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CASOS PRCTICOS
DEL IMPUESTO SOBRE
EL VALOR AADIDO
CASOS PRCTICOS
Dos profesionales, un economista y un agente de seguros, han adquirido cada uno de ellos bienes y servicios
por importe de 10.000 , soportando, adems, el IVA al tipo general del 21%, es decir, 2.100 .
Las prestaciones de servicios de ambos han sido por importe de 50.000 , ms el IVA que cada uno de ellos
pudiese repercutir (en este caso el economista al tipo general del 21%, estando exentos los servicios del agente
de seguros).
El economista habr facturado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
IVA 21% de 50.000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.500
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60.500
Su liquidacin de IVA ser:
IVA devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.500
IVA deducible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.100
Diferencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.400
En el IRPF su base imponible ser 50.000 10.000 = 40.000 , ya que las cuotas soportadas del IVA las ha
compensado con las devengadas.
El agente de seguros habr facturado tambin 50.000 , pero su base imponible en el IRPF resultar menor
ya que hay un gasto ms elevado como consecuencia de las cuotas soportadas del IVA que, por la propia
mecnica del impuesto, no son deducibles.
Ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
Gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.600
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.400
El resultado obtenido pone de manifiesto que al realizar una actividad exenta de IVA, y facturando lo mis-
mo que quien realiza una actividad sin exencin, se tiene una menor renta disponible.
La diferencia est precisamente en las cuotas que se han soportado en concepto de IVA, que, al no ser de-
ducibles, se convierten en un mayor coste para quien las soporta.
CASO PRCTICO 2
1. Un profesional presta servicios como gestor administrativo y como agente de seguros. Tiene para uso
indistinto de ambas actividades un ordenador cuyo coste ha sido de 2.000 , y para la actividad asegu-
radora dispone de una oficina en otra ciudad, con mobiliario que por su precio no tiene condicin de
bien de inversin.
Si vende el ordenador, por renovacin del material, la entrega estar sujeta y no exenta por no utilizarlo
exclusivamente en operaciones exentas (lo utiliza como agente de seguros y como gestor administrativo
simultneamente). En cambio, la venta del mobiliario de la agencia de seguros estar exenta.
2. Una clnica que realiza exclusivamente operaciones exentas tiene un bien de inversin con un coste
de 20.000 , habiendo soportado IVA al 21%, por importe de 4.200 , que no pudo deducir el ao de
adquisicin debido al tipo de actividad realizada.
Despus de utilizarlo durante aos lo vende en 15.000 , por lo que debe repercutir IVA, al 21%, por
importe de 3.150 , ya que est dentro del perodo de cuatro aos en que se debe regularizar.
La regularizacin que debe realizar es la siguiente:
4.200 ( 0 1 )
x 3 = 2.520 (deduccin a practicar)
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CASO PRCTICO 4
Al observarse el incorrecto funcionamiento de una mquina adquirida por 2.000 por la que no se expidi
factura, el cliente exige al cabo de unos das al vendedor que el importe satisfecho le sea documentado en una
factura con el fin de presentar una reclamacin.
En ese momento, el que le prest el servicio le hace una factura con el siguiente detalle:
Importe del servicio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
IVA 21%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.420
En situaciones como la planteada, y ante la duda de si se haba pactado o no la inclusin del IVA de la ope-
racin dentro del precio, la ausencia de documento de facturacin podra suponer el derecho del emisor a
cobrar el IVA que, si se hubiese emitido en su momento la factura, incluso cuando se cumplimentase sta
haciendo constar la expresin IVA incluido, habra evitado todos los problemas al destinatario.
CASO PRCTICO 5
Se contrata un servicio entregndose a cuenta, como garanta del mismo, 10.000 . Llegado el momento en que
debe prestarse el servicio, el interesado desiste quedando la cantidad entregada en favor del que iba a prestarlo.
Al ser una cantidad que forma parte de la contraprestacin debe entenderse con el impuesto incluido, por
lo que es preciso desglosarla:
Importe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000,00
Para obtener la BI del total entregado de 10.000 con IVA:
10.000/(1+0,21) =. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.264,47
IVA 21% s/8.264,47. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.735,53
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000,00
Se entregar al destinatario una factura con el detalle que se indica.
Para que esta retencin se haga y se integre en la base imponible es preciso que entre las partes as est
acordado el destino de las cantidades entregadas.
CASO PRCTICO 6
Tipos de gravamen. Pago de un precio nico por bienes y servicios de diversa naturaleza
Un hotel presta diversos servicios a un cliente, que incluye en la misma factura, y que son:
Estancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
Aparcamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Restaurante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Lavandera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550
Todos los servicios son accesorios al principal, el servicio del hotel, por lo que se liquidan al mismo tipo
de gravamen. Si estos servicios se facturasen de forma aislada, estaran gravados a su correspondiente tipo de
gravamen en funcin de la naturaleza de la operacin, lo que puede verse en relacin con los envases que con-
tengan determinados productos.
CASO PRCTICO 7
Una factura por importe de 100.000 es emitida por el sujeto pasivo francs identificado como FR11111111,
en la que el sujeto pasivo, por inversin, es el empresario espaol ESA 15000000.
En este caso, al no ser una adquisicin intracomunitaria, el espaol emitir una factura con sus datos, en la
que figurar la liquidacin del IVA al tipo de gravamen vigente en el momento del devengo, con indepen-
dencia del tipo que se aplique al recibir la factura de su proveedor.
CASO PRCTICO 8
Una empresa de transporte adquiere los siguientes vehculos y tiene los gastos que se indican:
Dos autocares, cada uno cuesta 100.000 .
Un automvil de turismo para uso privado del gerente: 12.000 .
Combustible autocares: 3.000 .
Autopistas: 180 (cantidad estimada por carecerse de comprobantes).
Aparcamiento turismo: 90 .
Reparacin autocares: 500 .
Posteriormente, vende dos vehculos:
Venta autocar: 48.000 .
Venta automvil turismo: 9.000 .
Todas las cantidades que se indican llevan incorporadas las correspondientes cuotas de IVA, cuya deduci-
bilidad pasamos a analizar:
Compra de autocares y su reparacin: no ofrece dudas su deduccin ya que estn destinados al trans-
porte de viajeros mediante contraprestacin.
Compra de combustible: sigue las mismas reglas de deducibilidad que el vehculo a que se destina. A
efectos de la deducibilidad de las cuotas se requiere una factura con todos los requisitos (Reglamento
de facturacin - RD 1619/2012).
El automvil de turismo y sus gastos de aparcamiento sern deducibles si el vehculo se destinase a
usos que pusiesen de manifiesto su afectacin a la actividad, circunstancia que no se da en este caso.
Las cuotas por la utilizacin de autopistas por los autocares sern deducibles, pero al carecer de jus-
tificante se pierde el derecho.
La venta del autocar est sujeta y no exenta. La del automvil estar exenta al no ser sus cuotas dedu-
cibles (20.1.25.), debido a que no dio derecho a deducir.
CASO PRCTICO 9
ICH va a iniciar la actividad en el mes de enero, y durante el ltimo trimestre del ao anterior realiza adqui-
siciones con el fin de preparar el desarrollo de su despacho profesional invirtiendo las siguientes cantidades:
La simple adquisicin de bienes o servicios con la intencin de destinarlos a una actividad empresarial o
profesional le otorga al que la realiza la consideracin de empresario a efectos del IVA, pudiendo practicar
las deducciones anteriores al inicio de las entregas de bienes propias de la misma y solicitar la correspon-
diente devolucin del saldo a su favor en la declaracin-liquidacin del ltimo perodo de liquidacin del
ao, 111.300 .
CASO PRCTICO 10
Ttulo Caso
La sociedad SL ha realizado durante el ao 20X0 operaciones por importe de 14.000.000 , estando todas ellas
sujetas y no exentas al tipo de gravamen del 21%.
En el ao anterior, en el que haba facturado ms de 6.000.000 , los porcentajes de operaciones realizadas en
distintas Administraciones han sido los siguientes:
Territorio comn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50%
lava. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30%
Vizcaya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20%
Aunque al haber superado la cifra de operaciones que determina la presentacin de declaracin-liquidacin
mensual tendra que presentar declaraciones con esta periodicidad, a efectos meramente didcticos hacemos
declaraciones trimestrales.
Ao 20X0
Primer trimestre Segundo trimestre
Operaciones realizadas: Operaciones realizadas:
IVA devengado 2.000.000 x 21% =.......... 420.000 IVA devengado 3.000.000 x 21% = .......... 630.000
IVA deducible 1.000.000 x 21% =.......... 210.000 IVA deducible 2.000.000 x 21% =.......... 420.000
Diferencia ............. 210.000 Diferencia............. 210.000
A ingresar en cada Administracin: A ingresar en cada Administracin:
Administracin del Estado ................................ 50% Administracin del Estado ................................ 50%
105.000 105.000
lava 30% ........................... 63.000 lava 30%.......................... 63.000
Vizcaya 20%........................... 42.000 Vizcaya 20%.......................... 42.000
Ao 20X0
Tercer trimestre Cuarto trimestre
Operaciones realizadas: Operaciones realizadas:
IVA devengado 4.000.000 x 21% =.......... 840.000 IVA devengado 5.000.000 x 21% = ....... 1.050.000
IVA deducible 2.000.000 x 21% =.......... 420.000 IVA deducible 3.000.000 x 21% =.......... 630.000
Diferencia............. 420.000 Diferencia............. 420.000
A ingresar en cada Administracin:
Administracin del Estado ..............50% ... 210.000
lava 30%........................ 126.000
Vizcaya 20%.......................... 84.000
En el ao 20X0 su perodo de liquidacin ser mensual al tener la condicin de gran empresa, ya que ha
superado la cuanta de 6.010.121,04 en concepto de facturacin.
CASO PRCTICO 11
Lmite de la devolucin
Una empresa que rene los requisitos para obtener devolucin peridica realiza las siguientes operaciones en
el mes de julio:
Ventas interiores sujetas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000
Entregas intracomunitarias exentas. . . . . . . . . . 10.000
Adquisiciones intracomunitarias. . . . . . . . . . . 100.000
Compras interiores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80.000
Importaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000
Servicios recibidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000
Liquidacin
Cuotas devengadas
Operaciones interiores 100.000 x 21% = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000
Adquisiciones intracomunitarias 100.000 x 21% =. . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000
Total cuotas devengadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.000
Cuotas deducibles
Importaciones 100.000 x 21% =. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000
Compras interiores 80.000 x 21% = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.800
Servicios recibidos 40.000 x 21% =. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.400
Adquisiciones intracomunitarias 100.000 x 21% = . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000
Total cuotas deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67.200
Diferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.200
Este saldo a su favor no puede ser devuelto ms que hasta el lmite mximo, que es:
21% de 10.000 = 2.100
Por tanto, el saldo de 25.200 a su favor se divide en:
A devolver: 2.100
A compensar: 23.100
CASO PRCTICO 12
Actividad en el epgrafe 468 (Industria de muebles de madera), en la que ejerce la actividad el titular y dos
empleados. Tiene un consumo de 800 kW/h de energa elctrica. Las cuotas soportadas por materiales
adquiridos, energa, etc., han sido de 10.000 .
Un taller de reparacin de maquinaria industrial (IAE 692) adquiere una mquina en 8.000 , vendiendo
otra usada en 3.000 , adquirida hace seis aos, desarrollando la actividad en un local de 60 m2.
Ha consumido 3.000 kW/h de energa, tiene un empleado que trabaja 1.600 horas anuales (Convenio 1.800
horas). El titular dedica 2.000 horas al trabajo. Ha soportado IVA por materiales, energa, etc., por importe
de 5.000 .
Mdulos
1.600
Personal empleado 1 (titular) + = 1,89 x 9.721,90 = . . . . . . . . . . . . . . . 18.374,39
1.800
CASO PRCTICO 14
Si un proveedor entrega a un minorista en recargo de equivalencia productos por importe de 10.000 al tipo
del 21% y productos por importe de 5.000 al tipo reducido del 10%, tendr que calcular el IVA y el recargo
de equivalencia de la siguiente forma:
El minorista vender posteriormente los productos aplicando el 21% o el 10% segn el tipo de bien entre-
gado, sin tener que practicar ningn tipo de repercusin del recargo de equivalencia.