Contab Ger

CURSO: Cincias Contbeis e Administrao
DISCIPLINA: Contabilidade Bsica

PROFESSOR: Marcos Vincius Kucera (Mst)
AULA 1
Apresentao do plano da disciplina Contabilidade Bsica, relaes com o
mercado, seus usurios e demonstrativos.
1. OBJETIVOS DA AULA
Conhecer o planejamento da disciplina em todos os seus aspectos.
Identificar a importncia da disciplina no contexto social e para o profissional.
Contextualizar a Contabilidade como Cincia, a funo contbil e suas premissas.
Conceituar as aziendas e entidades, os sistemas de informaes contbeis e o patrimnio.
Comparar os diversos usurios da contabilidade.
Compreender o arcabouo jurdico da contabilidade.
2. INTRODUO
Na formao do profissional, principalmente nos processos de gesto, a contabilidade est presente em todas as
estruturas de negcios, por isso conhecida como Cincia dos Negcios.
Dentre as diversas reas que so exploradas para a formao gerencial destacam-se as estruturas de informaes
que sustentam as decises no contexto patrimonial, econmico e financeiro, elementos vitais para sustentar a
realizao atividades organizacionais. Desta forma, para a efetividade da administrao do negcio, se faz
necessrio controlar os fatos ocorridos nestas organizaes nas no que tange s atividades operacionais do
empreendimento e nas relaes com a sociedade.
Nesta disciplina vamos dar os primeiros passos da contabilidade, dando suporte para o aprofundamento e
sustentao do desenvolvimento acadmico e profissional futuro de outras reas de conhecimento que necessitam
deste embasamento, incluindo normas contbeis relacionadas s sociedades.
3. CONTEXTO DO ESTUDO
As organizaes so constitudas para satisfazer as necessidades de produtos e servios da sociedade. Os
benefcios gerados por essas entidades, tanto podem ser de natureza material (bens, servios, riqueza), quanto
no-material (de ordem afetiva, intelectual, moral, religiosa, cultural, etc.), que sempre revertem ao prprio
homem, o que as caracteriza como organizaes sociais. Estas organizaes so consideradas entidades
econmico-administrativas, conhecidas como aziendas, tendo em vista que realizam atividades de troca de
produtos e servios, requerendo, para o desenvolvimento de suas atividades, de estruturas patrimoniais e de
gesto.
Numa viso sistmica, pode-se visualizar estas estruturas como sistemas abertos, ou seja, como conjuntos de
partes inter-relacionadas com um fim comum e que interagem com o sistema social onde esto inseridas.
Estas organizaes formam-se individualmente ou por grupos de pessoas (fsicas ou jurdicas) que se unem e se
estruturam com um fim comum. No regime capitalista esse fim, normalmente, o lucro para as empresas
(confrontao de receitas e custos). No obstante, existem outras formas de organizao social que no visam
lucro, mas que buscam resultados positivos na confrontao entre custos e benefcios no desenvolvimento de suas
atividades.
Neste contexto, as organizaes que visam lucro (tambm conhecidas como entidade, negcio ou
empreendimento) so constitudas de um conjunto de pessoas e de patrimnio (veremos o conceito de patrimnio
mais adiante), que buscam desenvolvimento atravs da colocao ou negociao (mercado) dos bens e servios
produzidos, conforme definido no esquema abaixo:

NEGCIO OU EMPREENDIMENTO = PESSOAS + PATRIMNIO PRODUO DE BENS E SERVIOS
(PESSOA JURDICA)
VENDA

INVESTIMENTOS LUCRO MERCADO
(COMPRADORES)

SCIOS/PROPRIETRIOS
Conforme observado acima, o negcio ou empreendimento originado pelo investimento efetuado pelos seus
fundadores (ou proprietrios ou scios), para criar a estrutura necessria realizao do objeto do negcio
(tambm conhecido como objeto social do negcio), visando o LUCRO (remunerao pelos investimentos ou
aplicaes de recursos realizadas). Entretanto, nem todo o negcio obtm sucesso, pois est sujeito vrias
incertezas (riscos) relacionadas ao ambiente em que opera (concorrncia, desequilbrio financeiro, problemas
relacionados sociedade, ao sistema jurdico e economia, catstrofes, etc). Para minimizar estas incertezas,
necessria uma boa gesto do negcio, ou seja, os administradores devem tomar boas decises, subsidiados por
um bom planejamento, para colocar o negcio no rumo certo e minimizar estes riscos. Para que boas decises
sejam tomadas fundamental que os gestores disponham de boas informaes, confiveis e corretas. Uma das
principais condies para que uma organizao possua um bom sistema de informaes derivam essencialmente
de sistemas de controle eficazes.
Com base nestes argumentos, pode-se afirmar que a contabilidade um dos principais sistemas de controle de
uma organizao, dotado de regras (princpios) e padres que habilitam o controle econmico e financeiro das
entidades, bem como, capaz de gerar relatrios padronizados e no padronizados, que subsidiam a funo
gerencial dos administradores e outros interessados no desempenho organizacional, governo, financiadores, entre
outros usurios.
4. SISTEMAS DE INFORMAES X CONTABILIDADE X PROCESSO DE GESTO
Conforme visto anteriormente a Contabilidade um dos principais sistemas de informaes de uma organizao.
Neste contexto, viu-se tambm que os sistemas de informaes so os principais instrumentos de apoio s
decises e que nascem da do controle das diversas reas operacionais da empresa. Esses sistemas de informaes
esto vinculados ao modelo de gesto da organizao, surgindo da necessidade de desenvolver e planejar as
operaes vitais do empreendimento, podendo-se citar os sistemas de controle de estoque, de controle da
produo, de compras, de controle financeiro, de controle de recursos humanos, de planejamento de vendas, de
acompanhamento de negcios, etc. Estes sistemas de apoio s operaes tm como objetivo auxiliar os
departamentos e atividades a executarem suas funes operacionais (compras, estocagem, produo, vendas,
faturamento, recebimentos, pagamentos, qualidade, manuteno, planejamento e controle da produo, etc.).
A contabilidade e a estrutura do negcio
O papel da contabilidade reforado pelas prprias caractersticas da cincia contbil e das funes da atividade
contbil, tendo em vista que, para a empresa cumprir seus objetivos, necessrio sua continuidade
(sobrevivncia), e para tal, necessrio a realizao de lucros que satisfao plenamente todos os envolvidos com
o sistema empresa (scios, credores, diretores, funcionrios, governo, etc.). Em outra palavras, todas as aes da
empresa, dentro das reas de compras, produo, comercializao e finanas, devem conduzir a resultados
econmicos positivos (lucros). Sendo a Cincia Contbil a nica especializada em avaliar o desempenho econmico
de um negcio, todas as aes terminam por convergir para os Sistemas de Informaes Contbeis, que so,
essencialmente, sistemas de avaliao de gesto econmica. Analisando o fluxo de informaes dentro da
empresa, verifica-se que, em linhas gerais, de alguma forma e em algum momento, todas as informaes
existentes ou geradas na empresa terminam por cair na contabilidade, para o processo de mensurao dos
eventos econmicos a que eles pertencem. A contabilidade, por meio de sua metodologia de registro (o
lanamento) mensura os eventos econmicos, classifica-os e incorpora-os a seu sistema de informao, fazendo
seu papel de controle e avaliao econmicos do sistema empresa.
5. A CONTABILIDADE COMO CINCIA
A Contabilidade estudada como uma Cincia, por dispor de princpios lgicos e utilizar metodologia cientfica no
seu desenvolvimento, embora em estudos realizados quanto sua evoluo tenha sido considerada para muitos uma
arte de registrar e memorizar fatos ocorridos, e mais recentemente como uma tcnica de registros definida atravs
da metodologia das partidas dobradas, podemos conceituar a Cincia Contbil da seguinte forma:
a) Uma Cincia que permite, atravs de suas tcnicas e princpios, manter um controle permanente do
patrimnio da empresa.
b) uma Cincia que estuda, registra e controla o patrimnio, com a finalidade de fornecer informaes aos
interessados na gesto da entidade ou a terceiros sobre a situao econmico-financeira dessa entidade, seja
ela com ou sem fins lucrativos.
c) o meio pelo qual se efetua todo e qualquer registro pertinente atividade econmica e social da entidade.
d) a Cincia que tem por objetivo controlar e evidenciar a situao patrimonial da entidade, a sua evoluo e
os instrumentos utilizados no desempenho do sujeito aziendal.
6. CAMPO DE APLICAO
Desenvolvimento
De produtos
Compras Produo Contabilidade Finanas Comercializao
a) Azienda - Entidade econmico-administrativa, assim chamada, aquela que, para atingir seu objetivo, seja
ele econmico ou social, utilizam bens patrimoniais e necessita de administrao.
b) Entidades (organizaes) - Pessoas Fsicas, Jurdicas Pblicas, Jurdicas Privadas ou Mistas.
CARTER:
Econmico - Objetiva o lucro. Exemplo: Empresas comerciais.
Social - Prestam servios coletividade, sem objetivar lucro.
TIPOS:
Pblicas - Organizadas e mantidas pelo governo.
Privadas - organizadas e mantidas por particulares.
Mistas - envolvem os dois grupos (Pblicas e Particulares).
7. OBJETO DE ESTUDO
O Patrimnio o meio que leva o homem satisfao de suas necessidades primrias e at suprfluas, que,
muitas vezes, no h limites para os desejos de acumulao de riqueza. Para os efeitos contbeis, Patrimnio
um conjunto constitudo de Bens, Direitos e Obrigaes. Contudo, devemos entender o Patrimnio como sendo
tudo aquilo que sustenta a atividade organizacional, que seja passvel de mensurao financeira e que seja
claramente identificvel como um dos trs itens componentes da contabilidade (bens, direitos e obrigaes).
8. FINALIDADE
Controlar e fornecer informaes teis aos usurios Internos, utilizando a contabilidade com a finalidade de gesto
(controle, planejamento e deciso, como Administradores, Gerentes, Diretores, etc.) e Externos que utilizam as
informaes contidas nos demonstrativos contbeis para avaliao e decises de investimentos. Estes no tm
acesso aos documentos que do origem informao contbil (notas fiscais, contratos, requisies e outros
documentos que fazem parte do controle interno da organizao), como Bancos, Fornecedores, Clientes,
Investidores, Governo, Jornais e Revistas Tcnicas, etc.
9. AMBIENTE, SEGMENTAO E USURIOS
A Contabilidade uma cincia social com um amplo campo de atuao, portanto deve dispor de elementos para
servir sociedade no cumprimento do seu objetivo. Desta forma, ela deve criar os meios para evidenciar as
transaes originadas das relaes scio-poltico-legais, minimizando os efeitos das suas prprias limitaes, no
que tange ao acompanhamento da dinmica social, bem como a expresso fiel de atos e fatos relevantes que
atendam com plenitude a todos os seus usurios.
Com base nesta diversidade a Contabilidade se estrutura para fornecer e atender as mais diversas requisies de
controle e gerao de informao, basicamente se distribuindo em quatro segmentos interdependentes e
interagentes: Contabilidade Financeira, Contabilidade de Custos, Contabilidade Fiscal ou Tributria e Contabilidade
Gerencial.
PRINCIPAIS METAS DE CADA TIPO DE USURIO
USURIO TIPO DE INFORMAO MAIS IMPORTANTE
Acionistas, Investidores e Jornais e
Revistas Tcnicas
Posio econmico-financeira, Fluxo de dividendos e de caixa,
valor de mercado do negcio e retorno do capital investido, lucro
por ao, etc.
Financiadores Crditos; capacidade de pagamento; desempenho, riscos, etc.
Entidades governamentais Valor adicionado, produtividade, tributos, desempenho e
capacidade econmica e social.
Funcionrios Informaes para planos e decises; liquidez, empregabilidade,
etc.
Administradores Informaes para planos e decises; desempenho de produtos e
servios, situao no mercado, estratgias, liquidez, etc.
rgos de controle Posio no mercado e controle de atividades desenvolvidas e
legalidade.
Principais Normas Contbeis e Comerciais Principais Normas Contbeis e Comerciais
Lei 6.404/1976 - Lei das S/A Lei 6.404/1976 - Lei das S/A
Lei 10.303/2001 Lei 10.303/2001 - Altera e acrescenta dispositivos na Lei n. 6.404 e 6.385/76 - Altera e acrescenta dispositivos na Lei n. 6.404 e 6.385/76
Lei 10.406/2002 - Novo Cdigo Civil Lei 10.406/2002 - Novo Cdigo Civil
Lei 11.638/2007 - Altera dispositivos na Lei n. 6.404/76 Lei 11.638/2007 - Altera dispositivos na Lei n. 6.404/76
Decreto-Lei 9.295/1946 Decreto-Lei 9.295/1946 - - Profisso Contbil Profisso Contbil
Estatuto da Micro e Pequena Empresa Estatuto da Micro e Pequena Empresa - - Lei Complementar 123/2006 Lei Complementar 123/2006
Instrues normativas, pareceres, deliberaes e notas explicativas da Comisso de Valores Instrues normativas, pareceres, deliberaes e notas explicativas da Comisso de Valores
Mobilirios Mobilirios
Normas Brasileiras de Contabilidade, resolues, smulas do CFC e Pronunciamentos do CPC Normas Brasileiras de Contabilidade, resolues, smulas do CFC e Pronunciamentos do CPC
Normas, Comunicados Tcnicos, Interpretaes Tcnicas e Procedimentos de Contabilidade Normas, Comunicados Tcnicos, Interpretaes Tcnicas e Procedimentos de Contabilidade - -
IBRACON IBRACON
Legislao Tributria - nas trs rbitas do Poder Pblico Legislao Tributria - nas trs rbitas do Poder Pblico
Normas do Departamento Nacional de Registro do Comrcio Normas do Departamento Nacional de Registro do Comrcio - - DNRC DNRC
Principais Normas do NCC para as Sociedades
No obstante a Legislao Societria e Normas relacionadas, dada a importncia jurdica da contabilidade para a
legalidade das entidades abrangidas pelo Novo Cdigo Civil (Lei n 10.406, de 10.01.2002) assunto incluso nos
Art. 966 ao Art. 1.195, apresentamos abaixo parte dos dispositivos legais que regulam a atividade contbil nas
organizaes.
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade,
mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao
respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.
1 Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie de livros ficam a critrio dos interessados.
2 dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970.
Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas
no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica.
Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano
patrimonial e do de resultado econmico.
Art. 1.181. Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em
uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis.
Pargrafo nico. A autenticao no se far sem que esteja inscrito o empresrio, ou a sociedade empresria, que
poder fazer autenticar livros no obrigatrios.
Art. 1.182. Sem prejuzo do disposto no art. 1.174, a escriturao ficar sob a responsabilidade de contabilista
legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade.
Art. 1.183. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por ordem
cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou
transportes para as margens.
Pargrafo nico. permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, que constem de livro prprio,
regularmente autenticado.
Art. 1.184. No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a
dia, por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa.
1 Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias,
relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde
que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os
documentos que permitam a sua perfeita verificao.
2 Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado econmico, devendo ambos ser assinados por
tcnico em Cincias Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria.
Art. 1.185. O empresrio ou sociedade empresria que adotar o sistema de fichas de lanamentos poder
substituir o livro Dirio pelo livro Balancetes Dirios e Balanos, observadas as mesmas formalidades extrnsecas
exigidas para aquele.
Art. 1.186. O livro Balancetes Dirios e Balanos ser escriturado de modo que registre:
I- a posio diria de cada uma das contas ou ttulos contbeis, pelo respectivo saldo, em forma de balancetes
dirios;
II- o balano patrimonial e o de resultado econmico, no encerramento do exerccio.
Art. 1.187. Na coleta dos elementos para o inventrio sero observados os critrios de avaliao a seguir
determinados:
I- os bens destinados explorao da atividade sero avaliados pelo custo de aquisio, devendo, na avaliao dos
que se desgastam ou depreciam com o uso, pela ao do tempo ou outros fatores, atender-se desvalorizao
respectiva, criando-se fundos de amortizao para assegurar-lhes a substituio ou a conservao do valor;
II- os valores mobilirios, matria-prima, bens destinados alienao, ou que constituem produtos ou artigos da
indstria ou
comrcio da empresa, podem ser estimados pelo custo de aquisio ou de fabricao, ou pelo preo corrente,
sempre que este for inferior ao preo de custo, e quando o preo corrente ou venal estiver acima do valor do custo
de aquisio, ou fabricao, e os bens forem avaliados pelo preo corrente, a diferena entre este e o preo de
custo no ser levada em conta para a distribuio de lucros,
nem para as percentagens referentes a fundos de reserva;
III- o valor das aes e dos ttulos de renda fixa pode ser determinado com base na respectiva cotao da Bolsa de
Valores; os
no cotados e as participaes no acionrias sero considerados pelo seu valor de aquisio;
IV- os crditos sero considerados de conformidade com o presumvel valor de realizao, no se levando em
conta os prescritos
ou de difcil liqidao, salvo se houver, quanto aos ltimos, previso equivalente.
Pargrafo nico. Entre os valores do ativo podem figurar, desde que se preceda, anualmente, sua amortizao:
I- as despesas de instalao da sociedade, at o limite correspondente a dez por cento do capital social;
II- os juros pagos aos acionistas da sociedade annima, no perodo antecedente ao incio das operaes sociais,
taxa no superior a doze por cento ao ano, fixada no estatuto;
III- a quantia efetivamente paga a ttulo de aviamento de estabelecimento adquirido pelo empresrio ou
sociedade.
Art. 1.188. O balano patrimonial dever exprimir, com fidelidade e clareza, a situao real da empresa e,
atendidas as peculiaridades desta, bem como as disposies das leis especiais, indicar, distintamente, o ativo e o
passivo.
Pargrafo nico. Lei especial dispor sobre as informaes que acompanharo o balano patrimonial, em caso de
sociedades coligadas.
Art. 1.189. O balano de resultado econmico, ou demonstrao da conta de lucros e perdas, acompanhar o
balano patrimonial e dele constaro crdito e dbito, na forma da lei especial.
Art. 1.190. Ressalvados os casos previstos em lei, nenhuma autoridade, juiz ou tribunal, sob qualquer pretexto,
poder fazer ou ordenar diligncia para verificar se o empresrio ou a sociedade empresria observam, ou no, em
seus livros e fichas, as formalidades prescritas em lei.
Art. 1.191. O juiz s poder autorizar a exibio integral dos livros e papis de escriturao quando necessria
para resolver questes relativas a sucesso, comunho ou sociedade, administrao ou gesto conta de outrem,
ou em caso de falncia.
1 O juiz ou tribunal que conhecer de medida cautelar ou de ao pode, a requerimento ou de ofcio, ordenar
que os livros de qualquer das partes, ou de ambas, sejam examinados na presena do empresrio ou da sociedade
empresria a que pertencerem, ou de pessoas por estes nomeadas, para deles se extrair o que interessar
questo.
2 Achando-se os livros em outra jurisdio, nela se far o exame, perante o respectivo juiz.
Art. 1.192. Recusada a apresentao dos livros, nos casos do artigo antecedente, sero apreendidos judicialmente
e, no do seu 1, ter-se- como verdadeiro o alegado pela parte contrria para se provar pelos livros.
Pargrafo nico. A confisso resultante da recusa pode ser elidida por prova documental em contrrio.
Art. 1.193. As restries estabelecidas neste Captulo ao exame da escriturao, em parte ou por inteiro, no se
aplicam s autoridades fazendrias, no exerccio da fiscalizao do pagamento de impostos, nos termos estritos
das respectivas leis especiais.
Art. 1.194. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a conservar em boa guarda toda a escriturao,
correspondncia e mais papis concernentes sua atividade, enquanto no ocorrer prescrio ou decadncia no
tocante aos atos neles consignados.
Art. 1.195. As disposies deste Captulo aplicam-se s sucursais, filiais ou agncias, no Brasil, do empresrio ou
sociedade com sede em pas estrangeiro.
10. SNTESE DA AULA
Nesta aula voc realizou sua integrao disciplina, identificando a importncia da contabilidade para sua
formao e para a sua atuao profissional.
Voc conheceu todo o planejamento da disciplina Contabilidade Bsica que ser desenvolvido durante as aulas.
Identificamos os primeiros conceitos relacionados s Cincias Contbeis e do Sistema Contbil, seu campo de
aplicao, o patrimnio, seu objetivo, sua finalidade, seu objeto de estudo, seus usurios e diversos interesses nos
demonstrativos contbeis, bem como a regulamentao vigente.
11. EXERCCIOS

1) O que se entende por patrimnio?
a) So os bens de venda de uma entidade;
b) So os bens, direitos e obrigaes de uma entidade;
c) So elementos de controle da entidade;
d) So demonstrativos da entidade.
2) Por que a Contabilidade considerada uma Cincia?
a) Porque um objeto de estudo dos dirigentes das entidades;
b) Porque regida pelos princpios da Cincia Econmica;
c) Porque o objeto de estudo das Cincias Sociais;
d) Porque regida por princpios lgicos e utiliza metodologia cientfica.
3) Marque as afirmativas falsas (F) e verdadeiras (V):
( ) Azienda uma unidade gerencial de uma empresa;
( ) A finalidade da contabilidade controlar o patrimnio e fornecer informaes teis aos diversos
interessados na situao econmico-financeira da entidade;
( ) Toda organizao com ou sem fins lucrativos pode ser considerada uma azienda;
( ) Uma entidade com carter econmico no visa lucro;
( ) Uma entidade com carter social no tem fins lucrativos;
( ) A conta bancria de um supermercado um direito;
( ) As dvidas bancrias por emprstimos no so obrigaes;
( ) As organizaes podem ser pblicas, privadas ou mistas.
AULA 2
Principais Demonstrativos Contbeis - conceitos, funes e relaes
1. OBJETIVOS DA APRENDIZAGEM DA AULA
Identificar os principais demonstrativos contbeis padronizados.
Reconhecer a estrutura dos demonstrativos contbeis.
Comparar as estruturas dos demonstrativos contbeis.
2. INTRODUO
Nessa aula trataremos dos principais demonstrativos contbeis e para isso iniciaremos a aula com a identificao
da estrutura que se cria, em termos de patrimnio, quando uma empresa inicia as suas atividades.
Conforme observado na aula anterior, o principal objetivo da contabilidade o controle do patrimnio das
entidades e os seus resultados. Neste contexto, os investimentos feitos pelos proprietrios, o desempenho obtido
nas diversas atividades desenvolvidas e a evidenciao de informaes capazes de suprir os diversos interessados
no controle e na situao econmica e financeira dessas organizaes (acionistas, administradores, financiadores,
rgos de controle governamental, sindicatos, pesquisadores, etc), dando origem a estes principais
demonstrativos.
3. EVIDENCIAO CONTBIL
Conforme visto nas aulas anteriores, os investimentos so feitos pelos proprietrios das organizaes que formam
a estrutura que capacitar a realizao das atividades. Na Contabilidade, vista como um sistema de informaes,
essa estrutura controlada e registrada num subsistema que chamaremos de Patrimonial. O registro, o controle e
avaliao das atividades so controlados por meio de um Subsistema de Resultado, que fornecer informaes
sobre o desempenho das receitas, custos e despesas dentro de um determinado perodo, este resultado poder ser
positivo (lucro) ou negativo (prejuzo).
A Cincia Contbil tem como finalidade principal informar sobre seu objeto de estudo aos diversos tipos de
usurios. Essa informao fornecida atravs de evidenciao.
Os usurios da informao contbil, internos e externos, necessitam que estas sejam produzidas com mais
qualidade, velocidade e utilidade.
Hoje a necessidade do usurio no somente pelas informaes contidas nas demonstraes obrigatrias pela
Legislao. Busca-se outras informaes nos relatrios auxiliares ou facultativos, como por exemplo,
demonstrativos de desempenho, Oramentos, Endividamento, Operaes, Lucratividade, etc.
A Contabilidade deve estudar o modelo ideal de informao para cada classe de usurios e fazer com que esse
modelo obedea aos princpios fundamentais de contabilidade e, tambm, a outros aspectos qualitativos de
contedo informativo.
bom salientar que por mais que se queira evidenciar os demonstrativos contbeis, tornando-os mais eficazes, a
contabilidade no pode deixar de obedecer as suas tcnicas de elaborao. Com isso se faz necessrio que o
usurio tenha algum conhecimento para interpretao dos demonstrativos contbeis e dos documentos
complementares ou que tenha um assessoramento de um analista experimentado, principalmente para as decises
de alto vulto, pois por mais que se queira evidenciar e facilitar a interpretao, a contabilidade no a responsvel
pela tomada de deciso.
importante lembrar a mxima: "fornea a informao relevante para o usurio, mas no pretenda invadir o
campo do investidor, substituindo-o em todas as avaliaes subjetivas do modelo decisrio e do risco.
Informao confivel requer representatividade, ser passvel de verificao independente e ser neutra.
A comparabilidade tambm uma qualidade importante da informao contbil, porm secundria. Interage com
a relevncia e a confiabilidade, que por sua vez contribuem para a utilidade. Finalmente, todas as qualidades
citadas esto sujeitas ao conceito de materialidade, a maior limitao ao trabalho contbil.
Aspectos qualitativos da informao
1. Compreensibilidade: uma das principais qualidades da informao contbil que elas sejam prontamente
entendidas pelos seus usurios, presumindo-se que estes possuam razovel conhecimento do negcio, de
suas relaes e de transaes econmicas e de contabilidade, bem como capacidade de estudar e inferir com
diligncia sobre esses demonstrativos.
2. Relevncia: informao relevante aquela relacionada ao evento examinado. Em contabilidade, toda
informao que possibilite a realizao de estimativas ou permita confirmar outras anteriormente feitas,
facilita a tomada de deciso. Sem o conhecimento do passado, retira-se a base para a previso, e sem um
interesse no futuro investigar a histria um processo estril.
3. Sumarizao: talvez uma das principais caractersticas dos demonstrativos contbeis, amplamente vinculada
relevncia e a compreensibilidade. Os demonstrativos contbeis so capazes de expressar um grande
quantitativo de informaes, sumarizando grandes quantidades de transaes e situaes com modelagem
definida por regras sintticas e semnticas, como uma verdadeira linguagem dos negcios, capaz de produzir
elementos conclusivos, comparativos, confirmativos e preditivos, para uma diversidade de usurios.
4. Confiabilidade: informao contbil deve ser confivel, na medida em que seu usurio acredite que ela
represente adequadamente os eventos, transaes e condies econmicas e financeiras de uma entidade.
Uma informao confivel deve ser representativa do fenmeno a qual pretende espelhar. O segundo
elemento da confiabilidade que a informao seja passvel de verificao, que assegure ao usurio a
ausncia de vcio da mensurao dos eventos econmicos. O ltimo elemento de qualidade exigido para uma
informao ser confivel a neutralidade. Significa que o contador responsvel por estabelecer os critrios de
contabilizao de sua empresa, no deve faz-lo pensando em defender um interesse particular, mas sim
trazer a tona fatos relevantes e confiveis.
5. Comparabilidade: composta de dois elementos: uniformidade e consistncia. O primeiro indica que
transaes iguais sero contabilizadas do mesmo modo. O segundo se refere ao uso por uma empresa dos
mesmos procedimentos e regras contbeis de um perodo para outro. O significado de qualquer informao,
especialmente dados quantitativos, depende muito de podermos relacion-los a uma outra varivel ou critrio.
A informao contbil cresce em utilidade quando pode ser comparada com a de empresas similares ou com a
de anos anteriores na mesma empresa.
6. Materialidade: a relevncia das informaes afetada pela sua natureza e materialidade. Em alguns casos, a
natureza das informaes, por si s, suficiente para determinar a sua relevncia. Por exemplo, reportar um
novo segmento em que a entidade tenha passado a operar poder afetar a avaliao dos riscos e
oportunidades com que a entidade se depara, independentemente da materialidade dos resultados atingidos
pelo novo segmento no perodo abrangido pelas demonstraes contbeis. Em outros casos, tanto a natureza
quanto a materialidade so importantes; por exemplo: os valores dos estoques existentes em cada uma das
suas principais classes, conforme a classificao apropriada ao negcio. Uma informao material se a sua
omisso ou distoro puder influenciar as decises econmicas dos usurios, tomadas com base nas
demonstraes contbeis. A materialidade depende do tamanho do item ou do erro, julgado nas
circunstncias especficas de sua omisso ou distoro. Assim, materialidade proporciona um patamar ou
ponto de corte ao invs de ser uma caracterstica qualitativa primria que a informao necessita ter para ser
til.
4. PRINCIPAIS DEMONSTRATIVOS
O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio so os dois principais
demonstrativos padronizados derivados do Sistema Contbil. O primeiro demonstra a situao econmico-
financeira do empreendimento esttica numa determinada data e a evoluo do patrimnio, representado por
bens, direitos e obrigaes acumulados ao longo dos exerccios (normalmente os exerccios coincidem com o
ano calendrio - 01 de janeiro a 31 de dezembro). O DRE demonstra a dinmica dos resultados obtidos nas
operaes ao longo de um perodo, como Receitas, devolues, abatimentos, impostos, custos de produtos e
servios, despesas, participaes, lucro por ao, entre outros. Os demais demonstrativos so derivados
destes dois citados exibindo as fontes para interpretao de outros aspectos da situao econmica e
financeira do empreendimento, tais como, fluxos de caixa, valor agregado, lucros ou prejuzos acumulados,
variaes no patrimnio lquido, etc. Os principais demonstrativos exigidos pela Lei das Sociedades por Aes
e Normas da Comisso de Valores Mobilirios so: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do
Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao de Mutaes no Patrimnio
Lquido, Demonstrao dos Fluxos de Caixa, Demonstrao do Valor Adicionado, Notas Explicativas e Parecer
dos Auditores Independentes. Existem outros demonstrativos publicados pelas corporaes, evidenciando
outros aspectos como planos de investimentos, participao e evoluo setorial, contratos efetuados, riscos
inerentes ao negcio, seguros, e outros aspectos relevantes, constantes do Relatrio da Administrao,
publicados junto aos demonstrativos obrigatrios.
Recentemente, a Lei 6.404/76 sofreu algumas alteraes, em funo das novas tendncias de uniformizao
das prticas internacionais de contabilidade. Estas medidas causaram significativas modificaes na estrutura
e nos procedimentos contbeis adotados at dezembro/2007. Dentre as principais alteraes trazidas pela Lei
n
o
11.638 de 27 de dezembro de 2007, as que mais impactam os demonstrativos so a estrutura do balano,
com a criao dos grupos Circulante e No Circulante, suprimiu a publicao da Demonstrao de Origem e
Aplicao de Recursos, substituindo-a pela Demonstrao de Fluxo de Caixa, suprimiu algumas reservas, criou
novos mtodos de avaliao de ativos e passivos, como leasing financeiro (antes este contrato de
arrendamento mercantil no era ativado) e aplicao de metodologia de valor presente para atualizar o valor
de ativos e passivos, bem como, entre outros, alguns aspectos metodolgicos que influem na apurao do
resultado.
Completando o acervo de demonstrativos regulamentados pela legislao, a fim de complementar os
instrumentos analticos da situao das organizaes apresenta-se abaixo um resumo destes principais
demonstrativos:
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS - Este apresenta as movimentaes
ocorridas na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, legalmente obrigatria por todas as sociedades,
devendo apresentar o saldo da referida conta no final do exerccio anterior, suas movimentaes e o saldo no
final do perodo levantado (ver exemplo no captulo 6 da bibliografia bsica);
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO - Esta Demonstrao incorpora a DLPA na
sua estrutura, pois mais abrangente, evidenciando todas as transaes que afetaram o Patrimnio Lquido
inclusive Lucros ou Prejuzos Acumulados, podendo a sociedade optar pela sua publicao ou no. No caso de
public-la a DLPA substituda pela DMPL (a estrutura deste demonstrativo apresentada no capitulo 6 da
bibliografia bsica).
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA - Este demonstrativo evidencia os fluxos de caixa gerados pela
organizao. Na verdade considera-se caixa um subgrupo de ativos de alta liquidez (capacidade de ser
rapidamente transformado em dinheiro), chamado de Disponvel que envolve o Caixa, Bancos Conta
Movimento e Aplicaes Financeiras de Curtssimo Prazo (at trs meses de para realizao, normalmente
utilizados para maximizar a eficincia de recursos que no vo ser utilizados imediatamente). Sua elaborao
parte de dois mtodos, direto e indireto. A funo dele demonstrar os fluxos gerados nas atividades
operacionais, nas atividades de financiamento e de investimento. O mtodo direto parte dos registros
geradores de fluxo de caixa. Apresenta-se abaixo os modelos utilizados nos dois mtodos.
NOTAS EXPLICATIVAS - Esse demonstrativo obrigatrio, pois evidencia os critrios e mtodos adotados
na elaborao dos demonstrativos contbeis, bem como outros quadros analticos e demonstrativos
complementares e necessrios ao pleno entendimento dos demonstrativos no seu todo (o captulo 6 da
bibliografia complementa outros detalhes sobre esta pea contbil).
RELATRIO DA ADMINISTRAO (DIRETORIA) - Esta pea inclui planos de investimento, objetivos da
administrao, projetos de expanso, programas, polticas e estratgias institucionais, quadros analticos de
desempenho e projees individuais e setoriais, e outros aspectos relevantes que ajudem na avaliao.
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES - Esta pea tem a funo de aumentar a fidedignidade e
conseqente credibilidade dos demonstrativos contbeis publicados, sendo obrigatria para as companhias
abertas, seguradoras e instituies financeiras. Antes da publicao auditores independentes certificados pela
CVM, examinam os demonstrativos a serem publicados e do parecer sobre o seu contedo e adequacidade
aos princpios contbeis vigentes, bem como se a situao econmica e financeira expressa a realidade
evidenciada nos demonstrativos.
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO - Pode-se dizer que a DVA expressa os valores que a entidade
agregou e distribuiu comunidade em que est inserida, como se fosse o PIB da organizao. Tem como
base as informaes do DRE e as especificaes das receitas sobre suas diversas formas, insumos,
depreciaes, outros gastos e impostos, etc, discriminados sob a forma de recursos distribudos ao meio
social: salrios, impostos, juros, dividendos distribudos, alugueres, lucros retidos, etc. (o captulo 6 da
bibliografia contm estudos que complementaram o estudo).
5. SNTESE DA AULA
Nesta aula foram identificados os demonstrativos contbeis e suas funes. Foi apresentado a estrutura conceitual
das principais peas a serem publicadas pelas organizaes.
6. EXERCCIOS
1. O Balano Patrimonial de uma organizao composto por:
a) Receitas e obrigaes;
b) Bens e direitos;
c) Obrigaes e Direitos;
d) Bens, direitos e obrigaes.
2. O Balano Patrimonial evidencia:
a) A dinmica das receitas, custos e despesas numa data;
b) A situao projetada como oramento futuro;
c) A situao econmico-financeira em numa data;
d) A dinmica patrimonial em determinada data.
3. A Demonstrao do Resultado evidencia:
a) A situao projetada dos bens, direitos e obrigaes;
b) A dinmica das receitas, custos e despesas em uma data;
c) A dinmica do patrimnio em determinada data;
d) A esttica das operaes em determinada data;
4. O parecer dos auditores independentes visa:
a) Dar maior credibilidade aos demonstrativos;
b) Evitar fraudes e erros nos demonstrativos;
c) Consolidar os demonstrativos contbeis;
d) Facilitar o entendimento dos demonstrativos.
5. A demonstrao do fluxo de caixa objetiva:
a) Demonstrar os fluxos das aplicaes de recursos;
b) Demonstrar os fluxos das atividades operacionais, de investimento e financiamento;
c) Consolidar os fluxos de custos e despesas nas atividades de financiamento;
d) Demonstrar os fluxos patrimoniais ao longo de um perodo completo.
6. So caractersticas que devem compor os demonstrativos contbeis:
a) Diversidade de padres em funo de cada usurio;
b) Capacidade de atingir somente aos profundos conhecedores da contabilidade;
c) Compreensibilidade e sumarizao de informaes capazes de satisfazerem a todos os seus usurios;
d) Todas as informaes relevantes ou no devem ser evidenciadas.
7. O demonstrativo que informa as prticas contbeis da organizao objeto :
a) Demonstrao de Fluxos de Caixa;
b) Balano Patrimonial;
c) Parecer dos Auditores Independentes;
d) Notas Explicativas.
AULA 3
Tcnicas, escriturao, os principais sistemas contbeis e a situao lquida
do patrimnio
Definir as principais tcnicas contbeis.
Definir o subsistema patrimonial e de resultados.
Estudo das contas para registro.
Apresentar o mtodo das partidas dobradas.
Categorizar as contas contbeis do subsistema patrimonial e do subsistema de resultado.
2. INTRODUO
Nesta aula iremos conhecer os elementos dos principais subsistemas que estruturam a contabilidade, ou seja o
Patrimonial e o de Resultado, sua composio, tcnicas e movimentao de suas contas, grupos e subgrupos, suas
naturezas, bem como os atos e fatos passveis de registro pela contabilidade no dia-a-dia das organizaes.
3. TCNICAS CONTBEIS
o conjunto de procedimentos utilizados pela contabilidade para registrar ou levantar os fatos contbeis.
As principais tcnicas contbeis so:
1. Escriturao;
2. Demonstraes Contbeis e Financeiras (Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio,
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ou Demonstrao de
Lucros ou Prejuzos Acumulados);
3. Anlise das Demonstraes Contbeis ou Financeiras;
4. Auditoria.
Escriturao e Formalidades
O dia-a-dia de uma organizao permeado de atividades realizadas pelos responsveis por estas atividades.
Assim, estas aes encejam movimentaes patrimoniais (atos e fatos contbeis), como compra, venda,
transferncias, saques bancrios, assinatura de cheques, aplicaes financeiras, contratos efetuadas, requisies,
etc. pelos respectivos responsveis no mbito das organizaes. A tcnica contbil utilizada para registro destes
atos e fatos administrativos (contbeis) ocorridos na entidade chama-se lanamento. Os lanamentos so
efetuados nos livros contbeis tais como: Livro Dirio, Livro Razo, etc. A escriturao pode, ento, ser definida
como um conjunto de lanamentos efetuados nos livros contbeis. Atualmente, a maioria das organizaes
efetuam estes registros em sistemas contbeis informatizdos e a partir deles so extrados os demonstrativos no
encerramento do exerccio. Cada tipo de organizao possui suas obrigaes legais de elaborao e evidenciao
destes atos e fatos que alteram a situao patrimonial de uma entidade.
A Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos, atravs de
processo manual, mecanizado ou eletrnico. A escriturao ser:
a. Em idioma e moeda corrente nacionais;
b. Em forma contbil;
c. Em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
d. Com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as
margens;
e. Com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou
evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos.
A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises e mapas demonstrativos e demonstraes
contbeis so de atribuio e responsabilidade exclusivas de Contabilista legalmente habilitado. O Balano e
demais Demonstraes Contbeis de encerramento de exerccio sero transcritos no "Dirio", completando-se com
as assinaturas do Contabilista e do titular ou representante legal da Entidade. Igual procedimento ser adotado
quanto s Demonstraes Contbeis elaboradas por fora de disposies legais, contratuais ou estatutrias.
O "Dirio" e o "Razo" constituem os registros permanentes da Entidade.
Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escriturao contbil,
observadas as peculiaridades da sua funo. No "Dirio" sero lanadas, em ordem cronolgica, com individuao,
clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, includas as de natureza aleatria, e
quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais.
Quando o "Dirio" e o "Razo" forem feitos por processo que utilize fichas ou folhas soltas, dever ser adotado o
registro "Balancetes Dirios e Balanos". No caso de a Entidade adotar para sua escriturao contbil o processo
eletrnico, os formulrios contnuos, numerados mecnica ou tipograficamente, sero destacados e encadernados
em forma de livro.
O Livro Dirio ser registrado no Registro Pblico competente, de acordo com a legislao vigente.
Partidas Dobradas - a essncia deste mtodo, universalmente aceito, que o registro de qualquer operao
implica que a um dbito em uma ou mais contas, deve corresponder um crdito equivalente, em uma ou mais
contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados, ou,
simplificando:
LGICA CONTBIL DAS PARTIDAS DOBRADAS:
no h dbitos sem os crditos correspondentes;
total de dbitos = total de crditos, ou
origens de recursos = aplicaes de recursos
5. ELEMENTOS DO SUBSISTEMA PATRIMONIAL
So os elementos que compem a Esttica Patrimonial o Ativo tambm conhecido como aplicaes de recursos
tm natureza devedora. A natureza define como o registro ser realizado, ou seja a dbito ou a crdito. A natureza
devedora define que os registros a dbito aumentam o valor financeiro do ativo, ou seja um aumento do ativo
deve ser registrado do lado devedor.

Bens = Elementos patrimoniais fsicos, que possam ser expressos em moeda;
Direitos = Ttulos, contratos e transaes representativas de direitos da empresa que possam ser expressos em
moeda.
O Passivo tambm conhecido como origem de recursos passveis de expresso em moeda. Estes itens tem
natureza credora, ou seja, um aumento no passivo deve ser registrado do lado credor da conta a ser
movimentada. Seus principais elementos so:
Obrigaes (Capital de Terceiros) = Ttulos, contratos, transaes, financiamentos, emprstimos e provises
representativas de fontes de recursos das atividades da organizao, obtida com terceiros (pessoas no
vinculadas).
Patrimnio Lquido (Situao Lquida) = So as fontes de financiamento incorporadas organizao atravs
de seus proprietrios ou atravs do Lucro obtido no desenvolvimento das atividades.
Os elementos de Patrimnio podem ser chamados de elementos de Balano, pois o demonstrativo contbil Balano
Patrimonial corresponde a sntese da posio econmica e financeira de uma organizao, numa determinada data,
obtida pela apurao do saldo das contas componentes de sistema patrimonial num determinado momento.
6. CONTAS
A Contabilidade possui dois aspectos fundamentais a serem considerados, quais sejam: qualitativo e quantitativo.
O aspecto qualitativo diz respeito ao tipo de bem, direito, obrigao, receita, custo e despesa, bem como a poca
(data) da ocorrncia do evento. O aspecto quantitativo diz respeito a avaliao monetria e as respectivas
quantidades dessas ocorrncias, que devem ser registradas e controladas para o fornecimento, a qualquer tempo,
de informaes sobre as atividades empresariais. O instrumento onde essas informaes so registradas so as
contas, que arquivam (acumulam) essas informaes para futuras emisses de demonstrativos sobre a posio
econmica e financeira da organizao.
7. NATUREZA DAS CONTAS
A natureza das contas indica como estas sero movimentadas, ou seja, de que forma as movimentaes
patrimoniais e de resultado sero registradas. Uma conta de natureza devedora, indica que esta deve ser
incrementada (aumentada) com lanamentos a dbito e reduzida com lanamentos a crdito. Uma conta de
natureza credora indica que a mesma incrementada (aumentada) com lanamentos a crdito e reduzida com
lanamentos a dbito.
REPRESENTAO GRFICA DO SISTEMA PATRIMONIAL E DAS CONTAS
Forma: Grfico em "T
Lado Esquerdo: Bens e Direitos.
Lado Direito: Obrigaes com terceiros e com o proprietrio.
P A T R I M N I O - Aspectos
QUALITATIVO QUANTITATIVO QUALITATIVO QUANTITATIVO
BENS OBRIGAES DE TERCEIROS
Dinheiro 50,00 Dupl. A pagar 50,00
Veculos 100,00 Imp. A recolher 65,00
Mquinas 50,00 Fornecedores 80,00
DIREITOS OBIGAES PRPRIAS
Dupl. a receber 80,00
Prom. a receber 15,00 Capital 100,00
TOTAIS 295,00 TOTAIS 295,00
Representam registros de dbitos e crditos da mesma natureza ou espcie, identificadas por nomes (ttulos) que
qualificam elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigaes, patrimnio lquido, receitas e despesas). Ou ainda,
representa um conjunto de transaes diferentes mas de mesma natureza.
Modelo de Conta Resumida (Razonete) ou conta em forma de "T:
NOME DA CONTA
VALORES ESCRITURADOS
A DBITO
VALORES ESCRITURADOS
A CRDITO
SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR
Observem que o Balano Patrimonial e o Razonete apresentam a mesma estrutura grfica onde sempre o lado
esquerdo ser objeto de lanamentos ou contas a dbito e o direito a crdito. No Balano os bens e direitos por
terem natureza devedora esto dispostos do lado esquerdo, enquanto as obrigaes prprias e de terceiros por
terem natureza credora esto a direita.
8. ERSTRUTURA DO SISTEMA PATRIMONIAL
O Sistema Patrimonial dividido em trs partes:
a) Ativo (A) (parte positiva, composta de bens e direitos, tambm denominada de Patrimnio Bruto ou de
Capital total a disposio da empresa, pois a soma das Origens de Capital de Terceiros e de Capital
Prprio. a parte esquerda do grfico patrimonial).
b) Passivo Exigvel ou capital de terceiros (PE) (parte negativa, composta das obrigaes com
terceiros, tambm chamado de Capital de Terceiros ou Obrigaes Exigveis. a parte direita do grfico
patrimonial).
c) Patrimnio Lquido (PL) ou Situao Lquida (SL) (tambm chamado de Saldo Patrimonial, Capital
Prprio ou Obrigaes Inexigveis. a diferena entre o Ativo e o Passivo Exigvel. O Patrimnio Lquido
representa as obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena
entre o valor dos Bens e Direitos (Ativo) e o valor das Obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel). Essa
parte diferencial (PL/SL), tambm localizada do lado direito, que vai medir ou avaliar a situao ou
condio da entidade, sendo definida pela Equao Patrimonial).
EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE: A = P + PL
SITUAES LQUIDAS OU ESTADOS PATRIMONIAIS
1) Situao Favorvel ou Positiva = PL (+) ou SL (+) ou A > (P + PL), PL > 0. Ocorre quando os
bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel).
PATRIMNIO
A T I V O P A S S I V O
Bens................. 4.000,00 Obrigaes....... 6.000,00
Direitos............. 4.000,00 PL/SL............. 2.000,00
TOTAL.............. 8.000,00 TOTAL............. 8.000,00
2) Situao Desfavorvel ou Negativa ou Passivo a Descoberto = PL (-) ou SL (-) ou A<P, PL < 0.
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel).
PATRIMNIO
Bens................ 4.000,00 Obrigaes........... 8.000,00
Direitos............ 3.000,00
Descoberto....... 1.000,00
PL/SL
TOTAL............... 8.000,00 TOTAL............... 8.000,00
3) Situao Nula ou de Equilbrio aparente: A = PE, PL = SL = 0. Ocorre quando os bens e direitos (Ativo)
forem iguais s obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel); nessa hiptese o Patrimnio Lquido ser nulo.
PATRIMNIO
Bens..................... 4.000,00 Obrigaes.............. 7.000,00
Direitos................ 3.000,00 PL/SL..................... -
TOTAL.................. 7.000,00 TOTAL.................... 7.000,00
9. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
Atos Administrativos: podem ou no provocar alteraes nos elementos do Patrimnio ou do Resultado.
Fatos Administrativos: so os que PROVOCAM alteraes nos elementos do Patrimnio ou do Resultado,
portanto, interessam contabilidade. Por essa razo, tambm so denominados Fatos Contbeis e divididos
em Fatos Permutativos.
ELEMENTOS DO SUBSISTEMA DE RESULTADO
O subsistema de resultado composto pelos elementos da dinmica patrimonial. Ou seja, registram os
eventos resultantes das atividades da organizao para a gerao de lucro.
Receitas de vendas de bens (NATUREZA CREDORA) - obtida pela apurao do resultado da multiplicao
da quantidade pelo preo unitrio de cada bem vendido;
Receitas (venda de produtos e servios) (CREDORA)
Receita de servios (CREDORA) - obtida pela apurao do resultado da multiplicao da quantidade (horas,
projetos, etc) dos servios prestados pelo preo;
Custos (bens e servios consumidos para a obteno de outros bens e servios)
Custos dos Produtos Vendidos (CPV) (DEVEDORA) - recursos consumidos para fabricao de produtos
(materiais + fretes, trabalho, energia, tributos, desgaste de equipamentos, etc;
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) (DEVEDORA) - recursos obteno de bem ou servio consumidos
para a realizao da atividade comercial, ou seja, normalmente o preo dos produtos adquiridos para a
revenda, acrescido de fretes, tributos e armazenagem;
Custo dos Servios Prestados (CSP) (DEVEDORA) - recursos consumidos na atividade de prestao de
servios;
Obs: A apurao do CPV ser objeto da Contabilidade de Custos. O CSP bastante varivel e no ser objeto
de nossos estudos na presente disciplina.
Despesas (bens ou servios consumidos nas atividades de apoio gerao de receitas)
Despesas Administrativas (DEVEDORA) - Despesas incorridas nas atividades administrativas
Despesas Comerciais (DEVEDORA) - Despesas incorridas nas atividades comerciais, de vendas e marketing,
etc.
Despesas Financeiras (DEVEDORA) - Despesas incorridas nas atividades de financiamento (juros, taxas,
correes, etc).
RESUMO DOS MECANISMO DE DBITO E CRDITO
CDIGO GRUPO NATUREZA
MECANISMO DE DBITO
E CRDITO
100 ATIVO DEVEDORA
D AUMENTO
C REDUO
200 PASSIVO CREDORA
D REDUO
C AUMENTO
300
DESPESA E
CUSTOS
DEVEDORA
D AUMENTO
C REDUO
400 RECEITA CREDORA
D REDUO
C AUMENTO
Exemplos:
1) A compra de mercadorias por R$800, vista, com pagamento em dinheiro ser contabilizada
no razo da seguinte forma:
(D) CAIXA (C) (D) MERCADORIAS (C)
800,00 800,00
2) A aquisio de equipamentos a prazo (FATURADOS) por R$1.800 ser contabilizada no razo da
seguinte forma:
(D) EQUIPAMENTOS (C) (D) DUPLICATAS A PAGAR (C)
1.800,00 1.800,00
3) A aquisio de um veculo por R$32.000, com 50% de entrada, pagamento em cheque, e o
restante financiado (faturado):
(D) BANCOS CONTA MOVIMENTO (C) (D) VECULOS (C)
16.000,00 32.000,00
(D) DUPLICATAS A PAGAR (C)
16.0000,00
10. SNTESE DA AULA
Nesta aula, voc estudou as tcnicas contbeis de escriturao, o sistema patrimonial e o de resultados, os seus
elementos e estrutura dos Balanos e DRE, os grupos e subgrupos de contas, atos e fatos contbeis as partidas
dobradas para a movimentao das contas.
11. EXERCCIOS
1. So tcnicas utilizadas pela Contabilidade para alcanar os seus objetivos:
(a) Planejamento, coordenao e controle;
(b) Escriturao, balano, inventrio e oramentos;
(c) Contabilizao, auditoria e controle;
(d) Escriturao, auditoria, demonstrao e anlise de balanos.
2. So caractersticas do mtodo das Partidas Dobradas:
(a) Total de crditos igual ao de dbitos;
(b) Valor dbito igual ao dobro de crditos;
(c) Crditos iguais em conta credora;
(d) Valor de crdito igual ao dobro de dbitos.
3. So contas pertencentes ao Passivo:
(a) Ttulos a receber - Lucros Acumulados - Receitas;
(b) Salrios a pagar - Caixa - Seguros efetuados;
(c) Capital Social - Contas a pagar - Financiamentos obtidos;
(d) Ttulos a pagar - Lucros acumulados - Caixa.
4. O pagamento de uma dvida uma operao que:
(a) Diminui o Passivo e aumenta o Ativo;
(b) Diminui o Passivo e o Ativo;
(c) Aumenta o Ativo e diminui o Passivo;
(d) Diminui o Passivo e aumenta o Patrimnio Lquido.
5. Uma empresa possui a situao lquida de "Passivo a Descoberto quando:
(a) O seu ativo for maior que o passivo;
(b) O seu patrimnio lquido for maior que zero;
(c) Apresentar m situao financeira;
(d) O seu ativo for insuficiente para cobrir suas obrigaes.
AULA 4
Estrutura Patrimonial e Plano de Contas
Conceituar os elementos estruturais do Patrimnio;
Compreender a dinmica das aplicaes de recursos - investimentos (bens e direitos);
Compreender a dinmica das fontes de recursos - origens de recursos (Obrigaes) - Capitais de
Terceiros e Prprios;
Compreender a os prazos de realizao e exigibilidade - curto e longo prazos;
Compreender e elaborar a estrutura do Balano Patrimonial.
2. INTRODUO
Nesta aula ser tratada a estrutura patrimonial, dos seus conceitos, natureza, relacionamentos e requisitos.
Estudaremos os grupos de contas, sua composio e caractersticas, em funo da sua natureza e dos prazos de
exigibilidade e realizao. Com base nestes elementos desenvolvidos elaboraremos a estrutura do Balano
Patrimonial.
3. ORIGEM E APLICAO DE RECURSOS
As origens de recursos so os itens que do origem aos investimentos feitos em bens, direitos e obrigaes pela
organizao. Normalmente, os Passivos e o Patrimnio Lquido representam essas origens. Estes recursos, pela
metodologia das partidas dobradas, devem ser aplicados ou investidos em elementos que compem as estruturas
que movimentaro o negcio, como mquinas e equipamentos, mveis e imveis, a conta bancria, estoques, etc.
Assim, pode-se dizer que os ativos so as aplicaes de recursos (investimentos feitos no negcio) e as origens
representam os elementos que esto financiando os recursos empregados para que o empreendimento possa
realizar suas atividades e o giro do negcio. Este tema explica a natureza das contas, quando os passivos tm
natureza credora, pois envolvem crditos em favor de pessoas que dispuseram seus recursos para que a entidade
beneficiada os utilizassem. As aplicaes so oriundas destes passivos, portanto, devem remuner-los em funo
de juros, aluguis, dividendos, salrios, etc, da a sua natureza devedora.
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO
INVESTIMENTOS FEITOS EM BENS e
DIREITOS
=
APLICAES DE RECURSOS
OBRIGAES (CAPITAIS ORIGINADOS DE
TERCEIROS E CAPITAL PRPRIO
ORIGINADO DOS DONOS DO
EMPREENDIMENTO)
=
ORIGENS DE RECURSOS
4. CAPITAIS DE TERCEIROS E PRPRIOS
Os capitais originados de terceiras pessoas que fornecem seus recursos para financiar o empreendimento so
chamados de capitais de terceiros, neste conceito esto embutidos os emprstimos e financiamentos bancrios, os
fornecedores, os tributos devidos, as dvidas com investidores, salrios a pagar e outros crditos contra a
entidade. Os Capitais Prprios so de mando dos proprietrios da organizao, envolvendo todo o Patrimnio
Lquido e personificado pelos seguintes itens: Capital Social e a Realizar, Reservas e Lucros ou Prejuzos.
5. ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial uma demonstrao contbil esttica, ou seja, nos mostra a situao das contas
Patrimoniais num dado momento. Por exemplo: na data do encerramento do exerccio financeiro.
O Balano Patrimonial compreende os seguintes grupos de contas dispostas de cima para baixo pelo seu grau de
liquidez (prazo de realizao ou transformao em outros elementos):
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Para ser Ativo necessrio preencher os quatro
requisitos:
Bens ou Direitos;
De propriedade da empresa;
Mensurvel em moeda corrente;
Representar benefcios presentes ou
futuros.
So as contas representativas de obrigaes com
terceiros, exigveis no seu vencimento, a curto ou
longo prazos. Devem ser mensurveis em moeda
corrente.
CIRCULANTE (Grupo) CIRCULANTE (Grupo)
Englobam as disponibilidades e os bens e direitos
realizveis no curso do exerccio social subseqente,
ou ainda, com vencimento at 12 meses da data do
ltimo Balano. Contempla os investimentos
circulantes, ou seja:
a) Disponibilidades - Caixa, Bancos,
Aplicao em ttulos de liquidez imediata;
So as Obrigaes, inclusive as decorrentes de
arrendamento mercantil, os encargos e os riscos
com vencimento at o trmino do exerccio
seguinte, ou ainda, com vencimento at 12 meses
da data do ltimo Balano.
Neste grupo esto as obrigaes assumidas para a
realizao de suas operaes / financiamentos
b) Crditos - so os direitos sobre os
clientes e outros devedores, por operaes
realizadas a prazo: contas a receber, duplicatas a
receber, clientes, etc.;
c) Estoques - Mercadorias, matrias-
primas, etc..
Direitos at 12 meses - realizveis no curso do
exerccio seguinte - Despesas de Seguros
antecipadas.
obtidos. Esta incluso no Circulante, depender do
prazo de exigibilidade, onde sero classificadas as
obrigaes de prazo do curso do exerccio -
Fornecedores, Salrios a pagar, Impostos a
recolher, Emprstimos a pagar;
NO CIRCULANTE (Grupo) NO CIRCULANTE (Grupo)
REALIZVEL A LONGO PRAZO (Subgrupo)
So os Direitos com vencimento aps o trmino do
exerccio seguinte, ou ainda, com vencimento
posterior a 12 meses da data do ltimo Balano.
Considera-se tambm como Longo Prazo, as
transaes de emprstimos a pessoas ligadas
(Acionistas, Diretores, e outras pessoas a fins),
independente do prazo de vencimento, desde que os
emprstimos no faam parte das operaes
principais da empresa.
EXIGVEL A LONGO PRAZO
(Subgrupo)
So as Obrigaes, inclusive as decorrentes de
arrendamento mercantil, os encargos e os riscos,
conhecidos e calculveis com vencimento aps o
trmino do exerccio seguinte, ou ainda, com
vencimento posterior a 12 meses da data do
ltimo Balano.
Considera-se tambm como Longo Prazo, as
transaes de emprstimos de Acionistas,
Diretores, e outras pessoas a fins, independente
do prazo de vencimento.
INVESTIMENTOS (Subgrupo)
Participaes permanentes no capital de outras
sociedades e direitos que no se destinem
manuteno das atividades do empreendimento
como: investimentos em aes ou cotas de outras
sociedades, obras de arte, imveis para aluguel,
RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
(Subgrupo)
So os resultados no realizados que sero
mantidos e ajustados a valor presente, desde que
sejam lquidas e certos.
antiguidades, etc.
IMOBILIZADO (Subgrupo)
Direitos que tenham por objeto bens tangveis
destinados manuteno do empreendimento ou
exercidos com esta finalidade e os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios
riscos e controle desses bens, como: terrenos,
edifcios, mquinas, equipamentos, mveis e
utenslios, veculos, instalaes, edificaes em
construo, benfeitorias, etc.
PATRIMNIO LQUIDO (Grupo)
So as obrigaes para com os Scios. Tem como
principais contas: Capital Social, Reservas, Aes
em Tesouraria e Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Este grupo tambm chamado de Capital prprio.
Subdividido em:
a) Capital Realizado - o capital que compreende a
diferena entre o capital subscrito (montante do
capital emitido pela empresa, cujos acionistas
assumiram o compromisso de integralizar; o
capital efetivo da empresa, constante de
estatuto ou contrato social) e o capital a
realizar, representando o montante
efetivamente aplicado na empresa pelos scios
ou acionistas;
b) Reservas de Capital - representa os ganhos
obtidos pela empresa, no decorrentes de suas
operaes normais, principais ou eventuais. So
Reservas de Capital:
- gio recebido na emisso de aes;
- Os prmios recebidos pela empresa
na emisso de debntures;
- O produto da alienao de partes
beneficirias ou de bnus de subscrio;
- A correo monetria do capital
INTANGVEL (Subgrupo)
Direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno do empreendimento ou
exercidos com esta finalidade, inclusive fundo de
comrcio adquirido, como: fundo de comrcio,
direitos autorais, softwares, marcas, patentes,
frmulas, etc.
realizado enquanto no capitalizado.
c) Reservas de Reteno de Lucros - constitudas
pela apropriao dos lucros gerados em cada
exerccio social, no podendo ultrapassar o
capital social. Subdividem-se em:
- Reserva Legal - constituda conforme
a lei societria, por valor correspondente a 5%
(cinco por cento) do lucro lquido do exerccio,
antes de qualquer outra destinao e seu
montante no exceder 20%. S poder ser
usada para aumento do capital ou absoro de
prejuzos;
- Reserva Estatutria - constituda
conforme o Estatuto da empresa;
- Reserva para Contingncias - tem
por finalidade compensar, em exerccio futuro,
a diminuio do lucro decorrente da perda
julgada provvel, cujo valor possa ser
estimado;
- Reserva de Incentivos Fiscais - a
parcela do lucro lquido decorrente de doaes
e subvenes governamentais para
investimentos obtidas de incentivos fiscais;
- Reserva de Expanso para
Investimentos - quando por proposta da
administrao, for deliberado reter parcela do
lucro lquido prevista para oramento de
capital;
- Reserva de lucros a realizar - parcela
destinada a reteno, quando o dividendo
obrigatrio ultrapassar a parcela realizada do
Lucro Lquido do Exerccio;
d) Aes em tesouraria - as aes retiradas de
circulao pela companhia, destacadas no
balano como reduo do patrimnio lquido.
e) Lucros ou Prejuzos Acumulados - decorrentes
dos resultados auferidos ainda no destinados.
6. PLANO DE CONTAS
uma relao lgica e ordenada de todas as contas que sero utilizadas na escriturao dos diversos atos e fatos
ocorridos na azienda. Tem como composio bsica:
Elenco - a relao das contas, podendo ser apenas por cdigo ou por ttulo ou ainda a composio de
ambos;
Funo - refere-se a finalidade de cada conta;
Funcionamento - informa como a conta ser movimentada a Dbito e a Crdito.
APRESENTAO DE UM PLANO DE CONTAS BSICO
ATIVO (NATUREZA DEVEDORA) PASSIVO (NATUREZA CREDORA)
CIRCULANTE (GRUPO) CIRCULANTE (GRUPO)
Caixa
Bancos Conta Movimento
Aplicaes Financeiras
Ttulos a Receber (Promissrias, Duplicatas,etc.)
Estoques (Matria-prima, produtos, mercadorias,
etc)
Adiantamentos a terceiros
Despesas antecipadas
NO CIRCULANTE (GRUPO)
REALIZVEL A LONGO PRAZO (+ de 1 ano para a
realizao)
Crditos a receber
Ttulos a receber
Aplicaes de Longo Prazo
Adiantamento a Pessoas Ligadas
INVESTIMENTOS (SUBGRUPO)
Participaes em Coligadas/Controladas
Bens de Renda
IMOBILIZADO (SUBGRUPO)
Imveis
Mquinas & Equipamentos
Instalaes
Mveis e Utenslios
Veculos
Depreciao Acumulada (credora)
Florestas e Reflorestamento
Minas
Ttulos a pagar
Contas a Pagar
Salrios a Pagar
Financiamentos a Pagar
Tributos a Pagar
Dividendos a Pagar
Provises
NO CIRCULANTE (GRUPO)
EXIGVEL A LONGO PRAZO (+ de 1 ano para
pagar) (SUBGRUPO)
Dividendos Propostos
Financiamentos a Pagar
Provises
RESULTADO DE EXECCIOS FUTUROS
(SUBGRUPO)
Receitas de Exerccios Futuros
Despesas Relacionadas
PATRIMNIO LQUIDO (GRUPO)
Capital Social
Capital a Integralizar (devedora)
Aes em Tesouraria (devedora)
Reservas de Capital
Reservas de Lucro
Lucros ou Prejuzos acumulados
Exausto Acumulada (credora)
INTANGVEL (SUBGRUPO)
Marcas e Patentes
Fundo de Comrcio
Amortizao Acumulada
(credora)
7. SNTESE DA AULA
Nesta aula, foram estudadas as origens e aplicaes de recursos, os investimentos, os prazos de realizao e
exigibilidade e os principais grupos e subgrupos de contas que fazem parte da estrutura patrimonial, bem como
seu principal relatrio o Balano Patrimonial.
8. EXERCCIOS
1. Relacione a coluna da esquerda com a coluna da direita:
Ativo Circulante - AC ( ) Fornecedores
Ativo Permanente - AP ( ) Caixa
Passivo Circulante - PC ( ) Imveis
Patrimnio Lquido - PL ( ) Receita de Servios
Despesas - D ( ) Clientes
Receitas - R ( ) Gastos Pr-operacionais
( ) Contas a Pagar
( ) Estoque de Mercadorias
( ) Capital Social
( ) Veculos
( ) Reserva Legal
( ) Salrios a Pagar
2. Indique a natureza das contas, preenchendo as lacunas abaixo indicando: D - Devedora e C - Credora
( ) Caixa ( ) Bancos Conta Movimento
( ) Estoque de Mercadorias ( ) Duplicatas a Pagar
( ) Fornecedores ( ) Duplicatas a Receber
( ) Despesa com Salrios ( ) Capital Social
( ) Salrios a Pagar ( ) Despesas Financeiras
( ) Veculos ( ) Marcas e Patentes
( ) Receitas de Servios ( ) Mveis e Utenslios
3. Os principais grupos de contas da estrutura patrimonial definidos pela lei societria so constitudos:
(a)Pelos ativos que so distribudos em origem e aplicao de recursos e pelos passivos que so
exclusivamente de origem de recursos, associados ao Patrimnio Lquido que no se enquadram em
origem nem em aplicao de recursos;
(b)No h uma distribuio uniforme entre ativos e passivos salvo se os prazos de realizao e exigibilidade
forem superiores a um ano, quando estes receberam a classificao de realizvel e exigvel a longo
prazo;
(c) Pelos ativos que so distribudos em circulantes e no circulantes; pelos passivos que so distribudos da
mesma forma, incluindo, neste grupo o Patrimnio Lquido;
(d)Pelos ativos que so distribudos em investimentos e aplicaes enquanto os passivos se distribuem pelos
nveis de liquidez de cada item componente, incluindo o capital prprio da organizao.
AULA 5
Registro em partidas dobradas por balanos sucessivos; formao do capital
e fontes de financiamento
Efetuar a escriturao pelas partidas dobradas e apurao por balanos sucessivos, analisando e
classificando os ativos e passivos nos seus respectivos grupos.
Compreender as aplicaes de recursos e suas respectivas fontes de financiamento.
Elaborar a estrutura bsica do Balano Patrimonial.
2. INTRODUO
Nesta aula ser vista a classificao das contas dentro da estrutura do balano patrimonial. Para isso, ser
utilizada a tcnica de balanos sucessivos, analise, escriturao dos eventos no razo, e classificando-as nos seus
grupos e subgrupos como bens ou diretos da organizao ou como obrigaes da organizao com terceiros ou
com os proprietrios. As contas tambm sero classificadas quanto aos prazos para realizao dos bens e diretos
ou exigibilidade das obrigaes.
3. ESCRITURAO BSICA POR BALANOS SUCESSIVOS
1) Subscrio do Capital
No momento em que os scios (ou acionistas) assinam o contrato social (subscrevem as aes), h o
comprometimento com todas as clusulas do documento de criao das sociedades, estando includa a que trata
de integralizao do capital.
Na implantao hipottica de uma empresa chamada Cia Comercial Aprendiz, cujo contrato social estipula o capital
em R$1.000,00, divididos em 100 aes de $10, o registro do contrato na Junta Comercial geraria o seguinte
lanamento nas contas e balano de abertura:
(D) Capital a integralizar
(C)
(D) Capital Subscrito (C)
1000 1000
ATIVO
PASSIVO
Patrimnio Lquido
Capital Social Subscrito 1000
(-) Capital a Integralizar (1000)
= Capital Realizado 0
TOTAL 0 TOTAL 0
2) Integralizao do Capital
a entrega, total ou parcial, do capital subscrito sociedade. Esta entrega pode ser feita em dinheiro, ou em
outros bens e direitos. Digamos que no nosso exemplo um dos scios tenha integralizado $400 em dinheiro e os
outros $400 atravs de um Prdio que servir de sede para a empresa:
Caixa Imveis (Prdios) Capital a integralizar
400 400 1000 800
200
ATIVO
PASSIVO
Circulante Circulante
Caixa 400
No Circulante No Circulante
Patrimnio Lquido
REALIZVEL A L. P. Capital Social Subscrito 1.000
IMOBILIZADO (-) Capital a Integralizar (200)
Imveis (Prdios) 400 = Capital Realizado 800
TOTAL 800 TOTAL 800
3) Contabilizao dos gastos para que se torne operacional
Toda empresa incorre em gastos, mesmo antes de iniciar suas atividades operacionais. Esses gastos referentes a
novos empreendimentos como a abertura da firma, organizao, despachantes, advogados, cartrios, engenharia,
etc. sero contabilizados como Despesas do perodo. Entretanto, para que se torne operacional ela deve adquirir os
ativos imprescindveis ao seu funcionamento.
Suponhamos que na implantao, tenha-se adquirido marcas e patentes necessrias ao empreendimento no valor
de $100, com o pagamento efetuado em dinheiro. Dessa forma contabilizaremos:
Caixa Marcas e Patentes
(SI) 400 100 100
300
ATIVO PASSIVO
Caixa 300
REALIZVEL A L. P. 0 Patrimnio Lquido
IMOBILIZADO Capital Social 1000
Imveis (Prdios) 400 Capital a Integralizar (200)
INTANGVEL
Marcas e Patentes 100
TOTAL 800 TOTAL 800
4) Aquisio de computadores por $150 faturados (a prazo), para pagamento em 10 parcelas mensais e iguais:
Computadores Duplicatas a Pagar
150 150

ATIVO PASSIVO
Caixa 300 Duplicatas a Pagar 150
REALIZVEL A L. P. 0
IMOBILIZADO Patrimnio Lquido
Computadores 150 Capital Social 1000
INTANGVEL
TOTAL 950 TOTAL 950
Observe que no balano acima a organizao j conta com Capital Prprio de $800 e com Capital de Terceiros de
$150.
i. Aquisio de 100 unidades de mercadorias por $120 para pagamento em 60 dias:
Mercadorias Duplicatas a Pagar
120 150 (SI)
120
270
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 120
REALIZVEL A L. P. 0
INTANGVEL
TOTAL 1.070 TOTAL 1.070
Observe que a empresa ainda no obteve lucro ou prejuzo, pois no realizou vendas ao longo dos perodos.
6) A empresa abre uma conta bancria em seu nome e transfere $200 do Caixa para esta conta.
Caixa Bancos Conta Movimento
(SI) 300 200 200
100
ATIVO PASSIVO
Bancos C/ Movimento 200
Mercadorias 120
REALIZVEL A L. P. 0
INTANGVEL
No h alterao do total do ativo e passivo, pois foi somente uma troca do ativo caixa para bancos conta
movimento.
7) A entidade obtm um emprstimo a longo prazo de $500 que depositado na conta bancria em seu nome.
Banco Conta Movimento Emprstimos Bancrios de LP
(SI) 200 500
500
700
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 120 No Circulante
No Circulante EXIGVEL DE LP
REALIZVEL A L.P. 0 Emprst. Ban. de LP 500
INTANGVEL
8) Integralizao do restante do Capital pelos Scios, com depsito na conta corrente da entidade.
Banco Conta Movimento Capital a Integralizar
(SI) 700 (SI) 200 200
200 0
900
ATIVO PASSIVO
Imveis 400 Capital a Integralizar 0
INTANGVEL
9) Aquisio de Mveis e Utenslios para utilizao no negcio no valor de $200, com 50% de entrada, pagamento
em cheque, e o restante financiados 4 em prestaes iguais e sem juros.
Banco Conta Movimento Duplicatas a Pagar
(SI) 900 100 270 (SI)
100
800 370
Mveis e Utenslios
200
ATIVO PASSIVO
Mveis e Utenslios 200
Imveis (Prdios) 400 Capital a Integralizar 0
INTANGVEL
10) Aquisio de equipamentos, no valor de R$230, financiados pelo Banco do Brasil, em 5 anos, com carncia de
2 anos.
Mquinas e Equipamentos Financiamentos a LP
230 230
ATIVO PASSIVO
EXIGVEL DE LP
No Circulante Financiamentos a LP 230
IMOBILIZADO
Mquinas e Equipamentos 230
Mveis e Utenslios 200 Patrimnio Lquido
INTANGVEL
11) A empresa concedeu emprstimo de R$50 a um dos scios com pagamento efetuado em cheque.
Bancos Conta Movimento Emprstimos concedidos
50 50
ATIVO PASSIVO
EXIGVEL DE LP
REALIZVEL A L.P. Emprst. Ban. de LP 500
Emprstimos concedidos 50
IMOBILIZADO
INTANGVEL
12) Provisionamento salrios dos funcionrios no valor de R$130.
As provises constituem o reconhecimento, por competncia, de uma determinada despesa ainda no
desembolsada efetivamente. Ou seja, este reconhecimento afeta o resultado de uma empresa, pois a despesa
reconhecida pertence ao perodo em que foi reconhecida.
Cabe ressaltar, que as contas de despesas pertencem ao Sistema de Resultado (ser visto mais adiante), que deve
ser encerrado a cada perodo, a fim de complementar o balano, sob pena de no fech-lo. Assim, esta despesa
que tem saldo devedor, para os efeitos de Balano deve ser contabilizada como Prejuzo (conta retificadora), a fim
de complementar as partidas e o balano.
Salrios a pagar
RESULTADO
Despesas com Salrios
130 130
ATIVO PASSIVO
Bancos C/ Movimento 750 Salrios a Pagar 130
Mercadorias 120
REALIZVEL A L.P. EXIGVEL DE LP
Emprstimos concedidos 50 Financiamentos a LP 230
IMOBILIZADO Emprst. Ban. de LP 500
INTANGVEL Prejuzo acumulado (130)
4. SNTESE DA AULA
Nesta aula, foram efetuados os lanamentos correspondentes formao do patrimnio, investimentos e suas
fontes de financiamento, at a montagem do balano patrimonial, desde a subscrio e integralizao do Capital,
pela tcnica de Balanos Sucessivos. Esta demonstrao representa a estrutura patrimonial de uma organizao
com as contas classificadas em bens e diretos ou obrigaes, a longo e a curto prazos, evidenciando a situao
econmico-financeira da organizao.
5. EXERCCIOS
1. O dbito nas contas do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, respectivamente:
(a) diminui, aumenta e aumenta as contas;
(b) diminui, aumenta e diminui as contas;
(c) aumenta, diminui e aumenta as contas;
(d) aumenta, diminui e diminui as contas.
2. So contas pertencentes ao grupo do Ativo Circulante:
(a) Matrias-primas, Aes de Coligadas e Contas a Receber;
(b) Emprstimos a pagar, Caixa e Bancos conta Movimento;
(c) Estoque, Seguros a Vencer, Duplicatas a Receber;
(d) Caixa, Bancos Conta Movimento, Capital Social.
4. O conjunto de contas de uma entidade conhecido como:
(a) Razo; (b) Plano de Contas; (c) Balano; (d) Escriturao.
5. Uma empresa, ao pagar uma dvida registrada, deve escriturar o seguinte:
(a) Debitar uma conta de Passivo e Creditar uma conta do Ativo;
(b) Creditar uma conta de Passivo e Debitar uma conta do Ativo;
(c) Debitar uma conta de Passivo e Creditar uma conta de Resultado;
(d) Creditar uma conta de Resultado e uma Debitar uma conta de Ativo.
6. Quais os itens do Balano so alterados pela compra de um veculo a prazo?
(a) Aumento do Ativo e diminuio do Passivo;
(b) Aumento do Passivo e diminuio do Ativo;
(c) Aumento do Ativo e aumento do Passivo;
(d) Diminuio do Ativo e diminuio do Passivo.
7. O saldo da conta determinado:
(a) Pelo valor do primeiro lanamento;
(b) Pela soma dos valores debitados;
(c) Pela soma dos valores creditados;
(d) Pela diferena entre os valores debitados e creditados.
AULA 6
Conceito, funo e contabilizao das Contas Retificadoras - Depreciao,
Amortizao, Exausto e Duplicatas Descontadas - Provises.
1. OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM
Compreender e categorizar as contas retificadoras, especialmente a depreciao, amortizao e exausto,
bem como descontos de duplicatas.
Compreender e elaborar as provises.
Construir o balano patrimonial incluindo as contas retificadoras.
2. INTRODUO DA AULA
As contas retificadoras e as provises compem importantes instrumentos de representao do princpio do
conservadorismo e da objetividade na sintaxe da contabilidade. Nesta aula sero estudadas as contas retificadoras
e as provises, sua interpretao e a sua influncia no patrimnio das organizaes.
3. CONTAS RETIFICADORAS
Para os efeitos contbeis, as contas retificadoras, conforme o prprio nome indica, so redutoras do ativo ou
Passivo a que esto vinculadas. Assim, por exemplo, a entidade que possui um determinado saldo em Duplicatas a
Receber ou Clientes e necessitar de recursos financeiros por um determinado tempo para a realizao de sua
atividade, esta necessidade pode lev-la recorrer ao sistema bancrio para antecipao dos recursos que s viriam
no futuro com o vencimento das duplicatas a receber e o pagamento efetuado pelos devedores. Neste caso, a
empresa poder realizar operaes de desconto dos ttulos de sua posse para obteno destes recursos, nesta
operao o valor descontado ir retificar o saldo contido em Clientes ou Duplicatas a Receber. So as seguintes
rubricas retificadoras tpicas da Contabilidade distribudas entre Ativo e Passivo em seus respectivos grupos:
ATIVO PASSIVO
DEPRECIAO (No Circulante Imobilizado) CAPITAL A INTEGRALIZAR (Patrimnio Lquido)
AMORTIZAO (No Circulante Investimentos
ou Intangvel)
PREJUZOS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido)
EXAUSTO (Ativo No Circulante Imobilizado) AJUSTE A VALOR PRESENTE (Exigvel)
DUPLICATAS DESCONTADAS (Ativo Circulante
ou No Circulante Realizvel a LP)
OUTROS TTULOS DESCONTADOS (Ativo
Circulante ou No Circulante Realizvel a LP)
PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO
DUVIDOSA (Ativo Circulante ou NC Realizvel a
LP)
DESGIO (No Circulante Investimentos)
PROVISO PARA REDUO AO VALOR DE
MERCADO (Ativo Circulante)
AJUSTES A VALOR PRESENTE (Ativo Circulante,
Investimentos ou Realizvel a LP)
FATURAMENTO PARA ENTREGA FUTURA (Ativo
Circulante)
PROVISO PARA PERDAS (Ativo Circulante,
Realizvel a LP, Investimentos ou Intangvel)
Veremos para o atual estgio de conhecimento os seguintes itens: Depreciao, Amortizao, Exausto, Duplicatas
Descontadas e algumas provises.
4. DEPRECIAO
Fenmeno contbil que expressa a perda de valor dos ativos imobilizados. Conceitua-se como a perda de valor dos
bens imobilizados no negcio sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza e obsolecncia
(envelhecimento). O valor de entrada do bem a ser depreciado, deduzido do seu valor residual (valor de venda)
aps a vida til estimada, sendo este valor reduzido linearmente em funo do tempo, a partir da data da entrada
em efetivo funcionamento, conforme as taxas fixadas abaixo em funo da vida til dos itens abaixo discriminados
pela Secretaria da Receita Federal. A depreciao de um ativo comea quando o item est em condies de operar
na forma pretendida pela administrao, e cessa quando o ativo baixado ou transferido do imobilizado.
a. Mveis e Utenslios - 10% ao ano - vida til de 10 anos;
b. Equipamentos de Informtica - 20% ao ano - vida til de 5 anos;
c. Tratores - 25% ao ano - 4 anos;
d. Prdios - 4% ao ano - vida til de 25 anos;
e. Veculos - 20% ao ano - vida til de 5 anos;
f. Instalaes - 10% ao ano - vida til de 10 anos;
g. Mquinas e Equipamentos - 10% ao ano - vida til de 10 anos.
O encargo da depreciao poder ser computado como custo ou despesa operacional, conforme o caso. A
depreciao dos bens utilizados na produo ser custo, enquanto a depreciao dos demais bens no utilizados na
atividade produtiva como despesa operacional. O lanamento caracterstico da depreciao : Despesas (ou Custo)
de Depreciao contra Depreciao Acumulada. A conta devedora de resultado e representa o encargo
econmico suportado pela entidade. A conta credora retifica o bem do ativo sujeito a depreciao, que integra o
Balano Patrimonial, sendo demonstrada juntamente com a conta do bem que ela retifica, em subtrao a seu
saldo.
O valor da depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem a que se refere corrigido
monetariamente. O mesmo se aplica amortizao e exausto.
Os encargos de depreciao dos bens do ativo imobilizado que tenham ocorrido durante a fase pr-operacional
sero escriturados no ativo diferido para posterior amortizao, no prazo mnimo de cinco anos e mximo de dez
anos.
No admitido o registro de quota de depreciao em relao aos seguintes bens:
Ateno:
Contabilmente a depreciao acumulada tem a mesma natureza de proviso, portanto
credora. Por isso, retificadora do ativo.
terrenos, salvo em relao aos melhoramentos e construes;
prdios e construes no alugados nem utilizados por seu proprietrio na produo de seus rendimentos ou
imveis destinados venda;
bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades;
bens em relao aos quais seja registrada quota de exausto.
Exemplo: Supondo-se que a Cia Comercial Aprendiz tenha iniciado suas atividades em 01/01/X8, e que, ao longo
do ano, as depreciaes foram reconhecidas contabilmente pelo perodo de 1 ano s taxas da SRF acima teremos
(se o perodo de apurao fosse mensal bastaria dividir a taxa anual por 12) no Balano de 31-12-X9:
TEM DO BALANO CLCULO RESULTADO
Mquinas e Equipamentos 200 x 0,10 20
Mveis e Utenslios 230 x 0,10 23
Computadores 150 x 0,20 30
Imveis (Prdios) 400 x 0,04 16
TOTAL 89
Depreciao Acumulada
RESULTADO
Despesas com Depreciao
89 89
BALANO PATRIMONIAL
Cia. Comercial Aprendiz - 31-12-X9
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 120
Prdios 400 Capital a Integralizar 0
Depreciao acumulada (89) Prejuzos acumulados (219)
INTANGVEL
Obs: Esta empresa hipottica ainda no realizou receitas da continuar apresentando prejuzo.
5. EXAUSTO
Apresenta a mesma conceituao da depreciao s que aplicvel bens ou direitos cujo objeto seja explorao
extrativista de riquezas, como: florestas, minas, plantaes estticas (cuja colheita no depende do plantio). O
prazo de exausto no regulado em legislao, entretanto, normalmente por estimativa do tempo em que o bem
ir beneficiar a organizao. Por exemplo: se uma entidade possui uma propriedade ativada, a ser explorada por
extrao mineral pelo perodo estimado de 20 anos, sua exausto ser de 5% ao ano. Caso tenha sido adquirida
por R$300.000, sua exausto anual ser de R$15.000 ao ano, contabilizada da seguinte forma:

Exausto Acumulada
RESULTADO
Despesas com Exausto
15.000 15.000
6. AMORTIZAO
Consiste na "recuperao contbil" do capital aplicado na aquisio de direitos, cuja existncia ou exerccio tenha
durao limitada, cuja utilizao tenha o prazo limitado, por expectativa, por lei ou contrato, e dos custos,
encargos ou despesas, registrados no Ativo Intangvel ou em Investimentos (gio), que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um perodo de apurao. A diferena em relao Depreciao, a Amortizao
consiste na recuperao contbil do valor investido:
1. Do capital aplicado na aquisio de direitos classificados no ativo intangvel, cuja existncia ou exerccio
tenha durao limitada ou cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo limitado por lei ou contrato; e
2. Dos custos, encargos ou despesas, registrados no ativo intangvel, que contribuiro para a formao do
resultado de mais de um perodo de apurao.
A principal distino entre esses dois encargos que, enquanto a depreciao incide sobre os bens fsicos de
propriedade do prprio contribuinte e com vida til estimada, a amortizao relaciona-se com a diminuio de
valor dos direitos com prazo limitado ou capacidade de gerao de resultados limitada.
Perodo de apurao anual: a quota de amortizao dedutvel em cada perodo de apurao ser determinada pela
aplicao da taxa anual de amortizao sobre o valor original do capital aplicado.
Perodo de apurao inferior a 12 meses: se a amortizao tiver incio ou terminar no curso do perodo de
apurao anual, ou se este tiver durao inferior a doze meses, a taxa anual ser ajustada proporcionalmente ao
perodo de amortizao, quando for o caso.
NOTA:
A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista o nmero de anos restantes de existncia do direito e o
nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas
registradas no ativo diferido.
Poder ser amortizado o capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao
limitada, ou de bens, cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo legal ou contratualmente limitado, tais como:
a. Patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais, licenas, autorizaes ou
concesses;
b. Investimento em bens que devem reverter ao concedente, ao fim do prazo da concesso, sem indenizao;
c. Custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer natureza, inclusive de
explorao de fundo de comrcio;
NOTAS:
O prazo de amortizao dos valores relativos aos itens de "a" at "e" no poder ser inferior a 5 (cinco) anos.
Somente ser considerada como dedutvel a amortizao de direitos intrinsecamente relacionados com a gerao
de resultados ou comercializao dos bens e servios.
As despesas operacionais relativas aos dispndios com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao
tecnolgica de produtos podem ser deduzidas contabilmente no perodo de apurao da realizao dos dispndios,
isto no sero mais objeto de amortizao.
Exemplo: Supondo-se que a Cia Comercial Aprendiz tenha iniciado suas atividades em 01/01/X8, e que a
amortizao de Marcas e Patentes, com vida til prevista para 5 anos, tenha sido reconhecida contabilmente pelo
perodo de 1 ano (se o perodo de apurao fosse mensal bastaria dividir a taxa anual por 12 no Balano de 31-
12-X9:
Amortizao Acumulada
RESULTADO
Despesas com Amortizao
20 20
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 120
Prdios 400 Capital a Integralizar 0
Depreciao acumulada (89) Prejuzos acumulados (239)
INTANGVEL
Amortizao Acumulada (20)
Obs: Esta empresa hipottica ainda no realizou receitas da continuar apresentando prejuzo.
7. DESCONTO DE DUPLICATAS
uma operao financeira em que uma entidade entrega determinados ttulos chamados Duplicatas (ttulos
originados da venda faturada, com vencimento do valor de face em data futura) para o banco e este lhe antecipa o
valor em conta corrente, cobrando juros pela antecipao do capital. Embora a propriedade do ttulo negociado
seja transferida para a instituio financeira que efetuou o desconto, a entidade beneficiada com o desconto a
responsvel pela adimplncia do pagamento e no caso de no liquidao pelo devedor do ttulo, a instituio
financeira que antecipou o capital debita da conta corrente do beneficiado o valor de face do ttulo no liquidado.

8. TRATAMENTO CONTBIL DO DESCONTO

O valor de face das Duplicatas Descontadas registrado numa conta redutora do Ativo Circulante, logo aps a
conta "Duplicatas a Receber ou Clientes. Esta conta tem retificadora, tendo portanto, saldo credor. A conta
"Duplicatas Descontadas" apresenta a seguinte funo na operao de desconto:

1. creditada, pelo valor de face dos ttulos e a sua contra-partida a Conta Bancos Conta Movimento que
recebe o depsito, no momento em que efetuada a operao de desconto e a instituio financeira
deposita na conta corrente da empresa o saldo remanescente aps o desconto dos juros. Os juros
complementam o lanamento a crdito de Bancos Conta Movimento com contrapartida de Despesas
Financeiras;
Pelo registro do desconto creditado em conta:

D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante)
C - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante)

Pelo registro do dbito bancrio, relativo a juros e encargos sobre a operao:

D - Despesas Financeiras (Resultado)
C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
Quando da liquidao da duplicata descontada pelo cliente:

D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante)
C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
2. debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a instituio financeira leva a dbito
em conta corrente da empresa por falta de pagamento por parte do devedor.

Na hiptese do cliente no ter liquidado a duplicata e o banco debitar o respectivo valor na conta da
empresa, ento o lanamento ser:

D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante)
C - Banco C/Movimento (Ativo Circulante)
Exemplo: Suponha que uma entidade possusse na sua carteira de Clientes o saldo de Duplicatas no Valor de
R$80.000 vencveis em 60 dias. Por problemas de fluxo de caixa o Gerente Financeiro resolveu descontar no Banco
A 40% dos ttulos disponveis taxa de 2% ao ms em regime de juros simples. A operao foi realizada e o saldo
foi depositado na Conta Bancria da Empresa que possua saldo de R$6.000.
Valor a ser descontado: 0,40 x 80.000 = 32.000
Clculo dos Juros: 0,02 x 2 meses x 32.000 = 1.280
RESULTADO
Despesas Financeiras
(SI) 6.000
32.000 1.280 1.280
(SD) 36.720
Clientes Duplicatas Descontadas
(SI) 80.000 32.000
No Balano ficar:
ATIVO PASSIVO
Bancos C/ Movimento 36.720
Clientes 80.000
Duplicatas Descontadas (32.000)
Caso o Cliente devedor da duplicata integralize a obrigao na data, teremos:
Clientes Duplicatas Descontadas
(SI) 80.000 32.000 (baixa) (baixa) 32.000 32.000 (SI)
(SD) 48.000 0
ATIVO PASSIVO
Clientes 48.000
Caso o Cliente devedor no pague na data, teremos:
Bancos Conta Movimento Duplicatas Descontadas
(SI) 36.720 32.000 (Baixa) (Baixa) 32.000 32.000 (SI)
ATIVO PASSIVO
Clientes 80.000
9. PROVISES
Provisionar significa guardar algo para o futuro. Para os efeitos Contbeis e Fiscais as Provises tm um significado
genrico reconhecendo determinados eventos que no representam desembolso imediato, mas que afetam o
resultado da entidade, pois causaram desembolsos futuros. So decorrentes dos Princpios do Conservadorismo e
da Competncia dos Exerccios, reconhecendo eventos que pertencem ao exerccio social, que no causam real
movimentao financeira, mas que geram alteraes redutoras no Ativo ou aumentativas no Passivo. Exemplo: os
salrios a serem pagos no prximo ms devem pertencer ao ms corrente em que se vai apurar o balano, assim
deve ser provisionado e reconhecido no resultado do ms corrente para efetivo pagamento no ms subseqente.
Exemplo: Suponha que no ms de maro a folha de pagamento do pessoal administrativo totalizou R$12.500. Este
passivo deve estar presente no ms de maro e por isso o resultado de maro ser afetado com esta despesa ou
custo de produo, pois a ele pertence:
PASSIVO
Salrios a Pagar
RESULTADO
Grupo de Despesas Administrativas
Despesas com salrios
12.500 12.500

Provises de Frias e 13 Salrio

As provises para frias de empregados constitudas devem estar suportadas pelos clculos efetuados no
departamento responsvel pela folha de pagamento. A proviso para o 13 salrio, normalmente, no dever
apresentar saldo no balano de 31 de dezembro, exceto no tocante a complementaes devidas a funcionrios que
percebam salrio varivel.
Provises para Contingncias Fiscais

Essas provises no tm a sua dedutibilidade admitida pela legislao fiscal, mas, tecnicamente, poder ser
necessria a sua constituio sempre que a empresa possua uma informao razovel sobre a possibilidade de no
ter os argumentos que motivaram a contestao de exigncias fiscais reconhecidos no processo administrativo ou
judicial.

Provises para Contingncias Trabalhistas

Assim como a proviso para contingncias fiscais, tais provises no tm a sua dedutibilidade admitida pela
legislao fiscal. Porm, devido ao princpio do conservadorismo, poder ser necessria a constituio de valores
que constituem risco de desembolso para cumprir exigncias judiciais trabalhistas.

Proviso para Perdas Provveis em Investimentos

Os investimentos podem estar sujeitos perdas, totais ou parciais, decorrentes de eventos como falncia ou
concordata de uma empresa investida, desvalorizao permanente de quotas ou aes, abandono de projetos de
investimentos j concretizados, etc. Essa proviso deixou de ser dedutvel para efeitos fiscais desde 01.01.1996
(Lei n 9.249/95).

Proviso para crdito de liquidao duvidosa - PCLD (antes conhecida como PDD - Proviso para
Devedores Duvidosos)
Utilizada para ajuste nas expectativas de riscos de inadimplncia decorrente das vendas a prazo ou faturadas.
Todos os possveis prejuzos futuros deles decorrentes devem ser contabilizados no exerccio em que foram
observados. O maior problema como saber quando uma conta a receber torna-se incobrvel e como determinar
o valor do prejuzo que a empresa ter. Nenhuma entidade pode prever que um cliente no ter condies futuras
de liquidar suas obrigaes, portanto, por precauo (conservadorismo), deve-se fazer os ajustes nos direitos
decorrentes das vendas a prazo.
Proviso para a Reduo de Ativos ao Valor de Mercado

A Lei das S/A estabelece que o valor contbil dos ativos deve ser comparado com o seu valor de mercado, devendo
permanecer registrado o menor deles. Isto inclui, inclusive, os estoques de mercadorias, ttulos e valores
mobilirios e outros bens e direitos que possam ser avaliados por seu valor de mercado. Essa proviso tambm
deixou de ser dedutvel, para fins fiscais, conforme o art. 13, inciso I da Lei n 9.249/95.

Proviso para Perda de Estoques de Livros
A Lei 10.753/2003, em seu artigo 8 (alterado pela Lei 10.833/2003), permite s pessoas jurdicas e as que lhes
so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda que exeram as atividades de editor, distribuidor e de
livreiro, a constituio de proviso para perda de estoques. Esta proviso ser calculada no ltimo dia de cada
perodo de apurao do imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL),
correspondente a 1/3 (um tero) do valor do estoque existente naquela data.
10. SNTESE DA AULA
Nesta aula foram tratadas as contas retificadoras, em especial o clculo e o tratamento contbil da depreciao, da
exausto, da amortizao, de duplicatas descontadas e das principais provises, bem como a elaborao dos
respectivos Balanos e seus reflexos no resultado.
11. EXERCCIOS
1. Pode-se afirmar que o conceito de depreciao abrange:
a) A compensao de investimentos em ativos de qualquer natureza por determinao legal;
b) O reconhecimento da perda de valor dos bens imobilizados por desgaste, ao da natureza ou
obsolecncia;
c) apenas um artifcio contbil para compensar perdas em investimentos tangveis;
d) um fenmeno contbil para liquidar investimentos no ativo imobilizado e intangvel.
2. Nos trs conceitos de amortizao, depreciao e exausto, pode-se afirmar que:
a) So fluxos de caixa efetivados pela organizao ao longo dos exerccios;
b) No so fluxos de caixa efetivos, tratando-se de um artifcio contbil para apurar a reduo de ativos;
c) Trata-se de um artifcio contbil que reduz os fluxos financeiros da organizao;
d) Reduzem o resultado contbil da organizao, portanto influenciando no seu resultado financeiro.
3. Tecnicamente qual a diferena entre depreciao e exausto?
a) A depreciao incide sobre qualquer ativo no-circulante desde que se desgaste com o tempo e a
amortizao incide sobre bens especficos;
b) A depreciao envolve somente os bens e direitos intangveis, enquanto a amortizao incide sobre
qualquer bem ou direito;
c) A depreciao tem maior significado, pois possui maior valor financeiro enquanto a amortizao
composta por valores menores;
d) A depreciao incide sobre os bens corpreos de propriedade da entidade e a amortizao a diminuio
de valor de direitos.
4. So caractersticas das provises?
a) Reconhecimento por competncia e afetam o resultado;
b) No afetam o resultado e geram desembolso;
c) No geram desembolso e so reconhecidos por regime de caixa;
d) Reconhecimento por competncia e geram desembolso.
5. O que se entende por desconto de duplicatas?
a) uma operao financeira que no produz efeito contbil para entidade;
b) uma operao financeira de troca de ttulos por outros ttulos bancrios;
c) uma operao financeira de troca ttulos por recursos financeiros;
d) uma operao financeira que altera a data do vencimento da ttulo.
6. O no pagamento de uma duplicata descontada pelo devedor acarreta na entidade que efetuou o desconto:
a) Somente os juros cobrados so descontados da conta da conta bancria;
b) O valor de face da duplicata descontado da conta bancria da entidade;
c) iniciado o processo de cobrana e no h efeito financeiro para entidade;
d) descontado da conta do devedor o valor de face mais os juros incorridos.
AULA 7
Operaes com mercadorias, inventrios peridico e permanente e critrios
de avaliao de estoques.
Conceituar as operaes com mercadoria, apurao do resultado e do Balano Patrimonial.
Elaborao de inventrios peridico e permanente.
Registro das operaes com mercadorias utilizando os critrios definidos.
2. INTRODUO DA AULA
Nas atividades das empresas comerciais as mercadorias representam o seu principal objeto de troca, como parte
do objeto social do empreendimento. Nesta aula sero tratadas as operaes com mercadorias, inventrios,
critrios de avaliao de estoques e apurao do Resultado do Exerccio, levantamento dos saldos das contas do
razo e conseqente preparao do Balano e DRE pelas tcnicas de inventrio peridico e permanente.
3. OPERAES COM MERCADORIAS
As mercadorias compem a razo principal da existncia das empresas comerciais. Seu controle e mensurao so
aspectos to relevantes para a contabilidade que existem dois mtodos de inventrios, a saber:
Inventrio Peridico - consiste em uma sistemtica simplificada de apurao do Custo de Obteno das
mercadorias. No exige a prtica de controles muito acurados. peridico porque os produtos adquiridos e
vendidos so levantados no final de um perodo. Por este sistema a determinao dos Custos das Mercadorias
Vendidas, mensal, bimestral, trimestral, semestral ou anual, so calculados no final de cada perodo, para
apurao do Resultado Com Mercadorias. autorizado pela legislao, por isto muito utilizado por empresas de
pequeno e mdio porte. Sua simplicidade facilita a apurao dos Custos de um perodo contbil, sem, no entanto,
evidenciar o custo unitrio de obteno de cada produto comercializado. O regulamento do Imposto de renda no
admite esta sistemtica de apurao para indstrias. Sua obteno processa-se da seguinte forma:
CMV = EI + Compras - EF
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoques Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final
Exemplo: Considere o Balano da Cia Comercial Aprendiz abaixo:

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
EXIGVEL DE LP
REALIZVEL A L.P. Emprst. Ban. de LP 500
IMOBILIZADO
Mquinas e Equipamentos 230 Patrimnio Lquido
Mveis e Utenslios 200 Capital Social 1000
Computadores 150 Capital a Integralizar 0
Prdios 400 Prejuzos acumulados (239)
Depreciao acumulada (89)
INTANGVEL
Durante o ano de X9 ela realizou os seguintes eventos com mercadorias:
1) Compra de Mercadorias no valor de R$240, vista, pagamento em cheque;
2) Compra de Mercadorias no valor de R$360, faturado;
3) Venda de Mercadorias por R$430, faturada;
6) O inventrio das Mercadorias remanescentes no final do perodo foi de R$110.
Com base nos dados acima podemos obter o resultado com mercadorias da seguinte forma:
EI = ao valor do estoque no incio do perodo, ou seja, R$120, obtido no balano do fim do perodo;
Compras = total de compras efetuadas no perodo, ou seja, R$600;
EF = Registrado efetuado a dbito do Estoque Inicial, ou seja R$110;
7) As vendas foram contabilizadas;
8) CMV = 120 + 600 - 110 = 610.
ATIVO
Estoque Inicial
PASSIVO
Duplicatas a Pagar ou Fornecedores
(SI) 120
(8) 600 610 (7)
370 (SI)
360 (2)
(6) 110 730 (SF)
ATIVO
RESULTADO
Custo das Mercadorias Vendidas
(SI) 750 240 (1) (7) 610 610 (*)
(SF) 510 0
ATIVO
Clientes ou
Duplicatas a Receber
RESULTADO
Receita de Vendas
(3) 430
(4) 550
(5) 360
430 (3)
550 (4)
360 (5)
(SF)1.340 (*) 1.340 1.340
ATIVO
Compras de Mercadorias
(1) 240
(2) 360 600 (8)
(SF) 0
O Resultado (Lucro ou Prejuzo) obtido pela confrontao das Receitas com o CMV, ou seja R$1340 - R$610 =
R$730
RESULTADO COM
MERCADORIAS
PATRIMNIO LQUIDO
Lucros ou Prejuzos Acumulados
(*) 610 1340 (*) 239 730 (*)
(*) 730 730 491 SF)
(*) Encerramento das contas de resultado e apurao do lucro ou prejuzo.
(SI) Saldo Inicial.
(SF) Saldo Final.
As contas de resultado e a de compras foram encerradas e o Balano ficar:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Mercadorias 110
Duplicatas a Receber 1340
IMOBILIZADO Emprst. Ban. De LP 500
Computadores 150
Prdios 400 Patrimnio Lquido
Depreciao acumulada (89) Capital Social 1000
INTANGVEL Lucros ou Prejuzos Acm 491
TOTAL 3081 TOTAL 3081
4. INVENTRIO PERMANENTE
o inventrio utilizado em modelos gerenciais de organizaes que necessitam manter controle permanente de
seus estoques, como as indstrias que obrigatoriamente por determinao legal do Regulamento do Imposto de
Renda tm que adotar este tipo de inventrio. Os registros so realizados sistemtica e imediatamente ao fato
ocorrido, no caso as entradas e sadas dos estoques, utilizando um dos cinco critrios de avaliao dos valores
destas movimentaes:
Preo Especfico - muito utilizado para mercadorias de fcil identificao de custo, como por exemplo o
automvel. So atribudos valores padronizados para atribuio do Custo das Vendas, independentemente do
valor real de entrada no estoque. Este procedimento obriga a adoo de critrios de ajuste a valor de
mercado.
PEPS - Primeiro a Entrar o Primeiro a Sair (ou FIFO - First in First Out) - critrio que consiste na alocao
do Custos das Vendas com base nos estoques mais antigos. admitido para fins fiscais no Brasil. Em
economia de inflacionria aumenta o Lucro auferido nas vendas devido reduo dos custos destas vendas,
portanto gerando maiores impostos incidentes sobre os lucros auferidos.
UEPS - ltimo a Entrar Primeiro a Sair (ou LIFO - Last in First Out) - no admitido pela legislao fiscal no
Brasil. Consiste em obter o Custo das Vendas pelos valores mais recentes dos estoques. Em regime
inflacionrio aumenta o Custo das Vendas, por alocar os estoques mais recentes que possuem valores mais
elevados em funo da inflao, logo reduzindo o lucro e consequentemente os impostos incidentes sobre
eles, da a proibio pela legislao fiscal.
Custo Mdio Ponderado Mvel - muito utilizado no pas por se tratar de um critrio de fcil aplicabilidade e
permitido pelo Fisco. Considera como custo das mercadorias a mdia ponderada da ltima entrada com o
estoque remanescente, logo, o estoque tambm ser mensurado pela mdia.
SOLUO DO EXERCCIO (INVENTRIO PERMANENTE) UTILIZANDO O CRITRIO PEPS
Considere o Balano da Cia Comercial Aprendiz abaixo:

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Mercadorias (12 unidades) 120 No Circulante
EXIGVEL DE LP
REALIZVEL A L.P. Emprst. Ban. De LP 500
IMOBILIZADO
INTANGVEL
Durante o ano de 2009 ela realizou os seguintes eventos com mercadorias:
1) Compra de 30 unidades de Mercadorias no valor de R$240, vista, pagamento em cheque;
2) Compra de 40 unidades de Mercadorias no valor de R$360, faturado;
3) Venda de 20 unidades de Mercadorias por R$430, faturada;
OBS: No h necessidade de levantamento do inventrio final, pois o controle permanentemente realizado.
Entretanto, h necessidade de se conhecer os quantitativos das mercadorias movimentadas.
Com base nos dados acima podemos contabilizar as operaes com mercadorias, pelo critrio PEPS da seguinte
forma:
ATIVO
Estoque de Mercadorias
PASSIVO
Duplicatas a Pagar ou Fornecedores
(SI) 120
(1) 240
(2) 360
184 (3)
203 (4)
162 (5)

370 (SI)
360 (2)
(SF) 171 730 (SF)
ATIVO
ATIVO
Clientes ou
(SI) 750 240 (1) (3) 430
(4) 550
(5) 360

(SF) 510 (SF)1.340
Apurao do CMV ser da seguinte forma, contabilizando primeiro os estoques mais antigos:
(3) 20 unidades = (12 x R$10) + (8 x R$8) = R$184
(4) 25 unidades = (22 x R$8) + (3 x R$9) = R$203
(5) 18 unidades = (18 x R$9) = R$162
MOVIMENTAO DO ESTOQUE (PEPS) MOVIMENTAO DO ESTOQUE (PEPS)
EVTO

HIST.

ENTRADA SADA SALDO FINAL
QUANT. $/un TOTAL ($) QUANT. $/un TOTAL ($) QUANT. $
EI - - - - - - - 12 120,00
1 C/AV 30 8,00 240,00 - - - 42 360,00
2 C/FAT 40 9,00 360,00 - - - 82 720,00
3 V/FAT - - - 20
12 x $10
8 x $8
184,00 62 536,00
4 V/FAT - - - 25
22 x $8
3 x $9
203,00 37 333,00
5 V/FAT - - - 18 18 x $9 162,00 19 171,00
As mercadorias vendidas so contabilizadas, baixando os estoques das mercadorias vendidas e entregues, contra
custo das mercadorias vendidas.
As receitas so apuradas pelo valor das vendas, contra duplicatas a receber, pois todas as vendas foram a prazo.
RESULTADO
Receita de Vendas
RESULTADO
430 (3)
550 (4)
360 (5)
(3) 184
(4) 203
(5) 162

(*) 1340 1.340 (SF) 549 549 (*)
As vendas geraram lucro bruto no valor de R$1340 - R$549 = R$791,
No final do perodo as contas de resultado so encerradas contra o resultado com mercadorias e esta ser
transferida para lucros ou prejuzos acumulados, conforme abaixo:
RESULTADO COM
MERCADORIAS
PATRIMNIO LQUIDO
(*) 549 1340 (*) 239 791 (*)
(*) 791 791 552 (SF)
(SI) Saldo Inicial.
(SF) Saldo Final.

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Mercadorias (19 unidades) 171
Duplicatas a Receber 1.340
IMOBILIZADO Emprstimos Bancrios L.P. 500
Computadores 150
Prdios 400 Patrimnio Lquido
Depreciao acumulada (89) Capital Social 1.000
INTANGVEL Lucros ou Prejuzos Acm 552
SOLUO DO EXERCCIO (INVENTRIO PERMANENTE), UTILIZANDO O CRITRIO CMPM
Considere o Balano da Cia Comercial Aprendiz abaixo:

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Mercadorias (12 unidades) 120 No Circulante
EXIGVEL DE LP
REALIZVEL A L.P. Emprst. Ban. De LP 500
IMOBILIZADO
INTANGVEL
Durante o ano de 2009 ela realizou os seguintes eventos com mercadorias:
1) Compra de 30 unidades de Mercadorias no valor de R$240, vista, pagamento em cheque;
2) Compra de 40 unidades de Mercadorias no valor de R$360, faturado;
OBS: No h necessidade de levantamento do inventrio final, pois o controle permanentemente realizado.
Entretanto, h necessidade de se conhecer os quantitativos das mercadorias movimentadas.
Pelo critrio CMPM, todas as vezes que h compra de mercadorias, com um custo de obteno diferente dos
anteriores, um novo custo unitrio de mercadorias calculado. Assim, o custo unitrio do estoque inicial era de
R$10 por unidade (12 x R$10 = R$120).
A primeira compra ter um custo unitrio de: (R$120 + R$240)/(12 + 30)= R$8,5714 por unidade.
A segunda ter um custo unitrio de (R$360 + R$360)/(42 + 40) = R$8,7805.
Ressalta-se que as vendas ocorreram aps as compras, logo o custo unitrio a ser utilizado no clculo do CMV ser
R$8,7805.
Com base nos dados acima podemos contabilizar as operaes com mercadorias, pelo critrio CMPM da seguinte
forma:
ATIVO
Estoque de Mercadorias
PASSIVO
Duplicatas a Pagar ou
Fornecedores
(SI) 120
(1) 240
(2) 360
175,61 (3)
219,51 (4)
158,05 (5)

370 (SI)
360 (2)
(SF) 166,83 730 (SF)
ATIVO
ATIVO
Clientes ou
(SI) 750 240 (1) (3) 430
(4) 550
(5) 360

510 1.340
Apurao do CMV ser da seguinte forma, contabilizando primeiro os estoques mais antigos:
(3) 20 unidades x R$8,7805 = R$175,61
(4) 25 unidades x R$8,7805 = R$219,51
(5) 18 unidades x R$8,7805 = R$158,05
As mercadorias vendidas so contabilizadas, baixando os estoques das mercadorias vendidas e entregues, contra
custo das mercadorias vendidas.
As receitas so apuradas pelo valor das vendas, contra duplicatas a receber, pois todas as vendas foram a prazo.
RESULTADO
Receita de Vendas
RESULTADO
430 (3)
550 (4)
360 (5)
175,61 (3)
219,51 (4)
158,05 (5)

(*) 1340 1340 553,17 553,17 (*)
As vendas geraram lucro bruto no valor de R$1340 - R$553,17 = R$790,83,
No final do perodo as contas de resultado so encerradas contra o resultado com mercadorias e esta ser
transferida para lucros ou prejuzos acumulados, conforme abaixo:
RESULTADO COM MERCADORIAS PATRIMNIO LQUIDO
(*) 553,17 1340 (*) 239 786,83 (*)
(*) 786,83 786,83 547,83 (SF)
(SI) Saldo Inicial.
(SF) Saldo Final.

MOVIMENTAO DO ESTOQUE (CMPM) MOVIMENTAO DO ESTOQUE (CMPM)
EVTO HIST. ENTRADA SADA SALDO FINAL
QUANT $/un TOTAL QUANT CMP($) TOTAL QUANT CMP($) $
EI - - - - - - - 12 10,00 120,00
1 C/AV 30 8,00 240,00 - - - 42 8,5714 360,00
2 C/FAT 40 9,00 360,00 - - - 82 8,7805 720,00
3 V/FAT - - - 20 8,7805 175,61 62 544,39
4 V/FAT - - - 25 8,7805 219,51 37 324,88
5 V/FAT - - - 18 8,7805 158,05 19 166,83
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa 100,00 Duplicatas a Pagar 730,00
Bancos C/ Movimento 510,00 Salrios a Pagar 130,00
Mercadorias 166,83
Duplicatas a Receber 1340,00
Emprstimos concedidos 50,00 Financiamentos a LP 230,00
IMOBILIZADO Emprst. Ban. De LP 500,00
Mveis e Utenslios 200,00
Computadores 150,00 Patrimnio Lquido
Prdios 400,00 Capital Social 1000,00
Depreciao acumulada (89,00) Lucros ou Prejuzos Acum. 547,83
INTANGVEL
Marcas e Patentes 100,00
Amortizao Acumulada (20,00)
TOTAL 3137,83 TOTAL 3137,83
5. SNTESE DA AULA
Nesta aula foi estudada a apurao do resultado com mercadorias por meio dos inventrios peridico e
permanente, neste ltimo, vimos a adoo dos principais critrios de avaliao de estoques (PEPS e CMPM). Foram
efetuados os registros no livro razo (por meio dos lanamentos no razonete ou conta T) das operaes de compra
e venda mercadorias com apurao dos estoques, quando, tambm, foi apurado o balano patrimonial.
6. EXERCCIOS
1) So caractersticas do inventrio peridico:
a) Apurao e escriturao dos eventos com mercadorias imediatamente sua ocorrncia;
b) Apurao e escriturao dos eventos com mercadorias, de forma simplificada, no final do
exerccio de apurao.
c) Exige prticas mais acuradas de controle dos estoques;
d) autorizado pela legislao, para qualquer tipo de organizao.
2) So caractersticas do inventrio permanente:
a) S autorizado pela legislao, para micro e pequenas empresas.
b) Apurao e escriturao dos eventos com mercadorias imediatamente a sua ocorrncia, ao
longo do exerccio de apurao;
c) Exige prtica de inventrio final para controle dos estoques;
d) Apurao e escriturao dos eventos com mercadorias, de forma simplificada, no final de cada
exerccio de apurao;
3) caracterstica do critrio de avaliao do custo mdio:
a) Este critrio deve ser utilizado na apurao por inventrio peridico;
b) Exige a prtica do inventrio final ao fim de cada exerccio;
c) Os estoques mais antigos so contabilizados prioritariamente no momento da venda;
d) A cada entrada (compra) de mercadorias com custo diferente, um novo custo unitrio deve ser
apurado.
4) caracterstica do critrio de avaliao PEPS (primeiro a entrar primeiro a sair):
a) Este critrio mais adequado para ser utilizado economia inflacionria;
b) No admitido como critrio de avaliao pela legislao fiscal;
c) O custo dos estoques mais antigos so contabilizados primeiramente no momento da venda;
d) obtido pela mdia dos custos de mercadorias com valores diferentes.
5) caracterstica do critrio de avaliao de estoques por preo especfico:
a) Obriga a adoo de procedimentos de ajuste ao valor de mercado;
b) mais adequado quando h dificuldades de identificar valores de reposio dos estoques no
mercado;
c) No admitido como critrio de avaliao pela legislao comercial e fiscal;
d) uma sistemtica de difcil controle do custo dos estoques.

6) Dentre as principais diferenas entre os inventrios peridico e permanente, pode-se citar:
a) O CMV no peridico apurado pela diferena entre os estoques no incio perodo e compras,
adicionando-se a este resultado o estoque remanescente no final do perodo, enquanto no permanente o
valor obtido diretamente dos registros das compras;
b) O CMV no permanente apurado pela soma dos estoques no incio do perodo e compras,
duduzindo-se deste resultado o estoque remanescente no final do perodo, enquanto no peridico este
valor obtido diretamente dos registros das compras;
c) O CMV no peridico apurado pela soma dos estoques no incio do perodo e compras,
duduzindo-se deste resultado o estoque remanescente no final do perodo, enquanto, no permanente,
este valor obtido diretamente dos registros das compras;
d) O CMV no peridico e no permanente apurado de forma quase idntica com a diferena que,
no permanente, necessrio o levantamento do inventrio final do perodo para apurao das vendas.
7) Correlacione as colunas com relao metodologia de obteno das informaes para apurao do
resultado nos procedimentos de inventrio peridico:
1) Estoque Inicial de Mercadorias; ( ) Estoques iniciais + compras - estoque final;
2) Compras do ms; ( ) Inventrio de mercadorias no final do perodo;
3) Custo das Mercadorias Vendidas; ( ) Notas fiscais de Vendas;
4) Receitas de Vendas de Mercadorias; ( ) Notas fiscais de compras;
5) Lucro Bruto do Perodo; ( ) Receita Lquida de vendas - Custo das vendas;
6) Receita Lquida de Vendas; ( ) Conta patrimonial de estoques de produtos;
7) Estoque final de mercadorias. ( ) Receita Total - Dedues da Receita;

AULA 8
Procedimentos para o encerramento do exerccio - regimes de competncia e
de caixa
Estudar os Procedimentos de Encerramento do Exerccio;
Estudar e compreender os regimes de competncia e de caixa.
2. INTRODUO DA AULA
Os procedimentos de encerramento de exerccio constituem-se elementos fundamentais correta estruturao dos
ciclos dos sistemas de informaes contbeis e a produo de relatrios, delimitados pelo transcurso do tempo,
consubstanciando os perodos, os fatos geradores neles incorridos e reconhecidos, conforme os ditames das
normas e procedimentos contbeis e seus princpios, bem como da regulamentao comercial, societria e
tributria. Estes procedimentos so fundamentais comparabilidade e a outros atributos de evidenciao. So
instrumentalizados para dar consistncia finalizao de perodos ou exerccios, delimitando-os para que a
contabilidade cumpra com efetividade as suas funes de controle e gerao de demonstrativos relacionados aos
ciclos, revelando as variaes patrimoniais e o resultado das operaes em perodos delimitados e uniformes.
Na aula de hoje concentraremos nossos esforos na correta compreenso destes procedimentos e nos regimes de
caixa e de competncia, este ltimo, a base da contabilidade, no que tange ao vnculo entre fenmenos contbeis
e seus fatos geradores atribuindo-os ao exerccio a que pertencem.
3. ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Estes procedimentos fazem com que os saldos das contas patrimoniais sejam transferidos para o exerccio
seguinte e as contas de resultado sejam totalizadas em uma conta de apurao que demonstrar se o exerccio
teve mais receitas do que custos e despesas ou vice-versa. As contas de resultado aps este clculo so zeradas
(encerradas) e assim iniciam o novo ciclo. Assim, ao fim de cada Exerccio Social as entidades efetuam os
Procedimentos Contbeis para o Encerramento do Exerccio Social.
Os procedimentos bsicos para o encerramento so:
a) Apurao dos saldos das Contas do Ativo;
b) Apurao dos saldos das contas do Passivo e Patrimnio Lquido;
c) Elaborao dos ajustes para o encerramento do exerccio: provises, depreciaes e amortizaes,
destinaes, ajustes de saldos e de exerccios anteriores, etc;
d) Encerramento das Contas de Resultado: Receitas, Custos e Despesas do perodo. Essas contas tm seus saldos
transferidos para uma conta chamada de Apurao do Resultado do Exerccio, que dar origem ao DRE -
Demonstrao do Resultado do Exerccio. Por competncia essas contas so zeradas num exerccio e reabertas
no prximo exerccio.
e) Apurao do Balancete de Verificao;
f) Apurao do Balano Patrimonial, DRE e outros Demonstrativos obrigatrios pela Legislao.

OBS: De acordo com o 1 do artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas
com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior, para fins de comparao.

AGRUPAMENTO

Os elementos da mesma natureza e os saldos de reduzido valor quando agrupados, e desde que seja indicada
a sua natureza e nunca devem ultrapassar, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas,
sendo vedada a utilizao de ttulos genricos como "diversas contas" ou "contas correntes".

PROCEDIMENTOS PARA ELABORAO DO BALANO

Ao trmino do exerccio, procede-se ao levantamento do balancete de verificao, com o objetivo de conhecer
os saldos das contas do razo e conferir sua exatido. No balancete so relacionadas todas as contas
utilizadas pela empresa, quer patrimoniais, quer de resultado, demonstrando seus saldos credores e
devedores. As contas do balancete, no fim do exerccio, sejam patrimoniais ou de resultado, nem sempre
representam. Este procedimento chamado de ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na data do
levantamento do balano, para que elas representem, em realidade, os componentes do patrimnio nessa
data, bem como as mutaes ocorridas no exerccio.

CONCILIAES DOS SALDOS CONTBEIS

A conciliao consiste, basicamente, na comparao do saldos das contas com informaes internas e
externas contabilidade, de maneira que se possa ter certeza, quanto exatido dos saldos destas contas em
anlise. As fontes de informaes mais usuais para verificao dos registros contbeis so os livros fiscais, os
extratos bancrios, as posies de financiamentos e carteiras de cobranas, as folhas de pagamento, os
controles de caixa, de estoques, depreciaes, requisies, lalur, notas faturas e faturas emitidas e recebidas,
inventrios, etc.

AJUSTES E RECLASSIFICAES PATRIMONIAIS

Para elaborao dos demonstrativos padronizados devem ser efetuados vrios ajustes e reclassificaes nas
contas patrimoniais, como estoques, emprstimos, clientes, fornecedores, investimentos, etc. Calcula-se,
tambm, as provises para o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, de acordo com
as normas tributrias vigentes, fazendo-se a respectiva contabilizao.

LANAMENTOS DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO

Para apurao do resultado do exerccio, faz-se os lanamentos de encerramento, debitando-se as contas de
receitas e creditando-se uma conta transitria, chamada de "Apurao do Resultado do Exerccio. O inverso
efetuado nas contas de despesas e custos, debitando-se a conta "Apurao do Resultado do Exerccio e
creditando-se as contas de custos ou despesas. O saldo da conta "Resultado do Exerccio ser ento
transferida para a conta de "Lucros ates das Destinaes, sendo esta distribuda para outras contas
patrimoniais, conforme proposta da administrao.

CLASSIFICAO DAS CONTAS PATRIMONIAIS

Aps os ajustes pertinentes e lanamentos de encerramento das contas de resultado, as contas
remanescentes so apenas as contas patrimoniais, que devem ser separadas e classificadas em grupos para
elaborao do balano patrimonial, sendo que o saldo do ativo deve ser igual ao do passivo.
MODELO DE BALANCETE DE VERIFICAO
CONTAS
BALANO
INICIAL
AJUSTE
S
BALANCETE
AJUSTADO
BALANO
FINAL
D C D C D C D C
CAIXA
BANCOS C/MOVIMENTO
APLICAAES
DUPLICATAS A RECEBER
ESTOQUE DE MATRIA-PRIMA
ESTOQUE DE PROD. EM ELABOR.
ESTOQUE DE PROD. ACABADOS
INVESTIMENTOS
COLIGADAS/CONTROLADAS
IMOBILIADO VE!CULOS
MOBILIADO M"VEIS # UTENS.
IMOBILIADO M$Q. # EQUIPAM.
IMOBILIADO COMPUTADORES
IMOBILIADO DEPREC.
ACUMULADA
INTANG!VEL MARCAS E
PATENTES
INTANG!VEL AMOT. ACUMULADA
DUPLICATAS A PAGAR
CONTAS A PAGAR
SAL$RIOS A PAGAR
DIVIDENDOS A PAGAR
TRIBUTOS A PAGAR
EXIG!VEL EMPRSTIMOS
RE% RECEITAS ANTECIPADAS
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
LUCROS/PRE&U!OS
ACUMULADOS
RECEITAS
CPV
OUTRAS RECEITAS
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
DESPESAS %INANCEIRAS
DESPESAS DE VENDAS
RECEITAS N'O OPERACIONAIS
DESPESAS N'O OPERACIONAIS
LAIR
IRP&
CSSLL
LUCRO L!QUIDO
TOTAL Xxx Xxx yyy yyy www www zzz Zzz
Observar que o balancete um excelente instrumento de verificao e avaliao, tendo em vista que h
confrontao dos saldos (colunas) e movimentaes (linhas), alm de certificar a correo dos saldos devedores e
credores, que devem ser iguais no final de cada ttulo (colunas; Balano Inicial, Ajustes, Balancete Ajustado,...).
Ou seja, os saldos devedores e credores no balano inicial devem manter o mesmo valor. Os saldos credores e
devedores referentes aos Ajustes devem ser iguais, embora diferentes entre ttulos verificado, e assim
sucessivamente.
4. REGIME DE COMPETNCIA E DE CAIXA
O regime de competncia o adotado na contabilidade de qualquer empresa de cunho particular. As unidades
pblicas elaboram sua contabilidade, parte pelo regime de caixa e parte pelo regime de competncia.
O Regime de Competncia, nas organizaes particulares, direciona os lanamentos contbeis, o reconhecimento
dos fatos geradores das mutaes patrimoniais e os procedimentos que envolvem o encerramento do exerccio e a
apurao do Resultado, Balano Patrimonial e demais Demonstrativos. Ou seja, todas as organizaes particulares
contabilizam seus eventos contbeis pelo regime de competncia. Conforme observa o principio da competncia, o
registro da operao (reconhecimento contbil) se d na data da ocorrncia do fato gerador ou seja, na data da
sua efetiva ocorrncia, independentemente do pagamento ou do recebimento. Ex: Compra a prazo de mercadorias
para pagamento em 60 dias - neste caso, o fato gerador e a documentao relacionada ao fato (fatura e nota
fiscal) se daro na sua emisso, independente do pagamento. Ou seja, os atos e fatos so reconhecidos dentro do
perodo de Competncia, na data em que ocorreu o fato gerador, no importando para a Contabilidade, quando se
pagar, liquidar ou receber. As receitas, despesas e custos tambm devem ser reconhecidas no exerccio de
competncia e relacionadas obteno dos resultados.
No Regime de Caixa, as Receitas so contabilizadas somente quando de seu recebimento e as Despesas quando do
desembolso financeiro.
Princpio da Competncia
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem,
sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou passivo resultam em aumento ou
diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais.
As receitas consideram-se realizadas:
I) Nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso;
II) Quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo sem o
desaparecimento concomitante de um ativo do mesmo valor ou maior;
III) Pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros;
IV) No recebimento efetivo de doaes e subvenes.
Consideram-se incorridas as despesas:
I) Quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para
terceiro;
II) Pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo.
III) Pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
O Regime de Competncia decorre do Princpio da Competncia, qualificado e quantificado pelo registro do fato
gerador, ou seja, a ocorrncia do fenmeno contbil que enseja seu reconhecimento dentro do exerccio em que se
deu a transao - normalmente a troca (tradio), nas transaes de compra e venda, cujo documento que
embasa o lanamento a nota fiscal ou fatura, ou contratos na aquisio de direitos e obrigaes, bem como a
ocorrncia de outros fatos como salrios, provises, tributos, lucros, reservas, etc. todos vinculados ao perodo de
sua ocorrncia. As Receitas, recebidas ou no, os custos, e as Despesas, pagas ou no, devem ser contabilizadas
no perodo da ocorrncia do fato gerador, bem como a elaborao de obrigaes acessrias determinadas pelas
diversas rbitas legais como Fisco, Normas da CVM e BACEN, CFC, e Normas Legais Comerciais e Societrias.
Dessa forma, surgem algumas contas resultantes de ajustes findos do exerccio. Algumas tm natureza de
provises como: Salrios a Pagar, Impostos a Pagar, Contribuies a Transferir, Despesas a Pagar, Provises,
Depreciaes, Amortizaes e Exaustes, entre outras. Outros so ajustes realizados para composio dos fatos
pertencentes ao exerccio em encerramento, Despesas Pagas Antecipadamente, Receitas Diferidas ou Recebidas
Antecipadamente, Receitas a Receber, apurao de Destinaes do Lucro e de Lucros e Prejuzos, apurao de
Reservas, Tributos, entre outras.
Ressalta-se ainda, que toda legislao comercial, societria e tributria decorrem do regime de competncia o que
torna as operaes negociais e escriturao contbil vinculadas s estruturas de controle judiciais, extrajudiciais e
estatais, como notas fiscais, faturas, contratos, darfs, atos declaratrios, emisso de ttulos, bem como toda a
gerao de direitos e obrigaes, entre outros institutos.
5. SNTESE DA AULA
Nesta aula foram abordados os procedimentos de encerramento do exerccio e os regimes de caixa e de
competncia. Neste contexto, foram observados o princpio da competncia, consubstanciando a diferena entre os
fluxos de caixa e o fluxos contbeis, bem como as relaes destes na apurao e interpretao gerencial.
6. EXERCCIOS
1) So caractersticas do regime de caixa:
a) O reconhecimento contbil em funo do fato gerador, no exerccio em que a transao ocorre;
b) S pode ser adotado nas organizaes particulares em situaes especiais;
c) Apurao e escriturao dos eventos contbeis em funo dos fluxos de caixa incorridos;
d) autorizado pela legislao tributria para qualquer tipo de organizao.
2) Com relao ao encerramento do exerccio, pode-se inferir:
a) Os demonstrativos contbeis podem ser apurados independentemente da apurao do resultado do
exerccio;
b) Apurao e escriturao dos eventos que alteram a situao patrimonial, mas que no so
documentados, podem ser omitidas;
c) Todos os saldos das contas do sistema patrimonial e de resultados, incluindo seus ajustes devem ser
considerados para a correta apurao do exerccio;
d) Os saldos indesejveis podem ser excludos da apurao sem nenhum reflexo no patrimnio.
3) O agrupamento de contas um procedimento que visa contemplar o seguinte aspecto:
a) Sumarizao e comparabilidade dos demonstrativos contbeis;
b) Reduzir a evidncias de erro nos demonstrativos contbeis;
c) Facilitar o trabalho do profissional responsvel pela preparao dos demonstrativos;
d) Eliminar saldos indesejveis ou erros decorrentes dos ajustes de outros exerccios.
4) O procedimento de conciliao visa:
a) Dar maior poder informativo aos demonstrativos contbeis;
b) Certificar e garantir a correo dos saldos existentes nas contas;
c) Facilitar o trabalho do profissional responsvel pela preparao dos demonstrativos;
d) Verificar a competncia dos profissionais envolvidos na elaborao dos demonstrativos.
5) No so objeto do regime de competncia:
a) Os elementos que afetam o resultado, como receitas, custos e despesas;
b) As mutaes patrimoniais e as atividades operacionais de uma organizao;
c) Os lucros reconhecidos, mas ainda no realizados em exerccio;
d) A execuo financeira das organizaes pblicas.
AULA 9
Operaes Finaneiras
Operaes de aplicao, financiamento e obteno de capital;
Tratamento contbil das operaes financeiras.
2. INTRODUO DA AULA
Os financiamentos obtidos ou concedidos pelas organizaes so a mola mestra da atividade econmica de uma
organizao. No obstante, os recursos disponveis empresa e que no vo ter uso imediato so aplicados no
mercado financeiro, como parte das estratgias da chamada gesto de caixa ou do disponvel. Assim, o assunto
desta aula aborda os procedimentos contbeis para a elaborao de operaes financeiras: aplicao,
financiamento e obteno de capital, com o respectivo tratamento contbil de cada uma de suas modalidades.
3. OPERAES FINANCEIRAS
CONCEITO
So operaes realizadas pelas empresas com o objetivo de aplicar recursos ociosos (para maximizar a
eficincia dos recursos no utilizados imediatamente) como parte das estratgias de gesto do disponvel
(gesto de caixa) ou obter recursos financeiros para financiar as atividades operacionais (capital de giro para
pagamentos, contratao de servios, etc.), bem como financiamentos de investimentos na infra-estrutura do
empreendimento ou outras aplicaes de interesse da organizao como parte das estratgias aplicao de
recursos a longo prazo.
Modalidades
So diversas as modalidades das operaes financeiras, destacando-se:
Aplicaes Financeiras (de liquidez imediata, de curto e longo prazo)
Emprstimos Bancrios (de curto e longo prazo)
Desconto de Duplicatas (normalmente transaes de curto prazo)
Factoring (normalmente transaes de curto prazo)
4. APLICA!ES "INANCEIRAS
Aplicaes de Liquidez Imediata
Essas aplicaes correspondem, geralmente, a compras de ttulos bancrios e do governo, como, por
exemplo, CDBs, RDBs, Fundos, Poupana, Letras e Bnus do Tesouro ou do Banco Central, Aes de alta
liquides, etc. Tais ttulos tm liquidez imediata porque a empresa pode resgatar o valor aplicado mais os
rendimentos no dia em que desejar (caso a maturao da aplicao tenha sido atingida na data do resgate e
dentro do exerccio social, caso contrrio os rendimentos so perdidos, mas a empresa os pode resgatar,
mesmo perdendo os rendimentos). Os rendimentos correspondem inflao incorrida no perodo em que o
dinheiro permaneceu aplicado, sendo geralmente baseada na variao dos ttulos do governo ou IGP e seus
derivados, mais juros transcorridos no perodo da aplicao. Algumas modalidades de aplicao, no tem
liquidez imediata como as de longo prazo, as de financiamento de clientes e etc, pois seu prazo de maturao
no permite o resgate do recurso no momento em que a empresa desejar, portanto no se caracterizam como
aplicaes de liquidez imediata.
Aplicaes com Rendimentos Prefixados
Neste tipo de aplicao a empresa fica sabendo, no dia da aplicao, o valor dos seus rendimentos, que
correspondem correo monetria prefixada mais juros.
Tratamento Contbil
Aplicao: Aplicaes Financeiras contra bancos conta movimento ou caixa
Juros: Receita Financeira - Juros Recebidos de Aplicaes (Resultado)
Correo Monetria: Receita Financeira - Correo Monetria de Aplicaes (Resultado).
Exemplo: Uma organizao aplicou R$100.000 em CDB prefixado, por dois meses, com rendimento mensal de 1%
ao ms, conforme discriminao: 0,8% de juros ao ms, mais correo prefixada de 0,2% ao ms.
(1) No momento da aplicao:
ATIVO (CIRCULANTE)
ATIVO (CIRCULANTE)
Aplicaes em CDB
(SI) 200.000 100.000 (1) (1) 100.000
(SF) 100.000 (SF) 100.000
(2) Transcorrido o primeiro ms (considerando que no haja outras movimentaes na conta bancria): Juros =
100.000 x 0,8/100 = 800 e Correo = 100.000 x 0,2/100 = 200
ATIVO (CIRCULANTE)
Aplicaes em CDB
(SI) 100.000
(2) 800
(2) 200
(SF) 101.000
RESULTADO
Receita Financeira
Juros Recebidos
RESULTADO
Receita Financeira
Correo Monetria
800 (2) 200 (2)
(3) Transcorrido o segundo ms (considerando que no haja outras movimentaes na conta bancria): Juros =
101.000 x 0,8/100 = 808 e Correo Monetria = 101.000 x 0,2/100 = 202
ATIVO (CIRCULANTE)
Aplicaes em CDB
(SI) 101.000
(3) 808
(3) 202
(SF) 102.010
RESULTADO
Receita Financeira - Juros Recebidos
RESULTADO
Receita Financeira - Correo Monnetria
808 (3) 202 (3)
(4) Resgate ao final do segundo ms da aplicao:
ATIVO (CIRCULANTE)
ATIVO (CIRCULANTE)
Aplicaes em CDB
(SI) 100.000
(4) 102.010
(SI) 102.010 102.010 (4)
(SF) 202.010
OBS: Normalmente, nestas operaes incide imposto de renda descontado na fonte alcota de 15% sobre o
rendimento auferido. No exemplo no consideramos este imposto.
Aplicaes com Rendimentos Posfixados e Fundos
Nestes tipos de aplicao, a organizao fica sabendo quanto ganhou com a operao no dia de seu resgate, ou a
cada ms, quando h divulgao dos indicadores de juro e correo, pago pela instituio financeira (o extrato da
aplicao mensal enviado pela instituio financeira demonstra o rendimento auferido).
Tratamento Contbil
Aplicao: Aplicaes financeiras contra bancos conta movimento ou caixa
Juros: Receita Financeira - Juros Recebidos de Aplicaes (Resultado)
Correo: Receita Financeira - Correo Monetria de Aplicaes (Resultado)
Exemplo: Uma organizao aplicou R$200.000 em RDB posfixado, por 3 meses, com o rendimento mensal
discriminado:
Ms 1: 1,2%, sendo 1% de juro e 0,2 de correo monetria;
Ms 2: 1,4%, sendo 0,9% de juro e 0,5% de correo monetria;
Ms 3: 1%, sendo 0,8% de juro e 0,2 de correo monetria.
(1) No momento da aplicao:
ATIVO (CIRCULANTE)
ATIVO (CIRCULANTE)
Aplicaes em CDB
(SI) 400.000 200.000 (1) (1) 200.000
(SF) 200.000
(2) Transcorrido o Ms 1 (considerando que no haja outras movimentaes na conta bancria): Juros =
200.000 x 1/100 = 800 e Correo Monetria = 200.000 x 0,2/100 = 400
ATIVO (CIRCULANTE)
Aplicaes em CDB
(SI) 200.000
(2) 2.000
(2) 400
(SF) 202.400
RESULTADO
RESULTADO
2.000 (2) 400 (2)
202.400 x 0,9/100 = 1.821,60 e Correo Monetria = 202.400 x 0,5/100 = 1.012,00
ATIVO (CIRCULANTE)
Aplicaes em CDB
(SI) 202.400,00
(3) 1.821,60
(3) 1.012,00
(SF) 205.233,60
RESULTADO
RESULTADO
1.821,60 (3) 1.012,00 (3)
205.233,60 x 0,8/100 = 1.641,87 e Correo Monetria = 205.233,60 x 0,2/100 = 410,47
ATIVO (CIRCULANTE)
Aplicaes em CDB
(SI) 205.233,60
(4) 1.641,87
(4) 410,47
(SF) 207.285,94
RESULTADO
RESULTADO
Receita Financeira - Correo Monetria
1.641,87 (4) 410,47 (4)
(5) Resgate ao fim da aplicao (considerando que no haja outras movimentaes na conta bancria).
ATIVO (CIRCULANTE)
ATIVO (CIRCULANTE)
Aplicaes em CDB
(SI) 200.000,00
(5) 207.285,94
(SI) 207.285,94 207.285,94 (5)
(SF) 407.285,94
5. E#PR$STI#OS %ANC&RIOS
Emprstimos com Juro e Correo Monetria Prefixada
Neste tipo de emprstimo, a empresa sabe, no dia da transao, qual o montante dos encargos referentes aos
juros e correo monetria incidente sobre a operao.
Tratamento contbil
Liberao do emprstimo na conta corrente: Bancos Conta Movimento
Registro da obrigao: Emprstimos bancrios (Dependendo do prazo do emprstimo - Circulante ou Longo
Prazo)
Juros incidentes, multa, IOF e mora: Despesas Financeiras - Encargos sobre emprstimos bancrios
(Resultado);
Correo Monetria: Despesas Financeiras - Correo monetria sobre emprstimos bancrios (Resultado).
Exemplo: Uma organizao, que tinha saldo de R$320.000 na sua conta, contratou um emprstimo de R$500.000
para pagamento em 6 parcelas iguais, taxa efetiva de 2,5% ao ms no sistema Price, conforme a seguinte
discriminao: 2% de juros + 0,5% de correo monetria. As parcelas a serem pagas ao longo dos 6 meses
subseqentes sero de R$90.774,99.
Extratos apresentados pelo banco ao longo dos pagamentos:
Parcela 1, paga na data do vencimento: Total = R$90.774,99; Amortizao = R$78.249,99; Juros = R$10.000;
Correo Monetria = R$2.500.
Parcela 2, paga na data do vencimento: Total = R$90.774,99; Amortizao = R$80231,87; Juros = R$8.434,50;
Correo Monetria = R$2.108,63.
Parcela 3, paga na data do vencimento: Total = R$90.774,99; Amortizao = R$82.237,66; Juros = R$6.829,86;
Correo Monetria = R$874,81.
Parcela 6, paga na data do vencimento: Total = R$90.774,99; Amortizao = R$88.560,94; Juros = R$1771,22;
Correo Monetria = R$442,81.
(1) Por ocasio da liberao do emprstimo na conta corrente da organizao contratante. As parcelas totalizam
R$90.774,99 x 6 = R$544.649,94, dos quais R$500.000, relacionado ao principal e R$44.649,94 representa o
montante de juro e correo incidentes na operao. Como os encargos so prefixados a contabilizao ser:
ATIVO (CIRCULANTE)
(SI) 320.000,00
(1) 500.000,00
(SF) 820.000,00
PASSIVO (CIRCULANTE)
(Retificadora do Passivo)
Encargos Financeiros a Apropriar
Emprstimos Bancrios
(1) 44.649,94 544.649,94 (1)
A conta Encargos Financeiros a apropriar retificadora de Emprstimos Bancrios obtidos, demonstrando a dvida
real de R$500.000, contrada pela organizao. No balano fica conforme abaixo (considerando-se somente esta
movimentao):
ATIVO PASSIVO
Circulante $ Circulante $
Bancos Conta Movimento 500.000,00 Emprstimos Bancrios 544.649,94
Encargos Financeiros a Apropriar (44.649,94)
TOTAL 500.000,00 TOTAL 500.000,00
(2) Pagamento da primeira parcela (R$90.774,99), desconto da conta corrente (considerando-se somente esta
movimentao):
ATIVO (CIRCULANTE)
(SI) 820.000,00 90.774,99 (2)
(SF) 729.225,01
Emprstimos Bancrios
(2) 90.774,99 544.649,94 (SI) (SI) 44.649,94 12.500,00 (2)
453.874.95 (SF) (SF) 32.149,94
RESULTADO
Juros sobre Emprstimos
RESULTADO
Correo Monetria sobre Emprstimos
(2) 10.000,00 (2) 2.500,00
(3) Pagamento da segunda parcela (R$90.774,99)
ATIVO (CIRCULANTE)
(SI) 729.225,01 90.774,99 (3)
(SF) 638.450,02
Emprstimos Bancrios
(3) 90.774,99 453.874.95 (SI) (SI) 32.149,94 10.543,13 (3)
363.099,96 (SF) (SF) 21.606,81
RESULTADO
RESULTADO
(3) 8.434,50 (3) 2.108,63
(4) Pagamento da terceira parcela (R$90.774,99), desconto da conta corrente.
ATIVO (CIRCULANTE)
(SI) 638.450,02 90.774,99 (4)
(SF) 547.675,03
Emprstimos Bancrios
(4) 90.774,99 363.099,96 (SI) (SI) 21.606,81 8.537,33 (4)
272.324,97 (SF) (SF) 13.069,48
RESULTADO
RESULTADO
(4) 6.829,86 (4) 1.707,47
(5) Pagamento da quarta parcela (R$90.774,99), desconto da conta corrente.
ATIVO (CIRCULANTE)
(SI) 547.675,03 90.774,99 (5)
(SF) 456.900,04
Emprstimos Bancrios
(5) 90.774,99 272.324,97 (SI) (SI) 13.069,48 6.481,39 (5)
181.549,98 (SF) (SF) 6.588,09
RESULTADO
RESULTADO
(5) 5.185,11 (5) 1.296,28
(6) Pagamento da quinta parcela (R$90.774,99), desconto da conta corrente.
ATIVO (CIRCULANTE)
(SI) 456.900,04 90.774,99 (5)
(SF) 366.125,05
Emprstimos Bancrios
(6) 90.774,99 181.549,98 (SI) (SI) 6.588,09 4.374,05 (6)
90.774,99 (SF) (SF) 2.214,04
RESULTADO
RESULTADO
(6) 3.499,24 (6) 874,81
(7) Pagamento da sexta parcela (R$90.774,99), desconto da conta corrente.
ATIVO (CIRCULANTE)
(SI) 366.125,05 90.774,99 (7)
(SF) 273.350,06
Emprstimos Bancrios
(7) 90.774,99 90.774.99 (SI) (SI) 2.214,04 2.214,04 (7)
0 (SF) (SF) 0
RESULTADO
RESULTADO
(7) 1.771,23 (7) 442,81
Obs. 1) Caso haja atraso no pagamento das parcelas incidir juros de mora e multa, conforme o acordo contratual
entre a instituio financeira e a empresa. Estes encargos so contabilizados da mesma forma que a exposta
acima, fazendo parte do demonstrativo de pagamento emitido pelo banco.
Obs 2) Nestas operaes tambm incide IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras) que compor a taxa efetiva
paga instituio financeira concedente do crdito.
Emprstimos com Correo Monetria Ps-fixada
Neste tipo de emprstimo, a organizao beneficiada somente sabe qual o montante dos encargos referentes
correo monetria incidente sobre a operao, quando da emisso do boleto para pagamento, prximo ao
dia do vencimento das parcelas.
Tratamento contbil
Liberao do emprstimo na conta corrente: Bancos Conta Movimento
Registro da obrigao: Emprstimos bancrios (Dependendo do prazo do emprstimo - Circulante ou Longo
Prazo)
Juros incidentes, multa, IOF e mora: Despesas Financeiras - Encargos sobre emprstimos bancrios
(Resultado);
Correo Monetria: Despesas Financeiras - Correo monetria sobre emprstimos bancrios (Resultado).
Exemplo: Uma organizao contratou um emprstimo junto a uma instituio financeira no valor de
R$100.000 com vencimento em 12 meses e correo posfixada, taxa de 2% ao ms, sob o Sistema
Americano (o principal s pago no final da dvida e ao longo dos 12 meses so pagos, somente, juros e
correo monetria).
(1) Por ocasio da liberao do emprstimo na conta corrente da organizao contratante:
ATIVO (CIRCULANTE)
Emprstimos Bancrios
(SI) 40.000,00
(1) 100.000,00
100.000,00 (1)
(SF) 140.000,00
(2) Pagamento da primeira parcela de encargos, supondo-se correo de 0,5%. O clculo ser: Juros = R$100.000
x 0,02 = R$2.000; Correo Monetria = R$100.000 x 0,005 = R$500.
ATIVO (CIRCULANTE)
(SI) 140.000,00 2.500,00 (2)
(SF) 137.500,00
RESULTADO
RESULTADO
Correo Mon. s/Emprstimos
(2) 2.000,00 (2) 500,00
(3) Pagamento da segunda parcela de encargos, supondo-se correo de 0,3% (2.000 + 0,003 x 100.000 =2.300)
ATIVO (CIRCULANTE)
(SI) 137.500,00 2.300,00 (3)
(SF) 135.200,00
RESULTADO
RESULTADO
(3) 2.000,00 (3) 300,00
(4) Todos os lanamentos ao longo dos 12 meses sero os mesmos explicados acima, com diferena apenas na
correo monetria. Supondo-se que ao fim dos 12 meses, com correo de 0,2% e com o pagamento do principal
sero feitos os seguintes lanamentos pela baixa do emprstimo e pagamento dos juros e correo do perodo.
ATIVO (CIRCULANTE)
Emprstimos Bancrios
(4) 102.200,00 (4) 100.000,00 100.000,00 (SI)
0 (SF)
RESULTADO
RESULTADO
(4) 2.000,00 (4) 200,00
OPERA!ES CO# '(PLICATAS
Cobrana Simples de Duplicatas
Consiste na remessa de ttulos instituio bancria, que presta estes servios organizao, cobrando-os dos
respectivos devedores. Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse dos ttulos aos bancos, porm a
propriedade continua sendo da empresa. Para remeter os ttulos ao banco, a empresa os relaciona atravs de um
border, ao qual anexa os respectivos ttulos.
Tratamento contbil:
Encargos de cobrana: Despesas Financeiras - Encargos pagos em cobrana de ttulos (Resultado) contra
Bancos Conta Movimento.
Desconto de Duplicatas
Consiste na transferncia dos ttulos ao banco, mediante endosso. A empresa transfere ao banco o direito de
recebimento dos ttulos. O valor do desconto determinado em funo do nmero de dias que faltam para que os
ttulos sejam liquidados. Neste tipo de operao, a empresa endossante responsvel, coobrigada pela liquidao
dos ttulos descontados. Assim sendo, a responsabilidade da empresa somente desaparece quando do pagamento
do ttulo pelo devedor. A operao semelhante cobrana simples, no que diz respeito remessa dos ttulos.
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco. A empresa endossante
desconta ttulos e recebe do banco o valor nominal (constante dos ttulos), suportando os juros correspondentes
ao prazo que falta decorrer para o vencimento dos ttulos negociados.
Tratamento contbil
Crdito na conta corrente: Bancos Conta Movimento;
Registro do desconto (conta retificadora de clientes ou Duplicatas a receber): Ttulos ou duplicatas
descontadas;
Juros incidentes, multa, IOF e mora: Despesas Financeiras - Encargos sobre duplicatas descontadas
(Resultado).
Exemplo: A atacadista Alpha ltda. num determinado ms 1 efetuou duas vendas, respectivamente para as
revendedoras Bravo e Charlie. As vendas todas faturadas para 90 dias totalizaram respectivamente: R$60.000 e
R$80.000. No mesmo perodo, por necessidade de capital de giro, a Alpha solicitou o desconto dos ttulos ao Banco
Ajuda, entregando o border abaixo, prontamente aceito pela instituio financeira, com taxa de R$3% (j includo
os encargos de cobrana e outros) em regime de juro simples:
Nmero da
Duplicada
Cliente Valor Data
Venda
Data
Vencimento
001 Bravo 60.000 Ms 1 Ms 4
002 Charlie 80.000 Ms 1 Ms 4
A duplicata 001 foi paga na data do vencimento e a duplicata 002 no foi paga na data do vencimento.
LANAMENTOS:
No ms 1 (reconhecimento por competncia das vendas faturadas):
(1) Pela Venda de mercadorias faturada Bravo:
(2) Pela Venda de mercadorias faturada Charlie:
ATIVO (CIRCULANTE)
Clientes
(1) 60.000,00
(2) 80.000,00
(SF) 140.000,00
RESULTADO
Receita de vendas de mercadorias
60.000,00 (1)
80.000,00 (2)
140.000,00 (SF)
(3) Pelo desconto das duplicatas:
Encargos Duplicata 001 = 60.000 x 3% x 3 = 5.400
Valor a ser creditado na conta de Alpha: R$60.000 - R$5.400 = R$54.600
Encargos Duplicata 002 = 80.000 x 3% x 3 = 7.200
Valor total dos encargos na operao de desconto das duas duplicatas:R$5.400 + R$7.200 = R$12.600
Valor a ser creditado na conta de Alpha: R$80.000 - R$7.200 = R$72.800
Valor total a ser depositado na conta de Alpha: R$54.600 + R$72.800 = R$127.400
ATIVO (CIRCULANTE)
ATIVO (CIRCULANTE)
Ttulos descontados
(Retificadora de Clientes)
(SI) 25.000,00
(3) 127.400,00
140.000,00 (3)
(SF) 152.400,00 140.000,00 (SF)
RESULTADO
Despesas Financeiras Encargos
no desconto de duplicatas
(3) 12.600
No Ms 4:
(4) Pela baixa da duplicata 001, paga na data correta do vencimento (o banco envia um comprovante do
pagamento):
ATIVO (CIRCULANTE)
Clientes
ATIVO (CIRCULANTE)
Ttulos descontados
(SI) 140.000,00 60.000,00 (4) (4) 60.000,00 140.000,00 (SI)
80.000,00 (SF)
(5) Pela devoluo da duplicata 002 no quitada no vencimento, baixada da conta bancria (o banco envia
correspondncia ao cliente informando a situao do ttulo e o desconto a ser efetuado):
ATIVO (CIRCULANTE)
ATIVO (CIRCULANTE)
Ttulos descontados
(SI) xxxx 80.000,00 (5) (5) 80.000,00 80.000,00 (SI)
0 (SF)
Cauo de Duplicatas
Operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, na qual o banco exige que a beneficiada lhe
entregue ttulos como garantia. O valor dos ttulos caucionados sempre superior ao valor liberado. O banco
poder exigir a emisso de uma nota promissria no valor total do emprstimo. lavrado um contrato entre a
empresa e o banco, onde ficam estabelecidos, pelo menos:
O valor do numerrio que a empresa ter direito por um determinado perodo de tempo;
O valor de ttulos que a empresa oferecer ao banco, em cobrana caucionada, que, ao mesmo tempo em
que representa a garantia da dvida assumida, o termmetro para liberao do total do emprstimo;
O percentual que poder sacar, o qual fica entre 70% a 80% dos ttulos caucionados;
Os encargos da empresa em relao ao contrato e aos ttulos caucionados.
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.
Tratamento contbil (similar ao desconto de duplicatas):
Pela liberao na conta corrente: Bancos Conta Movimento;
Na efetivao da cauo (Retificadora de Clientes ou Duplicatas a receber): Ttulos ou duplicatas
caucionadas;
Juros incidentes, multa, IOF e mora: Despesas Financeiras - Encargos sobre ttulos ou duplicatas
caucionadas;
Correo Monetria: Despesas Financeiras - Correo monetria sobre ttulos ou duplicatas caucionadas.
6. "ACTORIN)
Factoring so pessoas jurdicas de fomento comercial, de prestao cumulativa e contnua de servios, tais como:
Assessoria creditcia e mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
receber e a pagar;
Compra de direitos creditrios resultantes de vendas e bens a prazo ou de prestao de servios; esta, na
prtica a principal atividade da factoring, que paga pelos ttulos representativos de tais direitos um valor
menor que seu valor de face, ou seja, adquire-os com desgio.
O que diferencia a operao de factoring da operao de desconto bancrio de ttulos, que a instituio financeira
compra o ttulo sem direito de regresso, ou seja, h a transferncia definitiva da propriedade e responsabilidade
pela adimplncia do ttulo para o adquirente (comprador - instituio de factoring), em funo disso, o desgio
(valor descontado do valor de face do ttulo na operao) cobrado pela instituio de factoring costuma ser maior
que o desconto bancrio, uma vez que ela assume integralmente o risco do crdito (inadimplncia do devedor).
Tratamento contbil
Pela liberao na conta corrente do montante da venda do ttulo: Bancos Conta Movimento;
Baixa do ttulo objeto de repasse: Clientes, Duplicatas ou Ttulos a Receber
Juros incidentes, multa, IOF e mora: Despesas Financeiras - Encargos sobre operaes de factoring
(Resultado);
Correo Monetria: Despesas Financeiras - Correo monetria operaes de factoring (Resultado).
7. SNTESE DA AULA
Nesta aula foram estudadas as principais operaes financeiras (aplicao e obteno de capitais), seus principais
fundamentos e o respectivo tratamento contbil adotado em cada uma delas. Foram realizados os clculos dos
juros e correo monetria, a necessria segregao, e as respectivas contabilizaes das aplicaes financeiras,
emprstimos e financiamentos, em suas diversas modalidades prefixadas e posfixadas, foram tambm tratados os
encargos e ajustes necessrios ao efetivo reconhecimento contbil destas transaes, incluindo os reflexos destas
transaes no Balano e na Demonstrao dos Resultados pelo regime de competncia.
8. EXERCCIOS
1. As aplicaes financeiras realizadas pelas organizaes constituem um importante instrumento de:
(a) Gesto de Origem de Recursos;
(b) Gesto de Ativos Imobilizados;
(c) Gesto do Ativo Disponvel;
(d) Gesto de Ativos Intangveis.
2. So modalidades de Operaes Financeiras:
(a) Recebimentos e pagamentos de Clientes, Aplicaes Financeiras, Permutas de Ativos e Desconto de
Duplicatas;
(b) Aplicaes Financeiras, Emprstimos e Financiamentos obtidos, Desconto de Duplicatas e Operaes
de Factoring;
(c) Financiamentos e Emprstimos obtidos, Faturamento de Vendas, Pagamento de Fornecedores e
Recebimento de Clientes;
(d) Operaes de Factoring, Emprstimos a pessoas ligadas, Aquisio de Imobilizado e Pagamento de
Fornecedores.
3. A principal caracterstica de um ttulo de liquidez imediata :
(a) Produzem maior rentabilidade nas aplicaes financeiras de curto e longo prazo;
(b) O resgate s poder ser efetuado quando transcorrido o prazo de maturao da aplicao;
(c) So instrumentos de gesto do disponvel de curto e longo prazo, que buscam maximizar a
eficincia destes recursos;
(d) O resgate pode ser efetuado a qualquer momento independentemente da maturao do ttulo
objeto da aplicao.
4. O tratamento contbil adotado na aplicao prefixada antes do seu resgate envolve:
(a) O lanamento a dbito da aplicao financeira no ativo, o crdito do recurso aplicado na conta
bancria ou no caixa e o reconhecimento dos juros e correo monetria a dbito da aplicao, contra o
resultado a cada perodo;
(b) O reconhecimento da aplicao financeira no passivo, a baixa do recurso aplicado da conta bancria
e o reconhecimento dos juros e correo monetria como despesas contra o resultado a cada perodo;
(c) O lanamento a dbito conta bancria ou caixa e crdito de aplicao financeira e o reconhecimento
dos juros e correo monetria como crdito da Aplicao como despesas contra o resultado a cada
perodo;
(d) O lanamento a dbito da Aplicao e a Crdito de Receitas de Aplicaes e o reconhecimento dos
juros e correo monetria como dbito da Aplicao contra o resultado apurado na conta Bancos Conta
Movimento a cada perodo;
5. Nos emprstimos e financiamentos com juros e correo monetria prefixados obtidos por uma organizao
deve ser adotado o seguinte procedimento em relao aos encargos:
(a) Reconhec-los no resultado de cada perodo, medida que estes perodos forem transcorrendo,
independente do registro da obrigao e dos encargos no passivo;
(b) Reconhec-los integralmente no passivo em conta retificadora da obrigao que registra esses
encargos e, medida que os perodos forem transcorrendo, reconhecer contra o resultado a parcela de
despesas financeiras referente a cada perodo;
(c) Reconhec-los integralmente no resultado, independente de qualquer outra providncia, no
momento em que os encargos so conhecidos, baixando do passivo somente o principal referente ao
pagamento destas obrigaes;
(d) Reconhec-los integralmente no Ativo, no momento em que os encargos so conhecidos, lanando
no resultado somente o principal referente ao pagamento destas obrigaes;

6. O procedimento contbil adotado no pagamento de duplicatas descontadas e pagas no vencimento :
(a) Creditar o resultado obtido com o pagamento do valor integral do ttulo descontado da conta
clientes ou duplicatas a receber que creditada;
(b) Debitar a conta bancos conta movimento com o valor integral do ttulo pago e creditar a conta
duplicatas descontadas pela obrigao assumida e registrada;
(c) Debitar a conta clientes ou duplicatas a receber e creditar a conta duplicatas descontadas com o
valor integral do ttulo pago e creditado na conta corrente.
(d) Creditar o valor integral do ttulo pago na conta clientes ou duplicatas a receber e debitar a
obrigao assumida e registrada na conta duplicatas descontadas;
7. O que diferencia a operao de factoring da operao de desconto de duplicatas ou ttulos:
(a) que no desconto de duplicatas o risco menor, em contrapartida a encargos maiores que os das
operaes de factoring;
(b) No h diferena entre as operaes de factoring e desconto de ttulos, pois em ambos a empresa
entrega os ttulos de sua posse na negociao;
(c) que no factoring o ttulo adquirido definitivamente pela instituio financeira, que assume
integralmente o risco de adimplncia;
(d) que apesar das operaes de factoring serem mais caras para as empresas que vendem os ttulos,
em ambas as operaes a responsabilidade pela adimplncia do vendedor.
8. A operao de cauo de ttulos representa:
(a) Uma operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, na qual o banco exige que a
beneficiada lhe entregue ttulos como garantia;
(b) A obteno de emprstimos com a venda definitiva de ttulos a instituio financeira concedente do
crdito, no havendo responsabilidade pela adimplncia do devedor do ttulo;
(c) So operaes de mera transferncia de propriedade de ttulos a instituio financeira concedente
do crdito, mediante pagamento de juros, taxas e correo monetria.
9. No resgate de aplicaes financeiras em CDB (certificado de depsito bancrio) os rendimentos obtidos pela
instituio so:
(a) Resultados financeiros lquidos de juros e correo monetria;
(b) Resultados financeiros lquidos das taxas cobradas pelo banco;
(c) Receitas financeiras, no includo o imposto de renda na fonte;
(d) Receitas financeiras lquida do Imposto de Renda na fonte.
10. Os emprstimos e financiamentos so fontes de recursos para uma instituio. Para os efeitos contbeis
estes so considerados:
(a) Capital de Terceiros;
(b) Capital prprio;
(c) Investimentos;
(d) Capital de Giro Lquido.
AULA 10
N!es "e Operaes !# Tri$%&!s C!#pens'(eis
Compreender o conceito de compensao de impostos sobre compras e vendas.
Compreender e aplicar os procedimentos contbeis nas operaes com impostos incidentes nas
compras e vendas.
2. INTRODUO DA AULA
Um dos mais importantes segmentos gerenciais do processo organizacional o tratamento contbil dos tributos
incidentes sobre as operaes de uma empresa. Neste segmento gerencial das operaes comerciais, os tributos
constituem elementos de muita relevncia, dada carga de tributria e regulamentao das obrigaes acessrias
dos sujeitos passivos (contribuintes), responsabilidade sobre a arrecadao e repasse destes recolhimentos pela
empresa. Neste contexto, dada a complexidade e extenso do assunto, ser efetuada hoje apenas uma iniciao
dos tratamentos contbeis adotados sobre alguns tributos compensveis, incidentes sobre as vendas e compras
efetuadas na atividade mercantil de uma organizao.
3. IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS E COMPRAS
Tributos compensveis (tambm chamados de no cumulativos) so os passveis de serem confrontados nas
operaes de compra e venda. Ou seja, o comprador de um produto para revenda ou de matria-prima para
elaborao de um produto ou servio, poder compens-lo pela diferena entre os montantes de tributos pagos
nas operaes de compra e venda. Na verdade, o contribuinte final que arca com este nus, pois o total da nota
fiscal contempla estes montantes. Os contribuintes que se encontram na cadeia mercantil e participam do repasse
at o consumidor final so responsveis (responsvel tributrio) pela arrecadao e pagamento ao governo. No
caso das organizaes objeto do nosso estudo, tm o direito de compensar estes tributos nas transaes de
compra e venda, em contas especficas que confrontam estes montantes em cada operao. So conhecidos por
tributos indiretos, pois so no cumulativos, ou seja as empresas no arcam com o este custo, ficando este nus
com o consumidor no final da cadeia produtiva.
O princpio constitucional da no cumulatividade do tributo objeto do art. 155, 2, inciso I, da Constituio
Federal de 1988, no qual: "o imposto ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo
ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
Os principais tributos compensveis so os incidentes nas vendas e compras:
O ICMS (Imposto dobre Circulao do Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicaes);
O IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) - somente os estabelecimentos industriais ou equiparados
podem compensar este tributo;
O PIS (Programa de Integrao social) - incidente sobre a obteno de receitas;
E a COFINS (Contribuio para Financiamento da Seguridade Social) - tambm incidente sobre a receita
obtida com a venda.
Os tributos no compensveis (tambm chamados de diretos) so tratados como encargos da organizao, pois
estes gastos recaem sobre a organizao. Exemplo: Imposto de Renda, Contribuio Social sobre o Lucro, INSS
sobre a Folha de Pagamento, IPTU, etc.
Diretos - quando numa s pessoa renem-se as condies de contribuinte (aquele que responsvel pelo
cumprimento de todas as obrigaes tributrias previstas na legislao). Exemplo: Imposto de Renda;
Indiretos - quando na relao jurdico-tributria que se estabelece entre o Estado e o sujeito passivo, este paga o
tributo correspondente e recupera cobrando de terceiro atravs da incluso do imposto no preo. Exemplos: IPI e
ICMS, PIS, COFINS, ISS, IOF, etc.
Tratamento na recuperao do ICMS e do IPI ou Custo de aquisio?
OPERAO OCORRIDA TRATAMENTO CONTBIL
ICMS IPI
Compra para revenda em empresa Comercial Compensvel Custo de aquisio
Compra para revenda ou produo em empresa
Industrial
Compensvel Compensvel nos produtos
industrializados
Compra para uso no empreendimento Custo de Aquisio * Custo de Aquisio (para contribuintes
do IPI)*
Compra para industrializao Recupervel Recupervel
* Com a Lei Complementar n. 87, de 13 de setembro de 1996, os Impostos incidentes nas aquisies para uso
sero recuperveis.
Tratamento contbil:
ICMS Compensvel (na aquisio mercadorias a empresa obtm crdito sobre o ICMS incidente):
Exemplo: Uma empresa adquire R$2.000 de mercadorias para revenda, compra faturada com ICMS incidente
alcota de 18% destacada na NF (2.000 - 2.000 x 0,18 = 1.640):
1) No momento da aquisio:
ATIVO
CIRCULANTE
Estoque
ATIVO
CIRCULANTE
ICMS a Recuperar
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
(1) 1.640 (1) 360 2.000 (1)
2) Na venda faturada por R$3.000, de todo o estoque de mercadorias, recebimento em cheque, com incidncia de
ICMS alcota de 18% destacada na NF (0,18 x 3.000 = 540), conforme os seguintes lanamentos abaixo:
2.1) Apurao da Receita;
2.2) Apurao do ICMS sobre Vendas;
2.3) Baixa do Estoque e apurao do CMV
ATIVO
CIRCULANTE
Bancos Conta Mov.
PASSIVO CIRCULANTE
ICMS a Recolher
RESULTADO
(REDUTORA DE RECEITAS)
ICMS sobre Vendas
RESULTADO
Receita Bruta de
Vendas
(SI) 1.500
(2.1) 3.000
540 (2.2) (2.2) 540 3.000 (2.1)
(SF) 4.500
ATIVO CIRCULANTE
Estoque
RESULTADO
CMV
(SI) 1.640 1.640 (2.3) (2.3) 1.640
0
Na apurao do resultado do perodo ficaria:
Receita Bruta de Vendas 3.000
ICMS sobre Vendas (540)
Receita Lquida de Vendas 2.460
Custo das Mercadorias Vendidas (1.640)
Lucro Bruto 820
3) Ajuste das contas de ICMS a Recolher e a Recuperar (reconhecimento da obrigao com a Fazenda Pblica):
ICMS a Recolher
a ICMS a Recuperar
ATIVO CIRCULANTE
ICMS a Recuperar
PASSIVO CIRCULANTE
ICMS a Recolher
(SI) 360 360 (3) (3) 360 540 (SI)
0 180 (SF)
4) Pagamento da obrigao junto Fazenda Pblica:
ICMS a Recolher
a Bancos Conta Movimento
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
ICMS a Recolher
(SI) 4.500 180 (4) (4) 180 180 (SI)
(SF) 4.320
No entanto, se o saldo remanescente fosse na conta ICMS a Recuperar, este permaneceria no Ativo, como direito a
compensar em operaes futuras.
A outra conta de ICMS, denominada ICMS sobre Vendas, ser retificadora do Resultado da Receita Bruta de
Vendas.
IPI Recupervel:
O tratamento contbil para as organizaes contribuintes do IPI (organizao industrial ou equiparada a
industrial - essas organizaes tm direito ao crdito do IPI para posterior recuperao) o mesmo do ICMS,
diferenciando-se apenas quanto apresentao no resultado, que deve ser lquido do IPI, ou seja a Receita
Bruta inclui o ICMS sobre as vendas, mas no inclui o IPI. A opo do contribuinte (empresa industrial ou
equiparada), no resultado, em vez de partir da Receita Bruta, partir do Faturamento Bruto, que manifesta a
incluso do IPI, conforme demonstrado abaixo:
DRE
Faturamento Bruto
IPI sobre Vendas
XXX
(IPI)
Receita Bruta de Vendas
Devolues de Vendas
Abatimentos
ICMS sobre Vendas
YYY
(DEV)
(ABT)
(ICMS)
Receita Lquida de Vendas
Custo do Produto Vendido
ZZZ
(CPV)
Lucro Bruto
Despesas (ADM, FIN, COM)
LLL
(DESP)
Lucro Operacional LO
Exemplo:
Considere-se uma organizao industrial que adquire suas matrias primas para produo de seus produtos
obtendo crdito de IPI de R$600 e de ICMS de R$800. Os Custos de Produo totalizaram e a empresa transferiu o
montante de R$8.000 de custos para os seus estoques de produtos acabados. Posteriormente a empresa
concretizou a venda faturada de 80% desses produtos por R$15.000, com incidncia de IPI alcota de 10% e
ICMS de 20%. O IPI incide por fora do preo faturado, portanto o total da fatura ser de R$16.500 (15.000 +
15.000 x 0,10). O ICMS incide por dentro do valor acordado de venda, totalizando uma obrigao de ICMS de
15.000 x 0,20 = 3.000.
Na compra de matrias primas a empresa obtm um saldo (direito) de ICMS e IPI a recuperar, conforme abaixo:
ATIVO CIRCULANTE
ICMS a Recuperar
ATIVO CIRCULANTE
IPI a Recuperar
(SI) 800 (SI) 600
Estoques apurados e contabilizados:
ATIVO CIRCULANTE
Estoques
(SI) 8.000
1) Contabilizao das Vendas (considerando-se o faturamento bruto):

ATIVO CIRCULANTE
Clientes
RESULTADO
Faturamento Bruto
(1) 16.500 16.500 (1)
2) Baixa dos Estoques contra Resultado - Custo do Produto Vendido (8.000 x 80% = 6.400)
ATIVO CIRCULANTE
Estoques
RESULTADO
CPV
(SI) 8.000 6.400 (2) (2) 6.400
(SF) 1.600
3) Apurao e reconhecimento dos tributos a Recolher e sobre Vendas:
3.1) ICMS;
3.2) IPI
PASSIVO CIRCULANTE
ICMS a Recolher
PASSIVO CIRCULANTE
IPI a Recolher
RESULTADO
ICMS sobre Vendas
RESULTADO
IPI sobre Vendas
3.000 (3.1) 1.500 (3.2) (3.1) 3.000 (3.2) 1.500
4) Ajustes para compensar os tributos e apurar os saldos para repasse a Fazenda Pblica:
4.1) ICMS;
4.2) IPI
ATIVO CIRCULANTE
ICMS a Recuperar
ATIVO CIRCULANTE
IPI a Recuperar
PASSIVO CIRCULANTE
ICMS a Recolher
PASSIVO CIRCULANTE
IPI a Recolher
(SI) 800 800 (4.1) (SI) 600 600 (4.2) (4.1) 800 3.000 (SI) (4.2) 600 1.500 (SI)
0 0 2.200 (SF) 700 (SF)
5) Pelo pagamento integral dos tributos devidos Fazenda Pblica
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
ICMS a Recolher
PASSIVO CIRCULANTE
IPI a Recolher
(SI) 25.000 2.900 (5) (5) 2.200 2.200 (SF) (5) 700 700 (SF)
(SF) 21.100 0 0
6) Apurao do Resultado do perodo
Faturamento Bruto
IPI sobre Vendas
16.500
(1.500)
Receita Bruta de Vendas
Devolues de Vendas
Abatimentos
ICMS sobre Vendas
15.000
(0)
(0)
(3.000)
Receita Lquida de Vendas
Custo do Produto Vendido
12.000
(6.400)
Lucro Bruto 5.600
COFINS - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas
equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte
submetidas ao regime do Simples Federal.
A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas
auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil
adotada para as receitas.
A alquota geral desta contribuio era de 3% (a partir de 01.02.2001) e de 7,6% (a partir de 01.02.2004) com a
implementao da modalidade no cumulativa. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada
em cada operao.
Tratamento contbil
Faturamento Operacional Bruto (-) Devolues, Abatimento e Descontos Incondicionais (-) IPI (-) Outras
Excluses.
Pela Constituio: Pelo Recolhimento:
COFINS a Compensar COFINS a Recolher
a COFINS a Recolher a Recolher a Caixa / Banco
PIS - Programa de Integrao Social
So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao
do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de
economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas
ao regime do Simples Federal. Portanto, todas as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so
equiparadas pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia
mista e suas subsidirias, com base no faturamento mensal e pelas entidades, sem fins lucrativos, definidas
como empregadoras pela legislao trabalhista, inclusive fundaes, com base na folha de salrios.
A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das
receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao
contbil adotada para as receitas.
A alquota do PIS de 0,65% ou 1,65% (a partir de 01.12.2002 - na modalidade no cumulativa - Lei
10.637/2002) sobre a receita bruta ou 1% sobre a folha de salrios, nos casos de entidades sem fins
lucrativos. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada em determinados setores.
Tratamento Contbil:
Pela Constituio: Pelo Recolhimento:
PIS a Compensar PIS a Recolher
a PIS a Recolher a Caixa/Banco
4. SNTESE DA AULA
Nesta aula contextualizamos noes de tributos no cumulativos sobre as operaes mercantis com ICMS, IPI, PIS
e COFINS, sua contabilizao, compensao e evidenciao nos resultados. Observou-se que estes tributos so
compensveis nas transaes de compra e venda, sendo que nas operaes de compra a empresa contribuinte
obtm crdito a compensar na venda dos produtos adquiridos. Viu-se tambm, o tratamento contbil adotado nas
transaes em que incidem IPI, ICMS, PIS e COFINS, bem como a apurao dos resultados nas vendas com
incidncia de ICMS e IPI, o tratamento adotado e o pagamento dos saldos de tributos compensados.
5. EXERCCIOS
1. So tributos compensveis:
(a) Os tributos no cumulativos nas operaes de compra e venda;
(b) Tributos diretos pagos pelas empresas;
(c) Somente as contribuies sobre o lucro o so;
(d) Qualquer contribuio paga pelas pessoas fsicas.
2. Para uma organizao poder se creditar do IPI pago nas aquisies ela deve atender aos seguintes
requisitos.
(a) Ser comercial mesmo no estando enquadrada nas atividades industriais;
(b) O simples pagamento do IPI j d o status de contribuinte, podendo compens-lo;
(c) Ser contribuinte do IPI mesmo nas operaes de prestao de servio;
(d) Somente as empresas industriais ou equiparadas so contribuintes do IPI e podem compens-lo.
3. Nas operaes em que h incidncia de ICMS so utilizadas as seguintes contas corretamente:
(a) O crdito registrado na conta ICMS a Recuperar, enquanto as vendas na conta ICMS sobre Vendas;
(b) Nas vendas utilizada a conta ICMS sobre Vendas, enquanto nas compras a conta ICMS a Recolher;
(c) Nas vendas o crdito registrado na conta ICMS a Recolher e o direito na conta ICMS a Recuperar;
(d) O crdito registrado na conta ICMS sobre Vendas j compensada do ICMS sobre compras.
4. Dentre as principais diferenas na apurao do ICMS e IPI est em:
(a) O IPI apurado por dentro do valor de venda, enquanto o ICMS por fora do valor da venda;
(b) No h diferena na apurao do ICMS e IPI, pois ambos incidem sobre o valor da venda;
(c) O ICMS apurado por dentro do valor de venda e o IPI por fora deste valor;
(d) Tanto o IPI como o ICMS so apurados por fora do valor de venda.
5. Na apurao do Resultado, IPI e ICMS recebem tratamentos diferenciados?
(a) Sim, pois no h obrigatoriedade de se contabilizar o ICMS, ele opcional apurao do faturamento
bruto;
(b) No, pois ambos recebem o mesmo tratamento contbil incondicional, tendo que constar no resultado;
(c) Sim, pois o ICMS obrigatrio na deduo da Receita Bruta, enquanto o IPI opcional na deduo do
Faturamento Bruto;
(d) No, pois o resultado apurado dever ser lquido de ambos os tributos relacionados.

Contab Ger

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Contab Ger

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

CURSO: Cincias Contbeis e Administrao

DISCIPLINA: Contabilidade Bsica

You might also like