Equipo 3

Unidad II: Tratamiento fiscal en venta de acciones

CASO 15
Costo comprobado de adqusicin actualizado de las acciones CUFIN a la fecha de enajenacin actualizada CUFIN a la fecha de adqusicin actualizada Resultado del incisio a) de la fraccion II del art. 22 de la LISR Prdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de la enajenacion actualizadas Reembolsos pagados por la emisora actualizados UFIN negativa pendiente de disminuir a la fecha de la enajenacion actualizada Resultado del incisio b) de la fraccion II del art. 22 de la LISR Prdidas fiscales de ejercicios anteriores a la tenencia de acciones disminuidas de la utilidad fiscal durante el periodo de tenencia accionaria actualizadas

Ganancia o perdida en Enajenacion de Acciones (Art. 22 LIS

(+) (-)

(-) (-) (-)

(+)

CUFIN negativa determinada con fechas anteriores a la tenencia accionaria y que se disminuy de la CUFIN (+) durante el perodo de tenencia accionaria (no especifica actualizacin) de acuerdo con el art. 21 de RLISR Monto original ajustado (/) Entre Nmero total de acciones propiedad del contribuyente Costo promedio por accin Vs. Ingreso obtenido por accin Ganancia por enajenacin de acciones

CASO 15

ajenacion de Acciones (Art. 22 LISR) Resumen

1,114,945.00 1,854,214.00 1,639,265.47 1,329,893.53 1,501.91 103,280.00 0.00 1,225,111.62

405,990.00 Ms

0.00 1,631,101.62

1,000 1,631 2,000 369

MENOS IGUAL FRACCION I

Don Gilberto ha decidido enajenar con fecha 30 de mayo de 2011, 650 acciones de la empresa COSTO PROMEDIO POR ACCION GANANCIA POR ENAJENACION DE ACCIONES COSTO PROMEDIO POR ACCION=

FRACCION II a) MAS IGUAL b) MENOS MENOS MENOS IGUAL FRACCION III MAS

MONTO ORIGINAL AJUSTADO=

COSTO COMPROBADO DE ADQUISICION ACTUALIZADO DE LAS ACCIONES DIFERENCIA DE LA CUFIN A LA FECHA DE ADQUISICION Y A LA FECHA DE ENAJENACION DE LA EMPRESA E RESULTADO

PERDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR REEMBOLSOS PAGADOS CUFIN NEGATIVA ART 77 PARRRAFO 5 RESULTADO

PERDIDAS FISCALES QUE CORRESPONDAN A LAS ACCIONES DE LA PERSONA MORAL EMISORA

FRACCION IV

PERIODOS DE ACTUALIZACION

2000

650 acciones de la empresa Industrias TB, S.A., en $2,000.00 cada una.

NAJENACION DE LA EMPRESA EMISORA

A MORAL EMISORA

CASO PRCTICO

Don Gilberto ha decidido enajenar con fecha 30 de mayo de 2011, 650 acciones de la empresa Indus

Adquiri las acciones mediante una aportacin de capital efectuada en septiembre de 2004, por $850 acciones. Con este movimiento el total de acciones en circulacin de la empresa fue de 3,000.

Fecha en que el enajenante adquiri las acciones

15 de septiembre de 2004

Fecha en que se enajenan Total de acciones propiedad del contribuyente Total de acciones en circulacin en el perodo de la aportacin

30 de mayo de 2011 1,000 3,000

Para determinar la ganancia o prdida en la enajenacin de acciones, deben considerarse diver promedio de las acciones, el cual se obtendr de dividir el monto original ajustado de las accion propiedad del contribuyente a la fecha de enajenacin (aun cuando no se enajene el total).

En los casos en donde el perodo de tenencia de las acciones sea superior a 12 meses, el monto orig determinar partiendo de los siguientes datos que deber proporcionar la emisora de las accion comprobado de adquisicin de las acciones, el cual debera conocerlo el enajenante:

la diferencia de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) de la persona moral emisora a la fecha de la que tena dicha cuenta a la fecha de adquisicin, actualizados

las prdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados, as como la diferencia a que s de la LISR (UFIN negativa), actualizados

Las prdidas fiscales pendientes de disminuir, sern las que la persona moral tenga a la fecha de ena de acciones que tenga el contribuyente a la misma fecha. Cabe sealar que de estas prdidas no se persona moral en los pagos provisionales correspondientes a los meses del ejercicio de que se trate.

Los reembolsos pagados sern los que correspondan al nmero de acciones que tenga el contribuye enajenacin.

La CUFIN negativa ser la pendiente de disminuir a la fecha de la enajenacin y que corresponda al n contribuyente al mes en el que se efecte la enajenacin. u

Las prdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos y la diferencia que se refiere este inciso asignaran al contribuyente en la proporcin que represente el nmero de acciones que tenga de dicha enajenacin de las acciones de dicha persona moral, correspondientes al ejercicio en el que se obtuv determine la diferencia citada, segun corresponda, respecto del total de acciones en circulacion que t ejercicio de que se trate.

Dichos conceptos slo se considerarn por el perodo comprendido desde el mes de adquisicin de la enajenacin

Una vez obtenidas las cantidades indicadas, se realizan los siguientes clculos basados en el artculo

COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIN ACTUALIZADO (INCISO A, fraccin II)

Concepto Costo comprobado de adquisicin Por: Igual: Donde: ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes de venta (mayo 2011) Entre: Igual: INPC del mes de adquisicin (septiembre 2004) Factor de actualizacin Factor de actualizacin Costo comprobado de adquisicin actualizado (inciso a), fraccin II)

Diferencias de CUFIN El saldo de la CUFIN previo a la adquisicin de las acciones (septiembre 2004) fue el manifestado al diciembre de 2003 en la declaracin de dicho ejercicio, por lo que se tomar ste para efectos de la c las CUFINES. CUFIN DE LA FECHA DE ADQUISICIN ACTUALIZADA A LA FECHA DE ENAJENACIN

Concepto Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) actualizada a diciembre 2003 Factor de actualizacin CUFIN de la fecha de adquisicin actualizada a la fecha de enajenacin INPC del mes de enajenacin (mayo 2011) Entre: INPC del mes de la ltima actualizacin previa a la fecha de adquisicin (diciembre 2003) Factor de actualizacin

Por: Igual: Donde:

Igual:

CUFIN A LA FECHA DE ENAJENACIN ACTUALIZADA A LA FECHA DE ENAJENACIN

Concepto CUFIN actualizada a diciembre 2010 Por: Igual: Donde: INPC del mes de enajenacin (mayo 2011) Entre: INPC del mes de la ltima actualizacin previa a la fecha de adquisicin (diciembre 2010) Factor de actualizacin Factor de actualizacin CUFIN a la fecha de enajenacin actualizada a la fecha de enajenacin

Igual:

La diferencia de estas cuentas en este perodo es: DIFERENCIA DE CUFINES (INCISO A), FRACCIN II)

Concepto CUFIN a la fecha de enajenacin actualizada a la fecha de enajenacin Menos: CUFIN de la fecha de variacin en el nmero de acciones en circulacin actualizada a la fecha de enajenacin Diferencia de CUFINES

Igual:

Dicha diferencia se adicionar al costo comprobado de adquisicin actualizado:

RESULTADO DEL INCISO A), FRACCIN II

Concepto Costo comprobado de adquisicin actualizado (inciso a), fraccin II) Diferencia de CUFINES (inciso a), fraccin II) Resultado del inciso a), fraccin II

Ms: Igual:

Prdidas pendientes de amortizar Respecto a las prdidas fiscales pendientes de amortizar a la fecha de enajenacin, se cuenta con

PRDIDA FISCAL DE 2010 PENDIENTE DE AMORTIZAR ACTUALIZADA A LA FECHA DE ENAJENACIN (INCISO B), FRACCIN II)
Concepto Prdida fiscal de 2010 pendiente de amortizar actualizada a diciembre del mismo ejercicio Por: Igual: Factor de actualizacin Prdida fiscal de 2010 pendiente de amortizar actualizada a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II) INPC del mes de enajenacin (mayo 2011) Entre: INPC del mes de la ltima actualizacin previa a la fecha de adquisicin (diciembre 2010) Factor de actualizacin

Donde:

Igual:

PRDIDA PENDIENTE DE AMORTIZAR CORRESPONDIENTE A LAS ACCIONES DEL ENAJENANTE A LA FECHA DE ENAJENACIN (INCISO B), FRACCIN II)
Concepto Prdida fiscal de 2010 pendiente de amortizar actualizada a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II) Nmero de acciones en circulacin en el ejercicio donde se obtuvo la prdida Prdida por accin

Entre: Igual:

Por:

Nmero de acciones del enajenante correspondientes al ejercicio en que se obtuvo la prdida Prdida pendiente de amortizar correspondiente a las acciones del

Igual:

Reembolsos pagados De 2004 a 2011, la empresa pag dos reembolsos a los accionistas, el primero en junio de 2006, por un monto de $250,000.00, por el cual corresponde a cada accin lo siguiente: REEMBOLSO PAGADO EN 2006 ACTUALIZADO A LA FECHA DE ENAJENACIN (FRACCIN IV)
Concepto Reembolso pagado en 2006 Por: Igual: Donde: INPC del mes de enajenacin (mayo 2011) Entre: Igual: INPC del mes en que se pag el reembolso (junio 2006) Factor de actualizacin Factor de actualizacin Reembolso pagado en 2006 actualizado a la fecha de enajenacin (fraccin IV)

REEMBOLSO CORRESPONDIENTE (3,000 ACCIONES) ACTUALIZADO A LA FECHA DE ENAJENACIN (INCISO B), FRACCIN II)
Concepto Reembolso pagado en 2006 actualizado a la fecha de enajenacin (fraccin IV)

Entre: Igual: Por:

Nmero de acciones en circulacin reembolsadas Reembolso por accin Nmero de acciones del enajenante correspondientes al ejercicio en que se realiz el reembolso

Igual:

Reembolso (3,000 acciones en circulacin) actualizado a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II)

Adicion del monto de las perdidas fiscales Prdidas amortizadas En 2003, la empresa obtuvo una prdida fiscal de $912,874.00, la cual se amortiz durante el perodo de tenencia de las acciones del enajenante, por lo que sta afectar el costo promedio por accin:

PRDIDA 2003 AMORTIZADA EN 2004 ACTUALIZADA A LA FECHA DE ENAJENACIN (FRACCIN III)

Concepto Prdida fiscal de 2003 amortizada en 2004 Por: Igual: Factor de actualizacin Prdida fiscal de 2003 amortizada en 2004 actualizada a la fecha de enajenacin (fraccin III) INPC del mes de enajenacin (mayo 2011) Entre: Igual: INPC del mes de la ltima actualizacin (junio 2004) Factor de actualizacin

Donde:

PRDIDA AMORTIZADA CORRESPONDIENTE A LAS ACCIONES DEL ENAJENANTE A LA FECHA DE ENAJENACIN (FRACCIN III)
Concepto Prdida fiscal de 2003 amortizada en 2004 actualizada a la fecha de enajenacin (fraccin III) Entre: Igual: Nmero de acciones en circulacin en el ejercicio donde se obtuvo la prdida Prdida por accin

Por:

Nmero de acciones del enajenante correspondientes al ejercicio en que se obtuvo la prdida Prdida amortizada correspondiente a las acciones del enajenante a la fecha de enajenacin (fraccin III)

Igual:

Disminucin y adicion al costo comprobado de adquisicin para determinar el monto original ajustado de las acciones RESULTADO
Concepto Costo comprobado de adquisicin actualizado (inciso a), fraccin II) Diferencia de CUFINES Prdida pendiente de amortizar correspondiente a las acciones del enajenante a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II) Reembolso (3,000 acciones en circulacin) actualizado a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II) UFIN negativa correspondiente a las acciones del enajenante a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II)

Ms: Menos:

Menos:

Menos:

Igual:

Resultado

Ms:

Prdida amortizada correspondiente a las acciones del enajenante a la fecha de enajenacin (fraccin III) Monto original ajustado

Igual:

El costo promedio por accin se calcular para el total de las acciones del contribuyente (1,000), aun COSTO PROMEDIO POR ACCIN
Concepto Monto original ajustado de las acciones Entre: Acciones del contribuyente

Igual:

Costo promedio por accin

Ganancia o prdida por la enajenacin El total de la operacin es el siguiente: PRECIO DE VENTA POR EL TOTAL DE LAS ACCIONES
Concepto Precio de venta por accin Por: Igual: Acciones que se enajenan Precio de venta por el total de las acciones

GANANCIA (PRDIDA) POR ENAJENACIN DE ACCIONES

Concepto Precio de venta Menos: Igual: Costo promedio Ganancia (prdida) por enajenacin de acciones

acciones de la empresa Industrias TB, S.A., en $2,000.00 cada una.

septiembre de 2004, por $850,000.00, por la cual le emitieron 1,000 empresa fue de 3,000.

s, deben considerarse diversos datos que afectan el costo iginal ajustado de las acciones entre el total de acciones o no se enajene el total).

rior a 12 meses, el monto original ajustado de las acciones se nar la emisora de las acciones al enajenante, salvo el caso del costo l enajenante:

moral emisora a la fecha de la enajenacin de las acciones y el saldo

actualizar desde estas el mes se sumaran en que se al cto efectuo comprobado la ultimade actual adq

as como la diferencia a que se refiere el quitno prrafo del artculo 77

actualizar desde estas el mes se restaran en que al secto efectuo comp la de ultima adq actual

moral tenga a la fecha de enajenacin, que correspondan al nmero que de estas prdidas no se disminuirn el monto aplicado por la s del ejercicio de que se trate.

iones que tenga el contribuyente al mes en el que se efecte la

nacin y que corresponda al nmero de acciones que tenga el

encia que se refiere este inciso, de la persona moral de que se trate, se e acciones que tenga de dicha persona moral a la fecha de al ejercicio en el que se obtuvo la perdida, se pague el reembolso, o se acciones en circulacion que tuvo la persona moral mencionanda, en el

de el mes de adquisicin de las acciones y hasta la fecha de su

lculos basados en el artculo 22 de la LISR.

Importe $850,000.00 1.3117 $1,114,945.00

100.046

76.2704 1.3117

e 2004) fue el manifestado al 31 de mar ste para efectos de la comparacin de

Importe $1,208,987.00 1.3559 $1,639,265.47

100.046 73.7837

1.3559

Importe $1,848,668.00 1.003 $1,854,214.00

100.046 99.7421

1.003

Importe $1,854,214.00

1,639,265.47

$214,948.53

alizado:

Importe $1,114,945.00 214,948.53 $1,329,893.53

enajenacin, se cuenta con

Importe $1,501,236.00

1.003 $1,505,739.71

100.046 99.7421

1.003

Importe $1,505,739.71

3,000 501.91

1,000

$1,501.91

primero en junio de 2006, por uiente:

Importe $250,000.00 1.2393 $309,825.00

100.046 80.7231 1.2393

Importe $309,825.00

3,000 103.28 1,000

$103,280.00

se amortiz durante el perodo costo promedio por accin:

Importe $912,874.00 1.3342 $1,217,956.49

100.046 74.9843 1.3342

Importe $1,217,956.49

3,000 405.99

1,000

$405,990.00

Importe $1,114,945.00 214,948.53 1,501.91

103,280.00

1,225,111.62

405,990.00

$1,631,101.62

del contribuyente (1,000), aun

Importe $1,631,101.62 1,000

$1,631.10

Importe $2,000.00 650 $1,300,000.00

Por accin $2,000.00 $1,631.10 $368.90

Total de acciones $1,300,000.00 1,060,216.05 $239,783.95

n al cto comprobado de adq

al cto comp de adq