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Anlisis Tributario
Octubre 2008 Director Fundador Luis Aparicio Valdez Director Luis Durn Rojo lduran@aele.com Colaboradores Especiales Csar Rodrguez Dueas Mnica Benites Mendoza Equipo de Investigacin Luis Durn Rojo Marco Meja Acosta Composicin de Textos y Cuadros Estadsticos Jeannette Flores Villanueva Katia Ponce Ibaez Diseo y Montaje Manuel Saravia Nuez Correccin de Textos Teresa Flores Caucha La Revista ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por
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COYUNTURA
La Crisis Financiera y la agenda tributaria para Amrica Latina.
APUNTES TRIBUTARIOS
EN PORTADA: Eficacia de los Regmenes de Intervencin Tributaria. CRDITO FISCAL DEL IGV: Ms sobre la vigencia de las Leyes Ns. 29214 y 29215. ITAN: Corresponde el cobro de los intereses moratorios en demandas de Amparo? COMPROBANTES DE PAGO: Supuestos de emisin a tomar en cuenta. IMPUESTO DE ALCABALA: Debe aplicarse a las transferencias fiduciarias? ANLISIS TRIBUTARIO N 248: Fe de Erratas.
Volumen XXI
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ENTREVISTA
Situacin y Perspectivas de la Tributacin Municipal: Entrevista al Jefe del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropolitana de Lima (MML).
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL: Dictan normas reglamentarias sobre devoluciones ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional y de la detraccin del FONCOMN (Decreto Supremo N 107-2008-EF). LABORAL: Dictan normas reglamentarias sobre tercerizacin (Decreto Supremo N 006-2008-TR). RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV (Decreto Supremo N 115-2008-EF). IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO A LA RENTA: Uso de documentos cancelatorios a favor del pliego Ministerio de Defensa (Ley N 29266). IMPUESTO A LA RENTA: Asignacin por el desempeo de la funcin congresal (Resolucin Legislativa N 003-2008-CR).
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INFORME TRIBUTARIO
Rgimen de Detracciones al Servicio de Transporte de Bienes. Nuevo Rgimen de la Micro y Pequea Empresa (MYPE): Novedades con Incidencia Tributaria (Primera Parte).
CUADRO COMPARATIVO
Modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Por Decreto Supremo N 118-2008-EF. (Publicado en edicin extraordinaria del Diario Oficial El Peruano el 30 de setiembre de 2008).
PORTAFOLIO
Renuncia a la Exoneracin del Apndice I de la LIGV: Procedimiento Aplicable y Efectos en el IGV.
AELE S.A.C.
Administracin Mara Helena Aparicio Ventas Samuel Repp Crdova Direccin Av. Paseo de la Repblica 6236 Lima 18 - PER Telfono 610-4100 Fax 610-4101 Correo electrnico info@aele.com Sitio web www.aele.com Impresin JL Impresores de Jos Antonio Aparicio Rabines
RESEA BIBLIOGRFICA
La Prueba en Derecho Tributario.
CONSULTA INSTITUCIONAL
Aplicacin del Rgimen de Detracciones en Servicios. Servicio de venta integral de productos farmacuticos de terceros. Informe N 148-2008-SUNAT/2B0000. Servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores al terminal de almacenamiento Informe N 164-2008-SUNAT/2B0000.
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INDICADORES
Calendario Tributario y de otros Conceptos. Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica. Impuesto a la Renta 2008 de Personas Naturales Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros Valor de la UIT 1999-2008 ndice de Precios - INEI. Tasas de Inters Moratorio Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters. Tipo de Cambio: Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo. Declaracin de Base Imponible en Aduanas ndice de Reajuste Diario.
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PROYECTOS DE LEY
Principales Proyectos de Ley: Del 6 de setiembre al 10 de octubre de 2008.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 23 de setiembre al 10 de octubre de 2008. Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 6 de setiembre al 5 de octubre de 2008.
Anlisis Tributario / 3
COYUNTURA
...PENSANDO EL FENMENO TRIBUTARIO En ese marco, varios especialistas en la materia de diversos pases del mundo estn hablando de la necesidad de revisar los regmenes tributarios actuales, de modo que se pueda preparar al conjunto mundial a las necesidades del nuevo tiempo. En el debate no se ha considerado la realidad de que principalmente en el mundo occidental los regmenes tributarios actuales responden por lo menos a dos modelos distintos, los mismos que se han ido estableciendo respectivamente en los pases centrales (como EE.UU., o los conformantes de la Unin Europea) y en los pases latinoamericanos. Efectivamente, en los principales pases del mundo siguiendo el esquema europeo se ha mantenido un modelo dogmtico de tributacin, que los economistas denominan como sistema tributario ortodoxo, porque se basa en dos tipos de impuestos directos (el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre el patrimonio) y dos tipos de impuestos indirectos (impuestos al consumo general tipo valor agregado e impuestos a los consumos especficos).
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UN MODELO TRIBUTARIO PARA AMRICA LATINA A diferencia de ello, a lo largo de esta dcada y luego del ajuste de la estructura impositiva que se realiz en la dcada anterior, en Amrica Latina se ha ido configurando un modelo flexible de tributacin, denominado tambin como sistema tributario heterodoxo, que a los impuestos sealados se le han ido sumando nuevos tipos de impuestos (entre los que se encuentran los Impuestos sobre Transacciones Financieras, los Impuestos a los Activos Empresariales, Impuestos Presuntivos a la Renta, Regmenes especiales en determinados sectores extractivos y Regmenes simplificados para pequeos contribuyentes) y nuevos instrumentos de recaudacin (entre los que se encuentran los modelos de retencin en el IR e IVA, los modelos de percepcin en IVA y los regmenes de detraccin impositiva). Este modelo latinoamericano se ha ido estableciendo sobre la base de un tira y afloja con los contribuyentes de la regin y con el evidente apoyo de la clase poltica, los rganos judiciales y los grupos de la tecnocracia de opinin, bajo la apuesta de poder financiar a los Estados nacionales para que afronten la tarea de la insercin en el mundo globalizado (que al principio siempre trae una disminucin de ingresos tributarios) generando mayores posibilidades para el conjunto de la poblacin. Pero tambin ha jugado un importante rol el hecho que en Amrica Latina se han identificado varios tipos de trabas que no permiten una recaudacin armnica bajo un modelo dogmtico de tributacin, como: (i) los altos niveles de evasin existentes, (ii) la limitada capacidad de control por parte de las Administraciones Tributarias de la gestin del tributo, y, (iii) la existencia de un elevado gasto fiscal (esto es la existencia de mltiples mecanismos de exenciones o de regmenes fiscales preferenciales a sectores econmicos con significativa manifestacin de capacidad contributiva). Estas trabas han generado a decir de varios economistas que una gran parte de las ganancias o rentas, de los patrimonios o incluso del consumo (con la carga de regresividad
COYUNTURA
que podra tener este ltimo) no estn fiscalizadas efectivamente por los gravmenes tributarios. En buena cuenta, como se puede atisbar, el establecimiento de este modelo flexible de tributacin no se bas necesariamente en un diseo estratgico sino que ha sido una respuesta de los Estados latinoamericanos destinada a aumentar la recaudacin y potenciar la administracin de determinados sectores de contribuyentes. las Administraciones Tributarias nacionales, lo que pasa por respetar en la mayor medida de lo posible la organizacin interna, el modelo de carrera de ascenso y, fundamentalmente, mecanismos adecuados y rpidos para la renovacin profesional al interior de esas organizaciones. Evidentemente, eso pasa por concentrar el modelo de Administracin Tributaria en la lucha contra la evasin, y especialmente en la formacin integral y con base constitucional de sus funcionarios. La fiscalizacin y la atencin al contribuyente deben pasar por una reingeniera, de modo que se hagan mucho ms claras y eficaces las actuaciones de las Administraciones Tributarias en estos aspectos. Pero tambin pasa por darles todos los elementos suficientes para cumplir adecuadamente su funcin, como capacitacin eficiente, material logstico adecuado y, sobre todo, nivel remunerativo ptimo. Construir un sistema de solucin de conflictos predecible, asequible y confiable para todas las partes del proceso tributario. En todos los pases de la regin este aspecto ha pasado desapercibido, y en algunos de ellos, que tienen instancias administrativas y judiciales, el tema pasa por reorganizar el modelo, a modo de darle, cuanto menos a la etapa judicial, un nivel de importancia que hoy no tiene. Desarrollar una estructura relacional ms adecuada entre la sociedad civil tributaria y el Estado. Las circunstancias actuales deben llevarnos a clarificar la relacin entre tica y tributacin sobre la base de asumir reglas de: (i) independencia del funcionario pblico en su relacin con el sector privado, (ii) autonoma estatal clara y de tica empresarial, y (iii) limitaciones para quienes alguna vez pasaron por las entidades pblicas y luego se desempean en el sector privado. A su vez, se necesitan instituciones de control ms solidas, marcos legales estrictos y una reglamentacin ms rigurosa al respecto. Promover la seguridad jurdica, esto es la predictibilidad de reglas tributarias claras que permitan que los ciudadanos puedan planificar los negocios de mediano y largo plazo. Ello supone adems que los ciudadanos no solo estn informados de sus derechos y por lo tanto, de sus posibilidades de lograr ahorro tributario sino que tambin que asuman que tienen deberes, no solo de pago de tributos y de colaboracin en la lucha contra la evasin, sino de apoyo a las polticas de eficiencia estatal, de tica pblica y de promocin de la justicia de la imposicin.
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EL FUTURO DEL MODELO LATINOAMERICANO Por eso, la reflexin sobre el futuro del modelo flexible en Latinoamrica es vlida y adecuada; pero de manera realista mientras los regmenes tributarios de esta parte del mundo no se puedan reorientar hacia el modelo dogmtico de tributacin, el debate no debe estar centrado en la necesidad de su existencia o derogacin en los pases que los han aplicado asiduamente, sino en mejorar su tcnica con el fin de evitar los efectos econmicos negativos que pueden tener en los contribuyentes afectados. En buena cuenta, el punto de partida con mayor razn al inicio de este nuevo ciclo econmico mundial es reconocer la necesidad de adecuar el modelo flexible a un doble objetivo: (i) permitir aumentar la recaudacin de manera eficiente, de modo que se pueda blindar financieramente al Estado, y, (ii) eliminar los elementos antitcnicos, para dar un respiro a la actividad econmica y posibilitar su desarrollo. Pero, ms all de esos objetivos, y a raz de la crisis financiera mundial, es claro que el modelo tributario debe incardinarse en la idea de que la promocin de patrones constructivos de crecimiento no pueden confiarse solo al mercado, sino que debe enraizarse en un equipo saludable de instituciones locales, lo que incluye indudablemente un conjunto sistmico de polticas pblicas destinadas a combatir eficazmente las falencias del mercado, desarrolladas democrticamente, es decir, con la activa participacin de la sociedad civil y las instituciones intermedias. NECESIDAD DE PREMISAS INSTITUCIONALES Por eso, hay que abordar un aspecto central deficitario del modelo flexible originado por su falta de integralidad, esto es la necesidad de amalgamarlo con un proceso para construir institucionalidad tributaria. Efectivamente, lo que al modelo tributario latinoamericano le ha faltado es el elemento institucional, que en concreto supone avanzar en los cuatro elementos siguientes, los que deben ser trabajados en una agenda conjunta entre todos los implicados: Promover la cultura de lite en la vida de
APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
EN PORTADA
Eficacia de los Regmenes de Intervencin Tributaria
En nuestra seccin Coyuntura de esta edicin nos hemos referido al denominado Modelo Flexible de Tributacin que se ha ido generando en los regmenes tributarios de Amrica Latina. Forman parte de dicho modelo, entre otros, los Regmenes de Intervencin Tributaria (que en el Per son fundamentalmente los Regmenes de Retenciones y Percepciones del IGV y los Regmenes de Detracciones de Impuestos). La efectividad recaudatoria de esos Regmenes de Intervencin Tributaria (RIT) es ms que evidente, pues como se muestra en la portada de este nmero, la captacin dineraria ha crecido exponencialmente desde que se plantearon orgnicamente en el ao 2002, aunque tambin es bueno reconocer que del mismo modo ha crecido el mbito material sobre el que se desenvuelven. Asimismo, los RIT han contribuido sistemticamente a un proceso de formalizacin tributaria(1), que puede reflejarse en el aumento sostenido del nmero de contribuyentes inscritos en el RUC, que a fines de setiembre de 2008 llegaran a ms de cuatro millones. Ese conjunto de xitos ha originado en ciertas reas estatales, especialmente en el Poder Ejecutivo, una pasividad existencial frente a la necesidad de promover un rgimen tributario ms integrado, justo, predecible y eficiente. Ello est mal, y lo que correspondera es una mejora tcnica de sus alcances, entre otros, para precisar claramente los supuestos de aplicacin (especialmente en las detracciones a los servicios empresariales) o establecer una regla que exima de sancin al Agente de Retencin que debido a tales imprecisiones realiz una detraccin a su proveedor en vez de aplicar como corresponda la retencin del IGV. En el fondo, debe tenderse progresivamente a circunscribir estos RIT a los espacios en los que se mantengan grandes niveles de evasin (y slo mientras ello ocurra) que justifiquen la despersonalizacin de la relacin tributaria. As, la disminucin de estos RIT debera corresponder con un aumento de la actividad fiscalizadora de SUNAT, con miras a encontrar la verdad material del tributo (y no el aumento a ciegas de la recaudacin como en muchos casos ocurre), mxime si estos regmenes le han permitido a SUNAT tener un mayor y mejor conocimiento de cmo se desenvuelve las cadenas informales de la economa peruana.
los requisitos previstos en la Segunda Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 29215, para efecto de validar el ejercicio del crdito fiscal de periodos anteriores a la vigencia de la ley, y que se sustent en comprobantes de pago que presentan irregularidades en lo que respecta a su anotacin.
ITAN:
Corresponde el cobro de los intereses moratorios en demandas de Amparo?
Como se recordar, la doctrina jurisprudencial del TC sobre la constitucionalidad del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) ha sido uniforme aunque insuficiente para buscar un cauce a los problemas operativos derivados de este tributo. Las autoridades tributarias, por su parte, han dejado este tema en el olvido de manera inexcusable. Para el TC, el ITAN no lesiona principio constitucional alguno, siendo su pago constitucional y legalmente exigible a los contribuyentes. Adems, en algunos procesos de Amparo se ha considerado que, respecto al pago de intereses, pese a que la demanda haya sido desestimada, resultaba necesario precisar los alcances del fallo del TC sobre el particular. En esa perspectiva la SUNAT deba abstenerse de considerar el cobro de los intereses moratorios, debiendo cumplir, ms bien, con su funcin orientadora al contribuyente (artculo 84 del Cdigo Tributario), informando las formas o facilidades de pago del ITAN, establecidas en el Cdigo Tributario o en las leyes especiales relativas a la materia. El TC entenda que la prolongada duracin del proceso de Amparo traera como consecuencia directa (de condenarse al pago de intereses) que quien solicit la tutela de un derecho termine en una situacin que le ocasione un perjuicio econmico mayor que aquel que hubiera sufrido si no hubiese interpuesto la demanda en la equivocada creencia de que el ITAN resultaba equiparable al Impuesto Mnimo a la Renta (IMR) o al Anticipo Adicional al Impuesto a la Renta (AAIR), resultado que no sera consustancial con el criterio de razonabilidad y el ejercicio de la tutela jurisdiccional efectiva que se tra (1) Cf. La Informalidad Tributaria. EN: Revista Anlisis Tributario N 204, enero de 2005, pgs. 4 y 5.
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APUNTES TRIBUTARIOS
duce en un pronunciamiento oportuno por parte de los jueces; ms an cuando se trata de procesos que, como el Amparo, merecen tutela urgente. Sin embargo, si el presupuesto de esta afirmacin se basaba en una creencia equivocada sobre la naturaleza y constitucionalidad del ITAN por parte del demandante, lgicamente que para el TC, para ser coherente, tal criterio deba cambiar luego de conocida la postura de este colegiado. En efecto, sobre el particular el TC ha precisado recientemente que dicha regla solo rige hasta el 1 de julio de 2007, fecha en que se public en el diario oficial El Peruano la STC 3797-2006-PA/TC, con la que se confirm la constitucionalidad del mencionado tributo, debiendo entenderse, entonces, que aquellos contribuyentes que presentaron su demanda luego de esta fecha, debern pagar su impuesto e intereses de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario (Sentencia del TC recada en el Expediente N 2082-2008-PA/TC). As entonces, en este fallo, como la demanda fue presentada el 25 de julio de 2007, el TC la declara previsiblemente infundada y sin hacer ninguna indicacin adicional al no pago de intereses moratorios. No existe impedimento legal para alterar el orden indicado en el llenado de la factura, siempre que se consignen los tres conceptos antes mencionados, esto es el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre ambos valores. - No puede emitirse una factura para consignar el valor CIF y otra para consignar la diferencia entre dicho valor y el valor de la transferencia. La segunda duda ha surgido respecto a si las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados, Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud del Ministerio de Salud (en adelante entidades de salud) estn obligados a emitir facturas o boletas de venta a las compaas aseguradoras por los servicios mdicos que brinden a los pacientes coberturados por el Seguro Obligatorio contra Accidentes de Trnsito (SOAT) u otro seguro privado. Respecto a ello, aunque podran existir discrepancias, la SUNAT ha opinado que las citadas entidades de salud s deben emitir CP a los pacientes que son atendidos en virtud de contar con cobertura del SOAT u otro seguro privado. Se trata del Informe N 061-2008-SUNAT/2B0000, del 22 de abril pasado, en el que SUNAT determina que la naturaleza jurdica de los mencionados cobros efectuados por las entidades de salud no tienen carcter tributario, basndose en la opinin vertida por la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos del MEF en el Informe N 014-2007-EF/66.01, sino contractual. Por ello, conforme a los artculos 1y 4, y el numeral 1.2 del artculo 6 del RCP, las entidades de salud estn obligadas a emitir CP por los servicios mdicos que dan origen a dichos cobros a los usuarios de los servicios prestados, que a entender de la Administracin Tributaria son los pacientes cubiertos por el SOAT u otro seguro privado, y no las compaas de seguros, cuyo negocio no es la prestacin del servicio de salud ni la venta de medicamentos, sino la cobertura del siniestro en caso ste ocurra. -
COMPROBANTES DE PAGO:
Supuestos de emisin a tomar en cuenta
Con ocasin de una reciente reunin con suscriptores de la Revista, hemos tomado nota de que en las reas de emisin de comprobantes de pago (CP) de importantes empresas peruanas se mantienen algunas dudas vinculadas al rgimen de emisin de los mismos. En concreto, nos ha llamado la atencin dos situaciones recurrentes. La primero de ellas tiene que ver con la duda respecto a si debe consignarse en la factura, el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre ambos valores, tratndose de la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de solicitado el despacho a consumo, dado que ya ha sido derogado el inciso d) del artculo 2 de la Ley del IGV e ISC (LIGV). Al respecto, nosotros hemos opinado que, dado que la obligacin de consignacin de la informacin sealada en el CP surge del mandato expreso del numeral 1.11 del artculo 8 del Reglamento de CP (RCP), esta se mantiene pese a la eliminacin del gravamen del IGV sobre la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de solicitar el despacho al consumo, a partir del 1 de marzo de 2004 (fecha de entrada en vigencia del Dec. Leg. N 950). A tal entendimiento tambin ha arribado la SUNAT en el Informe N 169-2008SUNAT/2B0000, del 25 de agosto de 2008, indicando adems que:
den origen a transferencias de inmuebles, se encuentran gravadas con el impuesto las transferencias generadas por los siguientes actos o hechos jurdicos: k) Transferencias para la constitucin de patrimonios autnomos, lo que ha generado la duda en cuanto a si lo que se ha pretendido con tal texto es gravar con el Impuesto de Alcabala las transferencias fiduciarias de inmuebles que realicen los fideicometentes a patrimonios autnomos(2). Al respecto, cabe sealar que mediante los Oficios Ns. 001-090-000004951 y 001090-000004952, dirigidos a la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos y al Colegio de Notarios, respectivamente, el SAT de la MML ha sealado que dicha disposicin no resulta aplicable a los supuestos de transferencia en dominio fiduciario que se produce como consecuencia de la celebracin de un contrato de fideicomiso, debido a que el artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal seala que el Impuesto de Alcabala grava la transferencia de propiedad, supuesto que no se presenta en la constitucin de patrimonios fideicometidos, ya que de acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, la empresa fiduciaria no tiene el derecho de propiedad sobre los bienes que conforman el patrimonio fideicometido, sino que es el responsable del mismo. Con esta opinin, bastante acertada, el SAT concluye sealando que no es requisito la acreditacin del pago del Impuesto de Alcabala en los casos que se deseen formalizar por Escritura Pblica las constituciones de dominio fiduciario.
IMPUESTO DE ALCABALA
Debe aplicarse a las transferencias fiduciarias?
Como hemos sealado anteriormente, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropolitana de Lima (MML) emiti la Directiva N 001-00600000012, que fue publicada en el Diario Oficial El Peruano el 19 de julio de 2008, por la que se establece los lineamientos sobre la determinacin y cobro del Impuesto de Alcabala. En el inciso k) del punto IV.4 de dicha Directiva se seala que sin perjuicio de otras modalidades de actos o hechos jurdicos que
(2) Cf. TUESTA MADUEO, Arturo. Transferencia Fiduciaria, Dominio Fiduciario y Tributacin Municipal. EN: Revista Anlisis Tributario N 248, setiembre de 2008, pgs. 18 a 20.
OCTUBRE 2008
ENTREVISTA
OCTUBRE 2008
ENTREVISTA
Cercado de Lima no llega a los 100 nuevos soles. Es decir la sancin de una simple obligacin formal puede ser doce veces ms cara que el tributo dejado de pagar. Como comprendern esto provoca el reclamo de los contribuyentes quienes se dirigen contra la Administracin Tributaria, a la cual identifican como responsable. Por este motivo, en el caso particular de los tributos que recaudamos, la MML ha fijado descuentos que van del 90 al 70 por ciento, esto con la finalidad de volver razonable la multa. conocido como una buena prctica gubernamental por la organizacin Ciudadanos al Da. Nuestra pgina web, que ha recibido diversos premios tanto a nivel nacional como iberoamericano, hace igualmente posible que nuestros contribuyentes no slo puedan obtener informacin tributaria sin salir de sus domicilios o centros de trabajo, sino que adems puedan efectuar pagos en lnea, las 24 horas, durante los siete das de la semana. Tambin debemos destacar que hemos implantado en nuestras oficinas de atencin el servicio de mdulos interactivos, a los que hemos denominado Saldomticos, a travs de los cuales cualquier ciudadano, de un modo muy sencillo y totalmente gratuito, puede obtener e imprimir informacin sobre sus estados de cuenta, tanto tributarios como no tributarios; este servicio ha sido tambin reconocido este ao como una buena prctica en gestin pblica, por Ciudadanos al Da.
La MML tena una posicin marcada respecto a la inaplicacin a las Ordenanzas Municipales por parte de la Comisin de Acceso al Mercado del INDECOPI (Ver Revista Anlisis Tributario de febrero de 2008). Lo que nosotros creemos es que las facultades otorgadas al INDECOPI para inaplicar Ordenanzas Municipales no encuentran amparo constitucional, por el contrario, se contraviene la Constitucin. La Comisin de Acceso al Mercado del INDECOPI, como un rgano administrativo de primera instancia, no puede tener el poder de inaplicar una norma de alcance general que ha sido aprobada por un rgano colegiado elegido democrticamente, como son los Concejos Municipales, cuyas facultades incluso se encuentran fijadas por Ley Orgnica. Dicha facultad de inaplicacin, conforme a la Constitucin, solo est reservada al Poder Judicial y al Tribunal Constitucional. Creemos que se debe volver al esquema anterior, el cual s estaba funcionando. Por esta razn, coincidimos con la Defensora del Pueblo, cuando seala que se le ha otorgado facultades excesivas al INDECOPI, pues en su caso ahora incluso la Defensora est obligada a interponer las demandas de inconstitucionalidad cuando INDECOPI se lo solicite, sin tener capacidad de evaluar la procedencia de la demanda. Qu novedades ha implementado el SAT para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de su competencia? Somos plenamente conscientes que el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias tiene relacin directa con el desarrollo de mayores facilidades que se puedan otorgar a los contribuyentes, por este motivo, el SAT ha venido implantando una serie de mejoras, tanto a nivel de procedimientos administrativos, como a nivel del uso de tecnologas de la informacin. As, por mencionar slo algunos ejemplos, podemos comenzar indicando que mediante la dacin del Decreto de Alcalda N 109 de la MML se logr la eliminacin de 232 requisitos previamente exigidos en el TUPA de la institucin, simplificando la realizacin de trmites administrativos. Del mismo modo, hemos ya eliminado el uso de formularios fsicos para la declaracin jurada y el pago de tributos. De otro lado, con el objetivo de evitar que el contribuyente tenga que invertir parte de su tiempo en desplazarse grandes distancias, hemos venido descentralizado nuestra atencin, contando en la actualidad con 6 agencias, ubicadas en puntos estratgicos de la ciudad, en las cuales es posible realizar todo tipo de trmite. A nivel de facilidades para realizar pagos se ha suscrito convenios con las principales instituciones financieras del pas, lo que nos permite contar actualmente con una red de ms de 400 oficinas bancarias en las que es posible efectuar el pago de tributos recaudados por el SAT. Estamos adems interconectados en lnea con estas entidades financieras, cualquier pago realizado en ellas se refleja al instante en nuestro sistema, por ello ya no es necesario exigirle a las personas que muestren sus recibos como suceda anteriormente para algunos casos. As mismo, hemos suscrito convenios con ms de 60 notaras pblicas, en las que el contribuyente puede realizar directamente la declaracin del IPV, la liquidacin del Impuesto de Alcabala y efectuar el pago respectivo, sin necesidad de desplazarse a nuestras agencias; para este fin desarrollamos un programa informtico el cual lo hemos puesto a su disposicin y que les permite enlazarse va web con nosotros. Cabe destacar que este ejemplo de cooperacin pblico-privada fue re
Qu otros aspectos se podran mejorar y qu faltara para concretar algunas medidas en esa perspectiva? Por un lado, como parte de la mejora continua de nuestros servicios, venimos desarrollando diversos proyectos como la implementacin del pago de tributos a travs de los mdulos interactivos Saldomtico; la instalacin de cabinas telefnicas gratuitas en nuestras agencias, para consultas directas al servicio AlSAT; la inauguracin de un servicio automatizado de atencin de consultas telefnicas, que mejorando nuestro servicio AlSAT, permitir brindar informacin tributaria esencial durante las 24 horas del da; as como la transformacin de nuestras agencias en verdaderos Centros Integrados de Atencin, organizados bajo el concepto de ventanilla nica. Por otro lado, estamos buscando acercarnos ms a las otras reas de gestin municipal, pues la realidad nos demanda en muchas oportunidades una actuacin conjunta, ya que los problemas de los ciudadanos y de la ciudad son transversales, alcanzando no slo a una entidad de la Municipalidad o al mismo nivel de gobierno, sino incluso a todo el Estado. En ese sentido, deseamos trabajar con las distintas entidades pblicas, e incluyendo las privadas, para mejorar la atencin y los servicios que brindamos a los ciudadanos.
Parece que ya nadie discute el origen inconstitucional de la Ley de Tributacin Municipal (LTM)? S, tienen razn, ahora ya se comenta muy poco de lo mucho que afect a los Gobiernos Locales la dacin del Decreto Legislativo N 776. Bajo la premisa de racionalizacin y simplificacin se eliminaron impuestos y tributos en forma indiscriminada y se mantuvieron otros con serias deficiencias. No se entiende, por ejemplo, como en esta norma olvidaron establecer la tasa o alcuota en el caso del Impuesto a las mquinas tragamonedas o se mantuviera un Impuesto a las Apuestas en donde existe un solo contribuyente. Tambin se elimin el Impuesto a los Terrenos sin construir, bajo la lgica que ya exista el Impuesto Predial, cuando las finalidades y fundamentos de ambos impuestos son distintos. Como vern, no slo es el tema de la constitucionalidad, sino tambin el tema de la razonabilidad de los tributos que dicha norma aprob. Cules son los aspectos apremiantes de esta LTM que deberan ser precisados o modificados? Creo que en general toda la Ley tiene que ser revisada. El marco normativo de las tasas y las contribuciones por ejemplo requiere de una urgente revisin, la realidad ha cambiado y demanda de una regulacin distinta. Y aqu los abogados no debemos caer en el error de asumir que determinadas instituciones jurdicas tienen naturaleza
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ENTREVISTA
propia y por tanto son inmutables e inmodificables. Finalmente, las instituciones jurdicas deben ser instrumentos que nos ayuden a resolver y regular en mejor forma los problemas que afrontan las sociedades. Por tanto, si es necesario replantear en nuestro pas los conceptos que manejamos de las tasas y contribuciones, debemos hacerlo sin considerar que con ello estamos desnaturalizando dichas figuras. Pero as como urge revisar las tasas, tambin urge revisar la regulacin de los impuestos, sobre todo el Impuesto Predial e IPV y replantear totalmente el Impuesto a los Juegos y Apuestas. una oficina de defensora del contribuyente, y la labor que ha venido desarrollando esta Oficina desde su creacin, en el ao 2005, ha sido sumamente importante, pues ha permitido canalizar no solo las quejas de las contribuyentes sino tambin recoger sus sugerencias e iniciativas. Por ello, se ha convertido en una va alterna a los mecanismos tradicionales de presentacin de quejas y reclamos, y se caracteriza por su simplicidad, agilidad y gratuidad. Desde el ao 2007 viene utilizando un mdulo informtico que permite a travs de Internet, la recepcin, seguimiento y atencin de quejas y sugerencias (en lnea), sin que sea necesario que el contribuyente se desplace a una oficina o local del SAT; a su vez ordena y procesa toda la informacin, reportando datos y cifras. Este mdulo ha sido puesto a disposicin, en forma gratuita, de otras Municipalidades y entidades pblicas tales como de la Municipalidades Distritales de Villa El Salvador, La Molina y el SAT de Huancayo. Esta va ha resultado una fuente muy valiosa para detectar algunas oportunidades de mejora, planteadas por los contribuyentes, que rpidamente han podido ser implantadas. Por otro lado, entre las recomendaciones ms resaltantes formuladas por la Oficina de Defensora que han sido implantadas, est por ejemplo el no cobrar a los contribuyentes el IPV para el caso de los vehculos robados, la suspensin de notificaciones a domicilios fiscales desactualizados (con nuevos propietarios), la eliminacin del requisito de firma de abogado para presentar reclamos contra las multas de trnsito, entre otras. Debo resaltar adems que esta experiencia tambin ha sido considerada como una Buena Prctica en Gestin Pblica por la organizacin Ciudadanos al Da, habiendo sido incluso finalista en su categora. 3. IMPUESTO PREDIAL
Coincidir con nosotros en que es necesario aprobar el Reglamento de la LTM? Es algo que se debi hacer desde muchos aos atrs, pero ltimamente estamos sosteniendo reuniones con los funcionarios del Ministerio de Economa y Finanzas para trabajar en forma conjunta en su elaboracin. Nosotros que vivimos da a da con la aplicacin de dicha norma hemos podido identificar los aspectos que requieren de una reglamentacin, los cuales estamos haciendo llegar al MEF para su consideracin y evaluacin. Esperemos que en los prximos meses se pueda estar aprobando el reglamento.
2. CDIGO TRIBUTARIO
Nos puede comentar algunos aspectos relacionados con el procedimiento de fiscalizacin y qu programa lleva a cabo el SAT? Los lineamientos que seguimos para realizar nuestra labor de fiscalizacin se asientan bajo dos premisas: primero, buscamos que sea el propio contribuyente quin regularice el cumplimiento de sus obligaciones; y segundo, para ello buscamos contar con la mayor cantidad de aliados estratgicos posible. De otro lado, se llevan a cabo estrategias diferenciadas, segn el tributo. Por ejemplo, en el caso del impuesto predial la fiscalizacin se hace de manera selectiva y peridica con presencia de inspectores en el campo, detectando las nuevas construcciones realizadas. Otra forma de fiscalizacin, que es masiva, la hacemos a travs de cruces de informacin con otras reas de la Municipalidad de Lima (Desarrollo Urbano, Desarrollo Empresarial, Catastro), que nos permiten detectar la variacin de las caractersticas de los predios y de las actividades que se realizan en los mismos. Para el caso del IPV, el principal medio de fiscalizacin es el cruce de informacin con la base de datos del Registro de Propiedad Vehicular de SUNARP, a partir de ah determinamos quines han inscrito por primera vez un vehculo as como a los nuevos adquirentes de los vehculos afectos. La fiscalizacin del Impuesto de Alcabala es a travs de diversos programas como: la fiscalizacin de liquidaciones inafectas por primera venta, seguimiento de los procesos de fusiones y escisiones, cruce de informacin con municipalidades distritales, control de ofertas inmobiliarias y el seguimiento de las transferencias realizadas en las Notaras Pblicas a travs del Modulo informtico Notario SAT que hemos instalado en sus oficinas, entre otros. Entendemos que tienen Convenios Interinstitucionales de intercambio de informacin con diversas instituciones. En lneas generales en qu consistente dichos acuerdos? La mayora de los Convenios celebrados giran bsicamente sobre intercambio de informacin, en algunos casos para fines de apoyar la gestin de cobranza, como por ejemplo los convenios con las centrales de riesgo, y en otros casos para mejorar los servicios de atencin que se brinda a los contribuyentes, como es el caso de los Notarios Pblicos. De qu manera la Oficina de Defensora del Contribuyente y del Administrado est cumpliendo con su cometido? Fuimos los primeros, a nivel de los gobiernos locales, en crear
Hemos sabido que la MML ha presentado un Proyecto de Ley al Congreso para que se modifique la LTM sobre el Impuesto Predial. Podra explicarnos en qu consiste esta propuesta? Es una propuesta muy concreta y est referida a la inafectacin al Impuesto Predial que hoy gozan el Gobierno Central y los Gobiernos Regionales. Se propone eliminar dicha inafectacin y el sustento para ello es muy sencillo, pues en el caso de la Municipalidad a ella le corresponde la recaudacin del Impuesto Predial en el Cercado de Lima, donde est concentrada la mayor cantidad de predios del Gobierno Central. Si esto es as, el Gobierno Central, al igual que todos los que tienen predios y residen en el Cercado de Lima, debe contribuir con el pago de los tributos locales que permitan sostener los servicios locales que demanda el distrito, es decir, debe contribuir con el financiamiento de los servicios y de la infraestructura pblica de la ciudad donde desarrolla sus actividades. Por otro lado, el sealar que esto no es posible porque el Estado se est tributando a s mismo, no resulta valedero, pues se debe tener en cuenta que en cada uno de los niveles de gobierno existen sujetos de derecho con autonoma e independencia y hasta con personera jurdica propia, por lo que s resulta factible jurdicamente que entre ellas puedan surgir obligaciones de tipo tributario. Qu opinin le merece la Resolucin de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal N 6906-1-2008, donde se estableci como criterio que a efecto de determinar el rgimen de afectacin al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras, resulta de aplicacin el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, precisado por Decreto Legislativo N 868? En principio, considero que siempre se debe optar por la autonoma del derecho tributario, es decir, los supuestos de afectacin y de inafectacin tributaria deberan resolverse, en primer lugar, a travs de las normas tributarias, y solo en forma muy excepcional, mediante disposiciones distintas a las tributarias. Esto porque mu-
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chas veces normas o leyes que no han tenido por finalidad el librar del pago de un tributo a nadie, son utilizadas por los contribuyentes para justificar su no pago. Por ello, siempre se debe tener cuidado, cuando se decida si se debe pagar o no un tributo, de optar por la aplicacin de una norma no tributaria.
Cul es su opinin sobre la Resolucin del Tribunal Fiscal N 3971-1-2007 referida a instalaciones fijas y permanentes? (ver Suplemento Informe Tributario de febrero de 2008). Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en la resolucin que se menciona desarrolla dos aspectos: primero, si las torres de alta tensin califican como instalaciones fijas y permanentes de los predios; y, segundo, el procedimiento que debe seguirse para valorizar las instalaciones fijas y permanentes. En cuanto al primero, coincidimos con el Tribunal Fiscal en el sentido que al no acreditar la Administracin que las referidas torres se encontraban adheridas a una edificacin o a un terreno, no resulta vlido que sean consideradas como instalaciones fijas y permanentes. En cuanto al segundo aspecto, menciona el Tribunal Fiscal que al no haber norma expresa que regulara la forma de valorizacin de las instalaciones fijas y permanentes, la Administracin se encuentra facultada para valorizar las referidas instalaciones con el medio de valuacin ms idneo. El precedente nos parece importante, pues usualmente se hubiera sealado que existira un vaco legal y que no se podra determinar ninguna deuda. Sin embargo, el Tribunal Fiscal, de modo razonable ha estimado que la Administracin se encuentra facultada para efectuar las valorizaciones de las instalaciones fijas y permanentes mediante el medio ms idneo, lo cual le servira de parmetro para revisar la valorizacin efectuada por el contribuyente. Y sobre la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7871-7-2007 referida a organizaciones polticas? (ver Suplemento Informe Tributario de febrero de 2008). En principio nunca estuvimos de acuerdo con dicha inafectacin. Es ms, la misma fue agregada a ltimo momento cuando se aprob la Ley N 27616, no obstante no formar parte de la propuesta original. Al final lo que ha hecho el Tribunal Fiscal es disponer su aplicacin en forma textual, y eso implica que los predios registrados a nombre de este tipo de organizaciones, sin importar su uso especfico o si generan rentas o no, se encuentran inafectos al Impuesto Predial. Esta es la consecuencia cuando se aprueban disposiciones sin realizar un mayor estudio y anlisis. Contina la discusin sobre si las Instituciones Pblicas Descentralizadas forman parte del Gobierno Central. Qu le parece la posicin discutible del Tribunal Fiscal? Sobre el particular, coincidimos plenamente con lo sealado por el Tribunal Fiscal en el sentido que las organizaciones pblicas descentralizadas (OPD) no forman parte del gobierno central y, en consecuencia, se encuentran gravadas con el Impuesto Predial. Es ms, esta es una posicin que no solo ha sido asumida por el Tribunal Fiscal, sino tambin por el Poder Judicial a travs de la Corte Suprema en recientes pronunciamientos. Vuelvo a reiterar que para efectos administrativos el Estado no se constituye ni se organiza en una sola persona jurdica, sino en varias, y entre ellas pueden surgir obligaciones. En ese sentido, los OPD conforman entidades con personera distinta a las entidades, normalmente ministerios, a los que se encuentran adscritos. Mantienen independencia administrativa, econmica y financiera, situacin que no se desvirta por el hecho que la Ley General del Sistema Nacional del Presupuesto, Ley N 28411; haya sealado que para efectos de la aplicacin de la citada ley se considera dentro de las entidades comprendidas en el Gobierno Nacional, a los OPD; ello, en la medida que no tiene alcances tributarios.
Qu otros problemas interpretativos sobre este Impuesto estn generando controversias ante el SAT? Se encuentra el tema de la inafectacin a las Universidades. Como sabemos de acuerdo con la Constitucin Poltica solo se encuentran inafectos a los impuestos los bienes y actividades relacionados con sus fines educativos y culturales. Esto quiere decir, que por los predios que arriendan a terceros para fines comerciales deben pagar el Impuesto Predial correspondiente. Sin embargo, una conocida Universidad privada, quizs una de las ms longevas del pas, se resiste a pagar el Impuesto Predial por sus predios arrendados para fines comerciales, alegando que destina la renta a fines educativos y que por ese motivo tambin le alcanzara la inafectacin en esos casos. Ya el Poder Judicial ha desestimado sus argumentos y ahora han recurrido hasta el Tribunal Constitucional. Creemos que sus argumentos no encuentran amparo constitucional, pues darle razn implicara generar distorsiones en el mercado y afectar la sana competencia, pues esta Universidad, o cualquier otra, que incursione en esta actividad de arrendamiento de inmuebles no pagaran el Impuesto Predial, colocndose en una posicin de ventaja frente a cualquier otra persona natural o jurdica que s tendra que hacerlo. Por ello, estimamos que con buen criterio y conforme a la Constitucin Poltica, el Tribunal Constitucional desestime las pretensiones de esta Universidad. Adems, nos llama la atencin que en otro distrito, por el mismo concepto y en igual situacin, pague un monto diez veces mayor a la suma que debe pagar en el Cercado de Lima, sin efectuar en dicho caso reclamo alguno.
4. IMPUESTO DE ALCABALA
En julio pasado se ha dictado una Directiva sobre el Impuesto de Alcabala. Cul ha sido la reaccin de los contribuyentes por dicha norma? La Directiva, en general, ha tenido una favorable recepcin por parte del contribuyente. Han ayudado a ese propsito tanto la publicacin antelada a su vigencia, lo que ha permitido un mayor conocimiento de sus alcances; como el hecho de haber empleado una mejor tcnica en el desarrollo de su estructura, lo que ha facilitado la comprensin de los efectos tributarios producidos por los actos y hechos jurdicos que recoge en su texto. De esta manera, adems, tratamos de generar una mayor predictibilidad en cuanto a nuestra labor. Al respecto han surgido puntos de vista diferentes en cuanto a si las transferencias fiduciarias para la constitucin de fideicomisos se encuentran o no gravadas con el Impuesto de Alcabala (ver Revista Anlisis Tributario de setiembre de 2008), qu opina? De la revisin de la Directiva de Alcabala que hemos aprobado se concluye en forma clara que la constitucin de fideicomisos no se encuentra gravada con el Impuesto de Alcabala debido a que dichos actos jurdicos no conllevan la transferencia de propiedad de los bienes. Para no dejar ningn tipo de duda, incluso hemos remitido comunicaciones tanto al Colegio de Notarios como a la SUNARP, reiterando dicha interpretacin. Tambin, hemos manifestado la misma posicin a la ASBANC. Asimismo hay cuestionamientos respecto a la base imponible en las transferencias por aportes de capital, disolucin y reorganizacin de sociedades (fusin, escisin y otras formas de reorganizacin). La Directiva actual ha recogido aspectos que la anterior no regulaba y dejaba a diversas interpretaciones. Este es el caso de la base imponible de los aportes de capital, disolucin y reorganizacin de sociedad, ya sea por fusin, escisin y otras; respecto de los cuales la referida Directiva seala ahora que la base imponible ser el valor de la transferencia fijado por las partes o en su defecto el
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valor contable, el cual no podr ser inferior al valor del autoavalo del predio ajustado por el ndice de Precios al por Mayor. Esta forma de determinacin de la base imponible permite que el impuesto sea calculado teniendo en cuenta el valor al que ingresa al patrimonio del comprador el inmueble objeto del tributo. Ello en la medida que, en principio, el valor contable refleja de manera objetiva la manifestacin de riqueza gravada con el Impuesto de Alcabala.
A nosotros tambin nos preocupaba la determinacin de la base imponible en casos de transferencias de porcentajes o alcuotas de propiedad de un predio. Conscientes de los inconvenientes que generaba la forma de determinacin del Impuesto en los supuestos de transferencia de porcentajes o alcuotas, la Directiva de Alcabala ahora vigente establece un tratamiento razonable en estos casos. As, se ha determinado que en los casos de transferencias de porcentajes la base imponible estar dada por el monto mayor resultante del comparativo entre el valor de transferencia y el valor correspondiente al porcentaje materia de la transferencia de autoavalo total del predio ajustado con el IPM. Al igual que los contribuyentes, nosotros buscamos reglas claras y razonables en la determinacin de los tributos que administramos. Qu otros problemas interpretativos sobre este Impuesto estn generando controversias ante el SAT? Hay un tema que genera muchas molestias en los contribuyentes, pero la solucin no depende de nosotros sino de una modificacin de la Ley, lo cual escapa a nuestras atribuciones. Es el tema de la resolucin de los contratos. Como sabemos, cuando se celebra un contrato que implica la transferencia de propiedad de un bien inmueble, sta se hace efectiva con el nacimiento de la obligacin de transferir el inmueble, generndose la obligacin tributaria por el Impuesto de Alcabala. Si antes de cancelarse el precio, las partes deciden resolver el contrato de acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal el retorno de la propiedad al transferente original resultar no gravado con el impuesto, mas debe mantenerse la obligacin tributaria previamente generada por el contrato. Esta situacin genera el reclamo de las personas, pues consideran que al dejarse sin efecto el contrato de transferencia tampoco debe proceder pago alguno por el Impuesto y, de ser el caso debera proceder la devolucin correspondiente; pero para que ello sea posible se hace necesario modificar la norma vigente en ese sentido.
5. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
inafectacin de vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su activo fijo (ver Revista Anlisis Tributario de febrero de 2008)? Efectivamente, esta Administracin est siguiendo los criterios sealados, tanto por el Tribunal Fiscal como por el Tribunal Constitucional, en el sentido que los vehculos de propiedad de personas jurdicas que no constituyan parte de su activo fijo, es decir, que constituyan mercadera de la empresa se encuentran inafectas al pago del IPV siempre y cuando la propietaria acredite documentariamente que los vehculos por los cuales solicita la inafectacin, se encuentren destinados a su venta efectiva. Creemos que esta inafectacin no alcanza por ejemplo a los vehculos que fueron transferidos bajo la figura de la reserva de dominio, que ya se encuentran registrados y circulando. En tales casos, al ya no estar en vitrina para la venta generan la obligacin de pagar el impuesto correspondiente. Entendemos que se dieron algunas facilidades para los vehculos afectos que haban sido sustrados ilegtimamente de sus propietarios. El procedimiento aprobado por la Circular del SAT se aplica tambin a vehculos hurtados? (ver Suplemento Informe Tributario de febrero de 2008) Frente al importante nmero de vehculos robados dentro del periodo de afectacin al IPV, la Defensora del Contribuyente del SAT recomend a travs de un informe la inexigibilidad del impuesto vehicular a los propietarios vctimas del robo. Siguiendo dicha recomendacin se decidi aprobar una Circular la cual no hace distincin alguna entre vehculos robados y vehculos hurtados, sino que sencillamente dispone que de verificarse que el vehculo sale de la esfera del dominio del propietario se produce los efectos del siniestro del vehculo y, por tanto, la inexigibilidad del cobro del impuesto a partir del ao siguiente de producido tal siniestro. Qu otros problemas interpretativos sobre este Impuesto estn generando controversias ante el SAT? Actualmente tenemos una discrepancia con el Tribunal Fiscal, sobre los alcances de la afectacin del IPV, especficamente en el caso de los vehculos denominados remolcadores o tracto camiones. Para el Tribunal Fiscal este tipo de vehculos no est afecto al impuesto, pues considera que en forma taxativa el artculo 30 de la LTM ha establecido que el impuesto solo grava a los automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus. Nosotros consideramos que los remolcadores son un tipo de camin y, por lo tanto, s se encuentran afectos al IPV. Actualmente estamos discutiendo este tema ante el Poder Judicial, entidad que deber dilucidarlo.
6. IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS
Con el incremento de la adquisicin de vehculos nuevos es probable que tome mayor importancia el IPV, eso es as? Lo que sealan es muy cierto, el IPV est tomando una mayor importancia dentro de la composicin de los ingresos tributarios de las Municipalidades Provinciales por el nivel de ventas de vehculos nuevos que se va produciendo en el pas, aunque creemos que esto probablemente pueda verse frenado por las repercusiones de la crisis financiera mundial que de alguna forma nos va a afectar. Pero a pesar de la importancia creciente que ira tomando este impuesto, no se debe olvidar que slo se encuentra afecto el ocho por ciento del parque automotor, es decir, la gran mayora de los vehculos no se encuentra afecto al pago de este impuesto. Generar un verdadero cambio con relacin a este tributo implica variar su fundamento mismo, dejar de considerarlo un tributo patrimonial para convertirlo en un tributo a la circulacin, como sucede en otros pases de la regin, esto permitira ampliar la base tributaria y reducir incluso los montos de pago. En el SAT se est tomando en cuenta los criterios interpretativos del Tribunal Constitucional y del Tribunal Fiscal sobre la
En un Informe publicado en nuestra Revista (ver Anlisis Tributario de julio de 2003) usted ha sostenido, entre otros temas, que para efecto de determinar la aplicacin del Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos (IEPND) slo debera tenerse en cuenta el pago de ingreso a un espectculo para presenciarlo, sin importar si luego de ello se produce una participacin de los asistentes. Luego hubo una Sentencia del Tribunal Constitucional que zanj el tema a partir de definir el concepto espectculo (en el mismo sentido que el Tribunal Fiscal), concluyndose que el ingreso a discotecas no estaba afecto al referido Impuesto en el sentido que en el baile no hay una actividad pasiva por parte del sujeto afecto. Sin embargo, con la Ley N 29168 (ver Revista Anlisis Tributario de enero de 2008) se deja abierta la posibilidad de interpretar que ahora s est afecto el hecho de ingresar a una actividad de baile, pues se est participando del mismo. Cul es su opinin al respecto o, en todo caso, cul es la posicin del SAT sobre el mismo tema? Si bien con anterioridad al texto recogido por el artculo 2 de la
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Ley N 29168 existan dudas respecto al hecho gravado con el IEPND, desde su entrada en vigencia resulta irrefutable que el hecho gravado es el pago de la entrada para asistir a un espectculo pblico, sea para presenciarlo o participar de l. Es ms, resulta irrelevante si efectivamente se ingresa al local, siendo suficiente para dar nacimiento al tributo, que se haya efectuado el pago de la entrada. des establecidas en la sentencia mencionada para efectos de la determinacin y distribucin de los arbitrios municipales. Atendiendo el carcter de precedente de observancia obligatoria que tena la mencionada resolucin, el SAT procedi a dejar sin efecto en octubre de 2007 las deudas pendientes de pago por concepto de arbitrios de los referidos perodos, establecindose una serie de medidas, entre las que se encuentran el no registro, determinacin, fiscalizacin o cobro respecto de deudas de arbitrios de los referidos perodos; el levantamiento de las medidas coactivas y la conclusin de los procedimientos orientados a la exigencia de los cobros de los arbitrios de los perodos 2001 al 2005. Con posterioridad a ello, el Tribunal Constitucional ha emitido una nueva sentencia (Expediente N 02041-2007-PA/TC), pronuncindose en contra de la Ordenanza N 830 y disponiendo se dejen sin efecto los actos administrativos relacionados con la exigencia de los arbitrios de los aos 2001 a 2005 emitidos a la empresa GRIFOSA S.A.C.; pero, como se dijera antes, ya desde octubre de 2007 se haba dejado sin efecto la cobranza de todos los arbitrios determinados en aplicacin de la Ordenanza N 830. Sin embargo, a pesar que hemos dado estricto cumplimiento a lo que ha ordenado tanto el Tribunal Fiscal como el Tribunal Constitucional, consideramos que an resulta necesaria la dacin de una Ley que fije los criterios que deben aplicarse para cada tipo de arbitrio de modo razonable y que genere una mayor eficiencia.
Qu otros problemas interpretativos sobre este Impuesto estn generando controversias ante el SAT? Con la entrada en vigencia de la Ley N 29168 se pudo apreciar malestar respecto de aquellas personas naturales o jurdicas promotoras de conciertos a quienes se les exigi el pago del IEPND generado con anterioridad a su vigencia. Hay promotores que consideran injusto que tengan que pagar el impuesto por los conciertos que realizaron solo das antes de la publicacin de la norma, pero como sabemos la norma no tiene efectos retroactivos. A pesar de ello han presentado sus recursos que se encuentran pendientes de resolucin ante el Tribunal Fiscal.
7. IMPUESTO A LOS JUEGOS
Estn teniendo algunos problemas para administrar y fiscalizar este Impuesto? Creemos que este tributo est fuera de la realidad, alcanza incluso a los juegos de pimball, algo que ya se ve muy poco hoy en da. Aparte de la informalidad, los ingresos que genera no justifica el costo en el que se incurre en las actividades de control. Adems bajo el rtulo de Impuesto a los Juegos se gravan en realidad diversos supuestos, creemos que resulta necesaria su reformulacin. Qu otros problemas interpretativos sobre este Impuesto estn generando controversias ante el SAT? Se discute sobre el alcance del concepto de juego de azar, pues a partir de ah se determina si estamos o no ante un hecho gravado, si, por ejemplo, dentro de este supuesto se encuentra los sorteos que realizan algunas entidades financieras y supermercados en donde a travs del consumo de sus productos se va adquiriendo opciones para participar en los sorteos.
8. ARBITRIOS
Hubo una Resolucin de Observancia Obligatoria y una reciente Sentencia del Tribunal Constitucional sobre una Ordenanza de la MML respecto a Arbitrios Municipales. Qu opina de estos pronunciamientos? Sobre el particular, cabe mencionar que con fecha 17 de agosto de 2005, se public la Sentencia N 00053-2004-PI/TC, a travs de la cual el Tribunal Constitucional procedi, entre otros aspectos, a establecer los criterios de distribucin de los costos de cada tipo de arbitrio, as como disponer la obligatoriedad de publicar el informe tcnico de costos respectivo. Pese a ello, an con posterioridad a su emisin las municipalidades no tenan absolutamente claros los aspectos formales que deban cumplir sus ordenanzas de arbitrios No obstante ello, la Municipalidad de Lima se aboc por completo a cumplir, de la mejor manera posible, con adecuar sus regmenes de arbitrios de perodos no prescritos a los lineamientos establecidos por el Tribunal; ello con la finalidad de evitar la interrupcin o suspensin de los servicios pblicos prestados a los contribuyentes del Cercado de Lima. As, con fecha 2 de octubre de 2005, public la Ordenanza N 830, a travs de la cual dispuso: i) dejar sin efecto los arbitrios municipales correspondientes a ejercicios anteriores al 2000; y, ii) adecuar los regmenes de arbitrios de los aos 2001 a 2005 a los lineamientos de la sentencia antes citada. Pese a la labor desarrollada, en abril de 2007 el Tribunal Fiscal emiti la Resolucin N 3264-2-2007, a travs de la cual estableci que la Ordenanza N 830 no cumpla con algunas de las formalida-
Qu otros problemas interpretativos sobre este tributo estn generando controversias ante el SAT? Creemos que en el caso de los arbitrios municipales se ha generado mucha desinformacin y no se ha explicado con claridad el tema. Muchos incluso alentaban como solucin el dejar de aplicar el valor del predio y aplicar en cambio una tarifa flat, es decir, un monto idntico para todos los contribuyentes. Incluso esta ltima opcin fue recomendada por una Comisin del Congreso hace tres aos, con apoyo de varias organizaciones vecinales. En aquella oportunidad cuando les coment que ello implicaba que el propietario de una vivienda pequea destinada a vivienda iba a pagar lo mismo que un supermercado o una gran industria se desconcertaron y me manifestaron que no era lo que buscaban. Se ha vendido la idea que usar el valor del predio como criterio de distribucin, y no como base imponible, eleva los montos de los arbitrios, nada ms equivocado. Por el contrario, el valor del predio resulta ser un elemento objetivo que permite una distribucin ms equitativa de los costos de los servicios, y es usado en varios pases del mundo, como Espaa y Argentina, para distribuir los costos del servicio de limpieza pblica. No se ha tomado en cuenta que si se varan los criterios se permite que algunos vean reducido el monto que les corresponda pagar, pero estos generalmente son los predios de gran tamao de propiedad de grandes empresas, y que los montos que estas dejan de pagar por aplicacin de los nuevos criterios tengan que ser trasladados a los contribuyentes que pagaban menos y que eran propietarios de pequeos predios. Esto es lo que origina el no considerar al valor y uso del predio como criterios preponderantes de distribucin del costo de los servicios. Por esta razn se requiere que este tema sea discutido en forma alturada y de manera tcnica, que no se politice ni sea asumido como bandera de algunos que suelen sealar que salen en defensa de los contribuyentes, pero que al final terminan planteando y generando soluciones que les resultan ms perjudiciales. Finalmente, quisiera compartir algunos comentarios con nuestros lectores? Solo reiterar nuestro compromiso de seguir trabajando en beneficio de los contribuyentes y de los ciudadanos de Lima, aplicando reglas sencillas, claras y justas. Es nuestra obligacin y la tarea que asumimos da a da.
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Del 06 de setiembre al 10 de octubre de 2008
IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL: Dictan normas reglamentarias sobre devoluciones ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional y la detraccin del FONCOMN (Decreto Supremo N 107-2008-EF)
Como sabemos, el Impuesto de Promocin Municipal (IPM) es un tributo a favor de las municipalidades que grava con una tasa del dos por ciento las operaciones afectas al Rgimen del Impuesto General a las Ventas (IGV) y se rige por sus mismas normas. El segundo prrafo del artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal (LTM) establece que la devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente se efectuar de acuerdo a las normas que regulan al IGV. El tercer prrafo del mismo artculo indica que tratndose de devoluciones del IPM que hayan sido ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) est autorizado a detraer del FONCOMN el monto correspondiente a la devolucin, la cual se efectuar de acuerdo a las normas que regulan al IGV. Agrega este mismo prrafo que mediante Decreto Supremo se establecer, entre otros, el monto a detraer, plazos as como los requisitos y procedimientos para efectuar dicha detraccin. Al respecto, mediante D. S. N 107-2008-EF (en adelante el Decreto), publicado el 10 de setiembre de 2008, se han establecido las disposiciones reglamentarias a que se refiere el mencionado tercer prrafo del artculo 76 de la LTM. Cabe preguntarse si el Decreto tena cobertura legal para regular algunos aspectos vinculados a las devoluciones del IPM, pues de la LTM se desprende que ello deba realizarse conforme a las normas del IGV y no en base a una norma especial. Como se puede ver, finalmente el Decreto ha regulado parcialmente tanto las devoluciones del IPM que hayan sido ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, como el procedimiento para efectuar la detraccin del FONCOMN para dicho propsito. 1. Las devoluciones comprendidas y no comprendidas El Decreto regula la devolucin por IPM ordenada por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, y el pago de los intereses que corresponda aplicar. El motivo de las devoluciones podran tener como origen los pagos indebidos o en exceso, saldo a favor del exportador, reintegro tributario, recuperacin anticipada del IGV y cualquier otro concepto que involucre la devolucin del IPM. Ser aplicable el Decreto, en lo que sea pertinente, en los casos que se hubiere efectuado un pago indebido o en exceso nicamente de IPM, y no resulte de aplicacin lo dispuesto en la Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Dec. Leg. N 952. No se aplica en cambio a las devoluciones comprendidas en los alcances del D. S. N 066-2006-EF. Debe precisarse que el mandato administrativo se refiere a las rdenes de devolucin del IPM contenidas en resoluciones de la SUNAT y del Tribunal Fiscal. En el Decreto se ha indicado que la calidad de cosa juzgada a la que alude el artculo 76 de la LTM nicamente est referida a los mandatos jurisdiccionales. En el caso del Tribunal Fiscal debera identificarse la calidad de cosa decidida o un pronunciamiento definitivo? Finalmente cabe aadir que se ha indicado que los medios de devolucin son aqullos a que se refiere el artculo 39 del CT. 2. Los procedimientos de devolucin y detraccin La devolucin por IPM regulada por el Decreto se guiar por el siguiente procedimiento: La devolucin se efectuar conjuntamente con la devolucin del IGV y se incluir en el monto total a devolver como concepto IGV. La SUNAT, dentro de los 4 primeros das hbiles de cada mes, deber informar a la Direccin Nacional del Tesoro Pblico el monto por concepto de devolucin por IPM y sus respectivos intereses contenidos en los medios de devolucin que hubieren sido emitidos o en su caso autorizados en el mes anterior. El monto total ser expresado en nuevos soles y se calcular de la siguiente forma: i. La tasa del IPM vigente en el perodo por el que se solicita la devolucin se dividir entre la suma de las tasas del IGV e IPM de dicho perodo. ii. El resultado obtenido en i. deber considerar 8 decimales, para lo cual deber efectuarse el redondeo respectivo, considerando el noveno decimal. Si el noveno decimal es inferior a 5, el valor permanecer igual, suprimindose los decimales posteriores. Si el noveno decimal es igual o superior a 5, se incrementar el valor del octavo decimal. iii. El factor determinado en ii. se aplicar sobre el monto a devolver por concepto del IGV e IPM y sus respectivos intereses. El monto obtenido de esta operacin deber considerar 2 decimales, para lo cual deber efectuarse el redondeo correspondiente. La Direccin Nacional del Tesoro Pblico al da siguiente de recibida la informacin a que se refiere el punto anterior, instruir al Banco de la Nacin el monto que debe detraer de los recursos del FONCOMN. La detraccin se efectuar antes de que se proceda a distribuir el monto de los recursos del FONCOMN entre las municipalidades respectivas. El Banco de la Nacin efectuar la detraccin y el abono a la cuenta del Tesoro Pblico correspondiente inmediatamente despus de recibida la instruccin de la Direccin Nacional del Tesoro Pblico. Cuando por casos tales como prdida, destruccin o deterioro de un medio de devolucin, se hubiese emitido o en su caso autorizado uno nuevo, la SUNAT no incluir los montos contenidos en dichos medios en la informacin respectiva. 3. Mandatos notificados al MEF En el Decreto se ha sealado que tratndose de mandatos jurisdiccionales que hubieran sido notificados al MEF, dicho Ministerio deber enviar copia fedateada de los mismos a la SUNAT, en el plazo de 3 das hbiles computados a partir del da siguiente de la fecha de la notificacin al MEF. No se ha regulado expresamente el efecto del eventual incumplimiento de esta disposicin.
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COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
4. Medios de devolucin de agosto La norma bajo comentario ha sealado que ser de aplicacin, inclusive, para los medios de devolucin emitidos o autorizados durante el mes de agosto de 2008, conforme establece su nica Disposicin Complementaria Transitoria. Sistema de Defensa Nacional en el marco del Ncleo Bsico de Defensa al que se refiere el D. S. N 006-2008-DE, as como para la modernizacin, repotenciacin y renovacin tecnolgica, reparacin y mantenimiento del equipamiento de las Fuerzas Armadas. En tal sentido se ha autorizado al Ministerio de Economa y Finanzas para que, a travs de la Direccin Nacional del Tesoro Pblico, emita Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico a favor del Pliego Ministerio de Defensa, el que bajo responsabilidad los utilizar para: a) El pago de la deuda tributaria del referido Pliego derivada de las contrataciones que correspondan al objeto de la Ley, por concepto de: El IGV que como contribuyente le corresponda abonar al fisco por las operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios en el pas. El IR que como agente de retencin le corresponda abonar al fisco por las rentas pagadas o acreditadas a sujetos no domiciliados. b) El pago del IGV que le fuera trasladado al Pliego Ministerio de Defensa en las operaciones de adquisicin local de bienes o servicios por contrataciones que correspondan al objeto de la Ley. Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico en referencia tendrn carcter de no negociable y su caducidad se producir a los 4 aos de su emisin. Se ha estipulado que los contribuyentes que en su calidad de proveedores del Pliego Ministerio de Defensa reciban de esta entidad dichos documentos, podrn: a) Utilizar stos en el pago de la deuda tributaria proveniente de impuestos recaudados por la SUNAT. Si el importe del Documento Cancelatorio - Tesoro Pblico fuera mayor que la deuda tributaria que se pague, el contribuyente deber solicitar a la SUNAT la emisin de una Nota de Crdito Negociable por la diferencia, sin que ello implique devolucin de pago indebido o en exceso. b) Solicitar a la SUNAT el canje de los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico por Notas de Crdito Negociables siempre que no tengan deuda tributaria susceptible de ser pagada con el Documento Cancelatorio - Tesoro Pblico a la fecha de la solicitud. En caso contrario, deber aplicar lo dispuesto en el literal anterior. En ambos supuestos la SUNAT podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efectos de cancelar las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. En lo no previsto por la Ley, la emisin de las Notas de Crdito Negociables se sujetar a la normatividad correspondiente. En ningn caso proceder la redencin de dichas Notas de Crdito.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV (Decreto Supremo N 115-2008-EF)
Por D. S. N 115-2008-EF, publicado el 28 de setiembre de 2008, se aprueba el listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV, el mismo que ha sido publicado en la pgina web del Ministerio de Economa y Finanzas, y rige a partir del 1 de octubre pasado. Dicho listado, que aparece en el siguiente enlace http://www.mef.gob.pe/NOVEDAD/entidades_percepcion IGV2008_setiembre.xls, consigna ms de 18 mil contribuyentes. Como se recordar, el artculo 11 de la Ley N 29173 ha establecido que no se efectuar la percepcin, entre otras operaciones, en aquellas respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crdito fiscal y el cliente tenga la condicin de agente de retencin o figure en el listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
IMPUESTO A LA RENTA: Asignacin por el desempeo de la funcin congresal (Resolucin Legislativa N 003-2008-CR)
Como se recordar, el Reglamento del Congreso haba estipulado la entrega de gastos operativos a los Congresistas, los cuales estaban sujetos a rendicin de cuentas mensualmente (con comprobantes de pago y una declaracin jurada), adems que no eran computables para el rgimen pensionario y tributario, incluyendo el Impuesto a la Renta (IR) del Congresista. Sin embargo, mediante Resolucin Legislativa del Congreso N 003-2008-CR, publicada el 7 de octubre de 2008, se modifica el Reglamento del Congreso a fin de establecer que los Congresistas perciben una asignacin por el desempeo de la funcin congresal, la misma que no tiene carcter remunerativo. Dicha asignacin no es pensionable ni homologable y est afecta al pago del IR. En nuestro prximo Suplemento Mensual Informe Tributario vamos a agregar algunos comentarios sobre el particular.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO A LA RENTA: Uso de documentos cancelatorios a favor del pliego Ministerio de Defensa (Ley N 29266)
Por Ley N 29266 (en adelante la Ley), publicada el 5 de octubre de 2008, se autoriza la emisin de documentos cancelatorios Tesoro Pblico para el pago del IGV y del Impuesto a la Renta (IR) generado por contrataciones del Pliego Ministerio de Defensa. La Ley tiene por objeto establecer medidas adicionales al proceso de mejoramiento y recuperacin de la capacidad operativa del
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danos viene as definido y completado. Por dems, dentro del carcter a menudo enunciativo, programtico y no vinculante que entonces se atribua a las normas constitucionales. Hay, por tanto, una fuerte carga iusnaturalista en el origen conceptual de los deberes constitucionales(1). Pero tambin desde comienzos del constitucionalismo liberal, de entre esos deberes a que estn llamados todos los ciudadanos por la Constitucin la mayora de puro contenido tico o moral (y en ocasiones de tono moralizante, como el del artculo 6 de la Constitucin Espaola de 1812 segn el cual el amor a la Patria es una de las principales
(*) Ex Presidente del Tribunal Constitucional Espaol. Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Autnoma de Madrid. Ha sido Decano de la Facultad de Derecho de la Universidad Autnoma de Madrid, miembro de la Direccin de la Asociacin Espaola para el Prespuesto Pblico, de la Asociacin Espaola de Derecho Financiero y de la Asociacin Internacional Fiscal. Nota del Director: Estamos complacidos de publicar este importante estudio que don Alvaro Rodrguez Bereijo (a quien conoc con ocasin de mi estancia de estudios de Doctorado en la Universidad de Castilla La Mancha) realiz en el marco de una investigacin ms amplia sobre "El Recurso de amparo en el mbito tributario (Deber de Contribuir y Tutela del Contribuyente)", que se inscribi en el proyecto de Investigacin BJU 20001080 financiado por el Ministerio de Ciencia y Tecnologa de Espaa. (1) Cfr. J. DE ESTEBAN-P. J. GONZLES-TREVIJANO, Curso de Derecho Constitucional Espaol II, Madrid, 1993, pg. 307; Gregorio PECES BARBA, Los deberes fundamentales, en Doxa, N 4, 1987, pgs. 329 y sgtes., DE ASIS ROIG, R. Deberes y obligaciones en la Constitucin, CEC, Madrid, 1991; RUIZ DEL CASTILLO, Carlos Derecho Poltico, Ed. Reus, Madrid 1934, pg. 303, citado por S. SNCHEZ GONZLEZ, Comentario al art. 30. Defensor de Espaa, en Comentarios a la Constitucin Espaola del 1978, dirigidos por Oscar GONZAGA, tomo III, Madrid, 1996, pg. 387; BISCARETTI DI RUFFA, Paolo voz Diritti e Doveri dei cittadini, en Novissimo Digesto Italiano, vol. V, Utet. Torino, 1957, pgs. 725-728; PAUNER CHULV, Cristina El deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, CEPC, Madrid, 2001; VIDAL MARN, Toms, Un estudio constitucional sobre el deber de contribuir y los principios que lo informan: el artculo 31.1 CE, Ed. Tirant lo Blanch, Valencia, 2003. Franciso RUBIO LLORENTE, Los deberes constitucionales, en Revista Espaola de Derecho Constitucional, nm. 62. mayo-agosto 2001, pgs. 11 y sgtes. trata de huir de la superflua equiparacin entre deberes constitucionales y deberes aludidos en la Constitucin dejando un concepto estricto y homogneo de deber constitucional segn sus elementos estructurales y el sentido de su consagracin en la Constitucin y no basada en el criterio banal de identificar como enunciado de un deber constitucional todo precepto en el que aparece el sustantivo deber (en singular o en plural) o algn otro trmino de valor ms o menos equivalente. Para CASALTA NABAIS, Jos O Dever Fundamental de Pagar Impostos (Contributo para comprenso constitucional do Estado fiscal contemporneo), Livraria Almedina, Combra, 1998, pgs. 64 y 65 los deberes fundamentales constituyen una categora jurdico-constitucional propia colocada al lado y correlativa de los derechos fundamentales; una categora que como correctivo de la libertad, traduce una movilizacin del hombre y del ciudadano para la realizacin de los objetivos del bien comn. En estos trminos, puede definirse a los deberes fundamentales como deberes jurdicos del hombre y del ciudadano que, al determinar la posicin fundamental del individuo tienen especial significacin para la comunidad y pueden ser exigidos por sta. Los deberes fundamentales se nos presentan dice CASALTA NABAIS como posiciones jurdicas, autnomas, subjetivas, individuales, universales, permanentes y esenciales. Posiciones jurdicas pasivas porque los deberes fundamentales, al expresar una situacin de dependencia de los individuos frente al Estado, revelan el aspecto o lado pasivo de la relacin jurdica fundamental entre los individuos y el Estado o comunidad. Se trata, pues, de posiciones opuestas o los derechos fundamentales. Lo que no significa en opinin de CASALTA NABAIS que los deberes fundamentales se traduzcan en meras situaciones de inercia o inactivas como las sujeciones, que son totalmente independientes de la voluntad del respecto titular. Desde este punto de vista los deberes fundamentales son situaciones activas ya que implican un comportamiento proactivo u omisivo de sus titulares y en consecuencia pueden ser objeto de violacin.
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giendo, libre y democrticamente, a sus representantes a travs de las elecciones generales peridicas; donde mediante su voto podrn poner de manifiesto sus legtimas preferencias ideolgicas al respecto y censurar o aprobar la actuacin de los distintos partidos polticos en relacin con la concreta asignacin del gasto pblico en los Presupuestos Generales del Estado de cada ejercicio econmico(3). Deberes jurdicos, pues, que se enuncian en la Constitucin sin que al incumplimiento vaya asociado directamente la idea de sancin (excepto acaso la de orden moral o deontolgico) y que generalmente presuponen la intervencin del legislador para su concrecin y efectividad respecto del individuo. Qu sentido jurdico cabe atribuir, en rigor, a estos mandatos constitucionales ms all de su genrica y obvia significacin como principio de sujecin a la Constitucin y al resto del ordenamiento jurdico que proclama el artculo 9.1 CE? Se trata de conceptos vacos o preceptos jurdicamente irrelevantes expresivos de clusulas morales? Enuncian un deber jurdico general de subordinacin o sujecin de los ciudadanos hacia ciertos elementos valorativos o materiales a modo de contrapartida de sus derechos o bien, simplemente, un mandato dirigido a los poderes pblicos y, singularmente, al Legislador para vincular su actuacin y limitar su libertad de configuracin?
les o subvencionales, etc.. Por este camino, cualquier deber jurdico general frente al Estado o frente a cualquier tercero podra ser incumplido en va de reales o supuestos motivos de conciencia, es decir, su cumplimiento quedara al arbitrio o la conciencia de cada cual. En la doctrina, cfr. J. ARRIETA MARTNEZ DE PISN La objecin de conciencia fiscal: a propsito del Auto del Tribunal Constitucional de 1 de marzo de 1993, en Crnica Tributaria nm. 68, 1993, pgs. 97-105. C. PAUNER CHULV, El deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, cit. pgs. 120-139, Caps. II, VII La objecin de conciencia como lmite al deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos: la objecin fiscal. Un examen ms general y de orientacin ms bien apologtica del tema desde una perspectiva tanto de la filosofa del Derecho como, sobre todo, de la Economa pblica para encontrarse en la obra de Juan Carlos DALMAU LLISO, La objecin fiscal a los gastos menores, Ed. Tecnos, Madrid, 1996 y la bibliografa all citada. Pero, a mi modo de ver, si la razn que legitima la objecin fiscal de los ciudadanos como modalidad de resistencia fiscal del individuo frente al Estado (nica salida para manifestar sus preferencias acerca de la provisin de los bienes pblicos, como dice el Autor) es la falta de protagonismo de los individuos en la toma de las decisiones colectivas, el exagerado paternalismo del Estado del bienestar o, en fin, la superior ordenacin de preferencias metapreferencias del individuo, como se sostiene en la citada obra, resulta claro que el problema acaba por reconducirse al fallo de la democracia representativa como sistema y de sus procedimientos para defender a la minora frente a la mayora y para recoger y plasmar los deseos de los ciudadanos en orden a la adecuada provisin de los bienes y servicios pblicos as como al fallo del impuesto, su origen y fundamento, como medio de financiacin de los mismos. Sobre la conexin del deber de contribuir con los principios constitucionales del poder pblico, me permito remitir a algunos trabajos mos, uno, algo antiguo, pero seminal de lo que sera luego el artculo 31.2 de la Constitucin, Derecho financiero, gasto pblico, tutela de los intereses comunitarios en la Constitucin, en Estudios sobre el Proyecto de Constitucin, Centro de Estudios Constitucionales, Madrid, 1978, pgs. 345 y sgtes.; y otra, ms reciente, Los principios de la imposicin en la jurisprudencia constitucional espaola, en Civitas. Revista Espaola de Derecho Financiero, nm 100, octubre-diciembre 1998. pgs 623-626. Respecto de la posibilidad de una vinculacin jurdico-fundamental del legislador en materia de gasto pblico, adelantando la lnea de defensa de los Derechos fundamentales frente a una exorbitante imposicin de tributos por el Estado, y construyendo, sobre la base del derecho a la propiedad privada, un derecho constitucional del ciudadano a una poltica estatal de gasto pblico conforme con el mandato de economicidad, se muestra escptico H. J. PAPIER, para quien es algo que pertenece a la fbrica de sueos del Derecho Pblico, cfr. Ley Fundamental y Orden econmico, en BENDA-MAIHOFER-VGEL-HESSE-HEYDE, Manual de Derecho Constitucional, edicin de Antonio LPEZ PINA, M. Pons, Madrid, 1996, pgs. 609-610. Ocurre sin embargo que nuestra Constitucin, a diferencia de la alemana, proclama ya de manera expresa en el artculo 31.2 dicha vinculacin del legislador y de la Administracin al mandato constitucional de equidad, eficiencia y economa de la poltica de gasto pblico. Sobre su significacin y alcance, vid. mi trabajo A. RODRGUEZ BEREIJO, Los principios de la imposicin, op. y loc. cits., pgs. 623-626; Juan ZORNOZA, El equitativo reparto del gasto pblico y los derechos econmicos y sociales, en Hacienda Pblica Espaola, nm. 113, 1988, pgs. 41 y sgtes. En la jurisprudencia del Tribunal Constitucional vid. el ATC 982/1986, F.J. 2 y 3 que se apoya en el precepto del artculo 31.2 CE respecto del gasto pblico para fundamentar la legitimidad constitucional de la actividad de control financiero por parte de la Intervencin General del Estado requiriendo a una entidad privada, una asociacin, perceptora de subvenciones o ayudas pblicas la aportacin de extractos de cuentas en Bancos e instituciones de crdito; rechazando, en consecuencia, que tal requerimiento vulnere el derecho fundamental a la intimidad personal [artculo 18.1 CE]. Y subraya el Tribunal Constitucional que el requerimiento no fue para que detallara los movimientos de sus cuentas bancarias, sino slo a presentar determinados extractos de las mismas, lo que hace ms improbable que tal requerimiento llegue a constituir una intromisin en el mbito protegido por la intimidad.
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II. LA POSICIN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EN LA STC 76/1990: El deber de contribuir como un Status Subjectionis frente a la Administracin
El Tribunal Constitucional en la STC 76/1990, de 26 de abril (FF.JJ. 3 y 9 A) ha afirmado que la recepcin constitucional del deber de contribuir configura un mandato que vincula tanto a los poderes pblicos como a los ciudadanos e incide en la naturaleza de la relacin tributaria. Para los ciudadanos este deber constitucional implica, ms all del genrico sometimiento a la Constitucin y al resto del ordenamiento jurdico que el artculo 9.1 de la Norma fundamental impone, una situacin de sujecin y de colaboracin con la Administracin Tributaria en orden al sostenimiento de los gastos pblicos cuyo indiscutible y esencial
(4) La STC 195/1994, F.J. 3, dictada en una Cuestin de Inconstitucionalidad, enjuicia la modificacin de los artculos 111.3 y 128.5 de la LGT mediante la Ley de Presupuestos Generales del Estado y si las potestades de requerimiento de informacin de trascendencia tributaria que dichos preceptos atribuyen a la Administracin tributaria cumplan las exigencias y requisitos del grado de conexin con la previsin de ingresos del Estado que el Tribunal Constitucional ha deducido del artculo 134.2 para legitimar constitucionalmente su inclusin en las Leyes anuales de Presupuestos a tenor de la doctrina establecida en la STC 76/1992. En coherencia con tal concepcin de la relacin jurdica tributaria, se afirma en la STC 76/ 1990 que la importancia de la puntualidad en el pago es incomparablemente mayor para la Administracin tributaria que para el ciudadano que ocasionalmente se presenta como acreedor de aqulla, ya que cualquier retraso masivo en el pago de las deudas tributarias puede suponer un dao a la Hacienda de muy graves proporciones (F.J. 9). En consecuencia, el Tribunal Constitucional declara legtimo, desde la perspectiva del principio de igualdad del artculo 14 CE. que el inters de demora sea el inters legal del dinero incrementado en un 25% cuando sea el contribuyente quien se retrasa en el pago de la deuda tributaria (artculo 58. 2b de la LGT de 1963) y en cambio cuando es el contribuyente el acreedor frente a la Hacienda pblica el inters de demora que sta deba pagar por el retraso en la devolucin de los ingresos indebidos (artculo 155.1 de la antigua LGT de 1963) sea solamente el inters legal del dinero (sin el incremento del 25%). Tal diferenciacin normativa, a juicio del Tribunal, no es injustificada, arbitraria o desproporcionada pues est justificada por el carcter objetivo y razonable de preservar el inters pblico en evitar el grave perjuicio que para la Hacienda supondra que grupos de contribuyentes dejaran de pagar en masa tempestivamente sus cuotas tributarias. Mientras que cuando se trata de contribuyente acreedor de la Hacienda el inters de demora trata de compensar el perjuicio que para dicho contribuyente, a ttulo individual, le ha causado la no disposicin de una cantidad de dinero realmente no debida a la Administracin. Un supuesto este que, por muy frecuente que pueda ser, nunca lo ser de la magnitud numrica y cuantitativa del anterior. En este segundo caso, el legislador trata slo de compensar o reparar, a travs de la determinacin de un mdulo objetivo, la produccin de un perjuicio sufrido en la esfera patrimonial de un particular, perjuicio cuya produccin no puede decirse que haya sido deliberadamente buscada por la Administracin. Como observ Juan RAMALLO MASSANET en el Prlogo al libro de J. LPEZ, Rgimen jurdico de los llamados intereses moratorios en materia tributaria, Ed. Civitas, Madrid, 1994, cuando la prestacin no se desarrolla segn el plan previsto en la relacin obligacional y, como consecuencia de ello, el acreedor tarda en ver satisfecho su crdito o el inicial acreedor se convierte en deudor y es el inicial deudor el que tarda en ver satisfecho el suyo, y las consecuencias de ese desajuste entre lo previsto y lo cumplido son distintas, se rompe el equilibrio y la igualdad entre las partes en cuanto a la obligacin material de pago. Es admisible que el artculo 31.1 CE al configurar el deber tributario como deber constitucional, est autorizando al legislador para que dentro de un sistema tributario justo, adopte las medidas que sean necesarias para exigir y lograr el exacto cumplimiento de sus obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes, potestades que por esencia sitan a la Administracin como potentior persona en una situacin de superioridad sobre los contribuyentes. Pero no considero que este fundamento sea vlido para justificar aquel desajuste, tal como hizo la STC 76/1990,F.J.9, cuando estamos tratando de la relacin crediticia, y no de otras relaciones jurdicas entre Administracin y contribuyente. La prestacin tributaria es la misma, es el objeto de una nica
inters pblico justifica la imposicin de limitaciones legales al ejercicio de los derechos individuales (Fundamento Jurdico 3). Y aade el Alto Tribunal que no cabe, en efecto, sostener que la administracin y el contribuyente se encuentran en la misma situacin como si de una relacin jurdico-privada se tratara. Como antes se vio, esa pretendida igualdad resulta desmentida por el artculo 31.1 CE que al configurar el deber tributario como deber constitucional est autorizando al Legislador para que, dentro de un sistema tributario justo, adopte las medidas que sean eficaces y atribuya a la Administracin las potestades que sean necesarias para exigir y lograr el exacto cumplimiento de sus obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes, potestades que por ese hecho sitan a la Administracin como potentior persona en una situacin de superioridad sobre los contribuyentes (Fundamento Jurdico 9A). Y en la STC 195/1994, (F.J. 3) reiterar, con mayor rotundidad si cabe que en otras palabras, las potestades de que goza la Administracin tributaria y las correlativas obligaciones que se imponen integran un estatuto del contribuyente, configurado por derechos y deberes, que, habida cuenta de la especial situacin de sujecin que supone la configuracin de la relacin tributaria en el artculo 31 de la Norma fundamental como deber constitucional (STC 76/1990, fundamento jurdico 3) debe poseer unos razonables niveles de certeza normativa que contrapesen las limitaciones legales al ejercicio de derechos individuales que la Constitucin autoriza (el subrayado es mo)(4).
relacin obligacional []. Dar dos justificaciones diferentes a los intereses activos y pasivos [como hacan los artculos 58.2 b) y 155 de la antigua LGT de 1963 y legitim el TC en la citada STC] es estar rompiendo la construccin dogmtica de la relacin obligacional tributaria elaborada a lo largo de los ltimos ochenta aos []. Si el acreedor es una potentior persona y slo en virtud de ello se le debe pagar un inters compensatorio por el retraso en el pago de la deuda superior al inters inverso pero por la misma deuda, dejamos de estar ante una relacin crediticia, ante una relacin entre acreedor y deudor. Pienso que sera preferible constitucional y dogmticamente seguir manteniendo esa relacin jurdica en trminos de igualdad y que si se coloca a la Administracin como potentior persona en una situacin de superioridad sobre los contribuyentes que en efecto, debe colocarse no debe hacerse en el seno de la obligacin, sino en el resto de relaciones jurdicas en donde se encarnan las otras reacciones del ordenamiento jurdico ante el no cumplimiento de la prestacin. Invocando expresamente este precedente, el Tribunal Constitucional, en la STC 206/1993, declar asimismo la legitimidad constitucional, desde la perspectiva del artculo 14 CE, del privilegio procesal de la Hacienda pblica (artculo 921 de la antigua LECiv y artculo 36.2 de la LGP de 1988), cuando la Administracin resulta condenada judicialmente por cantidad liquida, a pagar en concepto de intereses slo el inters legal del dinero sin el incremento en dos puntos que la Ley de Enjuiciamiento Civil establece para los deudores privados. La razn objetiva, que justifica el diferente tratamiento, no es la posicin preeminente de la Hacienda Pblica, personificacin sectorial de la Administracin, como titular de potestades y prerrogativas sino el sometimiento del Estado y las entidades integrantes del sector pblico al rgimen de contabilidad pblica (artculo 122 LGP de 1988) y la minusvala derivada de los principios de legalidad y de contabilidad pblica a los cuales aparece sometida constitucionalmente (F.J. 4). Me permito remitir al voto particular discrepante que entonces formul a esta sentencia y que est unido al texto de la misma. Sin embargo, en sentencias posteriores el Tribunal Constitucional parece haber matizado notablemente esta doctrina y los supuestos dogmticos en que haca descansar su argumentacin. As, en la STC 69/1996, de 18 de abril (reiteran su doctrina las STC 113/1996 y STC 81/ 2003), al enjuiciar la constitucionalidad de la norma que fija el dies a quo para el conjunto de la liquidacin de los intereses a pagar en las obligaciones dinerarias declaradas por sentencia judicial (artculo 45 de la LGP de 1988), se afirma en nuestro Estado de Derecho ha de ser rechazada de plano la posibilidad de que el ciudadano, cuando trate con las Administraciones pblicas y sea su acreedor, resulte maltratado por no conseguir la ntegra compensacin de un derecho de crdito reconocido judicialmente (cfr, mi voto particular discrepante a la STC 206/ 1993). En tal aspecto, una vez perfeccionada la relacin jurdica, cualesquiera que fuere su naturaleza, pblica o privada y su origen o fuente, la autonoma de la voluntad a la ley o incluso aunque fuere el reflejo final del ejercicio de una potestad como la tributaria la sancionadora, la Hacienda es ya uno de sus sujetos activo y pasivo, sin una posicin preeminente ni prerrogativa exorbitante alguna, como sucede con el procedimiento para el pago, sometido a los principios de legalidad presupuestaria y de contabilidad pblica. No hay, pues, una razn constitucionalmente relevante para justificar un distinto trato en el devengo del inters de demora, segn la posicin que ocupe la Hacienda pblica y slo por ella (cfr. con la doctrina precedente de las SSTC 76/1990 y 206/1993).
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independientemente de justificaciones ticas o jurdicas, es decir, con exclusin de toda referencia a un deber general de los ciudadanos de contribuir al sostenimiento de las cargas pblicas. De donde resultaba una fundamentacin de la imposicin sobre bases autoritarias [el poder de supremaca del Estado ejercido sobre todas las personas a l sometidas en virtud de una relacin general de sujecin o sometimiento], que propiciaba la construccin de la relacin jurdica de los ciudadanos con la Administracin Tributaria del Estado con ocasin del pago de los tributos como una relacin de poder. El crdito impositivo haba dejado escrito C.F. Von Gerber, en una idea que luego tomar Otto Mayer es una obligacin solamente en su aspecto exterior; en su ntima esencia, por el contrario, es nicamente una forma de manifestacin del poder del Estado distinta slo en el objeto de los dems actos estatales de imperio. Por tanto, el cumplimiento de la deuda impositiva no es, como el pago de una deuda civil, la extincin de un vnculo individual de obligacin, sino que es uno de los modos en que se cumplen los deberes orgnicos que cada uno tiene en cuanto miembro de la colectividad estatal. En la estela de este pensamiento, Otto Mayer dir ms tarde en su Deutsches Verwaltungsrecht que estos pretendidos derechos [los derechos pblicos subjetivos] se vinculan a relaciones ms generales. La soberana que el Estado tiene frente a sus sbditos, la fuerza de la voluntad jurdicamente superior, se la denomina derecho importante del Estado; derecho de dominar y de ser obedecido. Partiendo de la idea de que este poder puede distinguirse segn las direcciones en las cuales se manifieste, se llega a ennumerar lo que actualmente llamamos los diferentes derechos de supremaca. Como correspondiente, del lado de los sbditos, se establece la obligacin general de obedecer, que en realidad no es ms que una parfrasis de la calidad de sbdito. Esta obligacin entonces se divide en obligaciones especiales: obligacin de fidelidad, obligacin de pagar los impuestos, de prestar servicio militar, etc. Todo este sistema de deberes que se nos expone con tanta pretensin no es sino un registro de sensaciones agradables y desagradables que el Estado puede causarnos. Su valor jurdico es nulo. En este esquema conceptual la relacin jurdica tributaria se configurar como una relacin no paritaria en la cual los sujetos se encontraban en una posicin jurdica desigual, los particulares en una posicin de deber de sometimiento (status subjectionis) y el Estado, por el contrario, en una situacin de superioridad o supremaca. Lo caracterstico de la relacin de poder o de sujecin es la asignacin de un campo fijado por la Ley dentro del cual el rgano estatal competente puede, a su arbitrio, dirigir exigencias al obligado. O para decirlo con las palabras de Otto Mayer, un estado de libertad restringida en el cual el afectado se tiene que ajustar a lo que le exija el fin de la Administracin pblica. Concepcin que ha sido unnimemente criticada por la doctrina tributarista; y no creemos que sirva hoy para explicar adecuadamente, segn los principios del Estado
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(5) Sobre la dogmtica del tributo construida sobre esta concepcin de la relacin especial de poder o sujecin (GERBER, LABAND, JELLINEK, V. E. ORLANDO y, sobre todo, OTTO MAYER) y la crtica desde los esquemas conceptuales de la relacin jurdica obligacional, ms propios del Estado de Derecho (NAWIASKY, HENSEL, BLUMENSTEIN), me permito remitir a mi exposicin en A. RODRGUEZ BEREIJO, Introduccin al estudio del Derecho Financiero, I.E.F., Madrid, 1976, pgs. 236 y sgtes. Como dice RUBIO LLORENTE, Los deberes constitucionales, en Revista Espaola de Derecho Constitucional, nm. 62, mayo-agosto 2001, pg. 48 no es necesario recurrir a esta construccin, de muy dudosa solidez terica, para llegar a la conclusin que el propio Tribunal detrae de ella, la de que el deber de contribuir implica el de someterse a la actividad inspectora de la Administracin tributaria o lo que es lo mismo, la posibilidad de basar en la existencia de un deber constitucional la limitacin de un derecho del mismo gnero (vid. la STC 110/1984). Una crtica de los tributaristas a la doctrina del Tribunal Constitucional en la STC 76/1990, cfr. Luis SNCHEZ SERRANO, Los espaoles, sbditos fiscales? (I) y (II), en Impuestos, tomo I, 1992, pgs. 236-249 y 250-264; Gabriel CASADO OLLERO, Tutela jurdica y garantas del contribuyente en el procedimiento tributario, en AAVV Estudios de Derecho Tributario en Memoria de Carmen Bollo Arocena, Edit Universidad del Pas Vasco, Bilbao, 1993, pgs. 145-161 en particular pgs. 152-154; Jaime GARCA AOVEROS, Una nueva Ley General Tributaria. Problemas constitucionales, en Civitas. Revista Espaola de Derecho Financiero, nm. 90, abril-junio 1996, pgs. 213 y sgtes. en particular pgs. 218-226; JFERREIRO LAPATZA, El estatuto del contribuyente, en Civitas. Revista Espaola de Derecho Financiero, nm. 88, octubre-diciembre 1995, pgs. 643 y sgtes.; Ibdem, Estatuto del contribuyente o Estatuto de la Administracin?, en Quincena Fiscal,, nm. 10, 1997; M Teresa Soler Roch, Deberes tributarios y derechos humanos, en Revista Tcnica Tributaria, nm. 30, julio-septiembre 1995, pgs. 101 y sgtes.; Ibdem. Reflexiones sobre la descodificacin, en Civitas. Revista Espaola de Derecho Financiero, nm. 97, enero-marzo, 1998, pgs. 7 y sgtes., en particular pgs. 17-20. La frase de OTTO MAYER citada en el texto, en su obra Derecho Administrativo Alemn, tomo II El Poder tributario, trad. Espaola, Ed. Depalma, Buenos Aires, 1950, para GERBER uno de los padres fundadores con LABAND, JELLINEK y OTTO MAYER de la dogmtica del Derecho pblico alemn del siglo XIX (cfr. Grundzge des deutschen S., 1865) el deber general de pagar impuestos, como el de prestar el servicio militar, es una manifestacin de una relacin orgnica de sujecin al Estado. En virtud a su potestad de imperio el Estado exige que aqul ponga a disposicin del Estado, cuando exista necesidad, sus capacidades econmicas y personales (pg. 131 de la trad. ital. Pier Luigi LUCCHINI). El derecho del Estado sobre la persona del ciudadano significa que todos los miembros del pueblo estn, jurdicamente unidos a la voluntad del Estado en una relacin orgnica de poder o sujecin. Para las personas que son el objeto de esta relacin nacen, al propio tiempo, correlativos derechos sobre el sujeto del poder dominante. Sin embargo esos derechos aparecen solamente como efectos reflejos de aqul poder y no pueden, por tanto, ser considerados como momentos decisivos desde el punto de vista sistemtico (Ibdem, 1865) (pgs. 129-130 de la trad. ital.). Para GERBER, el significado general de estos llamados derechos del ciudadano (libertades polticas) es exclusivamente negativo, restringen el poder estatal a los lmites de su competencia, esto es que el Estado en su dominio y sujecin sobre el individuo se mantendr dentro de sus lmites naturales, dejando libre, fuera de su mbito, aquella parte de la persona que no puede sujetarse a la accin coercitiva de la voluntad general segn las ideas de la vida popular germnica (Ibdem, Uber ffentlichte Rechte, 1852).
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2. POR EL ALCANCE DE LA OPERACIN a) Cuando el valor de la operacin o el valor referencial obtenido conforme se seala en el punto siguiente, segn corresponda, sea por montos iguales o menores a S/. 400.00. b) Cuando se emita comprobante de pago (CP) que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Debe tomarse en cuenta que esta excepcin no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional (sealada en el literal a) del artculo 18 de la LIR). c) Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de No Domiciliado conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y su Reglamento.
I.
Hemos sealado que se encuentra sujeto al Rgimen todo servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con IGV, esto es todo servicio realizado en el territorio nacional, sea a nivel distrital, provincial, regional o nacional, siempre que no se encuentre exceptuado expresamente por la R. de S. N 0732006/SUNAT (en adelante la Resolucin). En tal sentido, no se encontrarn sujetos a detraccin bajo el esquema de la Resolucin los siguientes servicios de transporte de bienes:
1. POR EL TIPO DE OPERACIN a) El Servicio de Transporte de Personas. En este caso, cuando el servicio sea de carcter privado, operar la detraccin bajo el Rgimen de Detracciones General (Anexo III de la R. de S. N 183-2004/SUNAT) mientras que cuando se trate de un servicio de transporte pblico de pasajeros slo estar sujeto si se encuentra dentro del mbito de la R. de S. N 057-2007/SUNAT (que estableci las normas para la aplicacin del Rgimen de Detracciones al Transporte Pblico de Pasajeros realizado por va terrestre).
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de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. En cambio, si es el transportista el obligado a depositar, ste deber hacerlo dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin. As entonces, el obligado a detraer debe depositar el monto, en su integridad, en la cuenta abierta en el BN a nombre del transportista. En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros(4) en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV. En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado. Cabe sealar que el BN, en cada oportunidad, debe abrir una sola cuenta por cada titular de conformidad con el artculo 11 de la Resolucin.
b) Procedimiento para el Depsito El sujeto obligado podr optar por alguna de las dos modalidades contempladas en el numeral 7.2 del artculo 7 de la Resolucin para realizar el depsito: En las Agencias del BN o a travs de SUNAT Virtual, sea con un depsito individual o mltiple, segn corresponda(5). Ambas modalidades generan una Constancia, documento que acredita el depsito y que debe cumplir con lo sealado en el artculo 8 del Reglamento. Es importante mencionar que el sujeto obligado (usuario o transportista segn sea el caso), podr hacer uso de una (1) sola constancia para efectuar el depsito respecto de dos (2) o ms comprobantes de pago correspondientes a un mismo prestador o usuario del servicio, segn el caso. Depsito en las Agencias del BN: El procedimiento, regulado en el numeral 7.2.1 del artculo 7 de la Resolucin, es el mismo que viene aplicndose para el Rgimen General. Conviene recordar: El depsito se realiza directamente en las Agencias del BN bien mediante Formatos Preimpresos o por Medios Magnticos (disquetes). La relacin de las Agencias del BN habilitadas para recibir los disquetes debe ser difundida a travs de SUNAT Virtual. Slo podrn utilizarse medios magnticos cuando se realicen diez (10) o ms depsitos(6). El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del BN, cheque certificado o cheque de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. El BN proporcionar la constancia de depsito, de acuerdo a lo prescrito en el literal d) del numeral 7.2.1 del artculo 7 del Reglamento. Cabe sealar que la constancia de depsito se emitir en un (1) original y dos (2) copias por cada depsito, las que correspondern al sujeto obligado, al BN y al titular de la cuenta, respectivamente. A diferencia del Rgimen General, no es necesario imprimir una copia ms para la SUNAT. Depsito a travs de SUNAT Virtual: Esta modalidad tambin es la misma del Rgimen General, donde debemos destacar: Para que el sujeto obligado efecte el depsito debe tener: (i) acceso a Clave SOL (SUNAT Operaciones en Lnea) y, (ii) disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depsito. El sujeto que efecta el depsito ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta afiliada, en el entorno de SOL. Estando en SOL se generar la constancia de depsito, la misma que se debe imprimir en dos copias, al igual que en el Rgimen General.
2. MONTO DE LA DETRACCIN - GENERAL El monto de la detraccin es equivalente al cuatro por ciento (4%) sobre el valor determinado conforme al artculo 4 de la Resolucin, el mismo que surge de dos mecanismos de determinacin segn se aplique o no el valor referencial establecido en el D. S. N 010-2006-MTC, modificado por el D. S. N 0332006-MTC (en adelante el Decreto): Cuando se aplique el Decreto: Es el caso en que el servicio de transporte de bienes se realiza en un camin(7) y durante el viaje el transportista no traslada en ese camin bienes correspondientes a otro cliente. En este caso, el valor es determinado comparando el importe de la operacin con el Valor Referencial, debiendo aplicarse el que resulte mayor. Dichos montos incluido el clculo del valor referencial deben estar consignados en el CP. Cuando no se aplique el Decreto: El valor es el importe de la operacin, ya que no es posible compararlo con valor referencial alguno. Son tres los casos en los que podra ocurrir este supuesto: (i) Cuando el servicio de transporte se realice por medio de vehculos diferentes al camin. (ii) Cuando el servicio de transporte se realice en un camin y en el mismo viaje no se trasladen bienes de otros usuarios, cuando no es posible aplicar el clculo del Valor Referencial. (iii) Cuando el servicio de transporte se realice en un camin y en el mismo viaje se trasladen, adems, bienes de otros usuarios (los bienes transportados en un mismo camin corresponden a dos o ms usuarios). Ahora bien, para efectos del clculo del monto de la operacin debe tomarse en cuenta los alcances de los conceptos de Importe de la Operacin y Valor Referencial. Vemoslos: a) El Importe de la Operacin Debe entenderse como Importe de la Operacin al valor de la retribucin o suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio de transporte de bienes (valor del contrato del servicio de transporte libremente pactado)(8) que incluye el valor consignado en el CP, los cargos que se efecten por separado del CP producidos por servicios complementarios, los intereses devengados por el precio no pagado o gastos de financiacin de la operacin. Tambin incluye lo accesorio y los tributos que graven la operacin, de conformidad con las normas del IGV referidas a la determinacin de la base imponible de este impuesto. Al respecto, debe tomarse en cuenta que en el Informe N 0482007-SUNAT/2B0000 la SUNAT establece que, en principio, a fin de determinar si el servicio de transporte de combustible realizado por va terrestre constituye un servicio independiente o acce (4) Ver Determinacin del IGV de Operaciones en Moneda Extranjera: Se puede aplicar el tipo de cambio publicado en la web de la SBS?. EN: Suplemento Especial Informe Tributario, N 178, marzo de 2006, pg. 2. (5 ) Ver el Instructivo para el Depsito Masivo de Detracciones por Internet y en el Banco de la Nacin y el Manual del Usuario (Versin 2.0) Depsito Individual de Detracciones por Internet, que hemos enviado como Suplemento Electrnico y que se encuentra en SUNAT Virtual. (6 ) Los depsitos podrn ser efectuados a una (1) o ms cuentas, cuando el sujeto obligado sea el usuario; en cambio, los depsitos sern efectuados slo a una (1) cuenta, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta. (7) Denominaremos como tal a los vehculos de la categora N (vehculos automotores de cuatro ruedas o ms diseados y construidos para el transporte de mercanca camiones) incluyendo sus combinaciones con vehculos de categora O (remolques y semirremolques) de la clasificacin vehicular del Reglamento Nacional de Vehicular, aprobado por D. S. N 058-2003-MTC. (8) El artculo 1354 del Cdigo Civil seala que las partes determinan libremente el contenido del contrato, facultad que es ejercida al amparo de la Constitucin Poltica.
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sorio a la operacin de venta del bien, deber evaluarse cada caso concreto, teniendo en cuenta, entre otros aspectos, las condiciones contractuales pactadas para la venta del bien y los usos y costumbres que pudieran ser aplicables. En tal sentido, seala la Administracin Tributaria, si con motivo de la venta de bienes a su cliente, la empresa proveedora brinda el servicio de transporte y para ello requiere contratar unidades de transporte para la entrega de dichos bienes en el lugar designado contractualmente por este ltimo, el servicio de transporte resultar accesorio a la operacin de venta de los citados bienes; debindose entender que la retribucin por el servicio de transporte forma parte del valor de venta de los bienes. En consecuencia, en dicho supuesto, slo se encontrar sujeto a detracciones el servicio de transporte por va terrestre contratado por la empresa proveedora de combustible.
3. MONTO DE LA DETRACCIN CLCULO DEL VALOR REFERENCIAL Hemos sealado que el Valor Referencial se ha de calcular en el caso en que el servicio de transporte de bienes se realice en un camin siempre que durante el viaje el transportista no traslade en ese camin bienes correspondientes a otro cliente. Ahora bien, para realizar el clculo del Valor Referencial ha de seguirse las reglas establecidas en el Decreto, tomando en cuenta que conforme al artculo 4 de la Resolucin y el artculo 7 del Decreto como ya hemos sealado cuando no fuera posible aplicar dicho clculo del Valor Referencial, la detraccin se har slo sobre el importe de la Detraccin. a) En el transporte en Puertos Para este caso se aplica el primer cuadro del Anexo I del Decreto, denominado Valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre durante operativos en puerto. Dado que se entiende por puerto al terminal portuario o a los terminales de almacenamiento ubicados dentro de la Zona Primaria relacionada a cada uno de esos puertos, estarn nicamente en este supuesto al traslado entre ambos lugares. A tal efecto, deber identificarse el tipo de operacin de que se trate, para luego multiplicar los valores consignados en tal cuadro, por viaje cuando se trata de contenedores, o por tonelada cuando se trate de carga general y lquidos en cisternas, o de tolvas a granel.
CASO N 1 Consulta: La Empresa de Transportes X brindar el servicio de transporte a la Compaa Y en el Puerto de Matarani, desde el Puerto hacia los Almacenes Generales ubicados en la Zona Primaria. A tal efecto, se ha convenido que en un solo viaje se trasladen productos con peso total de 20 TM en un camin con configuracin vehicular T2S3. Respuesta:
PASO 1: Datos del Caso Origen / Destino: Puerto Matarani Almacn Aduanero Valor referencial por TM: S/. 12.92 (segn Anexo I) Peso transportado: 20 TM Peso mximo que puede transportarse en camin con configuracin vehicular T2S3: 28 TM (segn Anexo III)
b) El Valor Referencial El Valor Referencial es un monto determinado en base a unas directrices elaboradas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones MTC (entendemos que fruto de un trabajo interinstitucional) que puede ser definido como aquella estimacin para un servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre (precio referencial), el mismo que se calcula en base a los valores de las Tablas anexas al Decreto. Cabe sealar que en caso se utilice un Valor Referencial, este no va a tener implicancias en la base de clculo del IGV del servicio de transporte prestado(9). Dicho valor solo es un indicador para el clculo de la detraccin del Rgimen, y no una directiva para la determinacin de la base imponible de impuestos. Sin embargo, debe tenerse presente que la SUNAT podra tomar en cuenta este Valor siempre de manera referencial en las fiscalizaciones que realice a futuro, como por ejemplo, tratndose del Valor de Mercado en el Impuesto a la Renta. No podemos dejar de mencionar que los Valores Referenciales guardan especial similitud con los denominados Costos Mnimos que se aplicaban antiguamente en materia de Guas de Remisin del Transportista, al punto que podemos observar que estos sirvieron de plantilla para elaborar los primeros(10). Ahora bien, conforme al Decreto, el procedimiento para determinar el Valor Referencial (a efectos de compararlo con el Valor de la Operacin, y tomar el mayor valor, en caso corresponda) vara segn se trate de que el transporte se realice durante operativos de puertos, en el mbito local o por carretera, que son las tres referencias de transporte que el MTC ha considerado para la mejor aplicacin de las Tablas de Valores Referenciales. El Decreto define, adems, cada una de estas tres modalidades de transporte, bsicamente de acuerdo a la amplitud y localizacin en que se presta el mencionado servicio: Transporte durante operativos de puertos, es aqul que se realiza dentro de la Zona Primaria (Ver la definicin en la Ley General de Aduanas), con una distancia menor o igual a 15 Kms., entre un terminal portuario y los terminales de almacenamiento extra portuarios, en funcin a un flujo continuo de atencin en el embarque o desembarque de una embarcacin naviera. Transporte en el mbito local, es aquel realizado al interior de una provincia(11), con una distancia menor o igual a 45 Kms. siempre que su origen o destino o ambos se encuentren fuera de Zona Primaria. Transporte por carretera, es el realizado por la red vial, nacional y/o departamental. No tiene previstas distancias mnimas, ni mximas.
S/. 12.92 x 20 = S/. 258.40 PASO 2: Determinacin del Valor Referencial (VR) por carga trasladada PASO 3: Monto sobre el que se Valor del Servicio: S/. 250.00 < VR: S/. 258.40 aplica la detraccin S/. 258.40
(9) Ver Base Imponible del IGV, respecto a la posicin de la SUNAT sobre el uso del costo mnimo por servicios de transporte de carga. EN: Revista Anlisis Tributario, N 183, abril de 2003, pgs. 30 y 31. (10) El Tribunal Constitucional, mediante Sentencia recada en el Expediente. N 00082003/SUNAT, declar fundada la demanda de inconstitucionalidad contra la norma sobre la que se estableca el diseo para la aplicacin del Costo Mnimo en el Transporte de Carga. Como advertimos en aquella oportunidad, el MTC estaba evaluando aplicar otros mecanismos, inclusive de carcter tributario, para posibilitar aumentar la formalizacin del sector transportes. Ver Costo Mnimo: ltimos sucesos. EN: Revista Anlisis Tributario, N 191, diciembre de 2003, pg. 5. (11) En el Decreto se ha sealado que la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao son consideradas como una sola ciudad, dada su continuidad urbana. Ntese que el trmino ciudad es impreciso pues no se vincula directamente con el trmino Provincia, aunque entendemos que deben ser tratadas como equivalentes.
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b) En el transporte en el mbito local Para este caso se aplica el Anexo I del Decreto, denominado Valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre en el mbito local que contiene el valor referencial de los traslados en una provincia, hacia o desde los principales puertos de la Repblica considerando distancias en base a zonas: I (0-15 km.), II (15-30 km.) o III (30-45 km.) que agrupan algunas localidades. A tal efecto, se considerar como Puerto al terminal portuario respectivo o los terminales de almacenamiento ubicados dentro de la Zona Primaria relacionada a cada uno de esos puertos. Con ello, han quedado fuera del clculo del valor referencial, las provincias que no tengan un puerto marino, o las que tenindolo, este no est expresamente considerado en el referido Anexo I. Ahora bien, para los casos que s estn considerados, el Valor Referencial del servicio se obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM) indicado en las Tablas de dicho Anexo (que corresponda a la Zona respectiva) por la carga efectiva que transporta el vehculo. Al respecto, han surgido dos posiciones: 1. Habr que determinar que el origen y destino sean dos puntos de una de las provincias en las que se encuentran los puertos sealados. Ello porque el artculo 3 del Decreto seala que el valor por TM es el que corresponde a la zona hacia, desde o dentro de la que se realice el transporte ..., de lo que se deducira que el clculo operara en viajes cuyo origen o destino sea alguno de los lugares sealados en cada una de las Tablas del Anexo I, sin que necesariamente deba ser el puerto respectivo. El inconveniente se presentara en rutas que recorren distintos lugares ubicados en distintas casillas de las Tablas, al caso de sobrepasar posiblemente los 45 Km. que delimitan el transporte local, o los 15 km. durante operativos en puertos. 2. Habr que determinar que el origen y/o el destino sea uno de los puertos expresamente sealados en las Tablas del Anexo I, es decir que los nicos valores posibles de calcular seran los referidos a rutas realizadas desde un puerto hasta una localidad y viceversa. Bajo esta idea, no sera posible calcular el valor de transporte de un distrito a otro, por ejemplo. Esta interpretacin obedecera al confuso encabezado del Anexo I, donde aparece Origen - Destino o Viceversa, para colocar a continuacin en un recuadro tipo encabezado a un puerto. Al respecto, la SUNAT se ha pronunciado ante una consulta acerca de si se puede usar el valor referencial en el servicio de transporte de bienes por va terrestre dentro del mbito local, cuando el origen y destino de dicho servicio no fuera el Puerto del Callao (como por ejemplo entre los distritos limeos de Los Olivos y Villa El Salvador). Efectivamente, en el Informe N 298-2006-SUNAT/2B0000, se ha sealado que cuando el transporte de bienes por va terrestre en el mbito local, no tenga como punto de origen ni de destino el Puerto del Callao(12), el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin, toda vez que en este supuesto no resulta posible determinar el Valor Referencial de acuerdo con el Decreto. c) En el transporte por carretera Para este caso se aplican de manera complementaria el Anexo, II del Decreto, denominado como Valores referenciales por kilmetro virtual para el transporte de bienes por carretera en funcin a las distancias virtuales desde Lima hacia los principales destinos nacionales y el Anexo III denominado como Tabla de Determinacin de Carga til en funcin a las configuraciones vehiculares
contempladas en el Reglamento Nacional de Vehculos. La primera de ellas contiene el Valor Referencial de los traslados desde Lima hacia el resto del pas, por las distintas vas del territorio nacional, mientras que el segundo establece la clasificacin de los camiones, de acuerdo a la capacidad de carga til que poseen. En tal sentido, el Valor Referencial del servicio de transporte de bienes por carretera se obtiene de multiplicar el valor por TM indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la ruta en que se realiza el transporte por la carga efectiva que transporta el vehculo, el mismo que no podr ser inferior al que corresponda al 70 por ciento de la capacidad de carga til nominal del vehculo conforme al Anexo III. Debe tomarse en cuenta que, como ya sealamos, a partir del 1 de diciembre de 2006 se aplica el Rgimen incluso en aquellos casos en que el servicio de transporte tuviera como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, esto es siempre que no nos encontremos ante un supuesto exento del rgimen. En tal sentido, sorprende que hasta la fecha el MTC no haya actualizado el Anexo II referido, en cuya versin actual que es la modificada por el D. S. N 033-2006-MTC no se incluye informacin sobre los tramos de los departamentos de Arequipa, Moquegua y Tacna en la ruta Lima - Tacna - La Concordia y no mantiene ya una referencia a la ruta Lima - Arequipa - Juliaca Puno. En tal sentido, en los casos en que el servicio se realice en alguno de esos tramos, no ser posible determinar el valor referencial, debiendo aplicarse el Rgimen sobre el importe de la operacin. En estos casos, resulta paradjico que si el servicio se realiza entre Lima y Puno, transitando por la Costa hasta Arequipa, no pueda hallarse el valor referencial, lo que s sucede si el servicio se realiza transitando directamente por la Sierra, por la va de La Oroya Huancayo - Ayacucho - Abancay - Cusco -Puno. En el mismo sentido indicado, se ha pronunciado la SUNAT en el Informe N 147-2007-SUNAT/2B0000, sealando que para efecto del Rgimen, en el caso del servicio de transporte que comprende la ruta cuyo origen sea Lima y cuyo destino sea Ocoa, Caman, Reparticin (Ruta 30A), Arequipa, Dvo. a Mollendo Matarani (Ruta 30), Pto. Matarani, Moquegua, Ilo, Tacna, La Concordia, o viceversa; el monto del depsito de la detraccin resultar de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin. Ahora bien, ms all de lo sealado en las lneas que antecede, en el transporte por carretera podramos tener hasta dos posibles tipos de supuestos: 1. Traslados por rutas cuyo origen o destino es la Provincia de Lima (o la Provincia Constitucional del Callao): En estos casos, deber ubicarse directamente el lugar en las Tablas del Anexo II que corresponde a la localidad, ciudad o centro poblado que constituye el punto de partida o llegada del vehculo desde el que inicia o concluye el viaje (recorrido de la ruta existente entre el origen y el destino del servicio de transporte de bienes) y obtenerse el valor referencial del servicio por TM, el mismo que deber multiplicarse por el nmero de TM que son materia del servicio de transporte. Una vez obtenido ese valor, deber compararse con el setenta por ciento (70%) del monto obtenido por la multiplicacin de ese valor referencial por TM por el nmero de TM que puede cargar el camin en el que se realiza el servicio de transporte conforme al Anexo III, quedando como valor referencial final el que sea mayor.
(12) O cualquier otro Puerto sealado en el Anexo I del Decreto.
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CASO N 2 Consulta: La Empresa de Transportes X brinda el servicio de transporte a la Compaa Y entre su fbrica ubicada en la Provincia de Chiclayo (Departamento de Lambayeque) hasta su almacn en el Distrito de Carmen de La Legua (Provincia del Callao). A tal efecto, se ha convenido que se trasladen productos con peso total de ocho TM en un camin con configuracin vehicular C3. Respuesta:
PASO 1: Datos del caso Origen / Destino: Chiclayo Lima. VR por TM: S/. 126.13 (segn Anexo II). Peso transportado: 8TM. Peso mximo que puede transportarse en camin con configuracin vehicular C3: 15 TM (segn Anexo III).
Respuesta:
PASO 1: Datos del caso Origen / Destino: Trujillo Piura. Peso transportado: 16 TM. Peso mximo que puede transportarse en camin con configuracin vehicular C4: 18 TM (segn Anexo III). VR Lima / Piura: S/. 160.73 (segn Anexo II). VR Lima / Trujillo: S/. 92.02 (segn Anexo II). S/. 160.73 S/. 92.02 = S/. 68.71). S/. 68.71 x 16 = S/. 1099.36
PASO 2: VR por TM PASO 3: Determinacin del VR por carga trasladada PASO 4: Determinacin del mnimo VR por vehculo PASO 5: VRF PASO 6: Monto sobre el que se aplica la detraccin
S/. 68.71 x 18 = S/. 1236.78 S/. 1236.78 x 70% = S/. 865.75 S/. 1099.36 > S/. 865.75 VRF = S/. 1099.36 Valor del Servicio: S/. 1000 < VRF: S/. 1099.36 S/. 1099.36.
PASO 2: Determinacin del VR por carga trasladada PASO 3: Determinacin del mnimo VR por vehculo PASO 4: VR Final (VRF)
2. Traslados por rutas cuyo origen o destino no comprenda la Provincia de Lima (o la Provincia Constitucional del Callao): Se realizar el mismo procedimiento sealado en el punto 1 anterior, con la diferencia de que para determinar el valor referencial por tonelada del servicio se tendr en cuenta lo siguiente, segn corresponda: Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos dentro del mismo cuadro de valores referenciales del Anexo II, el valor por TM del viaje realizado en dicha ruta ser igual a la diferencia entre el valor por TM que corresponda al punto de origen y/o destino ms distante de la provincia de Lima menos el costo por TM del punto de origen y/o destino ms cercano de dicha provincia, tomando en cuenta la siguiente frmula: VR x TM = Valor AC - Valor AB
Donde: VRxTM Valor de AC Valor de AB : : : Valor Referencial del viaje por TM. Valor por TM del viaje realizado entre Lima y la localidad ms alejada a esta ciudad. Valor por TM del viaje realizado entre Lima y la localidad ms cercana a esta ciudad.
Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos en distintos cuadros de valores referenciales del Anexo II, el valor por tonelada de la ruta ser igual a la sumatoria de los valores parciales por tonelada que se obtenga de cada cuadro. En este caso, resulta claro que la descripcin del recorrido de la ruta ser proporcionada por el transportista.
CASO N 4 Consulta: La Empresa de Transportes X brinda el servicio de transporte a la Compaa Y entre sus locales ubicados en las ciudades de Huacho (Departamento de Lima) y Huancayo (Departamento de Junn). A tal efecto, se ha convenido que se trasladen productos con peso total de 14 TM en un camin con configuracin vehicular C3. El valor del servicio ha sido convenido en S/. 1600. Respuesta:
PASO 1: Datos del caso Origen / Destino: Huacho Huancayo. Peso transportado: 14 TM. Peso mximo que puede transportarse en camin con configuracin vehicular C3: 15 TM (segn Anexo III) Valor Huacho / Lima: S/. 42.92 (segn Anexo II). Valor Lima / Huancayo: S/. 70.78 (segn Anexo II). S/. 42.92 + S/. 70.78 = S/. 113.70 S/. 113.70 x 14 = S/. 1591.80
PASO 2: VR por TM PASO 3: Determinacin del VR por carga trasladada PASO 4: Determinacin del mnimo VR por vehculo PASO 5: VRF PASO 6: Monto sobre el que se aplica la detraccin
CASO N 3 Consulta: La Empresa de Transportes X brinda el servicio de transporte a la Compaa Y entre su local comercial ubicado en la Provincia de Trujillo (Departamento de La Libertad) hasta su almacn en la Provincia de Piura (Departamento de Piura). A tal efecto, se ha convenido que se trasladen productos con peso total de 16 TM en un camin con configuracin vehicular C4. El monto convenido es de S/. 1000.00
S/. 113.70 x 15 = S/. 1705.50 S/. 1705.50 x 70% = S/. 1193.85 S/. 1591.80 > S/. 1193.85 VRF = S/. 1591.80 Valor del Servicio: S/. 1600.00 > VR : S/. 1591.80 S/. 1600.00
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Ahora bien, para el clculo del Valor Referencial ha de tomarse en cuenta el denominado Factor de retorno al vaco, que es el que corresponde aplicar a aquellos viajes en los que la ruta exceda los 200 kilmetros virtuales y se realice el traslado de lo siguiente: Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido. Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases inflamables, no inflamables, txicos y no txicos; lquidos inflamables; slidos inflamables; oxidantes y perxidos orgnicos; txicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos, corrosivos, miscelneos y residuos peligrosos. Cargas lquidas en cisterna. Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio. Furgones refrigerados. En estos casos, el Valor Referencial obtenido conforme a lo sealado anteriormente ser multiplicado por el factor de retorno al vaco equivalente a 1.4 (esto es, aumentado en 40 por ciento). CASO N 5 Consulta: Se trata del mismo supuesto sealado en el Caso N 4 anterior, con la variable de que se estn trasladando txicos agudos. Respuesta: Se mantienen los pasos 1 al 5, a los que se agregara lo siguiente:
PASO 6: S/. 1591.80 x 1.4 = S/. 2228.52 Aplicacin del Factor de Retorno al Vaco PASO 7: Monto sobre el que se aplica la detraccin Valor del Servicio: S/. 1600.00 < VRF: S/. 2228.52 S/. 2228.52
CARTA N 022-2007SUNAT/200000
El valor referencial preliminar por cada viaje y por cada vehculo y factor de retorno al vaco, La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada y las toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin, El punto de origen y destino, discriminado por cada configuracin vehicular. CUADRO N 1 PRONUNCIAMIENTOS DE SUNAT SOBRE EL RGIMEN
INFORME ALCANCE
El servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre, regulado en la R. de S. N 073-2006/SUNAT. 1. El servicio que consiste en la recoleccin y transporte de residuos slidos domiciliarios al relleno sanitario prestado por una Entidad Prestadora de Servicios de Residuos Slidos, se encuentra sujeto al SPOT aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre, regulado en la R. de S. N 073-2006/ SUNAT. 2. Para efecto del clculo del monto del depsito a que obliga el SPOT, tratndose del servicio sealado en el numeral precedente, debe aplicarse el porcentaje del 4% conforme a lo dispuesto en el artculo 4 de la R. de S. N 073-2006/SUNAT. 1. No existe legislacin especfica aplicable a los Servicios Logsticos Integrales, por lo que deber evaluarse, en cada caso concreto, la naturaleza de las prestaciones que brinda el operador logstico integral a sus clientes y sus alcances jurdicos. 2. A efecto que pueda resultar de aplicacin el criterio contenido en la Carta N 018-2006-SUNAT/2B0000, debe determinarse si las actividades involucradas en el contrato suscrito con el operador logstico integral tienen por objeto la prestacin del servicio que es materia del contrato, vale decir, si se trata de un servicio nico y distinto al desarrollo de tales actividades. As pues, si el operador logstico integral presta a su cliente un servicio nico y distinto al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre (a pesar que para prestar ese servicio logstico integral se requiera realizar alguna actividad de transporte), dicho servicio no se enmarcar dentro de los alcances del artculo 2 de la R. de S. N 073-2006/SUNAT, mediante la cual se dictaron normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre. No obstante, el servicio en mencin puede encontrarse sujeto al SPOT en la medida que est comprendido en alguno de los numerales del Anexo 3 de la R. de S. N 183-2004/SUNAT. 1. El traslado de madera desde la Zona de Amazona debido a su venta para exportacin no constituye una operacin sujeta al SPOT. 2. El traslado de madera por parte de una empresa ubicada en la Amazona hacia su establecimiento ubicado fuera de dicha zona para su procesamiento y posterior venta para exportacin debe sustentarse con las guas de remisin correspondientes. 3. Cuando la produccin se realiza ntegramente dentro de la Amazona, no se pierden los beneficios establecidos en la Ley de la Amazona por el hecho de tener una oficina fuera de dicha zona geogrfica encargada de la facturacin y el despacho aduanero; debindose tener presente, adems, que para mantener los beneficios, la contabilidad debe ser llevada en la Amazona. 4. Los servicios de transporte que presten las empresas ubicadas en la Amazona no se encuentran exonerados del IGV cuando el traslado se inicie dentro de dicha zona y concluya fuera de ella. Proceder la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de madera rolliza, siempre que la adquisicin sea a personas naturales que, por carecer de RUC, no otorguen comprobantes de pago. Esta conclusin es extensiva a la adquisicin de madera rolliza que se efecte en la zona de Amazona.
INFORME N 0732007-SUNAT/2B0000
INFORME N 1212007-SUNAT/2B0000
INFORME N 1652008-SUNAT/2B0000
IV. INFORMACIN EN CP
El CP que se emita por el servicio de transporte de bienes sujeto a la detraccin slo incluir operaciones sujetas al Rgimen. En el mismo se deber consignar como informacin no necesariamente impresa (a manuscrito, por ejemplo): La frase "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central", El nmero de Registro del MTC(13) del prestador del transportista, cuando cuente con dicho nmero de registro. El valor referencial correspondiente al servicio prestado (cuando se trate de camiones). Adems, en el mismo comprobante o en documento anexo a ste, se deber consignar como informacin no necesariamente impresa:
(13) Todo camin (vehculo de capacidad de carga til a partir de 2 TM) debe ser inscrito en el Registro de Transporte de Mercaderas del MTC, salvo que el transporte se realice en vas no abiertas al pblico y en recintos privados.
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I. TEMAS PREVIOS
1. LA CONSTITUCIONALIDAD DEL NUEVO RGIMEN DE LAS MYPE Como se recordar, mediante Ley N 29157 se deleg al Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre diversas materias especficas, entre ellas, la promocin del empleo y de las micro, pequeas y medianas empresas. As se dict el Dec. Leg. N 1086, que regula diversos aspectos de la micro y pequea empresa (y no la mediana) e inclusive modifica algunos artculos de la Ley N 28015 (antigua Ley de las MYPES).
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Segn se desprende de lo expresado por la doctrina jurisprudencia del TC, un rgimen promocional es, en principio, de tipo temporal (Cf. Sentencia del TC recada en el Expediente N 000272006-PI). Como se recuerda, el antiguo Rgimen de las MYPE fue extendido hasta el 2013, sin embargo, el Dec. Leg. N 1086 ha instaurado un rgimen de naturaleza permanente. El nuevo rgimen de las MYPE es inconstitucional por ser permanente? Somos testigos pues de una deficiente tcnica legislativa que est generando problemas en los usuarios y lectores de las normas en referencia.
2. LOS DOS SUBREGMENES APLICABLES A LAS MYPE La Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Dec. Leg. N 1086, publicado el 28 de junio de 2008, dispuso la aprobacin del Texto nico Ordenado de la Ley N 28015 Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, publicada el 3 de julio de 2003, sin embargo finalmente mediante el D. S. N 007-2008-TR se ha integrado lo sealado por ambas normas para conformar el TUO. Ms all de este incumplimiento formal (que igualmente no debi existir), se ha suscitado un problema operativo esencial derivado del hecho de no haberse indicado y diferenciado en este TUO las disposiciones que corresponden a la Ley N 28015 (con sus correspondientes cambios), y las disposiciones del Dec. Leg. N 1086, incluyendo por supuesto las fechas de vigencia correspondientes de dichas normas. De manera presurosa se ha saludado y elogiado en distintos medios la dacin del TUO en referencia, sin repararse en que el Rgimen de las MYPE, en trminos generales, est dividido en dos subregmenes en funcin a si los contratos laborales fueron celebrados antes de la vigencia del Dec. Leg. N 1086 o cuando este ya estaba vigente. En efecto, segn dispone su artculo 5, el Dec. Leg. N 1086 regula los derechos y beneficios contenidos en los contratos laborales celebrados a partir de su entrada vigencia (lo que sera el nuevo Rgimen de las MYPE). Los contratos laborales de los trabajadores celebrados con anterioridad a la entrada en vigencia de este decreto legislativo, continuarn rigindose bajo sus mismos trminos y condiciones, y bajo el imperio de las leyes que rigieron su celebracin (lo que sera el antiguo Rgimen de las MYPE). Agrega la norma que el nuevo rgimen laboral especial, establecido en el mismo decreto, no ser aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados inmediatamente por el mismo empleador, bajo cualquier modalidad, salvo que haya transcurrido 1 ao desde el cese. Como se puede ver, y sin perjuicio de la inseguridad jurdica originada por la fecha de corte adoptada (recurdese que el Dec. Leg. N 1086 se public a fines de junio y ha entrado en vigencia en trminos generales a inicios de octubre de 2008), es preciso distinguir que hay un subrgimen de las MYPE regulado bajo los alcances de la Ley N 28015(2), antes de que fuera modificado por el Dec. Leg. N 1086 (antiguo Rgimen de las MYPE), y otro subrgimen de las MYPE regulado por la Ley N 28015, ya modificada por el Dec. Leg. N 1086, incluyendo adems las disposiciones propias que contiene este decreto legislativo (nuevo rgimen de las MYPE). Ambos regmenes, antiguo y nuevo, estn surtiendo sus efectos en la actualidad. Cabe sealar que en el artculo 39 del TUO se ha hecho referencia al aspecto temporal de aplicacin del Dec. Leg. N 1086, aunque sin mucha utilidad, puesto que como ya advertimos en lneas precedentes lamentablemente en su articulado no se ha identificado cules son las modificaciones o disposiciones propias de este decreto que las distinguen del antiguo Rgimen de las MYPE.
1. ASPECTOS GENERALES a) La Vigencia El TUO y su Reglamento, en cuanto se refieren a aspectos distintos al IR, estn vigentes desde el 1 de octubre de 2008(3). Las disposiciones que tratan sobre el IR, de conformidad con el artculo 74 de la Constitucin Poltica, entran en vigencia a partir del 1 de enero de 2009. b) Las Caractersticas de las MYPE Conforme al artculo 5 del TUO, las MYPE deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes: Microempresa: de 1 hasta 10 trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 150 UIT. Pequea Empresa: de 1 hasta 100 trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 1700 UIT. Al respecto, el artculo 2 del Reglamento ha indicado que las caractersticas establecidas en el citado artculo 5 definen, segn corresponda, a una microempresa o a una pequea empresa, sin perjuicio de los regmenes laborales o tributarios que les resulten aplicables por Ley. La misma norma ha sealado que el nmero de trabajadores se computa de acuerdo a las reglas siguientes: - Se suma el nmero de trabajadores contratados en cada uno de los 12 meses anteriores al momento en que la MYPE se registra, y el resultado se divide entre 12. - Se considera trabajador a todo aquel cuya prestacin sea de naturaleza laboral, independientemente de la duracin de su jornada o el plazo de su contrato. Para la determinacin de la naturaleza laboral de la prestacin se aplica el principio de primaca de la realidad. - De existir disconformidad entre el nmero de trabajadores registrados en la planilla y en las declaraciones presentadas por el empleador al Registro Nacional de Micro y Pequea Empresa-REMYPE y el nmero verificado por la inspeccin laboral, se tendr como vlido ste ltimo. - El conductor de la microempresa no ser considerado para efecto de establecer el nmero mximo de trabajadores. En este contexto se entender por conductor: - A la persona natural que dirige una microempresa que no se ha constituido como persona jurdica y que cuenta con, al menos, 1 trabajador; y, - A la persona natural que es titular de una microempresa constituida como una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) y que cuenta con, al menos, 1 trabajador. Como se ve, para calzar dentro de dicha definicin siempre debe haber un trabajador por lo menos, como es el caso de los taxistas, expresaron altos funcionarios del Ministerio de Trabajo y Fomento del Empleo.
(2) Las normas reglamentarias de este dispositivo fueron aprobadas por el D. S. N 0092003-TR, publicado el 12 de setiembre de 2003. (3) Dejando de lado las circunstancias extraordinarias de la publicacin del TUO y su Reglamento.
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CUADRO COMPARATIVO
() Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA Para la aplicacin de los numerales 1) y 2) del Artculo 65 de la Ley se considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo. Captulo XV RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Artculo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS, ACTIVOS FIJOS Y ADQUISICIONES () (No exista el numeral 4)
() Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA Para efecto de la aplicacin del primer y segundo prrafos del artculo 65 de la Ley se considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo. Captulo XV RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Artculo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS, ACTIVOS FIJOS, ADQUISICIONES Y PERSONAL AFECTADO A LA ACTIVIDAD () 4. Del personal afectado Se considera personal afectado a la actividad: a) A las personas que guardan vnculo laboral con el contribuyente de este Rgimen. b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Rgimen en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, siempre que: (i) El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere; y, (ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Rgimen, tratndose del servicio de intermediacin laboral. Al respecto, se entender como servicio de intermediacin laboral a aqul por el cual una persona destaca a sus trabajadores para prestar servicios temporales, complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27626 y norma modificatoria y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR y normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma, independientemente del nombre que le asignen las partes. d) Al personal desplazado a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, en el caso de los contratos de tercerizacin. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender como contrato de tercerizacin con desplazamiento de personal a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, al regulado por la Ley N 29245, aun cuando la empresa tercerizadora no hubiera cumplido con las disposiciones contenidas en la referida Ley, independientemente del nombre que le asignen las partes. () Artculo 85.- INVENTARIO VALORIZADO DE ACTIVOS PASIVOS El inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada Anual a que se refiere el artculo 124-A de la Ley, ser uno valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen. La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT.
()
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL NICA.- VIGENCIA(1) El presente Decreto Supremo entrar en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin del Reglamento del Decreto Legislativo N 1086, que segn la Dcima Disposicin Complementaria Final de dicha norma ser refrendado por el Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo y el Ministro de Economa y Finanzas.
METODOLOGA: En el lado izquierdo y en negritas se encuentra el texto de las disposiciones legales previas a la modificacin. Al lado derecho, en negritas y subrayado figura el texto que ha sido modificado o incorporado. A los encabezados de los captulos no se les aplica estas reglas. (1) Si bien el Reglamento del Dec. Leg. N 1086 fue publicado en edicin extraordinaria del Diario Oficial El Peruano del 30 de setiembre de 2008, consideramos que, en virtud al artculo 74 de la Constitucin Poltica, el D. S. N 118-2008-EF entrar en vigencia recin a partir del ao 2009, conjuntamente con el mismo Dec. Leg. N 1086, en cuanto al Impuesto a la Renta se refieren.
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En el Apndice I de la Ley del IGV e ISC (LIGV) se establecen las operaciones distintas a los servicios que se encuentran exoneradas del IGV hasta el 31 de diciembre de 2009: (i) La venta en el pas e importacin de una serie de bienes muebles, la mayora de los cuales forma parte de la canasta bsica familiar; (ii) la primera venta de inmuebles que realicen los constructores cuyo valor de venta no supere las 35 UIT, siempre que sean destinadas exclusivamente a viviendas y que cuentan con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente; y (iii) dos supuestos de importacin de bienes: obras culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten con la certificacin correspondiente expedida por el INC y obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior. La mayora de los supuestos exoneratorios sealados(1) existen para evitar la regresividad que provoca el IGV al ser un impuesto al consumo tipo valor agregado, dado que respecto de bienes bsicos, el impuesto podra alcanzar el ahorro de los ciudadanos pertenecientes a los sectores de menos ingresos pues acaban destinando todo lo que ganan al consumo, es decir, por aplicacin del Impuesto podran no tener capacidad de ahorro(2). En tal sentido, puede ocurrir que los supuestos exoneratorios sean econmicamente inadecuados para quienes realizan esas operaciones como parte de cadenas de produccin o transformacin para consumo de otro tipo de bienes o servicios. Por eso, en el segundo prrafo del artculo 7 de la LIGV(3) se establece la posibilidad de que los deudores tributarios que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I puedan renunciar por nica vez a la exoneracin por la venta e importacin de todos esos bienes (en adelante la renuncia a la exoneracin), optando a partir de ello por pagar el IGV por el total de dichas operaciones.
a) Presentacin de la Solicitud El deudor tributario que quiera renunciar deber presentar una solicitud en la Intendencia de PRICOS Nacionales, Intendencia Regional, Oficina Zonal u Oficina Remota de la dependencia de SUNAT a la que corresponda dicho deudor. A tal efecto, utilizar dos copias del Formulario N 2225, denominado como Solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, debidamente llenadas con la firma del deudor tributario o de su representante legal acreditado en el RUC. A su vez, para que la solicitud de renuncia a la exoneracin sea admitida a trmite, el deudor tributario debe cumplir a la fecha de la presentacin de tal solicitud con los siguientes requisitos: 1. Que el domicilio fiscal declarado en el RUC sea el mismo que efectivamente mantiene. 2. Que se haya presentado las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha de la presentacin de la Solicitud de renuncia a la exoneracin, salvo que no se encuentre en la obligacin de presentarla. 3. Que se haya pagado el ntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los dos meses anteriores a la fecha de la presentacin de la Solicitud de renuncia a la exoneracin, salvo que no existiera la obligacin de efectuar algn pago correspondiente a las deudas tributarias. 4. Que no se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante en caso sea una persona
(1) Fundamentalmente los del punto (i) que se presupone formaran parte de la canasta bsica familiar. (2) En la doctrina comparada, se exige que para que las polticas exonerativas puedan realmente paliar los efectos regresivos del IVA deben ser precisas, calculadas efectivamente sobre la base de una real canasta bsica familiar pues si no el subsidio originado puede ser captado en mayor proporcin por sectores sociales que no se encuentren en situacin real de pobreza. Cf. FENOCHIETTO, Ricardo. Impuesto al Valor Agregado. Anlisis Econmico, Tcnico y Jurdico. Buenos Aires, La Ley, pgs. 289 en adelante. (3) Desarrollado en el numeral 12 del artculo 2 de su Reglamento, en la R. de S. N 1032000/SUNAT y en el Procedimiento N 31 del Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de SUNAT.
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natural, o al responsable solidario del solicitante en el caso que sea una persona jurdica. Si el deudor tributario no cumple con alguno de los requisitos sealados, deber subsanar la omisin dentro de los dos das siguientes a aquel en que se present la Solicitud de renuncia a la exoneracin, de lo contrario se tendr por no presentado, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular una nueva solicitud. b) Evaluacin por SUNAT de la procedencia de la Solicitud La SUNAT, mediante resolucin expresa, deber resolver la Solicitud de renuncia a la exoneracin aprobndola o denegndola dentro de un plazo mximo de cuarenta y cinco (45) das hbiles posteriores a su presentacin, lo que se entender que ocurre desde la fecha en que el deudor tributario cumpla con los requisitos sealados en el punto b) anterior. En caso no se emita pronunciamiento dentro de tal plazo, se entender que la solicitud ha sido aprobada. Durante el proceso de evaluacin de la procedencia de la Solicitud de renuncia a la exoneracin, la SUNAT podr solicitar al deudor tributario la documentacin que permita establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas por l. En tal sentido, la SUNAT denegar la Solicitud de renuncia a la exoneracin, si en la evaluacin que realice se detectan indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien (incluso en la etapa de produccin o extraccin), o si se hubiese abierto instruccin por delito tributario a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en dicha cadena. CONSECUENCIAS DE LA RENUNCIA a) Efectividad de la renuncia La renuncia a la exoneracin se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de la aprobacin de la solicitud correspondiente, fecha a partir de la cual el deudor tributario no podr acogerse nuevamente al rgimen exoneratorio establecido en el Apndice I de la LIGV. Al respecto es bueno referir que en el pasado la SUNAT emiti la Directiva N 002-98/SUNAT por la que seal que si con posterioridad a la renuncia se incorpora un bien en el mencionado Apndice, debe entenderse que dicho bien queda incluido automticamente en la renuncia, estando por tanto su importacin y venta en el pas gravada con el IGV, no siendo necesario que el sujeto presente una nueva comunicacin de renuncia a la exoneracin por el referido bien. Aunque dicha interpretacin se basaba en la normatividad vigente en aquel momento, no cabe duda de que es plenamente aplicable en la actualidad pues, materialmente, el supuesto normativo no ha variado. b) Mantenimiento de la renuncia Como hemos sealado, la renuncia a la exoneracin se mantendr vigente indefinidamente, no pudiendo el deudor tributario acogerse nuevamente a la exoneracin. Sin embargo, la aprobacin de la solicitud quedar sin
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efecto cuando se produzca cualquiera de las dos situaciones siguientes: (i) La SUNAT detecte indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien. (ii) Se abra instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica o a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin. En tal caso, el deudor tributario deber aplicar el rgimen exoneratorio del Apndice I de la LIGV a partir del primer da del mes siguiente de que le fuera comunicado el cambio de afectacin tributaria, no pudiendo operar una nueva renuncia posterior. c) Aplicacin del IGV El deudor tributario cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podr utilizar como crdito fiscal el IGV consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva tal renuncia. Conforme a ello, para la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la LIGV (Procedimiento de Prorrata), se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia a la exoneracin. Ahora bien, si el deudor tributario hubiera gravado con IGV sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y pagado al fisco el Impuesto trasladado, no se entender convalidada la renuncia a la exoneracin. Es decir, el pago del IGV no supone convalidar la referida renuncia a la exoneracin, quedando nicamente el derecho a solicitar la devolucin correspondiente. En cuanto al comprador al que se le hubiera cobrado el IGV, ste no podr deducir como crdito fiscal dicho monto. As puestas las cosas, en la prctica, se ha trasladado al comprador la obligacin de verificar si la operacin est recogida o no en el Apndice I de la LIGV y si respecto del vendedor realmente se ha verificado el supuesto de renuncia a la exoneracin, no bastando con que en el comprobante de pago se consigne dicha operacin como gravada con el impuesto.
CUADRO N 1 CONSECUENCIAS DE GRAVAR OPERACIONES ANTES DE HACER EFECTIVA LA RENUNCIA A LA EXONERACIN
SUJETO ASPECTO NO NO S NO NO S PROVEEDOR 1. Se convalida la renuncia? (Vendedor o 2. Debe pagar el IGV? prestador del servicio) 3. Puede solicitar la devolucin en caso hubiere pagado el IGV? 4. Puede usar como crdito fiscal el IGV de las compras vinculadas? CLIENTE (Comprador o usuario del servicio) 1. Puede usar como crdito fiscal el IGV consignado en el CP? 2. El IGV consignado en el CP ser considerado como parte del costo de la operacin?
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CUADRO N 2
SUNAT
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SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL APNDICE I DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
02 NMERO 10 USO BANCO FOLIO
FORMULARIO
2225
RUC
Al amparo de lo dispuesto en el Artculo 7 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias, solicito a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, la renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
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Apellidos y Nombres del Representante Legal
Fecha
Sello de Recepcin
INSTRUCCIONES GENERALES 1. La presente solicitud corresponde a contribuyentes que realicen operaciones contenidas en el Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias, y deseen renunciar a la exoneracin de dichas operaciones. 2. El formulario debe presentarse en dos ejemplares, original y copia, en las oficinas de la SUNAT de la dependencia a la cual corresponda el deudor tributario. 3. La informacin debe consignarse a mquina o a manuscrito en letra imprenta. REQUISITOS 1. Que el domicilio fiscal declarado en el Registro nico de Contribuyentes RUC sea el que efectivamente tuviera el deudor tributario a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225. 2. Haber cumplido con la presentacin de las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225, salvo que no se encontrara en la obligacin de presentarla. 3. Haber efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los dos meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225, salvo que no existiera la obligacin de efectuar algn pago correspondiente a las deudas tributarias. 4. Que no se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica. IMPORTANTE La renuncia a la exoneracin se efectuar por la totalidad de las operaciones contenidas en el Apndice I y por nica vez, esta regir a partir del primer da del mes siguiente de aprobada la presente solicitud.
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RESEA BIBLIOGRFICA
La autora de la presente Obra empieza sentenciando textualmente que la Prueba es uno de esos temas malditos de la Ciencia Jurdica que participa de un extrao destino. En el mbito tributario, agrega la misma, el tratamiento de la Prueba, lejos de escapar a ese maldito destino, constituye un ejemplo paradigmtico de la confusin reinante en torno a la prueba jurdica y, con contadas excepciones, se puede calificar como uno de los grandes olvidados en el anlisis de la realidad jurdico-tributaria. Como ocurre con algunos buenos libros, el de Rodrguez-Bereijo Len, quien es profesora de la Universidad Autnoma de Madrid, tiene como origen una brillante tesis doctoral ante un jurado calificado (Jos Luis Prez de Ayala, Juan Martn Queralt, Carlos Palao Taboada, Ernesto Eseverri y Valentn Corts Domnguez) y se enmarca en una lnea de investigacin que se desarrolla en el mencionado centro de estudios.
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BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF(4) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(5) (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(6), que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940.
ANLISIS: 1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como
(1) Se entiende que, por dicho servicio, las empresas perciben una retribucin que se considera renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. (2) Que pueden ser promovidos a travs de una difusin masiva y directa, sin ninguna restriccin. (3) Que por una restriccin legal, no pueden ser promovidos a travs de una difusin masiva y directa, sino a travs de mecanismos de incentivos indirectos orientados fundamentalmente a informar adecuadamente a los mdicos sobre las bondades del medicamento. (4) Publicado el 15 de abril de 1999, y normas modificatorias. (5) Publicado el 14 de noviembre de 2004, y normas modificatorias. (6) Publicada el 15 de agosto de 2004, y normas modificatorias.
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el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios(7) sujetos al SPOT, siendo que el numeral 5 del Anexo 3, comprende como servicios sujetos a este Sistema a Otros servicios empresariales. En efecto, el numeral 5 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin de Superintendencia considera como servicios sujetos al SPOT a Otros servicios empresariales, describiendo como tales a cualquiera de las actividades all listadas, comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera Revisin, siempre que las mismas no estn incluidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenidas en dicho Anexo(8). Entre las actividades consideradas como Otros servicios empresariales se encuentra la de Publicidad comprendida en la clase 7430 de la CIIU - Tercera Revisin (literal f) del numeral 5). 2. Ahora bien, en relacin con el servicio materia de consulta, en el Anexo del Oficio N 079-2008-INEI/DNCN, precisado con el Oficio N 117-2008-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha concluido que de acuerdo al servicio que prestan, las empresas proveedoras de servicios que tienen la finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero, se encuentran clasificadas en la clase 7430: Publicidad. Al respecto, en el Anexo del citado Oficio N 079-2008INEI/DNCN, el INEI adjunta la nota explicativa de la Clase 7430 Publicidad segn la CIIU Revisin 3: Clase: 7430 Publicidad En esta clase se incluye la prestacin de servicios de publicidad. Las actividades de las empresas de publicidad abarcan la creacin y colocacin de anuncios para sus clientes en revistas, peridicos y estaciones de radio y televisin; la publicidad al aire libre, como por ejemplo mediante carteles, tableros, boletines y carteleras, y la decoracin de escaparates, el diseo de salas de exhibicin, la colocacin de anuncios en automviles y autobuses, etc.; la representacin de los medios de difusin, a saber, la venta de tiempo y espacio de diversos medios de difusin interesados en la obtencin de anuncios; la publicidad area; la distribucin y entrega de materiales y muestras de publicidad; y el alquiler de espacios de publicidad. Tambin se encargan de creacin de stand o puestos; conduccin de campaas de marketing y otros servicios publicitarios con el objetivo de atraer y retener clientes(9). 3. En consecuencia, conforme puede apreciarse, el servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta con la finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se encuentra comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT; y por lo tanto, sujeto al SPOT.
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CONCLUSIN: El servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta con la finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se encuentra comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por lo tanto, sujeto al SPOT.
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurdica
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ANLISIS: Para efecto del presente Informe, se parte de la premisa que la consulta se encuentra referida a la movilizacin de contenedores vacos que no han sido nacionalizados y que estn sujetos al Rgimen de Ingreso y Salida de Contenedores. Asimismo, que el servicio de movilizacin es prestado por un Almacn Aduanero autorizado a actuar como tal por la entidad competente, en favor del dueo o consignatario de las mercancas ingresadas dentro del contenedor materia de movilizacin por parte del Almacn Aduanero, bajo cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros principales o de excepcin. En este sentido, se entiende que la interrogante planteada est orientada a establecer si el servicio materia de consulta se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y si, por lo tanto, no le es aplicable el SPOT. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: 1. El inciso a) del artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) y/o Impuesto Selectivo al Consumo o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. 2. Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT seala que estn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de la citada Resolucin. Ahora bien, en el numeral 4 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin se encuentra incluido el servicio de movimiento de carga, el cual comprende a la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes. Asimismo, en dicho numeral se seala que para tal efecto se entender por: a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de produccin. d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y si se separ para inventario. Aade el referido numeral que no se incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV. 3. A su vez, el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT
dispone que no estn incluidos en el numeral 4 del Anexo 3 en comentario los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros principales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior. Segn dicho numeral, para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, se considerar como operador de comercio exterior, entre otros, a los Almacenes Aduaneros. 4. Si bien el servicio materia de consulta puede considerase como un supuesto de movilizacin de bienes, es necesario verificar si dicho servicio se encuentra comprendido dentro de los alcances del numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, para ser excluido de la aplicacin del SPOT. Cabe tener en cuenta que, de acuerdo con las premisas del presente Informe, el servicio bajo anlisis es prestado por un Almacn Aduanero autorizado a actuar como tal por la autoridad competente a favor del dueo o consignatario de las mercancas ingresadas dentro del contenedor materia de movilizacin, bajo cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros principales o de excepcin. Por otro lado, la movilizacin de un contenedor despus de ser vaciado, para su depsito en los recintos de un Almacn Aduanero, est vinculada a una operacin de comercio exterior, en razn a que la utilizacin de dicho contenedor como elemento de transporte se deriv de la destinacin de mercancas a un rgimen aduanero, operacin o destino aduanero especial o de excepcin para su internamiento al territorio nacional y su devolucin est relacionada a la ltima fase del servicio logstico prestado al dueo o consignatario de la mercanca. 5. De lo antes expuesto, se puede afirmar que el servicio materia de consulta se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y, por ende, no se encuentra sujeto al SPOT.
CONCLUSIN: El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores al terminal de almacenamiento se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y, por lo tanto, no se encuentra sujeto al SPOT.
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurdica
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CONCLUSIONES: De lo expuesto y de acuerdo a lo sealado en el rubro Anlisis del presente informe estimamos pertinente sealar que resulta factible que la empresa exportadora encargue la produccin del bien a exportar a un tercero y le compre a ste (en su calidad de proveedor local) la totalidad de la materia prima que se utilizar en la produccin del bien final. Asimismo, debemos sealar que la venta de los insumos y materia prima puede sustentarse en la factura del servicio de produccin por encargo siempre que cada operacin o prestacin (venta y prestacin del servicio, respectivamente) se consigne de manera clara y diferenciada en la factura.
SONIA CABRERA TORRIANI Gerente Jurdico Aduanero Intendencia Nacional Jurdica
____ (1) Sustituido por el artculo 3 de la Resolucin Ministerial N 195-95-EF. (2) dem. (3) El artculo 1 de la Resolucin Ministerial N 195-95-EF precis que la empresa productora exportadora comprende a cualquier persona natural o jurdica que elabore o produzca la mercanca a exportar sin distincin ni calificacin sectoriza previa; y , asimismo, a la que efecta directamente la exportacin de los bienes que elabora o produce; o aquella que encarga la produccin o elaboracin de los bienes que exporta. (4) Entre otras el Procedimiento INTA-PG..07.
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COMENTARIO:
INTRODUCCIN
Es materia de comentario la Sentencia de la Primera Sala del Tribunal Constitucional (TC) recada en el Expediente N 01407-2007-PA/TC (en adelante la Sentencia) que se refiere a la titularidad de derechos fundamentales de las personas jurdicas de Derecho Pblico y, en particular, a la posibilidad de que estas puedan recibir tutela constitucional por la va del proceso constitucional de Amparo. La demanda de Amparo fue presentada por una Intendencia de Aduanas de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) contra una Fiscala Superior del Ministerio Pblico, al considerarse que se haba vulnerado el derecho a debido proceso por desconocer la representacin legal de una funcionaria de dicha institucin. La controversia estaba referida a si la Jefa del Departamento de Asesora Legal de la Intendencia de Aduana de Tacna de la SUNAT se encontraba legitimada para presentar denuncias ante el Ministerio Pblico, de acuerdo a su competencia funcional. Ahora bien, en la primera instancia del Poder Judicial (PJ), el Juzgado Civil declar improcedente la demanda, al estimar que si bien la funcionaria estaba facultada para presentar denuncias ante el Ministerio Pblico, esta institucin resulta ser el titular de la accin penal, y por ello le corresponda la prosecucin del delito, no existiendo vulneracin a algn derecho fundamental de la demandante. La Corte Superior confirm la apelada, concluyendo que si bien el Ministerio Pblico o la representante de SUNAT pueden ejercer su derecho a denunciar, el Ministerio Pblico es quien protege a la sociedad debiendo respetarse su decisin. El TC conoce el caso va recurso de agravio constitucional, declarando finalmente fundada la demanda y nulas las resoluciones de la Fiscala, ordenando que se emita un nuevo pronunciamiento debidamente motivado, en base a los argumentos que veremos a continuacin. que se est recurriendo a una va de tutela urgente como es la constitucional. En todo caso es imperativo que en tales circunstancias se haya podido ejercer el derecho de defensa a las partes del proceso. As, en dicha perspectiva, se indica en la Sentencia que el demandado ha tomado conocimiento de los actuados correspondientes del proceso. Cabe sealar que no se observa en la Sentencia que se haya planteado la existencia de una va igualmente satisfactoria al Amparo para atender la necesidad de tutela jurisdiccional y, por tanto, la no procedencia de este proceso constitucional, tal como est recogido en el inciso 2) del artculo 5 del Cdigo Procesal Constitucional (CPC). Este aspecto deber ser precisado por el TC en un prximo pronunciamiento.
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2. La motivacin de las resoluciones del Ministerio Pblico y la afectacin del debido proceso de la SUNAT
A continuacin el TC determina si efectivamente ha existido afectacin al debido proceso y a la tutela jurisdiccional efectiva en el caso materia de controversia. Se parte de reconocer la importancia del rol del Ministerio Pblico cuya toma de decisiones puede afectar de una u otra forma situaciones jurdicas de relevancia, lo que
______ (1) Cf. Tribunal Constitucional: No procede el Amparo de una Municipalidad contra la SUNAT ni contra el Tribunal Fiscal. EN: Revista Anlisis Tributario, N 233, junio de 2007, pg. 9.
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Agrega el colegiado que las argumentaciones propuestas por el a quo y el ad quem equivaldran inclusive a sostener que existen actos de alguna entidad estatal cuya validez constitucional no puede ser objeto de control constitucional.
COLOFN
Consideramos que el proceso de Amparo no constituye una va abierta a las entidades pblicas para la defensa de sus actos y de las funciones en que stos se basan, sino, justamente, un instrumento para la limitacin urgente de tales funciones, en defensa de los derechos fundamentales y libertades pblicas de los particulares. La justificacin de que se admita a las entidades pblicas como demandantes en el proceso de Amparo debera ser excepcional, situacin que no ha delimitado el TC lamentablemente. En primer lugar, como ya fue esbozado anteriormente, ocurirra cuando la entidad deba ser considerada como un particular, por ejemplo en el marco de un proceso judicial a efectos de dar reconocimiento a la garanta de la Igualdad en una vertiente procesal. En segundo lugar, cuando por las circunstancias especiales no haya un mecanismo efectivo establecido en el ordenamiento jurdico para corregir la irregularidad que obstruye o dificulta irrazonablemente las funciones de la entidad estatal. Sin embargo, el TC ya se ha pronunciado y corresponder seguir los criterios interpretativos que ha vertido sobre el particular. Ahora bien, hay dos aspectos que necesitan ser desarrollados por el TC, lo cual entendemos se realizar al resolverse otros casos concretos. El primero est referido a cundo estamos ante una infraccin constitucional del contenido esencial del derecho al debido proceso y a la tutela jurisdiccional efectiva que amerita o justifica la utilizacin del Amparo. En la Sentencia vemos un caso ilustrativo sobre la afectacin al debido proceso. Adems, como un segundo tema, est pendiente definir qu otros derechos de las entidades pblicas podra ser tutelados en la va del Amparo. Es claro que para tal fin deber analizarse la naturaleza de cada uno de los derechos que eventualmente podran ser recurribles en la va del Amparo para su proteccin, puesto nos queda claro que no todos podrn ser invocados por las entidades pblicas. Por ejemplo, podra la SUNAT presentar una demanda de Amparo alegando la afectacin al debido proceso por parte del Tribunal Fiscal? El TC en el pasado no acept esta posibilidad, pero con la Sentencia bajo comentario probablemente su criterio haya variado.
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VISTA la apelacin interpuesta por (...) contra la Resolucin de Intendencia N 1360140002624/SUNAT de 30 de marzo de 2007, emitida por la Intendencia Regional Junn de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que declar infundada la reclamacin interpuesta contra las Resoluciones de Determinacin N 134-003-0001710 a 134-003-0001712, 134-003-0001719 a 134-003-0001724 emitidas por Impuesto General a las Ventas de abril, mayo, julio, setiembre, octubre y diciembre de 2002, enero, noviembre y diciembre de 2003, la Resolucin de Determinacin N 134-003-0001718 emitida por Impuesto a la Renta de 2002, las Resoluciones de Determinacin N 134-003-0001713 a 134-003-0001716 emitidas por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo, abril, setiembre y octubre de 2003, la Resolucin de Determinacin N 134-003-0001717 y 134-003-0001725 por Impuesto a la Renta de 2003, las Resoluciones de Multa N 134002-0004949 a 134-002-0004956 por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, y la Resolucin de Multa N 134-002-0004957 por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario. CONSIDERANDO: Que la recurrente seala, que en la resolucin apelada no se emite pronunciamiento sobre la nulidad de los requerimientos alegada en su recurso de reclamacin, sealando que la Administracin despus de dos aos de fiscalizacin no puso en conocimiento la decisin final que adopt, indicando que todos los requerimientos fueron cerrados de forma extempornea el 12 de diciembre de 2005, y que en muchos casos los resultados de los mismos no coinciden con los descargos que present en su oportunidad, lo que limit su derecho a ofrecer pruebas y su derecho de defensa regulado en el numeral 23 del artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per; Que alega que la Administracin desconoce sus operaciones de compra de petrleo y lubricantes, reparando el crdito fiscal y el gasto, pese a que dichas transacciones se encuentran sustentadas con comprobantes de pago que renen los requisitos regulados en el Reglamento de Comprobantes de Pago y se encuentran debidamente contabilizados, indicando que por la naturaleza de tales transacciones los pagos se efectuaron en efectivo, y que los gastos consignados en las facturas observadas cumplen con el principio de causalidad regulado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo que debe analizarse a la luz de los criterios de normalidad, razonabilidad y proporcionalidad; Que al respecto, agrega que la Administracin sustenta su reparo en la declaracin del proveedor y del dueo de la imprenta,
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1. Operaciones no reales: (Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de 2002 y 2003) De acuerdo con las Resoluciones de Determinacin N 134003-0001710 a 134-003-0001712, 134-003-1719 a 134-0030001721 emitidas por Impuesto General a las Ventas de abril, setiembre y diciembre de 2002, enero, noviembre y diciembre de 2003 (folios 884 a 890, 859 a 870), se repar el crdito fiscal por utilizar comprobantes de pago emitidos por Gloria Dvila de Aliaga, por la adquisicin de petrleo y lubricantes, por considerar que corresponden a operaciones no reales, segn se detalla en los anexos adjuntos a los citados valores (folios 888 y 853). Como consecuencia de los citados reparos se determin que la recurrente no tena saldos a favor respecto de los meses siguientes como haba declarado originalmente la recurrente, lo que origin que se determinaran omisiones por el Impuesto General a las Ventas de los meses de mayo, julio y octubre de 2002, por lo que se emitieron las Resoluciones de Determinacin [Ns.]134-0030001722 a 134-003-0001724 (folios 859 a 864).
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2. Reparos por sumas cargadas a gastos no susceptible de posterior control tributario: (Impuesto a la Renta de 2003) De la Resolucin de Determinacin N 134-003-0001725 emitida por el Impuesto a la Renta de 2003 (folio 857 y 858), se aprecia que la Administracin grav el importe de S/. 66,124.48 reparado por operaciones no reales, con la tasa adicional del
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3. Reparos al REI: (Impuesto a la Renta de 2002) Segn la Resolucin de Determinacin N 134-003-0001718 emitida por Impuesto a la Renta de 2002 (folios 872 y 873), se repara por concepto de REI el importe de S/. 45.00.
(1) La Ley N 27804, se public en el Diario Oficial El Peruano el 2 de agosto de 2002, vigente a partir del 1 de enero de 2003. (2) Segn el artculo 73-A, de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por la Ley N 27804, establece que las personas jurdicas comprendidas en el Artculo 14 que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el cuatro punto uno por ciento (4.1%) de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte en favor de personas jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen en favor de personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el pas. La obligacin de retener, tambin se aplica a las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno por ciento (4.1%) deber ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin. El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per. Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. (3) En la lnea de interpretacin antes expuesta, actualmente en el artculo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Supremo N 086-2004-EF, vigente a partir del 5 de julio de 2005, se dispone que a efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Agrega la citada norma que rene la misma calificacin, los siguientes gastos: 1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes RUC, El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente, Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso, Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente, 2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago. 3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin. 4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir este tipo de comprobante. 5. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario. La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artculo 55 de la Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
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Variacin Monetaria
Varios Varios
0,998 0,996
Como se puede apreciar de lo expuesto, la recurrente al actualizar los saldos de suministros diversos no ha tenido en cuenta que segn las normas antes glosadas, en ningn caso el valor resultante del ajuste por inflacin de una partida no monetaria podr ser menor a su valor de adquisicin, produccin o de ingreso al patrimonio, por lo que corresponde mantener el reparo materia de anlisis toda vez que la recurrente no debi deducir el importe de S/. 45.00, procediendo, por tanto, confirmar la apelada en este extremo.
4. Reparo por intereses de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta: (Impuesto a la Renta 2003) De la revisin de las Resoluciones de Determinacin N 134003-0001713 a 134-003-001716 (folios 876 a 883), se aprecia que la Administracin repar los intereses por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo, abril, setiembre y octubre de 2003, como consecuencia de la modificacin del coeficiente aplicable en la determinacin de los mismos, la que se origin en los reparos a la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002. Al respecto, cabe sealar que esta instancia en base al anlisis expuesto en los puntos 1 y 3 de la presente, confirm los reparos efectuados por la Administracin a la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, por operaciones no reales y REI (folio 872), en consecuencia al haber originado tales reparos el cambio del coeficiente utilizado para la determinacin de los pagos a cuenta del ejercicio 2003, corresponde mantener los reparos por intereses de los referidos pagos a cuenta y confirmar, por tanto, la apelada en este extremo. 5. Multas Las Resoluciones de Multa Ns. 134-002-0004949 a 134-0020004956 (folios 892 a 899), han sido emitidas por las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (folios 892 a 899), y guardan relacin con los reparos formulados al Impuesto General a las Ventas de los periodos de abril, setiembre y diciembre de 2002, enero, noviembre, y diciembre de 2003, as como los correspondientes al Impuesto a la Renta de los ejercicios 2002 y 2003, los mismos que han sido confirmados por esta instancia, por lo que corresponde confirmar las referidas resoluciones de multa. De otro lado, la Resolucin de Multa N 134-002-0004957 (folio 891) ha sido emitida por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, haciendo referencia expresa al Resultado del Requerimiento 00049078. Al respecto, se aprecia que mediante el Requerimiento N 00049078 la Administracin comunic a la recurrente que de la revisin del Libro de Inventarios y Balances detect, entre otros, que la cuenta de suministros diversos asciende a S/. 56,121.00 y no ofrece mayor detalle, infringiendo lo dispuesto en el artculo 37 del Cdigo de Comercio, configurndose la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, solicitndole que subsane dicha observacin.
(4) Cabe sealar, que segn lo dispuesto por el inciso i) del artculo 1 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 006-96-EF, el valor de reposicin es el costo en que se incurrira a la fecha de la actualizacin para reponer un activo, por compra o reproduccin, segn sea el caso.
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COMENTARIO:
Es materia de comentario la Resolucin N 5525-4-2008 (en adelante la Resolucin), donde el Tribunal Fiscal (TF) se pronuncia, entre otros aspectos(1), sobre la finalidad y otros alcances de gravar con el Impuesto a la Renta (IR) a las personas jurdicas con la tasa adicional del 4.1 por ciento respecto a aquellos conceptos que representen una disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, a partir de haberse desconocido al apelante los gastos por la compra de petrleo y lubricantes sustentados en facturas que habran correspondido a operaciones no reales. presuncin de dividendos en el caso de disposicin indirectas de rentas supuesto recogido en el inciso g) del artculo 24-A de la Ley del IR (LIR) se buscaba equiparar el grado de imposicin a las utilidades distribuidas a los accionistas, socios o asociados por medios transparentes y ajustados a Ley, con la distribucin del mismo concepto efectuada a travs de mecanismos indirectos, como sera el caso de la asuncin por la empresa de gastos que en realidad eran de cargo de dichas personas. Se trata entonces de un mecanismo que tiene por objetivo asegurar el mayor control de las rentas por parte de las empresas y la misma Administracin Tributaria, y as contrarrestar la evasin tributaria que podra favorecer indebidamente a los inversionistas, pues de lo contrario podra generarse situaciones en las que se termine gravando ms sobre aquellos contribuyentes formales. Algunos han sostenido que debera darse la oportunidad de acreditar si hubo o no un real incremento patrimonial de los accionistas,
(1) El TF se pronuncia asimismo sobre un reparo al REI del 2002 (el mismo que es confirmado al no haberse tomado en cuenta el mnimo del valor resultante del ajuste por inflacin de una partida no monetaria) y otro por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario (que tambin es confirmado, al verificarse que no se consign el detalle de las existencias en el Libro de Inventarios y Balances conforme a lo sealado por el Cdigo de Comercio).
ALCANCES DE LA RESOLUCIN
La controversia, referida a la determinacin del IR del Ejercicio 2003, habra surgido en el marco de una fiscalizacin programada como consecuencia del cruce de informacin obtenida de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT), al haberse observado la adquisicin de petrleo y lubricantes, pues la supuesta proveedora de la apelante no haba declarado las ventas que l s declar como compras. As, la Administracin Tributaria grav el importe reparado por operaciones no reales con la tasa adicional del 4.1 por ciento al considerar que dicha suma era un gasto no susceptible de posterior control tributario. Como se sabe, al establecerse el gravamen sobre la base de una
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2) El artculo 15 del D. S. N 086-2004-EF indic que entrara en vigencia al da siguiente de su publicacin, es decir el 5 de julio de 2004.
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La Administracin Tributaria efectu reparos a un contribuyente por los periodos tributarios de enero de 2001 a julio de 2002 por omisiones de ingresos por servicios prestados en la Red de Caminos Inca (Cusco), en vista que la recurrente no exhibi la estructura de costos de los servicios que presta pese a habrselo solicitado y estableci que no haba emitido comprobante de pago en algunos casos segn los documentos denominados Anexo II Grupos Organizados con Prestadores de Servicios Tursticos; asimismo, determin que el precio unitario de dichos servicios (precio por pasajero) segn los comprobantes de pago emitidos y sus declaraciones juradas determinativas no cubran los costos y gastos incurridos, concluyendo que el valor de los servicios no resultaba fehaciente. Por este motivo, procedi a reparar los ingresos por servicios valorizndolos de acuerdo con el artculo 42 de la LIGV, el numeral 6 del artculo 10 de su Reglamento, el artculo 32 de la LIR y el artculo 19-A de su Reglamento, y, sobre la base de estas normas, determin el valor de venta unitario del servicio Caminos Inca considerando las cifras menores del costo y el margen de utilidad de otros contribuyentes que realizaban operaciones similares (servicios prestados directamente) por los recorridos al Santuario de Machupicchu a partir de los Kms. 84 y 104. El recurrente sostiene que no presta directamente el servicio referido sino de manera eventual y que suele realizar frecuentemente el servicio de intermediacin, de modo que la Administracin Tributaria no ha tomado en cuenta las diversas variables que influyen en el costo del servicio, tales como tempora-
da, numero de das, tipo de servicio (directopaquete turstico- o por endose-intermediacin), inicio de servicio, ruta y nmero de pasajeros, lo que implica que no todos los servicios son iguales. En tal sentido, entiende que la SUNAT pretende imponer un precio, vulnerando las disposiciones constitucionales que protegen la libre oferta y demanda, la libertad de empresa y de contratar, es decir, no puede modificar vlidamente el precio que ha pactado con sus usuarios. El Tribunal Fiscal (TF) entiende que es objeto de controversia la naturaleza y caractersticas del servicio prestado por el recurrente as como la legalidad del procedimiento seguido por la SUNAT para valorizarlo. En tal sentido, seala que en aplicacin del Reglamento de Uso Turstico de la Red de Caminos Inca del Santuario Histrico de Machupicchu aprobado por Resolucin N 0022000-UGM-CD, publicado el 9 de mayo de 2000, y de las RTF Ns. 7501-4-2005 y 2081-1-2006, y tomando en cuenta que la recurrente no discuti la cantidad de pasajeros ingresados bajo su responsabilidad a la Red de Caminos Inca, concluye que efectivamente les prest sus servicios tursticos, aunque conforme al citado Reglamento, no se colige que la naturaleza de la prestacin fuera directa y no de intermediacin o que el servicio se pactara con la totalidad de sus elementos como la entrada, el transporte, el equipo o la comida, por lo que resulta necesario recurrir a otros elementos adicionales. Empero, de la apreciacin conjunta del documento Anexo II Grupos organizados con prestadores de servicios tursticos, la oferta publicitada del servicio y la descripcin del servicio efectivamente posible, se puede establecer que su naturaleza fue la de prestacin directa y no de intermediacin. Sin embargo, el TF indica que la determinacin del valor de mercado de las operaciones realizadas no se ajusta a lo establecido en el artculo 42 de la LIGV ni al artculo 32 de la LIR, vigentes en los periodos acotados, debiendo la SUNAT establecer el referido valor y las omisiones al impuesto correspondientes de ser el caso con sujecin a tales normas, tomando en cuenta la naturaleza y las caractersticas del servicio prestado.
Finalmente, el TF indica que carece de sustento lo alegado por la recurrente en el sentido de que la SUNAT no puede modificar vlidamente el precio pactado con sus usuarios bajo el argumento de que esto vulnera las disposiciones constitucionales que protegen la libre oferta y demanda, la libertad de empresa y de contratar; toda vez que la estimacin del valor de mercado prevista por las normas antes citadas tiene como propsito determinar la base imponible de los tributos a que est afecta la recurrente, lo cual no modifica el precio pactado y, por tanto, tampoco afecta las disposiciones constitucionales referidas. En tal sentido, se revoca la resolucin apelada, debiendo proceder la Administracin Tributaria conforme a lo indicado por el TF.
RTF N 8754-3-2007/18.09.2007 El artculo 42 de la LIGV y el artculo 32 de la LIR no se refieren al hecho de que el valor a asignarse a un determinado bien deba ser el mismo siempre, sino que las normas exigen que considerando la naturaleza y condiciones de los bienes, el valor asignado a stos sea el que el mercado les d.
La Administracin Tributaria indica que en el cruce de informacin realizado a un tercero, cliente de la recurrente, que haba adquirido grandes cantidades de huevos para consumo humano en los ejercicios gravables 1998 y 1999, se detectaron operaciones comerciales con subvaluacin de ventas al constatarse que en la emisin de los comprobantes de pago se consignaba un monto inferior al valor usual de mercado (de las comparaciones realizadas con comprobantes de pago extendidos a otros clientes de la recurrente). A su vez, seala que en la revisin efectuada a los comprobantes de pago emitidos por la recurrente y reparados no figuraba observacin alguna de que se tratara de huevos mermados o desmedrados por lo que consider que se trataba de productos que se encontraban en ptima calidad, en tal sentido, determin que la recurrente emiti comprobantes de pago conteniendo operaciones de ventas subvaluadas, las que a su vez fue-
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ron anotadas en el Registro de Ventas. En tal sentido, se emitieron Resoluciones de Determinacin por subvaluacin de ingresos por concepto de IGV correspondiente a los meses de marzo a setiembre, octubre y diciembre de 1998 y marzo a diciembre de 1999, y por Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 1998. La recurrente seal que no se han considerado las mermas realizables irregulares comercializadas por la empresa, las que se generan en el traslado de mercadera desde los centros de acopio en provincias hasta el almacn de la empresa, para su posterior distribucin a sus clientes, y adems, que asume la reposicin de la mercadera mermada y desmedrada en los casos que sean devueltos por los clientes a efecto de mantener el vnculo comercial debido al alto grado de competitividad de precios en el mercado. A su vez, indica que los mrgenes de utilidad promedio oscilan entre 8 y 9 por ciento por lo que el precio de mercado (valor de venta) determinado por SUNAT resulta excesivo. Asimismo, indica que las mermas obtenidas no han sido cuantificadas debido a la dinmica de la comercializacin y que el producto desmedrado representa el uno por ciento (1%) diario el cual debe ser asumido a efectos de recuperar parte del costo. El TF seala que tratndose del IGV, para desconocer una operacin por no ser fehaciente o determinada, la Administracin Tributaria debe comprobar, entre otros, que su valor es inferior al que usualmente se utiliza en el mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, admitiendo la ley la prueba en contrario por parte del contribuyente. Asimismo, indica que tratndose del IR, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para verificar, respecto de ventas, si el valor asignado por los contribuyentes corresponde al de mercado, debiendo comprobar este ltimo con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza con terceros, siendo el referido valor el que normalmente se utiliza frente a las mismas circunstancias y/o elementos. En tal sentido, indica el TF, que el artculo 42 de la LIGV y el artculo 32 de la LIR no se encuentran referidos al hecho que el valor a asignarse a un determinado bien deba ser el mismo siempre, ya sea que se trate de un bien nuevo o usado o deteriorado o que se trate de un desmedro de existencias, toda vez que resulta evidente que el uso, o menoscabo sufrido, o la disminucin de calidad afectan el valor del mismo, por cuanto no podran ser vendidos considerando un nico valor de venta. Lo que la norma exige es que considerando la naturaleza y condiciones de los bienes, el valor asignado a stos sea el que el mercado les d. En ese sentido, seala el TF, para calificar una operacin como no fehaciente, la Administracin Tributaria deba comprobar que su valor era inferior al que usualmente se encontraba en el mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, lo que supona comparar el valor del bien transferido con el valor usual de mercado para otros bienes de la misma naturaleza; slo una vez efectuada dicha comparacin y establecido que el valor del bien vendido era inferior, la SUNAT poda efectuar la estimacin correspondiente. A su vez, indica que la comparacin del valor de venta del bien o servicio con el valor de mercado implica considerar todas las condiciones en que se realiza la transferencia o prestacin del servicio, dado que es usual que por oportunidad de pago, volumen, estacionalidad, entre otras situaciones, bienes o servicios similares sean transferidos o prestados a diferentes importes. En tal sentido, recuerda que en la RTF N 881-2-99 se ha sealado que cuando las normas hacen alusin a valores usuales de mercado, se refieren a los valores de los bienes realizados en las mismas condiciones, el mismo nivel comercial y en iguales circunstancias. En esa perspectiva, remitindose al caso concreto a analizar, el TF seala que la recurrente no present medio probatorio alguno que sustente la fehaciencia del valor de venta de los comprobantes de pago materia de discusin, ni de las mermas y desmedros que supuestamente se producen en la comercializacin de los huevos. En tal sentido, el TF entiende que la calificacin como no fehaciente del valor de venta consignado en dichos comprobantes de pago efectuada por la Administracin Tributaria se encuentra arreglada a ley, aunque respecto al procedimiento a seguirse para determinar el valor de venta de los bienes, la misma debi determinar el valor de venta del bien tomando como referencia el mayor valor correspondiente a otras operaciones fehacientes realizadas por la recurrente, respecto de iguales bienes, considerando las operaciones correspondientes a cada mes calendario, lo que efectivamente no hizo. En tal sentido, se revoca la Resolucin apelada, debiendo la Administracin Tributaria efectuar la determinacin del valor de los bienes citados conforme a ley.
RTF N 5440-2-2007/20.06.2007 Para establecer el valor de mercado, la SUNAT en principio debe determinar el tipo de bien de que se trata, identificando su calificacin ya sea como existencia o como activo fijo, de tal manera que pudiese fijarse la regla en base a la cual se determinara el referido valor de mercado, la que deba aplicarse considerando la informacin que corresponda a la fecha en que se produjo la transferencia del bien.
La Administracin Tributaria realiz un reparo por subvaluacin de ventas de bienes importados (refrigeradoras y hornos micro-
ondas), respecto del IGV (artculos 42 de la LIGV y numeral 6 del artculo 10 de su Reglamento) e IR (artculo 32 de la LIR) de los ejercicios 1997 y 1998. Para ello, la Administracin Tributaria compar los valores de venta efectuada para cada modelo de productos, detallando los comprobantes de pago observados y haciendo referencia a la fecha de emisin, a las unidades por productos transferidas, al costo unitario en dlares y en nuevos soles (que denomina Valor Unitario de Costo), al valor de venta unitario en ambas monedas (entindase al considerado en los comprobantes de pago y al respectivo tipo de cambio), al valor de mercado determinado (que denomina valor de venta referencial unitario), as como al monto del reparo por cada tipo de producto observado. En tal sentido, la Administracin Tributaria indica que la normatividad del IGV e IR contemplaban como valor de venta de los bienes gravados, en los casos de operaciones no fehacientes, el valor que se haya determinado de otras operaciones fehacientes realizadas por el propio contribuyente, aadiendo que el auditor fiscal lo determin al efectuar el anlisis comparativo de la documentacin presentada por el contribuyente, concilindose los precios unitarios de compra respecto de los precios unitarios de venta de las refrigeradoras y los hornos microondas, determinando las diferencias entre el costo de la mercadera importada y el precio de venta de la misma. Al respecto, el recurrente seal que los bienes fueron vendidos al valor de mercado conforme a lo prescrito en el artculo 32 de la LIR, aadiendo que se trata de productos de baja rotacin, por lo que atendiendo a razones estrictas de mercado se vendieron a valores de transaccin regulados por el propio mercado, adjuntando un informe emitido por el gerente general. A su vez, el recurrente ofreci como prueba de que las transferencias de las refrigeradoras y hornos microondas se realiz al valor de mercado, una relacin de los clientes a quienes les vendi la mercadera, indicando que as se podra verificar que las transferencias se efectuaron a terceros no vinculados y a valores de mercado. El TF indica que de acuerdo a la normatividad del IR y del IGV, la Administracin Tributaria se encuentra facultada a verificar si el valor asignado a las ventas por los contribuyentes corresponde al de mercado, debindose constatar este ltimo con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza con terceros, identificando la oportunidad en que ocurrieron y el valor por el que se efectuaron, frente a las mismas circunstancias y/o elementos. As, seala el TF, puede darse la situacin que una empresa venda sus productos por debajo del costo si el valor de mercado es
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menor, asimismo, el mayor costo puede originarse por factores tecnolgicos, por una mayor carga financiera soportada por una empresa en comparacin con otra, entre otros motivos. En tal sentido, para que la SUNAT considerara que el valor de las operaciones era no fehaciente, deba comprobar que ste era inferior al valor de mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario. A su vez, en materia del IR, el TF entiende que la subvaluacin de ventas debe ser determinada comparando individualmente el valor de cada una de las operaciones realizadas con el valor de mercado, valor que corresponde al que normalmente emplea la empresa en sus operaciones de venta con terceros. As, entiende el TF, para determinar una posible subvaluacin de ventas, la Administracin Tributaria deba comparar el valor de venta considerado en la operacin realizada por la recurrente con el valor de mercado. Asimismo, para establecer el correspondiente valor de mercado, la Administracin Tributaria en principio, deba determinar el tipo de bien que se trataba, identificando su calificacin ya sea como existencia o como activo fijo, de tal manera que pudiese fijarse la regla en base a la cual se determinara el valor de mercado, la cual deba aplicarse considerando la informacin que corresponda a la fecha en que se produjo la transferencia del bien. De ello, el TF concluye que no procede atender los argumentos de la SUNAT en el sentido de que para determinar el valor de venta se deba conciliar los precios unitarios de compra respecto de los precios unitarios de venta de las refrigeradoras y los hornos microondas, determinando las diferencias entre el costo de la mercadera importada y el precio de venta de la misma. En ese sentido, resulta correcto afirmar que el valor de mercado no slo es aquel que permita al vendedor obtener un margen de ganancia. En tal sentido, se revoca los reparos efectuados respecto a subvaluacin de ventas.
RTF N 5910-4-2007/27.06.2007 No resulta arreglado a ley que la Administracin Tributaria se limite a considerar como valor de mercado al mayor valor de las operaciones de venta del contribuyente sin verificar si aquel constituye necesariamente el valor de mercado.
La Administracin Tributaria seala que ha verificado que el valor que el contribuyente ha asignado a determinados productos (cremalleras nuevas y usadas) difiere del valor de mercado por subvaluacin, realizando la determinacin de las ventas omitidas mediante la aplicacin del mayor valor de venta uni-
tario de cada producto vendido, determinndose omisiones de ingresos gravados con el IGV de los meses de enero, febrero, abril, mayo, junio, julio, agosto, setiembre y octubre de 2001 y con los pagos mensuales del Impuesto a la Renta Rgimen Especial correspondientes al mes de enero de 2001. Por su parte, la recurrente indica que no se encuentra de acuerdo con el reparo, toda vez que conforme al artculo 42 de la LIGV, el valor de sus operaciones no encaja dentro del supuesto de no fehacientes al no ser estas inferiores al valor de mercado, agregando que el auditor ha determinado las ventas omitidas en base al valor ms alto de cada mes no obstante que no cuenta con valores usuales de mercado toda vez que por la naturaleza de los productos vendidos estos varan de acuerdo a las condiciones de la oferta y la demanda, y el hecho que se logre vender uno o dos productos a un buen precio no quiere decir que este sea el valor de mercado, por lo que considera que las supuestas ventas no existen. El TF constata que en el cuadro de determinacin de las ventas omitidas, se aprecia que en caso de las cremalleras usadas en los meses de enero y mayo de 2001 slo se determinan dos ventas, as como en el mes de febrero tres, habiendo establecido la SUNAT como valor de mercado el mayor monto en los tres casos, considerndose incluso valores de mercado diferentes por cada uno de los meses que difieren en ms del cien por ciento entre s. En el mismo sentido, tratndose de cremalleras nuevas, en el mes de enero se determinaron 19 ventas, en febrero, abril y octubre dos ventas, en mayo seis ventas, en junio cinco ventas y en setiembre cuatro ventas, en todas las que al igual que en el caso anterior se ha considerado que el valor de mercado es el monto mayor de cada uno de los meses, tomndose en cuenta incluso valores diferentes por cada uno de dichos meses. En tal sentido, el TF aprecia que la Administracin Tributaria se ha limitado a considerar como valor de mercado el mayor valor de las operaciones de venta de la recurrente, en cada uno de los meses acotados, por cada producto cremallera nueva o usada, sin verificar si aqul constituye necesariamente el valor de mercado, de conformidad con lo establecido en los artculos 32 de la LIR, 42 de la LIGV e inciso a) del numeral 6 del artculo 10 del Reglamento de esta ltima. A su vez, agrega el colegiado, que en caso de no ser posible establecer el valor de mercado con el valor que normalmente obtiene la recurrente en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros, se deber proceder a determinar el valor de mercado por el valor que se obtenga en una operacin entre sujetos no vinculados en condiciones iguales y similares(1).
RTF N 5759-4-2006/25.10.2006 En el caso de venta de activos fijos, la sustentacin del valor de mercado mediante tasacin corresponde al Fisco y no al contribuyente.
La Administracin Tributaria repar el IR del ejercicio 1999 respecto al valor asignado a la transferencia de un activo denominado como filtro de mangas, realizada en el mes de agosto de 1999 a una empresa de leasing a efectos de celebrar a su vez, un contrato de leaseback sobre dicho bien. A tal efecto, haba solicitado al recurrente la exhibicin de la tasacin correspondiente, a fin de sustentar su valor de transferencia, lo que no fue cumplido. El TF, al analizar el caso, no pudo saber si la SUNAT haba determinado que sobre el bien se haban realizado transacciones frecuentes a fin de establecer si corresponda la elaboracin de la tasacin solicitada, por lo que mediante RTF N 343-32005 dispuso que se emitiera un nuevo pronunciamiento dilucidando tal situacin. En cumplimiento de la citada RTF, la SUNAT, emite un nuevo pronunciamiento con relacin al reparo. En tal sentido, requiri al recurrente que explicara por escrito las caractersticas, modelo, marca y dems especificaciones del bien transferido as como los componentes de su costo, dejndose constancia en el resultado del citado requerimiento en que la recurrente seal las caractersticas del mismo y adjunt un cuadro con el detalle de los componentes del costo. A su vez, dado que el bien constitua un activo importado, de fabricacin italiana y con determinadas especificaciones tcnicas, procedi a verificar si dicho bien ingresaba frecuentemente en el pas a efecto de determinar si se realizaban transacciones frecuentes en ste, precisando que luego de la verificacin realizada a la informacin de Aduanas, durante los aos 1998 y 1999 dicho bien constitua el nico filtro ingresado al pas, por lo que concluy que respecto del mismo no se realizaron transacciones frecuentes en el mercado. En tal sentido, asumi que el mismo era igual al valor neto en libros. Al respecto, el TF seal que al haber la Administracin Tributaria verificado que sobre el referido bien no se haban realizado transacciones frecuentes en el mercado y no habiendo la recurrente por su parte aportado medio probatorio alguno que lo desvirte, corresponda que el valor del referido bien fuese el de la tasacin, conforme a lo sealado en el numeral 3 del artculo 32 de la LIR, de modo que al no encontrarse el reparo debidamen______ (1) Ntese que a partir del 1 de enero de 2008, el citado artculo 32 de la LIGV, respecto al valor de mercado de las existencias, se refiere al valor que se obtenga en una operacin entre sujetos no vinculados en condiciones iguales o similares.
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te sustentado procede dejarlo sin efecto y revocar la resolucin apelada en este extremo.
RTF N 9655-2-2007/16.10.2007 Para determinar el valor de mercado en la venta de vehculos usados, no basta con agrupar los vehculos teniendo en cuenta el chasis, modelo, marca, color y ao de fabricacin, sino que se debe considerar en dicha clasificacin el tipo de caja de trasmisin, el kilometraje del vehculo o su estado de conservacin entre otros, aspectos que influyen en la determinacin del precio de venta.
La Administracin Tributaria indica que a consecuencia de requerimientos notificados a la recurrente y a otros contribuyentes, observ que aquella realiz operaciones de venta a valores inferiores al costo y al valor de mercado, esto es, operaciones no fehacientes, por lo que determin ingresos omitidos tomando como referencia el valor de mercado, emitiendo las correspondientes Resoluciones de Determinacin por el IGV de los periodos enero a marzo, julio, agosto y octubre a diciembre de 2001 e Impuesto a la Renta del ejercicio 2001. La recurrente sostiene que no se ha seguido el procedimiento adecuado a efectos de determinar el precio de mercado de los bienes, toda vez que no todas las empresas que sirven de parmetro de comparacin tienen los mismos modelos, marcas o aos de fabricacin de los vehculos siendo que en muchos casos se hizo la comparacin en funcin a un solo vehculo. El TF indica que de la LIR y la LIGV se deduce que la Administracin Tributaria se encuentra facultada a verificar si el valor asignado a las ventas por los contribuyentes corresponde al de mercado, debindose constatar este ltimo con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza con terceros, identificando la oportunidad en que ocurrieron y el valor por el que se efectuaron, frente a las mismas circunstancias y/o elementos. A su vez, entiende que la referencia contenida en el inciso a) del numeral 6 del artculo 10 del Reglamento de la LIGV, sobre operaciones fehacientes realizadas por el propio sujeto respecto de iguales bienes, est relacionada a operaciones de venta, toda vez que las operaciones de compra que suponen el costo de adquisicin no resultan relevantes para determinar una subvaluacin de ventas, dado que resulta posible que una venta haya sido realizada a valor de mercado y se encuentre por debajo del costo de adquisicin. En tal sentido, para determinar una posible subvaluacin de ventas, la Administracin Tributaria deba comparar el valor de venta considerado en la operacin realizada por la recurrente con el valor de mercado, de modo que para establecer este ltimo la primera deba determinar el tipo de bien de que se trataba, identificando su califica-
cin ya sea como existencia o como activo fijo, de tal manera que pudiere fijar la regla en base a la cual se determinara el valor de mercado que deba aplicarse considerando la informacin que corresponda a la fecha en que se produjo la transferencia del bien. En esa perspectiva, en el caso de autos, el TF indica que respecto a la cdula de determinacin del valor de venta y los comprobantes de pago en los que se ha basado la Administracin Tributaria para determinar el valor de mercado y formular el reparo de ingresos omitidos, se aprecia que ha considerado el mes de la venta, la marca, el modelo, el ao de fabricacin y el combustible que usan los vehculos vendidos por la recurrente. A su vez, indica que en el caso de venta de vehculos usados, para determinar el valor de mercado de los referidos bienes, no basta con agrupar los vehculos teniendo en cuenta el chasis, modelo, marca, color y ao de fabricacin, sino que se debe considerar en dicha clasificacin el tipo de caja de trasmisin, el kilometraje del vehculo o su estado de conservacin entre otros, aspectos que influyen en la determinacin del precio de venta, toda vez que un vehculo con caja de trasmisin mecnica suele tener un valor distinto que uno con caja de transmisin automtica, del mismo modo que el kilometraje o estado de conservacin determinan diferencias en los precios. De ello, el TF entiende que no est acreditado que la SUNAT haya efectuado una comparacin de bienes similares en cada tipo de operacin y, en consecuencia, haya determinado correctamente el valor de mercado, en ese sentido, no se encuentra acreditado que la ventas observadas constituyan ventas realizadas a valores no fehacientes y/o no se hayan realizado a valor de mercado. En tal sentido, se revoca la resolucin apelada.
RTF N 1093-2-2007/15.02.2007 En el caso de personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas, aun cuando los bienes sean afectados a la empresa unipersonal, todos los derechos y obligaciones relacionados con ellos siguen recayendo sobre el propietario, por lo que respecto al costo computable del bien enajenado, no resulta de aplicacin el artculo 32 de la LIR.
La Administracin Tributaria haba considerado gravado con el IR la venta en el ejercicio 1999 de dos inmuebles de propiedad de una persona natural a una persona jurdica, en la medida que consideraba que dichos bienes haban sido previamente utilizados por aquella en las actividades propias de su negocio unipersonal (estacin de servicios). El TF seala que del anlisis de la docu-
mentacin se desprende que, en efecto, el recurrente posea una empresa unipersonal dedicada a la operacin y distribucin de combustible, negocio que desarrollaba sobre el inmueble de su propiedad, por lo que debi considerar a dicho inmueble como un activo en la contabilidad de la empresa unipersonal, y gravar con el IR la ganancia obtenida de la transferencia del citado inmueble a la persona jurdica. Sin embargo, seala el TF, segn se aprecia del anlisis efectuado en la resolucin apelada y otros documentos emitidos por la SUNAT, esta entidad grav con el IR la ganancia generada por la venta de dos inmuebles transferidos a la persona jurdica, no aprecindose de los contratos suscritos en el ao 1996 que la Estacin de Servicios funcionara sobre ambos inmuebles, por lo que procedi a revocar la Resolucin apelada en este extremo, a efectos de que la SUNAT emita un nuevo pronunciamiento considerando lo sealado por dicho colegiado. A su vez, el TF seal con relacin al costo computable del bien o bienes enajenados (en vista que la SUNAT debe verificar si uno o los dos inmuebles se encontraban afectados a la empresa unipersonal del recurrente) que la Administracin Tributaria debe tener en cuenta que aun cuando los bienes sean afectados a la empresa unipersonal, todos los derechos y obligaciones relacionados con ellos siguen recayendo sobre el propietario, por lo que no resulta de aplicacin el artculo 32 de la LIR vigente en el caso de autos, que dispona que en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efecto del IR, ser el de mercado, y si el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. A su vez, el artculo 20 de la mencionada LIR sealaba que por costo computable de los bienes enajenados se entenda el costo de adquisicin, produccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley, resultando que para el caso corresponda efectuar la valuacin de los terrenos partiendo de su valor de adquisicin, o de ser el caso, de su valor de ingreso al patrimonio. Asimismo, indica el TF, para determinar a cunto asciende el valor razonable del costo computable, la Administracin Tributaria debe tener en cuenta que las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria nicamente resultaban aplicables desde el ejercicio en que el recurrente como empresa unipersonal llev contabilidad completa.
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R. de S. N 233-2007/SUNAT (27.12.2007) y normas especiales LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
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24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
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24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
22.10.08
24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
OCTUBRE 2008
22.10.08
24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
22.10.08
24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
SENCICO (2)
22.10.08
24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
SENATI (4)
17.10.08
18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08
03.10.08
05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08
En Efectivo (6)
07.10.08
07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08
07.10.08
07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08
22.10.08
21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08
R.U.S. (2)
22.10.08
24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
CONAFOVICER (8)
15.10.08
17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08
INDICADORES
(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 58). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos Contribuyentes (ver Calendario en pgina 58). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.
57
INDICADORES
HASTA
Vencimiento
07 de Octubre de 2008 14 de Octubre de 2008 21 de Octubre de 2008 28 de Octubre de 2008 04 de Noviembre de 2008 11 de Noviembre de 2008 18 de Noviembre de 2008 25 de Noviembre de 2008
5-9
24 de Setiembre de 2008 24 de Octubre de 2008 26 de Noviembre de 2008 23 de Diciembre de 2008 27 de Enero de 2009
NOVIEMBRE 2008
11 de Octubre de 2008 18 de Octubre de 2008 25 de Octubre de 2008 01 de Noviembre de 2008 08 de Noviembre de 2008 15 de Noviembre de 2008 22 de Noviembre de 2008 29 de Noviembre de 2008
(2) Segn R. de S. N 233-2007/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico. (3) Segn ltimo dgito del RUC.
5-9
30.09.2008 31.10.2008 28.11.2008 31.12.2008 30.01.2009 27.02.2009
(4) Segn el D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083- (5) Segn R. de S. N 233-2007/SUNAT, publicada el 27 de diciembre de 2007. 2001-EF/10 y R. de S. N 034-2008/SUNAT.
PDT
Impuesto a la Renta Anual 2007 Personas Naturales (1) . Impuesto a la Renta Anual 2007 Tercera Categora (2) e ITF. Impuesto Temporal a los Activos Netos. Fondo y Fideicomisos. IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). Impuesto Selectivo al Consumo. Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin). Planilla Electrnica Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora). Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). Agentes de Retencin del IGV. Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT). Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 058-2006/SUNAT). Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Libre Desafiliacin de AFP. Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario Precios de Transferencia. Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora. Declaracin de Operaciones con Terceros. Declaracin de Notarios. Declaracin de Predios. Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva. Boletos de Transporte Areo. Regala Minera. Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores. Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T. Refinanciamiento Fraccionamiento 36 C.T. Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin.
FORMULARIO VIRTUAL
659 versin 1.0 660 versin 1.0 648 versin 1.2 618 versin 1.1 621 versin 4.7 615 versin 2.0 634 versin 1.0 693 versin 1.0 1690 versin 1.0 695 versin 1.6 601 versin 1.2 616 versin 1.3 617 versin 1.6 626 versin 1.1 633 versin 1.2 697 versin 1.5 600 versin 4.9 610 versin 3.5 606 versin 1.0 3545 versin 1.0 3560 versin 1.1 625 versin 1.1 3500 versin 3.3 3520 versin 3.1 3530 versin 1.0 1691 versin 1.0 1647 versin 1.0 3540 versin 1.0 698 versin 1.1 versin 2.1 687 versin 1.3 689 versin 1.0 686 versin 1.2 1661 versin 1.0
INICIO DE VIGENCIA
01.01.2006 01.01.2006 06.04.2007 05.09.2005 01.02.2008 26.08.2004 06.08.2003 18.01.2003 15.05.2005 26.11.2007 01.08.2008 01.01.2005 01.12.2006 18.01.2003 01.05.2005 07.04.2008 (3) 01.02.2008 01.02.2008 25.04.2008 01.01.2009 02.06.2008 06.04.2008 30.12.2005 18.03.2007 19.10.2003 01.07.2005 01.01.2006 15.07.2004 26.09.2005 01.09.2006 24.05.2007 01.10.2007 15.11.2005 30.01.2006
DECLARACIONES INFORMATIVAS
OTROS
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin 1.0 para 2004, 655 versin 1.0 para 2005 y 657 versin 1.0 para 2006. (2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003, 654 versin 1.0 para 2004, 656 versin 1.0 para 2005 y 658 versin 1.0 para 2006. (3) Para MEPECOS que lo presenten en sucursales o agencias bancarias, a partir del 09 de abril de 2008.
58
OCTUBRE 2008
INDICADORES
Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es S/. 84,000 (24 UIT). Despus de las deducciones admitidas. El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C. Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en el artculo 28-B del Reglamento. Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C. Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.
PARTIDA DEL MES DE: Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
(1)
MES DE ACTUALIZACIN Oct. 1,042 1,046 1,051 1,047 1,044 1,034 1,022 1,014 1,007 1,001 1,000 2007 Nov. 1,045 1,048 1,053 1,049 1,046 1,037 1,024 1,016 1,010 1,003 1,002 1,000 Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. 2008 May. Jun. Jul. Ago. Set.
MESES
Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre
VALOR (S/.)
2, 800 2, 900 3,000 3,100 3,100 3,200 3,300 3,400 3,450 3,500
BASE LEGAL
D. S. N 123-98-EF D. S. N 191-99-EF D. S. N 145-2000-EF D. S. N 241-2001-EF D. S. N 191-2002-EF D. S. N 192-2003-EF D. S. N 177-2004-EF D. S. N 176-2005-EF D. S. N 213-2006-EF D. S. N 209-2007-EF
1,052 1,003 1,014 1,022 1,025 1,037 1,055 1,067 1,081 1,095 1,056 1,000 1,011 1,019 1,022 1,035 1,052 1,064 1,078 1,092 1,061 1,000 1,008 1,011 1,023 1,040 1,052 1,066 1,080 1,057 1,000 1,003 1,015 1,032 1,043 1,058 1,071 1,054 1,000 1,012 1,029 1,040 1,055 1,068 1,044 1,000 1,017 1,028 1,042 1,055 1,031 1,000 1,011 1,025 1,038 1,024 1,000 1,014 1,026 1,017 1,000 1,012 1,011 1,000 1,010 1,007 1,000
El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1) 2007 2008 2007 2008 2007 2008 0,65 0,01 0,01 4,15 0,22 0,22 0,35 0,27 0,26 4,82 0,91 1,13 0,24 0,62 0,35 5,55 1,04 2,18 -0.09 0,80 0,18 5,52 0,15 2,34 0,94 1,29 0,49 5,40 0,37 2,72 1,55 1,77 0,47 5,70 0,77 3,51 2,21 2,25 0,48 5,79 0,56 4,09 2,20 2,39 0,14 6,27 0,59 4,70 2,80 3,02 0,61 6,22 0,57 5,29 3,09 3,34 0,31 3,48 3,46 0,11 3,93 3,93 0,45 FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
173,69 110,52 Enero 174,15 110,81 Febrero 174,75 111,19 Marzo 175,06 111,39 Abril 175,92 111,94 Mayo 176,76 112,47 Junio 177,59 113,00 Julio 177,84 113,16 Agosto 178,93 113,85 Setiembre 179,49 114,21 Octubre 179,68 114,33 Noviembre 180,50 114,85 Diciembre (1) Respecto al mismo mes del ao anterior.
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
2006
MES
VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL 2007 2008 ACUMULADA 2007 2008 2007 ANUAL (2) 2008
2007
2008
Enero 172,833160 171,973343 183,009600 Febrero 172,001768 171,652587 185,064872 Marzo 172,710490 172,301372 186,578131 Abril 173,236546 173,036455 187,110328 Mayo 174,757919 172,670986 189,333395 Junio 176,953390 172,895914 192,538918 Julio 172,734510 178,289226 194,645831 Agosto 173,075394 179,445691 197,361011 Setiembre 173,335897 180,569394 199,794703 173,442468 Octubre 180,776134 173,100456 Noviembre 181,177918 173,426072 Diciembre 182,505674 (1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior.
0,50 -0,34 -0,34 5,89 0,28 0,28 0,20 -0,82 -0,48 7,59 1,40 1,12 0,24 -0,41 0,41 8,03 2,23 0,82 0,12 -0,11 0,30 8,01 2,52 0,29 1,21 0,77 0,88 8,34 3,74 1,19 2,35 2,03 1,26 8,81 5,50 1,69 3,22 2,80 0.75 9,17 6,65 1,09 3,68 3,47 0.65 9,98 8,14 1,39 4,17 4,12 0,63 10,65 9,47 1,23 4,23 4,24 0,11 4,67 4,47 0,22 5,24 5,24 0,73 FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
OCTUBRE 2008
59
INDICADORES
Los Dems 0,80% Tasa de Inters Mensual 0,80% 0,80% M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT. 0,02667% Tasa de Inters Diario(5) 0,02667% 0,02667% (2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT AT = Administracin Tributaria a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima(1) Tmese en cuenta que en la Ley N 29191 y en la Ley N 28053 existen disposiciones especiales sobre Tasas de Inters en el caso de otros les. crditos tributarios.
(2) (3) (4) (5) Segn R. de S. N 009-2007/SUNAT. Segn R. de S. N 001-2008/SUNAT. Segn Ley N 29191 y R. de S. N 001-2008/SUNAT. Segn R. de S. N 025-2000/SUNAT y R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el inters diario con cinco decimales.
DA
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes
FECHA
01.09.08 02.09.08 03.09.08 04.09.08 05.09.08 06.09.08 07.09.08 08.09.08 09.09.08 10.09.08 11.09.08 12.09.08 13.09.08 14.09.08 15.09.08 16.09.08 17.09.08 18.09.08 19.09.08 20.09.08 21.09.08 22.09.08 23.09.08 24.09.08 25.09.08 26.09.08 27.09.08 28.09.08 29.09.08 30.09.08 01.10.08 02.10.08 03.10.08 04.10.08 05.10.08 06.10.08 07.10.08 08.10.08 09.10.08 10.10.08
1 MES
2,486 2,486 2,488 2,487 2,487 N/P N/P 2,488 2,489 2,487 2,488 2,488 N/P N/P 2,497 2,748 3,030 3,188 3,190 N/P N/P 3,176 3,207 3,429 3,709 3,704 N/P N/P 3,720 3,926 4,003 4,045 4,110 N/P N/P 4,093 4,140 4,294 4,513 4,588
LIBOR 6 MESES
3,113 3,119 3,109 3,113 3,103 N/P N/P 3,123 3,097 3,088 3,084 3,089 N/P N/P 3,001 3,016 3,253 3,385 3,458 N/P N/P 3,429 3,465 3,701 3,975 3,876 N/P N/P 3,834 3,981 4,038 4,053 4,131 N/P N/P 4,053 4,016 4,108 4,375 4,394
PRIME RATE
5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P N/P 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P N/P 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P N/P 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P N/P 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P N/P 5,00 5,00 N/P 4,50 4,50
DA
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes
FECHA
01.09.08 02.09.08 03.09.08 04.09.08 05.09.08 06.09.08 07.09.08 08.09.08 09.09.08 10.09.08 11.09.08 12.09.08 13.09.08 14.09.08 15.09.08 16.09.08 17.09.08 18.09.08 19.09.08 20.09.08 21.09.08 22.09.08 23.09.08 24.09.08 25.09.08 26.09.08 27.09.08 28.09.08 29.09.08 30.09.08 01.10.08 02.10.08 03.10.08 04.10.08 05.10.08 06.10.08 07.10.08 08.10.08 09.10.08 10.10.08
FD
0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00061 0,00061 0,00061 0,00061 0,00061 0,00061 0,00061 0,00061 0,00061 0,00061 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060
FA(1)
774,56914 775,03541 775,50403 775,97277 776,44179 776,91110 777,38069 777,84934 778,31984 778,78923 779,25925 779,72799 780,19701 780,66631 781,13642 781,60717 782,07820 782,55055 783,02232 783,49438 783,96671 784,44355 784,91926 785,39895 785,88191 786,36130 786,84099 787,32097 787,80037 788,28217 788,76215 789,23820 789,71241 790,18691 790,66169 791,13481 791,60909 792,08366 792,55727 793,03171
FD
0,00028 0,00028 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00028 0,00029 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028
FA(1)
9,58294 9,58567 9,58840 9,59116 9,59391 9,59667 9,59943 9,60218 9,60493 9,60768 9,61044 9,61321 9,61597 9,61874 9,62151 9,62425 9,62699 9,62972 9,63244 9,63516 9,63788 9,64061 9,64333 9,64606 9,64878 9,65152 9,65427 9,65701 9,65973 9,66248 9,66522 9,66796 9,67071 9,67346 9,67621 9,67897 9,68169 9,68442 9,68714 9,68986
%A
2,28 2,31 2,32 2,34 2,33 2,33 2,33 2,35 2,33 2,38 2,34 2,36 2,36 2,36 2,34 2,27 2,27 2,26 2,24 2,24 2,24 2,21 2,21 2,24 2,26 2,25 2,25 2,25 2,24 2,30 2,37 2,43 2,46 2,46 2,46 2,52 2,51 2,51 2,52 2,58
FUENTE: Bloomberg
N/P = No publicado
(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991. FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
60
OCTUBRE 2008
DLAR NORTEAMERICANO
FECHA
R.C. N 007-91-EF/90
OCTUBRE 2008
V = Venta; N/P = No publicado.
L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. 2,945 2,960 2,975 2,972 2,970 N/P N/P 2,970 2,978 2,980 2,980 2,980 N/P N/P 2,975 2,975 2,990 2,990 2,970 N/P N/P 2,950 2,970 2,970 2,970 2,965 N/P N/P 2.985 2,985 2,980 2,990 3,005 N/P N/P 3,030 3,110 N/P 3,135 3,130 N/P 4,336 4,328 4,311 4,362 4,260 N/P N/P 4,233 4,213 4,212 4,168 4,217 N/P N/P 4,229 4,238 4,232 4,282 4,267 N/P N/P 4,332 4,397 4,401 4,344 4,343 N/P N/P 4,345 4,317 4,526 4,215 4,173 N/P N/P 4,117 4,241 N/P 4,389 5,432 5,445 5,278 5,424 5,367 N/P N/P 5,231 5,345 5,267 5,380 5,367 N/P N/P 5,326 5,350 5,436 5,423 5,498 N/P N/P 5,500 5,409 5,469 5,480 5,490 N/P N/P 5,563 5,477 5,456 5,385 5,432 N/P N/P 5,485 5,481 N/P 5,608 5,592 0,028 0,027 0,028 0,028 0,028 N/P N/P 0,028 0,028 0,028 0,028 0,028 N/P N/P 0,028 0,028 0,029 0,029 0,029 N/P N/P 0,028 0,028 0,028 0,028 0,028 N/P N/P 0,029 0,029 0,028 0,029 0,029 N/P N/P 0,029 0,031 N/P 0,032 N/P 2,611 2,645 2,552 2,577 2,468 N/P N/P 2,597 5,592 2,594 2,610 2,573 N/P N/P 2,603 2,639 2,710 2,653 2,612 N/P N/P 2,608 2,712 2,675 2,678 2,604 N/P N/P 2,676 2,636 2,626 2,641 2,585 N/P N/P 2,630 2,687 N/P 2,694 2,659
01.09.08 02.09.08 03.09.08 04.09.08 05.09.08 06.09.08 07.09.08 08.09.08 09.09.08 10.09.08 11.09.08 12.09.08 13.09.08 14.09.08 15.09.08 16.09.08 17.09.08 18.09.08 19.09.08 20.09.08 21.09.08 22.09.08 23.09.08 24.09.08 25.09.08 26.09.08 27.09.08 28.09.08 29.09.08 30.09.08 01.10.08 02.10.08 03.10.08 04.10.08 05.10.08 06.10.08 07.10.08 08.10.08 09.10.08 10.10.08
2,956 2,954 2,965 2,966 2,968 N/P N/P 2,972 2,974 2,972 2,973 2,962 N/P N/P 2,972 2,974 2,974 2,972 2,950 N/P N/P 2,942 2,944 2,957 2,958 2,968 N/P N/P 2,980 2,975 2,981 3,003 3,000 N/P N/P 3,067 3,102 N/P 3,154 3,117 N/P 2,957 2,961 2,966 2,968 2,970 N/P N/P 2,974 2,975 2,973 2,974 2,963 N/P N/P 2,974 2,976 2,976 2,974 2,951 N/P N/P 2,944 2,945 2,959 2,960 2,971 N/P N/P 2,981 2,977 2,983 3,003 3,003 N/P N/P 3,072 3,110 N/P 3,160 2,935 2,950 2,960 2,960 2,960 N/P N/P 2,960 2,965 2,970 2,970 2,970 N/P N/P 2,970 2,970 2,980 2,980 2,960 N/P N/P 2,940 2,960 2,965 2,960 2,960 N/P N/P 2,980 2,980 2,970 2,985 3,000 N/P N/P 3,000 3,050 N/P 3,130 3,110 4,336 4,328 4,311 4,362 4,260 N/P N/P 4,233 4,213 4,212 4,168 4,217 N/P N/P 4,229 4,238 4,232 4,282 4,267 N/P N/P 4,332 4,397 4,401 4,344 4,343 N/P N/P 4,345 4,317 4,526 4,215 4,173 N/P N/P 4,117 4,241 N/P 4,389 4,313 5,297 5,237 5,266 5,257 5,202 N/P N/P 5,222 5,192 5,178 5,155 5,234 N/P N/P 5,154 5,177 5,260 5,257 5,375 N/P N/P 5,435 5,405 5,395 5,353 5,442 N/P N/P 5,280 5,278 5,265 5,258 5,232 N/P N/P 5,173 5,283 N/P 5,449 5,268 0,027 0,027 N/P N/P 0,028 N/P N/P 0,028 0,027 0,027 0,028 0,027 N/P N/P 0,028 0,028 0,028 0,028 0,027 N/P N/P 0,027 0,027 0,027 0,027 0,028 N/P N/P N/P N/P 0,028 N/P 0,028 N/P N/P N/P 0,030 N/P 0,032 0,031 N/P 4,278 4,252 4,269 4,252 4,192 N/P N/P 4,181 4,170 4,163 4,113 4,157 N/P N/P 4,173 4,193 4,177 4,228 4,243 N/P N/P 4,261 4,201 4,249 4,282 4,306 N/P N/P 4,263 4,151 4,520 4,172 4,128 N/P N/P 4,101 4,162 N/P 4,080 4,278 4,252 4,269 4,252 4,192 N/P N/P 4,181 4,170 4,163 4,113 4,157 N/P N/P 4,173 4,193 4,177 4,228 4,243 N/P N/P 4,261 4,201 4,249 4,282 4,306 N/P N/P 4,263 4,151 4,520 4,172 4,128 N/P N/P 4,101 4,162 N/P 4,080 4,196
2,957 2,961 2,966 2,968 2,970 N/P N/P 2,974 2,975 2,973 2,974 2,963 N/P N/P 2,974 2,976 2,976 2,974 2,951 N/P N/P 2,944 2,945 2,959 2,960 2,971 N/P N/P 2,981 2,977 2,983 3,003 3,003 N/P N/P 3,072 3,110 N/P 3,160 3,117
N/P 2,956 2,954 2,965 2,966 2,968 N/P N/P 2,972 2,974 2,972 2,973 2,962 N/P N/P 2,972 2,974 2,974 2,972 2,950 N/P N/P 2,942 2,944 2,957 2,958 2,968 N/P N/P 2,980 2,975 2,981 3,003 3,000 N/P N/P 3,067 3,102 N/P 3,154
2,728 2,693 2,703 2,727 2,723 N/P N/P 2,725 2,713 2,662 2,651 2,641 N/P N/P 2,667 2,710 2,726 2,732 2,710 N/P N/P 2,699 2,766 2,767 2,777 2,769 N/P N/P 2,863 2,703 2,695 2,653 2,681 N/P N/P 2,684 2,742 N/P 2,829 2,819
INDICADORES
61
(1)
En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES
Pas
Moneda
Equivalencia en US$ A partir del Del 15.08.2008 17.09.2008(2) al 16.09.2008(1) US$ US$
0,000108 0,009275 0,307267 0,099701 0,008493 0,195133 1,000000 0,000253 1,983400 0,042676 0,136511 0,165355 0,954927 0,029860 0,032648 0,167224 0,861698 0,052493 0,466287 0,000060 0,000105 0,009192 0,294811 0,097276 0,008511 0,184481 1,000000 0,000253 1,821100 0,040578 0,130130 0,155152 0,908183 0,029248 0,031706 0,161290 0,844809 0,052356 0,466287 0,000061
Unin Europea Angola Argelia Argentina Aruba Australia Bolivia Brasil Bulgaria Canad Chile
Euro Kwanza Dnar Argelino Peso Argentino Florn Arubeo Dlar Australiano Boliviano Real Lev Dlar Canadiense Peso Chileno
Rial Iran Yen Japons Dlar Malasio o Ringgit Nuevo Peso Mexicano Naira Corona Noruega Balboa Guaran
Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina Rusia, Fed. de Sudfrica Suecia Suiza Tailandia Rublo Rand Corona Sueca Franco Suizo Baht
Corea, Repblica de Won Dinamarca Ecuador Guatemala Hong Kong India Indonesia Corona Danesa Sucre Quetzal Dlar de Hong Kong Rupia de la India Rupia de Indonesia
Taiwn (China Nac.) Nuevo Dlar de Taiwn Trinidad y Tobago Dlar de Trinidad y Tobago Turqua Uruguay Venezuela Viet Nam Lira Peso Uruguayo Bolvar Venezolano Dong
2008 Enero
6,52529 6,52624 6,52720 6,52815 6,52910 6,53005 6,53100 6,53196 6,53291 6,53386 6,53481 6,53577 6,53672 6,53767 6,53863 6,53958 6,54053 6,54149 6,54244 6,54340 6,54435 6,54531 6,54626 6,54722 6,54817 6,54912 6,55008 6,55104 6,55199 6,55295 6,55390
Febrero
6,55440 6,55490 6,55540 6,55591 6,55641 6,55691 6,55741 6,55791 6,55841 6,55891 6,55942 6,55992 6,56042 6,56092 6,56142 6,56193 6,56243 6,56293 6,56343 6,56393 6,56443 6,56494 6,56544 6,56594 6,56644 6,56695 6,56745 6,56795 6,56845 -------
Marzo
6,57036 6,57228 6,57419 6,57611 6,57802 6,57994 6,58186 6,58377 6,58569 6,58761 6,58953 6,59145 6,59337 6,59529 6,59721 6,59913 6,60105 6,60298 6,60490 6,60683 6,60875 6,61068 6,61260 6,61453 6,61645 6,61838 6,62031 6,62224 6,62417 6,62610 6,62803
Abril
6,63032 6,63261 6,63490 6,63720 6,63949 6,64178 6,64408 6,64637 6,64867 6,65097 6,65327 6,65557 6,65787 6,66017 6,66247 6,66477 6,66707 6,66938 6,67168 6,67399 6,67629 6,67860 6,68091 6,68322 6,68553 6,68784 6,69015 6,69246 6,69477 6,69708 ----
Mayo
6,69741 6,69775 6,69808 6,69841 6,69874 6,69908 6,69941 6,69974 6,70008 6,70041 6,70074 6,70108 6,70141 6,70174 6,70208 6,70241 6,70274 6,70308 6,70341 6,70374 6,70407 6,70441 6,70474 6,70507 6,70541 6,70574 6,70607 6,70641 6,70674 6,70707 6,70741
Junio
6,70823 6,70906 6,70988 6,71071 6,71153 6,71236 6,71318 6,71401 6,71484 6,71566 6,71649 6,71731 6,71814 6,71896 6,71979 6,72062 6,72144 6,72227 6,72310 6,72392 6,72475 6,72558 6,72640 6,72723 6,72806 6,72888 6,72971 6,73054 6,73137 6,73219 ----
Julio
6,73386 6,73552 6,73719 6,73885 6,74052 6,74219 6,74385 6,74552 6,74719 6,74886 6,75053 6,75220 6,75387 6,75554 6,75721 6,75888 6,76055 6,76223 6,76390 6,76557 6,76724 6,76892 6,77059 6,77227 6,77394 6,77562 6,77729 6,77897 6,78065 6,78232 6,78400
Agosto
6,78521 6,78642 6,78764 6,78885 6,79006 6,79128 6,79249 6,79370 6,79492 6,79613 6,79735 6,79856 6,79978 6,80099 6,80221 6,80342 6,80464 6,80586 6,80707 6,80829 6,80950 6,81072 6,81194 6,81316 6,81437 6,81559 6,81681 6,81803 6,81925 6,82046 6,82168
Setiembre
6,82302 6,82436 6,82570 6,82704 6,82838 6,82972 6,83106 6,83240 6,83374 6,83508 6,83642 6,83776 6,83911 6,84045 6,84179 6,84313 6,84448 6,84582 6,84716 6,84851 6,84985 6,85120 6,85254 6,85389 6,85523 6,85658 6,85792 6,85927 6,86061 6,86196 ----
Octubre
6,86321 6,86446 6,86572 6,86697 6,86822 6,86948 6,87073 6,87198 6,87324 6,87449 6,87575 6,87700 6,87825 6,87951 6,88077 6,88202 6,88328 6,88453 6,88579 6,88705 6,88830 6,88956 6,89082 6,89207 6,89333 6,89459 6,89585 6,89710 6,89836 6,89962 6,90088
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236 del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.
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OCTUBRE 2008
PROYECTOS DE LEY
MODIFICACIN CONSTITUCIONAL
COMUNIDADES CAMPESINAS Y NATIVAS PROYECTO N 2738/2008-CR (MP) / 29.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 89 de la Constitucin para establecer que las tierras y territorios de la Comunidades Campesinas y las Nativas son imprescriptibles, inalienables e inembargables. VOTO FACULTATIVO PROYECTO N 2706/2008-CR (GPA) / 23.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 31 de la Constitucin a fin de establecer que el voto ciudadano sea facultativo. RENOVACIN DE CONGRESISTAS PROYECTO N 02704/2008-CR (GPA) / 22.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 90 de la Constitucin, referente a la renovacin de los Congresistas, establecindose como plazo dos aos y medio. DESAFUERO PARLAMENTARIO PROYECTO N 2683/2008-CR (GN) / 09.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 95 de la Constitucin, sobre la aplicacin del desafuero parlamentario en los casos de Congresistas que cambien de partido o agrupacin poltica. RECURSOS NATURALES PROYECTO N 2681/2008-CR (GN) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 66 de la Constitucin con el propsito de establecer que el Estado tenga el derecho de participar en las utilidades de las empresas que aprovechan los recursos naturales.
TRIBUTOS MUNICIPALES
IMPUESTO PREDIAL PROYECTO N 2696/2008-CR (GUP) / 16.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 2 de la Ley N 26836, precisndose que la base imponible para el pago del Impuesto Predial correspondientes a las pistas de Aterrizaje, Calles de Rodaje, Avenidas de Acceso, Plataforma de Aviones y dems terrenos, ser el valor correspondiente a la zona urbana o rstica segn su ubicacin. IMPUESTO A LA PROMOCIN MUNICIPAL PROYECTO N 02673/2008-GL (GL) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar la tasa del 2 al 3 por ciento.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
BARRERAS BUROCRTICAS PROYECTO N 2677/2008-GL (GL) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 48 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, respecto al trmite para la modificacin o derogacin de Ordenanzas Municipales u otras normas de carcter general en donde el INDECOPI haya establecido la existencia de alguna barrera burocrtica.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
ACUICULTURA PROYECTO N 2754/2008-PE (PE) / 03.10.2008 PROPUESTA: Precisar los alcances de la Ley N 27460 - Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, en lo que se refiere al beneficio en el Impuesto a la Renta. Incluye definir quines son los sujetos que gozarn del beneficio, as como qu se entiende como sujetos que realizan la actividad de acuicultura.
IMPUESTO A LA RENTA
TRABAJADORES DE SALUD PROYECTO N 2724/2008-CR (GF) / 25.09.2008 PROPUESTA: Establecer un rgimen de incentivos para los profesionales de la salud que trabajen en zonas rurales de frontera y zonas de extrema pobreza del pas. Entre otros incentivos, se propone exonerar a dichos profesionales del Impuesto a la Renta de quinta categora durante el lapso que realicen sus funciones en dicha zona y con un mximo de 5 aos.
(*) El artculo 107 de la Constitucin Poltica ha establecido las personas o entidades que tienen derecho a iniciativa en la formulacin de Leyes. Los Grupos Parlamentarios son conjuntos de congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. Actualmente el Congreso tiene ocho Grupos Parlamentarios.
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PROYECTOS DE LEY
CANON MINERO PROYECTO N 2730/2008-CR (GPA) / 25.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 6 de la Ley N 27506 - Ley del Canon para establecer que los gobiernos locales o municipalidades donde se explota el recurso natural destinaran a los centros poblados no menos del 25 por ciento del total. NUEVA LEY FORESTAL Y DE FAUNA SILVESTRE PROYECTO N 2691/2008-CR (GUP) / 12.09.2008 PROPUESTA: Dictar una nueva Ley Forestal y de Fauna Silvestre. RECURSOS DEL CANON PROYECTO N 2672/2008-GL (GL) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 29035, autorizando a los gobiernos regionales, locales y universidades a transferir los recursos provenientes del canon, sobre canon y regalas a entidades bancarias supervisadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. CANON MINERO PROYECTO N 2676/2008-GL (GL) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar los artculos 4 y 9 de la Ley N 27506 - Ley de Canon, as como crear el Fondo de Compensacin para las localidades de carezcan de Canon - FOCANON. ENERGA E HIDROCARBUROS PROYECTO N 2682/2008-CR (GN) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar el inciso a) del artculo 4 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural, y el artculo 45 de la Ley N 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, as como crear la Comisin Nacional de Planificacin Energtica.
LABORAL
LEY DE CARRERA FISCAL PROYECTO N 2751/2008-MP (IPA-Ministerio Pblico) / 02.10.2008 PROPUESTA: Establecer la Ley de Carrera Fiscal, norma que regulara el acceso al cargo, ascensos, remuneraciones, conclusin del cargo, as como los derechos y deberes de los fiscales, entre otros temas. SECTOR PBLICO PROYECTO N 2742/2008-CR (MP) / 30.09.2008 PROPUESTA: Derogar el Dec. Leg. N 1057, que aprueba un rgimen especial de contratacin en el Sector Pblico. TRABAJADORES DE SALUD PROYECTO N 2724/2008-CR (GF) / 25.09.2008 PROPUESTA: Establecer un rgimen de incentivos para los profesionales de la salud que trabajen en zonas rurales de frontera y zonas de extrema pobreza del pas.
ADUANAS
DRAWBACK PROYECTO N 2744/2008-PE (PE) / 30.09.2008 PROPUESTA: Regular algunas disposiciones complementarias en relacin con la restitucin indebida de derechos arancelarios, en particular sobre las sanciones derivadas por el aprovechamiento indebido de dicho beneficio. DRAWBACK PROYECTO N 2732/2008-CR (GPA) / 25.09.2008 PROPUESTA: Regularizar el pago de infracciones que efectuaron las empresas sealadas en la Ley N 28438.
OTROS
LOPJ PROYECTO N 2686/2008-CR (GNU) / 11.09.2008 PROPUESTA: Modificar los artculos 221 y 240 de la Ley Orgnica del Poder Judicial sobre la antigedad de la carrera judicial y las licencias, respectivamente. ESTADSTICA PROYECTO N 2687/2008-CR (GAP) / 11.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 10 del Dec. Leg. N 502 sobre la medicin de la inflacin por parte del Instituto Nacional de Estadstica - INEI. CAJAS MUNICIPALES PROYECTO N 2674/2008-GL (GL) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar diversos artculos del D. S. N 15790-EF respecto a regulacin del mbito normativo y jurisdiccin de las Cajas Municipales. TRANSPORTE PBLICO PROYECTO N 2669/2008-PE (PE) / 06.09.2008 PROPUESTA: Crear la Superintendencia de Transporte Terrestre.
DESCENTRALIZACIN
DESCENTRALIZACIN PROYECTO N 2708/2008-CR (MP) / 23.09.2008 PROPUESTA: Modificar la Ley N 27783 - Ley de Bases de la Descentralizacin en cuanto a la estrategia para la conformacin de regiones y el proceso de regionalizacin en general. PUBLICIDAD DE NORMAS REGIONALES PROYECTO N 2709/2008-CR (MP) / 23.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 42 de la Ley N 27867 Ley Orgnica de Gobiernos Regionales, referente a la publicidad de las normas regionales.
RECURSOS NATURALES
CONCESIONES MINERAS Y DE HIDROCARBUROS PROYECTO N 2746/2008-CR (GN) / 01.10.2008 PROPUESTA: Disponer la suspensin de denuncios y concesiones mineras y de hidrocarburos, durante 180 das calendario, con el fin de establecer un nuevo reordenamiento territorial del pas, con base en una zonificacin ecolgica sostenible. DISTRIBUCIN DEL CANON MINERO PROYECTO N 2713/2008-PE (PE) / 25.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 5 de la Ley N 27506 - Ley del Canon sobre la distribucin del canon minero. CANON Y REGALA MINERA PROYECTO N 2719/2008-CR (GUN) / 25.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 6 de la Ley N 27506 - Ley de Canon, referente a la utilizacin del canon, as como modificar el artculo 9 de la Ley N 28258 sobre la utilizacin de Regala Minera. 64
OCTUBRE 2008
LEGISLACIN
CONSIDERANDO: Que, el artculo 49 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 05599-EF y modificatorias, establece que no ser de aplicacin el reintegro tributario referente a los bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la regin, excepto cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo en la misma; Asimismo, el interesado para acreditar la cobertura de las necesidades de consumo en la regin
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LEGISLACIN
deber solicitar al Sector correspondiente la constancia de Capacidad de produccin de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer a la Regin; siendo el citado Sector que previo estudio de la documentacin presentada, emitir en un plazo de treinta (30) das calendario la respectiva Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional; una vez obtenida la constancia, el interesado deber presentarla a la SUNAT solicitando se declare la no aplicacin del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia. Adicionalmente la SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla con los requisitos a los que se refiere el artculo 46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la respectiva resolucin en un plazo mximo de treinta (30) das calendario, contados a partir de la presentacin de la solicitud; Que el solicitante ha cumplido con presentar la solicitud de la no aplicacin del reintegro tributario, adjuntando copia de la Resolucin Directoral N 1492-2008-GRL/DIREPRO, emitida el 19 de agosto de 2008, en donde se le otorga la Constancia de Capacidad Productiva y Cobertura de Consumo en la Regin a la Empresa Embotelladora La Selva S. A. Que, de la verificacin efectuada se tiene que el contribuyente cumple con los requisitos establecidos en el artculo 46 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 05599-EF y modificatorias. De conformidad con el artculo 49 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 055-99-EF y modificatorias, artculo 11 [del] D. S. N 029-94-EF, modificado por el Decreto Supremo N 128-2004-EF; y, En uso de las facultades conferidas por el Decreto Legislativo N 501, Ley General de la SUNAT y normas modificatorias, por el Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM, por la Ley N 27334, Ley que ampla las funciones de la SUNAT y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 039-2001-EF y normas modificatorias. SE RESUELVE: Artculo 1.- Declrese LA NO APLICACIN DEL REINTEGRO TRIBUTARIO, de los bienes contenidos en la Constancia de Capacidad Productiva emitida por la Direccin Regional de la Produccin de Loreto, mediante Resolucin Directoral N 1492-2008-GRL/DIREPRO de fecha 19 de Agosto de 2008, a favor del Contribuyente Embotelladora La Selva S.A. con RUC N 20114050025, sobre el siguiente producto:
Partida Arancelaria Nacional 220210000000 Descripcin Bebidas Gaseosas jarabeadas y no jarabeadas
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 055-99-EF y modificatorias. Artculo 3.- En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria emitir la resolucin de revocacin. Dicha revocacin regir a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Asimismo, el Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia de la resolucin de revocacin. Regstrese, comunquese y publquese. GIOVANNA C. LEDESMA RIVAROLA Intendente Sunat-Intendencia Regional Loreto
lvaro Antonio Glvez Caldern, a partir del 6 de octubre de 2008. Regstrese, comunquese y publquese. GRACIELA ORTIZ ORIGGI Superintendente Nacional
DAN POR CONCLUIDA DESIGNACIN DE LOS INTENDENTES NACIONALES DE RECURSOS HUMANOS Y DE ADMINISTRACIN E INTENDENTE DE PREVENCIN DEL CONTRABANDO Y CONTROL FRONTERIZO; Y SE DESIGNA ENCARGADOS DE DICHOS CARGOS (27.09.2008 380412) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 176-2008/SUNAT Lima, 26 de setiembre de 2008 CONSIDERANDO: Que el artculo 3 de la Ley 27594, Ley que regula la participacin del Poder Ejecutivo en el nombramiento y designacin de funcionarios pblicos, establece que la designacin de funcionarios en cargos de confianza distintos a los comprendidos en el artculo 1 de dicha Ley se efecta mediante resolucin del Titular de la entidad correspondiente; Que, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 168-2008/SUNAT, se determin los cargos de confianza de la SUNAT, entre los cuales se encuentran los Intendentes Nacionales y el Intendente de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo; Que mediante Resolucin de Superintendencia N 036-2007/SUNAT, se design al seor Hugo Franklin Benito Romero Arruntegui en el cargo de Intendente Nacional de Recursos Humanos y al seor Jos Carlos Demarini Moreno en el cargo de Intendente Nacional de Administracin; Que mediante Resolucin de Superintendencia N 099-2006/SUNAT, se design a la seora Nancy Estela Bjar Alegre en el cargo de Intendente de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo; Que se ha estimado conveniente dejar sin efecto las designaciones de los titulares de los mencionados cargos de confianza y encargar los cargos sealados, en tanto se designa a los nuevos titulares; En uso de las facultades conferidas por el inciso i) del Artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo 1.- Dejar sin efecto la designacin del seor Hugo Franklin Benito Romero Arruntegui en el cargo de Intendente Nacional de Recursos Humanos, agradecindole los servicios prestados en el desempeo de dicho cargo. Artculo 2.- Dejar sin efecto la designacin del seor Jos Carlos Demarini Moreno en el cargo de Intendente Nacional de Administracin, agradecindole los servicios prestados en el desempeo de dicho cargo. Artculo 3.- Dejar sin efecto la designacin de la seora Nancy Estela Bjar Alegre en el cargo de Intendente de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo, agradecindole los servicios prestados en el desempeo de dicho cargo. Artculo 4.- Encargar el cargo de Intendente Nacional de Recursos Humanos al seor Walter Giovannie Escribens Ruiz.
DESIGNAN ASESORES DE LA ALTA DIRECCIN DE LA SUNAT (27.09.2008 380412) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 175-2008/SUNAT Lima, 26 de setiembre de 2008 CONSIDERANDO: Que mediante Resolucin de Superintendencia N 168-2008/SUNAT, se estableci que el cargo de Asesor de la Alta Direccin es de confianza, por lo cual, en aplicacin de lo dispuesto por el Artculo 3 de la Ley N 27594, Ley que regula la participacin del Poder Ejecutivo en el nombramiento y designacin de funcionarios pblicos, corresponde su designacin mediante Resolucin del Titular de la Entidad; Que el artculo 6 de la citada Ley N 27594, establece que la resolucin de designacin de funcionarios en cargos de confianza surte efecto a partir del da de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, salvo disposicin en contrario de la misma que postergue su vigencia; Que resulta necesario designar a las personas que asumirn las funciones del cargo de Asesor de la Alta Direccin; En uso de las facultades conferidas por el inciso i) del Artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo 1.- Designar como Asesores de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, a las siguientes personas: Luz Yrene Orellana Bautista. Carlos Lorenzo Castro Sern, a partir del 1 de octubre de 2008. Artculo 2.- Designar como Asesores de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos, a las siguientes personas: Norma Giannina Pajuelo Huamancayo. Enrique Vejarano Velsquez. Artculo 3.- Designar como Asesores de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas, a las siguientes personas: Jorge Alfredo Villavicencio Merino.
Artculo 2.- La presente resolucin tendr vigencia de un ao, contado a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, por lo cual la SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la presente resolucin, en estricta aplicacin del artculo 49
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OCTUBRE 2008
LEGISLACIN
Artculo 5.- Encargar el cargo de Intendente Nacional de Administracin a la seora Laura Takuma Hirata. Artculo 6.- Encargar el cargo de Intendente de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo al seor Carlos Hernn Len Rabanal. Regstrese, comunquese y publquese. GRACIELA ORTIZ ORIGGI Superintendente Nacional en Internet a ms tardar el ltimo da hbil del mes de setiembre de 2008, y regir a partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de dicha publicacin. Artculo 2.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete das del mes de setiembre del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRN SER EXCEPTUADAS DE LA PERCEPCIN DEL IGV (28.09.2008 380439) DECRETO SUPREMO N 115-2008-EF EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que el Captulo II de la Ley N 29173 regula el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto de los bienes sealados en el Apndice 1 de la indicada ley, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV que este ltimo causar en sus operaciones posteriores; Que el artculo 11 de la citada ley seala que no se efectuar la percepcin, entre otras, en las operaciones respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crdito fiscal y el cliente tenga la condicin de agente de retencin o figure en el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV; Que con relacin al referido listado, el mencionado artculo 11 dispone que ser aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas con opinin tcnica de la SUNAT, y seala las entidades que podrn ser incluidas en el mismo, as como las condiciones que deben verificarse para tal efecto; Que segn lo indicado por la citada norma, el Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado, a travs de su portal en Internet, a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin; Que resulta necesario aprobar el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV; En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per y de conformidad con lo establecido por el artculo 11 de la Ley N 29173; DECRETA: Artculo 1.- Aprobacin del Listado Aprubese el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV a que se refiere el artculo 11 de la Ley N 29173, que como anexo forma parte integrante del presente Decreto Supremo. De conformidad con lo dispuesto en el citado artculo 11, el referido listado ser publicado en el portal del Ministerio de Economa y Finanzas LUIS M. VALDIVIESO M. Ministro de Economa y Finanzas glamento e incorprese el numeral 4 al mismo artculo con el siguiente texto: Artculo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS, ACTIVOS FIJOS, ADQUISICIONES Y PERSONAL AFECTADO A LA ACTIVIDAD () 4. Del personal afectado Se considera personal afectado a la actividad: a) A las personas que guardan vnculo laboral con el contribuyente de este Rgimen. b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Rgimen en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, siempre que: (i) El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere; y, (ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Rgimen, tratndose del servicio de intermediacin laboral. Al respecto, se entender como servicio de intermediacin laboral a aqul por el cual una persona destaca a sus trabajadores para prestar servicios temporales, complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27626 y norma modificatoria y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 0032002-TR y normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma, independientemente del nombre que le asignen las partes. d) Al personal desplazado a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, en el caso de los contratos de tercerizacin. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender como contrato de tercerizacin con desplazamiento de personal a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, al regulado por la Ley N 29245, aun cuando la empresa tercerizadora no hubiera cumplido con las disposiciones contenidas en la referida Ley, independientemente del nombre que le asignen las partes. Artculo 4.- DECLARACIN JURADA ANUAL Incorprese como artculo 85 del Reglamento, el siguiente texto: Artculo 85.- INVENTARIO VALORIZADO DE ACTIVOS PASIVOS El inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada Anual a que se refiere el artculo 124-A de la Ley, ser uno valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen. La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT. Artculo 5.- REFRENDO El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL NICA.- VIGENCIA El presente Decreto Supremo entrar en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin del Reglamento del Decreto Legislativo N 1086, que segn la Dcima Disposicin Complementaria Final de dicha norma ser refren-
MODIFICAN EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LO REFERIDO AL RGIMEN GENERAL Y AL RGIMEN ESPECIAL (30.09.2008 380600) DECRETO SUPREMO N 118-2008-EF EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, a travs del Decreto Legislativo N 1086 se ha modificado el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias; Que, en tal sentido es necesario adecuar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias; De conformidad con el numeral 8 del artculo 118 del la Constitucin Poltica del Per; DECRETA: Artculo 1.- DEFINICIONES Para efecto del presente Decreto Supremo, entindase por: Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. Reglamento: Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. Artculo 2.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA Sustityase el artculo 38 del Reglamento por el siguiente texto: Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA Para efecto de la aplicacin del primer y segundo prrafos del artculo 65 de la Ley se considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo. Artculo 3.- PERSONAL AFECTADO A LA ACTIVIDAD Modifquese el epgrafe del artculo 76 del Re-
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dado por el Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo y el Ministro de Economa y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das del mes de setiembre del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica LUIS M. VALDIVIEZO M. Ministro de Economa y Finanzas soro Pblico a que se contrae la presente Ley ser hasta por los montos siguientes: Impuesto a la Renta: Cuatrocientos Ochenta y Cinco Millones y 00/100 Nuevos Soles (S/. 485 000 000, 00) Impuesto General a las Ventas : Quinientos Noventa y a Cinco Millones y 00/100 Nuevos Soles (S/. 595 000 000, 00) 3.2 Los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico tendrn carcter de no negociable y su caducidad se producir a los cuatro (4) aos de su emisin. Artculo 4.- Del financiamiento Los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico emitidos al amparo de la presente Ley sern financiados con cargo al Presupuesto Institucional del Pliego Ministerio de Defensa quedando autorizado el Poder Ejecutivo para que, mediante decreto supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se incorpore recursos en el Presupuesto del Sector Pblico del Ao Fiscal correspondiente, con cargo a la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios hasta por el monto que sea requerido para cada periodo sin exceder el lmite establecido en el artculo 3 de la presente Ley. Artculo 5.- Del uso de los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico por los proveedores del Pliego Ministerio de Defensa 5.1 Los contribuyentes que en su calidad de proveedores del Pliego Ministerio de Defensa reciban de esta entidad los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico a que se refiere la presente Ley, podrn: a) Utilizar stos en el pago de la deuda tributaria proveniente de impuestos recaudados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat). Si el importe del Documento Cancelatorio Tesoro Pblico fuera mayor que la deuda tributaria que se pague, el contribuyente deber solicitar a la Sunat la emisin de una Nota de Crdito Negociable por la diferencia, sin que ello implique devolucin de pago indebido o en exceso. b) Solicitar a la Sunat el canje de los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico por Notas de Crdito Negociables siempre que no tengan deuda tributaria susceptible de ser pagada con el Documento Cancelatorio Tesoro Pblico a la fecha de la solicitud. En caso contrario, deber aplicar lo dispuesto en el literal anterior. En los supuestos sealados en los literales anteriores, la Sunat podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efectos de cancelar las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. 5.2 En lo no previsto por la presente Ley, la emisin de las Notas de Crdito Negociables se sujetar a la normatividad correspondiente. En ningn caso proceder la redencin de dichas Notas de Crdito. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- Aplicacin La presente Ley es de aplicacin inclusive a los contratos en ejecucin referidos a modernizacin, reparacin y mantenimiento del equipamiento de las Fuerzas Armadas, as como al Ncleo Bsico de Defensa al que se refiere el Decreto Supremo N 006-2008-DE, siempre que el impuesto correspondiente an no haya sido abonado al fisco. SEGUNDA.- Vigencia La presente Ley entra en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. Comuncase al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los cuatro das del mes de octubre de dos mil ocho. JAVIER VELSQUEZ QUESQUN Presidente del Congreso de la Repblica LVARO GUTIRREZ CUEVA Segundo Vicepresidente del Congreso de la Repblica AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cuatro das del mes de octubre del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros
AUTORIZAN LA EMISIN DE DOCUMENTOS CANCELATORIOS TESORO PBLICO PARA EL PAGO DEL IGV Y DEL IR GENERADO POR CONTRATACIONES DEL PLIEGO MINISTERIO DE DEFENSA (05.10.2008 380949) LEY N 29266 EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA POR CUANTO: El Congreso de la Repblica Ha dado la Ley siguiente: EL CONGRESO DE LA REPBLICA; Ha dado la Ley siguiente: Artculo 1.- Objeto de la Ley La presente Ley tiene por objeto establecer medidas adicionales al proceso de mejoramiento y recuperacin de la capacidad operativa del Sistema de Defensa Nacional en el marco del Ncleo Bsico de Defensa al que se refiere el Decreto Supremo N 006-2008-DE, as como para la modernizacin, repotenciacin y renovacin tecnolgica, reparacin y mantenimiento del equipamiento de las Fuerzas Armadas. Artculo 2.- Emisin y uso de Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico Autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas para que, a travs de la Direccin Nacional del Tesoro Pblico, emita Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico a favor del Pliego Ministerio de Defensa, el que bajo responsabilidad los utilizar para: 1. El pago de la deuda tributaria del referido Pliego derivada de las contrataciones que correspondan al objeto de la presente Ley, por concepto de: a) El Impuesto General a las Ventas que como contribuyente le corresponda abonar al fisco por las operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios en el pas. b) El Impuesto a la Renta que como agente de retencin le corresponda abonar al fisco por las rentas pagadas o acreditadas a sujetos no domiciliados. 2. El pago del Impuesto General a las Ventas que le fuere trasladado al Pliego Ministerio de Defensa en las operaciones de adquisicin local de bienes o servicios por contrataciones que correspondan al objeto de la presente Ley. Artculo 3.- Monto mximo de la emisin de los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico y caractersticas 3.1 La emisin de Documentos Cancelatorios Te-
MODIFICAN LOS ARTCULOS 22 Y 23 DEL REGLAMENTO DEL CONGRESO DE LA REPBLICA (07.10.2008 381029) RESOLUCIN LEGISLATIVA DEL CONGRESO N 003-2008-CR EL PRESIDENTE DEL CONGRESO DE LA REPBLICA POR CUANTO: EL CONGRESO DE LA REPBLICA; Ha dado la Resolucin Legislativa del Congreso siguiente: Artculo 1.- Sustitucin del segundo y tercer prrafos del literal f) del artculo 22 del Reglamento del Congreso de la Repblica Sustityense el segundo y tercer prrafos del literal f) del artculo 22 del Reglamento del Congreso de la Repblica, con el siguiente texto: Derechos Funcionales Artculo 22.- () f) () Los congresistas perciben una asignacin por el desempeo de la funcin congresal, la misma que no tiene carcter remunerativo. Dicha asignacin no es pensionable ni homologable y est afecta al pago del Impuesto a la Renta. Artculo 2.- Derogacin del segundo y tercer prrafos del literal d) del artculo 23 del Reglamento del Congreso de la Repblica Derganse el segundo y tercer prrafos del lite-
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ral d) del artculo 23 del Reglamento del Congreso de la Repblica. Comunquese, publquese y archvese. Dada en el Palacio del Congreso, en Lima, a los seis das del mes de octubre de dos mil ocho. JAVIER VELSQUEZ QUESQUN Presidente del Congreso de la Repblica ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica existentes y a la rehabilitacin de las zonas afectadas; y, De conformidad con el inciso 1 del artculo 137 de la Constitucin Poltica del Per, que establece que la prrroga del estado de emergencia requiere de nuevo decreto; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo de dar cuenta al Congreso de la Repblica; DECRETA: Artculo 1.- Prrroga del estado de emergencia Prorrogar por el trmino de sesenta (60) das, a partir del 10 de octubre de 2008, el estado de emergencia en el departamento de Ica, las provincias de Castrovirreyna, Huaytar y el distrito de Acobambilla de la provincia de Huancavelica y el departamento de Huancavelica; y las provincias de Caete y Yauyos del departamento de Lima. Artculo 2.- Ejecucin de Acciones La Presidencia del Consejo de Ministros, los Ministerios de Agricultura, Salud, Vivienda, Construccin y Saneamiento, de la Produccin, de Transportes y Comunicaciones, de la Mujer y Desarrollo Social, de Educacin, de Energa y Minas, de Defensa, de Economa y Finanzas, y de Trabajo y Promocin del Empleo, as como el Instituto Nacional de Defensa Civil INDECI ; ESSALUD; los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales respectivos, continuarn ejecutando las acciones necesarias para la atencin de la emergencia y la rehabilitacin de las zonas afectadas. Artculo 3.- Refrendo ministerial El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros, el Ministro de Agricultura, el Ministro de Salud, el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento, el Ministro de la Produccin, la Ministra de Transportes y Comunicaciones, la Ministra de la Mujer y Desarrollo Social, el Ministro de Educacin, el Ministro de Defensa, el Ministro de Economa y Finanzas, y el Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo. Artculo 4.- Vigencia El presente Decreto Supremo entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los ocho das del mes de octubre del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ISMAEL BENAVIDES FERREYROS Ministro de Agricultura y Encargado del Despacho del Ministerio de la Produccin. HERNN GARRIDO LECCA M. Ministro de Salud ENRIQUE CORNEJO RAMREZ Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento VERNICA ZAVALA LOMBARDI Ministra de Transportes y Comunicaciones SUSANA ISABEL PINILLA CISNEROS Ministra de la Mujer y Desarrollo Social JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO Ministro de Educacin NTERO FLORES-AROZ FERNNDEZ(sic) Ministro de Defensa LUIS M. VALDIVIESO M. Ministro de Economa y Finanzas JORGE VILLASANTE ARANBAR Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo
PRORROGAN EL ESTADO DE EMERGENCIA EN EL DEPARTAMENTO DE ICA, LAS PROVINCIAS DE CAETE Y YAUYOS EN EL DEPARTAMENTO DE LIMA Y LAS PROVINCIAS DE CASTROVIRREYNA, HUAYTAR Y EL DISTRITO DE ACOBAMBILLA DE LA PROVINCIA DE HUANCAVELICA DEL DEPARTAMENTO DE HUANCAVELICA (09.10.2008 381165) DECRETO SUPREMO N 068-2008-PCM EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, mediante el Decreto Supremo N 0682007-PCM del 15 de agosto de 2007, modificado por el Decreto Supremo N 076-2007-PCM, se declar el estado de emergencia en el departamento de Ica y la provincia de Caete del departamento de Lima, por el plazo de sesenta (60) das naturales, debido a los fuertes sismos registrados en el pas; Que, mediante el Decreto Supremo N 0712007-PCM se ampli la declaracin del estado de emergencia dispuesta por el Decreto Supremo N 068-2007-PCM, incluyendo a las provincias de Castrovirreyna, Huaytar y al distrito de Acobambilla de la provincia de Huancavelica del departamento de Huancavelica, y a los distritos de Huaec y Tupe de la provincia de Yauyos del departamento de Lima; Que, asimismo, mediante el Decreto Supremo N 075-2007-PCM se ampli la declaracin del estado de emergencia, dispuesta por el Decreto Supremo N 068-2007-PCM, a toda la provincia de Yauyos del departamento de Lima; Que, mediante el Decreto Supremo N 0842007-PCM, el Decreto Supremo N 097-2007PCM, el Decreto Supremo N 011-2008-PCM, el Decreto Supremo N 026-2008-PCM, el Decreto Supremo N 040-2008-PCM y el Decreto Supremo N 054-2008-PCM se prorrog sucesivamente el estado de emergencia en las circunscripciones territoriales antes mencionadas; Que, estando por vencer el plazo de vigencia del estado de emergencia, referido en los considerandos precedentes, an subsisten las condiciones que determinaron su declaratoria en las provincias y los distritos comprendidos en ella; Que, en tanto las condiciones de emergencia en los lugares afectados por los fuertes sismos del pasado mes de agosto de 2007 se mantienen vigentes, es necesario prorrogar el perodo de declaracin de estado de emergencia, con el fin de que se continen las acciones destinadas a la atencin de la poblacin damnificada, a la reduccin y minimizacin de los riesgos
AMPLAN RELACIN DE IMPORTADORES FRECUENTES APROBADA MEDIANTE R. DE S. NAA N 132-2008/SUNAT/A (10.10.2008 381251) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N 471-2008/SUNAT/A Lima, 9 de octubre de 2008 CONSIDERANDO: Que, mediante Decreto Supremo N 193-2005EF se establecieron medidas de facilitacin para el control del valor en aduana declarado por importadores frecuentes y se dispuso que la relacin de importadores frecuentes se apruebe con Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas; Que con Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Adunas N 237-2006-SUNAT/A, se aprob la relacin inicial de importadores frecuentes, la cual fue sustituida mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 132-2008-SUNAT/A, en virtud del procedimiento de evaluacin peridica previsto en el artculo 5 del Decreto Supremo N 193-2005-EF; Que de acuerdo con lo opinado mediante informe N 22-2008-SUNAT-3B1100, debe incluirse a un importador que no figura en la relacin de importadores frecuentes aprobada mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 132-2008-SUNAT/A; De conformidad con la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 0772008-SUNAT, y en uso de las facultades contenidas en el Decreto Supremo N 193-2005-EF y en el inciso f) del artculo 23 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo nico.- Amplese la relacin de importadores frecuentes, aprobada mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 132-2008-SUNAT/A, incluyendo a la empresa Ferreyros S.A.A, identificada con RUC N 20100027292. Regstrese, comunquese y publquese. CARLOS ESTEBAN POSADA UGAZ Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
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Legislacin Tributaria
Del 06 de setiembre al 05 de octubre de 2008
1. IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL Devolucin del Impuesto (10.09.2008 379404). Mediante D. S. N 107-2008-EF se establecen disposiciones reglamentarias del artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por D. S. N 1562004-EF. 2. SUNAT Organizacin interna (10.09.2008 379435). Por R. de S. N 171-2008/SUNAT se designa como Secretario General de la SUNAT al seor Guillermo David Sifuentes Rodrguez. 3. TRABAJO Tercerizacin laboral (12.09.2008 379512)(1). Mediante D. S. N 006-2008-TR se aprueba el Reglamento de la Ley N 29245 y el Dec. Leg. N 1038, que regulan los servicios de tercerizacin. 4. ADUANAS Rgimen de Drawback (13.09.2008 379645)(1). Por R. de S. NAA N 424-2008/SUNAT/A se modifica el Procedimiento Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback INTA-PG.07 (Versin 2). 5. TRANSPORTE Disposiciones Legales (14.09.2008 379701). Mediante Ley N 29259 se modifica la Ley N 27181, Ley General de Transporte y Trnsito Terrestre sobre Sanciones y Medidas Preventivas. 6. COMPROBANTES DE PAGO Disposiciones reglamentarias (16.09.2008 379768)(1). Por R. de S. N 173-2008/SUNAT se regula una nueva modalidad para la emisin de boletos de viaje para transporte ferroviario de pasajeros. La fe de erratas se public el 24 de setiembre en la pgina 380164.
7. INDECOPI Organizacin interna (18.09.2008 379869). Mediante R. S. N 217-2008-PCM se ratifica y designan Vocales de Salas que conforman el Tribunal de Defensa de la Competencia y Propiedad Intelectual del INDECOPI. 8. SUNAT Organizacin interna (19.09.2008 379942)(1). Por R. de S. N 174-2008/SUNAT designan Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos y Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas. 9. HIDROCARBUROS Disposiciones reglamentarias (20.09.2008 379980). Mediante D. S. N 045-2008-EM se aprueba el Reglamento del artculo 11 de la Ley Orgnica de Hidrocarburos. 10. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones medioambientales (21.09.2008 380021). Por Ley N 29261 se deroga los Dec. Leg. N 1015 y 1073, y restituye la vigencia de los artculos 10 y 11 de la Ley N 28505, Ley de la Inversin Privada en el desarrollo de las actividades econmicas en las tierras del territorio nacional y de las comunidades campesinas y nativas. 11. INDECOPI Organizacin interna (21.09.2008 380041). Mediante Resolucin N 084-2008-INDECOPI/COD se establece competencias de las Salas del Tribunal de Defensa de la Competencia y de la Propiedad Intelectual del INDECOPI.
12. FONAVI Disposiciones sobre Devoluciones (23.09.2008 380086)(2). Por D. S. N 065-2008-PCM se amplan las funciones de la Comisin Multisectorial creada por el D. S. N 0272008-PCM, establecindose disposiciones sobre devolucin de aportes a la Contribucin al FONAVI 13. IGV E IPM Reintegro Tributario (24.09.2008 380163)(2). Mediante R. de I. N 122-0180003697/SUNAT se declara la no aplicacin del reintegro tributario de bienes contenidos en Constancia de Capacidad Productiva emitida por la Direccin Regional de la Produccin de Loreto, a favor del Contribuyente Embotelladora la Selva S.A. 14. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones reglamentarias (25.09.2008 380211). Por D. S. N 020-2008-AG se aprueba el Reglamento del Dec. Leg. N 994 que promueve la inversin privada en proyectos de irrigacin para la ampliacin de la frontera agrcola. 15. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones reglamentarias (25.09.2008 380218). Mediante D. S. N 021-2008-AG se aprueba el Reglamento del Dec. Leg. N 1081 que crea el Sistema Nacional de Recursos Hdricos.
(1) Publicado en el Suplemento Informe Tributario N 208, setiembre de 2008. (2) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis Tributario.
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LEGISLACIN SUMILLADA
16. SISTEMA FINANCIERO Contribuciones (27.09.2008 380406). Por R. de SBS N 9024-2008 se fija la tasa de contribucin trimestral a ser cobrada a las Empresas de Transporte, Custodia y Administracin de Numerario ETCAN, para el ao 2008. 17. SUNAT Organizacin interna (27.09.2008 380412)(2). Mediante R. de S. N 175-2008/SUNAT se designan Asesores de la Alta Direccin de la SUNAT. 18. SUNAT Organizacin interna (27.09.2008 380412)(2). Por R. de S. N 176-2008/SUNAT se da por concluida la designacin del Intendente Nacional de Recursos Humanos, Intendente Nacional de Administracin e Intendente de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo; y se designa encargados de dichos cargos. 19. IGV E IPM Rgimen de Percepciones del Impuesto (28.09.2008 380439)(2). Mediante D. S. N 115-2008-EF se aprueba el listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV. 20. HIDROCARBUROS Disposiciones reglamentarias (28.09.2008 380439). Por D. S. N 048-2008-EM se modifica el Reglamento de la Ley N 27133, Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural, aprobado mediante D. S. N 040-99-EM y dictan disposiciones para unificar procedimientos tarifarios. 21. SISTEMA FINANCIERO Encaje Bancario (28.09.2008 380451). Mediante Circular N 038-2008-BCRP se modifica el rgimen de encaje para crditos provenientes del exterior, establecido en las Circulares Ns. 0302008-BCRP y 031-2008-BCRP. 22. IMPUESTO A LA RENTA Disposiciones reglamentarias (30.09.2008 380600)(2). Por D. S. N 118-2008-EF se modifican los artculos 38, 76 y 85 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido al Rgimen General y al Rgimen Especial de dicho impuesto. 23. MYPES Disposiciones legales (30.09.2008 380601)(3). Mediante D. S. N 007-2008-TR se publica el Texto nico Ordenado de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa, y del Acceso al Empleo Decente Ley de MYPE. 24. MYPES Disposiciones reglamentarias (30.09.2008 380612)(3). Por D. S. N 008-2008-TR se publica el Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa, y del Acceso al Empleo Decente Reglamento de la Ley de MYPE. 25. SANCIONES PENALES Disposiciones legales (02.10.2008 380715). Mediante Ley N 29263 se modifican diversos artculos del Cdigo Penal y de la Ley del Ambiente. 26. ADUANAS Derecho Ad Valorem CIF (02.10.2008 380735). Por D. S. N 119-2008-EF se modifica la tasa del derecho arancelario ad valorem CIF para una partida nacional de fluorescentes. 27. ELECTRICIDAD Disposiciones reglamentarias (02.10.2008 380738). Mediante D. S. N 050-2008-EM se aprueba el Reglamento de la Generacin de Electricidad con Energas Renovables. 28. TRANSPORTES Disposiciones reglamentarias (02.10.2008 380749). Por D. S. N 030-2008-MTC se modifica el Reglamento Nacional de Transporte Terrestre de Materiales y Residuos Peligrosos. 29. ESTADO DE EMERGENCIA Disposiciones sobre declaracin (03.10.2008 380793). Mediante D. S. N 066-2008-PCM se declara Estado de Emergencia en las provincias de Paita y Talara del Departamento de Piura. 30. AGRICULTURA Reestructuracin de Deuda (04.10.2008 380870). Por Ley N 29264 se establecen disposiciones legales para un beneficio de reestructuracin de deuda agraria. 31. IGV E IPM Uso de documentos cancelatorios (05.10.2008 380949)(2). Mediante Ley N 29266 se autoriza la emisin de documentos cancelatorios Tesoro Pblico para el pago del IGV y del Impuesto a la Renta generado por contrataciones del Pliego Ministerio de Defensa.
NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las de la seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo indicacin expresa. ABREVIATURAS: D. S. Dec. Leg. Res. Adm. R. D. R. G.G. : Decreto Supremo : Decreto Legislativo : Resolucin Administrativa : Resolucin Directoral : Resolucin de Gerencia General de Aduanas R. J. R. Leg. R. M. R. P. R.P.C.E.N. R.P.D.I. R. S. R. VM. R. de A. R. de C. R. de CONASEV R. de I. R. de O.Z. R. de Pres. Ejec. R. de S. R. de S. NAA R. de S. NATI R. de SBS R. de SD R. de SUNARP R. de CNC : Resolucin Jefatural : Resolucin Legislativa : Resolucin Ministerial : Resolucin Presidencial : Resolucin del Presidente del Consejo Ejecutivo Nacional : Resolucin de la Presidencia del Directorio de INDECOPI : Resolucin Suprema : Resolucin Viceministerial : Resolucin de Alcalda : Resolucin de Contadura : Resolucin de CONASEV : Resolucin de Intendencia : Resolucin de Oficina Zonal : Resolucin de Presidencia Ejecutiva : Resolucin de Superintendencia : Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas : Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos : Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros : Resolucin de Secretara de Descentralizacin : Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros Pblicos : Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad
(2) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis Tributario. (3) Publicado como Suplemento Especial adjunto.
OCTUBRE 2008
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