen en justificarlas, en
asombrosa coincidencia con el gobierno, en la responsabilidad social de los
agentes econmicos, obviando que su consagratoria y exigencia coactiva,
desprovista de cualquier sujecin a la legalidad formal y material, est
destinada al financiamiento del Estado Comunal y de los instrumentos
institucionales empleados para su consolidacin. Es decir, la tributacin es la
fuente de financiamiento del Estado Socialista inconstitucional.
En Venezuela, y no hace falta que el informe anual del BM lo seale, la
tributacin no reconoce la responsabilidad del empresario, la iniciativa privada
(artculo 299 CR), el empeo y la disponibilidad a correr con riesgos indicados
ni buscar intervenir para captar parte de la productividad de la actividad
empresarial para generar ms riqueza. La tributacin se convierte en una
penalidad excesiva, en un instrumento de interdiccin econmica y no como
herramienta para la obtencin de recursos para adelantar polticas pblicas en
beneficio del colectivo. La tributacin es un utensilio de reduccin a su mnima
expresin del empresario a cuenta del establecimiento de un esquema errtico
de desarrollo anclado en la rentabilidad petrolera, que sustituye, en un Estado
Comunal, la iniciativa privada.
BASE LEGAL $UE PERMITE INVERTIR EN VENEZUELA
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (Art. 299 y sig.)
Artculo 299. El rgimen socioeconmico de la Repblica Bolivariana de
Venezuela se undamenta en los principios de !usticia social" democracia"
eiciencia" libre competencia" proteccin del ambiente" productividad #
solidaridad" a los ines de asegurar el desarrollo $umano integral # una
e%istencia digna # provec$osa para la colectividad. El Estado con!untamente
con la iniciativa privada promover& el desarrollo armnico de la economa
nacional con el in de generar uentes de traba!o" alto valor agregado nacional"
elevar el nivel de vida de la poblacin # ortalecer la soberana econmica del
pas" garantizando la seguridad !urdica" solidez" dinamismo" sustentabilidad"
permanencia # e'uidad del crecimiento de la economa" para lograr una !usta
distribucin de la ri'ueza mediante una planiicacin estratgica democr&tica
participativa # de consulta abierta.
Artculo ()*. El Estado se reserva el uso de la poltica comercial para deender
las actividades econmicas de las empresas nacionales pblicas # privadas. +o
se podr& otorgar a personas" empresas u organismos e%tran!eros regmenes
m&s beneiciosos 'ue los establecidos para los nacionales. ,a inversin
e%tran!era esta su!eta a las mismas condiciones 'ue la inversin nacional.
Artculo ()2. El Estado se reserva" mediante la le# org&nica respectiva" # por
razones de conveniencia nacional" la actividad petrolera # otras industrias"
e%plotaciones" servicios # bienes de inters pblico # de car&cter estratgico. El
Estado promover& la manuactura nacional de materias primas provenientes de
la e%plotacin de los recursos naturales no renovables" con el in de asimilar"
crear e innovar tecnologas" generar empleo # crecimiento econmico" # crear
ri'ueza # bienestar para el pueblo.
Artculo ()(. -or razones de soberana econmica" poltica # de estrategia
nacional" el Estado conservar& la totalidad de las acciones de -etrleos de
Venezuela" ..A." o del ente creado para el mane!o de la industria petrolera"
e%ceptuando las de las iliales" asociaciones estratgicas" empresas # cual'uier
otra 'ue se $a#a constituido o se constitu#a como consecuencia del desarrollo
de negocios de -etrleos de Venezuela" ..A.
/.0. E%traordinaria +o. 1.21( de ec$a 223)(32)))
ecisin 29! del Acuerdo de Cartagena. R"gi#en Co#n de $rata#iento a
los Capitales %&tran'eros y (obre )arcas* +atentes* ,icencias y Regal-as
/.0. E%traordinaria +o. 2.242 de ec$a 243)53*99*
ecisin 292 del Acuerdo de Cartagena. R"gi#en .ni/or#e para %#presas
)ultinacionales Andinas
/.0. E%traordinaria +o.2.242 de ec$a 243)53*99*
ecreto Regla#entario 0o. 2.192 Regla#ento del R"gi#en Co#n de
$rata#iento a los Capitales %&tran'eros y (obre )arcas* +atentes*
,icencias y Regal-as* aprobado por las ecisiones 29! y 292 de la
Co#isin del Acuerdo de Cartagena
/.0. +o. (2.9() de ec$a 213)(3*992
ecisin 345 del Acuerdo de Cartagena sobre el R"gi#en Co#n de
+ropiedad 6ndustrial de /ec7a !381982111
.ustitu#e la 6ecisin +o. (22 de ec$a 2*3*)3*99(
ecreto 0o. !.!19. Regla#ento +arcial del R"gi#en Co#n de $rata#iento
a los Capitales %&tran'eros y (obre )arcas* +atentes* ,icencias y Regal-as
/.0. +o. (2.124 de ec$a )73)93*99)
,ey de +ro#ocin y +roteccin de 6nversiones
/.0. E%traordinaria +o. 1.(9) de ec$a 223*)3*999
Regla#ento del ecreto con rango y :uerza de ,ey de +ro#ocin y
+roteccin de 6nversiones. ecreto 0o. !.45;
/.0. +o. (7249 de ec$a 223)732))2
CONCLUSIN
Histricamente los tributos juegan un papel muy importante para el
desenvolvimiento de las empresas y a sus vez contribuyen, una de las formas
que ha tenido el estado venezolano para la obtencin de recursos, mediante la
cual se crean sistemas de tributacin para personas naturales y jurdicas, las
cuales han ido evolucionando gradualmente por medio de reformas legales,
para as reforzar la economa del pas.
Actualmente la disciplina fiscal recorre el mundo, cada vez hay mas
aceptacin sobre todos los pases, ya que es un elemento esencial para el
desarrollo econmico y social, por lo cual hoy en da cada vez es mas fuerte el
diseo y la puesta en marcha de reglas fiscales claras para imponer limites al
dficit al gasto y a la deuda publica en nuestro pas. Es por ello que la
administracin tributaria a adoptado programas e instrumentos cada vez mas
rgidos de recaudacin y fiscalizacin de deberes formales y materiales
dirigidos a todos los contribuyentes, con el fin de evitar la evasin fiscal y elevar
los niveles de recaudacin de los ingresos fiscales necesarios para cubrir el
presupuesto nacional.
Estudiadas las diferentes contribuciones que ayudan a sustentar el gasto
pblico que cada da es mayor, adems que estas contribuciones tambin
debemos hacer nfasis en que el estado debe de que manera debe de habilitar
la comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema
tributario venezolano, para que este nos ayude a saber no solo cules son
nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes.
Siempre se ha estado conscientes del gran potencial econmico que
tiene nuestro pas, enormes reservas petroleras, agrcolas y tursticas,
Lamentablemente la excesiva aplicacin de las polticas de demanda que
arrastraron a nuestra economa hasta la actual situacin, en la que pensamos
que con lo que tenemos es suficiente o deficiente y tenemos que trabajar con lo
"que tenemos" pero no, debemos abrir nuestra economa a la inversin
proporcionando seguridad en materia jurdica y fiscal, atraer las inversiones
para desarrollar y explotar nuestro enorme potencial.
Esto solo se lograr a medida que se logre un equilibrio econmico y los
frutos de ese proceso no se observarn de inmediato, debemos asumir
la responsabilidad por tantos aos de despilfarro econmico e intervencin del
Estado en los asuntos econmicos, dejar que poco a poco sean las fuerzas
naturales del mercado las que logren la reactivacin econmica de nuestro
pas.
BIBLIOGRAFA
Cdigo Orgnico tributario (Gaceta Oficial N 37.305 de fecha
l7/l0/200l)
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (l999).