UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR CONTADURIA PBLICA TRIBUTARIA I 1. CONTENIDO DE LA DECLARACION DE RENTA: Estatuto Tributario, Articulo 596.

Contenido de la declaracin de renta. La declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios deber presentarse en el formulario que para tal efecto seale la Direccin General de Impuestos Nacionales. Esta declaracin deber contener: 1. El formulario que para el efecto seale la Direccin General de Impuestos Nacionales debidamente diligenciado. 2. La informacin necesaria para la identificacin y ubicacin del contribuyente. 3. La discriminacin de los factores necesarios para determinar las bases gravables del impuesto sobre la renta y complementarios. 4. La liquidacin privada del impuesto sobre la renta y complementarios, incluidos el anticipo y las sanciones, cuando fuere del caso. 5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar, o la identificacin en el caso de las personas naturales, a travs de los medios que establezca el Gobierno Nacional. 6. La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad y que de conformidad con el Cdigo de Comercio y dems normas vigentes sobre la materia, estn obligados a tener Revisor Fiscal. 2. FIRMAS DE LA DECLARACION DE RENTA: ART. 581, 582, 597 Y 572 DEL E.T. Uno de los requisitos de las declaraciones tributarias para que se den por presentadas, es que estn firmadas por quienes deben hacerlo. Y una de las personas que debe firmar las declaraciones, adems del representante legal, es el Contador Pblico o Revisor Fiscal. La pregunta es cundo las declaraciones tributarias deben estar firmadas por contador pblico o revisor fiscal. Para el efecto recurriremos al Estatuto Tributario los requisitos de las declaraciones tributarias, entendindose entre estas las de renta y complementarios, impuestos sobre las ventas, la retencin en la fuente, ingresos y patrimonio, etc. Los dems contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad debern presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios firmada por contador pblico, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto en el ltimo da del ao o periodo gravable, o los ingresos brutos de dicho ao, sean superiores a 100.000 UVT. Cuando se diere aplicacin a lo dispuesto en el presente numeral, deber informarse en la declaracin de renta el nombre completo y nmero de matrcula del contador pblico o revisor fiscal que firma la declaracin. Como se puede observar, en primer lugar dice que la declaracin de renta debe ser firmada por revisor fiscal cuando, segn el cdigo de comercio y dems normas vigentes, el contribuyente este obligado a tener el revisor fiscal. Y segn el cdigo de comercio: ARTICULO 203. SOCIEDADES QUE ESTAN OBLIGADAS A TENER REVISOR FISCAL. Debern tener revisor fiscal: 1) Las sociedades por acciones; 2) Las sucursales de compaas extranjeras, y 3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administracin no corresponda a todos los socios, cuando as lo disponga cualquier nmero de socios excluidos de la administracin que representen no menos del veinte por cientos del capital. Por otro lado, la ley 43 del 90, Art. 13, pargrafo 2 contempla: ser obligatorio tener Revisor Fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mnimos y/o cuyos ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mnimos. Debida cuenta que los contribuyentes que estn contemplados en estas normas deben presentar sus declaraciones firmadas por revisor fiscal sin considerar el tope de patrimonio o ingresos de que habla el artculo 596 del estatuto tributario, pues la obligacin de tener firma de revisor fiscal la da el artculo 203 del cdigo de comercio y la ley 43 del 90.

Luego el mismo artculo 596 del Estatuto Tributario dice que los dems contribuyentes, es decir, aquellos que no estn obligados a tener revisor fiscal de acuerdo al cdigo de comercio y/o ley 43 del 90, deben presentar las declaraciones firmadas por contador pblico siempre y cuando su patrimonio bruto o ingresos brutos superen 100.000 UVT, y que adems estn obligados a llevar contabilidad. Entonces es una excepcin a la regla. Es decir, que si no se est obligado a tener revisor fiscal, y se est obligado a llevar libros de contabilidad y adems alcanza el tope del patrimonio, debe presentar sus declaraciones de renta firmadas por contador pblico. Por otro lado, si se est obligado a llevar contabilidad pero no alcanza el tope del patrimonio o ingresos, no requiere que sus declaraciones estn firmadas por contador pblico. Lo anterior es aplicable a las declaraciones de renta (Art. 596), de ingresos y patrimonio (Art. 599), de IVA (Art. 602), de retencin en la fuente (Art. 606). Estos artculos son del estatuto tributario. La nica excepcin es la declaracin del IVA cuando esta presente saldo a favor, caso en el cual debe necesariamente estar firmada por contador pblico o revisor fiscal segn el caso, sin tener en cuenta los requisitos anteriores. 3. RESERVA DE LA DECLARACION TRIBUTARIA: ART. 583 DEL E.T. Las declaraciones tributarias que elaboran y presentan los contribuyentes ante las entidades que administran los diferentes impuestos, son un documento privado y en ningn momento tienen la connotacin de un documento pblico. Recordemos que segn el cdigo de procedimiento civil, un documento es pblico cando ha sido elaborado por un funcionario pblico o este ha participado en su elaboracin, eventos que no corresponden a las declaraciones tributarias. Las declaraciones tributarias son elaboradas por los contribuyentes, que son particulares y en su elaboracin no concurre un funcionario pblico. Si bien un funcionario de la administracin de impuestos est revestido de la facultad de revisar la informacin declarada por el contribuyente, eso no convierte la declaracin en un documento pblico, puesto que aun en el caso de que la declaracin elaborada y presentada por el contribuyente sea revisada, confrontada o modificada por la administracin de impuestos, sta no pierda su naturaleza de privada, puesto que sigue representando informacin que es propia y privada del contribuyente. Por otro lado, las declaraciones tributarias gozan de reserva segn el artculo 583 del estatuto tributario, reserva que solo puede ser levantada por un juez, de modo que una declaracin tributaria jams podr considerarse como pblica, pues de ser as, cualquier persona haciendo uso del derecho de peticin podra tener acceso a este tipo de informacin. Las declaraciones tributarias son tan privadas, que para que un tercero pueda tener acceso a una declaracin que repose en las oficinas de la administracin de impuestos, deber presentar una autorizacin del contribuyente, esto segn el artculo 584 del estatuto tributario. La naturaleza de documento privado de que goza una declaracin tributaria, est fundamentada en la misma constitucin nacional en su artculo 15 que trata del derecho a la intimidad de toda persona, que en este caso se trata de la intimidad econmica, por tanto en razn a ello es que slo un juez puede levantar la reserva de que gozan las declaraciones tributarias, esto precisamente para garantizar el derecho constitucional a la intimidad econmica. Algunos autores han considerado que una declaracin tributaria es un documento pblico porque presta merito ejecutivo para la administracin de impuestos, razn que no convierte en pblico a un documento que por su naturaleza es privado. ARTICULO 583. RESERVA DE LA DECLARACIN. La informacin tributaria respecto de las bases gravables y la determinacin privada de los impuestos que figuren en las declaraciones tributarias, tendr el carcter de informacin reservada; por consiguiente, los funcionarios de la Direccin General de Impuestos Nacionales slo podrn utilizarla para el control, recaudo, determinacin, discusin y administracin de los impuestos y para efectos de informaciones impersonales de estadstica. En los procesos penales, podr suministrarse copia de las declaraciones, cuando la correspondiente autoridad lo decrete como prueba en la providencia respectiva.

Los bancos y dems entidades que en virtud de la autorizacin para recaudar los impuestos y recibir las declaraciones tributarias, de competencia de la Direccin General de Impuestos Nacionales, conozcan las informaciones y dems datos de carcter tributario de las declaraciones, debern guardar la ms absoluta reserva con relacin a ellos y slo los podrn utilizar para los fines del procesamiento de la informacin, que demanden los reportes de recaudo y recepcin, exigidos por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Lo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos siguientes. PARAGRAFO. Para fines de control al lavado de activos, La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales deber remitir, a solicitud de la dependencia encargada de investigar el lavado de activos, la informacin relativa a las declaraciones e investigaciones de carcter tributario, aduanero y cambiario, que posea en sus archivos fsicos y/o en sus bases de datos. ARTICULO 584. EXAMEN DE LA DECLARACIN CON AUTORIZACIN DEL DECLARANTE. Las declaraciones podrn ser examinadas cuando se encuentren en las oficinas de impuestos, por cualquier persona autorizada para el efecto, mediante escrito presentado personalmente por el contribuyente ante un funcionario administrativo o judicial. 4. FIRMEZA DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA: ART.714 DEL E.T. Por regla general, las declaraciones tributarias pueden ser revisadas y cuestionadas por la Administracin de impuestos dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar o de la fecha en que se haya presentado en caso de haberse presentado de forma extempornea. Una vez ha vencido el plazo que tiene la Dian para revisar las declaraciones tributarias de los contribuyentes, las declaraciones quedan en firme, que quiere decir que ya la Dian no tiene competencia para cuestionarlas ni modificarlas. Casos especiales La ley contempla casos especiales en los cuales las declaraciones tributarias pueden alcanzar su firmeza en tiempos diferentes a los dos aos contemplados como regla general. Saldos a favor Cuando las declaraciones tributarias presenten saldo a favor, el trmino de firmeza ser de dos aos contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin. Compensacin de prdidas Cuando los contribuyentes compensen o determinen prdidas fiscales, el trmino de firmeza de la declaracin ser de cinco aos, contador a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar o de la fecha de presentacin en los casos en que las declaraciones se presentes extemporneamente. 5. BENEFICIO DE AUDITORIA: ART.689 y 689-1, COMPLEMENTO LEY 1430/2010, ART.33 El beneficio de auditoria prev que aquellos contribuyentes que incrementen su impuesto neto de renta en 5 veces la inflacin con respecto al periodo gravable inmediatamente anterior, su declaracin de renta y complementarios quedar en firme en slo 6 meses. Si el incremento del impuesto neto de renta es de 3 veces la inflacin, la declaracin quedar en firme a los 12 meses, y si el incremento del impuesto neto de renta es de 2.5 veces la inflacin, la declaracin de renta y complementarios quedar en firme en 18 meses. Para poder lograr la firmeza de las declaraciones en los trminos aqu sealados, se deben cumplir con algunos requisitos como es que el impuesto neto de renta no debe ser inferior a dos salarios mnimos mensuales. La declaracin se debe presentar y pagar dentro de los trminos y plazos establecidos. Que las retenciones en la fuente que hubieren sean reales. Que la declaracin no contenga ninguna de las causales que la consideren como no presentadas. En el caso del beneficio de auditoria, el trmino se cuenta a partid e la fecha de presentacin, mas no a partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar. Naturalmente que la declaracin se debe presentar antes del vencimiento del plazo para declarar.

Suspensin de trminos El requerimiento especial, debes ser proferido por la Dian antes que la respectiva declaracin tributaria quede en firme. El trmino para proferir el requerimiento especial se suspende en los siguientes casos: Cuando la Administracin de impuestos, de oficio practique una inspeccin tributaria. En este caso el trmino para proferir el requerimiento especial se suspende por tres meses. Cuando el contribuyente solicite un inspeccin tributaria. La suspensin ser por el tiempo que dure la inspeccin tributaria Cuando se notifique emplazamiento para corregir. En este caso el trmino se suspende por un mes. Efectos de la suspensin de trminos La suspensin de trminos para proferir el requerimiento especial, implica que el tiempo requerido para la firmeza de las declaraciones se extienda por el tempo que se suspendan trminos, es decir, que por ejemplo, la Dian tiene facultades para proferir el requerimiento antes de los dos aos de presentada la declaracin o del vencimiento del plazo para declarar, pero si se ordena una inspeccin tributaria, el termino que tiene la Dian para proferir el requerimiento ya no es de dos aos sino de dos aos y tres meses. El artculo 689-1 del estatuto tributario, contempla el beneficio de auditoria para los contribuyentes que incrementen su impuesto neto de renta con respecto al periodo anterior. El beneficio de auditoria consiste en que dependiendo del incremento del impuesto que presente el contribuyente, el tiempo durante el cual la Direccin de impuestos puede auditar, revisar, cuestionar o modificar la declaracin del contribuyente se reduce. En un documento anterior se habl de la firmeza de las declaraciones tributarias. El beneficio de auditoria reduce el tiempo para alcanzar esa firmeza, impidiendo que la Dian pueda entrar a cuestionar las declaraciones tributarias, por lo que es una figura muy utilizada por los contribuyentes, que estn dispuestos a incrementar su impuesto con el objetivo de lograr cierta tranquilidad. Requisitos para obtener el beneficio de auditoria Para que un contribuyente se pueda acoger al beneficio de auditoria debe cumplir los siguientes requisitos: a). Presentar debidamente la declaracin objeto de beneficio. b) Presentarla dentro de los plazos establecidos por el gobierno. c) Pagar el impuesto en los plazos establecidos para ello. d) Que el impuesto no sea inferior a dos salarios mnimos mensuales. e) Que las retenciones imputadas sean reales y est debidamente certificadas. f) Que no se haya notificado emplazamiento para corregir. Quienes no pueden acogerse al beneficio de auditoria No pueden acogerse al beneficio de auditoria quienes se hayan acogido al beneficio de la deduccin por inversin en activos fijos, a los beneficiarios de la ley Pez, Quimbaya y los usuarios de zonas francas. Tampoco se pueden acoger al beneficio de auditoria aquellos contribuyentes que su impuesto neto de renta sea inferior a dos salarios mnimos mensuales. Beneficios otorgados por el beneficio de auditoria Dependiendo del incremento del impuesto neto de renta del contribuyente, su declaracin quedar en firme: a) En seis meses si el incremento del impuesto neto de renta es de 5 veces la inflacin. b) En 12 meses si el incremento del impuesto neto de renta es de 3 veces la inflacin. d) 18 meses si el incremento del impuesto neto de renta es de 2.5 veces la inflacin

Quizs la tranquilidad del contribuyente es el mejor beneficio que se consigue, puesto que el fantasma de la Dian desaparece en 6 meses, por ejemplo. No son pocos los contribuyentes que recurren a estrategias riesgosas para bajar su carga impositiva, por lo que acogerse al beneficio de auditoria es una gran oportunidad para impedir ser investigados y sancionados. Correccin de las declaraciones objeto de beneficio de auditoria Las declaraciones que se acojan al beneficio de auditoria pueden ser corregidas y el beneficio se mantiene siempre que los requisitos exigidos para lograr el beneficio se mantengan. Una declaracin objeto de beneficio de auditoria no se puede corregir, por ejemplo para subsanar una inconsistencia que la considere como no presentada, puesto que de hecho, este tipo de declaraciones no se pueden acoger al beneficio de auditoria, ya que uno de los requisitos para acogerse al beneficio es el estar debidamente presentada, y posteriormente no se puede subsanar este error. Para acogerse al beneficio de auditoria es necesario que desde la primera declaracin se cumpla con todos los requisitos. Se pueden corregir las declaraciones para incrementar o disminuir el impuesto a cargo, siempre que el resultado de la declaracin no afecte los incrementos mnimos del impuesto neto para mantener el beneficio. No se puede corregir la declaracin para disminuir las retenciones en la fuente que inicialmente se hubieren imputado. Si se puede corregir si es para incrementar las retenciones. En todo caso, las declaraciones si se pueden corregir, solo que en el beneficio de auditoria se pierde si los requisitos no se mantienen o nunca se cumplieron, pues no es viable corregir una declaracin para cumplir con un requisito no cumplido inicialmente. Comentarios adicionales Si bien la Administracin de impuestos no puede revisar una declaracin con beneficio de auditoria, en el caso que la declaracin objeto de beneficio presente una prdida fiscal, la Administracin de impuestos tiene la facultad de revisar la procedencia de esa prdida, no para modificarla sino para evitar que sea compensada en el periodo siguiente, si la prdida fuera irreal. Como dato curioso, el vencimiento o firmeza de la declaracin se cuenta a parir de su fecha de presentacin, ms no de la fecha de vencimiento del plazo para declarar como es la regla general. Quiere decir esto que si el contribuyente en enero presenta su declaracin, es muy posible que quede en firme antes que venza el plazo para declarar, pues as lo contemplo el artculo 689-1: meses siguientes a la fecha de presentacin no se hubiere notificado emplazamiento para corregir Cuando la declaracin tributaria arroje un saldo a favor, el plazo para ser solicitado en devolucin o compensacin, ser el mismo para alcanzar la firmeza de la declaracin. Por ejemplo, si se tiene beneficio a 6 meses, la devolucin o compensacin debe solicitarse antes de transcurrir ese tiempo (un da antes puede ser), de lo contrario deber imputarse en la declaracin del periodo siguiente. Prof. HENRY FCO. ZULETA