Actividad Entregable 1conta Bancaria

Nombre de la asignatura: Parcial de estudio:
Contabilidad Bancaria y de Seguros Primero
Introduccin
El proceso contable comprende desde el anlisis de la documentacin de soporte que sustenta la transaccin hasta la elaboracin y anlisis de los estados financieros, por lo tanto, el contador debe mantener un archivo ordenado de los documentos justificativos, correspondencia y libros contables, por un tiempo no menor a seis aos contados a partir de la fecha de cierre del ejercicio. El sector bancario es el dominante dentro de las instituciones financieras controladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros, su actividad bsica es la intermediacin financiera, se centra en la captacin de recursos a trav s de depsitos a la vista o a pla!o y en la colocacin a trav s de las operaciones de cr dito concedidas a sus clientes. "dicional ha venido reali!ando actividades que le ayuda a incrementar el margen de intermediacin financiera, lo que le ayuda a cubrir sus costos y gastos operativos y obtener una utilidad. #os bancos son regulados y controlados por la Superintendencia de Bancos y Seguros, ente que emite resoluciones y normativas que deben ser implementadas por todas las instituciones que se encuentran bajo su control. Es por ello que para un adecuado control se ha emitido una normativa y un plan $nico de cuentas, que debe ser adoptado por todos sus controlados. #a actividad bancaria se rige por la #ey de %nstituciones del Sistema &inanciero, cuyo objeto es regular el funcionamiento de la misma, haciendo que se desarrollen en un ambiente sano y equilibrado, protegiendo y dando seguridad a los clientes. En el desarrollo de la presente gu'a, se anali!arn temas que van desde el aspecto legal, la normatividad hasta la presentacin de los estados financieros de acuerdo con la normatividad vigente, pasando por el adecuado registro de todas las transacciones que se presentan a diario en este tipo de instituciones.
Asesora didctica
(urante el desarrollo de este parcial, se revisar el entorno legal en el cual act$an las instituciones bancarias, as' como la normatividad emitida por la Superintendencia de Bancos y Seguros, los organismos de control, leyes y reglamentos que deben ser de conocimiento de todas las personas que se manejan en este mbito regulado. Se incluye el anlisis de las diferentes operaciones bancarias tanto activas, pasivas, ingresos y gastos, y su contabili!acin, incluyendo lo relacionado con impuestos vigentes, hasta llegar a la presentacin de los estados financieros y la interpretacin de los mismos, es decir todo lo que implica un ciclo contable de este tipo de instituciones financieras. )ara el desarrollo de la gu'a es necesario se acceda a la pgina de la Superintendencia de Bancos y Seguros *+++.sbs.gov.ec, y revise la normativa vigente para instituciones financieras, bancos, para que tenga presente varios parmetros que deben ser considerados al momento de registrar las operaciones. -ontabilidad bancaria #a -ontabilidad bancaria comprende el registro de las operaciones de la entidad desde la elaboracin de los comprobantes hasta la formulacin de los estados financieros y ms informes para su correspondiente anlisis, interpretacin y consolidacin contable. En los bancos, la responsabilidad legal de la contabilidad le corresponde al contador general y ser llevada por una unidad administrativa especiali!ada, independiente de las reas operativas.
#os procedimientos contables se establecern claramente en los manuales de contabilidad que elabora cada entidad en forma narrativa y grfica, los que deben responder a la conveniencia en el -atlogo .nico de -uentas. /peracin bancaria #as operaciones activas *crediticias o colocacin, pueden ser0 -omerciales0 cuando el valor del cr dito est destinado a fomentar la actividad comercial, en empresas que superan las condiciones bsicas para llevar contabilidad, cien mil dlares anuales de ingresos, capital que supera los sesenta mil dlares y gastos superiores a ochenta mil dlares. 1icrocr dito0 (estinado al incremento de la productividad en empresas pequeas, que no superan las condiciones bsicas para llevar contabilidad, de acuerdo con las caracter'sticas mencionadas2 y que generalmente son negocios pequeos y familiares. )or su alto riesgo, el inter s es ms alto que los otros tipos de cr dito. -onsumo0 Son operaciones destinadas a satisfacer las necesidades potenciales del p$blico en general, incluye personas que tienen ingresos fijos por relacin de dependencia o que facturan a una sola persona. 3ivienda0 (estinado a la compra o adquisicin de vivienda, por parte de la poblacin, estos pueden ser obtenidos con fondos propios de la institucin financiera o a trav s de redescuentos con la -orporacin &inanciera 4acional *-&4, o de Banco Ecuatoriano de la 3ivienda. )or ser un cr dito de carcter social, la tasa de inter s es baja. #as operaciones pasivas *captacin, pueden ser0 (epsitos a la vista0 -uando el depositante puede retirar los fondos en cualquier momento, estas operaciones son en cuentas de ahorros o corrientes. (epsitos a pla!o0 -uando el depositante firma un contrato *pli!a, certificado a pla!o o reepo, y en tiempos normales no pueden ser retirados en este se estipula pla!o, monto y tasa de inter s que la institucin financiera pagar por el dinero, tiempo durante el cual no puede hacer uso de los fondos. #as operaciones mencionadas son las bsicas reali!adas por los bancos, tienen otras como son servicios cone5os *tarjetas de d bito y cr dito, seguros, transferencias, pagos a terceros, leasing, comercio e5terior, entre otras,. )lan o cdigo $nico de cuentas El plan de cuentas tiene el detalle de cuentas ordenadas y codificadas, es emitido por la Superintendencia de Bancos y Seguros, con el fin de que se registren las operaciones, para que se pueda suministrar informacin homog nea, confiable y oportuna de la situacin econmica financiera de los mismos, a trav s de los balances. #as cuentas contempladas en el catlogo corresponden a las que se han considerado necesarias para el registro de las operaciones que reali!an las entidades involucradas de acuerdo con la normatividad vigente, sin embargo contemplan la posibilidad de que se incorporen nuevas operaciones que se autoricen en el futuro, as' como las que desarrollan las entidades que, de acuerdo con la ley, pasen a control de la Superintendencia de Bancos. #os registros contables deben ser reali!ados de forma cronolgica, la informacin financiera diaria debe ser enviada a la Superintendencia de Bancos hasta el medio d'a siguiente2 los estado financieros mensuales deben ser presentados hasta el tercer d'a hbil del mes siguiente. )ara el desarrollo de la gu'a es necesario que acceda a la pgina de la Superintendencia de Bancos y Seguros +++.sbs.gob.ec y revise la normativa vigente para las instituciones
bancarias, buscando en las resoluciones de la 6unta Bancaria, conceptuali!acin de la contabilidad para las instituciones bancarias.
en
especial
la
#a conceptuali!acin hace referencia a la 7esolucin n.8 SBS9:;;<9;:<<, en la que se considera la supervisin bancaria y el tratamiento contable, basado en conceptos y principios bsicos obligatorios, que permitan la comprensin de la informacin manejada en las instituciones controladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros. #os temas tratados son0 #a supervisin bancaria El sistema de informacin contable /bjetivos de la informacin contable 1arco conceptual de la informacin contable (efinicin de marco conceptual de la contabilidad )rincipios y postulados contables -omponente instrumenta )ol'ticas contables Estados financieros -atlogo $nico de cuentas. -riterios para la definicin y estructura del catlogo y la partidas contables %nstrucciones generales 7esponsabilidades Env'o de la informacin. &recuencia, mecanismos, procedimientos -ontrol %nterno =itulari!acin
" continuacin se hace referencia a la mencionada 7esolucin, que trata sobre el marco conceptual de la contabili!acin en instituciones bancarias. I. INTRODUCCIN
-on motivo de los cambios presentados en el entorno macroeconmico del Ecuador, el fenmeno de la dolari!acin de la econom'a y con el nimo de mantener un eficiente y efectivo sistema de supervisin por parte de la Superintendencia de Bancos y Seguros sobre las instituciones vigiladas, se presenta un nuevo -atlogo .nico de -uentas, de obligatorio cumplimiento, que norma el registro, preparacin y presentacin de la contabilidad general de las entidades y contiene la codificacin de cuentas, las instrucciones generales para el registro de las transacciones y el instructivo para el uso de cada una de las cuentas. El presente documento contiene consideraciones internacionales en relacin con la labor de los supervisores bancarios y que deben ser tenidas en cuenta por parte de las instituciones del sistema financiero en el tratamiento de la informacin contable. Se presenta un marco conceptual, que recoge elementos tericos y prcticos, cuya adecuada aplicacin se constituye en un factor fundamental para garanti!ar la confiabilidad y transparencia de la informacin contable, con destino al p$blico en general y a las autoridades de supervisin. "dicionalmente, se relacionan principios y postulados contables, necesarios para una apropiada comprensin de la informacin, el componente instrumental y las pol'ticas contables que contribuyen a un mejor registro y control de los hechos econmicos. El -atlogo .nico de -uentas relaciona el marco legal en el cual se fundamenta su obligatoriedad, el mbito de aplicacin, los criterios tenidos en cuenta en su elaboracin y la manera como debe emplearse por parte de las instituciones del sistema financiero.
&inalmente presenta las indicaciones respecto del env'o de informacin con destino a la Superintendencia de Bancos y Seguros, en cuanto a oportunidad, pla!os, manera de env'o y nivel de detalle. El presente catlogo se constituye en un instrumento para armoni!ar y unificar el sistema contable del sector financiero, con el propsito de mejorar el control de las actividades bancarias y as' minimi!ar el riesgo sist mico y el deterioro de la confian!a p$blica. En la elaboracin del presente -atlogo .nico de -uentas han sido observados los principios de contabilidad generalmente aceptados a nivel internacional y espec'ficamente en el Ecuador. En caso de presentarse diferencias entre las instrucciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y los citados principios, las mismas debern ser tomadas en consideracin por parte de las instituciones del sistema financiero, por cuanto su cumplimiento es obligatorio. El catlogo, contiene el detalle de cuentas, adecuadamente ordenadas y codificadas para el registro de las operaciones efectuadas por las instituciones indicadas anteriormente, que permite suministrar, en forma homog nea y oportuna, informacin confiable de la situacin econmico 9 financiera de dichas instituciones. #as cuentas contempladas en el catlogo corresponden a las que se han considerado necesarias para el registro de las operaciones que reali!an las instituciones, detalladas en la -odificacin de la #ey >eneral de %nstituciones del Sistema &inanciero y dems leyes y reglamentos pertinentes2 sin embargo, contempla la posibilidad de que se incorporen nuevas operaciones que se autoricen en el futuro, as' como las que desarrollan las entidades que con posterioridad pudieren pasar al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros. &inalmente, el contenido incorpora lo relativo a las operaciones en moneda e5tranjera, el negocio fiduciario *e5clusivo de la -orporacin &inanciera 4acional,, el tratamiento a la inflacin, las operaciones con derivados y las operaciones de titulari!acin. II. LA SUP R!ISIN "ANCARIA
En ?@AB, fue constituido el C-omit de regulaciones bancarias y prcticas supervisorasD por parte de los bancos centrales del grupo de die! pa'ses *conocido como el -omit de Basilea,, como consecuencia de serios problemas en monedas internacionales y mercados bancarios. Este -omit ha considerado un conjunto de principios para efectuar una efectiva supervisin bancaria. En particular, plantea lo siguiente0 E*..., E5igencias de %nformacin :?. #os supervisores bancarios deben considerar satisfactorio que cada banco mantenga registros adecuados redactados en concordancia con pol'ticas y prcticas bancarias coherentes que permitan al supervisor obtener una visin justa y real sobre la condicin financiera del banco y la rentabilidad de su negocio y que adems el banco publique regularmente estados financieros que reflejen fielmente su condicin. *...,E "unque la referencia en las directrices de Basilea no es e5pl'cita en cuanto a la e5igencia de un cuerpo normativo contable en particular, la normatividad contable se considera fundamental, a efectos de satisfacer los requerimientos de una supervisin bancaria efectiva. #a supervisin efectiva de las instituciones del sistema financiero es un componente esencial de un entorno econmico slido, debido al papel que dicho sistema juega en el sistema de pagos y de movili!acin y distribucin de los ahorros. #a labor de la supervisin financiera es asegurar que las instituciones del sistema financiero operen de manera sana y slida y que mantengan capital y reservas suficientes para dar soporte a los riesgos que surgen en su negocio.
Fna supervisin efectiva considera los siguientes preceptos fundamentales0 #. El objetivo clave de la supervisin es la reduccin del riesgo de p rdidas a los depositantes y otros acreedores, y mantener la confian!a en los sistemas financieros. $. #os supervisores deben fomentar y perseguir la disciplina del mercado, promoviendo un buen gobierno corporativo *mediante una estructura y conjunto de responsabilidades apropiadas para el consejo de administracin y la alta gerencia de las instituciones del sistema financiero, y aumentando la transparencia del mercado y la vigilancia. %. #os supervisores deben tener independencia operacional racional, los medios y poderes para recolectar informacin *interna y e5terna de instituciones del sistema financiero,, y la autoridad para ejecutar sus decisiones. Es un argumento que apoya y justifica la e5istencia de un sistema de informacin slido al interior de las instituciones del sistema financiero.
&. #os supervisores deben entender la naturale!a del negocio que reali!an las instituciones del sistema financiero y asegurar, en lo posible, que los riesgos en que incurren dichas instituciones, son adecuadamente administrados. '. #a supervisin financiera efectiva requiere evaluar el perfil de riesgo de cada institucin del sistema financiero considerada individualmente. (. #os supervisores deben asegurarse de que las instituciones del sistema financiero tengan recursos suficientes para asumir riesgos, incluyendo suficiente capital, administracin slida y controles internos y registros contables efectivos. ). #a cooperacin cercana con otros supervisores es esencial, particularmente cuando las instituciones financieras operan a trav s de las fronteras nacionales. #a supervisin financiera debe promover un sistema financiero competitivo y eficiente, que responda a las necesidades del p$blico de servicios financieros de buena calidad a costo ra!onable. Es importante, entonces, que las instituciones vigiladas procesen y reporten su informacin contable, siguiendo estndares internacionales y uniformes, de manera que se facilite la evaluacin de la e5posicin al riesgo y la toma de medidas por parte de las autoridades supervisoras, que permitan conservar la confian!a p$blica en el sistema financiero. III. L SIST *A D IN+OR*ACIN CONTA"L
Fn sistema contable debidamente fundamentado en conceptos y principios bsicos de aplicacin obligatoria, esto es, en un marco conceptual, constituye el soporte estructural sobre el cual descansa la regulacin prudencial en conjunto. Fn sistema contable proporciona informacin econmica y social a trav s de los resultados de un proceso, que se origina en datos econmico9financieros de naturale!a cuantitativa, que se recolectan y se resumen en informes que son la base para la toma de decisiones. " efectos de una apropiada comunicacin, procesamiento y entendimiento de la informacin contable, se considera necesario emplear la siguiente metodolog'a0 a, %dentificar transacciones y acontecimientos relevantes para la contabilidad . b, &ormular reglas de medicin capaces de asignar valores en una moneda . c, 7egistrar las transacciones empleando un m todo sistemtico . d, -lasificar la informacin, incorporando los datos financieros a un marco conceptual lgico y $til.
e, #a informacin financiera, previa recoleccin y clasificacin peridicamente en estados e informes financieros, que se instrumentos de comunicacin de la contabilidad. -,
se debe presentar constituyen en los
%nterpretar la informacin contable, lo que implica la e5plicacin del proceso contable, usos, significados y limitaciones de los informes. LA IN+OR*ACIN CONTA"L
#. O". TI!OS D
#os objetivos de la informacin contable se originan principalmente en las necesidades de los usuarios. "dems, son afectados por el ambiente econmico, legal, pol'tico y social en que tiene lugar la presentacin de la informacin y por las limitaciones y caracter'sticas del tipo de informacin que se provee. Entre los principales objetivos de la informacin financiera, se encuentran los siguientes0
1.1
#a presentacin de informes financieros debe proveer informacin que sea $til para que los inversionistas y acreedores actuales y potenciales y otros usuarios puedan tomar decisiones racionales sobre inversiones, cr ditos y similares. #a informacin debe ser comprensible para aquellos que tengan una comprensin ra!onable de las actividades comerciales y econmicas y que est n dispuestos a estudiar la informacin con una diligencia ra!onable2 #a presentacin de informes financieros debe proveer informacin para ayudar a los inversionistas y acreedores actuales y potenciales y a otros usuarios en la evaluacin de las cantidades, la ubicacin en el tiempo y la incertidumbre de los ingresos en perspectiva, los intereses y los r ditos de la venta, del rescate o del vencimiento de valores o pr stamos2 y, #a presentacin de informes financieros debe proveer informacin acerca de los recursos econmicos de una empresa, las pretensiones sobre dichos recursos *obligaciones de la empresa a transferir recursos a otras entidades y al patrimonio de los dueos,, y los efectos de transacciones, eventos y circunstancias que cambian sus recursos. LA IN+OR*ACIN CONTA"L
1.2
1.3
$. *ARCO CONC PTUAL D
Fn marco conceptual debe contemplar definiciones bsicas que consideran el entorno dentro del cual se predican las cualidades de la informacin contable y los objetivos que deba satisfacer. En este orden de ideas, el marco conceptual deber'a contemplar el componente conceptual bsico de orden terico y los instrumentos necesarios para ponerlo en funcionamiento. -ada modelo de marco conceptual est dado seg$n el entorno, y por esta ra!n en algunos modelos se da prelacin a unos elementos sobre otros.
2.1.
D +INICIN D
*ARCO CONC PTUAL D
LA CONTA"ILIDAD
-onjunto coherente de ideas y bases fundamentales, que emanan de una teor'a decantada universalmente sobre los objetivos y cualidades que debe reunir la informacin contable, y que permiten la orientacin y operacin del proceso contable, desde el reconocimiento de los hechos hasta la revelacin de informacin2 la teor'a general de la contabilidad debe poseer un marco amplio de referencia que provea gu'as para cumplir su propsito fundamental de informar, bajo circunstancias espec'ficas, para una adecuada toma de decisiones2 la medicin o cuantificacin contable no obedece a un modelo r'gido, pues sus normas no proporcionan gu'as que resuelvan sin duda alguna cualquier dilema que pueda presentar su aplicacin, sino que requiere la utili!acin de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes, tomando en consideracin los elementos de juicio disponibles2 es as' como el marco conceptual es susceptible de ser modificado y adaptado cuando se considere que entorpece el avance de la contabilidad2 desde la teor'a general se pueden concebir diversos sistemas contables, cada uno con su marco conceptual propio, tal
es el caso de la contabilidad financiera, la contabilidad gerencial, la contabilidad tributaria y la contabilidad gubernamental.
2.2.
PRINCIPIOS / POSTULADOS CONTA"L S
#os principios y postulados contables, ms que verdades absolutas, se constituyen en gu'as de accin que permiten alcan!ar en adecuada forma los objetivos generales de la informacin contable, fundamentndola y circunscribi ndola. En Ecuador, la &ederacin 4acional de -ontadores )$blicos emiti las C4ormas Ecuatorianas de -ontabilidadD, relativas a la preparacin y presentacin de estados financieros de instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, la Superintendencia de -ompa'as y el Servicio de 7entas %nternas. -on el propsito de facilitar la aplicacin de lo dispuesto en el -atlogo .nico de -uentas, y de una mejor comprensin de la informacin financiera, se presentan los conceptos bsicos incluidos en el marco de conceptos para la preparacin y presentacin de estados financieros. C*..., -/4-E)=/S BGS%-/S Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin contable y deben considerarse en la aplicacin de los principios contables. Ente contable. El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad econmica. El campo de accin de la contabilidad financiera es la actividad econmica de la empresa. Equidad. #a contabilidad y su informacin debe basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos econmicos y su informacin se basen en la igualdad para todos los sectores, sin preferencia para ninguno en particular. 1edicin de recursos. #a contabilidad y la informacin financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por tanto susceptibles de ser valuados en t rminos monetarios. #a contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y los cambios operados en ellos. )er'odo de tiempo. #a contabilidad financiera provee informacin acerca de las actividades econmicas de una empresa por per'odos espec'ficos, los que en comparacin con la vida misma de la empresa, son cortos. 4ormalmente los per'odos de tiempo de un ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y reali!ar anlisis que permitan una adecuada toma de decisiones. #as actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente informacin pueda ser preparada y presentada peridicamente. Esencia sobre la forma. #a contabilidad y la informacin financiera se basan en la realidad econmica de las transacciones. #a contabilidad financiera enfati!a la sustancia o esencia econmica del evento, a$n cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia econmica y sugiera diferentes tratamientos. >eneralmente la sustancia de los eventos a ser contabili!ados est de acuerdo con la norma legal. 4o obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen nfasis ms en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la informacin proporcionada refleje de mejor manera la actividad econmica e5puesta.
-ontinuidad del ente contable. #os principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarn t cnicas contables de reconocido valor en atencin a las particulares circunstancias del momento. /bviamente, si la liquidacin de una empresa es inminente, no puede ser considerada como empresa en marcha. 1edicin en t rminos monetarios. #a contabilidad financiera cuantifica en t rmino monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. #a unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la informacin financiera en la 7ep$blica del Ecuador es el dlar. Estimaciones. (ebido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre per'odos de tiempo relativamente cortos de actividades completas y conjuntas es necesario utili!ar estimaciones o apro5imaciones. #a continuidad, complejidad, incertidumbre y naturale!a com$n de los resultados inherentes a la actividad econmica imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar con e5actitud ciertos rubros, ra!n por la cual se hace necesario el uso de estimaciones. "cumulacin. #a determinacin de los ingresos peridicos y de la posicin financiera depende de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y sus cambios a medida que stos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos de efectivo. )ara la determinacin de la utilidad neta peridica y de la situacin financiera es imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en base al m todo de acumulacin. )recio de intercambio. #as mediciones de la contabilidad financiera estn principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones econmicas son intercambiados. #a medicin en t rminos monetarios est basada primordialmente en los precios de intercambio. #os cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio, por ejemplo la produccin, son medidas a trav s de la asignacin de precios anteriores de intercambio, o mediante referencias a preciso correspondientes para similares recursos. 6uicio o criterio. #as estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una importante participacin del juicio o criterio del profesional contable. Fniformidad. #os principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. -uando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios t cnicos y en sus m todos de aplicacin deber dejarse constancia e5presa de tal situacin, a la ve! que informar sobre los efectos que causen en la informacin contable. 4o hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utili!acin de la informacin y de la presentacin de los estados financieros. -lasificacin y contabili!acin. #as fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos econmicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabili!ados en forma regular y ordenada, esto facilita el que puedan ser comprobables o verificables. Significatividad. #os informes financieros se interesan $nicamente en la informacin suficientemente significativa que pueda afectar las evaluaciones o decisiones sobre los datos presentados.*...,D. -omo complemento a los conceptos bsicos de las 4ormas Ecuatorianas de -ontabilidad H 4E-9, a continuacin se presentan los elementos de los estados financieros, conforme al planteamiento %"S-.
C*...,
L * NTOS D
LOS
STADOS +INANCI ROS
#os estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categor'as, de acuerdo con sus caracter'sticas econmicas. Estas grandes categor'as son los elementos de los estados financieros. #os elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance de situacin general son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. #os elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. )uesto que el estado de cambios en la posicin financiera utili!a, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance de situacin general, este marco conceptual no identifica ning$n elemento e5clusivo de tal estado financiero. #a presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance de situacin general como en el estado de resultados implica un proceso de subdivisin. )or ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados seg$n su naturale!a, o de acuerdo con su funcin en la actividad empresarial, a fin de presentar la informacin de la forma ms $til a los usuarios para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Situacin financiera. #os elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue0 *a, Fn activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. *b, Fn pasivo es una obligacin actual de la empresa, surgida a ra'! de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. *c, )atrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una ve! deducidos todos sus pasivos. #as definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican sus caracter'sticas esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se recono!can en el balance de situacin general. )or tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones pero no se reconocern como activos o pasivos en el balance de situacin general porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento. =al y como se discute en los prrafos I: a @I *S%-,, la e5pectativa de que llegarn a, o saldrn, beneficios econmicos de la empresa, debe tener el suficiente grado de certe!a para cumplir la condicin de probabilidad del prrafo IJ *S%-, para permitir que se recono!ca un activo o un pasivo. "l evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio neto debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. "s', por ejemplo, en el caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad econmica es que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos futuros por el uso del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida $til, aceptando como contrapartida de tal derecho una obligacin de pago por un importe apro5imado al valor ra!onable del activo ms una carga financiera, correspondiente a los apla!amientos en el pago. )or lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen la definicin de un activo y un pasivo, y se reconocern como tales en el balance de situacin general del arrendatario. #os balances de situacin general elaborados de acuerdo con las actuales 4ormas %nternacionales de -ontabilidad, pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio neto. Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el prrafo B@ *S%-, sern la base para la revisin futura de las actuales 4ormas %nternacionales de -ontabilidad, as' como de la formulacin de otras posteriores.
"ctivos #os beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la empresa. )uede tambi n tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de produccin. Fsualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes. )uesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por s' mismo, rinde un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener, mediante su utili!acin, otros recursos. #os beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes v'as. )or ejemplo, un activo puede ser0 *a, utili!ado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y servicios a vender por la empresa2 *b, intercambiado por otros activos2 *c, utili!ado para satisfacer un pasivo2 o, *d, distribuido a los propietarios de la empresa. 1uchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la e5istencia del activo2 as' las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produ!can beneficios econmicos futuros para la empresa y son, adems, controlados por ella. "lgunos activos, como por ejemplo, las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. "l determinar la e5istencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial, as', por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en r gimen de arrendamiento financiero son activos si la empresa controla los beneficios econmicos que se espera obtener de ellos. "unque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea, normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podr'a incluso cumplir la definicin de activo cuando no se tenga control legal sobre ella. )or ejemplo, los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definicin de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la empresa controle los beneficios econmicos que se esperan de ellos. #os activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. #as empresas obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambi n pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la empresa del gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. #as transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por s' mismos a activos2 as', por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no cumple, por s' misma, la definicin de activo. E5iste una asociacin muy estrecha entre la reali!acin de un determinado desembolso y la generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente. )or tanto, si la empresa reali!a un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse beneficios econmicos, pero no es. Fna prueba concluyente de que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo. (e igual manera, la ausencia de un
desembolso relacionado no impide que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el balance de situacin general. )or ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definicin de activos. )asivos Fna caracter'stica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contra'da una obligacin en el momento presente. Fn pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. #as obligaciones pueden ser e5igibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de una obligacin de tipo legal. Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. 4o obstante, las obligaciones tambi n aparecen por la actividad normal de la empresa, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, la empresa decide, como medida pol'tica, atender a la rectificacin de fallos en sus productos incluso cuando stos aparecen despu s del periodo normal de garant'a, los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambi n pasivos para la empresa. Es necesario distinguir entre una obligacin actual y un encargo o compromiso para el futuro. #a decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s' misma, al nacimiento de un pasivo. 4ormalmente, el pasivo surge solo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este $ltimo caso, la naturale!a irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo a causa de la e5istencia de una sancin importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo. Fsualmente, la cancelacin de una obligacin actual implica que la empresa entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra parte. #a cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a trav s de0 *a, pago de dinero2 *b, transferencia de otros activos2 *c, prestacin de servicios2 *d, sustitucin de ese pasivo por otra deuda2 o, *e, conversin del pasivo en patrimonio neto. Fn pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la p rdida de los derechos por parte del acreedor. #os pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. "s', por ejemplo, la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar *a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado,, y la recepcin de un pr stamo bancario da lugar a la obligacin de reembolsar la cantidad prestada. #a empresa puede tambi n reconocer como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en funcin de las compras que le hagan los clientes, en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transaccin que da lugar al nacimiento de la obligacin. -iertos pasivos pueden evaluarse $nicamente utili!ando un alto grado de estimacin. "lgunas empresas describen tales pasivos como provisiones. En ciertos pa'ses las provisiones no son consideradas como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo est definido tan estrechamente, que solo permite incluir las partidas que pueden determinarse sin necesidad de reali!ar estimaciones. #a definicin de pasivo dada en el prrafo B@ es una apro5imacin ms amplia al concepto. "s', cuando la provisin implique una obligacin presente, que
cumple el resto de la definicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuant'a de la misma debe estimarse. Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a reali!ar por las garant'as contenidas en los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones. )atrimonio neto "unque el patrimonio neto ha quedado definido, en el prrafo B@ *S%-,, como un residuo o resto, puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance de situacin general. )or ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias pendientes de distribucin, las reservas espec'ficas procedentes de beneficios y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital. =al clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio neto. =ambi n puede servir para reflejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad de la empresa, tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o el reembolso del capital. En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y sus acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las p rdidas. /tros tipos de reservas pueden haber sido dotadas porque las leyes fiscales del pa's conceden e5enciones o reducciones impositivas, cuando se produce su creacin o dotacin. #a e5istencia y cuant'a de las reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal es una informacin que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. #a dotacin de estas reservas se deriva de la distribucin de ganancias, y por tanto no constituye un gasto para la empresa. El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance de situacin general, depende de la evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos. 4ormalmente, solo por mera casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio neto con el valor de mercado de las acciones de la empresa, ni tampoco con la cantidad de dinero que se obtendr'a vendiendo uno por uno los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha. " menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios, son llevadas a cabo por empresas tales como comerciantes individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variada gama de empresas propiedad del gobierno. &recuentemente, el marco legal y de regulacin de tales empresas es diferente del que se aplica a las sociedades annimas y a las dems que limitan la responsabilidad de los socios. )or ejemplo, puede haber en estas empresas pocas o ninguna restriccin para distribuir a los propietarios u otros beneficiarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio neto. 4o obstante, tanto la, definicin de patrimonio neto como los dems aspectos de este marco conceptual, concernientes al mismo, son perfectamente aplicables a tales empresas. (esempeo #a cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeo en la actividad de la empresa o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. #os elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la empresa al elaborar los estados financieros. Estos conceptos son objeto de discusin en los prrafos ?;: a ??; *S%-,. " continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos. *a, %ngresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos, del
patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. *b, >astos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones reali!adas a los propietarios de este patrimonio. #as definiciones de ingresos y gastos identifican sus caracter'sticas esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se recono!can en el estado de resultados. #as condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusin en los prrafos I: a @I *S%-,.
#os ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, en el estado de resultados, al objeto de suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas. )or ejemplo es una prctica com$n distinguir entre aqu llas partidas de ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y aquellas otras que no. Esta distincin se hace sobre la base de que informar acerca de la procedencia de una partida es relevante al evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otras partidas l'quidas en el futuro. )or ejemplo, las actividades espordicas como la venta de una inversin a largo pla!o, es improbable que se produ!can de forma recurrente. "l proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en cuenta la naturale!a de la empresa y de sus operaciones. #as partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada empresa pueden no ser habituales en otra. 7eali!ar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, tambi n permite que se presenten diversas medidas del resultado. Estas medidas se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. )or ejemplo, el estado de resultados puede presentar el margen bruto, la ganancia de operacin antes de impuestos, la ganancia de operacin despu s de impuestos y la ganancia neta. %ngresos #a definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias.2 #os ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regal'as. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. #as ganancias suponen incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturale!a de los ingresos ordinarios. )or tanto, en este 1arco -onceptual no se considera que constituyan un elemento diferente. Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes. #a definicin de ingresos incluye tambi n las ganancias no reali!adas2 por ejemplo aqu llas que surgen por la revalori!acin de los t'tulos coti!ados o los incrementos de valor en libros de los activos a largo pla!o. Si las ganancias se reconocen en los estados de resultados es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es $til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. #as ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas. "l generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos2 como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. #os ingresos pueden tambi n producirse al ser canceladas obligaciones. )or ejemplo, una empresa puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la obligacin de reembolsar el capital vivo de un pr stamo.
>astos #a definicin de gastos incluye tanto las p rdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Fsualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. Son p rdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. #as p rdidas representan decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturale!a a cualquier otro gasto. )or tanto, en este marco conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente. Entre las p rdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego o las inundaciones, as' como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. #a definicin de gastos tambi n incluye a las p rdidas no reali!adas, por ejemplo aqu llas que surgen por el efecto que los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa tienen, sobre los pr stamos tomados por la empresa en esa moneda. Si las p rdidas se reconocen en los estados de resultados es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es $til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. #as p rdidas suelen presentarse netas, de los ingresos relacionados con ellas. "justes por mantenimiento del capital #a revaluacin o ree5presin del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto. "$n cuando tales incrementos y decrementos cumplan la definicin de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento del capital. Estos conceptos son objeto de discusin en los prrafos ?;: a ??; *S%-, del presente marco conceptual. *...,D.
2.3.
CO*PON NT
INSTRU* NTAL
Fna ve! construido el marco de conceptos que sustenta la teor'a de la contabilidad financiera, como se aprecia en las definiciones de los pronunciamientos establecidos en las 4ormas Ecuatorianas de -ontabilidad *4E-,, as' como lo planteado en las 4ormas %nternacionales de -ontabilidad *4%-,, se requiere adoptar instrumentos apropiados para llevar a la realidad tales contenidos. Estas herramientas estn contenidas en la formulacin de0 $.%.#. $.%.$. $.%.%. Fn listado de cuentas, donde se incorporan en orden consecutivo, todos los cdigos a contemplar, complementado con la inclusin de los usuarios de cada cdigo. Fna descripcin de cada elemento de los estados financieros, junto con la correspondiente a cada grupo de cuentas. Fna serie de dinmicas que indican la imputacin contable y establece las posibilidades de incorporar como d bitos o cr ditos, cada una de las transacciones o movimientos. POL0TICAS CONTA"L S
2.4.
-onviene resaltar que aun cuando el marco conceptual est definido y el -atlogo .nico de -uentas est en coordinacin con aquel, algunas definiciones contables requieren que cada entidad se pronuncie sobre aspectos de detalle que no estn previamente definidos.
#a e5periencia y el anlisis de los sistemas de contabilidad han puesto en evidencia la carencia de pol'ticas contables, en la mayor'a de las entidades. )or tal ra!n, se considera necesario definirlas. )uede verse como un conjunto de preceptos internos a cada institucin, provenientes de estamentos como el directorio, orientados a garanti!ar una informacin de calidad, en aquellos aspectos en que no es posible obtener respuesta de la normatividad general y que no la contradiga. #a misma e5periencia resalta la necesidad de establecer al interior de cada una de las instituciones, y conforme a su propia actividad, un conjunto de entendimientos bsicos, que puedan permitir en forma ordenada la definicin de acciones a seguir. 7esulta inapropiado esperar que la normativa general, entre en el detalle de cada uno de los casos propios de las unidades productivas y a$n mas, el propsito regulador no puede ni debe sobrepasar el l'mite, que con una justificacin basada en las necesidades propias del entorno socioeconmico y cultural, condu!can a la elaboracin de la contabilidad y a la presentacin de informacin financiera, para orientar las relaciones entre los factores que intervienen en el proceso econmico y entre stos, el Estado, de manera que tales instructivos faciliten, propicien y apoyen su desarrollo, procurando su insercin en el lenguaje de los mercados internacionales. =ales disposiciones, para bien de las instituciones deben quedar en una declaracin o manual de pol'ticas contables discutido y autori!ado por el mismo directorio. Bajo esta perspectiva, es necesario que se produ!can instructivos contables internos, enmarcados en definiciones denominadas Cpol'ticas contables internasD que requieren el conocimiento y aprobacin de los rganos de la alta direccin. Solo las condiciones internas de cada ente en particular indicarn con precisin lo aplicable en situaciones espec'ficas. (ebe tenerse en cuenta que tales pol'ticas no deben considerarse camisa de fuer!a para el desempeo normal de la gestin administrativa, por lo cual deben considerarse en forma esencialmente dinmica. #a elaboracin, difusin y control de tales documentos debe contemplar como m'nimo los siguientes elementos0 $.&.#. $.&.$. $.&.%. $.&.&. $.&.'. -onstituir un cuerpo coherente con las necesidades de la entidad. Elaborarse bajo los preceptos de las normas vigentes en la materia. /btener la aprobacin del m5imo rgano administrativo, el directorio o el organismo que haga sus veces. Establecimiento del m todo de actuali!acin para el caso de modificaciones yKo adiciones. =ener mecanismos de actuali!acin dinmicos.
-on fundamento en lo anterior, cada institucin debe preparar y difundir un documento que contenga las pol'ticas contables teniendo en cuenta en todos los casos, la normatividad contable e5pedida por la Superintendencia de Bancos y Seguros. Este documento debe ser aprobado por la alta direccin ya sea el directorio o el consejo de administracin y deber estar a disposicin de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de los auditores e5ternos de la entidad. En relacin con este tema, las 4ormas Ecuatorianas de -ontabilidad *4E-,, dicen lo siguiente0 C*..., )ol'ticas contables #a gerencia debe seleccionar y aplicar las pol'ticas contables de la empresa de manera que los estados financieros cumplan con todos los requerimientos de cada 4orma Ecuatoriana de -ontabilidad aplicable e interpretacin del -omit de )ronunciamientos del %nstituto de
%nvestigaciones -ontables del Ecuador. -uando no e5ista requerimiento espec'fico, la gerencia debe desarrollar pol'ticas para asegurar que los estados financieros proveen informacin que es0 *a, relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios2 y, *b, confiables en que estos0 *i, *ii, *iii, *iv, *v, presentan fielmente los resultados y posicin financiera de la empresa2 reflejan la sustancia econmica de los eventos y transacciones y no simplemente la forma legal2 son neutrales, esto es libre de prejuicios2 son prudentes2 y, estn completos en todos los aspectos importantes.
#as pol'ticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas espec'ficas adoptadas por una empresa en la preparacin y presentacin de los estados financieros. En ausencia de una 4orma Ecuatoriana de -ontabilidad espec'fica y una interpretacin del -omit de )ronunciamientos del %nstituto de %nvestigaciones -ontables del Ecuador, la gerencia utili!a su juicio para desarrollar una pol'tica contable que provea informacin ms $til a los usuarios de los estados financieros de la empresa. "l hacer este juicio, la gerencia considera0 *a, los requerimientos y orientacin en las 4ormas Ecuatorianas de -ontabilidad que se refieren a asuntos similares y relacionados2 *b, las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos por el -omit de )ronunciamientos del %nstituto de %nvestigaciones -ontables del Ecuador2 y, *c, pronunciamientos de otros organismos para el establecimiento de normas y prcticas aceptadas de la industria a la que pertenece la empresa, solamente hasta el punto que estas sean consistentes con *a, y *b, de este prrafo. *...,D.
2.5.
STADOS +INANCI ROS
#os estados financieros son el medio principal para suministrar informacin contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente econmico. 1ediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de dinero derivadas de tales registros, reflejan a una fecha de corte, la recopilacin y resumen de datos contables. Sobre este tema, la 4orma Ecuatoriana de -ontabilidad n.8 ? dice0 C*..., )ropsito de los Estados &inancieros #os estados financieros son una representacin financiera estructurada de la posicin financiera y las transacciones reali!adas por una empresa. El objetivo de los estados financieros de propsito general es proveer informacin sobre la posicin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa que ser de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones econmicas. #os estados financieros tambi n presentan los resultados de la administracin de los recursos confiados a la gerencia. )ara cumplir con este objetivo, los estados financieros proveen informacin relacionada a la empresa sobre0 *a, activos2
*b, pasivos2 *c, patrimonio2 *d, ingresos y gastos, incluyendo ganancias y p rdidas2 y, *e, flujos de efectivo. Esta informacin, junto con otra informacin en las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a pronosticar los flujos de efectivo futuros de la empresa y en particular la oportunidad y certe!a de la generacin de efectivo y equivalentes de efectivo. 7esponsabilidad de los estados financieros #a 6unta de (irectores yKo otros cuerpos directivos de una empresa es responsable de la preparacin y presentacin de sus estados financieros. -omponentes de los estados financieros Fn juego completo de estados financieros e5presados en sucres ecuatorianos incluye los siguientes componentes0 *a, balance general2 *b, estado de resultados2 *c, un estado que presente todos los cambios en el patrimonio2 *d, estado de flujos de efectivo2 y, *e, pol'ticas contables y notas e5plicativas. Se incentiva a las empresas a presentar, independiente de los estados financieros, una revisin financiera reali!ada por la gerencia que describa y e5plique las principales caracter'sticas del resultado financiero y posicin financiera de la empresa y las principales incertidumbres que esta enfrenta. =al reporte pudiera incluir una revisin de0 *a, los principales factores e influencias que determinan el resultado financiero, incluyendo cambios en el ambiente en que la empresa opera, la respuesta de la empresa a aquellos cambios y sus efectos, y la pol'tica de inversin de la empresa para mantener y mejorar el desempeo, incluyendo su pol'tica de dividendos2 *b, las fuentes de financiamiento de la empresa, sus pol'ticas de apalancamiento y pol'ticas de administracin de riesgo2 y, *c, las fortale!as y recursos de la empresa cuyo valor no se refleja en el balance general bajo las 4ormas Ecuatorianas de -ontabilidad. *...,D Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, las instituciones financieras, deben presentar sus estados financieros y efectuar las correspondientes revelaciones, conforme a la 4orma Ecuatoriana de -ontabilidad n.8 :. I!. CAT1LO2O 3NICO D CU NTAS
#. *ARCO L 2AL
#os conceptos incluidos en el presente documento se sujetan a la normatividad incluida en la -odificacin de la #ey >eneral de %nstituciones del Sistema &inanciero, as' como en la -odificacin de 7esoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la 6unta Bancaria. %gualmente, es concordante con las normas vigentes e5pedidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros. #as 4ormas 4acionales e %nternacionales de -ontabilidad, sern empleadas como criterios supletivos. #a Superintendencia de Bancos y Seguros, en virtud de lo previsto en el primer inciso del art'culo AI de la -odificacin de la #ey >eneral de %nstituciones del Sistema &inanciero, est facultada para impartir normas contables de obligatorio cumplimiento por parte de las instituciones vigiladas, independiente de la aplicacin de las disposiciones tributarias. $. APLICACIN / ALCANC D L CAT1LO2O
El presente -atlogo .nico de -uentas ser de uso obligatorio para las siguientes instituciones del sistema financiero0 Bancos privados *B), Sociedades financieras *S&, -orporacin &inanciera 4acional *-&4, Banco Ecuatoriano de la 3ivienda *BE3, "sociaciones mutualistas de ahorro y cr dito para la vivienda *1F=, Banco del Estado *BE(E, %nstituto Ecuatoriano de -r dito Educativo y Becas *%E-E, -asas de cambio *--, "lmacenes generales de depsito *"#1,? -ompa'as emisoras o administradoras de tarjetas de cr dito *=-, Sistema de garant'a crediticia *S>-, -ompa'as de arrendamiento mercantil *"1, -ooperativas de ahorro y cr dito que reali!an intermediacin financiera con el p$blico *-//, &ondo de Solidaridad *&/SE, Banco 4acional de &omento *B4&, -orporaciones de desarrollo de mercado secundario de hipotecas *=L,
#as instituciones del sistema financiero no podrn utili!ar cuentas diferentes a las establecidas en el -atlogo .nico de -uentas sin autori!acin previa de la Superintendencia de Bancos y Seguros. Sin embargo, podrn abrir las subcuentas au5iliares necesarias para el mejor registro y control de sus operaciones. )ara el efecto, podrn adicionar d'gitos a las subcuentas de los $ltimos niveles indicados en el catlogo, siempre que en el mismo no figure el nivel que desea la institucin para sus registros. El -atlogo .nico de -uentas contiene la indicacin de la institucin usuaria de determinada cuenta. #as instituciones del sistema financiero solo podrn reali!ar las operaciones autori!adas por la #ey y aquellas normadas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la 6unta Bancaria. El -atlogo .nico de -uentas debe ser aplicado de manera obligatoria por las instituciones del sistema. )ara cada una de las cuentas relacionadas, se indica que institucin est autori!ada para emplearla. #as definiciones de elemento, grupo, cuenta y subcuenta han sido previamente planteadas dentro del -atlogo .nico de -uentas y no pueden ser modificadas por las instituciones del sistema financiero.
Modificado para evitar confusin con la Agencia de Garanta de Depsitos .
#as instituciones financieras que tengan oficinas en centros financieros libres *off H shore, debern convertir sus cuentas utili!ando obligatoriamente el -atlogo .nico de -uentas e5pedido por la Superintendencia de Bancos y Seguros. %. CRIT RIOS PARA LA D +INICIN / PARTIDAS CONTA"L S %.# CRIT RIOS 2 N RAL S STRUCTURA D L CAT1LO2O / LAS
En la elaboracin del -atlogo .nico de -uentas, se observaron consideraciones de orden internacional, facilidad de implementacin, revisin y supervisin, la evaluacin de riesgos, su relacin con la presentacin de los estados financieros y dems reportes y ane5os, as' como la actual teor'a contable. %gualmente, recoge elementos conceptuales y operativos aplicados en otros catlogos a nivel latinoamericano. %.$ %.$.#. CRIT RIOS SP C0+ICOS LAS CU NTAS
D NO*INACIN D
#os nombres de las diferentes cuentas, corresponden con los t rminos t cnicos del negocio financiero, con el tipo de operacin, con su desagregacin por vencimiento o por tipo de institucin, para efectos de facilitar la implementacin de metodolog'as de evaluacin de riesgos, con su clasificacin dentro de los elementos de los estados financieros, en armon'a con las disposiciones de la -odificacin de la #ey >eneral de %nstituciones del Sistema &inanciero y la -odificacin de 7esoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la 6unta Bancaria. %.$.$. D +INICIN D LAS CU NTAS
#a definicin de las diferentes cuentas consulta la reciente literatura contable, as' como la mejor manera o metodolog'a de agrupacin de las transacciones que se consideren homog neas. %.$.%. STRUCTURA D L CAT1LO2O
#a codificacin de las cuentas se basa en el sistema decimal por considerarse el ms idneo en el procesamiento de la informacin contable a trav s de sistemas computari!ados, manuales o mecnicos. #as asignaciones de d'gitos a los cdigos de las cuentas se reali!an siguiendo la prctica de dos n$meros por nivel. Se e5cept$an los cdigos de los elementos. %.$.&. CLASI+ICACIN D LAS CU NTAS
=eniendo en cuenta la e5periencia internacional en materia de supervisin bancaria, se consider conveniente el siguiente procedimiento de clasificacin0 Lori!ontalmente, el -atlogo .nico de -uentas prev d'gitos, que identifican0 ; ;; ;; ;; ;; ;; ;; la utili!acin obligatoria de hasta seis
Elemento del Estado &inanciero >rupo de cuentas -uentas Subcuentas
)ara la identificacin de los elementos de los estados financieros se ha utili!ado la numeracin del ? al I dentro del primer d'gito. #os tres primeros n$meros comprenden las cuentas e5presivas del activo, pasivo y patrimonio, destinadas a conformar el balance de situacin financiera. #os elementos B y M
agrupan las cuentas de gestin, sinteti!adas en las partidas de gastos e ingresos. El elemento < integra las cuentas contingentes que agrupan los compromisos y las obligaciones eventuales2 y, el elemento A que resume las cuentas de orden y de control indispensables para una acertada administracin. El elemento I, comprende las cuentas de los patrimonios autnomos y permiten llevar una apropiada contabili!acin de las operaciones propias del negocio fiduciario. )ara el efecto, a cada uno de los elementos, grupos, cuentas y subcuentas de los mencionados patrimonios, se antepone el d'gito I. " efectos de permitir en el futuro la inclusin C@;D para el concepto C/trosD y a nivel de segmentos de M unidades. %gualmente, a valuacin, con saldos acreedores en el activo la utili!acin de los d'gitos C@@D. %.$.'. D SCRIPCION S / DIN1*ICAS de nuevas cuentas se han utili!ado los d'gitos subcuenta se ha previsto la codificacin en fin de identificar cuentas y subcuentas de *provisiones y depreciaciones,, se ha previsto
#as descripciones y dinmicas de las cuentas incorporadas en el presente catlogo, consideran la -odificacin de la #ey de >eneral de %nstituciones del Sistema &inanciero y la -odificacin de 7esoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la 6unta Bancaria2 y, las espec'ficas de la Superintendencia de Bancos y Seguros, as' como los contenidos pertinentes de las 4ormas Ecuatorianas de -ontabilidad 9 4E- y las 4ormas %nternacionales de -ontabilidad emitidas por el %"S- o por el organismo que lo sustituya, y las disposiciones normativas espec'ficas aplicables a los diferentes tipos de operacin. %.$.(. TRATA*I NTO A LOS D R C4OS +IDUCIARIOS D +ID ICO*ISOS * RCANTIL S 5incluido con resoluci6n No S"S7$88(7$(( de % de ma9o del $88(,
El art'culo ?;9- del C7eglamento sobre 4egocios &iduciariosD, agregado por el art'culo : de la resolucin 4.8 -43.;M.;;B, publicada en el 7egistro /ficial 4.8 JBB de :I de mayo del :;;B, establece que en todas las normas en cuyo te5to se haga mencin a Ecertificados de derechos fiduciariosE, se entender que se refiere a Cconstancias documentales respecto de la calidad de constituyentes adherentes o constituyentes yKo beneficiariosE. #a Superintendencia de -ompa'as, a trav s del oficio 4.8 S-.%13.(613.;<.;;J de ?; de enero del :;;<, seal que los derechos fiduciarios provenientes de fiducias mercantiles no son t'tulos valores, a e5cepcin de los fideicomisos que sirven como mecanismos para efectuar procesos de titulari!acin, en cuyo caso el patrimonio de propsito e5clusivo a trav s del agente de manejo emite valores conforme lo previsto en la letra c, del art'culo ?J@ y en los art'culos ?B; y ?BA de la #ey de 1ercado de 3alores. )or lo e5puesto, las instituciones del sistema financiero, por ning$n concepto podrn adquirir ni mantener como inversiones ning$n tipo de derechos fiduciarios provenientes de fiducias mercantiles, con e5cepcin de las cuotas de participacin en fideicomisos de fondos de liquide!. #as instituciones del sistema financiero no podrn efectuar a trav s de fideicomisos mercantiles, como constituyentes y beneficiarios, operaciones que no se encuentren previstas en los art'culos M? y MJ de la #ey >eneral de %nstituciones del Sistema &inanciero o en las leyes constitutivas de las instituciones financieras p$blicas. En caso de incumplimiento de la disposicin contenida en el prrafo anterior, la Superintendencia de Bancos y Seguros dispondr las acciones pertinentes e impondr las sanciones previstas en la #ey >eneral de %nstituciones &inancieras. -uando una institucin del sistema financiero se niegue a entregar informacin o sta fuere incompleta, sobre los patrimonios autnomos, donde sta sea constituyente y beneficiario,
la Superintendencia de Bancos y Seguros ordenar la constitucin del ?;;N de provisiones del valor registrado en la cuenta ?@;: C(erechos fiduciariosD2 y, dispondr, adicionalmente, las acciones pertinentes. &. INSTRUCCION S 2 N RAL S #as instituciones del sistema financiero deben observar y mantener los criterios mencionados en el numeral anterior, al momento de incorporar las operaciones efectuadas en sus sistemas de informacin contable. "dicionalmente, las transacciones que se registren, deben contar con el suficiente y apropiado soporte documental de manera que se garantice su validacin y revisin posterior. &.#. CU NTAS +IDUCIARIAS
#os registros contables, documentos y estados financieros del fiduciario deben mantenerse completamente separados de aquellos que registren las operaciones de los fideicomisos e igualmente estos entre s'. )ara el efecto, la -orporacin &inanciera 4acional y las corporaciones de mercado secundario de hipotecas deben asumir una codificacin completa, tomada del -atlogo .nico de -uentas general y anteponiendo el d'gito I para cada uno de los fideicomisos, de manera que se puedan registrar y controlar sus operaciones. *7eformado con resolucin n.8 SBS9:;;B9;M<< de : de julio del :;;B,. =ratndose del volumen y complejidad de cada negocio fiduciario, en notas a los estados financieros, se deber incluir informacin que permita determinar la identificacin de los mismos, as' como su tamao relativo en relacin con el riesgo que significa para el fiduciario y el grupo del cual hace parte. &.$. *ON DA :TRAN. RA
" partir del dlar como unidad de medida de la econom'a ecuatoriana, es necesario precisar que se considerarn como moneda e5tranjera, todas aquellas monedas diferentes al dlar de los Estados Fnidos de "m rica y observar las siguientes instrucciones0 &.$.#. &.$.$. #as instituciones que operan con moneda e5tranjera debern llevar au5iliares que identifiquen el saldo de la respectiva divisa y su equivalente en dlares2 y, "l finali!ar cada d'a, se efectuar, para propsitos de contabili!acin en dlares, la respectiva conversin, seg$n la normatividad e5pedida por la Superintendencia de Bancos y Seguros o la 6unta Bancaria TRATA*I NTO D LA IN+LACIN
&.%.
)ara reconocer en los estados financieros, los efectos de la inflacin en el entorno de dolari!acin, se efectuarn los ajustes a las partidas no monetarias, con base en los 'ndices que sean suministrados por las autoridades monetarias respectivas, y se aplicar la metodolog'a contable prevista en las dinmicas y descripciones de las cuentas correspondientes. &.&. OP RACION S CON INSTRU* NTOS +INANCI ROS D RI!ADOS
=eniendo en cuenta la volatilidad y riesgo de negociacin con los instrumentos financieros derivados, el presente -atlogo .nico de -uentas contempla su registro y presentacin, bajo las siguientes caracter'sticas0 =odas las operaciones deben contar con un respaldo documental que permita su confrontacin y auditor'a.
#as compras y ventas deben seguir procedimientos y autori!aciones internas y aquellas e5ternas que imparta la Superintendencia de Bancos y Seguros, y las previstas en las normas vigentes sobre la materia. #os registros iniciales se llevarn en las correspondientes cuentas de derechos yKo responsabilidades contingentes, seg$n corresponda. Fna ve! se determine que las operaciones con instrumentos financieros derivados, afecten los recursos de la institucin financiera2 se efectuarn los respectivos registros en cuentas de activos, pasivos, ingresos y gastos, seg$n corresponda. PROC SA*I NTO D R 2ISTROS CONTA"L S
&.'.
#as operaciones efectuadas por las instituciones del sistema financiero, deben incorporarse en los sistemas de informacin contable, respetando las dinmicas, descripciones y cuentas contempladas en el -atlogo .nico de -uentas hasta un nivel de seis *<, d'gitos. )ara propsitos administrativos y manejo interno de las instituciones vigiladas, e5iste libertad en cuanto al uso de subcuentas au5iliares *I d'gitos en adelante, siempre y cuando las mismas se agrupen de manera t cnica y ordenada y respondan a las descripciones de la cuenta a la cual pertenecen. #os procedimientos contables se establecern claramente en los manuales de contabilidad que elabore cada entidad en forma narrativa y grfica, manuales que deben responder a la conveniencia y necesidades de la institucin, en tanto no se opongan a las normas contenidas en el -atlogo .nico de -uentas y a las presentes disposiciones. #os libros de contabilidad registrarn una por una todas las transacciones que reali!a la entidad. #as reversiones o ajustes contables que se considere necesario efectuar para incorporar los efectos de procedimientos que se hubieren dejado de reali!ar, o para corregir las consecuencias de procesos cuya aplicacin hubiere generado cifras equ'vocas, debern contabili!arse en la fecha en que se conocen o detectan, sin proceder a la reapertura contable del balance correspondiente, sea diario, mensual o anual. #a informacin contable puede ser preparada en cualquier sistema de procesamiento electrnico de datos, siempre y cuando se garantice su integridad, conservacin y verificabilidad. "s' mismo, se deben implementar los mecanismos que faciliten su supervisin y control, tales como pistas de auditor'a, copias de seguridad y dems medidas complementarias. &.( DOCU* NTOS D R SPALDO D LOS R 2ISTROS CONTA"L S
#a documentacin de respaldo de las operaciones y en especial de los comprobantes de contabilidad, ser archivada siguiendo un orden lgico y de fcil acceso. #os comprobantes de contabilidad y documentos fuente, que respaldan las transacciones, sern elaborados en formularios prenumerados y adecuadamente controlados. #os comprobantes de contabilidad debern contener la codificacin completa de las cuentas afectadas, una descripcin clara y precisa de la transaccin reali!ada, el visto bueno de los funcionarios autori!ados y la referencia correspondiente que deber constar en el libro diario y en el mayor general para su fcil locali!acin. #as transacciones concretadas a trav s de medios de comunicacin inmediata debern registrarse el mismo d'a que se producen, debiendo estar sustentadas por la documentacin pertinente y las efectuadas telefnicamente deben ser reconfirmadas v'a fa5 o mediante cualquier otro medio que deje constancia escrita de la operacin y que contenga, en cada caso, la firma del funcionario competente. #as transacciones efectuadas mediante notas d bito o de cr dito, sern registradas a la fecha de emisin o recepcin de las mismas.
#as instituciones del sistema financiero mantendrn sus archivos contables, incluyendo los respaldos respectivos por un per'odo no menor de seis *<, aos contados a partir de la fecha de cierre del ejercicio. "l efecto podrn utili!ar los medios de conservacin y archivo que est n autori!adas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y de acuerdo con las disposiciones establecidas en la -odificacin de 7esoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la 6unta Bancaria, en lo referente a dicha materia. '. R SPONSA"ILIDAD S '.#. D R 2ISTROS CONTA"L S
Es responsabilidad legal del contador general, el registro de las operaciones de las instituciones, desde la elaboracin de los comprobantes, documentos, registros y archivos de las transacciones, hasta la formulacin de estados financieros y dems informes para su correspondiente anlisis, interpretacin y consolidacin contable. Estas labores se adelantarn por parte de una unidad administrativa especiali!ada, independiente de las reas operativas, que estarn a su cargo. El contador general deber ser contador p$blico autori!ado *-)",, con suficiente entrenamiento, capacidad y e5periencia y debidamente inscrito en los registros de los colegios de contadores del pa's. En las sucursales y oficinas que tengan la calidad de tales, la responsabilidad ser de los respectivos gerente y contador. -orresponde al contador el control del correcto funcionamiento de la unidad a su cargo, la adecuada elaboracin y conservacin de los comprobantes de contabilidad y la oportuna presentacin de los estados financieros e informes contables. El contador desarrollar su actividad con sujecin a las normas de tica profesional. '.$. OPORTUNIDAD D IN+OR*ACIN
%gualmente, es responsabilidad del contador general, la contabili!acin diaria de las transacciones, o a ms tardar dentro del primer d'a hbil posterior a su ejecucin, las cuales se registrarn en las cuentas cuyo t'tulo corresponde a su naturale!a. (. (.#. N!0O D IN+OR*ACIN
OPORTUNIDAD
#as instituciones del sistema financiero, remitirn en los pla!os definidos por la Superintendencia de Bancos y Seguros, la informacin regular y e5traordinaria, que les sea e5igida. #a falta de oportunidad en el env'o de los estados financieros y dems documentacin solicitada por la Superintendencia de Bancos y Seguros ser sancionada de conformidad con lo establecido en la -odificacin de la #ey >eneral de %nstituciones del Sistema &inanciero. #as instituciones del sistema financiero deben designar un funcionario responsable de dar oportuno cumplimiento a los requerimientos de informacin, regulares y e5traordinarios, solicitados por la Superintendencia de Bancos y Seguros, sin perjuicio de la responsabilidad que le compete al representante legal, al auditor interno y al contador general. (.$. (.$.#. +R CU NCIA Balances diarios. Se elaborarn balances diarios que sern entregados a la Superintendencia de Bancos y Seguros, en el t rmino de ?: horas, contado a partir de la fecha del estado financiero que se reporta, a e5cepcin de los balances diarios generados el $ltimo d'a del mes y el primero y segundo d'a laborable del mes siguiente, los que debern ser entregados hasta las ?:L;; del tercer d'a laborable del mes siguiente. *Sustituido con resoluciones 4.8 SBS9:;;I9AJM de :J de diciembre del :;;I y 4.8 SBS9:;??9J:I de ?M de abril del :;??,.
(.$.$.
Estados financieros mensuales. #as instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros debern presentar, obligatoriamente, estados financieros mensuales, que debern entregarse a la Superintendencia de Bancos y Seguros, en el t rmino de tres *J, d'as, contados a partir del $ltimo d'a laboral del mes reportado, hasta las ?:h;;. #os reportes de posicin en moneda e5tranjera de la oficina matri!, de cada una de las sucursales y del consolidado general se deben remitir de acuerdo con las normas e5pedidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros, sobre la materia. "l final de cada ejercicio econmico las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, en forma adicional a los estados financieros de situacin, de resultados y de cambios en la posicin financiera remitirn un reporte que contenga la distribucin de utilidades acordadas por el rgano competente, en el formato definido por la entidad de control, adjunto al acta de junta general ordinaria de accionistas o socios remitirn un reporte que contenga la distribucin de utilidades acordadas por el rgano competente, en el formato definido por la entidad de control, adjunto al acta de junta general ordinaria de accionistas o socios. *Sustituido con resoluciones 4.8 SBS9:;;I9?<J de :< de febrero del :;;I, resolucin 4.8 SBS9:;;I9AJM de :J de diciembre del :;;I y resolucin 4.8 SBS9:;;@9?J; de J; de enero del :;;@,
(.%.
* CANIS*OS
#a informacin requerida por la Superintendencia de Bancos y Seguros, ser enviada por las instituciones vigiladas, mediante red digital de sistemas de informacin, modem, disOette o cualquier otro medio de almacenamiento magn tico, seg$n especificaciones t cnicas de la Superintendencia de Bancos y Seguros, sin perjuicio de los soportes en papel que sean e5igibles seg$n las circunstancias. #as instituciones del sistema financiero vigiladas, deben, adicionalmente, dar cumplimiento a lo previsto en la -odificacin de 7esoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la 6unta Bancaria, sobre el tema de remisin de informacin. (.&. PROC DI*I NTOS
#os estados financieros debern presentarse seg$n las instrucciones que imparta la Superintendencia de Bancos y Seguros. En el caso de los grupos financieros, las matrices o cabe!as de grupo sern las responsables de remitir los estados consolidados con sus subsidiarias y los estados combinados con sus afiliadas, dentro de los pla!os y con la periodicidad que estable!ca la Superintendencia. -on el fin de garanti!ar que las transmisiones de los estados financieros se efect$en libres de errores aritm ticos o en la estructura del archivo que se env'a, las entidades vigiladas debern reali!ar las validaciones previas a sus archivos, antes de su env'o. (ebe verificarse que los cdigos a transmitir est n habilitados para la entidad, por parte de la Superintendencia de Bancos y Seguros. #as caracter'sticas t cnicas de los archivos, as' como el medio de transmisin y reporte, sern definidos por la Superintendencia de Bancos y Seguros y sern de obligatorio cumplimiento por parte de las instituciones del sistema financiero. #a Superintendencia de Bancos y Seguros confirmar la correcta recepcin de la informacin transmitida por parte de las instituciones vigiladas, mediante validaciones automticas. (.'. NI! L D AP RTURA
#a informacin contable que deba remitirse a la Superintendencia de Bancos y Seguros, ser a nivel de los d'gitos que esta entidad determine, sin perjuicio que, mediante ane5os o reportes adicionales se e5ija un mayor nivel de detalle. ). CONTROL INT RNO #as instituciones del sistema financiero vigiladas, deben contar con un sistema de control interno, que garantice, entre otros propsitos, la confiabilidad y transparencia de la informacin contenida en los estados financieros y el cumplimiento de las disposiciones normativas que les son aplicables. En ese sentido, la correcta aplicacin del -atlogo .nico de -uentas, como parte fundamental del sistema de control interno, debe ser complementada con las dems medidas de control, de manera que se constituya en un cuerpo integrado y homog neo que sustente la operacin y registro de los hechos econmicos presentados en los estados financieros y dems informacin complementaria. ;. TITULARI<ACIN El presente -atlogo .nico de -uentas incorpora tambi n lo referente al negocio de titulari!acin. Entendiendo este como el proceso mediante el cual se emiten valores susceptibles de ser colocados y negociados libremente en el mercado burstil, emitidos con cargo a un patrimonio autnomo, de acuerdo con lo establecido en la #ey de 1ercado de 3alores. -omo la titulari!acin se basa en la creacin de patrimonios autnomos, capaces de adquirir derechos y contraer obligaciones la Superintendencia de Bancos y Seguros tendr en cuenta estos mecanismos operativos en la estructura y composicin del -atlogo .nico de -uentas, de manera que tales operaciones queden registradas y presentadas apropiadamente. )ara el desarrollo de la gu'a es necesario que usted consulte las pginas +eb de los organismos de control, Banco -entral, -/SE(E, Fnidad de "nlisis &inanciero F">, en donde puede verificar las #eyes y la normatividad que rige a las instituciones bancarias. " continuacin se hace referencia a cmo se deben contabili!ar las transacciones de las instituciones bancarias.
Registro depsitos en efectivo cuenta corriente Fecha Cdigo Cuenta xxxx 110105 Fondos disponibles/ caja / efectivo !bligaciones con el p"blicos / Depositos a la vista / depsitos #onetarios no generan 10110 intereses $/registrar depsitos en efectivo en cuentas corrientes Registro depsitos en che%ue cuentas de ahorro Fecha Cdigo Cuenta xxxx 110& 'fectos de cobro in#ediato !bligaciones con el p"blico / Depositos a 10150 la vista / Depsitos por confir#ar $/registrar depsitos en che%ue en cuentas de ahorro
Debe xxxxx
Haber
xxxxx
Debe xxxx
Haber
xxxx
Ca#bio de che%ues por ventanilla Fecha Cdigo Cuenta !bligaciones con el publicos / Dep( a la vista / depositos #onitarios no generan xxxx 10110 intereses 110105 Fondos disponibles/ caja / efectivo $/ registrar cobro de che%ues por ventanilla
Debe xxxx
Haber
xxxx
Actividades de aprendizaje
Actividad de aprendizaje 1.1.

Nombre de la asignatura:
?. PQu tipo de empresas son las que reali!an intermediacin financieraR
Contabilidad Bancaria y de Seguros
:. En m5imo una pgina, realice un anlisis que incluya ejemplos de las Parcial de estudio: Primero
funciones que cumplen las instituciones que reali!an intermediacin financiera, de las empresas que prestan servicios financieros y de las empresas que prestan servicios au5iliares, que son controladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros. PQu es el &ondo de Seguros de (epsitos *&S(,R, Pqu -orporacin &inanciera 4acionalR PQu es tasa activa y tasa pasivaR, Pqu Pcada qu tiempoR 1enciones ejemplos. papel juega la
J. B.
institucin regula las mismasR,
Planteamientos
M. <. A.
P-ules son los organismos controladores, reguladores y supervisores del Sistema &inanciero 4acionalR, Pcules son sus funciones espec'ficasR " trav s de un organi!ador mental, realice un resumen de la #ey >eneral de %nstituciones del Sistema &inanciero. Ftili!ando un cuadro, mencione las funciones de la -orporacin de Seguro de (epsitos *-/SE(E, y de la Fnidad de "nlisis &inanciero *F"&,. En m5imo una pgina, haga el anlisis de la siguiente informacin0 -ono!ca a su cliente, cono!ca a su empleado.
I.
=ener una visin general del sistema financiero ecuatoriano.
Ob=eti>os
-omprender las funciones que tienen los organismos controladores y reguladores a trav s de las leyes y normativa en las cuales se desenvuelven las instituciones bancarias. )ara el desarrollo de esta actividad es necesario que ingrese a las pginas @@@.sbs.gob.ec, @@@.seAs.gob.ec, @@@.bce.gob.ec, as' como a las pginas de la Fnidad de %nteligencia &inanciera *F"&, y el -/SE(E. /btenga informacin sobre las funciones de los organismos controladores y reguladores, as' como la parte legal y la normativa aplicable. -apacidad de investigacin, anlisis y s'ntesis. -oncordancia de las ideas e5puestas con las interrogantes establecidas.
Orientaciones did?cticas
Criterios de e>aluaci6n
Actividad de aprendizaje 1.2.

?. :. J. B. %nvestigue y realice el anlisis de los requisitos para constituir una institucin bancaria. P-undo se procede a castigar un cr dito de vivienda o hipotecarioR, Pcules son los pasos a seguirR "nalice las cinco - del cr dito. )onga un ejemplo. Enumere los principios y los pilares de B"S%#E". P" los cuntos d'as pasan los cr ditos a vencidos y pesan los mismos dentro del 'ndice de mora de la institucin bancariaR Elabore un listado de los servicios financieros con tarifa ;, para las instituciones bancarias. " trav s de un mapa mental, indique cules son los objetivos de la informacin contable. )onga un ejemplo de cada uno. PQu es tasa nominal y tasa efectivaR, Pcmo se calculanR )lantee un ejemplo en cada caso.
Planteamientos
M. <. A. I.
Ob=eti>o
Entender la que es la supervisin bancaria y las regulaciones emitidas por la
Puntaje por actividad

Acti>idades de aArendiBa=e Punta=e "ctividad de aprendi!aje ?.?. "ctividad de aprendi!aje ?.:. "ctividad de aprendi!aje ?.J. "ctividad de aprendi!aje ?.B. =otal B B B I $8
En caso de que para el examen sea estrictamente necesaria la consulta de tablas, frmulas, esquemas o grficos, estos sern incluidos como parte del examen o en un anexo. EL EXA E! "E#$ "%! &'!"(L)A.
l tutor de la asignatura

Actividad Entregable 1conta Bancaria

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Contabilidad Bancaria y de Seguros Primero

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se debe presentar constituyen en los

$. *ARCO CONC PTUAL D

*ARCO CONC PTUAL D

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es el caso de la contabilidad financiera, la contabilidad gerencial, la contabilidad tributaria y la contabilidad gubernamental.

PRINCIPIOS / POSTULADOS CONTA"L S

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Contabilidad Bancaria y de Seguros Primero

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STADOS +INANCI ROS

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STADOS +INANCI ROS

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Modificado para evitar confusin con la Agencia de Garanta de Depsitos .

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Elemento del Estado &inanciero >rupo de cuentas -uentas Subcuentas

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Actividad de aprendizaje 1.1.

Contabilidad Bancaria y de Seguros

institucin regula las mismasR,