Jaime Garcs Aguilar Docente IPLA Sede Puerto Montt Junio de 2009

25 INMOVILIZADO MATERIAL
BORRADOR (NOTA TECNICA AUN NO TERMINADA)

INMOVILIZADO MATERIAL. Existen dos tipos de Activos Fijos, ellos son los Tangibles y los Intangibles, los cuales a su vez los podemos clasificar de la siguiente forma: 1.- ACTIVOS FIJOS TANGIBLES: Son aquellos que se pueden ver y tocar, son grandes o pequeos pero en cualquier caso son cosas materiales que ocupan espacio y tienen un valor de acuerdo con sus propiedades fsicas. Las tres clases de activos fijos tangibles son las siguientes: a) tipo no depreciable: Son aquellos que no estn sujetos a una depreciacin es decir no sufren un desgaste o agotamiento, tales como la cuenta Terrenos que son una propiedades rsticas urbanas o destinadas a ser empleadas en las operaciones y actividades normales de la entidad. b) tipo depreciable: Est constituido por aquel grupo de activos que a causa de su deterioro natural o por caer en desuso pierden su valor con el tiempo, tales como. maquinaria, edificios, muebles, computadoras, vehculos, etc. c) tipo agotable: Estos son activos que tienen relacin en el terreno, tales como petrleo, madera, minerales, etc., y que disminuyen en valor a medida que se extraen. 2.- ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES: Estos son activos fijos que no tienen ninguna forma fsica pero que, sin embargo, tienen un valor a causa de los derechos o privilegios que confiere a su dueo. Una patente es un ejemplo de un activo fijo intangible, este confiere a su dueo un derecho para fabricar cierta cosa. LA DEPRECIACION Se entiende por depreciacin, la reduccin del valor de un activo fijo producto de su deterioro natural por uso, y/o por su prevista obsolescencia, lo que implica una limitacin en su vida til. Esta depreciacin da origen a una necesidad de aplicar sobre el valor de este tipo de activo una amortizacin, la que debe constituir una parte integrante de los costos totales. Para realizar lo anterior se debe ir rebajando en forma peridica aquella porcin que corresponda al periodo en cuestin Los bienes del activo fijo., tienen una vida til limitada, y la contabilidad debe reconocer y reflejar la perdida general del valor de estos bienes a travs del tiempo, con el objeto de determinar, con la mayor aproximacin posible (criterio prudencial) el verdadero resultado econmico de cada uno de los ejercicios que estaran siendo favorecidos por la utilizacin de dichos bienes. La formula para su clculo es la siguiente: Valor del Bien Depreciacin acumulada - Valor Residual Depreciacin =------------------------------------------------------------------------------- = Vida til Restante

Finalidad de la depreciacin 1.- Distribuir en equitativamente el costo de un bien, durante los ejercicios que se favorecen con su explotacin econmica. 2.- Mtodo destinado a recuperar financiamiento de los recursos aplicados inicialmente para adquirir dichos activos. 3.- Mtodo destinado a reflejar peridicamente la evaluacin de los activos fijos Factores a considerar para calcular la depreciacin El valor de registro contable: Los bienes del activo fijo se registran generalmente a su valor de costo, el cual sufre diversas modificaciones durante la vida til del bien, como consecuencia de las revalorizaciones, mejoras y otras erogaciones capitalizables.

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La vida til: Se refiere a la duracin del bien, que generalmente se expresa en aos. Existen otras formas de expresar la vida til como por ejemplo: horas de funcionamiento; unidades producidas; Km. Recorrido; etc., esto dependiendo de la naturaleza del activo fijo a depreciar. Se puede estimar la vida til de los bienes atendiendo a la poltica de renovacin de bienes que la empresa halla adoptado. Por lo tanto, debe tener presente que la vida til no se refiere nicamente a los aos posibles de duracin de un bien hasta convertirse en inservible, sino que a la vida til de explotacin en trminos econmicos, para la empresa de que se trate. Valor residual: Tambin llamado valor de desecho. Corresponde al valor del bien, una vez que haya expirado su vida til. Ejemplo: Calculemos la depreciacin que le corresponde a una mquina cuyo costo de adquisicin fue de $1.000.000 y que permanecer en la empresa por 5 aos, al trmino de los cuales podr ser vendido en $200.000.$1.000.000 Depreciacin 5 $200.000

La respuesta es que la depreciacin es = a $160.000 Esto significa que anualmente la empresa deber disminuir contablemente el valor de la mquina en $160.000, lo que se registra en un Cuadro de Depreciacin:

Periodo 0 1 2 3 4 5

Depreciacin

Depreciacin Acumulada

Valor Libro 1.000.000

$160.000 $160.000 $160.000 $160.000 $160.000

160.000 320.000 480.000 640.000 800.000

$840.000 $680.000 $520.000 $360.000 $200.000

CONTABILIZACION DE LAS DEPRECIACIONES Para contabilizar las depreciaciones de los bienes del activo fijo existen dos mtodos, Mtodo directo: Este consiste en ir deduciendo peridicamente en forma directa de la cuenta (del mayor) a travs de la que se controla el bien.

Ejemplo: Valor de la Maquina Valor residual Valor a depreciar : Vida til estimada 500.000/2 = 250.000 por cada ao Ao 1 Fecha Xx/xx/xxx x

:$ 550.000 (costo del A.F.) : 50.000 500.000 :2 aos

Detalle Maquinaria 0 Banco

Debe 550.00

Haber

550.00 0

Compra del activo fijo Depreciaciones 0 Maquinaria

250.00 250.00 0

Depreciacin del activo fijo ao 1 de 2 Ao 2 fecha

Detalle

Debe

Haber
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250.00 0 Maquinaria 0 250.00

Depreciacin del activo fijo ao 2 de 2

Maquinarias Compra 550.000 250.000 Dep. ao 1 250.000 Dep. ao 2

Debitos

550.000

500.000 Crditos 50.000 Saldo Deudor

Depreciaciones (ao 1) 250.000

Depreciaciones (ao 2 250.000

La cuenta depreciaciones es una cuenta de resultado (gasto) y como tal queda expuesta en el estado de resultados. Al trmino de cada ao, el valor del bien se va modificando directamente de la cuenta del mayor. Este mtodo presenta el inconveniente que, a partir del segundo ao, se pierde de vista el valor inicial del bien, lo cual no facilita una presentacin adecuada en el balance general, a menos que se recopile especialmente la informacin de ejercicios anteriores. Mtodo indirecto: cuando se desea mantener permanentemente la informacin sobre el valor de los bienes de activo fijo, como as tambin el grado en que estn depreciados, se adopta este mtodo, que consiste en utilizar una cuenta complementaria en la que se han acumulado las depreciaciones que han afectado el bien. Para conocer el valor del bien, al saldo de la cuenta se debe restar el valor de las depreciaciones acumuladas, del activo de dicho activo. Ejemplo ao 1 Ao 1 Fecha Xx/xx/xxxx Maquinaria Banco 31/12/xxxx Compra del activo fijo Depreciaciones Depreciaciones Acumuladas Depreciacin del activo fijo ao 1 de 2 250.000 250.000 Detalle Debe aber 550.000 550.000 H

Ao 2 Fecha 31/12/xxx2 Detalle Depreciaciones Depreciaciones Acumuladas Depreciacin del activo fijo ao 2 de 2 Debe 250.000 Haber 250.000

Maquinarias

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Instituto Profesional La Araucana Carrera: Contador Auditor Compra 550.000

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Debitos

550.000

0 550.000 S.D Depreciaciones Acumuladas 250.000 Dep. ao 1 250.000 Dep. ao 2

0 S.A. 500.000

500.000 Crditos

Depreciaciones (ao 1) 250.000

Depreciaciones (ao 2 250.000

Al igual que en el mtodo directo la cuenta depreciaciones es una cuenta de resultado prdida, y queda expuesta en el estado de resultados, sin embargo ahora existe una cuenta complementaria al activo llamada depreciaciones acumuladas que tiene el tratamiento de una cuenta acreedora (saldo acreedor), pero que complementa la cuenta de activo fijo, que en este caso particular es maquinarias. Para saber el valor del activo se le debe deducir el saldo de la cuenta depreciaciones acumuladas. Este mtodo permite tener en todo momento la informacin del valor del activo y el avance de sus depreciaciones. Ejercicio Ejemplo: Activo Maquinaria Costo : $ 100.000.000 Vida til: 10 aos Valor residual: 20 % Depreciacin = (100.000.000 20.000.000) = 8.000.000 10 Anualmente se pierde $ 8.000.000 de valor Los activos inmovilizados a valor bruto la depreciacin no se considera. Los activos a valor neto si se considera la depreciacin. Valor econmico la depreciacin 100.000.000 8.000.000 = 92.000.000

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METODOS MATEMATICOS DE DEPRECIACION Su objetivo es distribuir equitativamente el costo de un bien durante su vida til. No todos entienden lo mismo por vida til equitativo Aquella en que los costos se cargan los costos de cada ejercicio comercial con igual monto. Cargar el mismo monto a cada unidad fabricada. Aplicar una depreciacin decreciente. Etc. Se deben conjugar 2 factores para su clculo: La vida util El valor residual, ambos son estimados De estos factores dependen los mtodos matemticos de depreciacin, aunque debe tenerse presente que a menudo se imponen los intereses de carcter impositivo, a la hora de elegir un mtodo de clculo. Es normal que muchas empresas consideren apropiado agrupar la depreciacin de carcter tributario, a incorporarla en la contabilidad financiera. Esta practica es habitual en empresas pequeas sin embargo conviene utilizar criterios mas tcnicos a la hora de elegir un mtodo de depreciacin.

METODO LINEAL O CONSTANTE. Este mtodo resulta muy til debido a su sencillez, y porque se consideran equitativo en el tiempo, en el sentido de que cada ejercicio comercial soporta la misma carga por concepto de depreciacin. Ejemplo: Valor Activo Fijo Valor residual Valor a depreciar V. til 1.100.000 100.000 1.000.000 10 aos

A continuacin, se divide el valor a depreciar por el nmero de aos de vida til. $ 1.000.000/10 = 100.000 por cada ao NOTA: En este mtodo la depreciacin es independiente del uso que se le halla dado al bien, por lo tanto, en cada ejercicio se aplica una amortizacin igual.

METODO DE UNIDADES DE SERVICIO Este mtodo atiende al factor de uso o servicio, a veces se da el caso que una mquina experimente grandes fluctuaciones entre un periodo y otro en cuanto a su uso. Este mtodo permite relacionar en forma directa el uso o funcionamiento del bien con el cargo por depreciacin, incorporando conceptos operacionales a la depreciacin.

Ejemplo: Valor maquina 700.000 Valor residual 70.000 Valor a depreciar 630.000

La V.U. se estima en 2.000.000 de unidades a producir. 630.000/2.000.000= 0,1315 El FACTOR 0,0315 constituye un costo fijo con relacin a la unidad producida, pero con un costo variable en cada ejercicio, ya que depende de las unidades producidas. Ao 1 2 3 Un. Producidas 200.000 350.000 430.000 980.000 1.020.000 x 0,315 = 321.300 Factor x unidad 0.315 0,315 0,315 Amortiz. Anual 63.000 110.250 135.450

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Este mtodo se adapta a horas de funcionamiento (horas- maquina) Tambin se puede utilizar ese clculo de recorrido (kilmetros recorrido) Puede darse el caso que una maquina se utilice para fabricar varios productos y que cada una de ellas requiera distinta utilizacin de activo.

Ejercicio: Valor maquina Valor residual Valor a depreciar

$ 1.280.000 180.000 1.100.000.-

Vida til estimada: 40.000 horas maquina Productos: A B C = = = Requiere 3 horas maquina Requiere 2 horas maquina Requiere 2,5 horas maquina

Clculos: 1.100.000/40.000= $ 27,5 A cada hora maquina le corresponde $ 27,5 por cargo de depreciacin. Como sabemos el tiempo de uso de la maquina para la fabricacin de una unidad de cada producto, el cargo por depreciacin ser de la siguiente forma: Productos A B C H/ Maquina 3 2 2,5 Dep. por H/Maquina $27,5 $27,5 $27,5 Deprec. Por unidad $ 82,5 $ 55 $ 68,75

Dependiendo de las unidades producidas de cada producto ser el cargo por depreciacin. As por ejemplo se produce lo siguiente. Ao 1 Productos Un. Producidas U. por Unidad Valor Deprec. A 3.000 $ 82,5 247.500 B 500 $ 55 27.500 C 1.000 $ 68,75 68.750 Valor Dep. ao 1 $ 343.750

METODO COMBINADO DE DEPRECIACION FIJA Y VARIABLE La opcin de este mtodo implica que la vida til del bien debe estimarse conjuntamente en aos y unidades de servicio. En cada ao se aplica por lo menos una amortizacin equivalente a la que resultara de aplicar el mtodo lineal, y que se denomina depreciacin fija. Si al aplicar la tasa a las unidades de servicio utilizados en cada ao resultare una amortizacin mayor que la fija, la diferencia se carga a resultado, con el carcter de depreciacin variable. Ejemplo: VALOR BIEN VALOR RESIDUAL V. UTIL: UT. H/ Maquina 15.000 30.000 50.000 $ 440.000 $ 40.000 10 aos o de 200.000 horas maquina

Aos 1 2 3

La amortizacin a aplicar ser Ao H.Maquina 1 15.000 2 30.000 3 50.000

Amort. Fija 40.000 40.000 40.000

Amort. 20.000 60.000

Amort. Total 40.000 60.000 100.000

-- 400.000 / 200.000 H/Maquina = $ 2 H/Maquina Se puede optar por separar en la contabilidad la dep. Ao 1 -------------------------------- x -----------------------------------Depreciacin fija 40.000
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Instituto Profesional La Araucana Carrera: Contador Auditor Deprec. Acumulada 40.000 Deprec. ao 1 -------------------------------- x -----------------------------------Ao 2 -------------------------------- x -----------------------------------Depreciacin fija 40.000 Depreciacin Variable 20.000 Deprec. Acumulada 60.000 Deprec. ao 2 -------------------------------- x -----------------------------------Ao 3 -------------------------------- x -----------------------------------Depreciacin fija 40.000 Depreciacin variable 60.000 Deprec. Acum. 100.000 Depreciacin ao 3 -------------------------------- x ------------------------------------

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METODO DE LA SUMA DE LOS AOS Valor a depreciar = ----------------------------------------- = Depreciacin Cantidad Suma aos de vida Depreciacin x (digito corr. Aos V. Restante + 1 ) = Dep. ao Valor Bien V. residual V. a depreciar Vida util = 3 aos 270.000 = (1+2+3) 270.000 = 6 45.000 300.000 30.000 270.000

Ao 0 1 2 3

Deprec. Anual 135.000 90.000 45.000 270.000

Deprec. Acum. 135.000 225.000 270.000

Valor libros 300.000 165.000 75.000 30.000

METODO DE DOBLE TASA SOBRE VALOR NETO (metodo de saldo declinable) VALOR BIEN : VALOR RESIDUAL: VALOR A DEP.: V. util 5 aos 300.000 30.000 270.000

( 100% /5 = 20%) 20% * 2 = 40% Amort. Anual 120.000 72.000 43.200 25.920 8.880 Amort. Acum. 120.000 192.000 235.200 261.120 270.000 Valor Libros 300.000 180.000 108.000 64.800 38.880 30.000

Ao 0 1 2 3 4 5

En el ltimo periodo corresponde realizar un ajuste para cuadrar las depreciaciones del ejercicio y el valor residual

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METODO DECRECIENTE DE DEPRECIACION En cada ao se aplica una depreciacin inferior a la del ao precedente. El valor a depreciar debe completarse al trmino de la V.U. estimada del bien, lo cual requiere algn clculo matemtico para asegurar este propsito. Razones para justificar la adopcin del mtodo Correlacin costos e ingresos (supuesto) Costo aos Depreciacin Mantenimiento 1 60 10 60 2 50 20 60 3 40 30 60 4 30 40 60 5 20

60

Disminucin de la capacidad de servicio Disminucin gradual producto del uso Poltica de manutencin de lneas Disminucin de la capacidad para generar ingresos econmicos Merma apreciable en la capacidad funcional METODO DE TASACION O INVENTARIO Determinacin indirecta, comparando su valor libros con su avalo, el que debe realizarse al trmino de cada ejercicio.

Ejemplo: Si el bien a valor libros es de 100.000 y su estimacin es de 83.000, entonces la depreciacin es de 17.000.Caractersticas Mtodo complicado de aplicar por la disparidad de criterios para determinar el avaluo. Subjetivo Habra que tasar c/u del A.F. Poco usado

METODO DE REPOSICION Consiste en mantener permanentemente el valor inicial de los bienes, cargando directamente de una cuenta de gastos cada vez que se adquiera una maquina para reemplazar otra que quede fuera de servicio. Es un mtodo indirecto de depreciacin. OBJETO: Incorporar a las partidas del balance (en este caso) el A.F. el efecto que provoca la inflacin en la moneda.

EL CREDITO DE ACTIVO FIJO Artculo 33 bis D.L. 824

Es un beneficio tributario que incentiva la inversin de las empresas que declaren el impuesto de primera categora sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa en bienes fsicos del activo inmovilizado, consistente en aplicar un 4% a la inversin en este tipo de bienes, de acuerdo a lo establecido en el artculo 33 bis de la Ley de la Renta, el cual pasa a constituir un crdito contra el impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta. Los bienes adquiridos deben ser nuevos o terminados de construir durante el ejercicio. Respecto de los bienes construidos, no darn derecho a crdito las obras que consistan en mantencin o reparacin de los mismos. Tampoco darn derecho a crdito los activos que puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte, excluidos los camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga y los buses que presten servicios interurbanos o rurales de transporte pblico remunerado de pasajeros, inscritos como tales en el Registro Nacional de Servicios de Transporte de Pasajeros, que lleva el Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones. Se entender que forman parte del activo fsico inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opcin de compra. En este caso el crdito se calcular sobre el monto total del contrato. Contribuyentes que tienen derecho al beneficio
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Beneficia a los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categora sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa que efecten inversiones en bienes fsicos del activo inmovilizado conforme lo ya sealado. El crdito establecido del 4% sobre los bienes fsicos del activo inmovilizado en referencia, se aplica contra el impuesto de primera categora que deba pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra la adquisicin o trmino de la construccin, y, de producirse un exceso, la normativa permanente dispone que no dar derecho a devolucin, debiendo consignarse en la Declaracin Anual a la Renta correspondiente al ao tributario en que se origina dicho remanente. Contribuyentes que no tienen derecho al beneficio No tienen derecho al mencionado beneficio tributario los siguientes contribuyentes: Los afectos al impuesto de primera categora, en calidad de impuesto nico o sustitutivo de todos los dems tributos de la Ley de la Renta, segn lo establecido en los artculos 17, N 8, inciso tercero y 22 de la Ley de la Renta. Los de la primera categora que declaren, determinen o acrediten su renta efectiva mediante contabilidad simplificada u otros documentos. Los de la primera categora, acogidos a un rgimen de presuncin de renta, de acuerdo a las normas que regulan estos sistemas de tributacin. Los de segunda categora, cualquiera sea la forma que declaren o determinen la renta en dicha categora, excepto las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios profesionales, que hayan optado por declarar de acuerdo con las normas de primera categora, y determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa, respecto de los cuales s procede el referido crdito, de acuerdo con las normas generales que lo regulan. Las empresas del Estado y las empresas en que el Estado, sus organismos o empresas o municipalidades tengan una participacin o inters superior al 50% del capital. Las empresas que entreguen en arrendamiento, con opcin de compra, bienes fsicos del activo inmovilizado. Lmite del beneficio Norma permanente: En ningn caso el monto anual del crdito podr exceder de 500 unidades tributarias mensuales, considerando el valor de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del ejercicio. Salvo para los aos mencionados en las normas transitorias, la tasa con que se invoca el crdito del artculo 33 bis de la LIR, corresponde al 4% del valor de los bienes por los cuales se est solicitando el beneficio. Norma transitoria: De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 2 de la Ley N 20.171 (D.O. 16.02.2007), el crdito del artculo 33 bis de la LIR, durante el perodo comprendido entre el 01.01.2007 y el 31.12.2009 (aos tributarios 2008, 2009 y 2010), se invocar con una tasa de 6% y un monto mximo anual de 650 UTM, en reemplazo de la alcuota del 4% y el monto mximo anual de 500 UTM que establece actualmente la norma legal precitada. Norma transitoria: De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley N 20.289 (D.O. 27.09.2008), el crdito del artculo 33 bis de la LIR, durante el periodo comprendido entre el 01.01.2008 y el 31.12.2011 (aos tributarios 2009, 2010, 2011 y 2012), se invocar con una tasa de 8% y un monto mximo anual de 650 UTM, en reemplazo de la alcuota del 4% y el monto mximo anual de 500 UTM que establece actualmente la norma legal precitada. Esta norma se aplicar a contribuyentes cuyos ingresos anuales por ventas y servicios del giro no hayan superado, ninguno de los dos aos anteriores a aqul en que pretendan impetrar el crdito, el equivalente a cien mil unidades de fomento. Tambin se aplicar a los contribuyentes que no registren ventas en los dos aos anteriores, en la medida que en el ao en que pretendan impetrar el crdito tampoco superen dicho lmite. Para estos efectos, los ingresos por ventas y servicios se considerarn por sus valores descontado el impuesto al valor agregado. Asimismo, las cantidades expresadas en unidades de fomento se calcularn de acuerdo al valor de dicha unidad para el ltimo da hbil del perodo respectivo.

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