REGIMEN DE LAS PERCEPCIONES DEL IGV EN LA VENTA INTERNA DE BIENES

Preparado por: CPCC JUAN DANIEL DVILA juandanieldavila@gmail.com Junio 2013

Exencin de responsabilidad Este documento constituye el esquema de una exposicin oral de tipo acadmica y est incompleto fuera del contexto de la misma. Por lo tanto, ninguna informacin proporcionada por el expositor, ni sus opiniones o anlisis, ni los materiales distribuidos como parte de ella podrn ser utilizadas para resolver casos especficos, sin la adecuada asesora profesional, ni podrn ser interpretadas como un anticipo de opinin profesional. Utilizacin del material por terceros Si desea utilizar este material en una presentacin o reproducirlo por cualquier medio, total o parcialmente, le agradecer hacer referencia a los datos del autor.

Definicin
Definicin Cmo se designa a un Agente de Percepcin? Todas las ventas estn sujetas a este rgimen? Cul es el Monto de la percepcin? En qu momento se realiza la Percepcin? Qu documentos debe entregar el Agente de Percepcin a sus clientes? El Comprobante de Pago El Comprobante de Pago que SI incluye operaciones no sujetas al rgimen El Comprobante de Percepcin Venta Interna Computarizado Resumen Modelo SUNAT Cules son las operaciones que se encuentran excluidas del Rgimen de Percepciones? A quien se denomina Consumidor Final? Qu hace el Cliente con las percepciones que le efecta el Agente de Percepcin? Percepciones no aplicadas Devolucin de Percepciones no aplicadas Requisitos Excepciones a la regla de los 3 meses Ejemplo de cumplimiento de Requisito Formulario 4949 Segunda solicitud de devolucin y siguientes Qu controles tributarios se deben mantener en el Rgimen de Percepciones? El Agente de Percepcin El cliente Cmo se declara y paga las percepciones realizadas? Infracciones y sanciones aplicables

GENERALIDADES

Generalidades Definicin
Es un mecanismo por el cual los contribuyentes designados por la SUNAT como agentes de percepcin efectan a sus clientes el cobro por adelantado de una parte del IGV que stos van a generar al momento de realizar sus ventas gravadas con este impuesto. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas. IMPORTANTE: El Rgimen de Percepciones no es un nuevo impuesto, es el pago adelantado del IGV que le corresponda pagar.

Generalidades Por qu la PERCEPCIN?

La existencia del Rgimen de Percepciones tiene como fundamento una presuncin por parte de la SUNAT: El comprador de un determinado bien realizar operaciones futuras de transferencia de los bienes adquiridos, respecto de las cuales no afectar con el IGV, pese a que puede calificar como sujeto de dicho impuesto. El Rgimen de Percepciones busca operar en sectores donde existe alta evasin y bajo cumplimiento tributario. La SUNAT prioriza la recaudacin del IGV, y para ello cuenta con la colaboracin obligatoria de los agentes perceptores.

Generalidades Por qu los cambios a la PERCEPCIN en el 2013?

La SUNAT detect un al alto nivel de incumplimiento en la declaracin y pago del IGV en la comercializacin minorista de pieles, cueros, neumticos, productos derivados del tabaco, productos farmacuticos, aceites, insumos qumicos que se suelen utilizar en la minera ilegal, entre otros:
No declaran ni pagan la totalidad del IGV que reciben por sus operaciones. Tienen deudas tributarias superiores a S/. 460MM, es decir, a pesar de que declaran menos impuestos de los que perciben, tampoco los pagan oportunamente.

Objetivo de la modificacin: Estadsticas:

Formalizar a ms de 24M contribuyentes.

El Rgimen de Percepciones ha ayudado a recaudar S/. 1,500MM cada ao. En la actualidad (2013), aprox. ms de 100M,000 contribuyentes cumplen con sus obligaciones gracias a este sistema.

Generalidades Cmo se designa a un Agente de Percepcin?

La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. La condicin de agente de percepcin se acreditar mediante el Certificado de agente de Percepcin que para tal efecto entregar la SUNAT. Para conocer la relacin de Agentes de Percepcin se debe ingresar a la opcin Padrones del Mdulo de Asistencia al Cliente de SUNAT - SOL

ASPECTOS DE LA PERCEPCION

Todas las ventas estn sujetas a este rgimen?

NO, solamente las comprendidas en la relacin de bienes comprendidas en el sistema, definidas mediante: Ver lista de bienes Ley 29173, publicada el 23-12-2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008. Decreto Supremo 091-2013-EF y vigente desde el mircoles 15/05/2013

Pero Hay excepciones

Operaciones excluidas del Rgimen de Percepciones

1) Cuando se cumpla en simultaneo lo siguiente: Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal. El cliente tenga la condicin de: Agente de retencin del IGV, o Figure en el "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
Listado vigente a partir del 01.07.2009 (D.S. N 1412009-EF)
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article& id=764:listado-de-entidades-que-podran-ser-exceptuadas-de-percepcion-igva-partir-del-01072009&catid=117:regimen-de-percepciones-del-igvventa&Itemid=185

2) En el retiro de bienes considerado como venta.

Operaciones excluidas del Rgimen de Percepciones

3) En la venta de GLP:

A vehculos de circulacin terrestre A travs de surtidores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.

4) Cuando la venta se realice a travs de la Bolsa de Productos de Lima. 5) En la venta Detracciones. cuando opere el Sistema de

6) Cuando la venta se realice a un cliente que tenga la condicin de Consumidor Final.

A quien se denomina Consumidor Final?

Es aquella persona que adquiere un bien para su propio uso o consumo. Requisitos: 1) Ser una persona natural. 3) No comprar con factura o ticket Factura 4) No comprar bienes a consignacin 5) No comprar bienes que le sean entregados en un local comercial: 6) Adquirir bienes por una suma igual o menor a (ver tabla): S/ 700.00 S/. 100.00 Excepciones al limite cuantitativo:
Bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, farmacias, grifos, etc.

a) Se venda no ms de una unidad del mismo bien (ver bienes aplicables). b) En el caso del GLP cuando adquiera: Hasta 2 cilindros (balones) por comprobante de pago. Hasta un importe no superior a S/. 1,500 por comprobante de pago, en los casos que la comercializacin se realice a granel.

Cul es el Monto de la percepcin?

El monto de la percepcin es: REGLA GENERAL El que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV. REGLA ESPECIAL Cuando el cliente es un agente de percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%. Requisito: Que se trate de ventas efectuadas con factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal.

YA NO es aplicable el Listado de Clientes sujetos al porcentaje del 0.5%

En qu momento se realiza la Percepcin?

Cuando el Agente de Percepcin realiza el cobro del: Total de la venta efectuada, o Parcial de la venta efectuada
NUEVOS AGENTES DE PERCEPCION Los nuevos agentes de efectuaran la percepcin: : percepcin

El % de percepcin se aplicar sobre el importe de cada cobro.

Desde las cobranzas que realicen a partir de la fecha en que operan como tales (P.e.: 01/07/2013) PERO SOLO de las ventas que efecten a partir de esa fecha (P.e: 01/07/2013), de bienes sujetos a la percepcion.

Qu documentos debe entregar el Agente de Percepcin a sus clientes?

REGLA GENERAL 1. El comprobante de pago que corresponde a la venta realizada: 1. 2. 3. 4. Facturas Tickets Factura Boletas de venta Tickets Boleta percepcin VENTA

2. Un documento independiente por la efectuada, denominado COMPROBANTE DE PERCEPCIN INTERNA Se emite en moneda nacional.

Qu documentos debe entregar el Agente de Percepcin a sus clientes?

REGLA ESPECIAL PARA COBROS AL CONTADO
El comprobante de pago que corresponde a la venta realizada: Facturas Tickets Factura Boletas de venta Tickets Boleta
i) ii) Informacin a incluir en el CdP La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna". Datos del cliente: a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social b) Tipo y nmero de documento del cliente iii) Importe de la percepcin en moneda nacional. iv) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.

El Comprobante de Pago
Consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: "Operacin sujeta a percepcin del IGV. Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas en el Rgimen de Percepciones: Pueden incluir exclusivamente operaciones sujetas, o Pueden incluir operaciones NO sujetas a ste. Cuando se emita Boleta de Venta o Ticket Boleta, se debe consignar los siguientes datos del cliente, an cuando el importe de la operacin no supere los S/. 700.00: a) Apellidos y nombres. b) Tipo y nmero de documento de identidad. c) Direccin Dato no exigido en la regla general para la emisin
de las Boletas de Venta, establecida en la RS N 233-2008-Sunat, vigente desde el 01/03/2009.

El Comprobante de Pago Cuando hay bienes sujetos y no sujetos al rgimen

Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas en el Rgimen de Percepciones, SI podrn incluir operaciones NO sujetas. REQUISITOS: Se pueda identificar el precio de venta de los bienes sujetos y de los no sujetos. En los cobros parciales: Se atribuir el monto pagado de manera proporcional a las operaciones sujetas y no sujetas a la percepcin. En los cobros al contado: Se pueda identificar el monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.

EL COMPROBANTE DE PERCEPCION

El Comprobante de Percepcin Venta Interna

Aplicacin de ms de un porcentaje de percepcin respecto a un mismo cliente: Se deber emitir un "Comprobante de Percepcin Venta Interna" por cada porcentaje aplicado. Tipo de cambio en el caso de que la venta se realice en moneda extranjera: Se deber emplear el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha en que se realice el cobro. Puede imprimirse: Por medio de una imprenta, debidamente autorizada, o En forma computarizada, previa autorizacin de la SUNAT.

El Comprobante de Percepcin Venta Interna Computarizado

Se podr entregar al cliente la copia que le corresponde del "Comprobante de Percepcin Venta Interna: Ponindolo a su disposicin fsica, o Ponindolo a su disposicin va Internet, mediante un portal. Envindoselo a travs el correo electrnico. Requisitos: Siempre que el cliente acepte Se debe comunicar a la SUNAT, en forma previa a su aplicacin.

El Comprobante de Percepcin RESUMEN

Se podr emitir un solo comprobante de percepcin por cada cliente respecto del conjunto de percepciones efectuadas a lo largo de un perodo. Importante: Se deber consignar la fecha en que se efectu cada percepcin. Requisitos: Debe existir una aprobacin por parte del Cliente. Su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones.

MODELO SUNAT

Qu hace el Cliente con las percepciones que le efecta el Agente de Percepcin?

El cliente podr descontar del IGV, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. El cliente deber presentar su Declaracin - Pago mensual, utilizando el PDT IGV - Renta, Formulario Virtual N 621, donde consignar las percepciones que le hubieran realizado hasta el ltimo da del mes.

UTILIZACION DEL MONTO PERCIBIDO POR PARTE DEL CLIENTE

Qu hace el Cliente con las percepciones que le efecta el Agente de Percepcin?

Hasta cuando? Y la prescripcin? El cliente podr descontar del IGV, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. El cliente deber presentar su Declaracin - Pago mensual, utilizando el PDT IGV - Renta, Formulario Virtual N 621, donde consignar las percepciones que le hubieran realizado hasta el ltimo da del mes.

El proveedor NO se encuentra obligado a consignar la retencin en la DDJJ pago del IGV correspondiente al perodo en que se hubiese efectuado la retencin El proveedor SI se encuentra obligado a consignar la retencin en la DDJJ pago del IGV correspondiente al perodo en que efecte la deduccin o aplicacin de la retencin, sea ste el perodo en que se efectuaron las retenciones del IGV o uno posterior. INFORME N 017-2003-SUNAT/2B0000

Percepciones no aplicadas
Arrastre: Si en un mes determinado no tuviera IGV por pagar o el monto de este impuesto fuera menor al de las percepciones que le hubieran efectuado, podr deducir el saldo en los meses siguientes hasta agotarlo. Devolucin: En caso de mantener un monto de percepciones sin poder aplicar, durante tres meses consecutivos, podr solicitar su devolucin, para lo cual deber presentar el Formulario N 4949 en la SUNAT. La solicitud slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ultimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la DDJJ de dicho periodo conste el saldo cuya devolucin se solicita. Solicitar la compensacin a pedido de parte: la cual podr efectuarse a partir del periodo siguiente a aquel en que se generaron las percepciones no aplicadas (presentacin del Formulario 1648 va SOL).

Devolucin de Percepciones no aplicadas

Los clientes podrn solicitar devolucin por el saldo de la percepcin no aplicado: Percepcin del periodo (+) Percepciones de meses anteriores (-) Impuesto a pagar. La solicitud slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ultimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la DDJJ de dicho periodo conste el saldo cuya devolucin se solicita. Procede una devolucin parcial

Devolucin de Percepciones no aplicadas Requisitos

1) Haber presentado todas las DDJJ (PDT 621) por el periodo por el que solicita la devolucin en su condicin de cliente. 2) Si el contribuyente slo tiene la condicin de cliente, es decir si se le ha percibido el IGV por sus compras, deber tener un saldo de percepciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva (RS N 060-2005/SUNAT.) 3) Solicitar la devolucin del saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima declaracin mediante el formulario N 4949.

Devolucin de las percepciones no aplicadas Excepciones a la regla de los 3 meses

En el mes en que las operaciones exoneradas del IGV del cliente superan el 50% del total de sus operaciones declaradas. Clientes ubicados en el Nuevo RUS: pueden solicitar la devolucin en cualquier mes del ao. Personas naturales que no estn dentro del mbito de aplicacin del IGV: pueden solicitar la devolucin a partir del mismo da en que les aplican la percepcin, teniendo como plazo de devolucin un plazo no mayor de 45 d/h
En este caso, estarn obligadas a obtener RUC y luego tienen derecho a pedir la devolucin de la percepcin indebidamente cobrada.

Devolucin de Percepciones no aplicadas Ejemplo de cumplimiento de Requisito

NO MENOS DE 03 PERIODOS CON SALDOS NO APLICADOS Periodo Impuesto a pagar Percepcin del mes Percepcin anteriores Saldo de Percepcin no aplicado Marzo 2013 250 550 0 Abril 2013 200 400 300 Mayo 2013 250 236 500 Junio 2013 280 . 190 . 486 .

300

500

486

396 A devolver

Devolucin de Percepciones no aplicadas Formulario 4949

Se deber consignar como "periodo tributario el ltimo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya DDJJ conste el saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolucin se solicita sea menor a dicho saldo.

Casilla 101 Cdigo del tipo de devolucin: cdigo 26 Devolucin de percepciones no aplicadas Casilla 103 N de formulario: 0621 Casilla 105 N de Orden: N del ltimo PDT 621 en el cual se arrastra el saldo no aplicado Casilla 106 Periodo tributario: El perodo de dicho PDT. Casilla 107 Detalle del tributo: IGV

R. Superintendencia N 126-2004

Devolucin de Percepciones no aplicadas Segunda solicitud de devolucin y siguientes

El cmputo del plazo de 2 o 3 meses, segn sea el caso, para poder solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas, se iniciar a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, an cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
RS N 126-2004/SUNAT

Devolucin de Percepciones no aplicadas Aplica la Prescripcin

INFORME N. 034-2013-SUNAT/4B0000 El cmputo del trmino de la prescripcin a efecto de solicitar la devolucin de las Percepciones del IGV no aplicadas se inicia el uno (1) de enero del ao siguiente al momento en que se acumulen percepciones no aplicadas por tres (3) periodos tributarios. En consecuencia, el plazo de prescripcin se computa de forma independiente tomando como base cada periodo en que nazca la facultad de solicitar la devolucin. No obstante ello, el plazo de prescripcin se interrumpe cuando se presenta la declaracin jurada del IGV en la que se consigna el saldo de las percepciones no aplicadas acumuladas.

Devolucin de Percepciones no aplicadas Aplica la Prescripcin

OTRAS OPINIONES
El rgimen legal prev expresamente la posibilidad de arrastrar el exceso a los periodos siguientes hasta agotarlo e incluso solicitar su devolucin sin lmites, salvo aquel referido a mantener el monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos. Debe tomarse en cuenta que la naturaleza jurdica de las percepciones es la de un anticipo por mandato legal y no la de un crdito tributario ni un pago en exceso. La obligacin de pago anticipado se diferencia de la obligacin tributaria por su carcter accesorio y no definitivo, de tal modo que la cantidad ingresada debe ser devuelta al sujeto pasivo si el hecho imponible no llega a realizarse. Este razonamiento es respaldado por la propia Administracin Tributaria (ver Informe N 125-2007-SUNAT) y el Tribunal Constitucional cuando concluyen que las percepciones del IGV corresponden a la de pagos a cuenta o anticipos del IGV por operaciones futuras. Entre otros, es posible mencionar el fundamento 59 de la Sentencia recada en el Expediente N 6089-200-AA, que seala: las percepciones del IGV, evaluadas en el presente caso, tienen naturaleza de pagos a cuenta o anticipos, esto es, son obligaciones de carcter temporal y no definitivo, como en el caso de los tributos.

CONTROLES TRIBUTARIOS: REGISTRO LEGALIZADO PDT 697

Qu controles tributarios se deben mantener en el Rgimen de Percepciones? El Agente de Percepcin

Deber abrir una cuenta en su PCGE denominada "IGV Percepciones por Pagar.
En ella controlar mensualmente las percepciones que ha efectuado a sus clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.

Llevar un "Registro del Rgimen de Percepciones" en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente, es decir al detalle.
Anotacin consolidada por cliente: De llevarse el registro en forma mecanizada se podr anotar en forma consolidada el total de las transacciones mensuales realizadas con cada cliente, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.

Qu controles tributarios se deben mantener en el Rgimen de Percepciones? El cliente

Deber abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas del PCGE. En ella controlar las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepcin , as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.

Cmo se declara y paga las percepciones realizadas?

El Agente de Percepcin declara y paga las percepciones que ha efectuado en el mes, para lo cual deber utilizar el PDT 697 - Percepciones a las ventas internas.

http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtdown/independientes/independientes.htm

La declaracin y el pago de las percepciones se realiza en las fechas sealadas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, aprobado por la SUNAT.

Cmo se declara y paga las percepciones realizadas?

INFRACCIONES Y SANCIONES

Infracciones y sanciones aplicables

Resumen del Rgimen de PERCEPCION del IGV

Agente percepcin: de
Factura por la venta Valor venta : 84 IGV : 16 ----------------------------Total : 100 Percep. 2% : 2 ----------------------------A pagar : 102 Pago de la operacin Total : 102 Comprobante de Percepcin Importe percepcin: 2

Cliente:

Vende un bien gravado con IGV y cobra al cliente un importe adicional.

cuando paga, se le percibe el IGV que debera pagar por la venta futura del bien adquirido.

SUNAT

PDT 697
Declara y paga S/. 2 al vencimiento Cruces informticos: Percepciones informadas (Agente) vs. Percepciones declaradas (Cliente)

PDT 621
Deduce S/. 2 del IGV determinado a pagar en la declaracin pago
Fuente: SUNAT

Preguntas?

REGIMEN DE LAS PERCEPCIONES DEL IGV EN LA VENTA INTERNA DE BIENES

Preparado por: CPCC JUAN DANIEL DVILA juandanieldavila@gmail.com Junio 2013

Exencin de responsabilidad Este documento constituye el esquema de una exposicin oral de tipo acadmica y est incompleto fuera del contexto de la misma. Por lo tanto, ninguna informacin proporcionada por el expositor, ni sus opiniones o anlisis, ni los materiales distribuidos como parte de ella podrn ser utilizadas para resolver casos especficos, sin la adecuada asesora profesional, ni podrn ser interpretadas como un anticipo de opinin profesional. Utilizacin del material por terceros Si desea utilizar este material en una presentacin o reproducirlo por cualquier medio, total o parcialmente, le agradecer hacer referencia a los datos del autor.