IV

C o n t e n i d Lineamientos o INFORME ESPECIAL generales para disear un sistema de costos

INFORMES ESPECIALES APLICACIN PRCTICA APLICACIN PRCTICA GLOSARIO CONTABLE CONTABLE GLOSARIO

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

El costo de produccin y la cuenta terminados del PCGE Asignacin del costo indirecto jo21 enProductos una baja de la produccin Informacin Financiera en Moneda Extranjera (Parte nal) Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando las cunetas del PCGE (modi cado) NIC 20 - Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin a revelar sobre gubernamentales Cierreayudas de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin del de Resultado del Ejercicio Norma Internacional Contabilidad N 2 - Existencias (Parte nal)

IV - 1 IV IV -51 IV IV -85 IV-7 IV-11 IV-11 IV-14 IV-14

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : El costo de produccin y la cuenta 21 Productos terminados del PCGE Fuente : Actualidad Empresarial, N 239 - Segunda Quincena de Setiembre 2011

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1. Como bien sabemos, el Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y opinin sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado, y dentro de estas atribuciones se emite el Plan Contable General Empresarial (PCGE) que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Informacin nanciera (NIIF). 2. La contabilidad de las empresas se debe encontrar sucientemente detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos econmicos, de acuerdo a lo dispuesto por el PCGE, y as facilitar la elaboracin de los estados nancieros completos, y otra informacin nanciera que es necesaria para el usuario para el anlisis correspondiente, el cual servir para la realizacin de posibles inversiones. 3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dgitos, los que se han establecido para el registro de la informacin, segn este PCGE. En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de informacin, las empresas pueden incorporar dgitos adicionales, segn les sea necesario, manteniendo la estructura bsica dispuesta por el PCGE. 4. Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas) y
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tres dgitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica la autorizacin correspondiente, a n de lograr un uso homogneo. Un plan de cuentas es una herramienta necesaria para procesar informacin contable. Esa informacin contable responde a la aplicacin de normas contables para el tratamiento de los efectos nancieros de los hechos y estimaciones econmicas que las empresas efectan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisin de este PCGE. El elemento 2: Activo realizable est constituido por cuentas referidas a los bienes y servicios acumulados de la propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta o algunos casos previa transformacin en productos terminados. El elemento 2: Activo realizable est integrado por las cuentas de la 20 hasta la 29: 20 Mercaderas, 21 Productos terminados, 22. Subproductos, desechos y desperdicios, 23. Productos en proceso. 24 Materia prima, 25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos, 26. Envases y embalajes, 27. Activos no corrientes mantenidos para la venta, 28. Existencia por recibir y 29. Desvalorizacin de existencias. Este elemento considera la cuenta 27.Activos No corrientes mantenidos para la venta, es decir, activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar a travs de su venta en vez de uso interno por la empresa.

incluye el costo de los servicios prestados por la empresa. 1.2. 211 212 213 214 215 217 218 Estructura Productos Manufacturados Productos de Extraccin Terminados Productos Agropecuarios y Pisccolas Terminados Productos Inmuebles Existencia de Servicios Terminados Otros Productos Terminados Costo de Financiacin Productos Terminados

Caso N 1
Productos manufacturados Segn la nota de entrega N 002-2011, el jefe del rea de produccin de la fbrica Metales S.A.C., remite los productos terminados al almacn de la empresa, los cuales tienen un costo de S/.650,000.
X DEBE HABER 21 PROD. TERMINADOS 650,000 211 Prod. manufacturad. 71 VARIAC. DE LA PRODUC. ALMACENADA 650,000 711 Var. de prod. term. 7111 Prod. manufacturados x/x: Por el traslado de los productos terminados al almacn de la empresa.

1. Productos terminados
1.1. Concepto Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados por la empresa y que estn destinados para la venta. Tambin

Caso N 2
Costo de venta de productos terminados Se venden productos por S/.2500,000 ms IGV. El costo de dicho producto fue de S/.650,000.
Actualidad Empresarial

IV-1

Informes Especiales

El costo de produccin y la cuenta 21 Productos terminados del PCGE

IV

Informes Especiales
DEBE HABER vienen... X DEBE HABER 70931 Prod. manufact. 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 45,000 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cuenta propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 295,000 461 Reclamac. de terceros x/x: Por la devolucin de los productos term. por parte de nuestro cliente. X 21 PROD. TERMINADOS 65,000 211 Prod. manufact. 69 COSTO DE VENTAS 65,000 692 Productos term. 6921 Prod. manufact. 69211 Terceros x/x: Por el reingreso de los productos term. a los almacenes de la empresa. X 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 295,000 461 Reclamac. de terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 295,000 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x: Por la imputacin de la cuenta por pagar a la cuenta por cobrar. X DEBE HABER 69 COSTO DE VENTA 15,000 695 Gast. por desv. de exist. 6952 Prod. terminados 29 DESVAL. DE EXISTENCIAS 15,000 292 Productos terminados 2921 Prod. manufacturados x/x: Por el reconocimiento de la desv. de los productos terminados.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERCEROS 2,950,000 121 Fact., boletas y otros comprobantes 1212 Emitidas en cartera 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 450,000 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cuenta propia 70 VENTAS 2,500,000 702 Productos terminados 7021 Productos manufact. 70211 Terceros x/x: Por la venta de productos terminados a una empresa no relacionada. X 69 COSTO DE VENTA 650,000 692 Productos terminad. 6921 Productos manufact. 69211 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 650,000 211 Prod. manufacturados x/x: Por el costo de los productos terminados vendidos.

Caso N 6
Faltantes de existencia de productos terminados Al realizar el inventario nal de productos terminados, se ha detectado un faltante de 200 unidades de un producto, los cuales estn valorizados en S/.20,000.
X DEBE HABER 65 OTROS GAST. DE GEST. 20,000 659 Otros gast. de gest. 21 PROD. TERMINADOS 20,000 211 Prod. manufacturados x/x: Por la prdida de 200 unidades del producto A.

1.3. Medicin El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricacin y otros costos que fueran necesarios para fabricar dichos bienes. La salida de los productos terminados se pueden valorizar por el mtodo de promedio ponderado, primeras entradas primeras salidas o por el mtodo costo identicado. Cuando se producen costos conjuntos y no se pueden identicar en una primera etapa del proceso, el costo se distribuye entre los productos tomando como referencia una base uniforme como por ejemplo (a) el valor de venta, (b) promedio simple, (c) promedio ponderado, y (d) las unidades fsicas. Los costos financieros productos de operaciones relacionados con los activos calicados se incorporan en el costo de existencias, deben ser acumulados en la cuenta 218 Costo de nanciacin Productos terminados.

Caso N 4
Costo de la construccin de un inmueble La empresa inmobiliaria Santa Rosa S.A.C. ha terminado la construccin de un lote de 100 departamentos. El costo incurrido fue de S/.5000,000.
X DEBE HABER 21 PROD. TERMINADOS 5000,000 214 Prod. inmuebles 71 VARIAC. DE LA PRODUC. ALMACENADA 5000,000 711 Var. de prod. term. 7114 Prod. inm. term. x/x: Por el costo de la construccin.

Caso N 3
Devolucin de productos terminados Debido a que no cumple con los requerimientos solicitados, nuestro cliente nos devuelve S/.250,000 (10%) de la venta realizada en el caso 2.
X 70 VENTAS 709 Dev. sobre ventas 7093 Prod. term. - terc. DEBE 250,000 van... HABER

Caso N 5
Desvalorizacin de los productos terminados Al nalizar el ejercicio econmico, se tiene productos terminados en el almacn por un valor de S/.100,000, pero, al efectuar el anlisis correspondiente, ha determinado una baja en su valor de S/.15,000

1.4. Aspectos tributarios Costo de adquisicin Constituye la contraprestacin pagada por un bien adquirido, el cual puede incrementarse por las mejoras incorporadas con carcter permanente y otros gastos vinculados incurridos por la compra del bien. Los costos comerciales corresponden al reconocimiento de todos los valores incorporados desde la adquisicin de un artculo ya elaborado, hasta su disponibilidad para ser vendido al consumidor. El comerciante adquiere del proveedor los artculos u objetos para venderlos, no modica su presentacin, generalmente los revende sin modicacin alguna; su utilidad est supeditada a su habilidad, al estudio del mercado, competencia y marca del producto. El costo comercial est representado por los desembolsos necesarios para impulsar la venta de bienes, concretarla, entregar dichos objetos y cobrarlos. Se trata de los costos de las actividades de publicidad, promocin, venta, marketing, investigacin de mercado, etc., cuya nalidad es desarrollar la funcin estrictamente comercial de la compaa, independientemente del origen de los bienes que se vendan (comprados o elaborados por la propia organizacin). El costo comercial representa el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes a los clientes. El costo comercial tiene por ejemplo la siguiente estructura: - Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial. - Comisiones sobre ventas. - Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera.
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IV-2

Instituto Pacco

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Seguros por el transporte de mercadera. Promocin y publicidad. Servicios tcnicos y garantas de postventa. Etc.
vienen...

IV
364,600 50,000

Mtodo Clculo en el Costo Comercial Costos por Divisin Simple. Para calcular el costo por este mtodo, se parte del valor de compra del proveedor, al cual se le acumula todos los gastos vinculados a la compra: ete, seguro, almacenaje, etc., hasta que la mercadera ingresa al almacn del comprador1. Para determinar el costo unitario, se divide el total del costo acumulado entre la cantidad comprada.

Caso N 7
Costo Comercial por Divisin Simple
Art. A B C D Cant. Precio 200 10 400 20 600 30 800 40 Total Imp. 1 000 4 000 9 000 16 000 30,000 Flete 200 300 400 500 1400 Seguro 50 100 150 200 500 Total 1 250 4 400 9 550 16 700 31,900 Unit. 6.25 11.00 15.92 20.87

Compra de material prima directa Costo de la materia prima disponible Menos: Inventario nal de materia prima Costo de la materia prima directa usada Costo de la mano de obra directa Costo indirecto de fabricacin: Mano de obra indirecta Materiales indirectos Servicios de la fbrica Depreciacin planta y equipo Alquileres de la fbrica Varios costos indirectos Total costos de fabricacin Ms: Inventario inicial de productos en proceso Costo produccin procesada disponible Menos: Inventario nal en proceso Costo de produccin

128,000 174,000 16,600

6,000 4,000 1,000 1,600 4,000 3,000

19,600 434,200 18,000 452,200 4,000 S/.448,200

DEBE

HABER

DEBE

HABER

60 COMPRAS 31,900 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufact. 30,000 609 Gast. vinc. con las compras 6091 Cost. vinc. con la compra de merc. 1,900 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 5,742 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111IGV- Ctas. por pagar 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Fact. boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x: Por la adquisicin de la mercadera manufacturada. x 20 MERCADERAS 201 Mercaderas 2011 Mercad. manufact. 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercad. manufact. x/x: Por el destino de las mercaderas manufacturadas. 31,900

90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 364,600 90.1 Centro de costos 1 90.2 Centro de costos 2 91 MANO DE OBRA EN PROCESO 50,000 91.1 Centro de costos 1 91.2 Centro de costos 2 92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 92.1 Centro de costos 1 92.2 Centro de costos 2 79 CARG. IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GAST. 791 Cargas imputab. a cuentas de costo y gastos x/x: Por los costos de fabricacin. x 21 PRODUCTOS TERMINADOS 448,200 211 Productos manufacturados 23 PRODUCTOS EN PROCESO 4.000 231 Productos en proceso de manufactura 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 711 Variacin de productos terminados 711.1 Productos manufacturados x/x: Costo de produccin del perodo.

452,200

37,642

452,200

31,900

Control de inventarios De acuerdo con el artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta () seala que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, pueden valuar sus existencias por su costo de adquisicin o produccin en base a cualquiera de los siguientes mtodos: a) Primeras entradas, primeras salidas b) Promedio diario, mensual o anual c) Identicacin especca d) Inventario al detalle o por menor e) Existencia bsica A continuacin se ilustra dos cuadros mostrando el mtodo promedio de control de existencias, en el cual se detalla los movimientos de las entradas, salidas y el saldo. Mtodo promedio
Fecha Entradas Cant. 01 400 180 08 12 12 18 90 16,200 210 95,263 20,005 150 95,263 14,289 Precio 100 Total 40,000 200 100 20,000 Cant. Salidas Precio Total Cant. Saldos Precio Total 400 100,00 40,000 200 100,00 20,000 380 95,263 36,200 170 95,263 16,195 20 95.263 1,905

Costo de produccin Es el costo incurrido en la produccin del bien, como por ejemplo el consumo de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

Caso N 8
Estado de costo de produccin
Industrias del Sur S.A.C. Estado de costo de produccin Al 30 del presente mes Costo de materia prima directa: S/. Inventario inicial de materia prima 46, 000
1 GMEZ Josefat. Fundamentos de Costos. Pgina 144- Lima.

S/.
van...

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Actualidad Empresarial

IV-3

IV
Fecha 24 26 28 29 Total

Informes Especiales
Entradas Cant. 310 Precio 95 Total 29,450 12 250 185 1,075 98 18,130 103,780 822 79,189 95.02 1,140 95.02 23,755 Cant. Salidas Precio Total Cant. 330 68 253 253 Saldos Precio Total 95,02 31,355 95.02 6,461 24,591

Caso N 9
Intereses en la industria de la construccin Una empresa inmobiliaria ha construido un bloque de viviendas, cuyo costo se resumen en la forma siguiente:
Mano de obra directa Costo de supervisin de la obra Costo de materiales de construccin Total costo de construccin Costos nancieros directos S/.5000,000 3000,000 22000,000 S/.30000,000 S/. 4000,000

318 95,227 30,215 97.20 24,591

Mtodo primero en entrar primero en salir

Fecha Cant. 01 08 12 12 18 24 26 28 29 Total 185 1,075 98 18,130 103,780 822 64,940 310 95 29,450 12 158 92 90 1,080 180 90 16,200 200 10 100 20,000 90 900 170 310 158 310 90 14,220 95 8,740 218 185 253 95 20,710 98 18,130 38,840 90 15 300 95 29,450 90 14,220 95 29,450 400 Entradas Precio 100 Total 40,000 200 100 20,000 Cant. Salidas Precio Total Cant. 400 200 180 Saldos Precio Total 100 40,000 100 20,000 90 16,200

La gerencia considera que los costos de nanciacin deben ser activados durante el proceso de la construccin de acuerdo con la NIC 23, prrafos del 25 al 28. El reconocimiento del ingreso a productos terminados es el siguiente:
x DEBE HABER

1.5. Incidencia de las NIIF Concepto El costo de los productos terminados se encuentra normado por la NIC 2 Existencias prrafos 6 y 8. Los productos terminados primero se miden por su costo de transformacin y despus por su valor neto realizable, el que sea menor. Costo de los productos terminados El costo de los productos terminados comprende todos los desembolsos incurridos en la fabricacin de los bienes, incluyendo aquellos para darle su condicin y ubicacin actuales. La estructura del costo de los productos terminados est constituida por el consumo de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Los costos indirectos se pueden clasicar como costos indirectos variables y costos indirectos jos, para facilitar el anlisis y la aplicacin del costo a los productos. Valor neto realizable Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de las operaciones menos el costo necesario para llevar a cabo dicha venta. Costo de los servicios Los costos estn constituidos fundamentalmente por la mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo el personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin, no forman parte de la estructura del costo del inventario, sino que constituyen gastos de operacin (prrafo 19, NIC 2). Intereses Los intereses por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo del bien. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos Prrafo 1 de la NIC 23, que a letra dice: Esta Norma (NIC 23) debe ser aplicada en la contabilizacin de los costos por intereses.

21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Prod. inmuebles 30,000,000 218 Cost. de nanc. - Prod. term. 4,000,000 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 711 Variacin de productos terminados 7114 Prod. inmuebles terminados 30,000,000 238 Cost. de nanc. - Prod. en proc. 4,000,000

No existe una cuenta especca para los costos de nanciacin de los productos en proceso, razn por la cual se ha utilizado en este artculo el cdigo 238 que corresponde a la estructura de la cuenta productos en proceso.

Caso N 10
Costo de nanciamiento Una empresa industrial est utilizando un sistema de costeo basado en actividades para el desarrollo de un producto, el cual est siendo nanciado originando un inters de S/.5000,000. Se solicita su registro contable.
x DEBE HABER

23 PRODUCTOS EN PROCESO 5000,000 238 Costos de nanciacin productos en proceso 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 Costos de nanciacin por pagar 4551 Prstamos de instituciones nancieras y otras 45511 Instituciones nancieras

5000,000

Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos. Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Un activo apto es aquel el que requiere, necesariamente, de un perodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta2.
2 http://www.iasb.org/.

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Instituto Pacco

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