Rapport Fiscalitc3a9 Marocaine1

Fiscalit de lentreprise
La fiscalit Marocaine
Plan :
Introduction gnrale : Partie I : Prsentation gnrale:
IIIIIIIVAperu Historique Source du droit fiscal Chiffre & Cl
Partie II : Les trois i

IIIIIIIV-
p!ts principau" # pa$er au %aroc
&a"e sur la Valeur A'oute I I p!t sur le (e)enue p!t sur la Socit unes # l*IS+ l*I( et la &,V,A
Sanctions fiscale co
Partie III : Anal$se diagnostic du s$stI- .orce et .ai/lesse II- A)antages et incon)enants
e fiscale
arocain
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III0tude co
parati)e : s$ste arocain+ franais et anglais,
Conclusion gnrale
Introduction
Le soleil et les conditions de vie agrables du Maroc attirent de plus en plus d'trangers Au Maroc, tout est 30 40 % moins cher u'en !rance les appels la consommation " sont nettement moins prsents# POURTANT
$ompli u, ine%%icace, peu uitable& Les uali%icati%s ne man uent pas pour criti uer le s"st'me %iscal marocain# (out le monde s'en plaint, et souvent )uste titre# Quels impts doit-on payer au Maroc ? * +mp,t gnral sur le revenu $ette ta-e porte sur le revenu net global annuel de chacun# Au*del de .20 000 dirhams /revenu annuel imposable0, le tau- de l'imposition est de 42%# * (a-e sur les revenus locati%s $elle*ci est nulle pendant les trois premi'res annes# 1nsuite, elle dpend du montant du revenu annuel# Au*del de .20 000 dirhams, la ta-ation est donc de 42%# * (a-e sur les pro%its immobiliers 2ans le cas de la revente de son bien immobilier, la plus*value ralise est ta-e hauteur de 20%, apr's dduction des %rais d'achat /ta-e %onci're, %rais de notaire###0# 3eule la vente de sa rsidence principale apr's huit ans d'occupation est e-onre de cette (4+# Comment tre sous le rgime fiscal marocain ? 4our 5tre sous le rgime %iscal marocain, il %aut poss'der un domicile permanent au Maroc ou " avoir une activit pro%essionnelle ou " s)ourner plus de .63 )ours par an# 4our recevoir sa pension, on doit imprativement ouvrir un compte en dirhams# Quels sont les avantages de la fiscalit marocaine ? - Impt de solidarit sur la fortune, provisoirement mis en place. - Pas de droits de succession $es droits n'e-istent pas au Maroc, or le dc's d'un %ran7ais au Maroc doit 5tre dclar en !rance# Les %ran7ais restent soumis leur loi nationale et s'il " a des droits pa"er, ce sera en !rance#
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- Des impts locau tr!s fai"les - Rduction de #$% du montant de l&impt ' pa(er sur sa retraite. La %iscalit marocaine est en e%%et particuli'rement avantageuse pour les retraits domicilis %iscalement au Maroc ui per7oivent une pension de source trang're# Le tau- mo"en d'imposition de la retraite atteint 3 4% - Des revenus locatifs totalement e onrs pendant ) ans
Partie I : Prsentation gnrale:

I - Aperu :
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Le s"st'me %iscal marocain a connu une pro%onde r%orme depuis le milieu de la dcennie 60# L8ob)ecti% essentiel attendu de cette r%orme tait l8laboration d8un s"st'me %iscal moderne, cohrent et e%%icient# $ette r%orme a port sur les principales catgories d8imp,ts et ta-es et a abouti la mise en 9uvre de la (a-e sur la :aleur A)oute /(:A0 en .;6< en remplacement de la ta-e sur les produits et services, et l8institution de l8imp,t sur les socits /+30 en .;66 et de l8+mp,t =nral sur le >evenu /+=>0 en .;;0, en remplacement des di%%rents imp,ts cdulaires et de la contribution complmentaire# $ette r%orme a t suivie par une phase de baisse des tau-, le ren%orcement des droits des contribuables et la promulgation de la charte de l8investissement# 4arall'lement, la r%orme tari%aire a t initie a%in de simpli%ier et d8amnager les uotits tari%aires au niveau douanier# La con%iguration du s"st'me %iscal en vigueur prsente les caractristi ues d'une %iscalit moderne# (oute%ois, des insu%%isances entachent le s"st'me en vigueur dont les plus importantes sont l8e-istence de distorsions, la multiplicit des tau-, l8importance des e-onrations et l8troitesse des bases imposables# 1n perspective de la ?one de libre change et dans le cadre de la prparation des assises %iscales, la prsente note tente d8valuer le s"st'me %iscal actuel en vue d'en relever le niveau d'e%%icacit conomi ue et de dgager des ressources cons uentes# $ette valuation est %ocalise sur les recettes %iscales et particuli'rement sur les trois grands t"pes d8imp,ts et ta-es ui %orment l'ossature du s"st'me actuel et ui rapportent environ les deu- tiers des recettes %iscales hors ptrole#
II - Historique du systme fiscal marocain :

Les institutions %iscales de l8tat marocain, et les r'gles )uridi ues ui rgissent le domaine des %inances publi ues sont le rsultat d8une longue volution histori ue# $ette volution peut 5tre subdivise en uatre phases a"ant mar u le s"st'me %iscal marocain @ Avant le protectorat A 4endant le protectorat A Apr's le protectorat A A l8tape actuelle#
A * +a fiscalit marocaine avant le protectorat * 2's le :+++ si'cle de l8're chrtienne, apr's la con u5te du Maroc par MBC33A +DE EB$1+>, di%%rentes sortes de contributions apparaissent dans ce pa"s tires de la religion musulmane# $es contributions sont subdivises en deu- sortes @ directes et indirectes# I : Les contributions directes : $es contributions ont deu- origines @ Les contributions d8essence religieuse directement du $oran @
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Le coran ui a institu la FAGA( n8a %i- cependant aucune r'gle de perception# $e sont les gouvernements ui appli uent suivant les besoins du moment, la loi de base et dcident de la %orme du prl'vement# 3eules sont imposables les terres productives @ la FaHat des rcoltes devient d8une %a7on gnrale l8 I A$JBC> K des rcoltes et des %ruits# L8e-emption de prl'vement sur les petites %ortunes s8impose# 2e ce %ait, la loi tablit un minimum imposable /Eicab0 en de7 du uel la richesse n8est, plus ta-e# Les tau- d8imposition applicable l8po ue @ L8or et l8argent sont imposables 2,L% A Les chameau- 2,.M et .,L% A Les moutons 2,L .%# Les contributions de souverainet @ Les con u5tes de plus en plus %r uentes allant %aire entrer dans la mouvance du peuple arabe d8autres peuples u8il apparaNt logi ue de %aire participer au- dpenses publi ues# 2eu- nouvelles ta-es apparurent @ la 2)e?"a et le Ghara)# 4armi les autres imp,ts plus ou moins caract're direct, il convient de citer @ La JA>GA @ Le contingent demand une tribu par le sultan lors u8il voulait entreprendre une e-ploitation A La Mouna et la 3ouHhra @ Les %ournitures de vivre au- armes du sultan ou des commissions remises par la tribu au- %onctionnaires ui s)ournent sur son territoire pour uel ue moti% ue ce soit A La =horama @ La cons uence %inanci're d8un dommage caus par un membre d8une tribu# 1lle dcoule du principe de la responsabilit collective A La 2heira @ L8amende in%lige un coupable au pro%it du caOd pour son propre usage#
II : Les contributions indirectes : Les imp,ts dits commerciau- @ +l s8agit des ta-es relati%s au- transactions commerciales tel ue @ Les droits de march A Les droits de rgie A Les droits de porte#
Les droits de douane @ 2epuis le .<'me si'cle, les rapports entre le Maroc et l81urope ne cessent de se dvelopper# 2e ce %ait, de nombreu- traits avaient t conclus# 2ans tous ces traits, on
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note l8e-istence d8un droit l8importation de .0% ad valorem, les droits de sortie variaient suivant les situations# A l8po ue, ces droits constituaient la principale ressource du trsor marocain# , * +a fiscalit marocaine pendant le protectorat * $ette priode s8tait caractrise par la r%orme du s"st'me %iscale suite la dtrioration progressive des %inances du Maroc et l8aggravation de son endettement# $ette r%orme s8tait mani%este par la conservation de certains imp,ts, la modi%ication, la cration et l8annulation d8autres @ +a conservation @ les droits de porte, les droits de march, les droits de march, les droits de douane A +a modification @ la ?aHat et l8achour ont t remplacs par I le (ertib K A +a cration @ la !rance avait cr la ta-e de transaction, la patente, la ta-e urbaine, l8imp,t sur le bn%ice pro%essionnel, le 4(3& +-annulation @ la !rance a annul les imp,ts de souverainet#
3ous le protectorat, le s"st'me %iscal marocain se caractrise par la prdominance des imp,ts indirects avec un but essentiel d8alimenter le trsor public, et par une relative stabilit et une permanence des imp,ts directs# . * la fiscalit marocaine apr!s le protectorat * $ette priode s8tait caractrise sur le plan %iscal, par des amnagements et des r%ormes dont voici les principales @ La ta-e urbaine et le 4(3 ont subi des modi%ications lg'res A La patente et l8+D4 ont %ait l8ob)et d8amnagement a"ant port sur le tau- et des modi%ications dans le calcul A La ta-e sur les produits et les services a t remplace par la ta-e sur les transactions A Le (ertib a t remplac par l8imp,t agricole#
D * +a fiscalit marocaine ' l-tape actuelle * Le Maroc a connu ressemant une importante r%orme %iscale structurelle ui consiste en l8institution d8une %iscalit moderne, plus simple et plus e%%icace sur les plans conomi ue et %inancier# $ette r%orme, dont les principes ont t noncs par la loi*cadre du 23 Avril .;64, s8est %i-e pour principau- ob)ecti%s @ o o La suppression du s"st'me ui assure d8une part une meilleure rpartition de la charge %iscale et un largissement de l8assiette et la rduction des ta-es, et d8autre part un ren%orcement des garanties ue la loi accorde au- contribuables A Le remplacement de la ta-e sur les produits et les services par la ta-e sur la valeur a)oute A
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o
La suppression des imp,ts catgoriels appli us par nature de revenu et leur remplacement par l8imp,t sur les socits /+30 et l8imp,t sur les revenus /+=>0#
II - Les sources du droit fiscal marocain :

La %iscalit marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment @ La constitution : c8est la loi supr5me ui contient des dispositions intressant les %ondements de l8obligation %iscale et l8autorit comptente pour l8tablir A La loi des finances : con%ormment l8article 4; de la constitution, la chambre des reprsentants vote la loi de %inances dans les conditions prvues par le dahir portant loi organi ue des %inances# Ainsi, cette loi de %inances prvoit et autorise, pour cha ue anne civile, l8ensemble des ressources et des charges de l81tat ue seules les lois de %inances dites I recti%icatives K peuvent en cours d8anne modi%ier A La loi rectificative : =nralement, on a recours cette loi lors ue l8valuation de la con)oncture, en gard au- prvisions, rend ncessaire une rvaluation et une actualisation des ob)ecti%s en mati're de recettes et de dpenses A La urisprudence : Les contribuables ui ne sont pas satis%aits d8une dcision prise leur encontre par l8administration ont le droit de contester la lgalit de cette dcision devant les tribunau- A La doctrine administrative : $e sont l8ensemble des opinions mises par les auteurs sur les probl'mes )uridi ues# 1lle s8e-prime par des crits ui peuvent prendre des %ormes tr's diverses tel ue les chroni ues ou les notes d8arr5t, les articles manuels, les traits, les th'ses de doctorat& Les sources internationales : +nspir de la lgislation %ran7aise, le s"st'me %iscal marocain prend place dans un cadre national et c8est ainsi ue la Maroc a pu passer, avec bien d8autres pa"s trangers, des conventions %iscales de rciprocit tendant liminer les doubles impositions A Les circulaires : $e sont l8ensemble des commentaires %ormuls par l8administration propos des te-tes lgislati%s et rglementaires# $es commentaires sont rdigs dans le but d8interprter le contenu des dispositions %iscales#
Partie II : Les trois i I Limp t sur le re!enu:
p!ts principau" # pa$er au %aroc
- Qui doit souscrire la dclaration ? La dclaration doit 5tre souscrite par toute personne ph"si ue, ainsi ue par les socits de personnes ui n'ont pas opt pour leur assu)ettissement l'+#3 et a"ant ac uis au cours de l'anne, ob)et de la dclaration, des revenus passibles de l'+#> @ .P* les revenus pro%essionnels A 2P* les revenus provenant des e-ploitations agricoles A 3P* les revenus salariau- et revenus assimils A 4P* les revenus et pro%its %onciers A LP* les revenus et pro%its de capitau- mobiliers#
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- Les assu etties ! l"impt sur le revenu ? .P* les personnes ph"si ues ui ont au Maroc leur domicile %iscal, raison de l8ensemble de leurs revenus et pro%its, de source marocaine et trang're A 2P* les personnes ph"si ues ui n8ont pas au Maroc leur domicile %iscal, raison de l8ensemble de leurs revenus et pro%its de source marocaine A 3P* les personnes, a"ant ou non leur domicile %iscal au Maroc, ui ralisent des bn%ices ou per7oivent des revenus dont le droit d8imposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en mati're d8imp,ts sur le revenu#
- #$ la dclaration doit-elle tre dpose ? La dclaration du revenu global doit 5tre dpose contre rcpiss ou adresse par lettre recommande avec accus de rception l'inspecteur des imp,ts du lieu de rsidence habituelle du contribuable, de son principal tablissement ou de son domicile %iscal#
- Quand la dclaration doit-elle tre dpose ? Les contribuables soumis l'+#># sont tenus de dposer la dclaration de l'ensemble de leurs revenus ac uis au cours de l'anne, ob)et de la dclaration, au plus tard le 3. Mars de l'anne suivante# -%finition& e'onration et tau' de l"I( sur tous les types du revenu ? )- (evenus *alariau' : Dfinitions : 3ont considrs comme revenus salariau- @ * Les traitements A * Les salaires A * Les indemnits et moluments A * Les pensions A * Les rentes viag'res# 3ont galement assimils des revenus salariau-, les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits# Principales exonrations : +l s8agit notamment @ * 2es allocations %amiliales et d8assistance la %amille A *2es indemnits destines couvrir des %rais de %onction lors u8elles sont )usti%ies A * 2es pensions alimentaires A *2e la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale A * 2es indemnits )ournali'res de maladie, d8accident et de maternit et des allocations dc's A
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*2es indemnits de licenciement, de dpart volontaire et de toutes autres indemnits pour dommages et intr5ts accordes par les tribunau- ou rsultant d8une procdure de conciliation# $es indemnits sont e-onres dans la limite %i-e par la lgislation et la rglementation en vigueur A des pensions d8invalidit servies au- militaires et leurs a"ants cause A * 2es retraites complmentaires telles ue prvues par la loi A des prestations servies au titre des contrats d8assurance sur la vie et des contrats de capitalisation dont la dure est au moins gale 6 ans A *2es bourses d8tudes A * 2es indemnits de stage mensuelles pla%onnes < 000 2J, verses par les entreprises prives au- stagiaires laurats de l8enseignement suprieur ou de la %ormation pro%essionnelle, et ce )us u8en 20.0# Principales dductions Le salaire net imposable s8obtient apr's dduction des principau- lments suivants @ a* 20 % @ pour l8ensemble des catgories pro%essionnelles, l8e-clusion de certaines pro%essions /)ournalistes, ouvriers mineurs, personnel naviguant de la marine marchande et de la p5che maritime etc#0 pour les uelles la loi prvoit des tau- spci%i ues# $ette dduction ne doit, toute%ois, pas e-cder 26#000 2J A b* les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites A c* les cotisations au- organismes de prvo"ance sociale, ainsi ue les cotisations salariales de scurit sociale A d* la part salariale de primes d8assurance*groupe A e* le remboursement en principal et intr5ts des pr5ts contracts pour l8ac uisition d8un logement social A Abattement %or%aitaire pour les pensions, rentes viag'res et cachets octro"s au- artistes A Les pensions, rentes viag'res et les cachets octro"s au- artistes bn%icient d8un abattement de 40 %# >duction de l8imp,t au titre des pensions de retraite de source trang're Les contribuables a"ant au Maroc leur rsidence habituelle et titulaires de pensions de retraite de source trang're, bn%icient d8une rduction gale 60 % du montant de l8imp,t dQ au titre de leur pension et correspondant au- sommes trans%res au Maroc titre d%initi%, en dirhams non convertibles# +- (evenus ,rofessionnels Dfinitions : 3ont considrs comme revenus pro%essionnels @ .*les bn%ices raliss par les personnes ph"si ues et les socits de personnes provenant de l8e-ercice @ a* d8une pro%ession commerciale, industrielle ou artisanale A b* d8une pro%ession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens A c* d8une pro%ession librale ou de toute pro%ession autre ue celles numres au /a0 et /b0# 2* les revenus a"ant un caract're rptiti% A 3* les produits bruts numrs l8article .L du $ode =nral des +mp,ts /$=+0, per7us par des personnes ph"si ues ou morales non rsidentes /intr5ts de pr5ts et autres placements revenu %i-e, redevances, rmunrations pour assistance techni ue, rmunrations pour la
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%ourniture d8in%ormations techni ues, scienti%i ues et pour travau- d8tudes, commissions et honoraires, etc#0# Dtermination du revenu net professionnel : Les revenus pro%essionnels sont dtermins d8apr's le rgime du rsultat net rel />E>0# (oute%ois, les contribuables e-er7ant leur activit titre individuel ou dans le cadre d8une socit de %ait, peuvent opter pour le rgime du rsultat net simpli%i />E30 ou celui du bn%ice %or%aitaire, sous rserve de remplir les conditions %i-es par la loi /seuils de chi%%re d8a%%aires0# +l est noter cet gard ue certaines pro%essions sont e-clues du rgime du %or%ait# Principales exonrations : a0 1-onration totale et permanente pour les entreprises installes dans la ?one %ranche du port de (anger A b0 1-onration totale pour les promoteurs immobiliers relevant du rgime du rsultat net rel, au titre des revenus a%%rents la ralisation de logements %aible valeur immobili're /super%icie couverte entre L0 et <0 m2et valeur immobili're n8e-cdant pas .40#000 2J, (:A comprise0, ui s8engagent raliser un programme de construction intgr de L00 logements en milieu urbain etRou .00 logements en milieu rural, dans un dlai ma-imum de L ans# $ette e-onration est applicable au- conventions conclues entre le .er )anvier 2006 et le 3. dcembre 20.2 /L#!# 20060 A c0 1-onration totale pendant L ans pour les entreprises e-er7ant une activit dans les ?ones %ranches, suivie d8une rduction d8imp,t de 60% pour les 20 annes conscutives suivantes A 4age 4 sur .. d0 1-onration totale pendant L ans pour les entreprises e-portatrices de biens ou de services et celles ui vendent des produits %inis des e-portateurs installs dans des plates* %ormes d8e-portation, suivie de l8imposition au taurduit de 20 % au del de cette priode A e0 1-onration totale pendant L ans pour les tablissements h,teliers, pour la partie de la base imposable correspondant leur $A ralis en devises dQment rapatries directement par elles ou pour leur compte par des agences de vo"age, suivie de l8imposition au taurduit de 20 % au*del de cette priode A %0 +mposition permanente au taurduit de 20 % pour les entreprises mini'res e-portatrices et celles ui vendent leurs produits des entreprises ui les e-portent apr's leur valorisation A g0 +mposition au taurduit de 20 %, du .er )anvier 2006 au 3. dcembre 20.0 /.0, pour les entreprises a"ant leur domicile %iscal ou leur si'ge social dans la province de (anger et " e-er7ant une activit principale, l8e-clusion des tablissements stables et de crdit, DanH Al Maghrib, la $2=, les socits d8assurance et de rassurance, les agences et promoteurs immobiliers A h0 +mposition au taurduit de 20 %, du .er )anvier 2006 au 3. dcembre 20.0 /.0, pour les entreprises implantes dans certaines rgions /20, l8e-clusion des tablissements et socits vises au g ci*dessusA i0 +mposition au taurduit de 20 % pendant L ans et ce, uel ue soit le lieu de l8implantation au Maroc, pour les entreprises artisanales A )0 +mposition au taurduit de 20 % pendant L ans, pour les tablissements d8enseignement priv et de %ormation pro%essionnelle#
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(1) : Entre 2011 et 2015, ce taux augmentera de 2 points par an !u"del# de cette priode, c$est le rgime de droit commun %ui s$appli%ue (&ar'me en vigueur) (2) : (l s$agit des prfectures et provinces suivantes : !) *oceima, +er,ane, +ou-dour, ./efc/aouen, Es"0mara, 1a/s " +ni"2a,ada, 3uelmim, 4erada, )a56oune, )arac/e, 7ador, 8ued"ed"da/a&, 8u-da"angad, 9anger"ssila/, 9an"tan, 9aounate, 9aourirt, 9ata, 9a:a, 9touan
2inimum d$imposition : L8+> ne doit pas 5tre in%rieur une cotisation minimale /$M0 pour les titulaires de revenus pro%essionnels soumis au >E> ou >E3# La cotisation minimale n8est pas due pendant les 3 premiers e-ercices comptables ui suivent le dbut de l8activit pro%essionnelle# /01- R2ime du RNR * L8e-ercice comptable des contribuables dont le revenu pro%essionnel est dtermin d8apr's le >E> doit 5tre cl,tur au 3. dcembre de cha ue anne# Le >E> de cha ue e-ercice comptable est dtermin d8apr's l8e-cdent des produits, sur les charges engages ou supportes# Au- produits s8a)outent les stocHs et travau- en cours e-istant la date de cl,ture des comptes# $orrlativement, s8a)outent au- charges les stocHs et travau- en cours l8ouverture des comptes# Les stocHs sont valus au pri- de revient ou au cours du )our si ce dernier lui est in%rieur et les travau- en cours sont valus au pri- de revient# Le d%icit d8un e-ercice peut 5tre report )us u8au 4'me e-ercice suivant, l8e-ception de la %raction du d%icit correspondant des amortissements d8lments de l8acti% ui peut 5tre reporte ind%iniment# 301- R2ime du R.N.4. * Le >E3 est applicable sur option# Le rsultat net simpli%i est dtermin de la m5me %a7on ue le >E>, l8e-clusion des provisions ui ne peuvent 5tre constitues# 4ar ailleurs, le rsultat d%icitaire d8un e-ercicene peut 5tre report sur les e-ercices ui suivent# S Les tau- de la cotisation minimale sont de @ T 0,2L % pour la vente des produits suivants @ huile, sucre, beurre, %arine, ga? et produits ptroliers A
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T < % pour certaines pro%essions librales /avocats, notaires, architectes, ingnieurs, vtrinaires, topographes, etc#0 A T 0,L % pour les autres activits# )01- R2ime du "nfice forfaitaire * Le rgime %or%aitaire est applicable sur option# +l est dtermin par application au $A de cha ue anne civile, d8un coe%%icient %i- pour cha ue pro%ession# Le bn%ice annuel des contribuables a"ant opt pour le bn%ice %or%aitaire, ne peut 5tre in%rieur un bn%ice minimum /D#M0 dtermin par application la valeur locative /:L0 annuelle, normale et actuelle de cha ue tablissement du contribuable d8un coe%%icient %i- entre 0,L et .0, compte tenu de l8importance de l8activit e-erce# C- (evenus et ,rofits -onciers : (evenus -onciers : Dfinitions : 3ont considrs comme revenus %onciers, lors u8ils n8entrent pas dans la catgorie des revenus pro%essionnels @ .* les revenus provenant de la location @ a* d8immeubles bUtis et non bUtis et des constructions de toute nature A b* de proprits agricoles, " compris les constructions et le matriel %i-e et mobile " attachs# 2* sous rserve des e-clusions prvues par la loi, la valeur locative des immeubles et constructions ue les propritaires mettent gratuitement la disposition de tiers# 3* les indemnits d8viction verses au- occupants des biens immeubles par les propritaires desdits biens# V 2termination du revenu %oncier net imposable @ Le revenu net imposable des immeubles viss au ./a0 ci*dessus, est obtenu en appli uant un abattement de 40 % sur le montant du revenu %oncier brut# V 1-clusion du champ d8application @ 1st e-clue du champ d8application de l8imp,t, la valeur locative des immeubles ue les propritaires mettent gratuitement la disposition, notamment @ T de leurs ascendants et descendants, lors ue ces immeubles sont a%%ects l8habitation des intresss A T des administrations de l81tat et des collectivits locales, des h,pitau- publics A T des associations reconnues d8utilit publi ue# V 1-onrations temporaires @ Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, sont e-empts de l8imp,t pendant les 3 annes ui suivent celle de l8ach'vement desdites constructions# ,rofits -onciers : Dfinitions : 3ont considrs comme pro%its %onciers, les pro%its constats ou raliss l8occasion notamment @ V 2e la vente d8immeubles ou de droits rels immobiliers A V 2e l8apport en socit d8immeubles ou de droits rels immobiliers A
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V 2e la cession, titre onreu-, ou de l8apport en socit d8actions ou de parts sociales nominatives mises par les socits ob)et immobilier, rputes %iscalement transparentes A V 2e la cession, titre onreu-, ou de l8apport en socit d8actions ou de parts sociales des socits prpondrance immobili're A V 2e la cession titre gratuit /donations0#
Dtermination du profit foncier taxa&le @ Le pro%it %oncier ta-able est gal la di%%rence entre @ V 28une part, le pri- de cession diminu, le cas chant, des %rais de cession A V d8autre part, le pri- d8ac uisition augment des %rais " a%%rents /" compris l8indemnit d8viction dQment )usti%ie0, des dpenses d'investissement raliss, ainsi ue des intr5ts pa"s au titre des pr5ts contracts pour l8ac uisition de l8immeuble cd, le tout rvalu par application de coe%%icients %i-s par arr5t ministriel sur la base de l8indice national du coQt de la vie# Principales exonrations * 1-onrations totales Le pro%it ralis sur la cession d8une immeuble ou partie d8immeuble occup par son propritaire titre d8habitation principale depuis au moins 6 anne au )our de ladite cession# (oute%ois, une priode de < mois compter de la date de la vacance du logement est accorde au contribuable pour la ralisation de l8opration de cessionA V Le pro%it ralis par les personnes ph"si ues l8occasion de la cession d8un logement occup titre d8habitation principale depuis au moins 4 ans au )our de la cession, dont la super%icie couverte et le pri- de cession n8e-cdent pas respectivement .00 mW et 200 000 2J A V Le pro%it ralis sur une ou plusieurs cessions par les personnes ph"si ues ui ralisent dans l8anne civile, une valeur totale ne dpassant pas <0 000 2J A V Le pro%it ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles situs l'e-trieur des prim'tres urbains entre co*hritiers A V Les cessions titre gratuit e%%ectues entre ascendants et descendants, entre pou- et entre %r'res et s9urs# 9aux applica&les aux profits fonciers : Le tau- est %i- 20 %# (oute%ois, le montant de l8imp,t ne peut 5tre in%rieur 3 % du pri- de cession et ce, m5me en l8absence de pro%it# $e tau- est libratoire de l8+># % . (evenus et profits de capitau' mobiliers : (evenus de capitau' mobiliers : Dfinitions : 3ont notamment considrs comme revenus de capitau- mobiliers @
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V Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils distribus par les socits soumises l8+3 A V Les produits distribus en tant ue dividendes par les tablissements de socits non rsidentes, les B4$:M, les B4$> A V les produits de placements revenu %i-e verss ou inscrits en compte des personnes ph"si ues ou morales ui n8ont pas opt pour l8+3 et a"ant au Maroc leur rsidence habituelle, leur domicile %iscal ou leur si'ge social# Dtermination du revenu net imposa&le : Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus prcits, les agios et les %rais d8encaissement, de tenue de compte ou de garde#
,rofits de capitau' mobiliers : Dfinitions : 3ont considrs comme pro%its de capitau- mobiliers, les pro%its nets annuels raliss par les personnes ph"si ues sur les cessions de valeurs mobili'res et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, les B4$:M, les !4$( et les B4$>, l8e-ception @ V 2es socits prpondrance immobili're A V 2es socits immobili'res transparentes# Dtermination du profit mo&ilier : Le pro%it net de cession est calcul par r%rence au- cessions e%%ectues sur cha ue valeur ou titre# +l est constitu par la di%%rence entre @ V Le pri- de cession diminu, le cas chant, des %rais supports par le cdant l8occasion de cette cession, notamment les %rais de courtage et de commission A V Le pri- d8ac uisition ma)or, le cas chant, des %rais supports l8occasion de toute ac uisition, notamment les %rais de courtage et de commission# Profits mo&iliers exonrs : 3ont e-onrs de l8+> @ V Le pro%it ou la %raction de pro%it sur cessions de valeurs mobili'res et autres titres de capital et de crance correspondant au montant des cessions ralises au cours d8une anne civile, n8e-cdant pas le seuil de 26#000 2J A V Les dividendes distribus par les socits installes dans les ?ones %ranches d8e-portation, des non rsidents A V Les intr5ts per7us par les personnes ph"si ues titulaires de comptes d8pargne aupr's de la $aisse d8pargne nationale A V La donation de valeurs mobili'res et autres titres de capital ou de crance e%%ectue entre ascendants et descendants, et entre pou-, %r'res et s9urs# 9aux applica&les aux revenus mo&iliers : La retenue la source est de @ .0 % pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils# $ette retenue est libratoire de l8+> A
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20% applicable au- produits de placements revenu %i-e servis des personnes soumises l8+> d8apr's le >E> ou le >E3# $ette retenue est imputable sur le montant de l8+>, avec droit restitution# 30 % pour @ * les produits de placements revenu %i-e verss au- personnes ph"si ues, l8e-clusion de celles ui sont assu)etties l8+> selon le >E> ou le >E3 A * les revenus bruts de capitau- mobiliers de source trang're# $ette retenue est libratoire de l8+>#
9aux applica&les aux profits mo&iliers : V .L% pour les pro%its nets rsultant des cessions @ * d8actions et autres titres de capital A * d8actions ou de parts d8B4$:M dont l8acti% est investi en permanence hauteur de <0 % d8actions# V 20% pour @ * les pro%its nets rsultant des cessions d8obligations et autres titres de crance, ainsi ue d8actions ou parts d8B4$:M A * les pro%its nets rsultant des cessions de valeurs mobili'res mises par les B4$> et !4$( A * les pro%its bruts de capitau- mobiliers de source trang're# $es tau- sont libratoires de l8+># - Calcul de l"impt : 3alaire brut imposable X salaire brut Y revenus e-onrs 3alaire net imposable X salaire brut imposable Y dtections +#> $alcul X 3alaire net imposable Z tau- Y la somme dduire +> pa"er X + > calcul Y dduction sur imp,t - /au' d"imposition L8+> se calcul suivant un bar'me annul /ou mensuel, trimestriel, semestriel, par uin?aine, par semaine )ournalier &0 dont l8tablissement, donc il su%%it en e%%et de ramener les donnes annuelles /tranches de revenus et somme dduire0 au mois ou toute autre priode retenue# +e ,ar!me mensuel *
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Tau spcifi5ues * (au- de 30 % @ les rmunrations des vo"ageurs reprsentants et placiers ue les rmunrations occasionnelles verses des personnels ne %aisant pas partie du personnel de l8entreprise sont passibles de la retenue la source au tau- de 30 % (au- de .M% @ les rmunrations occasionnelles verses des enseignants ne %aisant pas partie du personnel des tablissements d8enseignement sont passibles de la retenue la source au tau- de .M%# (au- de 20 % @ sont soumises au- tau- libratoire de 20 % @ [ Les rmunrations verses au personnel salari des socits holding o%%shore Les traitements, moluments et salaires verss par les ban ues o%%shores leur personnel salari# - -ormulaire de la dclaration ? Le %ormulaire de la dclaration est %ourni gratuitement par 'administration# +l est mis la disposition des contribuables dans toutes les subdivisions des imp,ts# L'imprim de la dclaration comporte un ensemble d'indications ue nous allons e-aminer successivement en prenant soin de prciser un certain nombre de r'gles destines aider les intresss remplir correctement leur dclaration# $e %ormulaire est compos d'une dclaration d8ensemble /mod'le nP ;#0000 et d'anne-es %aisant partie de ladite dclaration# L'imprim de la dclaration du revenu global /mod'le ;#0000, est compos d'un double volet de 4 pages@
* La premi're page contient des renseignements relati%s l'identit du contribuable, ainsi ue la nature des revenus dont il a dispos au cours de l'anne ob)et de la dclaration A * la page 2 contient des renseignements relati%s l'identit des personnes charge A * la troisi'me page est consacre la dtermination du revenu net ta-able A * la page 4 contient un cadre rserv l'administration# Eous passerons en revue cha ue page de la dclaration avant d'aborder le contenu des pi'ces anne-es# A# +denti%ication du contribuable D# 4ersonnes charge $# 2termination du revenu Eet (a-able 2# $harges ouvrant droit des rductions d'imp,ts 1# Autres lments imputables sur l'+#=#># )0 Identification du contribuable : La premi're page de la dclaration contient des lments d'in%ormation sur le contribuable@ nom et prnoms, numro de la carte d'identit nationale, pro%ession ou activit e-erce, nationalit, adresse de la rsidence principale, de l'tablissement principal ou du domicile %iscal, ainsi ue la situation %amiliale de l'intress#
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Important @ V Le contribuable doit mentionner le numro de la carte d'identit nationale ou le numro de la carte de s)our pour les rsidents de nationalit trang're a%in d'viter les erreurs ui peuvent provenir d'homon"mes# V 3i vous dispose? d'un numro d'imposition l'+#=#>, il est imprati% de le mettre dans la case approprie# V 3i vous e-erce? une ou plusieurs activits pro%essionnelles, mentionne?*les dans les cases appropries, et inscrive? les numros d'imposition correspondant l'imp,t des patentes# 3i vous dispose? d'un autre t"pe de revenu, mette? une croi- dans la case approprie# + . ,ersonne en C1arge :otre situation de %amille est prise en considration pour le calcul de l'imp,t# 3i vous ave? des personnes charge, remplisse? les cadres rservs cet e%%et, sans oublier d'inscrire les dates de naissance de cha ue en%ant en commen7ant par le plus )eune d'entre eu-# 3ont considres comme personnes charge @ .# :otre pouse, u'elle e-erce ou non une activit lucrative et u'elle ait ou non des revenus titre personnel A 2# :os propres en%ants, ainsi ue les en%ants lgalement recueillis dans votre %o"er, sous rserve des conditions suivantes@ * u'ils n'aient pas dispos titre personnel au cours de l'anne concerne, d'un revenu global annuel suprieur .2#000 2J A * ue leur Uge n'ait pas e-cd 2. ans ou 2L ans s'ils )usti%ient de la poursuite de leurs tudes * uel ue soit leur Uge s'ils sont atteints d'une in%irmit les mettant dans l'impossibilit de subvenir leurs besoins# 3i les deu- pou- sont des salaris, les dductions sont accordes celui d'entre eu- ui bn%icie d'allocations %amiliales# A noter@ les changements intervenus dans votre situation de %amille sont pris en considration d's le .er )our du mois ui suit celui o\ sont intervenus lesdits changements /mariage, naissance, limite d'Uge, situation conomi ue de l'en%ant, etc###0#
C . %termination du revenue net ta'able 20 (evenu global imposable: +l s'agit de rcapituler les montants a%%rents au- di%%rents revenus imposables ac uis au cours de l'anne ob)et de la dclaration dont le dtail a t port sur les anne-es ue nous verrons ci*dessous# 30 C1arges ouvrant droit ! des dductions au niveau du revenu global: Les charges ue la loi vous autorise dduire de votre revenu global sont @ a# Les dons verss au- oeuvres et organismes d'intr5t gnral et au- associations but
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non lucrati% e-pressment viss par la loi# $es dons sont dduits du revenu global@ dans la limite, de deu- pour mille / 2 %#0 du chi%%re d'a%%aires du donateur lors ue les dons sont e%%ectus au pro%it des oeuvres sociales des entreprises publi ues ou prives, et des oeuvres sociales des institutions autorises par la loi percevoir des dons A et sans limitation de montant, lors ue les dons sont octro"s au- Jabous publics et l'1ntraide nationale, au- associations reconnues d'utilit publi ue, au- tablissements publics a"ant pour mission de dispenser des soins de sant, d'assurer des actions dans les domaines culturel, d'enseignement ou de recherche, la Ligue nationale contre les maladies cardio*vasculaires et la !ondation Jassan ++ pour la lutte contre le cancer# +l %aut )oindre votre dclaration toutes les pi'ces )usti%icatives certi%ies par le ou les bn%iciaires des dons /re7us, uittances, virements bancaires, contrats sous seing priv, actes notaris et toutes autres pi'ces crites en tenant lieu0# b# Les intr5ts des emprunts a%%rents l'ac uisition ou la construction du logement usage d'habitation principale# $es intr5ts sont dduits du revenu net global dans la limite de .0 % dudit revenu# !fin de &nficier de cette dduction, vous ;tes tenu de -oindre # votre dclaration les pi'ces suivantes : une copie certi%ie con%orme du contrat de pr5t, des uittances de versement ou des avis de dbit, et des tableau- d'amortissement tablis par les organismes pr5teurs et )usti%iant le montant des intr5ts ac uitts au cours de l'anne ob)et de la dclaration A un certi%icat de rsidence l'adresse %igurant sur la carte d'identit nationale et une photocopie de ladite carte A l'autorisation de construire si le logement est en cours de construction et une attestation sur l'honneur dont la signature est lgalise, dans la uelle le dclarant certi%ie ue son logement est destin son habitation principale et s'engage in%ormer l'administration %iscale de tout changement intervenu dans l'a%%ectation du logement en uestion, en totalit ou en partie, avant le 3. )anvier de l'anne suivant celle du changement# c# Les primes ou cotisations se rapportant au- contrats individuels ou collecti%s d'assurance*retraite d'une dure gale au moins di- ans, dont les prestations ne peuvent 5tre servies au bn%iciaire avant l'Uge de L0 ans, et ce, dans la limite de < % du revenu global imposable# +l est important de prciser ue cette dduction n'est pas cumulable avec celle prvue dans le cadre des revenus salariau-# Pour &nficier de cette dduction, il faut -oindre # votre dclaration : Cne copie certi%ie con%orme du contrat d'assurance* retraite A et l'attestation de paiement des cotisations ou primes, dlivre par la socit d'assurance# %0 C4)(56* #78()9/ %(#I/ ) %6* (6%7C/I#9* %:IM,#/ Butre les charges susvises ui sont dduites de votre revenu global, la loi vous permet galement de dduire de votre imp,t les lments ci*apr's@ 20 C1arges de famille: /c%#D personnes charge0 La rduction d'imp,t pour charges de %amille est %i-e .60 2J /cent uatre vingt dirhams0 par an et par personne charge, dans la limite d'un pla%ond de .#060 2J /mille uatre vingt dirhams0# 30 )ssurance-vie: La rduction d'imp,t est gale .0 % du montant des primes et cotisations verses au titre
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des contrats d'assurance*vie d'une dure minimum de .0 annes contracts aupr's de socits ou mutuelles d'assurances tablies au Maroc# La base de calcul de la dduction susvise au titre des revenus ac uis au cours de l'anne, ob)et de la dclaration ne peut dpasser ;#000 2J /neu% mille dirhams0 par an, soit une rduction d'imp,t gale ;00 2J au ma-imum# 4our bn%icier de cette rduction, vous deve? anne-er votre dclaration un certi%icat tabli par votre compagnie d'assurance, ainsi ue la uittance de paiement des primes ;0 %ividendes per<us au titre d:actions cotes ! la +ourse marocaine des valeurs: La rduction est gale .0 % du montant des dividendes per7us au titre d'actions cotes la Dourse marocaine des valeurs# La base de calcul de ladite rduction ne peut dpasser L#000 2J /cin mille dirhams0 par an, soit une rduction d'imp,t gale L00 2J au ma-imum# :ous deve? galement )oindre votre dclaration la liste des actions rmunres et l'indication des socits distributrices# =0 )c1ats nets d:actions cotes ! la +ourse marocaine des valeurs: La rduction accorde dans ce cadre est gale .0 % du montant des achats nets d'actions cotes la Dourse des valeurs, sans ue la base de calcul de cette rduction puisse dpasser .<#L00 2J /sei?e mille cin cent dirhams0 par an, soit une rduction d'imp,t gale .#<L0 2J au ma-imum# Le contribuable ui a procd l'achat d'actions ouvrant droit la dduction %iscale doit )oindre sa dclaration une attestation date et signe par l'intermdiaire de bourse dpositaire des actions vises ci*dessus# 4ar achats nets d'actions, il %aut entendre l'e-cdent des achats sur les cessions e%%ectues au cours de la m5me anne# 60 )7/(6* 6L6M69/* IM,7/)+L6* *7( L:I0( 20 Cotisation minimale: La cotisation minimale ac uitte par les personnes e-er7ant une activit pro%essionnelle doit 5tre porte dans la case approprie# $ette cotisation est imputable sur le montant de l'+#># +l est important de mentionner la date de versement de la cotisation minimale# 30 Impts et ta'es retenus ! la source: Lors ue vous ave? per7u des revenus salariau- a"ant support la retenue la source au titre de l'+#=#> ou des revenus mobiliers a"ant support la ta-e sur les produits de placements revenu %i-e au tau- de 20 %, il est important d'inscrire le montant d'imp,t correspondant et de )oindre les pi'ces )usti%icatives demandes /voir les dtails au bas de la page 3 du mod'le nP ;#0000 a%in ue l'administration puisse procder au- imputations ui conviennent#
;0 Impt tranger: Le contribuable rside au Maroc ui dispose de revenus de source trang're soumis un imp,t sur le revenu dans le pa"s de la source, doit dclarer le montant du revenu avant imp,t et l'imp,t tranger correspondant#
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Le montant de l'imp,t tranger, )usti%i, vient en dduction de l'+#=#>, dans la limite de la %raction de cet imp,t correspondant au- revenus trangers# Lors ue ces revenus ont bn%ici d'une e-onration d'imp,t dans le pa"s de la source, une dduction d'un montant uivalent est accorde# - Li>uidation de l"impt sur le revenu: Dien ue l8+> soit un imp,t dclarati%, les salaries et revenues assimils sont imposs par une de retenue la source# $elle*ci est opre par l8emplo"eur pour le compte du percepteur, sur cha ue paiement e%%ectu# Les titulaires des revenus salariau- sont dispenss d8tablir la dclaration annuelle de leur revenus lors u8ils disposent d8un seul revenu , moins u8ils s8estiment sur imposs ou u8ils entendent bn%icier des dductions praticables sur le revenu global ou de celles praticables sur l8+># 28apr's l8article M; @ les emplo"eurs sont tenus de remettre avant le .er mars de cha ue anne l8inspecteur des imp,ts de leur domicile %iscal de leur si'ge social ou de leur principal tablissement une dclaration prsentant pour chacun des bn%iciaires de revenus salariau- pa"s au cours de l8anne prcdente les di%%rents indications concernant leurs salaires avec les )usti%ication Ecessaires #
II La "a#e $ur la %aleur A&oute : %finition :

La ta-e sur la valeur a)oute ou (:A est un imp,t indirect sur la consommation c'est dire u'elle est pa"e totalement et indirectement par le consommateur %inal# $'est un imp,t relativement rcent, institu en !rance par une loi du .0 avril .;L4# 3a mise en place se %ait l'instigation de Maurice Laur, haut %onctionnaire de la direction gnrale des +mp,ts @ celui*ci propose d'liminer les inconvnients lis au- divers imp,ts sur la consommation /tr's criti us pour leurs e%%ets dits de ]cascade] @ ta-e sur le pri- de vente pa" par les consommateurs ou ta-e sur le chi%%re d'a%%aires pa"e par les entreprises0 en les rempla7ant par un imp,t plus moderne, vocation uni ue, la (:A #
/erritorialit de la tva
Le principe de territorialit de la tva intervient, ce niveau pour dterminer les limites territoriales dans les uelles la tva ainsi sont imposables toutes les ventes ou prestations de services e%%ectus sur le territoire marocain# 3ont cependant e-clus le port de (anger et les
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]2art" %ree] installs dans les aroports marocains#la ventes est considr ralis au Maroc lors ue la livraison des marchandises a eu lieu sur le sol marocain, sau% si leur destination est l'etranger#les e-portations sont dsormais e-onres de la tva# 4our les services l'imposition la tva tient compte du lieu de l'utilisation de la prestation %ournie et non du lieu de sa production#
C1amp d"application :
+ls entrent dans le champ d8application de (:A toutes les oprations et activits a caract're industriel commercial ou artisanal ainsi ue les pro%essions librales uelle ue soit la nationalit et le statut )uridi ue des personnes e-er7ant les dites activits# La (:A ne constitue pas gnralement une charge pour l8entreprise car cette derni're )oue seulement un r,le d8intermdiaire entre le consommateur %inale et l81tat#
Les /au' de la /8):

(au- super rduit M% @ s8appli ue au- produits de consommation courante# /l8eau, lectricit, produits pharmacies&0 (au- particulier .0% @ +l s8appli ue au- oprations de restauration et de %ourniture de logement dans les tablissements touristi ues, oprations %inanci'res& (au- rduit .4% @ +l s8appli ue au- produits et services de consommation courants# /travau- immobiliers, transport&0 (au- normal 20% @ +l s8appli ue au- oprations imposables dont aucun autre tau- n8a t prvu# /tous les autres produits et services0
Calcule de /8) :
(:A due /de mois E0 X (:A %acture/E0* (:A rcuprableRcharges/E*.0* (:A rcuprableRimmobilisation/E0 1-emple e-plicati% @ La (#:#A se caractrise par son mode de paiement %ractionn ui est simpli%i dans l'e-emple suivant @ $onsidrons une socit A ui vend une marchandise la socit D au pri- de .00 2J avec une (:A de 20%# La socit D apporte une valeur a)oute la marchandise achete pour la
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revendre au consommateur %inal au pri- de 300 2J [20 % de (:A# +l se caractrise par son mode de paiement %ractionn ue )e vous simpli%ie dans l'e-emple suivant @ :oici sur le schma ci*dessous un aper7u ui dmontre comment cet imp,t est per7u par l'1tat @
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(:A partir du schma suivant @
L) ,6(I%ICI/6 %6 ,)I6M69/ %6 L) /8)

>sum @ 1lle se dtermine en %onction du $A ralis au cours de l8anne prcdent# +l " a deu- rgimes de dclaration, dclaration mensuelle @ si le $A^.000000 et dclaration trimestrielle @ si le $ASX.000000 .# 2claration mensuelle @ 3ont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle @ a# Les contribuables dont le chi%%re d8a%%aires ta-able ralis est gal ou suprieur .000 000 2J A b# (oute personne n8a"ant pas d8tablissement au Maroc et " e%%ectuant des oprations imposables# 2# 2claration trimestrielle @ 3ont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle @
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a# Les contribuables dont le chi%%re d8a%%aires ta-able ralis est in%rieur .000 000 2J A b# Les contribuables e-ploitant des tablissements saisonniers, des activits priodi ues ou des oprations occasionnelles A c# Les nouveau- contribuables pour la priode de l8anne civile en cours#
#bligations d"ordre administratif et comptable

2ans tous les cas, toute personne assu)ettie la (:A @ .# 2oit tenir une comptabilit rguli're permettant de dterminer le chi%%re d8a%%aires, dgager la (:A et le remboursement ventuel# 2# 2poser dans les 3 mois, si l8entreprise a opt pour le rsultat net rel, le bilan, le $4$ et les autres tats anne-es# 2e plus, le contribuable doit dlivrer des %actures numrotes portant en plus des renseignements d8ordre commercial @ Le numro d8identi%ication, Eoms et adresses des acheteurs, 2tail du pri- /_uantit, nature0, 2tail de la (:A /(($ ou J(0, Modalits de paiement etc#&
Le ticHet de caisse peut tenir lieu de %actures pour les ventes de produits ou de marchandises par les assu)ettis des particuliers# _uand l8assu)etti prati ue des tournes, en vue de la vente directe de ses produits des patentables, il doit mentionner sur les %actures le nP de la patente de ce dernier /ce ui est rarement respect dans la prati ue0# Les contribuables doivent aussi @ * $onserver les pi'ces comptables pendant .0 ans# 1n cas de perte de documents, il %aut aviser le service de la (:A dans les .L )ours# * 3ouscrire une dclaration d8e-istence * 2poser avant le .er avril une dclaration de prorata uand l8assu)etti e%%ectue concurremment des oprations ta-ables et des oprations situes hors du champ * !aire une dclaration de cessation, par%ois de cession, ou de trans%ormation de la %orme )uridi ue de l8entreprise#
L6* -)I/ 5696()/67(* : rgime dbit et rgime d"encaissement

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I >gime d8encaissement @ ce rgime consiste comptabiliser seulement les sommes encaisses c'est**dire les %actures rgles# K Le %ait gnrateur de la (:A est constitu par l8encaissement total ou partiel du pri- des marchandises des travau-, ou des prestations de services# 1n clair, tant u8on n8a pas pa" la %acture au- %ournisseurs, on ne peut rcuprer la (:A# A contrario, tant u8on n8a pas encaiss le montant des %actures che? nos clients, on n8a pas pa"er la (:A la 4erception /`tat0# I >gime dbit @ le principe de ce rgime consiste sur la comptabilisation de toutes les %actures soient encaisses ou non encaisses# K L8entreprise peut opter pour le rgime des dbits avant le .er )anvier, ou dans les 30 )ours du dbut de l8activit# 2ans ce cas, ds u8il " a achat de la marchandise, on peut rcuprer la (:A# A l8inverse, ds ue )e vends la marchandise crdit mes clients, )e dois reverser la (:A l81tat# $omme la %acture des ventes est le plus souvent suprieure la %acture des achats, cause de la marge, la (:A sur les ventes ris ue d85tre tou)ours suprieure celle sur les achats# Mais, les encaissements partiels et les livraisons e%%ectues avant l8tablissement du dbit sont ta-ables#
Aussi, ce dernier rgime n8est pas conomi ue pour l8entreprise sau% pour les e-portateurs# I >gime suspensi% de la (:A /article ;40 K Les entreprises e-portatrices de produits ou de services et m5me celle bn%icient des e-onrations ci*dessus, peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chi%%re d8a%%aire ralis au cours de l8anne coule, 5tre autorises recevoir en suspension de la (:A, les marchandises, les mati'res premi'res, les emballages irrcuprables et les services ncessaires au-dites oprations et susceptibles d8ouvrir droit dduction et au remboursement# 4our la premi're anne d8e-portation, la limite du $A s8apprcie par r%rence au- commandes con%irmes par les clients trangers# 2e ce %ait, la pres ue totalit des entreprises pr%'re le rgime des encaissements plus conomi ue ue le rgime des dbits# Mais le !ait gnrateur se situe tou)ours au moment de la livraison des marchandises, de l8ach'vement des travau-, ou de l8e-cution du service#
#prations imposables :
.# Bprations imposables de droit @
3ont soumises la (:A /article 6;0 @
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.#Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manu%actures de produits e-traits, %abri us ou conditionns par eu- directement ou travers un travail %a7on A 2# Les ventes et les livraisons en l8tat raliss par @ a# les commer7ants grossistes b# les commer7ants dont le chi%%re d8a%%aires /$#A0 de l8anne prcdente est gal ou suprieur 2 000 000 2J# $es derniers ne peuvent remettre en cause leur assu)ettissement la (:A ue lors ue le chi%%re d8a%%aire raliser soit in%rieur audit montant pendant trois /30 annes conscutives A 3#Les ventes et les livraisons en l8tat de produits imports raliss par les commer7ants importateurs A 4# Les (ravau- immobiliers et les oprations de lotissements et de promotion immobili're A L#Les oprations d8installations ou de pose, de rparation ou de %a7on A <# Les livraisons vises au- .#2 et 3 ci dessus %aites eu- m5mes par les assu)ettis l8e-clusion de celles portant sur des mati'res ou des produits consommables e-onrs con%ormment l8article ;2 M# Les livraisons soi*m5me d8oprations vises au 4 ci*dessus A 6# les oprations d8changes et les cessions de marchandises corrlatives une vente de !onds de commerceA
;# Les oprations d8hbergement, et, ou, de vente de denres ou boissons consommer sur placeA .0#Les locations portant sur les locau- meubls ou garnis " compris les lments incorporels du %onds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage, de louages de choses ou de services, les cessions et les concessions d8e-ploitation de brevets, de droits ou de mar ues, en gnrale toute prestation de service A ..# Les oprations de ban ue, de crdit et les commissions de change A .2# Les oprations e%%ectues dans le cadre de leur pro%ession par toute personne ph"si ue ou morale au titre des pro%essions de @ a# Avocat, interpr'te, notaire, adel, huissier de )ustice A b# Architecte, mtreur vri%icateur, gom'tre, topographe, arpenteur, ingnieur, $onseil et e-pert en toute mati're A c# :trinaire# +l %aut entendre au sens du prsent article @ 4ar L8entrepreneur de manu%acture @ T (oute personne ui, habituellement ou occasionnellement, titre principal ou accessoire, %abri ue les produits, les e-traie, les trans%orme, ou en modi%ient l8tat ou proc'de des manipulation /assemblage, assortiment, coupage, montage etc#0 A T (oute personne ui %ait e%%ectuer par des tiers les m5mes oprations @ * soit en %ournissant un %abricant ou %a7onnier tout ou partie du matriel ou des mati'res premi'res ncessaires l8laboration de produits A * soit en leur imposant des techni ues rsultant de brevets, dessins, dont elle a la )ouissance A
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4ar commer7ants revendeurs en l8tat @ T Les grossistes @ c8est le commer7ant inscrit l8imp,t des patentes en tant ue marchands en gros A T Les dtaillants revendeurs A 4ar entrepreneurs des travau- immobiliers @ 3e sont des personnes ui di%ient les ouvrages immobiliers au pro%it des tiers A 4ar lotisseurs @ 2es personnes ui proc'dent des travau- d8amnagements ou de viabilisation de terrains bUtir A 4ar promoteur immobilier @ 2es personnes ui, sans avoir la ualit d8entrepreneurs de travau- immobiliers proc'dent ou %ont procder l8di%ication d8un ou plusieurs immeubles destins la vente ou la location# 2# Bprations imposables par option /article ;00 4euvent, sur leur demande, prendre la ualit d8assu)ettis la (:A sur leur dclaration @ .# Les commer7ants et les prestataires de services ui e-portent directement les produits, ob)ets, marchandises ou services pour leur chi%%re d8a%%aires l8e-portation A 2# Les Ipetits %abricantsK et les Ipetits propritairesK /ventes de pain, de lait, de sucre, etc# &0 A 3# Les revendeurs en l8tat de produits, autres ue ceu- commercialisant les produits e-onrs ci dessus, La demande d8option /tout ou partie0 doit 5tre adresse sous pli recommand au service local des imp,ts dont le redevable prend e%%et l8e-piration d8un dlai de 30 )ours compter de la date de son envoi# 1lle est maintenue pour une priode d8au moins 3 annes conscutives#
6'onrations
.# 1-onrations sans droit dduction /article ;.0 @ /(:A non rcuprable0 3ont e-onres de la (:A les ventes portants sur @ .# Les produits consommation sur place comme le pain, semoule, %arine, crales, lait, sucre, sel, dattes, produits de la p5che, la viande %raNche, l8huile d8olive etc#&# A 2# Les produits dont les pri- sont r'glements et le $A est gal ou suprieur 2#000# 000 2J, comme le sucre et les produits pharmaceuti ues A 3# Les bougies, le bois, le crin vgtal, les tapis d8origine artisanale etc#&# 4#Les ventes des ouvrages en mtau- prcieu- %abri us au Maroc, les ventes des timbres %iscau-, mis par l81tat,et les prestations ralises par les socits ou compagnies d8assurances A
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L# Les )ournau-, les publications, les livres, les travau- de composition et d8impression, la musi ue imprime et les $2 reproduisant les publications et les livres, les dchets provenant d8impression des )ournau-, le papier pour l8impression des )ournau- / la publicit sur les )ournau- est soumise la (:A0 A <# Les recettes brutes provenant de spectacle cinmatographi ue, les %ilms cinmatographi ues documentaires ou ducati%s A M# Les ventes et prestations ralises par les petits %abricants et les petits prestataires dont le $hi%%re d8a%%aires est gal ou in%rieur .60#000 2J# 3ont considrs comme I petit %abricants K ou I petit prestataires K @ * (oute personne dont la pro%ession consiste dans l8e-ercice d8une IindustrieK principalement manuelle, ui travaille des mati'res premi'res et ui tire son gain de son travail manuel, le uel doit demeurer prdominant par rapport celui des Imachines utilisesK# * Les I%a7onniersK ui op'rent pour le compte de tiers sur des mati'res premi'res %ournies par ce dernier# * Les e-ploitants de I ta-is K
* (oute personne ui, dans un local sommairement agenc, vend des produits ou denres de %aible valeur ou e-cute de menues prestations de services 6# Les oprations d8e-ploitation des douches publi ues, de I hammam K et %ours traditionnels A ;#La livraison soi m5me de construction dont la super%icie couverte n8e-c'de pas 300 m2 a%%ecte titre d8habitation principale pendant une dure de 4 ans compter de la date du permis d8habiter# $e ui est valable galement pour les socits civiles immobili'res d8une m5me %amille pour construction de logement destine leur habitation personnelle ou encore pour logements destins leur personnel# .0# Les oprations de crdit %oncier et de crdit la construction# ..# Les oprations ralises par les coopratives et les associations but non lucrati% reconnues d8utilits publi ues# .2# Les oprations d8escompte et rescompte et les intr5ts des valeurs d81tat A .3# Les oprations et les intr5ts des avances et des pr5ts consentis l81tat A .4# Les intr5ts des pr5ts accords par les ban ues au- tudiants de l8enseignement priv ou de %ormation pro%essionnel dessins %inancer leurs tudes A .L# Les prestations de services a%%rentes la restauration, au transport et au- loisirs scolaires %ournis par les tablissements d8enseignements privs au pro%it des l'ves et des tudiants inscrits leurs tablissements A .<#Les oprations a%%rentes au- pr5ts et avances consentis au- collectivits locales par le %onds d8 uipement communal ainsi ue celles a%%rentes au- emprunts et avances accords audit %onds, .M# Les prestations %ournies par les @ Mdecins, dentistes, Masseurs Hinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, in%irmiers, herboristes, sages %emmes, e-ploitants de clini ues, maison de sant ou de traitement et e-ploitant de laboratoires d8anal"ses mdicales A
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.6# Les appareils destins au- handicaps et oprations de contr,le de la vueA .;# Les mdicaments antimitoti ues 20# Les oprations de crdit des associations de micro crdit /applicable )us u8 20.00# 2.# Les oprations des associations d8usagers des eau- agricoles# 22# Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agres pendant 4 ans# 2# 1-onrations avec droit dduction /article ;20 @ /(:A rcuprable0 3ont e-onrs de la ta-e sur la valeur a)oute avec bn%ice dduction les oprations portant sur @ .# Les produits et services rendus l8e-portation 2# Les marchandises ou ob)ets placs sous le rgime suspensi% de 2ouane et les travau- %a7on A 3# Les engins et %ilets de p5che destins au- pro%essionnels de la p5che maritime A 4# Les engrais, L# Les produits destins usage e-clusivement agricole /produits ph"tosanitaires, tracteurs, abri*serres, moteurs combustion interne, pompes, moissonneuse batteuse, ramasseuses presses, etc# &#0 <# Les biens d8investissement inscrire dans un compte d8immobilisation et ouvrent droit a dduction, ac uis par l8assu)etti pendant .2 mois a compter du dbut d8activit# M# Les oprations de vente, de rparation et de trans%ormation portant sur les bUtiments de mer /navires, bateau-, etc#0 A 6# Les ventes au- $ompagnies de navigation, au- p5cheurs pro%essionnels et au- armateurs de p5che de produits destins 5tre incorpors dans lesdits bUtiments A ;# Les oprations de construction de locau- usage e-clusi% d8habitation dont la super%icie couverte et la valeur immobili're totale, par logement, n8e-c'dent pas respectivement .00 m2 et 200#000 2J (:A comprise# 1n cas de vente, le pri- de la .re cession ne doit pas e-cder 200#000 2J# .0# Les prestations de restauration %ournies par l8entreprise son personnel salari, ..# Les biens d8 uipement destins l8enseignement priv ou de la !ormation 4ro%essionnelle inscrits dans un compte d8immobilisation ac uis par les tablissements prives l8e-clusion des vhicules automobiles autres ue ceu- rservs au transport scolaire collecti% et amnags spcialement cet e%%et A .2# Les vhicules neu%s ac uis pour 5tre e-ploits en tant ue voitures de location /(a-i0 A .3# Les produits et uipements ncessaires l8hmodial"se /dial"seurs, gnrateur d8hmodial"se, gnrateur hmo%iltration etc#&0 .4# Les Autocars, les $amions ainsi ue les biens d8 uipements " a%%rents inscrits dans un compte d8immobilisation, ac uis par les entreprises de transport international routier, condition de remplir les conditions prvues par l8article .02 ci*dessous A .L# Les biens d8 uipements matriels et outillages ac uis par les associations but non lucrati% s8occupant des personnes handicapes et par le I croissant rouge marocain K destines a 5tre utilise dans le cadre de leur ob)et statutaire A .<# Les mdicaments destins au traitement du diab'te, de l8asthme, les maladies cardio* vasculaires et le 3+2A A .M# Les biens, marchandises, travauet prestations de services destins 5tre livrs titre
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de don dans le cadre de la coopration internationale l81tat, au- collectivits locales et autres 1ts publics A .6# Les biens, marchandises, travauet prestations de services destins 5tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale au- gouvernements trangers par le Maroc A .;# Les biens, marchandises, travauet prestations de services destins 5tre livrs %inancs par des dons de l8Cnion europenne A 20# Les matriels ducati%s, scienti%i ues ou culturels imports en %ranchise des droits et ta-es con%ormment au- accords de l8CE13$B A 2.# Les oprations de transport international /prestations de services, rparation, entretien, maintenance, trans%ormation, a%%r'tement et locations0 A 22# Les oprations et activits de DanH Al Maghreb 23# Les biens et services ac uis ou lous par les entreprises de productions audiovisuelles, cinmatographi ues ou tlvisuelles A 24# Les produits livrs et les prestations servies rendues au- ?ones %ranches d8e-portation provenant du Maroc A 2L# Les prestations de services e%%ectues par les ban ues o%%shores et les socits holding o%%shore A 2<# Les biens d8 uipement, matriel et outillages ac uis par les dipl,ms de la %ormation pro%essionnelle A 2M# Les biens d8 uipement, matriels et outillage ac uis par toutes les associations but non lucrati% reconnue d8utilit publi ue @ !ondation $heiH Faid +bn 3oltan, !ondation Mohammed :+, !ondation Jassan ++, Agence Dait Mal _ods, Agence spciale (anger Med, du nord, du sud, 3onadac /pro)et Annassim0, etc#& 26# Les oprations de constructions des cits, rsidences et campus universitaires ralises par des personnes ph"si ues ou morales /au moins L00 chambres avec ma-imum 2 lits par chambre0 A 2;# Les biens et marchandises ac uis l8intrieur par les personnes ph"si ues non rsidentes au moment de uitter le Maroc pour tout achat gal ou suprieur 2#000 2J A 30# Les oprations d8ac uisition de biens, matriels et marchandises e%%ectues par les ban ues islami ues et l8universit Al*aHhaaa"n d8+%rane A 3.# 3ous rserve de rciprocit, les marchandises, travau- ou prestations u8ac ui'rent les missions diplomati ues ou consulaires, leurs membres accrdits au Maroc et les organisations internationales et rgionales ui bn%icient du statut diplomati ue# 2# >gime suspensi% de la (:A /article ;40 Les entreprises e-portatrices de produits ou de services et m5me celle bn%icient des e-onrations ci*dessus, peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chi%%re d8a%%aire ralis au cours de l8anne coule, 5tre autorises recevoir en suspension de la (:A, les marchandises, les mati'res premi'res, les emballages irrcuprables et les services ncessaires au-dites oprations et susceptibles d8ouvrir droit dduction et au remboursement# 4our la premi're anne d8e-portation, la limite du $A s8apprcie par r%rence au- commandes con%irmes par les clients trangers#
%termination de la base imposable :

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Le chi%%re d8a%%aires imposable comprend le pri- des marchandises, des travau- ou des services et les recettes accessoires ui s8" rapportent, ainsi ue les %rais, droits et ta-es " a%%rents, l8e-ception de la (:A# Le chi%%re d8a%%aire est constitu @ .# 4our les ventes, par le montant des ventes A 2# 4our les importateurs, par le montant des marchandises, produits ou articles imports A 3# 4our les travau- immobiliers, par le montant des marchs, mmoires ou %actures de travau- e-cuts A 4# 4our les oprations de promotion immobili're, par le montant du pri- de cession de l8ouvrage diminu du pri- du terrain actualis par r%rence au- coe%%icients A L# 4our les oprations de lotissement, par le coQt des travau- d8amnagement et de viabilisation A <# 4our les oprations d8change ou de livraison soi m5me, par le pri- normal des marchandises, produits ou service au moment de la ralisation des oprations A M# 4our les oprations raliss par les ban uiers, changeurs, escompteurs, par le montant des intr5ts, escomptes, agios et autres produits A 6# 4our les oprations raliss par les personnes louant en meubl ou en garni, ou louant des tablissements industriels ou commerciau-, par le montant brut de la location " compris la valeur locative des locau- nus et les charges mises par le bailleur au locataire A ;# 4our les oprations raliss par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les %a7onniers et les rparateurs de tout genres, par le montant des sommes re7ues ou %actures A .0# 4our les oprations raliss par les commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres intermdiaires, par le montant brut des honoraires, commissions et toutes autre rmunrations# >emar ue Les entreprise e-er7ant la %ois des activits passibles de la (:A et d8autres non passible de la (:A ou e-onres ou imposes di%%remment au regard de la dite (a-e, peuvent dterminer le montant imposable de leur chi%%re d8a%%aires sur la base d8un accord pralable#
2* 2ductions et >emboursement +# >'gle gnrale Le principe de dduction est simple @ la (:A rcuprable rgle au- %ournisseurs en amont est dduite de la (:A %acture au- clients en aval sur les ventes# La (:A rcuprable est dbite au compte 34LL en cas d'achat de marchandises et d'immobilisations# La (:A %acture est crdite au compte 44LL en cas de ventes de marchandises# 3i la di%%rence entre les deu- (:A /rcuprable et !acture0 est positi%, il est crdit
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au compte 44L< 1tat (:A 2ue# L8assu)etti doit rgler la (:A 2C1 la 4erception un mois apr's le mois ou le trimestre considr# 3i le solde est ngati%, il est dbit au compte 34L< 1tat crdit (:A# Le crdit de la (:A est report au mois ou trimestre suivant o\ il est dduit en m5me temps ue la (:A rcuprable de cette priode# Le droit dduction prend naissance l8e-piration d8un dlai d8un mois appel ]2calage ], c8est dire le mois suivant celui du r'glement des %actures d8achat de marchandises ou de prestations de service ou encore celui de l'tablissement des uittances de douane# ++# >gime des biens amortissables Les biens susceptibles d8amortissement ligibles au droit dduction, doivent 5tre inscrits dans un compte d8immobilisation# +ls doivent en outre 5tre conservs pendant une dure de cin /L0 ans suivant leur date d8ac uisition et 5tre a%%ects la ralisation d8oprations soumises la (:A ou e-onres# $ette r'gle s8appli ue galement au- biens d8 uipement ac uis par les tablissements privs d8enseignement et de %ormation pro%essionnelle# A d%aut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et dans le cas ou celui*ci est a%%ect la ralisation d8oprations ta-ables et d8oprations situes en dehors du champ d8application de la (:A ou e-onres, la dduction initialement opre donne lieu rgularisation#
(emboursement
Le crdit de la (:A ne peut aboutir un remboursement sau% dans des cas particuliers comme @ * Les oprations e%%ectues sous le bn%ice des e-onrations A * Les oprations e%%ectues sous le bn%ice du rgime suspensi% * 2ans le cas de cessation d8activit ta-able, le crdit (:A restant est rembours par l8administration, mais, souvent apr's avoir %ait contr,ler la vracit de ce crditA * Les entreprises a"ant ac uitt la (:A la suite d8ac uisition locale ou d8importation des biens d8investissements /alors ue cette entreprise aurait pu acheter en e-onration0 bn%iciant du droit au remboursement# Le tout suivant les modalits %i-es par voie rglementaire# $es remboursements sont li uids dans un dlai ma-imum de uatre /40 mois partir de la date de dp,t de la demande et dans la limite du montant de la (:A calcule %ictivement sur la base du chi%%re d8a%%aires dclar pour la priode considre# Montant de la ta-e dductible ou remboursable .# 2termination du droit dduction La dduction et le remboursement sont admis )us u' concurrence de la ta-e pa"e soit l8importation, soit %igurant sur les %actures d8achats ou mmoires pour les %a7ons, les travauet les services e%%ectus l8intrieur et soit, en%in, de la (:A a"ant grev les livraisons soi m5me#
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2# les oprations e-clues du droit dduction
E8ouvre pas droit dduction la ta-e a"ant grev @ .# Les biens, produits, mati'res et services non utiliss pour les besoins d8e-ploitation A 2# Les immeubles et locau- non lis l8e-ploitation A 3# Les vhicules de transports de personnes l8e-clusion de ceu- utiliss pour les besoins du transport public ou collecti% du personnel des entreprises# 4# Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, mati'res ou agents de %abrication# 4ar contre, le =asoil utilis pour les besoins d8e-ploitation des vhicules de transport collecti% routier et %erroviaire des personnes et des marchandises ainsi ue le =asoil utilis pour les besoins de transport routier par les assu)ettis pour leur compte et par leurs propres mo"ens# L# Les achats et prestations rev5tant un caract're de libralits /compensation0# <# Les %rais de mission, rception ou de reprsentation M# Les oprations concernant les prestations et services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier d8assurance raison de contrats apports par lui une entreprise d8assurances /(:A .4%0 6# Les oprations de livraison et de vente de @ vins, d8or et d8argent# ;# L0 % du montant de la ta-e a"ant grev les achats, travau- ou services dont le montant est gal ou suprieur .0 000 2J et dont le r'glement n8est pas )usti%i par un ch' ue bancaire non endossable,e%%et de commerce, mo"en magnti ue de paiement,virement bancaire ou par procd lectroni ue# $es conditions de paiement ne sont pas applicables au- achats d8animau- vivants et 4roduits agricoles non (rans%orms# # Le prorata de dduction 4our les assu)ettis e%%ectuant parall'lement des oprations ta-ables et des oprations situes en dehors du champ d8application de la ta-e ou e-onres, le montant de la (:A dductible ou remboursable est a%%ect d8un 4>B>A(A calcul comme suit @ /Eumrateur X Montant chi%%re d8a%%aire ta-able [ oprations /e-onrs A ;20 [ oprations /suspension (:A A;400R/2nominateur X Montant du numrateur [ oprations /e-onres A ;30 [ oprations Jors $hamp d8application0 4rorata provisoire .re anne La loi oblige les entreprises assu)etties la (:A pour la premi're %ois ou pour la premi're anne dterminer un I 4rorata provisoire K# 3i la %in de l8anne, le prorata dgag ne se rv'le pas suprieur de plus d8un di-i'me /.R.00 par rapport au prorata provisoire, ce dernier est d%initivement retenu par l8entreprise $hangement de 4rorata 3i le prorata calcul se rv'le @ T 3uprieur de plus/[0 de cin centi'mes /LR.000 par rapport au prorata initial, pour l8une des cin annes /Lans0 suivant la date d8ac uisition, l8entreprise peut oprer une dduction
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complmentaire ui est gale au cin ui'me /.RL0 de la di%%rence entre les deu- prorata /avant et apr's0# T +n%rieur de moins /*0 de cin centi'mes /LR.000 dans la m5me priode de cin ans, l8entreprise doit reverser le cin ui'me /.RL0 de la di%%rence entre les deu- prorata /avant et apr's0# :+# >gularisation de la dduction A d%aut de conservation des biens inscrits dans un compte d8immobilisation pendant un dlai de L ans ,les entreprises doivent reverser au (rsor une somme gale au montant de la dduction initiale diminue d8un cin ui'me /.RL0 par anne ou %raction d8anne depuis la date d8ac uisition de ces biens# +l %aut savoir ue l8anne d8ac uisition et de cession d8un bien est compte comme une anne compl'te# D# 3anctions spci%i ues la (:A @ A# 3anctions pour in%ractions au- obligations de dclaration @ .# 1n cas de dp,t de dclaration de chi%%re d8a%%aires ne comportant ni (a-e pa"er ni crdit et en dehors des dlais [ amende L00 2J# 2# 1n cas de dp,t de la dclaration du chi%%re d8a%%aires ne comportant de (a-e pa"er mais, comportant un crdit de (:A# 2ans ce cas, ledit crdit est rduit de .L% en guise de pnalit# 3# 3i la dclaration du 4rorata n8est pas dpose dans le dlai lgal prvu par la loi [ amende de L00 2J D# 3anctions en mati're de recouvrement /:ersements spontans ou @ 2%aut de versements spontans0 * 4nalit de .0 % [ ma)oration de L% pour le .er mois * et intr5t retard 0,L % par mois supplmentaire de retard# >%le-ions a propos de la (#:#A au Maroc .# ILa ta-e sur la valeur a)oute /(:A0 marocaine est bUtardeK# 2ans son application, elle int'gre tous les principes de cet imp,t mais en " gre%%ant des limitations drasti ues# Le %ondement m5me de la (:A, savoir la neutralit, subit de srieuaccros de par les restrictions la dductibilit# Ainsi par e-emple, certaines oprations n8ouvrent pas droit dduction /carburant, prestations d8avocat, etc#0 m5me pour une entreprise productrice d8imp,t#
2# Deaucoup de %irmes / BE14,BE1&0 traNnent des crdits de (:A structurels l8acti% et se sont retrouvs avec des gros montants de crdit de (:A au bilan# Les distributeurs de ga? ont sou%%ert et continuent de sou%%rir des e%%ets du butoir# $ette situation nuance en e%%et la neutralit de cet imp,t, ui constitue pourtant un de ses piliers#
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3# 38il " a bien un li%ting apporter la ta-e sur la valeur a)oute, c8est de supprimer la r'gle du dcalage d8un mois gre%%e la dductibilit# 2ans la plupart des pa"s europens dont la !rance, cette restriction n8e-iste plus car elle constitue une in)ustice du (rsor l8gard du contribuable#
4# La territorialit de la (#:#A @ 3i son application ne sou%%re d8aucune entorse pour les e-portations, en revanche, pour les transactions ralises par les non*rsidents, notamment les touristes ui ach'tent des e%%ets personnels au Maroc, il n8e-iste aucune dta-e comme cela se prati ue en 1urope, partir d8un montant minimum d8achats# 1-emple @ Lors ue vous un camscope dans un commerce 4aris, Milan, Derlin ou >ome, vous ave? la possibilit de demander la dta-e la %ronti're auservices de la 2ouane#
L# Le plus grand probl'me de la (:A marocaine tient au- limitations au remboursement Les mesures prvues par la loi de %inances s8articulent autour de la (#:#A 4rorogation de l8e-onration du micro*crdit L8e-onration sans droit dduction accordes au- oprations de crdit e%%ectues par les associations de micro crdit au pro%it de leur client'le a t prolonge au 3. dcembre 20..# >duction du tau- de la (:A l8importation applicable au- veau- destins l8engraissement Les )eunes veau- destins l8engraissement bn%icie compter du .er )anvier )us u8au 3. dcembre 20.. du taurduit de .0% au lieu de 20%# 1ntre en vigueur des nouvelles chances de dp,ts de la dclaration mensuelle et trimestrielle Les entreprises ui n8e%%ectuent pas leur dclaration par procd lectroni ue doivent compter du .er )anvier 20.. dposer leur dclaration du chi%%re d'a%%aire et verser en m5me temps le montant de la ta-e correspondante avant le 20 de cha ue mois pour le rgime de la dclaration mensuelle et le 20 du premier mois de cha ue trimestre pour le rgime trimestriel# >%rence lgale @ article M*+ de la loi de %inances 20.0 modi%iant et compltant les articles ..0, ... et .M< du$=+
>capitulati% Ee bamais Bublier @ : X Cne 4ersonne, A X une Autre 4ersonne# 4ar e-emple @ si ]:] prend une partie de l'argent de ]A] et le met dans sa poche, c'est du :ol /(erme )uridi ue @ Abus de Diens sociau-0#
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$'est uoi la (#:#A c
(#:#A X (a-e sur la valeur a)oute# $'est une ta-e ui est pa"e par le consommateur %inal l'tat# :otre entreprise n'est ue l'+ntermdiaire entre l'tat, et le consommateur %inale# $'est pour cela ue l'on dit ue la (:A est un +mp,t +ndirect# >'gle gnral @ 4ri- (($ X 4ri- J#( [ /(:A - 4ri- J#(0 (($ X (outes ta-es comprises# J( X Jors (a-es#
1-emple . @ I A K vend un $2 de %ilm Z .00 2hs Jors (a-es# 1lle " a)oute 20% de (:A, cela %ait .20 2hs (($ /(($ X (outes (a-es $omprises0# Le $lient paiera DDM @ .20 2J3# Les 20 2hs de la (:A, n'est pas de l'argent de l'entreprise ni %ait parti de son bn%ice# $es 20 2hs de (:A, l'entreprise devra les rendre l'tat apr's# $omment calculer la (:A pa"er au !isc c 2ans l81-emple, nous avons pris un cas simple de vente d'un produit# 2ans la ralit, c'est un peu plus di%%icile ue 7a# (oute entreprise e-er7ant une activit ach'te des services ou biens @ tlphone, lectricit, %ournitures, mati're premi'res###(out cela est %actur et pa" par l'entreprise en (#(#$ /(outes ta-es comprises0# 1n rassemblant tous ces achats en une colonne, on peut calculer le Montant global de la (:A pa"e par l'entreprise @ $'est ce u'on appelle la (:A dductible# Bn prend dans une autre colonne toutes les ventes @ et on peut ainsi calculer le Montant global de la (:A collecte# 1n plus simple @ (:A des :entes * (:A des Achats X (:A pa"er au (rsor /(rsor X !isc0
1-emple 2 @ I A K a achet le $2 vide 60 2hs J#(# 1n ralit elle paie @ ;< 2hs /60 2hs J( [ 20% (:A0# 2onc @ (:A achat $2 X .< 2hs# I A K vend le $2 avec le !ilm Z .00 2hs J#(# L'acheteur 4aie .20 2hs (($# 2onc @ (:A vente $2 X 20 2hs (:A pa"er au (rsor @ (:A :ente * (:A Achat X 20 * .< X 4 2hs#
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Apr's avoir ralis la somme des (:A achats d'un cot et (:A vente de l'autre, vous raliser le calcul suivant @ (:A pa"er au (rsor X (:A :entes * (:A Achats :ous aure? l'un des rsultats suivants @ :ous ave? ralis ]4lus] de ventes ue d'achats @ donc (:A pa"er est suprieure 0# 2ans ce cas l, le rsultat de votre calcul doit 5tre dpos sous %orme de ch' ue l'administration %iscale lors de votre dclaration#
:ous ave? ralis ]Moins] de ventes ue d'achats @ 2onc (:A pa"er est ngative# 2ans ce cas l, on dit ue vous ave? un $rdit (:A# 1n d'autres termes, Le (rsor vous doit de l'argent# $'est un cas %r uent au tout dbut, ou l'entreprise investit dans du matriel sans raliser un chi%%re d'a%%aires consistant# 2ans ce cas l, vous ne pa"e? rien# Mais vous rapporte? :otre $rdit de (:A sur le (rimestre 4rochain#
3i apr's plusieurs annes d'activit vous garde? un crdit (:A, vous pouve? demander au (rsor de vous rembourse? votre argent# _uand est ce ue )e dois dposer la dclaration de (:A c 4our la premi're anne de votre e-ercice /ou activit0 de votre entreprise, vous devre? %aire une dclaration de (:A ](rimestrielle] avec les dates limites suivantes @ .er (rimestre @ 30 Avril /2clarer tous les encaissements (:A du .er banvier au 3. mars0 2'me (rimestre @ 3. buillet /(ous les encaissements (:A du .er Avril au 30 buin0

3'me (rimestre @ 3. Bctobre /(ous les encaissements (:A du .er buillet au 3B 3eptembre0 4'me (rimestre @ 3. banvier /(ous les encaissements (:A du . Bctobre au 3. dcembre0
3i durant l'anne prcdente, vous ralise? un chi%%re d'a%%aires J#( /(otal ventes Jors ta-es0 de MB+E3 de . Million de 2hs, vous continue? %aire des dclarations (rimestrielles, comme cits ci dessus# 3inon, si vous dpasse? un chi%%re d'a%%aires de . million de 2hs, vous sere? obligs de %aire une dclaration ]Mensuelle] avant la %in de cha ue Mois# $omment remplir le document de dclaration de (:A c 2ans les commerces et les bureau- de tabac, il " a un document standard cr par le (rsor pour accomplir les dclarations de (:A# $'est un document %acile remplir, +l %audrait )uste prendre le temps de le lire en totalit et de %aire plusieurs essais avec l'aide d'un pro%essionnel# $eci dit, vous devrie? " a)outer un rcapitulati% de vos encaissements et dcaissements (:A# $e document ralis par vos soins doit comporter tous :os achatsRventes (:A de la priode dclare# 3ous %orme d'un tableau, il doit renseigner pour cha ue transaction @ La 2ate, le Eumro de
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la !acture, le Eom et l'+! du %ournisseur, Le Montant J#( et (:A de la !acture# Au tout dbut, )e vous conseille vivement de raliser toutes ces tapes avec un pro%essionnel ou uel u'un ui a l'e-prience de le %aire a%in d'viter toute erreur ou omission#
1t si )e n'ai %ait aucune transaction, suis*)e oblig de %aire la dclaration de (:A c 1ncore une %ois, d's ue vous ave? cr votre entreprise, vous 5tes obligs de dposer votre dclaration de (#:#A, et cela M5me si vous n'ave? ralis aucune transaction /Ei achat, ni vente0# 4our cela il su%%it d'acheter le %ormulaire de la (:A dans un bureau de tabac, le barrer en >ectoRverso en crivant en =rands caract'res @] E`AE(]# Mettre le cachet en bas et 3igner# 4uis la dposer aupr's de l'administration %iscale# />enseigne?*vous sur la ?one %iscale de votre entreprise#0 $omment bn%icier d'e-onrations de la (:A c 2urant les premi'res annes de l'activit, et a%in d'allger votre trsorerie, l'tat vous donne le droit pendant un certain temps /un ma-imum de L ans apr's la cration0 et dans certaines conditions d'e%%ectuer vos achats sans pa"er la (:A# Le cas le plus utilis est uand vous achete? des machines ou du matriel ui n'est pas destin la vente# 4ar e-emple @ vous achete? un 4c de Dureau, non pas pour le vendre, mais pour l'utiliser pendant un certain nombre d'annes dans votre activit# 2ans ce cas, on appelle cet Achat ]Cne +mmobilisation]# Avant d'e%%ectuer l'achat, :ous pouve? demander au !isc, une e-onration de (:A, mais d'un autre cot, vous vous engage? ne pas revendre ce pc avant un certain 2lai# $'est un processus ui demande du temps, mais il est plus intressant de le %aire dans le cas de machines ou d'un matriel cher a%in de ne pas vider vos caisses asse? rapidement# _u'arrive il si )e ne dpose pas ma dclaration temps c 3i vous ave? un $rdit (:A /donc (:A ngative0 ou une (:A gale 0# :ous devrie? pa"er une amende de L00 dhs par dclaration# 3i vous ave? une (:A dcaisser /2onc suprieur 00 vous aure? moins de (:A rcuprer selon des bar'mes @ Cn calcul dlicat raliser avec un pro%essionnel#
I% : $anctions fiscales communes ' lI($) lI(* et la "(%(A :

2 : %faut de dpt du bilan ou retard de dpt bilan et C) /r cas * T +mpositions tablies d8o%%ice XXXS ma)oration de .L % des droits dus correspondant soit au
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bn%ice, soit au chi%%re d'a%%aires, soit de la $M si cette derni're est suprieure ou si la dclaration dpose hors dlai %ait ressortir un rsultat nul ou d%icitaire T Minimum de perception L002J 3me cas * si le rsultat est recti%i par le !isc @ T 3i le rsultat est bn%iciaire, la ma)oration de .L% est calcule sur le montant des droits recti%is T 3i le rsultat est d%icitaire, la ma)oration de .L% est calcule sur le total des rintgrations )us u8 ce ue le d%icit soit rsorb# T 1n cas de mauvaise %oi, la ma)oration est porte .00%# 30 *anctions pour complicit de fraude (oute personne convaincue d8avoir particip, assist ou conseill XXXS Amende est de .00 % de l8imp,t lud
;0 %claration d"e'istence et transfert de si?ge: T 2p,t dclaration hors dlai, d%aut dclaration ou dclaration ine-acte @ Amende .# 000 2J T (rans%ert de si'ge non dclar ou retard dclaration @ Amende L00 2J
=0 *anctions pour Infractions au droit de contrle et de communication T 3i non prsentation ou re%us de prsentation des documents comptables, le %isc adresse L> [ A> avec dlai .L ) pour s8e-cuter * A d%aut XXXS Amende de#2 000 2J [ L> [ A> [ Eouveau dlai de .L) T A d%aut XXXSimposition d8o%%ice [ Astreinte .00 2J )our /Ma-# . 000 2J0
@0 *anctions pour infractions au r?glement des ventes AB 3C0CCC %4 : (oute vente d8un montant gal ou suprieur 20 000 2J e%%ectu autrement ue par ch' ue barr non endossable, e%%et de commerce, virement bancaire ou mo"en magnti ue XXXS amende < % du montant de la transaction# $es dispositions ne sont pas applicables pour les animau- vivants et les produits agricoles non trans%orms# D0 %claration des rmunrations alloues au' tiers * 2%aut de dclaration ou dclaration incompl'te /A .;<0 @ >intgration de 2L % du montant /2onc charge non dductible partiellement0# E0 %faut de dclaration& ou dclaration incompl?te des rmunrations incombant au' clini>ues * Amende de 2L% et si dclaration incompl'te * le minimum de perception est de L00 2J#
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F0 %faut de dclaration& ou dclaration incompl?te des rmunrations verses ! des non (sidents * Ma)oration de .L% et si dclaration incompl'te * le minimum de perception est de L00 2J# G0 %faut de dclaration& ou dclaration incompl?te en mati?re de capitau' mobiliers * Ma)oration de .L% et si dclaration incompl'te * le minimum de perception est de L00 2J# 2C0 *anctions pour obligations incombant au' entreprises installes dans les plates formes d"e'portation : T 3i la socit ne produit pas l8attestation prvue par la loi, elle perd l8e-onration ou la rduction prvue outre les ma)orations et pnalits# T 2e plus, le chi%%re d8a%%aires lud entraNne une ma)oration de .00%# T 3i la socit ne produit pas l8tat prvu par la loi, ou le produise hors dlai, Amende de 2L% des oprations d8achats et d8e-portation des produits %inis# 220 *anctions pour infractions relatives ! la retenue ! la source : 4nalits et ma)orations de .0% [ L% et 0,L0% par mois de retard supplmentaire /A 2.00
Partie III : Anal$se diagnostic du s$stI +orce et +ai,lesse :
e fiscale
arocain
L8anal"se des indicateurs de per%ormance des recettes %iscales appelle les remar ues suivantes @ *A la veille de la r%orme %iscale /.;60*.;6L0, la pression %iscale /" compris la part de la
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(:A des collectivits locales0 tait d8environ .;% du 4+D# Avec la r%orme %iscale, elle est passe 2.,M% /.;6M*.;;30 en dpit d8une baisse gnralise des tau- d8imposition# 2epuis .;;3 /23%0, le niveau de ce ratio a connu une tendance la baisse pour se stabiliser, lors des deu- derniers e-ercices, 22% grUce au comportement e-ceptionnellement %avorable des recettes de l8+=> et de l8+3 /dialogue social, mise niveau, amnistie0 et au- recettes de la ta-e sur le produit des placements revenu %i-e institue en .;;2# *La charge %iscale n8est pas rpartie de mani're uitable entre les contribuables /%orte concentration de l8+3, %aible contribution de l8+=> pro%essionnel###0 et les secteurs d8activit /e-onration du secteur agricole ui intervient raison de .L%*20% du 4+D, multiples e-onrations de la (:A&0# *La structure des recettes %iscales, " compris la %iscalit ptroli're, n8a pas subi de modi%ications ma)eures# (oute%ois, la part des imp,ts directs s8est amliore, passant de 2L% en .;60*.;6L 2;,.% au cours de la priode .;;3*.;;;# $ette volution s8est accompagne d8une tendance similaire du poids des imp,ts indirects ui est pass de 40,2 4M%# Ainsi, en dpit des incidences temporaires des mesures adoptes en mati're d8imp,ts directs /amnisties %iscales, paiements d8acomptes anticips0, le rapport imp,ts directsRimp,ts indirects est rest constant durant les deu- priodes, soit <2%#
*>apporte au 4+D, la part des imp,ts directs est peu leve /<,L%0 comparativement des pa"s comme le 4ortugal, la Malaisie et l8+ndonsie o\ elle atteint respectivement ;%, ;,2%, ;,L% /voir note 214! de mars .;;M relative la comparaison internationale des %inances publi ues0# *Avec une %iscalit indirecte reprsentant .0% du 4+D, le Maroc est parmi les rares pa"s o\ les imp,ts indirects sont les plus importants# $ette situation s8e-pli ue, entre autres, par la %iscalit sur les produits ptroliers /2,<% du 4+D en .;;6*.;;;0# 1n e%%et, les recettes des (+$ sur les produits ptroliers rapportent plus ue l8+3 et autant ue l8+=>#
*Les recettes %iscales arrivaient couvrir en mo"enne L<% des dpenses totales /%onctionnement [ investissement0 au dbut des annes 60# 3uite au- mesures de r%ormes, ce tau- a connu un ren%orcement rgulier# Ainsi, il a atteint le ma-imum de 64% en .;;2 grUce entre autres la rduction de l8e%%ort d8investissement de l81tat# $ependant, ce ratio a chut de plus de < points l8anne suivante et a continu se dgrader avant de se stabiliser 60% en mo"enne depuis l8e-ercice .;;<*.;;M# 3oulignons ue c8est grUce au- recettes e-ceptionnelles ue ce tau- a t stabilis# 4our ce ui est des variations annuelles des recettes par imp,t et ta-e, elles se prsentent comme suit @ Les recettes de l8+3 et de l8+D4 ont cru de pr's de .0% entre .;60 et .;6<# $elles de
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l8+3 ont progress de mani're remar uable, soit .L% entre .;6M et .;;3# $ependant, entre .;;3 et .;;M*.;;6, leur croissance mo"enne a t in%rieure 6%# Les recettes de l8+=> ont connu la m5me volution ue celles de l8+3 @ .L% en .;60* .;6; /4(30, .M,4% en .;;0*.;;L, et M,3% entre .;;L et .;;M*.;;6# Les recettes de la (:A ont enregistr une %orte hausse entre .;6M et .;;2, soit .2,<% en mo"enne# 1n revanche, cette progression n8a t ue de L,3% en mo"enne sur la priode .;;2*.;;6# 1n outre, la per%ormance de l8e-ercice .;;6*.;;; /*2%0 suscitent des interrogations uant au comportement %utur des recettes de la (:A# L8volution des recettes au cours des cin derni'res annes demeure en de7 de l8augmentation mo"enne des bases ta-ables /consommation, !D$! du D(40# *Les (+$ sont prleves hauteur de <0% sur les produits ptroliers et 3L% sur les tabacs# Le prl'vement ptrolier a volu de L,<% par an en mo"enne ente .;6< et .;;4# 1ntre .;;L et .;;6*.;;;, ce tau- de progression tait in%rieur .,L%# La raison est ue ces recettes varient en %onction des uantits consommes et ne captent plus l8cart entre le priinternational et ceu- intrieurs# 1n aggravant les coQts de production, la %iscalit ptroli're a un e%%et n%aste sur la comptitivit des entreprises alors u8elle demeure essentielle pour les %inances publi ues#
$es lments mettent en vidence un essou%%lement relati% du s"st'me %iscal national ui s8est acclr avec le niveau modr de la croissance conomi ue enregistre durant les derni'res annes# $eci pousse la recherche de solutions m5me d8insu%%ler ce s"st'me une nouvelle d"nami ue et une plus grande e%%icience
II : A!antages et incon!enants :
Rgles gnrales :
=arantie de trans%ert, hors Maroc, des produits de la vente des biens immobiliers et des revenus locati%s, et ce sans limite dans le temps ni dans le montant# =arantie de trans%ert, hors Maroc, de la plus*value nette de la cession du bien immobilier# Les non*rsidents bn%icient des conventions %iscales permettant de ne pas avoir de double imposition# $es conventions %iscales sont conclues entre le Maroc et de nombreupa"s /!rance, Delgi ue, & contacte?*nous pour savoir si vous pouve? en bn%icier0 1-onration des revenus locati%s de l'imp,t sur le revenu /+=>0 pendant les 3 annes suivant l'ach'vement des constructions neuves# 4our des biens neu%s, e-onration de la ta-e urbaine pendant L ans# 1-onration totale du pro%it immobilier en cas de cession d'un immeuble usage de rsidence principale depuis 6 ans# Absence de droits de succession pour les Marocains#
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FCH d:impt en moins& vous en penseI >uoi ? :ous ou votre con)oint 5tes retraits ou alle? le devenir bient,t c :ous pouve? bn%icier de 60% d'imp,t en moins avec, en plus, un coQt de la vie plus bas u'en 1urope# Les conditions pour obtenir cette rduction sont tr's simples @ vous deve? trans%rer cette pension /partiellement si vous le voule? 0 sur un compte en dirhams au Maroc# +l n'est pas ncessaire de trans%rer .00% de votre pension d CalculeI votre rduction d:impts ici0 Les retraits %ran7ais sont d) 3< 000 avoir travers la Mditerrane, principalement, tablis Agadir, MarraHech et 1ssaouira, tant les arguments de ce pa"s sont irrsistibles# Avantage dcisi%, en e%%et au Maroc tous les retraits bn%icient d'un abattement %iscal de 40% et ceu- dont la pension est d'origine trang're ont droit sur leurs imp,ts un abattement supplmentaire de 60% . Y $onvertisse? le montant de votre retraite en dirhams @ . 1uro X environ .. 2irhams 1-emple @ vous touche? une retraite annuelle brute de .6 000 e, soit .;6 000 2irhams 2 Y Appli ue? un abattement de 40% sur vos revenus @ />'gle valable pour tous les retraits tablis au Maroc0 1-emple @ /.;6 000 Y 40%0 X ..6 000 2irhams 3 Y Multiplie? le rsultat par 44% @ Dar'me de tranche ma-imale d'imposition ui dmarre <0 000 2irhams et retranche? .4 ;<0 2irhams /somme %or%aitaire0 :ous obtene? le montant e%%ectivement dQ# 1-emple @ /..6 600 Y 44%0 Y .4 ;<0 X 3M 3.2 2irhams 4 Y 3i vous trans%re? la totalit de votre pension au Maroc, vous ave? droit un abattement de 60% $alcule? donc 20% de l'imp,t thori uement dQ @ vous obtene? le montant rel dQ# 1-emple @ /3M 3.2 Y 20%0 X M 4<2 2irhams, c'est dire <M6 e&# 3oit dans notre e-emple 3,MM% du revenu annuel brut#
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Fiscalit de lentreprise

Partie II : Les trois i

p!ts principau" # pa$er au %aroc

Partie I : Prsentation gnrale:

II - Historique du systme fiscal marocain :

II - Les sources du droit fiscal marocain :

Partie II : Les trois i I Limp t sur le re!enu:

p!ts principau" # pa$er au %aroc

II La "a#e $ur la %aleur A&oute : %finition :

Les /au' de la /8):

L) ,6(I%ICI/6 %6 ,)I6M69/ %6 L) /8)

#bligations d"ordre administratif et comptable

L6* -)I/ 5696()/67(* : rgime dbit et rgime d"encaissement

3ont soumises la (:A /article 6;0 @

%termination de la base imposable :

I% : $anctions fiscales communes ' lI($) lI(* et la "(%(A :

Partie III : Anal$se diagnostic du s$stI +orce et +ai,lesse :

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