Costos estándar y ABC para la industria de plásticos

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
Universidad del Per, DECANA DE AMERICA

ESCUELA DE POST GRADO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
UNIDAD DE POST GRADO
"COSTOS ESTANDAR-ABC PARA LA
I NDUSTRI A DE PLSTI COS-Lnea de
Tuberas y Accesorios de PVC.
(Caso: SURPLAST S.A.C)
Tesis presentada por el Bachiller Jos Luis Carrin Nin,
para optar el Grado Acadmico de Magster en
Contabilidad, mencin en Costos y Presupuestos
LIMA PERU
2002
I NDI CE
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
ABSTRACT
RESUMEN
INTRODUCCIN
PROBLEMTICA
OBJETIVOS
CAPITULO I
FUNDAMENTOS TEORICOS DE LOS MODELOS DE
CONTABILIDAD DE COSTOS
Generalidades.......................................................................... 17
1.-Caractersticas..................................................................... 22
1.1.-De los Costos Estndar................................................. 22
1.2.-De los Costos Histricos............................................... 22
2.-Principales Ventajas............................................................. 23
2.1.-De los Costos Estndar.................................................. 23
2.2.-De los Costos Histricos................................................ 24
3.-Principales Desventajas........................................................ 24
3.1.-De los Costos Estndar................................................... 24
3.2.-De los Costos Histricos................................................. 25
4.-Establecimiento de Estndares............................................ 25
4.1.-Estndares de Materias Primas Directas....................... 25
4.2.-Estndares de Mano de Obra Directa............................ 26
4.3.-Estndares de Costos Indirectos de Fabricacin....... 27
5.-Las Desviaciones.................................................................. 29
5.1.-Desviacin de Materias Primas Directas....................... 29
5.2.-Desviacin de Mano de Obra Directa............................. 31
5.3.-Desviacin de Costos Indirectos de fabricacin.......... 33
6.-Control y Distribucin de los Costos Indirectos de
Fabricacin................................................................................. 38
6.1-En Funcin de las Horas-hombre.................................... 38
6.2-En Funcin de las Horas-mquina.................................. 38
6.3-En Funcin de Actividades...............................................39
7.-Asignacin de Costos de Servicios a los Departamentos de
Produccin..............................................................................42
7.1-Mtodo Directo...................................................................42
7.2-Mtodo Escalonado...........................................................42
7.3-Mtodo Algebraico.............................................................43
8.-La Estructura Organizacional................................................45
8.1.-Tipos de Estructura Organizacional...................................45
9.-Mtodos de Determinacin de Costos..................................50
CAPITULO II
INFORMACIN GENERAL DE LA EMPRESA
1.-Generalidades.........................................................................51
2.-Mercado..................................................................................53
2.1.-Descripcin del Mercado de Tubos y Accesorios de
P.V.C...53
2.2.-Segmentos de Mercado en el sector construccin.......61
2.3.-Competencia en el Mercado Nacional.............................63
3.-Descripcin del Producto.......................................................65
3.1-Propiedades y caractersticas del PVC............................66
CAPITULO III
ORGANIZACION
1.-Tipo de Organizacin..............................................................68
2.-Fines de la Organizacin........................................................70
3.-Organos de Direccin, Control y Gobierno de la Empresa.71
4.-Distribucin del Personal por Areas.....................................75
5.-Horario de Trabajo..................................................................76
CAPITULO IV
TECNOLOGIA DE PRODUCCION: ASPECTOS RELEVANTES
1.-Proceso de moldeado de PVC...............................................77
1.1.-Extrusin...........................................................................77
1.2.-Inyeccin..........................................................................79
2.-Maquinarias............................................................................84
3.-Lneas de Productos en PVC.................................................86
4.-Capacidad de Produccin......................................................88
CAPITULO V
ELEMENTOS DEL COSTO Y DESCRIPCIN DEL SISTEMA DE
COSTEO ACTUAL
1.-Elementos del Costo..............................................................90
1.1.-Materia Prima .................................................................. 92
1.2.-Mano de Obra Directa, cargas sociales y reservas.......99
1.3.-Costos Indirectos de Fabricacin.................................100
1.4.-Costos de Fabricacin....................................................101
1.5.-Gastos Administrativos..................................................102
1.6.-Gastos Financieros.........................................................102
1.7.-Gastos de Venta y Distribucin.....................................102
1.8.-Costo Total o de Ventas.................................................103
2.-Descripcin del Sistema Actual de Costos........................105
2.1.-Primera Etapa del Proceso de Costeo..........................105
2.2.-Segunda Etapa del Proceso de Costeo........................110
3.-Aplicacin de Costeo por Ordenes.....................................111
4.-Diagnstico del Sistema de Costos Actual........................116
CAPITULO VI
INNOVACIONES AL SISTEMA ACTUAL DE COSTOS
LINEAMIENTOS DEL METODO DE COSTEO ESTANDAR
1.-Consideraciones y Supuestos.............................................121
2.-Necesidad de Costos Estndar en SURPLAST S.A.C.......123
3.-Niveles de Actividad para la Determinacin de Costos
Estnda..................................................................................125
4.-Determinacin de Desviaciones..........................................128
4.1.-Desviaciones de la Materia Prima.................................128
4.2.-Desviaciones de Mano de Obra Directa........................138
4.3.-Desviaciones de Costos Indirectos de Fabricacin....142
5.-Modelo del Punto de Equilibrio CVU................................151
5.1.-Consideraciones y supuesto para la aplicacin del
modelo.............................................................................151
5.2.-Aplicacin del Modelo CVU............................................153
5.2.1. Punto de Equilibrio......................................................153
5.2.2. Punto de Cierre...........................................................159
5.3.El Costeo Directo en la Toma de Decisiones................160
CAPITULO VII
ADJUDICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS
MEDIANTE EL METODO BASADO EN ACTIVIDADES
Generalidades..........................................................................163
1.-Definicin de Costo Basado en Actividades.....................165
2.-Glosario de Trminos de Costos ABC................................167
3.-Etapas en el Costo Basado en Actividades........................168
4.-Comparacin del Costeo Tradicional y el Costeo Basado en
Actividades...........................................................................202
CONCLUSIONES.....................................................................215
RECOMENDACIONES............................................................217
ANEXOS..........................................................................................219
BIBLIOGRAFIA.....................................................................231
COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE
TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos
Luis.
Tesis UNMSM
Elaboracin y diseo en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central.
ABSTRACT
This investigation tends to show cost techniques as useful
tools to take managerial decisions. It was carried out in a
company from Arequipa named Surplast S.A.C.
This work consist of fourth parts 1.- Theoretic definitions 2.-
Companys general information, 3.- Description of the actual
costing system and 4.- Improvement to the actual costing
system. The main objective is improving control and planning,
also to carry out an strategical costing management.
In the first part (chapter I), the objective is giving theoretic
aspects of costing used in this thesis. In this way applications
used are based in theoretic definitions.
On the second part it introduces the company in a general
way. It has three chapters (II-III-IV), also it takes into account
several aspects like: market, product, prices, organization and
technology.
The third part (chapter V), describes the current cost system
in Surplast S.A.C showing previously cost elements for the
company. In this chapter it uses a supposed example based
on may from 1,999, a low demand month.
In the fourth part, contributions to the actual cost system are
showed. It is conformed by two chapters (VI-VII), the first one
introduces a generic out-line of standard costing oriented to
the control and planning. The second one develops Activity
Based Costing for measuring efficiency of activities to
improve Taking Decisions which actually is basically
Luis.
Tesis UNMSM
intuitive. Both chapters show this tools that this work named
Standard - ABC.
The last part includes an appendix, in which it introduces
data, in some cases it had been simplificated in other ones
proposal models such us C-V-U model, Direct Costing, etc.
include complementary calculus.
Luis.
Tesis UNMSM
RESUMEN
Esta investigacin intenta mostrar las tcnicas de costos
como herramientas tiles para tomar decisiones
empresariales. Esto fue llevado a cabo en una empresa de la
ciudad de Arequipa llamada Surplast S.A.C.
Esta investigacin consta de cuatro partes: 1.- Definiciones
Tericas 2.-Informacin General de la Empresa, 3.-
Descripcin del Sistema de Costeo Actual y 4.-
Implementaciones al Sistema Actual de Costos. Como
objetivo principal es mejorar el control y la planeacin, as
como efectuar una Gerencia Estratgica de Costos.
La Primera Parte (captulo I), tiene como objetivo brindar los
aspectos conceptuales de costos utilizados en el desarrollo
de esta tesis. De esta manera las aplicaciones utilizadas se
sustentan en un marco terico definido.
La Segunda Parte, presenta a la compaa de un modo
general. Consta de tres captulos (II-III-IV), en los cuales se
toma en cuenta diversos aspectos como al mercado,
producto, organizacin y tecnologa.
La Tercera Parte (captulo V), describe el sistema de costeo
existente en Surplast S.A.C. detallando previamente los
elementos de costo para la compaa. En esta seccin se
utilizar un ejemplo supuesto de un mes de baja demanda,
mayo de 1,999.
La Cuarta Parte, muestra los aportes en materia de costos al
sistema actual. La conforman dos captulos (VI-VII), el primero
describe los lineamientos de un sistema de costos estndares
Luis.
Tesis UNMSM
orientado para el control y la planificacin. El segundo
desarrolla el Sistema de Costeo por Actividades con el objeto
de medir la eficiencia de las actividades para mejorar la
Toma de Decisiones actualmente intuitiva. Los dos
captulos de esta cuarta parte conforman el costeo
denominado Estndar ABC, propuesta de esta tesis.
En la parte final se incluye un apndice, en el cual se presenta
informacin de la empresa, en algunos casos se ha
simplificado y en otros se ha adicionado clculos
complementarios de utilizacin en los modelos propuestos,
tales como el Modelo C-V-U, Costeo Directo, etc.
Luis.
Tesis UNMSM
INTRODUCCION
Este trabajo de investigacin es un planteamiento de
aplicacin de un Sistema de Costos Estndar ABC
elaborado por el autor a una empresa manufacturera del
sector plsticos dedicada a la fabricacin de tuberas y
accesorios de PVC. Esta empresa se encuentra ubicada en el
Parque Industrial de la ciudad de Arequipa, a la que por
obvias razones denominaremos Surplast S.A.C. El perodo de
tiempo en que se realiz este estudio fue de abril a agosto del
ao 2,000 (con informacin recopilada el ao 1999), siendo la
metodologa seguida la aplicacin directa de modelos y
herramientas de costos tales como el Costeo Estndar, el
Modelo del Punto de Equilibrio y el Costeo Basado en
Actividades.
Este aporte surge ante una urgente necesidad de la empresa
de mejorar su sistema actual de costos histricos, el cual no
constituye una herramienta para el control y planeacin de
los costos dando lugar a la toma de decisiones intuitiva y
poco tcnica, adems de extempornea. Este diseo para
Surplast S.A.C. cont con el apoyo de la Gerencia General
habindose utilizado un nombre supuesto y cuya verdadera
razn social se mantiene en reserva a pedido de los
propietarios de dicha sociedad.
No pretende ser un trabajo concluyente ya que no hay
sistema o modelo que no pueda ser perfectible. Teniendo en
Luis.
Tesis UNMSM
cuenta que las herramientas de costos existentes en esta
empresa objeto de estudio son muy rudimentarias, por ello
este aporte permite ascender un peldao ms en busca de la
optimizacin de su gestin administrativa, quedando
pendiente la tarea de perfeccionar las tcnicas utilizadas. Su
implantacin puede efectuarse de forma inmediata con una
inversin aproximada de 14 mil dlares (10 mil dlares en
software y hardware ms 4 mil dlares de sueldo equivalente
a dos meses de contratacin de personal temporal para su
implementacin) , su mantenimiento mensual se estima en mil
quinientos dlares (sueldo del analista de costos y formatos
impresos a implementar).
La distribucin del trabajo const de las siguientes etapas:
recopilacin de la informacin general de la empresa, anlisis
del sistema actual de costos y el diseo del nuevo sistema de
costos las cuales fueron realizadas por el autor en
colaboracin de los funcionarios y empleados de todas las
reas.
La intencin inicial de la investigacin fue la de dar los
lineamientos bsicos para el mejoramiento del sistema de
costos actual, finalmente se opt por un Sistema de Costeo
Estndar y el Basado en Actividades (Costeo ABC) siendo
este un sistema contemporneo, cuyo planteamiento no fue
sencillo ante la falta de consenso de las gerencias en la
determinacin de la cadena del valor o definicin de las
actividades relevantes en la empresa, esto debido a que el
Luis.
Tesis UNMSM
Contador General de empresa no concibe que los procesos y
actividades que efecta la empresa puedan separarse de
manera tan terica que se les pueda medir el costo; adems,
se trataba de un sistema cuya implantacin implicara una
inversin significativa para la situacin econmica actual de
la empresa y sera de ejecucin gradual, requera la total
reorientacin del Sistema Contable, factor por el cual el
Contador de la empresa, responsable de la determinacin de
los costos, tena sus reservas a favor de la propuesta.
Ante esto, se demostr que los beneficios obtenidos por este
nuevo mtodo ameritaban la inversin con la cual se lograba
el objetivo de brindar una herramienta adicional oportuna,
sencilla y diferenciada.
Si bien es cierto parecera ambicioso proponer un sistema de
costos de avanzado nivel Estndar-ABC, veremos en el
transcurso de la investigacin su factibilidad. Cabe
mencionar que hay grados de estndares desde los altamente
cientficos determinados por la ingeniera industrial hasta los
estndares menos cientficos pero no necesariamente menos
vlidos, con lo cual se justifica la aplicacin y la
denominacin dada del modelo de costos utilizado.
Igualmente es importante mencionar que los datos
presentados se expresan en trminos reales o constantes, de
esta manera se puede realizar la comparacin de cifras de
costos a travs del tiempo, sin correr el riesgo de que los
Luis.
Tesis UNMSM
importes pierdan sentido por efecto de la inflacin. El perodo
de estudio es el ao 1999, ao considerado como
representativo de las actividades de la empresa. Por ser el
ao en el cual la planta qued equipada con moderna
maquinaria y alcanz su ms alta produccin y demanda.
En la elaboracin de este trabajo se han utilizado datos
modificados (nicamente en las cifras de costos) con el fin de
facilitar la aplicacin de los modelos y herramientas
planteadas, esto igualmente debido a la naturaleza reservada
de informacin; por lo cual la Gerencia General de la
compaa por razones obvias pidi que la informacin
referente a importes o cantidades no sea estrictamente real.
El objetivo fundamental es permitir cumplir los fines
acadmicos en cuanto a la aplicacin del modelo de manera
ntida y simplificada.
Luis.
Tesis UNMSM
PROBLEMATICA
Se perciben dos grandes problemas, el primero se
circunscribe a la necesidad de controlar el uso de recursos y
el segundo es no contar con un sistema de costos adecuado
para la gerencia estratgica de costos, no permitiendo una
eficiente medicin del desempeo en las actividades de la
empresa, ni el logro de sus objetivos.
Actualmente SURPLAST SAC. no posee ningn medio para
medir y comparar la eficiencia de utilizacin de los recursos,
por lo cual se infiere que una implementacin del sistema de
costos estndar optimizara la gestin empresarial. En
referencia a la toma de decisiones en aspectos de costos, se
requiere una seleccin de alternativas racional y no
puramente intuitiva como se efecta en la actualidad.
Tener un sistema de costos deficiente en las empresas
representa una gran debilidad. En un contexto competitivo
como el de hoy es necesario que las empresas sean capaces
de cuantificar sus costos con aceptable exactitud y utilizar los
recursos con racionalidad, por ello es de suma importancia
solucionar el problema no slo de esta empresa en particular
sino de la gran mayora de empresas peruanas que mantienen
el paradigma de utilizar sus sistemas contables con fines
meramente externos.
Un manejo tcnico y eficiente de los recursos de las
empresas y la posibilidad de tomar decisiones oportunas y
Luis.
Tesis UNMSM
acertadas de costos, genera la mejora de la gestin
empresarial. Esto redunda en la sociedad en su conjunto, al
recibir sta los productos y servicios para cubrir sus
necesidades de consumo.
En la medida que las empresas operen eficientemente,
brindarn una mejor satisfaccin a la sociedad a travs de los
bienes o servicios que ofrecen y la posibilidad de expandir
mercados, captar divisas y generar empleo.
Si bien es cierto el costeo estndar soluciona el primer
problema, este por si solo no es adecuado para desarrollar
una Gerencia Estratgica de Costos o para planificar las
estrategias seguir en un mercado tan competitivo como el de
hoy, esto debido a que se desliga de la asignacin rigurosa
de los costos indirectos a los productos y medir su verdadera
rentabilidad.
Para esto se eligi el Costeo Basado en Actividades; un
sistema que en lugar de asignar los costos indirectos a los
productos en funcin a unidades de volumen o unidades de
obra (horas-hombre, horas mquina) las cuales no miden con
racionalidad los niveles de actividad que son los que generan
los costos, ni el grado de complejidad en producir los
productos, los asigna en funcin a los generadores de costos
de cada actividad. Esto permite medir la eficiencia de los
procesos y hacer mejoras continuas en los mismos.
Luis.
Tesis UNMSM
OBJ ETIVOS
Los objetivos de esta investigacin son dos y estn
orientados a solucionar los problemas descritos:
El primero es establecer un Sistema de Costeo Estndar,
para poder ejercer el control en el uso de recursos,
haciendo uso de las variaciones y desviaciones. De esta
manera se lograr reducciones de costos mediante el
aumento de la productividad y la eficiencia y no mediante
medidas traumticas como despido de trabajadores u otras
que impliquen disminucin de capacidad operativa de la
fbrica.
El segundo objetivo es lograr una Gerencia Estratgica de
Costos es decir establecer planificacin de las actividades
y procesos, orientada a determinar fortalezas y
oportunidades en el mercado de cada una de las lneas de
productos al igual como determinar los costos unitarios
basados en criterios orientados en los procesos y las
actividades. Para este objeto se utiliza el Costeo
Transaccional o Costeo Basado en Actividades (Costeo
ABC).
El aplicar estos dos sistemas de costeo en forma conjunta se
logra lo que Robert Kaplan denomina un Sistema de IV fase,
el cual lo denominamos en esta tesis con el nombre de
Sistema de Costeo Estndar-ABC.
Luis.
Tesis UNMSM
CAPITULO I
FUNDAMENTOS TEORICOS DE LOS MODELOS DE
CONTABILIDAD DE COSTOS.
GENERALIDADES
El problema del anlisis de costos se refiere a la bsqueda de
una adjudicacin razonable de los costos indirectos a los
productos, aspecto que hasta hoy no ha sido solucionado a
cabalidad y si bien es cierto surgirn con el tiempo nuevas
tcnicas de costos para el mejor tratamiento de este
problema, no ser posible rastrear con milimtrica exactitud
los mismos, ya que prctica y econmicamente esto no es
factible.
1
Los sistemas de costos que tienen que afrontar este
problema, han sido divididos en dos grandes tipos, los
sistemas de costos tradicionales y los contemporneos. Los
primeros tienen una duracin aproximada de ciento cuarenta
aos, cuando en las ltimas dcadas del siglo XIX se crean

1
Para profundizar este aspecto se suguiere leer a Robin Cooper. "Un"Sistema de costes no es
suficiente" Revista Harvard Deusto Business Review. 3er.trimestre 1989.
Luis.
Tesis UNMSM
los primeros sistemas de costos con el fin de medir la
eficiencia en el uso de los factores de produccin dentro de la
coyuntura de la segunda revolucin industrial. Los segundos
son relativamente nuevos ya que tienen una duracin de 20
aos.
La diferencia entre ambos es la manera en que cada uno
afronta el problema ms grande que tiene el anlisis de
costos, la adjudicacin de los costos indirectos de
fabricacin. Los sistemas tradicionales en particular el
sistema de costos total o por absorcin adjudica los costos
indirectos de fabricacin con respecto a una base de volumen
o de actividad (horas-hombre, horas-mquina, dlares-
material), mientras que el sistema de costos contemporneo
representado por el sistema de costos por actividad (ABC) o
costeo transaccional, reparte los mismos en funcin a las
actividades relevantes de la empresa.
Los sistemas tradicionales de costos diseados a finales del
siglo XIX y principios del siglo XX, han venido sirviendo hasta
hace algunos aos de una manera indiscutible. Pero el
problema radica en la distorsin que generan al "castigar"
con un mayor costo fijo los productos que tienen una menor
complejidad de elaboracin y de hacer exactamente lo
contrario con los productos especiales de bajo volumen de
produccin y cuya complejidad en las actividades que se
realiza para obtenerlos no son reflejadas por los sistemas
tradicionales de costos.
Dentro de un contexto empresarial altamente competitivo y
una economa recesiva que obligan a las empresas a trabajar
Luis.
Tesis UNMSM
con eficiencia y efectividad, se plantea la aplicacin a una
compaa peruana del sector plsticos con lo cual se
pretende realizar un trabajo pionero al no haber precedente
en determinacin de costos orientados a este sector
industrial.
Para Robert S. Kaplan & Robin Cooper
2
los sistemas de
contabilidad de costos pasan por cuatro fases; estas fases
coexisten, dos de las cuales representan a los sistemas de
costos tradicionales y dos a los contemporneos.
FASE I : Esta fase la constituyen los Sistemas de Costos
Histricos en los cuales no se hace distincin de costos fijos
y variables, ni entre reales y estndares. No se posibilita la
planificacin ni el control.
FASE II: Se ubican en esta fase los costos estndares y los
presupuestos flexibles en un intento de posibilitar la
planeacin y control, efectundose distincin de costos Fijos
y Variables.
FASE III: Es la aplicacin del Costeo Basado en ActivIdades o
Costo ABC tomando como base costos reales, es
considerado un sistema de costos contemporneo, donde su
diferencia con los sistemas de costos tradicionales de las
fases I y II son reparto de los costos indirectos de fabricacin
el cual se realiza en funcin de las actividades relevantes de
la empresa.
FASE IV: Es igualmente la aplicacin del Costeo Basado en
Actividades, pero utilizando el enfoque adicional del clculo
Luis.
Tesis UNMSM
de costos estndar y anlisis de variaciones. El costo ABC
tiene como base el concepto de la Cadena de Valor
3
.
Por otro lado es importante aclarar que los costos de un
producto, se componen de los costos directos ms una parte
proporcional de los costos indirectos en que se incurre en la
actividad productiva. De esta forma, el problema central de la
contabilidad de costos reside en la validez que se confiera al
reparto de los costos indirectos.
Como se mencion, los problemas de costos, se manifiestan
en la asignacin de los costos indirectos de fabricacin, as
Dearden lo manifiesta cuando dice: En casi todos aquellos
casos en que los sistemas de contabilidad proporcionan una
informacin inexacta (y, por ende, errnea) sobre los costos
de producto, el fallo reside en los mtodos utilizados para
asignar los gastos generales de fabricacin a esos
productos.
4
Muchos tratadistas se han dedicado a realizar innumerables
intentos de reparto de estos costos; otros por el contrario,
consideran que el reparto de los mismos siempre tienen una
base arbitraria y por lo tanto, debe renunciarse a toda
bsqueda del costo verdadero
5
. La realidad indica que no se
ha encontrado ningn mtodo infalible de reparto, por lo que
debe renunciarse al conocimiento cierto de los costos a

2
KAPLAN Robert & COOPER Robin. COSTE & EFECTO. : 23-37 Ed.Gestin 2000. Espaa.1999.
3
Ver VENTAJA COMPETITIVA. Creacin y Sostenimiento de un Desempeo superior. Michael
Porter. Ed. CECSA, Mxico,1987
4
DEARDEN Sistemas de Contabilidad de Costos y de Control Financiero.FEI Pg.48.Espaa.1976
5
Para profundizar el tema Robert Kaplan..Revista Harvard-Deusto Business Review 3er.trimestre,
1988.
Luis.
Tesis UNMSM
travs de un mtodo objetivo, aceptando que su anlisis e
investigacin tienen una justificacin finalista.
De sta situacin y sobre la base de que existen empresas
que consiguen sus fines mejor que otras, se debe articular el
conjunto de conocimientos recogidos de los diferentes
modelos de costos, los cuales en mi opinin, no son mejores
ni peores, sino que representan diversos enfoques de la
actuacin de la empresa. Los modelos de costos son los
distintos procedimientos utilizados para asignar y acumular
costos de los productos, para controlar la actuacin de los
responsables y para dar informacin relevante que pueda ser
utilizada en la toma continuada de decisiones a corto y largo
plazo.
Los costos directos, es decir, aquellos costos que mantienen
una relacin funcional expresable matemticamente, no
presentan duda razonable sobre su asignacin o reparto
sobre el costo de los productos, pero los costos indirectos,
no encuentran una explicacin y justificacin objetivas en su
imputacin. As surge la tendencia a renunciar al reparto de
los costos indirectos sobre los portadores, asignndolos al
perodo como consumo o expiracin del mantenimiento de un
determinado nivel de la capacidad productiva.
A continuacin se dan los alcances tericos que se utilizarn
en la presente investigacin: Costos estndar vs. Costos
histricos.
1.-CARACTERISTICAS:
Luis.
Tesis UNMSM
1.1.-CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
Los estndares de costo son instrumentos para la
evaluacin de la actuacin, siempre y cuando sean
realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de manera
ms efectiva.
Exigen una cooperacin estrecha entre los departamentos
de Ingeniera y Contabilidad de Costos, para desarrollar y
mejorar la estandarizacin del diseo de los productos, la
calidad y los mtodos de fabricacin.
Una vez establecido, su uso es sencillo.
Permite tener la informacin ms oportunamente.
Tipos de estndares: tericos y alcanzables.
6

1.2.-CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS HISTORICOS
Son el resultado real de las operaciones de la empresa al
final de un perodo.
La National Association of Acountants define los costos
histricos como "el costo que se acumula durante el
proceso de produccin de acuerdo con los mtodos
usuales de costeo histrico.
7
Son costos incurridos en un determinado perodo a
diferencia de los costos proyectados o previstos.

6
HANSEN & MOWEN. Administracin de Costos. pg. 397 1era Ed. Thompson Ed. Mxico.1995
7
POLIMENI. Contabilidad de Costos. pg. 394 3era Edicin..Mc Graw Hill. Mxico. 1998
Luis.
Tesis UNMSM
Los costos de los productos se registran slo cuando
estos se incurren. As lo ha reconocido el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos al sealar lo siguiente:
"el registro de las cuentas de inventarios por medio de los
costos histricos ha consistido en acumular los elementos
del costo incurridos para la adquisicin o produccin de
artculos."
8
2.-PRINCIPALES VENTAJAS
2.1.-VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

Los estndares pueden estimular a trabajar a los
individuos de manera ms efectiva. Es de esperar que las
personas acten de manera eficiente cuando saben que
cosa es lo que se espera de ellas.
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a
implantar programas de reduccin de costos. Estos
programas pueden incluir mtodos mejorados, mejor
seleccin de personal y materiales, capacitacin, mejor
calidad de materias primas e inversiones.
Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si se
segregan de acuerdo a su comportamiento: fijos o
variables, y si los costos de materiales o de mano de obra
se basan en las tendencias esperadas de los costos.

8
NEUNER. CONTABILIDAD DE COSTOS pg 385 UTEHA. Mxico - 1974
Luis.
Tesis UNMSM
Da origen a presupuestos ms realistas.
2.2.- VENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS
Son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los
costos predeterminados.
Son precisos ya que no estn basados en ninguna
estimacin.
3.- PRINCIPALES DESVENTAJAS
3.1.- DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las
condiciones de fabricacin podran cambiar
aceleradamente .
Cuando las normas se revisan frecuentemente, su
efectividad para evaluar la actuacin podra debilitarse, ya
que ello es medir actividades con un criterio elstico poco
uniforme. Por otra parte, si no se revisan las normas
cuando se producen cambios de fabricacin importantes,
se podra obtener una medicin deficiente.
En periodos de inflacin galopante es necesario cambiar
constantemente dichos estndares
9
, especialmente si las
cifras de costos son en trminos nominales.

9
BACKER . CONTABILIDAD DE COSTOS. Pg. 319.2da. Ed.McGraw Hill.Mxico. 1983
Luis.
Tesis UNMSM
Shank & Govindarajan
10
pone como una de las deficiencias
de los sistemas de costos estndares la interpretacin de
las variaciones y su vinculacin con un problema
especfico. Aunque debe decirse que lo importante no es
percibir las variaciones sino las causas que las originan y
tomar acciones correctivas inmediatas.
3.2.-DESVENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS
Son extemporneos ya que son obtenidos despus de
concluir los registros de costos del perodo.
4.-ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES
Una fase importante del sistema de costos es la fijacin de
estndares para materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin. Los cuales se analizan a
continuacin:
4.1.-ESTANDARES DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS
Se dividen en estndares de precio y estndares de eficiencia
(uso).
Estndares de Precio de los Materiales Directos

10
SHANK,GOVINDARAJAN, GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS. Pg. 183.Colombia.1995
Luis.
Tesis UNMSM
Son los precios unitarios de compra de los materiales
directos. Estos deben incluir los descuentos por cantidad que
ofrece el proveedor, por ello es de suma importancia un
pronstico de ventas para determinar el total de unidades de
artculos terminados que tendrn que producirse, y luego la
cantidad total de materiales directos que se adquirirn.
Estndares de Eficiencia (Uso) de Materiales Directos
Son especificaciones predeterminadas de la cantidad de
materiales directos que debe utilizarse en la produccin de
una unidad determinada. Si se requiere ms de un material
directo para completar una unidad, los estndares
individuales deben calcularse para cada material directo. La
cantidad de materiales directos diferentes deben
determinarse a partir de estudios de ingeniera, anlisis de
experiencias anteriores utilizando la estadstica descriptiva,
etc.
4.2.-ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA
Al igual que los materiales directos pueden dividirse en
estndares de precio (tarifas de mano de obra) y estndares
de eficiencia (horas de mano de obra).
Estndares de Precio de Mano de Obra Directa
Los estndares de precio son tarifas predeterminadas para un
periodo. La tarifa estndar que un individuo recibir
Luis.
Tesis UNMSM
usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la
experiencia que la persona tiene del trabajo. Usualmente, la
tarifa salarial establece en el contrato sindical. Si se trata de
un taller sin sindicato, la tarifa salarial por lo general la
determinar la gerencia de acuerdo con el departamento de
personal. Si el contrato sindical exige un aumento del pago
durante el ao, este a cambio debe incorporarse en la tarifa
salarial estndar y requiere el establecimiento de una tarifa
promedio ponderada estndar por hora.
Estndares de Eficiencia de Mano de Obra Directa
Son estndares de desempeo predeterminados para la
cantidad de horas de mano de obra directa que se debe
utilizar en la produccin de una unidad determinada. Los
estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo
de estndares de eficiencia de mano de obra directa. En estos
estudios se hace un anlisis de los procedimientos que
siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio,
temperatura, equipo, herramientas, iluminacin, etc.) en las
cuales deben ejecutar sus tareas asignadas.
4.3.- ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION
El proceso de establecimiento de estndares de costos
indirectos de fabricacin es completamente diferente que el
Luis.
Tesis UNMSM
utilizado para los materiales directos o la mano de obra
directa, al estar constituido de variedad de partidas de costos,
los cuales se afectan de manera diferente por los aumentos o
disminuciones de la actividad de la planta pudiendo ser
proporcionales o no.
Cuando se determina el costo estndar de un producto, la
cantidad que representa el costo indirecto de fabricacin se
separa en costos variables y fijos. El total de costos
indirectos de fabricacin variable cambiar en proporcin
directa con el nivel de produccin, el costo indirecto de
fabricacin variable por unidad permanecer constante
dentro del rango relevante. El total de los costos indirectos de
fabricacin fijos permanecer constante en los diferentes
niveles de actividad dentro del rango relevante. Los costos
indirectos de fabricacin fijos por unidad varan de manera
inversa; es decir, a medida que se expande la produccin, los
costos indirectos de fabricacin fijos se distribuyen sobre
ms unidades, de tal manera que decrecen los costos
unitarios. Por esta caracterstica en el comportamiento de los
costos, la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
fijos estndares para cada producto se convierte en un
problema cuando varan los niveles de produccin. El costeo
estndar establece un costo estndar nico por unidad que
se aplica a los productos a pesar de las fluctuaciones en la
produccin.
Luis.
Tesis UNMSM
Por ello, la aplicacin y anlisis de variaciones de los costos
indirectos de fabricacin variables es muy similar a la
asignacin de los materiales directos y la mano de obra
directa, puesto que los tres son variables. Sin embargo, la
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos a los
productos por el hecho de que es un costo fijo exige un
anlisis especial de la variacin.
5.- LAS DESVIACIONES
Esquema descriptivo general de las desviaciones
GRAFICO I 1 DESVIACIONES
CR X PR
(cantidad real x
precio real)
(1)
CR X PE
(cantidad real x
precio estndar)
(2)
CE x PE
(Cantidad
estndar x precio
estndar) (3)

DESVIACION
DE PRECIO
(1) - (2)
DESVIACION
DE USO
(2) - (3)
DESVIACION
TOTAL
(1) - (3)
1ERA
DESVIACION
2 DA
DESVIACION
5.1.-DESVIACION DE MATERIA PRIMA DIRECTA
Luis.
Tesis UNMSM
La diferencia entre el costo real y el costo estndar de los
materiales empleados se refleja en dos tipos de variaciones:
Desviacin de Precio de los Materiales
La desviacin del precio de materiales representa la
diferencia entre el costo estndar de las cantidades reales
compradas y el costo real de estos materiales. Estos
pueden deberse a diversos factores entre los que se
incluyen:
o o Cambios de Precio
o o Tamao antieconmico de las ordenes de compra
o o Escasez de Suministros
o o Procedimientos de compra deficientes
o o Costos excesivos de fletes

Desviacin de Uso de los Materiales
La desviacin del uso de los materiales es la diferencia entre
las cantidades reales de materiales utilizados a los precios
estndar y el costo estndar de los materiales contemplados
en las normas de materiales. Algunas de estas variaciones
son:

o o Uso de materiales de menor calidad
o o Deficiente Inspeccin
o o Deficiencia de la mano de Obra
o o Malas especificaciones de Ingeniera
o o Hurtos
o o Maquinas o herramientas defectuosas
Luis.
Tesis UNMSM
GRAFICO I 2 DESVIACION DE MATERIA PRIMA DIRECTA
CR X PR
(cantidad real x precio real)
CR X PE
(cantidad real x precio
estndar)
CE x PE
(Cantidad Estndar x
precio estndar)

DESVIACION DE
PRECIO
DESVIACION DE
USO
DESVIACION
TOTAL
1ERA
DESVIACION
2 DA
DESVIACION
5.2.-DESVIACION DE MANO DE OBRA DIRECTA

Desviacin de la Tasa Salarial
Es la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por hora
multiplicada por las horas reales trabajadas. La causa de este
tipo de desviacin es:
o o Empleo de mano de obra de mayor o menor calidad que la
estipulada en los estudios de ingeniera.

Desviacin de eficiencia de la mano de obra
Luis.
Tesis UNMSM
Representa la diferencia entre las horas reales trabajadas y
las horas estndar asignadas (sobre la base de la produccin
real) multiplicada por la tasa estndar por hora.

o o Es debido a la mayor o menor destreza de los trabajadores
que trabajan directamente en la produccin, tomando
como base el trabajo de un operario estndar.

GRAFICO I 3 DESVIACION DE MANO DE OBRA DIRECTA
HR X TR
(horas reales por tasa real)
HE x TE
(horas estndar
x tasa estndar)
DESVIACION DE
TASA
DESVIACION DE
EFICIENCIA
DESVIACION
TOTAL
1ERA
DESVIACION
2 DA
DESVIACION
HR X TE
(horas reales por tasa
estndarl)
Luis.
Tesis UNMSM
5.3.- DESVIACION DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION
La desviacin total de costos indirectos, es decir la diferencia
de costos entre costos indirectos aplicados y reales, tambin
se divide en desviaciones componentes. La cantidad de
desviaciones componentes depende del mtodo de anlisis
utilizado, ya sea el de cuatro, tres o dos desviaciones.
Mtodo de las Cuatro Desviaciones:
Es el ms detallado y recomendado por los tratadistas
Hansen y Mowen
11
por brindar mayor informacin. Se divide
en dos desviaciones para los costos indirectos variables y
dos para los costos indirectos fijos.

Luis.
Tesis UNMSM

DESVIACIN TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS VARIABLES
GRAFICO I - 4

COSTOS
INDIRECTOS
VARIABLES
REALES
TASA DE COSTOS
INDIRECTOS
VARIABLES X
HORAS REALES
TASA DE COSTOS
INDIRECTOS
VARIABLES X HORAS
ESTANDARES
DESVIACION DE
GASTO
DESVIACION DE
EFICIENCIA
DESVIACION
TOTAL
1ERA
DESVIACION
2 DA
DESVIACION

11
HANSEN & MOWEN. Administracin de Costos-1996. Thompson Editores S.A.
Luis.
Tesis UNMSM
DESVIACIN DE TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS FIJOS
GRAFICO I 5

COSTOS
INDIRECTOS
FIJOS REALES
COSTOS INDIRECTOS
FIJOS
PRESUPUESTADOS
TASA DE COSTOS
INDIRECTOS FIJOS X
HORAS ESTANDARES
DESVIACION DE
GASTO
DESVIACION DE
VOLUMEN
DESVIACION
TOTAL
3 ERA
DESVIACION
4 TA
DESVIACION

ANLISIS DE DOS Y TRES DESVIACIONES
Los anlisis de dos y tres desviaciones no requieren conocer
los costos indirectos fijos y variables reales; pero
proporciona menos detalles y, por lo tanto, menos
informacin.
Luis.
Tesis UNMSM
ANLISIS DE DOS DESVIACIONES
GRAFICO I - 6
COSTOS
INDIRECTOS
REALES
COSTOS INDIRECTOS
FIJOS
PRSUPUESTADOS
TASA ESTANDAR DE
COSTOS INDIRECTOS
X HORA ESTANDAR
(TECIV + TECIF) HE
DESVIACION
PRESUPUESTADA
DESVIACION DE
VOLUMEN
DESVIACION
TOTAL
1ERA
DESVIACION
2 DA
DESVIACION
Luis.
Tesis UNMSM
ANLISIS DE TRES DESVIACIONES
GRAFICO I - 7

COSTOS
INDIRECTOS
REALES
COSTOS INDIRECTOS
FIJOS
PRSUPUESTADOS +
TECIV X HR
TASA DE COSTOS
INDIRECTOS X HORAS
ESTANDARES
(TECIV + TECIF) HE
DESVIACION DE
GASTO
DESVIACION DE
VOLUMEN
DESVIACION
TOTAL
1ERA
DESVIACION
2 DA
DESVIACION
DESVIACION DE
EFICIENCIA
3 RA
DESVIACION
COSTOS INDIRECTOS
FIJOS PRSUPUESTADOS +
TECIV X HE
6.- CONTROL Y DISTRIBUCION DE LOS COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACION
Luis.
Tesis UNMSM
6.1.- EN FUNCION DE LAS HORAS HOMBRE
Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa
entre los costos indirectos de fabricacin y las horas de mano
de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en
las tasas salariales por hora. La frmula es la siguiente:
Costos indirectos de fabricacin estimados =Tasa de aplicacin de
Horas - mano de obra directa estimadas costos ind. de fabr. por
hora de M.O.D.
6.2.- EN FUNCION DE LAS HORAS MAQUINA
Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las mquinas
cuando realizan operaciones similares como base para
calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin. Este mtodo es apropiado cuando existe una
relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y
las horas-mquina. Por lo general, esto ocurre en compaas
o departamentos que estn considerablemente automatizados
de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de
fabricacin incluye la depreciacin sobre el equipo de fbrica
y otros costos relacionados con el equipo. La frmula es la
siguiente:
Costos indirectos de fabricacin estimados = Tasa de C.I.F/hora
mquina
Horas - mquina estimadas
6.3.- EN FUNCION DE ACTIVIDADES
Luis.
Tesis UNMSM
En un sistema de costos de este tipo, se asigna primero el
costo a las actividades y luego a los productos. En el sistema
de costos tradicional (ver grfico I-8), los costos se asignan a
los departamentos y despus a los productos. Asimismo, los
costos basados para esta asignacin utilizan cost-drivers o
generadores de costos, mientras que las unidades basadas
en el volumen las utiliza el sistema convencional. Como
resultado, el mtodo basado en actividades tiene mayor
precisin.
12
Las etapas a cubrir para la imputacin de costos por un
sistema ABC seran:
a) Primera etapa: En esta primera etapa, los costos se
clasifican en pools homogneos de costos. Un pool
homogneo de costos es un conjunto de actividades
homogneas para los cuales sus variaciones pueden
explicarse mediante un nico cost-driver.
b) Segunda etapa: En esta etapa, el costo unitario del cost -
driver se multiplica por el nmero de veces que se da la
actividad en cada producto, de esta manera los costos y
gastos fijos son imputados a los productos. Es as como el
costo de cada producto o lnea de productos est en
funcin de la complejidad que cada uno demanda producir.

12
Ver SAEZ TORRECILLA Angel, FERNANDEZ FERNANDEZ. CONTABILIDAD DE COSTOS.
VOLUMEN 1 1er. Edicin -1997.Mc Graw Hill. Mxico.
Luis.
Tesis UNMSM
Esta medida es, simplemente, la cantidad de cost-driver
utilizada por cada producto.
As, los costos generales asignados desde cada pool de
costo a cada producto, se calcula como sigue:
Costos generales aplicados = Costo Unitario del cost-driver X
Unidades utilizadas del cost-driver.
El total de costos y gastos fijos imputados de esta forma, se
divide luego por el nmero de unidades producidas. El
resultado es el costo fijo asignado mediante generadores de
costos. Aadiendo este costo al unitario por materiales y por
mano de obra directa; obtenindose el costo unitario por
producto.
El ABC se sustenta en un procedimiento de dos etapas.
Primera, cargar los costos y gastos fijos a pools de costos
(actividades afines). Segunda, utilizar los cost-drivers para
imputar los costos de los pools a las lneas de productos. (ver
grfico I 9).
En el captulo VII se describir con mayor detalle este proceso
que como primer paso traslada los costos y gastos fijos a los
procesos existentes en la organizacin, luego estos a las
actividades agrupadas (pool de costes), para finalmente
mediante los cost-drivers o generadores de costos a los
productos. Estos factores representan el mecanismo bsico
de un sistema ABC.
Luis.
Tesis UNMSM
GRAFICO I 8 METODOOLOGIA CONVENCIONAL DE
DETERMINACIN DE COSTOS
Costos y
Gastos Fijos
Departamentos
Tasas de costos y gastos
fijos basados en el
volumen (hras-hombre)
Lneas de productos
Etapa 1:
Departamentalizacin de los
costes y gastos fijos
Etapa 2: Aplicacin de tasas
de absorcin
Metodologa Convencional
Luis.
Tesis UNMSM
GRAFICO I 9 METODOLOGIA CONTEMPORNEA DE
COSTEO
7.- ASIGNACION DE COSTOS DE SERVICIOS A LOS
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION
Polimeni
13
hace mencin a tres mtodos de asignacin: el
mtodo directo, escalonado y el algebraico; otros tratadistas
en costos como Horngren
14
coinciden en estos mtodos, a
continuacin se describen:
7.1.-METODO DIRECTO

13
POLIMENI Ralph. Contabilidad de costos-3era edicin.1994.McGraw-Hill Interamericana S.A. Pg
139-146.
14
HORNGREN denomina al mtodo "escalonado" como "asignacin de paso abajo".
Costos y
Gastos
Fijos
Pools de costes
basados en la
actividad
Ratios de actividad por
cost-drivers o
generadores
de costos Lneas de productos
Etapa 1: Desglose de los
costes y gastos fijos en
pools de costes
Etapa 2: Aplicacin de
ratios basados en los cost-
drivers
Costes Basados en las
Actividades
Luis.
Tesis UNMSM
Es aquel que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el
total de costos presupuestados del departamento de
servicios, debido a su sencillez y su fcil aplicacin. Mediante
este mtodo, el total de costos presupuestados de los
departamentos de servicios se asigna de manera directa a los
departamentos de produccin, ignorando cualquier servicio
prestado por los departamentos de servicios a otros
departamentos de servicios.
7.2.-METODO ESCALONADO
Es ms exacto que el mtodo directo, puesto que toma en
cuenta los servicios proporcionados por un departamento de
servicios a otro. Los pasos de esta asignacin son los
siguientes:
1.- Los costos presupuestados del departamento de servicios
que presta servicios a la mayor cantidad de otros
departamentos de servicios usualmente se asignan primero.
2.- Los costos presupuestados del departamento de servicios
que provee los servicios a la siguiente mayor cantidad de
departamentos de servicios, se asignan luego. Se incluye
cualquier costo presupuestado que se asocie a este
departamento a partir del paso 1. Con este mtodo, una vez
asignados los costos presupuestados de un departamento de
servicios a otros departamentos, no puede volver asignarse a
este departamento ningn costo adicional presupuestado. Es
decir, el departamento cuyos costos presupuestados se le
Luis.
Tesis UNMSM
asignaron en el paso 1 no recibir ninguna asignacin de
costos del segundo departamento.
3.- Esta secuencia contina paso a paso, hasta que todos los
costos presupuestados del departamento de servicios se
hayan asignado a los departamentos de produccin.
7.3.- METODO ALGEBRAICO
Es el mtodo de asignacin ms apropiado segn Polimeni
15
cuando existen servicios recprocos, (tambin se conoce
como mtodo recproco) puesto que considera cualquier
servicio recproco prestado entre departamentos de servicios.
Con este mtodo algebraico, el uso de ecuaciones
simultneas permite la asignacin recproca, ya que a cada
departamento de servicios se le asignarn los costos
presupuestados del departamento que suministra el servicio.
Cuando los servicios recprocos no son amplios, es posible
llegar a una aproximacin aceptable utilizando el mtodo
escalonado.
8.- LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Una gerencia efectiva de costos requiere de una estructura
organizacional cuidadosamente definida. Esta es la estructura
dentro de la cual se realizarn las actividades de la compaa
que exige una definicin de las obligaciones de cada
Luis.
Tesis UNMSM
ejecutivo. A travs de la creacin de una organizacin slida,
la compaa es capaz de coordinar las actividades de muchos
departamentos y subdivisiones, dirigidos por individuos a
quienes se les asigna grados variables de autoridad y
responsabilidad.
Un factor importante en el desarrollo de una organizacin
eficiente es la clasificacin de actividades en reas
claramente definidas que puedan administrarse sin
complicaciones, como departamentos divisiones, sucursales
o secciones. Esto permite la especializacin de las funciones:
en un negocio de manufactura, estas funciones seran
manufactura, comercializacin y administracin. Estas, a su
vez pueden subdividirse en muchos departamentos
especializados, que dependen del alcance y la cantidad de
trabajo involucrado.

15
POLIMENI, Ralp. Op. Cit. P.26
Luis.
Tesis UNMSM
8.1.- TIPOS DE ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
17
ORGANIZACION LINEAL :
Este tipo de organizacin es llamada tambin militar, se
caracteriza por su carcter vertical, las ordenes viajan
estrictamente de acuerdo a la lnea de autoridad.
VENTAJAS:
1.-Es simple
2.-Existe una clara divisin de autoridad y responsabilidad.
3.-Es muy estable
4.-Es adecuada para la accin rpida.
5.-La disciplina es fcilmente mantenida.
DESVENTAJAS:
1.-La organizacin es rgida e inflexible
2.-Es un sistema autocrtico y puede ser operada sobre bases
arbitrarias y dictatoriales.
3.-Falta de coordinacin en los niveles intermedios.
4.-No hay asesora de expertos.
4.-Da lugar a los "imprescindibles" cuya prdida puede hacer
tambalear la organizacin.

17
Koontz & ODonell Administracin Un Enfoque Gerencial. Los considera como los ms
representativos
Luis.
Tesis UNMSM
ORGANIZACION LINEAL Y DE STAFF:
Esta organizacin toma de la organizacin lineal o militar la
lnea para ejercer la autoridad y controlar la responsabilidad y
de la organizacin funcional toma los expertos o asesores
pero la accin de los asesores es a los miembros jefes de la
lnea y no a los subordinados
En este tipo de organizacin los asesores no tienen autoridad
sobre los subordinados de la persona a quien asesora a
menos que esta le delegue funciones.
VENTAJAS:
1.-Est basada sobre especializacin planeada.
2.-Hay aportes de expertos a los encargados de decidir.
3.-Permite fijar responsabilidades y autoridad.
DESVENTAJAS:
1.-A menos de que los deberes de los asesores estn bien
definidos pueden dar lugar a confusiones.
2.-El asesor puede ser inefectivo si no hay receptividad del
miembro de la lnea al cual asesora.
3.-Puede herirse susceptibilidad de los miembros de la lnea
por la intervencin de los asesores al sentir a aquellos que
pierden el prestigio.
Luis.
Tesis UNMSM
ORGANIZACION FUNCIONAL O DE TAYLOR:
Taylor era de opinin que el operario deba actuar
simplemente como una mquina y que todo el trabajo
pensante deba ser hecho por expertos quienes daban las
directivas en forma de ordenes. Los expertos o asesores eran
clasificados segn el lugar donde tenan su puesto de trabajo
en Asesores de oficina y asesores de planta.
VENTAJAS:
1.-El sistema se basa en conocimientos de expertos.
2.-La divisin del trabajo es planeada y no accidental
3.-La ms alta eficiencia funcional de cada persona es
mantenida.
4.-El trabajo manual es separado del mental.
DESVENTAJAS:
1.-Hay una manifiesta falta de estabilidad.
2.-La necesidad de coordinacin para asegurar el buen
funcionamiento puede acarrear rozamientos.
3.-La disciplina y la moral pueden afectarse seriamente por la
dificultad para localizar y fijar responsabilidades.
4.-La autoridad no bien definida puede acarrear rozamientos
entre las personas que ejercen la autoridad.
Luis.
Tesis UNMSM
ORGANIZACION MATRICIAL:
Es utilizada en la ejecucin de proyectos. En la organizacin
matricial el equipo humano permanece en el proyecto slo el
tiempo en que la especialidad de cada uno es necesaria para
cumplir determinadas actividades y luego vuelven a su
unidad de origen.
Este traspaso de personal entre el proyecto y las unidades
funcionales o con otros proyectos permite que se puedan
emplear tambin algunos especialistas por tiempo parcial,
mientras ocupan el resto de su tiempo en actividades
distintas del proyecto.
Luis.
Tesis UNMSM
VENTAJAS:
1.-Es de gran flexibilidad en el uso de los recursos humanos
calificados.
DESVENTAJAS:
1.-Organizar puramente por proyectos puede no ser posible
ya que algunos proyectos pueden no justificar empleo de
tiempo completo de cierto personal o equipo de carcter
especializado.
COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST
S.A.C.) Carrin Nin, Jos Luis.
Tesis UNMSM
DEFICIENTE
CONTROL DE
COSTOS
TOMA DE
DECISIONES
INTUITIVAS
PROBLEMAS
OBJ ETIVOS
PRINCIPALES
COSTO ESTANDAR
Mtodo basado en la comparacin de
variaciones del costo real y el
estimado.
OBJ ETIVOS
ESPECIFICOS
AMBITO DE LA
DECISION
NIVEL MEDIO Y
OPERATIVO
EJ ECUTIVO O DE ALTO
NIVEL
H
E
R
R
A
M
I
E
N
T
A
S
B
A
S
A
D
A
S
E
N
L
A
V
A
R
I
A
B
I
L
I
D
A
D
SISTEMA DE COSTOS
BASADO EN
ACTIVIDADES
Asigna los Costos y Gastos Fijos en
funcin de actividades relevantes de la
empresa
Buscar una base lgica y razonable de
asignacin de los costos indirectos de
fabricacin
Decidir condiciones de compra
favorables.
Percibir en forma inmediata cambios
imprevistos de precios de materia
prima.
Determinar clculos errneos en
descuentos de compra existentes.
Control de desperdicios
Determinar la variacin de rendimiento
de materiales usados.
Predeterminar los costos
Definir la cadena de valor de la
empresa
CUADRO 1
Luis.
Tesis UNMSM
CAPITULO II
ANTECEDENTES - SURPLAST S.A.C.
1.-GENERALIDADES
SURPLAST S.A.C es una empresa industrial ubicada en la
Regin Sur del Pas, en el Parque Industrial de la ciudad de
Arequipa. Es considerada una mediana empresa y cuenta con
una amplia experiencia de ms de 34 aos en la fabricacin
Luis.
Tesis UNMSM
de productos termoplsticos
16
. Posee un rea de 5,900 m2,
que comprende la planta y las oficinas administrativas.
SURPLAST S.A.C dispone de equipos de fabricacin y control
de calidad italianos en su mayora y de alta tecnologa; utiliza
materias primas e insumos de procedencia nacional e
importada. Asimismo, ofrece un sistema completo de tuberas
y accesorios para satisfacer las diversas necesidades de los
clientes y est en condiciones de suministrar productos
especiales para necesidades especficas.
Se fabrica y comercializa tuberas y accesorios de PVC
17
y
polietileno
18
para la industria de la construccin, minera,
agricultura, etc.
Los productos son fabricados bajo estrictas normas de
control de calidad y usados en la conduccin de fluidos a
presin, en redes de desage, instalaciones elctricas,
sistemas de ventilacin, lneas telefnicas, sistemas de
irrigacin, etc.
La materia prima principal es el PVC, el cual constituye
aproximadamente el 90% de la composicin en peso del
producto. Este insumo es importado ya que la produccin
nacional es insuficiente, los dems componentes son aditivos
de procedencia nacional.

16
Son aquellos que se ablandan cuando se les somete a aumento de temperatura, tambin reciben el
nombre de termodctiles.
17
Policloruro de Vinilo, Se origina al calentar con un catalizador molculas de cloruro de vinilo las
cuales se combinan para formar una larga cadena. Este proceso es llamado Polimerizacin.
El PVC es conocido tambin con el nombre de resina.
Luis.
Tesis UNMSM
2.-MERCADO
2.1.-DESCRIPCION DEL MERCADO NACIONAL DE TUBOS Y
ACCESORIOS DE P.V.C.
COMPOSICION DEL MERCADO:
La demanda de tubera y accesorios se compone de tres
sectores:
p p Construccin
p p Minera
p p Agricultura.
El principal mercado es el sector construccin, siendo los
sectores minera y agricultura de mucho menor dimensin.
Dentro del sector construccin se identifican dos segmentos:
a.-El de Infraestructura: Comprendido bsicamente por las
obras del Gobierno, en agua potable, alcantarillado, viviendas
masivas, etc.
b.-El Sector Privado: Se concentran las construcciones de
viviendas, centros comerciales, locales industriales, entre
otros.
DEMANDA ANUAL DE TUBERIA Y PRODUCTOS
PLASTICOS

18
Termoplstico que se origina al calentar gas etileno bajo presin. Igualmente al caso del PVC, las
molculas de etileno se combinan formando este polmero.
Luis.
Tesis UNMSM
La demanda nacional anual de productos plsticos es de
51,720 toneladas aproximadamente, siendo la demanda de
tuberas y accesorios un promedio de 36,136 toneladas
19
,
(constituyendo el 70%), de las cuales SURPLAST S.A..C
suministra un 5% de la misma.
Para una mayor comprensin primero se ver la
configuracin del sector por el tipo de producto fabricado
segn proyecciones de COMINTER S.A.C
20
para 1999:
CUADRO 3
COMPOSICION ANUAL DE LA DEMANDA DE PRODUCTOS
PLASTICOS-1999
Tubera y accesorios 69.80 % ( 36 136.10 ton)
Pelcula rguida y flexible 7.90 % ( 4 062.30 ton)
Conductores elctricos 7.00 % ( 3 598.50 ton)
Calzado 8.80 % ( 4 531.20 ton)
Botellas 1.50 % ( 786.90 ton)
Telas 2.50 % ( 1 283.40 ton)
Mangueras 1.00 % ( 537.10 ton)
Pisos 0.70 % ( 385.60 ton)
Otros 0.80 % ( 399.50 ton)
TOTAL 100.00 % ( 51 720.70 ton)
Fuente: Estadsticas COMINTER S.A. 1999. Elaborado por el Autor
En el mercado compiten aproximadamente 25 empresas
formales dedicadas a la transformacin de resina (PVC)

19
Estimacin basada en informacin de empresas importadoras de resina, la que se mantiene
relativamente constante en los ltimos 4 aos (1996-1999), no obstante el crecimiento demogrfico.
20
Una de las principales empresas importadoras de resina en el Pas.
Luis.
Tesis UNMSM
ubicadas mayormente en Lima donde se concentra el 80%
21
de la demanda.
El rubro de tuberas y accesorios es como se puede ver en el
cuadro 3 cerca del 70% del volumen de los productos
derivados de PVC.
Una de las maneras de calcular la participacin de Surplast
S.A..C en el mercado es a travs de las importaciones de
PVC., asumiendo que la materia prima que se compra se
coloca en el mercado como producto terminado.
COMPOSICION DE VENTAS A NIVEL NACIONAL
La empresa tiene 10 zonas de venta. Para darnos una idea de
la participacin en el mercado nacional, se ha estimado un
porcentaje basado en el promedio mensual, de los resmenes
de facturacin del ao 1999.
CUADRO 4
COMPOSICION DE VENTAS DE SURPLAST A NIVEL
NACIONAL
ZONA Composicin en ventas
01 : Arequipa 21.00 %
02: Sur-Costa: Tacna y Moquegua 9.70 %
03: Sur-Oriente 1 : Puno 16.20 %
04: Sur-Oriente 2:Cuzco 10.80 %
05: Sur-Medio 11.00 %
06: Centro y Norte Oriente 6.70 %
07: Norte I: Trujillo y Ancash 7.30 %

21
Cifra estimada por las empresas fabricantes Cabe destacar tambin que ubicarse en Lima representa
una ventaja competitiva para una eficiente distribucin del producto, adems por estar concentrada en
la capital gran parte de la demanda.
Luis.
Tesis UNMSM
08: Norte II: Piura Tumbes 6.00 %
09: Oriente 7.00 %
10 : Lima y Provincias 4.30 %
Fuente: Reportes de Cierre de facturacin 1999-Elaborado por el autor
Luis.
Tesis UNMSM
GRAFICO II 1
COMPOSICION NACIONAL DE VENTAS -1999
PIURA-TUMBES
6%
ORIENTE
7%
PUNO
16.2%
SUR-MEDIO
11% CUZCO
10.8%
TACNA Y
MOQUEGUA
9.7%
TRUJILLO Y ANCASH
7.3%
LIMA Y PROVINCIAS
4.3%
AREQUIPA
21%
CENTRO Y NOR-
ORIENTE
6.7%
Elaboracin del Autor
Aunque el mercado objetivo es todo el mbito nacional la
mayor participacin la tiene en el sur del pas. Siendo
principales los intermediarios mayoristas.
SITUACION DE LOS PRECIOS
No obstante, la compaa alcanz un 5% de la demanda de
tubos y accesorios durante los aos 1998 y 1999
22
, fue una de

22
En aos anteriores (1990-1995) la participacin en el mercado fue de 3%
aproximadamente.
Luis.
Tesis UNMSM
las trece empresas que ms incrementaron su consumo de
PVC
23
. Esto debido ha importantes licitaciones de entidades
pblicas en obras de mejora en la infraestructura de los
servicios que brindaba el Gobierno a nivel nacional en
diversos sectores y a nivel nacional.
El termmetro del valor de venta lo constituye el precio del
insumo bsico, la resina o PVC, la cual es un producto
ntegramente importado que flucta de acuerdo a la
coyuntura del mercado mundial. El rango de variacin es
bastante grande, por ejemplo en el ao 1988 y 1995 el precio
de la resina lleg a 1300 dlares por tonelada mientras que en
1998 y ltimos meses de 1999 ha descendido a menos de 530
dlares por tonelada, siendo este ltimo el nivel ms bajo en
los ltimos 15 aos. El grfico II 2 muestra las variaciones
del precio de la resina desde el ao 1985.
Se estima que el precio se estabilizar en entre los 600 y 650
dlares americanos por tonelada mtrica en el ao 2,000 y
2,001.
VENTAS EN LOS ULTIMOS AOS
El ao 1999 fue un ao estable para SURPLAST S.A.C Las
estadsticas indicaron que su participacin en el mercado

23
Materia prima, principal componente en la elaboracin de productos plsticos.
Luis.
Tesis UNMSM
permaneci en 5%. El tonelaje igualmente creci, en el grfico
II - 3 se puede ver la evolucin de las ventas de los ltimos
aos de 1992 1999. Donde por ejemplo se muestra el
espectacular incremento de los aos 1996-1997 de 1140 ton. a
1729 ton. (51.67%), 1997-1998 de 1729 ton. a 2022 ton. (16.95
%), 1998-1999 de 2022 ton. a 2229 ton. (10.23 %).
En el ao 1996 la capacidad productiva se incrementa con la
extrusora E-4, y el 1998 con una nueva formuladora, adems
se automatiz en gran medida el proceso productivo con el
sistema de alimentacin de las extrusoras. En los aos 1992 a
1995 la capacidad de produccin no se modific se mantuvo
en 90 ton/mes.
SITUACION ACTUAL DEL MERCADO
El mercado es impulsado principalmente por la demanda del
sector privado, ya que actualmente son muy pocas las obras
que viene ejecutando el Gobierno, suspendiendo licitaciones
y restringiendo el gasto pblico, esta salida del mercado
afect de manera importante el consumo. La demanda del
sector privado ha tomado mayor importancia al adquirir por
ejemplo tubos para instalacin de riego tecnificado, pues
muchas empresas han apostado por desarrollar la agro
industria.
Luis.
Tesis UNMSM
Actualmente las empresas del sector operan en su mayora
con capacidades mucho menores a las disponibles, esta sub-
utilizacin es caracterstica comn en esta coyuntura
econmica recesiva. Esto origina altos costos y una disputa
tenaz en el mercado para mantener una participacin.
La recesin trajo tambin dificultades a las empresas para
recuperar la cartera pendiente de pago, lo que motivo a
algunos a retirarse limitadamente de segmentos del mercado
que significaban riesgo crediticio.
PERSPECTIVAS PARA EL MERCADO
A MEDIANO Y LARGO PLAZO:
El crecimiento de este rubro ser muy favorable si se logra
concretar el desarrollo industrial complementario a la
extraccin del gas de Camisea, lo cual permitira el
establecimiento de plantas petroqumicas que podran
fabricar parte de los insumos que actualmente importan las
empresas productoras de plstico
24
.
2.2.-SEGMENTOS DE MERCADO EN EL SECTOR
CONSTRUCCION:
Se puede definir con nitidez tres segmentos de mercado de
acuerdo al canal de comercializacin utilizado:
CONSTRUCTORAS:

24
Gestin(30/7/99)pag.25
Luis.
Tesis UNMSM
Empresas dedicadas a la ejecucin de proyectos de
construccin, generalmente va licitacin convocada por
entidades institucionales. Se constituyen en consumidores
finales del producto.
La venta a este nivel es muy exigente en los aspectos
tcnicos y de calidad del producto.
Ventajas:
-Demanda en gran volumen.
Desventajas:
-Mayor riesgo crediticio. Por ello, la necesidad de operar con
instrumentos adicionales que avalen la recuperacin de la
cartera tales como cartas fianzas u otras garantas.
-El no producir oportunamente las lneas de tuberas y
accesorios completas, limita la negociacin, debido a que
para estas compaas no es conveniente tener muchos
proveedores ya que los precios son negociados por volumen
de compra. Entre los principales tenemos:
A & O INGENIEROS S.A.
APL CONTRATISTAS GENERALES S.A.
CONSTRUCTORES INDUSTRIALES PERUANOS S.A. -
COINPESA
INCOP INGENIEROS S.R.L.
DISTRIBUIDORES:
Luis.
Tesis UNMSM
Son empresas que compran el producto en medianas
proporciones para comercializarlo
25
al por menor. Estos
requieren precios preferenciales para cubrir su mercado, el
segmento ferretero.
Operar con distribuidores da como resultado el suministro
confiable del producto en cantidad y oportunidad, aspecto en
el cual las empresas competidoras poseen ventaja debido a
contar con sus plantas en Lima.
Requiere de apoyo promocional para respaldar y motivar el
trabajo del distribuidor.
Entre los principales distribuidores en LIMA tenemos:
-J.C.K.
-J & INVERSIONES S.R.L.
-DISTRUBUIDORA LA ACHIRANA S.R.L.
en AREQUIPA:
-LINARES Y LINARES S.R.L.
Ventaja:
-Se utiliza indirectamente infraestructura operativa del
distribuidor para llevar el producto a diversas zonas del
mercado, operando directamente no se conseguira y
demandara una fuerza de ventas mayor, generando as
ahorro de costos de operacin.

25
Resultan ser intermediarios.
Luis.
Tesis UNMSM
-Una cartera, econmicamente ms solvente, con capacidad
de distribucin para el producto.
Desventaja:
-Genera dependencia, al tener el distribuidor la cartera de
clientes.
Luis.
Tesis UNMSM
FERRETEROS:
Establecimientos que comercializan el producto al menudeo,
realizan compras de pequeo volumen resultando por ende la
atencin de los pedidos costosa.
2.3 COMPETENCIA EN EL MERCADO NACIONAL.
Son aproximadamente 25 empresas las que compiten y tienen
sus plantas mayormente en Lima, la de mayor participacin
fue NICOLL ETERPLAST, seguida de INTERQUIMICA, PAVCO
DEL PERU y PLASTICA, que constituyen 49 % del mercado.
En el mes de junio (1999) se han fusionado las compaas
PAVCO e INTERQUIMICA con lo cual se posesionaran del 24
% del mercado.
Ante el carcter reservado de la informacin de ventas a nivel
nacional por empresa, se ha optado por determinar la
magnitud de las empresas en el mercado indirectamente, a
travs del volumen de importaciones de resina que cada
compaa efecta para produccin de tubera exclusivamente,
asumiendo que la materia prima que se compra se utiliza en la
produccin al no ser conveniente por razones de costos
mantener capital inmovilizado.
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 5
1997 1998 1999
Toneladas RANKING Toneladas RANKING Toneladas RANKING
EMPRESA Mtricas EMPRESA Mtricas EMPRESA Mtricas
1TUBOPLAST 5082.5 14.88%PLASTICA 4867.8 16.36%NICOLL ETERPLAST 5142.6 14.28%
2INTERQUIMICA 3776.9 11.06%NICOLL ETERPLAST 3989.3 13.40%INTERQUIMICA 4331.2 12.03%
3NICOLL ETERPLAST 3535.0 10.35%TUBOPLAST 3174.5 10.67%PAVCOPERU 4201.0 11.66%
4POLISUNCHO 3306.6 9.68%POLISUNCHO 2369.3 7.96%PLASTICA 3773.9 10.48%
5PLASTICOS FORT 2579.5 7.55%INTERQUIMICA 2354.0 7.91%TUBOPLAST 3472.5 9.64%
6PROD.PLASTICOS 2432.0 7.12%PLASTICOS FORT 2205.0 7.41%POLISUNCHO 3091.0 8.58%
7LIMAPLAST 2222.5 6.51%SURPLAST S.A. 1602.0 5.38%SURPLAST S.A. 1876.5 5.21%
8PERU FREIGHT 1425.0 4.17%PRODUCTOSPLASTICOS 1116.0 3.75%PRODUCTOSPLASTICOS 1699.1 4.72%
9RYMPLAST 1394.5 4.08%JORVEX 1102.5 3.70%FCA.PLAST.LA PAZ 869.6 2.41%
10 PLASTICA 1309.5 3.83%PERU FREIGHT 775.0 2.60%PLASTICOS FORT 862.4 2.39%
11 VINILVEN 1250.0 3.66%LIMAPLAST 759.0 2.55%JORVEX 772.5 2.14%
12 TUBOTEC 1120.0 3.28%PAVCOPERU 700.0 2.35%COMPTOS.SINTETICOS 675.5 1.88%
13 JORVEX 1032.5 3.02%TUBOTEC 572.5 1.92%VINILVEN PERU 455.0 1.26%
14 SURPLAST S.A. 1002.5 2.94%MILANOPLAST 505.1 1.70%CIA.QUIM.ESCORPION. 411.0 1.14%
15 MILANOPLAST 455.4 1.33%COMPTOS.SINTETICOS 501.0 1.68%TRADEFEGA 400.8 1.11%
16 COMPTOS SINTETICOS 385.0 1.13%INYECTO PLAST 393.0 1.32%LIMAPLAST 357.0 0.99%
17 TRADEFEGA 270.0 0.79%INTERLINK 18 275.0 0.92%PLANINSA 355.2 0.99%
18 MATER,PLASTICOS 245.5 0.72%FCA.PLAST.LA PAZ 255.0 0.86%IND.LOGAREX 332.5 0.92%
19 INYECTOPLAST 230.4 0.67%PLANINSA 230.9 0.78%TUBOTEC 315.0 0.87%
20 CONEXIN.PL 210.0 0.61%MATERIALES Y PLASTICOS 210.0 0.71%INYECTO PLAST 295.8 0.82%
21 PLANINSA 164.0 0.48%PANAMERICANA DE CARGA 208.0 0.70%NIKEI PLAST 279.0 0.77%
22 TUBAGRO 152.0 0.45%TUBAGRO 181.5 0.61%FANAPLAST 229.5 0.64%
23 PLASTIFILM 136.0 0.40%RYMPLAST 175.0 0.59%EUROTUBO 221.0 0.61%
24 FANAPLAST 102.0 0.30%CUSA COMERCIAL 170.0 0.57%MILANOPLAST 84.9 0.24%
25 HUVICORSA 50.0 0.15%FANAPLAST 150.0 0.50%RYMPLAST 50.0 0.14%
26 OTROS 284.5 0.83%OTROS 918.9 3.09%OTROS 1460.5 4.06%

TOTAL 34153.8 100.00% TOTAL 29760.3 100.00% TOTAL 36015.0 100.0%

RANKING DE IMPORTACIONES DE RESINA DE EMPRESAS FABRICANTES DE TUBERIA DE P.V.C.EN EL MERCADO (25 PRINCIPALES) 1997 - 1999.
FABRICACION DE TUBERIA Y ACCESORIOS DE PVC
Fuente: Estadsticas COMINTER S.A.C. 1997-1999. Elaborado por el autor.
Luis.
Tesis UNMSM
3.-DESCRIPCION DEL PRODUCTO.-
Debido a las extraordinarias propiedades del PVC, sus
productos ocupan un lugar importante en el mercado
mundial, aventajando considerablemente a materiales
"convencionales"
26
. La descripcin del producto queda
establecida al conocer las propiedades y caractersticas del
PVC, componente principal del producto.
3.1.-PROPIEDADES Y CARACTERISTICAS DEL PVC:
Reciclable:
Una singularidad en la transformacin del PVC es que los
productos defectuosos son susceptibles de recuperar; quiere
decir que el desperdicio o producto que no ha pasado el
control de calidad puede ser molido y triturado para luego ser
utilizado nuevamente como materia prima sin perder sus
propiedades, cualidades o calidad.
Resistencia a la Corrosin:
Las tuberas y accesorios PVC tienen una excelente
resistencia a los cidos, soluciones salinas y productos
qumicos diversos e industriales.

26
Tubera de fierro y concreto.
Luis.
Tesis UNMSM
Bajo Peso:
Las tuberas y accesorios PVC son sumamente livianos
comparados con otros materiales lo cual facilita
enormemente su transporte, manipuleo e instalacin.
Atoxicidad:
La materia prima utilizada en la fabricacin de las tuberas no
desprende sustancias nocivas que contaminen los fluidos por
conducir.

Bajo ndice de Porosidad:
Esta caracterstica de las tuberas y accesorios de PVC
impide totalmente los depsitos de micro-organismos e
incrustaciones que ocasionan con el tiempo la reduccin de
los dimetros tiles.
Bajo ndice de rugosidad:
Garantiza un alto rendimiento de flujo.
Fciles de instalar:
Es posible unir o roscar con fcil instalacin y gran
rendimiento, reduciendo costos por mano de obra y ausencia
de uniones y anillos adicionales.
Luis.
Tesis UNMSM
CAPITULO III
ORGANIZACIN
1- TIPO DE ORGANIZACION:
La Empresa es una persona Jurdica tipo Sociedad Annima
Cerrada (S.A.C.) con capital netamente nacional. La
estructura orgnica administrativa de la Empresa es vertical,
tiene un esquema funcional-lineal, organizada por
departamentos de acuerdo a las actividades y
responsabilidades que estos cumplen. Estando en la parte
superior del organigrama la Junta General de Accionistas,
siguiendo en jerarqua luego, el Directorio, la Gerencia
General, Las Gerencias de Departamento, Empleados y
Obreros.
Luis.
Tesis UNMSM
2.-FINES DE LA ORGANIZACION
FINES INMEDIATOS
-Producir y comercializar productos plsticos orientados al
sector construccin, agricultura y minera en la modalidad de
tuberas y accesorios de P.V.C. para cubrir la demanda del
mercado local, regional y nacional con calidades y precios
competitivos, que le permitan mantener su mercado a nivel
nacional.
-Optimizar su productividad, con el fin de mejorar la
estabilidad econmica y social de los trabajadores as como
permitir el crecimiento econmico de la empresa y de la
sociedad en su conjunto.
FINES MEDIATOS
-Ser una de las empresas ms grandes del ramo a nivel
nacional.
-Cubrir el 20% del mercado nacional, con adquisicin de
nueva maquinaria.
-Ampliar las lneas de extrusin con nuevas matrices.
-Ampliar la lnea de inyeccin con la adquisicin de nuevos
moldes.
-Incursionar en mercados externos (Bolivia).
-Contribuir al desarrollo integral del sector manufacturero a
nivel nacional.
Luis.
Tesis UNMSM
3.-ORGANOS DE DIRECCION, CONTROL Y GOBIERNO DE LA
EMPRESA.
A.- El Directorio.
Es el elemento que fija la poltica de la empresa y delega la
administracin en la Gerencia General. Los auditores
externos encargados de hacer el estudio de los estados
financieros y la situacin econmica de la empresa dan
cuenta al Directorio.
Entre sus principales funciones estn:
-Examinar y fiscalizar la contabilidad de la Compaa;
-Propone a la Junta General de accionistas la distribucin de
las utilidades.
-Autorizar las adquisiciones necesarias para el
establecimiento de plantas industriales, oficinas y centro
trabajo de la Sociedad, la contratacin del personal, de
servidores, la locacin de locales, servicios obras
-Propone previo acuerdo a la Junta General de Accionistas al
Gerente General.
B.- La Gerencia General.
Las principales funciones del Gerente General son:
Luis.
Tesis UNMSM
-Dirigir la Administracin de la Sociedad de conformidad con
la Ley y los Estatutos
-Organizar e inspeccionar la produccin de la Fbrica
-Nombrar y remover al personal, dando cuenta al Directorio
-Representar a la compaa Judicial extrajudicialmente
-Llevar y firmar los documentos comerciales, bancarios y
dems de acuerdo con las atribuciones conferidas por el
Directorio.
-Informar al Directorio y a los accionistas sobre la marcha de
la compaa, suministrando la informacin necesaria.
C.- Organos de Lnea
SURPLAST S.A.C, es una empresa mediana y cuenta con un
total de 48 trabajadores entre Funcionarios, Empleados y
Obreros; constituido por las siguientes reas:
Comercializacin, Finanzas, Sistemas, Personal y
Operaciones, contando cada uno de ellos con un responsable
de rea, personal empleado y obrero. Las reas de
Comercializacin, Operaciones y de Finanzas cuentan con un
gerente.
C.1.- Area de Comercializacin.
Realiza todas las actividades inherentes a la venta y
distribucin del producto. Asimismo, se dedica al desarrollo y
Luis.
Tesis UNMSM
promocin de nuevos productos. Tiene como responsable, al
Gerente de Comercializacin, que tiene a su cargo una
secretaria de ventas, un jefe de ventas y un staff de
vendedores.
C.2.- Area de Finanzas.
Maneja la gestin de crditos y las cobranzas, como tambin
el pago de todas las acreencias de la empresa; en sntesis, el
manejo total de los fondos de la empresa. Tiene como
responsable de rea al Gerente de Finanzas y a su cargo: una
secretaria, un auxiliar de finanzas.
Dentro de sus actividades se tienen: Gestin de fondos
bancarios y de efectivo, cuentas corrientes, planillas, caja,
etc.
En este departamento, se encuentra la divisin de
Contabilidad, constituida por Contador General de la
empresa; el cual dirige la Contabilidad, estableciendo los
medios ms eficaces y adecuados para la realizacin de esta
labor, supervisa Balances y operaciones de Caja; teniendo a
su cargo: una secretaria, y dos tcnicos uno en Contabilidad
Financiera y otro en Contabilidad de Costos.
Se cuenta tambin con una divisin de Tesorera.
Luis.
Tesis UNMSM
C.3.- Area de Sistemas.
Se encarga del mantenimiento y desarrollo de los sistemas de
la compaa, conformado por el Jefe de Sistemas y un
asistente.
C.4.- Area de Personal.
Encargado del control y administracin de personal, todo lo
concerniente a sus remuneraciones, seleccin y provisin de
personal, servicio social y asesora legal de la Organizacin.
El encargado es el Jefe de Personal el cual cuida del orden
interno, del buen comportamiento del personal y de la
economa de las oficinas y fbrica. Tiene a su cargo un
asistente, al encargado de la limpieza y al personal de
seguridad de la Empresa.
C.5.- Area de Operaciones.
Se encarga de la transformacin de la materia prima en
artculos terminados, igualmente del mantenimiento de la
planta y equipos, control de calidad y todas las actividades
inherentes a la produccin. Esta al frente del rea el gerente
de operaciones, que tiene a su cargo un asistente, a todo el
personal obrero de planta, as como tambin a la seccin de
mantenimiento y almacenes.
Luis.
Tesis UNMSM
4.-DISTRIBUCION DE PERSONAL POR AREAS
GERENCIA GENERAL :1Gerente General
Secretaria :1Secretaria de Gerencia
Asesor Tributario-Legal :1Asesor :3 personas
COMERCIALIZACION
Gerente de Comercializacin :1 Gerente
Jefe de Ventas :1 Jefe
Secretaria :1 Secretaria
Vendedores :5 Vendedores :8 personas
FINANZAS
Gerente Financiero :1 Gerente
Auxiliar de Finanzas :1 Asistente
Tesorero :1 Economista
Contador General :1 Jefe de Contabilidad
Tcnico de Cont.Financiera .1 Asistente
Tcnico de Cont.Costos :1 Asistente :8 personas
PERSONAL
Jefe de Personal .1 Jefe de Personal
Asistenta y Promotora Social .1 Asistenta Social
Encargado de Limpieza :1 Encargado -Limpieza :3 personas
SISTEMAS
Jefe de Sistemas :1 Jefe de Sistemas
Tcnico -Soporte :1 Tcnico :2 personas
OPERACIONES
Gerente de Planta ;1 Gerente
Asistente de produccin :1 Asistente
Formulacin :2 operarios
Extrusin :7 operarios
Acampanado/Roscado :2 operarios
Amarrado/ensunchado :3 operarios
Inyeccin :2 operarios
Molino :1 operarios
Mantenimiento mec.y elctr :2 operarios
Almacn de Materias Prim :1 operarios
Almacn de Prod.Terminados :2 operarios :24 personas
TOTAL :48 personas
Luis.
Tesis UNMSM
5.- HORARIO DE TRABAJO.-
La empresa trabaja bajo el rgimen de 48 horas para el
personal, siendo el horario para el personal el siguiente:
PERSONAL EMPLEADO : De Lunes a Viernes
Entrada 7:30 am.
Refrigerio 12:45 - 13:45 pm.
Salida 16:45 pm.
PERSONAL OBRERO : Todos los das en tres turnos
Turno Entrada Refrigerio Salida
A 6:00 am. 8:30 - 9:00 am. 14:00 pm.
B 14:00 pm. 18:00 - 18:30 pm. 21:00 pm.
C 21:00 pm. 1:00 - 1:30 am. 6:00 am.
En temporadas de alta produccin se requiere laborar en
forma ininterrumpida, en tres turnos, habiendo un descanso
cada 6 das laborados pudiendo ser este descanso cualquier
da de la semana.
Asimismo, el turno C trabaja 9 horas, compensndose con el
turno B que slo lo hace 7 horas
12
Los turnos son rotativos
semanalmente.

12
Esto debido a que pasadas la 9:00 p.m. no hay movilidad en el Parque Industrial
Luis.
Tesis UNMSM
CAPITULO IV
TECNOLOGIA DE PRODUCCION : ASPECTOS RELEVANTES
1.- PROCESO DE MOLDEADO DE PVC.
Las principales tcnicas para el moldeado del PVC son:
1.1.- EXTRUSION:
Es un proceso industrial mediante el cual se convierte la
materia prima en un producto de seccin transversal
uniforme (varillas, tuberas, pelcula, cables, rafia, mangueras,
flejes, perfiles entre otros). Consiste en calentar el material
plstico y forzarlo a pasar por un orificio moldeador (matriz).
Este mtodo se puede usar con los termoplsticos tales como
el PVC. y el polietileno.
La resina (grnulos de PVC) son colocados en la tolva de la
mquina extrusora que es una mquina muy parecida a una
moledora de cocina, slo que mucho ms grande y pesada.
Esta materia prima que ingresa por lotes o cargas tiene una
composicin de acuerdo a una frmula cientfica.
La camiseta (cmara de calor de la mquina, tambin
llamada cilindro) es calentada y as los grnulos se derriten.
Un dispositivo en forma de tornillo (grfico IV - 2) al centro de
esta cmara gira impulsado por un motor elctrico, obligando
al plstico a salir expulsado por la matriz. (diseada de tal
manera que el material adquiere una forma determinada, en
nuestro caso tubular). Las lneas de produccin son
Luis.
Tesis UNMSM
generalmente de tipo multiproducto, por la gran variedad de
cabezales (matrices) posibles de utilizar.
Para hacer varillas, la matriz es un simple orificio redondo.
Para hacer pelculas, la matriz es una larga ranura. Una
variacin de este mtodo se usa para revestir cables. El
plstico es aplicado directamente alrededor del cable, a
medida que este pasa a travs de la matriz. Para hacer tubera
(nuestro caso), el plstico es comprimido entre la matriz y una
varilla en su centro (hembra y macho), siendo la matriz
hembra la que le proporciona el dimetro y la matriz macho el
espesor de la tubera.
Cuando el material sale de la cmara de calor, sale caliente y
perdera su forma sino se enfriase rpidamente. Esta
operacin de enfriamiento es realizada en la cmara siguiente
denominada tina de enfriamiento, en ella la tubera es
baada con un continuo chorro de agua sumamente fra.
1.2.-INYECCION:
Es un proceso industrial mediante el cual se puede moldear el
material de diversas formas, ya sea lavatorios, baldes, tazas,
juguetes o accesorios de PVC. (codos, tees, uniones, etc.). (a
diferencia de la extrusin utilizada para moldear productos de
seccin constante)
El plstico es colocado dentro de la inyectora, en forma de
polvo, pequeos grnulos o cargas en forma similar al
proceso de extrusin.
Luis.
Tesis UNMSM
Primero es fundido en una cmara de calor y luego se le hace
entrar al molde perforado con un pistn o mbolo. Las
grandes mquinas inyectoras tienen una estructura similar a
las extrusoras, a travs de un tornillo transportan el material
plstico caliente y lo inyectan en un molde. Luego se hace
circular agua fra por el molde y el plstico adquiere la forma
de ste a medida que se enfra. Posteriormente, el molde se
abre y el objeto plstico es expelido. El molde se cierra
nuevamente y el proceso se repite. (grfico IV 3, pgina 83.)
a.- PREPARACION DE LA MATERIA PRIMA:
La preparacin de la materia prima es similar para ambos
procesos (Extrusin e Inyeccin), la cual antes de ingresar a
la tolva de la extrusora o de la inyectora segn sea el caso,
previamente debe ser preparada, es decir mezclar la resina-
PVC y los diversos aditivos mediante un sistema de
mquinas denominado formuladora (grfica IV 1, pgina 81).
As se permiten darle a aquella las propiedades deseadas al
producto final.
A la formuladora ingresan pequeos lotes de alimentacin
denominados cargas
1
. La carga es la unidad de alimentacin
de la mquina, en la cual se encuentran los componentes de
la materia prima en porcentajes definidos en una frmula
cientfica.
La preparacin de las cargas, consiste en determinar la
cantidad de cada aditivo de acuerdo a la frmula que con un

1
Ver Elementos de Costo, donde se detalla la composicin de estas cargas
Luis.
Tesis UNMSM
peso determinado de resina (15.97 kg. de aditivos por cada
100 kg. de resina-PVC.), constituirn una carga. Esto se
realiza mediante el pesado de dichos componentes en una
alanza de precisin. Esta mezcla se le conoce con el nombre
de formulado.
89
GRAFICO IV - 2
Tornillo
(mono o bi-
tornillo)
Motor
en
movimiento
Grnulos
plsticos
(resina y
aditivos)
Tornillo
Tolva
Calentador
Plstico caliente
Matrz macho
Tubera
Extruda
SECCION TRANSVERSAL DE LA
CAMISETA DEL EXTRUSOR
BOSQUEJO DE LOS CUERPOS DEL
EXTRUSOR
CAMISETA
TINA DE
ENFRIAMIENTO
DE LA TUBERIA
MOTOR Y
CONTROLES
DIGITALES DE
LA MAQUINA
CORTADORA Y
IMPRESORA DE
LOGOTIPO
MAQUINA
EMBONADORA Y
ROSCADORA
De Formuladora
Matrz
hembra
ELABORADO POR EL AUTOR
91
Motor
en
movimiento
Grnulos
plsticos
(resina y
aditivos)
Tornillo
Tolva
Calentador
Plstico caliente
SECCION TRANSVERSAL
SIMPLIFICADA DE UNA
MAQUINA INYECTORA
De Formuladora
Molde
COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE TUBERAS Y
ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos Luis.
Tesis UNMSM
2.-MAQUINARIAS:
-EXTRUSORA 1
Marca : LUIGI BANDERA
UBICACIN : AREA D
Ao, Procedencia : 1967, ITALIA.
Capac.de Producc. : 1,200 kg/da aprox.
Consumo Prom.Energa : 450 Kw-h
Produccin : Tubo de agua y
desague.Dimetro: de 1 a 4
-EXTRUSORA 2
UBICACION : AREA D
Ao, Procedencia : 1997, ITALIA
Produccin : Tubo de agua-desague-
luz(SAP)Dimetro : de a 2
-EXTRUSORA 3
Marca : CINCINNATI-MILACRON
UBICACIN : AREA D
Ao, Procedencia : 1977, AUSTRIA
Produccin : Tubo de agua-desague-
luz.Dimetro : de 5/8 a 4
-EXTRUSORA 4
Marca : BAUSANO
UBICACIN : AREA D
Produccin : Tubo de agua-desague.Dimetro:
de 3 a 12
-EXTRUSORA 5
UBICACIN : AREA D
Capac.de Producc. : 130 kg/da aprox.
Consumo Prom.Energa : 450 kw-h
Produccin : Tubo de luz.Dimetro: de 5/8 a 1
-EXTRUSORA 6
UBICACIN : AREA D
Capacid.de Producc. : 130 kg/da aprox.
COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE TUBERAS Y
ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos Luis.
Tesis UNMSM
Produccin : Tubo de luz.Dimetro: de 5/8 a 1
-INYECTORA
Marca : ORIENTE
UBICACIN : AREA C
Ao, Procedencia : 1989, BRASIL
Capacid.de Producc. : Variable dependiendo el tipo de
producto que se fabrique.
Producin : Codo sal 4 x 90 1,600 pz aprox.
Codo sl 2 x 90 7,000 pz aprox.
-FORMULADORA
UBICACIN : AREA J
Marca : PLASMEC 21015 LONAJE
POZZOLO VARESE
Capacidad de Producc. : 12.00 ton/da Capacidad Terica
(aproximada)
Capacidad Prom.
Energa 650 Kw-
Luis.
Tesis UNMSM
3.-LINEAS DE PRODUCTOS EN PVC.
Actualmente se fabrican cuatro lneas de productos en PVC.;
que se diferencian de acuerdo a su aplicacin:
1 Tuberas para instalacin elctrica
2 Tuberas para conduccin de fluidos a presin
3 Tuberas para desage
4 Varios (accesorios de presin, desage elctricas, etc.)
CUADRO 7
SECCIONES DE LA PLANTA
SECCION PRODUCTO TERMINADO
1 .-EXTRUSION TUBERIA
2 .-INYECCION ACCESORIOS
(CODOS Y OTROS)
SECCION MATERIAS PRIMAS
3.- FORMULACION FORMULADO 040 Y 007 (*)
4.- MOLIDO SCRAP MOLIDO
(*) La composicin del formulado vara levemente segn el
tipo de procesamiento:
040 Formulado para Extrusin
007 Formulado para Inyeccin
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 8
ARTICULOS POR LINEA DE PRODUCCION
Descripcin(*) E1 E2 E3 E4 E5 E6 lnea
Dimetro Tipo
5/8 SEL o o o o o o 1
4 SEL o o o o o o o o
1 SEL o o o o o o o o
R o o o o 2
C-7.5 o o o o
R o o o o
C-7.5 o o o o
C-10 o o o o
1 R o o o o
1 C-7.5 o o o o
1 C-10 o o o o
1 R o o o o o o
1 C-7.5 o o o o o o
2 R o o o o o o
2 SP o o o o o o
3 C-10 o o o o o o
3 C-7.5 o o o o o o
4 C-10 o o o o o o
4 C-7.5 o o o o o o
6 C-7.5 o o
2 SAL-LIV o o o o 3
2 SAL-STD o o o o
3 SAL o o o o
4 SAL-LIV o o o o
4 SAL-STD o o o o
4 SAL-SUP o o o o
6 SAL o o
8 SAL o o
NOTA (*):
E1, E2, E3, E4, E5, E6 (Indican las denominaciones dadas a las extrusoras)
SEL (Estndar Europeo Liviano-Instalaciones elctricas domsticas)
SAL (Estndar Americano Liviano-Instalaciones Sanitarias
Lnea 1:Tubera Elctrica Lnea 2: Tubera de Presin Lnea 3: Tubera Sanitaria
Luis.
Tesis UNMSM
Se estn considerando los artculos comerciales cuya
produccin es cotidiana para stock, otro tipo de tubera es
bajo pedido especial.
2
Es importante destacar que cada extrusora tiene una
produccin multiproducto, debido a la adaptacin de
diferentes cabezales (matrices).
4.-CAPACIDAD DE PRODUCCION:
Capacidad Mxima, Potencial o Terica:
Puede ser considerada como capacidad terica de
ingeniera.
Es un nivel de operacin ideal al cual se llega con un estudio
de tiempos y movimientos (ingeniera industrial), suprimiendo
tiempos improductivos, generados por paradas sbitas de
mquina u otras prdidas de tiempo inherentes a una
direccin deficiente de la produccin o imputables al
trabajador.
Para nuestro caso la capacidad ser dada en toneladas
mtricas
3
y en Horas-mquina y no en unidades de producto
terminado.

2
Pedidos a solicitud del cliente, tuberas fuera de los estndares.
3
Las empresas del sector plsticos miden su capacidad de produccin en tonelaje (no
en unidades de producto), magnitud prctica que uniformiza la unidad de medida,
teniendo en cuenta que no solamente se producen tuberas y accesorios sino tambin
mltiples productos (juguetes, botellas, telas, mangueras, baldes, pisos, etc); el
tonelaje as resulta una medida comparativa de volumen independientemente al tipo
de producto que se fabrique. Ante la lucha de precios en el mercado las empresas
varan el peso de sus tubos peridicamente (en rangos permisibles por las normas
tcnicas) para bajar costos. Por ello, la medicin de costos es por tonelada producida.
11,860 kg x 1 tn x 30 das = 354.0 tn
da 1,000 kg mes mes
Luis.
Tesis UNMSM
Capacidad de produccin terica = 354.0 tn/mes.
Esta capacidad terica estimada es calculada en base a
estudios de tiempos y movimientos
4
de Ingeniera industrial.
Capacidad Normal o Prctica:
La capacidad prctica es algo menor, representando el nivel
al cual la planta puede operar ms eficientemente.
Capacidad prctica = 0.85 x Capacidad terica
Capac.ociosa = Tasa operat.real - Capac.prctica
Capacidad de produccin prctica = 0.85
5
x 354.0 tn/mes
Capacidad de produccin prctica = 300.9 tn/mes.
La Capacidad tope de planta alcanzada es de 62%, los niveles
mnimos fueron porcentajes menores al 40%
6
. De ello se
deduce que la capacidad de planta es sub-utilizada.

4
Para medir la capacidad de planta (estudio de tiempos), se debe tener consideraciones muy detalladas
y especficas, ya que cada mquina extrusora produce una gama diversa de tuberas (dimetros,
espesores y longitudes) cada tipo tiene diferente velocidad de procesamiento. La variacin de velocidad
de produccin inclusive es de una extrusora a otra. La sub-utilizacin de la capacidad de produccin no
permite utilizar la informacin histrica como referencia para medir dicha capacidad.
5
Robin & Kaplan, en su libro COSTE Y EFECTO, consideran la capacidad prctica 85% de la
capacidad terica.
Luis.
Tesis UNMSM
Se trabaja en base a un mes de 30 das laborables
7
. Posee 6
extrusoras. De esta manera al 100% de capacidad se puede
calcular el total de Hr-mq:
8 hr x 3 turnos x 30 das x 6 mquinas = 4,320 hr-mq
turno 1 da mes mes
CUADRO 9
CAPACIDAD DE PLANTA - EXTRUSION
kg/da Hr-mq/mes
EXTRUSORA 1 1,200 720
EXTRUSORA 5 130 720
EXTRUSORA 6 130 720
TOTAL 11,860 4,320
Como se aprecia la productividad de cada extrusora vara
marcadamente, por ello actualmente no se utiliza como base
de asignacin de costos la hora-mquina. A mediano plazo se
pretende reemplazar las extrusoras E-5 y E6 por mquinas
modernas para eliminar esta disimilitud, lo cual permitira
utilizar las horas-mquina como nueva base de asignacin.

6
Estos porcentajes de utilizacin se determinan al comparar el tonelaje producido en
un mes cualquiera con la capacidad prctica (300 ton/mes) que tomamos como base
100 %.
7
Buffa para fines acadmicos considera 30 das al mes. PLANEAMIENTO Y
CONTROL DE LA PRODUCCION
Luis.
Tesis UNMSM
CAPITULO V
ELEMENTOS DEL COSTO Y DESCRIPCION DEL SISTEMA
ACTUAL DE COSTEO
1.- ELEMENTOS DEL COSTO
1.1- MATERIA PRIMA
Se puede clasificar en: Resina (P.V.C.) y Aditivos.
A)-RESINA - POLICLORURO DE VINILO - PVC.
Es una sustancia orgnica de produccin sinttica conocida
como polmero con caractersticas fsicas y qumicas
similares a las resinas naturales. La caracterstica principal de
sta es la plasticidad.
El nombre de polmero, es debido a que resulta de la
integracin de varias veces la estructura molecular inicial
sencilla (monmero), efectundose la reaccin
espontneamente o con ayuda de un catalizador. Est
reaccin siempre se d en cadena dando origen a molculas
gigantes o macromolculas. En el caso que los monmeros
sean de una misma estructura se originarn polmeros
homogneos o isopolmeros, si la estructura de los
monmeros es variada se generarn polmeros heterogneos
o copolmeros.
Luis.
Tesis UNMSM
Este polmero es termoestable
1
del cual pueden obtenerse
productos rgidos y flexibles (cuando se usa plastificantes),
pudiendo ser los mismos atxicos si se les procesa con
aditivos especiales.
Este insumo es usado principalmente en la fabricacin de
tuberas y accesorios, mangueras, cables, juguetes, espumas
plsticas entre otros.
B)-ADITIVOS
Ciaquistab PBS-302
Descripcin : Estearato dibasico de plomo.
Estabilizante trmico
2
para PVC con buena eficiencia, por su
alto punto de fusin ejerce accin lubricante. Mantiene en
buenas condiciones el material de los efectos calor y la luz.
Ciaquistab PBE 415 - 533
Descripcin: Lubricante (externo e interno) a base de plomo.
Es un compuesto que permite introducir aditivos auxiliares
necesarios para lograr un correcto procesado de PVC y
obtener las propiedades requeridas en el producto final sin
recurrir al agregado individual de excesivos aditivos. Como
resultado se disminuye el costo de operacin. En el Proceso
cumple la funcin de FACILITADOR del mismo. Es decir es un
plastificante que facilita el moldeo.

1
Aquellos plsticos que permanecen rgidos al ser recalentados.
2
Estabilizante trmico es un compuesto que evita que al elevarse el nivel de
temperatura del proceso de elaboracin el PVC se queme.
Luis.
Tesis UNMSM
Cera Pead:
Permite que el producto tenga bajo ndice de porosidad, es
decir impide totalmente los depsitos de micro-organismos e
incrustaciones que ocasionan con el tiempo reduccin de
dimetros tiles.
Bixido de Titanio:
Acelerador de la reaccin en el proceso, adems resulta ser
buen antioxidante.
Negro de Humo:
Usado para incrementar la dureza y fuerza de la tubera o
accesorios, resistencia al impacto. Igualmente resistencia
contra los cidos, soluciones salinas y productos qumicos
diversos. Es antidegradante.
Tiza
3
Un porcentaje mayor al 12% en tuberas y 2 % en accesorios,
disminuye la calidad del producto, volvindolo ms frgil
(quebradizo al impacto), perdiendo su plasticidad. En el
proceso interviene como ahorrador de costos.

3
Carbonato de calcio. Es un producto de relleno utilizado para bajar costos, esto baja
la calidad del producto
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 10
COMPOSICION DE MATERIA PRIMA PARA FORMULACION
COMPOSICION DE UNA
CARGA DE MATERIA PRIMA
-EXTRUSION
FORMULACION
040
COMPONENTE PESO(KG.) PORCENTAJE
PVC(RESINA) 100,000 86,23%
CIAQUISTAB 415 2,400 2,07%
CIAQUISTAB 302 0,250 0,22%
CERA PEAD 0,100 0,09%
BIOXIDO DE TI 0,140 0,12%
PIGMENTO
NEGRO
0,080 0,07%
TIZA 13,000 11,21%
PESO DE
CARGA
115,970 100,00%
COMPOSICION DE UNA
CARGA DE MATERIA PRIMA
-INYECCION
FORMULACION
007
COMPONENTES PESO(KG.) PORCENTAJE
100,000 91,30% PVC(RESINA)
CIAQUISTAB 533 4,556 4,16%
PARALOID(Metablen) 2,957 2,70%
TIZA 1,884 1,72%
BIOXIDO DE TI 0,077 0,07%
PIGMENTO NEGRO 0,055 0,05%
PESO DE CARGA 109,529 100,00%
EL COSTO DE MATERIA PRIMA DIRECTA
Luis.
Tesis UNMSM
-La unidad de costo es la tonelada mtrica.
-Se acumula en las ordenes de trabajo en funcin al material
utilizado en cada orden ya sea de extrusin o inyeccin.
Las mermas normales (tubo defectuoso 2%, en promedio) se
cargan a la Orden de Produccin que incurra en ellas, estas
elevan el costo de la materia prima.
CUADRO 11
COSTO DE INSUMOS POR TONELADA- EXTRUSION:

ELEMENTO DE COSTO : 1 TONELADA METRICA DE MATERIAL PROCESADO
REQUERIMIENTOS DE INSUMOS-EXTRUSION
1 TONELADA METRICA DE PRODUCTO TERMINADO
UNIDAD DE CONSUMO PRECIO X US$/TON
CONSUMO UNITARIO TON.CONS.
PVC. KG 862.30 0.58 500.13
CIAQUISTAB-415 KG 20.70 4.54 93.98
CIAQUISTAB-302 KG 2.20 7.00 15.40
TIZA KG 112.10 0.42 47.08
BIOXIDO DE TI. KG 1.20 10.86 13.03
HUMO NEGRO KG 0.70 10.01 7.01
CERA PEAD KG 0.90 13.48 12.13

TOTAL COSTO- TON 1000.00 688.77
ESTANDAR
En la prctica se considera este importe como costo de la
materia prima indistintamente para casos de extrusin o
inyeccin por tratarse de una diferencia mnima.
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 12
COSTO DE INSUMOS POR TONELADA- INYECCION:
ELEMENTO DE COSTO: 1 TONELADA METRICA DE MATERIAL PROCESADO
REQUERIMIENTOS DE INSUMOS-INYECCION
1 TONELADA DE PRODUCTO TERMINADO
UNIDAD DE CONSUMO Precio unit. US$/TON
CONSUMO UNITARIO x Ton.Mtr.
PVC. KG 913.00 0.58 529.54
CIAQUISTAB-533 KG 41.65 2.56 106.62
PARALOID KG 26.95 1.30 35.04
TIZA KG 17.20 0.42 7.22
BIOXIDO DE TI. KG 0.70 10.86 7.60
HUMO NEGRO KG 0.50 10.01 5.01

TOTAL COSTO-TON 1000.00 691.03

ESTANDAR
COMENTARIOS A LOS CUADROS 11 Y 12
- El consumo unitario de cada insumo ha sido determinado
mediante frmula cientfica Formulacin 040 y 007
respectivamente, ver cuadro 10.
- El precio unitario promedio del insumo, se toma como costo
unitario.
1.2.- MANO DE OBRA DIRECTA, CARGAS SOCIALES Y
RESERVAS
Luis.
Tesis UNMSM
Opera mediante pago de jornales, cuyo valor depende de la
labor especfica del obrero, a continuacin se muestra la
distribucin y la tasa de los mismos:
CUADRO 13
AREA DE TRABAJO NUMERO DE JORNAL
OBREROS por turno
FORMULACION 2 US$ 6,88
EXTRUSION 7 US$ 8,95
ACABADO 2 US$ 3,85
EMPAQUE 3 US$ 3,80
INYECCION 2 US$ 8,95
MOLINO 1 US$ 3,85
TOTAL 17

TARIFAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
Se considera como costo de la mano de obra directa las
cargas sociales (llamadas tambin sobrecostos), por tener
la empresa en planilla a sus trabajadores estos se
muestran en el cuadro 14:
CUADRO 14

CARGAS SOCIALES PORCENT.
Impuesto Extraor.Solidarid. 5.00%
ESSALUD (*) 9.00%
SENATI 0.75%
SUB-TOTAL 14.75%
RESERVAS PORCENT.
ACC.TRABAJO 1.75%
PROV.GRATIFIC.(1/6) 16.67%
C.T.S. (1/12) 8.33%
SUB-TOTAL 26.75%
TOTAL 41.50%
(*) Antes IPSS
COMENTARIOS AL CUADRO 14
Luis.
Tesis UNMSM
C.T.S (Compensacin por tiempo de Servicios)
Retribucin en dinero que la empresa est obligada por
Ley a retribuir al trabajador en su retiro. Un sueldo al ao.
Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES), reemplaz al
ex-FONAVI
Luis.
Tesis UNMSM
Provisin por Gratificacin (dos remuneraciones anuales).
El monto mensual global de la materia prima es
prorrateado a cada orden de produccin en base a las
horas-hombre trabajadas que cada una de ellas requiera.
1.3.-COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
MANO DE OBRA INDIRECTA:
Personal que no interviene directamente en la transformacin
de la materia prima, este elemento de costo lo constituyen:
Gerentes, jefes, tcnicos, secretarias, almacenero, etc.
MATERIALES INDIRECTOS (SUMINISTROS DE PLANTA):
Aceites y Grasas Lubricantes
Waype
Materiales de limpieza
Pintura de logotipo en tubera
Otros materiales consumibles
OTROS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION:
Como ejemplo mencionaremos lo gastado en:
Energa elctrica
Alumbrado
Agua-Planta
Luis.
Tesis UNMSM
Depreciacin del edificio de planta, de mquinas y equipo,
etc.(*)
Depreciacin de moldes, matrices. (*)
Depreciacin de mobiliario y equipo de oficina fabril.
Consumo de herramientas de mantenimiento mecnico y
elctrico.
Aplicacin de primas de seguro contra incendio de la
maquinaria.
(*) La depreciacin se asume en lnea recta.
1.4.- COSTO DE FABRICACION.
Lo constituye el Costo Primo y los Costos Indirectos de
Fabricacin.
1.5.- GASTOS ADMINISTRATIVOS.
Gastos incurridos en formular, dirigir y controlar la
organizacin y administracin de la empresa.
Planilla Gerencial
Gastos de secretaria
Contabilidad
Control financiero
Telfono de oficina
Courier
Luz -Administracin
Depreciacin de edificios administrativos.
Pago de empleados administrativos, etc.
Luis.
Tesis UNMSM
1.6.-GASTOS FINANCIEROS
Se denomina gastos financieros, aquellos que se incurren
para conseguir dinero.
Comisiones bancarias, pago de intereses.
Mantenimiento de cuentas, talonario de cheques.
Prdidas por tipo de cambio.
1.7.-GASTOS DE VENTA Y DISTRIBUCION
Gastos de Venta son:
Comisiones y sueldos de vendedores
Publicidad
Gastos de propaganda
Descuentos
Costos de las muestras que se obsequian
Gastos de demostracin
Gastos de almacn de productos terminados
Ofertas que se otorgan.
Luis.
Tesis UNMSM
Gastos de Distribucin son:
Gastos de embalaje
Gastos de transporte, etc.
1.8.-COSTO TOTAL O DE VENTAS.
Resulta de agregar a los Costos de Produccin los Gastos de
Venta y de Distribucin. Igualmente, lo constituyen los Costos
de Fabricacin y los Gastos de Operacin.
Al conjunto de los gastos: administrativos, financieros, de
venta y de distribucin se les denomina: Gastos de
Operacin.
Luis.
Tesis UNMSM
2. - DESCRIPCION DEL SISTEMA ACTUAL DE COSTOS :
Es un sistema de costos histrico, donde despus de
determinar los Costos Indirectos de Fabricacin los asigna a
las ordenes de trabajo teniendo como nica base las horas -
hombre. Una de las caractersticas del procedimiento de
determinacin de costos es la utilizacin de DOS ETAPAS
para la adjudicacin de los costos a las ordenes de
fabricacin.
2.1. PRIMERA ETAPA DEL PROCESO DE COSTEO :
OBJETIVO: DETERMINAR EL MONTO DE LOS ELEMENTOS
DE COSTOS
Se recopilan los datos de costos y gastos mensuales,
resultantes de todas las operaciones de la empresa en seis
cuentas de costos. Para en la segunda etapa asignarlas a las
ordenes de fabricacin y consecuentemente a los productos.
CUADRO 16
CUENTAS O RUBROS DE COSTOS Y GASTOS:
1 Materia Prima Directa COSTOS
2 Mano de Obra Directa DE
3 Costos Indirectos de Fabricacin FABRICACION
4 Gastos Administrativos COSTOS
5 Gastos de Ventas DE
6 Gastos Financieros OPERACION
Luis.
Tesis UNMSM
En el cuadro 17 se muestran algunos ejemplos de costos y
gastos; el costo primo (1,2) y las comisiones bancarias (6)
son rubros que se acumulan directamente a las cuentas de
costos sin recurrir a asignacin; en el cuadro 19, se les
designa con la letra D (Columna Tipo); mientras que los
Costos por Distribuir del mismo cuadro como la depreciacin,
seguros y mantenimiento del inmueble se asignan a las
cuentas, en funcin a porcentajes tcnicamente establecidos.
Ejemplo de costos y gastos de Acumulacin Inmediata:
CUADRO 17
Costos y Gastos -acumulacin Inmediata Cuenta de Costos
Ejemplos:
-Materiales Directos (incluye mermas de produccin) 1
-Mano de Obra Directa y Cargas sociales 2
-Mano de Obra Indirecta-Planta y Cargas sociales 3
-Depreciacin de Maquinarias 3
-Servicios no personales 4
-Transporte y fletes, viticos de vendedores 5
-Comisiones Bancarias 6
En el cuadro 17 se enumeran los conceptos de costos de
acuerdo a los seis cuentas de costos y gastos establecidos
en el cuadro 16.
Los costos y gastos denominados por distribuir y por ende
que no se puedan acumular directamente a estas, se asignan
4

4
Horngren, Charles, en su libro CONTABILIDAD DE COSTOS, define la
acumulacin como la transferencia de costos a los que se les puede hacer un
seguimiento al objeto de costos econmicamente factible. Asignacin es la forma
Luis.
Tesis UNMSM
a travs de tasas de costos expresados en porcentajes
(cuadro 18), ya que su seguimiento a las cuentas de costos
no es econmicamente factible.
En el cuadro 18 se muestran las asignaciones de los gastos
por distribuir, los cuales se asignan mediante coeficientes
tcnicos determinados en la empresa o por otras magnitudes
como el valor de los activos.

CUADRO 18
PORCENTAJES DE ASIGNACION A CUENTAS DE COSTOS
CUENTAS DE COSTOS GASTOS GASTOS GASTOS TOTAL TASA
ASIGNACION EN PORCENTAJES INDIRECTOSADMINISTR.DE VENTAS FACTOR

DE FABRICA.

ENERGIA 90.00% 5.00% 5.00% 100.00%
COEF.TECN.
AGUA 60.00% 30.00% 10.00% 100.00%
COEF.TECN.
TELEFONO 12.50% 43.75% 43.75% 100.00%
NR. TELEFS.
MANTENIMIENTO DE INMUEBLE 46.90% 39.65% 13.45% 100.00%
Valor Activos
SEGURO INMUEBLE - INCENDIOS 46.90% 39.65% 13.45% 100.00%
Valor Activos
DEPRECIACION DE INMUEBLE 46.90% 39.65% 13.45% 100.00%
Valor Activos
SERVICIO DE VIGILANCIA 46.90% 39.65% 13.45% 100.00%
Valor Activos
IMP. PREDIAL, ARBITRIOS ,TASA LICENCIA 46.90% 39.65% 13.45% 100.00%
Valor Activos

econmicamente factible de atribuir costos a los objetos de costos, bsicamente
utilizada para atribuir costos indirectos.
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 19
ASIGNACION DE 1ERA ETAPA
En esta tabla se ha obviado las cuentas Materias Primas (1) y la Mano de Obra (2)
Directa.
SURPLAST S.A. CUENTAS O RUBROS DE COSTOS y GASTOS
MES - MAYO 1999

T GASTOS POR GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS
I DOSTRIBUIR INDIRECTOS ADMINISTRATIVOS DE FINANCIEROS
P DE FABRICACION VENTAS
DESCRIPCION O Prom. US$ Prom. US$ US$ US$ US$

Sueldos-Empleados D 0.00 1345.52 9361.83 7249.36 0.00
Gratificaciones-Empleados D 0.00 223.14 1635.57 1408.77 0.00
Vacaciones-Empleados D 0.00 112.34 817.87 752.35 0.00
C.T.S.-Empleados D 0.00 128.98 950.93 800.51 0.00
Cuotas Patronales-Emplados D 0.00 232.23 1699.15 1374.05 0.00
Salarios-Obreros D 0.00 525.18 286.79 292.15 0.00
Gratificaciones-Obreros D 0.00 133.59 45.76 45.34 0.00
Vacaciones-Obreros D 0.00 70.06 23.84 22.90 0.00
C.T.S.-Obreros D 0.00 53.57 24.95 27.72 0.00
Cuotas Patronales-Obreros D 0.00 177.00 282.58 183.65 0.00
Suministros Fabrica D 0.00 1421.21 0.00 0.00 0.00
Mantenimiento Maq.Equi. D 0.00 1387.29 0.00 0.00 0.00
Impuest.Seguro Maq.Equipo D 0.00 360.35 0.00 0.00 0.00
Depreciac.Mq.Eq.Mueb.Enser. D 0.00 22791.88 963.07 919.42 0.00
Remuneracion Directorio D 0.00 0.00 1274.49 0.00 0.00
Honorarios Profesionales D 0.00 0.00 263.60 244.51 0.00
Transporte y Fletes D 0.00 0.00 0.00 1356.43 0.00
Viaticos Vendedores D 0.00 0.00 0.00 1505.61 0.00
Gastos de Representacion D 0.00 0.00 108.55 108.55 0.00
Gastos Practicantes D 0.00 395.36 100.64 0.00 0.00
Gastos de Viaje D 0.00 0.00 232.13 435.28 0.00
Conasev y Otros Tributos D 0.00 0.00 149.24 0.00 0.00
Suscripciones D 0.00 79.57 126.48 79.57 0.00
Seguro de Vehiculos D 0.00 201.86 101.86 605.58 0.00
Correspondencia D 0.00 0.00 87.06 0.00 0.00
Publicidad y otros Servicios D 0.00 0.00 0.00 50.32 0.00 FACTOR
Suministros Oficina D 0.00 0.00 133.50 0.00 0.00 DE COSTOS
Fotostaticas y Otras Cargas D 0.00 46.13 169.13 153.78 0.00
Depreciaciacin de Inmueble A 2435.24 1142.13 965.57 327.54 0.00 AREA
Energia A 4617.29 4155.56 230.86 230.86 0.00 (*)
Agua A 202.37 121.42 60.71 20.24 0.00 (*)
Telefono A 289.66 36.21 126.73 126.73 0.00 NRO.TELEF.
Mantenimiento Inmueble. A 324.24 152.07 128.56 43.61 0.00 VALOR ACTIV.
Seguro Inmueble Incendios A 361.94 169.75 143.51 48.68 0.00 VALOR ACTIV.
Servicio Vigilancia A 864.44 405.42 342.75 116.27 0.00 VALOR ACTIV.
Imp.Pred.,Arbitr.Tasa Lic. A 485.29 227.60 192.42 65.27 0.00 VALOR ACTIV.
Intereses Varios D 0.00 0.00 0.00 0.00 1960.04
Comisiones,Portes y Otros D 0.00 0.00 0.00 0.00 1493.84
Perdida por dif.Cambio(neta) D 0.00 0.00 0.00 0.00 439.36
Egresos Excepcionales D 0.00 0.00 0.00 0.00 1733.65

TOTAL 9,580.47 36,095.30 21,030.13 18,595.05 5,626.89
D DIRECTO A CUENTA DE COSTOS
A ASIGNABLE - BASE O FACTOR DE COSTOS

CUADRO RESUMEN
DE COSTOS Y GASTOS DISTRIBUIDOS
COSTOS IND. FABRICACION 36,095.30
GASTOS ADMINISTRATIVOS 21,030.13
GASTOS DE VENTAS 18,595.05
GASTOS FINANCIEROS 5,626.89
CONSISTE EN ADJUDICAR LOS COSTOS POR DISTRIBUIR A LAS CUENTAS 3,4,5 y 6.
Los porcentajes de asignacin de los costos (FACTOR DE COSTOS) se presentan en el cuadro
18
3 5 4 6
Luis.
Tesis UNMSM
2.2.- SEGUNDA ETAPA DEL PROCESO DE COSTEO
OBJETIVO: DETERMINAR EL COSTO DE LAS ORDENES DE
FABRICACION
En esta etapa los Costos de Planta (Materia Prima Directa,
Mano de Obra Directa y los Costos Indirectos de Fabricacin)
se distribuyen a las ordenes de Produccin, ya sea mediante
acumulacin o asignacin:
A.-ACUMULACION-DIRECTA DE COSTOS A ORDENES DE
FABRICACION:
Se realiza con aquellos costos que se pueden identificar
claramente en las ordenes de produccin, estos son:
Materiales Directos
B.-ASIGNACION -POR PRORRATEO A LAS ORDENES DE
FABRICACION:
Mano de Obra Directa (incluye cargas sociales y reservas)
Costos Indirectos de Fabricacin
Los montos totales de estos dos elementos de costos se
asignan actualmente en funcin de una sola base, las horas -
hombre, la validez de esta base es cuestionable.
3.- APLICACIN DE COSTEO POR ORDENES
Luis.
Tesis UNMSM
A continuacin se presenta un ejemplo simplificado del
procedimiento de determinacin de costos de las ordenes de
produccin en SURPLAST S.A.C. Una vez concluida la
primera etapa y habiendo establecido el monto total de
Costos Indirectos de Fabricacin, se procede a la segunda
etapa del costeo: la acumulacin de la materia prima y la
asignacin de la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricacin.
En el mes de mayo se ha dispuesto la fabricacin de 6 lotes
de tubera y 2 de accesorios para cubrir los requerimientos
del mes con las ordenes de produccin siguientes:
REQUERIMIENTO DEL AREA DE COMERCIALIZACION
CUADRO 20
DETALLE DE ORDENES DE PRODUCCION EXTRUSION-MAYO 1999
Lote Ord.Prod. PZAS. Item Peso/unid.
Kgr.
1 060-E-05 2 000 Tub. 4" SAP 6.20
2 061-E-05 10 000 Tub. 4" SAL sup. 2.30
3 062-E-05 60 000 Tub. 3/4" SEL 0.23
4 063-E-05 2 800 Tub. 4" SAP-espec. 10.36
5 064-E-05 21 000 Tub. 3/4" C-10-R 0.73
6 065-E-05 5 200 Tub. 2" SAL-Liv. 0.75
DETALLE DE ORDENES DE PRODUCCION INYECCION-MAYO 1999
Lote Ord.Prod. PZAS Item Peso/unid.
Kgr.
1 066-I-05 20,000 Codo 4" x 90 SAL 0.25
2 067-I-05 20,000 Codo 2 x 90 SAL 0.05
Luis.
Tesis UNMSM
Del rea de Produccin se sabe que la Materia Prima utilizada
asciende en cada orden, esto debido a que su ACUMULACION
es directa:
CUADRO 21
ACUMULACION DE COSTOS DE MATERIA PRIMA A LAS
ORDENES DE PRODUCCION
ORDEN CANTIDAD(Kg.) IMPORTE (US$)
EXTRUSION 0.7687041
060-E-05 12,592.00 9,679.52
061-E-05 23,336.00 17,938.48
062-E-05 13,953.00 10,725.73
063-E-05 29,246.00 22,481.52
064-E-05 15,442.00 11,870.33
065-E-05 3,982.00 3,060.98
75,756.56
INYECCION 0.844437
066-I-05 5,089.50 4,297.76
067-I-05 1,022.50 863.44
5,161.20
TOTAL 80,917.76
Igualmente se sabe que los costos globales de Mano de Obra
Directa ascienden a US$ 5,270.94 ,la cual se ASIGNA en
funcin a las horas - hombre de la siguiente manera:
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 22
COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA A LAS ORDENES DE
PRODUCCION
ORDEN (HR-H) TASA VALOR

EXTRUSION 3,735.00 HR-H US$
060-E-05 364.00 0.08 446.19
061-E-05 247.00 0.06 302.77
062-E-05 352.00 0.08 431.48
063-E-05 365.00 0.08 447.42
064-E-05 360.00 0.08 441.29
065-E-05 335.00 0.08 410.64
068-FE-05 1,354.00 0.31 1,659.73
069-ME-05 358.00 0.08 438.84
INYECCION 565.00 HR-H US$
066-I-05 152.00 0.04 186.32
067-I-05 177.00 0.04 216.97
070-FI-05 188.00 0.04 230.45
071-MI-05 48.00 0.01 58.84
TOTAL 4,300.00 1.00 5,270.94
Las ordenes cuyo cdigo es FE, FI indican que son
preparacin de formulado para la seccin de Extrusin (FE) o
Inyeccin (FI). Mientras que ME y MI, es molido para Extrusin
(ME) o Inyeccin (MI) respectivamente. El costeo de materia
prima para estas ordenes es referencial ya que de
considerarse se estara costeando doblemente dicho
elemento.
La empresa divide los Costos Indirectos de Fabricacin (CIF.)
en tres rubros.
Si en dicho mes los CIF. ascendieron a: US$ 36,095.30:
Energa : 4,155.56
Depreciacin: 23,947.44
Otros : 7,992.30
Su distribucin se realiza al igual que la Mano de Obra Directa
en funcin a las horas-hombre empleadas en las diferentes
secciones de la planta as se detallada en el cuadro 23:
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 23
ACUMULACION DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
A LAS ORDENES DE PRODUCCION
TOTAL (US$) = 36,095.30
HORAS 4,300.00
SECCION HR-H TASA ENERGIA DEPREC. OTROS TOTAL
EXTRUSION
ORDEN
060-E-05 364 0.08 351.77 2,027.18 676.56 3,055.51
061-E-05 247 0.06 238.70 1,375.59 459.09 2,073.38
062-E-05 352 0.08 340.18 1,960.35 654.25 2,954.78
063-E-05 365 0.08 352.74 2,032.75 678.42 3,063.90
064-E-05 360 0.08 347.91 2,004.90 669.12 3,021.93
065-E-05 335 0.08 323.75 1,865.67 622.66 2,812.08
068-FE-05 (Form.) 1354 0.31 1,308.52 7,540.66 2,516.65 11,365.82
069-ME-05 (Mol.) 358 0.08 345.97 1,993.76 665.41 3,005.14

SUB-TOTAL 3735 0.87 3,609.54 20,800.86 6,942.15 31,352.55
INYECCION
ORDEN
066-I-05 152 0.04 146.89 846.51 282.52 1,275.93
067-I-05 177 0.04 171.05 985.74 328.99 1,485.78
070-FI-05 (Form.) 188 0.04 181.68 1,047.00 349.43 1,578.12
071-MI-05 (Mol.) 48 0.01 46.39 267.32 89.22 402.92
SUB-TOTAL 565 0.13 546.02 3,146.58 1,050.15 4,742.75

TOTAL 4300 1.00 4,155.56 23,947.44 7,992.30 36,095.30
DETALLE DEL CUADRO 23
Por ejemplo para la orden 060-E-05
Gastos de Energa 4,155.56 x 364 Hr-h = US$. 351.77
4,300.00 Hr-h
Depreciacin 23,947.44 x 364 Hr-h = US$. 2,027.18
4,300 Hr-h
Otros 7,992.30 x 364 Hr-h = US$ 676.56
4,300 Hr-h
Consolidando los cuadros: 21, 22 y 23
21 Materia Prima
Luis.
Tesis UNMSM
22 Mano de Obra Directa
23 Costos Indirectos de Fabricacin
Tenemos el cuadro 24:
CUADRO 24
RESUMEN DE COSTOS DE FABRICACION
Estos importes son recopilados en las Hojas de Costos en los
cuales se valorizan los elementos de costos y se consignan
detalles como:
Fecha de Inicio de la Orden de Produccin
Fecha de Trmino del Trabajo
Mquina utilizada
Cantidad de Unidades Producidas.
MATERIA MANO DE COSTOS
SECCION PRIMA OBRA INDIRECT. COSTO PZAS COSTO
TOTAL DIRECTA FABRIC. TOTAL UNITARIO
EXTRUSION
ORDEN
060-E-05 9,679.52 446.19 3,055.51 13,181.22 2,000.00 6.591
061-E-05 17,938.48 302.77 2,073.38 20,314.63 10,000.00 2.031
062-E-05 10,725.73 431.48 2,954.78 14,111.99 60,000.00 0.235
063-E-05 22,481.52 447.42 3,063.90 25,992.84 2,800.00 9.283
064-E-05 11,870.33 441.29 3,021.93 15,333.55 21,000.00 0.730
065-E-05 3,060.98 410.64 2,812.08 6,283.70 5,200.00 1.208
068-FE-05 (Form.) 1,659.73 11,365.82 13,025.55
069-ME-05 (Mol.) 438.84 3,005.14 3,443.98
INYECCION
ORDEN
066-I-05 4,297.76 186.30 1,275.93 5,759.99 20,000.00 0.288
067-I-05 863.44 216.97 1,485.78 2,566.19 20,000.00 0.128
070-FI-05 (Form.) 230.45 1,578.12 1,808.57
071-MI-05 (Mol.) 58.84 402.92 461.76

TOTAL 80,917.76 5,270.94 36,095.30 122,284.00
Luis.
Tesis UNMSM
CAPITULO VI
INNOVACIONES AL SISTEMA ACTUAL DE COSTOS
LINEAMIENTOS DEL METODO DE COSTEO ESTANDAR
1.- CONSIDERACIONES Y SUPUESTOS:
Se utiliza las operaciones de produccin del ejemplo
supuesto en el captulo V, el cual es una simplificacin de
un caso real
27
para el mes de mayo de 1999, el cual es un
mes de demanda baja. As, se supondr como Costo
Indirecto de Fabricacin real US$ 36,095.30.
La demanda es estacional por ello se definen tres niveles
de actividad productiva
28
(alta, normal y baja) para las
cuales se determinarn estndares. Esto permitir que el
costeo estndar no sea rgido para determinado volumen,
sino se pueda elegir el estndar que le corresponde segn
la estacionalidad.
Se da por efectuado el Estudio del Trabajo correspondiente
(estudios de Ingeniera Industrial), que fija las capacidades
de produccin y las horas estndar de MOD. por turno.
Este proceso no se detallar por no ser objeto de esta
investigacin.

27
Para fines didcticos.
28
Tres niveles de actividad, la determinacin y los periodos del ao de cada uno se
especifican en el cuadro 27 de la pgina 125.
Luis.
Tesis UNMSM
Para la determinacin del costo estndar mensual de C.I.F.
se utilizar el promedio anual del ao 1999 (en trminos
reales), por ser un ao representativo por contar la planta
con la mayor capacidad de produccin de su historia.
Siendo esta determinacin lo ms probable a suceder en el
futuro.
Se efectuar un Planeamiento de la Produccin
simplificado, siendo posible hacer consideraciones ms
especficas. El objetivo es tener los elementos bsicos
para ilustrar el mtodo de costeo.
Se tomar como unidad de costeo la tonelada mtrica de
producto terminado, tal como se hace en la industria de
este sector.
Se asumir la no existencia de inventarios iniciales ni
finales, para simplificar el modelo.
Se opta por simplicidad en las horas de mano de obra
directa como nicas bases para distribuir los Costos
Indirectos de Fabricacin, no obstante su decreciente
representatividad.(ver cuadro 26, pgina 120).
No es posible, por el momento, tomar como base de
distribucin las horas mquina por no haber equivalencia
entre las horas de operacin de una y otra,
recomendndose trabajar con factores que ponderen
dichas horas mquinas para salvar el problema de
equivalencias.
Se considera una capacidad de produccin normal de 300
toneladas mtricas a 3 turnos por da, adems, se
Luis.
Tesis UNMSM
supondr el nmero de obreros constante, la variacin se
dar en el nmero de turnos trabajados, dependiendo de
los requerimientos.
El tipo de estndar utilizado es de Estndares Regulares
29
.
2.- NECESIDAD DE COSTOS ESTANDAR EN SURPLAST
S.A.C.
El sistema de costos histrico actual posee deficiencias en
reflejar los costos de acuerdo a las condiciones reales de
trabajo en la planta debido a la rigidez en el ingreso de
informacin.
En la prctica las cantidades utilizadas de materia prima no
son exactas, no tendran porque serlo. Se puede producir un
lote de tubera con un error sistemtico en peso (peso inferior
a lo requerido o con exceso) por una deficiente calibracin de
la extrusora, dando origen a diferencias entre las cantidades
utilizadas y las reportadas por un sistema de produccin
cualquiera que ste sea.
El caso mencionado es uno de los problemas que hoy no se
pueden resolver, ya que no solo se trata de la carencia de un

29
Los estndares o normas regulares se basan en futuras probabilidades de costos,
tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta
expectativas futuras. Baker pg. 385. CONTABILIDAD DE COSTOS. Un Enfoque
Gerencial.
Luis.
Tesis UNMSM
sistema de produccin, sino la falta de informacin para
ejercer un control efectivo de costos.
Se percibe variaciones en el uso de materia prima en la
planta, pero no se cuantifican magnitudes, causas ni
repercusiones de stas a nivel contable y financiero, no se
determinan responsabilidades de las mismas, procedindose
a ajustes forzados en planta. (cuadre de cifras)
El objetivo de este captulo es mostrar una aplicacin
simplificada del costo estndar, cuya implantacin facilite
determinar las causas y las responsabilidades a travs del
anlisis de las variaciones.
Trabajar con costos estndar resulta aconsejable por los
mltiples problemas que surgen actualmente al trabajar con
los costos reales, y se manifiestan en la enorme fluctuacin
de aquellos por variaciones de precio de los insumos,
eficiencia en la utilizacin de recursos que aumenta o
disminuye bruscamente el costo real por unidad no siendo
esto conveniente para la fijacin de los precios. Por otro lado,
es necesario conocer costos anticipadamente para
determinar precio de cotizaciones especiales (tubera de
medidas especiales).
3.- NIVELES DE ACTIVIDAD PARA LA DETERMINACION DE
COSTOS ESTANDAR
Luis.
Tesis UNMSM
Para la determinacin del costo estndar de la mano de obra
y los C.I.F. es necesario conocer los niveles de actividad, as
se dar la informacin bsica para tal determinacin.
La estacionalidad de la demanda considera tres niveles: alta,
normal y baja demanda. Las temporadas de baja demanda se
presentan en mayo, julio y diciembre. Las temporadas de alta
demanda se dan los cuatro primeros meses del ao al igual
como el mes de agosto donde el consumo de productos
orientados a la construccin como tuberas sube
ostensiblemente, estos son los meses de enero, febrero,
marzo, abril y agosto.
CUADRO 27
ESTACIONALIDAD DE LA DEMANDA
TEMPORADA Nr.MESES
BAJA DEMANDA MAY-JUL-DIC 3
NORMAL DEMANDA JUN-SET-OCT-NOV 4
ALTA DEMANDA ENE-FEB-MAR-ABR-AGO 5
12
MESES
Comentario al Cuadro 27:
Esta estacionalidad se da ao a ao como se determin al
analizar los reportes de facturacin de SURPLAST S.A.C los
ltimos 10 aos.
NIVELES DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA:
Luis.
Tesis UNMSM
Se muestra a continuacin un estimado de los niveles de
produccin, para cubrir la estacionalidad de la demanda:
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 28
PRODUCCIN REQUERIDA POR ESTACIONALIDAD DE LA
DEMANDA
DEMANDA ALTA NORMAL BAJA
PROCESO Ton. Mtrica Ton. Mtrica Ton. Mtrica

INYECCION 10 10 5
EXTRUSION 220 160 100
TOTAL 230 170 105
Comentario al Cuadro 28:
Como se mencion en las consideraciones, la capacidad de
produccin normal es de 300 toneladas en tres turnos (100
ton/turno). En el cuadro se aprecia que en las temporadas
definidas no se rebasa dicho tope siendo en los perodos de
alta demanda 230 ton.mtricas de producto terminado.
Esta produccin requerida para cada temporada fue
determinada por el Jefe de Planta y proporcionada para los
fines de este estudio.
CUADRO 30
DISTRIBUCION CAPACIDAD DE PRODUCCION TOTAL
CAPACI DAD PROD. 1 TURNO =100 TM
TEMPORADA ALTA NORMAL BAJA
DEMANDA- MES TON 230 170 105
% de Capac. Mxi m. I nst al . 65% 48% 30%
% de Capac. Nor mal . I nst al . 76% 56% 35%
TURNOS ALTA NORMAL BAJA
1 TON 100 100 100
2 TON 100 70 5
3 TON 30 - -
Nota: La Capacidad Terica es 354 tn. (pg: 88)
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 31
DISTRIBUCION DE LA CAPACIDAD DE PRODUCCION
TURNOS POR DIA
CAPACIDAD PROD. 1 TURNO =100 TM
DEMANDA-MES TON 230 170 105
TURNOS DIAS DIAS DIAS
1 30 30 30
2 30 21 1.5
3 9 - -

En el siguiente esquema se muestra la distribucin de Horas-
hombre segn las temporadas de demanda considerando 18
obreros trabajando a turnos de 8 horas en meses de 30 das:
CUADRO 32
DISTRIBUCION DE CAPACIDAD DE PRODUCCION
-HORAS HOMBRE-ESTANDAR POR TEMPORADA

DEMANDA-MES TON 230 170 105
TURNOS Hr-H Hr-H Hr-H
1 4080 4080 4080
2 4080 2856 204
3 1224 - -
TOTAL - Hr-H 9384 6936 4284
4.-DETERMINACION DE DESVIACIONES
4.1.- DESVIACIONES DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA
Al establecer los estndares de materiales directos se deben
de considerar dos aspectos:
A. El precio de la materia prima.
B. La cantidad de materia prima.
Luis.
Tesis UNMSM
A.-ESTANDARES DEL COSTO DE LA MATERIA PRIMA.
CUADRO 33
EXTRUSION - COSTOS ESTANDARES Y REALES UNITARIOS
Materias Primas Costo Unit Costo Uni
Real Estndar
US$/Kg US$/Kg
-PVC (resina) 0.650 0.580
-Ciaquistab 415 5.590 4.540
-Ciaquistab 302 6.590 7.000
-Tiza 0.510 0.420
-Bixido de Ti 9.154 10.860
-Pigmento Negro 11.254 10.010
-Cera Polietilnica 12.241 13.480
CUADRO 34
INYECCION - COSTOS ESTANDARES Y REALES UNITARIOS
Materias Primas Costo Unit Costo Unit
Real Estndar
US$/ Kg US$ Kg
-PVC (resina) 0.650 0.580
-Ciaquistab 533 2.650 2.560
-Paraloid (Metablen) 1,150 1,300
-Tiza 0.510 0.420
-Bixido de Ti 9.154 10.860
-Pigmento Negro 11.254 10.010
Comentario a los Cuadros 33 y 34:
Los estndares unitarios de materias primas, son regulares,
los cuales se basan en promedios pasados que han sido
ajustados para tomar en cuenta expectativas futuras. (el
promedio de precios tomado del ao 1999).
Las costos totales reales de materiales durante el mes fueron:
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 35
COSTOS REALES TOTALES DE MATERIALES -EXTRUSION:
CANTIDAD REAL ITEM Precio/Costo Precio/Costo
DE MAT. USADO Real Estndar
84,754.29 kg de PVC (resina ) a US$ 55,090.29 US$ 49,157.49
1,971.03 kg de Ciaquistab 415 a US$ 11,018.06 US$ 8,948.48
193.59 kg de Ciaquistab 302 a US$ 1,275.76 US$ 1,355.13
11,392.72 kg de Tiza a US$ 5,810.29 US$ 4,784.98
104.51 kg de Bixido de Ti a US$ 956.68 US$ 1,134.98
52.14 kg de Pigmento Negro a US$ 586.78 US$ 521.92
83.22 Kg de Cera Polietileno a US$ 1,018.70 US$ 1,121.81
98,551.50 Kg US$ 75,756.56 US$ 67,803.42
CUADRO 36
COSTOS REALES TOTALES DE MATERIALES - INYECCION :
CANTIDAD REAL ITEM Precio/Costo Precio/Costo
DE MAT. USADO Real Estndar
5,356.00 kg de PVC (resina ) a US$ 3,481.40 US$ 3,106.46
320.00 kg de Ciaquistab 533 a US$ 848.00 US$ 819.20
165.00 kg de Paraloid a US$ 189.75 US$ 214.50
220.00kg de Bixido de Titanio a US$ 112.20 US$ 92.40
21.00 kg de Bixido de Ti a US$ 192.23 US$ 228.06
30.00 kg de Pigmento Negro a US$ 337.62 US$ 300.30
6,112.00 Kg US$ 5,161.20 US$ 4,223.58
Se aprecia que existe variaciones entre lo que cost el
material (costo real) y lo que debi haber costado (costo
estndar).
Luis.
Tesis UNMSM
B.-ESTANDARES DE CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS.
Para las desviaciones de consumo de la materia prima por
razones prcticas se considera el kilogramo de formulado.
Costo estndar/kg.formulado = US$ 0.68877 EXTRUSION cuadro 11
Costo estndar/kg.formulado = US$ 0.69103 - INYECCION cuadro 12
Este costo resulta de hallar un promedio ponderado del costo
estndar/ kilogramo de materia prima (cuadro 34) y su
composicin de la materia prima para formulacin (cuadro
10).
El consumo real y el estndar se muestra en los cuadros 37 y
38 respectivamente:
CUADRO 37
CONSUMO REAL - Formulado P.V.C. - EXTRUSION :
Ord.Prod. Item Material utilizado
Kg. Formulado
060-E-05 Tub. 4" SAP 12,592.00
061-E-05 Tub. 4" SAL sup. 23,336.00
062-E-05 Tub. 3/4" SEL 13,953.00
063-E-05 Tub. 4" SAP-espec. 29,246.00
064-E-05 Tub. 3/4" C-10-R 15,442.00
065-E-05 Tub. 2" SAL-Liv. 3,982.50
98,551.50
CONSUMO REAL - Formulado P.V.C. - INYECCION :
Ord.Prod. Item Material utilizado
Kg Formulado
066-I-05 Codo 4" x 90 5,089.50
067-I-05 Codo 2" x 90 1,022.50
6,112.00
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 38
CONSUMO Y COSTO ESTANDAR- Formulado de P.V.C - EXTRUSION.
Orden de Cant.Prod. Artculo Kg.Estndar Total
Produc. Tubos Material Costo Estndar
US$
060-E-05 2,000 Tub. 4" SAP 12,400.00 8,528.27
061-E-05 10,000 Tub. 4" SAL sup. 23,000.00 15,818.57
062-E-05 60,000 Tub. 3/4" SEL 13,800.00 9,491.14
063-E-05 2,800 Tub. 4" SAP-espec. 29,008.00 19,950.66
064-E-05 21,000 Tub. 3/4" C-10-R 15,330.00 10,543.42
065-E-05 5,200 Tub. 2" SAL-Liv. 3,900.00 2,682.28
97,438.00 67,037.60
CONSUMO Y COSTO ESTANDAR - Formulado de P.V.C - INYECCION.
Orden de. Cant.Prod. Artculo Kg.Estndar Total
Produc. Tubos Material Costo Estndar
US$
066-I-05 20,000 Codo 4" x 90 5,000.00 3,455.15
067-I-05 20,000 Codo 2 x 90 1,000.00 691.03
6,000.00 4,146.18
Comentario a los cuadros 37 y 38:
El cuadro 37 muestra las cantidades realmente utilizadas,
cuya informacin es obtenida de las ordenes de trabajo.
El cuadro 38 se visualiza el costo estndar total por orden de
trabajo y el costo estndar de las mismas, cuyo monto resulta
de multiplicar Los costos estndar de los materiales por las
cantidades estndar de los mismos.
Luis.
Tesis UNMSM
RESUMEN ESQUEMATICO DE LOS COSTOS ESTANDAR
CUADRO 41
DESVIACIONES DE MATERIA PRIMA
EXTRUSION
CR X PR (cantidad real x
precio real)
98 551.50 x US$ 0.769 (*)
US$ 75 756.56
CR X PE (cantidad real x
precio estndar)
98 551.50 x US$ 0.688(*)
US$ 67 803.43
CE x PE (Cantidad
Estndar x precio
estndar)
97 438.80 x US$ 0.688 (*)
US$ 67 037.60
DESVIACION DE
PRECIO
US$ 7 953.13
DESFAVORABLE
DESVIACION DE
USO
US$ 765.83
DESFAVORABLE
DESVIACION
TOTAL
US$ 8 718.96
DESFAVORABLE
1ERA
DESVIACION
2 DA
DESVIACION
(*) El valor se ha
a p r o x i ma d o a l
milsimo.
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 42
DESVIACIONES DE MATERIA PRIMA
INYECCION
CR X PR (cantidad real x
precio real)
6 112.00 x US$ 0.844 (*)
US$ 5 161.20
CR X PE (cantidad real x
precio estndar)
6 112.00 x US$ 0.691 (*)
US$ 4 223.58
CE x PE (Cantidad
Estndar x precio
estndar)
6 000.00 x US$ 0.691 (*)
US$ 4 146.18
DESVIACION DE
PRECIO
US$ 937.62
DESFAVORABLE
DESVIACION DE
USO
US$ 77.40
DESFAVORABLE
DESVIACION
TOTAL
US$ 1 015.02
DESFAVORABLE
1ERA
DESVIACION
2 DA
DESVIACION
( * ) E l v a l o r s e h a
aproximado al milsimo.
Luis.
Tesis UNMSM
o o ANALISIS DE DESVIACIONES DE COSTO DE MATERIAL
DIRECTO
Son resultado del pago de ms o de menos de lo que se
estim. Las causas podran ser:
Condiciones de compra favorables o desfavorables.
Cambios imprevistos en los precios del mercado.
Costos de entrega ms altos o bajos de lo que se
esperaban.
Clculos errneos en los descuentos de compra previstos.
Realizacin oportuna o inoportuna de las compras.
Retraso del proveedor.
o o ANALISIS DE DESVIACIONES EN EL USO DE MATERIAL
DIRECTO
Son resultado de usar ms o menos materiales en las
distintas rdenes de fabricacin. Estas variaciones pueden
ser atribuidas a:
Usar una calidad diferente o un material sustituto.
Mejor control o falta de control de desperdicios y trabajos
defectuosos.
Operaciones eficientes o ineficientes de la fbrica que
provienen del tipo de herramientas usadas y de las
aptitudes de los trabajadores.
Variaciones en el rendimiento de los materiales usados.
Luis.
Tesis UNMSM
4.2 DESVIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA
En el mes de Mayo considerado de baja demanda, se han
procesado 104.66 toneladas de materia prima y se ha
incurrido en US$ 5,270.94 por concepto de remuneraciones de
personal directo de produccin.
Nota:
(1) El nivel de actividad estimado es 105 ton/mes en
temporada de baja (cuadro 28 pg.126)
(2) 98,551.5 kg. Extrusin + 6,112.0 kg. Inyeccin. (Ver cuadro
39 y cuadro 40, pgs. 133 y 134 respectivamente).
Las desviaciones del Costo de la Mano de Obra Directa tienen
al igual que el material directo dos tipos de desviaciones,
estas son:
Desviacin de la Tasa de Mano de Obra Directa:
En nuestro caso la desviacin ser de cero debido a que se
asume que la tasa promedio no variar (los jornales
permanecen constantes). En las empresas estas tasas se fijan
ya sea bilateralmente Sindicato-Empresa o en forma unilateral
por la Gerencia General de la empresa. Para nuestro caso el
pago de la hora de mano de obra directa no se ha
incrementado.
Luis.
Tesis UNMSM
Desviacin de Eficiencia de la Mano de Obra Directa:
Resultar de la variacin entre las horas estndar
determinadas tcnicamente (4,284 Hr-h en temporada de baja
produccin) y las horas reales (4,300 Hr-h), es una medida de
medir la eficiencia del personal obrero.
CUADRO 43
COSTOS ESTNDARES DE OBRA DIRECTA POR
ESTACIONALIDAD
10 % MAS POR TURNO ADICIONAL
1 MES = 30 DIAS JOR/DIA US$/MES US$ PROM X TON
OBREROS ALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJA
FORMULACION 2 6.88 1,016.73 730.66 435.50 4.42 4.30 4.15
EXTRUSION 7 8.95 4,629.21 3,326.72 1,982.87 20.13 19.57 18.88
ACABADO 2 3.85 568.95 408.87 243.71 2.47 2.41 2.32
EMPAQUE 3 3.80 842.35 605.34 360.81 3.66 3.56 3.44
INYECCION 2 8.95 1,322.63 950.49 566.54 5.75 5.59 5.40
MOLINO 1 3.85 284.48 204.44 121.85 1.24 1.20 1.16
SUB-TOTAL 8,664.34 6,226.51 3,711.28 37.67 36.63 35.35
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 44
CARGAS SOCIALES Y RESERVAS
ESTANDARES POR ESTACIONALIDAD
US$/MES US$ PROM X TON
PORCENT. ALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJA
Imp. Extraor.Solidaridad 5.00% 433.22 311.33 185.56 1.88 1.83 1.77
SNPS (*) 9.00% 779.79 560.39 334.02 3.39 3.30 3.18
SENATI 0.75% 64.98 46.70 27.83 0.28 0.27 0.27
ACC.TRABAJO 1.75% 151.63 108.96 64.95 0.66 0.64 0.62
RESERVAS

PROV.GRATIFIC.(1/6) 16.67% 1,444.35 1,037.96 618.67 6.28 6.11 5.89
C.T.S. (1/12) 8.33% 721.74 518.67 309.15 3.14 3.05 2.94
SUB-TOTAL 41.50% 3,595.70 2,584.00 1,540.18 15.63 15.20 14.67
(*) Antes IPSS.
CUADRO 45 (43 + 44)
RESUMEN DE COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA
ESTANDARES POR ESTACIONALIDAD
RESUMEN ALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJA
COSTO TOTAL MOD. 12,260.04 8,810.51 5,251.46 53.30 51.83 50.01
US$-Hr-H
TASA TOTAL DE MANO DE OBRA DIRECTA ALTA NORMAL BAJA
POR TONELADA DE PRODUCTO TERMINADO 9,384.00 6,936.00 4,284.00
TASAS ESTANDAR 1.3065 1.2703 1.2258
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 46
DESVIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA
TEMPORADA DE BAJA DEMANDA
EXTRUSION - INYECCION
HR X TR (horas reales
por tasa real)
4 300 Hr x 1.226US$/Hr (*)
US$ 5,270.94
HR X TE (horas reales
por tasa estndar)
4300 Hr x 1.226 US$/Hr (*)
US$ 5, 270.94
HE x TE (horas estndar
por tasa estndar)
4284 Hr x 1.226 US$/Hr (*)
US$ 5, 251.46
DESVIACION DE
TASA
US$ 0.00
DESVIACION DE
EFICIENCIA
US$ 19.48
DESFAVORABLE
DESVIACION
TOTAL
US$ 19.48
DESFAVORABLE
1ERA
DESVIACION
2 DA
DESVIACION
(*) El factor se ha
a p r o x i ma d o a l
milsimo.
Luis.
Tesis UNMSM
4.3 DESVIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION
Para la determinacin de los Costos Indirectos de Fabricacin
Estndar para cualquier nivel productivo se propone la
determinacin de tasas, al igual como se definieron tasas
para el costo de la Mano de Obra Directa:
De los cuadros 47 y 48 se determinan los C.I.F estndar:
q C.I.F estndar US$ 33,114.68 (en mes de baja
demanda)
Siendo los C.I.F reales 36,095.30 como se estableci en el
captulo anterior.
Es posible tambin separar los C.I.F. estndar en fijos y
variables, para efectos de determinacin de tasas de C.I.F, as
que tenemos:
US$ 4,104.87 Costo Variable Cuadro 47
US$ 29,009.81 Costo Fijo Cuadro 48
US$ 33,114.68
El C.I.F. Fijo lo constituye principalmente la depreciacin de
las maquinarias e instalaciones en que incurre la empresa
independientemente del nivel de actividad. Por ejemplo, la
adquisicin de maquinaria al establecer la capacidad de
produccin de la planta, determinar una provisin por
Luis.
Tesis UNMSM
depreciacin que representa un costo que no depende del
volumen producido. Por lo general la responsabilidad de
estos costos no radica en el grado de operatividad de la
empresa sino en las polticas de la alta gerencia. Por ello el
estndar de C.I.F. no es una medida para efectuar control de
operaciones de produccin y en cierta medida carece de
significado.
Los C.I.F variables por el contrario son sensiblemente
proporcionales al volumen de produccin, es decir a la
operatividad.
CUADRO 47
TASA ESTANDAR
DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION VARIABLES

COSTO VARIABLE US$/MES US$ PROM X TON
ALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJA
NIVELES: 230 170 105 230 170 105
Suministros Fabrica 1757.41 1298.96 802.30 7.64 7.64 7.64
Mantenimiento Maq.Equi. 1715.47 1267.95 783.15 7.46 7.46 7.46
Energia-Planta 5138.60 3798.09 2345.88 22.34 22.34 22.34
Agua-Planta 150.14 110.98 68.54 0.65 0.65 0.65
SUB TOTAL 8991.62 6645.98 4104.87 38.09 38.09 38.09
Hr-H
TASA por Hr-H (US$-Hr) 9384 6936 4284
0.9582 0.9582 0.9582
Al igual como se fijaron tasas de costos para la materia prima
y la mano de obra directa, se establecern tasas de Costos
Indirectos de Fabricacin fijos y variables
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 48
TASA ESTANDAR
DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION FIJOS
COSTO FIJO PROMEDIO ALTA NORMAL BAJA
MENSUAL 230 170 105
Mano de Obra Indirecta 3001.61 13.05 17.66 28.59
Gastos de Practicantes 395.36 1.72 2.33 3.77
Impuest.Seguro Maq.Equipo 360.35 1.57 2.12 3.43
Depreciacion 23934.01 104.06 140.79 227.94
Suscripciones 79.57 0.35 0.47 0.76
Telefono-Planta 36.08 0.16 0.21 0.34
Mantenimiento Inmueble. 152.07 0.66 0.89 1.45
Seguro Inmueble Incendios 169.75 0.74 1.00 1.62
Seguro de Vehiculos 201.86 0.88 1.19 1.92
Servicio Vigilancia 405.42 1.76 2.38 3.86
Imp.Pred.,Arbitr.Tasa Lic. 227.60 0.99 1.34 2.17
Fotostaticas y Otras Cargas 46.13 0.20 0.27 0.44
SUB-TOTAL 29009.81 126.13 170.65 276.28
Hr-H
ALTA NORMAL BAJA
TASA C.I.F. Fijos (US$/Hr-h M.O.D.) 9384 6936 4284
ESTANDARES 3.0914 4.1825 6.7717
CUADRO 49 (47 + 48)
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
ESTANDAR
US$ PROM X TON
ALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJA
SUB-TOTAL C.I.F. 38001.43 35655.79 33114.68 163.41 209.66 312.60

Hr-H
C.I.F VARIABLES + C.I.F.FIJOS 9384 6963 4284
CUADRO 47 + CUADRO 48 TASA CIF.TOTAL (US$-Hr-h M.O.D.) 4.0496 5.1208 7.7299
(VER PAGINAS 144 Y 145) ESTANDAR

Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 52
DESVIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
EXTRUSION INYECCIN
TEMPORADA DE BAJA DEMANDA
METODO DE LAS TRES DESVIACIONES
COSTOS INDIRECTOS
REALES
US$ 36 095.30
COSTOS INDIRECTOS
TECIV X HR
US$ 29 200+ 0.958(*) X 4300
US$ 33 320.26
TASA DE COSTOS
INDIRECTOS X HORAS
ESTANDARES
(TECIV + TECIF) HE
7.730(*) X 4284
US$ 33 114.68
DESVIACION DE
GASTO
US$ 2 775.04
DESFAVORABLE
DESVIACION DE
VOLUMEN
US$ 190.19
DESFAVORABLE
DESVIACION
TOTAL
US$ 2 980.62
DESFAVORABLE
1ERA
DESVIACION
2 DA
DESVIACION
DESVIACION DE
EFICIENCIA
US$ 15.39
DESFAVORABLE
3 RA
DESVIACION
COSTOS INDIRECTOS
TECIV X HE
US$ 29 200 +0.958(*) X 4284
US$ 33 304.87
(*) Los factores han
sido aproximados al
milsimo
0.9582---0.958
7.7299---7.730
Luis.
Tesis UNMSM
CAPITULO VII
ADJUDICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS
MEDIANTE EL METODO BASADO EN ACTIVIDADES
GENERALIDADES Y METODOLOGA DE TRABAJO
El problema del anlisis de costos se refiere a la bsqueda de
una adjudicacin razonable de los Costos Indirectos Fijos a
los productos, aspecto que nunca ha sido solucionado a
cabalidad.
Los sistemas tradicionales en particular el sistema de costos
por absorcin adjudica los Costos Indirectos de Fabricacin
con respecto a una base de volumen como las horas-hombre,
horas-mquina, dlares-material, etc. Mientras que el Sistema
de Costos por Actividad (ABC), reparte los mismos en funcin
a las actividades relevantes de la empresa.
As, el Sistema de Costos quedar implementado adicionando
a las tcnicas del Costeo Estndar ya descritas, las bondades
del Sistema de Costeo ABC. A esto Kaplan denomina :
Sistema de Costos de IV Fase.
En esta investigacin se aborda la adjudicacin no solamente
de los costos fijos, sino tambin de los gastos fijos (tanto de
Luis.
Tesis UNMSM
fabricacin como gastos administrativos y financieros)
30
,
considerando que las tcnicas de asignacin del costeo
tradicional no son un mtodo objetivo de costear los
productos. Con respecto a los costos variables estos no
significan problema, debido a que varan en funcin al
volumen de produccin, por ello, es posible utilizar las
unidades de volumen como lo hace el costeo tradicional.
Ejemplos:
Costos Fijos de Fabricacin: la depreciacin de maquinaria y
equipo.
Gastos Fijos de Venta y distribucin: depreciacin de
vehculos de transporte de mercaderas.
Gastos Administrativos como la depreciacin de muebles y
enseres de oficinas administrativas. Los Gastos Financieros
como el pago de un inters Flat por una deuda contrada.
Si bien es cierto en gran medida la separacin de los costos y
gastos fijos y variables no representa mayor dificultad,
aunque hay casos en los cuales esta labor si lo es, como por
ejemplo la separacin en los gastos administrativos y de
ventas de lo fijo y lo variable.

30
Esto debido a que el objetivo no solamente es determinar el costo de produccin, sino el costo y
gasto unitario para fijar el precio de venta.
Luis.
Tesis UNMSM
Por ello, en esos casos su separacin se ha efectuado
mediante una estimacin y consenso entre los ejecutivos de
esta sociedad.
Luis.
Tesis UNMSM
1. DEFINICION DE COSTO BASADO EN ACTIVIDADES
Es una metodologa para distribuir racionalmente los costos
indirectos a los productos y medir la performance de las
actividades. Uno de los principales fines de este sistema de
costeo es determinar la eficiencia en la utilizacin de los
recursos y ser una herramienta para medir el desempeo
empresarial.
El ABC permite reconocer la relacin causa-efecto entre los
generadores del costo y las actividades, brindando el
conocimiento necesario para el mejoramiento y la
optimizacin de los procesos.
Los cambios del mundo empresarial desde mediados de los
aos 70, disparados por la competencia global y las
innovaciones tecnolgicas, han conducido a innovaciones
sorprendentes en la utilizacin de la informacin financiera y
administrativa en las organizaciones. El nuevo entorno exige
una informacin ms precisa sobre los costos y la forma de
proceder en cuanto a las actividades, procesos, productos y
clientes de la organizacin.
Muchas compaas, reconociendo la naturaleza arbitraria de
las asignaciones de costos fijos, han pasado a sistemas de
costos directos para facilitar las decisiones de la direccin.
Los sistemas de costos directos tienen la falencia de ignorar
Luis.
Tesis UNMSM
los costos fijos a la hora de calcular los costos de los
productos. Slo asignan costos de materiales costos de
personal directos y otros costos directos implicados al
producto o servicio.
Los mtodos de costos directos son adecuados si los costos
indirectos son una pequea fraccin de los costos totales, o
si, como sostienen los que abogan por el sistema de costos
directos, se trata de evitar que la distribucin de costos
fijos distorsionan el precio de los productos. Sin embargo, las
organizaciones han aprendido que no slo los costos
directos no son fijos, sino que ni siquiera son variables. Para
muchas empresas, estos costos son supervariables; se
incrementan a una tasa ms rpida que el volumen de
produccin o de ventas.
Los sistemas de costos basados en actividades (ABC)
emergieron a inicios de los aos 80 para satisfacer la
necesidad de informacin fidedigna respecto al costo de los
recursos asignables a los productos y servicios. Los
sistemas ABC permitieron que los costos indirectos fueran
conducidos, primero hasta las actividades y procesos y luego
a los productos. Estos sistemas proporcionaron a los
directivos una imagen mucho ms clara de los costos de sus
operaciones.
Luis.
Tesis UNMSM
2. GLOSARIO DE TERMINOS DE COSTOS ABC
A continuacin se presentan los principales trminos utilizados en
el Costeo Basado en Actividades, que sern necesarios para la
comprensin del procedimiento seguido:
Proceso
Es un conjunto de actividades que emplea insumos o
materias primas, tangibles o intangibles, le agrega valor a
estas o las modifica, transformndolas en un producto y
suministrndolo a un cliente (interno o externo).
Actividades
Son las acciones que conforman un proceso, llevadas a cabo
por cada grupo especializado dentro de la organizacin a
medida que ste ejecuta sus objetivos como el llenado de
ordenes de compra, la recepcin de materiales en el almacn,
etc. Son una subdivisin de un proceso que se considera
mnima parte a la que desea asignarse un costo. Es posible
que una actividad conste de un nmero variable de tareas,
pero no se desea costear estas separadamente, sino el
conjunto de aquellos que conforman una actividad.
Luis.
Tesis UNMSM
Impulsador de Primer Nivel
Son magnitudes representativas, expresadas en trminos
cuantificables que sirven para trasladar los costos fijos a los
procesos que se identifican en la organizacin.
Generador de Costos
Los tericos le dan mltiples denominaciones entre ellas
tenemos Cost-drivers, inductor de costos, conductor de
costos o Impulsador de Segundo Nivel. Son igualmente
magnitudes cuantificables que sirven para trasladar los
costos de los procesos a las actividades y luego a los
productos. Una de las caractersticas particulares de estos es
que inherentemente indican niveles de actividad u
operatividad, el costo depender del mayor o menor numero
de veces que este se de, por ello su nombre de generador o
inductor de costos.
3. ETAPAS EN EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
La metodologa seguida en este estudio es la propuesta por
los autores Sez, Fernndez y Gutirrez
31
, la cual considera a
los Costos Basados en actividades como una herramienta de
gran utilidad para la gestin. A dicha metodologa se le han
hecho los cambios de forma necesarios para que pueda ser

31
Sez Torrecilla, Fernndez Fernndez, Gutirrez Daz, CONTABILIDAD DE COSTES y
Contabilidad de Gestin Volumen 1. McGraw Hill. Espaa. 1997.
Luis.
Tesis UNMSM
adaptada a nuestro caso real de tal forma que el fondo de la
metodologa se mantiene.
El cambio fundamental es que dichos autores aplican la
metodologa a los Costos Fijos de Fabricacin, mientras que
en este trabajo ser aplicada a los Costos Fijos de
Fabricacin, a los Gastos Operativos y a los Gastos
Financieros que mediante anlisis se determinaron fijos.
El costo ABC puede as ser utilizado en varios niveles, es as
como Cooper & Kaplan aplican la metodologa como ejemplo
para un departamento o seccin de una fbrica.
32
-En la primera fase se trasladan los costos y gastos fijos
pertenecientes a los diferentes procesos de la empresa a las
actividades; de esa forma las actividades se convierten en el
ncleo del modelo. Esta primera fase consta de 6 etapas (A,
B, C, D, E, F) las cuales se muestran en la grfica VII-1.
-En la segunda fase se traslada a los productos los costos de
las actividades de cada proceso y, adems, se le agregan al
producto los costos variables de los mismos, los cuales no
tendrn variacin con respecto al costeo tradicional. Esta
segunda fase consta de 2 etapas (G y H).

32
Cooper & Kaplan, Revista INCAE Vol III. No.1. Primer Semestre 1989. Cmo la Contabilidad de
Costos Distorsiona los Costos de los productos.
Luis.
Tesis UNMSM
La formacin del costo del producto sigue un proceso
secuencial en el que se distinguen las etapas que se
muestran a continuacin:

GRAFICA VII - 2
COSTOS INDIRECTOS
FIJOS
COSTOS
VARIABLES
ALMACE
NAJE
EXTRUSION VENTAS COMPRAS INYECCION
DISTRIBU
CION
A PROCESOS
MEDIANTE IMPULSADOR DE
PRIMER NIVEL
PROCESOS
GASTOS
DE
VENTAS
FIJOS
GASTOS DE
ADMINISTRACION
FIJOS
GASTOS
FINANCIEROS
FIJOS
COSTOS
INDIRECTOS
DE
FABRICACION
FIJOS
COSTOS
INDIRECTOS
DE
FABRICACION
VARIABLES
GASTOS DE
ADMINISTRACION
VARIABLES
GASTOS
DE
VENTAS
VARIABLES
APOYO
PRIMERA
FASE
A
C
T
I
V
A
A
C
T
I
V
B
A
C
T
I
V
C
A
C
T
I
V
D
A
C
T
I
V
E
A
C
T
I
V
F
A
C
T
I
V
G
A
C
T
I
V
H
A
C
T
I
V
I
A
C
T
I
V
J
A
C
T
I
V
K
A
C
T
I
V
L
A
C
T
I
V
M
A
C
T
I
V
N
A
C
T
I
V
A
C
T
I
V
P
A
C
T
I
V
Q
A
C
T
I
V
R
A
C
T
I
V
S
A
C
T
I
V
T
A
C
T
I
V
U
A
C
T
I
V
V
A
C
T
I
V
W
A
C
T
I
V
@
A
C
T
I
V
Z
A
C
T
I
V
Y
A
C
T
I
V
X
A
C
T
I
V
O
A ACTIVIDADES
MEDIANTE GENERADORES DE
COSTO
SEGUNDA
FASE
Luis.
Tesis UNMSM
PRIMERA FASE
A. LOCALIZACIN DE LOS COSTOS Y GASTOS INDIRECTOS
FIJOS EN LOS PROCESOS
En esta etapa inicial de la primera fase se procede a localizar
los costos y gastos indirectos fijos en cada uno de los rubros
de costos y gastos
33
o centros en los que se encuentra
dividida la empresa, de manera similar a como lo hacen los
modelos tradicionales. Esta localizacin se limita a
determinar los costos en el centro donde se realiza la
actividad a la que despus se traspasar.
Para localizar los costos y gastos indirectos fijos se efectu
un inventario de ellos.(cuadro 58) Posteriormente se elabor
un resumen de los mismos para fines didcticos y de
visualizacin ejecutiva. (cuadro 59)
Luego se determinan los impulsadores de primer nivel, los
que servirn para distribuir cada rubro de los costos y gastos
indirectos en cada uno de los procesos, en el cuadro 60 se
muestran los montos porcentuales de cada proceso.
Finalmente en el cuadro 61 se ven los costos distribuidos por
proceso, usando los porcentajes de los impulsadores de
primer nivel. Esta descripcin resumida de la localizacin de
costos y gastos fijos se detalla en las pginas siguientes:

33
Para nuestro caso los centros son los rubros de costos y gastos, estos son: Los Costos Indirectos de
Fabricacin, Gastos Administrativos, Gastos de Ventas y Gastos Financieros
Luis.
Tesis UNMSM
Como primer paso de esta etapa se procedi a realizar un
inventario de costos y gastos fijos mensuales de la empresa
en su conjunto:
CUADRO 58

COSTOS GASTOS GASTOS DE GASTOS COSTO FIJO
IND. DE FABRIC. ADMINIST. VENTAS FINANCIEROS TOTAL
Descripcin Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$
mes mes mes mes mes
Sueldos-Empleados 1,345.52 9,361.83 7,249.36 0.00 17,956.71
Salarios-Obreros 525.18 286.79 292.15 0.00 1,104.12
Gratificaciones 356.73 1,681.33 1,454.11 0.00 3,492.17
Vacaciones 182.40 841.71 775.25 0.00 1,799.36
C.T.S. 182.55 975.88 828.23 0.00 1,986.66
Cuotas Patronales 409.23 1,981.73 1,557.70 0.00 3,948.66
Suministros Fabrica 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Mantenimiento Maq.Equi. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Impuest.Seguro Maq.Equipo 360.35 0.00 0.00 0.00 360.35
Energa 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Agua 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Telfono 36.08 126.29 126.29 0.00 288.66
Depreciacin 23,934.01 1,928.64 1,246.96 0.00 27,109.61
Mantenimiento Inmueble. 152.07 128.57 43.61 0.00 324.25
Seguro Inmueble Incendios 169.75 143.51 48.68 0.00 361.94
Correspondencia 0.00 87.06 0.00 0.00 87.06
Remuneracin Directorio 0.00 1,274.49 0.00 0.00 1,274.49
Honorarios Profesionales 0.00 263.60 244.51 0.00 508.11
Transporte y Fletes 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Viticos Vendedores 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Public.y Otros Servicios 0.00 0.00 50.32 0.00 50.32
Seguro de Vehculos 201.86 101.86 605.58 0.00 909.30
Gastos de Representacin 0.00 108.55 108.55 0.00 217.10
Gastos Practicantes 395.36 100.64 0.00 0.00 496.00
Gastos de Viaje 0.00 232.13 435.28 0.00 667.41
Servicio Vigilancia 405.42 342.75 116.27 0.00 864.44
Suministros Oficina 0.00 133.50 0.00 0.00 133.50
Imp.Predial,Arbitr.Tasa Licencia 227.60 192.42 65.27 0.00 485.29
Conasev y Otros Tributos 0.00 149.24 0.00 0.00 149.24
Suscripciones 79.57 126.48 79.57 0.00 285.62
Capacitacin,Cursos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Fotostticas y Otras Cargas 46.13 169.13 153.78 0.00 369.04
Intereses varios 0.00 0.00 0.00 1,960.04 1,960.04
Comisiones,portes y otros 0.00 0.00 0.00 1,493.84 1,493.84
Prdida por dif.Cambio(neta) 0.00 0.00 0.00 439.36 439.36
Egresos Excepcionales 0.00 0.00 0.00 1,733.65 1,733.65

TOTAL 29,009.81 20,738.13 15,481.47 5,626.89 70,856.30
INVENTARIO DE COSTOS Y GASTOS FIJ OS
MES MAYO 1999 en US$. - SURPLAST S.A.C.
Luis.
Tesis UNMSM
Comentario al cuadro 58:
Se aprecia en el cuadro 58 los costos y gastos fijos de la
compaa que en total ascienden a US$ 70,856.30 siendo los
costos indirectos de fabricacin fijos US$ 29,009.81 ( 40.94%
del total fijo), los gastos administrativos fijos (29.27%), los
gastos de ventas fijos (21.85%) y los gastos financieros
(7.94%).
Comentario al cuadro 59:
En el cuadro 59 se resumen de los costos y gastos fijos, esto
como se dijo es para simplificar los siguientes pasos del
proceso y pueda servir para el anlisis ejecutivo y sea
asimilable para los fines acadmicos que se persigue.
Los sueldos de los empleados, los salarios de los obreros, las
gratificaciones, vacaciones y CTS de los mismos sea
agrupado en la descripcin: Gastos de Personal. Esta es la
principal simplificacin.
Se han suprimido los rubros que no son costos fijos tales
como energa, agua, transportes y fletes, viticos de
vendedores, etc.
Es importante tener en cuenta igualmente que los costos fijos
implican temporalidad, es decir, para un perodo aproximado
de un ao los rubros presentados se mantienen fijos, para
Luis.
Tesis UNMSM
horizontes mayores no se recomienda considerarlos fijos sin
previamente efectuar un anlisis de los mismos.
Tesis UNMSM
En el cuadro 59 se tiene un resumen de los costos fijos y su estructura porcentual.

CUADRO 59
C O S T O S GA S T OS GA S T OS GA S T OS COSTO FI J O PORCENTAJ E
I ND. DE FABRI CACI ON ADMI NI ST. VENTAS FI NANCI EROS TOTAL %
Descr i pci n Pr om. US$ Pr om. US$ Pr om. US$ Pr om. US$ Pr om. US$
me s me s me s me s me s
Gas t os de Per s onal 3, 001. 61 15, 129. 27 12, 156. 80 0. 00 30, 287. 68 42. 75%
I mpues t . Segur o Maq. Equi po 360. 35 0. 00 0. 00 0. 00 360. 35 0. 51%
Tel f ono 36. 08 126. 29 126. 29 0. 00 288. 66 0. 41%
Depr eci aci n 23, 934. 01 1, 928. 64 1, 246. 96 0. 00 27, 109. 61 38. 26%
Mant eni mi ent o I nmuebl e. 152. 07 128. 57 43. 61 0. 00 324. 25 0. 46%
Segur o I nmuebl e I ncendi os 169. 75 143. 51 48. 68 0. 00 361. 94 0. 51%
Cor r espondenci a 0. 00 87. 06 0. 00 0. 00 87. 06 0. 12%
Remuner aci n Di r ect or i o 0. 00 1, 274. 49 0. 00 0. 00 1, 274. 49 1. 80%
Honor ar i os Pr of esi onal es 0. 00 263. 60 244. 51 0. 00 508. 11 0. 72%
Publ i c. y Ot r os Ser vi ci os 0. 00 0. 00 50. 32 0. 00 50. 32 0. 07%
Segur o de Vehi c ul os 201. 86 101. 86 605. 58 0. 00 909. 30 1. 28%
Gas t os de Repr es ent ac i n 0. 00 108. 55 108. 55 0. 00 217. 10 0. 31%
Gast os Pr act i cant es 395. 36 100. 64 0. 00 0. 00 496. 00 0. 70%
Gast os de Vi aj e 0. 00 232. 13 435. 28 0. 00 667. 41 0. 94%
Ser vi ci o Vi gi l anci a 405. 42 342. 75 116. 27 0. 00 864. 44 1. 22%
Sumi ni st r os Of i ci na 0. 00 133. 50 0. 00 0. 00 133. 50 0. 19%
Tr i but os 227. 60 341. 66 65. 27 0. 00 634. 53 0. 90%
Suscr i pci ones 79. 57 126. 48 79. 57 0. 00 285. 62 0. 40%
Capaci t aci n, Cur sos 0. 00 0. 00 0. 00 0. 00 0. 00 0. 00%
Ot r as Car gas 46. 13 169. 13 153. 78 0. 00 369. 04 0. 52%
Gas t os Fi nanc i er os 0. 00 0. 00 0. 00 5, 626. 89 5, 626. 89 7. 94%

TOTAL 29, 009. 81 20, 738. 13 15, 481. 47 5, 626. 89 70, 856. 30 100. 00%
RE S UME N DE COS T OS F I J OS -S URP L AS T S . A. C.
Luis.
Tesis UNMSM
Luego, mediante los impulsadores de primer nivel logramos
el objetivo de esta primera etapa, distribuir los costos fijos en
cada uno de los 7 procesos.
Una vez realizado el traspaso de los costos fijos a los
procesos, la intencin es hacer posible la evaluacin y
control de costos considerando el criterio de eficiencia en la
realizacin de procesos.
En la determinacin de los impulsadores de primer nivel se
han utilizado criterios sencillos y fcilmente identificables de
tal manera que sea econmicamente factible su medicin.
Tesis UNMSM
CUADRO 61
7

7
Aplicando los porcentajes del cuadro anterior (Cuadro 60) hacemos la conversin y la expresamos en costos.
Compras Almacenaje Extrusin Inyeccin Venta Distribucin Apoyo TOTAL
Gastos de Personal 3,028.8 3,937.4 7,269.0 6,057.5 3,028.8 2,423.0 4,543.2 30,287.7
Impuest.Seguros Maq.Equipo 0.0 18.0 212.6 93.7 36.0 0.0 0.0 360.4
Telfono 57.7 28.9 0.0 0.0 115.5 43.3 43.3 288.7
Depreciacin 0.0 1,355.5 15,994.7 7,048.5 2,711.0 0.0 0.0 27,109.6
Mantenimiento Inmueble. 16.2 113.5 68.1 48.6 32.4 13.0 32.4 324.3
Seguro Inmueble Incendios 21.7 61.5 86.9 72.4 36.2 29.0 54.3 361.9
Correspondencia 0.0 0.0 0.0 0.0 87.1 0.0 0.0 87.1
Remuneracin Directorio 0.0 0.0 0.0 0.0 1,274.5 0.0 0.0 1,274.5
Honorarios Profesionales 50.8 0.0 228.6 177.8 50.8 0.0 0.0 508.1
Public.y Otros Servicios 5.0 0.0 22.6 17.6 5.0 0.0 0.0 50.3
Seguro de Vehculos 90.9 0.0 0.0 0.0 90.9 90.9 636.5 909.3
Gastos de Representacin 0.0 0.0 0.0 0.0 217.1 0.0 0.0 217.1
Gastos Practicantes 148.8 49.6 99.2 0.0 99.2 49.6 49.6 496.0
Gastos de Viaje 133.5 0.0 0.0 0.0 233.6 233.6 66.7 667.4
Servicio Vigilancia 43.2 207.5 216.1 103.7 242.0 25.9 25.9 864.4
Suministros Oficina 18.7 4.0 10.7 9.3 46.7 33.4 10.7 133.5
Tributos 0.0 0.0 0.0 0.0 634.5 0.0 0.0 634.5
Suscripciones 14.3 114.2 71.4 28.6 28.6 14.3 14.3 285.6
Capacitacin,Cursos 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Otras Cargas 36.9 29.5 125.5 92.3 62.7 11.1 11.1 369.0
Gastos Financieros 2,813.4 0.0 0.0 0.0 2,813.4 0.0 0.0 5,626.9

6,480.0 5,919.6 24,405.4 13,750.1 11,846.1 2,967.0 5,488.0 70,856.3
PROCESOS (Montos en dlares)
COSTOS Y GASTOS I NDI RECTOS POR PROCESOS O SECCI ONES
DESCRIPCION
Luis.
Tesis UNMSM
B.- IDENTIFICACION DE LAS ACTIVIDADES POR PROCESO
En cada proceso generalmente tiene lugar la ejecucin de
varias actividades diferentes. Mediante esta etapa se
identifican y clasifican cada una de ellas. A continuacin se
muestra un esquema ilustrativo en forma abreviada:
ACTIVIDADES DE LOS PROCESOS
Mediante el anlisis de cada proceso y en trabajo conjunto
con los ejecutivos de la empresa se pudo determinar las
actividades que componen cada proceso, hubo en la
determinacin de las mismas discrepancias entre ejecutivos,
despus de dos meses de deliberaciones se logro consenso,
con lo cual el trabajo sigui su curso.
Las actividades definidas para cada proceso se muestran a
continuacin:
INVENTARIO DE ACTIVIDADES
PROCESOS: ACTIVIDADES
COMPRAS 1. Emisin de ordenes de compra (aditivos)
2. Compra de materiales
Luis.
Tesis UNMSM
3. Pago de Proveedores
ALMACENAJE 1. Inspeccin de los lotes recibidos
2. Mantenimiento de materiales
EXTRUSION 1. Pesado de material
2. Transporte a formuladora
3. Formulacin 707
4. Preparacin de mquina extrusora
5. Inspeccin y control del proceso
6. Acabado (roscado o embone)
7. Embalado (ensunchado)
INYECCION 1. Pesado de material
2. Transporte a formuladora
3. Formulacin 714
4. Preparacin de mquina inyectora
5. Inspeccin y control del proceso
6. Embalado (empaquetado)
VENTA 1. Toma de pedidos
2. Aprobacin de pedidos
3. Guiado y facturacin
DISTRIBUCION 1. Embalaje de lotes
2. Carga de mercadera a Vehculo
3. Envo de pedidos
APOYO 1. Servicios de terceros mecnico
2. Servicios de terceros elctrico
3. Mantenimiento mecnico
4. Mantenimiento elctrico
C.-DISTRIBUCION DE LOS COSTOS DE LOS PROCESOS A
LAS ACTIVIDADES
La siguiente etapa consiste en distribuir los costos de cada
proceso en costos de cada actividad, para ello dentro de cada
Luis.
Tesis UNMSM
proceso se establece una ponderacin de actividades
dependiendo su nivel de complejidad.
Por ejemplo en el PROCESO I : Compras, se tienen las
siguientes actividades:
Emisin de ordenes de compra
Compra de materiales
Pago a proveedores
Como paso siguiente dichas actividades se ponderan
porcentualmente, en funcin al nivel de complejidad y al
tiempo que toman realizarlas
8
.
Emisin de ordenes de compra 35 %
Compra de materiales 30 %
Pago a proveedores 35 %
Es as como se determinan los costos de todas las
actividades en cada uno de los procesos en los cuadros del
62 al 68, y cuyo resumen se muestra en el cuadro 69.
Es as como identificadas y definidas cada una de las
actividades de los procesos, el procedimiento se completa en
esta etapa con la distribucin o reparto de los costes
localizados en los procesos, entre las distintas actividades
que lo han generado.

8
Estos ndices porcentuales han sido determinados mediante el estudio mencionado en pginas
anteriores. En este caso, se estandariz las actividades de los procesos mediante un estudio de tiempos
y movimientos para asignar los costos en funcin al tiempo que demora cada una de ellas.
Luis.
Tesis UNMSM
Este reparto no es complejo cuando es posible identificar de
manera directa y simple los costos ocasionados por las
distintas actividades dentro de cada centro, por lo que su
determinacin no resultara problema; no obstante en
presencia de repartos difciles de efectuar, se necesitar
disponer de la suficiente informacin para que el reparto
realizado no se lleve a cabo de manera subjetiva.
Mediante el estudio ya mencionado se pudo establecer
porcentajes de asignacin de costos a las actividades y evitar
la subjetividad en la mayor medida posible.
COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.)
Carrin Nin, Jos Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 69
10

10
El cuadro 69 es el consolidado de los cuadros 62 al 68, en el cual se puede ver el costo de cada proceso y del total de procesos de la empresa. (US$ 70,856.3)
ACTIVIDADES Costos de
COMPRAS ALMACENAJE EXTRUSION INYECCION VENTA DISTRIBUCION APOYO Actividades
Emisin de ordenes de compra 2,268.0 2,268.0
Compra de materiales 1,944.0 1,944.0
Pago a proveedores 2,268.0 2,268.0
Inspeccin de lotes recibidos 2,367.8 2,367.8
Mantenimiento de materiales 3,551.8 3,551.8
Pesado de material 4,881.1 4,881.1
Transporte a formuladora 2,440.5 2,440.5
Formulacin 707 3,660.8 3,660.8
Preparacin de mq. Extrusora 2,440.5 2,440.5
Inspeccin y control del proceso 3,660.8 3,660.8
Acabado (roscado o embone) 3,660.8 3,660.8
Embalaje (Ensunchado) 3,660.8 3,660.8
Pesado de material 2,750.0 2,750.0
Transporte a inyectora 1,375.0 1,375.0
Formulacin 714 2,062.5 2,062.5
Preparacin de mq. Inyectora 2,750.0 2,750.0
Inspeccin y control del proceso 2,062.5 2,062.5
Embalaje (Empaquetado) 2,750.0 2,750.0
Toma de pedidos 4,146.1 4,146.1
Aprobacin de pedidos 4,146.1 4,146.1
Guiado y facturacin 3,553.8 3,553.8
Embajaje de lotes 1,038.5 1,038.5
Carga de la mercadera a vehculo 890.1 890.1
Envo de pedidos 1,038.5 1,038.5
Suministro de servicios pblicos 274.4 274.4
Suministro de espacio 274.4 274.4
Mantenimiento mecnico 2,469.6 2,469.6
Mantenimiento elctrico 2,469.6 2,469.6
COSTO TOTAL 6,480.0 5,919.6 24,405.4 13,750.1 11,846.1 2,967.0 5,488.0 70,856.3
SINTESIS DEL REPARTO DE COSTOS ENTRE ACTIVIDADES
Luis.
Tesis UNMSM
D.- DETERMINACIN DE GENERADORES DE COSTOS
Los sistemas ABC pretenden dar una alternativa para evitar
la subjetividad inherente a los procesos de asignacin de
costos indirectos. Los procesos de asignacin basados en la
estrecha relacin existente entre la realizacin de las
diferentes actividades y productos parecen ser capaces de
eliminar en gran medida esa subjetividad. Pero resulta
imprescindible encontrar unidades de medida y control
apropiadas para establecer operativamente esa relacin entre
actividades y productos.
La literatura contable anglosajona ha acotado el trmino
generador de costos para designar a esas unidades de
medida y control y a esas bases de asignacin.
Ese trmino adems de traducirse por su significado literal de
conductores de costos o portadores de costos, puede
hacerse por el de causantes, generadores, cost-drivers o
inductores de costos, por cuanto que en l se quiere hacer
referencia directa a aquellos factores que, dentro de cada
actividad, causan, generan o inducen el costo.
As, por ejemplo, para la actividad Emisin de ordenes de
compra actividad del primer proceso, un generador
adecuado para su medida y control podra ser el referido al
nmero de ordenes emitidas, pues ha sido el hecho de
Luis.
Tesis UNMSM
emitir esas ordenes la autntica causa de los costos
ocasionados por esa actividad.
PROFUNDIZACION DEL CONCEPTO DE GENERADOR
DE COSTO
Los generadores de costos causan cambios en el costo de la
actividad. Es decir, si aumenta la cantidad que se origina de
alguno de los generadores de costos, eso quiere decir que
esa actividad ha realizado un mayor esfuerzo productivo.
Se habr observado que en los procesos de asignacin
practicados bajo los sistemas ABC. Los generadores de
costos desempean un papel anlogo a las unidades de
obra
11
utilizadas en los procesos de asignacin mediante
modelos de costos tradicionales. Sin embargo no son
equivalentes.
Una diferencia fundamental radica en que, como tendremos
ocasin de observar al tratar los procesos de asignacin, con
los primeros (generadores de costos), el grado de precisin
de los procesos de asignacin es bastante mayor que los
realizados tomando como referencia las unidades de obra.
Ello es debido a que los generadores de costos son capaces
de establecer relaciones causales ms exactas entre
productos y consumo de actividades que las unidades de

11
Unidades de obra se les llama a las bases de asignacin de los costos indirectos en los sistema de
costos por absorcin como: las horas hombre, horas mquina o kilogramos de material procesado.
Luis.
Tesis UNMSM
obras utilizadas para relacionar los costos indirectos con los
productos.
Analicemos un poco ms esa relacin causal entre la
actividad y el generador de costos. En la actividad emisin
de ordenes de compra puede observarse la presencia de
relaciones causales precisas entre los costos y la actividad
por una parte y entre actividad y productos por otra. Estas
relaciones causales pueden expresarse cualitativamente
diciendo que los costos causados por la actividad emisin
de ordenes de compra son con consecuencia directa del
nmero de ordenes de compra elaboradas (generador de
costos elegido), de tal forma que a mayor o menor nmero de
ordenes se generarn mayores o menores costos.
Asimismo, el nmero de transportes efectuados del material a
la mquina formuladora es consecuencia directa de
transportar materiales para los productos, de tal manera que
aquel producto que haya consumido o necesitado mayor
nmero de transportes deber ser penalizado con mayores
costos y a menor nmero de transportes consumidos
menores costos.
Dentro de cada actividad, al igual que ocurra en el mbito de
los centros de las unidades de obra, es posible establecer la
existencia de varios generadores de costos diferentes entre
Luis.
Tesis UNMSM
s, por lo que el problema que aparece es el de elegir el ms
adecuado para acometer el proceso de asignacin.
Luis.
Tesis UNMSM
En efecto, dentro de cada actividad se deber elegir un
generador de costos aquel que mejor respete la relacin
causa efecto entre Consumo de recursos Actividad
Producto.
F.- CALCULO DEL COSTO UNITARIO DEL GENERADOR DE
COSTOS
Conocidos los costos de cada actividad, y hallados el nmero de
veces que se da el generador para cada una de ellas, se
determina el costo unitario, dividiendo los costos totales de cada
actividad entre el nmero de veces que interviene el generador de
costos. (ver cuadro 72)
Ejemplo:
Costo de la Actividad US$ 2,268.0 ..... A
Nmero de Generadores de Costos ......US$ 30 .......B
Costo Unitario del Generados US$ 75.6 ....A/B
El costo unitario del generador representa la medida de la
unidad que se tomar como referencia para cuantificar el
consumo de recursos de cada actividad.
Este es un mtodo mediante el cual el costeo ABC convierte los
costos y gastos fijos en costos y gastos variables, los cuales son
distribuidos a los productos en funcin a la cantidad de veces que
se halla dado dicho generador en cada producto.
Luis.
Tesis UNMSM
En trminos generales este problema de la eleccin del
generador de costos ms adecuado puede quedar resuelto
eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los
siguientes requisitos:
Se debe tener en cuenta que un buen generador de
costos debe: ser representativo de las relaciones causa-
efecto existentes entre los costos, actividades y
productos.
Que sea fcil de medir y observar.
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 74
G.- ASIGNACION DE LOS COSTES FIJOS DE LAS
ACTIVIDADES A LOS PRODUCTOS
En el cuadro 75 se ilustra el costeo de las cuatro lneas de
productos para las 104.66 toneladas mensuales en forma total
NUMERODE COSTO Costo Unit.
ACTIVIDADES GENERADORDECOSTOS GENERADORESDE TOTAL del generador
COSTOS (US$) de costos (US$)
Emisin de ordenes de compra Nmero de ordenes emitidas 30 2,268.0 75.60
Compra de materiales Nmero de ordenes emitidas 30 1,944.0 64.80
Pago a proveedores Nmero de ordenes emitidas 30 2,268.0 75.60
Inspeccin de lotes recibidos Tiempo por lote 575 8,091.1 14.07
Mantenimiento de materiales Ton. de producto terminado 180 3,551.8 19.73
Pesado de material Horashombre 650 7,631.1 11.74
Transportes a formuladora e Inyec. Nmero de transp.efectuados 1,150 3,815.5 3.32
Formulacin 707 y 714 Horasmquina 1,000 5,723.3 5.72
Prepar.mq. Extrusora-Inyectora Corridas de produccin 100 5,190.5 51.91
Acabado (roscado o embone) Horashombre 350 3,660.8 10.46
Embalaje(Ensunchadoyempaqu.) Horashombre 1,132 7,449.3 6.58
Tomadepedidos Nmero de pedidos tomados 258 4,146.1 16.07
Aprobacin de pedidos Nmero de pedidos tomados 258 4,146.1 16.07
Guiado y facturacin Nmero de guas emitidas 955 3,553.8 3.72
Carga de la mercadera a vehculo Nmero de viajes de vehculo 65 890.1 13.69
Envo de pedidos Nmero de guas vta. externa 542 1,038.5 1.92
Suministro de servicios pblicos Ton. de producto terminado 180 274.4 1.52
Suministro de espacio Area 500 274.4 0.55
Mantenimientomecnico Horas de mant.mecnico 250 2,469.6 9.88
Mantenimiento elctrico Horas de mant.elctrico 230 2,469.6 10.74
COSTOSINDIRECTOSDEFABRICACION 8,465 70,856.3
COSTOS UNITARIOS DE ACTIVIDADES REAGRUPADAS
Luis.
Tesis UNMSM
y unitaria (tonelada). A continuacin se enumeran los pasos
seguidos para tal efecto:
1.-Enumerar las actividades de todos los procesos de la
empresa en estricto orden secuencial.
2.-Determinar la cantidad de cada generador por actividad
para cada una de las lneas de productos y para todas las
actividades.
3.-Determinar el costo de cada actividad por lnea de producto,
esto se logra multiplicando el costo unitario por generador por la
cantidad de cada generador que posee cada lnea.
As, los resultados que se obtienen son los siguientes:
LINEA Costos 104.66 Ton. US$/Ton
A Tubera Elctrica $ 8,909.9 659.50
B Tubera de Desage $ 27,344.9 777.95
C Tubera de Presin $ 15,187.8 304.43
D Accesorios y otros $ 19,413.7 3,177.36
COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.)
Carrin Nin, Jos Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 75
13

(*) La suma de las veces que se da el generador en cada lnea totaliza la cantidad total del generador.
Ejemplo: Actividad Formulacin 707 y 714 ( Lnea A (50 veces ) + Lnea B (520 veces ) + Lnea C (325 veces ) + Lnea D (105 veces) = 1,000 veces al mes)
(&) Tonelaje real procesado por lnea, se dio como dato en el cuadro 57 de la pgina 162.
Generador Costo
Cantidad Total
ACTIVIDADES Total Costo US$ Generador Costo US$ Generador Costo US$ Generador Costo US$ Generador US$
Emisin de ordenes de compra 30 453.6 6 756.0 10 604.8 8 453.6 6 2,268.0
Compra de materiales 30 388.8 6 648.0 10 518.4 8 388.8 6 1,944.0
Pago a proveedores 30 453.6 6 756.0 10 604.8 8 453.6 6 2,268.0
Inspeccin de lotes recibidos 575 633.2 45 4,925.0 350 914.7 65 1,618.2 115 8,091.1
Mantenimiento de materiales 180 631.4 32 651.2 33 1,381.3 70 888.0 45 3,551.8
Pesado de material 650 939.2 80 3,404.7 290 1,174.0 100 2,113.2 180 7,631.1
Transportes a formuladora e Inyec. 1,150 265.4 80 1,260.8 380 1,393.5 420 895.8 270 3,815.5
Formulacin 707 y 714 (*) 1,000 286.2 50 2,976.1 520 1,860.1 325 600.9 105 5,723.3
Prepar.mq. Extrusora-Inyectora 100 778.6 15 2,439.5 47 415.2 8 1,557.2 30 5,190.5
Acabado (roscado o embone) 350 564.8 54 1,412.0 135 784.5 75 899.5 86 3,660.8
Embalaje (Ensunchado y empaqu.) 1,132 526.5 80 1,842.6 280 1,447.7 220 3,632.5 552 7,449.3
Toma de pedidos 258 417.8 26 1,076.7 67 1,044.6 65 1,607.0 100 4,146.1
Aprobacin de pedidos 258 337.5 21 1,028.5 64 1,044.6 65 1,735.6 108 4,146.1
Guiado y facturacin 955 573.1 154 2,061.6 554 584.2 157 334.9 90 3,553.8
Carga de la mercadera a vehculo 65 205.4 15 246.5 18 328.7 24 109.6 8 890.1
Envo de pedidos 542 182.0 95 195.4 102 229.9 120 431.1 225 1,038.5
Suministro de servicios pblicos 180 48.8 32 80.8 53 106.7 70 38.1 25 274.4
Suministro de espacio 500 54.9 100 82.3 150 82.3 150 54.9 100 274.4
Mantenimiento mecnico 250 632.2 64 642.1 65 345.7 35 849.5 86 2,469.6
Mantenimiento elctrico 230 536.9 50 859.0 80 322.1 30 751.6 70 2,469.6
Tonelaje Real Producido (&) 104.66 13.51 35.15 49.89 6.11
Costos Indirectos por producto 8,909.9 27,344.9 15,187.8 19,413.7 70,856.3
Costos Indirectos por prod/ton 659.50 777.95 304.43 3,177.36
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
TUBERIA
PRESION
ACCESORIOS
Y OTROS ELECTRICA
TUBERIA TUBERIA
DESAGUE
Luis.
Tesis UNMSM
CUADRO 76
CUADRO 77
(1) En la pgina 139 se indico que las horas-hombre reales fueron 4,300 Hr-h y la cantidad
de las mismas por lnea se dio como dato en el detalle del cuadro 57 pgina 162.
(2) En el cuadro 57 de la pgina 162 se indic como los Costos Fijos se distribuyen en cada
lnea en funcin a las horas-hombre.
(3) En la pgina 200 se indic el clculo y el detalle se muestra en el cuadro 75.
BAJADEMANDA
SERVICIOS TUBOELECTRICO TUBODEDESAGUE TUBODEPRESION ACCESORIOSYOTROS TOTAL

TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO
RUBROS
Hrs-Hombre (4,300 H-h)(1) 390.66 1,532.34 1,812.00 565.00 4,300.00
VENTAS
Vol - Produccin (ton) 13.51 35.15 49.89 6.11 104.66
Monto de Vtas. (US$) 21,497.92 1,591.26 66,762.15 1,899.35 83,914.98 1,682.00 26,427.28 4,325.25 198,602.33
COSTOSYGASTOS
Variables (US$) 11,817.06 874.69 32,637.47 928.52 44,993.91 901.86 7,230.46 1,183.38 96,678.90
Fijos (unid de obra) (US$)(2) 6,437.37 476.49 25,250.22 718.36 29,858.52 598.49 9,310.18 1,523.76 70,856.30
COSTOTOTAL 18,254.43 1,351.18 57,887.69 1,646.88 74,852.43 1,500.35 16,540.64 2,707.14 167,535.20
UTILIDAD 3,243.49 240.08 8,874.46 252.47 9,062.55 181.65 9,886.64 1,618.11 31,067.13
RENTABILID./VTAS 15.09% 13.29% 10.80% 37.41% 15.64%
ASIGNACION DE COSTOS Y GASTOS : METODO TRADICIONAL
BAJADEMANDA
SERVICIOS TUBO ELECTRICO TUBODEDESAGUE TUBO DE PRESION ACCESORIOSYOTROS TOTAL

TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO
RUBROS
VENTAS
Unidades-mes (ton) 13.51 35.15 49.89 6.11 104.66
Monto de Vtas. (US$) 21,497.92 1,591.26 66,762.15 1,899.35 83,914.98 1,682.00 26,427.28 4,325.25 198,602.33
COSTOS Y GASTOS
Variables (US$) 11,817.05 874.69 32,637.47 928.52 44,993.91 901.86 7,230.47 1,183.38 96,678.90
Distrib. Mediante Generadores(3) 8,909.90 659.50 27,344.90 777.95 15,187.80 304.43 19,413.70 3,177.36 70,856.30
COSTOTOTAL 20,726.95 1,534.19 59,982.37 1,706.47 60,181.71 1,206.29 26,644.17 4,360.75 167,535.20
UTILIDAD 770.97 57.07 6,779.78 192.88 23,733.27 475.71 -216.89 -35.50 31,067.13
RENTABILIDAD 3.59% 10.16% 28.28% -0.82% 15.64%
ASIGNACION DE COSTOS Y GASTOS : METODO BASADO EN ACTIVIDADES
Luis.
Tesis UNMSM
3. COMPARACIN DE LAS RENTABILIDADES DEL COSTEO
TRADICIONAL Y EL ABC.
En los cuadros 76 y 77 se muestra la comparacin de costos
mediante los mtodos de costeo tradicional y el basado en
actividades.(para un mes de baja demanda.)
METODO DE COSTEO TRADICIONAL:
COSTEO: ABSORCIN COSTEO: DIRECTO
modelo-C-V-U
Rentabilidad/venta Margen de Contribucin
1.- Accesorios y otros 37.41% 1.- Accesorios y otros 2.64%
2.- Tubo elctrico 15.09% 2.- Tubo de desage 1.11%
3.- Tubo de desage 13.29% 3.- Tubo de presin 6.38%
4.- Tubo de presin 10.80% 4.- Tubo elctrico 5.03%
Para ambos casos (dentro del costeo tradicional) la lnea de mayor
relevancia es la de Accesorios y otros, siendo la menos atractiva
en el costeo por absorcin la lnea Tubo de presin y en el
costeo directo la lnea Tubo elctrico.
El costeo por absorcin distribuye los costos fijos que son en gran
medida costos indirectos a los producto usando una base de
distribucin (Hr-h). Mediante este costeo una de las lneas ms
castigadas es la lnea de Tubo presin. En el cuadro 57 de la
pgina 162 veremos que 42.14%
13
del costo fijo total se aplica a
dicha lnea, mientras que al tubo elctrico se le aplic nicamente

13
(US$/. 29,858.52 / US$/. 70856.30) x 100 = 42.14 %
Luis.
Tesis UNMSM
el 9.09 %
14
. Tal es as como el costeo directo CVU (que no
distribuye los costos fijos) da mrgenes de contribucin similares
para las lneas de Tubo de presin y Tubo elctrico, 46.38% y
45.03% respectivamente.
Como se dijo anteriormente, el mtodo de Costeo Tradicional
(costeo por absorcin), asigna los costos fijos en funcin a
las horas-hombre, las cuales en los ltimos aos son menos
representativas, para efectos del costeo de productos debido
a que la empresa tiende a un proceso de automatizacin
progresivo, que hace que dicha asignacin sea poco
objetiva.
En el cuadro 76 (costeo tradicional por absorcin) se ubica a
la lnea de Accesorios y otros como la ms rentable (37.41%),
en segundo lugar a los tubos elctricos (15.09%), en tercero
los tubos de desage (13.29%) y en cuarto lugar la tubera de
presin (10.80%). Para todos los casos la rentabilidad es
bastante aceptable, inclusive para la lnea que brinda menor
rentabilidad.
METODO BASADO EN ACTIVIDADES:
Tubo de Presin 28.28%
Tubo de desage 10.16%
Tubo elctrico 3.59%
Accesorios y otros -0.82%

14
(US$/. 6,437.37 / US$/. 70,856.30) x 100 = 9.09 %
Luis.
Tesis UNMSM
El mtodo de Costeo Basado en Actividades brinda un
resultado sumamente importante (ver cuadro 77). El producto
ms rentable con el sistema tradicional, accesorios es el
menos rentable con el nuevo sistema ya que le otorga un -
0.82% de rentabilidad.
Por otro lado la lnea de Tubo elctrico ubicada en segundo
lugar en rentabilidad con el costeo tradicional (15.09%), tiene
una rentabilidad del 3.59% con el costeo ABC.
En el costeo ABC la aplicacin del costo fijo bajo la
distribucin mediante generadores le asigna a la Lnea de
Tubo de presin slo el 21.43 %
15
de dicho costo, mientras
que en el costeo por absorcin se le asign el 42.14 %. (ver
pgina 203). De esta forma se convierte en la Lnea menos
trascendente mediante el costeo por absorcin y el ms
relevante en el costeo ABC.
Este anlisis nos conduce a la necesidad urgente de cambiar
el sistema de costos al ABC, por la gran distorsin
evidenciada en el anlisis anterior. Estas distorsin nos
conducir a tomar decisiones incorrectas bajo la aplicacin
del costeo tradicional.
Igualmente se permite la posibilidad de establecer estndares
dentro de esta nueva metodologa de costos por actividades.
Luis.
Tesis UNMSM
(debido a esto su denominacin Estndar-ABC).
Estableciendo estndares para cada actividad y conociendo
el costo y el nmero de generadores, es posible realizar la
comparacin de informacin real con dichos estndares de
esta manera se tendrn variaciones de manera similar a la
realizada en el costeo tradicional que se desarrollo en el
captulo anterior. As, se podr evaluar los costos mediante la
eficiencia con la que se usa los factores de produccin.
El implantar un Sistema de Costeo Estndar-ABC, es sin duda un
salto bastante grande en cuanto a disponer de herramientas para
medir la eficiencia operativa y la gestin estratgica. Este sistema
de costeo como se mencion inicialmente por tal avance se le
conoce como un sistema de cuarta fase; es as como a los
sistemas de costos reales se les denomina de primera fase.

15
(US$/. 15,187.80 / US$/. 70,856.30) x 100 = 21.43 %.
Luis.
Tesis UNMSM
CONCLUSIONES
1.-
El Sistema de Costos Estndar-ABC permite supera las
falencias del Costeo Histrico en los siguientes aspectos:
-Eludir el problema de la fluctuacin en el costo de los
insumos estimando costos estndares.
-Permitir una ms eficiente utilizacin de recursos.
-Conocer anticipadamente los costos para la determinacin
de cotizaciones especiales.
-Permitir determinar desviaciones de materia prima, mano
de obra directa, de costos indirectos de fabricacin y
detectar las causas y responsabilidad a fin de tomar
medidas correctivas.
2.-
Al distribuir los costos indirectos mediante la metodologa
del ABC, se reconoce la relacin causa-efecto entre los
generadores del costo y las actividades, brindando el
conocimiento necesario para el mejoramiento y la
optimizacin de los procesos. La complejidad de los
procesos generar mayores costos.
3.-
Por el costeo por absorcin todas las lneas de productos
son rentables en trminos de utilidades/ventas, mientras
que por el costeo ABC, no son rentables todas las lneas.
Luis.
Tesis UNMSM
Mtodo Costo por Absorcin Costo ABC
-Tubo Elctrico 15.09 % 3.59 %
-Tubo de Desage 13.29 % 10.16 %
-Tubo de Presin 10.80 % 28.28 %
-Accesorios 37.41 % -0.82 %
Permite por ello evaluar la posibilidad de eliminacin de la
lnea de accesorios.
4.-
Mediante el costeo ABC el orden de rentabilidad por lnea
es modificado sustancialmente. Se visualiza que la
gerencia debe concentrar sus esfuerzos a la lnea de Tubo
de Presiny tal vez cerrar la lnea de Accesorios y
Otros, salvo que dicha lnea forme parte del paquete de
venta de los clientes ms significativos de la empresa.
5.-
Como resultado del anlisis antes indicado se deduce que
el uso del sistema ABC es adecuado para tomar
decisiones, este permitir a la gerencia una mejor posicin
estratgica.
6.-
A nivel global el punto de equilibrio para la empresa es de
72.77 toneladas y el punto de cierre 48.12 toneladas.
Luis.
Tesis UNMSM
7.-
La separacin del costo fijo y variable nos permite,
elaborar presupuestos flexibles, de gran utilidad en la
planificacin.
8.-
La fase III y la fase IV, constituyen el sistema de costos
ABC, la primera es el ABC con data histrica, la segunda el
ABC y el costeo estndar usados de manera conjunta. No
se trata de un sistemas de costos mejor que el anterior,
sino un sistema de costos que combina dos tcnicas para
lograr ventajas competitivas.
Luis.
Tesis UNMSM
RECOMENDACIONES
1.-
Un planificado control y gestin de costos requiere la
participacin conjunta de todos los miembros de la
organizacin en especial de la Gerencia General.
2.-
Se recomienda utilizar nuevas bases de asignacin de
Costos Indirectos (horas-mquina, kilogramos de material)
lo cual no alterar el monto global de los mismos, sino
asignar los costos indirectos a las ordenes de fabricacin
con una ponderacin ms racional.
3.-
Incorporar software actualizado de costos que permita
obtener informacin en forma inmediata para el anlisis, al
igual que genere informacin histrica para un rastreo de
costos que incremente la eficiencia del trabajo
administrativo y permita nuevas implementaciones.
4.-
Evaluar el establecimiento de centros de costos (cada
mquina podra ser un centro de costos), de tal manera que
se pueda realizar evaluaciones ms especficas.
Luis.
Tesis UNMSM
5.-
Se sugiere mayor participacin del rea de Produccin en
los costos, ya que en dicha rea se conoce en gran
medida, la generacin de los mismos.
5.-
Llevar controles detallados del tiempo de funcionamiento
de las mquinas, en los turnos de funcionamiento, para
analizar la eficiencia en su operatividad, tiempos muertos,
etc.
6.-
Es necesario para la aplicacin de mtodos de
comportamiento de costos hacer un anlisis de los rubros
que conforman el costo y determinar por algn mtodo
razonable que porcin de cada uno es fijo y cual variable.
7.-
Se sugiere la revisin de los costos estndares una vez al
ao. Es necesario que permanezcan estas tasas
inamovibles por un periodo prudente para que sea posible
realizar comparaciones teniendo las mismas
consideraciones.
Luis.
Tesis UNMSM
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Editorial AGUILAR ARGENTINA, S.A. 1971. Buenos Aires -
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Costos estándar y ABC para la industria de plásticos

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