PAF481

Contenido
5 SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
Omar Prez Mora
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
10 NOTICIAS FISCALES
Omar Prez Mora
12 JORNADA DE TRABAJO Y DAS DE DESCANSO
M.I. y E.F. Roco Garduo Montao
22 ESTMULO FISCAL POR LA ADQUISICIN DE DIESEL. Maquinaria en general
32 DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES. Efectos contables y fiscales
por su aplicacin en el ISR, IETU, IVA
45 REFLEXIONES FISCALES, ECONMICAS Y CIVILES EN TORNO
AL CONCEPTO DE PERSONA FSICA Y SUS DERECHOS Y OBLIGACIONES
Dr. Manuel Daz Mondragn
L.C. Nitzia Vzquez Carrillo
58 COMPROBANTES FISCALES DIGITALES EMITIDOS POR UN TERCERO
69 REFORMAS AL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Iniciativa del Ejecutivo Federal
83 ELIMINACIN DEL CITATORIO EN LA VISITA DOMICILIARIA. Propuesta de reforma
fiscal 2010
L.D. y M.D.F. Luis Ral Daz Gonzlez
87 EXPECTATIVAS FISCALES 2010. Una visin crtica
C.P.C. y L.D. Santiago Meza Lpez
91 ASPECTOS BSICOS A CONSIDERAR PARA UNA INGENIERA FISCAL DE
REMUNERACIONES
L.C.C. Eduardo Lpez Lozano
Por Anaya Valdepea, S.C.
93 RECOMENDACIONES PARA INSTRUMENTAR EL PLAN DE EMERGENCIA EN LOS
CENTROS DE TRABAJO POR LA EPIDEMIA DE INFLUENZA
Lic. ngel Cipriano Villegas Zepeda
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda
97 TRABAJADORES MEXICANOS EN EL EXTRANJERO. Pesadilla americana
Andrea Fernndez Bakjejian
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda
102 LA FACULTAD DE ATRACCIN Y LA EXCITATIVA DE JUSTICIA
L.D. Sergio Esquerra
L.D. y M.I. Marvin Gmez
105 SUSPENSIN DEL PAE ANTE EL IMSS
Mtro. Ren Ruiz Rojas
109 DELITOS EN QUE INCURREN LOS MAGISTRADOS DEL TFJFA
114 INCONSTITUCIONALIDAD DEL COBRO DE CONTRIBUCIONES POR PARTE DE LA
AUTORIDAD ADMINISTRATIVA
L.D. Gustavo Snchez Soto
123 TESIS FISCALES
127 Consulte gratis los cuadros de informacin permanente en www.emprefiscal.com.mx, Seccin Cifras y
Datos
128 Calendario fiscal 2009
Editorial
A raz de la Revolucin Industrial y la aparicin de una nueva clase
obrera, se hizo necesaria la proteccin jurdica de los trabajadores,
pues los dueos de los medios de produccin utilizaban la mano de obra
de los trabajadores en condiciones insalubres e inhumanas, sin su justa
retribucin.
Las jornadas diarias de trabajo duraban ms de 12 horas, sin das de
descanso y, en caso de algn accidente de trabajo, se dejaba en
el desamparo a los trabajadores que tenan la mala fortuna de sufrir un
percance.
Afortunadamente, las condiciones actuales en que prestan sus servicios las
personas sujetas a una relacin de trabajo son ms favorables a las de
sus similares de hace apenas un siglo.
En la presente revista revisamos las disposiciones establecidas en la Ley
Federal del Trabajo (LFT) relativas a la jornada de trabajo, que
actualmente tiene una duracin mxima de 48 horas a la semana, as
como las de los das de descanso que tienen derecho a disfrutar los
trabajadores con salario pagado.
La defensa de los derechos de los trabajadores, que culmin en las
condiciones actuales, no debe ser impedimento para que el derecho
laboral contine su desarrollo y se adapte a las nuevas circunstancias del
acontecer actual.
Debe buscarse un nuevo equilibrio entre las fuerzas que intervienen en la
economa. Ante la crisis que ha tocado fondo y la recuperacin econmica
que viene, se hace necesaria la competitividad y eficiencia en todos los
rdenes productivos, que podran verse favorecidos por reformas a la ley
laboral a fin hacer ms flexible la contratacin de nuevo personal, claro,
en condiciones ventajosas para ambos lados.
PAF, La Revista Fiscal de Mxico, su mejor aliada.
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SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica*
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana**
Omar Prez Mora***
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez****
* Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
*** Integrante del equipo ganador del segundo lugar en el Maratn Nacional de Conocimientos Fiscales, organizado por la Asociacin Nacional
de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin (ANFECA). Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
**** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la
Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
L
as respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas considerando las disposiciones fiscales, laborales
y de seguridad social vigentes, con base en los datos proporcionados por nuestros lectores, por lo
que si la informacin entregada por ellos fuere imprecisa o incorrecta, la respuesta podra variar sus-
tancialmente.
LISR: 1. Pago a un pequeo contribuyente
mediante cheque nominativo para abo-
no en cuenta bancaria.
2. Impuesto a cargo y retenido por la
celebracin de sorteos.
LIVA: 3. Deducibles de seguros, causan el im-
puesto al valor agregado?
CFF: 4. Requi si tos de l os comprobantes
fiscales.
LISR 1. PAGO A UN PEQUEO
CONTRIBUYENTE MEDIANTE CHEQUE
NOMINATIVO PARA ABONO EN
CUENTA BANCARIA
Pregunta
Una persona fsica que tributa en el Rgimen de
Pequeos Contribuyentes (Repecos) dedicada a la
enajenacin de muebles y que sus operaciones son
con el pblico en general, recientemente recibi el
pago mediante cheque nominativo para abono en
cuenta del beneficiario, por lo que desea saber si es
una de las causas para abandonar el citado rgimen.
Respuesta
No, no es causa para abandonar el Repecos.
De acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), las personas fsicas debern abandonar el
Repecos en los siguientes casos:
1. Cuando los ingresos propios de la actividad em-
presarial ms los intereses obtenidos por el con-
tribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio
del ejercicio y hasta el mes de que se trate, exce-
dan de dos millones de pesos y deber hacerlo
en l a partir del mes siguiente a aquel en que se
excedi el monto sealado.
2. Cuando no se presente la declaracin informativa de
ingresos percibidos en el ejercicio inmediato ante-
rior, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao. Cabe
sealar que durante los ejercicios de 2005, 2006 y
2008 quedaron relevados de presentar dicha decla-
racin informativa, en el caso del ejercicio de 2007
no existe tal facilidad, por lo que s estaban obliga-
dos a presentarla. Para el ejercicio 2009, hasta el
momento existe la obligacin de presentar la
informativa, por lo que hay que estar al pendiente
de alguna facilidad para no presentarla.
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Cabe sealar que los contribuyentes que
utilicen mquinas registradoras de compro-
bacin fiscal quedarn liberados de presen-
tar la declaracin informativa de ingresos
antes citada.
En caso de no dar cumplimiento con la pre-
sentacin de la informativa de ingresos se de-
ber abandonar el rgimen a partir del mes
siguiente en que debi presentarse la decla-
racin informativa.
3. Cuando se expidan uno o ms comprobantes
que renan los requisitos fiscales que seala el
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y su Re-
glamento y la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2009 (RMF-09), y lo harn a partir del mes en
que se expidi el comprobante de que se trate.
4. Cuando reciban el pago mediante traspa-
sos de cuentas bancarias o casas de bolsa,
cuando en este caso se cumpla alguno de los
requisitos que establece el artculo 29-C del
CFF y lo harn a partir del mes en que reciba
el traspaso de que se trate.
De lo anterior, no est contemplado cuando
el pago se realice mediante cheque nominativo
para abono en cuenta del beneficiario, por lo que
no deber abandonar el Repecos. Sin embargo,
las personas fsicas podrn salir de este rgimen
cuando as lo decidan voluntariamente.
Finalmente, los contribuyentes que ya no re-
nan los requisitos para estar en este rgimen u
opten por salirse, pagarn el impuesto conforme
al rgimen de actividades empresariales y profe-
sionales o conforme al Rgimen Intermedio de
las actividades empresariales, segn corres-
ponda.
Fundamentos legales: Artculo 139, fraccio-
nes II y IV, de la LISR.
LISR 2. IMPUESTO A CARGO Y RETENIDO
POR LA CELEBRACIN DE
SORTEOS
Pregunta
La empresa en donde laboro se encuentra ubi-
cada en el Distrito Federal y se dedica a la venta
de computadoras. Actualmente se ha analizado
la posibilidad de realizar un sorteo en donde el
premio por entregar sea un automvil ltimo
modelo. Los boletos no tendrn costo alguno,
sino que todo cliente que adquiera una computa-
dora en la tienda, se har acreedor a un boleto o
dos segn el precio de la misma- con los cuales
podrn participar en el sorteo en comento.
De entrada, ya iniciamos los trmites ante la
Secretara de Gobernacin (Segob) para la ob-
tencin del permiso con el cual estaremos fa-
cultados para la realizacin del sorteo; sin
embargo, nos comentaron que tambin debe-
mos cumplir con ciertos requisitos ante la ofici-
na de la Tesorera del Distrito Federal que nos
corresponda, segn nuestro domicilio fiscal.
Entre los requisitos que nos comentaron se
deben cumplir, hacen referencia, una inscripcin
al padrn de contribuyentes del impuesto sobre
loteras, rifas, sorteos y concursos, la manifesta-
cin sobre la realizacin del sorteo, as como el
pago de los impuestos correspondientes a dicho
sorteo, tanto el propio como el retenido.
En este tenor quisiera saber si es correcto que
debamos cumplir con dichos requisitos y, en
caso de ser afirmativo, cunto es lo que debe-
mos pagar como impuesto propio y cunto de-
bemos retener al ganador.
Respuesta
Efectivamente, deben cumplir con los requisi-
tos anteriormente enunciados y esto ser ante
la oficina de la Tesorera del Distrito Federal que
le corresponda, segn su domicilio fiscal. Es un
hecho que el solicitar y obtener el permiso para
la realizacin del sorteo por parte de la Segob
es el primer paso, ya que sin ste no podr lle-
var a cabo ningn evento de esa ndole, sin
embargo, la consecucin de lo anterior no los
exime de tener que cumplir con los dems re-
quisitos a los que se ve sujeto por ser organiza-
dor del sorteo, entre los cuales se encuentra el
pago de impuestos.
Como le mencionaron, deber presentar un
formato de inscripcin al padrn de contribuyen-
tes del impuesto sobre loteras, rifas, sorteos y
concursos, sealndose los siguientes datos:
La fecha de inscripcin.
Los datos del contribuyente a inscribirse en
este caso de quien vaya a organizar el sorteo
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y si es que se trata de un contribuyente per-
manente o accidental.
Los datos del representante legal.
Dicho formato deber estar firmado en origi-
nal por el contribuyente o por su represen-
tante legal.
Habindose presentado el formato de inscrip-
cin, se proceder a ingresar el formato de
manifestacin del sorteo; en ambos casos se
recomienda contar ya con el permiso otorgado
por la Segob para la realizacin del sorteo, ya
que se requerirn de ciertos datos para la pre-
sentacin de la manifestacin en comento. En
la manifestacin referida se sealarn los si-
guientes datos:
El tipo de manifestacin que se presenta.
Los datos del contribuyente que realiza el
sorteo y si se trata de un contribuyente per-
manente o accidental.
Tipo o clase de evento, en donde se tendr
que manifestar la descripcin del mismo, el
nmero de permiso otorgado por la Segob,
el valor de los premios y tipo de comproban-
te de participacin debiendo anexar una
muestra de tres tantos.
Los datos del inmueble en donde se realizar
el evento.
El programa de realizacin del evento, debien-
do manifestarse las fechas, das y horarios.
Los billetes, boletos o contraseas numera-
dos y con valor nominal.
La fecha en que se llena el formato y la firma
del contribuyente o de su representante legal.
En cuanto a los impuestos que deben cubrir-
se, dentro del Cdigo Financiero del Distrito
Federal (CFDF), se establece que estn obliga-
das al pago del impuesto sobre loteras, rifas,
sorteos y concursos todas aquellas personas
fsicas o morales que los organicen aun cuan-
do no se cobre cantidad alguna para participar
en los mismos y aquellas que obtengan los
premios derivados o relacionados con dichos
eventos.
Por lo anterior entendemos que s se encuen-
tran obligados al pago del impuesto en cuestin,
ya que ustedes son organizadores del evento y
el monto a pagar se realizar en funcin de la
aplicacin de un 12% al valor nominal de los
billetes, boletos y dems comprobantes que se
distribuyan en el Distrito Federal y que permi-
tan participar en el evento; sin embargo, en su
caso no van a tener costo los boletos, por tanto,
el porcentaje ser aplicado al valor del premio
por otorgar.
En cuanto al impuesto que debe ser pagado
por la persona fsica o moral que obtenga el pre-
mio, el monto a pagar ir en funcin de la aplica-
cin de un 6% al valor del premio y ste podr
ser retenido por el organizador del evento al
momento de entregar o pagar el premio del sor-
teo. Es importante poner la debida atencin res-
pecto a quin resulta ganador del sorteo, ya que
ello nos determinar si es obligacin del organi-
zador del evento retener el impuesto correspon-
diente al ganador o no, ya que las disposiciones
fiscales establecen que cuando el ganador y, por
ende, el contribuyente que obtenga el ingreso
por la obtencin de premios sea un contribuyen-
te de los sealados en el ttulo II de la LISR o las
personas morales referidas en el artculo 102 del
mismo ordenamiento legal, no se efectuar re-
tencin por parte del organizador.
Por tanto, si se tratase de un ganador de los
sealados anteriormente y, por ende, no se ten-
ga que realizar la retencin referida, debern so-
licitarle a dicho contribuyente les exhiba copia
sellada o copia del acuse de recibo electrnico
con sello digital de la ltima declaracin del ejer-
cicio presentada para el pago del impuesto o, en
caso de que se trate del primer ejercicio o de las
personas morales referidas del artculo 102 de la
LISR, debern presentar copia de la solicitud de
inscripcin en el Registro Federal de Contribuyen-
tes (RFC), todo esto con el fin de poder acreditar
en caso de alguna revisin por parte de las auto-
ridades fiscales el porqu no se realiz la reten-
cin del impuesto en cuestin.
Fundamentos legales: Artculos 163 de la LISR;
216 del RLISR; y 167, 169, 171 y 174 del CFDF.
LIVA 3. DEDUCIBLES DE SEGUROS,
CAUSAN EL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO?
Pregunta
El chofer de la compaa tuvo un accidente con
la camioneta de la empresa. La reparacin de
los daos que tuvo el vehculo qued a cargo
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de la aseguradora; sin embargo, una vez repara-
da la camioneta, para poder disponer de la mis-
ma nos mencionan que debemos pagar el
deducible equivalente a 10% del valor comer-
cial de dicho vehculo. Deber causar el impues-
to al valor agregado (IVA) este deducible?
Respuesta
No, toda vez que no se trata de un acto afecto
al IVA.
De acuerdo con la Ley sobre el Contrato de
Seguro (LCS), el seguro es el contrato por el que
la empresa aseguradora se obliga, mediante una
prima, a resarcir el dao o a pagar una suma de
dinero al verificarse la eventualidad prevista en
el contrato.
En la pliza de seguro constan los derechos y
obligaciones, tanto del asegurado como de la ase-
guradora, entre las que se establece:
I. Los nombres, domicilios de los contratan-
tes y firma de la empresa aseguradora.
II. La designacin de la cosa o de la persona
asegurada.
III. La naturaleza de los riesgos garantizados.
IV. El momento a partir del cual se garantiza
el riesgo y la duracin de esta garanta.
V. El monto de la garanta.
VI. La cuota o prima del seguro.
VII. Las dems clusulas que deban figurar
en la pliza de acuerdo con las disposiciones le-
gales, as como las convenidas lcitamente por
los contratantes.
Dentro de las dems clusulas se establece,
generalmente, que quedan a cargo de los ase-
gurados una cantidad denominada deducible, la
cual en la mayora de los casos deber ser cu-
bierta al ocurrir el siniestro correspondiente;
dicho pago es independiente de la prima que se
cubre al contratar el seguro.
Por otro lado, la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA) establece que se causar este
impuesto, entre otros, por la prestacin de servi-
cios independientes realizados en territorio nacio-
nal, considerndose stos, los siguientes:
La prestacin de obligaciones de hacer que
realice una persona a favor de otra.
El transporte de personas o bienes.
El seguro, el afianzamiento y el reafian-
zamiento.
El mandato, la comisin, la mediacin, la
agencia, la representacin, la corredura,
la consignacin y la distribucin.
La asistencia tcnica y la transferencia de
tecnologa.
Toda obligacin de dar, de no hacer o de per-
mitir, asumida por una persona en beneficio de
otra, siempre y cuando no se trate de enajena-
cin de bienes o uso goce temporal de bienes.
Por lo anterior, el deducible no deriva del pago
de una contraprestacin por concepto de segu-
ro a la aseguradora, sino es una cantidad que le
corresponde cubrir al asegurado por el siniestro
ocurrido, por tanto, dicha cantidad no es un acto
afecto al IVA.
Ejemplo
En la pliza de seguro del automvil se estipula el monto de-
ducible a cargo del asegurado que generalmente se basa en un
porcentaje sobre el valor comercial del vehculo.
Datos
Valor comercial del vehculo $ 123,420.00
Deducible 10% sobre el valor comercial
Supongamos que el monto del si ni estro asci ende a
$ 85,000.00, el asegurado deber pagar como deducible
$ 12,342.00, por lo que la aseguradora pagar al asegurado
nicamente la cantidad de $ 72,658.00
Monto a cargo del
asegurado Monto cubierto por la aseguradora
$ 12,342.00 $ 72,658.00
$ 0.00 $ 85,000.00
Valor total del siniestro
Fundamentos legales: Artculos 1o., y 14 de la LIVA; y
1, y 20 de la LCS.
D
e
d
u
c
i
b
l
e
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9
CFF 4. REQUISITOS DE LOS
COMPROBANTES FISCALES
Pregunta
Un contribuyente que tributa en el rgimen de
actividades empresariales comenta que en una
revisin de comprobantes fiscales el visitador le
precis que sus documentos no contenan la
leyenda la reproduccin no autorizada de este
comprobante constituye un delito en los trmi-
nos de las disposiciones fiscales; dado que este
requisito est en la RMF-09. Por tal motivo, se-
al que se me impondr una multa con base
en el CFF.
Los requisitos adicionales que establece la
RMF-09 para los comprobantes fiscales son
obligatorios?, esto para saber si puedo interpo-
ner algn medio de defensa.
Respuesta
S. Lamentablemente los requisitos que esta-
blece la resolucin Miscelnea son obligatorios
y, por tanto, procedera la multa por no satis-
facerlos.
El CFF funda la obligacin de expedir com-
probantes por las actividades que se realicen con
los requisitos que seala el artculo 29-A del
mismo.
Adicionalmente, la RMF-09 seala que ade-
ms de los datos sealados en el CFF, dichos
comprobantes debern contener impreso lo si-
guiente:
I. La cdula de identificacin fiscal, la cual
en el caso de personas fsicas podr o no contener
la CURP reproducida en 2.75 cm. por 5 cm., con
una resolucin de 133 lneas/1200 dpi. Sobre la
impresin de la cdula, no podr efectuarse
anotacin alguna que impida su lectura.
II. La leyenda: la reproduccin no auto-
rizada de este comprobante constituye un
delito en los trminos de las disposiciones
fiscales, con letra no menor de 3 puntos.
III. El RFC y nombre del impresor, as como
la fecha en que se incluy la autorizacin
correspondiente en la pgina de Internet del
SAT, con letra no menor de 3 puntos.
IV. Nmero de aprobacin asignado por el
Sistema Integral de Comprobantes.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Pero, la RMF-09 me puede generar ms
obligaciones de las que establece el propio CFF?
Con respecto a esta cuestin, el CFF esta-
blece que las autoridades fiscales, para el me-
jor cumplimiento de sus facultades, estarn a
lo siguiente:
Proporcionarn asistencia gratuita a los con-
tribuyentes y para ello procurarn:
Publicar anualmente las resoluciones dicta-
das por las autoridades fiscales que establezcan
disposiciones de carcter general agrupndolas
de manera que faciliten su conocimiento por
parte de los contribuyentes; se podrn publicar
aisladamente aquellas disposiciones cuyos efec-
tos se limitan a periodos inferiores a un ao. Las
resoluciones que se emitan conforme a este
inciso y que se refieran a sujeto, objeto, base,
tasa o tarifa, no generarn obligaciones o
cargas adicionales a las establecidas en las
propias leyes fiscales.
De lo anterior podemos concluir que las reso-
luciones no referidas a los elementos de las con-
tribuciones (sujeto, objeto, base, tasa o tarifa) s
generarn obligaciones o cargas adicionales, en
base a una interpretacin a contrario sensu. Por
tanto, como la regla sobre requisitos adicionales
de los comprobantes no se refiere a los elemen-
tos de las contribuciones, no transgrede la dis-
posicin antes expuesta, y como resultado deben
satisfacerse cabalmente.
Si se quiere ahondar en el tema puede con-
sultar el artculo, Apoyos del SAT al contribuyen-
te, contenido en el nmero 477 de la revista PAF.
Fundamentos legales: Artculos 29, 29-A y 31,
fraccin I, inciso g), del CFF; y regla II.2.4.3. de la
RMF-09.
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10
NOTICIAS FISCALES
Omar Prez Mora
De la G a la O, del 13 de noviembre al 4
de diciembre de 2009.
De la P a la Z, & y Controladoras del 7 de
diciembre al 28 de diciembre de 2009.
No se podrn presentar los dictmenes
antes de que d inicio el calendario, tam-
poco al trmino de ste.
Presentar el dictamen a tiempo otorga
ciertos beneficios, de los que destaca que
si los patrones que en trminos de la Ley
del Seguro Social (LSS) y del Reglamento
de la Ley del Seguro Social en Materia de
Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recau-
dacin y Fiscalizacin (Racerfi), dictaminen
a travs de contador pblico autorizado
(CPA) sus aportaciones al Instituto, podrn
pagar las cuotas determinadas en el dicta-
men, as como la actualizacin y recargos
respectivos hasta en 12 mensualidades.
Listado de mercancas que podrn
ser importadas exentas del pago
de contribuciones
El 25 de septiembre el Servicio de Admi-
nistracin Tributaria (SAT), a travs de su p-
gina de internet (www.sat.gob.mx), dio a
conocer la modificacin a los listados de
mercancas que podrn ser importadas
Nuevo calendario para presentar el
informe y anexos (dictamen) para
efectos de la Ley del Infonavit del
ejercicio de 2008
El 21 de septiembre el Colegio de Contado-
res Pblicos de Mxico (CCPM) public en
su pgina de internet (www.ccpm.org.mx)
el nuevo calendario para presentar el infor-
me y anexos (dictamen) para efectos de
la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores (Linfonavit)
del ejercicio de 2008, mediante el oficio
OF.SGRF/GF/5311/09 emitido por el licen-
ciado Julio Miguel Lpez Trosino, gerente
de Fiscalizacin de la Subdireccin Gene-
ral de Recaudacin Fiscal del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Tra-
bajadores (Infonavit), con fecha de 18 de
septiembre de 2009. Para que los contri-
buyentes que hayan presentado el dicta-
men fiscal por el ejercicio 2008 puedan cum-
plir con esta obligacin ante el Infonavit,
de acuerdo con el artculo 29, fraccin VIII, de
la Linfonavit, se emite el siguiente calenda-
rio, al cual se debern de ajustar de acuer-
do con la primera letra del RFC del contri-
buyente:
De la A a la F del 23 de octubre al 12 de
noviembre de 2009.
Integrante del equipo ganador del segundo lugar en el Maratn Nacional de Conocimientos Fiscales, organizado por la Asociacin Nacional
de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin (ANFECA). Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de
Grupo Gasca.
E
n algunas ocasiones las noticias que se den a conocer en esta seccin no son
oficiales, sino de carcter informativo; por tanto, se requiere que sean publicadas
en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) para que tengan validez.
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11
exentas del pago de contribuciones a que se refiere
el Artculo Primero del Decreto por el que se exi-
me del pago de contribuciones al comercio exterior
para hacer frente a la situacin de contingencia sa-
nitaria provocada por el virus de influenza, publica-
do en el DOF el 2 de mayo de 2009, publicados los
das 4 y 12 de mayo, y 10 de septiembre pasados,
mismo que podr ser aplicado a partir del 25 de sep-
tiembre de 2009.
No se otorga prrroga para
la presentacin de dictmenes
por el ao de 2008
El 29 de septiembre el CCPM public en su pgina
de internet la confirmacin por escrito enviada por el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), median-
te el oficio 09 90 01 9320/639 emitido por la C.P.
Francisca Gabriela Calles Villegas, titular de la Coordi-
nacin de Correccin y Dictamen de la Unidad de Fis-
calizacin y Cobranza de la Direccin de Incorporacin
y Recaudacin del IMSS, de fecha 25 de septiembre
de 2009, donde ratifica que no otorgar prrroga para
la presentacin de dictmenes por el ao de 2008, el
plazo venci el mircoles 30 de septiembre.
El citado oficio esgrime la siguiente razn:
Al respecto, por instrucciones del Director de
Incorporacin y Recaudacin comunico a usted
que no es jurdicamente factible atender su pe-
ticin, en virtud de que esa Direccin no cuenta
con la facultad de otorgar prrrogas fuera de los
preceptos establecidos en la Ley del Seguro
Social y el Reglamento de la Ley del Seguro So-
cial en materia de Afiliacin, Clasificacin de
Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
Incorporacin de nuevos contribuyentes al
Servicio de Declaraciones y Pagos
El 25 de septiembre el SAT, a travs de su pgina
de internet, public la lista de contribuyentes que
deben utilizar el servicio de declaraciones y pagos
a partir de noviembre de 2009 para presentar los
pagos provisionales y definitivos correspondientes
a octubre del mismo ao y subsecuentes, los que
se sealan a continuacin:
El Poder Legislativo, el Poder Judicial de la Fe-
deracin y la Administracin Pblica Centraliza-
da, en trminos de la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal (LOAPF).
Los organismos constitucionalmente aut-
nomos.
Comisin Federal de Electricidad (CFE), Luz y
Fuerza del Centro (LFC), IMSS e Instituto de Se-
guridad y Servicios Sociales para los Trabajado-
res del Estado (ISSSTE).
sta complementa la que se haba publicado y
que menciona a los contribuyentes del sector finan-
ciero, sociedades mercantiles controladoras y con-
troladas, y personas morales del ttulo II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR), que en el lti-
mo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en
sus declaraciones ingresos acumulables iguales o
superiores a 500 millones de pesos, deben utilizar
el Servicio de Declaraciones y Pagos a partir de
mayo de 2009 para presentar los pagos provisiona-
les y definitivos correspondientes a abril.
Se debe estar al pendiente sobre modificacio-
nes a esta lista, tal vez en un tiempo pudiese apli-
car al resto de los contribuyentes.
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12
INTRODUCCIN
La jornada de trabajo es definida por la Ley Federal del
Trabajo (LFT) en el artculo 58 como: El tiempo durante el
cual el trabajador est a disposicin del patrn para pres-
tar su trabajo, esto implica el tiempo en el que el trabaja-
dor est obligado a prestar el servicio para el que fue
contratado, bajo la direccin del patrn. Debemos consi-
derar que actualmente el trabajador puede presentarse a
su trabajo y si el patrn no le ordena que desempee
determinada actividad, puede estar inactivo y se considera
que est cumpliendo con su jornada de trabajo al mante-
nerse a disposicin del patrn para prestar su trabajo.
El establecimiento de una jornada de trabajo se hizo
necesario como un medio de proteccin a los trabajado-
res, con el fin de que el tiempo de prestacin del servicio
no quedara al arbitrio del patrn, ocasionando con ello
problemas a los trabajadores, entre ellos, de salud, fami-
liares, sociales, etctera; es por ello que, por disposicin
legal, el trabajador y el patrn deben fijar la duracin de la
jornada sin que pueda ser mayor a los mximos legales.
JORNADA DE TRABAJO
Y DAS DE DESCANSO
M.I. y E.F. Roco Garduo Montao
Contadora pblica por la ESCA del IPN. Especialista fiscal por la FCA de la UNAM. Maestra en impuestos por el Instituto de Especializacin
para Ejecutivos. Catedrtica en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Coordinadora del departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
La limitacin de la jornada de trabajo tiene como funda-
mento principal a la Constitucin Poltica de los Estados Uni-
dos Mexicanos en el artculo 123, apartado A, fracciones I,
II y III, en la que se regula que la jornada laboral no debe
exceder de ocho horas al da y la nocturna de siete horas,
situacin que retoma la LFT sealando, adems, la jornada
mixta que no debe rebasar de siete horas y media.
El trmino de jornada de trabajo nos lleva a una serie
de prestaciones y derechos que de no existir no se gene-
raran; como el tiempo extraordinario, el tiempo de des-
canso para tomar los alimentos, el descanso semanal, la
prima dominical, los das de descanso obligatorios, etc-
tera, que comentaremos brevemente a lo largo de este
artculo.
CLASIFICACIN DE LA
JORNADA DE TRABAJO
De acuerdo con los artculos 60 y 177 de la LFT, la jor-
nada de trabajo se clasifica de acuerdo con las horas
que abarca y estas son:
Tipo de Duracin
jornada diaria Horario que comprende Duracin semanal
Diurna 8 horas Entre las 6:00 a.m. y las 8:00 p.m. (8 horas 6 das) 48 horas
Nocturna 7 horas Entre las 8:00 p.m. y las 6:00 a.m. (7 horas 6 das) 42 horas
Cuando comprende periodos de tiempo de las
jornadas diurna y nocturna, pero el periodo
nocturno comprende tres horas y media o ms
Mixta 7 horas Comprende periodos de tiempo de las jornadas diurna (7.5 horas 6 das) 45 horas
y media y nocturna, siempre que el periodo nocturno sea
menor de tres horas y media
Aplicable a 6 horas Distribuida en periodos de tres horas, con un reposo (6 horas 6 das) 36 horas
trabajadores intermedio de una hora
menores de
16 aos
Ir a Contenido
13
Ejemplo: Algunos trabajadores fueron contratados por la empresa Las Amricas, S.A. de C.V., para prestar
el servicio en las diversas reas de la compaa. En virtud de las operaciones que sta desempea requiere que
el horario de trabajo de sus empleados sea muy variado, buscando que los distintos departamentos cuenten
en todo momento con personal disponible.
Nombre del trabajador Horario de trabajo
Jessica Aguirre Jurez 8:30 a.m. a 3:00 p.m.
Nallely Garrido Lpez 10:00 a.m. a 6:00 p.m.
Ricardo Muiz Arzate 6:00 p.m. a 0:00 a.m.
Laura Soltero Jaimes 9:00 a.m. a 6:00 p.m.
lvaro Guzmn Hernndez 4:00 p.m. a 10:00 p.m.
De esta forma y considerando lo dispuesto en el artculo 60 de la LFT, el tipo de jornada de trabajo de los
empleados contratados es el siguiente:
Nombre del trabajador Jornada de trabajo Comentarios
Jessica Aguirre Jurez Diurna
Nallely Garrido Lpez Diurna
Ricardo Muiz Arzate Nocturna Comprende dos horas de la jornada diurna y cuatro de la jornada nocturna
Laura Soltero Jaimes Diurna Observamos que esta trabajadora est laborando ms de ocho horas,
situacin que ms adelante comentaremos
lvaro Guzmn Hernndez Mixto Comprende cuatro horas de la jornada diurna y dos horas la nocturna
Tomando en cuenta las horas de trabajo diarias, la
duracin de la jornada semanal (ltima columna del
cuadro de clasificacin de la jornada) se determina mul-
tiplicando el nmero de horas diarias por el nmero
de das de la semana. Como comentaremos ms
adelante, el artculo 69 de la LFT indica que por cada
seis das de trabajo el trabajador disfrutar de un da
de descanso obligatorio, por el cual el patrn deber
pagarle su salario ntegro, es por ello que se estn
considerando seis das de la semana. Conforme a la
misma ley, el artculo 71 prev que se procurar que
el da de descanso semanal sea el domingo; de esta
forma el empleado prestar sus servicios de lunes a
sbado y el domingo no se presentar a laborar, sin
embargo, se le deber pagar su salario.
Hay algunos casos en los que los patrones convie-
nen con sus trabajadores no laborar el sbado, cubrien-
do esta jornada de lunes a viernes, lo que aparenta
que la jornada de estos ltimos das est excediendo
de los lmites diarios previstos por el artculo 60 de la
LFT; no obstante, el segundo prrafo del artculo 59
de la LFT permite que el trabajador y el patrn distri-
buyan las horas de trabajo, a fin de permitir que los
empleados descansen el sbado en la tarde, jornada
que en la doctrina del derecho laboral es clasificada
como jornada especial, situacin que tambin se
valida en la siguiente jurisprudencia:
Registro No. 173749
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXIV, Diciembre de 2006
Pgina: 201
Tesis: 2a./J. 175/2006
Jurisprudencia
Materia(s): laboral
JORNADA DE TRABAJO. ES LEGAL LA QUE
REBASA EL MXIMO PREVISTO EN EL AR-
TCULO 61, CONFORME AL DIVERSO 59, AM-
BOS DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO.- De
la interpretacin de los artculos 58 a 61 de la indicada
Ley, se advierte que la duracin mxima de la jorna-
da de trabajo prevista en el artculo 61 podr verse
excedida legalmente, ya que el artculo 59 permite que
la relativa al sbado o la tarde de ste, pueda repartirse
entre los restantes cinco das de la semana, es decir,
debern sumarse las horas que corresponden al sbado
o a la tarde del mismo, a las horas que corresponden
a cada da de la semana; de ah que dicha jornada diaria
podr exceder de ocho horas la diurna, siete la nocturna
y siete horas y media la mixta, pues la finalidad del
indicado artculo 59 es permitir al obrero el descanso
Ir a Contenido
14
del sbado o la tarde del mismo, o inclusive, una
modalidad equivalente.
Contradiccin de tesis 149/2006-SS.- Entre las susten-
tadas por los Tribunales Colegiados Octavo en
Materia de Trabajo del Primer Circuito, el entonces
Primero del Cuarto Circuito y Primero en Materia
Administrativa del Primer Circuito.- 10 de noviem-
bre de 2006.- Unanimidad de cuatro votos.- Ausen-
te: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.- Ponente: Genaro
David Gngora Pimentel.- Secretaria: Mara Mar-
cela Ramrez Cerrillo.
Tesis de jurisprudencia 175/2006. Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada
del veintids de noviembre de dos mil seis.
Jornada extraordinaria. El artculo 66 de la LFT
contempla como jornada extraordinaria la que prolon-
ga la jornada normal de trabajo ms all de los lmites
legales por circunstancias excepcionales, y sta no
puede exceder de tres horas diarias ni de tres veces
en una semana. Esta situacin nos lleva a que la pro-
longacin se deber dar por situaciones extraordina-
rias, es decir, anormales e imprevisibles motivadas por
una necesidad patronal.
Aquellos trabajadores que laboren durante esta
jornada extraordinaria tienen derecho a que se les
pague una cantidad igual a la que perciben por cada
una de las horas de la jornada ordinaria; es decir,
obtendrn por las horas extra 100% de su salario or-
dinario por hora, adicional a su salario por hora ordi-
naria, esto es:
Importe de su salario ordinario por hora 250.00
(+) 100% de su salario ordinario por hora 250.00
(=) 200% (salario doble) a pagar por cada
hora extra 500.00
Situacin que contempla el artculo 67 de la LFT
que a la letra dice:
Las horas de trabajo a que se refiere el artculo 65,
se retribuirn con una cantidad igual a la que corres-
ponda a cada una de las horas de la jornada.
Sin embargo, no todas las horas extra deben pa-
garse en ese porcentaje, ya que la LFT, en su artculo
68, indica que la prolongacin del tiempo extraordina-
rio que exceda de nueve horas a la semana, obliga al
patrn a pagar al trabajador el tiempo excedente con
200% ms del salario que corresponda a las horas de
la jornada; esto es:
Importe de su salario ordinario por hora 250.00
(+) 200% de su salario ordinario por hora 500.00
(=) 300% (salario triple) a pagar por cada
hora extra que exceda de nueve horas
a la semana 750.00
Por otro lado, no hay que olvidar que la prolonga-
cin de la jornada ordinaria no es un acto arbitrario,
sino que debe ser la consecuencia de una necesidad
de las empresas, pues solamente entonces puede jus-
tificarse la flexin del principio de la jornada mxima.
Las circunstancias extraordinarias que permiten pro-
longar las jornadas son las necesidades de orden tc-
nico y los requerimientos de orden econmico que
imponen la prolongacin de los trabajos.
1
Ejemplo: La siguiente trabajadora labor durante una
semana de marzo de 2009 las siguientes horas extra,
establecindose el pago de la siguiente manera:
HORAS EXTRAS
Segunda semana de marzo
Jornada: Diurna
Trabajador Patricia Carrasco Hora sencilla 29.17
Salario mensual 7,000.00 Hora doble 58.33
Da sencillo 233.33 Hora triple 87.50
Horas Importe
extras Dobles Triples total
Lunes 4 4 0 233.33
Martes 4 4 0 233.33
Mircoles 1 1 0 58.33
Jueves 3 0 3 262.50
Viernes 3 0 3 262.50
Total 15 9 6 1,050.00
()
Valor por hora 58.33 87.50
Importe 525.00 525.00
Como se observa, los lunes, martes y mircoles se
pagarn a la trabajadora al 200%, ya que no rebasan
de nueve horas a la semana; sin embargo, las horas
del jueves y viernes se estn pagando al 300%, en
virtud de que exceden de las nueve horas de trabajo
a la semana.
Al respecto, el doctor Nstor de Buen
2
formula al-
gunas observaciones:
a) No podr entenderse que hay jornadas extraordina-
rias cuando el trabajador no prolongue su jornada
de trabajo, sino que realice un trabajo diferente, y
Ir a Contenido
15
b) Tampoco podra considerarse como jornada extraordinaria el hecho de trabajar en el da de descanso, por lo
que esta situacin no viola la prohibicin de trabajar ms de tres horas extras en cada ocasin.
Como vimos, la LFT prev, en su artculo 61, que la jornada no puede exceder de ocho horas la diurna, siete
la nocturna y siete horas y media la mixta; sin embargo, hay ocasiones en que el trabajador y el patrn acuer-
dan, en virtud de que la naturaleza del trabajo as lo requiere, fijar una jornada que rebasa de estas horas en la
que los empleados prestarn el servicio de manera continua y se establecen los das de descanso semanal.
Ejemplo:
Total
Funcin del Jornada de de horas de
trabajador trabajo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo la jornada
Vigilante 6:00 a.m.
a 6:00 p.m.
Diurna 12 horas 12 horas 12 horas 12 horas 48
De este ejemplo podra surgir la siguiente interrogan-
te: las horas que exceden de las mximas legales dia-
rias debern pagarse como tiempo extraordinario?, la
duda surge en virtud de que el vigilante est laborando
una jornada diurna y decamos que conforme al artcu-
lo 61 de la LFT, la duracin de sta no poda exceder de
ocho horas, sin embargo, en ste caso las horas dia-
rias exceden de ocho (12 horas trabajadas 8 horas
mximo permitido = cuatro horas excedentes).
Aun cuando rebasen las ocho horas no deben pa-
garse como tiempo extra, ya que la suma total de horas
de trabajo a la semana no rebasa de 48 horas, situa-
cin que se contempla en la siguiente tesis:
Registro No. 219338
Localizacin:
Octava poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
IX, Mayo de 1992
Pgina: 448
Tesis: I.3o.T.25 L
Tesis Aislada
Materia(s): laboral
HORAS EXTRAORDINARIAS, IMPROCEDENCIA
DEL PAGO DE, EN JORNADA DIURNA
DE DOCE HORAS DURANTE CATORCE DAS DE
TRABAJO, POR CATORCE DE DESCANSO.- El
artculo 59 de la Ley Federal del Trabajo faculta a traba-
jadores y patrones a determinar la duracin de la jornada
de trabajo sin que pueda exceder de los mximos legales,
y tambin a distribuir las horas de labores a fin de permitir
el reposo del sbado en la tarde o cualquier modalidad
equivalente; de ah que si un trabajador presta sus servicios
en una jornada diurna de catorce das de trabajo por catorce
de descanso, y un horario de doce horas diarias, no se est
en el caso de reclamar el pago de horas extraordinarias,
por excederse diariamente en cuatro horas a la legal, ya
que la suma total de horas de trabajo durante los catorce
das de servicios, no rebasa los mximos legales.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATE-
RIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 2443/92.- Francisco Martnez Mart-
nez.- 18 de marzo de 1992.- Unanimidad de votos.-
Ponente: Adolfo O. Aragn Menda.- Secretario:
Salvador Arriaga Garca.
Amparo directo 783/91.- Roberto Pea Domnguez.- 13
de marzo de 1991.- Unanimidad de votos.- Ponente:
F. Javier Mijangos Navarro.- Secretario: Luis En-
rique Prez Gonzlez.- (Octava poca, Tomo VII-
Mayo, pg. 211).
Amparo directo 5848/87.- Sebastin Rodrguez Lpez.-
15 de junio de 1988.- Unanimidad de votos.- Ponen-
te: F. Javier Mijangos Navarro.- Secretario: Fer-
nando Lndez Vargas.- (Octava poca, Tomo I,
Segunda Parte-1, pg. 327).
Jornada continua. En la LFT no se precisa ningu-
na definicin de lo que debemos entender por jorna-
da continua; sin embargo, slo se menciona en el
artculo 63 que tratndose de esa jornada se conce-
der al trabajador un descanso de media hora por lo
menos, es decir, que el patrn puede otorgar un tiem-
po de descanso mayor cuando as lo convengan pa-
trn-trabajador, con la finalidad de evitar la excesiva
fatiga del trabajador en sus labores. Con esto, la ley
se est refiriendo a la jornada ordinaria de trabajo, o
sea, la que comprende desde que el trabajador est a
disposicin del patrn para prestar sus servicios has-
ta que concluya su jornada.
3
Ir a Contenido
16
Cabe mencionar que por el descanso de media hora
el patrn deber pagar su salario ordinario, ya que se
considera laborado (independientemente de que ha-
yan convenido en tomarlo dentro de las instalaciones
de la empresa o fuera del centro laboral), es decir,
como parte de la jornada laboral:
DESCANSO DE MEDIA HORA EN JORNADA
CONTINUA. DEBE SER COMPUTADO DENTRO
DE STA PARA QUE EL OFRECIMIENTO DE
TRABAJO QUE SE HAGA CON EL MXIMO
LEGAL SEA CALIFICADO DE BUENA FE.- La
media hora de descanso que debe concederse al traba-
jador durante la jornada continua, conforme al artculo
63 de la Ley Federal del Trabajo, forma parte de la
jornada laboral por ser una prerrogativa mnima reco-
nocida al obrero y, por tanto, debe ser computada dentro
de la misma y remunerada como parte del salario or-
dinario, independientemente de que ese lapso se disfru-
te dentro o fuera del centro de trabajo, quedando a
eleccin del trabajador permanecer o salir de l; as,
para que sea calificado de buena fe el ofrecimiento de
trabajo que se haga con el mximo legal de la jornada,
debe incluir esa media hora.
Contradiccin de tesis 50/2007-SS.- Entre las susten-
tadas por el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo
Noveno Circuito y el Sexto Tribunal Colegiado en
Materia de Trabajo del Primer Circuito.- 18 de
abril de 2007.- Unanimidad de cuatro votos.- Au-
sente: Mariano Azuela Gitrn.- Ponente: Jos Fer-
nando Franco Gonzlez Salas.- Secretario: Agustn
Tello Espndola.
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada
del veinticinco de abril de dos mil siete.
No obstante, si el trabajador labora la media hora
el patrn deber pagarle como tiempo extraordinario,
ello en apego a la siguiente jurisprudencia:
SALARIO POR EL PERIODO DE DESCANSO
EN JORNADA CONTINUA DE TRABAJO. DEBE
CUBRIRSE COMO TIEMPO EXTRAORDINA-
RIO SI EL TRABAJADOR, EN LUGAR DE DES-
CANSAR, LABOR DURANTE DICHO PERIO-
DO.- Los artculos 63 y 64 de la Ley Federal del
Trabajo prevn que durante la jornada continua, debe
concederse al trabajador un descanso de por lo menos
media hora, estableciendo que cuando no pueda salir
del lugar donde presta sus servicios, el lapso
correspondiente le ser computado como tiempo efec-
tivo de la jornada laboral. Por lo tanto, en la hiptesis
de que un trabajador permanezca en el centro de trabajo
durante el aludido periodo de descanso, por disposicin
de los relacionados preceptos legales, ese tiempo debe
considerarse como efectivamente trabajado y, por con-
siguiente debe remunerarse a razn de salario ordinario.
Pero en supuesto de que el obrero labore en lugar de
descansar, el salario que debe cubrrsele es el corres-
pondiente para la jornada extraordinaria, en aplicacin
analgica de lo dispuesto por el artculo 123, fraccin
XI, de la Constitucin, al incrementarse la jornada
laboral por el tiempo relativo al susodicho periodo de
descanso.
Contradiccin de tesis 9/96.- Entre las sustentadas por
el Sexto Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo
del Primer Circuito y el Tribunal Colegiado en
Materia de Trabajo del Tercer Circuito.- 21 de junio
de 1996.- Cinco votos.- Ponente: Mariano Azuela
Gitrn.- Secretario: Humberto Surez Camacho.
Segunda Sala de este alto tribunal, en sesin pblica
de veintiuno de junio de mil novecientos noventa y seis,
por cinco votos de los Ministros Juan Daz Romero,
Mariano Azuela Gitron, Guillermo I. Ortiz Mayagoi-
tia, Sergio Salvador Aguirre Anguiano y presidente
Genaro David Gngora Pimentel.
Semanario Judicial de la Federacin, Novena po-
ca, Tomo IV, Agosto de 1996, p. 244.
No hay que confundir este descanso de media
hora, previsto en el artculo 63, con el derecho al tiem-
po de reposo o de comidas que establece el artculo
64 de la LFT. El primero se trata de la jornada conti-
nua y dicho precepto establece un descanso de
media hora, por lo menos, para evitar el cansancio
fsico de una jornada prolongada e ininterrumpida,
derecho que se otorga cuando dicha jornada es la
mxima permisible por la propia ley; es decir, ocho horas
si es diurna, siete si es nocturna, y siete horas y media
cuando es mixta, por lo que, si la jornada es reducida,
no opera ese descanso, salvo que lo estipule el contra-
to en atencin a la intensidad o peligrosidad del trabajo.
Ir a Contenido
17
El artculo 64, en cambio, prev un tiempo de repo-
so o de comida en el supuesto de una jornada dis-
continua, dividida en dos partes, y establece una regla
de excepcin aplicable a los casos de servicios o cir-
cunstancias especiales que impidan a los trabajado-
res salir del lugar donde prestan sus servicios durante
las horas de reposo o de comida; desprendindose
como regla general que el tiempo libre intermedio
entre las dos partes de la jornada cuando se disfrute
fuera del lugar de trabajo; aunque se destine a des-
canso o comida, no se computa como tiempo labora-
do, situacin que se contempla en la siguiente
ejecutoria:
4
JORNADA CONTINUA, MEDIA HORA DE DES-
CANSO EN LA, Y HORAS DE REPOSO O COMI-
DAS CUANDO EL TRABAJADOR NO PUEDE
SALIR DEL CENTRO DE TRABAJO. PRESTA-
CIONES DIVERSAS.- Los artculos 63 y 64 de la Ley
Federal de Trabajo establecen dos tipos distintos de
prestaciones. El artculo 63 dispone que durante la jor-
nada continua de trabajo se conceder al trabajador un
descanso de media hora por lo menos. El anterior pre-
cepto tiene como finalidad evitar la excesiva fatiga del
trabajador en sus labores y tiene aplicacin cuando la
jornada es continua, tratndose de la jornada mxima
permisible por la propia Ley, por lo que, si la jornada
pactada establece una solucin de continuidad en el
transcurso de la misma, o bien dicha jornada es inferior
a la mxima legal, el precepto en cita no es aplicable.
Por su parte, el artculo 64 establece una prestacin
totalmente distinta, como lo es que en la jornada que se
pacta se admita un lapso de reposo para el trabajador,
que puede ser utilizado para descansar o tomar alimen-
tos, caso en el cual, si el trabajador no puede salir para
disfrutar de ese tiempo fuera del lugar donde presta sus
servicios, dicho tiempo debe ser computado como tiem-
po efectivo dentro de la jornada de trabajo.
Informe 1979, Cuarta Sala, p. 78
Jornada discontinua. Al igual que la jornada con-
tinua, hay que comentar que este tipo de jornada no
est definida en la LFT, no obstante, en la doctrina
suelen encontrarse diversos conceptos que coinciden
en la caracterstica principal de la misma y esto es la
interrupcin que ella conlleva, de tal manera que el
trabajador pueda, libremente, disponer del tiempo in-
termedio, situacin que contempla la siguiente tesis
aislada:
JORNADA DE TRABAJO. MODALIDADES EN
QUE SE PUEDE DESARROLLAR.- De la interpre-
tacin de los artculos 59 a 66 de la Ley Federal del
Trabajo, se desprenden diversas modalidades en que se
puede desarrollar la jornada de trabajo, destacndose la
diurna que es la comprendida entre las seis y las veinte
horas, dentro de la cual la duracin mxima es de
ocho horas; la mixta, que comprende periodos de las
jornadas diurna y nocturna, siempre que el periodo noc-
turno sea menor de tres horas y media, porque si no, se
reputar jornada nocturna; jornada mixta cuya duracin
mxima es de siete horas y media; la nocturna, cuyos
lmites son de las veinte a las seis horas y tiene una
duracin mxima de siete horas; la continua, que la ley
no define pero no significa ininterrumpida puesto que
impone un descanso de media hora; la discontinua, cuya
caracterstica principal es la interrupcin del trabajo de
tal manera que el trabajador pueda, libremente, disponer
del tiempo intermedio, lapso durante el cual no queda
a disposicin del patrn; la especial, que es la que
excede de la jornada diaria mayor pero respeta el prin-
cipio constitucional de duracin mxima de la jornada
semanal de cuarenta y ocho horas, si con ello se con-
sigue el reposo del sbado en la tarde o cualquier otra
modalidad equivalente que beneficie al trabajador; la
extraordinaria que es la que se prolonga ms all de sus
lmites ordinarios por circunstancias excepcionales y
que no podr exceder de tres horas diarias ni de tres
veces en una semana; y la emergente que es la que se
cumple ms all del lmite ordinario en los casos de
siniestro o riesgo inminente en que peligre la vida del
trabajador, de sus compaeros o del patrn, o la exis-
tencia misma del centro de trabajo.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Novena poca, Tomo: II, octubre de 1995, Instancia:
Segunda Sala, Tesis: 2a. XCVII/95, pg. 311.
Jornada de emergencia. Este tipo de jornada est
consignada en el artculo 65 de la LFT en que se esta-
blece que:
En los casos de siniestro o riesgo inminente en que
peligre la vida del trabajador, de sus compaeros o del
patrn, o la existencia misma de la empresa, la jornada
de trabajo podr prolongarse por el tiempo estrictamente
indispensable para evitar esos males.
Los trabajos prestados en esta jornada de emergen-
cia no deben confundirse con los trabajos prestados
en el tiempo extraordinario, ya que estos ltimos se
Ir a Contenido
18
realizan como prolongacin de la jornada para reali-
zar las actividades para las cuales el trabajador fue
contratado y buscan alcanzar el objetivo mismo de
la empresa, y los trabajos en la jornada de emer-
gencia se presentan por una situacin de emergen-
cia en el que el trabajador estara colaborando para
salvar la vida de sus compaeros, del patrn o la exis-
tencia de la empresa, como fuente de trabajo, es
decir, un acontecimiento ajeno a los objetivos pro-
pios de la empresa.
El salario que se pagar al trabajador por la prolon-
gacin de la jornada de trabajo, por la situacin indica-
da, es un salario igual al de las horas de la jornada
ordinaria, tal como lo dispone el artculo 67 de la LFT.
DAS DE DESCANSO SEMANAL.- Con la finalidad
de que los trabajadores rompan con la tensin a que
estn sujetos en virtud de la rutina diaria que en muchas
ocasiones representa su trabajo y con el objeto de pro-
curar la convivencia familiar, el artculo 123, fraccin
IV, apartado A de la CPEUM les otorga derecho a
descanso, retomando dicho derecho el artculo 69 de la
LFT que estable que: Por cada seis das de trabajo
disfrutar el trabajador de un da de descanso, por lo
menos, con goce de salario ntegro, es decir, sema-
nalmente gozar de un pago de 7 das. En caso de que
el trabajador falte de manera injustificada un da de la
semana originar que el da de descanso no se pague en
su totalidad, sino que solamente en proporcin a los das
en que trabaj, situacin que contempla el artculo 72
de la LFT.
De esta forma, un trabajador que se ausente de sus
labores tendr los siguientes descuentos:
a) El correspondiente al o los das que se ausent,
ya que al no haber laborado, no deveng salario,
y
b) El proporcional del da de descanso a que tiene
derecho por cada da laborado, esto es, una sexta
parte del sptimo da.
Ejemplo: Un trabajador cuyo salario semanal es de
$ 900 falt a sus labores en forma injustificada el da 7
de octubre de la segunda semana de ese mes, razn
por la cual se le efectuaron los descuentos siguientes
obteniendo nicamente como pago por salario de la
semana el siguiente:
Clculo del pago de salario semanal
Salario semanal 900.00
() Salario no devengado por ausentismo
del 7 de octubre 128.57
(=) Salario devengado 771.43
() Descuento proporcional de da
de descanso por da de ausentismo 21.43
(=) Pago semanal 750.00
Determinacin descuento proporcional de
da de descanso por da de ausentismo
Salario por da 128.57
() Proporcin que representa un da
de descanso por seis de trabajo
( 1/6 = 0.167) 0.167
(=) Descuento proporcional de da
de descanso por da de ausentismo 21.43
Esto significa que si el trabajador labora menos de
seis das a la semana disfrutar de la parte proporcio-
nal de un da por cada seis de trabajo. En otro sentido
hablamos de lo siguiente:
Das Das Da o parte
trabajados laborables proporcional de descanso
6 6 1
5 6 0.833
4 6 0.667
3 6 0.500
2 6 0.333
1 6 0.167
0 6 0.000
Por otro lado, debemos observar en nuestro ejemplo
que el salario semanal que el trabajador gana por el
importe de $ 900, se est incluyendo en el sptimo da,
situacin que se ampara con la siguiente jurisprudencia:
SPTIMO DA. SI SE CUBRE EL SALARIO EN
FORMA SEMANAL, SE ENTIENDE INCLUIDO
EL PAGO DEL.- Si se acredita el pago del salario al
trabajador en forma semanal, debe entenderse incluido
el pago de los sptimos das, por aplicacin analgica
del criterio de la entonces Cuarta Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, en el sentido de que
cuando se paga al trabajador el salario por unidad de
tiempo mes, debe estimarse incluido el pago del sptimo
da por la razn de que el salario se cubre por unidad
de tiempo y no en atencin a los das trabajadores, lo
que tambin resulta aplicable a la unidad de semana.
Segundo Tribunal Colegiado del Sexto Circuito.
Ir a Contenido
19
Amparo directo 354/96.- Industrias Victoria de Puebla,
S.A. de C.V.- 10 de julio de 1996.- Unanimidad de
votos.- Ponente: Gustavo Calvillo Rangel.- Secreta-
rio: Humberto Schettino Reyna.
Vase: Apndice al Semanario Judicial de la Fede-
racin 1917-1995, Tomo V. Materia del trabajo, Pgina
643, tesis 925. Novena poca. Tribunales Colegiados de
Circuito. Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta. Tomo: IV, Agosto de 1996. Tesis:VI. 2o. 43 L.
Pgina: 735.
DA DE DESCANSO OBLIGATORIO
Aparte del da de descanso semanal, la LFT en su ar-
tculo 74 prev das de descanso obligatorio que tie-
nen como finalidad que los trabajadores puedan
celebrar o conmemorar determinadas festividades c-
vicas, tradicionales o religiosas. Estos das son los si-
guientes:
I. El 1o. de enero;
II. El primer lunes de febrero en conmemoracin del
5 de febrero;
III. El tercer lunes de marzo en conmemoracin del
21 de marzo;
IV. El 1o. de mayo;
V. El 16 de septiembre;
VI. El tercer lunes de noviembre en conmemoracin
del 20 de noviembre;
VII. El 1o. de diciembre de cada seis aos, cuando
corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo Fede-
ral;
VIII. El 25 de diciembre, y
IX. El que determinen las leyes federales y locales
electorales, en el caso de elecciones ordinarias, para
efectuar la jornada electoral.
Cuando el trabajador presta servicios en el da de
descanso semanal o un da de descanso obligatorio,
tiene derecho a que el patrn le pague independiente-
mente del salario que le corresponde por el da de
descanso, un salario doble por el servicio prestado, es
decir, debe percibir salario triple, un salario por el da
de descanso, y dos salarios ms por el servicio pres-
tado, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 73
de la LFT.
Ejemplo 1: El seor Antonio Carballar, quien gana
un salario diario equivalente a $ 540, labor el 16 de
noviembre de 2009, aun cuando era da de descanso
obligatorio, situacin que ocasion que la empresa
tuviera que pagar el siguiente importe:
Salario por el da de descanso
(salario ordinario) 540.00
(+) Doble del salario por laborar
el da de descanso ($ 540 2) 1,080.00
(=) Salario total a pagar por el da
de descanso 1,620.00
Ejemplo 2: La seora Georgina Snchez, que obtie-
ne un salario diario de $ 120, labora efectivamente de
lunes a sbado, y descansa el da domingo; sin em-
bargo, en virtud de la elevada carga de trabajo se le
pide que se presente a laborar el domingo 22 de no-
viembre, por lo que deber pagrsele el siguiente im-
porte:
Salario por el da de descanso semanal
(+) Doble del salario por laborar el da
de descanso ($ 120 2) 240.00
de descanso 360.00
Hay que hacer notar que en este caso no se le pag
el 25% de prima dominical que establece el artculo 71
de la LFT, que a la letra dice:
En los reglamentos de esta Ley se procurar que el
da de descanso semanal sea el domingo.
Los trabajadores que presten servicio en da domingo
tendrn derecho a una prima adicional de un veinticinco
por ciento, por lo menos, sobre el salario de los das
ordinarios de trabajo.
Esta situacin deriva de que la prima dominical
nicamente se paga a los trabajadores que laboran
habitualmente los das domingo y su descanso es
cualquier otro da de la semana, situacin que no
Ir a Contenido
20
sucede en este ejemplo, ya que la seora Georgina
presta el servicio los das domingo de manera extraor-
dinaria; situacin que conlleva al pago del domingo
como un da de descanso laborado, es decir, cubrien-
do un salario normal, ms un salario doble. Criterio que
se confirma en la siguiente tesis:
Registro No. 193296
Localizacin:
Novena poca
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
X, Septiembre de 1999
Pgina: 832
Tesis: II.T.110 L
Tesis Aislada
Materia(s): laboral
PRIMA DOMINICAL. PROCEDE SU PAGO AUN
CUANDO EL TRABAJADOR GOCE DE UN DI-
VERSO DA PARA DESCANSAR- De la interpreta-
cin del artculo 71 de la Ley Federal del Trabajo, se
Nombre Das de la semana
del
trabajador Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Comentario
Daniel Labora Labora Descansa Labora Labora Labora Labora El patrn deber pagarle
el 25% de prima domini-
cal.
Sandra Labora Labora Labora Labora Labora Labora Generalmente descansa, El patrn deber pagarle
pero este domingo se le su salario por el descan-
pide se presente a laborar so ms un salario doble;
es decir el 300%.
Salario diario 120.00
() Das de la semana efectivamente trabajados 6
(=) Salario semanal 720.00
(+) Salario por el sptimo da 120.00
(=) Salario por siete das de la semana 840.00
(+) Prima dominical ($ 120 25%) 30
(=) Total a percibir 870.00
obtiene la reglamentacin del domingo como preferente
para el descanso semanal y la entrega de una cantidad
adicional del 25% sobre el salario ordinario, cuando se
preste el servicio ordinariamente ese da. En consecuen-
cia, gozar de un diverso da para descansar y reponer
energas, no es suficiente para considerar improcedente
el pago de esa prima, pues el legislador lo ubic en
domingo, pero de no ser posible, es legal su condena,
pues el numeral 73 de ese ordenamiento, dispone el pago
de sueldo triple, cuando se trabaje el da de descanso
obligatorio, cualquiera que sea, con independencia de
las sanciones aplicables al empleador, en trminos del
precepto 994, fraccin I del mismo cuerpo normativo.
TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE
TRABAJO DEL SEGUNDO CIRCUITO.
Amparo directo 254/99.- Cinemas La Repblica, S.A. de
C.V.- 9 de junio de 1999.- Unanimidad de votos.-
Ponente: Salvador Bravo Gmez.- Secretario: Ral
Daz Infante Vallejo.
Esto es:
Ejemplo 3: El joven Vctor Hugo Ros, cuyo salario semanal equivale a $ 120, labora ordinariamente los domin-
gos, descansando el da mircoles de cada semana, por lo que cobra semanalmente el monto siguiente:
Por otro lado, pero sin salirnos del tema del da de descanso un problema que habitualmente se presenta en
la prctica es cuando un da de descanso obligatorio coincide con un da de descanso semanal y el trabajador
lo labora.
Ir a Contenido
21
Ejemplo: La seorita Cristina Domnguez, quien ob-
tiene un salario diario de $ 200 y labora todos los das
de la semana, excepto el mircoles que le corresponde
como descanso semanal, se present a prestar sus ser-
vicios el mircoles 16 de septiembre; situacin que
ocasiona que la trabajadora pretenda que se le pague
salario doble, es decir, como da de descanso semanal
laborado y como da de descanso obligatorio labora-
do, esto es, su salario ordinario ms un 400% por el
servicio prestado. Al respecto, la Corte ha rechazado
esta pretensin con la siguiente jurisprudencia:
Registro No. 915680
Localizacin:
Quinta poca
Instancia: Cuarta Sala
Fuente: Apndice 2000
Tomo V, Trabajo, Jurisprudencia SCJN
Pgina: 444
Tesis: 543
Jurisprudencia
Materia(s): laboral
SALARIO EN LOS DAS DE DESCANSO COINCI-
DENTES.- Aun cuando con un da de descanso semanal
coincida uno de descanso obligatorio, de los consignados
en la Ley Federal del Trabajo actual, o uno que tenga ese
carcter por disposicin contractual, es improcedente el
pago de salario doble, ya que lo que la ley se propuso al
establecer que en los das de descanso obligatorio se
pague ntegro el salario al trabajador que descanse, es que
ste pueda subsistir, aun cuando no trabaje; y si tal re-
quisito se realiza en aquel da en que son coincidentes un
descanso ordinario y otro obligatorio, no existe razn
legal alguna que pueda tomarse como base para decretar
un doble pago en favor del trabajador.
Quinta poca:
Amparo directo 322/39.-Barrn Colmena, S.A.-5 de julio
de 1939.-Unanimidad de cuatro votos.-Ponente:
Salomn Gonzlez Blanco.
Tomo LXI, pg. 5462. Fbrica de Calcetines Tarzn.-
21 de julio de 1939.-Unanimidad de cuatro votos.
Tomo LXI, pg. 5462. Ca. Textil de Saltillo, S.A.-1o.
de agosto de 1939.-Unanimidad de cuatro votos.
Amparo directo 7925/38.-Escocia, S.A.-31 de enero de
1940.-Cinco votos.-La publicacin no menciona el
nombre del ponente.
Tomo LXIII, pg. 4499. Dang Emilio.-31 de enero de
1940.-Cinco votos.
Apndice 1917-1995, Tomo V, Primera Parte, pgina
315, Cuarta Sala, tesis 475.
En ese tenor el patrn nicamente deber pagar su
salario ordinario ms un 200% por el servicio prestado.
Salario por el da de descanso semanal
(+) Doble del salario por laborar el da
de descanso ($ 200 2) 400.00
de descanso 600.00
SANCIN POR EXCEDER LAS HORAS
DE LA JORNADA DE TRABAJO
Conforme al artculo 5, fraccin III, de la LFT se indica
que no producir efecto legal la estipulacin que esta-
blezca una jornada inhumana por lo notoriamente ex-
cesiva. Aquellos patrones que establezcan jornadas
laborales superiores a los lmites previstos en la LFT
podran ocasionar que la Inspeccin del Trabajo, que
es la dependencia gubernamental que, por disposicin
de este ordenamiento, tiene dentro de sus funciones
las consistentes en vigilar el cumplimiento de las nor-
mas laborales,
5
imponga una multa de tres a 155 ve-
ces el salario mnimo general en la demarcacin donde
se ubique el establecimiento, segn lo dispuesto en el
artculo 994, fraccin I, de la LFT.
rea geogrfica 3 VSMG 155 VSMG
54.80 164.40 8,494.00
53.26 159.78 8,255.30
51.95 155.85 8,052.25
Referencias bibliogrficas
1
Cueva, Mario, de la, El nuevo derecho Mexicano del trabajo,
Porra, 21 ed., t. I, Mxico.
2
Buen L., Nestor, de ,Derecho del trabajo, Porra, 20 ed. actua-
lizada, Mxico, 2007, pp. 166-167.
3
Dvalos, Jos, Derecho Individual del trabajo, Porra, 17 ed.,
Mxico, 2008.
4
Climnt Beltrn, Juan B., Ley Federal del Trabajo. Comentarios
y Jurisprudencias, Esfinge, 29 ed., Mxico, 2008.
5
Lastra Lastra, Jos Manuel (coordinador). Diccionario de
Derecho del trabajo, Porra, UNAM, 1a. ed., Mxico, 2001,
p. 139.

Ir a Contenido
22
INTRODUCCIN
Los estmulos fiscales son un beneficio econmico que se otorga
a los contribuyentes para promover el desarrollo econmico en re-
giones, reas o sectores que se desea impulsar, como fomentar la
investigacin y desarrollo de tecnologa, los proyectos de cinemato-
grafa, los fideicomisos inmobiliarios, las actividades de autotrans-
porte pblico o sector primario, por citar algunos ejemplos.
Generalmente se establece por medio de decretos emitidos por el
Ejecutivo Federal o se encuentran en las disposiciones de las leyes
fiscales.
stos tienen el efecto de minimizar los impuestos a cargo del
contribuyente, y no la exencin de la contribucin en s, por lo que
podr quedar liberado de manera temporal o incluso podr benefi-
ciarse con la devolucin de cantidades ya entregadas.
Ao tras ao, en la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) se han
establecido estmulos fiscales aplicables a ciertos sectores, princi-
palmente para el sector primario y de autotransporte.
Para el ejercicio de 2009, se establecieron en esta ley (LIF-09)
publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 10 de no-
viembre de 2008, los siguientes:
Estmulo por adquisicin de disel utilizado en maquinaria general
(artculo 16, apartado A, fraccin I, de la LIF-09).
Estmulo por adquisicin de disel utilizado en vehculos de trans-
porte de personas o de carga (artculo 16, apartado A, fraccin IV,
de la LIF-09).
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
ESTMULO FISCAL POR
LA ADQUISICIN DE DISEL
Maquinaria en general
Ir a Contenido
23
Estmulo para el transporte terrestre de carga
o de pasaje que utilice la Red Nacional de
Autopistas de Cuota (artculo 16, apartado A,
fraccin V, de la LIF-09).
En esta ocasin nos enfocaremos al estmulo
fiscal por la adquisicin de disel utilizado en
maquinaria general.
ESTMULO POR ADQUISICIN DE DISEL
UTILIZADO EN MAQUINARIA GENERAL
Requisitos
Los contribuyentes que son beneficiados con
este estmulo son las personas fsicas o mora-
les que realizan actividades empresariales, ex-
cepto minera; que al determinar su utilidad fiscal
puedan deducir el disel que adquieran para su
consumo final, como combustible en maquina-
ria en general, excepto los vehculos (salvo los
marinos y los de baja velocidad o de bajo perfil).
Sujetos
Cabe mencionar que de acuerdo con el Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF) en su artculo 16,
se consideran actividades empresariales, las si-
guientes:
Comerciales.
Industriales.
Agrcolas.
Ganaderas.
De pesca.
Silvcolas.
Las personas que realizan actividades empre-
sariales y que pueden disminuir al determinar su
utilidad fiscal, este tipo de erogaciones son:
Personas morales Rgimen General [ttulo II
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)].
Personas morales del Rgimen Simplificado
(ttulo II, captulo VII, de la LISR).
Personas fsicas con actividad empresarial y
profesional Rgimen General (ttulo IV, ca-
ptulo II, seccin I, de la LISR).
Personas fsicas con actividad empresarial del
Rgimen Intermedio (ttulo IV, captulo II,
seccin II, de la LISR).
Comentario: No podrn aplicar este estmu-
lo las personas fsicas que se encuentren en el
Rgimen de Pequeos Contribuyentes (Repecos),
dado que stos no determinan una utilidad fis-
cal, adems de efectuar el pago mediante una
cuota fija integrada a la entidad federativa don-
de obtienen sus ingresos.
Deduccin autorizada
La adquisicin del disel al poderse disminuir
para determinar la utilidad fiscal, se trata de una
deduccin autorizada, la cual deber reunir cier-
tos requisitos, entre los que podemos encontrar:
Ser estrictamente indispensable para el de-
sarrollo de las actividades del contribuyente.
Contar con el comprobante que rena todos
los requisitos fiscales.
Al tratarse de combustible, el pago deber
efectuarse con cheque nominativo, tarjeta de
crdito, de dbito, transferencia bancaria, o
monedero electrnico. No podr realizarse
en efectivo.
Registrarse en contabilidad.
El impuesto al valor agregado (IVA) sea tras-
ladado en forma expresa y por separado en
los comprobantes fiscales correspondientes.
Uso de combustible
Para poder aplicar el estmulo es necesario que
el disel que se adquiere sea utilizado en:
Maquinaria en general.
Vehculos marinos.
Vehculos de baja velocidad con las siguien-
tes caractersticas [regla I.12.1., fraccin I, de
la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009
(RMF-09)]:
Potencia mnima de 54 hp y mxima de
3,550 hp.
Que por sus caractersticas slo puedan
transitar fuera de carreteras.
Sus dimensiones no sean mayores de 16.64
metros de largo, 9.45 metros de ancho y
7.67 metros de altura.
Capacidad de carga hasta 400 toneladas.
Velocidad mxima de 67.6 kilmetros por
hora.
Que no estn autorizados para circular por
s mismos en carreteras o caminos, cons-
truidos por la Federacin, las entidades fe-
derativas o los municipios federales o
mediante concesin.
Ir a Contenido
24
Vehculos de bajo perfil que cumplan con lo si-
guiente (regla I.12.1., fraccin II, de la RMF-09):
Diseados en forma compacta.
Altura no mayor de 1.80 metros.
Capacidad de carga desde 0.3822775
metros cbicos hasta 6.116440 metros
cbicos, o hasta 40 toneladas.
Estn montados sobre neumticos y dise-
ados para operar en secciones reducidas.
Que no estn autorizados para circular por
s mismos en carreteras o caminos, cons-
truidos por la Federacin, las entidades fe-
derativas o los municipios federales o
mediante concesin.
Requisitos adicionales
Los contribuyentes que utilicen el disel en ve-
hculos de baja velocidad o bajo perfil, ya men-
cionados, debern adicionalmente cumplir con
lo siguiente (regla I.12.2. de la RMF-09):
Presentar escrito libre, ante la Administracin
Local de Servicios al Contribuyente (ALSC)
conteniendo al menos lo siguiente:
Que se encuentra sujeto a este estmulo fiscal.
El inventario de los vehculos que utilicen
el disel por los que se pag el impuesto
especial sobre produccin y servicios (IEPS)
por el cual se aplicar el estmulo.
Descripcin del sistema de abastecimiento
de dicho combustible.
Informe de altas y bajas que tuvo dicho in-
ventario durante el ao en el que se efectu
el acreditamiento, a ms tardar el 30 de abril
del ao siguiente a aquel al que corresponda
el informe de referencia.
Contar con un sistema de control de consu-
mo de combustible de disel, por cada uno
de los vehculos citados, mediante un regis-
tro conteniendo la siguiente informacin:
Denominacin del equipo, nombre tcnico
y comercial.
Modelo de la unidad.
Nmero de control de inventario o nmero
de serie del equipo.
Consumo mensual de disel expresado en
litros.
Horas de trabajo mensual.
Contar con los comprobantes que renan
todos los requisitos fiscales, que amparen la
adquisicin del disel.
Cuando los agricultores adquieran el disel a
travs de personas fsicas o morales que se
encuentre bajo el Programa de Energa para el
Campo, dichas personas expedirn el compro-
bante fiscal correspondiente, conforme a lo si-
guiente:
Deber desglosar la cantidad correspondien-
te al pago que realice el agricultor en efectivo
y el que realice mediante el sistema de tarje-
ta inteligente, en su caso.
En caso de que se utilice la tarjeta inteligente
como medio de pago, el comprobante fiscal
deber contener la siguiente leyenda:
El monto total consignado en el presen-
te comprobante no deber considerarse para
el clculo del estmulo fiscal a que se refie-
ren el artculo 16, Apartado A, fracciones I y
III de la LIF, de conformidad con lo dispues-
to en la regla I.12.8. de la Resolucin Misce-
lnea Fiscal.
Aun cuando no se expida un comproban-
te fiscal, se deber anotar esta leyenda al do-
cumento que ampare la operacin realizada.
Las personas fsicas o morales que se encuen-
tren bajo el citado programa y que enajenen el
disel a los agricultores, debern conservar y pro-
porcionar a las autoridades la siguiente informacin:
Nombre y Clave nica de Registro de Pobla-
cin (CURP) del agricultor, tratndose de per-
sona fsica, o nombre y clave del Registro
Federal de Contribuyentes (RFC) si es perso-
na moral.
Nmero del comprobante de que se trate.
Monto total que ampara el comprobante, di-
ferenciando los pagos efectuados en efecti-
vo as como los que corresponda a la tarjeta
inteligente.
Periodo al que corresponde la informacin.
Nmero de tarjeta inteligente.
Estmulo
El estmulo fiscal consiste en que los contri-
buyentes ya mencionados puedan acreditar el
Ir a Contenido
25
IEPS que se traslada por la adquisicin del
disel.
El IEPS que podrn acreditar es aquel que
corresponde recaudar a la Federacin, conforme
al artculo 2-A, fraccin I, de la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS),
que Petrleos Mexicanos (Pemex) y sus organis-
mos subsidiarios hayan causado por la enajena-
cin del disel.
Recuerde que, de acuerdo con el artculo 2-A
de la LIEPS, cuando los contribuyentes adquie-
ren el disel en las estaciones de servicio o con
los distribuidores autorizados por Pemex y sus
organismos subsidiarios, se causa:
IEPS con base en una tasa, aplicable para este
combustible y en cada agencia de ventas de
Pemex (artculo 2-A, fraccin I, de la LIEPS).
IEPS con base en una cuota fija, equivalente
a 29.88 centavos por litro (artculo 2-A, frac-
cin II, de la LIEPS).
En la adquisicin del disel que se utiliza para
consumo final, Pemex y sus organismos subsi-
diarios o sus agencias o distribuidores autoriza-
dos, deben desglosar expresamente el IEPS con
base en la tasa que se hubiere causado por di-
cha enajenacin.
Ejemplo:
El acreditamiento del IEPS slo podr reali-
zarse contra:
Impuesto sobre la renta (ISR) propio que ten-
ga el contribuyente a su cargo del mismo ejer-
ci ci o en que se apl i ca el est mul o. El
acreditamiento se efectuar una vez acredita-
do los pagos provisionales efectuados con an-
terioridad, es decir:
Litros 150
Precio disel (incluye IEPS e IVA) 7.83
IEPS con base en tasa*
(centavos por litro) 0.4526
IEPS cuota fija por litro
Subtotal (incluye IEPS cuota fija) 959.26
(+) IEPS (2-A, fraccin I, LIEPS)* 67.89
(+) IVA 147.35
(=) Total 1,174.50
* Estimado.
En lugar de lo anterior, los contribuyentes que
adquieran el disel para sus actividades agrope-
cuarias o silvcolas, podrn acreditar el monto
que resulte de multiplicar el factor de 0.355 por
el precio de adquisicin incluyendo el IVA, sin
considerar el IEPS con base en cuota fija.
Ejemplo:
Litros 400
Precio disel 7.98
IEPS cuota fija por litro
Subtotal 2,791.24
(+) IVA 400.76*
(=) Total 3,192.00
Determinacin del IEPS
(artculo 2-A, fraccin I, de la LIEPS)
Total 3,192.00
() IEPS cuota fija (400 x 0.2988) 119.52
(=) Base 3,072.48
() Factor 0.355
(=) IEPS acreditable 1,090.73
* La cuota fija de IEPS no causa IVA.
Personas morales Personas fsicas
Resultado fiscal Base del impuesto
() Tasa Aplicacin tarifa artculo 113
(acumulada)
(=) ISR propio (=) ISR propio
() ISR retenido () ISR retenido
() Pagos provisionales () Pagos provisionales
efectuados con anterioridad efectuados con anterioridad
(=) ISR pago provisional a cargo (=) ISR pago provisional a cargo
() Acreditamiento estmulo () Acreditamiento estmulo
(=) ISR a cargo por enterar (=) ISR a cargo por enterar
Retenciones del ISR efectuadas a terceros en
el mismo ejercicio en que se determine el
estmulo
Cabe mencionar que el acreditamiento nica-
mente se efectuar contra el impuesto cargo, sin
considerar la actualizacin y los recargos corres-
pondientes, si es el caso.
Ir a Contenido
26
El estmulo fiscal slo se podr acreditar has-
ta el monto de la contribucin a enterar, si el
importe del impuesto a pagar es mayor a dicho
estmulo, slo se acreditar el mismo hasta el
monto del pago, de conformidad con artculo
25-A del CFF.
Asimismo, cuando por declaracin comple-
mentaria se reduzca el importe del impuesto a
cargo por el cual se acredit el estmulo, slo
se podr solicitar la devolucin de las cantida-
des a favor cuando stas deriven de un pago
efectivamente realizado. En caso de que se
acredite el estmulo fiscal sin tener derecho a
ello o se haga en una cantidad mayor, la auto-
ridad fiscal tendr la facultad de exigir el pago
del impuesto omitido con su respectiva actua-
lizacin y recargos.
Ejemplo:
Un contribuyente, persona moral del Rgimen
Simplificado dedicado a la agricultura, adquiri
disel en junio, el cual lo utiliz para una maqui-
naria de combustin interna, trasladndosele un
monto equivalente a $ 3,250.00 por IEPS.
El pago provisional del ISR de junio lo enter
el 5 de octubre del presente ao, por lo que al
aplicar el estmulo tendramos lo siguiente:
Ingresos cobrados por el periodo de ene-jun 458,858.00
() Deducciones pagadas por el periodo ene-jun 325,875.00
(=) Utilidad fiscal antes de PTU 132,983.00
() PTU pagada 8,735.00
(=) Utilidad fiscal 124,248.00
() Tasa de impuesto reducida 19%
(=) ISR propio pago provisional 23,607.12
() Pagos provisionales efectuados con anterioridad 22,725.00
(=) ISR pago provisional a cargo 882.12
(+) Actualizacin 4.50
(+) Recargos 30.06
(=) ISR pago provisional total a cargo 916.68
() Acreditamiento estmulo 882.12
(=) ISR a cargo por enterar 34.56
Nota: A pesar de que el monto del estmulo
que se puede acreditar es mayor, nicamente
se puede efectuar contra el ISR propio, no con
sus accesorios.
El acreditamiento se manifestar en el momen-
to de efectuar el pago en las instituciones ban-
carias autorizadas, ya sea en su portal de internet
o mediante la hoja de ayuda correspondiente.
De acuerdo con la regla II.12.1. de la RMF-09,
las personas que tengan derecho a este acredi-
tamiento debern utilizar el concepto denomina-
do Crdito IEPS Disel sector primario.
Ir a Contenido
27
De acuerdo con la regla I.12.5. de la RMF-09,
el contribuyente cuenta con un ao para efec-
tuar dicho acreditamiento contra los impuestos
mencionados, a partir de la fecha en que se
hubiera efectuado la adquisicin del disel, en
el entendido de que de no hacerlo, perder el
derecho de realizarlo con posterioridad a dicho ao.
Esto quiere decir que si por ejemplo el contri-
buyente adquiri el disel el 10 de octubre de
2009, podr aplicar el acreditamiento del IEPS
que se le traslade a ms tardar el 10 de octubre
de 2010, pero nicamente contra el ISR propio
correspondiente al ejercicio 2009 (pagos provi-
sionales o del ejercicio) o, en su caso, contra
retenciones de ISR efectuadas a terceros por el
mismo ejercicio.
Devolucin
Los contribuyentes que se dediquen a activida-
des agropecuarias o silvcolas, en lugar de acre-
ditar el IEPS que se traslada por la adquisicin
del disel conforme al artculo 2-A, fraccin I, de
la LIEPS, podrn solicitar su devolucin, cum-
pliendo con lo siguiente:
Aquellos que en el ejercicio inmediato ante-
rior no hubiesen rebasado de 20 veces el sa-
lario mnimo general correspondiente al rea
geogrfica del contribuyente (VSMGAC) ele-
vado al ao.
Tratndose de las personas morales, s-
tas podrn solicitar la devolucin, siempre que
sus ingresos del ejercicio inmediato anterior
no hubiesen rebasado de 20 VSMGAC eleva-
do al ao, por cada uno de los socios o aso-
ciados, sin exceder de 200 VSMGAGC.
De acuerdo con la regla I.12.4. de la RMF-09,
se dan a conocer en el Anexo 5, el importe de
los 20 y 200 VSMGAGC. Dicho anexo fue pu-
blicado el 10 de febrero del 2009 en el DOF,
aplicable para la RMF-08, mismo que se prorro-
g para la Resolucin Miscelnea vigente.
El monto de la devolucin no podr ser supe-
rior a:
Personas fsicas:
$ 747.69 mensuales, o
$ 1,495.39 mensuales para aquellos que se
encuentren tributando en el rgimen de
actividad empresarial o profesional, o R-
gimen Intermedio.
Personas morales:
$ 747.69 mensuales por cada uno de los
socios o asociados sin que exceda en su
totalidad de $ 7,884.96 mensuales, para
personas morales del Rgimen General, o
$ 1,495.39 mensuales por cada uno de
los socios o asociados sin que exceda en
su totalidad de $ 14,947.81 mensuales,
para personas morales del Rgimen
Simplificado.
Se deber solicitar de manera trimestral, en
abril, julio y octubre de 2009 y enero de 2010,
ante la ALSC que corresponda al domicilio
fiscal.
Tratndose de personas fsicas, slo se po-
dr solicitar la devolucin del IEPS cuando la
maquinaria en la cual se utiliza el disel sea
propiedad o se encuentre bajo la posesin de
hasta un mximo de cinco contribuyentes.
Se deber presentar el formato 32 Solicitud
de devolucin y su Anexo 4 Crdito disel,
por duplicado, acompaado de la siguiente
documentacin:
1. Original o copia certificada y fotocopia del
acta constitutiva y poder notarial, en su
caso, que acredite la personalidad del re-
presentante legal que promueve, tratn-
dose de la primera vez que solicita
devolucin o lo haga ante una Unidad
Administrativa diferente a la que vena
presentando.
2. Original o copia certificada y fotocopia
del acta de asamblea protocolizada o del
poder notarial que acredite la personali-
dad del representante legal, cuando se
sustituya o se designe otro, adems del
ya reconocido por la autoridad.
3. Original o copia certificada y fotocopia del
acta constitutiva, tratndose de personas
morales, debidamente inscrita en el Re-
gistro Pblico, que exprese que su objeto
20 veces el salario 200 veces el salario
rea mnimo general mnimo general
Geogrfica elevado al ao elevado al ao
A $ 383,907.00 $ 3839,070.00
B $ 372,008.00 $ 3720,080.00
C $ 361,350.00 $ 3613,500.00
Ir a Contenido
28
social es preponderantemente la activi-
dad agropecuaria.
4. Original o copia certificada y fotocopia de
la identificacin oficial del contribuyente
o del representante legal.
5. CURP del contribuyente persona fsica,
o CURP del representante legal, tratndo-
se de personas morales.
6. Fotocopias de declaraciones del ejercicio
inmediato anterior o escrito libre en el que
manifiesten que sus ingresos en el ejer-
cicio inmediato anterior no excedieron de
los montos manifestados en el artculo 16
de la LIF, para personas fsicas y morales,
segn se trate, as como la forma en que
estn cumpliendo con sus obligaciones
fiscales de conformidad con las seccio-
nes I o II del captulo II del ttulo IV de la
LISR para personas fsicas o del captulo
VII del ttulo II de la misma ley para per-
sonas morales.
7. Original y fotocopia de las facturas con
las que acredite la propiedad del bien en
el que se utilice el disel. Slo cuando se
trate de la primera solicitud del ejercicio
o se trate de nuevas adquisiciones efec-
tuadas durante el ejercicio.
8. Original y copia de la tarjeta SAGARPA/
CURP vigente, que les expidi la Secre-
tara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo
Rural, Pesca y Alimentacin (Sagarpa), con
la que se demuestra su inscripcin al Pa-
drn de Usuarios de Disel Agropecuario
una vez que haya acreditado ante las ci-
tadas autoridades agrarias la unidad de
produccin que explota y donde utiliza el
bien que requiere del disel.
En caso de no contar con la tarjeta
electrnica Subsidios/SAGARPA, o sta
no se encuentre vigente, se deber exhi-
bir lo siguiente:
i. Copia del ttulo de propiedad, escritura
pblica, certificado de derechos agra-
rios o parcelarios o acta de asamblea,
para acreditar el rgimen de propiedad
de la unidad de produccin.
ii. Contrato de arrendamiento, usufructo,
aparcera, concesin, entre otros, para
acreditar el rgimen de posesin legal
de la unidad de produccin.
iii. Copia de boletas de agua o de los
ttulos de concesin de derechos de
agua si se encuentran sujetos a rgi-
men hdrico.
9. Original y fotocopia de las facturas en las
que conste el precio de adquisicin de
disel, las cuales debern reunir los re-
quisitos de los artculos 29 y 29-A del
CFF (sin que sea necesario que conten-
gan desglosado expresamente y por se-
parado el IEPS por disel trasladado
cuando se adquiera en estaciones de
servicio).
10. Contar con certificado digital de Firma
Electrnica Avanzada (Fiel) vigente.
11. Encabezado del estado de cuenta banca-
rio emitido por sucursal Bancaria, el ob-
tenido a travs de internet, o bien, copia
del contrato de apertura de la cuenta, en
los que aparezca el nombre del contribu-
yente, as como el nmero de cuenta ban-
caria CLABE, cuando se encuentre
obligado.
CONSECUENCIAS EN EL IMPUESTO
EMPRESARIAL A TASA NICA (IETU)
Para aquellos contribuyentes que acrediten el
IEPS de disel contra el ISR propio, no podrn
considerarlo como ISR efectivamente pagado
para efectos del impuesto empresarial a tasa
nica (IETU), ni para pagos provisionales ni para
la determinacin del impuesto del ejercicio.
La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa ni-
ca (LIETU) permite a los contribuyentes afectos
a este impuesto de poder acreditar ciertos con-
ceptos contra el IETU a cargo de pagos provisio-
nales; entre los que se encuentra el ISR
efectivamente pagado. Al respecto, el artculo 10
de la ley en comento establece qu es lo que se
considera como ISR efectivamente pagado:
El pago provisional del impuesto sobre la ren-
ta propio por acreditar a que se refiere este ar-
tculo, ser el efectivamente pagado, en los
trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
as como el que le hubieren efectivamente rete-
nido como pago provisional en los trminos de
las disposiciones fiscales. No se considera efec-
tivamente pagado el impuesto sobre la renta
que se hubiera cubierto con acreditamientos
o reducciones establecidas en los trminos de las
Ir a Contenido
29
disposiciones fiscales, con excepcin del acreditamiento del impuesto a los depsitos en efectivo o cuando
el pago se hubiera efectuado mediante compensacin en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
Por lo anterior, puede resultar que aun cuando tenga derecho al estmulo, deba erogar la misma
cantidad de no haberlo realizado:
Ejemplo:
APLICANDO EL ESTMULO FISCAL
Determinacin del pago provisional del ISR Determinacin del pago provisional del IETU
Octubre Octubre
Ingresos acumulables del periodo 1425,785.00 Ingresos acumulados 1678,554.00
() Coeficiente de utilidad (CU) 0.1554 () Deducciones autorizadas acumuladas 1062,887.00
(=) Utilidad estimada antes de PTU 221,566.99 () Deduccin adicional inversiones 123,450.00
() PTU pagada proporcional 72,323.00 (=) Resultado 492,217.00
(=) Utilidad fiscal 149,243.99 () Tasa del IETU 17%
() Tasa 28% (=) Pago provisional determinado 83,676.89
(=) ISR propio pago provisional 41,788.32 () Crdito fiscal por deducciones mayores
a los ingresos de ejercicios anteriores
pendiente de acreditar actualizado 3,751.00
() Pagos provisionales efectuados con () Acreditamiento por salarios y aportaciones
anterioridad efectivamente pagados 17,525.00 de seguridad social 22,798.42
() Pagos provisionales efectuados con 15,725.00 () Acreditamiento del pago provisional de
anterioridad mediante acreditamiento de ISR propio efectivamente pagado 19,818.32
del estmulo
(=) ISR a cargo 8,538.32 () Pagos provisionales del IETU efectuados
con anterioridad 15,325.00
() Acreditamiento del estmulo por (=) IETU a pagar o (saldo a favor) 21,984.15
crdito disel 6,245.00
(=) ISR a enterar efectivamente 2,293.32
Pagos provisionales efectuados con
anterioridad efectivamente pagados 17,525.00
Pago provisional del ISR
de octubre efectivamente pagado 2,293.32
Pagos provisionales del IETU
efectuados con anterioridad 15,325.00
Pago provisional del IETU
Cantidad total erogada efectivamente
de aplicar el estmulo 57,127.47
Ir a Contenido
30
SIN APLICAR EL ESTMULO FISCAL
Determinacin del pago provisional del ISR Determinacin del pago provisional del IETU
Octubre Octubre
Ingresos acumulables del periodo 1425,785.00 Ingresos acumulados 1678,554.00
() CU 0.1554 () Deducciones autorizadas acumuladas 1062,887.00
(=) Utilidad estimada antes de PTU 221,566.99 () Deduccin adicional inversiones 123,450.00
() PTU pagada proporcional 72,323.00 (=) Resultado 492,217.00
(=) Utilidad fiscal 149,243.99 () Tasa del IETU 17%
() Tasa 28% (=) Pago provisional determinado 83,676.89
(=) ISR propio pago provisional 41,788.32 () Crdito fiscal por deducciones mayores
a los ingresos de ejercicios anteriores
pendiente de acreditar actualizado 3,751.00
() Pagos provisionales efectuados con () Acreditamiento por salarios y
anterioridad efectivamente pagados 33,250.00 aportaciones de seguridad social 22,798.42
(=) ISR a cargo 8,538.32 () Acreditamiento del pago provisional de
ISR propio efectivamente pagado 41,788.32
() Pagos provisionales del IETU efectuados
(=) IETU a pagar o (saldo a favor) 14.15
Pagos provisionales efectuados con
anterioridad efectivamente pagados 33,250.00
Pago provisional del ISR
Pagos provisionales del IETU efectuados
Pago provisional del IETU
de octubre efectivamente pagado 14.15
Cantidad total erogada efectivamente
de aplicar el estmulo 57,127.47
Comentario: Como se podr apreciar, la cantidad erogada en los dos casos es la misma, por lo
que en este caso para el contribuyente, de aplicar el estmulo de todos modos desembolsar la
misma cantidad.
Este mismo caso sucede cuando se trata de acreditar el ISR propio del ejercicio contra el IETU a
cargo del ejercicio, ya que solamente se considerar aquel que haya sido efectivamente pagado, sin
considerar aquel que se haya cubierto mediante acreditamiento (artculo 8 de la LIETU).
COMENTARIO FINAL
Si bien es cierto que los estmulos fiscales pueden traer un beneficio econmico, tambin es cierto
que solamente algunos contribuyentes son beneficiados. Tratndose del estmulo fiscal por crdito
disel los ms beneficiados son los contribuyentes del Sector Primario, claro est, con las limitantes
y requisitos correspondientes que, en muchas ocasiones, puede resultar mucho ms engorroso el
trmite correspondiente.

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32
DEVOLUCIONES, DESCUENTOS
Y BONIFICACIONES
Efectos contables y fiscales
por su aplicacin en el ISR, IETU, IVA
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la
Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
INTRODUCCIN
Cuando se realizan ventas de mercancas en ocasiones los clien-
tes las devuelven porque no les satisface la calidad, el color, el
estilo o porque no satisface los requerimientos, entre otras cau-
sas, o bien se da el caso en que se otorgan descuentos o boni-
ficaciones por pagar antes del plazo estipulado con el objeto de
atraer nuevos clientes, o porque la mercanca est defectuosa,
entre otras razones, tratndose de las adquisiciones de mercan-
cas, as como de materias primas, productos semiterminados
o terminados, que se utilicen para prestar servicios, fabricar bie-
nes o para enajenarlos, igualmente se devuelven por encontrar-
se defectuosas o nos otorgan descuentos y bonificaciones sobre
las mismas.
Por ello, en este artculo nos enfocaremos a los efectos fis-
cales de aplicar las devoluciones, descuentos y las bonificacio-
nes sobre ventas y sobre compras en el impuesto sobre la renta
(ISR), impuesto al valor agregado (IVA) e impuesto empresarial
a tasa nica (IETU) en el caso de personas fsicas con activida-
des empresariales o de personas morales del Rgimen General
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
ASPECTOS GENERALES
Para poder abordar el tema es importante conocer las diferen-
cias entre un concepto y el otro. A continuacin se detalla cada
una de ellas:
Ir a Contenido
33
DEVOLUCIONES RECIBIDAS O DESCUENTOS Y BONIFICACIONES EFECTUADAS (SOBRE VENTAS)
Devoluciones sobre ventas
Descuentos sobre ventas
Bonificaciones sobre ventas
Representa el valor de las mercancas que los clientes devuelven porque no
les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etctera.
Entendemos por descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conce-
den a los clientes por pagar stos, las mercancas adeudadas, antes del
plazo estipulado. Es muy usual que las rebajas o bonificaciones se conceden
con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya exis-
tentes.
En la prctica tambin se le llaman rebajas sobre ventas y se concede a los
clientes cuando dichas mercancas tienen algn defecto o son de menor
calidad que la convenida.
DEVOLUCIONES REALIZADAS O DESCUENTOS Y BONIFICACIONES RECIBIDAS (SOBRE COMPRAS)
Devoluciones sobre
compras
Descuentos sobre compras
Bonificaciones sobre
compras
Representa el valor de las mercancas devueltas a los proveedores, porque
no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etctera.
Representa las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liqui-
dar el importe de las mercancas antes de la fecha estipulada, es decir, nos
son concedidos por pronto pago.
Representa el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de
las mercancas nos conceden los proveedores cuando stas tienen algn
defecto o su calidad no es la convenida. Es muy usual que las rebajas o
bonificaciones se concedan con el objeto de atraer nuevos clientes o con el
fin de conservar a los ya existentes.
EFECTOS CONTABLES
Devoluciones, descuentos
o bonificaciones sobre ventas
Al respecto, el Boletn B-3 Estado de Resulta-
dos, en el prrafo 16 de las Normas de Infor-
macin Financiera (NIF), seala que:
Los descuentos y bonificaciones comercia-
les otorgados a los clientes, as como las devo-
luciones efectuadas, deben disminuirse de las
ventas o ingresos para as obtener el importe
de las ventas o ingresos netos; esta NIF per-
mi te l a presentaci n de esos rubros por
separado.
Ejemplo:
Durante el ejercicio de 2009 se vendieron mer-
cancas con valor de $ 2870,000.00 de las cua-
les los clientes devolvieron el equivalente de
$ 80,000.00 y adems se les concedieron des-
cuentos por valor de $ 40,000.00.
Ventas totales $ 2870,000.00
() Devoluciones sobre ventas 80,000.00
() Descuentos sobre ventas $ 40,000.00
(=) Ventas netas $ 2750,000.00
Ir a Contenido
34
Comentario: Para efectos contables el mon-
to de las devoluciones y descuentos o bonifica-
ciones se deben restar de las ventas o ingresos
totales en el periodo.
o bonificaciones sobre compras
Los descuentos y bonificaciones comerciales
recibidas de los proveedores, as como las de-
voluciones realizadas, deben disminuirse de las
compras totales para as obtener las compras
netas.
Durante el ejercicio de 2009 se devuelven a
los proveedores mercancas por $ 60,000.00 y
adems nos concedieron descuentos por valor
de $ 30,000.00.
Comentario: Para obtener las compras netas
se resta el monto de las devoluciones y des-
cuentos o bonificaciones de las compras tota-
les en el periodo.
Considerando el inventario inicial por la canti-
dad de $ 700,000.00 ms las compras netas por
la cantidad de $ 840,000.00 y una existencia fi-
nal de mercancas por $ 400,000.00, se determi-
na el costo de lo vendido y se obtendr de la
siguiente manera:
Compras $ 870,000.00
(+) Gastos sobre compras 0.00
(=) Compras totales $ 870,000.00
() Devoluciones sobre compras 60,000.00
() Descuentos sobre compras 30,000.00
(=) Compras netas $ 780,000.00
Inventario inicial $ 700,000.00
(+) Compras netas 780,000.00
(=) Total de mercancas $1480,000.00
() Inventario final 800,000.00
(=) Costo de lo vendido $ 680,000.00
Determinacin de la utilidad bruta
Ventas netas $2750,000.00
() Costo de lo vendido 680,000.00
(=) Utilidad bruta $2070,000.00
Atendiendo a lo anterior se presenta el siguien-
te ejemplo del estado de resultados de una em-
presa comercial:
Ca. La Ilusin, S.A. de C.V.
Estado de resultados
Del ________de __________________ al ________ de _________________ de_________.
Ventas totales $ 2870,000.00
() Devoluciones sobre ventas $ 80,000.00
() Descuentos y bonificaciones sobre ventas 40,000.00 120,000.00
(=) Ventas netas 2750,000.00
Inventario inicial 700,000.00
Compras $ 870,000.00
(+) Gastos de compras 0.00
(=) Compras totales 870,000.00
() Devoluciones sobre compras $ 60,000.00
() Descuentos y bonificaciones sobre compras 30,000.00 90,000.00
(=) Compras netas 780,000.00
(=) Mercancas disponibles para vender 1480,000.00
() Inventario final 800,000.00
(=) Costo de ventas 680,000.00
(=) Utilidad bruta 2070,000.00
() Gastos de operacin
(+) Gastos de venta 54,000.00
(+) Gastos de administracin 40,000.00 94,000.00
(=) Utilidad en operacin 1976,000.00
() Gastos financieros 94,000.00
(+) Productos financieros 84,700.00 9,300.00
(=) Utilidad antes de ISR y PTU 1966,700.00
() ISR y PTU 746,000.00
(=) Utilidad neta $ 1220,700.00
Comentario: Se mostr su presentacin en el estado de resultados.
Ir a Contenido
35
ASPECTOS FISCALES EN EL ISR
y bonificaciones sobre ventas
o enajenaciones
Cuando hablamos de devoluciones, descuentos
y bonificaciones tenemos que remitirnos a las
deducciones autorizadas contempladas en la
LISR tanto para personas fsicas o morales. Es-
tos conceptos estn relacionados con las ven-
tas.
De acuerdo con el artculo 29, fraccin I, de la
LISR, las personas morales podrn deducir las
devoluciones que se reciban o los descuentos o
bonificaciones que se hagan en el ejercicio.
Asimismo, el artculo 123, fraccin I, de la LISR
establece que en el caso de las personas fsicas
que obtengan ingresos por actividades empre-
sariales o servicios profesionales tambin podrn
deducir las devoluciones que se reciban o los
descuentos o bonificaciones que se hagan, siem-
pre que se hubiese acumulado el ingreso corres-
pondiente.
no importa si el ingreso que le dio origen corres-
ponde a ejercicios anteriores.
Una de las preguntas ms frecuentes de los
contribuyentes es: sigue vigente la aplicacin
del artculo 26 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (RLISR)?
Hasta el ejercicio 2001, la LISR sealaba, en
la fraccin I del artculo 22, lo siguiente:
Los contribuyentes podrn efectuar las de-
ducciones siguientes:
I. Las devoluciones que se reciban o los des-
cuentos o bonificaciones que se hagan, aun
cuando se efecten en ejercicios posterio-
res.
Derivado de lo anterior, las devoluciones que
se recibieran o los descuentos o bonificaciones
que se hicieran seran deduccin autorizada, aun
cuando se efectuaran en ejercicios posteriores,
lo cual provocaba que el contribuyente debiera
presentar declaraciones complementarias cada
vez que estos hechos ocurrieran. Afortunada-
mente, el artculo 26 del RLISR vigente, salvaba
estas situaciones al permitir que slo las devo-
luciones que se recibieran o los descuentos y
bonificaciones que se otorgaran, realizadas en
los primeros dos meses del ejercicio, afectaran
el ejercicio anterior; los que se sucedieran a partir
del tercer mes del ejercicio seran deduccin
autorizada en el ejercicio en que se realizaran. A
continuacin transcribimos el texto:
26. Tratndose de devoluciones, descuentos o
bonificaciones que se efecten con posterioridad
al segundo mes del cierre del ejercicio en el cual
se acumul el ingreso o se efectu la deduccin
por adquisiciones, los contribuyentes podrn:
I. Restar para los efectos de la fraccin I del
artculo 29 de la Ley, el total de las devoluciones,
descuentos o bonificaciones, de los ingresos
acumulados en el ejercicio en el que se efecten,
en lugar de hacerlo en el ejercicio en el que se
acumul el ingreso del cual derivan.
Ejemplo:
Fecha de enajenacin 8 de diciembre de 2008
Monto de la enajenacin $ 54,000.00
Tipo de bien Equipo de cmputo y accesorios
Se otorga un descuento de 10% sobre el valor de la venta en
enero de 2009
Ejercicio de 2008 Ejercicio de 2009
(Enajenacin) (Deduccin autorizada)
En diciembre de 2008 se
realiz la enajenacin de una
computadora y accesorios.
En enero de 2009 se otor-
gan descuentos por la venta
realizada en diciembre de
2009.
Comentario: Es importante comentar que la
persona moral acumul en el ejercicio de 2008
la venta realizada. Para efectos fiscales las de-
voluciones, descuentos y bonificaciones se apli-
carn como deduccin autorizada en el ejercicio
en que se hagan, en este caso 2009 y no en el
ejercicio en que se acumul el ingreso, es decir,
Ir a Contenido
36
Al modificarse el texto del artculo 29, frac-
cin I, de la LISR en nuestra opinin ya no aplica
el artculo 26 del RLISR al sealar lo siguiente:
Artculo 29. Los contribuyentes podrn efec-
tuar las deducciones siguientes:
I. Las devoluciones que se reciban o los des-
cuentos o bonificaciones que se hagan en el
ejercicio.
Consideramos que la disposicin reglamen-
taria ya no tiene sentido, puesto que el propio
artculo 29, fraccin I, de la LISR vigente, permi-
te la opcin que contempla el reglamento; es
decir, que el texto de la mencionada fraccin per-
mite la deduccin de las devoluciones recibidas
y de los descuentos y bonificaciones otorgados,
aun cuando correspondan a operaci ones
realizadas en ejercicios anteriores sin distinguir
si se trata de hechos realizados en los prime-
ros dos meses del ejercicio o a partir del tercer
mes.
De lo anterior podemos concluir que a la au-
toridad fiscal le conviene que los ingresos se an-
ticipen y las deducciones se difieran.
Ejemplo 1:
Una persona moral que tributa en el Rgimen
General de la LISR, desea aplicar en la determi-
nacin de los pagos provisionales de ISR las
devoluciones, descuentos y bonificaciones so-
bre las ventas realizadas en el periodo. La em-
presa se dedica a la compraventa de equipo de
materiales para la construccin y nos presenta
la siguiente informacin para que le sean deter-
minados los pagos provisionales de julio a di-
ciembre de 2009:
Los datos son los siguientes:
Ingresos nominales de julio a diciembre de 2009
Concepto A julio De agosto De septiembre De octubre De noviembre De diciembre
Ventas de materiales 520,490.00 484,700.00 470,878.00 493,600.00 590,400.00 413,890.00
Productos financieros 1,200.00 796.00 525.00 870.00 997.00 890.00
Deducciones autorizadas de julio a diciembre de 2009
A julio De agosto De septiembre De octubre De noviembre De diciembre
Devoluciones sobre ventas 84,000.00 94,000.00 64,000.00 94,000.00 92,000.00 124,000.00
(+) Descuentos sobre ventas 47,000.00 78,000.00 54,000.00 41,000.00 22,000.00 34,000.00
(+) Bonificaciones sobre ventas 38,000.00 17,000.00 15,000.00 64,000.00 84,000.00 115,000.00
(=) Total 169,000.00 189,000.00 133,000.00 199,000.00 198,000.00 273,000.00
Cdula de trabajo para determinar los pagos provisionales de ISR del ejercicio de 2009
Ingresos nominales del mes
Ventas de materiales 520,490.00 484,700.00 470,878.00 493,600.00 590,400.00 413,890.00
Productos financieros 1,200.00 796.00 525.00 870.00 997.00 890.00
Total de ingresos del mes 521,690.00 485,496.00 471,403.00 494,470.00 591,397.00 414,780.00
Total de ingresos nominales
acumulados 521,690.00 1007,186.00 1478,589.00 1973,059.00 2564,456.00 2979,236.00
() Coeficiente de utilidad (CU) 0.113 0.113 0.113 0.113 0.113 0.113
(=) Utilidad fiscal estimada del periodo 58,950.97 113,812.02 167,080.56 222,955.67 289,783.53 336,653.67
() Prdidas fiscales de ejercicios
anteriores pendientes de amortizar 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Resultado fiscal base del pago
provisional 58,950.97 113,812.02 167,080.56 222,955.67 289,783.53 336,653.67
() Tasa del artculo 10 de la LISR 28% 28% 28% 28% 28% 28%
(=) ISR a pagar por el pago provisional 16,506.27 31,867.37 46,782.56 62,427.59 81,139.39 94,263.03
() Pagos provisionales anteriores 0.00 16,506.27 31,867.37 46,782.56 62,427.59 81,139.39
() ISR retenido por sistema financiero* 580.00 890.00 970.00 1,100.00 1,200.00 1,150.00
(=) Monto del pago provisional de ISR 15,926.27 14,471.09 13,945.19 14,545.03 17,511.80 11,973.64
* Estimado.
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37
Comentario: Al ser una deduccin autorizada, las devoluciones, descuentos y bonificaciones se
aplicarn en la determinacin del ISR del ejercicio y no as en los pagos provisionales, el cual tendr
un impacto fiscal en el pago del ISR, es decir, no representan una resta de los ingresos acumulables,
como lo sera desde el punto de vista contable, cuando determinamos los ingresos netos, sino que
se consideran deduccin autorizada.
Ejemplo 2:
Una persona fsica que realiza actividades empresariales desea aplicar en la determinacin de los
pagos provisionales de ISR las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las ventas realiza-
das en el periodo. La persona fsica se dedica a la compraventa de computadoras y nos presenta la
siguiente informacin para que le sean determinados los pagos provisionales de julio a diciembre de
2009:
Ventas de julio a diciembre de 2009
Ventas de computadoras 424,000.00 384,700.00 394,000.00 540,000.00 374,000.00 380,000.00
Venta de accesorios 54,000.00 87,000.00 97,000.00 82,400.00 124,000.00 116,000.00
Ingresos cobrados acumulados
del periodo 478,000.00 471,700.00 491,000.00 622,400.00 498,000.00 496,000.00
A julio De agosto De septiembre De octubre De noviembre De diciembre
Compra de materiales 287,000.00 294,000.00 380,000.00 494,000.00 268,000.00 289,000.00
(+) Gastos autorizados 58,000.00 48,000.00 74,000.00 84,000.00 24,000.00 14,000.00
(+) Devoluciones sobre ventas 56,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(+) Descuentos sobre ventas 14,000.00 22,000.00 54,000.00 41,000.00 34,000.00 18,000.00
(+) Bonificaciones sobre ventas 24,000.00 28,000.00 15,000.00 64,000.00 94,000.00 67,000.00
(=) Deducciones autorizadas 439,000.00 392,000.00 523,000.00 683,000.00 420,000.00 388,000.00
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar $ 0
Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad $ 0
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Ingresos cobrados acumulados
del periodo 478,000.00 949,700.00 1440,700.00 2063,100.00 2561,100.00 3057,100.00
Deducciones autorizadas
pagadas del periodo 439,000.00 831,000.00 1354,000.00 2037,000.00 2457,000.00 2845,000.00
(=) Utilidad fiscal 39,000.00 118,700.00 86,700.00 26,100.00 104,100.00 212,100.00
() Prdidas fiscales de ejercicios
anteriores pendientes de amortizar 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Base gravable para pago provisional 39,000.00 118,700.00 86,700.00 26,100.00 104,100.00 212,100.00
() Lmite inferior (LI) de la tarifa
del artculo 113 de la LISR 29,472.88 82,386.81 77,413.51 4,960.71 94,616.51 123,580.21
(=) Excedente del LI 9,527.12 36,313.19 9,286.49 21,139.29 9,483.49 88,519.79
() Porcentaje aplicable sobre el
excedente del LI 10.88 19.94 17.92 6.40 17.92 19.94
(=) Impuesto previo 1,036.55 7,240.85 1,664.14 1,352.91 1,699.44 17,650.85
(+) Cuota fija 1,730.61 8,724.96 7,078.95 95.2 8,652.05 13,087.44
(=) ISR causado 2,767.16 15,965.81 8,743.09 1,448.11 10,351.49 30,738.29
() Pagos provisionales de ISR
efectuados con anterioridad 0.00 2,767.16 15,965.81 15,965.81 15,965.81 15,965.81
(=) ISR a cargo del mes 2,767.16 13,198.65 0.00 0.00 0.00 14,772.48
Comentario: A diferencia de las personas morales, las personas fsicas que realicen actividades
empresariales podrn aplicar como deduccin autorizada el monto de las devoluciones, descuentos
Ir a Contenido
38
o bonificaciones sobre las ventas efectuadas en
los pagos provisionales del periodo siempre que
se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
Una vez que se ha analizado su aplicacin en
los pagos provisionales, deber evaluar cules
son los requisitos de deducibilidad que deben
cumplirse conforme al artculo 31 de la LISR.
y bonificaciones sobre compras
Las devoluciones que se realicen, descuentos y
bonificaciones que nos otorguen en el ejercicio
estn relacionadas con las adquisiciones del ejer-
cicio.
De acuerdo con el artculo 29, fraccin II, de
la LISR, las personas morales podrn efectuar la
deduccin del costo de lo vendido; caber reco-
dar que hasta 2004 se permita la deduccin de
las adquisiciones de mercancas, as como
de materias primas, productos semiterminados
o terminados.
Por lo anterior, queda sin efectos la aplicacin
del artculo 26, fraccin II, del RLISR, al sealar
que se pueden restar las devoluciones, descuen-
tos o bonificaciones referidas a sus adquisicio-
nes; hay que recordar que a partir de 2005 se
deduce el costo de lo vendido y no as las adqui-
siciones.
Para determinar el costo de lo vendido se har
con los siguientes lineamientos:
a) Para empresas con actividades comerciales
(adquisicin y enajenacin de mercancas).
De acuerdo con el artculo 45-B de la LISR,
las empresas comerciales considerarn nica-
mente dentro del costo lo siguiente:
I. El importe de las adquisiciones, disminuyen-
do los descuentos, devoluciones y bonificacio-
nes efectuadas en el ejercicio.
II. Los gastos incurridos en adquirir y dejar las
mercancas en condiciones de ser enajenadas.
Ejemplo:
Costo de ventas para empresas comerciales
(artculo 45-B de la LISR):
Concepto Importe
Inventario inicial de mercancas $ 400,000.00
(+) Compras netas $ 436,000.00
() Devoluciones, descuentos
y bonificaciones 33000.00 403,000.00
(+) Gastos incurridos para dejar
las mercancas en condicin
de venta 120,000.00
(=) Costo del ejercicio $ 923,000.00
() Inventario final de mercancas 580,000.00
(=) Costo de lo vendido deducible
en el ejercicio $ 343,000.00
Comentario: El importe de $ 343,000.00 se
deducir hasta que se acumulen los ingresos de-
rivados de la enajenacin de las mercancas. En
este caso el efecto fiscal de las devoluciones,
descuentos y bonificaciones estar en la deter-
minacin del costo de lo vendido.
b) Para empresas que se dedican a la produc-
cin de mercancas:
El artculo 45-C de la LISR establece que las
empresas que se dedican a la produccin de
mercancas considerarn dentro del costo lo si-
guiente:
I. Las adquisiciones de materias primas,
productos semiterminados o terminados dis-
minuidos con las devoluciones, descuentos y
bonificaciones efectuadas en el ejercicio.
II. Los sueldos, relacionados directamente con
la produccin o prestacin de servicios.
III. Los gastos netos de descuentos, bonifi-
caciones y devoluciones directamente relaciona-
dos con la produccin o prestacin de servicios.
IV. Las inversiones directamente relacionadas
con la produccin o la prestacin de servicios,
siempre que no se hubiera aplicado la deduc-
cin inmediata.
Para determinar el costo del ejercicio, se ex-
cluir el correspondiente a la mercanca y
produccin en proceso no enajenada en dicho
ejercicio.
Ir a Contenido
39
Ejemplo: Para las personas fsicas no hay una disposi-
cin expresa que regule las devoluciones, des-
cuentos y bonificaciones sobre las adquisiciones
y a falta de regulacin expresa se debern reu-
nir los requisitos fiscales sealados en la LISR.
Por lo anterior, debern disminuirse de las ad-
quisiciones en el ejercicio en que ello ocurra.
ASPECTOS FISCALES EN EL IETU
y bonificaciones sobre ventas
Cuando hablamos de devoluciones, descuentos
y bonificaciones nos tenemos que remitir a las
deducciones autorizadas contempladas en la Ley
del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU).
De acuerdo con el artculo 5, fraccin III, de la
LIETU se establece que los contribuyentes po-
drn deducir el importe de las devoluciones
de bienes que se reciban, de los descuentos o
bonificaciones que se hagan en el ejercicio,
siempre y cuando se hubiera acumulado el
ingreso que les dio origen.
Ejemplo 1:
General de la LISR, desea aplicar en la determi-
nacin de los pagos provisionales de IETU las
devoluciones, descuentos y bonificaciones so-
bre las ventas que se acumularon en 2008. La
empresa se dedica a la compra y venta de mo-
biliario y equipo de oficina y nos presenta la
siguiente informacin para que le sean determi-
nados los pagos provisionales de julio a diciem-
bre de 2009.
Costo de ventas para actividades distintas a las comerciales
Concepto Importe
Inventario inicial de materias primas,
produccin en proceso y artculos terminados $ 260,000.00
(+) Compras netas de materias primas, productos
semiterminados o productos terminados 48,000.00
() Devoluciones, descuentos y bonificaciones 16,000.00
(+) Sueldos, relacionados directamente
con la produccin 25,000.00
(+) Gastos netos de descuentos, bonificaciones
y devoluciones directamente relacionados
con la produccin 15,800.00
(+) Inversiones directamente relacionadas
con la produccin, siempre que no se hubiera
aplicado la deduccin inmediata 24,000.00
() Costo de la mercanca no enajenada
en el ejercicio (inventario final de artculos
terminados) 19,025.00
() Costo de la produccin en proceso al cierre
del ejercicio (inventario final de produccin
en proceso) 34,000.00
(=) Costo de lo vendido deducible
en el ejercicio $ 303,775.00
Comentario: El importe de $ 303,775.00 se
deducir hasta que acumulen los ingresos deri-
vados de la enajenacin de las mercancas. En
este caso el efecto fiscal de las devoluciones,
descuentos y bonificaciones estar en la deter-
minacin del costo de lo vendido.
Y qu sucede con las personas fsicas que
realicen actividades empresariales?, pueden
disminuir el monto de las devoluciones, los des-
cuentos y las bonificaciones en el ejercicio?
Ingresos de julio a diciembre de 2009
Venta de mobiliario y equipo de oficina 840,000.00 680,000.00 540,000.00 494,000.00 740,000.00 980,000.00
(+) Accesorios 54,000.00 68,000.00 94,000.00 64,000.00 74,000.00 120,000.00
(=) Ingresos percibidos en el mes 894,000.00 748,000.00 634,000.00 558,000.00 814,000.00 1100,000.00
Compra de mercancas 474,000.00 284,000.00 154,000.00 164,000.00 454,000.00 640,000.00
(+) Pago de luz 8,400.00 8,000.00 7,800.00 9,400.00 8,700.00 9,800.00
(+) Pago de telfono 7,200.00 8,400.00 10,700.00 12,400.00 6,400.00 15,400.00
(+) Pago de combustible 64,000.00 68,000.00 74,000.00 84,000.00 74,000.00 124,000.00
Ir a Contenido
40
(+) Pago de mantenimiento de local 187,000.00 184,000.00 280,000.00 164,000.00 168,000.00 240,000.00
(+) Pago de renta 40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00
(+) Otros gastos deducibles 54,000.00 48,000.00 58,000.00 64,400.00 44,500.00 34,800.00
(+) Devoluciones sobre ventas* 8,400.00 13,400.00 10,600.00 12,000.00 15,000.00 0.00
(+) Descuentos sobre ventas* 27,000.00 22,000.00 14,400.00 22,400.00 0.00 17,000.00
(=) Deducciones autorizadas 870,000.00 675,800.00 649,500.00 572,600.00 810,600.00 1121,000.00
* Cabe sealar que las devoluciones y los descuentos derivan de una venta que se acumul en 2008.
A continuacin se muestra un ejemplo de la determinacin de los pagos provisionales:
Ingresos percibidos en el mes 894,000.00 748,000.00 634,000.00 558,000.00 814,000.00 1100,000.00
(A) Ingresos percibidos acumulados
en el periodo 894,000.00 1642,000.00 2276,000.00 2834,000.00 3648,000.00 4748,000.00
Deducciones autorizadas en el mes 870,000.00 575,800.00 649,500.00 572,600.00 810,600.00 1121,000.00
(B) Deducciones autorizadas
acumuladas en el periodo 870,000.00 1445,800.00 2095,300.00 2667,900.00 3478,500.00 4599,500.00
(AB) Base gravable para pago provisional 24,000.00 196,200.00 180,700.00 166,100.00 169,500.00 148,500.00
() Tasa de impuesto 17% 17% 17% 17% 17% 17%
(=) IETU causado 4,080.00 33,354.00 30,719.00 28,237.00 28,815.00 25,245.00
() Acreditamiento de pago provisional
de ISR propio 3,200.00 14,200.00 15,400.00 16,200.00 17,400.00 18,400.00
(=) Pago provisional a cargo 880.00 19,154.00 15,319.00 12,037.00 11,415.00 6,845.00
() Pagos provisionales de IETU
efectuados con anterioridad 0.00 880.00 19,154.00 19,154.00 19,154.00 19,154.00
(=) Pago provisional de IETU del periodo 880.00 18,274.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Para efectos del IETU no hay una disposicin ex-
presa que regule las devoluciones, descuentos
y bonificaciones sobre las adquisiciones, y a fal-
ta de regulacin expresa se debern reunir los
requisitos fiscales sealados en la LISR. Por lo
anterior, debern restarse de las adquisiciones
en el ejercicio en que ello ocurra.
ASPECTOS FISCALES EN EL IVA
Actos o actividades afectas
a la LIVA
El artculo 1o. de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA), establece que estn obligadas
al pago del IVA, las personas fsicas y las mora-
les que, en territorio nacional, realicen los actos
o actividades siguientes:
Enajenen bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.
El impuesto se calcular aplicando a los valo-
res antes mencionados la tasa de 15%, excepto
cuando los actos o actividades se realicen por
residentes en la regin fronteriza, y siempre que
la entrega material de los bienes o la presta-
cin de servicios se lleve a cabo en la citada
regin fronteriza, se aplicar la tasa de 10%.
En estos se tendr obligacin de pagar el IVA
en el momento en el que se cobren efectiva-
mente las contraprestaciones y sobre el
monto de cada una de ellas.
y bonificaciones
En materia de devoluciones, descuentos y boni-
ficaciones sobre ventas, el artculo 7o. de la LIVA
establece lo siguiente:
El contribuyente que reciba la devolucin de
bienes enajenados, otorgue descuentos o boni-
ficaciones o devuelva los anticipos o los dep-
sitos recibidos, con motivo de la realizacin de
actividades gravadas por esta Ley, deducir en
la siguiente o siguientes declaraciones de pago
del mes de calendario que corresponda, el monto
de dichos conceptos del valor de los actos o
actividades por los que deba pagar el impuesto,
siempre que expresamente se haga constar que
Ir a Contenido
41
el impuesto al valor agregado que se hubiere
trasladado se restituy.
Ejemplo:
Una persona fsica que realiza actividades
empresariales desea aplicar en la determina-
cin de los actos o actividades afectas al IVA
las devoluciones recibidas en septiembre
sobre las ventas que fueron cobradas en di-
ciembre de 2008 y se caus el IVA. Los datos
son los siguientes:
deduccin a que se refiere este prrafo hasta que
la contraprestacin correspondiente, se haya res-
tituido efectivamente al adquirente, o bien, cuan-
do la obligacin de hacerlo se extinga.
Tratndose de descuentos y bonificaciones,
la deduccin proceder cuando aqullos efecti-
vamente se apliquen
Ejemplo:
Una persona moral que tributa en el Rgi-
men General de la LISR, desea aplicar en la
determinacin de los actos o actividades
afectas al IVA las devoluciones recibidas en
septiembre sobre las ventas que fueron cobra-
das en diciembre de 2008 y se caus el IVA;
sin embargo, el monto de las devoluciones son
mayores a los actos o actividades del mes. Los
datos son los siguientes:
Valor de los actos o
actividades gravadas del mes
en que se reciban las
devoluciones $ 800,000.00
Devoluciones recibidas
de sus clientes $ 174,000.00
actividades gravadas del
mes en que se reciban
las devoluciones $ 800,000.00
() Devoluciones recibidas
de sus clientes 174,000.00
(=) Valor de los actos o
actividades ajustadas
de septiembre de
2009 $ 626,000.00
Asimismo, el artculo 24 del Reglamento de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA)
establece que para los efectos del artculo 7o.,
primer prrafo, de la LIVA, los contribuyentes que
reciban la devolucin de bienes enajenados u
otorguen descuentos o bonificaciones, con
motivo de la realizacin de actividades gravadas
por la LIVA, slo podrn deducir el monto de
dichos conceptos hasta por el valor de las acti-
vidades por las que se deba pagar el IVA. En el
caso de resultar remanentes se deducirn en las
siguientes declaraciones de pagos mensuales
hasta agotarlos. Slo se podr efectuar la
Comentario: Cuando las devoluciones re-
cibidas de sus clientes superen a los actos o
actividades gravadas del mes la disminucin
se efectuar hasta por el monto de estos lti-
mos y el excedente podr disminuirse en los
siguientes periodos, en este ejemplo el exce-
dente que podr aplicarse en el siguiente mes
es por la cantidad de $ 104,000.00 ($ 374,000
$ 270,000.00).
Determinacin de los actos
o actividades gravadas para
IVA de septiembre
de 2009
actividades gravadas del
mes en que se reciban
las devoluciones $ 270,000.00
() Devoluciones recibidas
de sus clientes 374,000.00
(=) Valor de los actos o
actividades ajustadas
de septiembre
de 2009 $ 0.00
Ir a Contenido
42
Determinacin de los actos o actividades gra-
vadas para IVA de octubre de 2009
actividades gravadas del mes
en que se reciban las
devoluciones $ 154,000.00
() Devoluciones recibidas de
sus clientes excedentes de
septiembre de 2009
($ 374,000.00
$ 270,000.00) 104,000.00
(=) Valor de los actos o actividades
ajustadas de octubre
de 2009 $ 50,000.00
Ejemplo:
General de la LISR, desea ajustar el IVA acredi-
table por descuentos efectuadas por sus provee-
dores en septiembre de 2009 sobre una compra
erogada en diciembre de 2008. Los datos son
los siguientes:
Comentario: En este ejemplo se mostr la
mecnica a seguir en caso de tener un exceden-
te de devoluciones por parte de los clientes del
mes anterior y su disminucin en los siguientes
periodos. Cabe sealar que tambin aplica cuan-
do se realizan descuentos y bonificaciones a los
clientes.
En materia de devoluciones, descuentos y boni-
ficaciones sobre compras el artculo 7o., segun-
do prrafo, de la LIVA establece lo siguiente:
El contribuyente que devuelva los bienes que
le hubieran sido enajenados, reciba descuentos
o bonificaciones, as como los anticipos o dep-
sitos que hubiera entregado, disminuir el im-
puesto restituido del monto del impuesto
acreditable en el mes en que se d cualquiera de
los supuestos mencionados; cuando el monto del
impuesto acreditable resulte inferior al monto
del impuesto que se restituya, el contribuyente
pagar la diferencia entre dichos montos al presen-
tar la declaracin de pago que corresponda al mes
en que reciba el descuento o la bonificacin, efec-
te la devolucin de bienes o reciba los anticipos
o depsitos que hubiera entregado.
IVA acreditable
de septiembre de 2009 $ 64,000.00
IVA restituido por descuentos
efectuados por sus
proveedores $ 34,000.00
IVA acreditable
de septiembre de 2009: $ 64,000.00
() IVA restituido por descuentos
efectuados a sus proveedores 34,000.00
(=) IVA acreditable ajustado
Comentario: El contribuyente que devuelva
los bienes que le hubieran sido enajenados, re-
ciba descuentos o bonificaciones, disminuir el
impuesto restituido del monto del impuesto acre-
ditable en el mes en que se d cualquiera de los
supuestos mencionados.
Asimismo, el segundo prrafo del artculo 7o.
de la LIVA seala que cuando el monto del im-
puesto acreditable resulte inferior al monto del
impuesto que se restituya, el contribuyente pa-
gar la diferencia entre dichos montos al presen-
tar la declaracin de pago que corresponda al
mes en que reciba el descuento o la bonifica-
cin o efecte la devolucin de bienes.
Ejemplo:
General de la LISR, en septiembre de 2009 de-
vuelve mercancas a sus proveedores sobre una
compra pagada en diciembre 2008, en el cual se
acredit el IVA respectivo y requiere saber cul
es el IVA por pagar en virtud de que el impuesto
que se restituy es superior al IVA acreditable
en el mes en que se efecta la devolucin. Los
datos son los siguientes:
Ir a Contenido
43
Comprobante fiscal que se expide
Una vez que se ha analizado su aplicacin en los
pagos provisionales, deber evaluar cules son
los requisitos de deducibilidad que deben cum-
plirse conforme al artculo 31 de la LISR, entre
otros, estar amparadas con documentacin que
rena los requisitos de las disposiciones fiscales.
Para soportar la operacin se debe emitir una
nota de crdito y ser emitida en los siguientes
casos:
Para el otorgamiento de bonificaciones o des-
cuentos posteriores a la venta.
Para devolucin de mercaderas por parte de
los clientes.
Error de facturacin, por ejemplo: el importe
facturado es mayor al que corresponda fac-
turar.
IVA acreditable
IVA restituido por
devoluciones efectuadas
a sus proveedores $ 64,000.00
Determinacin del IVA acreditable ajustado
de septiembre de 2009
IVA acreditable
() IVA restituido por
devoluciones efectuadas
a sus proveedores 64,000.00
(=) IVA acreditable ajustado
de septiembre
de 2009 ($ 24,000.00)
Determinacin del IVA por
pagar de
septiembre de 2009
IVA causado del periodo
por ventas
(+) IVA acreditable ajustado
del periodo 24,000.00
(=) IVA por pagar
Comentario: Cuando el IVA restituido por
devoluciones a sus proveedores sea superior
al monto del impuesto acreditable del periodo
en el cual se efecte la devolucin, la diferen-
cia deber enterarse conjuntamente con su IVA
trasladado del mes en que se realice. Cabe
sealar que el procedimiento anterior aplica
tambin cuando se realicen descuentos y boni-
ficaciones.
Finalmente, no sern aplicables los ajustes
antes mencionados cuando por los actos que
sean objeto de la devolucin, descuento o boni-
ficacin, se hubiere efectuado la retencin y
entero en los trminos de los artculos 1o.-A o
3o., tercer prrafo, de la LIVA. En este supuesto
los contribuyentes debern presentar declaracin
complementaria para cancelar los efectos de la
operacin respectiva, sin que las declaraciones
complementarias presentadas exclusivamente
por este concepto se computen dentro del lmi-
te establecido en el artculo 32 del Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF).
Ir a Contenido
44
En la prctica es muy comn que los contri-
buyentes pretendan deducir sin la nota de crdi-
to, lo cual puede derivar que la autoridad fiscal
les exija el comprobante que ampare dicha de-
volucin, el descuento o en su caso la bonifica-
cin, la recomendacin es que s cuenten con
ella.
Y cules son los requisitos que debe conte-
ner una nota de crdito? El artculo 29 del CFF
seala que cuando las leyes fiscales establez-
can la obligacin de expedir comprobantes por
las actividades que se realicen, dichos compro-
bantes debern reunir los requisitos, que ms
adelante se comentan, del artculo 29-A del CFF.
Asimismo, el CFF seala que los comproban-
tes autorizados por el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) debern ser utilizados por el
contribuyente, en un plazo mximo de dos aos.
En este caso la fecha de vigencia deber apa-
recer impresa en cada comprobante, trans-
currido dicho plazo se considerar que el
comprobante quedar sin efectos para las de-
ducciones o acreditamientos previstos en las
leyes fiscales.
La regla II.2.4.3., de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2009 (RMF-09) menciona que las fac-
turas, las notas de crdito y de cargo, los reci-
bos de honorarios, de arrendamiento y en general
cualquier comprobante que se expida por las
actividades realizadas, debern ser impresos por
personas autorizadas por el SAT.
Es decir, las notas de crdito debern ser
impresas por personas autorizadas por el SAT y
contener los siguientes datos contenidos en los
artculos 29-A del CFF y 32, fraccin III, de la
LIVA:
El nombre impreso, denominacin o razn
social, domicilio fiscal y clave del Registro Fe-
deral de Contribuyentes (RFC) de quien los
expida. Si se tiene ms de un local o estable-
cimiento, se deber sealar el domicilio del
local o establecimiento en el que se expidan
los comprobantes.
Contener impreso el nmero de folio.
Lugar y fecha de expedicin.
Clave del RFC de la persona a favor de quien
se expide.
Cantidad y clase de mercancas o descripcin
del servicio que ampare la devolucin.
Valor unitario consignado en nmero e impor-
te total consignado en nmero o en letra, as
como el monto de los impuestos que en los
trminos de las disposiciones fiscales deban
trasladarse, en su caso.
Nmero y fecha del documento aduanero, as
como la aduana por la cual se realiz la im-
portacin, tratndose de ventas de primera
mano de mercancas de importacin.
Fecha de impresin y datos de identificacin
del impresor autorizado.
Vigencia del comprobante.
Sealar en forma expresa si el pago se realiza
en una sola exhibicin o en parcialidades.
Adems de los requisitos anteriores, dichos
comprobantes debern contener impreso lo si-
guiente:
La Cdula de Identificacin Fiscal.
La leyenda: la reproduccin no autorizada de
este comprobante constituye un delito en los
trminos de las disposiciones fiscales.
El RFC y nombre del impresor, as como la
fecha en que se incluy la autorizacin corres-
pondiente en la pgina de internet del SAT.
Nmero de aprobacin asignado por el Siste-
ma Integral de Comprobantes.
Para concluir, las consecuencias fiscales por
no cumplir con los requisitos fiscales en las notas
de crdito son las siguientes:
No podrn deducir para efectos del ISR e IVA
el importe de las devoluciones que se reci-
ban en el ejercicio a pesar de haber acumula-
do el ingreso y haber causado el IVA.
Estar cometiendo la infraccin por emitir
comprobantes sin requisitos fiscales y si las
autoridades ejercen sus facultades de com-
probacin se harn acreedores a una multa
que ascender de $ 12,070.00 a $ 69,000.00.
CONCLUSIN
Es importante verificar las devoluciones recibi-
das o los descuentos y bonificaciones otorgadas
a nuestros clientes y las que efectuamos o los
descuentos y bonificaciones que recibimos de
los proveedores, ya que pueden tener un efecto
fiscal en su aplicacin.

Ir a Contenido
45
E
conmicamente las actividades las ca-
talogamos en tres diferentes sectores
denominados: Primario, Secundario y Ter-
ciario. Dentro del primero se llevan a cabo
cualquier tarea relacionada con la agricul-
tura, ganadera, silvicultura, caza y pesca;
el segundo se refiere a la fabricacin de
bienes como la industria extractiva, elc-
trica, manufacturera y de construccin; fi-
nalmente, el Sector Terciario contempla las
actividades econmicas del comercio y
prestacin de servicios como los restauran-
tes, hoteles, transporte, correo, servicios
financieros, sociales, gubernamentales.
Cualquier actividad econmica la reali-
zan las personas de manera individual o
como parte de un grupo de trabajo, lo cual
nos lleva al concepto de personas fsicas,
objeto de estudio del presente artculo, par-
tiendo del concepto mismo, diferenciando
sus implicaciones econmicas, fiscales y
* Doctor en economa financiera por la Universidad Autnoma de Madrid. Presidente
del Instituto de Asesora en Finanzas Internacionales (IAFI). Profesor de la Facultad
de Contadura y Administracin y en la facultad de Economa de la UNAM. Profesor
de la Universidad Panamericana. Autor de los libros Invierta con xito en la bolsa
y otros mercados financieros. Curso Prctico; Planeacin Financiera; Mercados
Financieros de Mxico y el Mundo: Instrumentos y anlisis de Grupo Gasca-SICCO,
y La entrada de la banca extranjera en Amrica Latina. Repercusiones y tendencias
para Mxico, IPN-CIECAS, Mxico, 2006. comentarioscafe@yahoo.com
** Licenciada en contadura pblica por la FCA de la UNAM. Pasante de la maestra
en economa por la FE de la UNAM. Analista fiscal y miembro del Instituto de Asesora
en Finanzas Internacionales (IAFI).
REFLEXIONES FISCALES,
ECONMICAS Y CIVILES EN
TORNO AL CONCEPTO DE PERSONA
FSICA Y SUS DERECHOS Y OBLIGACIONES
Dr. Manuel Daz Mondragn*
L.C. Nitzia Vzquez Carrillo**
civiles para luego centrarnos en las obliga-
ciones fiscales de este tipo de individuos,
intentando, como siempre, resolver algu-
nos de los cuestionamientos ms recurren-
tes entre nuestros lectores.
En la sociedad todas las personas ne-
cesitan obtener ingresos monetarios para
subsistir, mismos que pueden provenir de
fuentes tan diversas como: los generados
por otros miembros de la familia, el traba-
jo realizado en alguna empresa o la contra-
tacin de cualquier tipo de empleador,
autoempleo u otras remuneraciones pro-
ducto del pago de rentas, intereses, divi-
dendos, utilidades, ganancias de capital,
entre muchas otras posibles. Las personas
fsicas que reciben ingresos que forman
parte de la remuneracin de algn otro
miembro de la familia, normalmente no
tienen por qu pagar impuestos, tal es el
caso de las amas de casa o los estudian-
tes. Pero aquellas que realizan alguna acti-
vidad econmica y perciben remuneracio-
nes por ello s tienen obligaciones fiscales.
No obstante, hagamos algunas reflexiones
al respecto.
En trminos legales se entiende como
persona fsica a cualquier individuo, a partir
del nacimiento
1
y hasta la muerte, que cuen-
ta con capacidad jurdica, especificando que
dicha capacidad se obtiene con la mayo-
ra de edad. En otras palabras, cualquier
Ir a Contenido
46
sujeto es protegido por las leyes; sin embargo,
se le considera como persona fsica con capaci-
dad de ejercicio cuando tiene la plena capacidad
de decidir y disponer acerca del destino de s
mismo y sus bienes, que para efectos de la le-
gislacin mexicana se nos otorga a partir de
la mayora de edad, esto es, a los 18 aos. Qu
pasa entonces con los nios que trabajan en
telenovelas, como cantantes o alguna otra ac-
tividad artstica y perciben pago por dicha acti-
vidad?
Previo a la mayora de edad, los padres, tuto-
res o representantes legales son las personas
designadas para la toma de decisiones respec-
to de nosotros y aquellos bienes que podamos
poseer, de hecho fungen como nuestros apode-
rados y gestores de los bienes muebles, inmue-
bles y ganancias derivadas de los mismos.
nicamente aquellos jvenes menores de 18
aos que deseando y considerando que son
capaces de responsabilizarse de s mismos,
pueden solicitar a un juez en materia civil su
emancipacin, lo que les facultar para que aun
siendo menores de edad sean considerados con
capacidad de contraer y ejercer sus derechos y
obligaciones, tanto en materia fiscal como de
otro orden legal.
Por otra parte, una persona fsica en materia
econmica es cualquier individuo con capacidad
para laborar, que con base en la legislacin
mexicana, especficamente la Ley Federal del
Trabajo (LFT), son los mayores de 14 aos, es por
ello que los censos en materia de ocupacin y
empleo
2
parten de un conteo de la poblacin
total y esta a su vez se clasifica en los estratos
mostrados en la figura 1.
Figura 1. Clasificacin econmica de la poblacin en Mxico
Fuente: Instituto de Asesora en Finanzas Internacionales (IAFI) con informacin del INEGI.
Poblacin no econmicamente
activa (PNEA)
Poblacin
disponible
Poblacin no
disponible
Poblacin
ocupada
Poblacin
desocupada
Subordinados
Empleadores
Trabajan por
cuenta propia
No remunerados
Poblacin econmicamente
activa (PEA)
Poblacin total
Ir a Contenido
47
Entonces, las personas fsicas son aquellos
individuos mayores de 14 aos que dado su
estatus laboral
3
se clasifican, segn la metodo-
loga de Instituto Nacional de Estadstica y Geo-
grafa (INEGI), en:
PEA.
PNEA.
Por PEA se entiende a las personas que, en
calidad de oferente o demandante, realizaron una
actividad econmica o buscaron realizar alguna
durante el mes previo. A su vez, dentro de este
grupo se contempla a la poblacin ocupada o
los que en efecto realizan alguna actividad eco-
nmica y reciben remuneracin monetaria por
ello y, las personas desocupadas, esto es
desempleadas, es decir, las que estn buscan-
do empleo pero no encuentran en el periodo de
referencia.
La PNEA por su parte, son individuos que no
tuvieron inters y/o intenciones de laborar du-
rante el mes anterior. Dentro de ste se incluye
a los individuos disponibles y los no disponi-
bles, siendo los primeros quienes no buscaron
un empleo por falta de inters o por conside-
rarlo fuera de su alcance, por lo que no se en-
cuentran trabajando, o bien, no estn buscan-
do trabajo alguno pero s manifiestan inters por
hacerlo en el futuro. En este caso se encuen-
tran, por ejemplo, estudiantes que an son de-
pendientes econmicamente de sus familiares
o que reciben algn apoyo financiero como al-
guna beca escolar. En tanto que los segundos
hacen referencia a los que no trabajan debido a
no tener la necesidad, capacidad o inters de
hacerlo debido a causas como incapacidad f-
sica o mental, imposibilidad de salir del lugar
donde habitan, entre otras. Los enfermos, pen-
sionados o jubilados y amas de casa, son algu-
nos de los individuos que entraran en esta
categora, ya que ni en este momento y mien-
tras no cambien sus circunstancias de vida
seguirn sin buscar trabajo.
De acuerdo con la clasificacin econmica que
acabamos de presentar, parece que las personas
fsicas que deben pagar impuesto son aquellas
que forman parte de la PEA y especficamente
slo la poblacin ocupada. As lo considera la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP)?
En realidad, en trminos fiscales, el concepto
de persona fsica tambin difiere de la concep-
cin legal y econmica. Para las autoridades fis-
cales una persona fsica es cualquiera con la
posibilidad de contraer obligaciones y ejercer
derechos, derivadas de la realizacin de un tra-
bajo, por tanto, incluso un menor de edad pue-
de ser considerado contribuyente, ser inscrito en
el Registro Federal de Contribuyentes (RFC),
obtener su nmero de identificacin fiscal y pre-
sentar las declaraciones que le correspondan,
aunque, claro, para ello en primera instancia de-
ber tener la autorizacin de sus padres y/o tu-
tores, as como un representante. Como ejem-
plos de menores de edad con la obligacin de
registrarse ante Hacienda son los actores, can-
tantes, concertistas, deportistas que obtengan
ingresos a cambio del desempeo de dichas
actividades.
La edad no es una limitante para el cumpli-
miento de obligaciones fiscales, as tambin
aquellas personas de 80, 90, 100 aos o ms,
en tanto que perciban algn tipo de remunera-
cin, son personas fsicas que debern pagar
impuestos.
A pesar de las diferencias conceptuales a
nivel econmico, fiscal y legal se pueden en-
contrar coincidencias, dado que cualquier per-
sona fsica debe ser capaz de ejercer sus dere-
chos y contraer obligaciones, lo que implica,
adems, responder sobre sus acciones ante las
autoridades sean stas de ndole civil, financie-
ra o fiscal.
En el cuadro 1 presentamos precisamente las
coincidencias del concepto de personas fsicas
bajo la interpretacin civil, fiscal y econmica.
En dicho cuadro podemos apreciar que para ser
considerado como persona fsica con capacidad
de ejercicio s existe una edad inicial, mas no
una final. As, en el caso de lo fiscal no existe,
en lo econmico a partir de los 14 y civilmente
slo hasta que se cumplen los 18 aos.
Ir a Contenido
48
CUADRO 1. CONCEPCIONES DE PERSONA FSICA Y SUS CIFRAS
Civilmente Fiscalmente Econmicamente
Adquiere obligaciones, ejerce derechos por s mismo
Mayora de edad o antes Cualquier edad, menores Mayores de 14 aos
4
por emancipacin requieren un representante
Pueden decidir sobre su Residen legalmente en Forman parte de la PEA o de la
vida y posesiones la Repblica Mexicana y PNEA en el conjunto de
perciben ingresos fiscales poblacin disponible
Incluye a los extranjeros, Incluye extranjeros por tener Incluye a los extranjeros
por residir en el pas residencia y/o fuente de ingresos que habitan en el pas
en territorio nacional
Cifras
Poblacin total: 107443,499 habitantes
Nacionales: 106620,429 (99.23%)
Extranjeros: 823,070 (0.77%)
Mayores de 18 aos: Poblacin ocupada: PEA: 45709,355
53227,509 43344,281 PNEA, disponible: 5864,619
Fuente: IAFI con informacin y estimaciones del INEGI a junio de 2009.
Por supuesto, las cifras expuestas requieren
de ciertas precisiones. Como personas fsicas en
materia civil slo hemos incluido a los mayores
de 18 aos que son aproximadamente 49.5% del
total de habitantes; sin embargo, de stos no
poseemos datos para excluir a los incapacita-
dos, por ejemplo: los dbiles o enfermos men-
tales, ancianos seniles o con enfermedades ter-
minales o degenerativas de sus facultades
intelectuales.
La poblacin que incluimos como personas
fsicas para efectos fiscales tiene algunos sesgos.
Primero, las cifras provienen de las bases de datos
del INEGI puesto que las autoridades fiscales
SHCP y Servicio de Administracin Tributaria
(SAT)
5
no poseen, al menos para consulta del
pblico, datos estadsticos sobre el padrn de
contribuyentes desglosado por tipo o rgimen al
que pertenecen. Segundo, la poblacin ocupada
no incluye aquel sector denominado por INEGI
como tasa de ocupacin dentro del sector infor-
mal, la cual estima que se encuentra alrededor
de 28.1% y, si bien son personas fsicas que rea-
lizan alguna actividad econmica, stas no pa-
gan las contribuciones que les corresponden.
Tercero, tampoco se incluye a los menores que
laboran porque la Encuesta Nacional de Ocupa-
cin y Empleo (ENOE) nicamente se aplica a
aquellos que tienen la edad legalmente requerida
para laborar.
En suma, lo relativo a las personas fsicas para
efectos fiscales es una mera estimacin sobre
quines efectivamente trabajan y acerca de aque-
llos que pagan sus contribuciones.
Por otra parte, la visin econmica incluye a
todos aquellos que realizan alguna actividad
econmica y a quienes no la llevan a cabo pero
que en el futuro podran hacerlo; sin embargo,
excluye a todo individuo menor de 14 aos que
de igual manera se encuentre realizando una
actividad econmica, cosa que en nuestra opi-
nin es de gran relevancia puesto que el mismo
INEGI estima una poblacin de casi 3.3 millones
de nios trabajando en Mxico.
Una vez hecha la distincin de lo que se con-
sidera una persona fsica en materia civil, fiscal y
econmica debemos saber cmo identificarnos
o encasillarnos en alguna y, en consecuencia, los
Ir a Contenido
49
derechos de los que gozamos y las obligacio-
nes que nos ataen, para lo cual debemos res-
ponder afirmativamente a los siguientes cuestio-
namientos:
Reflexiones en torno
al concepto civil de persona fsica
Soy mayor de 18 aos, en caso de ser menor,
me encuentro emancipado?, tengo y hago uso
de mis capacidades fsicas y mentales?, poseo
la capacidad de decidir sobre mi persona y mis
bienes?
Si respondi con un s en todas las preguntas,
entonces legalmente es una persona fsica con
capacidad de ejercicio, por lo que le correspon-
den todos los derechos y obligaciones que es-
tipula la Constitucin Poltica de los Estados Uni-
dos Mexicanos. Ejemplos de los primeros son:
Proteccin de la ley.
Disponer libremente sobre su persona y sus
propiedades.
Ejercer cualquier trabajo o profesin que de-
see siempre que sea legal.
No ser discriminado por ningn motivo, como:
raza, religin, sexo, condicin social, estado
civil o de salud.
Libertad de prensa y derecho a la informacin
Debemos distinguir que tambin los meno-
res de edad tienen derechos, como: la protec-
cin de la ley, no discriminacin, educacin y
salud pero todos stos deben ser procurados por
sus padres, tutores o en su defecto el Estado y
es hasta que sean mayores de edad cuando ad-
quieren su capacidad jurdica y de ejercicio, esto
es, poder decidir libremente sobre s mismos.
Antes de la mayora de edad son considerados
personas fsicas pero sin capacidad de ejercicio,
sin menoscabo de las garantas que el Estado
mexicano les otorga.
Por su parte, ejemplos de las obligaciones que
le corresponden son:
Proveerles la educacin bsica a sus hijos a
travs de escuelas pblicas o privadas.
Alistarse y servir en las fuerzas armadas o
guardia nacional.
Recibir instruccin cvica.
Contribuir al gasto pblico.
En este sentido, en trminos civiles podemos
afirmar que una persona fsica con capacidad de
ejercicio es una persona adulta de 18 aos y ms.
Los nios tienen derechos que obligadamente
tienen que ser proporcionados por los adultos.
Pero no hay una claridad respecto a las perso-
nas discapacitadas o adultos mayores que no
tienen personas que cuiden o atiendan sus ne-
cesidades. No resulta extrao, por tanto, encon-
trar tanto a nios, jvenes, discapacitados, en-
fermos y adultos mayores viviendo de limosnas,
en la calle y con todas las carencias vitales, no
slo para llevar una vida digna, sino incluso, para
el simple hecho de sobrevivir.
Reflexiones en torno al
concepto econmico de persona fsica
Soy mayor de 14 aos?, realizo una actividad
econmica o busco alguna (PEA)?, no realizo
ninguna actividad econmica ni tengo inters en
hacerla, sin embargo, tengo la capacidad para
llevarla a cabo (PNEA, disponible)?
De igual manera, al contestar afirmativamente
a estas interrogantes implica que es una persona
fsica para efectos econmicos, por lo que es sus-
ceptible de laborar o bien ya lo hace; es decir, se
desempea dentro de uno de los sectores eco-
nmicos, con alguna modalidad de empleo como
pueden ser subordinados y remunerados por
salario, comisin, destajo, jornal, propina, hono-
rario, por servicio y obra; o bien, trabajan por
cuenta propia; son empleadores o no perciben
remuneracin alguna, aun cuando s son parte del
proceso de produccin de bienes o servicios.
Naturalmente muchos conocemos de casos
especficos en que menores de 14 aos trabajan y
reciben remuneracin, sin embargo, esas situacio-
nes efectivamente estn infringiendo la ley.
Tambin, en la prctica, hay muchos nios
que estn trabajando al lado de sus padres, en
la empresa familiar y no reciben una remunera-
cin fija y constante, por lo que econmicamen-
te hablando estos menores de edad no forman
parte de las personas fsicas que se encuentran
empleadas, no porque no lo sean, sino porque
no es posible determinarlos.
En el cuadro 2 mostramos las cifras de las
distintas modalidades de empleo que hay en
Mxico.
Ir a Contenido
50
CUADRO 2. CIFRAS ACERCA DE LA MODALIDAD DE EMPLEO EN MXICO
Modalidad ocupacional Nmero de personas
Subordinados y remunerados: 28639,156
Asalariados 26592,226
No asalariados 2046,930
Subordinados y remunerados: 28639,156
Con contrato escrito: 15067,496
Temporales 2429,481
Base, planta o tiempo indefinido 12546,458
Otros 91,557
Sin contrato escrito 13248,272
No especificado 323,388
Empleadores 1937,182
Independientes 9966,596
No remunerados 2801,347
Fuente: IAFI con informacin del INEGI.
Dado que los mayores de 14 aos son los
autorizados por el gobierno mexicano, a travs
de la LFT, para insertarse en dicho proceso de
produccin, de esa misma ley es que derivan los
derechos u obligaciones respectivas.
Ejemplificando los derechos:
Realizar el trabajo en condiciones que asegu-
ren la vida, la salud y un nivel econmico de-
coroso.
Recibir capacitacin y adiestramiento.
Jornadas mximas de seis horas por da para
menores de 16 aos y de ocho horas diarias
para cualquier otro.
Los menores de 16 aos no podrn trabajar
horas extraordinarias, ni en horarios posterio-
res a las 22:00 horas, as como laborar sin
estar en el proceso o haber cursado la educa-
cin bsica.
6
Percibir, al menos, lo estipulado como salario
mnimo segn la regin y profesin.
7
Ejemplificando las obligaciones:
Cumplir con las normas de trabajo.
Desempearse con cuidado y esmero, segn
tiempo y forma establecidos.
Guardar secretos tcnicos, comerciales y de
fabricacin.
Reflexiones en torno al
concepto fiscal de persona fsica
En esta materia lo que debo cuestionarme para
determinar si soy persona fsica contribuyente
y, por tanto, saber si debo inscribirme al padrn
de contribuyentes es lo siguiente: percibo in-
gresos por realizar una actividad econmica le-
gal? Si la respuesta es afirmativa entonces de-
bern estar inscritos en el RFC y pagar las
contribuciones correspondientes.
Esta respuesta nos aclara aspectos como que
los comerciantes ambulantes, profesionistas,
albailes, plomeros, propietarios de tienditas
al menudeo, panaderos y cualquier individuo
nacional o extranjero cuya fuente de ingresos se
encuentre en la Repblica Mexicana tiene la
obligacin de darse de alta en Hacienda, y calcu-
lar y pagar sus contribuciones correspondientes.
Sin embargo, lo anterior tambin crea otra serie
de preguntas, desde cmo inscribirse y obtener
el RFC?, qu rgimen me corresponde?, cmo
calcular mis impuestos?, cmo y dnde pa-
garlos?, qu derechos y obligaciones fiscales
Ir a Contenido
51
tendr? y, en general, todo lo relativo al modo correcto y oportuno de cumplir con dichas obligacio-
nes fiscales.
CUADRO 3. POBLACIN POR NIVEL DE INGRESOS EN MXICO
Nivel de ingreso Nmero de personas
Hasta 1 SMG 5622,317
Ms de 1 y hasta 2 SMG 9623,854
Ms de 5 SMG 3608,910
Otros 3602,458
Total de poblacin ocupada 43344,281
Fuente: IAFI con informacin del INEGI.
El primer paso es el conocimiento de los regmenes a los que usted como persona fsica puede
pertenecer, los cuales son determinados a travs de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y son
los que presentamos en el cuadro 4.
CUADRO 4. REGMENES PARA PERSONAS FSICAS
Ingresos por tipo de ingreso
o modalidad de trabajo Corresponde a
1. Salario y/o servicio personal Quien trabaje subordinado a un patrn o empleador. Ejemplos: trabajadores de una
subordinado empresa automotriz, empleados de limpieza, secretarias, meseros, gerentes, adminis-
tradores de alguna empresa.
2. Actividad empresarial Individuos que trabajen de manera independiente, laborando para varias personas fsicas
y profesional
8
o morales al mismo tiempo y/o sean empleadores de otras personas, cuando realicen
actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, o presten servicios profe-
sionales independientes.
2.1 Rgimen Intermedio Personas fsicas quienes nicamente realicen actividades empresariales con ingresos
menores a cuatro millones de pesos por ao.
2.2 Repeco Personas fsicas dedicas exclusivamente a la enajenacin de bienes o prestacin de
servicios al pblico en general con ingresos menores a dos millones de pesos anuales.
3. Arrendamiento, uso o goce Quienes obtengan ingresos por permitir a otros el habitar o hacer uso de bienes inmue-
temporal de bienes inmuebles bles y sus instalaciones aun en casos de subarrendamiento.
4. Enajenacin de bienes Personas cuyos ingresos deriven de la permuta o transmisin de la propiedad de algo,
se incluyen adjudicaciones por liquidacin a acreedores, aportaciones a sociedades,
arrendamiento financiero, fideicomisos.
5. Adquisicin de bienes Aquellos cuyos ingresos provienen de donaciones, tesoros, prescripciones, y para los
residentes en el extranjero lo relativo a bienes inmuebles en territorio nacional y accio-
nes emitidas por residentes en Mxico.
6. Intereses Sujetos con ingresos por rendimientos de crditos de cualquier clase, ejemplos: bonos,
premios por reportos, aceptacin de un aval.
7. Premios Quien sea ganador de loteras, rifas, sorteos, juegos de azar, juegos con apuesta, con-
cursos.
8. Dividendos Ingresos generados por la inversin o aportacin a empresas, por lo que son stas las
encargadas de entregarlas a las personas fsicas.
9. Otros ingresos Personas fsicas que obtengan ingresos por cualquier actividad no catalogada en las
clasificaciones anteriores.
10. Combinaciones Cualquiera cuyas actividades se ubiquen en dos o ms de los apartados antes seala-
dos y, por tanto, tributa en ms de un rgimen.
Fuente: IAFI con informacin del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y de la LISR.
Ir a Contenido
52
No obstante, cada rgimen tiene sus particu-
laridades importantes, cuya extensin es tal que
no es posible abordarlas en un solo artculo, por
lo que lo invitamos a seguir leyndonos, ya que
poco a poco explicaremos dichas peculiaridades.
Para que una persona fsica pueda cumplir
cabalmente en tiempo y forma con sus obliga-
ciones fiscales, deber seguir cinco pasos, los
cuales listamos a continuacin y posteriormen-
te explicamos cada uno de ellos.
1. Inscripcin en el padrn de contribuyentes.
2. Determinar las contribuciones a pagar.
3. Conocer las declaraciones e informes que
debe presentar.
4. Elaborar su declaracin.
5. Presentar la declaracin y, en su caso, el pago
correspondiente.
Inscripcin en el padrn de
contribuyentes
Requiere concertar una cita para acudir a un
mdulo del SAT, ello se puede hacer llamando
al nmero telefnico conocido como INFOSAT
01 800 4636728 cuyo horario de servicio es
de lunes a sbado de 8:00 a 21:00 horas. Ah le
solicitarn que proporcione sus datos persona-
les y le asignarn una fecha, da y hora en la que
deber acudir al mdulo del SAT de su preferen-
cia. O bien, puede entrar a la pgina electrnica:
http://www.citas.sat.gob.mx/citas_ac_internet/
en la que a travs de una serie de sencillos y
claros pasos podr de igual manera reservar su
cita. Es importante recordar que la cita debe que-
dar registrada a nombre del interesado (quien se
va a inscribir) y esa misma persona es quien de-
ber acudir, puesto que ya no es permitido que
terceras personas realicen el trmite.
Tambin puede realizar su prerregistro va
internet siguiendo los enlaces en orden:
1. Pgina del SAT (www.sat.gob.mx).
2. Oficina Virtual.
3. Inscripcin al RFC.
4. Servicios por Internet.
5. Inscripcin en el RFC.
6. Solicitud de inscripcin, y finalmente llene
el formato electrnico y siga las instrucciones
que se le presentan en pantalla hasta su
impresin, la que le proporcionar un docu-
mento que comprueba su prerregistro.
Posteriormente, espere 10 das hbiles y en-
tonces concrete su cita.
Al acudir a su cita debe llevar la siguiente
documentacin:
a) Original de una identificacin oficial con foto-
grafa (ejemplos: IFE, pasaporte);
b) Copia de su Clave nica de Registro de Po-
blacin (CURP), si su identificacin la tiene in-
cluida, este documento ya no es necesario;
c) En caso de no poseer CURP, una copia certi-
ficada del acta de nacimiento;
d) Comprobante de domicilio (ejemplos: recibo
de telfono, estado de cuenta, recibo de pre-
dial, entre otros);
e) Direccin de correo electrnico;
f) Prerregistro, en caso de haberlo realizado por
internet, y
g) Para extranjeros se adiciona autorizacin de
estada en el pas expedido por migracin o,
en su caso, carta de naturalizacin.
Reiteramos que tambin los menores de edad
que obtengan ingresos deben realizar este tr-
mite, para lo cual igualmente deben pactar una
cita y acudir los padres y/o tutores, quienes pre-
sentarn la documentacin de su hijo entre la
que se encuentra:
a) Copia certificada del acta de nacimiento;
b) Escrito de autorizacin de ambos padres para
que uno de ellos funja como representante, y
c) Resolucin notarial en el que conste la patria
potestad. El adulto deber portar su identifi-
cacin oficial.
Al finalizar su registro le entregarn varios
documentos que tendr la obligacin de resguar-
dar: copia de la solicitud de inscripcin; gua de
obligaciones segn el rgimen que le correspon-
de; acuse de inscripcin en el padrn y Cdula
de Identificacin Fiscal (CIF) o constancia de ins-
cripcin al RFC, los cuales difieren un poco, por
lo que en la figura 2 presentamos imgenes que
los ejemplifican.
Determinar las
contribuciones a que est sujeto
Cuando realice el trmite de su inscripcin le
indicarn de manera pormenorizada las contri-
buciones que deber declarar segn la naturale-
za de las actividades que lleve a cabo. De mane-
ra general le podemos adelantar que todas las
personas fsicas que obtengan ingresos gene-
ran impuesto sobre la renta (ISR), salvo en ca-
sos extraordinarios.
Ir a Contenido
53
Asimismo, segn su actividad, hay otras con-
tribuciones tanto a nivel federal como estatal a
las que podra resultar afecto, dentro de las de
orden federal, objeto de nuestro artculo, se en-
cuentran:
Impuesto empresarial a tasa nica (IETU).
Quienes enajenan bienes, prestan servicios
independientes y otorgar el uso o goce tem-
poral de bienes.
Impuesto al valor agregado (IVA). Aquellos
que enajenen bienes, presten servicios inde-
pendientes, arrienden bienes e importen bie-
nes o servicios.
Impuesto especial sobre produccin y ser-
vicios (IEPS). Para las personas fsicas que
enajenen o importen bienes como bebidas
alcohlicas, puros, gasolina; presten servicios
como los juegos de apuestas, comisin, agen-
cia o representacin para la enajenacin de
bienes.
9
Conocer las declaraciones e informes
que debe presentar
Hay dos tipos de declaraciones a presentar: las
primeras son las declaraciones de impuestos por
medio de las cuales se comunica a la autori-
dad el monto de sus ingresos, deducciones, im-
puesto a cargo o a favor resultantes; stos se
Figura 2. Ejemplo de documentos fiscales
Constancia de inscripcin Cdula de Identificacin Fiscal
Fuente: Imgenes obtenidas en internet.
realizan de manera regular a ms tardar cada da
17 del mes, as como una declaracin anual
durante abril de cada ao.
Las segundas consisten en declaraciones in-
formativas, que se presentan a ms tardar el
15 de febrero y sirven como medios para que
notificar a la autoridad sobre situaciones es-
pecficas como: sueldos y salarios pagados;
presentacin mensual de listado de concep-
tos base para el clculo de IETU, subsidio para
el empleo pagado a sus trabajadores; donati-
vos hechos; retenciones y pagos de IEPS, ISR
e IVA; distribucin de utilidades; retenciones
y pagos a residentes en el extranjero; opera-
ciones de financiamiento en el extranjero; in-
versiones en territorios con regmenes fisca-
l es preferentes; operaci ones con partes
relacionadas residentes en el extranjero; infor-
mes sobre el IVA y operaciones de fideicomi-
sos. Por supuesto, slo se presentan en caso
de haber realizado alguna de las operaciones
mencionadas.
Elaborar su declaracin
En este apartado explicaremos a travs de una
serie de pasos, el procedimiento a seguir para
elaborar y presentar sus declaraciones de im-
puestos federales.
Ir a Contenido
54
CUADRO 5. IMPUESTOS A PAGAR SEGN RGIMEN CORRESPONDIENTE.
Rgimen Contribucin Federal
ISR IETU IVA IEPS
1. Salarios
2. Actividad empresarial y profesional ***
3. Rgimen intermedio
4. Rgimen de Pequeos Contribuyentes (Repecos) * ** ***
5. Arrendamiento ****
6. Enajenacin
7. Adquisicin de bienes
8. Intereses
9. Premios
10. Dividendos
11. Otros ingresos
* Cuando implique enajenacin de bienes.
** Cuando involucre enajenar bienes, prestacin de bienes al pblico en general.
*** Aplica en caso de enajenacin de los bienes establecidos en la LIEPS.
**** Aplica cuando se otorga en arrendamiento inmuebles distintos a casa habitacin
Fuente: IAFI con informacin de las leyes fiscales.
A. Observacin de los impuestos
que corresponden segn su actividad
Para este efecto puede auxiliarse de los cuadros 4
y 5 que le ayudarn a determinar qu rgimen le
corresponda con base en las actividades llevadas a
cabo y posteriormente establecer el tipo de impuesto
al que se encuentra sujeto. Los cuadros 4 y 5 pre-
vn los supuestos ms comunes; sin embargo, su
caso particular podra generar variaciones en los
impuestos a los que se encuentra sujeto.
Por ejemplo, si su actividad es el arrenda-
miento de departamentos entonces dentro del
cuadro 4 encontrar el rgimen tercero que con-
templa dicha actividad, luego con ese mismo
orden, esto es, en el nmero 5 correspondien-
te al cuadro quinto ver que por arrendar causa
IETU e ISR.
B. Recoleccin de comprobantes fiscales
Como persona fsica tendr que recopilar dos ti-
pos de comprobantes: a) Aquellos derivados de
las compras y gastos que realice, mismos que
servirn como prueba de las deducciones, y b) Los
que usted expida por la realizacin de sus activida-
des que pueden ser facturas, recibos de honora-
rios o de arrendamiento, o de cualquier otro tipo.
C. Clculo de sus ingresos
Cualquier cantidad monetaria recibida por las
personas fsicas se considera ingreso sin impor-
tar que se encuentren representados en efectivo,
bienes, crdito o cualquier otra forma. Sin em-
bargo, no por su totalidad se obliga a pagar
impuestos, ya que hay ingresos o actividades
que se consideran exentas.
Ejemplos de exenciones son: los ingresos por
herencia, prstamos, donaciones entre ascen-
dientes y descendientes, pagos por tiempo ex-
traordinario, indemnizaciones por riesgos de tra-
bajo o enfermedades, jubilaciones, pensiones,
reembolsos de gastos mdicos, prestaciones de
previsin social, entre otros.
10
D. Recuento de las deducciones
Dentro de este apartado se encuentran concep-
tos especficos que la ley permite disminuir de
los ingresos y nicamente se generan impues-
tos por la diferencia resultante.
De manera enunciativa mas no limitativa, la
autoridad permite incluir como deducciones para
las personas fsicas:
Gastos estrictamente indispensables para la
realizacin de sus actividades como compra
de mercancas utilizadas para fabricar bienes
o prestar servicios; renta de locales, pagos
por luz, telfono.
Pagos al Instituto Mexicano del Seguro So-
cial (IMSS).
Intereses pagados,
Impuestos locales
Pagos por compra de activos fijos, equipos
de oficina, cmputo.
Ir a Contenido
55
Gastos personales por honorarios a mdicos, dentistas, hospitales, aparatos de rehabilitacin,
anlisis, estudios clnicos, gastos funerarios. El rubro de gastos personales se incluyen como
deducciones en la declaracin anual.
11
E. Procedimiento para elaborar sus declaraciones
Este apartado tiene como objetivo ejemplificar las operaciones aritmticas que deben realizarse al
elaborar tanto los pagos provisionales como la declaracin anual, se trata de lo aplicable en cual-
quier rgimen que tributen las personas fsicas, no obstante, le recomendamos estar al tanto de las
particularidades de cada uno, para lo cual puede consultar el portal del SAT y, por supuesto, la
lectura continua de nuestros artculos le aclararn sus dudas.
PAGOS PROVISIONALES
a) Impuesto sobre la renta
Ingresos percibidos desde 1 de enero hasta el ltimo da del mes que declara
() Monto de deducciones obtenidas desde el 1 de enero hasta el ltimo da del mes que declara
(=) Trmino fiscal conocido como base del impuesto
Aplicacin de la tabla del artculo 113 de la LISR.
12
Primero ubique la base del impuesto entre los
intervalos de la columna 1 y 2. Seguir utilizando los datos del mismo rengln
() Lmite inferior (LI) (primera columna de la tabla)
(=) Resultado denominado excedente del LI
() Porcentaje que aparece en el mismo rengln, columna llamada porcentaje para aplicarse sobre el
excedente del LI
(=) Impuesto previo
(+) Cuota fija (utilizando la cifra correspondiente al rengln utilizado anteriormente)
(=) ISR generado
() Pagos provisionales efectuados desde 1 de enero hasta el mes que se declara
() ISR que le hayan retenido desde el 1 de enero hasta el mes que se declara
(=) ISR correspondiente
b) Impuesto empresarial a tasa nica
Ingresos percibidos desde el 1 de enero hasta el ltimo da del mes que declara
() Monto de deducciones desde el 1 de enero hasta el ltimo da del mes que declara
(=) Trmino fiscal conocido como base gravable
() Tasa IETU: 17%
(=) IETU generado
() Crditos acreditables
() Pagos provisionales de ISR del 1 de enero hasta el mes que declara
() ISR que le hayan retenido del 1 de enero hasta el mes que declara
() Pagos provisionales anteriores de IETU del 1 de enero hasta el mes que declara
(=) IETU que corresponde entregar a la autoridad fiscal
Como se observa en el cuadro anterior, el ISR por concepto de pagos provisionales o el resultante
en la declaracin anual es acreditable para IETU, ello significa que slo se pagar la diferencia
entre ambos.
c) Impuesto al valor agregado
Ingresos del mes que generan IVA
() Tasa IVA: 15 o 10%
(=) IVA cobrado a los clientes, fiscalmente conocido como IVA trasladado
() IVA retenido por personas morales
() IVA acreditable (que nos cobraron nuestros proveedores)
(=) IVA a cargo
() Saldos a favor de pagos anteriores
(=) IVA a pagar
Ir a Contenido
56
DECLARACIN ANUAL
El proceso de elaboracin de sus declaraciones
puede simplificarse con la utilizacin del progra-
ma de computadora llamado DeclaraSAT, mismo
que puede instalarse en su equipo de cmputo,
o bien, hacer uso de la versin en lnea.
Consiste en una aplicacin donde a travs de
una serie de ventanas interactivas podr ingresar
sus datos y optar por que de manera automtica
realice el clculo de impuestos y le presente de
manera condensada su declaracin anual.
El primer paso es conseguir el programa, para
lo cual deber entrar a la pgina del SAT y des-
cargarlo o, en su defecto, solicitarlo directamen-
te en las oficinas llevando una memoria USB, en
ocasiones algunas revistas y peridicos distribu-
yen copias en discos compactos.
Segundo, una vez instalado el programa en
la computadora de su preferencia, deber in-
troducir los datos correspondientes en cada
seccin y aceptar guardar los cambios hechos.
En primera instancia, se le solicitar informa-
cin en calidad de contribuyente, por ejemplo:
nombre, domicilio fiscal, rgimen y dems da-
tos personales.
Posteriormente vaya al enlace Declaracin
anual y solicite clculo automtico de impues-
tos, de esta manera slo deber introducir las ci-
fras correspondientes a ingresos, deducciones,
pagos provisionales realizados, retenciones, etc-
tera, los cuales obtendr de sus declaraciones
mensuales.
Una vez que el programa contenga la infor-
macin relativa a cada impuesto federal slo
deber ir al enlace detalle de clculo para obte-
ner una vista previa de su declaracin, luego
deber generar un archivo electrnico que le
permitir enviar su declaracin por internet.
Luego de generar dicho archivo, entre a la
pgina del SAT y siga los enlaces; portal de ofi-
cina virtual, trmites, declaracin anual, enviar
declaracin anual, ingrese su RFC y clave CIEC.
Ah le pedirn que adjunte el archivo previamen-
te creado, luego pida que se enve y finalmente
ver en pantalla el recibo digital que comprueba
la entrega de su declaracin.
Presentar la declaracin y, en su caso,
el pago correspondiente
Es importante sealar que la obtencin de nme-
ros negativos o ceros no lo exime de declarar, sim-
plemente no har entrega de efectivo e incluso
podra solicitar la devolucin de impuestos.
Actualmente hay dos formas de declarar ante
el fisco. Por ventanilla bancaria slo si sus in-
gresos son bajos y tiene impuestos que pagar.
Para ello, simplemente debe conseguir una co-
pia de la hoja de ayuda 1 va internet en el por-
tal del SAT, o bien, en los mdulos de atencin
donde los entregan de manera gratuita. Llenar
los espacios sobre los impuestos que declara,
la cantidad del impuesto generada por cada uno
y finalmente la suma total. La entregar en cual-
quier sucursal bancaria junto con el efectivo y a
cambio recibir el recibo correspondiente.
El otro medio para presentar su declaracin
es la va electrnica o por internet, su utiliza-
cin es para quienes posean ingresos altos o se
trate de una declaracin en ceros. Requiere de
tres cosas: una computadora, conexin a inter-
net, una cuenta bancaria con la que pueda rea-
lizar transferencias electrnicas, posteriormente
siga los siguientes enlaces: pgina electrnica
del SAT, oficina virtual, personas fsicas, pagos
provisionales y llene el listado de conceptos que
le solicita hasta el envo de la declaracin y por
la misma va recibir el recibo electrnico corres-
pondiente.
CONCLUSIONES
No son pocos los conceptos que empleamos en
nuestro lenguaje diariamente y que suponemos
errneamente que desde cualquier perspectiva
significa lo mismo. En este artculo presentamos
el de persona fsica tres puntos de vista: el civil, el
econmico y el fiscal.
Hemos podido comprobar que hay diferencias
significativas y, por tanto, representan derechos
y obligaciones diferentes. Cuando conocemos al-
guno de ellos y desconocemos el resto, podemos
caer en errores que no slo nos lleva a incumplir
con nuestras obligaciones, sino que tambin
podra ser motivo de algn tipo de sancin.
Como hemos reiterado, la obligacin de pa-
gar contribuciones es de todos los mexicanos,
Ir a Contenido
57
por lo que resulta indispensable conocer las cir-
cunstancias que las generan y el modo de cum-
plir a cabalidad con su pago. Pero un abanico ms
amplio de conocimiento nos permitir tener ma-
yor claridad respecto de las preguntas siempre
constantes: quin?, cmo?, cundo?, por
qu?, y naturalmente de su adecuada respuesta.
En este sentido, colaboramos con el estudio
de la figura de persona fsica con capacidad de
ejercicio, lo que le permitir conocer cundo se
le considera como tal, qu derechos y obligacio-
nes le corresponden y, por supuesto, aadimos
el enfoque fiscal, brindando una gua para el
conocimiento de sus deberes fiscales y la ma-
nera de elaborar y presentar sus declaraciones
de impuestos.
Referencias
1
Definicin tomada del Cdigo Civil Federal. Adems se-
ala que desde el momento de la concepcin se le tiene
por nacido y, por tanto, protegido por las leyes.
2
La encuesta es elaborada y publicada por el INEGI, los
datos utilizados en el presente artculo son tomados de
las estimaciones que el propio instituto elabor para
2009.
3
Entendiendo por trabajo toda actividad humana, intelec-
tual o material, independientemente del grado de prepa-
racin tcnica requerido por cada profesin y oficio.
4
Esto se seala por la ENOE y slo se realiza a los mayo-
res de 14 aos, aun cuando en el pas existen menores
de esta edad, infantes, realizando actividades econmi-
cas por necesidad, fuerza u obligacin.
5
Acrnimos de Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y
un rgano desconcentrado de la misma, el Servicio de
Administracin Tributaria.
6
En nuestro pas, la educacin bsica consiste en dos aos
de educacin preescolar, primaria y secundaria.
7
Al respecto, los salarios mnimos generales (SMG) se per-
ciben segn las tres regiones en que se divide el pas, los
cuales para el 2009 son: A. $ 54.80, B. $ 53.26 y C.
$ 51.95. Adems hay pequeas variaciones a los sala-
rios mnimos para ciertas profesiones y oficios. Para mayor
informacin recomendamos visitar la pgina electrnica:
h t t p : / / w w w . s a t . g o b . mx / s i t i o _ i n t e r n e t /
asi st enci a_cont ri buyent e/ i nf ormaci on_f recuent e/
salarios_minimos/default.asp
8
Partiendo de que para efectos fiscales cualquier trabajo
se contempla dentro de dos grandes grupos denomina-
dos: A. Actividades Empresariales. Consideradas as slo
las relativas al: comercio, industria, agricultura, ganade-
ra, pesca y silvicultura. B. Actividades Profesionales.
Actividades que fundamentalmente generan servicios y
en su mayora requieren una preparacin tcnica o pro-
fesional para su realizacin, como ejemplos estn: artis-
tas, msicos, maestros, dentistas, psiclogos, entrena-
dores deportivos, entre otros.
9
Los bienes y servicios a que se refiere son bastante es-
pecficos, por lo que para mayor informacin al respecto
le sugerimos leer los artculos 1o. a 3o. de la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS).
10
Para conocer informacin ms detallada al respecto, leer
los artculos 109, de la LISR; 5 y 6, de la LIETU; 9o., y
15 de la LIVA y 8o. de la LIEPS.
11
En ocasiones las leyes fiscales estipulan montos mxi-
mos, para conocerlos, as como el resto de deducciones
permitidas, sugerimos leer los apartados sobre deduccio-
nes presentes en la ley de cada impuesto.
12
Para efectos de disponer de las tablas y cifras actualiza-
das al momento de realizar su declaracin acuda a pu-
blicaciones especializadas, o bien, recurra al SAT, que
tanto en su pgina en Internet como en los mdulos de
asistencia las podr obtener de manera gratuita.
Bibliografa
Cdigo Civil Federal, 2009.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 2009.
Daz Mondragn, Manuel. Planeacin financiera. Editorial
Gasca-SICCO, Mxico, 2004.
Daz Mondragn, Manuel. Mercados financieros de Mxico
y el mundo, Editorial Gasca-SICCO, Mxico, 2008.
INEGI (2005), Encuesta Nacional de Ocupacin y Empleo.
Ley Federal del Trabajo, 2009.
Sitios en internet
www.sat.gob.mx
www.inegi.org.mx
Ir a Contenido
58
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES
EMITIDOS POR UN TERCERO
INTRODUCCIN
Una de las obligaciones que tienen los contribuyentes que expiden comprobantes fisca-
les o que deben presentar declaraciones peridicas, es la de inscribirse al Registro Fede-
ral de Contribuyentes (RFC).
Tratndose de personas fsicas que realizan actividades empresariales, stas se encuen-
tran obligadas a expedir comprobantes con requisitos fiscales por dichas actividades de
acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR); no obstante, existen algunas personas fsicas que por el monto de ingresos y por
el tipo de actividad, no se encuentran obligadas a expedirlos o les es muy difcil efectuarlo.
Por otro lado, las personas que adquieren bienes de este tipo de contribuyentes, para
poder deducirlas fiscalmente, necesitan obtener un comprobante que renan requisitos
fiscales; situacin que en ocasiones se encuentran imposibilitados por lo ya mencionado.
Debido a ello, mediante Reglas de Resolucin Miscelnea se ha permitido que los con-
tribuyentes puedan comprobar ciertas adquisiciones mediante comprobantes que ellos
mismos emiten y que renen requisitos fiscales; sin embargo, las reglas en comento han
sido derogadas, adicionndose otras en las que se establece la misma facilidad, aunque
ahora los adquirentes las comprueban mediante comprobantes fiscales digitales (CFD) a
travs de un tercero contratado por ellos mismos.
ANTECEDENTES
Desde hace tiempo, mediante Reglas de Resolucin Miscelnea, se haba establecido la
facilidad de comprobar determinados productos a travs de la autofacturacin.
La autofacturacin consista en que la persona que adquira ciertos productos, emita
un comprobante por cuenta del vendedor, por encontrarse este ltimo imposibilitado de
hacerlo o porque se encontraba liberado de la obligacin de emitir comprobantes fisca-
les; pudiendo el primero deducirlos para efectos fiscales.
Dicha autofacturacin aplicaba para los siguientes contribuyentes:
Ir a Contenido
59
I. Autofacturacin por adquisiciones
Personas que adquieren de Tipo de productos permitidos o actividades
Fsicas dedicadas a actividades del Sector Primario Leche en estado natural
Frutas, verduras y legumbres
Granos y semillas
Pescados o mariscos
Desperdicios, animales o vegetales
Otros productos del campo no elaborados ni procesados
Personas fsicas sin establecimiento fijo Desperdicios industriales
Pequeos mineros Minerales sin beneficiar, excepto metales y piedras preciosas
(oro, plata y rubes y otros minerales ferrosos)
II. Autofacturacin por arrendamiento
Personas Destino de los inmuebles arrendados
Las personas fsicas y morales que realicen Colocacin de anuncios publicitarios panormicos y
erogaciones por arrendamiento de inmuebles promocionales
Colocacin de antenas para la transmisin de seales
de telefona
Las reglas en comento fueron derogadas en la Cuarta Modificacin a la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2008 (RMF-08) publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 30 de enero de
2009, adicionndose por otro lado, en la misma modificacin, un Captulo I.2.15. denominado Ex-
pedicin de comprobantes fiscales digitales por las ventas realizadas y servicios prestados por per-
sonas fsicas.
En dicho captulo se establecieron los requisitos que se debern reunir y a quines les es aplica-
ble esta facilidad.
Ir a Contenido
60
Otorguen el uso o goce temporal de inmue-
bles para la colocacin de anuncios publicita-
rios panormicos o promocionales, as como
para la colocacin de antenas utilizadas en la
transmisin de seales de telefona, celebra-
dos con personas fsicas o morales.
Sean pequeos mineros, respecto de mine-
rales sin beneficiar, excepto metales y pie-
dras preciosas, como el oro, la plata y los
rubes, as como otros minerales ferrosos,
siempre que sus ingresos del ejercicio in-
mediato anterior no hubiesen rebasado los
$ 4000,000.00.
Trmite
Las personas fsicas mencionadas que opten por
inscribirse al RFC a travs de las personas que
le enajenen sus productos o les otorguen el uso
o goce debern proporcionarles la siguiente in-
formacin:
Nombre.
Clave nica de Registro de Poblacin (CURP)
o copia del acta de nacimiento.
Actividad preponderante que realizan.
Domicilio fiscal.
Cabe mencionar que hasta el momento slo
existe la opcin de inscribir a aquellas personas
fsicas dedicadas a actividades del Sector Prima-
rio de acuerdo con la ficha tcnica 33/CFF Ins-
cripcin en el RFC de personas fsicas del Sector
Primario contenida en el Anexo 1-A Trmites
fiscales de la RMF-09, publicado el 6 de mayo
de 2009.
La inscripcin del RFC de las personas fsi-
cas del Sector Primario (productores), lo podrn
realizar las personas fsicas y morales que ad-
quieran los productos de dichas personas fsi-
cas, ya sea por internet o de manera personal.
A travs de la pgina de internet del Servicio
de Administracin Tributaria (SAT):
Nota: para poder realizar el trmite mediante
esta aplicacin, la persona fsica o moral,
segn se trate, deber contar con la CURP
de los productores:
1. Se deber descargar el programa electr-
nico RU Sector Primario.
2. La informacin recopilada de las personas
fsicas del Sector Primario se deber cap-
turar en dicho programa.
Primero se capturarn los datos de la
empresa y despus la informacin de cada
uno de sus productores.
3. Se generar un archivo electrnico con la
extensin .SAT, el cual es recomendable
guardarlo en una carpeta que pueda iden-
tificar plenamente.
4. Se debern escanear las actas de naci-
miento de cada uno de los productores
relacionados.
5. Los archivos obtenidos, incluido el del
programa electrnico RU, se compactarn
en un nico archivo ZIP.
6. Este archivo se deber enviar a travs de
Mi Portal, para lo cual, la persona fsica
o moral, segn se trate, deber proporcio-
nar su RFC y su Clave de Identificacin
Electrnica Confidencial Fortalecida (CIECF).
7. La informacin se enviar en el apartado
de Servicios o solicitudes, en la seccin de
Solicitud, proporcionando lo siguiente:
Zona A B C
Salario mnimo general (SMG) 54.80 53.26 51.95
40 VSMGAGC 800,080.00 777,596.00 758,470.00
INSCRIPCIN AL RFC A TRAVS DE LOS ADQUIRENTES O ARRENDATARIOS
Mediante la resolucin Miscelnea vigente (RMF-09) publicada en el DOF del 29 de abril de 2009, se
establece en la regla I.2.15.1.que podrn inscribirse al RFC a travs de sus adquirentes o a quienes
les otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los siguientes contribuyentes:
Aquellos que se dediquen exclusivamente a actividades del Sector Primario (agrcolas, silvcolas,
ganaderas o pesqueras) y cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubiesen rebasado
un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente
(40 VSMGAGC) elevado al ao y que no tengan obligacin de presentar declaraciones peridicas.
Ir a Contenido
61
De manera personal en la Administracin Local de Servicios al Contribuyente (ALSC):
1. Al igual que en el trmite a travs de internet, se debern seguir los pasos del 1 al 3,
anteriormente mencionados.
2. El archivo se guardar en un disco compacto (CD) el cual se presentar en la ALSC, adems
de la siguiente documentacin:
Escrito libre, que servir como acuse de recibo (vase pgina siguiente).
Copias de las actas de nacimiento de los productores relacionados.
Copia certificada del poder notarial con el que acredite la personalidad del representante
legal o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades
fiscales o ante notario o fedatario pblico.
Ir a Contenido
62
Para las dems personas fsicas (arrendadores y pequeos mineros), stos debern inscribirse
personalmente al RFC, y proporcionarle la clave a las personas fsicas y morales que usen o gocen
los bienes inmuebles o que adquieran sus productos, segn se trate.
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES
Los adquirentes de los bienes que enajenan las personas fsicas mencionadas o que otorgan el uso
o goce temporal de bienes inmuebles, pueden comprobar sus adquisiciones a travs de un CFD
emitido por dicha persona fsica, a travs de un proveedor de servicios de generacin y envo de
CFD contratado por el adquirente, como se aprecia en la imagen de la pgina siguiente.
Ir a Contenido
63
Para ello se debern cumplir con los siguientes requisitos:
Para las personas fsicas del Sector Primario, nicamente se aplicar tratndose de la primera
enajenacin de los siguientes bienes:
Leche en estado natural.
Frutas, verduras y legumbres.
Granos y semillas.
Pescados o mariscos.
Desperdicios animales o vegetales.
Otros productos del campo no elaborados ni procesados.
Los contribuyentes que ya se encuentran inscritos al RFC, para poder tomar esta opcin, debern
proporcionar a los adquirentes de sus productos su clave del RFC.
Los contribuyentes que en el ejercicio rebasen de los 40 VSMGAGC, podrn continuar expi-
diendo CFD siempre que cumplan con todas sus obligaciones fiscales.
Tratndose de pequeos mineros que en el ejercicio hubiesen rebasado sus ingresos de
$ 4000,000.00, podrn continuar emitiendo sus CFD a travs del tercero autorizado por el SAT,
siempre que cumpla con todas sus obligaciones fiscales.
Para las personas fsicas que otorgan el uso o goce de sus bienes inmuebles, los arrendatarios
debern retener y enterar 20% del monto total de la operacin realizada por concepto del impues-
to sobre la renta (ISR), teniendo el carcter de pago provisional; adems deber efectuar la reten-
cin del total del impuesto al valor agregado (IVA) que se traslade.
Ir a Contenido
64
Dichas retenciones debern enterarse junto con la declaracin de pago correspondiente al
periodo en que se efecte cada operacin. Adems, deber entregar la constancia de retenciones
efectuadas al arrendador, debiendo ser firmada por este ltimo.
OBLIGACIONES AL EMITIR CFD
El CFD emitido por el proveedor de servicios de generacin y envo de comprobantes digitales, con-
tratado por el adquirente de los bienes ya mencionados o la obtencin del uso o goce de bienes
inmuebles de las personas fsicas, deber reunir los siguientes requisitos:
Se deber emitir y generar el CFD, utilizando el certificado de sello digital de solicitud de compro-
bantes, a travs del proveedor de servicios de generacin y envo de CFD.
Del enajenante o arrendador, se deber proporcionar lo siguiente:
Nombre, RFC y domicilio.
Lugar y fecha de la operacin.
Cantidad, unidad y descripcin del producto.
Precio unitario.
Total de la operacin.
Del adquirente se deber proporcionar la clave del RFC.
El adquirente deber recibir los archivos electrnicos de los CFD emitidos por el proveedor auto-
rizado, y deber conservarlos como parte de su contabilidad. Asimismo, deber generar dos re-
presentaciones impresas de dicho comprobante.
Una de las representaciones impresas se deber entregar a la persona fsica por la cual se aplic
la facilidad, y recabando en la otra la firma de dicha persona fsica, para que conste el consenti-
miento de sta para la emisin de comprobantes fiscales digitales a su nombre, la cual la deber
conservar el adquirente como parte de su contabilidad.
REQUISITOS DEL PROVEEDOR AUTORIZADO POR EL SAT PARA LA EMISIN DE CFD
Los proveedores de servicios de generacin y envo de CFD debern cumplir con lo siguiente:
Solicitar ante el SAT el certificado de sello digital para la expedicin de CFD de las personas
fsicas del Sector Primario, pequeos mineros o aquellas que otorguen el uso o goce temporal de
bienes inmuebles, mencionados anteriormente.
Verificar en la pgina de internet del SAT el identificador que deber utilizar en todos los compro-
bantes, anteponindolo al nmero de folio de los mismos.
Asignar un nmero de folio por cada persona fsica, consecutivo e irrepetible, por cada compro-
bante emitido.
Validar que la clave del RFC de la persona fsica por la cual se aplica la facilidad se encuentra
efectivamente inscrita ante dicho registro y pueda emitir sus comprobantes mediante esta faci-
lidad.
Enviar al SAT dentro de los primeros 10 das de julio de 2009 y enero de 2010, el archivo de los
CFD emitidos bajo esta facilidad correspondiente al semestre que se reporta.
Poner a disposicin de los adquirentes de los bienes o que los que obtengan el uso o goce tem-
poral de bienes inmuebles, los medios por los cuales puedan descargar los CFD emitidos, as
como la representacin impresa de los mismos.
Generar y emitir los CFD, cumpliendo con los requisitos establecidos en los artculos 29 y 29-A
del CFF:
Ir a Contenido
65
El nombre, denominacin o razn social del emisor.
Domicilio fiscal. Si se tiene ms de un local o establecimiento, se deber sealar el domicilio
del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
Clave del RFC de quien los expida.
Contener el nmero de folio.
Lugar y fecha de expedicin.
Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.
Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
Valor unitario consignado en nmero e importe total sealado en nmero o en letra.
Monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse
desglosados por tasa de impuesto, en su caso.
Sello digital amparado por un certificado expedido por el SAT.
Los sealados en la regla II.2.5.2., fracciones V y VI, de la RMF-09:
Que se cumpla con las especificaciones tcnicas previstas en el rubro C: Estndar de com-
probante fiscal digital extensible, del Anexo 20.
Que genere sellos digitales para los comprobantes fiscales digitales, segn los estndares
tcnicos y el procedimiento descrito en el rubro D: Generacin de sellos digitales para
comprobantes fiscales digitales, del Anexo 20:
A. Dichas especificaciones tcnicas consisten en: versin del esquema del CFD (actualmente
2.0).
B. Nmero de serie del certificado digital con el que se gener el sello del CFD, expresado
a 20 posiciones (dato opcional).
C. Opcionalmente, expresar el certificado de sello digital que ampara al comprobante como
texto, en formato base 64.
D. Nmero y ao de la aprobacin de los folios.
E. Hora, minuto y segundo de expedicin.
F. Unidad de medida.
G. En su caso, nmero de la cuenta predial.
H. Impuestos retenidos.
I. Forma de pago (aplica para bienes o servicios pagados en parcialidades).
Los que se establecen en la regla II.2.5.4.:
La cadena original con la que se gener el sello digital.
Sello digital correspondiente al comprobante fiscal digital.
Nmero de serie del certificado de sello digital.
Nmero de referencia bancaria o nmero de cheque con el que se efecte el pago (opcional).
La leyenda: Este documento es una impresin de un Comprobante Fiscal Digital.
Monto de la tasa del impuesto trasladado.
Hora, minuto y segundo de expedicin.
Y lo sealado en la fraccin XI de la regla II.2.5.8. de la RMF-09:
Nombre o razn social del proveedor de servicios.
RFC del proveedor de servicios.
Nmero del certificado de sello digital.
Fecha de publicacin de la autorizacin.
Nmero de autorizacin.
Sello digital generado a partir de un certificado de sello digital del proveedor de servicios.
Ir a Contenido
66
Los proveedores de servicios autorizados para la generacin y envo de CFD, para mantener la
autorizacin debern cumplir los siguientes requisitos:
Absoluta confidencialidad de la informacin de los CFD generados al contribuyente, lo cual debe-
r manifestarse en el contrato correspondiente entre el proveedor de este servicio y el adquirente.
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67
Contar con una herramienta de acceso remoto o local de tal manera que permita al SAT consultar
los CFD emitidos, previo requerimiento.
Poner a disposicin del contribuyente que hubiere contratado sus servicios copia del archivo elec-
trnico de cada uno de sus CFD emitidos, el mismo da de su emisin.
Conservar los CFD emitidos, durante los plazos que las disposiciones fiscales sealen para la
conservacin de la contabilidad en un medio electrnico, ptico o de cualquier tecnologa, con
independencia total de si subsiste o no la relacin contractual al amparo de la cual se generaron
y emitieron los CFD.
En tanto continen vigentes los supuestos bajo los cuales se otorg la autorizacin y se sigan
cumpliendo los requisitos correspondientes, la autorizacin mantendr vigencia siempre que los
proveedores de servicios presenten, en enero de cada ao, aviso por medio de la pgina de internet
del SAT, en el que bajo protesta de decir verdad, declaren que siguen reuniendo los requisitos
para ser proveedores de servicios de generacin y envo de CFD.
Los proveedores de servicios autorizados para la generacin y envo de CFD, debern dar aviso
por escrito o va correo electrnico a sus clientes, as como al SAT con 30 das hbiles de antici-
pacin a dicha suspensin, en caso de suspensin temporal o definitiva de operaciones.
PROVEEDORES DE SERVICIOS AUTORIZADOS PARA LA GENERACIN
Y ENVO DE COMPROBANTES FISCALES DIGITALES
Los adquirentes podrn consultar en la pgina del SAT los proveedores que se encuentran autoriza-
dos para emitir este tipo de CFD.
Para ello debern acceder a la pgina del SAT (vase la pgina siguiente) de acuerdo con la ruta:
Inicio Oficina virtual Comprobantes Fiscales Digitales (facturacin electrnica) Informacin
para contribuyentes que deseen emitir Comprobantes Fiscales Digitales por medio de un tercero
autorizado Quines son PACFD?
Cabe mencionar que no todos los proveedores autorizados para la generacin y envo de CFD
cuentan con el servicio de facturacin de personas fsicas del Sector Primario, pequeos mineros y
arrendadores para anuncios publicitarios, por lo que deber consultar directamente con stos si
cuentan con dicho servicio.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Entre las ventajas que podemos encontrar respecto a esta nueva facilidad se encuentran:
Deducibilidad en el impuesto empresarial a tasa nica (IETU).
No hay limitaciones para su deduccin, ya que recordemos que anteriormente se poda deducir
hasta 70% del total de adquisiciones.
Facilidad para obtener el CFD.
Tambin se podr comprobar la adquisicin del caf, ya que anteriormente no se aplicaba la
facilidad a este producto.
Las desventajas que podemos encontrar son:
El costo adicional que se tendr que pagar para la contratacin de un proveedor autorizado para
la emisin y envo de CFD.
Ya no se pueden comprobar mediante esta facilidad a las adquisiciones de desperdicios indus-
triales.
La obtencin de la firma por parte del productor o quien otorga el uso o goce.
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68
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69
INTRODUCCIN
Durante los ltimos aos y a travs de varios intentos, el gobierno federal ha
buscado concretar una reforma fiscal enfocada principalmente a tres gran-
des rubros: el primero de ellos, relacionado a incrementar de manera consi-
derable el nivel de recaudacin; segundo, que se logre frenar o evitar la
evasin fiscal y, tercero, conseguir que todos aquellos particulares que lle-
ven a cabo operaciones econmicas informales sean incorporados al mun-
do de los contribuyentes cautivos.
Todo lo anterior tendr como finalidad principal que el Estado mexicano
obtenga los recursos necesarios para hacer frente al gasto pblico, y de esa
manera segn los polticos, se pueda apoyar a los sectores ms despro-
tegidos mediante la imposicin de mayores cargas tributarias a los que ms
ganan o tienen y en menor proporcin a los menos afortunados. Un ejemplo
de esto es la famosa Contribucin para el Combate a la Pobreza (CCP) que
pretende el Ejecutivo Federal mediante su iniciativa de ley de dicha materia.
Esta situacin se ha vivido en aos anteriores, en donde nos vemos afec-
tos a iniciativas o reformas que en ocasiones rayan en lo absurdo en cuanto
a lo que pretenden restringir o aadir al ya escabroso mundo de la hacienda
pblica. Ejemplo de ello se presenta con los nuevos impuestos que buscan
imponer cada vez que necesitan de mayores ingresos slo con la finalidad
de hacerse llegar ms dinero y no propiamente para cubrir las necesidades de
la sociedad, sino para los sueldos exorbitantes que tienen nuestros polticos
sin realizar las labores por las que fueron electos.
REFORMAS AL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN
Iniciativa del Ejecutivo Federal
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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70
Que si desaparece el impuesto al activo
(IMPAC) pero surge el impuesto empresarial a
tasa nica (IETU), un impuesto muy parecido al
impuesto al valor agregado (IVA) y al impuesto
sobre la renta (ISR) es decir, un hbrido pero
con ciertas restricciones en cuanto a sus deduc-
ciones; que si por depositar en efectivo en las
cuentas bancarias, los bancos deben recaudar
un porcentaje que en realidad servir slo para
financiar al gobierno y elevar ms la carga tri-
butaria y que adems ahora se pretende aumen-
tar el porcentaje de retencin de 2 a 3%, y
disminuir el tope de $ 25,000 a $ 15,000 para
efectos de retener el excedente a dicho tope;
as como otras cuestiones que por lo regular
siempre tienen como finalidad el que los contri-
buyentes paguen ms sin poder ver un benefi-
cio en concreto.
Asimismo, cuntas veces, como lo vivimos en
las elecciones de hace unos meses y todas
aquellas de aos atrs, hemos escuchado los dis-
cursos de nuestros polticos donde segn ellos,
llegando a los puestos de eleccin popular ve-
rn por el pueblo, que se encargarn de quitar
cierto impuesto llmese tenencia, que erradi-
carn el desempleo, que la gente para la que se
gobierna se encuentra por encima de cualquier
inters personal o partidista, en fin, cuntas pro-
mesas que nunca llegan y que al obtener el
nombramiento las cambian por discursos ame-
nazantes e intimidatorios, incluso anunciando
siempre el inters de combatir la evasin y elu-
sin fiscal, siendo que esta ltima surge de la-
gunas en l a l ey o i ncl uso de cuesti ones
permitidas por la misma y que son el resultado
de la psima actividad realizada por el mismo
legislador, lo cual denota la nula capacidad de
ste para la funcin encomendada.
Ahora bien, no es posible que por el simple
hecho de que nuestros gobernantes necesiten
ms dinero para el gasto pblico, puedan a dies-
tra y siniestra modificar los impuestos ya exis-
tentes o generar otros tantos sin respetar los
principios constitucionales y tributarios, como lo
son el de proporcionalidad, equidad, seguridad
jurdica, legalidad, entre otros.
Por otro lado, todo impuesto debe ser creado
para cubrir el gasto pblico y no crearse con fi-
nes extrafiscales, como es el caso del impuesto
a los depsitos en efectivo (IDE), donde se crea
originalmente para hacer frente a las actividades
econmicas informales, caso que en la actuali-
dad, hemos visto, no ha logrado, pero eso s, se
ha recaudado bastante por dicho impuesto pero
no de los sujetos a los que principalmente iba
destinado a gravar.
Por todo lo expuesto, el presente ao, con
miras al 2010, no es la excepcin en cuanto al
inters de nuestro gobierno federal de llevar a
cabo una reforma fiscal integral que supuesta-
mente permita hacer frente a las situaciones
adversas que el pas vive y que al mismo tiempo
ayude a compensar la disminucin de la renta
petrolera, resultado de la menor produccin de
hidrocarburos. Por tanto, dicha reforma ha sido
presentada a travs del paquete econmico para
2010 propuesto, el cual se conforma por diver-
sos componentes, entre los cuales encontramos
los siguientes:
Un mayor endeudamiento.
Aumentar la recaudacin permanente de in-
gresos no petroleros a travs de modificacio-
nes al marco tributario y una fiscalizacin ms
eficiente.
Una fuerte contencin en el gasto pblico al
proponer que desaparezcan tres secretaras
de Estado, siendo stas las siguientes:
La Secretara de la Funcin Pblica (SFP).
La Secretara de la Reforma Agraria (SRA).
La Secretara de Turismo (Sectur).
En este tenor, en lo que respecta a las modi-
ficaciones del marco tributario, el Ejecutivo Fede-
ral se enfoc a presentar una iniciativa de decreto
que reforma, adiciona y deroga diversas disposi-
ciones fiscales, basada en la exposicin de moti-
vos, la cual establece que dicha iniciativa ser un
instrumento para garantizar al Estado la captacin
de mayores recursos para atender las necesida-
des de financiamiento y, en consecuencia, alcan-
zar el desarrollo sustentable, el cual constituye un
aspecto tributario contenido en el Plan Nacional
de Desarrollo (PND) 2007-2012.
Incluso, la reforma que se pretende es consi-
derada como la continuacin de la Reforma
Hacendaria por los que menos tienen, en don-
de las propuestas y modificaciones presentadas
iban en funcin a diversos temas en materia de
finanzas pblicas como:
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71
Mejorar la eficacia del gasto pblico y la rendicin de cuentas.
Mejorar la administracin pblica.
Reforzar el federalismo fiscal.
Establecer las bases de un sistema tributario para incrementar la recaudacin mediante instru-
mentos impositivos flexibles y neutrales respecto de la inversin.
Para ello, se establece que ser necesario continuar avanzando y mejorar, tanto los instrumentos
tributarios de reciente creacin, como los ya existentes, a travs de modificaciones a las disposicio-
nes fiscales orientadas al cumplimiento de los siguientes objetivos:
Fortalecer la recaudacin tributaria Parte fundamental para el desarrollo y crecimien-
to econmico del pas, al mantener la solidez de
las finanzas pblicas y conservar la estabilidad
de las principales variables macroeconmicas.
Mejorar el control y combate a la evasin fiscal Mediante el planteamiento de ajustes a diversas
disposiciones del ISR, IDE, IVA, as como del C-
digo Fiscal de la Federacin (CFF).
Simplificacin de las disposiciones fiscales Se busca un diseo impositivo en donde prevalez-
ca la simplicidad y se logre el menor costo admi-
nistrativo en el pago de los impuestos, esto
mediante la propuesta de reforma en materia del
esquema de intereses del ISR y, en consecuen-
cia, precisar la mecnica para calcular los ingre-
sos gravables provenientes de sociedades de
inversin y para obtener la ganancia por la enaje-
nacin de acciones de la cartera accionaria de las
sociedades de inversin.
Otorgar seguridad jurdica Mediante el conjunto de modificaciones en mate-
ria del ISR, IDE, as como del CFF para otorgar
mayor seguridad jurdica en beneficio de los con-
tribuyentes respecto de la aplicacin y alcance de
las distintas obligaciones contenidas en las dis-
posiciones referidas.
Como podemos ver, dentro de las modifica-
ciones propuestas por el Ejecutivo Federal se en-
cuentran aquellas que impactan sobre el texto
actual del CFF, por lo que en el presente artculo
nos enfocaremos a estas ltimas, explicando en
qu radica la reforma, la adicin o la derogacin,
segn sea el caso, que pretende el titular del
Poder Ejecutivo con su iniciativa de decreto.
Es importante sealar que no cuestionare-
mos si dichas modificaciones son violatorias
de derechos o de garantas constitucionales,
ya que al ser meras propuestas y no encon-
trarse todava aprobadas por los rganos
correspondientes, no podemos adelantarnos
a considerarlas como definitivas; sin embargo,
s explicaremos el impacto que pudiesen pro-
ducir a los contribuyentes.
ACTUALIZACIN DE CANTIDADES
Es bien sabido que las cantidades establecidas
en el CFF deben actualizarse conforme al artcu-
lo 17-A de dicho ordenamiento, cuando la infla-
cin exceda de 10% desde el mes en que se
actualizaron por ltima vez, por lo que ser ne-
cesario tener conocimiento de dos elementos,
como son:
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72
El periodo sujeto a actualizacin.
Forma para determinar el factor de actualiza-
cin (FA).
En este tenor, retomemos lo sealado por el
artculo 17-A del CFF, que a la letra dice:
El monto de las contribuciones, aprovecha-
mientos, as como de las devoluciones a cargo
del fisco federal, se actualizar por el transcur-
so del tiempo y con motivo de los cambios de
precios en el pas, para lo cual se aplicar el
factor de actualizacin a las cantidades que se
deban actualizar. Dicho factor se obtendr divi-
diendo el ndice Nacional de Precios al Consu-
midor del mes anterior al ms reciente del periodo
entre el citado ndice correspondiente al mes
anterior al ms antiguo de dicho periodo. Las
contribuciones, los aprovechamientos, as como
las devoluciones a cargo del fisco federal, no se
actualizarn por fracciones de mes.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Las cantidades en moneda nacional que se
establezcan en este Cdigo, se actualizarn cuan-
do el incremento porcentual acumulado del n-
dice Nacional de Precios al Consumidor desde el
mes en que se actualizaron por ltima vez, ex-
ceda del 10%. Dicha actualizacin se llevar a
cabo a partir del mes de enero del siguiente ejer-
cicio a aqul en el que se haya dado dicho in-
cremento. Para la actualizacin mencionada se
considerar el periodo comprendido desde el
mes en el que stas se actualizaron por ltima
vez y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que
se exceda el porcentaje citado. Para estos efec-
tos, el factor de actualizacin se obtendr di-
vidiendo el ndice Nacional de Precios al
Consumidor del mes inmediato anterior al ms
reciente del periodo entre el ndice Nacional
de Precios al Consumidor correspondiente al
mes anterior al ms antiguo de dicho periodo.
El Servicio de Administracin Tributaria realiza-
r las operaciones aritmticas previstas en este
artculo y publicar el factor de actualizacin as
como las cantidades actualizadas en el Diario
Oficial de la Federacin.
Como podemos observar, de acuerdo con la
redaccin del texto transcrito, el periodo de ac-
tualizacin comprende enero, en el que se
actualiz por ltima vez la cantidad de que
se trate, hasta diciembre del ao en que la in-
flacin super el 10%, as como que el FA se
obtendr dividiendo el ndice Nacional de Pre-
cios al Consumidor (INPC) del mes inmediato
anterior al mes ms reciente del periodo en
este caso noviembre, entre el INPC del mes
anterior al ms antiguo de dicho periodo en
este caso diciembre.
A continuacin se presenta un ejemplo de qu
meses son los que se consideran para la obten-
cin del periodo sujeto a actualizacin, as como
la obtencin del FA:
Las cantidades actualizadas del artculo 20 del CFF aplicables para 2009, se publicaron mediante el Anexo
5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2008 (RMF-08) en febrero de 2009, en donde se considera
como periodo de actualizacin, el correspondiente de enero de 2007 fecha en que se actualiz por ltima
vez segn la modificacin del anexo 5 publicado el 30 de enero de 2007, hasta diciembre de 2008
ltimo mes del ejercicio en el que la inflacin excedi de 10%.
El FA por su lado, se obtiene dividiendo el INPC del mes inmediato anterior al mes ms reciente del periodo
en este caso noviembre de 2008, entre el INPC del mes anterior al ms antiguo de dicho periodo en
este caso diciembre de 2006.
ltimo mes del ejercicio en el que
ltima actualizacin se exceda el porcentaje citado
Enero 2007 Diciembre 2008
INPC diciembre 2006 INPC noviembre 2008
Cantidades actualizadas Suposicin de ltimo mes del ejercicio
en el que se exceda 10% de la inflacin
Enero 2009 Diciembre 2010
INPC diciembre 2008 INPC noviembre 2010
Ir a Contenido
73
Del ejemplo anterior, supongamos que se
exceda de 10% de la inflacin y se tengan que
actualizar de nueva cuenta las cantidades se-
aladas en el artculo 20 del CFF, para obtener
el periodo de actualizacin y el factor de la
misma, se debern considerar como periodo
de actualizacin el correspondiente de enero de
2009 fecha en que se tienen por actualizadas
por ltima vez, segn anexo 5 publicado el 10
de febrero de 2009, hasta diciembre de 2010
ltimo mes del ejercicio en el que suponiendo
la inflacin excedi de 10%. De ah entonces,
el FA se obtendr de dividir el INPC del mes
inmediato anterior al mes ms reciente del pe-
riodo en este caso noviembre de 2010, entre
el INPC del mes anterior al ms antiguo de di-
cho periodo en este caso diciembre de 2008
quedando, por ende, de noviembre de 2008 a
diciembre de 2008 sin actualizarse las canti-
dades.
Por lo anterior es que el Ejecutivo Federal
propone que para que quede comprendido de
noviembre anterior al ms antiguo del periodo
referido, se modifique tanto este ltimo, como
los meses cuyos INPC se tomen en cuenta para
la referida actualizacin, quedando de esta ma-
nera la redaccin propuesta:
Artculo 17-A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Las cantidades en moneda nacional que se
establezcan en este Cdigo, se actualizarn
cuando el incremento porcentual acumulado
del ndice Nacional de Precios al Consumidor
desde el mes en que se actualizaron por lti-
ma vez, exceda del 10%. Dicha actualizacin
entrar en vigor a partir del 1 de enero del
siguiente ejercicio a aqul en el que se haya
dado dicho incremento. Para la actualizacin
mencionada se considerar el periodo com-
prendido desde el ltimo mes que se utiliz
en el clculo de la ltima actualizacin y has-
ta el ltimo mes del ejercicio en el que se
exceda el porcentaje citado. Para estos efec-
tos, el factor de actualizacin se obtendr
dividiendo el ndice Nacional de Precios al
Consumidor del mes inmediato anterior al ms
reciente del periodo entre el ndice Nacional
de Precios al Consumidor correspondiente al
ltimo mes que se utiliz en el clculo de
la ltima actualizacin.
Tratndose de cantidades que se establez-
can en este Cdigo que no hayan estado
sujetas a una actualizacin en los trminos del
prrafo anterior, para llevar a cabo su actuali-
zacin, cuando as proceda en los trminos
de dicho prrafo, se utilizar el ndice Nacio-
nal de Precios al Consumidor correspondien-
te al mes de noviembre del ejercicio inmediato
anterior a aqul en el que hayan entrado en
vigor.
Asimismo y de manera adicional, en materia
de actualizacin se proponen otras adecuacio-
nes a diversas disposiciones del CFF, entre las
cuales encontramos, por ejemplo: al texto del
artculo 17-A ajustarle que el monto de la actua-
lizacin de las contribuciones determinado en las
declaraciones cuyo pago es definitivo, como es
el caso de las presentadas mensualmente para
efectos del pago del IVA, no sea deducible ni
acreditable; en cuanto al artculo 32-A, se pro-
pone sustituir la referencia a la Ley del Impues-
to al Activo (LIMPAC), la cual ha sido abrogada;
en cuanto a los artculos 70, cuarto prrafo, 80,
fraccin II, y 84, fracciones IV y VI, los cuales
hacen referencia a tratamientos especficos apli-
cables para personas fsicas del Rgimen de
Pequeos Contribuyentes (Repecos) y que se-
alan los lmites de ingresos que se requieren
para ubicarse en dicho rgimen, se propone eli-
minar dichas cantidades, ya que se considera
que tanto los lmites de ingresos como los de-
ms requisitos aplicables a los Repecos deben
estar slo en la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) y no en el CFF.
DOMICILIO FISCAL
Como se ha sealado en nmeros anteriores de
la revista, el domicilio fiscal es uno de los con-
ceptos ms importantes en materia tributaria, ya
que ste ser el lugar en donde la autoridad fis-
cal podr contactar a las personas fsicas o
morales registradas en el Registro Federal de
Contribuyentes (RFC), as como en caso de fa-
cultades de comprobacin y obligaciones por
parte de los contribuyentes, donde debe encon-
trarse la contabilidad y dems documentos e
informacin sobre la operacin, administracin
y actividad econmica de dichas personas.
Por tanto y debido a la importancia que tiene
el domicilio fiscal para efectos tributarios, el
Ir a Contenido
74
Ejecutivo Federal propone ciertas modificaciones
a los artculos que hacen alusin al domicilio fis-
cal dentro del CFF, como por ejemplo reformar
los ordinales 10, segundo prrafo, y 27, dcimo
cuarto prrafo, as como adicionar el artculo 10,
fraccin II, con los incisos c) y d).
Dichas reformas o adiciones que se propo-
nen en la presente materia, van encaminadas,
por un lado, a evitar que las personas morales
evadan la accin de las autoridades fiscales al
no ser ubicadas en su domicilio fiscal, proponien-
do que en los casos en que no se localice a las
personas morales en su respectivo domicilio fis-
cal o se cambien sin presentar el aviso corres-
pondiente, se considerar como tal el domicilio
propio de su representante legal, accin consi-
derada bastante delicada para este ltimo, ya que
en caso de que dicho representante legal tenga
registrada su casa habitacin como domicilio
fiscal, estar sujeto a tolerar los actos de moles-
tia que la autoridad tributaria practique en el
mismo.
Por otro lado, las modificaciones tambin van
en funcin a que el cambio de domicilio fiscal
no surta efectos hasta en tanto se acredite
materialmente el nuevo domicilio manifestado
por el contribuyente con el traslado de la admi-
nistracin principal del negocio. Si de por s es
bastante delicada la situacin del cambio de
domicilio, ahora se tendr que demostrar la exis-
tencia del mismo cuando las autoridades practi-
quen las visitas de verificacin y localizacin
correspondientes; sin embargo, esto es resulta-
do de que en muchas ocasiones los contribu-
yentes se cambian de domicilio fiscal sin avisar,
en otras tantas lo hacen fuera de tiempo y for-
ma, o incluso algunas veces an avisndole a la
autoridad, sta por no contar con el debido con-
trol de sus archivos no lo registra y posterior-
mente activa toda la maquinaria coercitiva y
sancionadora en contra de los particulares.
Al respecto hay que sealar que aun cuando
las modificaciones propuestas no sean acepta-
das e implementadas, hay que darle la debida
importancia a lo concerniente al domicilio fis-
cal, y mucho ms si es que proceden, ya que
adems de las posibles sanciones econmicas
que pudiesen determinarse por falta de cum-
plimiento de obligaciones sobre la presente
materia, hay una sancin ms delicada que
prev la privacin de la libertad, ya que el he-
cho de que un contribuyente desocupe el local
donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar
el aviso de cambio del mismo al RFC despus
de la notificacin de la orden de visita, o bien
despus de que se le hubiera notificado un
crdito fiscal y antes de que se haya garantiza-
do, pagado o quedado sin efectos, o tratndo-
se de personas morales que hubieran realizado
actividades por las que deban pagar contribu-
ciones, haya transcurrido ms de un ao con-
tado a partir de la fecha en que legalmente
se tenga obligacin de presentar dicho aviso, se
impondr una sancin de tres meses a tres aos
de prisin.
Como apoyo a lo aqu expuesto y a manera
de que se tome en cuenta lo delicado del asun-
to, transcribimos una jurisprudencia de tribuna-
les colegiados de circuito referente al domicilio
fiscal:
Registro No. 173312
Localizacin:
Novena poca
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XXV, Febrero de 2007
Pgina: 1450
Tesis: VI.3o.A. J/61
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
DOMICILIO FISCAL. EL SIMPLE AVISO
DE SU CAMBIO POR EL CONTRIBUYEN-
TE NO ES SUFICIENTE PARA TENER
COMO NUEVO EL AH SEALADO.- El
legislador ordinario en el artculo 10 del Cdigo
Fiscal de la Federacin define y clasifica al
domicilio fiscal dependiendo de si se trata de
personas fsicas o morales, nacionales o extran-
jeras, pero destacando en todos los casos como
criterio prevaleciente de asignacin, aquel lugar
donde se encuentre el principal asiento de los
negocios, o bien, aquel en el que se encuentre
la administracin principal del negocio. De manera
que para la prctica de las diligencias de la
autoridad hacendaria, el legislador la facult
para realizarla en el domicilio fiscal en que se
encuentre real y materialmente la administracin
principal y no en cualquier otro domicilio
Ir a Contenido
75
convencional; tal premisa cobra importancia
porque lo que pretendi el legislador es no coar-
tar el ejercicio de las facultades de comprobacin
de las autoridades fiscales y en especial las di-
ligencias propias de su mbito de competencia y,
para ello, les otorg facultades para constatar su
veracidad; por lo que si bien el artculo 27 del
mismo ordenamiento legal y el diverso 14, frac-
cin II, de su reglamento, establecen en favor del
contribuyente la posibilidad de efectuar cambios
de su domicilio fiscal mediante el aviso respec-
tivo, debe concluirse que el simple aviso de
cambio de domicilio de un contribuyente no es
suficiente para tener como nuevo el ah sealado,
ya que debe implicar de manera real y material
el traslado de la administracin principal del
negocio.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO
CIRCUITO.
FACULTADES DE COMPROBACIN
Por lo que respecta al ejercicio de las faculta-
des de comprobacin por parte de las autoridades
fiscales, se pretende que con las modificacio-
nes propuestas se evite que al iniciarse las mis-
mas, los contribuyentes alteren datos que
puedan incidir en el ejercicio fiscal sujeto a re-
visin, proponindose que no tengan efectos
las declaraciones complementarias de ejercicios
anteriores al revisado cuando el contribuyente
las presente una vez que hayan sido inicia-
das las facultades de comprobacin por parte
de las autoridades en cuestin.
Asimismo, para que los contribuyentes no
puedan obstaculizar el ejercicio de las faculta-
des de comprobacin practicadas por las auto-
ridades tributarias, se propone una modificacin
bastante agresiva en perjuicio de los goberna-
dos, al buscar desaparecer la obligacin de de-
j ar ci tatori o previ o ante l a ausenci a del
contribuyente o de su representante legal; es
decir, se pretende que cuando acudan los visita-
dores al domicilio de la persona fsica o moral
con la finalidad de practicarles alguna facultad
de comprobacin, puedan stos iniciarla con la
persona que se encuentre en el domicilio, sin
necesidad de dejar el citatorio previo en los ca-
sos en que est ausente el contribuyente o su
representante legal.
Lo anterior tiene como finalidad que los visi-
tadores puedan proceder al aseguramiento de
la contabilidad desde la primera diligencia, ya que
segn el dicho de las autoridades fiscales, se
han percatado que cuando se deja un citatorio
para el da siguiente, los contribuyentes llevan a
cabo actos tendentes a evadir el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales al alterar la docu-
mentacin, esconder parte de la contabilidad o
incluso desocupar el domicilio fiscal.
De igual forma se pretende desaparecer la
obligacin de la autoridad de tener que dejar
citatorio en el momento en que se pretenda le-
vantar el acta final de la visita domiciliaria cuan-
do no se encuentre el contribuyente o su
representante legal, segn lo expuesto, con la
finalidad de que sea levantada dicha acta en tiem-
po y forma. Consideramos que lo referido va en
funcin a que en muchas ocasiones las autori-
dades han pretendido levantar el acta final de la
Ir a Contenido
76
visita el ltimo da del plazo con el que cuentan,
pero al no encontrarse el contribuyente o su
representante legal, se ven obligados a dejar un
citatorio para que sirvan esperarlo al da siguien-
te, y al llevarse a cabo tal situacin, se han llega-
do a declarar nulas dichas visitas al interponerse
el juicio contencioso administrativo ante el Tri-
bunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
(TFJFA), al alegarse que fueron concluidas dichas
revisiones fuera de tiempo.
De igual forma y relacionado con la conclu-
sin de las visitas domiciliarias, se busca ampliar
los supuestos en que los plazos para concluir
dichas facultades de comprobacin se suspen-
dan, proponiendo por ello medidas que permi-
tan evitar que los contribuyentes lleven a cabo
prcticas dilatorias, por ejemplo, que cuando el
contribuyente sujeto a revisin presente el aviso
de cambio de domicilio, se suspenda el plazo de
la visita y se reanude hasta el momento en que la
autoridad fiscal competente le notifique al con-
tribuyente el oficio de sustitucin de autori-
dad, debi ndose real i zar dentro del mes
siguiente a la fecha de presentacin del aviso
en cuestin.
Otra cuestin relacionada tanto con las facul-
tades de comprobacin, como con los ya tan
sonados cambios de domicilio fiscal, es lo refe-
rente a las modificaciones que se pretenden
realizar a las disposiciones que hacen alusin a
la caducidad. Como bien se sabe, las facultades
de comprobacin caducan y las facultades de
cobro prescriben, no debindonos confundir
entre uno y otro concepto, ya que la caducidad
se entiende como la prdida de la facultad por
parte de la autoridad fiscal de poder determinar
contribuciones y aprovechamientos omitidos,
as como de la imposicin de multas, y por lo que
corresponde a la prescripcin, sta se entiende
como la prdida del derecho de hacer exigible el
pago de un crdito fiscal ya determinado.
Las modificaciones que se pretenden son
aquellas referidas a la ampliacin del trmino para
que se configure la caducidad, es decir, que de
cinco aos se aumente a 10 cuando el contribu-
yente cambie de domicilio fiscal por ms de dos
ocasiones dentro de un mismo ejercicio fiscal.
Ante lo pretendido, consideramos que el hecho
de cambiarse de domicilio fiscal no tiene nada que
ver con el hecho de querer obstaculizar o evadir
las facultades de comprobacin de las autorida-
des, ya que si se presenta el caso de que una
persona fsica o moral rente la oficina o local
donde tenga registrado su domicilio fiscal y por
situaciones ajenas a l tenga que cambiarse
constantemente, una cuestin patrimonial como
lo es la falta de un inmueble propio, le perjudica-
ra para efectos fiscales y de esta manera ser
sujeto a la ampliacin de trmino para la confi-
guracin de la caducidad.
CLCULO DE LAS
UNIDADES DE INVERSIN
Por lo que respecta a las unidades de inversin
(UDIs), es un hecho que las instituciones que
componen al sistema financiero consideran el
valor que en dichas unidades tengan las cuen-
tas e instrumentos que den lugar al pago de
intereses, por lo cual se busca simplificar el
clculo del ISR por los ingresos derivados de
dichos rendimientos que deben calcular dichas
instituciones, para que a su vez puedan deter-
minar la base sobre la cual se calcular la reten-
cin correspondiente.
Por lo anterior, el Ejecutivo Federal propone,
por as considerarlo necesario, que se establez-
ca para efectos del tratamiento anterior, el pro-
cedimiento a travs del cual el Banco de
Mxico (Banxico) calcula el valor diario de las
UDIs.
Con esto se espera dar cumplimiento al prin-
cipio de legalidad, el cual a grandes rasgos es-
tablece que todo procedimiento o actuacin de
las autoridades, situaciones, criterios o reglas
tributarias que impacten en los intereses de los
contribuyentes, deban encontrarse en las leyes
respectivas. Por lo que al ser la determinacin
de las UDIs un elemento esencial para el clcu-
lo del ISR y con la finalidad de brindarle certi-
dumbre jurdica a los contribuyentes sobre la
manera en que se obtienen los resultados, se
considera necesario adicionar un artculo en el
cual se precisen las bases o componentes que
deban considerarse para determinar el valor de
las unidades en comento.
COMPROBANTES FISCALES
Lo propuesto en materia de comprobantes fis-
cales va en funcin de establecer medidas de
Ir a Contenido
77
simplificacin administrativa que apoyen a la
recaudacin, adems de fortalecer los mecanis-
mos de comprobacin fiscal para obtener certe-
za de que los ingresos, deducciones y acredita-
mientos manifestados o aplicados por los
contribuyentes son reales y correctos, procuran-
do evitar de esa manera la evasin y defrauda-
cin fiscal.
Se establece que en la actualidad hay tres for-
mas de comprobacin fiscal que pueden utilizar-
se de manera simultnea, como son:
1. Comprobante fiscal en papel. Es aquel cuya
impresin recae en los impresores autoriza-
dos por la autoridad y que se considera como
el principal mecanismo de comprobacin.
Con este tipo de comprobantes es don-
de se presentan en su mayora las principa-
les conductas de evasin fiscal, al existir de-
ducciones soportadas por facturas apcrifas
o provenientes de operaciones inexistentes
derivadas de la reproduccin, falsificacin
y comercializacin ilegal de ese tipo de
comprobantes, trayendo como resultado so-
licitudes de devolucin de impuestos inde-
bidas.
Por lo anterior se pretende instrumentar un
nuevo esquema que conlleve el fortalecimien-
to del mecanismo de comprobacin fiscal a
travs de este tipo de comprobantes fiscales,
al permitir la impresin del documento en
cuestin por el propio contribuyente o a tra-
vs de un tercero, adicionndole un disposi-
tivo de seguridad que ser proporcionado por
proveedores autorizados por las autoridades
fiscales, con la finalidad de que los contribu-
yentes puedan utilizar esta facilidad en las
operaciones realizadas hasta por un importe
de $ 2,000.00.
En cuanto a la mecnica que deber llevar-
se a cabo, el contribuyente deber contar con
internet para ingresar a la pgina del Servicio
de Administracin Tributaria (SAT) y de su
Firma Electrnica Avanzada (Fiel).
2. Comprobante fiscal digital. Es aquel sello
digital generado en medios electrnicos por
los propios contribuyentes o a travs de pro-
veedores autorizados.
Tratndose de este tipo de comprobantes
se ha detectado que los emisores omiten pre-
sentar el reporte mensual a que se encuen-
tran obligados, o bien, los presentan con
informacin invlida o incompleta, situacin
originada por la falta de sanciones en la legis-
lacin actual.
Ante lo expuesto se plantea instrumentar
un nuevo esquema que conlleve el fortaleci-
miento de los mecanismos de comprobacin
fiscal a travs de dichos documentos digita-
les, evitando la falsificacin y comercializa-
cin indebida de estos ltimos, sin dejar de
lado la simplificacin administrativa que se
impulsara a travs de la utilizacin de las
nuevas herramientas electrnicas como lo es
el internet.
Por consiguiente, se propone permitir el
empleo de comprobantes fiscales digita-
les emitidos a travs de la pgina del SAT,
con determinadas particularidades median-
te aplicaciones gratuitas proporcionadas por
el organismo en comento. Para la utilizacin
de este tipo de documentos tambin ser ne-
cesario contar con acceso a internet y con la
Fiel.
3. Estado de cuenta bancario. Se considera un
comprobante optativo para soportar erogacio-
nes pagadas con cheque, tarjeta de crdito,
de dbito o traspaso electrnico entre cuen-
tas bancarias.
Una de las principales problemticas de
este tipo de comprobantes es que las entida-
des financieras an no incorporan al mismo
la clave del RFC de las personas que enaje-
nan bienes, prestan servicios u otorgan el uso
o goce temporal de bienes, o presten regis-
tros invlidos o con errores; adems de que
las autoridades fiscales no cuentan con facul-
tades para verificar en las bases de datos de
las referidas entidades la autenticidad del
estado de cuenta que expidan.
Por tanto, se propone incorporar que el
estado de cuenta en el que se refleje el pago
realizado mediante tarjeta de servicios tam-
bin pueda utilizarse como medio de compro-
bacin fiscal sin necesidad de documentacin
adicional, adems de que los estados de cuen-
ta puedan obtenerse de manera electrnica y
tengan los mismos efectos legales que los
impresos.
Asimismo, se pretende establecer la obli-
gacin a las entidades financieras, a las socie-
dades cooperativas de ahorro y prstamo, as
como a las personas morales que emitan este
tipo de comprobantes, el entregar la informa-
cin del estado de cuenta a las autoridades
Ir a Contenido
78
fiscales, con la finalidad de verificar que los
datos contenidos en los estados de cuenta
exhibidos por el contribuyente coincidan con
los contenidos en las bases de datos de las
mismas.
Ya con esto, algunos de los beneficios que
se pretenden obtener con las modificaciones a
los tres esquemas de comprobacin fiscal an-
tes comentados, sern el lograr una considera-
ble disminucin en costos administrativos para
el contribuyente y la oportunidad de salvaguar-
dar su informacin y documentacin ante cual-
quier contingencia, como por ejemplo los
constantes desastres naturales que hoy en da
pueden y suceden en cualquier momento. De
igual forma, se pretende lograr un impacto favo-
rable en materia ambiental al disminuirse con las
medidas propuestas el uso de papel.
Por otro lado y a manera de incentivar esta
propuesta, se plantea la incorporacin de bene-
ficios adicionales en pro de los contribuyentes
que emitan sus comprobantes fiscales de ma-
nera digital a travs de los medios que pone el
SAT a disposicin en su pgina de internet, en-
tre los cuales encontramos los siguientes:
Obtener las devoluciones en un plazo de 20
das hbiles, en sustitucin del plazo de
40 das actualmente establecido.
La eliminacin de la obligacin de presentar la
Declaracin Informativa de Operaciones con
Terceros (DIOT).
Quienes sean contribuyentes obligados a dic-
taminar sus estados financieros, se les elimi-
na la obligacin de presentar su declaracin
anual, siempre y cuando hayan presentado su
dictamen.
De igual forma, se plantea establecer la obli-
gacin para los contribuyentes que deduzcan o
acrediten un comprobante fiscal, el verificar en
la pgina de internet del SAT la autenticidad de
dichos documentos, proponiendo, por ende, que
no opere el secreto fiscal cuando el citado rgano
desconcentrado proporcione informacin al con-
tribuyente, con la finalidad de que pueda
verificar la autenticidad de los comprobantes fis-
cales que hayan sido expedidos a su nombre.
Incluso tambin se propone otorgar presun-
cin de veracidad a la informacin contenida en
los comprobantes fiscales digitales, en los com-
probantes en papel que tengan los dispositivos
de seguridad que se plantean y a la contenida
en las bases de datos a las que las personas
morales obligadas a expedir estados de cuenta
permitan el acceso a la autoridad, permitiendo
con ello que los procedimientos de fiscalizacin
sean ms rpidos y eficientes.
Por ltimo, en lo que respecta a comproban-
tes fiscales, el Ejecutivo Federal propone a su
vez tipificar como delitos fiscales el hecho de
falsificar o reproducir comprobantes, la comer-
cializacin de dichas falsificaciones o reproduc-
ci ones, as como dar efectos fi scal es a
comprobantes apcrifos. Por consiguiente se
propone:
Establecer un supuesto para equiparar al de-
lito de defraudacin fiscal a comprobantes
fiscales que no renen los requisitos estable-
cidos en el CFF.
Tipificar la conducta de quienes comerciali-
cen dispositivos de seguridad que no renan
los requisitos legales o le den efectos fisca-
les a un comprobante que contenga un
dispositivo de seguridad que no rena los re-
quisitos legales.
Que cuando las personas reproduzcan, comer-
cialicen o tengan en su poder dispositivos de
seguridad sin estar autorizados para ello por
el SAT, falsifiquen o tengan en su poder dis-
positivos de seguridad sin haberlos adquirido
legalmente, poder tipificar dichas acciones
como delitos fiscales.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
EJECUCIN
El procedimiento administrativo de ejecucin
(PAE), como bien sabemos, es aquel por el cual
las autoridades fiscales exigirn el pago de los
crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos
o garantizados dentro de los plazos sealados
dentro de la ley, como lo seala el artculo 145
del CFF.
En este tenor, se pretenden incorporar medi-
das complementarias a las disposiciones que
regulan las facultades de las autoridades fisca-
les para asegurar el pago de los crditos fiscales,
especficamente en el CFF, que permitan a la
autoridad contar con mejores herramientas para
Ir a Contenido
79
su funcin recaudatoria, siendo una de dichas
modificaciones el actualizar y hacer extensiva la
referencia que se hace en el CFF a las institucio-
nes de crdito, proponindose el adicionar un
artculo en el que se seale qu se entiende por
entidad financiera, considerndose como tales
y entre otras las siguientes:
Uniones de crdito.
Casas de bolsa.
Sociedades financieras populares.
Instituciones de crdito.
Asimismo, se propone establecer que las
sociedades cooperativas de ahorro y prstamo
autorizadas, para operar en trminos de la ley
de su materia, debern cumplir con todas las
obligaciones aplicables a las entidades financie-
ras sealadas anteriormente.
Ahora bien, en cuanto a la responsabilidad
solidaria, tema estrechamente relacionado con
la funcin recaudatoria y, por ende, con el PAE,
se propone delinear la responsabilidad de los
socios o accionistas respecto de las contribucio-
nes causadas con motivo de las actividades
realizadas por la sociedad en el momento en que
aquellos contaban con tal calidad. Al respecto
se propone eliminar las condicionantes que limi-
tan esa responsabilidad nicamente en los ca-
sos en que se actual i cen determi nados
supuestos, como no solicitar su inscripcin en
el RFC o no llevar la contabilidad, con lo cual la
responsabilidad de los socios o accionistas que
han dejado de serlo, quedara abierta a cualquier
supuesto, asimismo, el establecer la mecnica
para determinar la participacin en que dichos
socios o accionistas respondern respecto de las
contribuciones causadas cuando los bienes de
la sociedad no sean suficientes para garantizar
el crdito fiscal.
Por otra parte, como medida de apoyo en el
accionar comprobatorio y recaudatorio de las
autoridades fiscales, se pretende ampliar las atri-
buciones de estas ltimas a fin de que adems
de obtener informacin relacionada con los con-
tribuyentes por parte de la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores (CNBV), la puedan obtener
de la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro
para el Retiro (Consar) o de la Comisin Nacional
de Seguros y Fianzas (CNSF), o bien de manera
directa de las entidades financieras o sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo, segn corres-
ponda. Del mismo modo, cuando las autoridades
fiscales lleven a cabo sus actos de fiscalizacin,
se pretende establecer que estas ltimas puedan
solicitar directamente a las entidades financieras
o a las sociedades cooperativas ya referidas, in-
formacin contenida en el estado de cuenta del
contribuyente para efectos de comprobacin.
Adems, por lo que a las entidades financieras
o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo
se refiere, se propone como medida complemen-
taria para evitar el incumplimiento de las obligacio-
nes a su cargo respecto a la inmovilizacin de los
depsitos de sus usuarios cuando la autoridad fis-
cal as lo solicite, ya sea que no lleven a cabo dicha
inmovilizacin, o bien, no informen a la autoridad
tributaria sobre dicha accin o lo hagan de manera
extempornea, el establecer las infracciones y sus
respectivas sanciones.
A la inmovilizacin anteriormente sealada se
le considerar como aseguramiento precautorio
de los bienes del contribuyente, en este caso
sobre sus depsitos en dichas entidades o
Ir a Contenido
80
sociedades. Incluso se pretende, de igual ma-
nera, incorporar en el CFF la obligacin de las
entidades financieras o sociedades cooperativas
de ahorro y prstamo de no slo inmovilizar los
depsitos bancarios, sino tambin otras cuen-
tas de inversiones y valores que tuviera el con-
tribuyente.
En cuanto a medidas de apremio se refieren,
relacionadas con la determinacin y cobro de
los crditos fiscales, se propone que cuando los
contribuyentes, los responsables solidarios o
terceros con ellos relacionados se opongan u
obstaculicen el ejercicio de las facultades de
comprobacin por parte de las autoridades fis-
cales, pueda realizarse el aseguramiento precau-
torio de los bienes o de la negociacin e incluso
especificar el alcance al uso de la fuerza pblica
como medida de apremio. Este tema ha sido
de mucha discusin y, sobre todo, cuando se tra-
ta de embargos precautorios a cuentas banca-
rias de los contribuyentes, llegando incluso a
considerarse ilegales los mismos.
Adicionalmente, en cuanto a los medios de
control y vigilancia del cumplimiento de las dis-
posiciones tributarias, se ha observado que son
insuficientes y que si bien se practican requeri-
mientos solicitando se cumpla con lo omitido,
no se logra desmotivar el incumplimiento reite-
rado en la presentacin de las diversas declara-
ciones correspondientes a la materia. Por tal
razn y viendo el impacto negativo en la recau-
dacin de ingresos federales, el Ejecutivo Fede-
ral propone que se implementen mecanismos de
control y vigilancia ms efectivos en cuanto a
lograr que los contribuyentes presenten sus res-
pectivas declaraciones antes de que las autori-
dades tributarias lleven a cabo sus actos de
fiscalizacin.
Por tanto, y en atencin a lo expuesto en el
prrafo anterior, se propone un procedimiento
mediante el cual, al segundo requerimiento de pre-
sentacin de declaraciones para el pago de con-
tribuciones que se incumpla, las autoridades
fiscales estn en posibilidad de cobrar a los con-
tribuyentes o responsables solidarios omisos, una
cantidad igual al monto mayor que se hubiera
determinado a cargo en cualquiera de las seis
ltimas declaraciones de la contribucin respec-
tiva. De igual manera se pretende considerar a la
cantidad impuesta por incumplimiento, como un
crdito fiscal, y poder ser cobrada mediante la
aplicacin del procedimiento de cobro a partir
del tercer da siguiente a aquel en el que se haya
notificado el adeudo correspondiente.
Del mismo modo, se pretende otorgar certi-
dumbre jurdica en cuanto al aseguramiento pre-
cautorio se refiere, ya que se propone establecer
que ste pueda practicarse hasta por un monto
igual a la cantidad que por concepto de adeu-
dos fiscales presuntos haya determinado la au-
toridad, por lo que no necesariamente ser
asegurada la totalidad de los bienes del contri-
buyente y se establecern mecanismos para que
en el caso de que este ltimo considere que le
aseguraron bienes en exceso y logre comprobar
su dicho, se liberen de manera expedita los bie-
nes embargados en demasa.
No obstante lo anterior, se propone realizar
precisiones en materia de embargo precautorio
para que el mismo funcione como medida que
permita a las autoridades fiscales realizar las
acciones pertinentes para el cobro de los crdi-
tos fiscales a cargo de los contribuyentes; sin
embargo, no podr practicarse ste sin que an-
tes haya una determinacin presuntiva, as como
que con dicho embargo no se obstaculice ni se
impida la operacin del contribuyente, por lo que
se plantea precisar que los bienes que sean
asegurados por las autoridades fiscales en el
ejercicio de sus facultades de comprobacin,
puedan quedar en poder del propio contribuyen-
te, es decir, que ste sea el depositario de los
mismos conforme a lo que prev el CFF.
DELITOS FISCALES
En cuanto a delitos fiscales se refiere, lo que
pretende el Ejecutivo Federal como primer pun-
to con las reformas, adiciones o abrogaciones
propuestas al CFF, es que se le considere a la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP)
con la calidad de vctima u ofendido en los pro-
cesos penales en los que tenga inters. Lo ante-
rior con la finalidad de que dicha autoridad pueda
tener plena autonoma en la decisin sobre con-
ceder o no el perdn y, por ende, en el sobresei-
miento de los procesos penales.
Lo expuesto va en respuesta a que segn lo
sealado en la iniciativa materia del presente
artculo, en diversos procesos penales por
Ir a Contenido
81
delitos fiscales no se respeta el impacto que sufre
la autoridad por la violacin de los bienes jurdicos
tutelados por ella, ya que si bien en ocasiones se
cubre el monto de los crditos fiscales respecto
de los cuales se inici el proceso penal, se otorga
tcitamente el perdn y, por ende, se otorga el
sobreseimiento de dicho proceso sin tomar en
cuenta la postura de la autoridad como ofendido.
Es por ello que se establece que no se trata sola-
mente de obtener el pago de lo omitido, sino tam-
bin de sancionar el engao y la evasin de las
obligaciones fiscales, esperando de esa manera
generar una cultura de pago que permita a la ha-
cienda pblica contar con los recursos que el Es-
tado requiere para el desarrollo del pas.
Por tanto, es propuesto que se realice el se-
alamiento en el cdigo tributario de que el pago
del crdito fiscal no extingue la accin persecu-
toria del Estado respecto de la conducta tpica y
que ser decisin de la SHCP como vctima del
delito u ofendido, otorgar el perdn o la solici-
tud del sobreseimiento del proceso penal, en su
caso. De la misma forma se propone condenar
a los contribuyentes que cometan delitos fisca-
les a la reparacin del dao a favor de la vctima
u ofendido, que en el presente caso sera la
autoridad fiscal SHCP, as como la forma de
calcularla.
Otra propuesta relacionada con el tema de
delitos fiscales es aquella referida a la prescrip-
cin de la accin penal, que encontramos en el
artculo 100 del CFF, que a la letra dice:
La accin penal en los delitos fiscales perse-
guibles por querella, por declaratoria y por decla-
ratoria de perjuicio de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico, prescribir en tres aos conta-
dos a partir del da en que dicha Secretara tenga
conocimiento del delito y del delincuente; y si no
tiene conocimiento, en cinco aos que se compu-
tarn a partir de la fecha de la comisin del delito.
En los dems casos, se estar a las reglas del
Cdigo Penal aplicable en materia federal.
Como podemos observar, el artculo transcrito
establece dos plazos de prescripcin tres y cin-
co aos, lo cual en ocasiones ha generado cier-
ta confusin, ya que algunos especialistas de la
materia sealaban que indistintamente a la fecha
en que la autoridad fiscal tuviera conocimiento del
ilcito, en caso de que as fuera, no se poda reba-
sar de los cinco aos contados a partir de la co-
misin del delito para que dicha autoridad pudiese
proceder con la accin penal en contra de los po-
sibles responsables del delito, situacin que ori-
gin que la Primera Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin (SCJN) emitiera la siguiente
jurisprudencia al respecto:
Registro No. 173510
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Primera Sala
su Gaceta
XXV, Enero de 2007
Pgina: 322
Tesis: 1a./J. 73/2006
Jurisprudencia
Materia(s): Penal
PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PENAL
EN EL DELITO DE DEFRAUDACIN FIS-
CAL. SI ANTES DE QUE TRANSCURRAN
CINCO AOS DESDE SU COMISIN LA
SECRETARA DE HACIENDA Y CRDI-
TO PBLICO TIENE CONOCIMIENTO
DEL ILCITO Y DE SU AUTOR, AQULLA
SE ACTUALIZAR EN UN PLAZO DE TRES
AOS CONTADOS A PARTIR DE ESE
MOMENTO (INTERPRETACIN DEL
ARTCULO 100 DEL CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN).- La prescripcin de la
accin penal en el delito de defraudacin fiscal
perseguible por querella formulada por la Secre-
tara de Hacienda y Crdito Pblico debe regirse
conforme al artculo 100 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el cual establece dos reglas: la pri-
mera, que seala un plazo de tres aos a partir
de que dicha Secretara tenga conocimiento del
delito y del delincuente; y la segunda, que prev
un trmino de cinco aos que se computar a
partir de la fecha de la comisin del delito y que
se actualiza cuando la dependencia ofendida
ignora el hecho delictuoso y su autor. Ahora bien,
de la interpretacin armnica de dichos cmpu-
tos se advierte que si antes de que se cumplan
los cinco aos de la comisin del delito la aludida
Secretara tiene conocimiento de ste y de su
autor, la prescripcin se computar conforme a
la primer regla (tres aos a partir de ese momen-
to), sin que sea posible tomar en cuenta la fecha
Ir a Contenido
82
de la comisin del delito, pues sta constituye un
elemento de la segunda hiptesis. De manera que
como ambos supuestos se excluyen entre s, no
pueden conjugarse, pues ello implicara condi-
cionar dentro de una disposicin de aplicacin
estricta, un supuesto que el legislador no contem-
pl; de ah que basta que la autoridad hacendaria
tenga conocimiento del delito y de su autor den-
tro del plazo de cinco aos previsto en la segunda
regla, para que el fenmeno extintivo de la ac-
cin penal se rija conforme al plazo de tres aos,
aunque la fecha que resulte pudiera rebasar aquella
en la que habra prescrito el delito conforme a
la segunda hiptesis. Lo anterior es as, en virtud
de que la definicin clara de dichas reglas revela
que en esta clase de delitos especiales, la intencin
del legislador consisti en que su prescrip-
cin fuera congruente con el trmino de caduci-
dad en materia fiscal, sin que ello implique que
el plazo de tres aos pueda empezar a contarse
en cualquier tiempo, sino que necesariamente
tendr que iniciar antes de que concluya el tr-
mino de cinco aos, pues si excede de ste ya
habr prescrito la accin penal.
Contradiccin de tesis 32/2006-PS.- Entre las
sustentadas por el Segundo Tribunal Colegia-
do en Materia Penal del Tercer Circuito y el
Noveno Tribunal Colegiado en Materia Penal
del Primer Circuito.- 27 de septiembre de 2006.-
Mayora de tres votos.- Disidentes: Sergio
Armando Valls Hernndez y Jos Ramn Cosso
Daz.- Ponente: Juan N. Silva Meza.- Secreta-
rio: Eligio Nicols Lerma Moreno.
Tesis de jurisprudencia 73/2006. Aprobada
por la Primera Sala de este Alto Tribunal, en
sesin de fecha cuatro de octubre de dos mil seis.
No obstante a que con la jurisprudencia trans-
crita se busca dar mayor claridad y certeza res-
pecto del inicio del cmputo del plazo para que
se configure la prescripcin de los delitos fisca-
les, el Ejecutivo Federal propone se adicione un
segundo prrafo al artculo 100 del CFF con la
finalidad de otorgar la certeza en comento, sien-
do el siguiente prrafo lo aadido:
Artculo 100. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Para los efectos del presente artculo, se
entender que la Secretara de Hacienda y Cr-
dito Pblico toma conocimiento del hecho
delictivo y del probable responsable cuando
la autoridad fiscal competente emita la cuan-
tificacin del perjuicio fiscal para los efectos
penales previstos por el artculo 92 de este
ordenamiento.
FACULTADES DE COMPROBACIN
EN MATERIA ADUANERA Y EN MATERIA
DE SISTEMAS Y REGISTROS ELECTRNICOS
Por lo que respecta a la materia aduanera, es
importante sealar que adems de las obligacio-
nes existentes a cargo de los particulares a los
que se les han otorgado concesiones y autoriza-
ciones, con el nuevo esquema de control que se
propone con la presente iniciativa, se busca
establecer sistemas de cmputo en donde se
registren de manera electrnica las transaccio-
nes, lo cual a su vez permitir que el procedi-
miento de inspeccin sea ms gil y que permita
corroborar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales correspondientes.
En pocas palabras, lo que se busca es sacar-
le el mejor provecho a la tecnologa, logrando,
por ende, un mejor control de las obligaciones
de la materia, as como hacer uso de la misma
en pro de hacer ms gil el ejercicio de las facul-
tades de comprobacin a cargo de las autorida-
des fiscales.
De esta forma, lo que se propone es estable-
cer que las autoridades aduaneras y fiscales,
segn se trate, puedan corroborar el debido cum-
plimiento de las obligaciones en materia aduane-
ra derivadas de autorizaciones o concesiones y
de cualquier padrn o registro establecido en las
disposiciones aplicables a la materia, o verificar
que la operacin de los sistemas o registros elec-
trnicos se realice conforme lo establecen las
disposiciones fiscales, todo esto bajo un proce-
dimiento similar al que hoy en da se establece
para verificar el cumplimiento de obligaciones en
materia de comprobantes fiscales.
Con esto concluimos el presente artculo, en
el cual expusimos solamente las propuestas
presentadas por el Ejecutivo Federal en su ini-
ciativa en materia del CFF, sin adentrarnos a las
cuestiones de legalidad o constitucionalidad, ya
que recordemos, todava falta que sean aproba-
das por el Congreso de la Unin.
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83
ELIMINACIN DEL CITATORIO
EN LA VISITA DOMICILIARIA
Propuesta de reforma fiscal 2010
L.D. y M.D.F. Luis Ral Daz Gonzlez
E
n esta ocasin tocaremos un punto
especfico de la propuesta de reforma
fiscal para el ao que viene, consistente en
la probable eliminacin del citatorio en la
entrega de la orden de visita domiciliaria,
cuestin que, sin duda, propicia la falta de
respeto a la seguridad jurdica, que se
puede ver en la citada iniciativa de cam-
bios fiscales, con el nico propsito de
facilitar el desarrollo de estas diligencias
por parte de la autoridad tributaria.
Hay que recordar que la inviolabilidad del
domicilio es una garanta individual, con-
sagrada en el artculo 16 de la Constitucin
Federal, misma que a continuacin anota-
mos en la parte relativa:
Artculo 16. Nadie puede ser molesta-
do en su persona, familia, domicilio, pa-
peles o posesiones, sino en virtud de
mandamiento escrito de la autoridad com-
petente, que funde y motive la causa legal
del procedimiento.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La autoridad administrativa podr prac-
ticar visitas domiciliarias nicamente para
cerciorarse de que se han cumplido los
reglamentos sanitarios y de polica; y exi-
gir la exhibicin de los libros y papeles
indispensables para comprobar que se han
acatado las disposiciones fiscales, sujetn-
dose en estos casos, a las leyes respectivas
y a las formalidades prescritas para los
cateos.
Respecto de la seguridad jurdica, la
exposicin de motivos de la reforma en
cita, indica:
Otorgar seguridad jurdica.
Finalmente, tambin se presentan en
esta Iniciativa otro conjunto de modifi-
caciones que otorgan mayor seguridad
jurdica en beneficio de los contribuyen-
tes respecto de la aplicacin y alcance
de las distintas obligaciones contenidas
en las disposiciones fiscales, en mate-
ria del ISR e IDE, as como del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
La finalidad de la iniciativa es:
a) Evitar que las personas morales evadan
la accin de las autoridades fiscales al
no ser ubicadas en su domicilio fiscal,
se propone precisar que tambin cons-
tituya su domicilio, el de su represen-
tante legal;
Licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en derecho fiscal por el Colegio Superior
de Ciencias Jurdicas, S.C. Maestro en administracin pblica por el Centro de Estudios
Avanzados en Administracin, A.C. Presidente de la Academia de Profesores de
Derecho de la FCA de la UNAM, A.C. Uno de los mejores fiscalistas de Mxico y lder
tributario en el Distrito Federal. LUISBUHO@aol.com
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84
b) Adems, se propone que el aviso de cambio de
domicilio no surta efectos cuando no se demues-
tre materialmente el nuevo domicilio manifestado
por el contribuyente, con el traslado de la adminis-
tracin principal del negocio;
c) A fin de evitar que cuando las autoridades fiscales
hayan iniciado el ejercicio de sus facultades de com-
probacin, los contribuyentes alteren datos que
puedan incidir en el ejercicio fiscal que se est re-
visando, se propone a esa Soberana especificar que
las declaraciones complementarias? correspon-
dientes a ejercicios anteriores al revisado, no ten-
drn efectos cuando el contribuyente las presente,
una vez que las autoridades fiscales hayan iniciado
el ejercicio de las referidas facultades;
d) Por otro lado, como una medida que impida que
los contribuyentes obstaculicen el ejercicio de fa-
cultades de comprobacin, se propone prever que
las autoridades puedan iniciar su ejercicio notifican-
do la diligencia a la persona que se encuentre en el
domicilio del contribuyente, sin que sea necesario
dejar un citatorio previo, ante la ausencia del con-
tribuyente o de su representante legal, con la fina-
lidad de poder proceder al aseguramiento de la
contabilidad desde la primera diligencia, toda vez
que actualmente la autoridad se ha percatado que
cuando se deja un citatorio para el da siguiente, se
realizan actos que tienden a evadir el cumplimien-
to de sus obligaciones fiscales, como: alterar la do-
cumentacin, esconder parte de la contabilidad o
incluso desocupar el domicilio fiscal, y
e) Igualmente, con el propsito de que la autoridad
levante en tiempo y forma el acta final de visita, se
propone que ante la ausencia del contribuyente
visitado o de su representante legal, dicha acta sea
levantada con la persona que se encuentre al mo-
mento de su cierre, sin que sea necesario dejar un
citatorio, para que el contribuyente o su represen-
tante se presenten al da siguiente o que estos l-
timos suscriban la misma, dndose por enterados
del acto, siempre que las circunstancias correspon-
dientes se establezcan en el acta respectiva y se
asienten los nombres de las personas con que
se haya entendido la diligencia.
Consideramos esta propuesta como francamente
inconstitucional puesto que va en contra de jurispru-
dencia definida, dictada por el Poder Judicial Federal,
que seala que debe respetarse la certeza y seguri-
dad jurdicas de los particulares, cuestin que se pre-
tende dejar de lado en la iniciativa analizada.
Hay que ver las siguientes jurisprudencias:
VISITA DOMICILIARIA. CONFORME AL AR-
TCULO 44, FRACCIN II, PRIMER PRRAFO,
DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN ES
REQUISITO DE LEGALIDAD DEL CITATORIO
QUE SE ESPECIFIQUE QUE ES PARA RECIBIR
LA ORDEN DE VISITA.- El artculo 44, fraccin II,
primer prrafo, del Cdigo Fiscal Federal establece que
en los casos de visita en el domicilio fiscal si al pre-
sentarse los visitadores al lugar en donde deba practi-
carse la diligencia, no estuviese el visitado o su
representante, dejarn citatorio con la persona que se
encuentre en dicho lugar para que el mencionado vi-
sitado o su representante los esperen a hora determi-
nada del da siguiente para recibir la orden de visita y,
si no lo hicieren, la visita se iniciar con quien se
encuentre en el lugar visitado. Lo anterior permite
concluir que la intencin del legislador fue la de que
el contribuyente visitado tenga conocimiento cierto
de que se realizar una visita en su domicilio fiscal,
finalidad que slo se logra mediante la especifica-
cin en el citatorio del tipo de diligencia administra-
tiva para la cual se le cita, es decir, para recibir la orden
de visita y, si lo estima conveniente, est presente para
su prctica, lo que se corrobora, por una parte, con las
consecuencias que en el propio precepto se establecen
de la falta de atencin al citatorio y que darn lugar
a que la visita se inicie con quien se encuentre en
el lugar visitado, pues al implicar la visita una intro-
misin al domicilio del particular que slo puede reali-
zarse mediante el cumplimiento de los requisitos
establecidos en el artculo 16 constitucional al encon-
trarse consignado como derecho subjetivo elevado a
la categora de garanta individual la inviolabilidad
domiciliaria, es claro que no es lo mismo una diligencia
en la que slo se notifique al particular una resolucin
determinada y en la que pueda estimarse irrelevante
su presencia para recibirla que la recepcin de una
orden de visita que implica su realizacin inmediata
y la intromisin a su domicilio para revisar sus
papeles, bienes y sistemas de registros contables y,
por la otra, con las consecuencias de la recepcin del
citatorio, pues conforme al segundo prrafo de la frac-
cin II del precepto en anlisis si con posterioridad
al citatorio el contribuyente presenta aviso de cambio
de domicilio, la visita podr llevarse a cabo en el nuevo
domicilio y en el anterior, sin que para ello se requiera
nueva orden o ampliacin de la orden de visita, lo que
significa una excepcin al requisito que tanto el artculo
16 de la Carta Magna como el artculo 43, fraccin I,
del Cdigo Fiscal de la Federacin establecen para las
rdenes de visita domiciliaria, lo que lleva a la nece-
sidad de que el contribuyente a quien se va a visitar
Ir a Contenido
85
tenga conocimiento indudable de la clase de diligen-
cia administrativa para la que se le cita, porque slo
as podr establecerse la consecuencia a la que se
encuentra sujeto si presenta aviso de cambio de domi-
cilio con posterioridad al citatorio. En consecuencia,
conforme al artculo 44, fraccin II, primer prrafo, del
Cdigo Fiscal Federal, es requisito de legalidad del cita-
torio que se especifique que la cita es para la recepcin
de una orden de visita, siendo insuficiente que tan slo
se haga alusin a la prctica de una diligencia admi-
nistrativa.
2./J.92/2000
Contradiccin de tesis 46/2000-SS.- Entre las sustenta-
das por el Primer y Segundo Tribunales Colegiados
en Materia Administrativa del Tercer Circuito.- 22
de septiembre del ao 2000.- Cinco votos.- Ponente:
Mariano Azuela Gitrn.- Secretaria: Lourdes
Ferrer Mac Gregor Poisot.
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. LA NULI-
DAD DECRETADA POR VICIOS FORMALES EN
EL CITATORIO PARA SU ENTREGA DEBE SER
LISA Y LLANA.- Cuando una orden de visita domi-
ciliaria deriva del uso de la facultad discrecional que
a las autoridades hacendarias les otorga el artculo 16
constitucional y con ella pretenden iniciar el proce-
dimiento de fiscalizacin que para comprobar el cumpli-
miento a las disposiciones fiscales regulan los numerales
42 y 44 del cdigo tributario, esa facultad de compro-
bacin inicia con la notificacin de dicha orden de
visita al particular, por tanto, si se declara la nulidad
del citatorio con que se pretenda notificarla por algn
vicio formal, tal violacin, si bien debe quedar encua-
drada en el supuesto previsto en la fraccin II del
artculo 238 del Cdigo Fiscal de la Federacin, su
estudio no debe desvincularse de la parte final de la
fraccin III del artculo 239 del propio ordenamiento
legal en cuanto establece una excepcin a la regla
genrica contenida en la misma, relativa a que respecto
de las facultades discrecionales no opera la nulidad para
efectos (aun cuando se trate de violaciones formales),
pues esa disposicin atiende, precisamente, a la gnesis
de la resolucin impugnada, que permite dilucidar
cundo el acto anulado se origin con motivo de un
trmite o procedimiento forzoso, o con motivo de una
facultad discrecional; en este ltimo supuesto, es claro
que declarada la nulidad del citatorio con que se pre-
tenda notificar la orden respectiva, vlidamente
puede decirse que sta, con mayor razn, ni si-
quiera pudo tener existencia legal (por el vicio del
acto procesal previo) y propiamente no se ha iniciado
procedimiento fiscalizador alguno en el que ejerza tales
facultades discrecionales, por lo que imprimirle efectos
a la sentencia de nulidad, atentara contra esa potestad,
coartndole su libre poder de eleccin respecto del que,
si bien no se le puede impedir, tampoco es vlido
obligarla a que lo ejerza por ser una prerrogativa cons-
titucional para la autoridad hacendaria.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATE-
RIA CIVIL DEL SPTIMO CIRCUITO.
Clave: VII.3o.C., Nm.: J/2
Revisin fiscal 17/2002.- Secretario de Hacienda y
Crdito Pblico y otros.- 22 de marzo de 2002.-
Unanimidad de votos.- Ponente: Mario Alberto
Flores Garca.- Secretaria: Claudia Vzquez
Montoya.
Crdito Pblico y otros.- 3 de mayo de 2002.-
Unanimidad de votos.- Ponente: Mario Alberto
Flores Garca.- Secretaria: Mara de Jess Ruiz
Marinero.
Revisin fiscal 44/2002.- Administrador Local Jurdico
de Xalapa, en representacin del Secretario de
Hacienda y Crdito Pblico y otros.- 6 de junio
de 2002.- Unanimidad de votos.- Ponente: Hugo
Arturo Baizbal Maldonado.- Secretaria: Esther
Cars Medina.
Revisin fiscal 54/2002.- Administrador Local Jurdico
de Xalapa, en representacin del Secretario de
Hacienda y Crdito Pblico y otros.- 13 de junio
de 2002.- Unanimidad de votos.- Ponente: Hugo
Arturo Baizbal Maldonado.- Secretario: Jos
Alfredo Garca Palacios.
Crdito Pblico y otros.- 26 de septiembre de 2002.-
Unanimidad de votos.- Ponente: Mario A. Flores
Garca.- Secretaria: Claudia Vzquez Montoya.
Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Novena poca, Tomo XVI, julio de 2002, pgina
443, tesis 2a./J. 63/2002, de rubro: VISITA DOMI-
CILIARIA. LA FALTA DEL REQUISITO FORMAL
DEL CITATORIO CONSISTENTE EN ESPECIFICAR
QUE ES PARA RECIBIR LA ORDEN DE VISITA,
ACTUALIZA LA EXCEPCIN A LA REGLA RE-
LATIVA A LA DECLARATORIA DE NULIDAD
PARA EFECTOS, PREVISTA EN LA SEGUNDA
Ir a Contenido
86
PARTE DE LA FRACCIN III DEL ARTCU-
LO 239 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDE-
RACIN.
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro
del texto es nuestro.)
El texto propuesto de la reforma es:
Artculo 42. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Practicar visitas domiciliarias a los con-
tribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales en materia de la
expedicin de comprobantes fiscales y de
la presentacin de solicitudes o avisos en ma-
teria del Registro Federal de Contribuyentes;
el cumplimiento de obligaciones en materia
aduanera derivadas de autorizaciones o con-
cesiones o de cualquier padrn o registro
establecidos en las disposiciones relativas a
dicha materia; verificar que la operacin de
los sistemas y registros electrnicos, que
estn obligados a llevar los contribuyentes,
se realice conforme lo establecen las dispo-
siciones fiscales; as como para solicitar la
exhibicin de la documentacin o los compro-
bantes que amparen la legal propiedad, po-
sesin, estancia, tenencia o importacin de
las mercancas, y verificar que los envases o
recipientes que contengan bebidas alcohli-
cas cuenten con el marbete o precinto corres-
pondiente o, en su caso, que los envases que
contenan dichas bebidas hayan sido destrui-
dos, de conformidad con el procedimiento
previsto en el artculo 49 de este Cdigo.
Artculo 44. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Si al presentarse los visitadores al lugar
en donde deba practicarse la diligencia, no es-
tuviere el visitado o su representante legal la
diligencia se entender con la persona que se
encuentre en dicho lugar.
Artculo 46. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Si en el cierre del acta final de la visita
no estuviere presente el visitado o su repre-
sentante legal, el acta final se levantar ante
quien estuviere presente en el lugar visitado;
en ese momento cualquiera de los visitado-
res que haya intervenido en la visita, el visita-
do o la persona con quien se entiende la
diligencia y los testigos firmarn el acta de la
que se dejar copia al visitado. Si el visitado,
la persona con quien se entendi la diligencia
o los testigos no comparecen a firmar el acta,
se niegan a firmarla, o el visitado o la persona
con quien se entendi la diligencia se niegan
a aceptar copia del acta, dicha circunstancia
se asentar en la propia acta sin que esto
afecte la validez y valor probatorio de la
misma.
Artculo 46-A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII. Cuando el contribuyente presente el
aviso de cambio de domicilio fiscal a que se
refiere el primer prrafo del artculo 27 de este
Cdigo, hasta el momento en que la autori-
dad fiscal competente en razn del nuevo
domicilio fiscal manifestado en el menciona-
do aviso le notifique al contribuyente la sus-
titucin de autoridad. Dicha notificacin
deber realizarse dentro del mes siguiente a
la fecha de presentacin del aviso de cambio
de domicilio.
Como se aprecia con claridad, se desea eli-
minar el requisito del citatorio, supuestamente
por los abusos de los particulares, lo que puede
ser parcialmente cierto, pero como se dice po-
pularmente: Pagan justos por pecadores.
Abundando, las autoridades deben respetar
el estado de derecho, y no violentarlo con pro-
puestas como la ahora analizada, que nicamen-
te viene a romper con el principio de inviolabilidad
del domicilio de los gobernados y conculcar una
garanta individual como la arriba sealada.
Le corresponder al Congreso de la Unin
revisar con detalle la iniciativa presidencial, para
que no se aprueben disposiciones inconstitucio-
nales y contrarias a nuestra tradicin jurdica.
Al Poder Judicial Federal le tocar analizar la
constitucionalidad de dicha reforma si se aprue-
ba, derivado de los juicios de amparo que los
gobernados promuevan en su oportunidad.
Ir a Contenido
87
EXPECTATIVAS FISCALES 2010
Una visin crtica
Contador pblico certificado por la Universidad Veracruzana, Campus Coatzacoalcos. Licenciado en derecho por la misma institucin. Especialista
en defensa fiscal. Socio del Colegio de Contadores Pblicos del Sur de Veracruz, A.C. (adherido al Instituto Mexicano de Contadores Pblicos).
Socio del despacho Grupo Gafe, Contadores & Abogados. santiago@gafe.com.mx, www.gafe.com.mx
Educad a los nios y no ser necesario castigar a los hombres.
Pitgoras
I
niciamos este anlisis con una corta expresin pero con un
gran contenido, la cual fue pronunciada hace ya mucho tiempo
por un gran filsofo, y que en la actualidad nuestros flamantes
gobernantes desconocen su existencia o, en su caso, no les in-
teresa lo que al vulgo le sobrevenga.
Esto viene a colacin por el notable y constante desinters
que le han mostrado los gobiernos en turno al tema educativo,
olvidndose que la educacin ha demostrado ser palanca de
crecimiento sostenido en naciones desarrolladas. Lo que es peor,
tal pareciera que ahora lo que se proponen es que los goberna-
dos perdamos identidad nacional, toda vez que en los libros de
texto de primaria que fueron distribuidos recientemente, por la
Secretara de Educacin Pblica (SEP), fueron eliminados dos pa-
sajes importantes de la historia de Mxico, como lo son: La
Conquista y La Colonia.
1
Para el periodo 2006, de acuerdo con datos del Programa
Internacional para la Evaluacin de los Alumnos (PISA, por sus
siglas en ingls) de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico (OCDE), en Mxico, 50% de jvenes
de 15 aos se encuentra en niveles cero y uno de habilidades
Ir a Contenido
88
cientficas, matemticas y de lectura; uno de
cada dos alumnos es incapaz para resolver pro-
blemas elementales; Chiapas, Guerrero y Tabas-
co, son las entidades de peor desempeo en
materia educativa y el Distrito Federal y Nuevo
Len son de las mejor calificadas (La Jornada,
diciembre 2007).
2
Para el ejercicio 2010, la indiferencia hacia el
tema de la educacin se demuestra fehaciente-
mente, puesto que hay una disminucin real del
18.9% respecto al ejercicio 2009.
3
Si se analiza el desarrollo de cualquiera de
los pases desarrollados en el mundo, se llega-
r a la conclusin de que la base de todos y
cada uno de ellos ha sido el desarrollo de su
educacin en todos los niveles, desde ensear
a los nios a leer y escribir como planear todos
los niveles de su educacin: primaria, secun-
daria, preparatoria, escuelas tcnicas y univer-
sidades. De esa forma se cuenta con la materia
prima necesaria para insertar al material huma-
no en todos y cada uno de los sectores de la
economa.
4
NUEVOS IMPUESTOS.
MS CARGAS TRIBUTARIAS
En materia fiscal, la iniciativa presentada por
el jefe del Ejecutivo contiene ms de lo mismo, el
gobierno federal con el pretexto de que los di-
versos acontecimientos internos y externos que
se han suscitado, han afectado en extremo a las
finanzas pblicas, por ello considera necesario
realizar un ajuste temporal a la alza, por su-
puesto de 28 a 30% a las tasas marginales de
las tarifas de personas fsicas y del impuesto
sobre la renta (ISR) de las empresas para la de-
terminacin del tributo (en el caso del ISR) y, lo
que es peor, la creacin de un nuevo impuesto
denominado: Ley de la contribucin para el
combate a la pobreza, el cual no es ms que
un impuesto al valor agregado (IVA) disfrazado,
a razn de 2% sobre los bienes o servicios que
se adquieran, amn de incrementar a 3% y re-
ducir el tope para considerar exento para efec-
tos del impuesto a los depsitos en efectivo (IDE)
de $ 25,000 a $ 15,000 el importe por los dep-
sitos en efectivo que se realicen en las cuentas
bancarias, correspondiente a la Ley del Impuesto
a los Depsitos en Efectivo (LIDE). Estas son algu-
nas de las propuestas contenidas en la iniciativa
que present el titular del Ejecutivo para su apro-
bacin al Congreso General de los Estados Uni-
dos Mexicanos.
Recordemos el da en que nuestro secretario
de Hacienda fue entrevistado en un noticiario ma-
tutino, declar lo siguiente: hoy se puede decir
que a EEUU le dio pulmona y nosotros estamos
con un catarro.
5
Nuestros funcionarios pblicos deberan ser
ms veraces al emitir una opinin de tal enver-
gadura, puesto que como expertos en la mate-
ria ellos tienen los elementos para comunicar la
realidad a los gobernados del estado que guar-
dan nuestras finanzas pblicas, y no convertirse
en un simple orador que distorsione la realidad,
ya que posteriormente sus argumentos carecen
de confianza, pues como es de todos conocido
el catarrito que, adujo el seor Cartens, tena nues-
tra economa se convirti en un estado de shock
para nuestra economa nacional, con lo cual se
evidencia la falta de tacto poltico para tratar un
tema de trascendental importancia para todos los
mexicanos.
Vale la pena recordar que el gobierno en tur-
no, por lo menos tratndose de incrementar las
cargas tributarias del ISR, s est al pendiente
de la estrategia utilizada por gobiernos anterio-
res, cuando en su momento se nos impuso tem-
poralmente la obligacin del pago del impuesto
a la tenencia, cuya finalidad fue nicamente la
de apoyar la celebracin de los juegos olmpi-
cos de 1968, impuesto que todava se encuen-
tra vigente en nuestros das. En el mismo
sentido, en la exposicin de motivos que utiliz
el presidente en turno us la expresin tempo-
ralmente, para el incremento a las tasas margi-
nales de la tarifas de personas fsicas y del ISR
de las empresas a un 30% (actualmente se en-
cuentra en 28%) para la determinacin del tribu-
to, los cuales, analizando el archivo denominado
criterios generales de poltica econmica (p-
gina 112) se dilucida que la vigencia de tales
porcentajes ser hasta el ejercicio 2012, pos-
teriormente, se reducen tambin de manera
proporcional en 3.33%, siendo la tasa margi-
nal mxima de 29% en 2013, para finalmente
Ir a Contenido
89
regresar todas al nivel con la tasa marginal mxi-
ma en 28% en 2014.
Se entiende que para el ejercicio 2010 habr
un dficit econmico de 300 mil millones de
pesos, derivados de los efectos de la crisis eco-
nmica; sin embargo, consideramos que nues-
tro gobierno, lejos de tomar medidas que ayuden
a solucionar el problema de fondo, nicamente da
paliativos para aliviar el dolor, prcticamente
realiza la poltica del avestruz, pero el problema
estar latente a pesar de que se piense optimis-
tamente lo contrario.
Es contrastante la manera en que los go-
biernos enfrentan las crisis en sus respectivos
pases, mientras en Estados Unidos, por citar
un ejemplo, el gobierno incentiva su economa
con la reduccin e incluso con la devolucin
de impuestos, en Mxico proponen una con-
traccin econmica, ya que se cancelan obras,
se pretende incrementar los impuestos y si
algn contribuyente osa solicitar una devolu-
cin por tener derecho a ello, se convertir en
un verdadero va crucis obtener el tan ansiado
saldo a favor.
Es verdaderamente lamentable que mientras
el pequeo empresariado realiza esfuerzos tit-
nicos para mantener la estructura del negocio,
amn de pagar cabal y oportunamente sus im-
puestos, nuestros honorables diputados (por
citar un ejemplo) despilfarren los recursos pbli-
cos, como qued evidenciado cuando el diputa-
do del PAN, Gerardo Priego Tapia, denunci el
manejo irregular de los remanentes de la Cma-
ra de Diputados y seal que cada uno de ellos
reci bi aproxi madamente l a canti dad de
$ 820,000 de las agencias de viajes que operan
en San Lzaro y que constituyen, dijo, recursos
que ya se haban pagado por boletos de avin.
6
De lo anterior se desprende, si cada diputado
recibi la cantidad de $ 820,000 y son 500 dipu-
tados, realizando la operacin correspondiente
obtenemos que debieran de haber ingresado a
la hacienda pblica la cantidad de 410 millones
de pesos, puesto que los seores no devenga-
ron en su totalidad el servicio contratado. Sin
embargo, slo ingres a las citadas arcas, la
cantidad de $ 820,000.
En el mismo sentido nuestros flamantes se-
nadores no se quedan atrs, puesto que en
poca de crisis econmicas iniciaron la construc-
cin del nuevo recinto de la Cmara de Senado-
res, el cual ser edificado en la avenida Paseo
de la Reforma y tendr un costo de mil 500 mi-
llones de pesos, que bien pudieron haberse
ahorrado y destinado para fines prioritarios.
Tratndose de los gobernadores de los esta-
dos la cosa es igual o peor, puesto que utilizan
o, en su caso, comprometen los recursos pbli-
cos sin darle cuentas o explicaciones a nadie,
como es el caso del gobernador del estado de
Guanajuato, C. Juan Manuel Oliva, quien reco-
noci haber utilizado parte de un crdito por cin-
co mil millones de pesos en la compra de
terrenos para hacerse de las 700 hectreas re-
queridas por Pemex cuando ese dinero estaba
autorizado para proyectos de infraestructura
estatales, como carreteras.
7
Estos son slo algunos ejemplos que eviden-
cian la falta de transparencia en el uso de los
Ir a Contenido
90
recursos pblicos y, lo ms importante, la falta
de compromiso social por parte de la clase go-
bernante, ya que debieran de maximizar prime-
ramente los recursos con los que actualmente
cuentan antes de imponerle al gobernado ma-
yores cargas tributarias, como las que se con-
tienen en la iniciativa que se present la semana
pasada al Congreso para su discusin.
En razn de lo anterior, es importante que se
realicen las reformas necesarias para el sosteni-
miento de nuestra economa, pero que stas no
contengan sacrificios nicamente de la clase
gobernada, ya que, como ha quedado plenamen-
te demostrado, hay recursos suficientes; sin
embargo, stos son dilapidados por las diversas
autoridades.
A continuacin se sealan algunas de las
acciones que se pueden ejercitar para incremen-
tar la recaudacin, las cuales redundaran en el
mejoramiento de nuestra economa.
1. Realizar un profundo anlisis al Servicio de Ad-
ministracin Tributaria (SAT) y determinar las
causas de la baja recaudacin, ya que apenas
llega a 19% del Producto Interno Bruto (PIB),
mientras que en pases como Suecia, la re-
caudacin es de 50.4% del PIB, Dinamarca
recaud 48.8% del PIB; Blgica recaud
45.0% del PIB; Finlandia recaud 44.2% del
PIB y Noruega recaud 44.0% del PIB.
8
2. Realizar un combate frontal a la corrupcin
en todas las operaciones en que se utilicen
recursos pblicos.
3. Ampliar la base recaudatoria inscribiendo al
Registro Federal de Contribuyentes (RFC) a las
personas que operan en la economa informal.
4. Analizar la vigencia de los subsidios y estmu-
los fiscales que se otorgan a determinado
sector de contribuyentes.
5. Eficientar el uso de los recursos pblicos, de
manera que realmente se dirijan al destino por
el cual fue solicitado.
6. Combatir el contrabando y la piratera informal.
En su momento Agustn Cartens Cartens, afir-
m que tales actividades, de acuerdo con una
evaluacin hecha por el Fondo Monetario In-
ternacional (FMI), en octubre pasado, moviliza
cada ao recursos por el equivalente a un ter-
cio del PIB, unos 300 mil millones de dlares.
9
7. Transparentar todas y cada una de las opera-
ciones susceptibles de que haya corrupcin, y
realizar las adecuaciones a las legislaciones
correspondientes para obligar a todos los rde-
nes de gobierno para dar a conocer la informa-
cin que el gobernado le requiera en uso de su
garanta de acceso a la informacin tutelada por
la Constitucin General de la Repblica.
8. Es necesario eliminar la tramitologa, que es
un verdadero lastre para la realizacin de diver-
sos trmites, los cuales son, en algunos casos,
verdaderos absurdos o trabas para hacerle nu-
gatorio el derecho al gobernado de obtener lo
que por ley le corresponde.
9. En el mismo sentido, se considera necesario que
el gobierno en turno decida invertir en el capital
humano para hacer de nuestro pas una nacin
ms prspera econmica y culturalmente o por
lo menos alcanzar el 8% que la UNESCO reco-
mienda; sin embargo, no basta una recomen-
dacin, es necesario actuar, pero actuar ya.
Referencias
1
http://www.proceso.com.mx/noticias_articulo.php?articulo=71680
2
La Jornada, Sociedad y Justicia, Recomienda OCDE privatizar la educacin media y superior, mircoles 19 de septiem-
bre de 2007.
3
http://www.jornada.unam.mx/ultimas/2009/09/13/decepcionante-propuesta-de-paquete-economico-para-2010-ceesp
4
http://www.cnnexpansion.com/opinion/2009/06/05/la-importancia-de-la-educacion-en-mexico
5
http://www.milenio.com/node/142429
6
http://www.jornada.unam.mx/2009/08/19/index.php?section=politica&article=003n1pol
7
http://www.elporvenir.com.mx/notas.asp?nota_id=327514
8
http://www.diputados.gob.mx/cedia/sia/se/SE-ISS-15-07.pdf
9
La Jornada, Ampliar la base de contribuyentes reducir los impuestos: Carstens, disponible en:
http://www.jornada.unam.mx/2007/01/17/index.php?section=politica&article=003n1pol

Ir a Contenido
91
U
no de los aspectos fundamentales para
la consecucin de los objetivos de las empresas
es, sin duda, la utilizacin y la correcta aplicacin de
los recursos humanos.
En efecto, en un pas en vas de desarrollo no
podemos calificar de manera diferente a un pas que
en pleno siglo XXI an no define sus vocaciones pri-
marias ni tiene un plan mnimo a alcanzar para los
siguientes 10 o 20 aos como Mxico, la utilizacin
de la fuerza de trabajo es una obligacin porque la
mano de obra es barata; por qu para hacer crecer
el mercado interno depende de que ms gente tenga
empleo?, por qu es ms barato contratar emplea-
dos que tecnologa de punta? (la que no desarrolla-
mos, se cotiza en divisas que normalmente son caras,
quedamos a merced del exterior para mantenimiento
y, peor an, para reparaciones, y porque a los mexi-
canos nos gusta ms interactuar con personas que
con mquinas).
Es cierto que la Ley Federal del Trabajo (LFT) es
muy favorable al trabajador, pero en general, salvo
que la empresa tenga que lidiar con lderes sindica-
les que mezclan la poltica y agenda personal con el
cuidado de los beneficios a sus agremiados, los tra-
bajadores mexicanos (en nuestra experiencia) no ac-
tan de mala fe y no demandan injustificadamente al
patrn. Son muchos ms los casos de abuso de es-
tos ltimos que los trabajadores admiten.
Por ello y para ello, presentamos a usted algunas
consideraciones a revisar para que las relaciones la-
borales correspondan a los objetivos empresariales,
en materia laboral y fiscal, elementos adems indis-
pensables para el establecimiento de un plan de re-
muneraciones en materia fiscal, es decir, una
ingeniera fiscal de remuneraciones:
1. Determine el nmero de puestos y las activida-
des a realizar.
2. Verifique si las actividades encuadran en los tra-
bajos especiales consignados en la LFT y acte
en consecuencia.
3. Verifique costo de oportunidad, qu es ms
barato: contratar personal o algn sistema infor-
mtico o tecnolgico en general.
4. Verifique costo de oportunidad, qu es ms eficiente
y congruente con la imagen, perspectivas, polticas
de la empresa y visin: contratar personal o algn
sistema informtico o tecnolgico en general.
5. Cul debe ser el perfil de la persona a ocupar cada
puesto.
6. Cul debe ser el salario de cada puesto.
7. Qu prestaciones se otorgarn en cada caso y
cul es su costo, incluyendo, desde luego, el
costo fiscal.
8. Una vez efectuado esto, debe proceder a reclu-
tar, seleccionar, contratar, inducir y capacitar al
personal. Esto incluye la elaboracin de planes
de desarrollo para sus empleados.
9. Pida a un abogado laboral que elabore un contra-
to de trabajo especfico para sus necesidades.
10. Integre un expediente de personal y para efec-
tos fiscales, por lo menos con los siguientes
elementos (de preferencia solicite al personal
de recursos humanos que verifique los origina-
les):
ASPECTOS BSICOS
A CONSIDERAR PARA UNA
INGENIERA FISCAL DE REMUNERACIONES
L.C.C. Eduardo Lpez Lozano
Licenciado en contadura por la UNAM, certificado. Expositor en el IEE y en el SAT, as como en diversos colegios de contadores pblicos y universidades.
Consultor fiscal independiente. Autor de los libros: La reforma 2008 para salarios en el impuesto sobre la renta; Los ingresos asimilados a salarios;
Anlisis integral del nuevo impuesto empresarial a tasa nica. Alcances, riesgos y alternativas; 500 preguntas y respuestas sobre sueldos y asimilados
2008, Rgimen fiscal de sueldos y asimilados a salarios 2009 en 585 preguntas y respuestas, y el IETU de editorial ISEF. Presidente de la Comisin
de Seguridad Social e Infonavit en la AMCP, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. Director de Reingeniera Fiscal Patrimonial.
consultoria@reingenieriafiscal.com.mx
Ir a Contenido
92
a) Copia de acta de nacimiento;
b) Comprobante de domicilio;
c) Identificacin oficial;
d) Contrato de trabajo;
e) Registro Federal de Contribuyentes (RFC) a 13 po-
siciones (es decir, con homoclave);
f) Clave nica de Registro de Poblacin (CURP);
g) Escrito donde el trabajador indique si presta servi-
cios a otro patrn y si, en su caso, ste le hace
entrega del subsidio para el empleo (SPE);
h) Seale el trabajador si cuenta con otros ingresos
fiscales o no y su naturaleza;
i) Referencias, sobre todo para casos de acciden-
tes o enfermedad;
j) En caso de extranjeros: documento migratorio,
datos y documentacin para acreditar su residen-
cia fiscal;
k) Constancias de percepciones y retenciones de
la empresa de procedencia, y
l) Otra documentacin certificados de capacidad,
cartas de recomendacin u otros.
11. Definir las prestaciones a otorgar, para este efecto:
a) Realizar estadsticas de ingresos en la em-
presa;
b) Debe conocer el perfil familiar, social incluyen-
do la religin que practican y la constitucin de
su ncleo de familiar padre y/o madre viviendo
con pareja y con hijos de la misma pareja; padre
y/o madre slo viviendo con hijos; padre o ma-
dre viviendo en concubinato con hijos en comn
con la pareja; padre o madre viviendo en unin
libre y sin hijos, o bien, cualquiera de las situa-
ciones anteriores con hijos de la pareja anterior
de su pareja actual; cohabitan con el trabajador
familiares adicionales como padre, madre, sue-
gra, sobrinos u otros?, y
c) Grado de escolaridad, pasatiempos, necesidades,
preparacin y escolaridad de los hijos o menores
de edad y dependientes del trabajador.
12. Revisar las posibles prestaciones a entregar y su
costo fiscal para efectos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) y de las leyes del Seguro So-
cial (LSS) y del Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores (Linfonavit), as como
su tratamiento para impuestos locales.
13. Definir las prestaciones a otorgar.
14. Recopilar estas prestaciones en documentos de la
empresa. Recordemos que desde 2002 no es requi-
sito para la deduccin la realizacin de dichos pla-
nes para efectos de la LISR.
15. Preparar un cuadro con las fechas de inicio de la pres-
tacin laboral y cuadros de antigedades de los tra-
baj ador es.
16. Determinacin del factor de integracin de salario
para efecto del Seguro Social.
17. Inscripcin de la empresa y de los trabajadores ante
el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
18. Determinacin de la conveniencia de tener varios
registros patronales o un registro nico.
19. Revisar si estaremos obligados a dictaminar obliga-
ciones fiscales derivadas de la relacin laboral.
20. Establecer una matriz de percepciones y su trata-
miento fiscal e incorporarla a los programas de
nmina.
21. Verificar que las tablas y tasas de impuestos corres-
pondan con las vigentes en los programas de nmina.
22. Establecer los procesos a llevar a cabo para cumplir
con las normas legales y fiscales y precisar al res-
ponsable de su cumplimiento (recursos humanos,
nminas, impuestos o contabilidad).
23. Verificar que los conceptos de nmina correspon-
dan con los asentados en el catlogo de cuentas
contables.
24. Establecer las comisiones que seala la LFT, como
son, entre otras: la comisin de higiene y seguridad
en el trabajo, los planes y programas de capacita-
cin y adiestramiento, etctera.
25. Determine cules de los servicios que requiere po-
dran contratarse sin necesidad de supervisin y
cules convendra estructurar una entidad para lle-
varlos a cabo en funcin de la acumulacin, acredi-
tamiento de impuestos o deduccin contenida en
las disposiciones fiscales.
26. Verifique desde qu entidad deben pagarse salarios,
otras percepciones, viticos, etctera.
27. Revise el monto de participacin de utilidades a
generar con diferentes estructuras jurdicas.
28. Establezca en qu estructura es conveniente fincar
la relacin laboral con los trabajadores en funcin
de cuidar el patrimonio de los inversionistas de con-
flictos sindicales, huelgas, etctera, o protegiendo
los activos.
29. Verifique qu es ms conveniente: realizar contra-
tos de trabajo o establecer sistemas distintos para
cumplir los objetivos empresariales.
Esta no es una lista exhaustiva y, en todo caso, debe-
r determinarse caso por caso. La ingeniera es un traje
a la medida, pero siempre recuerde que no debe simu-
lar, decir lo que no es o afirmar contractual o docu-
mentalmente lo que no sucede... Ingeniera no es
defraudacin, entender esta diferencia es sumamente
importante.
Ir a Contenido
93
E
l 24 de abril de 2009, el presidente de los Estados Unidos
Mexicanos, Felipe de Jess Caldern Hinojosa, en ejercicio
de las facultades que le confiere el artculo 89, fraccin I, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, as como
con fundamento en los artculos 4o., tercer prrafo, 73, fraccin
XVI, bases 1a. a 4a. de la propia Ley Suprema, y dems relativos
de la Ley General de Salud (LGS), emiti el Decreto por el que se
ordenan diversas acciones en materia de salubridad general, para
prevenir, controlar y combatir la existencia y transmisin del virus
de influenza estacional epidmica, el cual fue publicado en el
Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 25 del mismo mes y ao.
Ante el rebrote actual del virus de la influenza, retomamos
nuevamente las medidas que deben tomarse para evitar un ma-
yor contagio en los centros de trabajo.
CUL ES LA CLASIFICACIN
DEL RIESGO DE LOS TRABAJADORES EXPUESTOS?
El riesgo de los trabajadores por la exposicin a la influenza AH1N1
durante una pandemia puede ser muy alto, alto, medio o bajo. El
* Licenciado en derecho por la Universidad Anhuac Mxico Norte. Coordinador de los Jvenes Estudiantes de Derecho del Ilustre y Nacional
Colegio de Abogados de Mxico. Asistente de Presidencia en el despacho Anaya Valdepea, S.C.
** Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro
Federico Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM.
Doctorando en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura
en derecho laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional
de la Industria del Vestido y coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor
laboral de la Asociacin Mexicana de Distribuidores de Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx
RECOMENDACIONES PARA
INSTRUMENTAR EL PLAN DE EMERGENCIA
EN LOS CENTROS DE TRABAJO POR LA
EPIDEMIA DE INFLUENZA
Lic. ngel Cipriano Villegas Zepeda*
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda**
Ir a Contenido
94
nivel de riesgo depende de si se tiene contacto
repetido o extendido con fuentes posibles de
contagio, por ejemplo, si el trabajador tiene cer-
cana con personas potencialmente infectadas
o enfermas, como compaeros de trabajo, pbli-
co en general, pacientes, nios en edad escolar
y otros individuos o grupos, adems de objetos
contaminados.
Los riesgos de exposicin a la epidemia de
influenza AH1N1 se caracterizan de la forma si-
guiente:
Riesgo de exposicin muy alto
Ocupaciones con potencial elevado de exposi-
cin a altas concentraciones de fuentes conoci-
das o con sospecha de contagio durante
procedimientos mdicos o de laboratorio.
Trabajadores de la salud que tienen contacto
con pacientes que se sabe o se sospecha que
estn infectados, como:
Mdicos, enfermeras y dentistas que realizan
procedimientos que generan exposicin a flui-
dos de pacientes con sospecha de contagio
del virus de la influenza AH1N1 (inductores de
tos, broncoscopias, algunos procedimientos
dentales o recoleccin invasiva para la toma
de muestras, como exudado farngeo, biop-
sia, entre otras).
Personal de los laboratorios de salud que
toman y manejan muestras de pacientes in-
fectados o con sospecha.
Riesgo de exposicin alto
Ocupaciones con alto potencial de exposicin a
fuentes conocidas o con sospecha de contagio.
Trabajadores que proporcionan cuidados de
la salud a pacientes que se sabe o se sospecha
que estn infectados, como:
Mdicos, enfermeras y personal del hospital
que ingresa a los cuartos de los pacientes
enfermos o infectados.
Paramdicos y tcnicos mdicos de la emer-
gencia que transportan a pacientes enfermos
o infectados o con sospecha de infeccin.
Mdicos forenses que ejecutan autopsia en
los cuerpos infectados, as como el personal
de los depsitos de los cadveres y del mor-
tuorio.
Choferes de ambulancias, camilleros, perso-
nal de dietologa y de servicios de intenden-
cia en hospitalizacin.
Riesgo de exposicin medio
Ocupaciones que implican contacto frecuente y
cercano de exposicin, esto es, a una distancia
menor a 2.25 metros a personas con posibilidad
de contagio.
Trabajadores del equipo de salud como: asis-
tentes mdicas, trabajadoras sociales, personal
de orientacin al pblico, recepcionistas.
Trabajadores con contacto altamente frecuen-
te con pblico en general, personas en edad
escolar, compaeros de trabajo, clientes, y otros
individuos o grupos, que colaboren en activida-
des, como:
Agrupaciones mercantiles, profesionales, c-
vicas, polticas, laborales y religiosas.
Compraventa de alimentos, bebidas y produc-
tos del tabaco.
Compraventa de artculos para el hogar.
Compraventa de gases, combustibles y lubri-
cantes.
Compraventa de materias primas, materiales
y auxiliares.
Compraventa de prendas de vestir y otros
artculos de uso personal.
Compraventa en tiendas de autoservicio y
de departamentos especializados por lnea de
mercancas.
Preparacin y servicio de alimentos y bebidas.
Servicios de administracin pblica y seguri-
dad social.
Servicios de alojamiento temporal.
Servicios de enseanza, investigacin cient-
fica y difusin cultural.
Servicios financieros y de seguros (bancos,
financieras, compaas de seguros y similares).
Ir a Contenido
95
Servicios personales para el hogar y diversos.
Servicios recreativos y de esparcimiento.
Transporte areo.
Transporte por agua.
Transporte terrestre.
Riesgo de exposicin bajo
Ocupaciones que no implican contacto frecuen-
te y cercano de exposicin, esto es, por estar
ubicados a una distancia mayor a 2.25 metros a
personas con posibilidades de contagio, como
pblico en general, compaeros de trabajo y
otros individuos.
Trabajadores que tienen contacto ocupacio-
nal mnimo con el pblico en general y otros
compaeros de trabajo.
CULES SON LAS ESTRATEGIAS
GENERALES DE CONTROL?
Las siguientes estrategias de control son indis-
pensables para reducir la enfermedad y contener
su diseminacin en los centros de trabajo, y se-
rn aplicadas de acuerdo con la fase de la epide-
mia y las indicaciones que determine la autoridad
sanitaria:
A. Promocin de la salud: implica la orienta-
cin, capacitacin y organizacin de los trabaja-
dores para prevenir y controlar la propagacin de
la influenza AH1N1 en sus centros laborales.
Sobre el particular, se recomienda consultar
en el siguiente vnculo electrnico: http://
dgps.salud.gob.mx, el documento: Lineamien-
tos de Prevencin y Control en Materia de In-
fluenza AH1N1: Centros de Trabajo, as como
las medidas bsicas de higiene personal y en
general:
Tcnica correcta de lavado de manos.
Tcnica correcta para toser y estornudar.
No escupir en el piso.
Resguardo en casa.
Higiene del vestido.
Higiene del entorno.
No tocarse nariz, boca y ojos con las manos
sucias;
B. Sana distancia: comprende la modifica-
cin de la distancia entre las personas y la dis-
minucin de la frecuencia y el encuentro cara a
cara entre los trabajadores, entre los empleados
y sus clientes y el pblico en general, y
C. Cuarentena: separacin y restriccin del
movimiento de un grupo de personas que no ha
desarrollado la enfermedad pero que se han
expuesto al agente biolgico infeccioso para
evitar un ulterior contagio de la enfermedad en
la comunidad.
QU DEBERN INCORPORAR
LOS PATRONES EN SU PROGRAMA
PREVENTIVO DE SALUD?
Los patrones de los centros de trabajo debe-
rn incorporar el plan de atencin de emergen-
cias para la prevencin y contencin de la
epidemia de influenza AH1N1 en su programa
preventivo de salud, a que se refiere el artcu-
lo 144 del Reglamento Federal de Seguridad,
Higiene y Medio Ambiente de Trabajo.
La Secretara de Salud (SSA) podr diferenciar
el nivel de alerta por jurisdiccin sanitaria, con
base en el Criterio de Estratificacin Poblacio-
nal de las Medidas de Promocin, Prevencin y
Distanciamiento ante la Epidemia de Influenza
AH1N1, lo cual deber consultarse con una
periodicidad semanal en el siguiente vnculo elec-
trnico: www.promocion.salud.gob.mx
QU ELEMENTOS DEBERN
CONSIDERARSE DENTRO DEL PLAN?
El Plan deber considerar las siguientes fases y
elementos:
Fases 1 y 2. Periodo inter-pandmico
Para la fase 1, el virus de la influenza no animal
que circula entre los animales, ha sido reportado
Ir a Contenido
96
como causa de infeccin en humanos. En el caso
de la fase 2, un virus de la influenza animal que
circula entre animales domsticos o salvajes es
una causa conocida de infeccin en humanos y,
por consiguiente, se considera como una ame-
naza potencial especfica de pandemia.
Fase 3. Periodo de alerta pandmica
Se caracteriza por la existencia de un virus de
influenza animal o un virus reagrupado humano-
animal que ha causado casos espordicos o
pequeos conglomerados de casos humanos,
pero no ha ocasionado una transmisin de per-
sona a persona suficiente para mantener brotes
a nivel comunitario.
Se caracteriza por la transmisin comprobada de
persona a persona de un virus animal o un virus
reagrupado humano-animal capaz de causar
epidemias a nivel comunitario.
Se caracteriza por la propagacin del virus de
persona a persona al menos en dos pases de una
regin de la Organizacin Mundial de la Salud
(OMS).
Fase 6. Periodo pandmico
Adems de los criterios de la fase 5, se carac-
teriza porque el mismo virus ha causado epide-
mias de manera sostenida a nivel comunitario
en por lo menos otro pas de otra regin de la
OMS.
Nota: En lo concerniente a las trabajadoras
embarazadas y las que se encuentren en perio-
do de lactancia, podrn acudir a los centros de
trabajo y desarrollar sus actividades durante las
fases 4, 5 y 6 del ciclo epidemiolgico, para lo
cual se insiste en la adopcin de las medidas
siguientes:
Instrumentar el filtro de supervisin general
de ingreso de los trabajadores y usuarios es-
tablecidos, conforme a los Lineamientos de
Prevencin y Control en Materia de Influenza
A(H1N1): Centros de Trabajo, Medidas de pro-
teccin, Acciones en caso de deteccin de
sntomas de un trabajador.
Separar a las trabajadoras embarazadas o en
periodo de lactancia de pacientes que se sabe
o se sospecha que estn infectados, durante
procedimientos mdicos o de laboratorio o
al proporcionarles cuidados a su salud, al igual
que del trato personal permanente con el
pblico en general.
Dotarlas de cubrebocas y, en su caso, guantes.
Reorganizar los turnos de trabajo y escalonar
las jornadas laborales, a efecto de que no se
exponga a dichas trabajadoras a aglomeracio-
nes en el transporte pblico.
Efectuar un monitoreo cercano de su salud.
Fase 7. Periodo pospico
Los niveles de influenza pandmica en la mayo-
ra de los pases con vigilancia adecuada han
cado por debajo de los niveles pico.
Fase 8. Periodo pospandmico
Los niveles de la actividad de la influenza han
regresado a los niveles registrados para la in-
fluenza estacional en la mayora de los pases
con vigilancia adecuada.
CULES SON LAS RECOMENDACIONES
DIRIGIDAS A LOS CENTROS DE TRABAJO?
Finalmente, se recomienda a los centros de tra-
bajo estar atentos y aplicar las medidas espec-
ficas y focalizadas que sobre el particular dicte
la autoridad sanitaria.
Para tales efectos, se recomienda consultar con
una periodicidad semanal el Criterio de estratifi-
cacin poblacional de las medidas de promocin,
prevencin y distanciamiento ante la epidemia de
influenza A(H1N1), en el siguiente vnculo electr-
nico: www.promocion.salud.gob.mx
Sitio en internet
http://www.stps.gob.mx

Ir a Contenido
97
TRABAJADORES MEXICANOS
EN EL EXTRANJERO
Pesadilla americana
Andrea Fernndez Bakjejian
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda*
* Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado
en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico Anaya Ojeda es
licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en
factor humano por la UVM. Doctorando en derecho de la empresa por la Universidad
Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura
en derecho laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria
del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Vestido y
coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la
Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin Mexicana de Distribuidores de
Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx
E
n la pgina web del consulado mexi-
cano en Chicago, aparece un aviso
escrito en letras rojas que le indica a los
trabajadores mexicanos, que viven en
Estados Unidos, lo que deben hacer en caso
de ser arrestados.
Las instrucciones sealan que es de vital
importancia que la persona d su nombre
completo, permanezca callada y ofrezca a
la autoridad un papel impreso que seale:
Deseo ejercer mi derecho constitucio-
nal a permanecer en silencio y consultar
a un abogado antes de contestar cual-
quier pregunta o firmar algn papel...
Permtame llamar por telfono a un abo-
gado. A la vez, proporciona un telfono
de emergencia al cual se debe llamar en
estas situaciones.
Por otro lado, el peridico El Universal
public, el 11 de enero de 2009, una nota
en la cual da a conocer que La Comisin
Naci onal de l os Derechos Humanos
(CNDH) manifest su preocupacin por la
decisin del Departamento de Justicia de
Estados Unidos de obstaculizar a los mi-
grantes en su derecho de contar con un
abogado de oficio si enfrentan un proceso
de deportacin.
Lo anterior parece resaltar que nuestro
gobierno ha decidido ignorar la realidad
social en la que se encuentran los mexica-
nos que laboran en Estados Unidos.
Por un lado, el hecho de que en la pgi-
na web de un organismo del gobierno
mexicano se tenga que indicar qu es lo
que se debe hacer al ser arrestado, impli-
ca que el nmero de ciudadanos mexica-
nos que han sido vctimas de violaciones a
sus derechos fundamentales, en manos de
las autoridades estadounidenses, ha llega-
do a ser incontable.
Por otro lado, la solucin de las auto-
ridades mexicanas es, en el mejor de los
casos, ineficaz, porque los trabajadores
indocumentados, en Estados Unidos, no
tienen derechos constitucionales.
No tienen derechos constitucionales
porque la Constitucin de los Estados
Unidos de Amrica aparentemente no pro-
tege a migrantes indocumentados. La
Ir a Contenido
98
Constitucin, en la VI Enmienda, seala que: en
todas las causas criminales, el acusado gozar
del derecho a un juicio rpido y pblico, ante un
jurado imparcial... y a la asistencia de un aboga-
do para su defensa. La VI Enmienda parece,
segn lo indicado por la CNDH, no aplicarse
cuando el acusado es un trabajador indocumen-
tado.
Para complicar todava ms el problema, la
Suprema Corte de los Estados Unidos de Am-
rica ha sido negligente al revisar la constitucio-
nalidad de las leyes migratorias que permiten la
exclusin y deportacin de inmigrantes.
1
Tan-
to as, que bajo la ley migratoria tradicional el
gobierno estadounidense tiene completa liber-
tad para tratar a los indocumentados como con-
sidere ms adecuado.
2
Mientras todo esto sucede, Mxico intenta
resolver el problema recordndole a sus ciuda-
danos que para trabajar en Estados Unidos es
indispensable tener los documentos migratorios
correspondientes. Cuando se trate de trabaja-
dores mexicanos, (que van a laborar en el ex-
tranjero) ser necesario que comprueben ir
contratados por temporalidades obligatorias para
el contratista y con salario suficientes para sa-
tisfacer sus necesidades.
3
La Ley General de Poblacin (LGP), en su ar-
tculo 79, apoya lo anteriormente sealado, indi-
cando que: el personal de migracin exigir las
condiciones de trabajo por escrito, aprobadas por
la Junta de Conciliacin y Arbitraje dentro de cuya
jurisdiccin se celebraron y visadas por el Cnsul
del pas donde deban presentarse los servicios.
Desgraciadamente la ley mexicana no con-
templa cmo se deben verificar estos documen-
tos cuando el trabajador mexicano viaja a
Estados Unidos, escondido en un camin de
carga.
Pretender encontrar una regulacin que re-
suelva el problema del los trabajadores indocu-
mentados en el ordenamiento jurdico mexicano,
especialmente en la Ley Federal del Trabajo
(LFT), publicada en 1970 (cuando el conflicto
apenas se vislumbraba) es casi igual de ridculo
que buscar agua en el desierto del Sahara.
No se ha podido encontrar una solucin por-
que lo que ambos gobiernos buscan es erradicar
el conflicto sin percatarse de que no estamos
ante un problema, sino ante una realidad social
donde existe una oferta y una demanda.
Se ha reconocido hasta el cansancio que la
mano de obra inmigrante, especialmente la de
los mexicanos, es indispensable para el funcio-
namiento de la economa estadounidense. Aun-
que sera difcil negar la dependencia de la mano
de obra inmigrante y la constante oferta laboral
como factores que han mantenido la continui-
dad de los flujos de entrada, esto no implica que
se reconozca la importancia de dicha participa-
cin en el contexto ms amplio de la sociedad
estadounidense.
4
Los trabajadores migrantes existen porque
tanto Mxico como Estados Unidos los nece-
sitan. Mxico los necesita porque el Estado no
tiene la capacidad para otorgar trabajos dignos
a toda su poblacin. Mientras que la economa
estadounidense se desplomara si los migrantes
dejaran de realizar los trabajos temporales que
realizan. Por esta simple razn, los trabajadores
indocumentados van a seguir existiendo.
Por tanto, lo que se tiene que lograr es faci-
litar el acceso a los documentos migratorios
necesarios para laborar en Estados Unidos. Cues-
tin que ayudara a regular la condicin laboral
de los trabajadores migrantes en dicho pas,
otorgndoles proteccin legal, buenos salarios,
prestaciones laborales y mejor nivel de vida.
CONDICIONES ACTUALES
Cuando una persona decide arriesgar su vida y
cruzar la frontera en busca de un empleo es por
que en el lugar en donde vive no existen las
oportunidades laborales para cubrir sus necesi-
dades mnimas de subsistencia.
Los trabajadores que logran llegar a Estados
Unidos y consiguen un trabajo se encuentran con
que la promesa del sueo americano no es
ms que eso. El sueo no se hace realidad por-
que aun cuando las oportunidades de trabajo
existen, las condiciones en las que tiene que
laborar son psimas y se percatan rpidamente
de que aun cuando cuentan con derechos labo-
rales, que les aseguran un mnimo de prestacio-
nes, no tienen a su alcance los instrumentos
legales para hacerlos valer.
Ir a Contenido
99
Estudios realizados por el Consejo Nacional
de Poblacin (Conapo) demuestran que en Esta-
dos Unidos los (trabajadores) mexicanos tienen
los ms bajos niveles de ingreso y el menor
acceso a prestaciones en comparacin con otros
grupos de inmigrantes. Ambas condiciones
usualmente se han explicado por el origen rural
de los migrantes mexicanos, su menor escolari-
dad y su elevado nivel de indocumentacin.
5
Tres de cada cuatro trabajadores mexicanos
que han llegado a Estados Unidos en los ltimos
10 aos se dedican principalmente a dos tipos o
reas de trabajo, que son: los trabajos no ma-
nuales de baja calificacin y los manuales no
agrcolas.
Por mucho tiempo se ha alegado que la
condicin de no autorizacin para trabajar en
Estados Unidos, coloca al trabajador en una si-
tuacin de vulnerabilidad
6
provocando que, los
inmigrantes mexicanos, se dediquen a laborar,
principalmente, en estos puestos de baja califi-
cacin.
Aun cuando la falta de documentos es razn
suficiente para que los inmigrantes se dediquen
a laborar en estas dos reas, estudios recientes
sealan que la indocumentacin no es el motivo
principal por el cual la insercin en el mercado
laboral estadounidense, de los inmigrantes mexi-
canos, no se ha dado en niveles ms elevados.
La educacin y la discriminacin social son, en
la actualidad, las dos razones principales por las
cuales los mexicanos no consiguen laborar en
puestos de mayor calificacin.
La explicacin ms comn a la desfavorable
insercin de los mexicanos en el mercado de
trabajo estadounidense es su bajo nivel de es-
colaridad.
7
El problema es que la mayora de
los inmigrantes pertenecen a las clases sociales
bajas de Mxico. En dichas clases sociales, la
falta de recursos obliga a todos los miembros
de la familia a trabajar para subsistir, esto, a su
vez, genera que muchos de los jvenes mexica-
nos no terminen ni el bachillerato.
Tener un bajo nivel educativo afecta de ma-
nera significativa la posibilidad de superacin que
tienen dichas personas, ya que, haber estudia-
do high school casi duplica el ingreso (de los tra-
bajadores en Estados Unidos) en comparacin
con aquellos que no lo iniciaron.
8
Por otro lado, la escolaridad no slo aumenta
el sueldo que pueden llegar a recibir los trabaja-
dores, sino que tambin incrementa las posibi-
lidades de obtener mejores prestaciones
sociales, especialmente seguro mdico. Con-
forme aumenta la escolaridad, aumenta la pro-
babilidad de tener un seguro mdico.
9
Tener
un seguro mdico en Estados Unidos es de vital
importancia. La atencin mdica que uno puede
recibir por parte del gobierno est limitada, y si
consideramos que muchos de los trabajadores
son indocumentados, pues la nica opcin que
tiene es que su patrn se comprometa a otor-
garles dicha seguridad.
Es urgente que dicha falta de educacin sea
atendida con prontitud por el gobierno mexicano,
ya que es, a la vez, uno de los motivos por los
que en Mxico dichos individuos tampoco pue-
den acceder a un empleo que les permita ganar
lo indispensable para cubrir sus necesidades.
Otra de las principales razones por la cual los
inmigrantes no acceden a trabajos de mayor
calificacin es por la discriminacin social que
sufren a diario dentro de la comunidad estado-
unidense. Un anlisis ms detallado de la infor-
macin corrobora que, ms all del nivel
educativo...hay un patrn de insercin particular
entre los migrantes nacidos en Mxico, que se
asocia probablemente con procesos de discri-
minacin frente al hecho de ser mexicano.
10
Aun cuando la sociedad norteamericana est
consciente de que es la mano de obra extranjera
la que permite que su pas sea una potencia
econmica, sta se niega a aceptar a los extran-
jeros en su comunidad.
La segregacin social que viven los migran-
tes ha llegado a tal grado que en la actualidad,
incluso aquellos que logran acceder a puestos
laborales de alta calificacin, tiene un salario
menor que aquellos norteamericanos que se
encuentran laborando en puestos similares. En
promedio los nativos en empleos calificados
ganan 40% ms que los mexicanos en ocupa-
ciones similares,
11
incluso cuando stos llevan
ms de 10 aos residiendo en Estados Unidos.
El maltrato social que experimentan los mexi-
canos, independientemente del grado laboral en
el que se encuentren, parece indicar que la
Ir a Contenido
100
sociedad norteamericana considera que los ni-
cos migrantes indocumentados son mexicanos.
Tanto as, que desde 1975, por la decisin que la
Suprema Corte emiti en el caso Brignoni-Ponce,
las autoridades migratorias pueden detener cual-
quier vehculo en el que los pasajeros tengan un
perfil fsico que coincida con el del mexicano.
La utilizacin de la apariencia de las personas
como nica razn por la cual se puede detener
un vehculo es una clara violacin, permitida por
la mxima autoridad norteamericana, de la IV
Enmienda constitucional. Una vez ms compro-
bamos que el trabajador mexicano no tiene de-
rechos constitucionales y que a pesar de que
Estados Unidos indique que ha logrado vencer
el estigma racial que hay dentro de su sociedad,
hoy en da los migrantes mexicanos continan
desprotegidos, no slo a nivel laboral sino tam-
bin a nivel humano.
Finalmente, es de vital importancia, para po-
der entender por qu es urgente que mejore la
situacin de los inmigrantes, analizar el rol que
stos tienen dentro de la economa y la fuerza
laboral de Estados Unidos. La economa esta-
dounidense tiende a la flexibilizacin laboral, la
cual distingue al mercado estadounidense de
otras economas desarrolladas y que inclusive se
ha sealado como elemento que sustent el
crecimiento del empleo en pocas en que el resto
de los pases industrializados viva un incremen-
to en tasas de desocupacin.
12
Los trabajos de baja calificacin son indispen-
sables, ya que sin ellos, ni la economa, ni la so-
ciedad estadounidense podran seguir como
est. Sin embargo, estos empleos no los quiere
realizar ningn ciudadano, ya que son trabajos
que ofrecen condiciones laborales precarias... y
pocas posibilidades de movilidad ascendente.
13
Sin los inmigrantes habra un hueco en la
escala econmica que impedira que el pas si-
guiera su crecimiento. El problema es que es
complicado mejorar la situacin laboral en la que
se encuentran los que realizan estos empleos,
porque justamente el propsito es que sean
empleos temporales, que no dan ningn tipo de
seguridad al trabajador, pero que benefician a
toda la sociedad.
La situacin laboral que viven los migrantes
es un reflejo de lo que experimentan como
personas en la sociedad. Los migrantes que tra-
bajan en Estados Unidos estn participando en
una economa que se define por la exclusin de
un amplio sector de la poblacin.
14
El problema es que el gobierno estadouniden-
se se encuentra en una situacin muy cmoda,
ya que logra explotar a individuos que como no
son parte de su sociedad pueden ser expulsa-
dos en cualquier momento. Por tanto, queda en
manos del gobierno mexicano velar por que los
derechos que tienen sus ciudadanos, en territo-
rio extranjero, sean respetados.
El gobierno mexicano tiene muchos caminos
por dnde ayudar a los migrantes. Por ejemplo,
el plantear un mayor reconocimiento de las cre-
denciales educativas adquiridas en Mxico, un
marco de mayor capacitacin para el trabajo y
una mayor valoracin de la experiencia laboral
adquirida antes de migrar a Estados Unidos,
podran disminuir la brecha salarial
15
que existe.
Es importante que las autoridades mexicanas
estn conscientes del tipo de trabajos que rea-
lizan sus ciudadanos en Estados Unidos, para
que de esta manera desarrollen programas de
capacitacin en Mxico que les permita tener
ms credenciales en su rama de trabajo y as
mejorar su situacin salarial.
Por otro lado, la embajada y los consulados
mexicanos, ubicados en Estados Unidos,
deberan otorgar a los inmigrantes, facilidades
para conocer sobre los derechos laborales que
tienen en dicho pas y apoyo para hacerlos va-
ler, aun cuando sean indocumentados. El con-
sulado de Chicago, por ejemplo, ya cuenta con
una ventanilla que tiene por objeto auxiliar a los
trabajadores migrantes indocumentados que
sufren violaciones a sus derechos laborales por
parte de su patrn.
Lo ms urgente es que el gobierno mexicano
logre facilitar el acceso a un visado adecuado
para que sus ciudadanos no vayan al extranjero
como indocumentados. Hasta ahora se ha logra-
do poner al alcance de los trabajadores dos vi-
sas para realizar trabajos temporales en Estados
Unidos. Sin embargo, dichas visas slo aplican
a aquellos trabajadores que laboran en el cam-
po. Aunado a esto, el gobierno debe recordar
Ir a Contenido
101
que no es suficiente emitir la visa, sino que debe
contar con organismos que aseguren los dere-
chos del trabajador.
Estados Unidos tambin est mejorando,
especialmente en el mbito de la indocumenta-
cin. El Universal public el 4 de julio de 2009
un reportaje en el que inform cmo el trato hacia
los indocumentados est mejorando.
El reportaje indica que en la actualidad, la
autoridad migratoria, cuando sabe que existen
varios trabajadores indocumentados en una
empresa, en lugar de iniciar una accin penal en
su contra, simplemente le indica a la empresa
que es acreedora de multas civiles y que debe
despedir a los trabajadores indocumentados.
Tambin se seala que se sancionar penal-
mente a las empresas o patrones cuando se
compruebe que stos estaban violando leyes
laborales que regulan las condiciones de trabajo.
Lograr llegar a una solucin es complejo, es-
pecialmente porque cada trabajador se encuen-
tra en una situacin distinta y encontrar la
regulacin que acomode a todos es prcticamen-
te imposible; sin embargo, la demanda seguir
existiendo y la mano de obra mexicana ha
mostrado gran flexibilidad para responder a las
demandas locales de fuerza de trabajo en diver-
sos espacios de Estados Unidos.
16
Por tanto,
ambos pases deben encontrar una solucin que
mejore las condiciones laborales y migratorias
de los trabajadores mexicanos.
1
Johnson, Kenn R., The Huddled Masses, Myth Immi-
gration and Civil Rights, 1a. ed., Temple University Press,
Estados Unidos, 2004, p. 3.
2
Ibidem.
3
Silva Carreo, Jorge A., Derecho migratorio mexicano,
1a. ed., Porra, Mxico, 2004, p. 97.
4
Giorguli, Slivia, y Gaspar, Selene, Temas de migracin:
Insercin ocupacional, ingresos y prestaciones de los mi-
grantes mexicanos en Estados Unidos, 1a. ed., Conapo,
Mxico, 2008, p. 157.
5
Ibidem, p. 18.
6
Ibidem, p. 25.
7
Ibidem, p.23.
8
Ibidem, p. 12.
9
Ibidem, p. 105.
10
Ibidem, p. 29.
11
Ibidem.
12
Ibidem, p. 156.
13
Ibidem.
14
Ibidem.
15
Ibidem, p. 78.
16
Ibidem, p. 119.
Bibliografa
Silva Carreo, Jorge A., Derecho migratorio mexicano, 1a.
ed., Porra, Mxico, 2004.
Giorguli, Silvia, y Gaspar, Selene, Temas de migracin: In-
sercin ocupacional, ingresos y prestaciones de los mi-
grantes mexicanos en Estados Unidos, 1a. ed., Conapo,
Mxico, 2008.
Johnson, Kenn R., The Huddled Masses, Myth Immigra-
tion and Civil Rights, 1a. ed., Temple University Press,
Estados Unidos, 2004.
IV y VI Enmienda, Constitucin de los Estados Unidos de
Amrica, 3a. ed., Ediciones Luciana, Mxico, 2004.
Preston, Julia, Obama cambia estrategia contra empleo de
ilegales, El Universal, 4 de julio de 2009, Mxico,
www.eluniversal.com.mx, consultado el 30 de agosto de
2009.

Ir a Contenido
102
LA FACULTAD DE ATRACCIN
Y LA EXCITATIVA DE JUSTICIA
L.D. Sergio Esquerra*
L.D. y M.I. Marvin Gmez**
FACULTAD DE ATRACCIN
En los trminos del artculo 48 de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo
(LFPCA), el Pleno o las secciones de la Sala
Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa (TFJFA), oficiosamente o a peti-
cin fundada de la Sala Regional que correspon-
da, de los particulares o de las autoridades,
podrn ejercer la facultad de atraccin para re-
solver juicios con las siguientes caractersticas
especiales:
Por su materia y/o conceptos de impugna-
cin: cuando para la resolucin sea necesa-
rio establecer por primera vez la interpretacin
directa de una ley, reglamento o disposicin ad-
ministrativa de carcter general, o en su de-
fecto fijar el alcance de los elementos
constitutivos de una contribucin, hasta fijar
jurisprudencia. En estos casos tambin podr
solicitar la atraccin el presidente del TFJFA.
Por su cuanta: se consideran de inters y
trascendencia cuando el valor del asunto
jurdico exceda de 3,500 veces el salario m-
nimo general del rea geogrfica correspon-
diente al Distrito Federal (SMGDF), elevado al
ao, vigente en el momento de la emisin del
acto y/o resolucin enjuiciada.
Ahora bien, para el ejercicio de la facultad de
atraccin se estar a las reglas subsecuentes:
a) La peticin que en su caso formulen las salas
regionales, las autoridades o los particulares,
deber presentarse hasta antes del cierre de
la instruccin del juicio;
b) La presidencia del tribunal comunicar el ejer-
cicio de la facultad de atraccin a la Sala
Regional previo al cierre de la instruccin del
juicio;
c) Los acuerdos de la presidencia que admitan
la peticin o que de oficio decidan atraer un
juicio sern notificados personalmente a las
partes en los trminos de los artculos 67 y
68 de la LFPCA.
Al efectuarse la notificacin de cuenta se
les requerir a las partes que sealen domicilio
* Abogado litigante y asesor jurdico con especialidad en defensa administrativa, fiscal, de seguridad social y comercio exterior. Socio directivo
del bufete ESQUER & ESQUERRA ABOGADOS, S.C. Autor de seis libros, los tres ms recientes titulados: Compendio de sentencias fiscales
relevantes; Temas selectos de controversia y estrategia tributaria, de TAX Editores, y El juicio fiscal federal, de editorial SISTA. Distinguido
por la revista Opciones Legales-Fiscales, con el nombramiento de Lder tributario de Mxico. Galardonado por el gobierno de Culiacn,
Sinaloa, en la categora de Excelencia acadmica del VII Premio Municipal de la Juventud. Conferencista a nivel nacional. Titular del programa
Visin Fiscal de Argoscursaradio, Puebla, Puebla, www.argoscursaradio.com Invitado como panelista en el programa de televisin Fiscal.Con,
de transmisin nacional por el Canal 22, TV UNAM, seal Edusat. Articulista de la pgina web www.offixfiscal.com.mx Miembro del Consejo
Editorial de la revista Socios, editada por la Fecanaco Sinaloa. Titular de la seccin Los tribunales resolvieron de la misma. Colaborador
permanente y articulista de la revista especializada PAF (Prontuario de Actualizacin Fiscal). Candidato a obtener la distincin de Sinaloense
ejemplar en el mundo por el gobierno del estado de Sinaloa. www.abogadofiscal.biz, esquerra@abogadofiscal.biz
** Licenciado en derecho y maestro en impuestos por la Universidad Autnoma de Aguascalientes. Posgrado en El control jurdico de la actividad
econmica del Estado por la Universidad de Salamanca, Espaa. Autor de la obra El control de la equidad tributaria en Mxico. Colaborador
de la revista PAF, de Grupo Gasca, y articulista de Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial, de Tax Editores Unidos. Se ha desempeado
como investigador del ITESO y como catedrtico universitario en las materias de derecho fiscal y procesal fiscal. Ex funcionario del Servicio
de Administracin Tributaria. Actualmente es gerente del rea contenciosa de Sols Faras Abogados Tributarios, firma de Grupo Faras.
En diciembre de 2006 obtuvo el Premio Estatal de la Juventud por el gobierno del estado de Aguascalientes.
Ir a Contenido
103
para recibir notificaciones en el Distrito Fe-
deral, as como que designen persona auto-
rizada para tales efectos, en el caso de las
autoridades que indiquen a su representan-
te en el Distrito Federal, de no cumplirse la
resolucin y las actuaciones diversas que
dicten la Sala Superior o sus secciones se-
rn notificadas en el domicilio que obre en
autos, y
d) Una vez cerrada la instruccin del juicio, la Sala
Regional remitir el expediente original a la
Secretara General de Acuerdos de la Sala Su-
perior, la que lo turnar al magistrado ponen-
te que corresponda conforme a las reglas que
determine el Pleno del propio tribunal.
LA EXCITATIVA DE JUSTICIA
La excitativa de justicia consiste en la orden que,
a solicitud de parte, el Pleno del tribunal da a
una de las salas regionales o seccin de la Sala
Superior para que cumpla con su obligacin de
emitir el proyecto de sentencia o esta misma,
dentro de los trminos que marca la ley.
En ese sentido, de acuerdo con el artculo 55
de la LFPCA, las partes podrn formular exci-
tativa de justicia ante el presidente del tribunal,
si el magistrado instructor responsable no formula
el proyecto de sentencia respectivo dentro del pla-
zo de 45 das hbiles posteriores al del cierre de
la instruccin, como lo prev el primer prrafo del
arbigo 49 de la propia ley.
A su vez, y en el caso de la sentencia defini-
tiva, si sta no es dictada dentro de los siguientes
60 das al del cierre de la instruccin, segn lo
ordena tambin el ltimo numeral.
Recibida la excitativa, el presidente del tribu-
nal solicitar informe al magistrado instructor res-
ponsable que corresponda, quien deber rendirlo
en el plazo de cinco das. El presidente dar
cuenta al Pleno y si se encuentra fundada la
Ir a Contenido
104
excitativa otorgar un plazo que no exceder de
15 das para que se formule el proyecto. Si en
el mismo no se cumpliere con dicha obligacin, el
magistrado instructor ser sustituido en los tr-
minos de la Ley Orgnica del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa (LOTFJFA).
En el supuesto de que la excitativa se promue-
va por no haberse dictado sentencia definitiva, a
pesar de existir el proyecto del magistrado res-
ponsable, el informe a que se refiere el prrafo
anterior se pedir al presidente de la sala o sec-
cin respectiva para que lo rinda en el plazo de
tres das, en el caso de que el Pleno considere
fundada la excitativa, conceder un plazo de 10
das para que se dicte el fallo y, de no ser as, se
podr sustituir a los magistrados renuentes o
cambiar de seccin.
Cuando un magistrado hubiere sido sustitui-
do en dos ocasiones conforme a este precepto,
el presidente del tribunal podr poner el hecho
en conocimiento del Presidente de la Repblica
Mexicana a efectos de que proceda conforme a
derecho.
Modelo de escrito por el que se promueve
excitativa de justicia:
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
C. MAGISTRADO PRESIDENTE
JOS PREZ PREZ, mexicano mayor de edad en pleno goce, uso y ejercicio de mis derechos civiles, en mi carcter de parte
actora del juicio radicado ante la Sala Regional del Noroeste III de ese Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
bajo el expediente nmero XXXX/XX-XX-XX-X; por medio del presente escrito y con fundamento en lo normado por los artculos
49, 55 y 56 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, ante Usted comparezco e interpongo EXCITATIVA
DE JUSTICIA, y al efecto manifiesto:
Que es el caso, segn consta en acta de notificacin de fecha del 04 de noviembre del ao 2008, por medio de la que me
fue notificado acuerdo del 14 de septiembre anterior, que al no quedar cuestin pendiente que desahogar en el Juicio de
mrito, el C. Magistrado Instructor de la causa declar cerrada la instruccin; y sin embargo, no obstante que al da de hoy,
es decir, 27 de septiembre de 2009, han transcurrido en exceso los sesenta das que regula el primer prrafo del ordinal
49 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, la Sala Regional en cuestin, sin justificacin alguna NO
ha emitido sentencia definitiva.
En mrito de ello habr de acordarse, proveerse y resolverse:
PRIMERO: Tenindose a este el que suscribe interponiendo EXCITATIVA DE JUSTICIA, en los trminos de este escrito, el cual
se exhibe en original con sus anexos junto con dos juegos ms en copias simples.
SEGUNDO: Admitindose a trmite la promocin y las probanzas ofrecidas y aportadas, consistentes en copia simple del
auto del 14 de septiembre de 2008, as como su respectiva constancia de notificacin de fecha del 04 de noviembre de
2008.
TERCERO: Proveyndose lo que conforme a derecho y justicia proceda.
Culiacn, Sinaloa, a 27 de septiembre de 2009
Para los efectos a que haya lugar
JOS PREZ PREZ
Ir a Contenido
105
E
l tema que analizamos en el presente artculo es la solicitud de suspen-
sin del procedimiento administrativo de ejecucin (PAE), ante el Institu-
to Mexicano del Seguro Social (IMSS), argumentacin que se encuentra de-
bidamente fundada en los artculos: 32 del Reglamento del Recurso
de Inconformidad (RRI); 74, 141, 142 y 144 del Cdigo Fiscal de la Federa-
cin (CFF), de aplicacin supletoria segn el artculo 9 de la Ley del Seguro
Social (LSS).
Sentado lo anterior, analicemos las particularidades del PAE para efectos
del IMSS.
PLAZO PARA GARANTIZAR EL INTERS FISCAL
A este respecto, el artculo 144 del CFF seala que el afectado dispone del
plazo de 15 das para garantizar el inters fiscal que, entre otros, precisa la
parte de las cuotas obrero patronales:
No se ejecutarn los actos administrativos cuando se garantice el inters
fiscal, satisfaciendo los requisitos legales. Tampoco se ejecutar el acto que
determine un crdito fiscal hasta que venza el plazo de cuarenta y cinco das
siguientes a la fecha en que surta efectos su notificacin, o de quince das,
tratndose de la determinacin de cuotas obrero-patronales o de capitales
constitutivos al seguro social.
Contador pblico certificado. Licenciado en derecho. Maestro en derecho fiscal. Expositor en materia tributaria para diversas instituciones. Director
general del Despacho Ruiz Rojas y Ca., Contadores Pblicos y Abogados Fiscalistas. Catedrtico a nivel de posgrado. El primer mircoles de
cada mes comenta temas tributarios en el programa de radio Visin Fiscal (en www.argoscursaradio.com), www.despachoruizrojas.com,
despachoruizrojas@hotmail.com
SUSPENSIN DEL PAE ANTE EL IMSS
Mtro. Ren Ruiz Rojas
Ir a Contenido
106
Lo anterior significa que entre tanto, una vez
notificada la determinacin de algn crdito fis-
cal, el plazo de los 15 das no fenezca, la auto-
ridad no ejecutar ningn acto tendente a
ejercitar el cobro de la contribucin; por otra
parte, el particular tiene la posibilidad de trami-
tar durante el tiempo de los 15 das la suspen-
sin del PAE ante el Instituto, ya que despus
del plazo el IMSS, sin duda alguna, iniciar el
PAE, a travs de un acto inicial como es el em-
bargo, detenindolo hasta el otorgamiento de
la garanta correspondiente. En la prctica ha
sucedido en algunos casos que an vencido el
plazo, transcurre un tiempo mayor para que la
autoridad ejerza sus facultades, pero ello no
debe dar a lugar a la negligencia, mxime si
somos sabedores del otorgamiento de dicha ga-
ranta.
No podemos soslayar la ltima parte del pri-
mer prrafo del artculo 144 del citado cdigo,
en el sentido de que establece los requisitos para
evitar la accin del poder tributario de accionar
el PAE, por ello, para evitarlo en la va legal hay
que cumplir los siguientes requisitos:
a) Acreditar la impugnacin que se hubiere in-
tentado, posiblemente, mediante el recurso
administrativo de inconformidad o, en su de-
fecto, cualquier otro medio de defensa (juicio
de nulidad o juicio de amparo), y
b) Garantizar el inters fiscal satisfaciendo los re-
quisitos legales.
QUIN ORDENA
LA SUSPENSIN DEL PAE?
Secretario general del Instituto, o
Secretario del Consejo Consultivo Delega-
cional.
El segundo prrafo del ordenamiento 144 ci-
tado, establece:
Cuando el acto recurrido est en vas de
ejecucin, la suspensin podr solicitarse, a
eleccin del interesado, ante los funcionarios
mencionados en el prrafo primero, segn pro-
ceda, o ante las autoridades ejecutoras corres-
pondientes.
La disposicin jurdica transcrita con antela-
cin sugiere una facilidad para ahorrarse tiem-
po, puesto que, ante la continuidad del PAE, el
interesado podr acudir de manera directa ante
la autoridad ejecutora a solicitar la suspensin,
desde luego, para obtenerlo deber cumplir con
los requisitos que se han mencionado, obtenien-
do resultados de manera positiva.
Robustece lo anterior el siguiente criterio:
No. Registro: 19,578
Precedente
poca: Tercera
Instancia: Primera Sala Regional Centro. (Cela-
ya)
Fuente: RTFF. Tercera poca. Ao I. No. 8.
Agosto 1988
Tesis: III-PSR-XI-12
Pgina: 63
SEGURO SOCIAL
EXISTENCIA LEGAL DE LAS OFICINAS
PARA COBROS DEL INSTITUTO MEXI-
CANO DEL SEGURO SOCIAL.- La existen-
cia legal de dichas oficinas se encuentra
plenamente establecida por el artculo Dcimo
Noveno Transitorio de la Ley que Reforma,
Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones en
Materia Fiscal, de fecha 30 de diciembre de 1981,
publicada en el Diario Oficial de la Federacin
el da siguiente, ya que en el inciso c) de tal
dispositivo legal claramente se establece que las
Oficinas Federales de Hacienda para Cobros del
Seguro Social formarn parte integrante de la
nueva estructura administrativa del Instituto Mexi-
cano del Seguro Social, siendo que por otra parte,
esas Oficinas para cobros del Instituto, queda-
ron plenamente reconocidas en el artculo 271 de
la propia Ley del Seguro Social, al sealarse que
las mismas conocern del procedimiento ad-
ministrativo de ejecucin.
Juicio No. 544/87.- Sentencia de 13 de mayo de
1988, por unanimidad de votos.- Magistrada
Ponente: Ma. Elena Aurea Lpez Castillo.-
Secretario: Lic. Salvador Montoya Torres.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
Ir a Contenido
107
MOMENTO EN QUE SE
SOLICITA LA SUSPENSIN
Desde la interposicin del medio de defensa.
Durante la tramitacin del medio de defensa.
Es atinado aclarar que la suspensin del PAE
que se analiza se refiere al surgido con motivo
de la interposicin de la inconformidad ante el
propio Instituto, y no as en aquel que, al igual,
puede solicitarse en juicio de nulidad, ya que este
ltimo tiene particularidades especiales, por
ejemplo en va incidental, que es posible, pero
deben cumplirse otras condiciones, que no for-
man parte de este anlisis.
CALIFICACIN DE LA GARANTA OFRECIDA
Para esto, es razonable sealar lo estatuido por
el tercer prrafo del artculo 32 del RRI, en el
sentido de que ser el secretario del consejo,
quien una vez recibida la solicitud de la suspen-
sin, remitir al jefe de la oficina para cobros,
para que este ltimo califique la procedencia, y
en su momento informe al secretario para que
dicte el acuerdo procedente.
La calificacin de la garanta por parte de la
oficina para cobros del Instituto se encuentra clara-
mente fundada en la fraccin V del artculo 154
del Reglamento Interior del Instituto Mexicano del
Seguro Social (RIIMSS), que al tenor dispone:
Las Oficinas para Cobros del Instituto son
rganos integrantes de las subdelegaciones y,
dentro de su circunscripcin territorial, tendrn
las atribuciones siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Calificar las garantas de los crditos fis-
cales a favor del Instituto ofrecidas por los pa-
trones y dems sujetos obligados, verificando
que en cada caso se cumplan los requisitos para
su constitucin y que su monto cubra el inters
fiscal, conforme a lo que sealen las disposicio-
nes legales aplicables;
CASOS EN QUE PROCEDE
GARANTIZAR EL INTERS FISCAL
De aplicacin supletoria, el artculo 142 del CFF
enlista las circunstancias en que se debe otor-
gar garanta a favor de una autoridad tributaria,
a saber:
Cuando se solicite la suspensin del PAE, in-
cluyndose en sta, la peticin que se haga
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa (TFJFA) en los trminos de su
ley respectiva.
En la solicitud de prrroga para el pago de
los crditos fiscales, incluyndose en parcia-
lidades.
Solicitud de la aplicacin del producto, segn
el artculo 159 del CFF.
En los dems casos que sealen los ordena-
mientos fiscales.
FORMAS DE GARANTIZAR
El artculo 141 del CFF enlista las siguientes for-
mas de garantizar que podrn combinarse o sus-
tituirse:
Depsito en garanta.
Carta de crdito.
Formas de garanta financiera establecidas por
el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
Ir a Contenido
108
Prenda o hipoteca.
Fianza.
Obligacin asumida por un tercero que com-
pruebe su idoneidad y solvencia.
Embargo en la va administrativa.
Ttulos valor o cartera de crdito del propio
contribuyente.
RECOMENDACIN
Distinguido lector, si el IMSS le finc crdito fis-
cal y ha interpuesto medio de defensa, le suge-
rimos que cuanto antes garantice, porque es la
manera de evitar que la autoridad le aplique el
PAE, ya que esto ltimo representa todo un tr-
mite, que al igual puede convertirse en impug-
nacin ante la propia autoridad o tribunales, lo
que significara doble defensa fiscal. Considera-
mos que el arreglo administrativo debe activarse
para evitar sinsabores innecesarios, de hecho la
Biblia registra un pensamiento que vale la pena
tomarlo en cuenta, en el sentido de que algo
sencillo, si se descuida, puede tornarse compli-
cado:
Al comparecer con tu adversario ante el go-
bernante, intenta ponerte de acuerdo con l
para que desista mientras vas por el cami-
no, para que no te arrastre ante el juez, y el
juez te entregue al oficial y el oficial te pon-
ga en prisin. En verdad te digo que no sal-
drs de all hasta que hayas pagado el ltimo
centavo. Lucas 12: 58-59 (Biblia Peshitta en
espaol)
Por ltimo, sometemos a su consideracin el
siguiente escrito, como una idea, siendo nica-
mente una propuesta:
Instituto Mexicano del Seguro Social.
Jefe de la oficina para cobros
Presente.
Jos Francisco Ruiz Coello, en mi calidad de apoderado legal de la empresa Construcciones Cuxtepeques,
S.A. de C.V., as como su correspondiente registro patronal A11 634564 4, personalidad que se acredita
con la copia certificada que se adjunta, del testimonio notarial nmero 567562, volumen 74333, expedido
por el Licenciado Henry Cambrn Alemn, titular de la notara pblica 1000, en el Estado de Chiapas,
sealando domicilio para or y recibir notificaciones el ubicado en avenida Quetzal No. 396, fraccionamien-
to Buenos Ares, de la ciudad de Tuxtla Gutirrez, as tambin autorizando en los trminos que se ha
expresado a la Licenciada en Derecho Mara Guadalupe Gmez Ozuna, ante ustedes respetuosamente
comparezco para exponerles lo siguiente:
Con fundamento en el ltimo prrafo del artculo 32 del Reglamento del Recurso de Inconformidad, as
como los artculos 74, 141 y 142, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de aplicacin supletoria segn el
artculo 9o. de la Ley del Seguro Social, solicito a usted la suspensin del procedimiento administrativo de
ejecucin, iniciado por la oficina de cobros por el crdito fiscal determinado en el oficio crdito 74840184393.
Ahora bien, para ser procedente lo que se pide en este ocurso, adjunto original de la pliza de fianza No.
89485948, expedida por la Afianzadora del Sureste, S.A., adems, acompao copia simple con sellos
originales del recurso administrativo de inconformidad promovido.
En mrito de lo expuesto y fundado, pido:
PRIMERO: Tenerme por presentado en tiempo y forma con este escrito, con el cual promuevo formal so-
licitud de suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin.
SEGUNDO: En su momento oportuno, se acuerde la suspensin solicitada y esto porque se encuentra
debidamente garantizado.
Protesto conforme a derecho.
Jos Francisco Ruiz Coello.
Representante legal de Cuxtepeques
Construcciones, S.A. de C.V.
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109
DELITOS EN QUE INCURREN
LOS MAGISTRADOS DEL TFJFA
Contador pblico certificado por la Universidad Veracruzana, Campus Coatzacoalcos. Licenciado en derecho por la misma institucin. Especialista
en defensa fiscal. Socio del Colegio de Contadores Pblicos del Sur de Veracruz, A.C. (adherido al Instituto Mexicano de Contadores Pblicos).
Socio del despacho Grupo Gafe, Contadores & Abogados. santiago@gafe.com.mx, www.gafe.com.mx
E
n d as pasados hemos si do part ci pes de
cmo el personal de la delegacin en Quertaro
de la Procuradura General de la Repblica (PGR), as
como el juez de distrito, del Poder Judicial de la Federa-
cin, actuaron con parcialidad, violando gravemente
normas legales y constitucionales en el caso de la in-
dgena Jacinta Marcial, quien estuvo presa durante
ms de tres aos, supuestamente por haber secues-
trado a seis agentes federales en la comunidad de
Santiago Mexquititln, en el estado de Quertaro.
No entraremos en detalle con lo que aconteci du-
rante todo el procedimiento penal, lo cierto es que la
PGR, presionada por organizaciones de defensa de los
derechos humanos tanto nacionales como internacio-
nales, decidi dar marcha atrs y no present sus
conclusiones acusatorias, lo cual dio pie a que el juez
decretara su libertad, bajo el principio de duda razo-
nable.
Es de recordar que el juez de Distrito, en ningn
momento le permiti a la indgena el derecho a ser
asistida por un traductor (ella nicamente hablaba la
lengua otom), omisin que contraviene flagrantemente
lo dispuesto por el inciso A, fraccin VIII, del artculo
2o. de la Constitucin General de la Repblica.
1
De lo anterior se evidencia la falta de respeto al esta-
do de derecho, a la tica, a los valores morales, tanto del
juzgador como del personal actuante de la PGR, quie-
nes trataron de justificar lo injustificable y, peor an, ante
la incertidumbre de si Jacinta presentar demanda por
reparacin del dao, desvergonzadamente afirman su
improcedencia con el deleznable argumento de que en
ningn momento qued plenamente demostrada su ino-
cencia.
Lo antes expuesto, conocido por la opinin pblica
nacional e internacional, es un caso de injusticia en
materia penal; sin embargo, en el caso que nos atae
cabe hacer la siguiente interrogante:
Cuntos casos existen en nuestro pas en ma-
teria fiscal en el que se han violentado las normas
legales y constitucionales por parte de los magis-
trados del Tribunal Federal de Justicia fiscal y Ad-
ministrativa (TFJFA)?
Es de todos conocido que en nuestra patria hay una
gran desconfianza hacia nuestras instituciones, no
siendo las encargadas de aplicar la justicia la excep-
cin, en tal tesitura, el TFJFA no escapa a ello, puesto
que si como abogado postulante el amable lector se
dedica a la defensa fiscal, nos dar la razn al consi-
derar que el citado tribunal acta con parcialidad al
resolver los asuntos sometidos a su conocimiento.
De nada sirve a la colectividad que exista una mo-
dificacin legal que permita al TFJFA agilizar los pro-
cedimientos sometidos a su jurisdiccin a travs del
juicio en lnea, si al emitir la sentencia correspon-
diente, sta no se encuentra apegada a derecho, o
bien, se cometieron violaciones durante el procedi-
miento, lo cual ocasiona que el contribuyente ten-
ga que acudir al juicio de amparo para reparar esas
violaciones.
Ir a Contenido
110
Es de recordar que los funcionarios del TFJFA,
desde antes de tomar posesin de su encargo,
se comprometen a guardar la Constitucin y las
leyes que de ella emanen, de conformidad con
lo dispuesto por el artculo 128 de la Carta
Magna, precepto que para un mayor abunda-
miento a continuacin se transcribe:
Todo funcionario pblico, sin excepcin algu-
na, antes de tomar posesin de su encargo, pres-
tar la protesta de guardar la Constitucin y las
leyes que de ella emanen.
De lo anterior se desprende que existe, por
parte de los magistrados y dems funcionarios
del TFJFA, la protesta de guardar la Constitucin
y las leyes que de ella emanen; sin embargo, tal
parece que dicho precepto es olvidado en cuan-
to inician sus funciones, puesto que es muy fre-
cuente que realicen, por accin u omisin,
actividades en detrimento del actor, que pudie-
sen ser constitutivos de delito, entre los que se
pueden sealar a manera enunciativa algunos
ejemplos:
1. La tardanza sin fundamento para acordar el
cierre de la instruccin una vez que se han
presentado los alegatos correspondientes.
2. La indiferencia para aplicar la jurisprudencia
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN) [funcionando en Pleno o en salas], as
como la jurisprudencia emitida por los tribu-
nales colegiados de circuito.
2
3. Las sentencias contrarias a derecho, muy a
pesar de que la razn la tenga el sujeto pasivo.
4. Necedad en el sobreseimiento de asuntos
sometidos a su consideracin, con el delez-
nable argumento de incompetencia, ocasio-
nando con esta actitud que el sujeto pasivo
tenga que agotar los recursos antes de acu-
dir al amparo, tan slo para lograr que el TFJFA
admita la demanda para su estudio.
Estas son slo algunas de las evidencias que
demuestran la complicidad o parcialidad de los
magistrados del TFJFA al momento de dictar
sentencia o durante el procedimiento, los cua-
les pudiesen ser constitutivos de delito, segn
lo dispone el artculo 225 del Cdigo Penal Fe-
deral, el cual para un mayor abundamiento a
continuacin se transcribe:
TTULO DCIMOPRIMERO
Delitos cometidos contra la administracin
de justicia
CAPTULO I
Delitos cometidos por los servidores pblicos
Artculo 225. (Cdigo Penal Federal)
Son delitos contra la administracin de jus-
ticia, cometidos por servidores pblicos los
siguientes:
I. Conocer de negocios para los cuales tengan
impedimento legal o abstenerse de conocer de los
que les corresponda, sin tener impedimento legal
para ello;
II. Desempear algn otro empleo oficial o un
puesto o cargo particular que la ley les prohba;
III. Litigar por s o por interpsita persona,
cuando la ley les prohba el ejercicio de su pro-
fesin;
IV. Dirigir o aconsejar a las personas que ante
ellos litiguen;
V. No cumplir una disposicin que legalmen-
te se les comunique por su superior competente,
sin causa fundada para ello;
VI. Dictar, a sabiendas, una resolucin de
fondo o una sentencia definitiva que sean il-
citas por violar algn precepto terminante de
la ley, o ser contrarias a las actuaciones segui-
das en juicio o al veredicto de un jurado; u
omitir dictar una resolucin de trmite, de
fondo o una sentencia definitiva lcita, dentro
de los trminos dispuestos en la ley.
VII. Ejecutar actos o incurrir en omisiones
que produzcan un dao o concedan a alguien una
ventaja indebidos;
VIII. Retardar o entorpecer maliciosamente
o por negligencia la administracin de justicia;
IX. Abstenerse injustificadamente de hacer la
consignacin que corresponda de una persona
que se encuentre detenida a su disposicin como
probable responsable de algn delito, cuando sta
Ir a Contenido
111
sea procedente conforme a la Constitucin y a las
leyes de la materia, en los casos en que la ley les
imponga esa obligacin; o ejercitar la accin penal
cuando no preceda denuncia, acusacin o querella;
X. Detener a un individuo durante la averi-
guacin previa fuera de los casos sealados por
la ley, o retenerlo por ms tiempo del sealado
en la Constitucin;
XI. No otorgar, cuando se solicite, la libertad
caucional, si procede legalmente;
XII. Obligar al inculpado a declarar, usando
la incomunicacin, intimidacin o tortura;
XIII. No tomar al inculpado su declaracin
preparatoria dentro de las cuarenta y ocho horas
siguientes a su consignacin sin causa justifica-
da, u ocultar el nombre del acusador, la natura-
leza y causa de la imputacin o el delito que se
le atribuye;
XIV. Prolongar la prisin preventiva por ms
tiempo del que como mximo fije la ley al delito
que motive el proceso;
XV. Imponer gabelas o contribuciones en cua-
lesquiera lugares de detencin o internamiento;
XVI. Demorar injustificadamente el cumpli-
miento de las providencias judiciales, en las que
se ordene poner en libertad a un detenido;
XVII. No dictar auto de formal prisin o de
libertad de un detenido, dentro de las setenta y
dos horas siguientes a que lo pongan a su dis-
posicin, a no ser que el inculpado haya solici-
tado ampliacin del plazo, caso en el cual se
estar al nuevo plazo;
XVIII. Ordenar o practicar cateos o visitas
domiciliarias fuera de los casos autorizados por
la ley;
XIX. Abrir un proceso penal contra un servidor
pblico, con fuero, sin habrsele retirado ste pre-
viamente, conforme a lo dispuesto por la ley;
XX. Ordenar la aprehensin de un individuo
por delito que no amerite pena privativa de liber-
tad, o en casos en que no preceda denuncia,
acusacin o querella; o realizar la aprehensin
sin poner al detenido a disposicin del juez en
el trmino sealado por el prrafo tercero del
artculo 16 de la Constitucin;
XXI. A los encargados o empleados de luga-
res de reclusin o internamiento que cobren
cualquier cantidad a los interinos o a sus fami-
liares, a cambio de proporcionarles bienes o
servicios que gratuitamente brinde el Estado para
otorgarles condiciones de privilegio en el aloja-
miento, alimentacin o rgimen;
XXII. Rematar, en favor de ellos mismos, por
s o por interpsita persona, los bienes objeto de
un remate en cuyo juicio hubieren intervenido;
XXIII. Admitir o nombrar un depositario o
entregar a ste los bienes secuestrados, sin el
cumplimiento de los requisitos legales corres-
pondientes;
XXIV. Hacer conocer al demandado, inde-
bidamente, la providencia de embargo decretada
en su contra;
XXV. Nombrar sndico o interventor en un
concurso o quiebra, a una persona que sea deu-
dor, pariente o que haya sido abogado del fallido,
o a persona que tenga con el funcionario relacin
de parentesco, estrecha amistad o est ligada con
l por negocios de inters comn; y
XXVI. Permitir, fuera de los casos previstos
por la ley, la salida temporal de las personas que
estn recluidas.
XXVII. No ordenar la libertad de un procesa-
do, decretando su sujecin a proceso, cuando sea
acusado por delito o modalidad que tenga sealada
pena no privativa de libertad o alternativa;
XXVIII. Dar a conocer a quien no tenga de-
recho, documentos, constancias o informacin
que obren en una averiguacin previa o en un
proceso penal y que por disposicin de la ley o
resolucin de la autoridad judicial, sean confi-
denciales, y
XXIX. Se deroga.
XXX. Retener al detenido sin cumplir con los
requisitos que establece la Constitucin y
las leyes respectivas;
Ir a Contenido
112
XXXI. Alterar, destruir, perder o perturbar
ilcitamente el lugar de los hechos; los indicios,
huellas o vestigios del hecho delictuoso o los
instrumentos, objetos o productos del delito, y
XXXII. Desviar u obstaculizar la investiga-
cin del hecho delictuoso de que se trate o fa-
vorecer que el inculpado se sustraiga a la accin
de la justicia.
A quien cometa los delitos previstos en las
fracciones I, II, III, VII, VIII, IX, XX, XXIV,
XXV y XXVI, se les impondr pena de prisin
de tres a ocho aos y de quinientos a mil quinien-
tos das multa.
A quien cometa los delitos previstos en las
fracciones IV, V, VI, X, XI, XIII, XIV, XV, XVI,
XVII, XVIII, XIX, XXI, XXII, XXIII, XXVII,
XXVIII, XXX, XXXI y XXXII, se le impondr
pena de prisin de cuatro a diez aos y de mil
a dos mil das multa.
En todos los delitos previstos en este Captu-
lo, adems de las penas de prisin y multa pre-
vistas, el servidor pblico ser destituido e
inhabilitado de tres a diez aos para desempear
otro empleo, cargo o comisin pblicos.
El precepto antes transcrito trae un listado de
tipos penales, en los cuales la conducta del fun-
cionario puede encuadrar para poder ser consti-
tutivo de delito; sin embargo, por razones de
espacio nicamente se clasificarn los delitos en
cuatro grandes grupos:
1. Prevaricacin o resolver injustamente.
2. Denegacin de justicia.
3. Retardo en la justicia.
4. Abuso de autoridad judicial.
Por razones de espacio, nicamente se sea-
lar en qu consiste cada clasificacin, dejando
pendiente el anlisis de cada uno de los grupos
antes citado.
PREVARICACIN
De conformidad con el Diccionario Jurdico Mexi-
cano, el trmino prevaricacin, deviene del latn
(praevaricario). El vocablo tiene una gran amplitud
y los subsiguientes, vaguedad y ambigedad
lingsticas, lo que es tanto como decir que se
presta a considerable cantidad de errores y con-
fusiones.
En una acepcin amplia (lato sensu) prevari-
car puede ser equiparable a delinquir de los
servidores pblicos, cuando dictan, proponen a
sabiendas, o por inexcusable ignorancia, una
resolucin de manifiesta injusticia; consecuen-
temente, el prevaricato sera la accin de cual-
quier funcionario o servidor pblico que falte a
los deberes de su cargo.
3
Si bien es cierto, la legislacin penal no utiliza
la acepcin prevaricacin, la reconstruccin
dogmtica de sus preceptos concluye que el con-
cepto gramatical y penalstico del trmino abar-
ca su significacin primordial en la fraccin VI
del artculo 225 del Cdigo Penal Federal antes
citado.
4
DENEGACIN DE LA JUSTICIA
La idea de administracin de justicia implica el
ejercicio del Poder Judicial de que estn inves-
tidos los juzgadores durante los procesos juris-
diccionales y al momento de resolver las
controversias.
A lo largo del proceso, los juzgadores son los
directores de las etapas procesales, en conse-
cuencia son responsables del cumplimiento irres-
tricto del debido proceso legal, en consecuencia,
deben actuar en todo momento con absoluta
independencia e imparcialidad durante el jui-
cio, toda vez que su infraccin implica una ne-
gacin irreparable a los derechos de las partes y
de los terceros afectados, en perjuicio de la
debida administracin de justicia como realiza-
cin del derecho.
Este grupo de delitos se encuentra contem-
plado en las fracciones I, II, III, IV, VII, XII, XIII,
XIV, XXV y XXVIII del artculo 225 del Cdigo Penal
Federal antes transcrito.
RETARDO EN LA JUSTICIA
El segundo prrafo del artculo 17 de la Consti-
tucin General de la Repblica dispone:
Toda persona tiene derecho a que se le
administre justicia por tribunales que estarn
Ir a Contenido
113
expeditos para impartirla en los plazos y trminos
que fijen las leyes, emitiendo sus resoluciones
de manera pronta, completa e imparcial. Su
servicio ser gratuito, quedando, en consecuen-
cia, prohibidas las costas judiciales.
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro
del texto es nuestro.)
El texto constitucional antes transcrito es di-
fano, no requiere interpretacin para entender
su espritu, sin embargo, es de los ms olvida-
dos o violentados por los juzgadores, recorde-
mos el afori smo segn el cual , justicia
retardada es justicia denegada. Cuntas ve-
ces, amable lector, no tenemos casos de de-
mandas ante el TFJFA que duermen el sueo
de los justos porque no se ha dictado la sen-
tencia correspondiente?
plado en las fracciones I, V, VIII, XVI y XVII del
artculo 225 del Cdigo Penal Federal.
El comn denominador en los casos de retar-
do en la justicia es una conducta omisiva en el
juzgador, que entorpece la debida administracin
de la justicia.
ABUSO DE AUTORIDAD JUDICIAL
Este grupo de delitos supone un ejercicio abu-
sivo de facultades y atribuciones jurisdicciona-
les en perjuicio de las partes, que obligan a
stas a soportar un hecho, que no tienen obli-
gacin jurdica de sufrir en virtud de no existir
legalidad en la actuacin de la autoridad juris-
diccional.
plado en las fracciones XI, XII, XIV, XVIII, XIX,
XX y XXVII del artculo 225 del Cdigo Penal Fe-
deral.
Por lo antes expuesto podemos concluir que
nuestros juzgadores no son intocables, por tan-
to, si deseamos que en las sentencias corres-
pondientes apliquen irrestrictamente el estado
de derecho, debemos forzar al cambio; recorde-
mos que la soberana nacional reside en cada
uno de nosotros los gobernados, como lo afir-
ma el artculo 39 de nuestra Carta Magna.
1
ARTCULO 2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Esta Constitucin reconoce y garantiza el derecho de
los pueblos y las comunidades indgenas a la libre determi-
nacin y, en consecuencia, a la autonoma para:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VIII. Acceder plenamente a la jurisdiccin del estado.
para garantizar ese derecho, en todos los juicios y proce-
dimientos en que sean parte, individual o colectivamente,
se debern tomar en cuenta sus costumbres y especificida-
des culturales respetando los preceptos de esta Constitu-
cin. Los indgenas tienen en todo tiempo el derecho a
ser asistidos por intrpretes y defensores que tengan co-
nocimiento de su lengua y cultura.
2
Cabe recordar que la jurisprudencia que provenga de la
SCJN, funcionando en Pleno o en salas, es obligatoria
para el TFJFA, por as preceptuarlo el artculo 192 de la
Ley de Amparo.
3
Instituto de Investigaciones Jurdicas, Diccionario Jurdi-
co Mexicano, Porra, p. 3008.
4
Nader Kuri, Jorge, La responsabilidad penal del juzga-
dor, Instituto Nacional de Ciencias Penales, p. 206.
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114
INCONSTITUCIONALIDAD
DEL COBRO DE CONTRIBUCIONES POR
PARTE DE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA
L.D. Gustavo Snchez Soto
Licenciado en derecho por la ULSA. Postulante, consultor y asesor jurdico en materia fiscal y de comercio exterior. Especialista en derecho
fiscal, administrativo y juicio de amparo. Conferenciante a nivel nacional. sanchez@soto.com.mx, www.sanchezsoto.com.mx
La Comisin Federal de Electricidad
es un organismo pblico descentralizado
con personalidad jurdica y patrimonio
propio.
Adicionalmente, es un hecho que tal
entidad cuenta con facultades legalmente
explcitas pero regladas para llevar a cabo
procedimientos de comprobacin, mismas
que se encuentran reguladas medularmen-
te en el artculo 31 del Reglamento de la
Ley del Servicio Pblico de Energa Elctri-
ca (RLSPEE), precepto normativo que a la
letra precisa lo siguiente:
El suministrador verificar peridica-
mente, previo aviso al usuario, que los
equipos de medicin se ajusten a la exac-
titud establecida en la norma oficial mexi-
cana del equipo y retirar los que no
permitan su ajuste, sustituyndolos por los
adecuados.
Cuando el equipo de medicin instala-
do por el suministrador presente errores en
el registro de consumo, fuera de la tolerancia
E
l cobro de contribuciones no es potestad
exclusiva de las autoridades fiscales,
dentro del espectro de entes autoritarios
que se encuentran facultados para verifi-
car y, en su caso, determinar crditos con
motivo del incumplimiento en el pago de
contribuciones, nos encontramos con una
pluralidad de alternativas. El motivo del
presente artculo es reflexionar en torno a
las facultades de comprobacin y de de-
terminacin de crditos a cargo de un go-
bernado por parte de la Comisin Federal
de Electricidad (CFE), subrayando los linea-
mientos que legalmente regulan su actua-
cin y que dan lugar a que en la mayora
de los casos se pueda advertir que su pro-
ceder es ilegal e inconstitucional, primor-
dialmente porque no observa el marco
jurdico que la ordena ni se respetan las
prerrogativas mnimas de que goza el par-
ticular y que derivan directamente de lo
regulado por la ley de la materia.
A mayor abundamiento, hay que recor-
dar cul es la naturaleza jurdica de la CFE,
la cual se establece en trminos de lo re-
gulado por el artculo 8o. de la Ley del
Servicio Pblico de Energa Elctrica
(LSPEE), precepto jurdico que a la letra pre-
cisa lo siguiente:
Ir a Contenido
115
permisible y siempre que no exista alteracin o
impedimento de la funcin normal de dicho
equipo, se proceder como sigue:
I. De la verificacin de los equipos de medi-
cin de energa, de demanda mxima o de deter-
minacin de factor de potencia, se obtendrn las
relaciones entre los valores errneos y los correc-
tos, mismas que servirn para determinar los
nuevos valores de energa consumida, de deman-
da mxima o de determinacin de factor de
potencia. Con los nuevos valores se calcular el
importe de la compensacin o del pago aplicando
las cuotas de la tarifa que estuvieron vigentes en
el periodo afectado;
II. Si durante la verificacin se encuentra
que el equipo de medicin no registra la energa
activa y/o reactiva consumida, sta se determi-
nar tomando como base los registros anteriores
a la descompostura o los posteriores a la correc-
cin.
En el caso de aplicacin de una constante de
medicin diferente a la real o de la aplicacin
errnea de una tarifa, la energa consumida y no
pagada se determinar aplicando la constante de
medicin real a las diferencias de mediciones o
aplicando la tarifa correspondiente;
III. Los ajustes mencionados se aplicarn a
un periodo no mayor de dos aos;
IV. El importe del ajuste se calcular aplican-
do las cuotas de las tarifas correspondientes vi-
gentes en el lapso que se haya determinado. La
cantidad resultante se comparar con el importe
total de los recibos liquidados por el usuario de
conformidad con los registros del suministrador,
y la diferencia ser la base para el pago;
V. Si el importe del ajuste a la facturacin es
inferior a lo pagado por el usuario, el suminis-
trador le compensar el importe de la energa
pagada y no consumida. Si el importe del ajuste
de la facturacin es superior a lo pagado por el
usuario, el suministrador le cobrar mediante la
factura correspondiente el importe de la energa
consumida y no pagada.
En ambos casos, el suministrador y el usuario
convendrn la forma de efectuar la compensa-
cin o el pago;
VI. El plazo para efectuar la compensacin
o pago a que se refiere este artculo, se fijar
por mutuo acuerdo entre usuario y suministra-
dor, pero no ser mayor al plazo que abarque
el ajuste, y
VII. En caso de desacuerdo en la compensa-
cin, el pago o el plazo, el usuario podr solicitar
la intervencin de la Secretara.
Es importante analizar este precepto jurdico,
pues establece los lmites de la facultad com-
probatoria de la CFE para efecto de llevar a
cabo visitas de verificacin, regulndose en pri-
mer trmino que el objeto de la visita lo es que
los equipos de medicin se ajusten a la exac-
titud establecida en la norma oficial mexica-
na del equipo lo que implica que la autoridad
administrativa deber limitar su revisin a la ve-
rificacin del cumplimiento y observancia de los
trminos que establezca la norma oficial mexi-
cana (NOM) que aplique al equipo de medicin
que posea el particular. Cualquier accin adicio-
nal, indiscutiblemente, resultar ilegal; sin em-
bargo, adicionalmente, el artculo de la ley que
se cita precisa que debe de darse aviso previo al
gobernado. Este mandato tiene como objeto pre-
servar la garanta de audiencia y certidumbre ju-
rdica del verificado, de tal suerte que no se
tramite un procedimiento que eventualmente
pueda afectar su esfera jurdica a sus espaldas,
dndole la oportunidad de contestar la preten-
sin de la autoridad administrativa, ofrecer prue-
bas y alegar lo que a su derecho convenga.
Este mandato legal debe materializarse con
la entrega de una orden de verificacin al go-
bernado, que cumpla con el sealamiento de
los requisitos mnimos que la ley de la materia
establece y que pueden ser complementados
y puntualizados con base en el anlisis de los
precedentes y tesis jurisprudenciales que se
han construido con motivo de la interpretacin
jurisdiccional de los requisitos de juridicidad
que debe observar una orden de visita domici-
liaria en materia tributaria y que resultan de
aplicacin analgica al caso que nos ocupa.
En la prctica forense es muy comn que tal
orden no exista o, en el mejor de los casos,
no se encuentre confeccionada conforme a
derecho.
Ir a Contenido
116
En este orden de ideas, tambin resulta ne-
cesario destacar que las fracciones I y II del ar-
tculo en comento del RLSPEE, regulan cules
pueden ser las hiptesis normativas que dan
lugar a que se efecte un ajuste en el consumo
de suministro de energa elctrica, ajuste que
slo podr comprender los ltimos dos aos y
no periodos mayores como la CFE lo acostum-
bra efectuar. En efecto, es un proceder comn
de la citada autoridad administrativa el determi-
nar ajustes, en primer trmino, sin establecer
difanamente cules son los trminos y funda-
mentos de su clculo; es decir, sin definir qu
hiptesis normativa, de las que se regulan en las
fracciones I y II del citado artculo 31 de la LSPEE
es su fundamento jurdico y, adicionalmente, sin
respetar el trmino mximo que posee para ejer-
citar sus facultades de verificacin y determina-
cin.
En este rubro es donde se presenta el pri-
mer matiz de innegable inconstitucionalidad en
el proceder autoritario, toda vez que se con-
culca el derecho subjetivo que posee el par-
ticular con fundamento en lo regulado por el
artculo 16 de nuestra Carta Magna, en efec-
to, como es de explorado derecho, todo acto
de autoridad debe encontrarse debidamente
fundado y motivado, consistiendo el primero
de estos requisitos en el deber que tiene la
autoridad de expresar en el mandamiento es-
crito los ordenamientos y preceptos jurdicos
que regulen el hecho, y las consecuencias
jurdicas que pretenda imponer el acto de
autoridad y el segundo en la manifestacin
de las razones y motivos particulares, as como
las causas inmediatas por las cuales la autori-
dad considera que los hechos en que se basa
se encuentran probados, y son precisamente
los previstos en la disposicin legal que afir-
ma aplicar al caso concreto.
A mayor abundamiento, cuando los trminos
y condiciones que regula el invocado artculo
31 del RLSPEE son inobservados, como conse-
cuencia, se configura el hecho de que no se
respete el objeto de la visita de verificacin, no
se determine por el plazo mximo que la ley
establece sino que se rebase ste, no se ob-
serven los parmetros y frmulas de clculo, no
se defina qu NOM se dejaron de observar y
por qu y, en trminos generales, no se respete
ninguna pauta procedimental para llevar a cabo
un procedimiento de verificacin y emitir un
ajuste respecto del consumo de energa elc-
trica conforme a derecho, es decir, se est en
presencia de un proceso y un acto de autori-
dad omiso en cuanto a fundamentacin y mo-
tivacin jurdicas, lo que da lugar a que se
actualice su inconstitucionalidad.
Complementariamente, hay que decir que
la determinacin de un ajuste en el consumo
de energa elctrica normalmente va acompa-
ado de una suspensin en el suministro de
la misma hasta que no se pague el importe
determinado, no obstante que provenga de
una actuacin procedimental y determinativa
patentemente inconstitucionales. Este proce-
der tambin resulta anticonstitucional en vir-
tud de que la propia ley de la materia, con
apoyo en lo regulado por el artculo 35 del
multirreferido RLSPEE regula de forma enun-
ciativa y limitativa cules son las hiptesis
normativas en las cuales procede suspender
el suministro de fluido elctrico. Al efecto, el
precepto normativo de referencia a la letra
precisa lo siguiente:
Artculo 35. El suministrador suspender el
suministro, sin que se requiera para el efecto
intervencin de la autoridad, cuando:
I. Exista falta de pago de la facturacin du-
rante un periodo normal de la misma;
II. Se acredite el uso de energa elctrica a
travs de instalaciones que alteren o impidan el
funcionamiento normal de los equipos de control
y medicin del suministrador;
III. Las instalaciones del usuario no cumplan
con las normas oficiales mexicanas;
IV. Se compruebe el uso de energa elctrica
en condiciones que violen lo establecido en el
contrato respectivo;
V. Se est consumiendo energa elctrica sin
haber celebrado el contrato respectivo, y
Ir a Contenido
117
VI. Se haya conectado un servicio sin la au-
torizacin del suministrador.
En los supuestos a que se refieren las fraccio-
nes I, III y IV, el suministrador deber dar aviso
al usuario con tres das de anticipacin a la fecha
fijada para el corte, plazo dentro del cual se podr
regularizar la situacin o liquidar el adeudo
correspondiente.
Si se actualizan las hiptesis normativas en
comento, previo acreditamiento fehaciente de
ello, se da lugar a que la autoridad administra-
tiva pueda suspender la prestacin del servi-
cio de energa elctrica, si no, bajo cualquier
premisa, su actuacin ser contraria a dere-
cho.
Afortunadamente, el otorgamiento de la me-
dida suspensiva de la determinacin que or-
dena suspender suministro de fluido elctrico
es una potestad del juez de Distrito cuando la
misma se combate a travs de la interposicin
del juicio de amparo indirecto. As lo ha soste-
nido nuestro mximo tribunal, la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), median-
te la emisin de la siguiente tesis jurispruden-
cial:
Jurisprudencia
Materia(s): Comn
Novena poca
Instancia: Pleno
su Gaceta
III, Abril de 1996
Tesis: P./J. 15/96
Pgina: 16
SUSPENSIN. PARA RESOLVER SOBRE
ELLA ES FACTIBLE, SIN DEJAR DE OB-
SERVAR LOS REQUISITOS CONTENIDOS
EN EL ARTCULO 124 DE LA LEY DE AM-
PARO, HACER UNA APRECIACIN DE
CARCTER PROVISIONAL DE LA IN-
CONSTITUCIONALIDAD DEL ACTO
RECLAMADO.- La suspensin de los actos
reclamados participa de la naturaleza de una
medida cautelar, cuyos presupuestos son la apa-
riencia del buen derecho y el peligro en la
demora. El primero de ellos se basa en un
conocimiento superficial dirigido a lograr una
decisin de mera probabilidad respecto de la
existencia del derecho discutido en el proceso.
Dicho requisito aplicado a la suspensin de los
actos reclamados, implica que, para la conce-
sin de la medida, sin dejar de observar los
requisitos contenidos en el artculo 124 de la
Ley de Amparo, basta la comprobacin de
la apariencia del derecho invocado por el que-
joso, de modo tal que, segn un clculo de
probabilidades, sea posible anticipar que en la
sentencia de amparo se declarar la inconsti-
tucionalidad del acto reclamado. Ese examen
encuentra adems fundamento en el artculo
107, fraccin X, constitucional, en cuanto
establece que para el otorgamiento de la me-
dida suspensional deber tomarse en cuenta,
entre otros factores, la naturaleza de la viola-
cin alegada, lo que implica que debe atender-
se al derecho que se dice violado. Esto es, el
examen de la naturaleza de la violacin alega-
da no slo comprende el concepto de violacin
aducido por el quejoso sino que implica tam-
bin el hecho o acto que entraa la violacin,
considerando sus caractersticas y su trascen-
dencia. En todo caso dicho anlisis debe rea-
lizarse, sin prejuzgar sobre la certeza del
derecho, es decir, sobre la constitucionalidad
o inconstitucionalidad de los actos reclama-
dos, ya que esto slo puede determinarse en la
sentencia de amparo con base en un procedi-
miento ms amplio y con mayor informacin,
teniendo en cuenta siempre que la determina-
cin tomada en relacin con la suspensin no
debe influir en la sentencia de fondo, toda vez
que aqulla slo tiene el carcter de provisio-
nal y se funda en meras hiptesis, y no en la
certeza de la existencia de las pretensiones, en
el entendido de que deber sopesarse con los
otros elementos requeridos para la suspensin,
porque si el perjuicio al inters social o al
orden pblico es mayor a los daos y perjuicios
de difcil reparacin que pueda sufrir el quejoso,
deber negarse la suspensin solicitada, ya que
la preservacin del orden pblico o del inters
de la sociedad estn por encima del inters par-
ticular afectado. Con este proceder, se evita el
exceso en el examen que realice el juzgador,
el cual siempre quedar sujeto a las reglas que
rigen en materia de suspensin.
Ir a Contenido
118
Contradiccin de tesis 3/95.- Entre las sustenta-
das por los Tribunales Colegiados Tercero en
Materia Administrativa del Primer Circuito y
Segundo del Sexto Circuito.- 14 de marzo de
1996.- Unanimidad de nueve votos.- Ausen-
tes: Juventino V. Castro y Castro y Humberto
Romn Palacios por estar desempeando un
encargo extraordinario.- Ponente: Olga Ma-
ra del Carmen Snchez Cordero de Garca
Villegas.- Secretario: Marco Antonio Rodr-
guez Barajas.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada
celebrada el ocho de abril en curso, aprob,
con el nmero 15/1996, la tesis de jurispru-
dencia que antecede. Mxico, Distrito Fede-
ral, a ocho de abril de mil novecientos noventa
y seis.
Adicionalmente, cobra relevancia en el pre-
sente asunto la ejecutoria que a continuacin
se cita:
Jurisprudencia
Novena poca
su Gaceta
XXIII, Enero de 2006
Tesis: 2a./J. 177/2005
Pgina: 1227
SUSPENSIN. PRUEBAS ADMISIBLES
CUANDO SE RECLAME EN EL JUICIO DE
AMPARO INDIRECTO EL CORTE EN EL
SUMINISTRO DE ENERGA ELCTRICA.-
Conforme al artculo 131 de la Ley de Amparo,
en el incidente de suspensin nicamente pueden
recibirse las pruebas documental o de inspeccin
ocular cuando se trate de algn acto diverso a los
sealados en el artculo 17 del mismo ordena-
miento; fuera de esas restricciones, no existe
impedimento para que el Juez de Distrito base su
determinacin de conceder o negar la suspensin
del acto reclamado en las pruebas que aporten las
partes en el incidente respectivo, o bien, sin prue-
ba alguna cuando sea evidente y manifiesta la
afectacin al orden pblico, como lo sostuvo esta
Segunda Sala en la tesis de jurisprudencia
2a./J. 52/2002, de rubro: ORDEN PBLICO E
INTERS SOCIAL PARA EFECTOS DE LA
SUSPENSIN EN EL AMPARO. CUANDO ES
EVIDENTE Y MANIFIESTA SU AFECTA-
CIN, NO SE REQUIERE PRUEBA SOBRE
SU EXISTENCIA O INEXISTENCIA. Ahora
bien, la apreciacin de las pruebas aportadas
por las partes que realiza el Juez de Distrito
al resolver sobre la suspensin del acto recla-
mado no prejuzga sobre el fondo del asunto,
pero s constituye una apreciacin provisional
de la inconstitucionalidad de aqul, que el
Pleno de este Alto Tribunal consider permi-
tida para constatar la apariencia del buen
derecho y el peligro en la demora, siempre y
cuando se satisfagan los requisitos del artculo
124 de la Ley mencionada, segn se advierte
de la tesis de jurisprudencia P./J. 15/96, pu-
blicada con el rubro: SUSPENSIN. PARA
RESOLVER SOBRE ELLA ES FACTIBLE,
SIN DEJAR DE OBSERVAR LOS REQUI-
SITOS CONTENIDOS EN EL ARTCULO
124 DE LA LEY DE AMPARO, HACER UNA
APRECIACIN DE CARCTER PROVI-
SIONAL DE LA INCONSTITUCIONALI-
DAD DEL ACTO RECLAMADO. As, como
uno de los requisitos que establece el ltimo
numeral citado en su fraccin II, es que con la
suspensin no se contravenga el orden pblico ni
se afecte el inters social, si tal requisito no se
satisface tratndose de la suspensin en el sumi-
nistro de energa elctrica, cuando se demuestre
en el incidente respectivo que el quejoso incurre en
alguno de los supuestos de las fracciones II, V
o VI del artculo 26 de la Ley del Servicio Pblico
de Energa Elctrica, debe negarse la medida
cautelar solicitada, sin perjuicio de que en el
expediente principal pueda aportar las pruebas
tendentes a demostrar lo contrario y as obtener
el amparo.
Contradiccin de tesis 173/2005-SS.- Entre las
sustentadas por el Segundo Tribunal Cole-
giado en Materias Administrativa y de Tra-
bajo y el Tercer Tribunal Colegiado en
Materia Civil, ambos del Sptimo Circuito.-
30 de noviembre de 2005.- Unanimidad de
cuatro votos.- Ausente: Guillermo I. Ortiz
Mayagoitia.- Ponente: Genaro David Gn-
gora Pimentel.- Secretaria: Blanca Lobo
Domnguez.
Ir a Contenido
119
por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del siete de diciembre de dos mil
cinco.
Nota: Las tesis 2a./J. 52/2002 y P./J. 15/96
citadas, aparecen publicadas en el Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena
poca, Tomo XVI, julio de 2002, pgina 296 y
Tomo III, abril de 1996, pgina 16, respectiva-
mente.
En mrito a lo expuesto, cabe precisar que
es potestad del juez de Distrito que conozca del
juicio constitucional instaurado el valorar y apre-
ciar si en la especie se actualizan los conceptos
jurdicos consistentes en peligro en la demora y
apariencia del buen derecho, lo que dar pauta
para que se obsequie una medida suspensiva,
incluso sin el otorgamiento de una garanta toda
vez que si no existe un procedimiento que justi-
fique la determinacin que se ataca, sta devie-
ne irremediablemente inconstitucional. Respecto
de esta ltima argumentacin, inexistencia de un
procedimiento que legitime la suspensin del
servicio de energa elctrica, se ha pronunciado
la siguiente tesis de jurisprudencia:
Jurisprudencia
Novena poca
su Gaceta
XIX, Marzo de 2004
Tesis: VII.3o.C. J/5
Pgina: 1364
COMISIN FEDERAL DE ELECTRICI-
DAD. LA ORDEN DE CORTE DEL SUMI-
NISTRO DE ENERGA ELCTRICA O EL
APERCIBIMIENTO DE REALIZARLO, NO
PUEDE DESVINCULARSE DE LOS ACTOS
PREVIOS QUE LE DIERON ORIGEN.- La
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin, al resolver la contradiccin de tesis
41/2002 estableci que las determinaciones
emitidas por la Comisin Federal de Electrici-
dad, por las que apercibe de realizar o realiza el
corte de suministro de energa elctrica a los
consumidores, constituye un acto de autoridad
para la procedencia del juicio de amparo, y si
bien los actos previos al mismo (cuantificacin
y cobro por consumo del fluido elctrico), cuan-
do se reclaman aisladamente tornan improceden-
te el juicio al tratarse todava de actos derivados
de particulares con motivo de un contrato de
adhesin, tambin lo es que cuando se impugnan
como vicios que se encuentran estrechamente
vinculados con el corte, su estudio no puede
emprenderse de manera aislada como si fuesen
actos destacados diversos, pues ello traera como
consecuencia dividir la continencia de la causa,
ya que considerar acto de autoridad slo esa
suspensin de energa elctrica y no as la cuan-
tificacin y cobro que culmin con el apercibi-
miento de corte o el corte mismo, divide el
contenido del proceso quebrantando la unidad
causal necesaria para efectuar el anlisis integral
del asunto; considerar lo contrario podra traer
como resultado el dictado de sentencias contra-
dictorias, en la medida en que el afectado ven-
tilara lo referente a los actos no considerados
como de autoridad ante tribunales jurisdicciona-
les distintos a esta va constitucional siendo que,
bajo esta ptica, el corte de suministro de energa
elctrica deriva del cobro, originado a su vez por
la cuantificacin que realiza la aludida comisin;
de ah que todos estn contenidos en un solo acto
al que se le atribuyen diversos vicios cuyo an-
lisis debe efectuarse a la luz de los conceptos de
violacin que contra ellos se expresen.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA CIVIL DEL SPTIMO CIRCUITO.
Amparo en revisin 170/2003.- Mara Crescen-
cia Mora de Cruz.- 5 de junio de 2003.-
Unanimidad de votos.- Ponente: Mario A.
Flores Garca.- Secretaria: Claudia Vzquez
Montoya.
Queja 48/2003. Evangelina lvarez Daz.- 31 de
octubre de 2003.- Unanimidad de votos.- Po-
nente: Mario A. Flores Garca.- Secretaria:
Mara Guadalupe Cruz Arellano.
Amparo en revisin 405/2003.- Jefe del Depar-
tamento Jurdico de la Comisin Federal de
Ir a Contenido
120
Electricidad, Divisin de Distribucin Orien-
te, Zona Veracruz.- 13 de noviembre de 2003.-
Unanimidad de votos.- Ponente: Adrin Aven-
dao Constantino.- Secretario: Gilberto Cueto
Lpez.
Amparo en revisin 465/2003.- Jefe del Depar-
tamento Jurdico de la Comisin Federal de
Electricidad, Zona Veracruz.- 5 de diciembre
de 2003.- Unanimidad de votos.- Ponente:
Mario A. Flores Garca.- Secretario: Jess
Garca Montiel.
Amparo en revisin 491/2003.- Sonia Martnez
Flores.- 30 de enero de 2004.- Unanimidad
de votos.- Ponente: Hugo Arturo Baizbal
Maldonado.- Secretario: Israel Palestina
Mendoza.
Notas:
La contradiccin de tesis citada aparece pu-
blicada en el Semanario Judicial de la Federa-
cin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVI,
septiembre de 2002, pgina 603, de la cual de-
riv la tesis 2a./J. 91/2002, de rubro: COMI-
SIN FEDERAL DE ELECTRICIDAD. LA
DETERMINACIN MEDIANTE LA CUAL
APERCIBE AL CONSUMIDOR DE REALI-
ZAR O REALIZA EL CORTE DEL SUMI-
NISTRO DE ENERGA ELCTRICA,
CONSTITUYE UN ACTO DE AUTORIDAD
IMPUGNABLE A TRAVS DEL JUICIO DE
AMPARO, que aparece publicada en el Tomo
XVI, agosto de 2002, pgina 245.
Por ejecutoria de fecha 24 de junio de 2005,
la Segunda Sala declar inexistente la contradic-
cin de tesis 70/2005-SS en que particip el pre-
sente criterio.
Sobre el tema tratado hay denuncia de con-
tradiccin de tesis 99/2008-SS, en la Segunda
Sala.
Sin embargo, no obstante lo anterior, tam-
bin debe tenerse en consideracin que existe
un criterio en el sentido de que para efecto de
otorgar la suspensin del acto reclamado entra-
tndose de mandatos que ordenan el corte del
suministro de energa elctrica cuando hay una
determinacin por ajuste cuantificada en pesos
y centavos, la medida cautelar surtir efectos
cuando se garantice ante la propia autoridad ad-
ministrativa, entindase CFE, o ante el juez de
Distrito del conocimiento, el importe determina-
do. En este orden de ideas, nos ilustra la siguien-
te tesis:
Jurisprudencia
Novena poca
su Gaceta
XXIII, Febrero de 2006
Tesis: 2a./J. 6/2006
Pgina: 658
COMISIN FEDERAL DE ELECTRICI-
DAD. PARA QUE SURTA EFECTOS LA
SUSPENSIN CONTRA LA ORDEN DE
CORTE O SUSPENSIN DEL SUMINISTRO
DE ENERGA ELCTRICA, EL QUEJOSO
DEBE GARANTIZAR SU PAGO ANTE EL
JUEZ DE DISTRITO O ACREDITAR
HABERLO HECHO ANTE AQUEL ORGA-
NISMO.- De los artculos 125 y 135 de la Ley
de Amparo, se advierte que cuando proceda la
suspensin pero pueda ocasionar dao o perjui-
cio a terceros (no necesariamente al tercero per-
judicado), o se pida contra el cobro de
contribuciones, se conceder si el quejoso otorga
garanta bastante para reparar el dao e indem-
nizar a los interesados si no obtiene sentencia
favorable en el juicio de amparo. Ahora bien, la
correlacin existente entre el servicio de suminis-
tro de energa elctrica prestado por la Comi-
sin Federal de Electricidad y el monto de la
tarifa relativa (precio fiscal) que el usuario debe
pagar, no participa de la naturaleza jurdica de
los derechos que como contribucin percibe el
Estado por los servicios que presta en sus fun-
ciones de derecho pblico, establecidos en la Ley
Federal de Derechos; sin embargo, debe tomarse
en cuenta que en dicha contraprestacin con-
curren caractersticas semejantes, pues en trminos
de los artculos 27, sexto prrafo, de la Consti-
tucin Poltica de los Estados Unidos Mexica-
nos, 1o., 8o. y 9o. de la Ley del Servicio Pblico
de Energa Elctrica, el servicio relativo es pres-
tado por el Estado a travs de la Comisin
Ir a Contenido
121
Federal de Electricidad en su carcter de orga-
nismo pblico descentralizado, y la tarifa se fija
en funcin de los kilowattshora consumidos por
el usuario. En congruencia con lo anterior, se
concluye que cuando se impugne el corte o sus-
pensin del suministro de energa elctrica y
proceda conceder la suspensin del acto reclama-
do, el Juez de Distrito debe condicionar su efec-
tividad a que el quejoso garantice suficientemente
el pago del suministro de energa elctrica que
sobrepase el monto previamente garantizado en
el momento de la celebracin del contrato corres-
pondiente, o acredite haberlo pagado ante la
Comisin Federal de Electricidad.
sustentadas por el Segundo Tribunal Colegia-
do del Dcimo Circuito y el Sexto Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del
Primer Circuito.- 20 de enero de 2006.- Cinco
votos.- Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoi-
tia.- Secretaria: Vernica Nava Ramrez.
sesin privada del veintisiete de enero de dos
mil seis.
Tambin es aplicable la siguiente jurispru-
dencia:
Jurisprudencia
Novena poca
su Gaceta
XXIII, Mayo de 2006
Tesis: 2a./J. 74/2006
Pgina: 330
SUSPENSIN PROVISIONAL CUANDO SE
RECLAMA EL COBRO DE CONTRIBU-
CIONES. SURTE SUS EFECTOS DE INME-
DIATO, PERO SU EFECTIVIDAD EST
SUJETA A QUE EL QUEJOSO EXHIBA
LA GARANTA EN LOS TRMINOS
SEALADOS POR EL JUEZ (APLICACIN
DE LA JURISPRUDENCIA P./J. 43/2001).-
El Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, sostuvo la jurisprudencia
P./J. 43/2001, publicada en el Semanario Judi-
cial de la Federacin y su Gaceta, Novena po-
ca, Tomo XIII, abril de 2001, pgina 268, con el
rubro: SUSPENSIN PROVISIONAL. SUR-
TE SUS EFECTOS DESDE LUEGO, SIN QUE
PARA ELLO SE REQUIERA DE LA EXHIBI-
CIN DE LA GARANTA RESPECTIVA.,
criterio que tambin es aplicable respecto de la
garanta prevista en el artculo 135 de la Ley de
Amparo, que prev la suspensin cuando se
reclama el cobro de contribuciones, ya que, en
primer lugar, en la ejecutoria de la que deriv la
jurisprudencia de mrito, se seal expresamente
que los requisitos de procedencia de la suspen-
sin (a peticin de parte) son aquellas condiciones
que se deben reunir para que surja la obligacin
jurisdiccional de conceder la suspensin y que
stas se prevn en el artculo 124 de la Ley de
Amparo, mientras que los requisitos de efectivi-
dad estn contenidos en los artculos 125, 135, 136
y 139 de la misma Ley, dependiendo de la natu-
raleza del acto reclamado, y se constituyen por las
Ir a Contenido
122
condiciones que el quejoso debe llenar para que
surta efectos la suspensin concedida; y que a
diferencia de los requisitos de procedencia de
la suspensin, los de efectividad se refieren a la
causacin de los efectos de dicha medida, por lo
que bien puede acontecer que la suspensin haya
sido concedida por estar colmadas las condicio-
nes de su procedencia y que, sin embargo, no
opere la paralizacin o cesacin del acto recla-
mado o de sus consecuencias, por no haberse an
cumplido los requisitos que la ley seala para su
efectividad. En segundo lugar, porque la ratio
legis de la garanta prevista en el artculo 135 de
la Ley de Amparo tiende a satisfacer los fines
relativos a salvaguardar, mediante la garanta, el
inters fiscal de la Federacin, Estado o Muni-
cipio; es decir, garantizar que el quejoso cubrir
el crdito fiscal que combate mediante el juicio
de amparo, que esencialmente se asemejan a los
perseguidos por los artculos 125, 130 y 139 de
la Ley sealada, los cuales se examinan en la
ejecutoria de mrito; por tanto, atendiendo al
principio de derecho que establece donde existe
la misma razn debe regir la misma disposi-
cin, ha de sostenerse vlidamente que los
argumentos contenidos en la tesis de jurispru-
dencia, encaminados a determinar que la sus-
pensin provisional surte sus efectos de
inmediato y durante el plazo de 5 das que es-
tablece el citado artculo 139, para dar oportu-
nidad a que el quejoso exhiba la garanta fijada,
a la que se encuentra sujeta su oportunidad,
pueden ser aplicados respecto de la suspensin
provisional en materia fiscal, cuando se reclama
el cobro de contribuciones.
sustentadas por el Tercer Tribunal Colegiado
en Materia Administrativa del Sexto Circuito
y el Tercer Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Tercer Circuito.- 28 de
abril de 2006.- Unanimidad de cuatro votos.-
Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.-
Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano;
en su ausencia hizo suyo el asunto Margarita
Beatriz Luna Ramos.- Secretario: Eduardo
Delgado Durn.
sesin privada del diecinueve de mayo de dos mil
seis.
No compartimos el criterio anterior en virtud de
que no encontramos la justificacin que d lugar
a que deba garantizarse un importe que en la
mayora de los casos es producto de la unilatera-
lidad del proceder autoritario, desapegado
a derecho y de corte absolutamente dogmtico,
las determinaciones que se combaten normal-
mente provienen de un procedimiento de verifi-
cacin y determinacin que no observa a las
disposiciones jurdicas que los regulan. Adicional-
mente, no se alcanza a advertir por qu puede
afectarse el inters colectivo o causarse daos y
perjuicios a las autoridades responsables, a fin de
cuentas si no se concede la proteccin de la jus-
ticia federal al quejoso, la autoridad administrati-
va contar con la va expedita para ejecutar el
cobro del crdito determinado, en cambio, el otor-
gamiento de la medida suspensiva impide que se
lleven a cabo, en perjuicio del quejoso, actos que
pueden resultar de imposible reparacin.
A mayor abundamiento, la suspensin del
suministro de energa elctrica puede causar
efectos tan trascendentes para el quejoso como
impedirle llevar a cabo la actividad que realice,
es decir, seguir operando y, por ende, tendr que
suspender sus actividades toda vez que no po-
dr pagar sueldos, cumplir sus compromisos
corporativos, entregar los pedidos que se le han
solicitado, pagar a proveedores, pagar impues-
tos y, en una palabra, seguir trabajando, entre
otros rubros de igual importancia.
En este contexto, se hace ineludible destacar
que ser la elocuencia en el planteamiento del
juicio constitucional por parte del postulante, lo
que eventualmente garantizar el otorgamiento
de la medida suspensiva y, en su momento, el
otorgamiento del amparo y proteccin de la jus-
ticia federal.
Finalmente, a fin de ilustrar lo aqu planteado,
se propone un modelo de juicio constitucional
donde se reclaman las violaciones constitucio-
nales aqu abordadas y otras ms, en el enten-
dido de que tal modelo es una propuesta
genrica de demanda de garantas que de nin-
guna manera pretende configurar la solucin
jurdica a todos los casos que en la prctica fo-
rense puedan presentarse al lector que puede
ser consultada y bajada sin costo en el sitio web:
www.sanchezsoto.com.mx
Ir a Contenido
123
TESIS FISCALES
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
L
as tesis que se den a conocer en esta seccin sern slo
algunas de las publicadas en las fechas ms recientes, pre-
tendiendo que la seleccin sea de utilidad para nuestros lec-
tores, pudiendo encontrar tanto aquellas consideradas como
aisladas, precedentes, as como las jurisprudenciales, y cuya
seleccin de tesis abarcar de las publicadas por el Poder Judi-
cial de la Federacin, as como por el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa (TFJFA).
TRIBUNAL FEDERAL DE
JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
PERSONALIDAD EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMI-
NISTRATIVO. DEBE TENERSE POR ACREDITADA SI LA
AUTORIDAD DEMANDADA LA RECONOCE AL EMITIR
LA RESOLUCIN IMPUGNADA.
VI-P-SS-161 Revista Nm. 18 Sexta poca Ao II Junio 2009
Pg. 350
El precedente en cuestin fue emitido por el Pleno de la Sala
Superior del TFJFA, en el cual se seala que, de conformidad con lo
previsto por el artculo 5o. de la Ley Federal de Procedimiento Con-
tencioso Administrativo (LFPCA), ante este tribunal no proceder la
gestin de negocios y que toda persona que promueva a nombre
de otra, sea sta fsica o moral, deber acreditar que la representa-
cin le fue otorgada a ms tardar en la fecha de presentacin de la
demanda, as entonces, la persona que promueva en nombre de
otra una demanda deber adjuntar el documento que acredite la per-
sonalidad con la que se ostenta o en el que conste que le fue reco-
nocida por la autoridad demandada.
Ir a Contenido
124
En ese tenor, si la autoridad, al emitir la re-
solucin impugnada, reconoce la personalidad
de quien suscribe la demanda de nulidad, este
tribunal por imperativo legal se encontrar
obligado a tenerla por acreditada dicha perso-
nalidad.
ABREVIATURAS DEL NOMBRE DEL
PROMOVENTE REPRESENTANTE LE-
GAL DEL ACTOR EN EL INSTRUMENTO
NOTARIAL EXHIBIDO EN EL JUICIO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FE-
DERAL. NO ES RAZN PARA CONSIDE-
RAR IMPROCEDENTE EL JUICIO Y
SOBRESEERLO.
VI-P-2aS-231 Revista Nm. 19 Sexta
poca Ao II Julio 2009 Pg. 173
En el presente caso estamos ante un pre-
cedente emitido por la Segunda Seccin de la
Sala Superior del TFJFA, el cual hace referen-
cia al tema de la representacin de un contri-
buyente parte actora por parte de un tercero
en un juicio contencioso administrativo y a los
documentos idneos para acreditar dicha
representacin.
En este tenor, se establece que si el promo-
vente del juicio para acreditar su personalidad
como representante legal de una persona
moral parte actora, exhibe en su demanda
un instrumento notarial que le otorga facultades
para pleitos y cobranzas, en el cual el segundo
nombre del promovente aparece abreviado, ello
no ser razn suficiente para considerar que la
persona fsica que acta a nombre y represen-
tacin de la parte actora, sea persona distinta
de la facultada, en virtud de que se trata del
simple uso en el instrumento notarial de una
abreviatura del segundo nombre, que en el
escrito de demanda no se abrevi y que no est
prohibida.
Llegando, por tanto, a la conclusin de
que tal situacin no deber ser considerada
causal de improcedencia ni de sobreseimiento
del juicio.
COMPETENCIA TERRITORIAL DE LAS
SALAS REGIONALES. TRATNDOSE
DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINIS-
TRATIVO DE LESIVIDAD DEBE ATEN-
DERSE A LA SEDE DE LA AUTORIDAD
DEMANDANTE.
El precedente aqu expuesto hace referencia
a que, en los casos en que la autoridad promue-
va el juicio de lesividad en contra de una reso-
lucin administrativa favorable a un particular,
la competencia territorial de las salas para
conocer el presente juicio se fijar atendiendo
al lugar donde se encuentre ubicada la sede de
la autoridad actora, situacin distinta a cuando
es un particular el que promueve el juicio
contencioso administrativo, donde la sede se
fija de acuerdo con el domicilio fiscal del deman-
dante.
MEDIDAS CAUTELARES. REQUISITOS
DE PROCEDENCIA Y REQUISITOS DE
EFICACIA DE LAS.
Nos encontramos frente a un precedente de
la Primera Seccin de la Sala Superior del
TFJFA, el cual seala que las medidas cautela-
res que pueden ser solicitadas conforme al
artculo 24 de la LFPCA cuentan con dos tipos
de requisitos.
Algunos de los requisitos, cuya ubicacin
dentro del texto del ordenamiento sealado
es el primer prrafo y que se refieren a su pro-
cedencia, son aquellos relativos a que no se
cause perjuicio al inters social ni se contra-
vengan disposiciones de orden pblico al mo-
mento de decretar las medidas cautelares
solicitadas.
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Otro ser aquel ubicado en el tercer prra-
fo del citado artculo, requisito considerado
de eficacia de las medidas cautelares, el cual
hace referencia a que si la medida cautelar
pudiera causar una afectacin patrimonial a la
otra parte, el solicitante deber otorgar garan-
ta bastante para responder por los daos y per-
juicios que la misma pudiera causar, con la
finalidad de que la medida cautelar surta sus
efectos.
AUTOCORRECCIN FISCAL. SE CUM-
PLE CON EL REQUISITO DE INFORMAR
SOBRE ESE DERECHO, SI SE ENTREGA
LA CARTA DE LOS DERECHOS DEL
CONTRIBUYENTE.
VI-TASR-XXX-34 Revista Nm. 19 Sexta
La presente es una tesis aislada de la Sala
Regional del Norte-Centro I del TFJFA, la cual
hace mencin que, de acuerdo con lo estable-
cido por los artculos 2, fraccin XII, y 13, de
la Ley Federal de los Derechos del Contribu-
yente (LFDC), los contribuyentes deben y tie-
nen derecho a ser i nformados val ga l a
redundancia sobre sus derechos y obligacio-
nes en el curso del ejercicio de las facultades
de comprobacin llevadas a cabo por las
autoridades tributarias, as como ser informado
sobre el derecho con el que cuenta el contribu-
yente auditado para poder autocorregir su situa-
cin fiscal y de esa manera obtener beneficios
al ejercer tal derecho.
En este tenor, la tesis en comento establece
que las autoridades fiscales podrn acreditar que
cumplieron con su obligacin de informar al con-
tribuyente visitado sobre los derechos antes se-
alados, con slo acreditar que este ltimo recibi,
en el primer acto de fiscalizacin, la carta de los
derechos del contribuyente.
PODER JUDICIAL FEDERAL
SEGURO SOCIAL. EL ARTCULO 18 DEL
REGLAMENTO OBLIGATORIO PARA
LOS TRABAJADORES DE LA CONS-
TRUCCIN POR OBRA O TIEMPO
DETERMINADO, NO VIOLA EL PRINCI-
PIO DE SUBORDINACIN JERR-
QUICA.
Registro No. 166799 Localizacin: Novena
poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Sema-
nario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXX, Julio de 2009 Pgina: 456 Tesis: 2a./J.
89/2009 Jurisprudencia Materia(s): Constitu-
cional, Administrativa
Estamos frente a una jurisprudencia emiti-
da por la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin (SCJN), la cual seala
que el artculo 18 del Reglamento del Seguro
Social Obligatorio para los Trabajadores de la
Construccin por Obra o Tiempo Determinado
no viola el principio de subordinacin jerr-
quica, esto es, que la facultad del Instituto
Mexi cano del Seguro Soci al (IMSS) para
determinar presuntivamente el monto de las
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126
cuotas obrero patronales sealada en el artculo
referido, se encuentra de igual forma inmerso
en artculos de la propia Ley del Seguro Social
(LSS), por tanto, se establece que el reglamento
antes referido no va ms all de lo que la ley
prev.
REVISIN FISCAL. EL PROCURADOR
FISCAL DE LA SECRETARA DE FINAN-
ZAS DEL GOBIERNO DEL ESTADO
DE MXICO CARECE DE LEGITIMA-
CIN PARA INTERPONER EL CITADO
RECURSO CONTRA LAS SENTENCIAS
QUE DECLARAN LA NULIDAD DE
RESOLUCIONES EMITIDAS POR LAS
AUTORIDADES FISCALES LOCALES
DE DICHA ENTIDAD FEDERATIVA
COORDINADA EN INGRESOS FEDE-
RALES.
poca Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta XXX, Julio de 2009
Pgina: 1812 Tesis: II.1o.A. J/23 Jurispruden-
cia Materia(s): Administrativa
La jurisprudencia en cuestin es emitida por
los tribunales colegiados de circuito, cuyo tema
a tratar es aquel referente a la representacin
de la entidad federativa el Estado de Mxico
para interponer el recurso de revisin fiscal, a
lo cual se establece que, de acuerdo con el
anlisis realizado al Cdigo Financiero, a la Ley
Orgnica de la Administracin Pblica y el
Reglamento Interior de la Secretara de Finan-
zas, todos del Estado de Mxico, no se advier-
te que la representacin de la mencionada
entidad recaiga en el procurador de la Secreta-
ra de Finanzas del gobierno estatal, careciendo,
por tanto, de legitimacin para interponer el
citado recurso.
COMPETENCIA RESPECTO DE CONTRI-
BUCIONES FEDERALES. PARA FUNDAR-
LA LA AUTORIDAD EXACTORA LOCAL
NO EST OBLIGADA A CITAR LA FECHA
DE PUBLICACIN DEL CONVENIO DE
ADHESIN AL SISTEMA NACIONAL
DE COORDINACIN FISCAL.
poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Sema-
nario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXX, Agosto de 2009 Pgina: 150 Tesis: 2a./
J. 92/2009 Jurisprudencia Materia(s): Admi-
nistrativa
En el presente caso estamos frente a una ju-
risprudencia emitida por la Segunda Sala de la
SCJN, la cual resuelve si las autoridades loca-
les, que se encuentran adheridas al Sistema de
Coordinacin Fiscal, se encuentran obligadas a
citar en los documentos que motivan su actuar
o en sus resoluciones, la fecha de publicacin
del convenio de adhesin a dicho sistema.
Relacionado con lo expuesto, se establece
que hay dos tipos de convenios, los primeros
referentes a la adhesin, y los segundos relati-
vos a la colaboracin administrativa en materia
fiscal, concluyendo que para cumplir con la de-
bida fundamentacin de su actuar o de sus re-
soluciones, las autoridades fiscales locales no
tendrn la obligacin de citar la fecha de publi-
cacin de los convenios de adhesin, al no de-
finir stos la competencia en grado, territorio o
materia de las citadas autoridades, situacin que
los convenios de colaboracin administrativa s
establecen.
Ir a Contenido
127
Bancos para efectos fiscales. Contribuciones, IMSS e Infonavit
Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir decla-
raciones
Instituciones autorizadas para recibir declaraciones va inter-
net o ventanilla bancaria
Bancos autorizados para pago de cuotas al IMSS al Infonavit
Calendario fiscal
Cantidades fiscales actualizadas del CFF, ISR, IVA, IEPS y LIF
Multas actualizadas del CFF a 2008 (en $)
Cantidades fiscales actualizadas de la LISR a 2008 (en $)
Cantidades fiscales actualizadas de IEPS
Cantidades fiscales actualizadas de la LIF
Costo porcentual promedio de captacin (CPP)
Equivalencia de monedas extranjeras respecto al dlar (de 2002
a 2008)
Factores para actualizar inmuebles que enajenan personas fsicas
Listado de formas fiscales vigentes
CFF
LISR
LIEPS
ISAN
LIVA
LISTUV
IDE
Formas oficiales aprobadas que pueden ser enviadas a travs
del servicio postal
Hojas de ayuda para pago de impuestos en ventanillas banca-
rias y de informacin estadstica
Formatos, cuestionarios, catlogos aprobados e instructivos
vigentes
ndice Nacional de Precios al Consumidor
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal de 2008
Modificaciones a las Reglas de Comercio Exterior de 2008
Recargos mensuales:
Recargos mensuales federales 2008
Recargos mensuales de 1981 a 2007
Recargos de la hacienda pblica local del D.F.
Salarios mnimos generales (Cuadro histrico)
Salarios mnimos generales y profesionales (Vigentes a partir del
1 de enero de 2008)
Seguro Social e Infonavit 1997-2008
Lmites del Salario Base de Cotizacin
Cuotas obrero-patronales y del Estado e Infonavit
Tarifas selectas de ISR
Vigentes a partir del 1 de enero de 2008
Tarifa para pagos provisionales ene-dic 2008, para enajena-
cin de inmuebles
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a
un periodo de 7 das, correspondiente a 2008
Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo
aplicable a la tarifa del periodo de 7 das
Tarifa de impuesto mensual ene-dic 2008
Tabla de subsidio para el empleo mensual ene-dic 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuan-
do hagan pagos que correspondan a un periodo de 7 das,
correspondiente a 2008
do hagan pagos que correspondan a un periodo de un mes,
Tarifa de impuesto para ene-2008: actividades empresaria-
les y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-feb 2008: actividades empre-
sariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-mar 2008: actividades empre-
Tarifa de impuesto para ene-abr 2008: actividades empre-
Tarifa de impuesto para ene-may 2008: actividades empre-
Tarifa de impuesto para ene-jun 2008: actividades empre-
Tarifa de impuesto para ene-jul 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-ago 2008: actividades empre-
Tarifa de impuesto para ene-sep 2008: actividades empre-
Tarifa de impuesto para ene-oct 2008: actividades empre-
Tarifa de impuesto para ene-nov 2008: actividades empre-
Tarifa de impuesto para ene-dic 2008: actividades empresa-
riales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto mensual para el periodo ene a dic 2008:
arrendamiento de inmuebles
Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semes-
tral ene-jun 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y
silvicultores
Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semes-
tral jul-dic 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y sil-
vicultores
Tarifa del artculo 177 de la LISR para la determinacin del
impuesto correspondiente al ejercicio de 2007
Tabla del artculo 178 de la LISR para la determinacin del
subsidio aplicable a la tarifa inmediata anterior
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (de 2003 a 2008)
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 91 das (de 2003 a 2008)
Tipos de cambio del dlar
Valores de las UDIs (de 2002 a 2008)
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