CAPTULO

1
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE 1. El lector analizar lo! conce"to! #enerale! $e lo! E!ta$o! %inanciero!. &. E!t'$iar "ara ('e !ir)en lo! E!ta$o! %inanciero!. *. Conocer !'! caracter+!tica! , co-o !e cla!i.ican. /. C'ale! !on lo! "rinci"ale! E!ta$o! %inanciero! , !' .or-a $e "re!entaci0n.

Derechos reservados Editorial Thomson Ernesto Gomez

CAPTULO I CONCEPTOS 1ENERALES DE LOS ESTADOS %INANCIEROS. 1.1. 2 LOS ESTADOS %INANCIEROS Los estados financieros son el resultado del proceso contable, a travs de ellos se hace tangible lo acontecido en un periodo dado de actividades, permitiendo evaluar los resultados y la repercusin de stos en el patrimonio de la organizacin de que se trate 1.&. 3 CONCEPTOS. Los Estados !inancieros, son documentos contables que a travs de representaciones alfanumricas, clasifican y describen mediante t"tulos, rubros, descripciones, cantidades y notas e#plicativas, las declaraciones que los administradores de la organizacin hacen sobre la situacin financiera de stas y el resultado de las operaciones de un periodo, los cambios en el patrimonio contable, los flu$os de efectivo o, en su caso, los cambios en la situacin financiera de acuerdo a los postulados b%sico que contienen las normas de informacin financiera &tra definicin mas pr%ctica' (on documentos contables, esencialmente numricos ('e "re!entan la in.or-aci0n .inanciera de una entidad econmica, a 'na .ec4a determinada o "or 'n "er+o$o definido) proporciona informacin acerca de su posicin financiera, del resultado de sus operaciones y de los cambios en su capital contable y en sus recursos o fuentes, siendo *til a sus usuarios 1.*. 3 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS %INANCIEROS. El ob$etivo fundamental de los estados financieros es !er $e 'tili$a$ al '!'ario de la informacin financiera en la toma de decisiones econmicas y financieras Las normas de informacin financiera se+alan que los estados financieros satisfacen al usuario de la informacin si proveen elementos de $uicio, entre otros aspectos respecto al nivel ogrado de solvencia, estabilidad financiera, liquidez, eficiencia operativa, riesgo financiero y rentabilidad 1./. 3 PARA 5UE SIRVEN LOS ESTADOS %INANCIEROS. Los Estados !inancieros !ir)en "ara la to-a $e $eci!ione! por las siguientes razones' ,,l proveer informacin sobre la evolucin de los activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos, gastos, los cambios en el capital contable, los flu$os de efectivo y los origines y aplicaciones de recursos) permite anticiparse al usuario en la determinacin de las necesidades de recursos y flu$os de efectivo de la empresa

/0-

Es posible formarse un $uicio profesional para la toma de decisiones de inversin y crdito

1ermite evaluar en el largo plazo si con la asignacin de recursos las entidades con propsitos no lucrativos, pueden continuar logrando sus ob$etivos D- (on una herramienta fundamental para el mane$o de la ,dministracin de la misma, en funcin del establecimiento de pol"ticas y el conseguir alcanzar las metas y ob$etivos 1.6. 3 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS. La utilidad es la caracter"stica fundamental de los estados financieros Las caracter"sticas cualitativas primarias restantes son' confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad 0onfiabilidad 2 (e encuentran asociadas como caracter"sticas cualitativas secundarias' la veracidad 3transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos-, la representatividad 30oncordancia entre su contenido y lo que se pretende representar-, la ob$etividad 3encontrarse libre de sesgo o per$uicio-, la verificabilidad 3poder validarse- y la informacin suficiente 3que permita tomar decisiones4elevancia 2 (e encuentran asociadas como caracter"sticas cualitativas secundarias La posibilidad de prediccin 3servir de base en la elaboracin de predicciones- y confirmacin, as" como la importancia relativa 3mostrar los aspectos m%s significativos de la entidad reconocidos contablemente0omprensibilidad 2 (e facilite el entendimiento a los usuarios de la informacin por lo que cuando e#ista informacin comple$a deber% de complementarse con una revelacin apropiada a travs de las notas para facilitar el entendimiento 0omparabilidad 2 Debe permitir a los usuarios identificar y analizar las diferencias y y similitudes con la informacin de la misma entidad y con las otras entidades a lo largo del tiempo La emisin de informacin financiera debe estar apegada a las normas de informacin financiera 356!- emitidas por el 0onse$o 7e#icano para la investigacin y desarrollo de normas de informacin financiera, , 0 , dado que esto favorece sustancialmente su comparabilidad 1.7. 3 CO8O SE CLASI%ICAN9 1.7.1.3 Por !' i-"ortancia' En 1rincipales o /%sicos y (ecundarios o 0omplementarios Princi"ale! o : !ico! ser"an' El estado de situacin financiera o /alance General, El Estado de 4esultados o estado de 1rdidas y Ganancias, el Estado de 0ambios en la (ituacin !inanciera, el Estado de 8ariaciones en el 0apital 0ontable Sec'n$ario! o co-"le-entario!' Entre otros encontramos el Estado de 0ostos de 1roduccin y 8entas, Estado de 8ariaciones del ,ctivo !i$o, Estado de posicin de moneda e#tran$era, etc
9

1.7.&.3 Por la .ec4a a la ('e !e re.ieren !e con!i$eran' Est%ticos y Din%micos E!t tico!. El E!ta$o $e Sit'aci0n %inanciera se considera est%tico en virtud de que nos presenta informacin sobre el activo, pasivo y capital contable de una empresa a una fecha determinada Din -ico!. (e consideran estados financieros din%micos aquellos que muestran informacin financiera de un periodo contable) dentro de estos estados encontramos entre otros al E!ta$o $e Re!'lta$o!; el de Variacione! en el Ca"ital Conta:le, el de 0a-:io! en la Sit'aci0n %inanciera El per"odo contable puede ser regular del primero de enero al treinta y uno de diciembre e irregular cuando no abarca todo el a+o 1.7.*.3 Por la re#'lari$a$ con la ('e !e "re"aran !e con!i$eran ' 1eridicos y E#traordinarios Peri0$ico!, porque se preparan y presentan cada a+o, de acuerdo a las necesidades de la organizacin y en funcin a las obligaciones fiscales de acuerdo a su nivel de ingresos E<traor$inario!, cuando por alguna razn fuera de lo normal se solicita la realizacin de los Estados !inancieros 1or e$emplo' cuando lo solicita la asamblea de accionistas, cuando se realiza la liquidacin de la empresa, cuando e#iste una fusin o una escicin, etctera 1.7./.3 Por !' "re!entaci0n !e con!i$eran' (imples, 0omparativos y 0onsolidados Si-"le!; son los estados financieros normales de la entidad econmica Co-"arati)o!; son aquellos donde se realiza un an%lisis del estado financiero actual con alg*n estado financiero real, histrico, futuro o proyectado de la empresa o de otra organizacin con fines de toma de decisiones Con!oli$a$o!, cuando se concentra la informacin financiera de una controladora y todas sus subsidiarias de un grupo de empresas de un mismo due+o o pertenecientes a alguna corporacin, con fines de informacin financiera o fiscales para la toma de decisiones 1.7.6.3 Por la nat'raleza $e !'! ci.ra! !e con!i$eran' :istricos y 1royectados =i!t0rico!; son aquellos estados financieros reales de per"odos pasados Pro,ecta$o!, son aquellos estados financieros de periodos futuros

1.>. 3 PRINCIPALES ESTADOS %INANCIEROS9 Los principales estados financieros por su utilidad para la administracin y para la toma de decisiones son' el Estado de (ituacin !inanciera, el Estado de 4esultados, el de variaciones en el capital contable y el de cambios en la situacin financiera E!ta$o $e Sit'aci0n %inanciera.3 Tiene por ob$eto mostrar la (ituacin !inanciera de una empresa a una fecha determinada, presentando sus recursos totales, por medio de los activos circulantes y los no circulantes, por un lado y por otro, sus deudas y obligaciones que representan el capital a$eno o sea' sus pasivos a corto y largo plazo y adem%s su capital propio o sea el capital contable o patrimonio de la empresa , este estado tambin se le conoce como /alance General E!ta$o $e Re!'lta$o!.3 Es un documento que muestra los resultados obtenidos por la empresa en un determinado per"odo como consecuencia de sus operaciones Tambin se le conoce como Estado de 1rdidas y Ganancias E!ta$o $e Variacione! en el Ca"ital Conta:le. 7uestra los cambios patrimoniales sufridos en un per"odo determinado E!ta$o $e Ca-:io! en la Sit'aci0n %inanciera. 7uestra los recursos generados o utilizados durante el periodo

1.?. 3 %OR8A DE PRESENTACION9 Enca:eza$o' 5ombre de la empresa, t"tulo del estado financiero, fecha a la que se presenta la informacin y unidad monetaria en que se e#presa el estado financiero C'er"o' 0ontenido del estado financiero, por e$emplo si es el Estado de 4esultados incluir% los renglones correspondientes como ventas netas, costos de ventas, gastos de operacin, costo integral de financiamiento, etctera Calce o "ie' 5ombre y firma de las personas responsables de elaborar y verificar el estado financiero Debe firmar el 0ontador General en primer trmino < . 1.@. 3 INTERESADOS EN LOS ESTADOS %INANCIEROS9 Los estados financieros interesan desde un punto de vista interno a la organizacin, as" como desde un punto de vista e#terno o del p*blico en general y se $ustifican por el inters que en ellos tienen en nuestra empresa) ellos pueden ser' 1.@.1.3 Intere!a$o! interno! en la e-"re!a' ,- Los accionistas, para conocer y valuar su inversin
< .

0omo quien elabor, adelante tambin firmar% el representante legal de la organizacin (e recomienda siempre, para realizar estudios financieros utilizar Estados !inancieros dictaminados por un 0ontador 1*blico =

/- Los gerentes, para evaluar el #ito de su gestin y para fi$ar pol"ticas administrativas 0- Los traba$adores, para el c%lculo en la participacin de las utilidades de las empresas 1.@.&.3 Intere!a$o! e<terno! en la e-"re!a' ,/0DELos acreedores, como fuente de informacin para que estimen la capacidad de pago de la empresa para cubrir crditos Las instituciones de crdito, para la evaluacin de la solvencia, estabilidad etc Las personas o empresas a quienes se le solicite aportaciones adicionales de capital, para que estudien y eval*en la conveniencia de su inversin Las autoridades de la (:01, para efectos del c%lculo de los impuestos que gravan a las utilidades fiscales de la empresa

Diversas dependencias gubernamentales con relacin a concesiones y franquicias o bien para obtener informacin estad"stica, necesaria para orientar las directrices de planeacin del pa"s En resumen, varios son los sectores que est%n interesados en conocer el nivel de fortaleza de la empresa, para esto deber%n estudiar los estados financieros mediante los mtodos de an%lisis que miden y ponderan stos, de manera que pueda darse respuesta a una gran diversidad de preguntas con relacin a la situacin de la empresa 1.1A.3 ESTRUCTURA BBSICA DE LAS NORA8AS DE IN%OR8ACICN %INANCIERA. La estructura b%sica de la contabilidad esta basada en las normas de informacin financiera que se conforman de tres grandes apartados' < 5ormas de informacin financiera conceptuales o marco conceptual . 5ormas de informacin financiera particulares o 56! particulares 9 interpretacin a las normas de informacin financiera

1.11.3 POSTULADOS BBSICOS DE LAS NOR8AS DE IN%OR8ACICN %INANCIERA. Los postulados b%sicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de informacin contable S'!tancia Econ0-ica. Debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema de informacin contable, as" como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otos eventos, que afectan econmicamente a una entidad
>

Enti$a$ econ0-ica. Es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por un *nico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines espec"ficos para los que fue creada) la personalidad de la entidad econmica es independiente de las de sus accionistas, propietarios o patrocinadores Ne#ocio en -arc4a. La entidad econmica se presume en e#istencia permanente dentro de un horizonte de tiempo limitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin contable, representan valores sistem%ticamente obtenidos con base en las normas de informacin financiera En tanto prevalezcan dichas condiciones no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o liquidacin del con$unto de los activos netos de la entidad De)en#aci0n conta:le. Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de las transacciones internas y de otros eventos, que la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideran realizados para fines contables A!ociaci0n $e co!to! , #a!to! con in#re!o!. Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen Val'aci0n. Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico m%s ob$etivo de los activo netos D'ali$a$ econ0-ica. La estructura financiera de una entidad econmica est% constituida por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o a$enas Con!i!tencia. ,nte la e#istencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones 1.1&.3 NOR8AS DE IN%OR8ACION %INANCIERA PARTICULARES. Estas normas establecen las bases espec"ficas de VALUACICN; PRESENTACICN D REVELACICN de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad que son su$etos de reconocimiento contable en la informacin financiera 1.1&.1.3 NOR8AS BBSICAS DE VALUACICN Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el f"n de captar el valor econmico m%s ob$etivo de los activos netos,

1.1&.&.3 NOR8AS DE PRESENTACICN. La presentacin de informacin financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad 6mplica un proceso de an%lisis, interpretacin, simplificacin, abstraccin y agrupacin de informacin en los estados financieros, para que stos sean *tiles en la toma de decisiones del usuario general 1.1&.* NOR8AS DE REVELACICN. Es la accin de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella informacin que ampl"e el origen y significacin de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacin acerca de las pol"ticas contables, as" como del entorno en el que se desenvuelve la entidad 1.1&./ JUICIO PRO%ESIONAL El $uicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos tcnicos y e#periencia necesarios para seleccionar posibles cursos de accin en la aplicacipon de las normas de informacin financiera, dentro del conte#to de la sustancia econmica de la operacin a ser reconocida El $uicio profesional debe e$ercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual consisten en seleccionar la opcin m%s conservadora, procurando en todo momento la decisin se tome sobre bases equitativas para los usuarios de la informacipon financiera

1.1*. 3 LI8ITACIONES DE LOS ESTADOS %INANCIEROS9 Los estados financieros no son e#actos, no son finales, ni las cifras que muestran son definitivas Esto sucede as", por que las operaciones se registran conforme a normas particulares que pueden ser aplicadas con diferentes alternativas, lo cual puede afectar su comparabilidad Estas operaciones se cuantifican en moneda, que por otra parte, no conserva su poder de compra y con el paso del tiempo tiende a perder su significado en las transacciones de car%cter permanente En econom"as con una actividad inflacionaria importante, las operaciones pierden su significado a muy corto plazo, pues refle$an diferentes pocas y diferentes niveles de precios Los estados financieros no reconocen otros elementos esenciales de la entidad, tales como los recursos humanos, el capital intelectual, el producto, la marca, el mercado, etctera 1or lo que no presenta el valor razonable de la entidad en su con$unto Los estados financieros est%n basados en varios aspectos en estimaciones y $uicios motivo por el cual no pretenden ser e#actos 1.1/. 3 EL RE%LEJO DE LA IN%LACICN EN LOS ESTADOS %INANCIEROS. La inflacin es considerada como el aumento sostenido y generalizado de precios 0omo ya se mencion, los estados financieros se limitan a proporcionar una informacin obtenida del registro de las operaciones de la empresa ba$o $uicios personales y normas de informacin financiera, a*n cuando generalmente sea la situacin distinta a la situacin real del valor de la empresa
@

El valor, es la cualidad de las cosas que, por poseerlas, se paga cierta suma de dinero o algo equivalente ,ctualmente los valores est%n continuamente su$etos a fluctuaciones como consecuencia de guerras econmicas y factores pol"ticos y sociales) por lo que resulta casi imposible pretender que la situacin financiera coincida con la situacin real o econmica del valor de la empresa An e$emplo, es que si se desea vender una empresa y se solicita un aval*o, ste puede variar en forma importante tomando en cuenta o no el valor histrico, de mercado, de reposicin, etc La! $i.erencia! que e#isten entre las cifras que presentan los estados financieros basados en costos histricos y el valor actual, son originadas por lo menos, por los siguientes factores' ,/1rdida del poder adquisitivo de la moneda &ferta y Demanda 3en funcin de la prdida del poder adquisitivo de la moneda01lusval"a DEstimacin defectuosa de la vida probable de los bienes E- La inflacin, entendida sta como el aumento sostenido y generalizado en los niveles de precios

CUESTIONARIO DE REPASO < . 9 ; = > ? @ D Defina que son los Estados !inancieros 7encione el ob$etivo de los Estados !inancieros 7encione las caracter"sticas de los Estados !inancieros 7encione cada una de las clasificaciones de los Estados !inancieros B0u%les son los principales Estados !inancierosC Elabore dos Estados !inancieros en los que identifique claramente sus formas de presentacin y sus partes Enliste y define cada uno de los postulados b%sicos de las normas de informacin financiera 7encione que es una norma de informacin financiera particular para la elaboracin de los estados !inancieros Defina que es una norma b%sica de valuacin y una norma particular de presentacin y revelacin