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Trabajo publicado en www.ilustrados.com La mayor Comunidad de difusin del conocimiento

TESIS: EL REPARO TRIBUTARIO E $OSPE"A%E AUTOR: "O!I &O $ER A "E' #ELIS LI!A( PERU EL I!PUESTO A

LA RE TA "E ESTABLE#I!IE TOS "E

)**+

PRESENTACIN:

La

investigacin

titulada:

EL

REPARO

TRIBUTARIO

EN

EL

IMPUESTO A LA RENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, tiene como objetivo establecer los procedimientos correctos para

determinar los reparos tributarios normados por la Ley del Impuesto a la Renta, de modo que sean facilitadores de una gestin ptima en los establecimientos de hospedaje
Esta investigacin es relevante porque permite determinar el efecto del reparo tributario en la determinacin exacta y correcta del impuesto a la renta de las empresas que funcionan como establecimientos de hospedaje !ara el desarrollo de este trabajo se ha aplicado el proceso y los procedimientos as" como cient"ficos la establecidos t$cnicas e por afamados autores# metodolog"a, instrumentos

establecidos en las normas de la Escuela de !ost%&rado de nuestra 'niversidad (acional )ederico *illarreal !ara llegar solucionar la problem+tica y el objetivos e hiptesis planteadas, el desarrollado en los siguientes cap"tulos: contraste de trabajo se los ha

3 En la PARTE I: PLANTEAMIENTO METODOLOGICO TEORICO, se

presenta el ,ap"tulo I y el ,ap"tulo II El C!"#t$%o I est+ referido al P%!&te!'ie&to Meto(o%)*i+o el mismo que constituye la base del trabajo de investigacin: -elimitacin de la Investigacin, !lanteamiento del problema, objetivos, hiptesis, metodolog"a y justificacin e importancia de la investigacin, El C!"#t$%o II, contiene el P%!&te!'ie&to Te),i+o (e %!

i&ve-ti*!+i)&:

.ntecedentes relacionados con la investigacin

y el /arco conceptual de las variables e indicadores En la PARTE II: RESULTADOS DE LA IN.ESTIGACIN, se presenta el ,ap"tulo III, I*, * y *I, los cuales en detalle contienen: El C!"#t$%o III, est+ referido a la !resentacin, an+lisis e interpretacin de la entrevista reali0ada El C!"#t$%o I. contiene la !resentacin, an+lisis e

interpretacin de la encuesta reali0ada El C!"#t$%o ., las contiene la ,ontrastacin y verificacin de y recomendaciones del trabajo de

las hiptesis planteadas, como forma para llegar a determinar conclusiones investigacin El C!"#t$%o .I, que contiene las ,onclusiones y

recomendaciones del trabajo de investigacin )inalmente se presenta la bibliograf"a y los .nexos del

trabajo de investigacin

EL REPARO TRIBUTARIO EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE INDICE

-E-I,.12RI. .&R.-E,I/IE(12 !RE3E(1.,I2( PARTE I: PLANTEAMIENTO METODOLGICO TERICO DE LA IN.ESTIGACION

CAPITULO I: PLANTEAMIENTO METODOLOGICO 4 4 4 5 4 6 4 8 4 9 4 ; -elimitacin de la investigacin !lanteamiento del problema 7ustificacin e Importancia 2bjetivos :iptesis /etodolog"a CAPITULO II: PLANTEAMIENTO TEORICO

5 4 5 5

.ntecedentes de la investigacin /arco conceptual de la investigacin &estin efectiva ,ontrol efectivo (e Ho-"e(!je000000000000000000000000000000000000000

/0/010 Establecimientos de hospedaje 5 5 4 4 5 5 4 5

/0/0/0 E% I'"$e-to ! %! Re&t! e& %o- E-t!b%e+i'ie&to5 5 5 4 5 5 5 5 (ormas contables y tributarias Ingresos y gastos para efectos del Impuesto a la Renta de 1ercera ,ategor"a /0/020 E% Re"!,o T,ib$t!,io 0000000000 5 5 6 4 5 5 6 5 5 5 6 6 .diciones para determinar la Renta Imponible -educciones para determinar la Renta Imponible !resentacin de caso pr+ctico Ge-ti)& E'",e-!,i!% (e %o- E-t!b%e+i'ie&to- (e Ho-"e(!je000000000000000 /0/050 O"ti'i6!+i)& (e %! *e-ti)& e'",e-!,i!% (e %oE-t!b%e+i'ie&to- (e Ho-"e(!je0000000000000000000000 PARTE II: RESULTADOS DE LA IN.ESTIGACIN CAPITULO III: PRESENTACIN, AN7LISIS E INTERPRETACIN DE LA ENTRE.ISTA REALI8ADA 6 4 6 5 6 6 !resentacin de las preguntas de la entrevista .n+lisis de las respuestas Interpretacin de las respuestas

/0/030 L! A$(ito,#! T,ib$t!,i! 4 %!

CAPITULO I.: PRESENTACIN, AN7LISIS E INTERPRETACIN DE LA ENCUESTA REALI8ADA 8 4 8 5 8 6 !resentacin de las preguntas de la encuesta .n+lisis de las respuestas Interpretacin de las respuestas CAPITULO .: CONTRASTACION 9 4 9 5 9 6 .ERI9ICACIN DE LAS HIPOTESIS PLANTEADAS

:iptesis planteadas Resultados obtenidos ,ontrastacin y verificacin

CAPITULO .I CONCLUSIONES RECOMENDACIONES

; 4 ; 5

,onclusiones Recomendaciones

BIBLIOGRA9:A0000000000000000000000000000000000000000000000 ANE;OS000000000000000000000000000000000000000000000000000

PARTE I: PLANTEAMIENTO METODOLGICO IN.ESTIGACION CAPITULO I: PLANTEAMIENTO METODOLOGICO

El planteamiento metodolgico, contiene la delimitacin de la investigacin, el planteamiento del problema, la justificacin e importancia de la investigacin, los objetivos, hiptesis y la metodolog"a a aplicar -e este modo se concreta el proceso cient"fico aplicable para este tipo de trabajos

TERICO DE LA

1010 DELIMITACIN DE LA IN.ESTIGACIN

,on el objeto de orientar la investigacin a los objetivos que persigue, a continuacin se define el espacio, tiempo, capital humano y la identificacin de los principales conceptos que va a comprender

<1= DELIMITACION ESPACIAL Esta investigacin ha comprendido a los Establecimientos de :ospedaje de Lima /etropolitana </= DELIMITACION TEMPORAL Esta reparo investigacin es una investigacin de actualidad, tributario es una preocupacin actual de los

por cuanto las adiciones y deducciones que comprende el Establecimientos de :ospedaje <2= DELIMITACION SOCIAL Esta investigacin abarc :ospedaje# as" como a al personal de directivos, especialistas de la y

funcionarios y trabajadores de los Establecimientos de 3uperintendencia (acional de .dministracin 1ributaria la ,ontadur"a !<blica de la (acin =,!(> <2= DELIMITACION CONCEPTUAL Est+ basada en las variables, indicadores y elementos, los mismos que son desarrollados en el planteamiento terico del trabajo de investigacin

10/0 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

9 El .rt"culo 4? del -ecreto 3upremo (o @56%5@@4%I1I(,I%

Reglamento de Establecimientos de :ospedaje, establece que los Establecimientos de :ospedaje se clasifican en: i> :oteles, ii> .part%:oteles, iii> :ostales, y vi> .lbergues -e acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta =LIR> los Establecimientos de :ospedaje son contribuyentes que obtienen rentas de tercera categor"a y que operan en el denominado R$gimen &eneral del Impuesto a la Renta =RE&> y est+n obligados a presentar la -eclaracin 7urada .nual =-7.> de la Renta obtenida en el ejercicio gravable El art"culo 6A? de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta de tercera categor"a se deducir+ de la renta bruta de los gastos en necesarios tanto la para producirla no y mantener su fuente, as" como los vinculados con la generacin de ganancias capital, deduccin est$ expresamente prohibida por la Ley Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, est+n constituidos por las adiciones y deducciones que se reali0an v"a -eclaracin 7urada .nual del Impuesto a la Renta de 1ercera ,ategor"a y ajustan =aumentan o disminuyen> al resultado obtenido contablemente, con el objeto de obtener la Renta Imponible o !$rdida tributaria del Ejercicio La experiencia profesional me ha llevado a determinar que los Establecimientos valuaciones val<an de de :ospedaje en base vienen a contabili0ando que no son en existencias sus m$todos fijos iv> Resorts, v> Ecolodges#

aceptados tributariamente ='ltimas entradas primeras salidas>, incorrectamente activos =deprecian porcentajes mayores a los aceptados tributariamente, efect<an las provisiones de cobran0a dudosa, compensacin por tiempo de servicios y amorti0aciones de intangibles en base a metodolog"as que no son aceptadas tributariamente, entre otros

10 hechos# todo lo cual es factible de aceptarse, siempre que v"a -eclaracin 7urada .nual del Impuesto a la Renta, se realice el reparo tributario correspondiente# correspondi$ndole en los casos enunciados reali0ar una adicin al resultado contable, lo que no viene sucediendo en gran parte de los Establecimientos de :ospedaje# originando distorsiones en la aplicacin de la norma tributaria !or otro lado, as" como existen gastos que originan adiciones que no son motivo de reparo v"a declaracin 7urada, tambi$n existen ingresos que originan deducciones que tampoco vienen tom+ndose en cuenta Entre las deducciones que no se vienen tomando en cuenta, tenemos: provisiones de depreciacin de activos fijos en base a porcentajes menores a los aceptados tributariamente, contexto que ser+n de amorti0acin las de intangibles ingresos del en el mismo depreciaciones# en el financieros trabajo de

exonerados o inafectos que no son deducidos y otros conceptos ampliados La o desarrollo deber"a investigacin porcentajes consideracin contable de estos hechos en menores originar reparos

cantidades

tributarios, denominados espec"ficamente deducciones, lo que no viene aplic+ndose en los establecimientos de hospedaje El hecho de no reali0ar los reparos =deducciones>, tal como lo estable la Ley del Impuesto a la Renta, origina distorsiones en la aplicacin correcta de la norma tributaria La problem+tica de los gastos e ingresos que no son objeto de reparo tributario, Impuesto a la incide en la determinacin correcta del de tercera categor"a y podr"a ser Renta

detectada por la .dministracin 1ributaria en el marco de las .uditor"as 1ributarias que reali0a a los contribuyentes en el marco de su plan de trabajo# lo que traer"a como resultado la

11 determinacin de mayor o menor impuesto y la comisin de

infracciones tributarias tipificadas en el ,digo 1ributario, las mismas que se traducen en fuertes multas, que podr"an afectar la situacin tributaria de los Establecimientos de :ospedaje y la continuidad y competitividad empresarial de los agentes involucrados

PROBLEMA GENERAL:

B L.

-E RE(1.,

C'E -E

/.(ER. /2-2

-E1ER/I(.R C'E E*I1E(

L23

RE!.R23

1RID'1.RI23 (2R/.-23 !2R L. LEE -EL I/!'E312 . ,2(1I(&E(,I.3 1RID'1.RI.3 E 3E.( ).,ILI1.-2RE3 -E L. &E31I2(

E)I,.F -E L23 E31.DLE,I/IE(123 -E :23!E-.7E G

PROBLEMAS ESPEC:9ICOS:

4 BC'E (2R/.3 E !R2,E-I/IE(123 .!LI,.R !.R. -E1ER/I(.R L23 RE!.R23 1RID'1.RI23 ,2RRE3!2(-IE(1E3 . L23 GASTOS -E /2-2 C'E ,2(1RID'E.( . L. E)I,.,I. -E L. &E31I2( -E L23 E31.1.DLE,I/IE(123 -E :23!E-.7EG

12 5 BC'H INGRESOS, ELE/E(123 !.R. -EDE( 2D3ER*.R3E -E !.R. L. -E1ER/I(.R

.-E,'.-./E(1E L23 RE!.R23 1RID'1.RI23 ,2RRE3!2(-IE(1E3 . L23 E*I1.R 2D3ER*.,I2(E3 > .-/I(I31R.,II( 1RID'1.RI. E ,2(1RID'IR . L. E)I,.,I. -E L. &E31I2( -E L23 E31.DLE,I/IE(123 -E :23!E-.7E

1020 JUSTI9ICACIN E IMPORTANCIA

En la gestin empresarial moderna de los Establecimientos de :ospedaje, la clave debe ser el tratamiento tributario de lo cual se logra con el conocimiento, las rentas y gastos que se originan como producto del giro de este tipo de empresas, comprensin, aplicacin y evaluacin correcta de las normas, pol"ticas y procedimientos tributarios, contenidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento Es aqu" donde se hace necesaria la participacin profesional, del &rado de /aestro, quien con toda la gama de conocimientos, tecnicismo y normas $ticas# est+ preparado

para formular y evaluar respectivamente, para e que $sta al sea correcta y por

la aplicacin de los ende la <til para la

reparos en la declaracin tributaria de los contribuyentes, planeacin, toma de decisiones y control y no tienda al engaJo incluso fraude los tributario, contra .dministracin inversionistas, responder operaciones 1ributaria, acreedores El tratamiento adecuado del reparo tributario debe al crecimiento y diversificacin de las clientes, proveedores,

financieras que reali0an los establecimientos de hospedaje#

13 asimismo, a la variedad y cuant"a de bienes y servicios de todo orden que se manejan, lo que debe ser evaluado mediante la aplicacin profesional de los procedimientos tributarios establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta La aplicacin correcta que la del reparo los tributario, datos los permite y demostrar, la situacin financiera y econmica a trav$s de los estados contables de y muestran valuados clasificados con criterios tributarios, lo cual incide en la ra0onabilidad tributarios informacin tributaria, resultados la credibilidad de las empresas frente a la

.dministracin tributaria y otros entes privados y p<blicos El tratamiento tributario no puede contribuir efica0mente a una buena gestin financiera y econmica tributarios# conocimiento, de all" la y importancia aplicacin si el problema esta que tiene del el reparo en su base, es decir, en la aplicacin de los procedimientos comprensin correcta

tributario para la auditoria tributaria, porque constituyen la evidencia del adecuado uso de los procedimientos admitidos por las normas tributarias La aplicacin del reparo tributario, informacin que es financiera, por econmica los sin y asegura la obtencin de patrimonial econmicos a tomar concordante =acreedores, decisiones

con la Ley del Impuesto a la renta y su Reglamento, la misma utili0ada agentes proveedores, estado> inducirlos

equivocadas en relacin al Establecimiento de :ospedaje 1odo esto, actualmente, tiene un mayor efecto con la

utili0acin de los !rogramas de -eclaracin 1elem+tica, lo que hace que en forma autom+tica, luego del registro de un dato del Dalance &eneral, Estado de &anancias y !$rdidas, adicin o deduccin , se obtenga la renta imponible o p$rdida tributaria

14 del ejercicio en forma inmediata# permiti$ndole adem+s a la .dministracin 1ributaria reali0ar compulsas u otros procedimientos en base a estas herramientas La formulacin de la resultados de la tesis se justifica plenamente porque de los reparos tributarios

permite obtener el conocimiento de la naturale0a, finalidad y aplicacin =adiciones y deducciones> en las declaraciones juradas anuales del impuesto a la renta de los establecimientos de hospedaje# todo lo cual repercutir+ favorablemente en estas empresas y en su entorno Este trabajo de investigacin indirectamente tiende a reali0ar una cr"tica totalmente constructiva de la labor del ,ontador !<blico y el .uditor 1ributario en nuestro pa"s en relacin con su grado e de conocimiento, que comprensin, tienen las sobre cosas aplicacin, los para reparos nuestros an+lisis como interpretacin haciendo

tributarios# la misma que se vuelve necesaria para definir estamos realmente clientes a quienes nos debemos y por quienes tenemos un status profesional y social que tenemos que fortalecerlo !or otro lado este trabajo se justifica, porque de un tiempo a esta parte resulta notable la creciente preocupacin de los distintos entes del entorno empresarial por todo lo que de alguna se forma la signifique correcta por de las declarar aplicacin los informacin e ra0onable de (otable y compleja preocupacin, cuando a la necesidad misma aJade Esta los interpretacin procedimientos tributarios preocupacin procedimientos los cuales tributarios tienen que para =reparos> y por su ra0onabilidad, encuentra terreno abonado en establecimientos a tono con hospedaje, nuevas ponerse exigencias tributarias

15 poder tener el entorno favorable y poder desarrollar su giro competitivamente

1030 OBJETI.OS

OBJETI.O PRINCIPAL:

E31.DLE,ER LEE -EL

L23

!R2,E-I/IE(123 . L. '(. RE(1., &E31I2( -E

,2RRE,123 /2-2 2!1I/. C'E E(

!.R. 3E.( L23

-E1ER/I(.R L23 RE!.R23 1RID'1.RI23 (2R/.-23 !2R L. I/!'E312 -E ).,ILI1.-2RE3

E31.DLE,I/IE(123 -E :23!E-.7E

OBJETI.OS ESPEC:9ICOS:

4 -E1ER/I(.R

2D7E1I*./E(1E . ,2( L23 L.

L23 GASTOS

RE!.R23 C'E -E (2 32(

1RID'1.RI23 .,E1!.-23 -E L23

,2RRE3!2(-IE(1E3 C'E ,2(1RID'E.(

1RID'1.RI./E(1E !2R L. LEE -EL I/!'E312 . L. RE(1., -E /2-2 E)I,.,I. &E31I2( E31.DLE,I/IE(123 -E :23!E-.7E

16 5 ,.L,'L.R .-E,'.-./E(1E . L23 L23 INGRESOS RE!.R23 C'E (2 1RID'1.RI23 32( .,E!1.-23

,2RRE3!2(-IE(1E3

1RID'1.RI./E(1E !2R L. LEE -EL I/!'E312 . L. RE(1., !.R. E*I1.R ,2(1I(&E(,I.3 1RID'1.RI.3 E ).,ILI1.R L. E)I,.,I. -E L. &E31I2( -E L23 E31.DLE,I/IE(123 -E :23!E-.7E

1050 HIPTESIS

HIPTESIS PRINCIPAL:

L23

RE!.R23

1RID'1.RI23

.'12-E1ER/I(.-23

!2R

L23

E31.DLE,I/IE(123 -E :23!E-.7E, 3ER.( .C'ELL23 !ER/I1I-23 !2R L. (2R/. 1RID'1.RI., -E /2-2 C'E EL I/!'E312 . L. RE(1. (2 3E. /21I*2 -E 2D3ER*.,I2(E3 !2R L. .-/I(I31R.,II( 1RID'1.RI. E ,2(1RID'E. . L. E)I,.,I. -E L. &E31I2( -E E31.3 E/!RE3.3 -EL 3E,12R 1'RI3/2

HIPTESIS SECUNDARIAS:

10

EL !R2,E-I/IE(12 E31.DLE,I-2 E( L. LEE -EL I/!'E312 . L. RE(1. E 3' RE&L./E(12, !ER/I1IR. -E1ER/I(.R ,2RRE,1./E(1E L23 RE!.R23 ,2RRE3!2(-IE(1E3 -E L. L. &E31I2( -E . L23 L23 GASTOS, E*I1.(-2 E -E 2D3ER*.,I2(E3 ).,ILI1.(-2 :23!E-.7E .-/I(I31R.,I2( 1RID'1.RI.

E31.DLE,I/IE(123

/0

L23

ELE/E(123

C'E

-EDE(

2D3ER*.R3E

!.R.

-E1ER/I(.R

.-E,'.-./E(1E L23 RE!.R23 1RID'1.RI23 ,2RRE3!2(-IE(1E3 . L23 INGRESOS -E L23 E31.DLE,I/IE(123 -E :23!E-.7E, 32(

17 .C'ELL23 E31.DLE,I-23 E( L. LEE -EL I/!'E312 . L. RE(1., 3' RE&L./E(12 E 21R.3 (2R/.3 -E L. .-/I(I31R.,II( 1RID'1.RI.

.ARIABLES E INDICADORES
10 .ARIABLE INDEPENDIENTE: ;0 REPARO TRIBUTARIO INDICADORES:
K 4 K 5 .-I,I2(E3 -E-',,I2(E3

/0

.ARIABLE INTER.INIENTE:

0 IMPUESTO A LA RENTA INDICADORES: E 4 E 5 &.3123 I(&RE323

20 .ARIABLE DEPENDIENTE: 80 GESTION OPTIMA INDICADORES:

18 F 4 F 5 !R2,E32 E)I,.,I.

10?0 METODOLOG:A TIPO NI.EL DE IN.ESTIGACION

TIPO DE IN.ESTIGACION:

NI.EL DE IN.ESTIGACION

Esta investigacin es del tipo La los aspectos sus en son la

investigacin

es

del

b+sica o pura, por cuanto todos nivel aunque pr+cticos sean alcances medida por ser+n anali0a la

descriptiva% incidencia en la del

teori0ados, explicativa, por cuanto se que tratamiento de los reparos los tributarios :ospedaje gestin de los Establecimientos de

aplicados

Establecimientos de :ospedaje

METODOS DE LA IN.ESTIGACION
DESCRIPTI.O !or cuanto se anali0a tributarios :ospedaje los en la INDUCTI.O

describe o 3e ha utili0ado para inferir la reparos informacin obtenida sobre los gestin reparos tributarios en los

de los Establecimientos de Establecimientos de :ospedaje

19

POBLACION

MUESTRA DE LA IN.ESTIGACION

POBLACION La poblacin ha comprendido propietarios )uncionarios (acional 1ributaria de a los La

MUESTRA muestra de este de estuvo por 4@ de

directivos, de :ospedaje,

y trabajo la constituida y :ospedaje

funcionarios de los Establecimientos investigacin 3uperintendencia .dministracin de la (acin

de Establecimientos

)uncionarios de la ,ontadur"a !<blica

COMPOSICION DE LA MUESTRA DE LA IN.ESTIGACION

EMPRESAS

PERSONAS

E&t,evi-t! @8 @5 @4 @4 @4 @4 @9 @9 /@

E&+$e-t! 5@ 45 @5 @5 @5 @5 @@ @@ 3@

TOTAL 58 48 @6 @6 @6 @6 @9 @9 ?@

@8 :oteles @5 :ostales @4 .lbergues @4 .part%hoteles @4 Resort @4 Ecolodges )uncionarios 3'(.1 )uncionarios ,!( TOTAL )uente: Elaboracin propia

20 TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS

ENTRE.ISTAS Esta t$cnica se 3e aplic personal propietarios Establecimientos como a

ENCUESTAS aplic

AN7LISIS DOCUMENTAL al Esta t$cnica se de aplic para anali0ar de las normas de los de Establecimientos :ospedaje, a bibliogr+fica, de como otros y relacionados investigacin con as" la

al personal de trabajadores y los de

directivos de los Establecimientos de :ospedaje# as" correspondiente los las otras relacionadas +reas funcionarios 3'(.1 y ,!( de contabilidad

:ospedaje, informacin aspectos

INSTRUMENTOS DE RECOPILACIN

DE DATOS

Los instrumentos que se han utili0ado en la investigacin, est+n relacionados con las t$cnicas antes mencionadas, del siguiente modo: TECNICAS E INSTRUMENTOS UTILI8ADOS EN LA IN.ESTIGACION
TECNICA E(1RE*I31. E(,'E31. .(.LI3I3 -2,'/E(1.L INSTRUMENTO &'I. -E E(1RE*I31. ,'E31I2(.RI2 &'I. -E .(.LI3I3 -2,'/E(1.L

TECNICAS DE ANALISIS

PROCESAMIENTO DE DATOS

21

TACNICAS DE AN7LISIS

TACNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS

a> .n+lisis documental b> Indagacin c> ,onciliacin de datos d> 1abulacin cantidades y porcentajes e> )ormulacin de gr+ficos f> 2tras que sean necesarias

a> 2rdenamiento clasificacin b> !rocesamiento manual Excel

de cuadros con c> !roceso computari0ado con d> !roceso computari0ado con 3!33

22

CAPITULO II: PLANTEAMIENTO TEORICO

/010 ANTECEDENTES DE LA IN.ESTIGACIN

3eg<n, :auyn -allL2rto =5@@@>1, el tema tur"stico lo debemos enfocar desde los siguientes factores: 9ACTOR NORMATI.O: MLa ,onstitucin !ol"tica vigente desde 4NN6 es un texto moderno que sienta las bases del nuevo Estado peruano que ella misma propugna# probablemente el t"tulo III -el R$gimen Econmico de e% !ersona o+io sea 3in uno de los &o -e m+s B!+e e& logrados 'e&+i)& '$+B!conjuntamente con el cap"tulo I del 1"tulo I de los -erechos )undamentales ,e+,e!+i)& 4 embargo, eC",e-! !% (e,e+Bo D$e tie&e& %o- "e,$!&o- !% t$,i-'o, %! ",o($+tivo, v!%o,eD$e Co&-tit$+io&e- (e ot,o- "!#-e- -e B! +o&-i*&!(o t!C!tiv!'e&te, "$e-to D$e -e t,!t! (e $&! "!%!&+! (e (e-!,,o%%o D$e b$-+! %! *e&e,!+i)& (e e'"%eo-, i&ve,-io&e-, (ivi-!- 4 %! +o&-o%i(!+i)& (e %! e($+!+i)& 4 e% o,*$%%o &!+io&!%000 LE ES DE 9OMENTAN A ACTI.IDAD TURISTICA: M. lo largo de los <ltimos 6@ aJos hemos visto pasar un sinn<mero de leyes que b+sicamente han tratado de otorgar incentivos a la inversin privada para fomentar la oferta en un determinado momento El denominador com<n de aquellas normas ha sido el de solucionar problemas de corto pla0o o de coyuntura sin planes y sin
1

:auyn -allL2rto, 7os$ Luis =5@@@> !ER': 1'RI3/2 E( EL ('E*2 /ILE(I2% Lima '3/!%Esc -e 1urismo y :oteler"a !+g 484 y sgts:

(uestra <nica alternativa para salir del subdesarrollo !rof

23 visin de futuro tenemos: La Ley (o tur"stica% indicada del - 3 de Entre las normas que fomentan el turismo 5;N;4, para el desarrollo de la actividad El la P Reglamento Ley (o de del la Ley antes sobre (o @@5%5@@@%I1I(,I, emiti 5; @4 5@@@# @5 @; 4NNO#

posteriormente

5;N;5%Ley

modificaciones de disposiciones tributarias para el desarrollo de la actividad tur"stica

M9ACILITACION TURISTICA: M!odr"amos seJalar este tema como las acciones que reali0an los gobiernos y las empresas tur"sticas para reducir a su m"nima y expresin de los las formalidades durante de su ingreso, permanencia salida viajeros

estancia en el !er< migratoria, hasta 4NOA

En los <ltimos aJos, nuestro pa"s ha dado en lo referente a dar mayor

saltos cualitativos importantes con relacin a la pol"tica espec"ficamente, fluide0 a los turistas, comparativamente con los aJos A@ y -ecimos esto porque hemos sido uno de los <ltimos pa"ses o grupo de pa"ses, en forma unilateral o multilateral, decidieron eliminar visas y pasaportes como primera medida de facilitacin con resultados exitosos para sus arcas fiscales y sus empresas P

/0/0 MARCO CONCEPTUAL DE LA IN.ESTIGACIN

24

/0/010 ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

3eg<n la Ley (o 5;N;42, constituye el marco legal para el

desarrollo y la regulacin de la actividad tur"stica PRINCIPIOS BASICOS DE LA ACTI.IDAD TURISTICA: 3on principios b+sicos de la actividad tur"stica: Estimular el desarrollo de la actividad tur"stica, como un medio para contribuir al crecimiento econmico y el desarrollo social del pa"s, generando las condiciones m+s favorables para el desarrollo de la iniciativa privada ACTI.IDADES TUR:STICAS: 3on aquellas derivadas de las interrelaciones entre los turistas, los prestadores de servicios tur"sticos y el Estado# PRESTADORES DE SER.ICIOS TUR:STICOS: 3on aquellas personas naturales o jur"dicas cuyo objeto es brindar alg<n servicio tur"stico# P P

La Revi-t! A+t$!%i(!( e'",e-!,i!% =5@@9>, indica que mediante Ley (o 5;N;4, se determina que son prestadores de servicios las de personas naturales de o jur"dicas en que operan sus establecimientos hospedaje todas tur"sticos actividades formas

,ongreso de la Rep<blica =4NNO> Ley (o

5;N;4, !ublicada el @6 @; 4NNO: !<b El !eruano

Ley para el desarrollo de la actividad tur"stica

25 .simismo mediante De+,eto S$",e'o No0 @/2E/@@1EITINCI3, se

define como establecimiento de hospedaje al establecimiento destino a prestar habitualmente servicio de alojamiento no permanente, al efecto que sus hu$spedes o usuarios pernocten en dicho local, con la posibilidad de incluir otros servicios complementarios, a condicin del pago de la contraprestacin convenida -e acuerdo al -ecreto 3upremo mencionado los establecimientos de hospedaje se pueden clasificar en: i ii iii iv v vi :oteles, .part%:oteles, :ostales, Resorts, Ecolodges, .lbergues

Estos a su ve0 pueden categori0arse de una a cinco estrellas de acuerdo a las comodidades y servicios que ofre0can, y, a los requisitos m"nimos establecidos en los anexos uno al seis del -ecreto 3upremo (o @56%5@@4%I1I(,I

AUTORI8ACION de hospedaje

9UNCIONAMIENTO: inscribirse en el Registro Qnico de sobre el

Es requisito previo al funcionamiento de los establecimientos ,ontribuyentes a que se refiere la Ley (o .dministrativos y las .utori0aciones 5;N69, Ley

3implificacin de !rocedimientos para 2btener los Registros 3ectoriales para inicio de las empresas Los establecimientos que voluntariamente soliciten tener la condicin de Establecimiento de :ospedaje ,lasificado y

-ecreto 3upremo (o

@56%5@@4%I1I(,I, publicado el 46 de 7ulio de 5@@4

26 ,ategori0ado, establecidos deber+n cumplir con presentar los requisitos

/0/01010 GESTIN E9ECTI.A

3eg<n, JoB&-o& 4 SBo%e=5@@8=3, la gestin efectiva

comprende la misin, metas, objetivos estrategias, acciones, recompensas La gestin efectiva no solo se refiere a la toma de decisiones en las cuestiones sino m+s importantes tambi$n con que se enfrenta la las organi0acin, estrategias 3eg<n Foo&t6 G OHDo&&e%% =5@@8>5, la toma de decisiones en la gestin efectiva es la seleccin de un curso de accin entre varias alternativas, es el n<cleo de la planeacin decirse tomada toma de que de un plan existe hasta o que una compromiso recursos, direccin (o puede sido decisin%un que debe asegurarse

reputacin%haya

:asta ese punto, tenemos solamente estudios y an+lisis Los administradores consideran algunas veces la como su trabajo central, porque deben decisiones

de planeacin

escoger en forma constante lo que se debe hacer, quien debe hacerlo, cuando, donde y, ocasionalmente, como se debe hacer La toma de decisiones es, sin embargo, tan slo un paso en la planeacin, aun cuando se haga r+pidamente y con poca reflexin y con poca reflexin o influya en la accin slo durante unos pocos minutos de cada individuo
4

Es tambi$n parte de la vida diaria

La planeacin ocurre en la administracin o

/adrid:

7ohnson &erry y 3choles, Revan =5@@8> -ireccin Estrat$gica !rentice /ay International Ltd !+g 46

Roont0 S 2T-onnell =5@@8> ,urso de .dministracin /oderna% 'n an+lisis de sistemas y contingencias de las funciones administrativas /$xico Litogr+fica Ingramex 3 . !+g A;

27 en la vida persona siempre que se hagan elecciones con el propsito de alcan0ar una meta a la lu0 de alcan0ar una meta a la lu0 de limitaciones como tiempo, dinero y los deseos de otras personas

/0/010/0 CONTROL E9ECTI.O

3eg<n 7honson y 3holes =5@@8>?Los directivos de los

Establecimientos de :ospedaje, son requeridos m+s a menudo para lidiar con problemas de control operativo, tales como la produccin eficiente de bienes, la direccin de un equipo de ventas, diseJo el de seguimiento nuevos 1odas estas del MperformanceP que son mejoren muy financiero la importantes, o el sistemas eficiencia pero

empresarial

tareas

est+n principalmente encaminadas a dirigir con eficacia una parte limitada de la organi0acin, dentro del contexto y la gu"a de una estrategia de cobertura El control operativo Es vital ocupa la mayor parte del tiempo de los directivos que direccin estrat$gica

para la correcta implantacin estrat$gica, pero no es lo mismo

3eg<n, 9e,&I&(e6 =5@@9>J

El ,ontrol Interno, en el /odelo

,2,2K, busca proporcionar un entendimiento del control y dar respuestas a las siguientes tendencias:

7ohnson &erry y 3choles, Revan !rentice /ay International Ltd

=5@@8> -ireccin Estrat$gica

/adrid:

)ern+nde0 /enta .driana =5@@9> ,2(1R2L I(1ER(2% EL /2-EL2 ,2,2 Duenos .ires%.rgentina (ormaria 8 COCO:MEste modelo fue dado a conocer por el Instituto ,anadiense de ,ontadores ,ertificados =,I,.>, a trav$s de un consejo encargado de diseJar y emitir criterios o lineamientos generales sobre control El consejo denominado 1he ,riteria 2f control Dorrad emiti, el modelo com<nmente conocido como ,2,2

28 4> En el impacto de la tecnolog"a y el recorte a las

estructuras organi0ativas# 5> En la creciente demanda de informar p<blicamente acerca de la eficacia del control# y, 6> En el $nfasis de las autoridades para establecer controles, como una forma de proteger los interese de los accionistas

3eg<n, Coo"e,- L L4b,!&( =5@@8>M, hace tiempo que los altos ejecutivos buscan maneras de controlar mejor las empresas que dirigen Los controles internos se implantan con el fin de detectar, en el pla0o deseado, cualquier desviacin respecto a los objetivos de rentabilidad establecidos por la empresa y de limitar direccin econmico las y sorpresas frente a competitivo, -ichos la as" controles como a permiten del a la y hacer r+pida evolucin las entorno

exigencias

prioridades cambiantes de los clientes y adaptar su estructura para asegurar el crecimiento futuro Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de p$rdida de valor de los activos y ayudan a garanti0ar la fiabilidad de los estados financieros y el cumplimientos de las leyes y normas vigentes

,oopers U Lybrand =5@@8> L23 ('E*23 ,2(,E!123 -EL ,2(1R2L I(1ER(2% I()2R/E ,232 /adrid Ediciones -ia0 de 3antos 3. !+g 5@

29

/0/0/0 EL IMPUESTO A LA RENTA EN LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

La Ley del Impuesto a la Renta, establece que el Impuesto a la Renta, rentas es un tributo de del de periodicidad capital, ambos del anual las que grava y de las la de provenientes conjunta trabajo

aplicacin

factores,

ganancias

capital, otros ingresos y rentas imputadas El E-t$(io .e,! P!,e(e- =5@@8> dice que el Impuesto a la Renta se determina en base al resultado contable, el cual puede ser objeto de ,e"!,o t,ib$t!,io para obtener la renta imponible o p$rdida tributaria 3e determina, declara y paga v"a -eclaracin 7urada .nual del Impuesto a la Renta Es uno de los tributos m+s importantes dentro de la canasta tributaria de la .dministracin 1ributaria El E-t$(io de C!b!%%e,o 1ercera B$-t!'!&te =5@@9>1@,respecto lo de las los

Rentas

,ategor"a,

establece

siguiente

siguientes aspectos: ALCANCE: 3e consideran Rentas de tercera ,ategor"a, las obtenidas por las .ctividades comerciales, industria, servicios, negocios

DEDUCCIONES DE LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORIA A E9ECTOS DE DETERMINAR LA RENTA NETA: !rincipio de ,ausalidad: a fin de establecer la renta neta de la tercera categor"a, se deducir+ de la renta bruta los gastos
10

Estudio ,aballero Dustamante =5@@9> /anual 1ributario 5@@9 Editorial Los .ndes 3. !ag 5;4 y sgts:

Lima

30 necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est$ expresamente prohibida por la Ley En consecuencia, son deducibles GASTOS O DEDUCCIONES NO ACEPTABLES PARA LA DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE DE LA TERCERA CATEGORIA: a> &astos personales del contribuyente y sus familiares# b> El Impuesto a la Renta# c> /ultas, recargos, intereses moratorios previstos en el ,digo 1ributario y, en general sanciones aplicables por el 3ector !<blico (acional# d> -onaciones y actos de liberabilidad# e> Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o

mejoras de car+cter permanente# f> Reservas y provisiones no admitidas en el 1exto Qnico 2rdenado =1'2>de la Ley del Impuesto a la Renta# g> .morti0acin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, ruanillos y otros activos intangibles similares# h> La p$rdida en la venta de valores

31

/0/0/010 NORMAS CONTABLES

NORMAS CONTABLES:

TRIBUTARIAS

La (2R/. I(1ER(.,I2(.L -E ,2(1.DILI-.-

45: I/!'E312 . L.

RE(1., tiene como objetivo establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta, para cuyo efecto se requiere que una empresa: contabilice los efectos tributarios, corrientes o futuros, de las transacciones y otros hechos# con las que se relacione P de la misma

forma en que contabili0aron las mismas transacciones y hechos

3eg<n *aldivia Loay0a ,arlos, *argas ,aldern *"ctor, !aredes Reategui ,arlos y 3+nche0 Rubianes Edilberto Renta# lleva a determinar: a> El monto de gasto de impuesto a la renta que afecta a los resultados del per"odo a mostrar en el Estado de ganancias y !$rdidas# y, b> El monto a del impuesto en a la el renta Dalance diferido &eneral# =activo as" o 5@@811, la aplicacin de la (orma Internacional 45% Impuesto a la

pasivo>

presentar

como

establecer el tratamiento contable del reconocimiento de la p$rdida tributaria En cumplimiento de las (ormas Internacionales de ,ontabilidad a que se hace referencia en la Ley &eneral de 3ociedades en su .rt"culo 556V la (e",e+i!+i)& que se contabili0a es de acuerdo
11

*aldivia Loay0a ,arlos, *argas ,aldern *"ctor, !aredes Reategui ,arlos y 3+nche0 Rubianes Edilberto 5@@8 (2R/.3 I(1ER(.,I2(.LE3 -E ,2(1.DILI-.-% (I,s E Interpretaciones Lima Instituto de Investigacin El !ac"fico EIRL !ag 4;N

32 a criterios t$cnicos, como por ejemplo en funcin a la vida <til del bien, a para la el de caso 6W de inmuebles por el lo generalmente tanto del se AW deprecia ra0n que anual, pierde podr"a

interpretarse

empresa

beneficio

restante por no figurar en los registros con contables NORMAS TRIBUTARIAS: La Revi-t! A+t$!%i(!( e'",e-!,i!% </@@3=1/, establece que los ingresos obtenidos por la reali0acin de las actividades de e-t!b%e+i'ie&to(e Bo-"e(!je se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta por ser ingreso generado por la inversin de un determinado capital y proviene de una fuente durable y capa0 de generar ingresos peridicos, seg<n el .rt ley del Impuesto a la renta ubicarse en cualesquiera de los reg"menes 4V de la Este tipo de empresas podr+n tributarios:

&eneral, Especial y Qnico 3implifico Los Bote%e- son una clase de establecimientos de hospedaje cuya actividad consiste en brindar servicios de alojamiento no permanentes a fin de que sus hu$spedes o usuarios puedan pernoctar en dichos locales Los hoteles, as" como todos los

establecimientos de hospedaje, son prestadores de servicios tur"sticos, los cuales pueden ser, seg<n su categor"a, de uno a cinco estrellas Los prestadores de servicios tur"sticos son todas aquellas personas naturales o jur"dicas que se dedican a brindar alg<n tipo de servicio tur"stico En nuestro pa"s, el /inisterio de ,omercio Exterior y 1urismo =/I(,E1'R> es la entidad encargada de llevar el Registro de
12
Revista .ctualidad empresarial =5@@8> Informativo 1ributario quincenal Instituto de Investigacin el !ac"fico Mda Cuincena 5@@6: Editor:

33 los !restadores de 3ervicios 1ur"sticos clasificados ySo

categori0ados a nivel nacional ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJE: Es un local donde en forma habitual se presta principalmente el servicio de alojamiento no permanente en donde tambi$n se puede prestar y otros a servicios eventos de una cambio =v g servicio de que estacionamiento, cient"ficos alimentos, culturales, sociales,

otros>

contraprestacin

previamente se convenga entre el prestador del servicios y el hu$sped o usuario BENE9ICIOS TRIBUTARIOS PARA LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE: /ediante el De+,eto Le*i-%!tivo No0 JK@, el !oder Ejecutivo estableci un beneficio tributario para los establecimientos de hospedaje En dicho art"culo se establece dos tipos de exoneraciones que benefician a las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que se constituyen o estable0can hasta el 64 de -iciembre de 4NN9, los cuales son: c> Exoneracin de Impuesto m"nimo a la Renta y depreciacin a ra0n del 4@W anual para los inmuebles de propiedad de dichas empresas afectados a la produccin de rentas gravadas# d> Exoneracin del Impuesto !redial 2tro dispositivo legal que constituye un beneficio tributario para los establecimientos de hospedaje es el De+,eto Le*i-%!tivo No0 K/@, en el .rt"culo 4V =modificado por el .rt"culo 5V de la Ley no 5;N;5> y 5V de dicho cuerpo legal se establecen dos tipos de exoneraciones que benefician a las

34 empresas de servicios de establecimientos de hospedaje que inicien o ampl"en sus operaciones antes del 64 de diciembre del 5@@6, los cuales son: a> Exoneracin del Impuesto !redial# y, b> Exoneracin del Impuesto Extraordinario a los .ctivos (etos

/0/0/0/0 INGRESOS

GASTOS PARA E9ECTOS DEL IMPUESTO

A LA RENTA DE TERCERA CATEGOR:A

1= LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE: 3e consideran ingresos gravados los siguientes: a> !restacin de servicios de hospedaje# b> *enta de alimentos =desayuno, almuer0o, cena c> !restacin de servicios de movilidad d> .lquiler de locales para la reali0acin de actividades sociales =matrimonios, bauti0os, quinceaJeros, cumpleaJos, otros > e> .lquiler de veh"culos f> 2tros servicios relacionados directamente o > ING RESOS GRA.ABLES PARA E9ECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

indirectamente con el hospedaje

35

/= ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE: -e acuerdo deducir+

GAS TOS ACEPTADO PARA E9ECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS

al .rt"culo 6AV de la Ley del Impuesto a la Renta, de la renta bruta los gastos necesarios para

a fin de establecer la renta neta de tercera categor"a se producirla y mantener su fuente, as" como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est$ expresamente prohibida, en consecuencia son deducibles: a> Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, servicios rentas renovacin con el o la cancelacin obtencin o o de las mismas de siempre que hayan sido contra"das para adquirir bienes o vinculados en produccin su gravadas pa"s mantener fuente

productora, con las limitaciones previstas# b> Los tributos que recaen sobre bienes o actividades

productoras de rentas gravadas# c> Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as" como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante# d> Las p$rdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuer0a mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por

36 sus dependientes no o terceros, en la por parte que tales o

p$rdidas

resulten

cubiertas

indemni0aciones

seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es in<til ejercitar la accin judicial correspondiente# e> Los gastos de cobran0a de rentas gravadas# f> Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditado# g> Los gastos de los organi0acin, gastos los gastos preoperativos por la

iniciales,

preoperativos

originados

expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el per"odo preoperativo, a opcin del contribuyente, podr+n deducirse en el primer ejercicio o amorti0arse proporcionalmente en el pla0o m+ximo de die0 =4@> aJos# h> Los castigos por por las deudas el a incobrables concepto, las que y las provisiones que (o se se

equitativas determinen

mismo

siempre

cuentas

corresponden

reconoce el car+cter de deuda incobrable a: i> Las deudas contra"das entre s" por partes vinculadas# ii> Las deudas afian0adas por empresas del sistema financiero y bancario, garanti0adas depsitos mediante o derechos compra reales venta de garant"a, reserva de dinerarios con

propiedad# y, iii> Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa# i> Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para

37 beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes# j> Las pensiones de jubilacin y montep"o que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no est$n cubiertas por seguro alguno# X> Los aguinaldos, que bonificaciones, se acuerden al gratificaciones personal, y

retribuciones

incluyendo

todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del v"nculo laboral existente podr+n y con motivo en el del cese Estas retribuciones a que deducirse ejercicio comercial

correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del pla0o establecido para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio# l> Los gastos y contribuciones de salud, destinadas recreativos a prestar culturales al y

personal servidor

servicios

educativos# as" como los gastos de enfermedad de cualquier .dicionalmente, ser+n deducibles los gastos que efect<e el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos <ltimos sean menores de 4O aJos incapacitados Los 1ambi$n est+n comprendidos los recreativos antes indicados hijos del trabajador mayores de 4O aJos que se encuentren gastos ser+n deducibles en la parte que no exceda del @ 9W de los ingresos netos del ejercicio, con un l"mite de 8@ 'nidades Impositivas 1ributarias# m> Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en

38 la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento =;W> de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta deduccin que El importe abonado en exceso a la este inciso, constituir+ renta autori0a

gravada para el director que lo perciba# n> Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jur"dicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio ser+ considerada dividendo a En el caso que dichas de dicho titular, remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia cargo accionista, participacionista, socio o asociado# o> Las remuneraciones el cuarto del cnyuge, de de concubina y o parientes segundo de

hasta

grado

consanguinidad

afinidad, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual responsabilidad o En socio el o Limitada, asociado que de accionista, reali0an en participacionista el negocio

persona jur"dicas, siempre que se acredite el trabajo que caso dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser+ considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado# p> Las regal"as, q> Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento =@ 9W> de los ingresos brutos, con un l"mite m+ximo de cuarenta =8@> 'nidades Impositivas 1ributarias#

39

r> Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada viaje quedar+ acreditada con la La necesidad del y correspondencia

cualquier otra documentacin pertinente y los gastos con los pasajes, acept+ndose adem+s, un vi+tico que no podr+ exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el &obierno ,entral a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqu"a# s> El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada# t> Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofre0can con car+cter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efect<e ante (otario p<blico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia# u> 1rat+ndose de los gastos incurridos y se en veh"culos en forma

automotores de las categor"as .5, .6 y .8 que resulten estrictamente indispensables apliquen permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: i> cualquier forma de cesin como en uso, y tales otros# como ii> a arrendamiento, funcionamiento, combustible, arrendamiento entendido lubricantes, financiero los

destinados

mantenimiento,

seguros,

reparacin y similares# y, iii> depreciacin por desgaste 1ambi$n ser+n deducibles los gastos referidos a veh"culos

40 automotores de la de las de citadas acuerdo a con categor"as la tabla asignados que fije como a el la

actividades de direccin, representacin y administracin empresa, en reglamento funcin indicadores tales

dimensin de la empresa, la naturale0a de las actividades o la conformacin de los activos utili0acin del veh"culo 3e considera que la estrictamente resulta

indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, de trat+ndose transporte de empresas que al se dedican al o servicio tur"stico, arrendamiento

cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as" como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se estable0can v> Los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del 3ector p<blico (acional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: i> beneficencia# ii> asistencia o bienestar social# iii> x> educacin# iv> culturales# cultural que v> cient"ficas# y otras vi> de y art"sticas# vii> literarias# viii> deportivas# ix>salud# patrimonio histrico ind"gena# dichas fines semejantes# siempre entidades

dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del /inisterio de Econom"a y )inan0as mediante Resolucin /inisterial La deduccin no podr+ exceder del 4@W de la renta neta de tercera categor"a, luego de efectuada la compensacin de p$rdidas# Y> La p$rdida constitu"da por la diferencia entre el valor de

41 transferencia y el valor de retorno, ocurrida en los

fideicomisos de tituli0acin en los que se transfieran flujos futuros de efectivos futuros, x> ,uando se empleen personas con discapacidad, tendr+n -icha p$rdida ser+ reconocida en la misma proporcin en la que se devengan los flujos

derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser+ fijado por -ecreto 3upremo refrendado por el /inistro de Econom"a y )inan0as, en concordancia con lo dispuesto en el art"culo 69V de la Ley (o persona con -iscapacidad y> !odr+n dicho ser deducibles emitidos (uevo como slo gasto por Qnico o costo aquellos que (uevo 5A@9@, Ley &eneral de la

sustentados con Doletas de *enta o ticXets que no otorgan derecho, al contribuyentes 3implificado% !ago que que pertene0can acreditados derecho a R$gimen

R'3, hasta el l"mite de ;W =seis por ciento> de los montos mediante deducir ,omprobantes o costo de y otorgan gasto se encuentren

anotados en el Registro de ,ompras 'nidades Impositivas 1ributarias

-ichos l"mite no podr+

superar, en el ejercicio gravable, las 5@@ =doscientas>

/0/020 EL REPARO TRIBUTARIO

3eg<n el Estudio ,aballero Dustamante =5@@9>12, el Reparo

1ributario, es la adicin o deduccin al resultado contable,

13

Estudio Caballero Bustamante (2004) Informativo Tributario: etermina!i"n del Im#uesto a la $enta 2004% 2da% &uin!ena de 'ebrero( 200)% *+,s% B1 - s,ts%

42 con el objeto de determinar la Renta Imponible o !$rdida

1ributaria del ejercicio gravable La Revista .ctualidad Empresarial =5@@9>13, indica que el

tratamiento del reparo tributario, podr"a variar el impuesto a la renta correspondiente a un establecimiento de hospedaje

/0/02010 ADICIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE

3eg<n la S$"e,i&te&(e&+i! N!+io&!% (e A('i&i-t,!+i)&

T,ib$t!,i! </@@5=15 para establecer las adiciones que deber+n ser considerados a continuacin de la utilidad o p$rdida seg<n balance, se debe tener en cuenta: Las adiciones estar+n compuesto los todos gastos que no son aceptados deber+n por que no cumplen sumarse, el principio a de la causalidad utilidad o establecido en el Ley del Impuesto a la renta y por tanto adicionarse, agregarse p$rdida seg<n balance

/0/020/0 DEDUCCIONES IMPONIBLE

3eg<n la

PARA

DETERMINAR
N!+io&!% (e

LA

RENTA

S$"e,i&te&(e&+i!

A('i&i-t,!+i)&

T,ib$t!,i! </@@5=1? para establecer las deducciones que deber+n ser considerados a continuacin de la utilidad o p$rdida seg<n balance, se debe tener en cuenta:
14

1)

16

$evista a!tualidad em#resarial (220)) etermina!i"n del Im#uesto a la $enta 2004% 1ra% &uin!ena de .ar/o( 200)% *+,s%10 - s,ts% 3uperintendencia (acional de .dministracin 1ributaria =5@@9> (ormas de 3uperintendencia ,.R1ILL. -E I(31R',,I2(E3 I/!'E312 . L. RE(1. -E 1ER,ER. ,.1E&2RI.0 3uperintendencia (acional de .dministracin 1ributaria =5@@9> (ormas de 3uperintendencia ,.R1ILL. -E I(31R',,I2(E3 I/!'E312 . L. RE(1. -E 1ER,ER. ,.1E&2RI.0

43 Las deducciones estar+n compuestas por los conceptos

establecidos en la econmico

Ley del Impuesto a la Renta y que el

contribuyente no los ha considerado como tales en el ejercicio

/0/02020 PRESENTACIN DE CASO PR7CTICO

,. DETERMINACIN

DEL IMPUESTO

E-D$e'! *e&e,!% (e %! (ete,'i&!+i)& (e% I'"$e-to ! %! Re&t!

INGRESOS BRUTOS <E= Co-to +o'"$t!b%e

RENTA BRUTA <E= <N= G!-toOt,o- I&*,e-o-

<NGE= Re-$%t!(o "o, EC"o-i+i)& ! %! I&O%!+i)& <REI= RENTA NETA <N= <E= <E= A(i+io&eDe($++io&ePP,(i(!- t,ib$t!,i!- +o'"e&-!b%e(e eje,+i+io- !&te,io,e-

RENTA NETA IMPONIBLE O PARDIDA IMPUESTO RESULTANTE <E= C,P(itoSALDO POR REGULARI8AR <O SALDO A 9A.OR=

44

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGOR:A EJERCICIO GRA.ABLE /@@3

Do+$'e&to- D$e (ebe '!&te&e, e% +o&t,ib$4e&te ! (i-"o-i+i)& (e %! A('i&i-t,!+i)& T,ib$t!,i! Los contribuyentes deben mantener ordenados y archivados los libros de contabilidad debidamente legali0ados, as" como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servir+n de sustento ante la .dministracin 1ributaria en la oportunidad en que sean requeridos . efectos de dar cumplimiento a lo seJalado en el p+rrafo precedente se deber+n tomar en cuenta las disposiciones de la Resolucin de 3uperintendencia (V 465%5@@4S3'(.1 .quellos libros, que hubieran deber+n sufrido la y a p$rdida otros la o destruccin de de dentro de las los registros, documentos antecedentes 3'(.1

operaciones,

comunicarlo

quince =49> d"as h+biles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos dichos los libros y En este caso, el pla0o para rehacer ser+ de sesenta OAV del por =;@> 1exto el d"as Qnico registros A del

calendarios computados a partir del d"a siguiente de ocurridos hechos =numeral ,digo .rt"culo 2rdenado NNS3'(.1> del 1ributario, aprobado -ecreto

3upremo (V 469%NN%E) y Resolucin de 3uperintendencia (V 4@;%

Re&t! B,$t!

45 La renta bruta est+ constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable El .rt"culo 9AV de la Ley establece que las rentas de tercera categor"a se considerar+n producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen Esta norma ser+ de aplicacin analgica para la imputacin de gastos ,uando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta se determinar+ como sigue: Re&t! Net! . fin de establecer la renta neta de tercera categor"a, se (e($+i,I (e %! ,e&t! b,$t! %o*!-to&e+e-!,io"!,! ",o($+i,%! 4 '!&te&e, -$ O$e&te, as" como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est$ expresamente prohibida por la Ley En tal sentido, el contribuyente deber+ tener en consideracin que existen (e($++io&e- -$jet!- ! %#'ite, as" como deducciones no admitidas por la Ley P,i&+i"io (e +!$-!%i(!( !ara efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, $stos deber+n ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as" como cumplir, entre otros, con criterios tales como: % % ,!6o&!bi%i(!(, *e&e,!%i(!(, que se en relacin de favor con los ingresos y a del otros que se contribuyente trat+ndose acuerden a retribuciones del personal conceptos

refieren los incisos l> y ll> del .rt"culo 6AV de la Ley .simismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y

46 ellos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber+ calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta Este c+lculo se reali0ar+ aplicando uno de los procedimientos que seJala el inciso p> del .rt"culo 54? del Reglamento: P,o+e(i'ie&to 1 De($++i)& e& Oo,'! ",o"o,+io&!% ! %o*!-to(i,e+toi'"$t!b%e- ! %! ,e&t! *,!v!(!0 Esta forma de c+lculo slo se aplicar+ cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita identificar algunos gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas Co&+e"to =.> &astos directamente imputables a rentas exoneradas e inafectas =D> &astos directamente imputables a rentas gravadas =,> &astos inafectas =-> ,+lculo del porcentaje: D S =. Z D> x 4@@ =E> &astos inherentes a renta gravada: , x &asto no deducible : , % E de utili0acin com<n para la O,6@@ N; 68W A,NN; 6@8 SG0 989 48,6;9

generacin de rentas gravadas, exoneradas e

P,o+e(i'ie&to / A"%i+!&(o ! %o- *!-to- +o'$&e- e% "o,+e&t!je D$e -e obte&*! (e (ivi(i, %! ,e&t! b,$t! *,!v!(! e&t,e e% tot!% (e ,e&t!- b,$t!*,!v!(!-, eCo&e,!(!- e i&!Oe+t!-0

47

Co&+e"to =&> Renta Druta &ravada =)> Intereses exonerados por depsitos a pla0o fijo =:> 1otal Renta Druta : & Z ) =,> &astos de utili0acin

SG0 4@A,99@ 8,A9@ 445,6@@

com<n

para

la O,6@@ N9 AAW A,N8N 694

generacin de rentas gravadas y exoneradas = I >,+lculo del porcentaje: =& S :> x 4@@ =7> &astos inherentes a renta gravada: , x I &asto no deducible : , % 7

PRINCIPALES DEDUCCIONES SUJETAS A L:MITE 10 I&te,e-e- (e (e$(!- <i&+i-o != (e% A,t#+$%o 2JQ (e %! Le4, i&+i-o != (e% A,t#+$%o /1Q (e% Re*%!'e&to= 3er+n deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, incluyendo a los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al ,digo 1ributario, slo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados .dem+s deber+ tomarse en cuenta que trat+ndose de intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con sujetos o empresas con los cuales guarde vinculacin, slo ser+n deducibles aquellos intereses que correspondan proporcionalmente al monto m+ximo de endeudamiento determinado, de acuerdo con lo seJalado en el numeral ; del inciso a> del .rt"culo 54V del Reglamento

Eje'"%o :

48

P,i'e, C!-o: G!-to- "o, i&te,e-e'!4o,eCo&+e"to ! %oi&*,e-o- "o, i&te,e-eeCo&e,!(oSG0 C$e&t! ?J R C!,*!A,@@@ por 6;V 69@ 6@@ 1otal gasto por A,;9@ JJ E I&*,e-oexonerados 8,A9@ 859 9,4A9 9i&!&+ie,!Intereses de deudas Intereses )raccionamiento .rt

Se*$&(o C!-o: G!-to"o,

i&te,e-e'e&o,e- ! %oi&*,e-o- "o, i&te,e-eeCo&e,!(oSG0

8,@@@

, 1ributario Intereses )raccionamiento RE)1 <A=

54@ 4N@ 8,8@@

intereses C$e&t!

9i&!&+ie,o<B= Intereses

por depsitos a pla0o fijo Intereses por cuentas por cobrar comerciales 1otal Ingresos )inancieros

9,O@@ A@@ ;,9@@

<C= /onto deducible:

A E

B =[> 5,N@@ @ Mo&to &o (e($+ib%e: A E C 3,J5@ 3,3@@ =[> 3er+ deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados

49

/0

G!-to-

(e-ti&!(o-

",e-t!,

!%

"e,-o&!%

-e,vi+io-

,e+,e!tivo- <S%ti'o "I,,!Oo (e% i&+i-o %%= (e% A,t#+$%o 2JQ (e %! Le4= 3on x 3S deducibles 6,5@@ \ 3S en la parte que no exceda el @ 9W de los ingresos netos del ejercicio, con un limite de 8@ 'I1 =8@ 'I1 45O,@@@> 3e considerar+n ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dem+s conceptos de naturale0a similar que respondan a las costumbres de la pla0a Eje'"%o: El :otel del 1rini 3 R L , con ocasin de la celebracin del -"a un campeonato deportivo para los 1rabajo, organi0

trabajadores

Los gastos totales ascendieron a 3S 6,O@@ Co&+e"to

Ingresos (etos &astos recreativos contabili0ados /+ximo deducible: @ 9W de 3S 95O,@@@

3S 95O,@@@ 6,O@@ 5,;8@ 1,1?@

A(i+i)& "o, eC+e-o (e *!-to- ,e+,e!tivo-

20 G!-to- (e ,e",e-e&t!+i)& <i&+i-o D= (e% A,t#+$%o 2JQ (e %! Le4 e i&+i-o '= (e% A,t#+$%o /1Q (e% Re*%!'e&to= 3on deducibles en la parte que en conjunto no exceda del @ 9W de los ingresos brutos, con un l"mite m+ximo de 8@ 'I1 =8@ 'I1 x 3S 6,5@@ \ 3S 45O,@@@> descuentos y dem+s conceptos de naturale0a 3e considerar+ los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, similar que respondan a la costumbre de la pla0a

50 Eje'"%o :
#oncepto #aso , #aso )

In,resos brutos (() es!uentos2 reba3as - bonifi!a!iones !on!edidas (=)In,resos brutos netos de devolu!iones2 bonifi!a!iones2 des!uentos - dem+s !on!e#tos de naturale/a similar >ue res#ondan a las !ostumbres de la #la/a 6tros in,resos T6T78

01%

2220002000 01%

262)002000

(121002000)

(1232)2000)

2024002000

2)215)2000

120002000 ),-.**-***

320002000 )/-,+0-***

&astos de representaci3n car5ados a 5astos (().+9imo dedu!ible: 0%): de 01% 21;4002000 0%): de 01% 28;15)2000 (().+9imo dedu!ible: 40 <IT <IT = 01% 32200 Adici3n por e4ceso de 5astos de representaci3n

13)2000

13)2000

1,*.-0**2 (140285))

(1282000) )0-0**

1,)/-***2 +-***

30

Re'$&e,!+io&e-

%o-

(i,e+to,e-

(e

-o+ie(!(e-

!&)&i'!-

<i&+i-o '= (e% A,t#+$%o 2JQ (e %! Le4= 3er+n deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento =;W> de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto Eje'"%o :

51 El contribuyente tiene los siguientes datos en su

contabilidad: D e t ! % % e Co&t,ib$4e&te HOTEL A 8 S0A0 'tilidad seg<n balance de ajustado al SG0 O@@,@@@ ;@,@@@ O;@,@@@ ;@,@@@ =94,;@@> K,3@@

64 45 5@@8 =Z> Remuneraciones directores cargadas a gastos de administracin 1otal Remuneraciones cargadas a gastos =%>-educcin aceptable como gasto =;W de O;@,@@@> <T=A(i+i)& "o, eC+e-o (e ,e'$&e,!+i)&

50 Re'$&e,!+io&e- (e% tit$%!, (e $&! E'",e-! I&(ivi($!% (e Re-"o&-!bi%i(!( "!,ti+i"!+io&i-t!!-o+i!(o(e 4 "e,-o&!Li'it!(!, e& *e&e,!% j$,#(i+!(e !-# !++io&i-t!-, %o+o'o -o+io(e o -$-

+)&4$*e-, +o&+$bi&o- o "!,ie&te- B!-t! e% +$!,to *,!(o (e +o&-!&*$i&i(!( 4 -e*$&(o (e !Oi&i(!( <i&+i-o- &= 4 U= (e% A,t#+$%o 2JQ (e %! Le4= S)%o -e,I& (e($+ib%e- B!-t! e% %#'ite (e -$ v!%o, (e 'e,+!(o !ara estos efectos se considerar+ valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jur"dica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge,

52 concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jur"dica, a los siguientes importes: 1% La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa 2% En caso de no existir el referente seJalado anteriormente, ser+ la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categor"a o nivel jer+rquico 3% En caso de equivalente no existir dentro los de la estructura anteriormente organi0acional de la empresa referentes seJalados, ser+ el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, 4% -e no categor"a existir o nivel jer+rquico inmediato inferior, ser+ la dentro de la estructura organi0acional de la empresa los referentes anteriores, remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categor"a o nivel jer+rquico inmediato superior dentro de la estructura organi0acional de la empresa )% -e no existir el ninguno valor de de los referentes ser+ el seJalados resulte anteriormente, mercado que

mayor entre la remuneracin convenida entre las partes, sin que exceda de noventicinco =N9> 'I1 anuales =3S empresa multiplicado por el factor de 4 9 La remuneracin del trabajador elegido como referente deber+ corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo 6@8,@@@>, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la

53 de afinidad con alguno de los sujetos seJalados en el p+rrafo anterior El valor de mercado de las remuneraciones se determinar+ en el mes de diciembre, con motivo de la regulari0acin anual de las retenciones de renta de quinta categor"a, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del v"nculo laboral cuando $ste ocurra antes del cierre del ejercicio 1odo exceso con relacin al valor de mercado ser+ considerado dividendo asociado y del titular, accionista, no ser+ participacionista deducible de la o consecuentemente renta

bruta de tercera categor"a del pagador

?0 .iIti+o- "o, *!-to- (e vi!je <i&+i-o ,= (e% A,t#+$%o 2JQ (e %! Le4 e i&+i-o &= (e% A,t#+$%o /1Q (e% Re*%!'e&to= No "o(,I& eC+e(e, e% (ob%e (e% 'o&to D$e e% Gobie,&o Ce&t,!% +o&+e(e, "o, e-e +o&+e"to ! -$- O$&+io&!,io- (e +!,,e,! (e '!4o, je,!,D$#!0 LoP!,! viIti+oe% +I%+$%o +o'",e&(e& (e% "o, %#'ite *!-to%o-e (e *!-to(ebe,I vi!je (e !%oj!'ie&to 4 !%i'e&t!+i)&0 (iOe,e&+i!, ,e!%i6!(oe&t,e: e& e%

.iIti+o-

i&te,io, (e% "!#- <De+,eto S$",e'o NQ 1K1EK?EE9= Lo*!-to+o,,e-"o&(ie&tee& e% i&te,io, ! (e% viIti+o"!#"o, vi!jee-t!,

,e!%i6!(o-

(ebe,I&

-$-te&t!(o- &e+e-!,i!'e&te +o& +o'",ob!&te- (e "!*o D$e, (e !+$e,(o +o& %!- &o,'!- +o,,e-"o&(ie&te-, -i,v!& "!,! -$-te&t!, %! (e($++i)& (e +o-to- 4 *!-to-0

54

E% %#'ite (i!,io e-tI (!(o "o, e% (ob%e (e% /JV (e %! Re'$&e,!+i)& M#&i'! .it!%0

#O #EPTO $emunera!i"n .?nima @ital ($.@) 8?mite diario a dedu!ir: ( 2 9 25: de la $.@)

"el *,.*,.)**6 al 7,.,).)**6 1"ecreto de Ur5encia 8 *))()**72

01% 01%

460%00 248%40

.iIti+o-

"o,

*!-to-

(e

vi!je

,e!%i6!(o-

e&

e%

eCte,io, <De+,eto S$",e'o

NQ @3JE/@@/EPCM=:

En este caso, el l"mite estar+ en funcin de la 0ona geogr+fica, de acuerdo con la tabla siguiente:

ESCALA DE .I7TICOS POR D:A

POR 8ONA GEOGR79ICA M7;IMO

8ONA GEOGR79ICA ]frica .m$rica ,entral .m$rica del (orte

DEDUCIBLE PARA EL IMPUESTO '3^ 8@@ '3^ 8@@ '3^ 88@

55 .m$rica del 3ur .sia ,aribe Europa 2cean"a '3^ 58@ '3^ 8@@ '3^ 95@ '3^ 8O@ '3^ 95@ '3^ 8O@

'3^ 8O@ Eje'"%o: 7uan ,rdova es representante de ventas =comisionista mercantil> del :otel KKK ,omo tal, tiene registrados en los libros de contabilidad de la empresa, por el ejercicio 5@@8, los gastos por vi+ticos en los que tuvo que incurrir durante los viajes que reali0 con la finalidad de ponerse en contacto con sus clientes m+s importantes ascienden a 3S Los importes que aparecen registrados 4,;5@ en el caso de su viaje al 9,84@ por

interior del pa"s del 8 al O de junio y 3S

un viaje a Dolivia, del 56 al 59 de septiembre

A. 9iaje al interior del pa:s 1del 6 al / de junio2 ABmero de d?as de via3e Casto m+9imo a!e#tado #or d?a Total () 9 221%40) Castos !ontabili/ados Adici3n por e4ceso de <i=ticos

Importe S;. ) 221%40 12105%00 (7) 12620%00 (B) 0,7.** (B)((7)

56 =[>
!ara el c+lculo se considera el 1ipo de ,ambio !romedio !onderado

B. 9iaje a Boli<ia 1del )7 al )0 de setiembre2 8?mite #or d?a : (D) ?a 23 : <%0%E 400 9 ?a 24 : <%0%E 400 9 ?a 2) : <%0%E 400 9 3%3)3 3%348 3%348

Importe S;. 01% 12341%20 12334%20 12334%20 42014%60 (7) )2410%00 (B) ,-7.*.6* (B)((7)
cierre de operaciones de

8?mite a!umulado Castos !ontabili/ados Adici3n por e4ceso de <i=ticos

*enta, coti0acin de 2ferta y -emanda, al cada fecha

En ning<n caso se admitir+ la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompaJantes o el de la persona a en la su que la empresa Los contribuyente, en el caso, se

encomend su representacin gastos incurridos los extranjero acreditar+n con correspondientes del ellos, o pa"s por lo documentos respectivo, menos, y de el el la

emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones siempre nombre, servicio, que legales conste en

denominacin la

ra0n u

social objeto

domicilio del transferente o de quien presta el naturale0a operacin# y la fecha y el monto de la misma J0 G!-to- -$-te&t!(o- 'e(i!&te bo%et!- (e ve&t! 4Go ti+WetD$e &o oto,*$e& (e,e+Bo ! (e($+i, +o-to 4Go *!-to, e'iti(o-)%o "o, +o&t,ib$4e&te- D$e "e,te&e6+!& !% N$evo RP*i'e& X&i+o Si'"%iOi+!(o R N$evo RUS <Se*$&(o "I,,!Oo (e% A,t#+$%o 2JY 4 DP+i'! Di-"o-i+i)& T,!&-ito,i! 4 9i&!% (e %! Le4 e i&+i-o U= (e% A,t#+$%o Y (e% Re*%!'e&to=

57 E% D$e %#'ite oto,*!& (e e-t!,I (e,e+Bo Co'",!-, e& ! O$&+i)& (e($+i, (e (e% *!-to +o& i'"o,te o e% tot!%, "!,!

i&+%$i(o- %o- i'"$e-to-, (e %o- +o'",ob!&te- (e "!*o +o-to eOe+to- t,ib$t!,io- D$e -e e&+$e&t,e& !&ot!(o- e& e% Re*i-t,o +$!(,o: Dete,'i&!+i)& (e %o- %#'ite- ! !"%i+!,: Co&t,ib$4e&teW sobre el importe que total de los a ?V To(o-, eC+e"to Se+to, A*,!,io0 comprobantes otorgan derecho !+$e,(o -i*$ie&te

deducir costo o gasto emitidos slo por contribuyentes que pertene0can al (uevo R'3 /@@ UIT /+ximo a deducir <SG0 ?3@,@@@=

Eje'"%o: . modo ilustrativo se muestran dos ejemplos comparativos: K0 G!-to- o +o-to- D$e +o&-tit$4!& "!,! -$ "e,+e"to, ,e&t!- (e -e*$&(!, +$!,t! o D$i&t! +!te*o,#! <I&+i-o v= (e% A,t#+$%o 2JQ (e %! Le4 e i&+i-o D= (e% A,t#+$%o /1Q (e% Re*%!'e&to=0 !odr+n deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan -ie'",e D$e hayan sido pagados dentro del pla0o establecido por el Reglamento para la presentacin de la -eclaracin 7urada Esta condicin no ser+ de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencin y el pago correspondiente Eje'"%o :

58 El :231.L !.F E ./2R 3.. 64 45 5@@8, los tiene contabili0ados como gasto al recibos de honorarios, que se

siguientes

encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la -eclaracin 7urada anual La Empresa tampoco efectu las retenciones correspondientes Re+ibo (e Bo&o,!,ioNQ @@4%@@4AN @@5%@4@45 Tot!% !(i+i)& : I ' " o , t e SG0 6,@@@ 4,O@@ 3,K@@

N G!-to- ,eOe,i(o- ! veB#+$%o- !$to'oto,e- (e %!- +!te*o,#!A/, A2 4 2JQ A3 (e !-i*&!(o%! Le4 e ! !+tivi(!(e,= (e% (e (i,e++i)&, /1Q (e% ,e",e-e&t!+i)& 4 !('i&i-t,!+i)& (e %! e'",e-! <I&+i-o Z= (e% A,t#+$%o i&+i-o A,t#+$%o Re*%!'e&to=0 La deduccin proceder+ <nicamente en relacin con el n<mero de veh"culos automotores por aplicacin de la siguiente tabla: -eterminacin del n<mero m+ximo de veh"culos que dan derecho a deduccin en funcin a los ingresos netos anuales

59 I&*,e-o- &eto- !&$!%e< U I T = I&*,e-o- &eto!&$!%e< SG0 = :asta 6,5@@ :asta NTN5@,@@@ :asta 4;,4@@ :asta 8NTN4@,@@@ :asta 58,5@@ :asta A9T@5@,@@@ :asta 65,6@@ :asta 4@@T46@,@@@ /+s de 65,6@@ /+s de 4@@T46@,@@@ 9 8 6 5 4 NS'e,o (e veB#+$%o-

60

. fin de aplicar la tabla se considerar+: La 'I1 correspondiente 6,4@@> sin considerar de en los ingresos que del no giro netos sean del al ejercicio gravable anterior ='I1 5@@6: 3S gravable y de la

Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio anterior, provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo reali0acin reali0adas operaciones cumplimiento habitualmente negocio

En ning<n caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso ySo funcionamiento de estos veh"culos podr+ superar el monto que resulta de aplicar al total de gastos reali0ados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el n<mero de veh"culos automotores que, seg<n la tabla, den derecho a deduccin, con el n<mero total de veh"culos de propiedad ySo en posesin de la empresa

Eje'"%o : La empresa M3ervimax 3RLP presenta la siguiente informacin: Det!%%e (e *!-to- "o, +e-i)& e& $-o 4 O$&+io&!'ie&to (e veB#+$%oGASTO DEL DATOS PLACA DE RODAJE .,& NOA .&' 8@5 DEL .EH:CULO EJERCICIO 4,59@ 4,@5@ CATEGOR:A<[= DESTINO .5 .dministracin .5 .dministracin

61 D2, 456 ..R 489 DDK 68N =[> 3eg<n 1abla

In,resos netos del e3er!i!io 2003 (1) 1A2 Total veF?!ulos de #ro#iedad o en #osesi"n de la em#resa : 1B2 ABmero m+9imo de veF?!ulos >ue otor,an dere!Fo a dedu!ir ,astos se,Bn Tabla : "eterminaci3n del monto deducible : 1#2 Castos de veF?!ulo de #la!a BBG 344 de!larado #or la em#resa (2) : 01% *or!enta3e de dedu!!i"n m+9ima: ( B 1 7 ) 9 100 Total ,astos #or !esi"n en uso -1o fun!ionamiento de los veF?!ulos de las !ate,or?as 722 73 - 74 asi,nados a a!tividades de dire!!i"n2 re#resenta!i"n - administra!i"n : 01% 1"2 .+9imo dedu!ible : 20: de 01% 522)0 !onto deducible: es el >ue resulte menor entre 1#2 ? 1"2 Adici3n por e4ceso de 5astos de @uncionamiento de <eA:culos : S;. +-)0* ( S;. ,-60*
de o#era!iones >ue no sean Fabitualmente del ,iro del ne,o!io% (2) 7l tener dere!Fo a dedu!ir ,astos #or un solo veF?!ulo2 la em#resa debe de!larar en su de!lara!i"n 3urada2 #or !ual de ellos e3er!er+ di!Fo dere!Fo%

.6 .6 .8

Representacin Representacin Representacin

4,;6@ 4,;4@ 4,A8@ A,59@

01%

120482023

) 1

12540 20:

522)0 124)0 ,-60* 0-/**

01% 01% 01%

(1) Ao in!lu-e los in,resos netos #rovenientes de la ena3ena!i"n de bienes del a!tivo fi3o - de la reali/a!i"n

1@0 De",e+i!+io&e- <A,t#+$%o- 2KY !% 32Y (e %! Le4, A,t#+$%o //Y (e% Re*%!'e&to 4 Se*$&(! Di-"o-i+i)& 9i&!% 4 T,!&-ito,i! (e% De+,eto S$",e'o NQ 1M3EMMEE9= Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance Las depreciaciones se computar+n a partir del mes en que los bienes sean utili0ados en la generacin de rentas gravadas La depreciacin aceptada tributariamente ser+ aqu$lla que se encuentre +o&t!bi%i6!(! dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, -ie'",e D$e &o eC+e(! e%

62 "o,+e&t!je 'ICi'o e-t!b%e+i(o e& %! ",e-e&te t!b%!, sin tener en cuenta el m$todo de depreciacin aplicado por el contribuyente:

Po,+e&t!je 'ICi'o Bie&e!&$!% &anado de trabajo y reproduccin# terrestre hornos en 5@ <V= 59 (e (e",e+i!+i)&

redes de pesca *eh"culos de =excepto

transporte

ferrocarriles>#

general /aquinaria y equipo utili0ados por las actividades minera, petrolera y de 5@ 59 4@ 4@ construccin# excepto muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de procesamiento de datos /aquinaria y equipo adquirido a partir del @4 @4 N4 2tros bienes del activo fijo

.dem+s,

debe considerarse lo siguiente:

Los edificios y construcciones slo ser+n depreciados mediante el m$todo de l"nea recta a ra0n de produccin Ejemplo: En el an+lisis de la cuenta Inmueble, /aquinaria y Equipo se encontr un EC'I!2 marca _.!,2 adquirido en noviembre de 5@@5, cuyo valor ajustado al 64 de diciembre del 5@@8 es de 3S 6W anual ,uando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la de rentas, las depreciaciones se efectuar+n en la proporcin correspondiente

63 8O,ON@ sido La depreciacin correspondiente al ejercicio 5@@8 ha calculada con la tasa del 5@W,

siendo la tasa m+xima aceptable 4@W Dete,'i&!+i)& (e% eC+e-o (e (e",e+i!+i)& : Co&+e"to De",e+i!+i)& -e*S& ,e*i-t,o- +o&t!b%e-: 5@W de 3S 8O,ON@ De",e+i!+i)& !+e"t!b%e +o'o (e($++i)&: 4@W de 3S 8O,ON@ A(i+i)& "o, eC+e-o (e (e",e+i!+i)& I'"o,te SG0 N,AAO =8,OON> 3,KKM

No,'!- e-"e+i!%e- (e (e",e+i!+i)& Entre otras, las siguientes: De",e+i!+i)& CONCEPTOS Inmuebles =-ecreto !&$!% <V= de propiedad (V de empresas de 4@ =4>

servicios de establecimiento de hospedaje Legislativo O5@, modificado por la Ley (V 5;N;5 y -ecreto 3upremo (? @ON%N;%E)>
=4> Este beneficio tendr+ vigencia de cinco =9> aJos, trat+ndose de establecimientos de hospedaje ubicados fuera de la !rovincia de Lima y ,allao, y de tres =6> aJos, trat+ndose de establecimientos de hospedaje ubicados dentro de la !rovincia de Lima y ,allao

A,,e&(!'ie&to 9i&!&+ie,o <A,t#+$%o- ?Q, JQ 4 KY (e %! Le4 NQ /J2M3 4 !ara De+,eto Le*i-%!tivo NY /MM= tributarios, financiero de los se bienes que sean objeto fijo de del se consideran activo La efectos

arrendamiento (ormas

arrendatario y se registrar+n contablemente de acuerdo a las Internacionales ,ontabilidad depreciacin efectuar+ conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a

64 la Renta Excepcionalmente se podr+ aplicar como tasa de

depreciacin m+xima anual, aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aJos que comprende el contrato, siempre que este re<na las caracter"sticas establecidas en el .rt"culo 4OV del -ecreto Legislativo (V 5NN modificado por el .rt"culo ;V de la Ley (V 5A6N8 Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 4 de enero del 5@@4

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
=.rt"culo 88? de la Ley y art"culo 59? del Reglamento> (o son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categor"a, entre otros: G!-to- "e,-o&!%e-0 !or ejemplo : &astos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc del contribuyente y sus familiares .dquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares &astos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus familiares E% I'"$e-to ! %! Re&t!0 El contribuyente no podr+ deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero !or excepcin, podr+ deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por del operaciones exterior y de en cr$dito la medida a favor en que de el beneficiarios

65 contribuyente intereses Lo- "!*o- eOe+t$!(o- -i& $ti%i6!, %o- Me(io- (e P!*o ! D$e -e ,eOie,e %! Le4 NQ /K1M3, +$!&(o eCi-t! %! ob%i*!+i)& (e B!+e,%o Existe la obligacin de usar /edios de !ago: en obligaciones cuyo importe sea superior a 3S '3 ^ 4,9@@ cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto L!- '$%t!-, ,e+!,*o-, i&te,e-e- 'o,!to,io- ",evi-to- e& e% C)(i*o T,ib$t!,io 4, e& *e&e,!%, -!&+io&e- !"%i+!(!- "o, e% Se+to, PSb%i+o N!+io&!%0 !or ejemplo : /ultas por infracciones de tr+nsito cometidas con veh"culos de la empresa L!(o&!+io&elos de 4 +$!%D$ie, por y ot,o de !+to (e %ibe,!%i(!( otorgadas e& a 9,@@@ o sea el obligado directo al pago de dichos

(i&e,o o e& e-"e+ie0 3alvo favor cuyo gastos concepto donaciones del entidades social dependencias comprenda 3ector de los !<blico fines

(acional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro objeto alguno contemplados en el inciso x> del art"culo 6AV de la Ley L!- -$'!- i&ve,ti(!- e& %! !(D$i-i+i)& (e bie&e- o 'ejo,!(e +!,I+te, "e,'!&e&te0 La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere 3S O@@ =4S8 de 'I1>, a opcin del contribuyente, se podr+ considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos

66 bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento L!- !-i*&!+io&e- (e-ti&!(!- ! %! +o&-tit$+i)& (e ,e-e,v!- o ",ovi-io&e- &o !('iti(!- "o, %! Le40 !or ejemplo : !rovisiones para fluctuacin de valores o desvalori0acin de existencias L! !'o,ti6!+i)& (e %%!ve-, '!,+!-, "!te&te-, ",o+e(i'ie&to(e O!b,i+!+i)& 4 ot,o- !+tivo- i&t!&*ib%e- -i'i%!,e-0 3in embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, como a opcin y del contribuyente, a los podr+ ser del considerado gasto aplicado resultados

negocio en un slo ejercicio o amorti0arse proporcionalmente en el pla0o de die0 =4@> aJos La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados L!+o'i-io&e'e,+!&ti%eo,i*i&!(!e& e% eCte,io, "o,

+o'",! o ve&t! (e 'e,+!(e,#!- $ ot,! +%!-e (e bie&e-, "o, %! "!,te D$e eC+e(! (e% "o,+e&t!je D$e $-$!%'e&te -e !bo&e e& e% "!#- (e o,i*e&0 L!"P,(i(!D$e -e o,i*i&e& e& %! ve&t! (e !++io&eo

"!,ti+i"!+io&e- ,e+ibi(!- "o, ,eeC",e-i)& (e +!"it!% +o'o +o&-e+$e&+i! (e% !j$-te "o, i&O%!+i)&0 Inciso p> del art"culo 88V de la Ley Lo- *!-to- +$4! (o+$'e&t!+i)& -$-te&t!to,i! &o +$'"%! +o& %o- ,eD$i-ito- 4 +!,!+te,#-ti+!- '#&i'!- e-t!b%e+i(o- "o, e% Re*%!'e&to (e Co'",ob!&te- (e P!*o0

67 Esta regla no es aplicable : !ara 3in los comprobantes los de pago emitidos en por el sujetos no se domiciliados =inciso o> del .rt"culo 54V del Reglamento> embargo, gastos incurridos extranjero acreditar+n con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pa"s respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o ra0n social y el domicilio del transferente o de quien presta el servicio, la naturale0a u objeto de la operacin# y la fecha y el monto de la misma !ara la deduccin de los gastos comunes, reali0ada por los propietarios, arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al R$gimen de 'nidades Inmobiliarias de !ropiedad Exclusiva y de de la !ropiedad la ,om<n, en as" cuyo como caso con deber+n la copia de sustentarse con la liquidacin de gastos elaborada por el administrador a nombre de edificacin, de fotost+tica de los respectivos comprobantes de pago emitidos 7unta !ropietarios =Resolucin 3uperintendencia (V @9@%5@@4S3'(.1> Lo- *!-to- -$-te&t!(o- e& +o'",ob!&te- (e "!*o e'iti(o- "o, +o&t,ib$4e&te- D$e, ! %! Oe+B! (e e'i-i)& (e% +o'",ob!&te, te&#!& %! +o&(i+i)& (e &o B!bi(o-e*S& %! "$b%i+!+i)& ,e!%i6!(! "o, %! !('i&i-t,!+i)& t,ib$t!,i!, -!%vo D$e !% 21 (e (i+ie'b,e e% +o&t,ib$4e&te B!4! +$'"%i(o +o& %ev!&t!, t!% +o&(i+i)&0 La relacin de contribuyentes (o :abidos puede consultarse en 3'(.1 *irtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe E% I'"$e-to Ge&e,!% ! %!- .e&t!- +$!&(o -e te&*! (e,e+Bo ! !"%i+!, +o'o +,P(ito Oi-+!%0

68 E% I'"$e-to Ge&e,!% ! %!- .e&t!-, e% I'"$e-to (e P,o'o+i)& M$&i+i"!% 4 e% I'"$e-to Se%e+tivo !% Co&-$'o, D$e *,!v! e% ,eti,o (e bie&e-0 Inciso X> del .rt"culo 88V de la Ley E% 'o&to (e %! (e",e+i!+i)& +o,,e-"o&(ie&te !% '!4o, v!%o, !t,ib$i(o +o'o +o&-e+$e&+i! (e ,ev!%$!+i)& vo%$&t!,i! (e %o!+tivo+o& 'otivo (e ,eo,*!&i6!+i)& (e e'",e-!o -o+ie(!(e- o O$e,! (e e-to- !+to-0 3alvo lo dispuesto en el numeral 4 del .rt"culo 4@8V de la Ley Lo- *!-to-, i&+%$4e&(o %! "P,(i(! (e +!"it!%, ",ove&ie&te(e o"e,!+io&eeOe+t$!(!+o& -$jetoD$e +!%iOiD$e& e& !%*$&o (e %o- -i*$ie&te- -$"$e-to-: 4> 3ean residentes de pa"ses o territorios de baja o nula imposicin# 5> 3ean establecimientos permanentes situados o establecidos en pa"ses o territorios de baja o nula imposicin# o, 6> 3in quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a trav$s de un pa"s o territorio de baja o nula imposicin No D$e(!& C,P(ito\ Se*$,o- o ,e!-e*$,o-\ Ce-i)& e& $-o (e &!ve- o !e,o&!ve-\ T,!&-"o,te D$e -e ,e!%i+e (e-(e e% "!#- B!+i! e% eCte,io, 4 (e-(e e% eCte,io, B!+i! e% "!#-\ 4, De,e+Bo (e "!-e "o, e% +!&!% (e P!&!'I0 +o'",e&(i(o%o*!-to(e,iv!(o(e %!-

-i*$ie&te- o"e,!+io&e-:

69 Di+Bo- *!-to- -e,I& (e($+ib%e- -ie'",e D$e e% ",e+io o 'o&to (e %! +o&t,!",e-t!+i)& -e! i*$!% !% D$e B$bie,!& "!+t!(o "!,te- i&(e"e&(ie&te- e& t,!&-!++io&e- +o'"!,!b%e-0 Inciso m> del art"culo 88V de la Ley y ,ap"tulo K*I y .nexo del Reglamento En el .nexo (V 5 se muestra la lista de pa"ses o territorios considerados de baja o nula imposicin INA9ECTACIONES 10 I&!Oe+t!+io&eEst+n inafectas, entre otras, las indemni0aciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemni0atorio y el bien se reponga en un pla0o que no deber+ exceder de dieciocho =4O> meses contados a partir de la referida percepcin =Inciso b> del art"culo 6V de la Ley e inciso f> del .rt"culo 4V del Reglamento> /0 ECo&e,!+io&eEst+n exonerados del Impuesto, entre otros: ,ualquier tipo de inter$s, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de depsitos en el 3istema )inanciero (acional =Inciso i> del .rt"culo 4NV de la Ley> La Registro La ganancia de capital proveniente de: enajenacin de valores del mobiliarios de inscritos a en el de !<blico /ercado *alores trav$s E;ONERACIONES

mecanismos centrali0ados de negociacin a los que se refiere la Ley del /ercado de *alores# as" como la que proviene de

70 la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centrali0ados de negociacin siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal La enajenacin de los t"tulos representativos y de los

contratos sobre bienes o servicios efectuados en las Dolsas de !roductos, a que se refieren los incisos b> y c> del .rt"culo 6V de la Ley (V 5;6;4# La redencin o rescate mediante o de valores mobiliarios por emitidos personas de por

directamente, de la

oferta rescate valores de

p<blica, de los

jur"dicas constituidas o establecidas en el pa"s# as" como redencin y certificados emitidos participacin en valores, otros fondos mobiliarios, inversin o

oferta p<blica, en nombre de los fondos mutuos de inversin patrimonios fideicometidos, constituidos o establecidas en el pa"s# de conformidad con las normas de la materia0

Los provenientes la Ley> de

intereses letras

reajustes de

de acuerdo

capital a la

hipotecarias

legislacin de la materia =Inciso ll> del .rt"culo 4N? de Las rentas destinadas a sus fines espec"ficos en el pa"s, de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, cient"fica, asistencia art"stica, social, educacin, deportiva, cultural, pol"tica, literaria,

gremiales, de vivienda# siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus

71 estatutos est$ previsto que su patrimonio se destinar+, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines seJalados =Inciso b> del .rt"culo 4NV de la Ley> Los intereses que perciban o paguen las

cooperativas de ahorro y cr$dito por las operaciones que realicen con sus socios =Inciso o> del .rt"culo 4NV de la Ley>

DI9ERENCIAS TEMPORALES RENTA NETA

PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE LA

=.rt"culo 66? del Reglamento> La contabili0acin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabili0acin de las operaciones no originar+ la p$rdida de una deduccin Las diferencias temporales y permanentes obligar+n al ajuste del resultado seg<n los registros contables, en la -eclaracin 7urada

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES <A,t#+$%o1Q, /Q, 3Q 4 1@Q (e% De+,eto Le*i-%!tivo NQ KM/ 4 De+,eto S$",e'o NQ @@MEMKETR= Los trabajadores sujetos al r$gimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las rentas empresas de que desarrollan actividades generadoras de tercera

categor"a, mediante la distribucin por parte de $stas de un

72 porcentaje de la renta anual antes de impuestos

La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin de su renta neta La participacin se calcular+ sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte despu$s de haber compensado las p$rdidas de ejercicios anteriores El porcentaje que de participacin la empresa se de determinar+ acuerdo al seg<n la actividad cuadro: EMPRESAS !esqueras 1elecomunicaciones Industriales /ineras ,omercio al por mayor ,omercio al por menor Restaurantes 2tras actividades ARRASTRE DE PARDIDAS: <A,t#+$%o 5@Y (e %! Le4 4 A,t#+$%o /MY (e% Re*%!'e&to= PARTICIPACIN 4@W 4@W 4@W OW 4@W 4@W 4@W 9W realice siguiente

La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pa"s podr+n compensar su p$rdida de tercera categor"a de fuente peruana, de acuerdo con aJo netas alguno a de aJo, de los siguientes agotar su que sistemas: a> ,ompensarla, importe, contra imput+ndola las rentas hasta tercera categor"a

obtengan en los 8 =cuatro> ejercicios inmediatos posteriores contados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin

73 El saldo que no resulte compensado una ve0 transcurrido ese lapso, no podr+ computarse en los ejercicios siguientes b> ,ompensarla, de tercera imput+ndola que aJo a aJo, en hasta los agotar su importe, al cincuenta por ciento =9@W> de las rentas netas categor"a obtengan ejercicios inmediatos posteriores En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deber+n considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la p$rdida neta compensable La opcin del sistema aplicable deber+ ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la -eclaracin 7urada .nual del Impuesto a la Renta obligado se abstenga de de compensacin sistema a> 'na ve0 ejercida la opcin, no se podr+ cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las p$rdidas acumuladas de ejercicios anteriores TRATAMIENTOS TRANSITORIOS0 !erdidas generadas hasta el ejercicio 5@@@ =!rimera p$rdidas, la En caso que el contribuyente uno de los sistemas aplicar+ de el .dministracin elegir

-isposicin )inal de la Ley (V 5A69;>: o .quellas p$rdidas cuyo pla0o de cuatro =8> aJos ya hab"a empe0ado a contar al ejercicio 5@@@, debieron haber terminado el computo de dicho pla0o o . aquellas p$rdidas que no hab"an empe0ado a contar el pla0o hasta cuatro el ejercicio aJos 5@@@, se a les viene del aplicando =8> contados partir

ejercicio 5@@4 y hasta el 5@@8, inclusive

74 !$rdidas generadas durante el ejercicio 5@@4=,uarta

-isposicin )inal del -ecreto 3upremo (V @4A%5@@6%E)>: o 3e les viene aplicando el pla0o de cuatro =8> aJos contados a partir del ejercicio 5@@5, inclusive !$rdidas (V N89>: o .quellas p$rdidas cuyo pla0o de cuatro =8> aJos ya hubiera empe0ado a computarse, terminar+n el cmputo de dicho pla0o o .quellas p$rdidas seg<n que la no hubieran de empe0ado de a los computar el pla0o de cuatro =8> ejercicios, podr+n compensarse eleccin alguno sistemas previstos en el art"culo 9@V de la Ley generadas durante el ejercicio 5@@5 =3$ptima -isposicin 1ransitoria y )inal del -ecreto Legislativo

T!-! (e% I'"$e-to ! %! Re&t! El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categor"a domiciliados en el pa"s se determinar+ aplicando la tasa del treinta por ciento =6@V> sobre su renta neta Las personas jur"dicas la la se encuentran sujetas a una tasa renta una de adicional del 8 4W sobre toda suma o entrega en especie que al practicarse gravable de disposicin fiscali0acin tercera de dicha respectiva, en tanto no renta, resulte categor"a, signifique susceptible

indirecta

posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados C,P(ito- +o&t,! e% I'"$e-to -eben considerarse, entre otros, a los siguientes:

75 !0 C,P(ito "o, I'"$e-to ! %! Re&t! (e O$e&te eCt,!&je,!

<i&+i-o e= (e% A,t#+$%o KKQ (e %! Le4 e i&+i-o != (e% A,t#+$%o 5KQ (e% Re*%!'e&to= Los contribuyentes que obtengan rentas de fuente extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho a un cr$dito equivalente al monto del impuesto a la renta pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero El cr$dito slo proceder+ cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con documento fehaciente El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr+ compensarse en otros ejercicios ni dar+ derecho a devolucin alguna b0 C,P(ito "o, ,ei&ve,-i)& +0 S!%(o- ! O!vo, (e% I'"$e-to <i&+i-o += (e% A,t#+$%o KKQ (e %! Le4= Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la 3'(.1 o establecidos en la -eclaracin 7urada, siempre que no se haya solicitado su devolucin, no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta y las -eclaraciones 7uradas no hayan sido impugnadas Los contribuyentes obligados a aplicar las (ormas de .juste por Inflacin del Dalance &eneral conforme a las normas del -ecreto Legislativo (V ANA deber+n ajustar los pagos a cuenta mensuales y saldos a favor en funcin de la variacin del `ndice de !recios al !or /ayor =I!/>

76

(0 P!*o- ! +$e&t! 'e&-$!%e- (e% eje,+i+io <A,t#+$%o KJY e i&+i-o b= (e% A,t#+$%o KKQ (e %! Le4= 3i el monto de los pagos a cuenta excediera del Impuesto que corresponda los pagos a abonar al contribuyente, sean de su $ste cargo podr+ por optar los por solicitar la devolucin de dicho exceso o su aplicacin contra cuenta que meses siguientes al de la presentacin de la -eclaracin 7urada

/0/030 LA

AUDITOR:A

TRIBUTARIA

LA

GESTIN

EMPRESARIA DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

El ,digo 1ributario, en su Libro 3egundo, establece que la 3uperintendencia competente para (acional la de .dministracin de 1ributaria y de es los administracin tributos

derechos arancelarios El ,digo establece que son facultades de la .dministracin 1ributaria la recaudacin de tributos, determinacin y fiscali0acin y facultad sancionadora 3e establece obligaciones y derechos para la administracin tributaria En relacin con los reparos, el ,digo 1ributario, establece que la .dministracin en base, 1ributaria entre podr+ otras practicar las la determinacin presunciones: !resuncin de ventas por omisiones en el registro de ventas, registro de compras, por patrimonio no declarado, por diferencia entre cuentas abiertas en sistema financiero, por falta de relacin con los insumos, presunciones de renta neta por aplicacin de coeficientes econmicos tributarios, etc siguientes

77 La determinacin sobre base presunta que se efect<e la renta, general a las ventas, selectivo al consumo AUDITORIA TRIBUTARIA: 3eg<n CB!ve6 L 9e,,e4,! =5@@6>17, una de las tareas m+s importantes de la .dministracin 1ributaria, es sin lugar a dudas, la de determinar si los contribuyentes han cumplido o no con su obligacin tributaria, pagando los tributos en la cuant"a mediante y la fecha correspondiente de la Este cometido lo logra o intervencin administracin revisando al amparo

de la legislacin tributaria tendr+ efectos para el impuesto a

fiscali0ando los documentos y declaraciones que se obliga a presentar a los contribuyentes y en el caso de los evasores, descubriendo su mal accionar contra el fisco, es decir, contra todo el Estado /aterialmente es imposible que cualquier administracin pueda lograr intervenir a la totalidad de contribuyentes, por lo que se hace necesario planificar la utili0acin de los recursos materiales, humanos y financieros acciones a reali0ar La .uditor"a 1ributaria, integral o parcial, es la t$cnica que permite claro fisco a la administracin de 1ributaria, los tener un concepto al del comportamiento contribuyentes frente El recurso humano es el m+s importante, pero el financiero es determinante para todas las

-esde este punto de vista, un programa de auditor"a, se

orienta a la ejecucin de objetivos concretos y a canali0ar adecuadamente los recursos disponibles La auditor"a tributaria puede ser de tipo fiscal e

independiente

La responsabilidad es la misma, diferenci+ndose .mbos auditores deben actual en

por el objetivo de su trabajo

forma imparcial, el auditor fiscal en beneficio del Estado y

15

CFave/ 7!Hermann I 'erre-ra Car!?a (2003) Tratado de 7uditor?a Tributaria% 8ima% Editorial 0an .ar!os%

78 los contribuyentes# el auditor independiente en beneficio de los propietarios, socios y accionistas, los clientes y los acreedores de la empresa, bancos, inversionistas en perspectiva, trabajadores y p<blico en general auditores los fines de la auditor"a tributaria son: 4> -eterminar los resultados de la empresa en forma real y cierta# 2) 6> El se -escubrir errores de car+cter t@cnico, cometidos en forma voluntaria e involuntaria# -escubrir posibles fraudes principal tomando de una base auditoria la utilidad fiscal seg<n es la !ara ambos

objetivo determina

determinacin de la correcta materia imponible como

La misma que balance,

presentado por el contribuyente, 'I- %o- !*,e*!(o- o ,e"!,o- 4 !j$-te- %e*!%e-, (e-"$P- (e %%ev!, ! +!bo %! !$(ito,#! Oi-+!% Esta materia imponible es la que est+ afectos a los impuestos vigentes !or medio de la revisin fiscal de los libros de contabilidad, -e (ete,'i&!, 'e(i!&te e% !&I%i-i- (e %!- +$e&t!- (e i&*,e-o4 e*,e-o-, %o,e"!,oD$e (ebe& de los !*,e*!,-e ! %! $ti%i(!( de (e+%!,!(! tenga !or esto, es muy importante que el auditor fiscal conocimiento diferentes sistemas

amplio

contabilidad y de las leyes tributarias vigentes 'na ve0 que el auditor fiscal recibe la declaracin jurada y anexos, proceder+ a anali0ar el balance y documentos adjuntos, haciendo comparaciones con datos y antecedentes que figuren en la carpeta 3i a base de tal an+lisis y estudio, el auditor concluye que los datos del balance son normales y la utilidad declarada conforme con las leyes y reglamentos tributarios vigentes,

79 efectuar+ una auditor"a MparcialP dirigida a determinados mes del aJo en 3i la por el contrario, de las se observan discrepancias o se sustanciales, el auditor proceder+ a efectuar una revisin total medida posibilidades indicadas, concretar+ a revisar los puntos m+s discordantes PAPELES DE TRABAJO: Los papelees de trabajo reflejan la historia tributaria del contribuyente y la habilidad profesional del auditor fiscal, por lo que deben contener una informacin real, necesaria y concisa El auditor fiscal debe tener presente que los papeles de trabajo constituyen una fuente o base, en la que se apoya el )isco, para sustentar los reparos correspondientes en la determinacin de la materia imponibles, de modo que el informe debe ser completo y adecuado a los propsitos de la auditor"a tributaria Los papeles de trabajo, preparados por los auditores fiscales, constituyen la evidencia instrumental documentada hacia los propsitos fiscales, y como resultado de los de las diligencias financieros de del verificacin an+lisis estudios

contribuyentes, sobre la base de los libros de contabilidad y documentacin sustentatoria correspondiente IN9ORME: El informe en la auditor"a tributaria tiene caracter"sticas similares al dictamen, que emite el .uditor Independientes, es decir, el que refleje las conclusiones la a las que se arriba de una despu$s de un proceso de examen y verificacin tributaria, en cual queda determinada materia imponible declaracin jurada REPAROS DISCUTIBLES:

80 En aquellos casos en que el auditor fiscal estime que la observacin explicacin o y reparo ser+ reclamado t$cnica por del el contribuyente, as" como deber+ poner especial cuidado en los an+lisis de la cuenta, la sustentacin reparo, sustentacin tributaria, a fin de que los papeles de trabajo demuestren y respalden plenamente sus conclusiones, de tal manera que la administracin )iscal tenga los elementos de juicio necesarios para sostener el punto de vista del auditor, y evitar nuevas intervenciones en los libros y documentos del contribuyente, para aclarar el caso en discusin 'n informe deficiente atenta contra la calidad profesional del auditor, irroga mayores gastos apara el Estado, por lo que representa la nueva intervencin o ampliacin en los libros y documentos de contabilidad# y crea el natural malestar en el +nimo del contribuyente

/0/050 OPTIMI8ACIN DE LA GESTIN EMPRESARIAL DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

3eg<n la E&+i+%o"e(i! E&+!,t! =5@@9>18, optimi0ar es buscar la mejor manera de reali0ar una actividad Interpretando el p+rrafo anterior, se puede decir que para los propietarios, directivos, gerentes, administradores o cargos similares, formalidades optimicen sus actividades disponer personal de de deben cumplir las establecidas, as" en el como tecnolog"a adecuada, y la

disponer de procesos y procedimientos de trabajos simples y comprensibles# perfeccionado empresa !ara

18 14

capacitado, las

entrenado de

desarrollo

actividades

3uare0

=5@@6>19optimi0ar

es

sinnimo

de

obtener

En!i!lo#edia En!arta de .i!rosoft% 0uare/ Ti#iani .% (2003) 8e- de la *e>ueJa - .i!roem#resa - su $e,lamento% 8ima%

81 productividad con el uso racional de los recursos asignados por los propietarios y socios de la pequeJa y mediana empresa que desarrollan las actividades de comercio, industria y prestacin de servicios !ara JoB&-o& o de la L S+Bo%ede tierra =5@@820 la productividad, unidad y de industrial, los es la etc medios

capacidad superficie 1ambi$n es

grado

produccin cultivada, entre lo

por

trabajo,

equipo

relacin

producido

empleados, tales como mano de obra, materiales, energ"a, etc !ara efectos de este trabajo, la optimi0acin, lo entendemos como el cumplimiento de la misin encomendada al 3ervicio de Intendencia La optimi0acin de las empresas llega cuando las pequeJas y medianas empresas obtienen ventajas competitivas pequeJa y mediana empresa puede competir .l respecto de manera )igueroa =5@@@%.>/1, dice que a pesar de los problemas, la satisfactoria en el mercado una adecuada ganancia para Las ra0ones que le permiten a sus dueJos de situaciones 3in embargo,

estas empresas no solamente sobrevivir, sino tambi$n generar espec"ficas que cada empresa prspera enfrenta

existen ciertos factores comunes que han sido identificados en aquellas empresas que a pesar de su tamaJo contin<an operando y produciendo con utilidades el mercado para y sus dueJos Estos del factores y comunes con la flexibilidad en la administracin, contacto personal aplicacin talento especiali0acin del propietario y sus dependientes

Edi!i"n a !ar,o del autor% KoFnson I 0!Foles (2004) ire!!i"n EstratL,i!a% .L9i!o% *renti!e Mall% 21 *Lre/ 'i,ueroa E% (2000(7) 6r,ani/a!i"n2 7dministra!i"n - Contabilidad de la .ediana em#resa% 8ima% Edi!i"n a !ar,o del autor%
20

82

/0/05010 APLICACIN DE DI.ERSAS HERRAMAIENTAS PARA OPTIMI8AR LA GESTION DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE CUADRO DE MANDO INTEGRAL:

3eg<n A"!6! =5@@9>22, en el pasado, el aspecto financiero era uno de los indicadores m+s importantes, y hasta qui0+s el <nico que realmente se tomaba en cuenta para evaluar la gestin de una empresa -e esta forma, se segu"a m+s bien un Lo importante en estos

m$todo de control de las acciones de la gerencia .ctualmente, las necesidades son otras momentos es tener la capacidad de lograr excelentes resultados a partir de la planificacin estrat$gica, integrando +reas de las empresas, lo que representa un vuelco en el concepto tradicional de autocontrol En ese sentido, dos autores norteamericanos Robe,t F!"%!& 4 D!vi( No,to& han elaborado todo un sistema gerencial denominado balanced 3corecard o cuadro de mando integral, en el cual la esencia radica en diseJar la estrategia tomando cuatro perspectivas Innovacin o indicadores: el ,lientes, y !rocesos Internos, financiera Esta herramienta traduce la visin del 3ervicio expresada a trav$s de su estrategia, en t$rminos y objetivos espec"ficos para su difusin a todos los niveles, estableciendo un sistema de medicin del logro de dichos objetivos El cuadro de mando integral nos sirve como un instrumento, que facilita el gerenciamiento de una empresa para misin
22

gerenciar, al asumir ahora una posicin de

mediante

aprendi0aje

perspectiva

Es una herramienta permitiendole utili0ando

navegar y

hacia

el

$xito

competitivo, y lo

comunicar y traducir a todo su personal, cual es la visin, estrategia empresarial hace

7#a/a .e/a2 .ario (200)) Balan!ed 0!ore!ard(Ceren!ia EstratL,i!a - del valor% 8ima *a!?fi!o Editores%

83 'e(i+io&e- (e (e-e'"eUo que ayudar+n a mejorar la performance en todos los Irganos de las empresas a trav$s de los respectivos I&(i+!(o,e- (e A+t$!+i)& El cuadro de mando integral representa un modelo de medicin de la actuacin de las empresas que equilibra los aspectos financieros y no financieros en la gestin y planificacin estrat$gica la contabilidad El balanced 3corecard de Raplan y (orton ha sido traducido al espaJol en 4NNA como ,uadro de /ando Integral, el mismo que se desarrolla en torno de cuatro perspectivas: La "e,-"e+tiv! Oi&!&+ie,! indica si la estrategia puesta en ejecucin producto o contribuye con los objetivos de la empresa =es 3us indicadores var"an seg<n la fase del por de ejemplo, ventas># fase fase de de crecimiento sostenimiento servicio# de aumento decir generar valor> =porcentaje Es un cuadro de mando coherente y multidimensional que supera las mediciones tradicionales de

=rentabilidad># fase de cosecha =cash floY> La "e,-"e+tiv! (e% +%ie&te o $-$!,io (e% Se,vi+io, permite identificar las pol"ticas y acciones que deben aplicarse para cautivar a los clientes o usuarios rentabilidad de los clientes Los indicadores a tener en cuenta son: grado de satisfaccin, retencin, adquisicin y !ara satisfacer a los clientes o usuarios no solo se deber+ actuar en disminuir costos, sino tambi$n mejorar la calidad, flexibilidad, pla0os de entrega y servicio postventa La "e,-"e+tiv! (e% ",o+e-o i&te,&o, tiene por objeto

identificar los procesos cr"ticos de $xito para mejorarlos, eliminar los despilfarros y reducir costos a fin de satisfacer

84 mejor a los clientes y aumentar la rentabilidad de la empresa La "e,-"e+tiv! (e Oo,'!+i)&, alcancen para !",e&(i6!je sus 4 +,e+i'ie&to, 3on los

proporciona primeras inductores excelentes principales de

la infraestructura necesaria para que las tres objetivos unos de a Las esenciales en las son: =su conseguir =grado resultados medidas satisfaccin, la empresa># de

perspectivas

perspectivas trabajadores capacidad y y

anteriores

aprendi0aje, motivacin, retencin y productividad># sistema informacin adecuacin innovacin =productos servicios nuevos, tiempo

lan0amiento, etc>

PERSPECTI.AS

DEL

SISTEMA

DE

GESTION

BASADO

EN

EL

BALANCED SCORECARD O CUADRO DE MANDO INTEGRAL

PERSPECTIVA FINANCIERA

PERSPECTIVA DEL CLIENTE O USUARIO

VISION, MISION Y ESTRATEGIA

PERSPECTIV A DEL PROCESO INTERNO

PERSPECTIVA DE APRENDIZAJE Y CRECIMIENTO

En todas las perspectivas citadas se estudian cuatro aspectos:

85 Objetivo-, i&(i+!(o,e-, 'et!- e i&i+i!tiv!conjunto, relaciones realmente $xito: un de sistema de que medicin e deben de causa%efecto y servicios identifican reali0arse alta Representan, en que los para vincula procesos obtener clientes

equilibrada

estrat$gicos

productos

calidad,

satisfechos y leales, trabajadores motivados y expertos

BENCHMARFING
,oncordamos con P,!t =5@@8>23, cuando dice que gracias a la b<squeda continua de mejoras, se llega a encontrar formas de aplicacin que se traducen en resultados positivos para las empresas 1al es el caso del BENCHMARFING =comparacin referencial> que naci a partir de la necesidad de saber como se est+n desempeJando, en nuestro caso, otros Establecimientos de :ospedaje, para tener informacin que sirva para mejorar los procesos y entrar en un amplio nivel de competitividad Existen dos proverbios que justifican la existencia del DenchmarXing uno de ellos es de origen chino y data de hace m+s de dos mil aJos y fue escrita por te'e, e% ,e-$%t!(o (e 1@@ b!t!%%!- origin en 7apn y proviene de la el &eneral 3un 10u: Si El otro proverbio se palabra (!&tot$6$ que +o&o+e- ! t$ e&e'i*o 4 te +o&o+e- ! ti 'i-'o, &o tie&e- "o,D$e

significa %$+B!, "o, -e, e% 'ejo, (e %o- 'ejo,e3eg<n P,!t =5@@8>24, el DenchmarXing es una Be,,!'ie&t! (e ",o($+tivi(!(0 3e trata de un m$todo sistem+tico y continuo que permite evaluar productos, servicios y procesos de trabajo de las otras empresas similares que son reconocidas como representantes de las mejores pr+cticas, con el fin de obtener progresos dentro de nuestra entidad El objetivo del DenchmarXing es aportar elementos de juicio y
23

*rat Canet2 KosL (2004) Ben!FmarHin,: <n mLtodo #ara a#render de las me3ores em#resas% Bar!elona% C$7AIC7 Editores% 24 !"d##

86 conocimiento a las empresas que le permita identificar cuales enfoques son los de sus mejores t+cticas ejemplos y que condu0can y sus a la optimi0acin productivos estrategias procesos

!ara lograr este propsito es preciso el enfoque

de vi*i%!&+i! (e% e&to,&o que permita observar si en alguna otra dependencia se est+ utili0ando pr+cticas y procedimientos con unos resultados que pudieran ser considerados como excelentes y si su forma de proceder pudiera conducir a una mayor eficacia en las empresas El Be&+B'!,Wi&* i&te,&o, se lleva a cabo dentro de las propias empresas -e seguro existen 2rganos que pueden procesos ofrecer modelo, informaciones excelentes, porque tienen

porque recogen informacin de los usuarios y competidores con los cuales tratan y tienen procesos similares DenchmarXing es m+s sencillo de reali0ar, informacin es f+cilmente disponible El Be&+B'!,Wi&* eCte,&o, se reali0a de dos formas, mediante la ,e+o%e++i)& (e (!to- (e (o'i&io "Sb%i+o =normalmente fuentes bibliogr+ficas y documentales> o a trav$s de i&ve-ti*!+io&eo,i*i&!%e- =descubrir respuestas a interrogantes previamente establecidas mediante la aplicacin de t$cnicas como el cuestionario, la entrevista y la observacin> ,ada fuente de Este tipo de ya que la

datos que se utilice deber+ evaluarse en relacin con: la fiabilidad, exactitud, disponibilidad, cobertura, oportunidad, utilidad, disponibles 'na ve0 que se conoce y se dispone de todos los datos Estos necesarios, se procede a diseJar los "%!&e- (e !++i)& valor pr+ctico, respaldo y los recursos

planes est+n destinados a la puesta en marcha de experiencias piloto en las que deben figurar y desarrollarse los siguientes aspectos: la identificacin de los responsables de la accin, el fin u objetivo que se perseguir+ con dicha accin, los

87 recursos que se emplear+n, el momento del inicio y la duracin continua del ensayo y por <ltimo los informes de evolucin del proceso El DenchmarXing puede ser y es aconsejable que sea, un proceso continuo de mejora, porque proporciona informacin, motivacin, innovacin y concentracin del capital humano

LA CADENA DE .ALOR
puede ser comprendida

LA .ENTAJA COMPETITI.A:
viendo a una empresa como un todo

3eg<n Po,te, Mi+B!e% E0 =5@@8>/5, la ventaja competitiva no Radica en las muchas actividades discretas que desempeJa una empresa en el diseJo, produccin, mercadotecnia, entrega y apoyo de sus productos o servicios ,ada una de estas 'na actividades puede contribuir a la posicin de costo relativo de las empresas y crear una base para la diferenciacin ventaja en el costo, por ejemplo, puede surgir de fuentes tan disparatadas como un sistema de distribucin f"sico de bajo costo, un proceso de servicio altamente eficiente, o del uso de una fuer0a en de de ventas las superior igualmente materias La diferenciacin de alta puede el un originarse factores diversos, incluyendo calidad,

abastecimiento

primas

sistema de registro de pedidos responsable o un diseJo de producto superior La esencia de la formulacin de una e-t,!te*i! +o'"etitiv! consiste en relacionar a una empresa con su medio ambiente .unque el entorno relevante es muy amplio y abarca tanto fuer0as sociales como econmicas, el aspecto clave del entorno de la empresa es el sector en el cual compite de un sector las de servicios del tiene juego una fuerte determinar reglas competitivas La estructura influencia as" como al las

posibilidades estrat$gicas potencialmente disponibles para la

2)

!orter /ichael E =5@@8> *E(1.7. ,2/!E1I1I*. Editorial ,ontinental 3. -e ,* !ag 94

/$xico

,ompaJ"a

88 empresa Las fuer0as externas al sector servicios son de

importancia principalmente un

sentido relativo# dado que las

fuer0as externas por lo general afectan a todas las empresas del sector servicios, la clave se encuentra en las distintas habilidades de las empresas para enfrentarse a ellas

GERENCIA 9UTURA:
3eg<n D,$We, =5@@5>/?, a medida que la empresa pasa a ser m+s grande, se hace %! cada y ve0 m+s necesaria S$una alta gerencia 4 separada, !b!,+!,I& %!poderosa responsable "%!&e!+i)&, (ive,-o! ,e-"o&-!bi%i(!(ev!%o,e-

(i,e++i)&, e&t,e %o-

e-t,!te*i!, 'ie'b,o-\ -$-

",i&+i"io- (e %! o,*!&i6!+i)& +o'o $& to(o\ -$ e-t,$+t$,! 4 ,e%!+io&e4 !%i!&6!-, 4 -$ !-o+i!+io&eo"e,!+io&e,ie-*o +o'"!,ti(o\

i&ve-ti*!+i)&, (i-eUo e i&&ov!+i)& de la organi0acin: el personal

1endr+ que encargarse de clase y el dinero

la administracin de los recursos comunes a todas las unidades Representar+ a la empresa ante el mundo exterior y conservar+ relaciones con los gobiernos, con trabajadores organi0ados La sociedad futura no ha llegado a<n, pero se ha acercado lo suficiente como para que estudiemos lo que hay que hacer en las siguientes +reas: L. E/!RE3. )'1'R.: Las empresas, incluyendo muchas de naturale0a peculiar como los establecimientos de hospedaje, deben empe0ar a experimentar con nuevas formas corporativas y llevar a cabo unos cuantos estudios pilotos, especialmente trabajando con alian0as, con socios y operaciones a riesgo compartido, y definiendo nuevas estructuras y nuevas tareas para la alta gerencia
26

el p<blico, la prensa y los

Igualmente se necesitan nuevos modelos

Dogot+% ,olombia &rupo

-ruXer !eter ) =5@@5> L. &ERE(,I. )'1'R. Editorial (orma !+g 5A9 y sgts

89 de diversificacin geogr+fica y por productos o servicios para las grandes empresas y para balancear concentracin y diversificacin

GOBIERNO CORPORATI.O
!ara ERNST L sistema por controladas diferentes directorio, econmicos el cual

BUEN GOBIERNO CORPORATI.O:

las sociedades son dirigidas y

OUNG </@@5=/J, el *obie,&o +o,"o,!tivo es el

La estructura del gobierno corporativo especifica participantes los que gerentes, mantengan de los alg<n la sociedad, y inter$s en tales otros la como el El

la distribucin de los derechos y responsabilidades entre los accionistas agentes

empresa

*obie,&o +o,"o,!tivo tambi$n provee la estructura a trav$s de la cual se establecen los objetivos de la empresa, los medios para alcan0ar estos objetivos, as" como la forma de hacer un seguimiento a su desempeJo E% b$e& *obie,&o +o,"o,!tivo est+ cobrando cada ve0 m+s importancia en el +mbito local e internacional debido a su reconocimiento como un valioso medio para alcan0ar mercados m+s confiables y eficientes de e En los <ltimos serie aJos de se han establecido acuciosos legislativas, -e esta principios a fin se de ha adhesin voluntaria, una el (e-!,,o%%o impacto reali0ando reformas (e b$e&!y

estudios

implementando incentivar reconocido

",I+ti+!- (e *obie,&o +o,"o,!tivo0 manera, el directo significativo que la implementacin de dichas pr+cticas tienen en el valor, solide0 y eficiencia de las empresas, y por tanto en el desarrollo econmico y bienestar general de los pa"ses El b$e& *obie,&o +o,"o,!tivo explica las reglas y los procedimientos para tomar decisiones en asuntos como el trato
27

ER(31 U E2'(& % Dusiness RisX 3ervices =5@@9> &2DIER(2 ,2R!2R.1I*2 Lima Edicin a cargo de la Empresa .uditora !ag 8; y sgts:

90 equitativo de los accionistas, el manejo de los conflictos de inter$s, la estructura e de capital, de la los esquemas de las remuneracin incentivos administracin,

adquisiciones de control, la revelacin de informacin, la influencia de inversionistas institucionales, entre otros, que afectan el proceso a trav$s del cual las rentas de la sociedad son distribuidas Los inversionistas consideran cada ve0 m+s la aplicacin de pr+cticas el largo de buen en gobierno la medida como que un elemento a de suma la importancia para preservar el valor real de sus inversiones en pla0o, conlleva eliminar informacin desigual entre quienes administran la empresa y sus inversionistas que velen por la Refuer0a este objetivo la existencia de un de supervisin eficientes mercados transparentes que existencia de adecuado marco legal y pr+cticas

garanticen la proteccin del inversionista

PARTE II: RESULTADOS DE LA IN.ESTIGACIN

CAPITULO III:

91

PRESENTACIN, AN7LISIS E INTERPRETACIN DE LA ENTRE.ISTA REALI8ADA

La entrevista es una t$cnica de recopilacin de informacin que no puede ser aplicada masivamente, por el contrario ha sido aplicada en forma selectiva PARTICIPANTES DE LA ENTRE.ISTA0 EMPRESAS PERSONAS E&t,evi-t! @8 @5 @4 @4 @4 @4 @9 @9 /@

@8 :oteles @5 :ostales @4 .lbergues @4 .part%hoteles @4 Resort @4 Ecolodges )uncionarios 3'(.1 )uncionarios ,!( TOTAL

El objeto de aplicar esta t$cnica fue recopilar informacin necesaria puntuales, para la investigacin respuestas van a a trav$s ser de preguntas e cuyas anali0adas

interpretadas en el contexto del trabajo de investigacin PREGUNTA No0 1: ] E% E-t!b%e+i'ie&to (e Bo-"e(!je D$e ,e",e-e&t! +$'"%e -$ob%i*!+io&e- t,ib$t!,i!-, (e !+$e,(o ! %o e-t!b%e+i(o e& %!+o,,e-"o&(ie&te- &o,'!- >

ANALISIS DE LA RESPUESTA:

92

ALTERNATI.AS 3I (2 E3 !23IDLE (2 3.DE a (2 ,2(1E31. TOTAL )uente: Entrevista reali0ada

CANT 4@ @6 @5 @9 /@

V 9@ 49 4@ 59 1@@

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: En esta respuesta, los propietarios, accionistas, socios y otros que fueron entrevistados, contestan en un 9@W que el Establecimiento de hospedaje que representa cumple sus obligaciones tributarias, de acuerdo a lo establecido en las correspondientes normas# sin embargo un 59W no sabe, porque no est+ trabajando cerca de las actividades contable%tributarias# un 49W contesta que no cumple con esta obligacin y finalmente un 4@W dice que es posible que se est$ cumpliendo 3e puede apreciar suman un que 9@W entre que (o, es Es posible y (o sabe%(o fines contesta, fiscales PREGUNTA No0/: ] Co&o+e 4 +o'",e&(e %o- eOe+to- (e %o- (e&o'i&!(o- ,e"!,ot,ib$t!,io- > ANALISIS DE LA RESPUESTA: preocupante para los

ALTERNATI.AS 3I (2

CANT 49 @9

V A9 59

93 (2 ,2(1E31. a (2 RE3!2(-E TOTAL )uente: Entrevista reali0ada @@ /@ @@ 1@@

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: Los entrevistados el contestan t$rminos en un A9W que si conocen y

comprenden tributario

tributario

denominado

reparo

Lo identifican como las adiciones y deducciones que se reali0a al resultado obtenido seg<n el Dalance &eneral ,omentan, que es bueno tratar la informacin correctamente para evitar reparos tributarios

PREGUNTA No0 2: ] L! e'",e-! D$e ,e",e-e&t! B! -i(o objeto (e ,e"!,o-

t,ib$t!,io-, +o'o +o&-e+$e&+i! (e $&! !$(ito,#! Oi-+!% > ANALISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATI.AS 3I (2 (2 3.DE a (2 ,2(1E31.

CANT @9 49 @@

V 59 A9 @@

94 TOTAL )uente: Entrevista reali0ada /@ 1@@

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: Los entrevistados contestan en un A9W que no han sido objeto de auditor"as fiscales, complementan por su tanto no la .dministracin Estos que indican 1ributaria no les ha determinado reparos tributarios entrevistados respuesta cuando

dentro de sus empresas, el personal especialista es el que determina los reparos tributarios, por tanto si fuera el caso la intervencin de la .dministracin 1ributaria, no tendr"an problemas 'n 59W de los entrevistados, contesta que si han experimentado auditor"as fiscales en sus Establecimientos de :ospedaje, habi$ndose determinado fundamentalmente adiciones al resultado seg<n balance, lo que ha tra"do como consecuencia el pago de mayores tributos , as" como el pago de multas PREGUNTA No0 3: ] ^$e (ebe& B!+e, %o- ,e-"o&-!b%e- e& %o- E-t!b%e+i'ie&to- (e Ho-"e(!je, "!,! &o te&e, ",ob%e'!+o& %! A('i&i-t,!+i)& T,ib$t!,i! > ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATI.AS -E1ER/I(.R 2D7E1I*./E(1E L23 RE!.R23 1RID'1.RI23 &.3123 C'E ,2RRE3!2(-IE(1E3 (2 !2R 32( L. . L23 49 A9 -EL @4 @8 @9 5@ .,E!1.-23 LEE CANT V

1RID'1.RI./E(1E

I/!'E312 . L. RE(1. ,2(2,ER E ,2/!RE(-ER L.3 (2R/.3 .3E32R.R3E ,2(*E(IE(1E/E(1E

95 (2 3.DE a (2 ,2(1E31. TOTAL )uente: Entrevista reali0ada INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: El A9W de los entrevistados contesta que los responsables en los Establecimientos de :ospedaje, para no tener problemas con la .dministracin 1ributaria deben determinar objetivamente los reparos tributarios correspondientes a los gastos que no son aceptados tributariamente por la Ley del Impuesto a la Renta !ara cumplir con esto, es necesario conocer y comprender las normas y adem+s asesorarse convenientemente 'n 5@W de los entrevistados, contesta que para estos efectos, es necesario asesorarse convenientemente para evitar problemas con la .dministracin 1ributaria 'n 9W de los entrevistados, dice que es necesario conocer y comprender las normas tributarias PREGUNTA No05: ] E& -$ +,ite,io, +$!%e- -o& %o- ,e"!,o- t,ib$t!,io- D$e (ebe& -e, !$to(ete,'i&!(o- "o, %o- E-t!b%e+i'ie&to- (e Ho-"e(!je, "!,! evit!, ob-e,v!+io&e- "o, %! A('i&i-t,!+i)& T,ib$t!,i! > ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATI.AS .quellos que son permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta .quellos gastos e ingresos que no cumplan los requisitos de la Ley .quellos que determine la .dministracin 1ributaria 1odas las anteriores TOTAL )uente: Entrevista reali0ada CANT @6 @5 @@ 49 /@ V 49 4@ @@ A9 1@@ @@ /@ @@ 1@@

96 INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: Los entrevistados en un A9W contestan que en su criterio, los reparos tributarios deben ser autodeterminados por los e Establecimientos de :ospedaje, son aquellos que permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta, es decir aquellos gastos que determine la .dministracin 1ributaria En esta respuesta se deja entrever, que lo importante es el estricto cumplimiento de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, donde constan los ingresos gravables, los gastos permitidos como tales y los gastos que no son permitidos para efectos del Impuesto a la Renta PREGUNTA No0 ?: ] E% Be+Bo (e !"%i+!, +o,,e+t!'e&te %o- ,e"!,o- D$e e-t!b%e+e& %!&o,'!t,ib$t!,i!-, D$e eOe+too,i*i&! e& %! *e-ti)& e'",e-!,i!% (e %o- E-t!b%e+i'ie&to- (e Ho-"e(!je > ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATI.AS Eficiencia Eficacia Econom"a 2ptimi0acin de la gestin (o contesta a (o responde TOTAL )uente: Entrevista reali0ada INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: Los entrevistados en un 4@@W contestan, tributarias, trae como consecuencia la que el hecho de eficiencia de las aplicar correctamente los reparos que establecen las normas CANT @@ @@ @@ 5@ V @@ @@ @@ @@ ingresos que no cumplan los requisitos de la Ley y aquellos

/@

1@@

97 operaciones de los Establecimientos de :ospedaje, Eficacia y econom"a en los en los recursos utili0ados# asimismo esto se reflejar+ en la confian0a y seguridad que refleje la empresa clientes, estas proveedores, buenas de inversionistas, que va a acreedores, los en la agentes supervisores y de control 1odas actitudes se reflejen reflejar Establecimientos :ospedaje,

optimi0acin de la gestin empresarial

CAPITULO I.: PRESENTACIN, AN7LISIS E INTERPRETACIN DE LA ENCUESTA REALI8ADA

La encuesta ha sido <til para recopilar informacin de un mayor grupo de personas que de alguna forma se relacionan con el trabajo de investigacin La ventaja ha radicado en la En nuestro caso la encuesta econom"a y en t$rminos de tiempo

es confiable en la medida que cuenta con la evidencia que la corrobore, la misma que viene dada por la relacin laboral del personal encuestado, lo que permite determinar la confiabilidad de la informacin La encuesta estuvo dirigida al personal trabajadores del .rea ,ontable % 1ributaria: PARTICIPANTES DE LA ENCUESTA

EMPRESAS

PERSONAS

E&+$e-t!

98 @8 :oteles @5 :ostales @4 .lbergues @4 .part%hoteles @4 Resort @4 Ecolodges )uncionarios 3'(.1 )uncionarios ,!( TOTAL 5@ 45 @5 @5 @5 @5 @@ @@ 3@

PREGUNTA No01: ] E& e% E-t!b%e+i'ie&to (e Ho-"e(!je, (o&(e t,!b!j!, e- &o,'!% !"%i+!, %o- ",o+e(i'ie&to- "!,! %! (ete,'i&!+i)& (e ,e"!,ot,ib$t!,io->

ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATI.AS 3I (2 -E!E(-E (2 3.DE a (2 RE3!2(-E TOTAL )uente: Encuesta reali0ada INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: El 9@W de los encuestados, contesta que en de :ospedaje, donde trabaja, es el Establecimiento aplicar los normal CANT 5@ 4@ 4@ @@ 3@ V 9@ 59 59 @@ 1@@

procedimientos para la determinacin de reparos tributarios Es decir es parte de las t$cnicas de su trabajo 'n 59W dice que no determinan reparos tributarios y otro 59W indica general !uede haber el caso que las empresas no tengan reparos, porque que depende de las disposiciones de la gerencia

99 todo lo contabili0ado, es lo que es aceptado por las normas tributarias Es preocupante que el personal indique que depende de las disposiciones gerenciales

PREGUNTA No0/: ] So& 'I%oi&*,e-oo %o*!-to-, %oD$e (ebe& -e,

,e"!,!(o- "!,! eOe+to- (e (ete,'i&!, +o,,e+t!'e&te e% i'"$e-to ! %! ,e&t! (e% E-t!b%e+i'ie&to (e Ho-"e(!je > ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATI.AS Los ingresos Los gastos Los ingresos y gastos (o sabe a (o responde TOTAL )uente: Encuesta reali0ada INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: 'n A9W de los encuestados responde que los gastos son los elementos que en mayor cantidad son motivo de reparo para efectos al tributarios seg<n 3i un gastos por tanto reali0ado aumenta por la un Establecimiento de hospedaje es reparado, origina una adicin resultado Dalance, Renta Imponible y trae como consecuencia un mayor impuesto !ero si CANT @9 6@ @9 @@ 3@ V 45 9@ A9 @@ 45 9@ @@ @@ 1@@0@@

este procedimiento es reali0ado por la empresa en forma libre, es un procedimiento normal, el problema es cuando esto es reali0ado por la .dministracin 1ributaria 'n 45 9W de encuestados dice que son los ingresos los que m+s originan reparos y un porcentaje similar dice que ambos, es

100 decir, ingresos y gastos son los que originan reparos Los reparos son procedimientos normales cuando son aplicados por iniciativa de la empresa y en base a las normas PREGUNTA No02: ] ^$e (ebe B!+e,-e, e& %oE-t!b%e+i'ie&to(e Ho-"e(!je,

"!,! &o te&e, ",ob%e'!- +o& %o- ,e"!,o- t,ib$t!,io- >

ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATI.AS los procedimientos CANT V

Establecer

correctos en base la Ley del Impuesto a la Renta ,apacitar al personal Recibir el asesoramiento adecuado 1omar como modelo otras experiencias exitosas 1odas son correctas TOTAL )uente: Encuesta reali0ada INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: El 4@@W del personal que fue encuestado, dice que para no tener problemas con de los reparos tributarios, debe en los los Establecimientos :ospedaje, establecerse @@ @@ @@ @@ 8@ 3@ @@ @@ @@ @@ 4@@ 1@@

procedimientos correctos en base la Ley del Impuesto a la Renta, se debe capacitar al personal en aspectos tributarios, recibir el asesoramiento adecuado y tambi$n si fuera el caso, tomar como modelo otras experiencias empresariales exitosas 1odo lo que se haga dentro del marco de la Ley del Impuesto a la Renta, ser+ de total beneficio para la empresa

101

PREGUNTA No03: ] L! !"%i+!+i)& +o,,e+t! (e %o- ,e"!,o- t,ib$t!,io-, tie&e !%*$&! i&+i(e&+i! > e& %!i&ve,-io&e-, Oi&!&+i!'ie&to, &e*o+i!+io&e- 4 +%i'! i&-tit$+io&!% (e %o- E-t!b%e+i'ie&to- (e Ho-"e(!je

ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATI.AS 3I (2 !2-RI. 3ER (2 3.DE a (2 RE3!2(-E TOTAL )uente: Encuesta reali0ada INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: Los encuestados al 4@@W contestan que la aplicacin correcta de los reparos tributarios, financiamiento, de los si tiene incidencia y de en las clima inversiones, institucional negociaciones CANT 8@ @@ @@ @@ 3@ V 4@@ @@ @@ @@ 1@@

Establecimientos

:ospedaje

(aturalmente cuando una empresa reali0a bien las cosas gana credibilidad y esto repercute favorablemente en las distintas actividades control . nivel tributario, disponer del cartel de Duen ,ontribuyente, otorga valor agregado al Establecimiento de :ospedaje las normas tributarias PREGUNTA No05: !or tanto, la receta no puede ser otra, que cumplir estrictamente empresariales, acreedores, en los clientes, y proveedores, entidades de inversionistas, supervisores

102

] E% Be+Bo (e !"%i+!, +o,,e+t!'e&te %o- ,e"!,o- t,ib$t!,io"$e(e +o&+,et!,-e e& eOi+ie&+i!, eOi+!+i!, e+o&o'#! 4 "o, e&(e e& o"ti'i6!+i)& (e% E-t!b%e+i'ie&to (e Ho-"e(!je >

ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATI.AS 3I (2 !2-RI. 3ER (2 3.DE a (2 RE3!2(-E TOTAL )uente: Encuesta reali0ada CANT 8@ @@ @@ @@ 3@ V 4@@ @@ @@ @@ 1@@

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: El 4@@W de los encuestados, contesta que el hecho de aplicar correctamente los reparos tributarios puede concretarse en eficiencia, eficacia, econom"a y por ende en optimi0acin del Establecimiento de :ospedaje, en la medida que la empresa sepa capitali0ar adecuadamente lo bueno que reali0a Esta situacin otorga confian0a y seguridad a la empresa, por parte del personal que labora en ella, lo que incentiva al desarrollo clientes efectivo de las actividades beneficiando a los

La optimi0acin, es un nivel de competitividad que la empresa necesita para seguir en el mercado CAPITULO .: CONTRASTACION .ERI9ICACIN DE LAS HISPOTESIS

103

PLANTEADAS
3eg<n He,&I&(e6, 9e,&I&(e6 4 B!"ti-t! </@@1=/K, las hiptesis no necesariamente son verdaderas, pueden o no serlo, pueden o no comprobarse con hechos los hechos en s" 3on explicaciones tentativas, no Las hiptesis proponen tentativamente las

respuestas a las preguntas de investigacin, la relacin entre ambas es directa e "ntima Las hiptesis com<nmente surgen de los objetivos y preguntas de investigacin, una ve0 que $stas han sido reevaluadas a ra"0 de la revisin de la literatura Las hiptesis pueden surgir aunque no exista un cuerpo terico abundante El proceso de contrastacin y verificacin de la hiptesis de trabajo se llev a cabo en funcin de los problemas y objetivos planteados, de acuerdo con el Esquema de -iseJo del 1rabajo de Investigacin El proceso de contrastacin ha consistido en partir del problema principal de la investigacin, el cual se descompone en dos problemas secundarios En base a los problemas planteados se propone el objetivo general de la investigacin, el mismo que ha sido contrastado con los objetivos parciales espec"ficos del trabajo hasta de determinar las para conclusiones investigacin,

luego derivar en la conclusin final, la misma que se sustenta en el trabajo de campo aplicado y en el desarrollo del marco terico hasta concordar en un N9W con la hiptesis planteada por el investigador

DISE_O DE LA IN.ESTIGACION:
ESTABLE#I!IE TOS "E $OSPE"A%E
28

:ern+nde0 3 , Roberto, )ern+nde0 , E Daptista L =5@@4> /etodolog"a de la Investigacin /$xico: Editorial /c &raY% :ill Interamericana de /$xico 3. !+g A9 y sgts:

104

PROBLE!A PRI #IPAL

PROBLE!A SE#U "ARIO(,

PROBLE!A SE#U "ARIO()

OB%ETI9O ESPE#IBI#O(,

OB%ETI9O ESPE#IBI#O( )

OB%ETI9O PRI #IPAL

#O #LUSIO ESPE#IBI#A (,

#O #LUSIO ESPE#IBI#A( )

#O #LUSIO PRI #IPAL

$IPOTESIS SE#U "ARIA(,

$IPOTESIS SE#U "ARIA()

$IPOTESIS PRI #IPAL 5010 HIPTESIS PLANTEADA

105 La hiptesis planteada y concordada en la siguiente: ML23 RE!.R23 1RID'1.RI23 .'12-E1ER/I(.-23 !2R L23 E31.DLE,I/IE(123 -E :23!E-.7E, 3ER.( .C'ELL23 !ER/I1I-23 !2R L. (2R/. 1RID'1.RI., -E /2-2 C'E EL I/!'E312 . L. RE(1. (2 3E. /21I*2 -E 2D3ER*.,I2(E3 !2R L. .-/I(I31R.,II( 1RID'1.RI. E ,2(1RID'E. . L. E)I,.,I. -E L. &E31I2( -E E31.3 E/!RE3.3 -EL 3E,12R 1'RI3/2P

50/0 RESULTADOS OBTENIDOS

El personal entrevistado N9W acepta que los reparos

tributarios deben ser autodeterminados de acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta para que repercuta en la eficacia de la gestin de los establecimientos de hospedaje El personal encuestado en un N9W acepta la determinacin,

exacta y correcta de los reparos tributarios en base a la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento 3i bien los autores consultados, recomiendan el cumplimiento exacto de las normas tributarias para evitar problemas en las empresas que repercutir"an en su eficiencia, eficacia, econom"a y optimi0acin de su gestin integral

5020 CONTRASTACIN
-e esta forma en un

.ERI9ICACIN
N9W, queda contrastada la hiptesis

planteada al inicio de la investigacin .simismo queda demostrado al final de la investigacin que slo la aplicacin correcta y exacta de las normas y

106 procedimientos tributarios permitir+ aplicar las adiciones y deducciones establecidas por la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento .simismo queda determinado para de reparar :ospedaje, que los la aplicacin y del gastos de de los los

procedimientos

ingresos requiere

Establecimientos

conocimiento,

comprensin y aplicacin correcta de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, asimismo de la capacitacin permanente del personal y la obtencin de consultor"a especiali0ada cuando fuera necesario !or otro lado, la optimi0acin de los establecimientos de

hospedaje, no es producto de planificacin, plasma en un cambio

una cuestin fortuita, sino m+s una adecuada una direccin organi0acional y

bien producto de un proceso, que obedece a

estrat$gica de las decisiones empresariales# todo lo cual se un clima de confian0a y apertura, elevando el nivel de credibilidad de los clientes, proveedores, inversionistas y otros agentes del entorno empresarial

107

CAPITULO .I CONCLUSIONES RECOMENDACIONES

?010 CONCLUSIONES ?01010 CONCLUSION GENERAL

El establecimiento de los procedimientos tributarios, en base al grado de comprensin de la Ley del Impuesto a la Renta y a la capacitacin obtenida# permitir+ que los Establecimientos de :ospedaje determinen los reparos tributarios que fueran necesarios para obtener la Renta Imponible y por tanto el Impuesto a la en Renta la que realmente le corresponde# lo que y repercutir+ eficiencia, eficacia, econom"a

optimi0acin de la gestin empresarial

?010/0 CONCLUSIONES PARCIALES

4 tributarios, Renta, La determinacin objetiva a los de los que reparos no son

correspondientes adicionar para al

gastos

aceptados tributariamente por la Ley del Impuesto a la permitir+ importes resultado la seg<n Dalance, y aquellos sincerar Renta Imponible

obtener el Impuesto a la Renta de la empresa 5 tributarios su El c+lculo correcto a los de los reparos permitir+ y el

correspondientes hasta obtener

ingresos,

deducir ingresos o incrementar gastos no considerados en totalidad, la Renta Imponible

108 Impuesto :ospedaje 6 La aplicacin correcta de los procedimientos de reparo tributario, deben ir acompaJados de un proceso adecuado de gestin empresarial en el contexto de las nuevas herramientas administrativas, lo que repercutir+ en la optimi0acin de los Establecimientos de :ospedaje a la Renta correcto del Establecimiento de

?0/0 RECOMENDACIONES ?0/010 RECOMENDACIN GENERAL

,onsiderando tributarios, eficiencia, que la aplicacin directa econom"a adecuada o y de los reparos en la del

repercutir+ eficacia,

indirectamente optimi0acin

Establecimiento de :ospedaje, se recomienda el conocimiento, comprensin y aplicacin correcta de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento

?0/0/0 RECOMANDACIONES ESPECI9ICAS

4 !ara efecto de aplicar correctamente las adiciones al resultado seg<n Dalance, se recomienda el conocimiento integral de las de actividades :ospedaje, que de desarrollan modo que los Establecimientos permita

identificar que gastos no son aceptados tributariamente para poderlos reparar 5 !ara aplicar correctamente las deducciones al resultado seg<n Dalance, se recomienda el conocimiento de los

109 ingresos gravados, de exonerados hospedaje, e de inafectos modo que de los

establecimientos

permita

identificar los ingresos que no deben ser considerados como Renta Imponible 6 .dem+s de la capacitacin permanente que debe tener el personal contable de los Establecimientos de :ospedaje, se recomienda recurrir a la asesor"a y consultor"a externa como forma de refor0ar el grado de conocimiento, comprensin y aplicacin de las normas tributarias 8 Los Establecimientos tributarias y de :ospedaje contables deben de aplicar a las los

normas

acuerdo

procedimientos establecidos en las leyes y reglamentos respectivos 9 Las empresas que cumplen las normas legales,

tributarias,

contables, financieras y de otro tipo# son

empresas l"deres, por tanto se recomienda observar los principios, normas, procesos, procedimientos, t$cnicas y pr+cticas :ospedaje ; 3e recomienda refor0ar la gestin empresarial con nuevas herramientas administrativas, para que repercuta efectivamente en la optimi0acin institucional de los Establecimientos de :ospedaje aplicables para los Establecimientos de

110

BIBLIOGRA9:A

10

.pa0a S+o,e+!,(EGe,e&+i! !ac"fico Editores

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B!%!&+e( Lima

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/0 I&ve-ti*!+i)& 20 !eruano 30 3an /arcos 50 9UTURA ?0 =5@@9>

Dernal,

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Meto(o%o*#!

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%!

Dogot+: Editorial !rentice :all ,ongreso de la Rep<blica =4NNO> !<b Le4 El

"!,! e% (e-!,,o%%o (e %! !+tivi(!( t$,#-ti+!

,have0

.cXermann

)erreyra Lima

&arc"a

=5@@6> T,!t!(o (e A$(ito,#! T,ib$t!,i!

Editorial

-ruXer Dogot+% ,olombia

!eter

=5@@5>

LA

GERENCIA

&rupo Editorial (orma

ER(31 U E2'(& % Dusiness RisX 3ervices Gobie,&o +o,"o,!tivo Lima Edicin a cargo de la Empresa .uditora

J0

Escuela =5@@8> C)(i*o T,ib$t!,io

de

Investigacin

(egocios

Lima: !ac"fico Editores ,aballero Dustamante =5@@8>

K0

Estudio M!&$!% T,ib$t!,io /@@3

Lima

Editorial Los .ndes 3.

111 M0 I&Oo,'!tivo .ndes 3. 1@0 Estudio *era !aredes =5@@8> I&Oo,'!tivo Imprenta del Estudio Estudio T,ib$t!,io ,aballero Dustamante =5@@8> Los

^$i&+e&!%

Lima

Editorial

T,ib$t!,io D$i&+e&!% /@@3 110 Lima Editado

)ederacin internacional de ,ontadores% por la )ederacin de ,olegios de

I)., a =5@@@> No,'!- I&te,&!+io&!%e- (e Co&t!bi%i(!( ,ontadores del !er< 1/0 A('i&i-t,!+i)& Lima 120 !$re0 )igueroa E 4 Co&t!bi%i(!( (e Edicin a cargo del autor &erry y 3choles Revan =4NNN> Di,e++i)& =5@@@%.> O,*!&i6!+i)&, %! Me(i!&! e'",e-!

7ohnson

E-t,!tP*i+! 48

/adrid: !rentice /ay International Ltd =5@@4> /etodolog"a de la Investigacin

:ern+nde0, 3

/$xico: Editorial /c &raY 150 /I1I(,I =5@@@> !ub S Re*%!'e&to (e E-t!b%e+i'ie&to (e

Ho-"e(!je 1?0 Roont0

El !eruano =4NN@> C$,-o (e A('i&i-t,!+i)&

2T-onnell

Mo(e,&!E U& !&I%i-i- (e -i-te'!- 4 +o&ti&*e&+i!- (e %!O$&+io&e- !('i&i-t,!tiv!-0 /$xico 3 . Litogr+fica Ingramex

112 1J0 !rat ,anet, 7os$ =5@@8> Be&+B'!,Wi&*: U& 'Pto(o "!,! !",e&(e, (e %!- 'ejo,eEditores 1K0 Revista .ctualidad empresarial =5@@8> I&Oo,'!tivo e'",e-!Darcelona &R.(I,.

T,ib$t!,io D$i&+e&!% el !ac"fico 1M0 Revista .ctualidad

Editor: Instituto de Investigacin

empresarial

=5@@8>

M!&$!%

(e%

-i-te'! (e t,ib$t!+i)& -e+to,i!l Investigacin el !ac"fico

Editor: Instituto de

/@0 3uperintendencia (acional de .dministracin 1ributaria =5@@8> No,'!- (e S$"e,i&te&(e&+i!0 /10 1afur !ortilla, Lima Ra<l =4NN9> L! Te-i-

U&ive,-it!,i!P

Editorial /antaro

.(EK2 (R @4: CASO PR7CTICO

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGOR:A EJERCICIO

:NDICE 4 % !RE3E(1.,II(

GRA.ABLE

/@@3

113 5 % .-I,I2(E3 . L. '1ILI-.- (E1. 6 % -E1ER/I(.,II( -E I/!'E312 . L. RE(1. L. RE(1. I/!2(IDLE E LIC'I-.,II( -EL

.nexo (V 4 Dalance &eneral ajustado por inflacin al 64 de diciembre del 5@@8 .nexo (V 5 del 5@@8 .nexo (V 6 .nexo (V 8 la Renta Estado de &anancias y !erdidas al 64 de diciembre Resultado por Exposicin a la Inflacin .ctuali0acin de los !agos a cuenta del Impuesto a a utili0arse en el

.nexo (V 9 )actores de .ctuali0acin ajuste de los Estados )inancieros de las Empresas .nexo (V ;

.sientos ,ontables posteriores al balance general

8 % ,R2(2&R./. -E *E(,I/IE(123 9 % 1.DL.3 .(EK.3

10E PRESENTACIN La 3uperintendencia (acional de .dministracin 1ributaria a 3'(.1, con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos contribuyentes obligados a presentar su declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable 5@@8, mediante el formulario (V N98, el siguiente caso pr+ctico de determinacin Impuesto a la Renta de 1ercera ,ategor"a: ha desarrollado y c+lculo del

114 To(!- %!- ,eOe,e&+i!- D$e -e B!*!& e& e-te teCto ! %o-i*$ie&te- tP,'i&o- (ebe,I& e&te&(e,-e +o'o -e i&(i+! : Le4 : 1exto Qnico 2rdenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el - 3 (V 4AN%5@@8%E) : - 3 (V 455%N8%E) y modificatorias Impuesto a la Renta de 1ercera ,ategor"a

Re*%!'e&to I'"$e-to :

El :21EL KKK 3.,, con R', (V 5@ON85A4O;6, ubicado en el 7r Libertad (V 5@6 % Lima, Inici actividades el @4 @; 4NNA , lleva contabilidad completa y para efectos de la -eclaracin 7urada del Impuesto a la Renta de 1ercera ,ategor"a del Ejercicio &ravable 5@@8, cuenta con la siguiente informacin: 4 % de El Dalance &eneral ajustado por inflacin al 64 45 5@@8 ajuste por inflacin con efecto tributario =-ecreto

=*er .nexo (V 4> ha sido elaborado de acuerdo con las normas Legislativo (V ANA y su Reglamento, aprobado por el -ecreto 3upremo (V @@;%N;%E)> y refleja una utilidad antes del c+lculo del Impuesto de 3G0 en 4N,559 la !artiendo (V de este en el monto, Estado que de deber+ consignarse casilla 668

&anancias y !$rdidas del formulario (V N98, se efectuar+n los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta (eta Imponible 5 % :a reali0ado sus pagos a cuenta del impuesto en base al O9V de la Ley 9,A6O a valores ajustados sistema a que se refiere el inciso a> del .rt :a tributado por este concepto 3S el .rt 20% AV del - Leg

por efectos de inflacin, de conformidad con lo dispuesto en ANA y el <ltimo p+rrafo del art"culo 5V de su Reglamento =*er anexo (V 8> El negocio cuenta con dos =5> trabajadores bajo relacin de dependencia, debido a ello, no se encuentra obligada a otorgar participacin en las utilidades a los trabajadores =.rt"culo NV del -ecreto Legislativo (V ;AA> Estos trabajadores se encuentran afiliados a una .dministradora de )ondos de !ensiones =.)!>

115 8 % 1iene un contador con contrato de prestacin de servicios regulado de acuerdo a la legislacin civil y cuya labor se desempeJa bajo las condiciones seJaladas en el inciso e> del art"culo 68V de la Ley 9 % El 3r !edro Ramos Rivas es el &erente y est+ del los identificado con -(I (V ON85A4O; ;% -el an+lisis de las cuentas del Dalance &eneral y Estado de &anancias y !$rdidas se han determinado siguientes reparos tributarios

I M P O R T A N T E -e conformidad con el art"culo 4V del -ecreto Legislativo (V ANA Mlos contribuyentes generadores de renta de tercera categor"a, deber+n aplicar las (ormas de .juste por Inflacin del Dalance &eneral, mediante las cuales se determinar+ la base imponible de este impuestoP

116

).( A"I#IO ES A LA UTILI"A" ETA

#O #EPTO 01% a2 &astos no sustentados con comprobantes de pa5o ( 8a em#resa tiene re,istrada !omo sustento de ,astos #or servi!io de des!ar,a de mer!ader?a una 6rden de 0ervi!io #or un monto de 01% 30 ( El !ontribu-ente tiene re,istrados !omo sustento de ,astos de movilidad2 vales de !a3a #or un monto de 01% 120 A"I#IO ES !O TO 01%

30 120 1)0

Base Le5al: In!% 3) del art?!ulo 44N de la 8e- e In!% b) del arti!ulo 2)O del $e,lamento% b2 !ultas e Intereses car5ados a 5astos. El !ontribu-ente !ar," a ,astos administrativos lo si,uiente : ( .ulta mas intereses im#uesta #or el .inisterio de Trans#ortes ( .ulta mas intereses im#uesta #or la .uni!i#alidad de MuarmeBase Le5al: In!% !) del art?!ulo 44N de la 8e-% c2 &astos ajenos al ne5ocio 8a em#resa asumi" los si,uientes ,astos2 los mismos >ue se en!uentran re,istrados en su !ontabilidad ( *ensi"n mensual del !ole,io de la Fi3a del 0r% *edro $amos2 res#aldada !on fa!tura AO 001( 00414 ( Com#ra de v?veres varios #ara !onsumo de la familia del 0r% $amos2 se,Bn fa!tura AO 001( 00136 del .inimarHet PEl m+s surtidoP ( *asa3e a la !iudad de 8ima de la 0ra% @ania Cutierre/2 es#osa del 0r% $amos2 se,Bn Boleto de @ia3e AO 000111(00 C611134212 Base Le5al: In!% a) del art?!ulo 44N de la 8e-% d2 &astos por <i=ticos al interior del pa:s 8a em#resa tiene !ontabili/ados 01% 1213) de ,astos #or vi+ti!os2 !orres#ondientes al via3e >ue reali/ara el 0r% $amos a la !iudad de 8ima2 #or 4(!uatro) d?as del mes de noviembre2 !on la finalidad de reali/ar ,estiones #ara obtener un !rLdito #ara el ne,o!io% Estos ,astos se en!uentran debidamente sustentados !on !om#robantes de #a,o% Casto !ontabili/ado : (() .+9imo dedu!ible: 4 d?as #or l?mite diario de 01% 248%40 (D) (D) @er Cartilla de Instru!!iones Base Le5al: In!% r) del art?!ulo 35N de la 8e- e In!% n) del art?!ulo 21N del $e,lamento% Sub total 1213) (444) 141

160 1)0

310

22) 12) 3) 38)

486

117

#O #EPTO ....9iene e2 Retiro de mercader:as por el titular. El 0r% $amos retir" del ne,o!io #ara su !onsumo #ersonal2 mer!ader?as varias #or un valor de mer!ado total as!endente a 01%300 @alor de mer!ado de los bienes retirados : IC@ >ue ,rava el retiro de estos bienes ( 14 : de 01%300) : Base Le5al: 7rt?!ulo 31O e in!iso H) del art?!ulo 44O de la 8e@2 UtiliCaci3n de una ma?or tasa de depreciaci3n. 8a em#resa Fa utili/ado una tasa de 2): #ara de#re!iar una !amioneta ad>uirida - #uesta en fun!ionamiento en abril del 2004% el valor a3ustado #or infla!i"n de este a!tivo al 31%12%2004 es 01% 222)62% e#re!ia!i"n !ontabili/ada (4112 9 2): de 01% 222)62) : .enos : e#re!ia!i"n m+9ima a!e#table (4112 9 20: de 01% 222)62) : Base Le5al: In!% f) del art?!ulo 35N2 art?!ulos 40O - 41O de la 8e-2 art?!ulo 22O del $e,lamento% 52 Pro<isiones no admitidas ( 0e Fa re,istrado una #rovisi"n #ara re!ono!er la #Lrdida de valor de unas e9isten!ias2 #or un monto de 01% 1202 sin efe!tuar la destru!!i"n !orres#ondiente% ( 0e Fa re,istrado una #rovisi"n #or !obran/a dudosa #or 01% 400 #or una letra #or !obrar >ue fue renovada - !u-o nuevo #la/o de ven!imiento aBn no e Fa !um#lido% Base Le5al: In!% i) del art?!ulo 35O e in!% f) del art?!ulo 44N de la 8eTotal adiciones 42230 (32384)

A"I#IO ES !O TO 486

300 )5

3)5

846

120 400 )20

22504

118

7.( "ETER!I A#ID "E LA RE TA I!PO IBLE E LIFUI"A#ID "EL I!PUESTO A LA RE TA

"ETER!I A#ID "E LA RE TA I!PO IBLE <tilidad Aeta antes del Im#uesto (Q) .+s adi!iones: RE TA ETA I!PO IBLE 14222) 22504 ),-.76 Consi,nar en la !asilla 103

LIFUI"A#ID "EL I!PUESTO A LA RE TA

Im#uesto $esultante 30: .enos: (() *a,os a !uenta (@er 7ne9o AN 4) de 212434

S;.

G-0/*

()2538)

Consi,ne en la !asilla 124

SAL"O POR RE&ULARI'AR

/6)

119

A EHO 8 , BALA #E &E ERAL A%USTA"O POR I BLA#ID AL 7, "E "I#IE!BRE "EL )**6 1en ue<os Soles2
C<EAT70 31 di!iembre 2004 (Mist"ri!o) 7!tivo *asivo 01% 01% 480 32111 400 (400) 252440 32441 1234) 102000 (120) 3)2444 122)0 (132846) 452 222556 326)1 1)2801 120)1 62311 12)84 142104 5122)0 5122)0 73ustes 2004 ebe 01% Maber 01% 31 di!iembre 2004 (73ustado) 7!tivo *asivo 01% 01% 480 32111 400 (400) 282004 32444 12346 102000 (120) 36248) 122)0 (142354) 43) 222556 326)1 1)2801 120)1 62620 12662 14222) 512521 512521 7sientos #osteriores al Balan!e 1,2 ebe Maber 01% 01% Balan!e 73ustado al 31%12%2004 7!tivo *asivo 01% 01% 480 32111 400 (400) 282004 32444 12346 102000 (120) 36248) 122)0 (142354) 52)1) 222556 326)1 1)2801 120)1 62620 12662 12264) 512521 512521

10 12 14 14 20 2) 26 28 24 33 38 34 40 42 4) 46 45 )0 )4

Ca3a - Ban!os Clientes Cuentas #or !obrar a a!!ionistas - #ersonal *rovisi"n !uentas de !obran/a dudosa .er!ader?a Envases - embala3es 0uministros diversos E9isten!ias #or re!ibir *rovisi"n #ara desvalori/a!i"n de e9isten!ias Inmuebles2 .a>uinarias - E>ui#os Car,as iferidas e#re!ia!i"n - 7morti/a!i"n 7!umulada Tributos #or #a,ar *roveedores <tilidades #or #a,ar Cuentas #or #a,ar diversas Benefi!ios 0o!iales de los traba3adores Ca#ital $esultados 7!umulados $esultado del E3er!i!io

14 3 1

486 )33 35

62)80

304 58 121 12041 12041

62)80 62)80 62)80

T6T78E0 1,2 @er detalle en el 7ne9o AO 6%

A EHO 8 ) ESTA"O "E &A A #IAS E PIR"I"AS AL 7, "E "I#IE!BRE "EL )**6 (en Auevos 0oles)
9entas etas Costo de @entas UTILI"A" BRUTA &astos de Operaci3n Castos de 7dministra!i"n Castos de @entas UTILI"A" "E OPERA#ID 6tros In,resos - Castos Castos 'inan!ieros In,resos 'inan!ieros Cravados Car,as E9!e#!ionales UTILI"A" A TES "EL I!PUESTO .+s: $EI del E3er!i!io UTILI"A" A%USTA"A A TES "E PARTI#IPA#IO ES E I!PUESTO Im#uesto a la $enta UTILI"A" "EL E%ER#I#IO 3112)46 (2)62840) )425)6 1228)8 132443

(2628)1) 25240) (42440) 12853 (684) 142104 121 ,.-))0 (62)80) ,)-G60

A EHO J 7 RESULTA"O POR EHPOSI#ID A LA I BLA#ID Ejercicio &ra<able )**6 1En ue<os Soles2 Acti<os o !onetarios Pasi<os o !onetarios ? Patrimonio eto .er!ader?as 14 e#re!ia!i"n a!umulada )33 Envases - embala3es 3 Ca#ital 304 0uministros diversos 1 $esultados a!umulados 58 Inmuebles2 ma>uinaria - e>ui#os 486 Tributos #or #a,ar 35 12041 420 Resultado por E4posici3n a la In@laci3n 1REI2 de : 7!tivos no .onetarios *asivos no .onetarios *atrimonio Aeto REI del Balance &eneral :

12041 (420) 121

123

A EHO 8 6 A#TUALI'A#ID "E LOS PA&OS A #UE TA "EL I!PUESTO A LA RE TA

PERKO"O TRIBUTARIO EAE$6 'EB$E$6 .7$R6 7B$I8 .7S6 K<AI6 K<8I6 7C60T6 0E*TIE.B$E 6CT<B$E A6@IE.B$E ICIE.B$E T6T78E0
(1) @er 7ne9o AO )%

!ES "E PA&O 'EB$E$6 .7$R6 7B$I8 .7S6 K<AI6 K<8I6 7C60T6 0E*TIE.B$E 6CT<B$E A6@IE.B$E ICIE.B$E EAE$6 2004

I!PUESTO RESULTA TE S;. )25 442 )38 484 )00 401 440 )12 436 382 414 )1) )2501

Ejercicio &ra<able )-**6 I!PUESTO BA#TOR "E PA&A"O A#TUALI'A#ID 1,2 S;. )25 1%030 442 1%020 )38 1%014 484 1%005 )00 1%001 401 0%444 440 1%001 )12 1%000 436 1%000 382 0%445 414 1%000 )1) 1%000 )2501

PA&OS A#TUALI'A"OS AL 7,(,)()**6 )43 )02 )46 442 )01 401 440 )12 436 381 414 )1) )2538

9ALOR RESULTA TE "EL A%USTE

)2538

A EHO 8 0 BA#TORES "E A#TUALI'A#ID A UTILI'ARSE E EL A%USTE "E LOS ESTA"OS BI A #IEROS "E LAS E!PRESAS
Ejercicio &ra<able )**6 ALO BASE ,..6 1)8%36)404 160%3836)8 161%463453 162%434423 163%443424 16)%021318 16)%352824 16)%05210) 16)%2364)8 16)%203606 16)%581)68 16)%203244 BA#TOR "E A#TUALI'A#ID 1%043 1%030 1%020 1%014 1%005 1%001 0%444 1%001 1%000 1%000 0%445 1%000

!ES EAE$6 'EB$E$6 .7$R6 7B$I8 .7S6 K<AI6 K<8I6 7C60T6 0E*TIE.B$E 6CT<B$E A6@IE.B$E ICIE.B$E

BA#TOR "E A%USTE TOTAL "EL )**6 I*. di! 2004 TTTTTTTTTTTTT I*. di! 2003 '<EATE : M 16)%203244 NNNNNNNNNN 1)5%)06052 M 1%044

7ne9os AO 01 - AO 02 de la $esolu!i"n de Contadur?a AO 154(200)(E'143%01

A EHO J G ASIE TOS #O TABLES POSTERIORES AL BALA #E &E ERAL

((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 88%( Im#uesto a la $enta 40%( Tributos #or *a,ar Im#uesto a la $enta del E3er!i!io ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 84%( $esultado del E3er!i!io 88%( Im#uesto a la $enta Traslado a la !uenta 84 del Im#uesto a la $enta del E3er!i!io% ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 84%( $esultado del E3er!i!io )4%( $esultados 7!umulados Traslado a la !uenta )4 de la utilidad neta del e3er!i!io ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 3 (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 12264) 12264) 2 (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 62)80 62)80 1 (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 62)80 62)80

8 % ,R2(2&R./.

-E

*E(,I/IE(123

DECLARACIN PAGO ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO GRA.ABLE /@@3 ULTIMO DIGITO DEL RUC 5 ? J K M @ 1 / 2 3 9ECHA DE .ENCIMIENTO 5O 5N 6@ 64 @4 @8 @9 @; @A @O de de de de de de de de de de /ar0o /ar0o /ar0o /ar0o .bril .bril .bril .bril .bril .bril 5@@9 5@@9 5@@9 5@@9 5@@9 5@@9 5@@9 5@@9 5@@9 5@@9

50

T A B L A S

A N E ; A S

10 UNIDAD IMPOSITI.A TRIBUTARIA R UIT .Jo: 5 @ @ 8 3S 6 , 5 @ @

/0 TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO <I&+i-o (= (e% !,t#+$%o 23Y (e% Re*%!'e&to=0 3'!ERI(1E(-E(,I. -E D.(,. E 3E&'R23: ,ompra y *enta de /oneda Extranjera al cierre de operaciones del 64 45 5@@8 ,21IF.,II( -E 2)ER1. E -E/.(-. 1I!2 -E ,./DI2 !R2/E-I2 !2(-ER.-2: =Resolucin ,ambiaria (V @@A% N4%E)SN@> COMPRA ( . 3S 6 5O@ .ENTA 3S 6 5O6

MONEDA -2L.R

20 REMUNERACIN M:NIMA .ITAL R RM. -el 4 de enero al diciembre del 5@@8 30 OBLIGADOS NO 64 de A 3S 8;@ CONTABILIDAD

OBLIGADOS

LLE.AR

COMPLETA <A,t#+$%o ?5Q (e %! Le4 4 !,t#+$%o 2KQ (e% Re*%!'e&to= TIPO DE CONTRIBU ENTE 4 !ersonas 7ur"dicas 5 2tros perceptores de rentas de tercera categor"a MONTO DE INGRESOS BRUTOS ANUALES <1= ,ualquier monto :asta 4@@ OBLIGACION ,ontabilidad completa

'I1 Registro de *entas e Ingresos, Registro =3S 65@,@@@> de ,ompras, Libro de Inventarios y Dalances, y Libro ,aja y Dancos /ayores a 4@@ 'I1 ,ontabilidad completa =. partir de 3S

65@,@@4>

=4> 3e considerar+n los Ingresos Drutos anuales del 5@@6, salvo que el contribuyente inicie actividades en el aJo 5@@8, en cuyo caso se considerar+n los ingresos que presuma obtener en el ejercicio En ambos casos la 'I1 a considerar es la vigente en el aJo 5@@8 50 MATODOS DE .ALUACIN <A,t#+$%o ?/Y (e %! Le4= DE E;ISTENCIAS ADMITIDOS

% !rimeras entradas, primeras salidas =!E!3> % Identificacin espec"fica % !romedio diario, mensual o anual =ponderado o mvil> % Inventario al detalle o por menor % Existencias b+sicas ?0 IN.ENTARIOS ?/Y DE LA LE CONTABILIDAD DE COSTOS <ART:CULO ART:CULO 25Y DEL REGLAMENTO=

INGRESOS BRUTOS ANUALES <[= OBLIGACIN 10 M!4o,e- ! 15@@ UIT <A ,ontabilidad de ,ostos "!,ti, (e SG0 3HK@@,@@1 = /0 De 5@@ UIT B!-t! 15@@ UIT Registro de Inventario !ermanente en unidades, sin <A "!,ti, (e SG0 1H?@@,@@@ 4 valori0ar !racticar un inventario f"sico de sus existencias al final del ejercicio, debiendo ser aprobado por los responsables de su ejecucin =[> 3e considerar+n los Ingresos Drutos anuales del 5@@6, salvo que el contribuyente inicie actividades en el aJo 5@@8, en cuyo caso se considerar+n los ingresos que presuma obtener en el ejercicio En ambos casos la 'I1 a considerar es la vigente en el aJo 5@@8 (ota: Los sujetos del Impuesto 3electivo al ,onsumo, productores de bienes comprendidos en los .p$ndices III y I* del 1 ' 2 de la Ley del Impuesto &eneral a las *entas e Impuesto 3electivo al ,onsumo, aprobado por el - 3 (V @99%NN%E), est+n obligados a llevar contabilidad de costos B!-t! SG0 3HK@@,@@@= 20 Me&o,e- (e 5@@ UIT <H!-t! SG0 1H5MM,MMM =

as" como inventario permanente de sus existencias, cualquiera sea el monto de sus Ingresos $rutos %&uinta
'is(osicin )inal y *ransitoria del '#+# ,- 29.94./).0e1lamento del 23 e +C4#