21-2004 Inconstitucionalidad Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, San Salvador, a las once horas y cuarenta minutos del

da veintinueve de abril de dos mil cinco. El presente proceso de inconstitucionalidad ha sido promovido por el ciudadano Ivo Pramo Alvarenga, mayor de edad, abogado, del domicilio de Berln, departamento de Usulutn; a fin que este tribunal declare inconstitucional, por vicio en su contenido, los arts. 1 y 4 del Decreto n 15, emitido por el Concejo Municipal de San Salvador el 4-V-2004, publicado en el D. O. n 85, tomo 363, del 11-V-2004 que contiene reformas a la Ordenanza Reguladora de Tasas por Servicios Municipales de la ciudad de San Salvador (ORTASMUSS), contenida en el Decreto n 1, emitido por el referido Concejo el 23-III1992, publicado en el D. O. correspondiente al 7-IV-1992, por la supuesta violacin al art. 131 ord. 6 de la Constitucin. Las disposiciones impugnadas prescriben: "Art. 1. Crase en el rubro 11.2.3, Servicios de aseo, disposicin final, saneamiento ambiental y ornato, del art. 7 los siguientes subrubros: --11.2.3.23. Por mantenimiento y reconstruccin de parques, los propietarios o responsables de inmuebles cuya superficie sea utilizada para actividades diferentes a la habitacional, y sean mayores de 10.001.00 mts dentro del Municipio de San Salvador, pagarn adicional a los servicios en concepto de aseo, alumbrado pblico y disposicin final, $ 0.16 por metro cuadrado al ao. Pagaderos mensualmente a razn de $ 0.01333. --- 11.2.3.23.1. Por mantenimiento de parques, los propietarios o responsables de inmuebles cuya superficie sea utilizada para actividades diferentes a la habitacional, y estn comprendidos entre 1001.00 mts a menos de 10,000.00 mts dentro del Municipio de San Salvador, pagarn adicional a los servicios en concepto de aseo, alumbrado pblico y disposicin final, $ 0.15 por metro cuadrado al ao. Pagaderos mensualmente a razn de $ 0.0125. --11.2.3.23.2. Por mantenimiento y reconstruccin de parques, los propietarios o responsables de los inmuebles cuya superficie sea utilizada para actividades diferentes a la habitacional, y estn comprendidas entre 501.00 mts a 1000.00 mts dentro del Municipio de San Salvador pagarn adicional a los servicios en concepto de aseo, alumbrado pblico y disposicin final, $ 0.14 por metro cuadrado al ao. Pagaderos mensualmente a razn de $ 0.01167. --- 11.2.3.23.3. Por mantenimiento y reconstruccin de parques, los propietarios o responsables de los inmuebles cuya superficie sea utilizada para actividades diferentes a la habitacional, y estn comprendidas entre 201.00 mts a menos de 500.00 mts dentro del Municipio de San Salvador pagarn adicional a los servicios en concepto de aseo, alumbrado pblico y disposicin final, $ 0.13 por metro cuadrado al ao. Pagaderos mensualmente a razn de $ 0.01083. --- 11.2.3.23.4. Por mantenimiento y reconstruccin de parques, los propietarios o responsables de los inmuebles

cuya superficie sea utilizada para actividades diferentes a la habitacional, y estn comprendidas entre 0.00 mts a 200.00 mts dentro del Municipio de San Salvador pagarn adicional a los servicios en concepto de aseo, alumbrado pblico y disposicin final, $ 0.12 por metro cuadrado al ao. Pagaderos mensualmente a razn de $ 0.01. --- 11.2.3.23.5. Por mantenimiento y reconstruccin de parques, los propietarios o responsables de los inmuebles cuya superficie sea utilizada para actividades de uso habitacional, sean mayores de 1001.00 mts dentro del Municipio de San Salvador pagarn adicional a los servicios en concepto de aseo, alumbrado pblico y disposicin final, $ 0.16 por metro cuadrado al ao. Pagaderos mensualmente a razn de $ 0.01333. --- 11.2.3.23.6. Por mantenimiento y reconstruccin de parques, los propietarios o responsables de los inmuebles cuya superficie sea utilizada para actividades de uso habitacional, que est comprendida entre 501.00 mts y 1000.00 mts dentro del Municipio de San Salvador pagarn adicional a los servicios en concepto de aseo, alumbrado pblico y disposicin final, $ 0.14 por metro cuadrado al ao. Pagaderos mensualmente a razn de $ 0.01167. --- 11.2.3.23.7. Por mantenimiento y reconstruccin de parques, los propietarios o responsables de los inmuebles cuya superficie sea utilizada para actividades de uso habitacional, que est comprendida entre 201.00 mts a 500.00 mts dentro del Municipio de San Salvador pagarn adicional a los servicios en concepto de aseo, alumbrado pblico y disposicin final, $ 0.10 por metro cuadrado al ao. Pagaderos mensualmente a razn de $ 0. 00833. --- 11.2.3.23.8. Por mantenimiento y reconstruccin de parques, los propietarios o responsables de los inmuebles cuya superficie sea utilizada para actividades de uso habitacional, que est comprendida entre 71.00 mts dentro del Municipio de San Salvador pagarn adicional a los servicios en concepto de aseo, alumbrado pblico y disposicin final, $ 0.08 por metro cuadrado al ao. Pagaderos mensualmente a razn de $ 0. 0667. --- 11.2.3.23.9. Por mantenimiento y reconstruccin de parques, los propietarios o responsables de los inmuebles cuya superficie sea utilizada para actividades de uso habitacional, este comprendida entre 0.00 mts a 70.00 mts dentro del Municipio de San Salvador pagarn adicional a los servicios en concepto de aseo, alumbrado pblico y disposicin final, $ 0.06 por metro cuadrado al ao. Pagaderos mensualmente a razn de $ 0.005. --- 11.2.3.23.10. Por mantenimiento y reconstruccin de parques, los propietarios o responsables de los inmuebles ubicados en asentamientos marginales, cualquiera que fuese su uso dentro del Municipio de San Salvador pagarn adicional a los servicios en concepto de aseo, alumbrado pblico y disposicin final, $ 0.04 por metro cuadrado al ao. Pagaderos mensualmente a razn de $ 0.00333. --- Se exceptan del cobro adicional por los servicios de aseo, alumbrado pblico y disposicin final para el mantenimiento y reconstruccin de parques, todos aquellos inmuebles que se encuentran situados en las reas decretadas como reserva ecolgica". "Art. 4. Adicinase el art. 7-A: Art. 7-A. Al valor de cada una de las tasas por los servicios de aseo, alumbrado pblico, y disposicin final establecidas

en la presente Ordenanza, se le adicionar el cobro del 5 % sobre el monto facturado mensualmente, el cual ser destinado al financiamiento de los Festejos del Municipio de San Salvador". Han intervenido en el proceso, adems del demandante, el Concejo Municipal de San Salvador y el Fiscal General de la Repblica. Analizados los argumentos; y considerando: I. 1. El ciudadano Ivo Pramo Alvarega funda su pretensin bsicamente en los siguientes argumentos: A. El art. 1 del decreto de reformas a la ORTASMUSS contiene una reforma por medio de la cual se agrega al art. 7 de dicha Ordenanza el rubro 11.2.3 con sus respectivos sub-rubros, del 11.2.3.23 al 11.2.3.23.10, en virtud de la cual se cobrara por cada metro cuadrado de superficie de los inmuebles situados en el Municipio de San Salvador segn diversas categoras de acuerdo a su extensin, una "tasa" que oscila entre US $ 0.04 y US $ 0.16; recaudacin que se destinara para el mantenimiento y reconstruccin de parques. Tambin se aade una nueva disposicin art. 7-A en el que se establece que al valor de cada una de las tasas por los servicios de aseo, alumbrado pblico y disposicin final establecidas en la ordenanza, se le adicionara el cobro de 5 % sobre el monto facturado mensualmente, el cual ser destinado al financiamiento de los Festejos del Municipio. El mencionado decreto advierte el demandante detalla una diversidad de servicios administrativos y jurdicos que la municipalidad presta a los ciudadanos, a quienes les exige un pago a partir de las atribuciones constitucionales de los arts. 203 y 204 Cn., con los lmites que establece la Ley General Tributaria Municipal, la cual especifica claramente las clases de tributos que los Municipios pueden decretar por s mismos, a partir de la cual existe una facultad constitucional y legal que habilita a los concejos municipales para imponer tasas y contribuciones o proponer impuestos a la Asamblea Legislativa. Pero esta facultad sigui, no las exonera de atenerse estrictamente a los principios bsicos del Derecho Tributario los cuales son esenciales para la diferenciacin de las principales clases de tributos que, a tenor del art. 3 de la Ley General Tributaria Municipal son: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Tal clasificacin se efecta a partir de la diferenciacin que hace la doctrina del Derecho Tributario en las que, dependiendo de la naturaleza de cada uno puede medirse el alcance real de las facultades del Municipio en materia tributaria; a partir de esa diferenciacin, las tasas y contribuciones especiales pueden dictarlas por s mismas y los impuestos, en su creacin, reforma o supresin, dependen de la Asamblea Legislativa. Por lo anterior dijo, se da una trasgresin a la limitaciones de la potestad impositiva de los municipios que seala la Constitucin, pues se violenta el principio de reserva de ley en materia de impuestos, pretendindose resolver problemas de financiamiento genrico mediante exacciones generales, precipitadas en la arbitrariedad de quererlas hacer pasar por tasas.

En dichas "tasas" no es factible ponderar ni la ventaja del individuo obligado a pagarlas, ni el costo peculiar de la prestacin que la origina, exigiendo por tanto el Municipio una cuota que no tiene relacin alguna con el costo del servicio, invadindose con ello, el campo de los impuestos. El mantenimiento o la reconstruccin de parques o los festejos municipales continu sealando no son econmicamente divisibles en unidades de venta a los contribuyentes gravados. Si se quiere que una parte de los capitalinos los disfruten gratuitamente, el costo de la parte gratis nunca puede correr a cargo del resto de los usuarios sino se debe costear del presupuesto general del Municipio. El actor tambin trae a cuento al jurista salvadoreo Dr. lvaro Magaa, quien en su Derecho Constitucional Tributario seala que la tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Este, refiere el mismo autor, es el tipo de tributo que le cabe instaurar al Municipio, cuyos elementos son la contraprestacin, su voluntariedad y la proporcin entre el pago y el servicio recibido. Refiere adems que Magaa, siguiendo a Bielsa, afirma que sta la tasa se encuentra en funcin de un servicio determinado y por tanto divisible; el monto es proporcionado al costo del servicio o de la ventaja y; difiere del precio del servicio, por lo cual, al fijarse arbitrariamente tendra una falla de ilegalidad o inconstitucionalidad, la que, aunque est determinada en la ley, sera confiscatoria, desigual y no proporcional. El pretensor tambin invoca jurisprudencia de esta Sala Inc. 23-98, Sentencia de 6IX-99 en la que se estableci que "el criterio esencial para la diferenciacin entre impuestos municipales y tasa municipal, es la existencia o no de una actividad del municipio referida inmediata y directamente al sujeto pasivo de la obligacin tributaria, actividad que se presenta imprescindiblemente en el caso de las tasas, y que el art. 4 de la LGTM llama contraprestacin. Sin embargo () tal concepto no debe entenderse de la misma forma que ocurre en materia de contratos sinalagmticos pues la tasa comparte la naturaleza de los otros tributos, en el sentido de ser obligaciones ex lege, sino como la vinculacin del hecho imponible a la actividad del municipio, consistente en la prestacin de un servicio pblico de carcter administrativo o jurdico que es el presupuesto para el nacimiento de la obligacin del contribuyente de pagar la tasa". Afirma asimismo el demandante que, cargar a un ciudadano la construccin o mantenimiento de un parque al cual jams ha entrado ni entrar, tendra para l un carcter indiscutible de impuesto; y ese es el caso afirma de la inmensa mayora de los habitantes de San Salvador. Siempre una porcin notable de ellos estara contribuyendo a los gastos de los parques que jams ha usado o ni siquiera saben que existen. Lo mismo sucede con las fiestas patronales de San Salvador, las que constituyen una tradicin que corresponde conservar y mejorar al Concejo Municipal. Es difcil catalogarlas como un servicio pblico refiere pues no satisfacen necesidades colectivas, a menos que desfigurando los trminos pueda llamarse as la fugaz distraccin que proporciona a una parte de los habitantes; son, sin embargo, el

cumplimiento de un deber que en materia cultural tiene el Municipio, pero ello slo puede sufragarse con impuestos, no con tasas. Siendo as, concluye que el derecho invocado en esta demanda, se circunscribe a lo sustentado en el art. 131 ord. 6 Cn., referido al principio de legalidad o principio de reserva de ley, puesto que la municipalidad de San Salvador ha creado un impuesto a travs de una ordenanza municipal, lo que conlleva la transgresin de tipo competencial contra el que, dentro de nuestro ordenamiento constitucional, se conoce como "principio de reserva de ley", el cual supone materias cuya regulacin y desarrollo normativo es atribucin de un rgano, con exclusin de cualquier otro organismo o entidad estatal. Reiter el peticionario que, en la situacin analizada, falta la prestacin caracterstica de tasa de parte del municipio, ya que el hecho generador del gravamen no lo constituye una actividad de servicio, sino la situacin pasiva de poseer determinada extensin de inmuebles dentro del Municipio de San Salvador o la de estar el destinatario de la nueva carga, de antemano sujeto a una tasa preexistente que, sin cambiar el servicio al que obedece, sufre un 5 % de recargo, sin que haya una base que permita cuantificar dicho monto, faltando adicionalmente el requisito esencial de la tasa: la contraprestacin de un servicio. La titularidad de un inmueble o el estar pagando tasas afirm no son servicios del municipio que justifiquen otra carga tributaria. 2. El licenciado Carlos Alberto Rivas Zamora en su calidad de Alcalde Municipal de San Salvador, en representacin de la autoridad emisora de la norma Concejo Municipal expres, en sntesis, lo siguiente: Que el pretensor arriba a las conclusiones antes citadas, exponiendo argumentos doctrinales, constitucionales o legales que no son suficientemente contundentes, carentes de fortaleza y situacin jurdica que amerite la declaratoria de inconstitucionalidad solicitada, frutos de la inconformidad poltica ante el incremento de los tributos municipales. Seala el Alcalde que la demanda parte de una base no lo suficientemente precisa y definida, que radica en la diferenciacin de los tributos, denominados tasas e impuestos, respecto de los cuales, la doctrina, legislaciones y jurisprudencia no han encontrado un acuerdo que satisfaga a todos los protagonistas en los cuales los lmites, fronteras y confines de tales tributos todava es una tarea por definir, colocando en sus argumentos, a ttulo de ejemplo, la opinin de algunos autores que sealan la divergencia que provoca su concrecin. De la misma forma, el Concejo Municipal de San Salvador trata de desvirtuar las concepciones doctrinales del demandante al sealar que la doctrina moderna y la jurisprudencia se han separado del concepto de contraprestacin y en su lugar caracterizan la tasa como una prestacin del particular a favor del Estado o del Municipio que tiene su origen ex lege; y aunque durante mucho tiempo esta caracterstica era esencial en el concepto de tasa, hoy en da afirma es totalmente desechada y abandonada, tanto por la doctrina, la jurisprudencia y las diferentes legislaciones, tales como la nuestra, en el art. 5 de la Ley General Tributaria Municipal que en nada apunta a la consideracin de contraprestacin ya que indica que el tributo se genera en ocasin de un servicio pblico.

Realiza adems un anlisis doctrinal y legal del principio de capacidad contributiva en el que afirma que la Municipalidad de San Salvador ha previsto el pago diferenciado de los contribuyentes con base en criterios objetivos que cuantifican al monto, a partir de la riqueza y el patrimonio del usuario, eximindose incluso, a aquellos que carezcan de capacidad econmica para ello. Para concluir, el Jefe edilicio afirma que las tasas que se impugnan responden y cumplen con los principios constitucionales as como las garantas que la Constitucin establece a favor de los habitantes de la Repblica; y que la emisin de la ordenanza que contiene las tasas se encuentra dentro del radio de competencia del Concejo Municipal de San Salvador, solicitando a este tribunal que se declare no ha lugar la declaratoria de inconstitucionalidad solicitada por el ciudadano Alvarenga. 3. Finalmente, el Fiscal General de la Repblica, licenciado Belisario Amadeo Artiga Artiga, al contestar el traslado de ley seal: La Constitucin es quien distribuye las competencias tributarias entre los distintos entes pblicos con facultades impositivas, fijando los lmites al ejercicio de esa facultad, que es lo que se configura como las garantas constitucionales del contribuyente o del tributo. De hecho afirma, la determinacin en concreto de las materias reservadas a la ley por la Constitucin es, sin duda, el punto crtico y de mayor complejidad de la institucin que se examina, debido a los distintos entes con potestades normativas reconocidos dentro del texto constitucional; siendo as que la identificacin de las materias que se entienden reservadas, as como el alcance de estas reservas, es un ejercicio interno dentro de cada Estado a cargo especficamente de la jurisdiccin constitucional, el cual depende muchas veces de lo expreso o tcito que haya sido el constituyente sobre el particular. El Fiscal General hace eco tambin de doctrina y especialmente de la jurisprudencia de esta Sala Sentencias de Inc. 15-96 y 27-99, para retomar como puntos principales: (i) la idea de la divisin de poderes y los frenos y contrapesos; (ii) los principios de equidad, proporcionalidad y razonabilidad, progresividad e igualdad de la carga tributaria; (iii) la relacin entre el monto del tributo y la capacidad del contribuyente. Todo lo anterior le lleva a concluir que la aplicacin de los artculos impugnados, entran en conflicto con la disposicin constitucional que recoge el principio de reserva de ley, radicando la inconstitucionalidad en que la imposicin de la carga tributaria rene todas las caractersticas y requisitos para configurar un verdadero impuesto y no una tasa. Advierte tambin que la autoridad emisora de la normativa impugnada, al rendir su informe, no justific constitucionalmente las caractersticas esenciales del tributo impugnado y que, al revisarse la misma, se encontraron diferentes supuestos, entre los cuales se destaca la obligatoriedad y la existencia de una contrapartida indirecta, colectiva y sin equivalencia, que en lugar de generar una igualdad y equidad en la cuantificacin del hecho generador, lo que representa es una arbitrariedad e irrazonabilidad en su clculo.

Todo ello afirma, sobrepasa la capacidad econmica del contribuyente, de los cuales esta Sala, en la Sentencia de Amparo 99-2001 ha precisado que en un sistema tributario equitativo lleva implcito, adems de sus principios bsicos el reconocimiento de la proporcionalidad en la carga tributaria inspirados en el principio y derecho de igualdad y en la razonabilidad en la creacin del mismo, determinando adems bajo el presupuesto del respeto al derecho de propiedad y de no confiscacin. Concluye finalmente el Fiscal General de la Repblica que los artculos de la citada ordenanza, contraviene el principio de reserva de ley en materia de impuestos, contenido en el art. 131 ord. 6 Cn. II. Expuesto el contenido bsico de la demanda, orientado a evidenciar desde el particular punto de vista del actor la supuestas inconstitucionalidades de los arts. 1 y 4 de la ORTASMUSS, as como el informe de la autoridad emisora de la norma Concejo Municipal de San Salvador, representado por el Alcalde, Lic. Rivas Zamora y la opinin vertida por el Fiscal General de la Repblica, corresponde ahora identificar los argumentos de inconstitucionalidad sobre los que habr de decidirse en esta sentencia, as como el orden lgico que llevar la misma. En primer lugar, debe analizarse lo referente a las concepciones doctrinales y jurisprudenciales acerca del tributo (III 1); la clasificacin de los tributos en impuestos y tasas (III 2) y la nota distintiva de las tasas (III 3) y el examen de constitucionalidad de la normas municipales impugnadas, a la luz de los conceptos vertidos en los epgrafes que anteceden (IV); por ltimo, la parte resolutiva donde se habr de concluir si es constitucional o no la norma impugnada en este proceso de inconstitucionalidad. III. Corresponde ahora realizar una relacin doctrinal y jurisprudencial del caso en estudio a fin de concluir posteriormente acerca de la constitucionalidad o no de la ordenanza municipal y sus reformas impugnadas. El ms reciente caso donde se resolvi una situacin parecida y en el que hubo una clara descripcin doctrinal y jurisprudencial, es la Sentencia de 8-X-2004, pronunciada en el proceso de Inc. 31-2002, donde se analiz la constitucionalidad de la Ordenanza Reguladora de las Tasas por Servicios Municipales de la Ciudad de Ahuachapn (ORTASMA) y sus correspondientes reformas. 1. En dicha sentencia se hizo hincapi en el concepto que sobre tributo seala Jos Juan Ferreiro Lapatza, quien lo define como una obligacin de dar una suma de dinero establecida por la ley, conforme al principio de capacidad, a favor de un ente pblico para sostener sus gastos. Consecuentemente seala el citado autor, la conceptuacin obligacional del tributo es la que mejor sirve al ordenamiento de un Estado democrtico de Derecho y que en ella confluyen dos pilares de tal tipo de ordenamiento: la teora de la divisin de poderes y la teora de la personalidad jurdica del Estado, que ha permitido situar su actuacin en el mismo plano de la sumisin al Derecho que la actuacin de un particular. As, se tiene a partir de ello: una obligacin de dar una suma de dinero; una obligacin ex lege, establecida por la ley; la obligacin de derecho pblico a favor de un

ente pblico, cuyo fin es el sostenimiento de los gastos pblicos; y, naturalmente, una obligacin establecida por la ley conforme al principio de capacidad. El tributo, por otra parte, se puede entender como una prestacin pecuniaria de carcter coactivo impuesta por el Estado u otro ente pblico con el objeto de financiar gastos pblicos; siendo por tanto, las notas que caracterizan al tributo la coactividad y el carcter contributivo. Precisamente, esta ltima nota es la que caracteriza al tributo como institucin, lo cual significa que, al lado de esta finalidad principal, no pueden los tributos ser utilizados con otros propsitos o finalidades, que incluso pueden alcanzar, en determinados supuestos, una significacin superior a la estrictamente contributiva. Tambin se hizo eco de la Sentencia de 10-XI-1999, pronunciada en el proceso de Inc. 9-95, en la cual, siguiendo a Prez de Ayala, se reconocieron "tres elementos conformadores del tributo: la realidad econmica o social susceptible de convertirse en objeto del tributo, y que desempea una funcin de fundamentacin extra-positiva de ste; la formulacin normativa del supuesto de hecho que, al realizarse, genera la obligacin de pagar el tributo; y, finalmente, la realizacin fctica del supuesto por un sujeto que a partir de tal realizacin queda obligado a pagar el tributo". 2. Se sostuvo adems siguiendo la teora de Prez Royo, tal como la expone en su Derecho Financiero y Tributario, que "el elemento diferencial de las categoras tributarias se ha establecido a partir de un concepto jurdico fundamental, como es la estructura del hecho imponible". De la misma forma tambin se trajo a cuento la Sentencia de 6-IX-1999, pronunciada en el proceso de Inc. 23-98, donde se afirm que "los tributos pueden ser clasificados de numerosas formas. Siguiendo una teora tripartita que ha servido de base al modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina OEA-BID, pueden ser: impuestos, tasas y contribuciones. Por ello, en el impuesto, el pago exigido al contribuyente no tiene como contrapartida un derecho a una contraprestacin fiscal concreta y diferenciada, imputada a l en su especfico carcter de tal. Por otro lado, en la tasa, el pago del contribuyente se efecta a cambio de una contraprestacin diferenciada a cargo del Estado, que beneficia individualmente a aqul en su carcter de tal; esta prestacin est referida a un servicio pblico. Y, finalmente, en la contribucin, la prestacin a cargo del contribuyente tambin tiene como contrapartida un beneficio, pero ste se adquiere, indirectamente, por una actividad estatal no dirigida individualmente al contribuyente". 3. Asimismo y para mayor claridad de lo dicho, en la Sentencia de 24-V-2002, Amp. 100-2001, se relacion una clasificacin de los tributos divididos para los fines de este caso en impuestos y tasas, as: El impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad relativa al contribuyente; elemento propio y de carcter positivo del impuesto es la ausencia de vinculacin entre la obligacin de pagar el impuesto y la actividad que el Estado desarrolla con su producto. A veces se define al impuesto como "el tributo exigido sin contraprestacin"; esto significa que la nota distintiva del impuesto se identifica en el elemento objetivo del hecho imponible, en el que, a diferencia de las

otras especies tributarias, no aparece contemplada ninguna actividad administrativa. As pues, se dijo que el impuesto es un tributo no vinculado, ya que no existe conexin del obligado con actividad estatal alguna que se singularice a su respecto o que lo beneficie. Por ello, el hecho imponible consiste en una situacin que, segn la valoracin del legislador, tiene idoneidad abstracta como ndice o indicio de capacidad contributiva v. gr., percibir una renta, poseer un patrimonio, realizar un gasto. En tal caso, la obligacin tributaria es cuantitativamente graduada conforme a los criterios que se cree ms adecuados para expresar en cifras concretas, cul ser la dimensin adecuada de su obligacin. Por su parte, se estableci en dicha sentencia de amparo que la tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado por una actividad del Estado divisible e inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada con el contribuyente. De este concepto, se pudo extraer las siguientes caractersticas de la tasa: (i) es una prestacin que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio; (ii) debe ser creada por ley; (iii) su hecho generador se integra con una actividad que el Estado cumple y que est vinculada con el obligado al pago; (iv) el producto de la recaudacin es exclusivamente destinado al servicio o actividad respectiva; (v) debe tratarse de un servicio o actividad divisible a fin de posibilitar su particularizacin; y (vi) la actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberana estatal, es decir que se trata de actividades que el Estado no puede dejar de prestar porque nadie ms que l est facultado para desarrollarlas, v. gr., administracin de justicia, poder de polica, actos administrativos en sentido estricto. En relacin con lo anterior, cabe resaltar que esta ltima caracterstica de la tasa, es la que determina su esencia; es decir que las dems caractersticas pueden resultar comunes con otra clase de ingresos, pero la nota distintiva en el caso de las tasas es precisamente el hecho que debe haber una contraprestacin realizada por el Estado o el Municipio que se particulariza en el contribuyente; o, como seala Ferreiro Lapatza, se trata de un tributo cuyo hecho imponible consiste en la realizacin de una actividad por la Administracin que se refiere, afecta o beneficia a un sujeto pasivo. Tambin en la sentencia de 8-X-1998, pronunciada en el proceso de Inc. 14-97, se hizo nfasis en que, segn las definiciones que dan los arts. 4 y 5 de la LGTM, los impuestos municipales son la especie de tributos que exigen los municipios "sin contraprestacin alguna individualizada", mientras que las tasas son los tributos que "se generan en ocasin de los servicios pblicos [de naturaleza administrativa o jurdica] prestados por los municipios". De tales definiciones se desprende que el criterio esencial para la diferenciacin entre impuesto municipal y tasa municipal, es la existencia o no de una actividad del municipio referida inmediata y directamente al sujeto pasivo de la obligacin tributaria; actividad que se presenta imprescindiblemente en el caso de las tasas, pero no existe en el caso de los impuestos. A tal actividad, el art. 4 de la citada ley le llama "contraprestacin"; lo cual debe ser entendido como la vinculacin del hecho imponible a la actividad del Municipio, consistente en la prestacin de un servicio pblico de carcter administrativo o jurdico que es el presupuesto para el nacimiento de la obligacin del contribuyente de pagar la tasa.

Puede concluirse, entonces, que si el hecho imponible del tributo se encuentra normativamente vinculado a una actividad del ente pblico en este caso el Municipio referida directamente al contribuyente, el tributo es una tasa; mientras que si tal vinculacin individualizada no existe, el tributo es un impuesto. Como ya lo ha sostenido esta Sala en Sentencia de 2-IV-97, pronunciada en el proceso de Amp. 4-S-93, "en el presupuesto de hecho del impuesto no aparece ninguna peticin de prestacin de servicio dirigida al ente pblico. Es sta la nota diferencial del impuesto en relacin con el resto de categoras tributarias, especficamente con las tasas". IV. Luego de las consideraciones doctrinales y jurisprudenciales precedentes, es preciso realizar la confrontacin internormativa entre la tasa sujeta a este examen de constitucionalidad y el principio de reserva de ley respecto de impuestos, prescrito en el art. 131 ord. 6 de la norma fundamental, por el que fue admitido en el auto de admisin. La pretensin constitucional se basa precisamente en que el mencionado decreto detalla una diversidad de servicios administrativos y jurdicos que la municipalidad presta a los ciudadanos, entre los que se encuentran la contribucin al mantenimiento y reconstruccin de los parques y el financiamiento de los festejos del municipio de San Salvador, servicios establecidos por medio de una tasa, cuya naturaleza no es propia de este tributo sino ms bien de un impuesto el que le corresponde establecer por mandato constitucional a la Asamblea Legislativa, situacin en torno a la cual se establece la referida impugnacin constitucional. Este argumento es contradicho por el Concejo municipal, quien en los mismos Considerandos de la reforma impugnada especficamente el Considerando IV afirman que las tasas son los ingresos exigidos por las municipalidades, en concepto de retribucin o pago por la utilizacin o disfrute de un bien o servicio pblico, que no constituyen actividades comerciales, industriales, etc. De la misma forma, en el respectivo informe, la autoridad emisora pretende desvirtuar las aseveraciones doctrinales del peticionario al sealar que los autores modernos y la jurisprudencia se han separado del concepto de contraprestacin y en su lugar caracterizan la tasa como una prestacin del particular a favor del Estado o del Municipio que tiene su origen ex lege; y aunque durante mucho tiempo esta caracterstica era esencial en el concepto de tasa, hoy en da afirma es totalmente desechada y abandonada, tanto por la doctrina, la jurisprudencia y las diferentes legislaciones, tales como la nuestra, en el art. 5 de la Ley General Tributaria Municipal que en nada apunta a la consideracin de contraprestacin ya que indica que el tributo se genera en ocasin de un servicio pblico. Sobre lo anterior, y como ya se ha dicho, este tribunal ha mantenido una slida lnea jurisprudencial en lo relativo a la caracterizacin de los tributos que tienen incidencia en el caso sub iudice impuestos y tasas, su clasificacin y su concrecin prctica, a partir de los casos sometidos al examen de constitucionalidad donde se han realizado confrontaciones internormativas de ordenanzas municipales con la Constitucin.

En consecuencia, debe establecerse que el art. 7, que contiene el rubro 11.2.3 con sus respectivos sub-rubros, del 11.2.3.23 al 11.2.3.23.10 y el art. 7-A son inconstitucionales y as deber declararse en la presente sentencia. Por tanto: Con base en las razones expuestas, disposiciones constitucionales citadas y artculos 9, 10 y 11 de la Ley de Procedimientos Constitucionales, en nombre de la Repblica de El Salvador, esta Sala falla: 1. Declrase inconstitucional, por vicio en su contenido, los subrubros 11.2.3.23, 11.2.3.23.1, 11.2.3.23.2, 11.2.3.23.3, 11.2.3.23.4, 11.2.3.23.5, 11.2.3.23.6, 11.2.3.23.7, 11.2.3.23.8, 11.2.3.23.9 y 11.2.3.23.10 del art. 7, as como el art. 7-A de la Ordenanza Reguladora de las Tasas por Servicios Municipales de la ciudad de San Salvador, emitida por Decreto n 15, emitido por el Concejo Municipal de San Salvador el 4-V-2004, publicado en el Diario Oficial nmero 85, Tomo 363, del 11-V-2004, por contravenir el art. 131 ord. 6 de la Constitucin. 2. Notifquese la presente sentencia al demandante, al Concejo Municipal de San Salvador y al Fiscal General de la Repblica. 3. Publquese esta sentencia en el Diario Oficial dentro de los quince das siguientes a esta fecha, debiendo remitirse copia de la misma al director de dicho rgano oficial del Estado. ---A. G. CALDERON---V. de AVILS---J. E. TENORIO---J. ENRIQUE ACOSTA---M. CLAR---PRONUNCIADO POR LOS SEORES MAGISTRADOS QUE LO SUSCRIBEN---S. RIVAS DE AVENDAO---RUBRICADAS.