IV

Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles Fuente : Actualidad Empresarial N 278 - Primera Quincena de Mayo 2013

Licencias y franquicias Derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad industrial, derechos de servicio y operacin Recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos; y Activos intangibles en desarrollo.

1. Objetivos
Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles Establecer cundo se reconoce un activo intangible

5. No dan lugar a activos intangibles

Desembolsos para investigacin Desembolsos para desarrollo que no satisfacen condiciones de NIC 38 Desembolsos preoperativos Desembolsos para capacitacin Desembolsos para publicidad y/o promocin Desembolsos para reubicacin o reorganizacin de la empresa

al

gasto

Establecer la medicin del valor contable de los activos intangibles Establecer qu revelaciones deben hacerse sobre activos intangibles

Caso N 1
2. Denicin
Gastos de constitucin como intangibles
1. Activo no nanciero identicable

Activo intangible

2. Sin sustancia fsica - Separable - Surge de contrato u - Otros derechos legales

Enunciado La compaa Nueva Aventura, en enero de 2008, fue constituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para su formalizacin. El citado importe que cubri gastos notariales, trmites registrales, publicidad, entre otros, fue contabilizado como otros activos intangibles y se estima amortizarlo en diez aos. Al 30 de junio de 2011, se tiene los saldos siguientes
PCGE Cuenta 3491 3921 Concepto Otros activos intangibles Amtz. otros intangibles Saldo al 30 jun. de 2011 Importe 60,000 (21,000) 39,000

3. Identicabilidad

3. Alcance
Abarca a los activos comprendidos en la denicin, excepto en los casos siguientes: Activos intangibles para la venta Activos nancieros Deterioro de activos intangibles Concesiones de minas, yacimientos de minerales, petrleo, gas natural u otros recursos naturales Plusvala mercantil por fusin de negocios NIC 2 NIC 32 y 39 NIC 36 NIIF 6 NIIF 3

Cmo regularizar la operacin en aplicacin de las NIC 38 y NIC 8? Solucin 1. Amortizacin del periodo (jul. 2011) (Ene. a jun. 2011) 5 % de S/.60,000 = S/.3,000
1 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3921 Amortizacin otros intangibles 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6821 Amortizacin de intangibles - Costo DEBE 3,000 HABER

4. Calican como activos intangibles

Marcas de fbrica Membretes de diarios y nombres de publicaciones Programas de computador (software)
(*)

Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

3,000

IV-6

Instituto Pacco

N 278

Primera Quincena - Mayo 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

2. Amortizacin de periodos anteriores (Ao 2008 al Ao 2010) 30 % de S/.60,000 = S/.18,000
2 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3921 Amortizacin otros intangibles 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de aos anteriores 34 INTANGIBLES 3491 Otros activos intangibles DEBE HABER

IV

10. Costo de conable valuacin

Se puede determinar el importe de efectivo o su equivalente de efectivo a pagar o el valor razonable de la contraprestacin entregada para obtener el activo. Ejemplo: Importe pagado por una franquicia segn contrato suscrito.

18,000 42,000 60,000 60,000

11. Desembolsos posteriores relacionados con un activo intangible

60,000

Comentarios a) En concordancia con el marco conceptual y la NIC 38 Activos intangibles los desembolsos efectuados para constituir la empresa no calican como activo; por consiguiente, sern aplicados en resultados como gasto. b) Considerando que el error tiene su origen en aos anteriores, debe ser ajustado con resultados acumulados, por los aos 2008 al 2010, en concordancia con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. c) El ajuste por el ao 2011 se efecta con la reversin del asiento contable, dado que los estados nancieros del periodo citado an no ha sido autorizada su emisin.

Desembolso Activo intangible posterior

Se lleva a gastos Se activar

Generar benecios futuros mayores a los esperados originalmente

Si se puede medir de una manera conable

12. Clases de intangibles

Adquiridos por separado Fusin de negocios Subsidio gubernamental Intercambio de activos Generados internamente

6. Caractersticas
Factible identicacin Control sobre el activo Benecios econmicos futuros Costo de conable valuacin

13. Adquisicin por separado

Conceptos que se incluyen

7. Factible identicacin
Requiere ser perfectamente identicable para lo cual puede ser separable o no separable. Separable: La empresa puede alquilar, vender, cambiar o distribuir los benecios econmicos futuros atribuibles al citado activo. Ejemplo: Patentes, marcas de fbrica, derechos de autor No separable: Aquellos que no pueden ser retirados de la entidad que los posea. Ejemplo: Plusvala mercantil o goodwil

Costo de adquisicin + Aranceles + Impuestos no recuperables + Desembolsos directamente atribuibles a la preparacin del activo para uso o derechos de honorarios profesionales. + Intereses (de aplicar la NIC 23)

Si existieran

8. Control sobre el activo

Cuando una empresa: Tiene el poder de obtener benecios econmicos que procedan de los recursos derivados del activo intangible. Puede restringir el acceso de terceros a tales benecios econmicos. Sustentado en derechos legales. Ejemplo: Concesiones, patentes, marcas de fbrica debidamente registrados (Indecopi)

Caso N 2
Adquisicin de intangible - franquicia Enunciado La empresa Licorera Peruana paga USD20,000 a la empresa norteamericana Per Nebraska por los derechos de franquicia, a n de producir y vender durante diez aos vinos y espumantes de la marca Yorks de su propiedad en la ciudad de Lima y en los principales distritos de la capital de la Repblica. La tasa de cambio a la rma del contrato es de S/.3.40, momento en que se desembolsa el 50 % de la franquicia. El saldo ser cancelado a los sesenta das, fecha en que la tasa de cambio es S/.3.50.
Actualidad Empresarial

9. Benecios econmicos futuros

Se pueden reconocer los benecios econmicos futuros que provengan de activos intangibles cuando puedan generar ingresos por venta de bienes o servicios o ahorros de costos. Ejemplo: Frmulas secretas (know how)
N 278 Primera Quincena - Mayo 2013

IV-7

IV
Solucin

Aplicacin Prctica
Cul es el tratamiento contable aplicable?

14. Fusin de negocios

Para su incorporacin, se aplicar los criterios de la NIIF 3 Combinaciones de negocios. A su valor razonable en la fecha de adquisicin, separado de su plusvala mercantil (o fondo de comercio), en tanto sea factible su medicin. De ser imposible determinar el costo del intangible, habr de incluirlo en el costo de la plusvala adquirida. La plusvala mercantil adquirida no se amortiza, ser evaluada anualmente para determinar su deterioro, se aplicar la NIC 36 (68537 / 3647).

1. Costo de la franquicia (USD20,000 x T.C . S/.3.40 = S/.68,000 )

1 34 INTANGIBLES 3419 Otros derechos 34191 Costo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 46552 Intangibles DEBE 68,000 HABER

68,000

15. Subsidio gubernamental

En algunas circunstancias se puede recibir activo intangible por subvencin del Gobierno por pagos de derechos casi simblicos.
DEBE 34,000 HABER

2. Pago del 50 % de franquicia (USD10,000 x T.C. S/.3.40 = S/.34,000 )

2 46 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 46552 Intangibles 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10412 Cta. cte. operativas

Ejemplos: Licencias para frecuencia de radio o televisin; y Licencias de lneas de transporte. Debe la empresa reconocer la subvencin gubernamental por su valor razonable o valor simblico ms desembolsos vinculados a la compra.

34,000

3. Variacin en tasa de cambio (60 das) (USD10,000 ) x (S/.3.50 S/.3.40) = S/.1,000

3 67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio (prdida ) 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 46552 Intangibles DEBE 1,000 HABER

Caso N 3
Adquisicin de licencia mediante subvencion del Gobierno Enunciado La compaa de radio La Voz del Oriente recibi del Ministerio de Transportes y Comunicaciones licencia de radio en Tingo Mara. Por la compra del intangible desembols S/.280 (al costo subsidiado); y pag, adems, asesora por S/.120. Solucin
4 DEBE 400 400 HABER

1,000

4. Cancelacin de deuda (USD10,000 x T.C. S/.3.50 = S/.35,000)

4 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 46552 Intangibles (para saldar la cuenta ) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10412 Cta. cte. operativas DEBE 35,000 HABER

34 INTANGIBLES 3412 Licencia de radio 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas Por el costo de la licencia de radio otorgado por el Gobierno.

35,000

Comentario El valor razonable lo constituye el costo de la subvencin gubernamental ms el pago efectuado por la asesora.

Comentarios a) El ltimo dgito identica la naturaleza del intangible, derecho; y la obligacin en moneda extranjera. b) La diferencia de cambio no calica como costo del activo intangible; se aplica a resultados como gasto del periodo en armona con la NIC 21 Efecto de las variaciones en la tasa de cambio de moneda extranjera. c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez aos ser amortizada en lnea recta, en un 10 % cada ejercicio econmico con cargo a la cuenta 6821 Amortizacin de intangibles Costo y abono a la cuenta 3921 Intangibles Costo. El asiento por destino se har en el Elemento 9 de la Contabilidad Analtica.

16. Intercambio de intangibles

El costo del activo intangible recibido deber ser equivalente al activo entregado. (Monetario o no monetario) A valor razonable. De no ser posible por el valor en libros del activo entregado. En transacciones no monetarias no generarn prdida y ganancia. En caso quede evidente que el valor del activo recibido es menor al valor del activo por entregar se har la estimacin por desvalorizacin en el activo a entregarse y se asignar ese valor al activo recibido (NIC 36).
N 278 Primera Quincena - Mayo 2013

IV-8

Instituto Pacco