Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. I.- Finanzas Pblicas 1.

- El fenmeno financiero: sus elementos polticos, econmicos-sociales, jurdicos t!cnicos. "iencias de las finanzas. Poltica financiera. Economa financiera. #.- $erec%o Financiero. "oncepto contenido. E&olucin %istrica del pensamiento financiero. '.- (a acti&idad financiera del Estado. Fines teoras sobre su naturaleza. El poder financiero: su justificacin alcance. ).- *ipos de finanzas pblicas. El objeti&o de las finanzas pblicas es e+aminar cmo el Estado obtiene sus in,resos efecta sus ,astos. Para los autores de la economa cl-sica, las finanzas pblicas deban comportarse i,ual .ue las pri&adas. Es decir, el estado deba actuar como el particular en el manejo de su patrimonio, in,resos ,astos. (as denominadas /teoras modernas0 refutaron esta tesis encontraron sustanciales diferencias con relacin a los fines, medios tipos de ,estin. El %ec%o de .ue el %ombre &i&a en sociedad, %ace .ue aparezcan nue&as necesidades .ue difcilmente puedan ser atendidas solitariamente por el indi&iduo, por ejemplo la se,uridad, el transporte, las comunicaciones o el aprendizaje. Estas son necesidades pblicas, .ue nacen de la &ida colecti&a se satisfacen mediante la actuacin del Estado. El estado representado por el ,obierno, es .uien res,uarda la soberana, dicta los preceptos normati&os b-sicos .ue re,ulan la conducta social, tambi!n es el .ue or,aniza la administracin de justicia para resol&er las contiendas. Estas necesidades son: a1 de ineludible satisfaccin, por.ue de lo contrario no se concibe la comunidad or,anizada2 b1 de imposible satisfaccin por los indi&iduos aisladamente considerados, c1 son las .ue dan ori,en justifican al or,anismo superior del estado. 3a necesidades pblicas primarias o absolutas, .ue son esenciales, constantes, &inculadas e+istencialmente al estado de satisfaccin e+clusi&a por !l1 necesidades publicas relati&as 4son contin,entes, mudables no &inculadas a la e+istencia misma del Estado 4educacin, salud, transportes, etc.1 (as acti&idades .ue el estado realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas, pueden consistir en funciones pblicas ser&icios pblicos. (os ser&icios pblicos pueden ser di&isibles o indi&isibles. 5on di&isibles a.uellos .ue an siendo tiles para la colecti&idad en ,eneral, se prestan concretamente a particulares .ue los re.uieren por determinadas circunstancias. Indi&isibles, en sentido amplio, son los ser&icios cu a naturaleza es tal .ue, fa&oreciendo a numerosos componentes de la comunidad, e+iste la imposibilidad pr-ctica de efectuar su particularizacin con respecto a personas determinadas. 6tra particularidad de los bienes pblicos es .ue nadie puede ser e+cluido de su ,oce por el %ec%o de no poder pa,ar un precio 4principio de no e+clusin1 estos bienes los consumen todos por i,ual 4consumo no ri&al1. Funciones de la acti&idad financiera del estado. (a acti&idad financiera es el conjunto de operaciones del Estado .ue tiene por objeto tanto la obtencin de recursos como la realizacin de ,astos pblicos necesarios para mo&ilizar las funciones ser&icios .ue satisfa,an las necesidades de la comunidad. (a acti&idad financiera tiene un fin fiscal, esto es, obtener in,resos, pero tambi!n un fin e+trafiscal. 7s, el estado puede tomar medidas como por ejemplo: 8ue tienen a una asi,nacin eficiente de recursos, inter&niendo para subsanar las fallas del mercado, administrando monopolios naturales o injiriendo en

cuestiones estrat!,icas. $e este modo el estado puede tomar: a1 medidas disuasi&as con respecto a acti&idades .ue no se consideran con&enientes, por lo cual se procede a desalentarlas mediante medios financieros 4incremento de alcuotas, creacin de sobretasas, etc.12 b1 realizar acciones alentadoras para atraer ciertas acti&idades econmicas, cientficas, culturales, .ue estime beneficiosas 4con e+enciones de tributos, diferimientos, reinte,ros, etc.1 "omo metodo para redistribuir el in,reso, por medio de impuestos pro,resi&os. Esta funcin nace en la pos,uerra, cuandoe s estado asume un nue&o rol en la sociedad. (o %ace a tra&!s de impuestos pro,resi&os, .ue ,ra&an la renta tienen alcuotas pro,resi&as 4no proporcionales1. "uando aumenta la base imponible, aumenta tambi!n la alcuota .ue la ,ra&a. *ambi!n puede %acerlo e+imiendo de impuestos o a tra&!s del ,asto, llamados ,astos de transferencia, .ue los realiza el estado sin recibir una contraprestacin. Inter&iniendo en la economa para ,arantizar la estabilidad desarrollo. lo,rar crecimiento

(a naturaleza de la acti&idad financiera. *eoras cl-sicas Propias del liberalismo econmico, emparenta la acti&idad financiera con la acti&idad econmica. El estado formaliza una especie de contrato econmico con los ciudadanos, por medio del cual &ende sus ser&icios a cambio estos pa,an el precio por tales funciones. (os impuestos deben respetar los si,uientes principios: a1 9eneralidad del tributo. *odos deben contribuir en funcin a sus rentas o %aberes. b1 Irretroacti&idad. El impuesto debe ser conocido por el sujeto antes de .ue nazca la obli,acin de contribuir c1 $ebe e+i,irse en el tiempo forma lo m-s cmodamente posible para el contribu ente d1 Economicidad. (a obli,acin debe ser lo m-s econmica posible. :o solo el impuesto, sino los pasos .ue tienen .ue cumplirse para pa,arlo. 4ej. (i.uidacin1 ;uan <autista 5a sostena .ue el fenmeno financiero representa, en definiti&a, un acto de consumo colecti&o pblico, por lo cual los ,astos pblicos deben considerarse consumos improducti&os de ri.ueza. Es decir, el estado sustrae a los particulares bienes .ue !stos utilizaran mejor m-s producti&amente, ,enerando m-s ri.ueza. $e =arco sostiene .ue las cuestiones financieras se solucionan con la teora /de la produccin el consumo de bienes pblicos0, de i,ual modo .ue todas las cuestiones de economa pri&ada se encuentran en una teora similar pero referente a bienes pri&ados. Es decir, en &ez del indi&iduo aparece actuando el Estado2 en lu,ar de acti&idad indi&idual, sur,e la accin colecti&a. Esta concepcin producti&ista propone el principio del m-+imo rendimiento econmico. 5a+ elabora una teora sobre la utilidad mar,inal. Para este autor, la ri.ueza de los contribu entes poda ser ,ra&ada por el impuesto slo cuando su ero,acin fuese m-s til para los ,astos pblicos .ue para el empleo .ue el contribu ente poda %acer de ella por su cuenta. *eoras sociol,icas.

5e discute no tanto desde lo econmico sino desde lo social. Para Pareto, el estado es una ficcin en cu o nombre se imponen a los contribu entes todos los ,ra&-menes posibles, lue,o se ,astan para cubrir no a sus pretendidas necesidades, sino las infinitas de la clase dominenate. :o es el .ue ,obierna el .ue eli,e en materia de ,astos e in,resos pblicos, sino las clases dominantes .ue imponen al llamado /Estaso0 sus intereses particulares. *anto en los %ec%os financieros como en sus consecuencias es necesario in&esti,ar las fuerzas .ue actuan en la realidad, pro&ocando, se,n su propia con&eniencia personal, las transformaciones estructurales de la &ida nacional los nue&os e.uilibrios tanto econmicos como sociales. *eoras polticas El mejor e+positror de estas teor,as fue 9riziotti. El entendia .ue el problema referente a la naturaleza de la acti&idad financiera slo puede ser resuelto partiendod e su sujeto acti&o o sea, el estado de los fines .ue persi,ue. (a acti&idad financiera es un medio para el cumplimiento de los fines ,enerales del Estado, en coordinacin con toda su acti&idad, su conclusipn es .ue las acti&idades desple,adas son necesariamente polticas. Podr-n &ariar los fines se,n las corrientes polticas .ue pre&alezcan en lso distintos paises, pero es inne,able la e+istencia de objeti&os estatales .ue e+ceden los de dic%as corrientes. *eora >e nesiana. 7 partir de la 5e,unda 9uerra =undial, %ubo cambios sobre le rol del estado , consi,uientemente, soble el manejo de las finanzas. 5e pas e la neutralidad estatal al inter&encionismo del Estado moderno. El ideal comun era atracti&o por.ue intentaba armonizar la prosperidad economica la justicia social, los medios para lo,rarlo eran la centralizacin estatale, con el acaparamiento de las m-s di&ersas acti&idades, la fiscalidad pro,resi&a la redistribucin social. Esto se %aca a tra&!s del efecto multiplicador del ,asto pblico el efecto acelerador .ue %acia aumentar la in&ersin.

II.- Gasto Pblico. 1.- "oncepto. Elementos. "lasificacin. #.- El aumento de los ,astos pblicos. 7pariencia de aumento aumento real. 7umento relati&o aumento absoluto. (mite. '.- El ,asto pblico se,n las distintas concepciones de la poltica econmica. ).- Efectos del ,asto pblico sobre la produccin, el pleno empleo, la redistribucin del in,reso las fluctuaciones econmicas. (os principios del multiplicador del acelerador. 1- Concepto: Es una ero,acin realizad por el estado, en dinero o en especie, En &irtud de le para cumplir con la satisfaccin de las necesidades publicas. -(a decisin sobre el ,asto estatal presupone dos &aloraciones pre&ias de sin,ular importancia: 7: la seleccin de las necesidades de la colecti&idad .ue consideran publicas. <: (a comparacin entre la intensidad la ur,encia de tales necesidades la posibilidad material de satisfacerlas. (os ,astos los recursos se condicionan recprocamente. $ebido a .ue los recursos deben obtenerse proporcionalmente a lo .ue se debe ,astar, los ,astos solo se entender-n razonablemente calculados si se tienen en cuenta los recursos posible. -(a denominacin /9astos Pblicos0 es ,en!rica comprende # ,randes clases de ,astos: 1-(as ero,aciones publicas .ue comprenden todos a.uellos ,astos pblicos deri&ados de los ser&icios pblicos del pa,o de la deuda publica. #-(as in&ersiones patrimoniales .ue comprenden los ,astos relacionados con la ad.uisicin de bienes de uso o de produccin con las obras ser&icios pblicos. 2- Caractersticas esenciales: 7-Ero,aciones dinerarias: El ,asto pblico consiste en el empleo de bienes &aluables pecuniariamente, actualmente se identifican con el dinero. <-Efectuadas por el estado: "omprende todas las sumas .ue por cual.uier concepto salen del tesoro pblico consisten en empleo de ri.ueza. Ej.: act. $e la administracin propiamente dic%as .ue deben ser sol&entadas mediante la recurrencia a sus in,resos. "- En &irtud de le : :o %a 9asto le,timo sin le .ue lo autorice. $-Para cumplir sus fines de satisfacer las necesidades pblicas: Idealmente, la ero,acin estatal debe ser con,ruente con la satisfaccin de inter!s pblicos asi,nados al estado. 3-clasi icaci!n: .5ir&en Para conocer la formulacin de pro,ramas. .Para rendir cuentas. .7nalizar los efectos econmicos. .Para una ejecucin concreta. -"e#n $uien la realiza: 7-9asto del ministerio de economa. <-,asto del ministerio de ;usticia. "-9asto de las pro&incias. etc. -9astos En especie en moneda: 5e,n el instrumento de pa,o. - 9astos Internos o E+ternos. 5e,n el lu,ar en el .ue %an sido efectuados, a sea dentro o fuera de las fronteras del pas. -9astos personales: 5on los .ue se pa,an en concepto de sueldos remuneraciones del personal..

-9astos de ?eparto: 5e reparte el ,asto en consideracin al tiempo al lu,ar: 4$ejan inalterada la renta e influ en en su reparto1 En relacin al (u,ar: 5e sostiene por un lado .ue el reparto debe efectuarse proporcionalmente al importe comparati&o de los in,resos .ue el estado obtiene en cada re,in o pro&incia en particular. En relacin al tiempo: cuando son ,astos pblicos mu cuantiosos por ejemplo a.uellos destinados a las obras publicas de ,ran cantidad, es justificado distribuir el ,asto en di&ersos ejercicios financieros, a .ue ese costo no podra ser afrontado en un solo ejercicio, tanto mas si se tiene en cuenta .ue las obras mismas no podran ser finalizadas en el bre&e tiempo .ue supone el ejercicio o presupuestario. 5e recurre entonces al empr!stito para financiar las obras. -9astos reales: *ienen .ue &er con por ejemplo la ad.uisicin de un inmueble. -9astos Fijos &ariables: -9astos para la e+istencia de la defensa misma. -9astos para ser&icios pblicos .ue benefician a todos: Ejemplo obras pblicas. -9astos sociales: ejemplo asi,naciones. -9astos pblicos di&isibles: (os .ue se atienden con las tasas. Clasi icaci!n %con!&ica: -9astos de funcionamiento @operati&os o corrientes: 5on los pa,os .ue el ente pblico debe realizar en forma indispensable para el correcto normal funcionamiento de los ser&icios pblicos de la administracin en ,eneral. -9astos de in&ersin: 5on todas a.uellas ero,aciones del estado .ue si,nifican un incremento directo del patrimonio publico. Pueden consistir en pa,os para la ad.uisicin de bienes de produccin. Ejemplo ma.uinarias. -=ientras los ,astos de funcionamiento retribu en bienes de consumo o prestaciones, los ,astos de in&ersin retribu en bienes de capital , por consi,uiente, contribu en a aumentar el capital del sector pblico de la economa. -9astos producti&os: 7.uellos .ue ele&an el rendimiento ,lobal de la economa posibilitando ma or producti&idad del sistema. Por ejemplo: 7d.uisicin de e.uipos producti&os. -9astos improducti&os: :o ,eneran ma or producti&idad del sistema. Por ejemplo: los ,astos de cobertura de funciones publicas, como: justicia polica. -9astos reales-Efecti&os-E+%austi&os: cuando se emplean para la ad.uisicin de bienes ser&icios .ue el estado ero,o, para la obtencin de 1 <eneficio colecti&o determinado. -9asto de ser&icio: 5e cambia el dinero del ,asto por el ser&icio prestado o la cosa comprada. -9astos de *ransferencias: (as ero,aciones las %ace el estado sin contraprestacin, tiene por finalidad la redistribucin de la ri.ueza. -9astos ordinarios: cuando atienden al normal desen&ol&imiento del pas: Ejemplo el pa,o de sueldos. -9astos e+traordinarios: 5on los .ue tienen .ue %acer frentes a situaciones impre&istas. 4Ejemplo: ,uerras, pla,as, calamidades etc.1 (imites para el ,asto el ,asto publico: 1- 456==E?51 Principio de la neutralidad: Principio orientador de la menor interferencia, sostiene .ue depende de la finalidad .ue persi,an, se debe reducir al mnimo el ,asto publico de modo .ue pro&o.ue la menor interferencia en el indi&iduo. #- (o,rar el m-s alto ni&el de ocupacin e in,reso. (os efectos de los ,astos pblicos no se limitan al impulso moment-neo .ue puede percibirse en la economa, a sea en la forma de una disminucin de la desocupacin o de un incremento de la acti&idad

industrial. *ienen efectos secundarios .ue amplan su accin econmica creando en la mima medidas ,astos producciones, as como ulteriores acciones de intercambio. '-6btener la ma or distribucin de la ri.ueza del in,reso. )- Atilidad social mar,inal m-+ima: El estado deber- ampliar sus ,astos %asta el ni&el en .ue la &entaja social de un aumento de dic%as ero,aciones se &ea compensada por incon&eniente social de un aumento correspondiente de las e+acciones publicas 4(os ,astos pblicos deben lle&arse a 1 ni&el en .ue la acti&idad social las &entajas sociales resultantes de un ,ra&amen del producto social se e.uilibren1 B- como ,astar: Ejemplo realizando una misma funcin en materia de educacin, subsidios etc. El ,obierno debe decidir si %ace m-s falta un nue&o palacio ,ubernamental o un aumento de sueldo a las maestras. Por supuesto, la formulacin de presupuestos razonables es una buena a uda en este proceso de e.uilibrio. Para poder efectuar una correcta adecuada eleccin de ,astos pblicos, es necesario tener en cuenta los si,uientes factores: 1-(a estructura econmica, es decir si es desarrollada o en &as de desarrollo. #-5u estado o co untura, si es un estado de e+pansin o de rescisin. '-(os medios o recursos con los cuales se %abr-n de financiar tales ,astos pblicos. 5olo teniendo en cuenta estos factores se sabr- cuales son las polticas de ,astos adecuados para producir los efectos deseados en la economa. los ciclos econmicos 4>e nes1 5e refiera a la e&olucin de la economa durante 1 periodo det de tiempo, esta e&olucin o ciclo puede ser positi&a o ne,ati&a: Positi&a o ciclo E+pansi&o: donde aumenten el PI<, el empleo, la in&ersin... la fase e+pansi&a en ,eneral se define como una tra ectoria .ue iniciamos en crisis para lle,ar a la etapa de al,idez. :e,ati&o o ?ecesi&o: las ma,nitudes econmicas e&olucionan en sentido desfa&orable. 5e refiere a cuando en # trimestres consecuti&os el PI< tiene un crecimiento ne,ati&o. Por otro lado, encontramos otra clasificacin de los ciclos econmicos en lar,os cortos 4dentro de un ciclo lar,o se produce un cambio brusco1 - 5ostiene .ue %a .ue tener en cuenta los ciclos econmicos por los .ue atra&iesa el pas, de esta manera recomienda e&itar los ,astos en !pocas de crisis e+pandirlos en !pocas de prosperidad. $entro de esto podemos nombrar los ,astos superfluos: son a.uellos ,astos menores como por ejemplo la comprar de jerin,as en %ospitales, teniendo en cuenta el ciclo econmico: de crisis o de prosperidad. :o se pueden dejar de lado o se pueden prescindir de ellos. C- otro limite en !poca de crisis seria: (o,rar una plena ocupacin: 1-Esto incide en la produccin 4$eberan acrecentarla se dice .ue los ,astos producti&os reinte,ran, mediata o inmediatamente lo .ue detraen no influ en en los precios.1 #-*rae aparejado el efecto multiplicador del dinero: es el conjunto de incrementos .ue se producen en la ?enta :acional de un sistema econmico, a consecuencia de un incremento e+terno en el consumo, la in&ersin o el ,asto pblico. (a capacidad .ue tiene el sistema bancario para reproducir la cantidad de base monetaria4dinero de alto poder e+pansi&o1 a tra&!s del cr!dito2 esta capacidad denominada Dproceso de creacin secundaria de dineroD &iene sujeta, por un lado, a las restricciones establecidas por la autoridad monetaria 4encaje le,al, operaciones de mercado abierto operaciones crediticias de descuento redescuento de ttulos pblicos en poder de los bancos1, , por el otro, a la din-mica econmica 4e+pectati&as empresariales planes de ampliacin de la capacidad de produccin para atender una ma or demanda futura1. 4El dinero circula en &arias manos, pro&ocando un efecto de aceleraci!n aumentando la in&ersin pri&ada1 Por ultimo tenemos la Fermentacin del dinero .ue es un entre cruce entre los dos 4 Efecto multiplicador E 7celeracin1 consiste en =o&imiento de entrada de salida de efecti&o .ue muestra las interrelaciones de los flujos de recursos entre los sectores pri&ado, pblico e+terno, .ue se dan tanto en el

sector real como a tra&!s del sistema financiero. '- (a Instrumentacin adecuada para la distribucin de la ri.ueza, depende del incremento de la demanda. - (e #).1BC 7rt. 1F G (a presente le establece re,ula la administracin financiera los sistemas de control del sector publico nacional. 7rt. #F G (a administracin financiera comprende el conjunto de sistemas, r,anos, normas procedimientos administrati&os .ue %acen posible la obtencin de los recursos pblicos su aplicacin para el cumplimiento de los objeti&os del Estado. 7rt. 'F G (os sistemas de control comprenden las estructuras de control interno e+terno del sector pblico nacional el r!,imen de responsabilidad .ue estipula estasentado en la obli,acin de los funcionarios de rendir cuentas de su ,estin. 7rt. BF G (a administracin financiera estar- inte,rada por los si,uientes sistemas, .ue deber-n estar interrelacionados entre si: G 5istema presupuestario2 G 5istema de cr!dito pblico2 G 5istema de tesorera2 G 5istema de contabilidad. "ada uno de estos sistemas estar- a car,o de un r,ano rector, .ue dependerdirectamente del r,ano .ue ejerza la coordinacin de todos ellos. 7rt. HF G (as disposiciones de esta (e ser-n de aplicacin en todo el 5ector Pblico :acional, el .ue a tal efecto est- inte,rado por: a1 7dministracin :acional, conformada por la 7dministracin "entral los 6r,anismos $escentralizados, comprendiendo en estos ltimos a las Instituciones de 5e,uridad 5ocial. b1 Empresas 5ociedades del Estado .ue abarca a las Empresas del Estado, las 5ociedades del Estado, las 5ociedades 7nnimas con Participacin Estatal =a oritaria, las 5ociedades de Economa =i+ta todas a.uellas otras or,anizaciones empresariales donde el Estado nacional ten,a participacin ma oritaria en el capital o en la formacin de las decisiones societarias. c1 Entes Pblicos e+cluidos e+presamente de la 7dministracin :acional, .ue abarca a cual.uier or,anizacin estatal no empresarial, con autar.ua financiera, personalidad jurdica patrimonio propio, donde el Estado nacional ten,a el control ma oritario del patrimonio o de la formacin de las decisiones, inclu endo a.uellas entidades pblicas no estatales donde el Estado nacional ten,a el control de las decisiones. d1 Fondos Fiduciarios inte,rados total o ma oritariamente con bienes Io fondos del Estado nacional. 5er-n aplicables las normas de esta le , en lo relati&o a la rendicin de cuentas de las or,anizaciones pri&adas a las .ue se %a an acordado subsidios o aportes a las instituciones o fondos cu a administracin, ,uarda o conser&acin est- a car,o del Estado nacional a tra&!s de sus ;urisdicciones o Entidades. 7rt. JF G En el conte+to de esta (e se entender- por entidad a toda or,anizacin pblica con personalidad jurdica patrimonio propio, por jurisdiccin a cada una de las si,uientes unidades: a1 Institucionales - Poder (e,islati&o - Poder ;udicial - =inisterio Pblico - Presidencia de la :acin, ;efatura de 9abinete de =inistros, los =inisterios 5ecretaras del Poder Ejecuti&o :acional b1 7dministrati&o-Financieras

- 5er&icio de la $euda Pblica - 6bli,aciones a car,o del *esoro 5E""I6: III $e la ejecucin del presupuesto 7rt. #J. G (os cr!ditos del presupuesto de ,astos, con los ni&eles de a,re,acin .ue %a a aprobado el "on,reso :acional, se,n las pautas establecidas en el art. #B de esta le , constitu en el lmite m-+imo de las autorizaciones disponibles para ,astar. 7rt. 'K. G Ana &ez promul,ada la le de presupuesto ,eneral, el Poder Ejecuti&o :acional decretar- la distribucin administrati&a del presupuesto de ,astos. (a distribucin administrati&a del presupuesto de ,astos consistir- en la presentacin desa,re,ada %asta el ltimo ni&el pre&isto en los clasificadores cate,oras de pro,ramacin utilizadas, de los cr!ditos realizaciones contenidas en la le de presupuesto ,eneral. El dictado de este instrumento normati&o implicar- el ejercicio de la atribucin constitucional del Poder Ejecuti&o para decretar el uso de las autorizaciones para ,astar el empleo de los recursos necesarios para su financiamiento. 7rt. '1. G 5e considera ,astado un cr!dito por lo tanto ejecutado el presupuesto de dic%o concepto, cuando .ueda afectado definiti&amente al de&en,arse un ,asto. (a re,lamentacin establecer- los criterios procedimientos para la aplicacin de este artculo corresponder- al r,ano rector del sistema la re,ulacin de los dem-s aspectos conceptuales operati&os .ue ,aranticen su plena &i,encia. 7rt. '#. G (as jurisdicciones entidades comprendidas en esta le est-n obli,ados a lle&ar los re,istros de ejecucin presupuestaria en las condiciones .ue les fije la re,lamentacin. "omo mnimo deber-n re,istrarse la li.uidacin o el momento en .ue se de&en,uen los recursos su recaudacin efecti&a , en materia de presupuesto de ,astos, adem-s del momento del de&en,ado, se,n lo establece el articulo precedente, las etapas de compromiso del pa,o. El re,istro del compromiso se utilizara como mecanismo para afectar pre&enti&amente la disponibilidad de los cr!ditos presupuestarios , el del pa,o. para reflejar la cancelacin de las obli,aciones asumidas. 7rt. ''. G :o se podr-n ad.uirir compromisos para los cuales no .uedan saldos disponibles de cr!ditos presupuestarios, ni disponer de los cr!ditos para una finalidad distinta a la pre&ista. 45e,undo p-rrafo &etado por art. 1F del $ecreto :L 1JBMIJ# <.6. #JI1KI1JJ#1 7rt. '). G 7 los fines de ,arantizar una correcta ejecucin de los presupuestos de compatibilizar los resultados esperados con los recursos disponibles, todas las ;urisdicciones Entidades deber-n pro,ramar, para cada ejercicio la ejecucin fsica financiera de los presupuestos, si,uiendo las normas .ue fijar- la re,lamentacin las disposiciones complementarias procedimientos .ue dicten los r,anos rectores de los sistemas presupuestarios de tesorera, e+cepcin %ec%a de las ;urisdicciones del P6$E? (E9I5(7*IN6, del P6$E? ;A$I"I7( del =I:I5*E?I6 PA<(I"6 .ue continuar-n ri,i!ndose por las disposiciones contenidas en el artculo 1C de la (e :L 1C.)'#, en su artculo BL, primer p-rrafo de la (e :L #'.HB' en el artculo ## de la (e :L #).J)C, respecti&amente. $ic%a pro,ramacin ser- ajustada las respecti&as cuentas aprobadas por los r,anos rectores en la forma para los perodos .ue se establezcan. El monto total de las cuotas de compromiso fijadas para el ejercicio no podr- ser superior al monto de los recursos recaudados durante !ste. 47rtculo sustituido por art. #C de la (e :F #B.M#B <.6. 1KIK1I#KK'1 7rt. 'B. G (os r,anos de los tres poderes del Estado determinar-n, para cada uno de ellos, los limites cuantitati&os cualitati&os mediante los cuales podr-n contraer compromisos por s, o por la competencia especifica .ue asi,nen, al efecto, a los funcionarios de sus dependencias. (a competencia as asi,nada ser- indele,able. (a re,lamentacin establecer- la

competencia para ordenar pa,os efectuar desembolsos las %abilitaciones para pa,ar .ue no est!n e+presamente establecidas en esta le . 7rt. 'C. G Facltase al r,ano coordinador de los sistemas de administracin financiera a afectar los cr!ditos presupuestarios de las jurisdicciones or,anismos descentralizados, destinados al pa,o de los ser&icios pblicos de otros conceptos .ue determine la re,lamentacin. 7rt. 'M. G (a re,lamentacin establecer- los alcances mecanismos para efectuar las modificaciones a la le de presupuesto ,eneral .ue resulten necesarios durante su ejecucin. 8uedan reser&adas al "on,reso :acional las decisiones .ue afecten el monto total del presupuesto el monto del endeudamiento pre&isto. El ;efe de 9abinete de =inistros puede disponer las reestructuraciones presupuestarias .ue considere necesarias dentro del total aprobado por cada le de presupuesto, .uedando comprendidas las modificaciones .ue in&olucren a ,astos corrientes, ,astos de capital, aplicaciones financieras distribucin de las finalidades. 7 tales fines, e+ceptase al ;efe de 9abinete de =inistros de lo establecido en el artculo 1B de la (e :L #B.J1M. El incremento de las partidas .ue refieran ,astos reser&ados de inteli,encia slo podr- disponerse por el "on,reso de la :acin. 47rtculo sustituido por art. 1L de la (e :L #C.1#) <.6. HIHI#KKC. Ni,encia: a partir del da si,uiente al de su publicacin en el <oletn 6ficial.1 7rt. 'H. G *oda le .ue autorice ,astos no pre&istos en el presupuesto ,eneral deber especificar las fuentes de los recursos a utilizar para su financiamiento. 7rt. 'J. G El Poder Ejecuti&o nacional podr- disponer autorizaciones para ,astar no incluidas en la le de presupuesto ,eneral para atender el socorro inmediato por parte del ,obierno en casos de epidemias, inundaciones, terremotos u otros de fuerza ma or. Estas autorizaciones deber-n ser comunicadas al "on,reso :acional en el mismo acto .ue las dispon,a, acompaOando los elementos de juicio .ue permitan apreciar la imposibilidad de atender las situaciones .ue las moti&aron dentro de las re&isiones ordinarias o con saldos disponibles en rubros presupuestarios imputables. (as autorizaciones as dispuestas se incorporaran al presupuesto ,eneral. 7rt. )K. G (as sumas a recaudar .ue no pudieren %acerse efecti&as por resultar incobrables, podr-n ser declaradas tales por el Poder Ejecuti&o :acional o por los funcionarios .ue determine la re,lamentacin, una &ez a,otados los medios para lo,rar su cobro. (a declaracin de incobrable no implicar- la e+tincin de los derec%os del Estado, ni de la responsabilidad en .ue pudiera incurrir el funcionario o empleado recaudador o cobrador, si tal situacin le fuera imputable. Son gastos pblicos las erogaciones dinerarias (o en especie) que realiza el Estado, en virtud de una le, para cumplir con la satisfaccin de las necesidades pblcias. Cualquiera sea la forma de satisfaccin utilizada, el concepto est siempre ligado al de necesidad pblica !sta "uega el papel de presupuesto de legitimidad del gasto pblico, puesto que es indispensable su pree#istencia para que el gasto se materialice "ustificadamente. $a ciencia financiera debe investigar cules gastos deben %acerse , mu especialmente los procedimientos por los cuales se pueden efectuar los gastos pblicos en las me"ores condiciones posibles. El gsto pblico significa un importante factor de redistribucin del ingreso del patrimonio nacional su influencia es decisiva sobre aspectos tan esenciales como la plena ocupacin, el consumo, el a%orro la inversin. $&mites del gasto pblico $os autores modernos sostienen que los gastos pblicos pueden llegar %asta aquel l&mite en que la venta"a social que brindan, se compensa con los inconvenientes de las amputaciones %ec%as al ingreso de los particulares.

'rincipio de utilidad social marginal m#ima( $os gastos pblicos deben llevarse a un nivel en que la utilidad social las desventa"as sociales resultantes del gravamen del producto social, se equilibren. )tro criterio para limitar el gasto es reducirlo al m&nimo, de modo que provoque la menor interferencia al individuo. Segn un tercer criterio, se tiene que tratar de lograr la ma or ocupacin generacin de traba"o con el ma or nivel de ingreso posible. 'or ltimo, otro criterio sostiene que el gasto debe medirse segn el ciclo econmico que se atraviese( reducirlo en tiempos de crisis e#pandirlo en epoca de prosperidad. Efecto en la econom&a El gasto asume un papel activo dentro de la econom&a. $os efectos de los gastos pblicos no se limitan al impulso momentneo que puede percibirse en la econom&a, a sea en forma de una disminucin de la desocupacin o de un incremento de la actividad industrial. *ienen efectos secundarios que ampl&an su accin econmica creando en la misma medida gastos producciones, as como ulteriores acciones de intercambio. Es posible %acer una correcta adecuada eleccin del gasto pblico para incidir beneficiosamente en la econom&a si previamente se tiene en cuenta la estructura econmica (desarrollada o no), su estado o co untura (resecion, e#pansin) los medios o recursos con los cuales se va a financiar ese gasto. Clasificaciones + )rdinarios E#traordinarios( los ordinarios son las erogaciones %abituales o normales de al administracin. $os e#traordinarios son las erogaciones para satisfacer necesidades imprevistas, e#cepcionales, eventuales o contingentes, no repetidas con regularidad en los distintos e"ercicios econmicos. + Efectivos , -eales , e#%austivos .e *ransferencia( En los primeros se cambia el dinero del gasto por un servicio prestado o una cosa comprada/ mientras que en el segundo caso no %a contravalor alguno el propsito de la erogacin es e#clusivamente promocional o redistributivo. + 'ersonales -eales + 0nterior E#terior, segn el mbito geogrfico donde se realizan + 1i"os 2ariables + )perativos , Corrientes .e 0nversin , Capital( $os primeros son los pagos que el ente pblcio debe realizar en forma indispensable para el correcto normal desdenvolvimiento de los servicios pblicos la administracin en general. 3o significan un incremento directo del patrimonio nacional. $os gastos de inversin son todas aquellas erogaciones del Estado que significan un incremento directo del patrimonio pblico

III.- ?ecursos Pblicos. 1.- "oncepto. "lasificacin. #.- ?ecursos patrimoniales u ori,inarios. '.- ?ecursos deri&ados. "oncepto. ).- (os recursos parafiscales. '-concepto: 7.uellas ri.uezas .ue se de&en,an a fa&or del estado para cumplir con sus fines, .ue en tal car-cter in,resan a su tesorera. (as concepciones financieras modernas consideran .ue el recurso no puede limitarse a ase,urar la cobertura de los ,astos indispensables de administracin, sino .ue es uno de los medios de .ue se &ale el estado para lle&ar a cabo su inter&encin en la &ida ,eneral de la nacin. (os recursos pueden ser instrumentos para .ue el estado desarrolle su poltica inter&encionista en la economa ,eneral. 2-Clasi icaci!n: 1-?ecursos ordinarios: son todos los percibidos por el estado en forma re,ular continua, como por ejemplo los impuestos .ue recaudan peridicamente. #-?ecursos e+traordinarios: son a.uellos e+cepcionales u ocasionales .ue carecen de la re,ularidad de los anteriores. "omo ejemplo podemos citar los impuestos patrimoniales /por nica &ez0 los in,resos obtenidos por pr!stamos 4deuda pblica1 o mediante manipulaciones monetarias, aparte de otras modalidades tendientes a lo,rar fondos no peridicos. '-?ecursos Efecti&os: Importan un in,reso de dinero para el estado sin .ue se produzca una salida patrimonial e.ui&alente2 no ori,inan una transferencia correlati&a de bienes patrimoniales. El producido de los tributos, as como las rentas .ue de&en,an de propiedad del estado, forman parte de estos recursos. )-?ecursos :o efecti&os: 5on entradas para el estado compensadas por una salida patrimonial. "orresponden a esta cate,ora, los recursos pecuniarios pro&enientes de la &enta de bienes del dominio pri&ado del estado por.ue, al mimo tiempo de ,enerarse la entrada de dinero, se produce la baja de un bien patrimonial no estatal. -"lasificaciones por su ori,en: 1-?ecursos ori,inarios: son los .ue pro&ienen de los bienes patrimoniales del estado o de di&ersos tipos de acti&idades producti&as realizadas por a.uel. #-?ecursos deri&ados: 5on los .ue las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones pro&enientes de las economas de los indi&iduos pertenecientes ala comunidad. Estas entradas una &ariada ,ama de in,resos, no solo de distinta importancia cuantitati&a para el estado, sino tambi!n de di&ersa naturaleza jurdica. Este Ejercicio se transforma en coacti&o cuando e trata de tributos empr!stitos forzosos, mientras .ue los pro&enientes del cr!dito pblico tienen naturaleza contractual, pero implican la utilizacin de la soberana financiera, a .ue solo en &irtud de tal poder pueden contraerse deuda publica. -(os primeros se llaman ori,inarios por.ue nacen dentro del propio patrimonio o acti&idad estatal. (os se,undos se llaman deri&ados por.ue pro&ienen de los particulares. Clasi icaci!n por rubros: 1-?ecursos corrientes: Estos se di&iden en tributarios, describi!ndose all los diferentes ,ra&-menes e incluso los aportes de pre&isin social no tributarios en los cuales se consi,nan rentas, utilidades, tarifas, etc. #-?ecursos de capital: ejemplo : &entas de acti&os fijos, reembolso de prestamos distin,uiendo los efectuados por el sector publico los del sector pri&ado. El uso del cr!dito. ?emanentes de ejercicios anteriores entre otros. '-?ecurso de financiamiento: 5on los adelantos otor,ados a pro&eedores

contratistas en ejercicios anteriores las contribuciones de la administracin nacional, inclu !ndose en este rubro los aportes para financiar ero,aciones corrientes, de capital otras ero,aciones diferentes. -El articulo 1' de la le #).1BC re.uiere como re.uisito indispensable .ue los presupuestos de recursos conten,an enumeracin de los diferentes rubros de in,resos de otras fuentes de financiamiento, inclu endo los montos estimados para cada uno de ellos en el ejercicio. -(ecursos Patri&oniales propia&ente )ichos o )e )o&inio : 1.<ienes de dominio publico : El estado posee bienes destinados al disfrute de toda la comunidad, .ue son utilizables por sus componentes en forma directa ,eneral. Estos bienes sur,en por causas naturales .Por ejemplo un ro sus riberas. 6 artificiales como por ejemplo calles o puertos. Estos bienes no pueden ser sujetos de apropiacin pri&ada son inalienables e imprescriptibles. Por lo ,eneral su utilizacin por parte de los particulares es ,ratuita, pero en ocasiones especiales se puede e+i,ir el pa,o de una suma de dinero para uso particularizado el cual se materializa atra&!s de permisos, licencias etc. #-<ienes de dominio pri&ado: <ienes .ue posee el estado .ue pueden satisfacer necesidades indi&iduales o colecti&as pero .ue no afectan el uso de todos los %abitantes si no al de determinadas personadas &inculadas a ellos por al,n tipo de contratacin. Por lo tanto, son bienes ,eneralmente enajenables sujetos a los efectos de la prescripcin. En cuanto a los in,resos obtenibles de estos bienes se a,rupan de la si,uiente manera. 1-(as rentas resultantes pro&enientes de la e+plotacin 4directa e indirecta1 o de la &enta de bienes patrimoniales, denominados bienes del dominio pri&ado. #-(as rentas de capital mobiliarios del estado, sea , los di&idendos los intereses percibidos por el como consecuencia de su participacin en el mercado financiero. '-(as rentas pro&enientes de la e+plotacin directa, o mediante concesionarios. Por ejemplo el arrendamiento de tierras publicas. )-(as tarifas o los precios cobrados por las empresas .ue prestan ser&icios pblicos o desarrollan acti&idades industriales o comerciales. (ecursos )e las e&presas estatales: 5on unidades de produccin .ue desarrollan acti&idades de ndole di&ersas , produciendo bienes o ser&icios con destino al mercado interno o e+terno. (ecursos *i+tos: *onopolios Fiscales: El estado puede monopolizar ciertos productos &enderlos a precio m-s ele&ado .ue el del costo, inclu endo no solo la ,anancia comercial normal, si no un e+cedente .ue puede considerarse tributo. 5on en parte patrimoniales en parte tributarios. (ecursos Gratuitos: Puede el estado tambi!n obtener in,resos atra&!s de liberalidades, es decir la entre,a no onerosa de bienes por parte de terceros. Estos facilitan dic%os bienes en forma &oluntaria sin .ue el estado utilice su poder de imperio. Ejemplo donaciones o le,ados por parte de particulares. (ecursos por sanciones patri&oniales: Ana de las funciones m-s importante del estado es ase,urar el orden jurdico normati&o mediante sanciones o penalidades a .uienes las infrin,en. Entre estas acciones est-n las de tipo patrimonial por ejemplo una multa, .ue son prestaciones pecuniarias coacti&amente e+i,idas a los particulares para reprimir las acciones

ilcitas, e intimar a los potenciales trans,resores. (ecursos *onetarios: El =anejo de la banca central el derec%o a emitir moneda .ue correspondan al estado moderno, constitu e tambi!n una forma de obtener in,resos. 7- El emisionismo como re,ulador econmico: (os medios de pa,os deben aumentar al mismo ritmo .ue se incrementa el &olumen producido de bienes ser&icios a pa,ar. <-El emisionismo como medio de obtener in,resos: ello ocurre cuando el estado cubre su d!ficit presupuestario con la emisin de papel moneda. PPero tal finalidad en la medida .ue no &alla acompaOada del proporcional incremento de bienes ser&icios a disposicin de los consumidores, constitu e un elemento de presin inflacionaria. (a emisin de moneda con fin fiscal solo se justifica en casos e+tremos si la necesidad publica lo re.uiere en forma absoluta. Este tipo de emisionismo debe ser de car-cter pro&isional estar acompaOado por medidas de saneamiento .ue ten,an por objeto retirar de la circulacin la masa monetaria e+uberante, o sea a.uella .ue esta e+cedida en relacin a la produccin u oferta de bienes ser&icios. (ecursos co&o cr,)ito pblico. (as Finazas cl-sicas conceban al empr!stito como un recurso e+traordinario, al cual solo deba recurrirse en circunstancias e+cepcionales como por ejemplo: 9uerras. (a teora moderna sostiene .ue el empr!stito es un recurso de sumo ries,o pero no anormal, .ue puede estar limitado a circunstancias e+cepcionales. -os Tributos co&o recursos Financieros: (a ma or parte de los in,resos con los cuales los pases no colecti&istas cubren sus ero,enaciones pro&ienen de las detractaciones coacti&as de ri.uezas denominadas *ributos: son prestaciones obli,atorias, ,eneralmente en dinero, e+i,idos por el estado en &irtud de su imperio, para atender a necesidades realizar sus fines polticos, econmicos sociales .(a tributacin .ueda sujeta a re,las de derec%o , se,n lo establecido en la constitucin las le es dictadas en su consecuencia.

I..- "iste&a Tributario. 1.- 5istema *ributario. "oncepto. "lases. "aractersticas. Principios. 5uficiencia. Fle+ibilidad. Eficiencia. ;usticia. #.- (a distribucin de la car,a tributaria. *eoras. '.- "apacidad contributi&a. "oncepto. ).- (os elementos del sistema: *ributos. "lases. Impuesto. *asa. "ontribucin. B.- "lasificacin de los impuestos. $irectos e indirectos. Personales reales. Fijos, proporcionales, pro,resi&os re,resi&os. "lases de pro,resi&idad. C.- *asa. $iferencia con el precio con los otros tributos. $eterminacin del monto de la tasa. $octrina jurisprudencia. M.- (as contribuciones. $iferencia con otros tributos. "lases. (a contribucin de mejoras. (as contribuciones especiales. El peaje. H.- Efectos econmicos de los impuestos. Percusin. *raslacin. Incidencia. J.- *raslacin. Formas. "ausas .ue la facilitan la dificultan. 1K.- $ifusin. 7mortizacin. "apitalizacin. ?emocin. 11.- Presin *ributaria. "oncepto. "lases. (mite. (os tributos son prestaciones en dinero 4aun.ue al,unos autores las aceptan en especie1 .ue el Estado e+i,e en ejercicio de su poder de imperio, en &irtud d una le para cubrir los ,astos .ue demanda la satisfaccin de necesidades pblicas. =ediante el tributo, los inte,rantes del Estado constrib en al sostenimiento del ,obierno en proporcin a su respecti&a capacidad econmica. "lasificacin Impuestos: (a prestacin e+i,ida al obli,ado es independiente de toda acti&idad estatal relati&a a su persona *asas: E+iste una acti&idad del Estado materializada en la prestacin de un ser&icio .ue afecta de al,una manera al obli,ado. "ontribuciones: (a acti&idad estatal ,enera un beneficio especial para el obli,ado. Impuestos: Es el tributo e+i,ido por el Estado a .uienes se %allan en las situaciones consideradas por la le como ,eneradoras de la obli,acin de tributar 4%ec%os imponibles1, situaciones !stas ajenas a toda concreta accin ,ubernamental &inculada a los pa,adores. 5on tributos e+i,idos sin contraprestacin, cu o %ec%o imponible esst- constituido por ne,ocios, actos o %ec%os de naturaleza jurdica o econmica .ue ponen de manifiesto la capacidad contributi&a del sujeto pasi&o como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la ad.uisicin o ,asto de la renta 4concepto de la le ,eneral espaOola1 Elementos importantes: a1 Independencia entre la obli,acin de pa,arlo la acti&idad .ue %ace de Estado con su producto. b1 El cobro se %ace a .uienes est-n en las condiciones ,eneradoras de la obli,acin. c1 $ic%as condiciones deben ser abstractamente idneas para reflejar capacidad contributi&a. d1 $ebe estructurarse de manera .ue los .ue ten,an ma or aptitud econmica aporten en ma or medida. El impuesto es una obli,acin unilateral impuesta coacti&amente por el Estado en &irtud de su poder de imperio. "lasificacin de los impuestos:

6rdinarios E+traordinarios 4Permanentes *ransitorios1. 5on ordinarios a.uellos cu a &i,encia no tiene lmite de tiempo2 ri,en mientras no se dero,uen. 5on e+traordinarios los .ue tienen un lapso determinado de duracin, transcurrido el cual, supuestamente dejan de e+istir. - ?eales Personales. (os primeros consideran en forma e+clusi&a la ri.ueza ,ra&ada, con prescindencia de la situacin personal del constribu ente. (os se,undos tienen en cuenta la especial situacin del contribu ente, &alorando los elementos .ue inte,ran su capacidad de pa,o 4ej. Impuesto a las ,anancias1. - Proporcionales pro,resi&os. An impuesto es proporcional cuando mantiene una relacin constante entre su cuanta el &alor de la ri.ueza ,ra&ada, tiene una alicuota unica. Es pro,resi&o cuando aumenta su alcuota a medida .ue se incrementa el &alor de la ri.ueza ,ra&ada. - $irectos e indirectos. Esta clasificacin es una de las m-s importantes por.ue tiene influencia en la delimitacin de facultades impositi&as en los paises con re,imen federal de ,obierno. (os impuestos .ue toman como %ec%os imponibles la e+teriorizacin de la fortuna patrimonial inmediata, o sea, %a circunstancias objeti&as .ue re&elan apro+imadamente un determinado ni&el de ri.ueza 4ej. Percepcin de una renta1, son impuestos directos. "uando esta e+teriorizacin es mediata 4ej. Produccin o &enta de bienes, suministro de ser&icios, etc.1, se trata de impuestos indirectos 4e+isten indicios de capacidad contributi&a, pero su ni&el de apro+imacin es inferior respecto a los directos. - Financieros de ordenamiento. 5on financieras las prestaciones e+i,idas por el Estado, su fin e+clusi&o o principal es el de cubrir los ,astos pblicos, sin retribucin especfica. 5on de ordenamiento las prestaciones de dienro a las .ue recurre el Estado no prioritariamente para lo,rar in,resos sino para determinar una conducta, un %ec%o u omisin.

*raslacin de los impuestos 5e e+i,e a .uienes est-n incluidos en los %ec%os imponibles /contribu entes de iure0, desi,nados por le . "uando .uien in,resa el importe al fisco no es .uien soporta su car,a, a .ue esta recae sobre un tercero a este se lo denomina contribu ente de facto. Efectos .ue produce: -:oticia: lo %abitual es .ue los futuros contribu entes sepan con anticipacin las nue&as car,as .ue recaer-n sobre ellos, ante esto puede .ue acaparen los bienes .ue ser-n mas caros al sancionarse el impuesto nue&o, o preparase para consumir menos lo .ue sufrir- un incremento o montar el escenario para eludir fraudulentamente el impuesto. @Percusin: es el %ec%o por el cual el impuesto recae sobre el contribu ente de iure. @*raslacin: el contribu ente de iure consi,ue transferir el peso del impuesto sobre otra persona. @ Incidencia: se materializa cuando una persona se %ace efecti&amente car,o del impuesto. @$ifusin: es la irradiacin a todo el mercado de los efectos econmicos del impuesto mediante lentas &ariaciones, en la demanda oferta de mercaderas en los precios. *asas 5on prestaciones tributarias e+i,idas a a.uellos a .uienes de al,una manera afecta o beneficia una acti&idad estatal. (a tasa tiene car-cter tributario, o sea .ue el Estado lo e+i,e en &irtud de su poder de imperio. Esta circunstancia es decisi&a para diferenciarla del precio de la tarifa. (a diferencia entre tasa precio tiene inter!s pr-ctico, por ejemplo respecto al principio sol&e et repete 4si se discute la le,itimidad de un tributo, primero debe pa,arse lue,o accionar judicialmente1, .ue se aplica a los tributos, no a los precios. *ambi!n %a distinta competencia en los r,anos judiciales o

administrati&os .ue resol&er-n las contro&ersias, as como en la &ia de ejecucin para el caso de incumplimiento. 7l,unos tericos sostienen .ue %a precio cuando la prestacin deja mar,en de utilidad, tasas cuando el producto se limita a cubrir el costo del ser&icio. 6tro criterio sostiene .ue cuando el Estado presta el ser&icio en condiciones de libre competencia, nos %allamos ante un precio, .ue, cuando lo %ace en condiciones monoplicas debemos %ablar de tasas. 6tra posicin diferencia tasa de precio, afirman .ue la ejecucin de acti&idades in%erente a la soberana slo puede dar lu,ar a tasas, .ue todos los otros montos .ue el Estado e+ija como contraprestacin de un bien, la ejecucin de una obra, prestacin de un ser&icio no in%erente, da lu,ar a un precio. El precio es un in,reso no tributario, cu a fuente jurdica radica en el acuerdo de &oluntades entre el Estado prestador del ser&icio el suario .ue pa,a por ese ser&icio. (a tasa es una de las especies del ,!nero tributo , como tal, %alla su fente jurdica en la &oluntad unilateral coacti&a del Estado, .ue impone al contribu ente el pa,o de una determinada suma opr la realizacin de una acti&idad o la prestacin de un ser&icio con relacin a ese contribu ente. (a tasa incorpora una obli,acin e+ le,e de derec%o pblico2 el precio, una obli,acin e+ contractu, normalmente de derec%o pri&ado. "ontribuciones especiales 5on tributos debidos en razn de beneficios indi&iduales o de ,rupos sociales deri&ados de la realizacin de obras o ,astos pblicos o de especiales acti&idades del estado. Este tributo se caracteriza por la e+istencia de un beneficio .ue puede deri&ar no slo de la realizacin de una obra pblica, sino tambi!n de acti&idades o ser&icios estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o a ciertos ,rupos sociales. El beneficio es el criterio de justicia distributi&a particular de la contribucin especial, puesto .ue entraOa una &entaja econmica reconducible a un aumento de ri.ueza. "ontribucin de mejoras: son las contribuciones especiales en las .ue el beneficio del obli,ado pro&iene de una obra publica .ue lo beneficia al incrementar el &alor de sus inmuebles. "aractersticas: a1 Prestacin personal: la deuda por esta contribucin es del propietario del inmueble presuntamente beneficiado por loa obra. b1 <eneficio deri&ado de la obra: El monto del beneficio sur,e de comparar el &alor del inmueble al finalizar la obra, con el .ue tenia al comienzo. c1 Proporcin razonable: El importe .ue se e+i,e debe ser proporcional al beneficio. d1 $estino del producido: 5e recupera el costo de la obra para utilizarlos en el financiamiento de obras futuras. Peaje: es la prestacin dineraria .ue se e+i,e por circular en una &a de comunicacin &ial o %idro,r-fica. 3a una corriente .ue sostiene .ue es un precio no un tributo, nosotros opinamos .ue es un tributo se ubica en las contribuciones especiales. "ontribuciones parafiscales: son las e+acciones recabadas por ciertos entes pblicos para ase,urar su financiamiento autnomo, su producido ,eneralmente in,resa a los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos.

NII.- $erec%o *ributario: Principios 9enerales. 1.- El $erec%o *ributario. "oncepto di&isiones. 7utonoma del $erec%o Financiero del $erec%o *ributario. #.- (as fuentes del $erec%o Financiero del $erec%o *ributario. '.- (a codificacin del $erec%o *ributario. ).- (a interpretacin de las normas tributarias. B.- Efectos de las normas tributarias en el tiempo: retroacti&idad o irretroacti&idad de la le . C.- 7plicacin de las normas tributarias en el espacio. M.- (a doble imposicin internacional e interna. =!todos unilaterales bilaterales para e&itarla. H.- 7spectos tributarios de los procesos de inte,racin. Interpretacin de la norma tributaria. Ana le se interpreta cuando se descubre su sentido alcance. 8u! .uiso decir la norma en .u! casos resulta aplicable. =etodos a1 (iteral: 5e limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable .ue sur,e de las palabras empleadas en la le sin restrin,ir ni ampliar su alcance. En materia tributaria, utilizar este m!todo en forma e+clusi&a es insuficiente puede lle&ar a conclusiones errneas por.ue el le,islador no siempre en un t!cnico en la materia puede suceder .ue la terminolo,a empleada no sea la adecuada a la realdad .ue .uiso le,islar. b1 (,ico. Prentende resol&er cu-l es el espritu de la le . (a base de interpretacin es .ue la le forma parte de un conjunto armnico, por lo cual no puede ser analizada por s sola, sino relacionada con las disposiciones .ue forman toda la le,islacin de un pas. c1 (a realidad econmica. 5e basa en .ue le criterio para distribuir la car,a tributaria sur,e de una &aloracin poltica de la capacidad contributi&a .ue el le,islador efecta teniendo en cuenta la realidad econmica. El tributo se funda en la capacidad contributi&a, la cual no es otra cosa .ue una apreciacin poltico-social de la ri.ueza del contribu ente. =ediante la aplicacin de este criterio, los jue&es 4administrati&os o jurisdiccionales1 pueden apartarse de los contratos, actos o apariencias jurdicas .ue pretenden disimular e&asiones tributarias fraudulentas, aplicar la le,islacin fiscal se,n la realidad de los %ec%os econmicos. (a le 11CH' establece en el art. #L .ue se tendr-n en cuenta los actos, situaciones o relaciones .ue efecti&amente se realicen, persi,an o establezcan los contribu entes, prescindiendo e las formas estructuras jurdicamente inadecuadas. d1 7nalo,a. 5i,nifica aplicar a un caso concreto no pre&isto por la le , una norma .ue rija un %ec%o semejante. :o debe confundirse con el m!todo l,ico. En !ste e+iste una norma referida a un caso concreto, mientras .ue en la analo,a, tal norma estausente se pretende suplir la la,una con disposiciones .ue rijan situaciones semejantes. 3a discusiones doctrinarias en cuanto a aceptar o no la analo,a. (a ma ora la acepta con ciertas restricciones, por ejemplo, la de no crear tributos mediante analo,a. Problemas de doble o mltiple imposicin: En los pases federales pueden sur,ir conflictos de mltiple o doble imposicin entre el ente central los estados o pro&incias, o entre estos ltimos entre s. (as principales soluciones al problema de la doble imposicin son: a1 5eparacin de fuentes: "onsiste en distribuir ta+ati&amente los tributos entre los distintos or,anismos de ,obierno con potestad tributaria.

b1 "oparticipacin: En su estado puro, consiste en .ue la autoridad central se %ace car,o de la recaudacin distribu e todo o parte del producto entre las pro&incias, sobre la base de lo .ue a cada una corresponde por su contribucin al fondo comn. c1 5istema mi+to: (a reforma constitucional de 1JJ) introdujo este sistema, .ue %a .uedado estructurado de la si,uiente manera, por un lado se mantiene el sistema de separacin de fuentes 4art ) MB inciso # p-rr. 1F12 simult-neamente se otor,a ran,o constitucional al r!,imen de coparticipacin, estableciendo las pautas ,enerales de funcionamiento. $istribucin entre las pro&incias autar.ua. sus municipios. $iscusin sobre autonoma

(os autores se di&idieron entre .uienes sostenan la autar.ua de los entes municipales, por un lado .uienes sustentaban la autonoma, por el otro. (a jurisprudencia de la "orte se mantu&o por un tiempo firme en la tesis de la autar.ua, pero lle, un momento en .ue no pudo e&itar &er la realidad consistente en las constituciones pro&inciales en las falencias tericas del concepto /autar.ua0 para caracterizar a los municipios. Esto e+plica el cambio de la corte en el fallo ?i&ademar2 el resultado fue .ue a no se puede sostener .ue en 7r,entina los municipios sean simples entes aut-rticos, sino .ue son r,anos de ,obierno .ue ,ozan de una autonoma solamente supeditada ala normati&a pro&incial, estos municipios no pueden ser pri&ados de los medios mnimos para su subsistencia 4ppio sentado por la corte en el fallo ?i&ademar ratificado en fallos posteriores1. 3a un ente superior, el estado, .ue es soberano, por debajo de !l est-n los estados federados o pro&incias .ue conforman el estado nacional. (as pro&incias son autnomas los municipios aparecen como personas jurdicas declaradamente autnomas. -Posicin tradicional de la corte conforme su jurisprudencia de 1J11, la corte sostu&o .ue la municipalidades carecan de autonoma, pose endo autar.ua como meras dele,aciones administrati&as de los poderes pro&inciales, circunscripto a los fines limites administrati&os .ue le fijaban dic%os poderes pro&inciales. -En el caso ?i&ademar contra =unicipalidad de ?osario la corte &ara su postura sostiene .ue los municipios son autnomos respecto del poder pro&incial, admitiendo .ue la anterior tesis sobre la autar.ua debera ser re&isada. (a autar.ua a no puede ser sostenida uniformemente puesto .ue a partir de 1JBM di&ersas constituciones pro&inciales consa,raron la autonoma de los municipios. Esta postura fue re&isada en el caso /=unicipalidad de la ciudad de ?osario cI pro&. $e 5anta Fe0 del J1, se ratific el criterio &ertido en ?i&ademar en cuanto a .ue los municipios no se les puede ne,ar las atribuciones mnimas necesarias para su cometido declar .ue las facultades comunales no pueden ir m-s all- de a.uellas .ue surjan de las constituciones le es pro&inciales.

NIII.- $erec%o *ributario "onstitucional. 1- Poder *ributario. (mites del poder tributario: libertad de tr-nsito, inmunidades recprocas. #.- (a distribucin de los poderes impositi&os en el derec%o constitucional comparado ar,entino. Facultades impositi&as de la :acin, de las Pro&incias de los =unicipios en el sistema ar,entino. '.- (e es de unificacin de coparticipacin de impuestos. ).- (imitaciones constitucionales al poder de imposicin. 9arantas del contribu ente. El derec%o constitucional tributario estudia las normas fundamentales .ue disciplinan el ejercicio del poder tributario, .ue se encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derec%o. Estudia tambi!n las normas .ue delimitan coordinan los poderes tributarios o estatales entre las distintas esferas de poder en los pases con r!,imen federal de ,obierno. En los Estados de derec%o el poder tributario se subordina a las normas constitucionales. (a potestad tributaria es la facultad .ue tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. (a creacin obli,a al pa,o por las personas sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la facultad de ,enerar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para .ue le entre,uen una porcin de sus rentas o patrimonios para las necesidades pblicas. El problema en relacin a esto es el alcance .ue tiene la utilizacin por parte del estado de esta facultad. $esde el punto de &ista jurdico, el ejercicio de la postestad tributaria no reconoce m-s lmites .ue los .ue deri&an de los preceptos constitucionales. (mites a la potestad tributaria. 7nti,uamente no %abia nin,un tipo de ,arantias de los subditos cuando la aprobacin de los tributos se %aca de forma ,en!rica sin normas fijas destinadas a re,ular los casos indi&iduales. An cambio fundamental se produce con el principio de le,alidad. (imites formales: - Principio de le,alidad: Es un principio fundamental de derec%o tributario sintetizado en el aforismo /no %a tributo sin le .ue lo establezca0. Este principio re.uiere .ue todo tributo sea sancionado por una le , endendida !sta como la disposicin .ue emana del r,ano constitucional .ue tiene la postestad le,islati&a conforme a los procedimientos establecidos por la "onstitucin para la sancin de le es. El principio %alla su fundamento en la necesidad de prote,er a los contribu entes en su derec%o de propiedad. (os tributos importan restricciones a ese derec%o, a .ue en &irtud de ellos se sustrae, a fa&or del estado, al,o del patrimonio de los particulares. (a le debe contener por lo menos los elementos b-sicos estructurantes del tributo, .ue son: 11 confi,uracin del %ec%o imponible,2 #1 la atribucin del cr!dito tributario a un sujeto acti&o determinado2 '1 la dereminacin del sujeto pasi&o2 )1 los elementos necesarios para la fijacin del .uantum, es decir, base imponible alcuota, B1 las e+enciones neutralizadoras de los efectos del %ec%o imponible. En nuestra constitucin el principio de le,alidad deri&a del art. 1M 1J. (mites materiales: - "apacidad contributi&a: "onsiste en la aptitud econmica de los miembros de una comunidad para contribuir a la cobertura de los ,astos pblicos. (os &alores de justicia e.uidad son razonablemente cubiertos cuando se establece la posibilidad del pa,o pblico por los miembros de la comunidad se,n su ma or o menor ri.ueza. - 9eneralidad. "uando una persona se %alla en las condiciones .ue marcan el deber de contribuir, debe tributar, cual.uiera sea su cate,ora social, se+o,

nacionalidad, edad, o estructura jurdica. Este principio e+i,e la no e+encin 4sal&o moti&os razonables1 de .uienes ten,an capacidad contributi&a. I,ualdad. (a i,ualdad e+i,e .ue no se %a,an distinciones arbitrarias, sino las .ue estu&ieran fundadas een la capacidad contributi&a 4I,ualdad fiscal1 Proporcionalidad. (a fijacin de contribuciones por los %abitantes de la :acin debe %acerse /en proporcin0 a sus sin,ulares manifestaciones de capacidad contributi&a. Esto no si,nifica pro%ibir la pro,resi&idad del impuesto. (a proporcionalidad .ue establece la ".:. no se refiere a la alcuota del impuesto, sino a la capacidad de tributar de los %abitantes. E.uidad. Es un principio superior del ordenamiento positi&o, no se limita al area tributaria. "onsiste en una armona conforme a la cual dbe ordenarse la materia jurdica, en &irtud de la cual el deec%o positi&o se orienta %acia esa idea de justicia. (a norma no basta .ue se someta al principio de le,alidad, sino .ue adm-s debe ser justa para se constitucional. (a e.uidad es una ,aranta .ue puede ser in&ocada por el contribu ente si se &e sometido a una contribucin cu a falta de razonabilidad e.uilibrio la transforma en una e+accin irritantemente injusta. :o confiscatoriedad. (a tributacin no puede, indirectamente, %acer ilusoria la ,aranta de in&iolabilidad de la propiedad pri&ada eludir la pro%ibicin de confiscacin establecido en la ".:. (a corte suprema %a sostenido .ue los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta fij un tope del ''Q para la &alidez constitucional de ciertos tributos. Este ''Q se calcula por tributo aislado sin tener en cuenta los recar,os o las multas.

IR.- $erec%o *ributario 5ustanti&o. 1.- (a relacin jurdica tributaria. "ar-cter naturaleza. #.- (a obli,acin tributaria. El sujeto acti&o. '.- 5ujeto pasi&o. "apacidad. Personalidad de derec%o o personalidad fiscal. $omicilio. "ontribu ente responsables. 5olidaridad. ).- El %ec%o imponible: concepto. 5ujecin. E+encin. Inmunidad. B.- El objeto de la obli,acin: impuesto, tasa contribuciones especiales. C.- (a causa de la obli,acin. $istintas teoras. M.- =odos de e+tincin de la obli,acin tributaria: pa,o, compensacin, prescripcin. Pri&ile,ios. El derec%o tributario sustanti&o estudia b-sicamente el %ec%o imponible todas las consecuencias jurdicas .ue de !l emanan. "uando los es.uemas .ue el estado constru e en ejercicio de la potestad tributaria se aplican a inte,rantes sin,ulares de la comunidad, a no %a actuacin de la potestad tributaria sin ejercicio de una pretensin pecuniaria por parte de un sujeto acti&o respecto de un sujeto pasi&o. Para cumplir esta ltima acti&idad el Estado prescinde de su poder de imperio se ubica como cual.uier acreedor .ue pretende el cobro de lo .ue cree .ue le es adeudado. (a creacin normati&a de un tributo implica como primer paso la descripcin de una circunstancia %ipot!tica 4%ec%o imponible1 .ue el le,islador espera se produzca respecto de una persona, en un momento preciso en un lu,ar preestablecido. Elementos de la obli,acin tributaria 5ujeto acti&o: Es el Estado, .ue en un primer momento es el titular de la potestad tributaria. Esta primera acti&idad la realiza mediante el Poder (e,islati&o, lue,o tiene una se,unda actuacin de recaudacin, deri&ada de su sujecin acti&a en la relacin jurdica tributaria principal, .ue es atribucin del Poder Ejecuti&o. 5ujeto pasi&o: (os contribu entes 4sujetos pasi&os por deuda propia destinatario le,al tributario a .uien el mandato de la norma obli,a a pa,ar el tributo por s mismo1, los responsables 4sujetos pasi&os por deuda ajena, a .uien la le le ordena pa,ar el tributo deri&ado del acontecimiento del %ec%o imponible. :o se e+clu e de la obli,acin tributaria al destinatario le,al del tributo, se lo mantiene como deudor del fisco. Pero a su lado se ubica a un tercero por deuda ajena se le asi,na tambi!n el car-cter de sujeto pasi&o 4a,entes de retencin percepcin11 los sustitutos 4sujetos tambi!n ajenos al acaecimiento del %ec%o imponible .ue, sin embar,o por disposicin de la le , ocupan el lu,ar del destinatario le,al tributario, desplaz-ndolo de la relacin jurdica tributaria. El %ec%o imponible. Es el acto, conjunto de actos, situacin, acti&idad o acontecimiento .ue, una &ez sucedido en la realidad, ori,ina el nacimiento de la obli,acin tributaria tipifica el tributo .ue ser- objeto de la pretensin fiscal. El %ec%o imponible puede describir actos, %ec%os o situaciones ajenos a toda acti&idad o ,asto estatal 4impuestos1, o consistir en una acti&idad atinente al obli,ado 4tasas1, o en un beneficio deri&ado de una acti&idad o ,asto del Estado 4contribuciones especiales1. El acaecimiento del %ec%o imponible en el mundo f-ctico trae como principal consecuencia la potencial obli,acin de una persona de pa,ar un tributo al fisco. (a %iptesis le,al condicionante .ue llamamos /%ec%o imponible0 debe estar descripta por la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cuales %ec%os o situaciones en,endran potenciales obli,aciones tributarias sustanciales.

7specto material: consiste en la descripcin abstracta del %ec%o .ue el destinatario le,al tributario realiza o la situacin en .ue se %alla. Es el ncleo del %ec%o imponible. Este aspecto puede tener referencia a bienes fsicos 4ej. "ombustibles1, operaciones jurdicas 4ej. Pr!stamo de dinero1, o a conceptos .ue el derec%o tributario adopta, aun.ue no ten,an el mismo si,nificado .ue en el derec%o pri&ado 4ej. ?enta o patrimonio1. 7specto personal. Est- dado por a.uella persona .ue realiza el %ec%o o se encuadra e la situacin .ue fue descripta al definir la le el elemento material. Este realizador o encuadrado puede ser denominado /destinatario le,al tributario0. 7specto espacial: es el elemento del %ec%o imponible .ue indica el lu,ar en el cual el destinatario le,al tributario realiza el %ec%o o se encuadra en la situacin, descriptos por el aspecto material, o el sitio en el cual la le tiene por realizado dic%o %ec%o o producida tal situacin. 7specto temporal: Es el indicador del momento en .ue se confi,ura, o el le,islador tiene por confi,urada, la descripcin del comportamiento objeti&o contenido en el aspecto material del %ec%o imponible. E+enciones beneficios tributarios. E+isten %ec%os o situaciones descriptos %ipot!ticamente en unas normas .ue, acaecidos en la realidad, neutralizan la consecuencia normal deri&ada de la confi,uracin del %ec%o imponible, o sea, el mandato de pa,ar el tributo. tienen la funcin de interrumpir el ne+o normal entre la %iptesis como causa el mandato como consecuencia. "uando se confi,uran estas e+enciones, la realizacin del %ec%o imponible a no se traduce en la e+i,encia de pa,ar el tributo ori,inalmente pre&isto por la norma. (as e+enciones constitu en limites al principio constitucional de la ,eneralidad, sus fundamentos o moti&os deben buscarse en la poltica fiscal. E+enciones: (a descone+in entre %iptesis mandato es total. Estas pueden ser: a1 5ubjeti&as: cuando la circunstancia neutralizante es un %ec%o o situacin .ue se refiere directamente a la persona del destinatario le,al tributario. 4ej. Entidades ,remiales, reli,iosas, etc.1 b1 6bjeti&as: "uando la circunstancia ener&ante est- directamente relacionada con los bienes .ue constitu en la materia imponible, sin influencia al,una de la /persona0 del destinatario le,al tributario 4ej. E+enciones a medicamentos1 <eneficios tributarios: (a descone+in entre %iptesis mandato no es total sino parcial, siendo distintos los nombres .ue las le es tributarias asi,nan a estos beneficios 4fran.uicias, des,ra&aciones, amortizaciones aceleradas, etc.1 (a neutralizacin puede ser cuantitati&amente parcial 4pa,ar menos1, temporalmente parcial 4dispensa el pa,o por un perodo de tiempo1, o consistir en montos .ue el estado entre,a a los particulares en casos e+cepcionales por razones de incenti&o fiscal. E+tincin de la relacin jurdica tributaria principal 4derec%o tributario material1 Pa,o: Es el cumplimiento de la prestacin .ue constitu e el objeto de la relacin jurdica tributaria principal, lo .ue presupone la e+istencia de un cr!dito por una suma li.uida e+i,ible a fa&or del fisco. 5on aplicables al pa,o las normas del derec%o ci&il con car-cter supletorio de las tributarias. (os sujetos pasi&os de la obli,acin tributaria deben realizar el pa,o, pero tambi!n pueden %acerlo terceros 4art M#M cd. "i&il1, en la doctrina est-n de acuerdo con esto ;arac% Fonrou,e.

:uestra jurisprudencia doctrina nie,a al tercero el ejercicio de la &a de la ejecucin fiscal, por entenderse .ue es un procedimiento de e+cepcin instituido a fa&or del fisco. 5in embar,o %a casos en .ue la propia le otor,a a sujetos pri&ados la &ia ejecuti&a, principalmente en contribucin de mejoras. Efectos del pa,o: para .ue el pa,o sea &erdaderamente e+tinti&o el fisco debera entre,ar el recibo con efecto cancelatorio, pero no siempre es cancelatorio en s mismo. (o ser- por ejemplo si se abona el importe tributario .ue el fisco determino de oficio o si apelada esta determinacin el tribunal fiscal la justicia contencioso administrati&a confirman el monto determinado. :o obstante, en la ma ora delos casos, el pa,o se realiza conforme ala norma ,eneral en materia de li.uidacin de deuda o sea mediante la declaracin jurada .ue practican los contribu entes. El monto pa,ado como consecuencia de tal declaracin .ueda sujeto a la fiscalizacin mientras no prescriba la accin. Esto es perjudicial para el contribu ente a .ue puede .uedar sujeto a cambios le,islati&os retroacti&os. Pa,os a cuenta: 5e pa,a antes .ue nazca la obli,acin tributaria ejemplo importes retenidos, en este supuesto la prestacin se imputa a cuenta de la suma final .ue resulte de la determinacin tributaria .ueda sujeta a reajuste en m-s o en menos. 5i el pa,o a cuenta supera la obli,acin fiscal tiene derec%o a una restitucin si no alcanza a cubrirlo debe abonar el saldo pendiente. 7nticipos tributarios: 5on cuotas de un impuesto futuro. Es la obli,acin de los sujetos pasi&os .ue deben cumplir antes de .ue se perfeccione el %ec%o imponible. Para ,raduar los anticipos el estado presume .ue lo pa,ado en el periodo precedente es apro+imadamente e.ui&alente a lo .ue se deber- pa,ar en el periodo posterior, .ue es por el .ue se e+i,e el anticipo. El art. #1 le 11CH' establece .ue los anticipos son importes .ue se e+i,en a cuenta del tributo .ue se deba abonar por el periodo fiscal de .ue se trate, slo pueden ser e+i,idos %asta la fec%a de &encimiento del plazo o de presentacin de la declaracin jurada. "ompensacin: este medio e+tinti&o se da cuando dos personas renen por derec%o propio la calidad de acreedor deudor recprocamente. *esoro dice .ue el derec%o tributario no puede darse la compensacin por.ue el fisco necesita recaudar r-pido, el cr!dito del estado el de los particulares es de distinta naturaleza los cr!ditos contra el estado no son ejecutables. 5in embar,o en la modernidad la doctrina esta a fa&or de la compensacin, el modelo de cdi,o tributario en su art )H lo admite. 5e,n la le 11CH' la 7FIP puede compensar de oficio los saldos acreedores del contribu ente. El efecto de la compensacin es la e+tincin de ambas deudas %asta el importe de la menor, .uedando subsistente la ma or por el saldo restante. "onfusin: cuando el sujeto acti&o de la obli,acin tributaria 4estado1 como consecuencia de transmisin a su nombre de bienes o derec%os sujetos a tributos .ueda colocado n la situacin de deudor 4art B' modelo del cd. *ributario1. Esto es raro .ue se de, puede ocurrir por ejemplo cuando el estado recibe una %erencia en cu o pasi&o %a deudas tributarias, .ue se e+tin,uir-n por confusin.

:o&acin: Es cuando una obli,acin se transforma en otra diferente por lo .ue la primera se e+tin,ue. Esto se da con las peridicas le es de re,ularizacin patrimonial, el contribu ente se somete a este r!,im)en .uedan e+tin,uidas sus deudas tributarias anteriores. Esto se critica por.ue es un premio para el incumplidor un aliciente para la e&asin. Prescripcin: Es cuando el deudor .ueda liberado de la obli,acin por la inaccin del estado en cierto periodo de tiempo. 7rt BB a CK del modelo de cd. *ributario lo trata a .ue todas las obli,aciones tributarias son prescriptibles. (a le 11CH' admite las si,uientes causales de interrupcin de la prescripcin: a1 El reconocimiento e+preso o t-cito de la obli,acin por el sujeto pasi&o. b1 (a renuncia del sujeto pasi&o al t!rmino corrido de la prescripcin en curso. c1 El juicio de ejecucin fiscal iniciado contra el sujeto pasi&o solo en casos de impuestos determinados en una sentencia del tribunal fiscal debidamente notificada no recurrida. (a misma le con respecto a la suspensin establece las si,uientes causales: en la determinacin de oficio se suspende el curso de la prescripcin con relacin alas acciones poderes fiscales para e+i,ir el pa,o por el t!rmino de un aOo contado desde la fec%a de intimacin administrati&a de pa,o. 5i se interpone recurso de apelacin ante el tribunal fiscal la suspensin se prolon,a %asta JK das despu!s de notificada a sentencia de a.u!l .ue declare su incompetencia o determine el tributo o apruebe la li.uidacin practicada n su consecuencia. (a intimacin de pa,o al deudor principal suspende la prescripcin de las acciones poderes del fisco respecto de los responsables solidarios.

R.- $erec%o *ributario 7dministrati&o. 1.- (a or,anizacin fiscal nacional en la ?epblica 7r,entina. (a 7dministracin Federal de In,resos Pblicos. (a $ireccin 9eneral Impositi&a de la 7.F.I.P.: or,anizacin funciones. (os poderes del fisco para la fiscalizacin &erificacin de los ,ra&-menes. (e 11.CH'. (a 7dministracin :acional de 7duanas: or,anizacin funciones. Facultades de &erificacin fiscalizacin. #.- (a determinacin de la obli,acin tributaria. :aturaleza jurdica. Formas. '.- (a determinacin por el contribu ente: declaraciones juradas, efectos. ).- (a determinacin de oficio. Procedimiento. "ontiene las normas .ue el fisco utiliza para comprobar si corresponde .ue cierta persona pa,ue un determinado tributo cual ser- su importe. $eberes formales de los sujetos pasi&os: a1 An sector de acti&idades tiene por finalidad controlar la correccin con .ue lo obli,ados cumplieron los deberes formales .ue la determinacin %izo necesarios. 5on las tareas fiscalizadoras de la determinacin su ejecucin implica deberes instrumentales de las personas. b1 El otro sector de acti&idades es independiente, el fisco debe cumplimentar acti&idades de in&esti,acin cu o objeto es &erificar en forma pre&enti&a si los componentes de la sociedad acatan debidamente las obli,aciones emer,entes de potestad tributaria. $eterminacin tributaria. Es el acto o conjunto de catos diri,idos a precisar en cada caso si e+iste una deuda tributaria, .uien es el obli,ado a pa,ar el importe de la deuda. -7cto: la determinacin tributaria es con un solo acto del obli,ado o la administracin. En los tributos fijos la tarea es constatar el %ec%o imponible, calificarlo e indicar la cantidad. -conjunto de actos: la determinacin es una operacin compleja cuando el tributo es de importe &ariable ad &alorem los pa,adores son entes de cierta en&er,adura econmica con or,anizacin interna complicada, all necesita un conjunto de actos mediante los cuales se identifican los %ec%os imponibles, se arriba alas bases imponibles all se podr- aplicar la alcuota. Nalor de la determinacin: *eoras: Ana parte de la doctrina establece .ue la determinacin tiene car-cter constituti&o, es necesario un acto e+preso de la administracin .ue establezca la e+istencia de la obli,acin en cada caso .ue precise su monto. 6tra teora sostiene .ue la determinacin tiene car-cter declarati&o, la deuda tributaria nace al producirse el %ec%o imponible mediante la determinacin solo se e+terioriza al,o .ue a pree+iste. Esta ultima es la posicin dl modelo de cdi,o tributario art. 'M. (a determinacin no %ace nacer la obli,acin tributaria, pero perfecciona brinada eficacia a una obli,acin .ue e+ista solo potencialmente desde el %ec%o imponible2 el

&erdadero efecto de la determinacin es el de ratificar .ue cuando se produce el %ec%o imponible nace realmente la obli,acin tributaria. =odos de determinacin: a1 Por el sujeto pasi&o: Es por la declaracin jurada, la determinacin de oficio es subsidiaria a la declaracin jurada. El procedimiento de la declaracin jurada cosiste e .ue los declarantes llenan los formularios respecti&os, especificando loes elemento relacionados al %ec%o imponible se,n las pautas cuantificantes del tributo .ue se trate, arriba aun cierto importe. (ue,o de llenado el formulario, se presenta al or,anismo recaudador dentro de los plazos pre&istos, debiendo pa,ar los importes tributarios .ue surjan a fa&or del fisco. 5ino %a dinero para recaudar, la presentacin de la declaracin jurada es i,ual obli,atoria su omisin puede dar lu,ar a infraccin a los deberes formales. 5i las sumas .ue se computan contra el impuesto son falsas o improcedentes, no corresponde el procedimiento de determinacin de oficio, sino .ue basta la simple intimacin de pa,o de las diferencias .ue ,eneren estas acreditaciones impropias 4art 1) le 11CH'1. 7rt 1K1 de la misma le establece .ue la declaracin es secreta, los datos no se admiten en causas judiciales, e+cepto en cuestiones de flia, procesos criminales por delitos comunes cuando lo solicite el interesado en los juicios en .ue sea parte contraria el fisco. 6tras e+cepciones al secreto es cuando por desconocerse el domicilio del sujeto pasi&o sea necesario recurrir a edictos, en cuanto a los or,anismos recaudadores nacionales, pro&inciales municipales .ue tienen acceso a las informaciones, tambi!n con respecto a empr)esas o entidades alas .ue la 7FIP o $9I le encar,ue ciertas tareas ante la facultad del poder ejecuti&o para disponer los datos. b1 (i.uidaciones administrati&as: la 7FIP puede disponer en forma ,ral. (a li.uidacin administrati&a de la obli,acin tributaria sobre la base de datos aportados por los contribu entes responsables, terceros o sobre la base de elementos .ue el propio or,anismo fiscal posea 4art. 11 le 11CH'1. Estas li.uidaciones son actuaciones de los inspectores, posibilitan .ue el responsable manifieste su disconformidad antes del &encimiento ,ral del ,ra&amen. 5i este reclamo se rec%aza, el responsable puede interponer los recursos pre&istos en el art. MC, el de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin o el de reconsideracin ante el propio r,ano fiscal. c1 =i+ta: Es el .ue efecta la administracin con la cooperacin del sujeto pasi&o .ue aporta los datos .ue le pide el fisco, pero el importe a pa,ar lo fija el r,ano fiscal, en 7r,entina este es un procedimiento de e+cepcin. d1 $e oficio: es la .ue practica el fisco, suele proceder cuando este procedimiento esta establecido por le 2 ejemplo los impuestos inmobiliarios2 cuando el sujeto pasi&o no presenta la declaracin jurada correspondiente en los supuestos en .ue esta obli,ado a %acerlo o cuando en los casos de determinacin mi+ta el sujeto pasi&o no aporta los datos .ue le pide el fisco tambi!n se realiza de oficio cuando la declaracin jurada 1.ue presenta l sujeto pasi&o o los datos .ue denuncia son impu,nados por circunstancias in%erentes a los actos mismos o por defectos o carencias de elementos de &erificacin. 7dministracin federal de in,resos pblicos: la m-+ima autoridad la desi,na el poder ejecuti&o, el mandato dura ) aOos puede ser nue&amente desi,nado. Podr- ser remo&ido por el poder ejecuti&o ante incumplimiento sustancial del plan de ,estin

anual durante # aOos consecuti&os, o por el mal desempeOo del car,o pre&io dictamen de una comisin inte,rada por los funcionarios .ue indica la norma. $ireccin ,eneral impositi&a: mantiene a su car,o la aplicacin, percepcin fiscalizacin de los tributos internos accesorias dispuestos por las normas le,ales respecti&as, se,n art. ' decreto C1HIJM, e+clu endo tributos aduaneros de se,uridad social. Facultades fiscalizadoras e in&esti,atorias: le 11CH'. 3a un control posterior por parte del fisco para saber si los sujetos pasi&os cumplieron los deberes formales, se llama /fiscalizacin de la determinacin tributaria0 El art 'B otor,a ala 7FIP amplios poderes para fiscalizar e in&esti,ar en cual.uier momento, incluso respecto de periodos fiscales en curso. (as facultades de la $9I .ue enumera el art 'B son citar o compeler a concurrir no solo a los sujetos pasi&os, sino tambi!n a cual.uier tercero2 basta con .ue la $9I presuma .ue el tercero puede tener al,n conocimiento de las ne,ociaciones .ue .uiere in&esti,ar cuando la persona no comparece .ueda sujeta a las multas del art 'H. 3a ' casos en .ue la 7FIP puede recurrir a la fuerza publica: a1 si se encuentra con al,n incon&eniente en el cumplimiento de sus funciones, siempre .ue est!n ejercidas le,timamente2 b1 para %acer comparecer a sujetos pasi&os terceros c1 cuando fuese necesario para %acer cumplir ordenes de allanamiento. Procedimiento determinado ante la $9I: El procedimiento determinati&o debe desen&ol&erse en di&ersas etapas. (a administracin comienza con tareas fiscalizadoras e in&esti,atorias. (ue,o de practicada la fiscalizacin si se lle,a a .ue el sujeto pasi&o %aba declarado bien la declaracin se con&ierte en determinacin tributaria la pes.uisa fiscalizadora pierde toda consecuencia jurdica. Puede tambi!n ocurrir .ue la in&esti,acin crea %aber detectado un contribu ente .ue no declar, pero .ue lue,o de las a&eri,uaciones surja .ue no %ubo %ec%o imponible realizado. 7s la tarea in&esti,atoria del fisco trasciende en resultado determinati&o de especie al,una. a1 Etapa instructoria: si las sospec%as se confirman la declaracin .ueda desec%ada o si se descubre un %ec%o imponible, la tarea del fisco se transforma en una etapa de instruccin preparatoria de la determinacin. b1 ?e.uisitos de eficacia de la etapa instructoria: (os resultados &an sur,iendo de la pes.uisa deben ser reser&ados, los funcionarios fiscales deben poder re.uerir el au+ilio de la fuerza pblica o allanar domicilios. c1 (imitaciones durante la etapa instructoria: *odos los actos .ue se desarrollen en la etapa instructoria deben estar prefijados por la le como facultades e+presamente concedidas a la administracin. (as actuaciones no son discrecionales. El fisco in&esti,ara cada &ez .ue a su criterio e+istan moti&os suficientes, se debe solicitar autorizacin judicial para ciertas actuaciones de especial ,ra&edad. d1 Nista al sujeto pasi&o su acti&idad probatoria: El resultado al .ue se lle,a lue,o de la etapa instructoria es, a &eces, presuncional. e1 (a /cosa determinada0: (a decisin de determinacin es definiti&a para a administracin, ella no %ace perder la facultad .ue el sujeto pasi&o tiene de atacar la decisin en sede jurisdiccional, si afecta los derec%os .ue %a sostenido o considera .ue las le es le reconocen.

f1 Facultad de impu,nacin: (os principios .ue deben presidir la cuestin son: -el debido e.uilibrio entre el inter!s fiscal el de defensa e+i,e .ue sea acordada a la posibilidad impu,nati&a en sede jurisdiccional.II-(a facultad de impu,nacin no debe estar sujeta a re.uisitos pre&ios .ue obstaculicen la interposicin o resolucin de la accin. ,1 $eterminacin de oficio en la le 11CH': 1-"ausas: se,n el art 1C la determinacin de oficio es procedente ante dos causas: la no presentacin de las declaraciones juradas o las .ue fueron presentadas pero impu,nadas. 7nte tales situaciones la $9I determina de oficio la materia imponible o el .uebrantamiento impositi&o. #-*r-mite: 5e inicia cuando el funcionario de la 7FIP al .ue la le da el nombre de juez administrati&o corre &ista al sujeto pasi&o tributario por 1B das. $ebe contestarse en 1B das, termino prorro,able por i,ual lapso por nica &ez. El sujeto pasi&o puede formular descar,o escrito presentar u ofrecer las pruebas relati&as a su derec%o. E&acuada la &ista o transcurrido el t!rmino seOalado sin .ue !sta se conteste, corresponde dictar la resolucin, .ue debe ser fundada. En la resolucin, el juez administrati&o debe declarar la e+istencia de la obli,acin, darle dimensin pecuniaria e intimar su pa,o. Esta debe ser notificada al sujeto pasi&o. Sste contar- con los recursos .ue le concede el art MC, .ue son el recurso de reconsideracin ante el superior 4dentro de la 7FIP1 o el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal cuando fuese &iable. *ales recursos deben ser interpuestos en el plazo de 1B das de ser el sujeto pasi&o notificado de la resolucin de determinacin tributaria, si el notificado deja &encer el plazo sin interponerlos .ueda firme. '1 "aducidad del procedimiento: 5i transcurren JK das desde la e&acuacin de la &ista o del fenecimiento del t!rmino para contestar dic%a &ista el juez administrati&o no dicta resolucin, el sujeto pasi&o tributario puede re.uerir pronto despac%o. Pasados 'K das de re.uerido el pronto despac%o sin .ue la resolucin se dicte, entonces caduca el procedimiento de determinacin efectuado en el caso, sin perjuicio de la &alidez de las actuaciones administrati&as realizadas. El fisco tiene derec%o a iniciar, por una sola &ez, un nue&o procedimiento de determinacin, pero pre&ia autorizacin del titular de la $9I dando conocimiento, dentro del t!rmino de 'K das, al or,anismo de superintendencia sobre la $9I, e+plicando las razones .ue moti&aron la falta de cumplimiento del deber resoluti&o 4art1M1. )1 "onformidad con la li.uidacin: la le pre&! la posibilidad de .ue estando a en marc%a el procedimiento de la determinacin de oficio, el sujeto pasi&o preste conformidad a las impu,naciones o car,os formulados. B1 $eterminacin sobre base cierta presunti&a: 5obre base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa, con certeza, tanto la e+istencia de la obli,acin tributaria sustancial como la dimensin pecuniaria de dic%a obli,acin. (a determinacin es sobre base presunti&a cuando el fisco se &e imposibilitado de obtener los elementos certeros necesarios para conocer con e+actitud si la obli,acin tributaria sustancial e+iste cual es su dimensin pecuniaria. C1 =odificacin de la determinacin en contra del sujeto pasi&o: el art 1J admite la modificacin en contra del contribu ente de la determinacin de oficio practicada por el juez administrati&o, aun estando ella firme. 5e admite la modificacin administrati&a de la determinacin cuando surjan nue&os elementos de juicio. Es admisible .ue se

rectifi.ue la determinacin si omisiones o actitudes dolosas de los sujetos pasi&os pro&ocan una decisin administrati&a e.ui&ocada. El problema del car-cter jurisdiccional o administrati&o de la determinacin tributaria: "onsideramos .ue la determinacin tributaria, tomada en su conjunto, es un acto administrati&o, por lo cual el especifico procedimiento empleado para efectuar la determinacin de oficio carece de car-cter jurisdiccional. /jurisdiccin0 si,nifica el sometimiento de la acti&idad de r,anos dependientes a la fiscalizacin de r,anos independientes, dando as la ocasin para eliminar del acto administrati&o los influjos .ue %an podido actuar sobre !l perturbadoramente, en &irtud de la dependencia jurdica poltica de los funcionarios administrati&os. 5umario por infracciones a deberes formales sustanciales: (as infracciones pueden ser omisi&as o fraudulentas. (os %ec%os est-n reprimidos por los art 'J, )B, )C )H 4infracciones formales o sustanciales1 deben ser objeto de un sumario administrati&o, cu a instruccin dispone el juez administrati&o. En esta resolucin debe constar cual es el ilcito atribuido al presunto infractor 4art MK1. (a resolucin debe ser notificada, el presunto infractor contara con 1B das para formular descar,o escrito ofrecer pruebas 4es prorro,able por un lapso i,ual por nica &ez con resolucin fundada1. En el caso de las infracciones pre&istas en el art 'J, el plazo defensi&o se acorta a B das. En la infraccin del art 'H 4no presentar las declaraciones juradas1 el procedimiento puede iniciarse a opcin de la 7FIP, con una notificacin emitida por computacin, con los datos establecidos por el art MK. 5i dentro del plazo de 1B das a partir de la notificacin, el infractor pa,a &oluntariamente la multa presenta la declaracin jurada, dic%a multa se reduce ala mitad no se computa antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si el pa,o &oluntario de la multa la presentacin de la declaracin jurada se cumplen desde el &encimiento ,eneral de la obli,acin %asta los 1B das posteriores ala notificacin. "aso del art )K: 5e inicia el procedimiento administrati&o con un acta de comprobacin, donde se deja constancia de las circunstancias de las infracciones, las razones pruebas .ue desee incorporar el interesado, lo relati&o ala prueba del ilcito atribuido el encuadramiento le,al de la conducta .ue se %a considerado punible. $ebe contener una citacin para .ue el responsable, pre&isto de las pruebas de .ue intente &alerse, comparezca a una audiencia para su defensa .ue se fijara para una fec%a no anterior a los B das ni posterior a los 1B das. (ue,o se da la audiencia para la defensa donde el infractor debe demostrar personera suficiente, podr- tener asesoramiento letrado optar por presentar su defensa por escrito. El juez administrati&o resuel&e una &ez finalizada la audiencia dentro de los # das. El procedimiento recursi&o administrati&o: %a una doble &a recursi&a la administrati&a la judicial. El tramite del recurso administrati&o, se interpone por el sancionado dentro de los B das de notificada la resolucin .ue impuso a sancin. (os funcionarios superiores desi,nados para resol&er el recurso tienen un plazo no ma or de 1K das para pronunciarse. (a resolucin al recurso administrati&o causa ejecutoria la 7FIP .ueda facultada para ejecutar las sanciones impuestas por los medios. Procedimiento recursi&o judicial 4primera instancia1: el control judicial sur,e del art MH, ase,ura la re&isin por un r,ano ajeno al recaudador. Efecto de&oluti&o del recurso judicial: En a.uellos casos en .ue el sancionado solicito el efecto suspensi&o, la respuesta judicial fue pr-cticamente un-nime, los jueces lo concedieron2 ello implico el ,eneralizado concepto judicial de .ue a clausura en si

misma era una pena ,ra&e de consecuencias jurdicas pr-cticamente irreparables 4nuestro modo de &er esto &iola la ": art 1H MB inc ## a .ue le r,ano administrador es juez parte, si lue,o la sentencia del juez fuese fa&orable al contribu ente se corre el peli,ro de .ue los perjudicados demanden al estado por daOos perjuicios1. ?ecurso ante la c-mara: se puede recurrir la resolucin de primera instancia. ?eclamo pre&io ala repeticin: 5i el sujeto pasi&o pa, espont-neamente de forma e+cesi&a o indebida un tributo desea .ue se le restitu a su importe debe interponer accin de repeticin, pero pre&iamente debe reclamar ante el r,ano administrati&o. ?ecurso de reconsideracin: art MC, contra las resoluciones .ue determinen los tributos accesorios en forma cierta o presunti&a o .ue impon,an sanciones o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasi&os infractores pueden interponer dentro de los 1B das de notificados este recurso de reconsideracin u opcionalmente el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin. Estos medios impu,nati&os pueden interponerse sin necesidad de pa,o pre&io. ?ecurso de apelacin ante el director ,eneral: este recurso se interpone contra los actos administrati&os de la $9I, los .ue menciona el art BC BM del decreto re,lamentario, debe interponerse dentro de los 1B das de %aber sido notificado el acto administrati&o ante el funcionario .ue lo dicto. El director ,eneral cuenta con CK das para resol&erlo, debe re.uerir pre&iamente el dictamen jurdico. 5u resolucin debe ser dictada sin sustanciacin al,una es definiti&a. (a interposicin del recurso no suspende la ejecucin del acto administrati&o solo puede ser impu,nada por &a judicial.