EL COMERCIO ELECTRONICO Y LA TRIBUTACION.

Autor:
OWENS, Jeffrey.

DATOS DE PUBLICACIN
Boletn AFIP N 30, 01 de Enero de 2000, pgina 1

TEXTO
INTRODUCCION
En 1999, el comercio electrnico representa aproximadamente $ 26 mil millones del comercio
mundial. A nivel mundial hay solamente entre 80-100 millones de usuarios de la "red". Los
sistemas de pago electrnico todava se encuentran en su infancia. Las transacciones del negocio
al consumidor que se realizan totalmente "en lnea" son con mucho la excepcin, ms que la
regla. El negocio tradicional de los pedidos por correos continua siendo econmicamente ms
significativo que el comercio electrnico puro. Y sin embargo, el comercio electrnico se
encuentra actualmente cerca de la cima de la agenda poltica global. Cmo podemos explicar
esta aparente contradiccin?
Tal vez la analoga del automvil pueda ayudar. En 1999, el automvil tendr 100 aos de
edad. Los inventores de la edad del automvil intuitivamente saban que habra un gran mercado
para esta nueva forma de transporte. Pero tambin saban que pocas personas tenan las destrezas
para manejar, las carreteras eran poco comunes, los puntos de servicio eran pocos y se
encontraban distantes unos de otros. Los pioneros que "surcaron las carreteras" tambin
reconocieron que los gobiernos y negocios tendran que trabajar en conjunto para construir la
infraestructura, tanto fsica como reguladora, a fin de explotar el gran potencial del automvil.
Confiaban en que las personas y negocios se adaptaran rpidamente a esta nueva forma de
transporte. Sin embargo, ni siquiera estos pioneros habran pronosticado q ue el automvil
llevara a nuevos patrones de vida (el surgimiento del hombre suburbano), el desarrollo de
empresas automovilsticas globales y la importancia geopoltica del Medio Oriente.
Igual ocurre con el comercio electrnico actualmente. Es evidente que las industrias que
producen computadoras, equipos de red y el software necesarios para el comercio electrnico,
aumentar. Es tambin evidente que ciertas formas tradicionales de comercio se vern afectadas,
como las agencias de viajes al detalle, vendedores al detalle de software encogido-envuelto y
tiendas de msica de ladrillos y morteros. Sin embargo, al igual que con el automvil hace 100
aos, todava resulta pronosticar cmo el "mundo alambrado" y la tecnologa que sirve de base al
comercio electrnico cambiar la forma en que trabajamos y jugamos. Todo lo que podemos
pronosticar es que el cambio se producir.
El potencial del comercio electrnico es amplio y su capacidad para promover un lugar
realmente global no tiene paralelo. El reto para el Gobierno, los negocios y los socios es si
pueden trabajar en conjunto para lograr todo el potencial de esta nueva forma de hacer negocios?

Existen muchas facetas en este desafo y muchas reas en las que se requerir la accin de
cooperacin. Esta ponencia examina una de estas reas: la tributacin.
EL PAPEL DE LAS AUTORIDADES TRIBUTARIAS
Las autoridades tributarias tienen un papel que desempear para lograr todo el potencial del
comercio electrnico. Estas deben proveer un ambiente fiscal en el que se desarrolle el comercio
electrnico. No obstante, tambin deben asegurar que el comercio electrnico no socave la
capacidad del Gobierno para recaudar los ingresos requeridos para financiar los servicios
pblicos votados por sus ciudadanos.
Al procurar lograr estos objetivos, los gobiernos reconocen que en trminos amplios hay dos
formas de comercio electrnico:
negocio a negocio; y
negocio a consumidores.
Aun cuando el debate poltico ha tendido a enfocar las actividades de negocio a consumidor
(aspectos de los derechos de privacidad del consumidor, por ejemplo), son las actividades de
negocio a negocio las que son y probablemente continen siendo el futuro previsible, la parte
dominante del comercio electrnico. Excluyendo las transacciones gubernamentales,
aproximadamente el 80 % del comercio electrnico se realiza entre negocios. Y an dentro del
segmento de negocios, existe una amplia diversidad. Las empresas multinacionales (EMNs), por
ejemplo, han usado las tecnologas Internet para desarrollar redes globales entre sus subsidiarias.
Las empresas de tamao pequeo a mediano (EPMs) estn explotando rpidamente las formas en
que se puede utilizar el Internet para que les de acceso a los mercados en ultramar. Las
compaas de servicios profesionales, en reas tan diferentes como la arquitectura y finanzas ya
estn usando el Internet para desarrollar y promover sus servicios a otros negocios.
Las autoridades tributarias deben tomar nota de estos patrones diferentes al disear los
sistemas tributarios para el Siglo 21. Las necesidades y problemas planteados por las
transacciones de negocio al consumidor no deben dictar el tratamiento de las transacciones de
negocio a negocio. Las dificultades para manejar un creciente nmero de transacciones
extrafronterizas realizadas por las PMEs, no necesariamente deben determinar las formas de
gravar a las EMNs.
Ha habido una considerable cantidad de especulacin sobre qu respuestas globales adoptarn
los gobiernos en relacin con la tributacin del comercio electrnico en este nuevo y complejo
ambiente. En un extremo, existe la opinin de que en cierto sentido se debe permitir que se lleve
a cabo el comercio electrnico en un ambiente libre de impuestos. En el otro extremo, ha habido
especulacin sobre la introduccin de nuevos impuestos especficamente disea dos para gravar
el comercio electrnico (por ejemplo el impuesto BIT). Ninguna de estas opiniones pareciera ser
aceptable a los gobiernos. La primera lleva ra a los gobiernos a ser incapaces de satisfacer la
legtimas demandas de sus ciudadanos por los servicios pblicos. Tambin inducira a
distorsiones tributarias en los patrones de comercio. El segundo enfoque podra obstaculizar el
desarrollo del comercio electrnico y llevar a que la tecnologa fuese impulsada por los
impuestos.
Ciertamente, el comercio electrnico es un avance nuevo y excitante. Sin embargo, no hay
nada que sugiera que la naturaleza del comercio electrnico, ni deseo de verlo desarrollarse,
debiera excluirlo de aplicacin normal de la tributacin. Aun en el mundo de conexiones la

muerte y los impuestos deben permanecer inevitables. Para concluir, las transacciones realizadas
en el mundo del Ciberespacio, en general, no son tan diferentes a las formas tradicionales de
comercio como para requerir todo un nuevo sistema de tributacin.
Existe una opinin emergente de que en la actualidad, la forma ms adecuada de lograr los
objetivos gemelos a los que nos referimos anteriormente, consiste en lograr un consenso
internacional sobre cmo aplicar los acuerdos locales e internacionales existentes al comercio
electrnico.
LOS AMPLIOS PRINCIPIOS DE TRIBUTACION QUE DEBEN REGIR EL COMERCIO
ELECTRONICO
El desafo que enfrentan los administradores tributarios es adaptar la legislacin,
procedimientos y prcticas existentes para superar cualesquiera deficiencias que surjan como
resultado de nuevos medios de comunicacin y entrega de productos. Es con este enfoque en
mente que la OCDE, en colaboracin con pases interesados fuera del rea de la OCDE, ha
emprendido la tarea de lograr un consenso internacional para la tributacin del comercio
electrnico (1). El 8 de octubre de 1988, la OCDE emiti un conjunto de condiciones marco para
regir la tributacin del comercio electrnico. Estas condiciones fueron redactadas con la
cooperacin de varios pases fuera de la OCDE (2), el CIAT, la Asociacin de Administradores
Tributarios de la Mancomunidad Britnica (CATA), la Unin Europea, la Organizacin Mundial
de Aduanas, y la comunidad empresarial. Las mismas fueron acogidas por los Ministros en la
Reunin Ministerial de la OCDE realizada en octubre de 1998, adoptadas por los pases de la
APEC en una Reunin Conjunta OCDE-APEC en noviembre de 1998 y fueron ratificadas por
los Ministros de Finanzas de la APEC en mayo de1999.
Tal vez cabe recordar, muy brevemente, las principales conclusiones de las condiciones
marco. Estas fueron:
que las tecnologas que constituyen la base del comercio electrnico ofrecen a los gobiernos
nuevas e importantes oportunidades para mejorar el servicio al contribuyente, y que se deben
proseguir esas oportunidades;
que los principios de tributacin que dirigen a los gobiernos en relacin con el comercio
convencional, deberan adecuadamente dirigir a los gobiernos en relacin con el comercio
electrnico: siendo estos principios la neutralidad; eficiencia; certeza y simplicidad; efectividad e
imparcialidad y flexibilidad;
que dichos principios pueden ser implantados para el comercio electrnico a travs de las
reglas tributarias existentes. aunque con cierta adaptacin de estas ltimas;
que no debe haber tratamiento tributario discriminatorio del comercio electrnico;
que la aplicacin de estos principios debe conservar la soberana fiscal de los pases, garantizar
una justa reparticin de la base tributaria entre los pases y evitar la doble y no tributacin que no
sea intencional; y
que el proceso de darle vida a estos principios deber involucrar una intensificacin de la
colaboracin y consulta con las economas fuera del rea de la OCDE, con grupos de
contribuyentes empresariales y no empresariales

LOS DESAFIOS DE IMPLANTACION QUE ENFRENTAN LOS ADMINISTRADORES

TRIBUTARIOS
Una aplicacin internacionalmente consistente de estos principios al comercio electrnico
ayudar a mantener la soberana fiscal de los pases, lograr una justa distribucin entre los
pases, de la base tributaria del comercio electrnico y deber minimizar el riesgo de la doble
tributacin y la no tributacin.
La implantacin de estos principios en el ambiente del comercio electrnico plantear nuevos
retos a las autoridades tributarias. Las actuales estrategias de implantacin han sido desarrolladas
en respuesta al ambiente comercial convencional, pero el ambiente comercial electrnico es
diferente. Las cuatro reas principales donde surgen estos desafos son:
Administracin Tributaria;
Impuestos al Consumo;
Tratados Tributarios; y
Precios de Transferencia.
Administracin Tributaria
En el ambiente comercial convencional, las administraciones tributarias confan en ser capaces
de: identificar al contribuyente, lograr acceso a informacin verificable sobre los asuntos de
tributacin del contribuyente y tener mecanismos eficientes para recaudar el impuesto adeudado.
Un negocio dedicado al comercio electrnico en el Internet puede ser identificable nicamente
por su nombre en la red (p.e., www.businessname.com). No obstante, la correspondencia entre
un nombre en la red y la ubicacin donde se realiza la actividad, es tenue. El punto es
graciosamente ilustrado por un dibujo animado que apareci inicialmente en la revista New
Yorker, donde se ven dos perros sentados delante de una terminal de computador con el ttulo
"En el Internet, nadie sabe que usted es un perro". A medida que las empresas pequeas a
medianas se dedican a ms actividades en el comercio electrnico internacional, esta falta de
identificacin se puede tornar ms problemtica, y no solamente para las autoridades tributarias.
Aun con negocios internacionales bien conocidos, el nombre que aparece en la red no
necesariamente indica que usted est tratando con la oficina de Londres, Bermudas, o Nueva
York de un negocio. Adems, existen casos en que el nombre que aparece en Internet puede
implicar una relacin con un negocio bien conocido, sin que dicha relacin exista, dando lugar a
disputas sobre marcas de comercio.
Sin una identificacin precisa de los contribuyentes, resulta difcil aplicar los impuestos. Aun
si usted puede identificar al contribuyente, pero no su ubicacin fsica en el mundo, ello dar
origen a disputas jurisdiccionales entre las autoridades tributarias, con todos los riesgos
concomitantes de la doble tributacin.
Los negocios responsables que se dedican al comercio electrnico reconocen que hay slidas
razones comerciales para que ellos trabajen con el Gobierno a fin de asegurar la identificacin
adecuada. Medidas tales como el registro de los nombres comerciales, direcciones de correo y
nmero de telfono y facsmil en sus sitios en Internet, promovern la confianza de los
consumidores. Dichas medidas tambin harn frente a algunos de los desafos confrontados por
las autoridades tributarias al identificar a los contribuyentes.

Adems de los aspectos de identificacin, el comercio electrnico plantea interrogantes sobre

la habilidad de las autoridades tributarias para recopilar informacin. En el ambiente comercial
convencional, los contribuyentes mantienen libros y registros y proporcionan informacin a las
autoridades tributarias para respaldar la liquidacin del impuesto. Cuando las autoridades
tributarias tienen necesidad de verificar la informacin proporcionada por el contribuyente,
pueden confiar en informacin de terceras personas de instituciones financieras u otros
intermediarios. En el ambiente electrnico, los libros y registros electrnicos pueden ser
fcilmente almacenados en una jurisdiccin extranjera. La codificacin, usada con bastante
legitimidad para proteger los secretos comerciales tambin puede ser usada para negar a las
autoridades tributarias acceso a los registros. Las fuentes tradicionales de informacin de terceras
personas tambin pueden ser restringidas, ya que el Internet estimula el proceso de eliminacin
de la intermediacin. Todos estos avances pueden dificultar a las autoridades tributarias la
obtencin de la informacin necesaria para la imparcial administracin de las reglas tributarias.
Las autoridades tributarias tambin pueden confrontar dificultades para recaudar fsicamente el
impuesto en el mundo virtual.
Los grupos de profesionales contables tambin estn enfrentando desafos similares al realizar
las auditoras comerciales. Las administraciones tributarias tienen la oportunidad de trabajar con
las organizaciones contables para desarrollar conjuntamente formas de enfocar estas
preocupaciones compartidas.
El problema de la codificacin tambin puede ser mitigado siguiendo prcticas comerciales
tales como el uso voluntario de recuperacin de claves o terceras partes de confianza.
Una gran parte de los ingresos tributarios son recaudados por intermediarios. Los empleadores
tienen la responsabilidad de recaudar el impuesto sobre salarios; los negocios, los impuestos al
consumo; las instituciones financieras, los impuestos sobre intereses y regalas. En algunos
casos, el comercio electrnico puede eliminar estos intermediarios (cuando, por ejemplo, un
productor trata directamente con el consumidor en lugar que a travs de un vendedor al detal), de
modo que las autoridades tributarias tengan que recaudar pequeos montos de un gran nmero
de contribuyentes. Ello puede colocar un costo de cumplimiento inaceptablemente alto sobre los
contribuyentes y altos costos administrativos sobre las autoridades tributarias. No obstante, es
probable que a medida que se desarrolle el comercio electrnico, surjan igualmente muchos
puntos nuevos de intermediacin.
Las tecnologas que constituyen la base del comercio electrnico tambin pueden abrir nuevas
avenidas de recaudacin (muchos pases ya estn aceptando la presentacin de las declaraciones
y pago de impuestos por medios electrnicos). Los negocios ya estn experimentando con la
inclusin de la funcin de recaudacin de impuestos en sus operaciones comerciales.
Un temprano experimento fue la iniciativa Navidad electrnica de Microsoft, United Parcels
Services (U PS), y otros para las Navidades de 1997. Bajo esta iniciativa, se podan ordenar y
pagar en lnea los regalos de Navidad, cubriendo el pago todos los impuestos y derechos que
eran enviados a la jurisdiccin pertinente, mientras que el regalo era entregado en la puerta de la
persona a la que iba dirigido. Esta iniciativa demuestra que la recaudacin de impuestos en lnea
es tcnicamente factible, aunque todava persisten problemas prcticos.
Subsecuentemente, otras compaas como Hewlett-Packard e IBM han desarrollado sistemas
prototipo que podran permitir la recaudacin de impuesto como parte de una transaccin. Los
grupos de normas abiertas han desarrollado protocolos tales como el protocolo de comercio
abierto de Internet. Pareciera que la tecnologa presenta soluciones potenciales, as como
desafos.

Los parasos tributarios y las facilidades bancarias extraterritoriales pueden ser usados ms
fcilmente en el "mundo de las conexiones". El contribuyente promedio puede encontrar que
resulta cada vez ms fcil utilizar los centros financieros extraterritoriales. Las transacciones
bancarias a travs de Internet ofrecern acceso sencillo, bajos costos de transaccin, un grado de
anonimato y la transferibilidad inmediata de fondos -todos atributos que no estn ampliamente
disponibles en la actualidad-. Si estos atributos pueden ser combinados con instituciones
extraterritoriales bien manejadas dentro de un ambiente seguro, es probable que se atraiga una
clientela mucho mayor hacia estos servicios que los que los utilizan actualmente. Las autoridades
tributarias no pueden permanecer pasivas a la luz de dichos avances.
Impuestos al Consumo
El concepto de lugar de suministro es importante en los sistemas de impuestos al consumo
tales como sistemas del Impuesto al Valor Agregado e Impuestos a los Servicios Generales. En
trminos amplios, la base de las reglas del suministro encaja en dos categoras:
las que dependen de la identificacin de un establecimiento pertinente (el proveedor, en
algunos casos y el cliente, en otros); y
las que se basan en el lugar de desempeo o disfrute.
En vista de que el comercio electrnico opaca an ms los vnculos entre el lugar de
suministro, el lugar donde est ubicada la empresa y el lugar donde se usa o consume el servicio,
el Internet plantea nuevos aspectos de cumplimiento a las autoridades del IVA.
Cmo pueden las autoridades del IVA responder a estos desafos? Se est explorando un
enfoque triple:
- Acordar que las transacciones extrafronterizas deben estar sujetas al impuesto en el pas en el
que se realiza el consumo;
- Tratar el suministro de productos digitalizados como servicios para fines del impuesto al
consumo;
- Utilizar la autoliquidacin (el llamado mecanismo de reintegro del cargo) como medio de
salvaguardar los ingresos de transacciones extrafronterizas en servicios y bienes intangibles.
Traducir el principio del "lugar de consumo en una medida prctica requiere acordar como se
va a definir el lugar de consumo, y como deben aplicarse las reglas pertinentes sobre lugar de
tributacin. Tambin existe un conjunto de preguntas en relacin con la definicin, para fines de
la tributacin del consumo de servicios y bienes intangibles; y la clase de mecanismos de
recaudacin tributaria que sea necesario implantar a fin de garantizar que los principios de
tributacin puedan funcionar efectivamente. En el rea de los impuestos al consumo en
particular, tambin se reconoce que se requiere analizar cmo interactan los sistemas del
IVA de la Unin Europea, los sistemas del IVA que no son de la Unin Europea y los sistemas
del impuesto a las ventas a fin de asegurar que se llegue a soluciones que puedan ser aplicadas
efectivamente a nivel global.
En lo que respecta a los derechos aduaneros, los gobiernos requerirn asegurar que los
procedimientos de aduanas no obstaculicen el desarrollo de pedidos en lnea y entrega de bienes
fuera de lnea a travs de las fronteras. Ello puede lograrse desarrollando procedimientos

aduaneros simplificados y revisando la desgravacin mnima de los derechos y tributacin. La

Organizacin Mundial de Aduanas se encuentra trabajando sobre este aspecto.
Redefinicin de los tratados tributarios
El Internet causar problemas delicados de interpretacin a los negociadores de tratados
tributarios. Pueden los conceptos existentes tales como establecimiento permanente y regalas
ser adaptados para cubrir actividades en Internet, o debieran las autoridades tributarias estar
emprendiendo una revisin ms a fondo?
Un elemento central en la determinacin de los derechos de tributacin en los tratados
tributarios es el de la presencia del negocio utilizado para determinar si existe un establecimiento
permanente. Si la operacin de un establecimiento en un pas llega al volumen que lo hace un
establecimiento permanente o no es primordialmente una cuestin de hecho. El Convenio
Modelo de Tributacin de la OCDE (que constituye la base de muchos tratados bilaterales)
ofrece una definicin y algunas directrices: un establecimiento permanente es un lugar fijo de
negocio a travs del cual se lleva a cabo total o parcialmente el negocio de una empresa. Ciertas
actividades resultan insuficientes para llevar a una empresa dentro de la jurisdiccin tributaria de
un pas. Por ejemplo, un establecimiento permanente no incluye 'el uso de facilidades
exclusivamente con el propsito de almacenaje, exhibicin o entrega de bienes o mercanca que
pertenezca a la empresa". La existencia de un sitio en la red o un servidor en una jurisdiccin
crea un establecimiento permanente y, por lo tanto da a dicha jurisdiccin el derecho a gravar la
renta que se atribuye a esa empresa? Los negociadores de tratados tendrn que examinar estos
aspectos y ms generalmente, ver cmo los conceptos de tratado pueden aplicarse a nuevas
formas de hacer negocio.
Implicaciones de los Precios de Transferencia?
En principio, el comercio electrnico no presenta nuevos problemas, ni dimensiones
fundamentales o categricamente diferentes para los precios de transferencia (los precios que se
cargan por transacciones que se llevan a cabo entre partes diferentes de una empresa
multinacional). Sin embargo, puede aumentar la complejidad del anlisis de los precios de
transferencia. El desarrollo de Intranets privados dentro de empresas multinacionales ejerce
presin sobre la aplicacin tradicional del principio de partes independientes (3), estimulando
una ms completa integracin de las operaciones multinacionales, particularmente en el
suministro de servicios. Esto hace que actualmente sea an ms difcil para las autoridades
tributarias determinar qu es realmente una transaccin dada y encontrar una transaccin entre
empresas independientes sobre la cual se sepa suficiente para concluir que puede considerarse
una transaccin comparable a la realizada entre empresas relacionadas. Las Directrices de la
OCDE sobre Precios de Transferencia especifica que se puede requerir un anlisis funcional para
establecer la comparabilidad, pero con el comercio electrnico y el uso de Intranets privados,
puede resultar difcil saber quin est haciendo qu.
Una mayor integracin tambin puede traer beneficios de sinergia que sobrepasen y excedan
las contribuciones directamente medidas de los participantes. Ello plantea el difcil interrogante
respecto a cmo deben dividirse dichos beneficios entre las empresas relacionadas.
Evidentemente, la complejidad de los precios de transferencia continuar aumentando.
NUEVAS OPORTUNIDADES DE SERVICIO AL CONTRIBUYENTE

Las tecnologas del comercio electrnico abren nuevos caminos a las autoridades tributarias
para emprender la administracin de las leyes tributarias y la recaudacin de los ingresos
tributarios, as como nuevas formas de interactuar con una comunidad ms amplia. Por ejemplo:
- Las comunicaciones entre las autoridades tributarias y los contribuyentes pueden
revolucionarse y puede aumentar el acceso a la informacin a fin de ayudar a los contribuyentes
a cumplir con sus obligaciones tributarias;
- Se pueden simplificar los requerimientos de registro y declaracin de impuestos;
- La liquidacin y recaudacin electrnica de impuestos se puede convertir en la norma ms
que la excepcin; y
- Se facilitarn formas ms fciles, rpidas y seguras de pagar impuestos y obtener
devoluciones tributarias.
Los gobiernos deben aprovechar las oportunidades ofrecidas por las nuevas tecnologas de
comunicacin para mejorar el servicio que brindan a los contribuyentes, reducir el costo de
cumplimiento con las reglas tributarias y usar ms efectivamente los recursos dedicados a la
recaudacin de impuestos.
Las administraciones tributarias de los pases, grandes y pequeos, enfrentan muchos de los
mismos desafos para administrar sus leyes tributarias efectivamente. Las nuevas tecnologas
estn disponibles a costos significativamente reducidos en comparacin con las tecnologas
antiguas. En efecto, aquellas administraciones tributarias que han quedado rezagadas en los
esfuerzos de modernizacin pueden dar un salto espectacular hacia el Siglo 21, utilizando las
nuevas tecnologas.
El Foro de la OCDE sobre Administracin Estratgica se encuentra trabajando para utilizar la
tecnologa y reunir a los administradores tributarios de todas partes del mundo a fin de
intercambiar ideas e informacin. El mismo est desarrollando un sitio en la red de intercambio
de conocimiento que ser lanzado en enero del ao 2000. El sitio proporcionar no solamente
informacin sobre la OCDE y el Foro sobre Administracin Estratgica, sino que tambin
brindar informacin sobre:
Poltica y Legislacin - cualquier tipo de documentos de poltica para las administraciones
participantes
Mejoras Operacionales- incluyendo prcticas y metodologas de servicio, cumplimiento y
operacin
Administracin Organizacional - informacin relacionada con la administracin del sistema
tributario
Informacin Organizacional - informacin sobre administraciones tributarias miembro, su
estructura e historia
Materiales Educativos - materiales usados para la capacitacin y educacin del personal
Enlaces - a otros sitios pertinentes
Temas Candentes - identificacin y discusin de temas de actualidad

El sitio ser multilingue. Para mejorar el apoyo multilingue del sitio, habr disponible
servicios de traduccin. Mantendremos a los pases miembros del CIAT informados sobre el
avance de este trabajo y cmo pueden aprovechar el recurso.
LA NECESIDAD DE UN ENFOQUE INTERNACIONAL COORDINADO
Los gobiernos guardan celosamente su soberana fiscal. Aun en grupos regionales como el
Nafta y Mercosur, se muestran reacios a ceder control sobre el diseo de sus sistemas tributarios.
El desafo que enfrentan las autoridades tributarias en este nuevo ambiente global es como
reconciliar las fronteras fiscales nacionales con el mundo sin fronteras del comercio electrnico.
Para hacer frente a este desafo, la OCDE considera que se debe llevar a cabo un dilogo
verdaderamente global entre las autoridades tributarias. Para iniciar este proceso, la OCDE ha
iniciado una asociacin de trabajo con las economas de Amrica Latina, Asia y los nuevos
estados independientes de la antigua Unin Sovitica. Tambin ha invitado al CIAT y a CATA a
participar en este dilogo y est en proceso de organizar una segunda reunin con las economas
de APEC. Al mismo tiempo, la organizacin ha establecido una red de grupos de discusin de
comercio electrnico intergubernamental dentro de cada una de las reas a las que se hace
referencia a continuacin, as como un foro pblico de discusin por medios electrnicos (4).
La OCDE y sus pases miembros instan al CIAT y a sus estados Miembros a participar
activamente en este proceso.
En octubre de 1998, los Ministros de la OCDE ratificaron el proceso de creacin de Grupos de
Asesora Tcnica (GATs) para avanzar con el trabajo coordinado a nivel internacional sobre
tributacin y comercio electrnico.
Existen cinco GATs que tienen que ver con:
tecnologa;
acceso a datos profesionales;
impuestos al consumo;
utilidades de los negocios; y
caracterizacin de la renta.
Los GATs se establecieron en enero de 1999 por dos aos, para permitirles tiempo a fin de
considerar a cabalidad todos los aspectos. La participacin de economas que no pertenecen a la
OCDE y el sector privado est diseada para garantizar que las soluciones sean bien
consideradas y globalmente aplicables. La mayora de los GATs son co-presididos tanto por
funcionarios empresariales como gubernamentales; y todos los participantes en los GATs estn
en igualdad de condicin. Cada GAT es responsable de desarrollar su propio programa de trabajo
e interactan unos con otros, sobre una base continua. El Anexo I incluye los mandatos
detallados de cada uno de los GATs. El Anexo II seala cada una de las partes que ha sido
invitada a participar en los GATs.
Aunque los gobiernos son los que toman las decisiones finales, los negocios deben contribuir a
asegurar que los gobiernos comprendan el ambiente comercial y tecnolgico dentro del cual
deben operar las reglas tributarias. As, los GATs tienen un papel clave que desempear al traer

al debate valiosos conocimientos y experiencias tanto de negocios como tecnolgica. Los GATs
son grupos relativamente pequeos de aproximadamente 25 personas con mandatos que enfocan
sus deliberaciones en asuntos y cuestiones especficos. La membresa de los GATs no est
expresamente limitada a los expertos en tributacin:
incluye a expertos en tecnologa, hombres de negocios e intelectuales. La OCDE tambin est
incluyendo expertos internos en las reas de proteccin al consumidor, tecnologa y privacidad
en el proceso.
El GAT de Tecnologa tiene un papel particular para llevar a cabo las condiciones de base
sobre administracin tributaria, las cuales son que:
- las autoridades de ingresos deben mantener su capacidad para tener acceso a informacin
confiable y verificable a fin de identificar a los contribuyentes y obtener la informacin necesaria
para administrar sus sistemas tributarios;
- los pases deben asegurarse de que existan sistemas adecuados para controlar
(auditar/verificar) y recaudar impuestos: y
- deben desarrollarse mecanismos internacionales de asistencia para la recaudacin de
impuestos.
Este GAT tambin considerar la factibilidad y aspecto prctico de los pasos concretos para
implantar las condiciones de base, incluyendo:
- la adopcin de prcticas de identificacin convencionales para los negocios que se dedican al
comercio electrnico;
- desarrollo de directrices internacionalmente aceptables sobre los niveles de identificacin
que sean suficientes para permitir que las firmas digitales sean consideradas evidencia aceptable
de identidad en asuntos tributarios; y
- desarrollo de requerimientos de informacin que sean internacionalmente compatibles, tales
como aceptacin de registros electrnicos, formato de los registros, acceso a informacin de
terceras personas y otros acuerdos de acceso y perodos de retencin y arreglos de recaudacin
tributaria.
Una de las tareas importantes que ha emprendido el GAT de Tecnologa es contribuir ideas a
los entes determinadores de normas tcnicas no tributarias. Estos grupos se encuentran en
diversas etapas del desarrollo de norma para uso por parte de los negocios y expertos en
tecnologa. La contribucin oportuna de los administradores tributarios podra asistir a los
contribuyentes por cuanto solamente tendran que ceirse a un conjunto de normas. Tambin
podra asistir a las autoridades tributarias al disponer de normas que se relacionan con las
necesidades de informacin de las autoridades tributarias.
El GAT de Tecnologa tambin va a preparar un informe sobre la tecnologa de certificado
digital y sus usos para fines de identidad, domicilio u otros indicios de residencia o jurisdiccin,
adems de la inclusin de diferentes indicios jurisdiccionales para diferentes propsitos.
Tambin se prepararn informes sobre los modelos de negocio ms comunes para el comercio
electrnico, las caractersticas contables de la banca electrnica y protocolos de sistemas de
pago, as como la factibilidad tecnolgica de un "modelo de cmara de compensacin" para la

recaudacin de los impuestos al consumo. En el foro pblico de discusin en medios electrnicos

se pueden encontrar detalles adicionales de su trabajo y la situacin actual de sus discusiones.
El GAT a cargo de la Evaluacin de Datos Profesionales (EDP) est dirigido a asistir a las
autoridades de ingresos en su anlisis de la factibilidad y aspecto prctico de desarrollar
requerimientos de informacin y mantenimiento de registros y acuerdos de recaudacin tributaria
que sean internacionalmente compatibles. El GAT sobre EDP asesorar con respecto a
cualesquiera normas o declaraciones internacionales pertinentes sobre la mejor prctica o
pronunciamientos similares que sean importantes para accesar datos, libros y registros
electrnicos, autenticndolos o evaluando su confiabilidad.
Una de las primeras tareas del GAT sobre EDP ha sido realizar una encuesta de auditores
-tanto del Gobierno como del sector privado- que estn involucrados en el anlisis de registros
electrnicos para identificar dificultades, desarrollos o prcticas importantes para la
accesibilidad, autenticidad y confiabilidad de los datos. El cuestionario ha sido colocado en el
grupo de discusin por medios electrnicos y se insta a los miembros del CIAT a que respondan.
Tambin estn trabajando en la identificacin de datos deseables para fines de negocio y
tributarios que se esperan en el comercio contable, y sistemas de registro de pagos o
transacciones. Estn examinando los pros y contras de los mecanismos existentes y emergentes
que pueden proporcionar la "autenticidad" de los datos, incluyendo firmas digitales y otros usos
de la criptografa, e informarn sobre los costos y beneficios de su uso y recomendarn los
mecanismos ms adecuados. En el foro pblico de discusin por medios electrnicos se pueden
encontrar detalles adicionales sobre su trabajo y el estado actual de sus discusiones.
El GAT sobre Impuesto al Consumo examinar la aplicacin de las condiciones de base en las
siguientes reas:
- las reglas sobre tributacin del consumo en el comercio extrafronterizo debern traer como
resultado la tributacin en la jurisdiccin donde se realiza el consumo y se debe procurar un
consenso internacional sobre las circunstancias bajo las cuales se mantiene que los suministros
son consumidos en una jurisdiccin;
para los fines de los impuestos al consumo, el suministro de productos digitalizados no debe
ser tratado como un suministro de bienes;
cuando los negocios y otras organizaciones dentro de un pas adquieren servicios y bienes
intangibles de proveedores fuera del pas, los pases debern examinar el uso de los mecanismos
de reintegro del cargo , autoliquidacin u otros mecanismos equivalentes cuando esto dara
proteccin inmediata a su base de ingresos y a la competitividad de los proveedores locales; los
pases debern asegurar que se desarrollen los sistemas apropiados en colaboracin con la OMA
y en consulta con los transportadores y otras partes interesadas para recaudar impuesto sobre la
importacin de bienes fsicos y que dichos sistemas no impidan indebidamente la recaudacin de
los ingresos y la eficiente entrega de productos a los consumidores.
El GAT sobre Impuesto al Consumo est examinando una hiptesis de trabajo como un
posible enfoque para determinar el Lugar de Consumo para el suministro extrafronterizo de
bienes intangibles y servicios (incluyendo los suministros en lnea y fuera de lnea). Se ha
planteado la hiptesis de trabajo con el fin de probar su factibilidad y hasta el momento no ha
sido adoptado ni por el grupo o la OCDE. La hiptesis de trabajo es la siguiente:
Para transacciones entre el negocio-consumidor privado (persona natural), el domicilio del
comprador ser considerado como el Lugar de Consumo para servicios y bienes intangibles

suministrados a travs de la frontera. Para facilidad de administracin, la determinacin del

domicilio del comprador podra ser inicialmente indicado por factores objetivos tales como
direccin de facturacin u otros indicios de residencia del comprador, verificable a travs de
terceras personas de confianza, certificacin digital (cuando sea del caso), u otros medios. La
administracin tributaria tambin puede considerar otros hechos y circunstancias para establecer
el domicilio.
Los comentarios de miembros del CIAT sobre la hiptesis de trabajo estaran ms que
bienvenidos.
El propsito del GAT sobre Utilidades de los Negocios es el de examinar cmo las reglas de
tratados tributarios actuales para la tributacin de las utilidades de los negocios se aplican en el
contexto del comercio electrnico, as como examinar propuestas para reglas alternas. Este GAT
celebrar su primera reunin en septiembre de 1999.
El trabajo del GAT sobre Caracterizacin de la Renta involucrar primordial, pero no
exclusivamente, la consideracin de la aplicacin de la definicin de regalas en el contexto del
comercio electrnico. Ya se han solicitado comentarios de partes interesadas sobre cmo los
principios que sirven de base a los propuestos cambios al Comentario de la OCDE sobre los
pagos mediante software pueden ser importantes al considerar como la definicin se aplica en el
caso de las transacciones de comercio electrnico que involucran contenidos digitalizados. La
primera responsabilidad del GAT ser, por lo tanto, examinar estos comentarios y hacer las
sugerencias pertinentes. Este GAT se reunir por primera vez en septiembre de 1999.
En el transcurso de su trabajo se invitar al GAT para que examine y brinde comentarios sobre
la distincin que puede lograrse entre diversos tipos de pago al determinar si un pago de
comercio electrnico en particular, por ejemplo, un pago efectuado por hacer una bsqueda
electrnica en una base de datos computarizada y bajar un documento de la misma, se efecta
por la venta o alquiler de una propiedad, el suministro de un servicio, o como regala.
Como puede verse. de los mandatos de los GATs, una gran parte de este trabajo est enfocado
hacia aspectos amplios de administracin tributaria planteados por el comercio electrnico y
hacia proveer substancia especfica a las condiciones de base. Los entes de normas
internacionales de auditora se encuentran trabajando con la OCDE para especificar los
requerimientos de datos en el ambiente de comercio electrnico a fin de satisfacer tanto las
necesidades comerciales como de tributacin. Los entes que estn desarrollando las normas de
Internet estn siendo contactadas y se est presentando la necesidad de identificacin comercial
sistmica desde la perspectiva conjunta de buena prctica de negocios, proteccin del
consumidor, tributacin y la proteccin de los derechos intelectuales. Los modelos de negocios
del comercio electrnico estn siendo dirigidos a encontrar nuevos puntos de intermediacin, as
como formas adecuadas en que la tecnologa puede contribuir con la administracin tributaria.
Los representantes gubernamentales tambin se encuentran trabajando en un "juego de
herramientas" de cumplimiento para aquellos contribuyentes que no cumplen con sus
obligaciones tributarias. Este juego de herramientas est estructurado sobre ideas recopiladas de
organismos tales como fuerzas de polica e investigadores de fraude y permitir a las autoridades
tributarias rastrear a los contribuyentes incumplidos
MAYOR COORDINACION

Los retos de tributacin planteados por el comercio electrnico son similares a los retos
planteados por otros aspectos: cmo manejar los desafos de identidad en el comercio electrnico
de Internet - balancear las expectativas de privacidad y reguladoras y cmo
estructurar un ambiente electrnico confiable, por ejemplo. La OCDE reconoce que otros
grupos estn trabajando sobre estos aspectos desde diferente perspectiva. Por consiguiente,
adems de todo el trabajo detallado especfico sobre tributacin descripto anteriormente, la
OCDE est trabajando con grupos del sector privado que se encuentran desarrollando normas y
protocolos reales o de facto (en reas tales como identidad, confianza, integridad de informacin,
pagos y comercio) para asegurar, siempre que sea posible que las expectativas de las autoridades
de Ingresos estn integradas en y no impuestas a las iniciativas del sector privado.
Para mayores detalles sobre el trabajo de la OCDE, el funcionamiento de los GATs y las
Condiciones de Base de Ottawa, dirjase a http://www.oecd.org/daf/ fa/e_com/e_com.htm.
Anexo 1
MANDATOS DETALLADOS PARA LOS GRUPOS DE ASESORIA TECNICA
El GAT de Tecnologa
Los temas especficos para consideracin por el GAT de Tecnologa son:
Identidad
asesorar respecto a como la tecnologa, normas y protocolos existentes o en desarrollo podran
usarse, desarrollarse o adaptarse para asistir en determinar la identidad de las entidades o
personas que estn comerciando a travs de Internet y su ubicacin fsica;
asesorar respecto a los desarrollos y prcticas que puedan hacer ms difcil determinar
confiablemente la identidad y ubicacin de entidades o personas que estn comerciando a travs
de Internet;
asesorar respecto al desarrollo de tecnologa, normas y protocolos para las firmas digitales y su
uso, confiabilidad y verificabilidad como prueba de identidad; y
asesorar sobre las infraestructuras y procesos claves que son necesarios para las firmas
digitales o sistemas de certificacin digital a ser considerados confiables para fines tales como
prueba de identidad, no rechazo y autenticacin.
Informacin
asesorar respecto a como la tecnologa, normas y protocolos existentes o en desarrollo podran
usarse, desarrollarse o adaptarse para diferenciar entre informacin o datos en los que las
autoridades de ingresos tienen un legtimo inters (tales como informacin o datos de negocios y
comerciales), y rubros no importantes en el Internet;
asesorar respecto a como la tecnologa, normas y protocolos existentes o en desarrollo podran
usarse, desarrollarse o adaptarse para asistir en determinar la naturaleza y ubicacin de las partes
en transacciones comerciales o de negocios, u otra informacin o datos que sean importantes a
los aspectos de tributacin; y

asesorar respecto a avances o prcticas que puedan afectar la confiabilidad de informacin en

relacin con la naturaleza o ubicacin de las transacciones comerciales o de negocios, u otra
informacin importante en el Internet, y la habilidad de las autoridades de ingresos para ubicar y
obtener esta informacin.
Recaudacin (especficamente impuesto al consumo)
asesorar respecto a como la tecnologa existente podra usarse, desarrollarse o adaptarse para
contribuir a mejorar o simplificar los mecanismos de recaudacin tributaria, incluyendo el envo
electrnico y/o automtico de los impuestos al consumo;
asesorar respecto a como la tecnologa podra asistir a los Gobiernos a colocar una lista
electrnica actualizada accesible al pblico sobre las tasas del impuesto al consumo, y sobre
como podra desarrollarse el software de contabilidad/cumplimiento para verificar y actualizar
automticamente la informacin tributaria contra dicha base de datos; y
asesorar respecto a como la tecnologa existente puede ser usada, desarrollada o adaptada para
facilitar el uso de documentacin electrnica extrafronteriza. incluyendo la facturacin.
Grupo de Asesora Tcnica sobre Evaluacin de Datos Profesionales (GAT EDP)
Los temas especficos para consideracin del GAT EDP son
Autenticidad
asesorar respecto a formas y medios de usar la tecnologa existente y en desarrollo, o adaptar
la tecnologa, autenticar los datos, libros y registros electrnicos relacionados con el impuesto,
incluyendo recibos, facturas y otra documentacin fuente mantenida por un negocio; y
asesorar respecto a los avances y prcticas que puedan afectar la autenticacin de datos, libros
y registros electrnicos y examinar los mtodos usados por profesionales del sector privado para
responder a estos avances y prcticas.
Confiabilidad
asesorar respecto a como los auditores profesionales del sector privado se convencen a si
mismos respecto a la confiabilidad, totalidad y precisin de los datos, libros y registros
electrnicos; y
asesorar respecto a cmo la tecnologa existente y en desarrollo puede usarse o desarrollarse
para garantizar que los datos, libros y registros electrnicos estn al menos tan completos y
confiables como sus equivalentes fsicos.
Accesibilidad
asesorar respecto a como, de acuerdo con la ley y prctica local sobre acceso a los registros,
las tecnologas existentes y en desarrollo se pueden usar o desarrollar para accesar remotamente
los datos, libros y registros electrnicos de un negocio que sea importante gravar; y
asesorar respecto a como la tecnologa existente y en desarrollo, software y herramientas
electrnicas pueden usarse para brindar un acceso ms conveniente a los datos, libros y registros
mantenidos por un negocio que sea importante gravar.

Mejores Prcticas
considerar conjuntamente las posibles mejores prcticas relacionadas con la recopilacin y
verificacin de los datos, libros y registros electrnicos de un negocio.
considerar conjuntamente las posibles mejores prcticas que podran reducir la carga a los
negocios durante las auditorias externas de los datos, libros y registros electrnicos de un
negocio con parmetros de riesgo aceptabies.
Grupo de Asesora Tcnica sobre Impuestos al Consumo
Los temas especficos para consideracin del GAT sobre Impuesto al Consumo son:
Recaudacin tributaria
asesorar sobre la experiencia prctica con los mecanismos de recaudacin tributaria en el
contexto de las transacciones de comercio electrnico;
asesorar respecto a cualesquiera obstculos que puedan presentar los mecanismos existentes de
recaudacin tributaria a las transacciones de comercio electrnico y sugerir soluciones u
opciones factibles y efectivas para hacer frente a estos obstculos;
asesorar respecto a los canales y mecanismos usados comercialmente para asistir en y asegurar
la recaudacin del pago de transacciones de comercio electrnico, con miras a considerar si
dichos mecanismos pueden ser instructivos para mejorar o simplificar la recaudacin de
impuestos;
asesorar respecto a la experiencia con mecanismos usados comercialmente para identificar o
determinar las caractersticas del cliente en una transaccin de comercio electrnico, en
particular cmo determinar si el cliente es un consumidor individual, un negocio o una entidad
pblica o no relacionada con negocios para fines del impuesto al consumo;
asesorar respecto a la experiencia prctica en el uso de los mecanismos de reintegro de cargo u
otros similares de autoliquidacin; y
asesorar respecto a cualesquiera obstculos al uso de los mecanismos de reintegro de cargo o
mecanismos similares en el contexto de la transmisin de informacin digitalizada y sugerir
soluciones u opciones factibles para hacer frente a cualesquiera de dichos obstculos.
Cumplimiento tributario
asesorar en reas de cumplimiento tributario que ms requieren simplificacin, y sugerir
opciones factibles para contribuir a lograr la simplificacin, particularmente (pero no limitado) a
las reas de facturacin electrnica y normas de facturacin, notificacin y registro, mecanismos
de declaracin y pago de impuestos;
asesorar respecto al desarrollo comercial de software de cumplimiento con el impuesto al
consumo, desde la perspectiva de los usuarios comerciales de dicho software; y
asesorar respecto al desarrollo del sector de agente o intermediario y sobre los posibles papeles
de terceras personas de confianza, a fin de ayudar a los negocios a cumplir con las obligaciones
tributarias.

Asuntos de poltica tributaria

asesorar con respecto a las preocupaciones y puntos de vista sobre como lograr definiciones
internacionalmente compatibles sobre lugar de consumo y servicios y bienes intangibles;
asesorar con respecto a los tipos de servicios y bienes intangibles que requieren mayor
claridad para determinar el lugar de consumo; y
asesorar con respecto a opiniones de negocios en relacin con la factibilidad tcnica, facilidad
de administracin y otros aspectos comerciales de propuestas de poltica que el subgrupo
presente al GAT para su consideracin.
Grupo de Asesora Tcnica sobre Utilidades del Negocio
Los temas especficos para consideracin por el GAT sobre Utilidades del Negocio son:
si el concepto de establecimiento permanente establece un lmite adecuado para asignar los
ingresos tributarios entre los pases fuente y de residencia y con respecto al uso de los parasos
tributarios en el contexto del comercio electrnico;
si hay necesidad de reglas especiales en relacin con el comercio electrnico y si dichas reglas
seran una alternativa factible a las normas internacionales existentes;
si el proceso de desintermediacin que con frecuencia est asociado al comercio electrnico,
probablemente resulte en una desviacin de la tributacin de las utilidades del negocio, a travs
del concepto actual de establecimiento permanente, hacia ubicaciones donde la produccin fsica
(por ejemplo, donde la empresa mantiene facilidades en las que sus empleados realizan sus
actividades) se lleva a cabo; y si es as, si la asignacin de la renta que resultara es consistente
con el aspecto econmico de la actividad.
Adems, existe un nmero de aspectos relacionados con la asignacin de la utilidad a un
establecimiento permanente en un ambiente de comercio electrnico, respecto a los cuales se
espera que el GAT se pronuncie. (Por ejemplo, si se requerira una directriz especfica para
tomar en cuenta la naturaleza objetiva especial de negocios que se dedican al comercio
electrnico). Ms especficamente, la OCDE est considerando si la directriz existente sobre
cmo asignar las utilidades a un establecimiento permanente (dada por el artculo 7 del Convenio
Modelo de la OCDE y su Comentario) requiere ser actualizada para tomar en cuenta las prcticas
comerciales modernas, incluyendo el comercio electrnico. Una posible solucin sera que se
aplicaran, por analoga, los principios que sirven de base a la aplicacin del principio de las
partes independientes contenidos en las Directrices sobre Precios de Transferencia de la OCDE
para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias, al hacer la atribucin de las
utilidades conforme al articulo 7.
Grupo de Asesora Tcnica sobre Caracterizacin de la Renta
Los temas especficos para consideracin por este GAT son:
identificar diferentes tipos de' transacciones de comercio electrnico y las caractersticas
particulares de dichas transacciones que podran permitir que se hicieran distinciones entre pagos
por servicios y renta de ventas o alquiler de bienes;

identificar caractersticas de las transacciones de comercio electrnico que podran permitir

distinciones entre las utilidades del negocio y; en particular, las circunstancias, si las hubiere, en
que los pagos del comercio electrnico pueden considerarse como pagos por el uso de derechos
de autor o uso de conocimientos;
Comentar sobre si existen razones para preferir una caracterizacin a otra;
identificar las circunstancias en que se puede considerar que las transacciones del comercio
electrnico den origen a pagos de equipos industriales, comerciales o cientficos.
Anexo II
LA COMPOSICION DE LOS GATS
GAT sobre Tecnologa
Australia, Brasil, Egipto, Taipei, Francia, Irlanda, Japn, Malasia, Noruega, Tailandia, Estados
Unidos, Ernst & Young, NASSCOM, Consumers International, TUAC, EUROBIT Foro
Europeo de la Autoridad de Certificacin (ECAF), ICANN, IETF, Hitachi, NTT, Mondex,
Hewlett-Packard Labs, British
GAT EDP
Argentina, Australia, Canad, Francia, Irlanda, Pases Bajos, Nueva Zelandia, Espaa, Tunisia,
Reino Unido, Estados Unidos, Arthur Andersen, Ernst & Young, Sociedad Australiana de CPAs,
ACL Services, Ltd, Deloitte, KPMG, Federacin Internacional de Contadores (IFAC), ISACA,
Protocolo de Comercio Abierto por Internet (IOTP),Chuo Audit Corporation (Price Waterhouse
Coopers), Sagesoft Ltd, Instituto Americano de CPAs (Al CPA).
GAT sobre Impuesto al Consumo
Argentina, Brasil, Comisin Europea, Japn, Pases Bajos, Rusia, Singapur, Reino Unido,
Nortel, Rhone-Polenc, KPMG, Keidanren; Phillips, ABN-AMRO, Swisscom, Union Bank of
Switzerland (UBS), Chartered Institute of Taxation, Microsoft, America Online, AT&T, EDS.
AT sobre Utilidades del Negocio
Australia, Brasil, Canad, China, Alemania, India, Irlanda, Japn, Marruecos, Africa del Sur,
Suiza, Reino Unido, Estados Unidos, AMP, Volkswagen AG, Joint EBF IABA, Fujitsu British
Telecom, Information TechnologyAssociation ofAmerica, Microsoft, Hewlett-Packard.
GAT sobre Caracterizacin de la Renta
Australia, Chile, Alemania, India, Israel, Japn, Noruega, Filipinas, Reino Unido, Estados
Unidos, IBM Canad, NTT Data, Reed Elsevier, Walt Disney Corporation, Software Coalition.
(1) Pases no pertenecientes a la OCDE han estado involucrados en el trabajo de la OCDE
sobre la aplicacin de los principios de tributacin al comercio electrnico desde 1997
y desde entonces su participacin ha sido creciente.

(2) Argentina, Brasil, Chile, China, Taipei, Hong Kong (China), Israel, Malasia, la Federacin
Rusa, Singapur, la Repblica Eslovaca, Africa del Sur.
(3) Es decir, el principio de que las transacciones entre partes relacionadas de una EMN deben
ser tratadas como si fuesen realizadas por empresas independientes.
(4) Para accesar el foro pblico, vaya a http://www.oecd.org/daf/fa/e_com/e_com.htm Usted
puede visitar el foro pblico como "husped" o registrarse como participante.

AFIP
Biblioteca
Contctenos en: bibliotecaelectronica@afip.gov.ar

Electrnica