Art. 56. Asientos.

Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos econmicos se deben registrar en libros en idioma castellano, por el sistema de partida doble. Pueden registrarse varias operaciones homogneas en forma global, siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes. Las operaciones deben registrarse cronolgicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros a mas tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado. Dentro del trmino previsto en el inciso anterior, se deben resumir los movimientos dbito y crdito de cada cuenta y establecer su saldo. Cualquier error u omisin se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere. iptesis de diferencias Por lo menos las siguientes hiptesis pueden plantearse con relacin a las posibles diferencias entre la depreciacin utilizada en la contabilidad fiscal y la depreciacin utilizada en la contabilidad comercial: 1- Que la depreciacin fiscal se calcule por reduccin de saldos y la depreciacin contable por lnea recta. (No se requiere ninguna autorizacin especial Artculo 134 E.T.), 2- Que la depreciacin fiscal se solicite por cualquier mtodo y la depreciacin contable no se registre en el mismo ao fiscal (Artculo 56 DR 2649 de 1993), 3- Que la depreciacin fiscal se compute con turnos adicionales y la depreciacin contable no se soliciten turnos adicionales (Artculo 140 E.T.), 4- Que la depreciacin fiscal sea inferior a la depreciacin contable (Bien sea por las reversiones de la depreciacin fiscal adicional solicitada en aos anteriores o tambin por rechazos de depreciacin fiscal en cualquier perodo). La estrategia tributaria consiste en utilizar gasto fiscal adicional, permitido por las normas vigentes, ahorrar impuestos hoy, que se pagarn en cinco, diez o veinte aos siguientes, cuando se reversen las depreciaciones utilizadas en los aos precedentes, en cmodas cuotas del 5%, del 10% o del 20% (tasas de depreciacin de 20, 10 y 5 aos respectivamente), sin intereses por financiamiento. Es un buen negocio financiero. Registro de diferencias La contabilidad comercial registra las diferencias entre la depreciacin fiscal y la depreciacin contable en cuentas especiales. Por ejemplo, si una compaa registra un gasto comercial por depreciacin por 100 millones y en la contabilidad fiscal por 250 millones, entonces requerir revelar los 150 millones, tal como se resume en la tabla 1. Depreciacin

Tabla 1. Registros depreciacin fiscal adicional Concepto 1596-Depreciacin Diferida 1592-Depreciacin acumulada 5405-Gasto impuesto diferido 150 * 33% 2725-Impuesto diferido por pagar 3605-Utilidad del ejercicio 150*70% (Artculo 130 E.T.) 330510-Reserva depreciacin fiscal adicional 105 49,5 Dbito 150 150 Crdito

49,5

105

Las partidas por depreciacin diferida y por impuestos diferidos, no se computan en el patrimonio fiscal, se eliminan en las conciliaciones contables y fiscales. La razn tcnica es muy sencilla, fiscalmente ya afectaron el patrimonio en el momento en que se utiliz la depreciacin fiscal adicional, aumentando el gasto fiscal y por tanto disminuyendo el patrimonio fiscal en dicho momento. Adicional a los registros presentados en la Tabla1, la regulacin contable de Colombia, exige revelar dichas diferencias en cuentas de orden fiscal. La verdad sea dicha, la sola presencia de los rubros de depreciacin diferida y de impuestos diferidos por las diferencias temporales, son suficiente ilustracin. Para la contabilidad internacional, las cuentas de orden no existen. La reserva por depreciacin, la exige la legislacin tributaria en el caso de Colombia. En la tabla 1 del ejemplo hipottico, si sumamos las partidas por impuesto diferido (49,5) mas la reserva (105) nos da una cifra superior a la depreciacin fiscal adicional (154.5). La razn, la reserva del 70% se estableci cuando la tasa de impuesto era del 30% y no del 33% (vigente en el 2008). Con anterioridad se coment sobre el momento del reconocimiento inicial de las diferencias fiscales. No existe precisin en la normativa contable comercial ni en la normativa contable fiscal. La reserva solo tiene oportunidad de registro al perodo siguiente cuando el rgano mximo en asamblea autorice su creacin. Los impuestos diferidos y la depreciacin diferida, bien pudieran registrarse al momento de presentar las correspondientes declaraciones tributarias, incluso en su correccin, si no fueren conocidos los hechos al momento del cierre del perodo contable. La pregunta del milln. Qu pasara si no se reconoce en la contabilidad comercial las diferencias fiscales? No existen sanciones previstas en la legislacin fiscal, mxime cuando la norma (Artculo

141 E.T.) contiene una ambigedad tcnica al exigir el registro de la depreciacin que tratan las normas tributarias, haciendo caso omiso de la contabilidad comercial (Desde luego fue un error involuntario del legislador). Queda por fuera de nuestros anlisis los casos de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, que posiblemente abordaremos en otr