Introducción A La Teoría General de La Tributación

Introduccin a la Teora General de la Tributacin
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Introduccin a la Teora General de la Tributacin Sitio: Curso: Centro de Estudios Fiscales Aula Virtual - Grupo 1 CEF
Libro: Introduccin a la Teora General de la Tributacin Imprimido por: Invitado Da: domingo, 13 de abril de 2014, 21:56
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Inicio Objetivos 2.1. Rol de las Administraciones Tributarias 2.1.1 Rol Servidor Pblico 2.2 Sistema Tributario 2.3 Derecho Tributario 2.4 Principios de Rgimen Tributario 2.4.1 Principios Constitucionales 2.5 Fuentes de Derecho Tributario 2.6 Normativa 2.7 Aplicaciones de las Normas Tributarias 2.8 Obligacin Tributaria 2.8.1 Impuestos 2.8.2 Tasas 2.9 Obligacin Tributaria 2.9.1 Nacimiento de la Obligacin Tributaria 2.9.2 Extincin de la Obligacin Tributaria 2.10 Deberes Formales de los Contribuyentes o Responsables 2.11 Deberes Formales de las Administraciones Tributarias
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Objetivos
Al finalizar esta leccin, el participante estar en la capacidad de:
Identificar los principios rectores de rgimen tributario ecuatoriano. Identificar los cuerpos normativos vigentes de la estructura jurdica. Reconocer la clasificacin de los tributos. Identificar los componentes del presupuesto general del Estado. Explicar la clasificacin de los impuestos
Contenidos
2.1 ROL DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS 2.2 EL SISTEMA TRIBUTARIO 2.3 DERECHO TRIBUTARIO 2.4 PRINCIPIOS DE RGIMEN TRIBUTARIO 2.5 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO 2.6 NORMATIVA 2.7 APLICACIN DE NORMAS TRIBUTARIA 2.8 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 2.9 DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES O RESPONSABLES 2.10 DEBERES FORMALES DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
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La misin de las administraciones tributarias, va ms all del ejercicio de su funcin recaudatoria de los impuestos, ya que deben orientarse a la promocin del bienestar general. Adems de dar cumplimiento a su cometido de ejecutar la legislacin tributaria con eficacia, deben incorporar en su accionar, el deber de desempearse en forma tica, equitativa y eficiente; maximizando el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. En este contexto, debe entenderse la tica como la abolicin de toda conducta interna, individual o institucional, que constituya acto de corrupcin de cualquier especie y que tenga por finalidad beneficiar ilegtimos intereses polticos, econmicos o de otra ndole. Las administraciones tributarias deben tener un desempeo Equitativo, esto es, dar un trato justo e imparcial, que no d lugar a tratamientos arbitrarios en el uso de las atribuciones que le confiere la ley y que respete al mismo tiempo los derechos y garantas que la misma otorga a los administrados. Las administraciones tributarias, deben reflejar una gestin Eficiente de los tributos, tanto en lo que se refiere al monto razonable de los recursos utilizados para el desarrollo de sus funciones, como as tambin a la carga impuesta a los administrados a travs de las formalidades exigidas para cumplir con sus obligaciones tributarias. En conclusin, las administraciones tributarias tienen como funcin primordial coadyuvar al desarrollo econmico de pas, lo que permitir asegurar la correcta recaudacin de los impuestos y, por ende, el bienestar general de la sociedad.
[1] Resolucin de la 39 Asamblea General del CIAT: El rol de la administracin tributaria en la sociedad ,Buenos Aires Argentina.
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Introduccin a la Teora General de la Tributacin 2.1.1 Rol Servidor Pblico El servidor pblico es un ciudadano que ha elegido libremente contribuir con su trabajo al bien comn, ya sea garantizando justicia, educacin, salud, seguridad ciudadana, recaudacin de tributos, etc. Una de las caractersticas primordiales que distinguen al servidor pblico, es su vocacin de servicio, que se ve reflejada diariamente en el cumplimiento de sus labores en forma tica, eficiente y con apego a la normativa de derecho pblico que regula su campo de accin; respetando siempre los derechos de las personas consagrados en la Constitucin y, atendiendo el cumplimiento de los principios del derecho. Uno de los parmetros que establecen el grado de desarrollo de una nacin, es el funcionamiento de sus instituciones pblicas y en cmo apuntan a garantizar efectivamente el bien comn; por esto, un Estado que tienda a modernizarse debe velar no slo por garantizar la concurrencia de funcionarios pblicos eficientes y tcnicos, sino que estn dotados de una tica y una claridad difana sobre la importancia de la imagen que transmiten y de su eleccin por el aporte al bien comn.
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Un sistema tributario es un instrumento de poltica econmica que permite que las polticas fiscales doten de ingresos permanentes al Estado para el cumplimiento de sus funciones y para fomentar la produccin y la generacin de empleo; as como la inversin, el ahorro y la redistribucin de la riqueza. Especficamente, un sistema tributario es un conjunto de tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) que rigen en un determinado tiempo y espacio. Por tanto es coherente a la normativa constitucional, articulado, sistemtico e ntimamente relacionado con las polticas econmicas, cuyo objetivo debe ser minimizar los costos en la recaudacin y cumplir los objetivos de la poltica fiscal.
Por su parte el desafo de todo sistema tributario es el fomento de la cultura tributaria, la prevencin y control de la evasin y elusin de los tributos, as como la sancin al cometimiento de infracciones tributarias.
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Antes de definir al derecho tributario cabe distinguir entre Derecho Pblico y Derecho Privado:
Sin temor a equivocarnos, podemos afirmar que en los ltimos aos el Derecho Tributario ha adquirido el rango de disciplina autnoma dentro del Derecho Pblico, ello, debido a que existe una clara definicin de su objeto de estudio: regula las relaciones entre el Estado y los contribuyentes, los tributos, exenciones, multas y sanciones, y procedimientos a seguir por la Administracin Tributaria. Una breve y acertada definicin de Derecho Tributario nos la da Plazas Vega: El derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos. Esta sencilla definicin nos lleva a profundizar dos aspectos esenciales: el Estado y la potestad tributaria.
[1] Plazas Vega, Mauricio. Derecho de la Hacienda Pblica y Derecho Tributario Tomo II: Derecho Tributario. Editorial Temis, 2005.
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Nuestra Constitucin, en el primer inciso del artculo 300 determina algunos principios como rectores del Rgimen Tributario en el Ecuador:
El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y progresivos. La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables.
Sin embargo, se debe tener presente que estos no son los nicos principios que rigen al derecho tributario, pues existen otros principios como el de igualdad, capacidad contributiva, no confiscacin, tutela judicial efectiva, interdiccin de la arbitrariedad, seguridad jurdica, -por mencionar algunos- que revisten gran importancia en las actuaciones de las Administraciones Tributarias con los sujetos pasivos.
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Introduccin a la Teora General de la Tributacin 2.4.1 Principios Constitucionales

A continuacin profundizaremos sobre los principios que establece la Constitucin:
Principio de Generalidad: Las leyes tributarias son expedidas para la generalidad de casos y por lo tanto, estn dirigidas a la generalidad de contribuyentes sin distincin. Las normas tributarias tienen que ser generales y abstractas, esto es, no pueden referirse en concreto a determinadas personas o grupos de personas.
Ejemplo:Slo estn obligados a pagar tributos aquellas personas fsicas o jurdicas, que por cualquier motivo o circunstancia se ubican en alguna de las hiptesis normativas previstas en las leyes tributarias para el efecto. Esto quiere decir que cualquier persona que cumpla con los requisitos que establece una norma para pagar tributos, deber hacerlo, aunque la norma no haya hecho referencia alguna a cierto grupo de personas. Aqu se cumple entonces el principio de generalidad.
Principio de Progresividad: Consiste en que conforme aumenta la capacidad econmica del contribuyente, debe aumentarse de manera progresiva el gravamen en el pago de sus tributos. Por lo tanto, el tributo crece en una proporcin cada vez mayor de la que lo hace la base del impuesto.
Ejemplo: el Impuesto a la Renta de personas naturales grava con una tasa porcentual diferenciada los distintos tramos de ingresos de los sujetos pasivos. A mayores ingresos, mayor ser la tasa porcentual del impuesto.
Principio de Eficiencia: Este principio hace referencia a la optimizacin de los recursos pblicos para obtener el mximo resultado posible (ingreso) al mnimo costo. El principio de eficiencia se debe aplicar tanto en el diseo de los impuestos como en la recaudacin por parte de la administracin tributaria.
Un impuesto es eficiente si genera pocas distorsiones econmicas, tambin lo es si permite obtener la mayor cantidad de recursos al menor costo posible. En cuanto a la recaudacin, la eficiencia mide la capacidad de generar ingresos tributarios bajo las normas vigentes. Tambin debera conseguir que la imposicin acarree el menor costo social para el contribuyente en el cumplimiento de su deber fiscal.[2]
Este ltimo aspecto est relacionado con el siguiente principio.
Principio de Simplicidad Administrativa:
Este principio hace referencia a que la Administracin Tributaria ha de establecer mecanismos de fcil comprensin y acceso para los contribuyentes, relativos a los tributos y a las consecuencias derivadas de ellos, de forma tal que se logre reducir al mximo la presin fiscal indirecta, producto de egresos adicionales ocasionados por el sujeto pasivo para cumplir con el pago de sus
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tributos.[3]
Principio de Irretroactividad: En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones:
Desde un punto de vista general, las leyes tributarias, sus reglamentos y circulares de carcter general rigen exclusivamente para el futuro, no para hechos producidos con anterioridad a la norma. Las normas tributarias penales (las que se refieren a delitos, contravenciones y faltas reglamentarias de carcter tributario) rigen tambin para el futuro, pero excepcionalmente tendrn efecto retroactivo si son ms favorables para los contribuyentes, an cuando haya sentencia condenatoria. Este es el caso de aquellas normas que suprimen infracciones, establecen sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves.
Principio de Equidad: Consiste en distribuir las cargas y los beneficios de la imposicin entre los contribuyentes de acuerdo a la capacidad contributiva de los sujetos pasivos para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados. Teniendo en cuenta la capacidad de pago de los individuos, se puede establecer la carga tributaria de acuerdo a criterios de equidad vertical y equidad horizontal. De acuerdo a la equidad horizontal, las personas con capacidad econmica igual deben contribuir de igual manera. De acuerdo con la equidad vertical, las personas con mayor capacidad econmica deben contribuir en mayor medida. Esta distincin, guarda relacin con el principio de progresividad.[4] Principio de Transparencia: Este principio se refiere a que la informacin de la gestin realizada por la Administracin Tributaria debe ser transparente. Esta informacin es de carcter pblico y debe ser puesta en conocimiento de todas las personas. nicamente aquella informacin que tiene el carcter de confidencial, no podr ser divulgada; se encuentra incluso protegida por la Constitucin de la Repblica del Ecuador.[5] Principio de Suficiencia Recaudatoria:
Este principio se incorpor en la actual Constitucin que entro en vigencia en 2008 e impone al Estado el deber de asegurarse de que la recaudacin de tributos ser siempre suficiente para financiar el gasto pblico. En tal virtud, el sistema tributario debe ser flexible para adaptarse a las necesidades presupuestarias de la Hacienda.
En atencin a este principio, las Administraciones Tributarias realizan cada ao una proyeccin de lo que se pretende recaudar, con el objetivo de proveer al Estado de recursos suficientes.
[2] http://www.gerencie.com/principio-de-eficiencia-tributaria.html [3] Para hacer efectiva la recaudacin de los impuestos, tanto la Administracin tributaria como los contribuyentes necesitan incurrir en una serie de gastos (llamados costes de la recaudacin) que, para la primera suponen una disminucin de su volumen de ingresos y, para los segundos, un aumento de la carga fiscal soportadaSe denomina: costes administrativos a los gastos en que la propia Administracin tributaria ha de incurrir para gestionar los impuestos, y se denomina costes de cumplimiento a aqullos en que incurren los contribuyentes para cumplir con los requisitos que les impone el sistema tributario, o dicho de otro modo: lo que le cuesta al contribuyente pagar sus impuestos adems de la cuota que tiene que ingresar en el Tesoro Pblico. Estos ltimos costes, a cargo del contribuyente, tambin se conocen como costes ocultos de la tributacin, carga fiscal encubierta o, ms comnmente presin fiscal indirecta. Los costes de cumplimiento, tienen a su vez tres componentes (SANDFORD, 1989): costes directos en dinero (el dinero desembolsado para resolver los asuntos relacionados con los impuestos, por ejemplo: la factura pagada al asesor fiscal), costes en tiempo (nmero de horas dedicadas a los temas tributarios) y costes psicolgicos (producidos por la preocupacin y la dedicacin que comporta la obligacin tributaria). rea de Sociologa Tributaria del Instituto de Estudios Fiscales (2001) EL IMPACTO DE LA REFORMA DEL IRPF EN LA PRESIN FISCAL INDIRECTA, Documentos 25/01, pgina 5. [4] http://www.gerencie.com/principio-de-equidad-tributaria.html [5] El Art. 40 de la Constitucin se refiere a la confidencialidad de los datos de carcter personal que se encuentren en los archivos de las instituciones del Ecuador en el exterior. El Art. 91 seala que el carcter reservado de la informacin deber ser declarado con anterioridad a la peticin, por autoridad competente y de acuerdo con la ley.
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Hemos de entender a las fuentes del derecho como aquellas que originan la existencia de una norma jurdica tributaria, esto significa que el derecho como fenmeno social surge a travs de diversos procesos. En el mbito tributario identificamos las siguientes fuentes formales:
1. Ley:En aplicacin del principio de legalidad nullum tributum sine lege (no hay tributo sin ley), la principal fuente
del derecho tributario en nuestro pas es la ley; sin embargo hemos de realizar una distincin entre norma constitucional y leyes.
2. Jurisprudencia:Tradicionalmente la doctrina ha definido a la jurisprudencia como aquella interpretacin que

hacen los jueces de la ley, cuando es sometida a su conocimiento. Generalmente esta interpretacin se realiza mediante sentencias emitidas por el mximo tribunal (Corte Nacional de Justicia) respecto de normas oscuras o problemas jurdicos. Para que la jurisprudencia sea fuente de derecho tributario es necesaria que sea uniforme, no contradictoria y ajustada a la ley, ello supone la existencia de fallos reiterados sobre un mismo punto de derecho.
3. Doctrina:constituye aquellos criterios u opiniones que emiten los juristas respecto de un punto de derecho.
Originariamente constituy una fuente importante del derecho, sin embargo la existencia del principio de legalidad y de reserva de ley hacen que no sea posible su aplicacin en materia tributaria.
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El Ordenamiento Jurdico del Ecuador regula los impuestos nacionales administrados por la Administracin Tributaria del Ecuador a travs de un conjunto de normas. En este captulo se citaran las que revisten mayor importancia. Constitucin de la Repblica del Ecuador: Es el cuerpo poltico y jurdico rector del sistema normativo del pas y su importancia radica en la trascendencia de su contenido, ya que establece los derechos y garantas constitucionales de las personas, y dictamina los principios que rigen el ordenamiento jurdico y su aplicacin. Tambin contempla la organizacin de los poderes del Estado y ciertas disposiciones procesales administrativas y organizativas del mismo. Cdigo Tributario: Tiene cuatro partes: En su Libro I contiene las disposiciones relativas al tributo, a la obligacin tributaria y a los sujetos de la relacin que nace en virtud de aquella. El Libro II y el III que contemplan la normativa sobre el procedimiento administrativo y el contencioso tributario respectivamente; y, El Libro IV que se refiere al rgimen sancionador tributario. Tambin contempla el ejercicio de los derechos de los contribuyentes y se enfoca a profundidad en las diversas alternativas que se ofrecen a estos para que puedan presentar sus reclamos, peticiones, solicitudes y recursos. Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI): Es una ley especial que contempla varios de los impuestos que existen en el Ecuador: Impuesto a la Renta. Impuesto al Valor Agregado. Impuesto a los Consumos Especiales. Rgimen Impositivo Simplificado. Adems determina todos los aspectos relativos a estos: hecho generador, base imponible, cuanta del tributo, cundo y cmo deben pagarse, deducciones, exenciones, clculo de intereses en circunstancias determinadas, entre otros temas. Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador: Es un cuerpo normativo publicado en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 del 29 de diciembre de 2007 que reform varios artculos del Cdigo Tributario, de la Ley de Rgimen Tributario Interno y cre nuevos impuestos: Impuesto a la Salida de Divisas Impuesto a las Tierras Rurales[10] Impuesto a los Ingresos Extraordinarios[11]. Defini qu y a quienes se considera partes relacionadas, se estableci el rgimen de precios de transferencia y el rgimen impositivo simplificado (RISE)[12]. Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de Ingresos del Estado: Es un cuerpo normativo publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 583 del 24 de noviembre de 2011 que reform varios artculos de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, de la Ley de Rgimen Tributario Interno y cre nuevos impuestos: Impuesto Ambiental a la Contaminacin Vehicular
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Impuesto Redimible a las Botellas Plsticas No Retornables Ley del Registro nico de Contribuyentes: Es una ley que establece la obligatoriedad de todos los ciudadanos que tienen una actividad econmica de inscribirse en el catastro y de atender a los derechos y obligaciones que son consecuencia de esta inscripcin. Adicionalmente, contempla la suspensin y cancelacin del RUC para aquellos casos en los cuales se cesan temporal o definitivamente las actividades economcas, as como los procedimientos que deben seguirse para ello. En funcin de esta inscripcin, la Administracin Tributaria centraliza los datos del contribuyente en una base de datos que le permite controlar la actividad econmica del mismo, a travs de una serie de variables. Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas: Al igual que la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas, constituye un cuerpo normativo que a su vez reform buena parte de las leyes tributarias vigentes al ao 1999. Algunas de esas reformas se mantienen vigentes hasta hoy. Una reforma importante que se dio con esta Ley, es la regulacin del procedimiento para la aplicacin de la figura jurdica de la clausura, la misma que consta en la Disposicin General Sptima y es considerada como una de las sanciones ms efectivas y ms usadas por la Administracin Tributaria cuando se dan las condiciones para aplicarla. Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas: Determina los principales deberes y atribuciones del SRI y sus miembros, as como tambin regula su organizacin interna. Ley Orgnica de Empresas Pblicas. (LOEP): Establece qu son empresas pblicas y la regulacin exclusiva para este tipo de empresas. Adicionalmente se establece un proceso de transicin para aquellas empresas en las cuales el Estado es accionista mayoritario y que tienen la forma jurdica de compaas annimas, para que pasen a formar parte del sector pblico, dejando de estar sujetas a la Superintendencia de Compaas. Con esto, se consigui que todas las empresas pblicas que se encuentran reguladas por la LOEP, sean beneficiarias del tratamiento tributario que recibe el sector pblico, como por ejemplo la devolucin del IVA. Esta Ley fue publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 48 de 16 de octubre de 2009. Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: Cuerpo normativo reglamentario que contiene disposiciones que permiten la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Como su nombre lo indica, reglamenta o regula las disposiciones de la ley, mas no puede contradecirla ni permitirse atribuciones propias de sta, como la creacin, modificacin, o extincin de tributos o la imposicin de sanciones. Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios: Cuerpo normativo reglamentario, que regula todo lo relacionado con los Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios: qu tipos de documentos existen, para qu sirven, cundo deben usarse o qu requisitos deben contener para su validez. La violacin de sus normas se sanciona como falta reglamentaria, con una multa que oscila entre 30 y 1000 dlares. Resoluciones y Circulares de carcter general: Son normas de carcter secundario y de cumplimiento obligatorio, las dicta el Director General de la Administracin Tributaria para regular ciertas obligaciones de los contribuyentes. Deben atender a las leyes y reglamentos vigentes en su contenido; esto es, no deben contradecirlos. Conforme lo seala el Cdigo Tributario, deben ser publicadas en el Registro Oficial para encontrarse vigentes y poder exigir su cumplimiento. Su violacin es sancionada como falta reglamentaria.
Los impuestos nacionales cuya gestin corresponde a la Administracin Tributaria del Ecuador estn regulados a travs de un conjunto de normas, siendo la de mayor rango la Constitucin, que establece los lineamientos generales. El Cdigo Tributario establece las normas generales que regulan la relacin entre el contribuyente y el Estado mientras que la Ley de Rgimen
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Tributario Interno regula los impuestos nacionales. Otras normas son la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la Ley de fomento Ambiental y Optimizacin de Ingresos del Estado, la Ley del Registro nico de Contribuyentes o la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas. Los reglamentos por su parte, permiten la aplicacin de las leyes como el Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno o el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios. Finalmente las Resoluciones y Circulares son normas de carcter secundario pero de cumplimiento obligatorio.
[10] Grava la propiedad o posesin de inmuebles rurales en las condiciones establecidas en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador.
[11] Los Arts. 164 y 165 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, disponen: Art. 164.-Establcese el impuesto a los ingresos extraordinarios obtenidos por las empresas que han suscrito contratos con el Estado para la exploracin y explotacin de recursos no renovables. Art. 165.- Concepto de ingresos extraordinarios.- Para efectos de este impuesto se considera ingresos extraordinarios a aquellos percibidos por las empresas contratantes, generados en ventas a precios superiores a los pactados o previstos en los respectivos contratos.
[12] El Art. 97.1 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, establece que el RISE comprende las declaraciones de los Impuestos a la Renta y al Valor Agregado, para los contribuyentes que se encuentren en las condiciones previstas en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
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mbito de Aplicacin: En general, sus disposiciones se aplican a todos los tributos, es decir, a impuestos, tasas y contribuciones, sin embargo, existen normas tributarias especiales que se refieren nicamente a una clase de tributos. Ejemplo: El Cdigo Tributario es una norma general que se aplica para regular la relacin contribuyenteEstado tanto para entes nacionales como para entes seccionales, mientras que, el Cdigo Orgnico de Ordenamiento Territorial, Autonoma y Descentralizacin, es una norma especial que regula nicamente al rgimen seccional. Supremaca de las Normas Tributarias: Las disposiciones del Cdigo Tributario y de las dems leyes tributarias, prevalecen sobre toda otra norma de carcter general o especial. Vigencia de las Leyes Tributarias: Los Tributos cuya determinacin o liquidacin deban realizarse por perodos anuales como acto meramente declarativo, se aplicarn desde el primer da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se trate de perodos menores. Interpretacin de las normas tributarias: En derecho, la interpretacin busca determinar cul es el sentido y alcance de las normas para aplicarlas a los casos concretos de una manera precisa, sin tergiversar la intencin que tuvo el legislador al crear dicha norma. El Cdigo Tributario nos dice que las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodos admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significacin econmica. Normas Supletorias: Se aplicarn como normas supletorias las disposiciones, principios y figuras de las dems ramas del Derecho, siempre que no contraren los principios tributarios. La analoga es un procedimiento admisible para colmar los vacos legales. Potestad Reglamentaria: Corresponde al Ejecutivo, a travs del Ministerio de Finanzas, la reglamentacin de las Leyes Tributarias, a fin de facilitar su aplicacin. Las Leyes Tributarias, sus Reglamentos y las circulares de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que se establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicacin.
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Los tributos son cargas pblicas, que se traducen para el Fisco en recursos obtenidos por un ente pblico (SRI), titular de un derecho de crdito frente al contribuyente obligado, como consecuencia de la aplicacin de la ley a un hecho indicativo de capacidad econmica. Su objetivo principal es financiar el presupuesto general del Estado.
2.8.1 Clasificacin de los Tributos

Segn lo dispuesto en el artculo 1 del Cdigo Tributario, los tributos se clasifican en: Impuestos; Tasas; y, Contribuciones especiales o de mejora.
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Introduccin a la Teora General de la Tributacin 2.8.1 Impuestos

Son aquellos tributos exigidos por el Estado en virtud de su potestad de imperio, sin que exista una contraprestacin y que el contribuyente se ve obligado a pagar por encontrarse en el caso previsto por la disposicin legal que configura la existencia del tributo. Los impuestos se clasifican en: a) Impuestos Directos e Indirectos. b) Impuestos Reales y Personales. c) Impuestos Internos y Externos. d) Impuestos Ordinarios y Extraordinarios. e) Impuestos Proporcionales y Progresivos.
Impuestos Directos: Son aquellos en los que el contribuyente establecido en la ley recibe la carga del impuesto, siendo imposible trasladarlo a una tercera persona. Son generalmente impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en base a situaciones particulares de cada uno de ellos. Ejemplo: el impuesto a la renta Impuestos Indirectos: Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente establecido en la ley puede trasladar el pago del impuesto a una tercera persona. Aqu todos tienen el mismo tratamiento cualesquiera que sea su situacin econmica particular. Ejemplo: el impuesto al valor agregado (IVA) tiene un tipo general del 12% que se tiene que pagar cuando se realiza el hecho imponible, la compra del bien o servicio. Impuestos Reales: Son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de la situacin de su titular. Ejemplo: los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el impuesto predial, etc. Impuestos Personales: Son los que gravan a las personas sobre la base de su capacidad contributiva o econmica. Ejemplo: el impuesto a la renta. Impuestos Internos: Son aquellos que operan dentro de una determinada circunscripcin territorial y sirven especialmente para medir y controlar el comercio de un pas y, en general, su actividad econmica. Ejemplo: el IVA, el ICE, etc. Impuestos Externos: Son los que se establecen a nivel de frontera de un pas, y sirven para controlar el comercio internacional. En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en donde se verifican operaciones de comercio exterior. Ejemplo: los impuestos a las importaciones y a las exportaciones, llamados tambin aranceles. Impuestos Ordinarios: Son aquellos que siempre y en forma normal constan en los Presupuestos Generales del Estado, que peridicamente se los recauda (ao tras ao), y que sirven para financiar las necesidades de la poblacin y tienen el carcter de regulares. Ejemplo: los impuestos a la renta, al valor agregado, a los consumos especiales, etc. Impuestos Extraordinarios: Son aquellos que se establecen por excepcin, debido a motivos de orden pblico y en casos de emergencia nacional. Impuestos Proporcionales: Son aquellos en los que la cuota representa siempre la misma proporcin de la base impositiva. Ejemplo: el 12% del impuesto al valor agregado, o el 25% de impuesto que pagan las sociedades. Impuestos Progresivos: Son aquellos en los que la cuota del impuesto respecto de la base, aumenta al aumentar la base. Ejemplo: el impuesto a la renta que se aplica a las personas naturales viene determinado por una tabla
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progresiva de acuerdo al tramo de renta que le corresponda, con un mnimo exento para rentas inferiores a 9.720 USD y un mximo del 35% para rentas superiores a 99.080 USD en 2012.
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2.8.2 Tasas
Tributo generado por la prestacin de un servicio efectivo o potencial, dado de manera directa por el Estado. Se paga por la utilizacin de un servicio pblico y en este caso, no porque se tenga mayor o menor capacidad econmica. Si no hay actividad administrativa, no puede haber tasa.
Ejemplo: el valor que se paga por obtener una cdula de ciudadana, una partida de nacimiento, partida de matrimonio, etc.
Los tributos son ingresos pblicos obtenidos por el Estado para financiar el presupuesto general del Estado. El artculo 1 del Cdigo Tributario los clasifica para tasas, que en el se impuestos, donde no existe una contraprestacin contribuyente,
generan por la prestacin de un servicio efectivo o potencial, dado de manera directa por el Estado y contribuciones especiales o de mejora que se generan a raz de la obtencin por parte del sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia o de la de o realizacin de obras pblicas o del establecimiento su vez pueden reales ampliacin ser y directos servicios pblicos. Los impuestos a indirectos, personales, y
internos y externos, ordinarios y extraordinarios, progresivos. proporcionales
2.8.3 Contribucin especial o de mejora
Es aquel tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por parte del sujeto pasivo, de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o de las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. El objeto de la contribucin especial de mejoras es el beneficio real o presuntivo. Son contribuciones especiales de mejora: la apertura, pavimentacin, ensanche y construccin de vas de toda clase; repavimentacin urbana; aceras y cercas; obras de alcantarillado; alumbrado pblico; construccin y ampliacin de obras y sistemas de agua potable; desecacin de pantanos y relleno de quebradas; plazas,
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parques y jardines, etc.
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El Artculo 15 del Cdigo Tributario, seala: Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
2.9.1 Elementos de la Obligacin Tributaria

Hecho generador: Es el presupuesto establecido en la Ley para la configuracin del tributo; es decir, aquel hecho descrito por la norma cuyo acontecimiento da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y sus consecuencias. Ejemplo: En el Impuesto al Valor Agregado, se seala que la transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercializacin, estar gravado con las tarifas de este impuesto. As, la venta de un computador se constituye en el hecho generador del impuesto y por lo tanto, gravar a dicha transaccin con 12% de IVA. Sujeto activo: Es el ente acreedor de los tributos (el Estado), que son administrados a travs del Servicio de Rentas Internas. Sujeto pasivo: Es la persona natural o jurdica que est obligada al pago de los tributos, y puede ser de varias clases: Contribuyente: Es toda persona natural o jurdica sobre quien recae la obligacin tributaria. Responsable: Es la persona natural que sin tener el carcter de contribuyente, debe cumplir con las obligaciones tributarias de este. La responsabilidad por las obligaciones tributarias es solidaria entre el contribuyente y el responsable Los responsables, lo son por: representacin, como adquirente o sucesor, agente de retencin y agente de percepcin. Ejemplo: Contribuyente: Compaa jurdica Automviles Ecuatorianos S.A. Responsable: Representante legal - Ing. Juan Prez Gerente General
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Introduccin a la Teora General de la Tributacin 2.9.1 Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Nacimiento de la obligacin tributaria: La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo, es decir, en el momento en que se verifica el hecho generador establecido en la ley. Exigibilidad de la obligacin tributaria: La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley seale para el efecto. A falta de fecha, regirn las normas: Cuando la liquidacin debe efectuarla el contribuyente o responsable, desde el vencimiento del plazo fijado. Cuando la liquidacin debe efectuar la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al de su notificacin. Exencin de la obligacin tributaria: Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal de la obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o social.
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Introduccin a la Teora General de la Tributacin 2.9.2 Extincin de la Obligacin Tributaria
Solucin o pago: es la prestacin de lo que se debe; es decir, en este caso, la entrega que hace el sujeto pasivo de una determinada cantidad de dinero al sujeto activo. Compensacin: las deudas tributarias se compensarn total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la Autoridad Administrativa competente, o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo. Confusin: es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la misma persona las calidades de acreedor y deudor, por lo cual de puro derecho opera la confusin extinguiendo la deuda. Remisin: las deudas tributarias slo pueden condonarse en virtud de una ley expresa, en la cuanta y con los requisitos que en ella se sealen. Los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias, pueden condonarse por resolucin de la mxima autoridad tributaria correspondiente, en la cuanta y con los requisitos que la ley establezca. Prescripcin: la accin de cobro de los crditos tributarios y sus intereses, , prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete aos, desde aqulla en que debi presentarse la correspondiente declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado. La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el Juez o autoridad administrativa no podr declararla de oficio. La prescripcin se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del deudor o con la citacin legal del auto de pago.
La Obligacin Tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado y los contribuyentes los cuales deben satisfacer sus obligaciones tributarias. Los elementos de la Obligacin Tributaria son: el hecho generador, el sujeto activo, el sujeto pasivo. La Obligacin Tributaria nace en el momento en que se produce el hecho generador. La extincin de la Obligacin Tributaria se produce en el momento de su pago, o cuando se compensa con crditos lquidos, cuando se produce una confusin, se concede una remisin o por prescripcin.
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De acuerdo al artculo 96 del Cdigo Tributario, son deberes formales de los contribuyentes o responsables: Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de la administracin tributaria: a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su actividad y, comunicar oportunamente los cambios que se operen; b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso; c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no est prescrita; d) Presentar las declaraciones que correspondan; y, e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a la determinacin del tributo. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad competente. En caso de incumplimiento de cualquiera de los deberes formales por parte de los contribuyentes, estos pueden ser objeto de una sancin administrativa que impondr la Administracin Tributaria respetando el debido proceso contemplado para el efecto. El incumplimiento de un deber formal, configura una contravencin y ser sancionado con una multa entre US$30 y US$1500.
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De acuerdo al artculo 103 del Cdigo Tributario, son deberes sustanciales de la Administracin Tributaria: 1. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Cdigo y a las normas tributarias aplicables; 2. Expedir los actos determinativos de obligacin tributaria, debidamente motivados, con expresin de la documentacin que los respalde, y consignar por escrito los resultados favorables o desfavorables de las verificaciones que realice. En caso de no acatarse esta disposicin, los actos determinativos podran incluso llegar a ser nulos[13] de pleno derecho, si por falta de motivacin se lesiono el derecho de defensa del administrado. 3. Recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los contribuyentes, responsables o terceros que tengan inters en la aplicacin de la ley tributaria y tramitarlo de acuerdo a la ley y a los reglamentos. Es decir, que la Administracin no podr abstenerse de recibir cualquier accin (reclamo, solicitud, recurso de revisin, etc.), presentada por el contribuyente, incluso a sabiendas de que lo solicitado por el sujeto pasivo no cumple con los requisitos establecidos para el efecto o es improcedente. 4. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presenten sobre fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdiccin. 5. Expedir resolucin motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones, reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la administracin. 6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades establecidas en la ley a los sujetos pasivos de la obligacin tributaria y a los afectados con ella; ya que si no se practica la notificacin el acto respectivo no surte los efectos jurdicos esperados, ya que no llega a ser conocido por el contribuyente. 7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las resoluciones que se controviertan y aportar a este rgano jurisdiccional todos los elementos de juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las partes. 8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos que el Cdigo Tributario prev. Esto se realiza a travs de un recurso de revisin, que es un recurso extraordinario y es facultativo de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria. (Art. 143 a 148 del C.T.) 9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas. 10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y sentencias, expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y, 11. Los dems que la ley establezca. Los funcionarios o empleados de la administracin tributaria, en el ejercicio de sus funciones, son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por su accin u omisin dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.
Son deberes sustanciales de la Administracin Tributaria ejercer sus potestades con arreglo a las normas vigentes; expedir los actos determinativos de obligacin tributaria, debidamente motivados; recibir toda peticin o reclamo; recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presenten sobre fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdiccin; expedir resolucin motivada; notificar los actos y las resoluciones que expida; fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las resoluciones; revisar de oficio sus propios actos o resoluciones; cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas.
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[13] El Art. 139 del Cdigo Tributario, determina: Invalidez de los actos administrativos.- Los actos administrativos sern nulos y la autoridad competente los invalidar de oficio o a peticin de parte, en los siguientes casos: 1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad manifiestamente incompetente; y,2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia de las normas de procedimiento o de las formalidades que la ley prescribe, siempre que se haya obstado el derecho de defensa o que la omisin hubiere influido en la decisin del reclamo.
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Al finalizar esta leccin, el participante estar en la capacidad de:

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Introduccin a la Teora General de la Tributacin 2.4.1 Principios Constitucionales

Este ltimo aspecto est relacionado con el siguiente principio.

Principio de Simplicidad Administrativa:

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Principio de Irretroactividad: En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones:

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2. Jurisprudencia:Tradicionalmente la doctrina ha definido a la jurisprudencia como aquella interpretacin que

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2.8.1 Clasificacin de los Tributos

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Introduccin a la Teora General de la Tributacin 2.8.1 Impuestos

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internos y externos, ordinarios y extraordinarios, progresivos. proporcionales

2.8.3 Contribucin especial o de mejora

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parques y jardines, etc.

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2.9.1 Elementos de la Obligacin Tributaria

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Introduccin a la Teora General de la Tributacin 2.9.1 Nacimiento de la Obligacin Tributaria

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Introduccin a la Teora General de la Tributacin 2.9.2 Extincin de la Obligacin Tributaria

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formales o los los

contribuyentes inscribirse pertinentes, los libros

responsables registros permisos contables

funcionarios declaraciones, documentos los hechos obligaciones tributaria,

tributarias y concurrir a las oficinas administracin cuando su presencia sea requerida

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