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Profesor: Daniel Oliva S.
17/01/2014
Contenido
1. Introduccin 2. NIIF 1, Adopcin de las NIIF por primera vez, principales aspectos 3. Aspectos de auditora
1. Introduccin
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El gran objetivo es que la estandarizacin tienda a disminuir el costo de capital. Dentro de todos los riesgos que afectan al Inversionista, no es irrelevante el riesgo contable
Un poco de historia
1973 - nacimiento IASC (ahora IASB) 2002 FASB e IASB acuerdan la convergencia (formalizada en 2006) 2005 La Unin Europea adopta las NIIF
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Los 10 Mercados de Capitales ms grandes del mundo USA Japn Reino Unido Francia Canad Brasil Alemania China/ Hong Kong Espaa Pases en NIIF Pases en proceso de conversin a NIIF Suiza Australia US GAAP NIIF NIIF NIIF NIIF NIIF NIIF NIIF NIIF NIIF o US GAAP NIIF
Objetivo
Transparencia
Necesidad de acompaarlos con Anlisis y discusiones de la gerencia
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Activo
- Recurso controlado (*) por la entidad. - Resultado de eventos pasados. - Se espera que fluyan beneficios econmicos futuros hacia la entidad.
Por eso, S es activo: -Una planta -Una licencia -Un software Por eso NO es activo:
-El know how de la empresa -La fuerza laboral
Pasivo
- Obligacin presente de la entidad. - Resultado de eventos pasados. - Se espera fluyan de la entidad flujos que involucren beneficios econmicos futuros .
Por eso, S es pasivo: -Una deuda bancaria -Una provisin por demanda probable de perder -Una deuda con un proveedor Por eso NO es pasivo:
-Un compromiso de comprar
una maquinaria
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No pretenden
Estados financieros bajo NIIF
S pretenden
Diferencias (GAPs): Intangibles Partidas medidas a un valor distinto que el valor de mercado (p.e. al costo) Visin de un participante de mercado no siempre es tenida en cuenta
Valor de la empresa
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Inversionistas
Acreedores
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8 28
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Riesgos asociados:
Activos y pasivos de la entidad Estado de situacin Su estructura financiera financiera Liquidez Solvencia
Activos que no corresponden (p.e. contingentes) Activos mal valuados (p.e. existencias) Presentacin corriente/no corriente (p.e. covenants incumplidos a la fecha de cierre) Compensar cuentas del activo con las del pasivo Indebida clasificacin (p.e. deuda financiera presentada como comercial)
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Riesgos asociados:
Eficacia en el uso de los fondos Estado de Desempeo de resultados la entidad en un perodo Capacidad de generar valor
Reconocimiento de ingresos Presentacin inapropiada (p.e. costos de ventas presentados como gastos administrativos , o gastos administrativos presentados como financieros)
Riesgos asociados:
Evaluar actividades de operacin, Estado de inversin y flujos de financiamiento efectivo Uso y generacin de caja
Presentacin inapropiada Abuso en la compensacin de las cuentas (solo en limitados casos se permiten compensar partidas).
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Privadas con activos o ingresos menores a 3,000 UITs An con PCGA aplicables en Per
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Objetivo de la NIIF 1
Asegurar que los primeros estados financieros (EEFF) de una entidad de acuerdo con las NIIF y sus reportes financieros intermedios para parte del perodo cubierto por esos EEFF, contengan informacin de alta calidad que: Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los perodos que se presenten; Suministre un punto de partida adecuado para la contabilidad de acuerdo con las NIIF; y
Alcance de la NIIF 1
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Alcance de la NIIF 1
Ejemplo: Empresa B prepara sus EEFF conteniendo una declaracin explcita de cumplimiento con las NIIF. El auditor califica su dictamen sobre los estados financieros al 31.12.11 por estar en desacuerdo con la aplicacin que la empresa ha efectuado de la NIC 32 sobre un instrumento financiero compuesto. El gerente de Empresa B estuvo de acuerdo en corregir el tratamiento contable dado al instrumento financiero compuesto en los EEFF al 31.12.12.
Alcance de la NIIF 1
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Una entidad que adopta NIIF por primera vez preparar y presentar un estado de situacin financiera de apertura de acuerdo con NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. Este es el punto de partida para su contabilidad de acuerdo con NIIF.
Fecha de transicin
Ao de transicin
Ao de adopcin
1 de enero 2012
31 de diciembre de 2012
31 de diciembre de 2013
Polticas contables
Se aplican las mismas polticas contables en el ESF de apertura y a lo largo de todos los periodos presentados en sus primeros EEFF de acuerdo con NIIF. Polticas contables de acuerdo con las NIIF vigentes al final del primer periodo preparado de acuerdo con NIIF, salvo por las excepciones y exclusiones consideradas en esta norma.
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Polticas contables
Salvo por las excepciones y exclusiones consideradas en NIIF 1, una entidad deber, en su estado de situacin financiera de apertura de acuerdo a NIIF:
Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF; Dejar de reconocer activos o pasivos que no cumplan con las condiciones de las NIIF;
Reclasificar los activos, pasivos y partidas del patrimonio en las categoras de activos, pasivos y patrimonio que corresponda segn las NIIF; y
Medir todas las partidas de acuerdo con los criterios de las NIIF.
Estimados contables
Los estimados contables segn NIIF, a la fecha de transicin, sern coherentes con los estimados aplicados en la misma fecha de acuerdo con los PCGA anteriores (despus de hacer los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las polticas contables). A menos que hubiese evidencia de que tales estimados estuvieron errados.
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Excepciones obligatorias
Excepciones obligatorias
a. Baja de activos y de pasivos financieros (par. B2 y B3); b. Tratamiento contable de coberturas (par. B4-B6); y c. Participacin no controlante (antes inters minoritario) (par. B7) d. Clasificacin y medicin de activos financieros (par. B8); e. Derivados implcitos (par. B9); y f. Prstamos del gobierno (par. B10-B12).
Excepciones obligatorias
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Excepciones obligatorias
Excepciones obligatorias
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Excepciones obligatorias
Excepciones obligatorias
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Excepciones obligatorias
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Excepciones obligatorias
Excepciones obligatorias
Derivados implcitos
Evaluar si es requerido que un derivado implcito sea separado del contrato principal y se contabilice como un derivado sobre la base de las condiciones existentes en el momento ms tardo entre: la fecha en que la entidad es parte del contrato y, la fecha en la que la reevaluacin del activo fue requerida de acuerdo con prrafo B4.3.11 de la NIIF 9.
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Excepciones obligatorias
Aplicacin prospectiva
Por los prstamos del gobierno existentes a la fecha de transicin, no se reconocer el beneficio del prstamo del gobierno como una garanta al tener una tasa de inters menor que la del mercado.
Aplicacin retroactiva
Por los prstamos del gobierno originados antes de la fecha de transicin a las NIIF ya que la informacin necesaria para hacerlo haba sido obtenida a la fecha de contabilizacin inicial para el prstamo.
Exclusiones opcionales
Combinaciones de negocios
No aplicar retrospectivamente la NIIF 3 a las combinaciones realizadas en fecha anterior a la fecha de transicin. Sin embargo, se puede optar por reprocesar una combinacin de negocios bajo NIIF 3, a partir de una fecha designada en el pasado. Si es as, se tendrn que reprocesar todas las combinaciones de negocios ocurridas posterior a la fecha designada.
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Informacin comparativa
Los primeros estados financieros bajo NIIF incluyen al menos tres estados de situacin financiera, dos estados de resultados integrales, dos estados de resultados (cuando se presenten), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y sus notas explicativas, incluyendo informacin comparativa.
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3. Aspectos de auditora
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Fase de ejecucin Diseo de las respuestas del auditor. Procedimientos de control Procedimientos sustantivos
Riesgos asociados:
Identificacin de riesgos de auditora Fase de Plan de planificacin auditora
Falta de planificacin del impacto de las NIIF (omisin de diagnstico) Nuevas reas de trabajo en las que no se cuenta con personal preparado. Sistemas de informacin no proveen toda la informacin requerida por las NIIF.
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Aspectos a considerar: Pruebas de control sobre controles clave alrededor de las NIIF (controles generales y controles especficos). Pruebas de detalle sobre los clculos efectuados por la entidad. Evaluacin y validacin de las polticas contables crticas (memorandums tcnicos) Involucramiento de expertos para validar clculos de la empresa
Fase de ejecucin
Aspectos a considerar: Diferencias a ser posteadas en el resumen de ajustes no corridos (nmeros y revelaciones). Carta de manifestacin de la gerencia. Necesidad de modificar el dictamen de auditora
Fase de finalizacin
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