NOUVELLES NORMES COMPTABLES ET PME

Ces 4 pages sinspirent des interventions faites lors du sminaire nouvelles normes comptables et PME , organis par la lIDHE-Cachan, la DCASPL et lIGPDE, en liaison avec la DGTPE, qui sest tenu le 26 janvier dernier au Centre de Confrences Pierre Mends France du ministre de lconomie, des nances et de lindustrie Bercy. Ce premier sminaire de lanne 2006 du cycle Regards croiss sur lentreprise a suscit un tel intert que les organisateurs ont jug utile de diffuser largement ses conclusions sous la forme de la prsente synthse dans le priodique de la DCASPL, PME/TPE en bref .
En juillet 2002, le Parlement europen et le Conseil des ministres de lUnion europenne ont rendu obligatoire compter du 1er janvier 2005 lapplication des normes IFRS (International Financial Reporting Standard, dites normes internationales) aux comptes consolids des socits faisant appel public l'pargne en Europe. lorigine, destine faciliter le nancement des entreprises europennes sur le march amricain, cette dcision est justie comme le rsultat de la volont duvrer la ralisation dun march des valeurs mobilires de lUnion europenne unique, efcient et comptitif , apte concurrencer le march amricain comme lindique la Stratgie europenne en matire dinformation nancire. Cette dcision concerne pour linstant environ 700 groupes en France, mais elle marque une volution fondamentale du droit comptable franais et, en raison des relations inter-entreprises, affecte indirectement un beaucoup plus grand nombre dacteurs conomiques.

N 17 Mars 2006

LES

RFRENTIELS COMPTABLES EN USAGE EN

FRANCE AUJOURDHUI

Direction du commerce, de l'artisanat, des services et des professions librales 1rue Barbet de Jouy 3-5, 75353 - Paris 07 SP. Tl. : 01.43.19.24.24 http://www.pme.gouv.fr PME/TPE en bref, Directeur de la publication : Jean-Christophe Martin Conception graphique : Gilles Deketelaere. - ISSN 0183-0988 -

Pour les socits faisant appel lpargne publique, les normes internationales (IFRS) sont obligatoires. Pour les socits non cotes qui doivent publier des comptes consolids, le rglement franais CRC (Comit de la Rglementation Comptable) 99-02 continue de sappliquer. Une option existe toutefois, permettant ces socits de retenir les normes IFRS (ordonnance du 20/12/04). Pour les socits non astreintes la publication de comptes consolids mais qui publient volontairement des comptes consolids, le rglement CRC 99-02 sapplique avec galement une option IFRS. Il sagit gnralement de PME. Concernant les comptes sociaux, le rgime gnral, quelle que soit la taille, la forme ou le statut de lentreprise, le plan comptable gnral franais sapplique (rglement CRC 99-03). Notons lexistence de drogations pour les petites entreprises (simplication de la prsentation du bilan et du compte de rsultat, il en va de mme pour une simplication des annexes), les entreprises sous une forme individuelle ou les micro entreprises . En rsum, la situation en France est la suivante : - application des normes internationales aux comptes consolids, soit par obligation pour les socits faisant appel lpargne, soit sur option pour les autres socits ; - application des normes franaises aux comptes individuels de toutes socits, sans option possible pour les normes internationales. Dans la mesure o la comptabilit concourt la dnition de lassiette scale, ladministration ne peut rester indiffrente au basculement de la comptabilit vers les normes internationales. Or, force est de relever un certain nombre dajustements raliser entre la doctrine scale franaise et lapplication de ces normes internationales.

MINISTERE DES PETITES ET MOYENNES ENTREPRISES, DU COMMERCE, DE LARTISANAT, ET DES PROFESSIONS LIBERALES

LIMPACT FISCAL DES NORMES IFRS

En matire damortissement, les normes IFRS requirent la dure dutilisation et non une dure de vie ainsi quune valeur rsiduelle variable et rvisable chaque anne. Chose que ne reconnat pas ladministration scale. Ces standards internationaux impliquent aussi une dotation qui nest plus rectiligne mais qui peut fluctuer au gr de la consommation des avantages conomiques. Le fisc accepte au contraire des amortissements dusage sur des dures de vie plus courtes. La dure de dductibilit dune charge tant sa constatation en comptabilit, comment procder pour maintenir un amortissement similaire tout en tant conforme aux IFRS ? Une des solutions proposes par ladministration scale dans l'instruction 4A-13-05du 30 dcembre 2005 est la cration dun amortissement drogatoire. En matire de provision, les conditions diffrentes de dductibi2 lit entre le fisc et les normes Internationales sont aggraves par la problmatique existant entre date de clture et date darrt. Selon les normes IFRS, les provisions sont constitues sur la base de lexistant la date de la clture des comptes et non la date darrt. Concernant les frais de dmantlement, ces frais engager en n de vie du bien sont immobiliser en contrepartie dune provision. Cette majoration des valeurs immobilises augmente ipso facto la base imposable de certaines taxes en particulier la TP. A ce sujet, ladministration scale a prvu pour cette dernire des rgles de neutralisation.

Il faut aussi noter un dcalage entre la date de prise en compte comptable du rsultat selon les normes IFRS (date de transfert de la majorit des risques et avantages) et celle de prise en compte scale (date de ralisation).Mais au total, force est de constater que, depuis quelques annes, les modications apportes aux rgles comptables franaises applicables aux comptes sociaux ont donn lieu une adaptation de rgles scales permettant de neutraliser tout impact sur la scalit des entreprises.

La notion comptable dopration est totalement diffrente de la notion juridique de contrat. Une opration doit regrouper tous les engagements lis celle-ci, indpendamment de son traitement juridique, en particulier de son fractionnement. Tout montage dconsolidant doit tre pris dans son ensemble et non lment par lment. La notion de prix volue. Autrefois, manifestation contractuelle de laccord des parties, elle tend vers celle de juste valeur, vue globale et probabilise qui est assimile la valeur de march de lactif lorsque celle-ci existe mais qui, la plupart du temps, rsulte de lapplication dun modle dvaluation des actifs. De nouveaux paramtres techniques et instruments de mesure sont privilgis : les ux futurs de trsorerie, qui permettent de dterminer de manire permanente la valeur dun actif ou dun passif, et lactualisation qui permet la prise en compte du facteur temps. De plus, lapproche bilancielle est privilgie, do des imputations directes en capitaux propres qui remettent en cause le droit des seuls actionnaires mouvementer ces postes, ce qui pose un problme juridique assez important. Enn, il faut signaler le renforcement de la date de csure de lexercice. La date de clture est privilgie par rapport celle de larrt des comptes.
1 International Accounting Standards Board : organisme indpendant des pouvoirs publics runissant des professionnels de la comptabilit. Il produisait avant 20 01 les normes IAS (International Accounting Standards) devenues I FRS ( Inter national Financ ial Repor ting Standards : normes dinformation financires internationales en franais, dnommes dans les textes of ficiels : normes comptables internationales).

LIMPACT JURIDIQUE DES NORMES IFRS

Avec les normes IFRS, on passe dune reprsentation patrimoniale (ou prudentielle) de lentreprise une reprsentation nancire et conomique (image de la performance conomique). LIASB1 privilgie une reprsentation axe sur une forte diffrenciation entre le nancier et le non nancier. On observe une forte divergence entre lvaluation dune situation en terme de patrimoine et en terme de situation nancire. La dnition des actifs selon les normes IFRS est diffrente de celle du droit de proprit et de ses dmembrements. Cette approche est plus globale, incorporant tous les dcaissements passs et venir. LIASB intgre ainsi dans la dnition des passifs tout ce qui est passif implicite, cest--dire, en langage anglo-saxon, les constructive obligations , qui nexistent pas en droit franais. Le caractre minemment variable et rsiduel des capitaux propres a dj t mentionn mais un certain nombre de charges ont trouv leur contrepartie directement en capitaux propres (comme par exemple les stock-options).

QUELLES SONT LES

DIFFRENCES ENTRE LE SYSTME

IFRS ET LE SYSTME FRANAIS DE COMPTABILIT ?

Les normes IFRS ne renvoient plus de la comptabilit mais de linformation nancire. Celle-ci est principalement destine aux investisseurs externes, propritaires de lentreprise, le but des nouvelles normes tant de produire une information nancire transparente sur lentreprise permettant doptimiser les portefeuilles dactifs. Mais les salaris, les collectivits locales et autres parties prenantes de lentreprise peuvent galement les utiliser. Les tats financiers destins en premier lieu aux investisseurs et cranciers de lentreprise sont beaucoup plus lourds que les anciens systmes comptables qui, en France et dans la plupart des pays dEurope continentale, sont essentiellement destins aux directions scales et aux instituts nationaux de statistiques. Au bilan et compte de rsultat viennent sajouter le tableau des ux de trsorerie, auparavant facultatif, et surtout un volume dannexes extrmement volumineux. A cela il faut ajouter tout autre document utile la comprhension des comptes . Cette diffrence de nalit sappuie sur des modications internes des modes de comptabilisation des oprations. Une diffrence philosophique essentielle est la prminence du fond sur la forme. Chaque opration est analyse dans sa vritable nalit. Actif et passif sont dcomposs trs prcisment, ligne ligne. Pour lensemble des oprations structures complexes, les consquences sont importantes.

Le systme se voulant essentiellement tourn vers lavenir, les cots historiques des actifs, justis par rfrence au principe de prudence en vigueur dans le droit comptable national, sont partiellement abandonns au prot du concept de juste valeur. Sa dnition est loin dtre prcise. Sagit-il des prix de march ? Que se passe t-il lorsquil nexiste pas de march ? Linformation nancire doit tre parfaitement dcrite et documente : prise de risques, provisions, couverture de taux de change. Les normes internationales ont une notion beaucoup plus largie de la dette, un point tel quel les capitaux propres sont calculs par diffrence avec la dette. Celle-ci concerne lensemble des engagements de lentreprise : dette bancaire, engagement auprs des salaris comme les plans de retraite, stock options et, dans ce systme, les capitaux propres apparaissent comme un rsidu. Le primtre de consolidation a aussi chang. Le hors bilan entre dans le bilan, ce qui correspond des masses nancires extrmement importantes. Les instruments financiers sont tous classs la juste valeur. Une nouvelle classication des instruments nanciers apparat. Ainsi, en France existaient des quasi-fonds propres qui correspondaient aux titres hybrides comme les obligations convertibles. Les nouvelles normes sparent la partie dette de la partie action. Lvaluation des stocks et des immobilisations se fera la juste valeur. Les produits drivs, les montages consolidant (titrisation) remonteront en bilan. De mme, les plans de retraites apparaissent au passif nancier. Les impacts de ces modications sont considrables.

Enn, le nouveau systme est du type tout ou rien. Il nest pas envisageable de lutiliser la carte. Certes, les nouvelles normes laissent ouvertes de nombreuses oprations pour le traitement des oprations mais toutes les IFRS doivent tre appliques.

LES NORMES IFRS SONT-ELLES

APPLICABLES TOUTES LES ENTREPRISES

Le principal obstacle une gnralisation des normes IFRS toutes les entreprises rside dans leur cot lev. Celui-ci est dores et dj chiffrable mais les avantages retirs du passage gnral aux IFRS sont incertains. Ce passage se traduirait la plupart du temps par une augmentation du rsultat donc par un impact scal trs fort. Avant tout effort de gnralisation, il est impratif de mesurer limpact de ce passage sur lensemble des domaines du droit et des relations entre lentreprise et les parties prenantes (tiers cranciers, salaris, administrations sociales fiscales, juridictions de toute nature). Le plan comptable franais a volu depuis quelques annes. Il a notament intgr partiellement un certain nombre dlments des normes IFRS, sans crer, ce jour, de difcults dintgration y compris dans ses consquences sur lassiette scale, en particulier, au regard des mesures de neutralisation ou dtalement prises par ladministration. LIASB envisage de faire un sondage courant 2006 sur le projet dlaboration de normes IFRS spciques aux PME. Lobjectif est daboutir une norme applicable aux PME en 2008. Elle est fortement pousse en ce sens par la Banque mondiale, le FMI et la Commission europenne.

Des allgements seraient fournir dans les calculs et linformation livrer. Le sujet reste trs controvers notamment son champ dapplication. Les Etats resteraient libres de xer le seuil dapplication de ces normes. Enn, le niveau dautorit de la norme reste inconnu. La norme sera-t-elle obligatoire ou les Etats pourront-ils la modier ? Vers 2010, les normes IFRS sappliqueront probablement toutes les socits, cotes ou non, quelle que soit leur taille. Il faut, cependant, souligner que les vingt-cinq Etats membres de lUnion europenne adaptent leur comptabilit des rythmes diffrents. Les derniers entrants ont tout de suite adopt les IFRS, mme pour leurs comptes individuels. Christian Couton - DCASPL Nadine Levratto et Denis Bayon -UMR8533-CNRS-IDHE-ENS Cachan

POUR EN SAVOIR PLUS :

Consulter la synthse du sminaire sur : www.pme.gouv.fr rubrique Regards croiss sur lentreprise

Ouvrages de rfrence
Michel Capron (sous la responsabilit de) (2005), Les normes comptables internationales, instruments du capitalisme nancier, Paris, La Dcouverte. Christel Decock-Good et Franck Dosne, Normes comptables internationales : les IAS/IFRS en pratique, Economica, Paris, 2005. Muriel Nahmias (2004), Lessentiel des normes IFRS, Paris, Les Editions dOrganisation. Christine Colette et Jacques Richard (2005), Systme comptable franais et normes IFRS, Paris, Dunod. Jean-Franois des Robert, Franois Mchin et Herv Puteaux (2004), Normes IFRS et PME, Paris, Dunod.

Articles
Bernard Colasse (2004) De la rsistible ascension de lIASC/IASB , Grer et comprendre, n 75, mars 2004, Paris, p. 30-40 . Bernard Colasse (2004) Normes comptables : lUnion europenne sous inuence ? , Socital, Paris, n 46, 4e trimestre. Jacques Richard (2004) Fair value, le troisime stade du capitalisme comptable ? Le cas de la France , Analyses et documents conomiques, n 95, p. 75-81.