Escola de Cincias Sociais e Aplicadas

MATERIAL DIDTICO DE CONTABILIDADE

CAPTULO I

Professor: George Geobert A da Silva

Agradecimentos

A Deus por ter nos contemplado com a sabedoria necessria e suficiente para a realizao deste trabalho, e a todos os familiares e amigos que direta e indiretamente participaram do processo de elaborao desta obra.

A D e u s p o r t e r n o s c o n t e

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SUMRIO
Captulo I Introduo e Conceitos Bsicos da Contabilidade 1. Introduo Contabilidade 2. Conceitos Bsicos da Contabilidade 2.1. Contabilidade 2.2. Objetivo da Contabilidade 2.3. Objeto da Contabilidade 2.4. Funes da contabilidade 2.4.1. Principais Caractersticas 2.5. Usurios da Contabilidade 2.5.1. Principais usurios da Informao Contbil 2.6. Campo de aplicao da Contabilidade 2.7. Tcnicas Aplicadas a Contabilidade 2.7.1. Escriturao 2.7.2. Auditoria 2.7.3. Anlise de Balanos 2.7.4. Anlise das Demonstraes Contbeis Exerccios de Fixao O Patrimnio e os Estados Patrimoniais 1. Patrimnio 1.1. Conceito de Patrimnio 1.2. Bens 1.2.1. Classificao dos Bens 1.3. Direitos 1.4. Obrigaes 1.5. Patrimnio Lquido 1.6. Estrutura do Patrimnio 1.7. Fontes de Patrimnio Lquido 1.8. Equao Fundamental do Patrimnio Lquido 2. Estados Patrimoniais 2.1. Situao Lquida ou Estados Patrimoniais Possveis 2.2. Formao do Patrimnio 2.2.1. Exemplo de Formao do Patrimnio e suas Variaes Exerccios de Fixao Captulo II 1 1 2 2 3 3 3 4 4 5 7 8 8 8 8 8 9 11 11 11 12 12 14 14 15 16 19 20 20 20 21 22 24

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Captulo I Introduo e Conceitos Bsicos da Contabilidade

1. Introduo Contabilidade
Contabilidade a cincia que tem como objeto de estudo o patrimnio das entidades, seus fenmenos e variaes, tanto no aspecto quantitativo quanto no qualitativo, registrando os fatos e atos de natureza econmico-financeira que o afetam e estudando suas consequncias na dinmica financeira. O nome deriva do uso das contas contbeis. De acordo com a doutrina oficial brasileira (organizada pelo Conselho Federal de Contabilidade), a contabilidade uma cincia social, da mesma forma que a economia e a administrao .No Brasil, os profissionais de contabilidade so chamados de contabilistas. Aqueles que concluem os cursos de nve superior de Cincias Contbeis recebem o diploma de bacharel em cincias contbeis. A fim de receberem a titulao de Contador, devem se submeter ao Exame de Suficincia do Conselho Federal de Contabilidade. Existe tambm o ttulo tcnico de contabilidade aos que tm formao de nvel mdio/tcnico.

2.

Conceitos Bsicos da Contabilidade

Os conceitos de Contabilidade, atravs dos anos, vm apresentando diversas

2.1. Contabilidade
modificaes de acordo com a percepo dos diferentes autores que as apresentam. A seguir sero apresentados os principais conceitos de contabilidade: Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registros relativos administrao econmica. (1 Congresso Brasileiro de Contabilistas em Rio de Janeiro, de 17 a 27/08/1824). Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlise de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao (Pronunciamento do Inst. Brasileiro de Contadores IBRACON aprovado pela CVM, atravs da deliberao CVM n 29/86). Contabilidade pode ser definida como a cincia que estuda os fenmenos patrimoniais que se preocupa com realidades, evidencias e comportamentos dos mesmos em relao eficcia funcional das clulas sociais. (Antonio Lopes de S Atlas/86).

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2 Contabilidade a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sem a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. (Hilrio Franco Atlas). Contabilidade uma metodologia especialmente concebida para captar, registrar, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente. (Equipe de Professores FEA/USP/2009). Contabilidade um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, relacionadas entidade objeto da contabilizao. (FIPECAFI (2009)

2.2. Objetivo da Contabilidade

O objetivo da Contabilidade fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos da situao econmica e financeira do patrimnio da entidade e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social. O Conselho Federal de Contabilidade, na sua resoluo 774/94, apresenta o objetivo da contabilidade como sendo:
A correta apresentao do Patrimnio e na apreenso e anlise das causas das suas mutaes. J sob a tica pragmtica, a aplicao da Contabilidade a uma Entidade particularizada, busca prover ou usurios com informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do Patrimnio da Entidade e suas mutaes, o que compreende registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expressos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e outros meios.

2.3. Objeto da Contabilidade

O Patrimnio o objeto da contabilidade, isto , constitui a matria sobre a qual se exercem as funes contbeis.

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2.4. Funes da Contabilidade

A funo da Contabilidade deve refletir, sistematicamente, o ciclo da gesto sob o aspecto Esttico e sob o aspecto Dinmico, e so classificadas em: Funo Administrativa Tem como principal caracterstica o controle do Patrimnio da Entidade econmico-administrativo, sob o aspecto qualitativo e quantitativo Funo Esttica. Funo Econmica A sua principal caracterstica revestir-se de dados originados pela contabilidade, a fim de apurar o Resultado (redito), isto , apurar o Lucro ou o Prejuzo da Entidade Funo Dinmica.
Obs,: Em termos prticos, controlar o patrimnio sob o aspecto esttico significa controlar sua posio financeira em dado momento (elaborar o balano). Controlar sob o aspecto dinmico significa controlar suas variaes aumentativas e diminutivas sofridas durante o exerccio social (apurar o resultado).

Graficamente poderamos demonstrar isso da seguinte forma:

CONTABILIDADEDE

Funo Administrativa

Funo Econmica

Controlar o Patrimnio

Apurar o Resultado

Prestar Informao aos Diversos Usurios

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2.4.1.Principais Caractersticas
As principais caractersticas das funes da Contabilidade consistem, resumidamente em: Organizar um sistema de controle adequado s atividades da empresa; Registrar todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetrio; Com base nos registros realizados, elaborar periodicamente quadros

demonstrativos da situao econmica e financeira da empresa; Acompanhar a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a serem realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros, e alertar para eventuais problemas; Cuidar da relao financeira da empresa com terceiros (Bancos, fornecedores, etc.); Analisar se a empresa tem condies econmicas de realizar um novo empreendimento; Verificar que setor ou operao est causando prejuzos para a empresa; Determinar o custo real de um determinado produto para que se possa fixar o seu preo de venda sem risco de erros; Fornecer o nmero exato de mercadorias em estoque e seu respectivo valor.

2.5. Usurios da Contabilidade

De acordo com a CVM, entende-se como usurio toda pessoa fsica ou jurdica que tenha interesse na avaliao da situao e do progresso de determinada entidade, seja tal entidade empresa, ente de finalidades no lucrativas, ou mesmo patrimnio familiar. Para o IBRACON, o usurio ser toda pessoa fsica ou jurdica que tenha interesse na avaliao da situao e do progresso de determinada entidade, seja tal entidade empresa, ente de finalidades no lucrativas, ou mesmo patrimnio fami liar. O CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis menciona em seu pronunciamento da Estrutura conceitual para elaborao e apresentao das demonstraes contbeis como usurios das demonstraes contbeis, os investidores atuais e potenciais, empregados, governos e suas agncias e o pblico. Tais usurios se aproveitariam dos relatrios contbeis para atender dentre vrias, determinadas necessidades de informaes. Os usurios das informaes contbeis so tomadores
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5 de decises preocupados em conhecer os sacrifcios que enfrentaro para conseguir os benefcios esperados. Estruturalmente, os usurios da informao contbil estariam divididos em dois plos de localizao: (a) usurios internos e; (b) usurios externos. Isto , os usurios que estariam diretamente vinculados a partir do ambiente em que se localizam, como administradores e empregados, e aqueles que estariam vinculados externamente entidade, participando dela ou no. Nesse ltimo caso, podemos citar o governo e seus rgos, seus investidores e seus credores, por exemplo.

2.5.1. Principais Usurios da Informao Contabilidade

Os usurios da Contabilidade so as pessoas fsicas ou jurdicas interessadas pelas informaes produzidas e disponibilizadas nos relatrios e demonstrativos contbeis, com o propsito de tomar deciso. Portanto, os usurios da Contabilidade so todas as pessoas interessadas nas informaes contbeis e que necessitem conhecimento da situao econmica e financeira da entidade, a saber: INVESTIDORES pessoas ou entidades que disponibilizam capitais

indispensveis para o aumento das atividades empresariais, e os seus proprietrios esto preocupadas com o risco intrnseco ao investimento e o retorno produzido por ele. Os acionistas Precisam de dados que lhes permitam decidir se podem adquirir conservar ou vender os seus investimentos, isto , fazer aferies a respeito do retorno dos seus investimentos ou sobre o risco de no obt-lo. EMPREGADOS - Os empregados e seus representantes esto interessados em informaes sobre a estabilidade e a lucratividade de seus empregadores. Tambem se interessam por informaes que lhe permitam avaliar a capacidade que tem a entidade de prover sua remunerao, seus beneficios de

aposentadoria e suas oportunidades de emprego. GOVERNO E SUAS AGNCIAS - tem necessidade de informaes disponveis. as

determinadas por

interesse na

destinao

dos recursos

Necessitam tambem de informaes com a finalidade

de regulamentar

atividades das empresas, estabelecer politicas fiscais e servir de base para determinar a renda nacional e estatisticas semelhantes.

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6 PUBLICO - as entidades afetam o publico de diversas maneira. Elas podem, por exemplo, fazer contribuio substancial a economia local de varios modos, inclusive empregando pessoas e utilizando fornecedores locais. As

demonstraes contabeis podem ajudar o publico fornecendo informaes sobre a evoluo do desempenho da entidade e os desenvolvimentos recentes. FORNECEDORES E OUTROS CREDORES COMERCIAIS - necessitam de informaes que lhes permitem conhecer a real situao da entidade, na expectativa do recebimento de suas dividas, quer no curto ou no longo prazo. Eles necessitam identificar os riscos que afetam suas proprias operaes. ADMINISTRADORES - para acompanhar o desempenho das empresas e tomar decises acerca de indagaes do tipo, qual produto comercializar?, Qual o custo de produo mensal?,Qual a lucratividade da atividade?, Quanto remunerar os funcionrios?, etc.. INSTITUIES FINANCEIRAS E DEMAIS CREDORES - para conhecer a capacidade de pagamento das dvidas contradas, sejam elas de curto ou longo prazo, e decidir por financiar ou no a atividade, por vender a prazo ou a vista, etc.. PESSOAS FSICAS Frequentemente, as pessoas fsicas, assim como os estudantes, professores, profissionais liberais, autnomos, etc., usam a contabilidade para administrar sua conta bancria, seu oramento familiar, seus investimentos, a fim de manterem a ordem e o equilbrio dos seus oramentos pessoais. Exemplificando, temos: Adaptado de: MARION, Jos Carlos. CONTABILIDADE
BSICA. 2009.

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2.6. Campo de Aplicao da Contabilidade

O campo de aplicao da contabilidade abrange todas as pessoas jurdicas (pblicas ou privadas), com ou sem fins lucrativos e as pessoas fsicas com menos intensidade. PESSOA JURDICA (SER DE EXISTNCIA ABSTRATA) a unidade

jurdica resultante de um agrupamento humano organizado, estvel, objetivando fins de utilidade pblica ou privada, inteiramente distinta dos indivduos que a compem, capaz de possuir e exercitar direitos e contrair obrigaes. EXEMPLOS: Empresas Civis, Comerciais ou Industriais, Entidades sem Fins Lucrativos (clubes, associaes, templos etc), Fundaes, Autarquias, Empresas Pblicas (Municipal, Estadual ou Federal) etc. PESSOA FSICA (OU NATURAL) o ser humano (homem ou mulher)

considerado singularmente como sujeito de direitos e obrigaes. EMPRESAS PBLICAS so pblicas aquelas constitudas com capital do

governo. Exemplo: EMBRATEL, COMLURB, CEDAE etc.. EMPRESAS PRIVADAS so privadas aquelas constitudas com capital de particulares. Exemplo: CASAS BAHIA, PONTO FRIO BONZO etc..

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2.7. Tcnicas Aplicadas a Contabilidade

Para tingir a sua finalidade, a Contabilidade utiliza-se das seguintes Tcnicas Contbeis: Escriturao Auditoria Anlise de Balanos Demonstraes Contbeis

2.7.1.Escriturao
a tcnica que oferece os meios e mtodos utilizados nos registros dos fatos contbeis relacionados com o patrimnio. A escriturao deve ser mantida em registros permanentes e ainda obedecer aos preceitos da legislao comercial e da lei 6404/76.

2.7.2.Auditoria
Consistem no exame de documentos, livros e registros, com a finalidade de verificar se os registros e as demonstraes Contbeis representam a posio real e se esto de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos. a tcnica que confirma a exatido dos registros e das Demonstraes Contbeis.

2.7.3.Anlise de Balanos
A Anlise de Balanos ou Anlise das Demonstraes Contbeis ou Anlise das Demonstraes financeiras, uma tcnica especializada que oferece mtodos de decomposio, comparao e interpretao das Demonstraes Contbeis, visando estudar o Patrimnio.

2.7.4. Relatrios Contbeis e Financeiros

De acordo com o Art. 176 da Lei 6.404/76, alterado pela Lei 11.638/07, ao fim de cada exerccio social (12 meses), a Diretoria far elaborar (e dever publicar), com base na escriturao contbil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras ou demonstraes contbeis, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:

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9 Segundo a lei 11.638/07 as seguintes demonstraes contbeis sero obrigatrias ao final de cada exerccio social: I. Balano Patrimonial (BP) II. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) III. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) IV. Demonstrao dos fluxos de caixa (DFC) V. Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), se companhia aberta. Alm destas demonstraes, as companhia abertas so obrigadas a elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), a qual dispensar a elaborao isolada da DLPA, pois esta includa na DMPL.

EXERCCIOS DE FIXAO:
I SOBRE A CONTABILIDADE 1) O que Contabilidade? 2) Formule o seu prprio conceito de Contabilidade: 3) Por que o patrimnio o objeto da contabilidade? 4) Onde aplicvel a Contabilidade? 5) Com que fim a contabilidade registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio? 6) A quem a Contabilidade fornece informaes? 7) Quais os meios utilizados pela Contabilidade para atingir seus objetivos? 8) Explique com suas palavras Pessoas Fsicas e Pessoas Jurdicas: 9) O que pessoa jurdica? 10) Em sua opinio a contabilidade imprescindvel para as empresas? Justifique a sua resposta: 11) Qual a importncia do Patrimnio para a Contabilidade e a importncia da Contabilidade para o Patrimnio? 12) Faa consideraes acerca das tcnicas contbeis.

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10 II- USURIOS DAS INFORMAES CONTBEIS Os Relatrios Contbeis atende as necessidades de informaes para vrios usurios. Relacione abaixo, de forma resumida, essas necessidades de acordo com o respectivo usurio: Empresa: R.

Governo: R.

Credores: R.

Investidores: R.

Sindicatos de Classe:

Clientes. R.

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Captulo II O Patrimnio e os Estados Patrimoniais

1. Patrimnio
O termo patrimnio significa, a princpio, o conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa. Compe-se tambm de valores a receber (ou dinheiro a receber). Por isso, em contabilidade esses valores a receber so denominados direitos a receber ou, simplesmente, direitos. Relacionando-se, todavia, apenas bens e direitos, no se pode identificar a verdadeira situao de uma pessoa ou empresa. necessrio evidenciar as obrigaes (dvidas) referentes aos bens e direitos. Por exemplo, se voc disser que tem como patrimnio um apartamento e no fizer referncia dvida com o banco financiador (em caso de ter sido adquirido atravs desse sistema de crdito), sua informao incompleta e pouco esclarecedora. Em Contabilidade, portanto, a palavra patrimnio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado inclui as obrigaes a serem pagas.

1.1. Conceito de Patrimnio

O patrimnio de uma empresa composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes de sua propriedade, avaliados em moeda corrente. A tcnica desenvolvida pela Cincia Contbil convencionou apresentar o patrimnio de uma empresa relacionando os bens e direitos do lado esquerdo, a chamamos de Ativo e as obrigaes do lado esquerdo, a qual chamamos de Passivo de uma demonstrao denominada BALANO PATRIMONIAL. Recebe este nome justamente por classificar o Patrimnio das entidades. O assunto ser tratado com mais detalhes mais tarde, no entanto, fundamental que este grfico esteja muito bem fixado na mente do iniciado em Contabilidade.

PATRIMNIO DE UMA ENTIDADE ATIVO Bens (B) Direitos (D) PASSIVO Obrigaes (O) Patrimnio Lquido (PL) PL = B + D O

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1.2. Bens
Bem no sentido geral pode ser conceituado como todas as coisas teis, capazes de satisfazer s necessidades das pessoas e das empresas.

1.2.1.

Classificao dos Bens

Os bens podem ser classificados de vrias maneiras, de acordo com o contexto

em que se inserem. A classificao que mais nos interessa neste momento so:

Bens Tangveis ou Corpreos so aqueles que tm forma fsica, so

palpveis ou concretos. Ex.: Veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro, mveis e utenslios, etc.

Bens Intangveis ou Incorpreos so aqueles que no tm forma fsica, no

so constitudos de matria, ou seja, so abstratos. Inveno, etc. Ex.: Marcas, Patentes de

Bens Numerrios ou Disponibilidades So aqueles que representam

dinheiro em espcie ou equivalente. Ex.: Caixa, Bancos C/ Movimento etc. Bens de Venda Os bens de venda, so aqueles destinados a venda e constituem o objeto da empresa. Nas empresas industriais so constitudos so as prprias Matria Prima, Produtos em Elaborao , Produtos Acabados, j nas empresa comerciais so as mercadorias destinadas a venda.

Bens de Renda So os bens no destinados manuteno das atividades da

empresa, isto , bem no necessrio para que a empresa possa desenvolver as suas atividades. Ex.: Imvel alugado a terceiros Bens Fixos ou Imobilizado ou Corpreos de Uso Representam os bens durveis, com vida til superior a 1 ano, como imveis, veculos, mquinas, instalaes, equipamentos, mveis e utenslios. Bens de Consumo So bens no durveis ou que so gastos ou consumidos no processo produtivo - depois de consumidos, representam despesas, tais como: combustveis e lubrificantes, material de escritrio, material de limpeza, etc

Bens Imveis Bens imveis: so aqueles vinculados ao solo, que no podem

ser retirados sem destruio ou danos: (CCB). Exemplo: Edifcios, Construes, etc.

Bens Mveis so aqueles que podem ser removidos por si s prprios ou por
outras pessoas. (CCB). Ex.: Mquinas e Equipamentos, estoques de Mercadorias, Veculos, etc.
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13 EXEMPLO DE BENS DE PROPRIEDADE DE UMA EMPRESA MERCADORIAS MATRIAS-PRIMAS BENS DE VENDA PRODUTOS EM FABRICAO PRODUTOS PRONTOS IMVEIS ALUGADOS BENS DE RENDA OBRAS DE ARTE TERRENOS NO UTILIZADOS MATERIAL DE LIMPEZA BENS DE CONSUMO MATERIAL DE EXPEDIENTE MATERIAL DE ESCRITRIO PATENTES FUNDO DE COMRCIO BENS INCORPREOS CONCESSES OBTIDAS DIRETOS AUTORAIS IMVEIS BENS FIXOS MVEIS E UTENSLIOS VECULOS

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Exemplo de Bens da empresa ABC Ltda. BENS Edifcios Mveis e Utenslios Veculos Estoque de Mercadorias Mquinas Bancos C/ Movimento Caixa Total Valores R$180,00 R$90,00 R$110,00 R$50,00 R$400,00 R$900,00 R$100,00 R$1.830,00

1.3. Direitos
Em Contabilidade entende-se por Direito ou Direito a Receber o poder de exigir alguma coisa. So valores a receber, ttulos a receber, contas a receber etc. O direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, ou seja, quando se vendem mercadorias a outras empresas, o pagamento no efetuado no ato, mas no futuro; a empresa vendedora emite uma duplica como um documento comprobatrio. Esse direito denomina-se duplicatas a receber. Veja abaixo a lista de Direitos da empresa ABC Ltda: Direitos a Receber de: Duplicatas Emitidas Crditos Concedidos Inquilino (locatrio) Financiamentos a 3 Itens Duplicatas a Receber Ttulos a Receber Aluguis a receber Promissrias a Receber(LP) Total Valores R$1.320,00 R$ 500,00 R$ 300,00 R$ 1.000,00 R$ 3.120,00

1.4. Obrigaes
So dvidas com outras pessoas. Em Contabilidade tais dvidas so denominadas obrigaes exigveis, isto , compromissos assumidos que sero reclamados por outros na data exata do vencimento. As obrigaes assumidas podem ser de diversas natureza.

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15 Vejamos abaixo a relao de obrigaes da empresa ABC Ltda: Obrigaes assumidas com: Duplicatas Aceitadas Emprstimos Obtidos Funcionrios Governo Previdncia Social Locador Financeiras Total

Nome da Obrigao Duplicatas a pagar Emprstimos Bancrios a Pagar Salrios a Pagar Impostos a Pagar (ou a Recolher) INSS a Recolher Aluguis a Pagar Promissrias a pagar(LP)

Valores R$ 800,00 R$ 400,00 R$ 350,00 R$ 900,00 R$ 450,00 R$ 500,00 R$ 1.100,00 R$ 4.500,00

1.5. Patrimnio Lquido

Quando medimos o patrimnio de uma pessoa fsica ou jurdica precisamos levar em conta o total dos bens, direitos e obrigaes para s ento sabermos o que realmente pertence a essa pessoa. Riqueza, portanto, no se mede somente pelo patrimnio. Na verdade, necessrio conhecer a riqueza lquida da pessoa ou empresa: somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigaes; o resultado a riqueza lquida, ou seja, a parte que sobra do patrimnio para a pessoa ou empresa. Ela denominada patrimnio lquido ou situao lquida.

PATRIMNIO LQUIDO = BENS + DIREITOS (-) OBRIGAES OU PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO PASSIVO EXIGVEL

De acordo com a frmula acima, podemos dizer que o patrimnio Lquido da empresa ABC Ltda igual a: PATRIMNIO LQUIDO = BENS + DIREITOS (-) OBRIGAES PATRIMNIO LQUIDO = R$ 1.830,00 + R$ 3.800,00 R$ 4.500,00 PATRIMNIO LQUIDO = R$ 1.130,00
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1.6. Estrutura do Patrimnio

a composio e organizao dos elementos do ATIVO e do PASSIVO que formam o patrimnio. ATIVO Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de

eventos passados e do qual se espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade. composto de elementos patrimoniais formados por Bens e direitos realizveis a curto, classificados no grupo Ativo Circulante e longo prazos, classficados no grupo Ativo No Circulante , por conveno apresentado do lado esquerdo do Balano e constituindo o que chamamos contabilmente de Aplicaes de Recursos. O Ativo aumenta de valor pelo reconhecimento contbil de uma receita, pela obteno de recursos com terceiros ou com os scios da entidade, ou pela venda de um outro ativo com lucro. PASSIVO Passivo uma obrigao atual da entidade como resultado de

eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos. composto por elementos patrimoniais denominados obrigaes , por conveno, apresentado do lado direito do Balano e compreende o que chamamos contabilmente de Origens de Recursos. O Passivo aumenta de valor pela captao de um emprstimo ou financiamentos, pela compra de um ativo a prazo ou pelo reconhecimento contbil de uma despesa ainda no paga. Por outro lado, o passivo diminui de valor pelo efetivo pagamento ou pelo reconhecimento contbil de uma receita que havia recebida antecipadamente, como o adiantamento de clientes. So exigveis de curto prazo, classificados no Passivo Circulante e de longo prazos, classificados no Passivo No Circulante. PATRIMNIO LQUIDO Representa o total das aplicaes dos proprietrios na empresa. Toda empresa necessita de uma quantia inicial de recursos (normalmente dinheiro) para efetuar suas primeiras aquisies, seus primeiros pagamentos etc. Os proprietrios, ento, concedem suas poupanas com o objetivo de proporcionar empresa os meios necessrios ao incio do negcio. Essa quantia inicial concedida pelos proprietrios denomina-se, contabilmente, capital social , que poder ser aumentado a qualquer momento. Dessa forma, a empresa, pessoa jurdica, fica devendo (obrigao) para seus proprietrios, que, por lei, no podem exigir (para no extinguir a empresa) seu dinheiro de volta, enquanto a empresa estiver em funcionamento ( continuidade). Por isso, o
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17 patrimnio conhecido como obrigao no exigvel ( que no se pode reclamar, cobrar, exigir de volta. Se os proprietrios quiserem retirar-se da sociedade, devem vender sua participao no capital para outras pessoas, sem envolverem a empresa. Pelo fato de os proprietrios no terem direito de reclamar seu dinheiro aplicado na empresa, enquanto esta estiver em processo de continuidade, no mundo financeiro, o patrimnio lquido denominado de recurso prprio ou capital prprio, ou seja, recursos que pertencem prpria empresa at a sua extino. No encerramento da empresa os recursos seriam devolvidos aos proprietrios. Em outras palavras o Patrimnio Lquido representa as obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre o valor dos bens e direitos (Ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel). Esta parte diferencial (PL/SL) que vai medir ou avaliar a situao ou condio da Entidade, portanto, considerado como Passivo no Exigvel. Vejamos abaixo como fica a estrutura do patrimnio da empresa ABC Ltda:

ESTRUTURA PATRIMONIAL EMPRESA ABC LTDA ATIVO Ativo Circulante.................... PASSIVO Passivo Circulante................

Ativo No Circulante...........

Passivo No Circulante........

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO
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TOTAL DO PASSIVO
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18 Aps o levantamento da estrutura do patrimnio da empresa ABC Ltda., determine o valor do (a): 1) Ativo (A) 2) Passivo (P) 3) Passivo Exigvel (PE) 4) Patrimnio Bruto (PB) 5) Patrimnio Lquido (PL) 6) Capital Prprio (CP) 7) Capital Total a Disposio da Empresa (CTo) 8) Capital Aplicado (CAp) 9) Capital Circulante Lquido (CCL) 10) Capital Circulante Prprio (CCP) 11) Origens de Recursos (OR) 12) Aplicao de Recursos (AR) 13) Passivo No Exigvel (PNe) Resolvendo o Estudo de Caso:

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1.7. Fontes do Patrimnio Lquido

As Empresas utilizam duas fontes de recursos: Recursos Prprios ou Capitais Prprios; e Recursos de Terceiros ou Capitais de Terceiros. Os Recursos Prprios de uma empresa so os provenientes do Capital subscrito e integralizado pelos scios e acionistas e suas variaes positivas (lucros) e negativas (prejuzos), das reservas de lucros retidos no Patrimnio Lquido. Os Recursos de Terceiros so originados de fonte externa, mais especificamente do mercado financeiro, podendo assumir a modalidade de emprstimo e financiamento, repasses de recursos internos e externo, colocao de debntures etc. As Fontes de Recursos so investidos nos Ativos da empresa, alimentando seus ciclos operacionais e proporcionando certa capacidade fsica de produo, venda e prestao de servio. Como consequncia deste processo obtm-se resultado que dever ser suficiente para retribuir os financiamentos levantados, seja atravs de remunerao de juros aos recursos de terceiros, ou de lucros aos recursos prprios. Em suma todo financiamento apresenta um custo, que a remunerao (juros) pela utilizao de tais recursos, o qual dever satisfazer tanto a fonte geradora como ao tomador.

ESQUEMA BSICO DAS FONTES DE RECURSOS RECURSOS PRPRIOS CAPITAL SUBSCRITO E INTEGRALIZADO, OS LUCROS E AS RESERVAS DE LUCROS RETIDAS. RECURSOS DE TERCEIROS EMPRSTIMOS E OS FINANCIAMENTOS A CURTO E A LONGO PRAZO.

REMUNERAO DOS RECURSOS OS LUCROS AUFERIDOS ATRAVS DA SUA ATIVIDADE OPERACIONAL OS JUROS COBRADOS PELOS CREDORES.

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1.8. Equao Fundamental do Patrimnio Lquido

A representao quantitativa do patrimnio de uma entidade conhecida entre ns pela expresso Balano Patrimonial. Sabemos que, pela prpria definio, Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade. por essa razo que o balano costuma ser denominado Balano Patrimonial. A Equao Fundamental do Patrimnio representada pela seguinte frmula:

PL/SL = A - PE
Onde: PL= Patrimnio Lquido SL= Situao Lquida A= Ativo PE= Passivo Exigvel

2.

Estados Patrimoniais
Estados Patrimoniais ou Situaes Lquidas possveis consiste em conhecer a

riqueza lquida da empresa, conforme comentado anteriormente no item 1.6 deste captulo. Sendo o Patrimnio Lquido (PL) a diferena algbrica entre o Ativo (A) e o Passivo Exigvel (PE) e, considerando que nestas condies, os elementos que formam o patrimnio, como os bens, os direitos e as obrigaes, em dado momento, poder o patrimnio assumir, invariavelmente, os seguintes estados patrimoniais ou situaes lquidas possveis, a saber:

2.1. Situaes Lquidas ou Estados Patrimoniais Possveis

Com base na equao do Balano (A - PE =PL), em determinado momento, o Patrimnio poder se apresentar nos seguintes estados:

1)SITUAO LQUIDA POSITIVA, FAVORVEL OU SUPERAVITRIA

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel), ou seja: A > PE teremos PL > 0

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2)SITUAO

LQUIDA

NEGATIVA,

DESFAVORVEL

OU

DEFICITRIA OU PASSIVO A DESCOBERTO

.Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as Obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) ou seja:

PE > Ateremos PL < 0

3)SITUAO NULA OU DE EQULBRIO APARENTE

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel), nessa hiptese o Patrimnio lquido ser nulo, ou seja:

A = PE teremos PL = 0
4)SITUAO PLENA OU PROPRIEDADE PLENA DOS ATIVOS
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao Patrimnio Lquido; nessa hiptese, as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) sero nulas, ou seja:

A > PE e PE = 0 teremos PL > 0

NOTA: Essa situao na prtica, dificilmente ocorrer; pode acontecer, eventualmente, no incio das operaes da entidade.

2.2

Formao do Patrimnio
Para se constituir uma empresa preciso que se tenha, inicialmente, um capital.

Quando a empresa est sendo constituda, a palavra CAPITAL usada para representar os recursos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades. Por exemplo: A Sra. Mrcia pretende abrir uma empresa comercia para explorar o ramo de roupas. Ela possui para esse fim, R$ 60.000,00 em dinheiro. Logo, esses R$ 60.000,00 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial. O Capital Inicial pode ser composto por: * Dinheiro * Mveis * Veculos * Promissrias a Receber etc. Este capital tambm conhecido por: * Capital Nominal: o valor constante dos atos constitutivos do capital da empresa
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22 * Capital subscrito: o montante de recursos que os scios subscreveram, comprometendo-se a entregar. * Capital Social: o mesmo que Capital Nominal. * Capital Realizado: o capital subscrito diminudo da parcela ainda a Integralizar. * Capital a Integralizar: o capital ainda no realizado ou a realizar. * Capital Autorizado: o limite mximo que o capital poder atingir, sem que haja alterao do estatuto. * Capital Prprio: igual ao patrimnio lquido ou situao lquida. So os valores no exigveis. * Capital Total a Disposio da empresa (Cte): Em acepo mais ampla, podemos conceituar o Capital como o conjunto dos valores disponveis pela empresa em dado momento. Por exemplo, considere-se o Cte o somatrio dos recursos de terceiros com os recursos prprios, ou seja: Cte = PE + PL.

2.2.1 Exemplo de Formao do Patrimnio e suas Variaes

1) Subscrio do Capital Social: Um grupo de pessoas constitui uma Empresa Comercial para explorar o comrcio de tintas, com um Capital Inicial, em dinheiro de R$ 50.000,00. BALANO PATRIMONIAL EMPRESA COMERCIAL ATIVO PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO PASSIVO

2) Em seguida surgem as aplicaes desse Capital na compra de bens: a)compra de mveis e utenslios vista: R$ 5.000,00; b)compra de um automvel vista: R$ 30.000,00. Com essas compras vejam como ficou o nosso Patrimnio:

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23 BALANO PATRIMONIAL EMPRESA COMERCIAL ATIVO PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO Note que, embora tenha havido movimentao no Patrimnio, o seu valor total no alterou. Apenas houve troca de valores no Ativo. O Caixa diminuiu de R$35.000,00, mas esse valor apareceu novamente em Mveis e Utenslios e Veculos. No lado do Passivo no houve alterao, o Patrimnio lquido permanece. Por isso, repete-se, no lado do Passivo, a conta Capital. 3) Sentindo necessidade de adquirir outros bens para se expandir, e sendo o seu Capital insuficiente, a empresa compra a prazo: a) Mercadorias para revenda, com aceite de Duplicatas no valor de R$2.000,00. Aps essa operao veja como ficou representado o nosso Patrimnio: BALANO PATRIMONIAL EMPRESA COMERCIAL ATIVO PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO Nesse caso, tanto o Ativo quanto o Passivo sero aumentados. O Ativo pela entrada de mercadorias e o Passivo, pela obrigao contrada atravs do aceite de duplicatas. NOTA: Quando a empresa compra a prazo, ela passa trabalhar com Capital de outras pessoas. Cria assim, obrigaes para com terceiros, devendo pagar no futuro, previamente acordado no contrato.

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24 4) Suponhamos, agora, que a empresa de Antnio efetue o pagamento, em dinheiro, de uma duplicata, no valor de R$1.000,00. Veja como ficou agora o nosso patrimnio aps essa operao: BALANO PATRIMONIAL EMPRESA COMERCIAL PASSIVO

ATIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO PASSIVO

O pagamento da duplicata acarretou uma diminuio no ativo (caixa de R$1.000,00) e uma diminuio no passivo, pela extino de parte das obrigaes em R$1.000,00 contradas atravs de duplicatas. EXERCCIO DE FIXAO: 1) O Sr. Jos inicia suas atividades comerciais com um capital de R$80.000,00, em dinheiro, para explorar o ramo comercial de roupas e artigos masculinos, com a denominao JOS & COMRCIO LTDA.: 2) Compras vista em dinheiro: A)mveis e utenslios B)um automvel C)mercadorias para revenda R$3.000,00 R$25.000,00 R$4.000,00

3) Compra de mercadorias para revenda a prazo, mediante aceite de duplicatas, no valor de R$3.000,00. 4-Compra a prazo de um imvel no valor de R$100.000,00, mediante emisso de notas promissrias. 5) Venda de: A) R$ 1.000,00 de mercadorias, vista, por :R$2.000,00. b) R$ 1.000,00 de mercadorias a prazo, mediante aceite de duplicatas por R$ 2.200,00. 6) Pagamento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de R$1.500,00: 7) Recebimento de uma duplicata em dinheiro no valor de R$1.000,00:
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25 8) Compra de mercadorias: A) vista e em dinheiro:R$500,00 B)a prazo, com aceite de duplicatas:R$2.000,00 9-Abriu uma conta bancria com a metade do saldo remanescente do caixa: 10-efetuou um emprstimo no banco onde mantm conta no valor de R$10.000,00: Com base nas informaes acima, pede-se: A) Demonstrar a situao patrimonial da JOS & COMRCIO LTDA., aps cada transao atravs de um balano patrimonial conciso. B) Apurar a Situao lquida e demonstrar graficamente os estados patrimoniais. Resolvendo o Exerccio: BALANO PATRIMONIAL EMPRESA COMERCIAL FATO N.............. PASSIVO

ATIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO PASSIVO

ATIVO

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA COMERCIAL FATO N.............. PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO
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TOTAL DO PASSIVO
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26 BALANO PATRIMONIAL EMPRESA COMERCIAL FATO N.............. PASSIVO

ATIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO PASSIVO

ATIVO

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA COMERCIAL FATO N.............. PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO PASSIVO

ATIVO

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA COMERCIAL FATO N.............. PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

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27 BALANO PATRIMONIAL EMPRESA COMERCIAL FATO N.............. PASSIVO

ATIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO PASSIVO

ATIVO

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA COMERCIAL FATO N.............. PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO PASSIVO

ATIVO

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA COMERCIAL FATO N.............. PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO
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TOTAL DO PASSIVO
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28 BALANO PATRIMONIAL EMPRESA COMERCIAL FATO N.............. PASSIVO

ATIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO PASSIVO

ATIVO

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA COMERCIAL FATO N.............. PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL DO ATIVO

TOTAL DO PASSIVO

C) Com base no ltimo Balano, responda: 1 A empresa est numa boa situao financeira? 2 A empresa est muito endividada? 3 A empresa industria, comrcio ou prestadora de servios? 4 Qual o Capital de Giro da empresa?

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