Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio de Educacin Superior Instituto Universitario del Tecnologa READIC UNIR Ctedra: Auditora

UNIDAD I AUDITORA

Profa: Lcda. Ana Pacheco

AUDITORIA
Definicin Objetivo Importancia de la auditoria Proceso de auditora: a.- Planificacin. b.- Estimacin de honorarios.
Honorarios mximos Suma fija Honorarios por da

c.- Programas y cuestionarios. d.- Pruebas y conformaciones. e.- Elaboracin y dictamen. f.- Carta de Gerencia. Tipos de la Auditora. 1. Auditora Administrativa. 2. Auditora Operacional. 3. Auditora Financiera: 0. Estado de Situacin Financiera o Balance General. 1. Estado de Resultados. 2. Estado de Variaciones en el Capital Contable. 3. Estado de Cambios en la Situacin Financiera. Caractersticas de la Informacin Financiera: Utilidad Confiabilidad Clasificacin de la Auditora 1. Auditora Externa 2. Auditora Interna: Alcance de la Auditora Interna. Diferencias entre Auditora Interna y Auditora Externa:

Auditora
Definicin:

La Auditora es el examen crtico que realiza el Licenciado en Contadura o contador independiente, de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de una entidad, basados en principios de contabilidad, normas, tcnicas y procedimientos especficos con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la informacin financiera. En forma sencilla y clara, escribe Holmes: "... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos." Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente: "... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen." Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos. Naturaleza La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.

 Objetivo El objetivo de la Auditoria consiste en proporcionar anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas. Es el examen objetivo con la finalidad de expresar una opinin profesional sobre la confiabilidad de los estudios financieros si estos presentan razonablemente la situacin financiera de una empresa, as como los resultados de sus operaciones del periodo examinado. Generales: Velar por el cumplimiento de los controles internos establecidos Revisin de las cuentas desde el punto de vista contable, financiero, administrativo y operativo. Ser un asesor de la organizacin. Especficos: Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicacin de los controles internos. Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, polticas y procedimientos vigentes. Comprobar el grado de confiabilidad de la informacin que produzca la organizacin. Evaluar la calidad del desempeo en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas. Promover la eficiencia operacional. Importancia de la auditoria Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la prctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situacin real de la empresa. Una auditoria adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia.

Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un Contador Pblico Certificado (CPA Certified Public Accountant). Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribucin, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones. La Auditora juega un papel fundamental en el mantenimiento de estas empresas que se necesitan, por cuanto implica el control de los recursos de los cuales ella dispone, a su vez la calidad de las Auditoras es uno de los temas ms importantes a perfeccionar en esta rama, pues de esto depende la confiabilidad de los estados de control de nuestras empresas. La Supervisin de las Auditorias constituye un aspecto de vital importancia segn las tendencias actuales, por cuanto significa la comprobacin y seguridad de que stas se hayan realizado cumpliendo con los principios y normas establecidos para el ejercicio de la Auditoria y permiten evaluar la correspondencia del dictamen emitido por el grupo de auditores con la situacin real de la entidad auditada. Este tema ha constituido una necesidad identificada a nivel internacional y en el contexto nacional se ha pronunciado el Ministerio de Auditora y Control por disear un procedimiento que permita determinar la confiabilidad y calidad del trabajo realizado por entidades fiscalizadoras.

A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto en crisis el criterio y el trabajo realizado por auditores que generan un deterioro del prestigio del auditor y su independencia causados por la corrupcin y otros tipos de fraudes de los cuales no deja de estar exento ningn pas. El Planeamiento de la Auditoria garantiza el diseo de una estrategia adaptada las condiciones de cada entidad tomando como base la informacin recopilada en la etapa de Exploracin Previa.

En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, programas a aplicar entre otros, es el momento de planear para garantizar xito en la ejecucin de la misma. Proceso de auditora: a.- Planificacin. b.- Estimacin de honorarios. c.- Programas y cuestionarios. d.- Pruebas y conformaciones. e.- Elaboracin y dictamen. f.- Carta de Gerencia. a.- Planificacin: El auditor debe efectuar una planeacin adecuada de su trabajo tomando en cuenta las caractersticas particulares de la empresa, incluyendo las de operacin, as como sus condiciones jurdicas y el sistema de control interno contable. Para el efecto deber tener presente los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditora. La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora y que los problemas potenciales son identificados. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hechos por otros auditores y expertos. El grado de planeacin variara de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.

El auditor puede desear discutir ciertos procedimientos de auditora con el comit de auditora, administracin y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los procedimientos de la auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. b.- Mtodos para fijar los honorarios: Se usan comnmente tres mtodos, estos son: 1) Honorarios por da: Cuando se sigue este mtodo, los honorarios se cargan basndose en el tiempo que emplean en el trabajo los principales, supervisores, contadores en jefe, ayudantes y oficinistas. Las tarifas aplicables son materia de convenio con el cliente antes de comenzar el trabajo. Actualmente el da normal se considera de siete horas, de igual manera las tarifas por da varan entre las firmas de contadores y aun dentro de la misma firma no se aplica la misma tarifa para todos los clientes. 2) Suma fija: Bajo este mtodo, se fija de comn acuerdo una suma fija para todo el trabajo antes de comenzarlo, en el supuesto de que durante su desempeo no surjan circunstancias inesperadas que no se tomaron en cuenta anticipadamente. Hoy en da existe una tendencia creciente a cargar una suma fija por mes o por trimestre, de acuerdo con la periodicidad de las visitas al cliente. 3) Honorarios mximos: Cuando se sigue este mtodo, se aplican tarifas por da, pero entendindose que los honorarios no excedern de una suma fija para todo el trabajo. Para proteger sus intereses, el contador debe insertar una clusula de excepcin en su contrato, en previsin de que se presenten circunstancias inesperadas en el curso de su trabajo. c.- Preparacin de un programa de auditora y cuestionario: Un programa de auditora se compone de dos partes: 1) El cuestionario sobre el control interno. 2) El programa de examen.

En la preparacin de un examen de auditora y cuestionario para un cliente, el contador debe tener cuidado de incluir todos los procedimientos y preguntas necesarias para realizar bien el trabajo. Debe mostrar igual cuidado para excluir los procedimientos y preguntar inconsecuentes dadas las condiciones del trabajo. En la elaboracin de los procedimientos y cuestionarios deber prevalecer el sentido comn y un buen criterio. Para cualquier cliente en particular, un programa de auditora deber ser revisado en forma peridica, de conformidad con las condiciones cambiantes, con las operaciones del cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de auditora. Los cuestionarios sobre el control interno deben formar parte integral de toda operacin, aplicndolos a la organizacin funcional del cliente y a las cuentas del mayor general. Los cuestionarios consisten en una serie de preguntas diseadas para obtener respuestas afirmativas o negativas "s" o "no", a fin de conocer si existe control. Una respuesta negativa indica falta de control, lo cual incita al auditor a plantear otra pregunta a fin de averiguar si existe un mecanismo compensatorio de control. Algunas firmas contables usan una forma impresa de programa de auditora y cuestionario de control interno. Cuando se use este impreso deben anotarse los detalles aplicables a cada cliente. Los programas de auditora y los cuestionarios de control interno impresos tienen la desventaja de una uniformidad demasiado rgida para una clientela variada. d.- Pruebas y conformaciones: Una prueba consiste en examinar o comprobar la calidad de los datos. Aplicado a la auditora el objetivo de las pruebas es llegar a formar una opinin acerca de la imparcialidad de los estados financieros. Examinando una muestra de todas las operaciones confiables, documentos y asientos dentro de cada sector, pueden formularse conclusiones acerca de la exactitud de todas las operaciones, documentos y asientos. El objeto de las pruebas puede explicarse de la manera siguiente: 1.-Acelerar la prctica de la auditora.

2.-Reducir el costo de la auditora. 3.-Alcanzar conclusiones acerca de la calidad del todo y la aceptabilidad o inaceptabilidad resultantes de los documentos financieros y de las operaciones. 4.-Asegurar la exactitud de las conclusiones relacionadas con cualquier sector de las cuentas y de la contabilidad. 5.-Orientar al auditor para que formule un dictamen acerca de la imparcialidad de la presentacin de los estados financieros. e. La Opinin del Auditor: Tal como lo sealamos anteriormente, un auditor debe emitir un dictamen: Sin salvedades, con salvedades, negacin de opinin o adverso. Dictamen sin Salvedades: Si como resultado de su examen, un auditor no tiene oposicin alguna respecto al contenido y presentacin de los estados financieros. Dictamen con Salvedades: Si un cliente no ha aplicado correctamente los principios de contabilidad o si un auditor no puede adherirse a normas de auditora reconocidas debido a que se ha visto restringido en la aplicacin de procedimientos reconocidos de auditora en el curso de esto, o si el auditor tiene incertidumbre respecto a una situacin, el informe de auditora contendr un dictamen con salvedades. Dictamen en el sentido de no poder rendir una opinin: Si un auditor se ve muy restringido por la administracin para llevar a cabo su labor de investigacin o bien, si las excepciones a las practicas seguidas por el cliente son de tal magnitud, o si el prrafo de alcance o procedimiento contiene tantas salvedades que provocara que este rindiera una opinin negativa, el auditor deber indicar que no se encuentra capacitado para rendir una opinin sealando las razones para ello.

Dictamen negativo: Una opinin negativa o adversa debe externarse cuando un auditor esta en total desacuerdo con un cliente y no puede convencerlo a que cambie su procedimiento (S), o cuando un cliente viola el reconocimiento de la aplicacin de principios contables reconocidos y se niega a cambiar su criterio. f. Carta de Gerencia: Es vital que el contador pblico presente, adems de una carta que contenga sugerencias para el mejoramiento de los controles internos y contables, una carta de sugerencias constructivas encaminadas a reducir ineficiencias e incrementar las utilidades de sus clientes.

Con mucha frecuencia el contador publico presenta en forma oral y completamente informal algunas ideas constructivas en plticas generales con su cliente. Esta prctica tiene dos desventajas potenciales: 1) Que el cliente adopte las sugerencias presentadas sin darle crdito al auditor por su contribucin. 2) El cliente puede inclinarse (por no estar presentadas formalmente) a no considerarlas con seriedad y a no emprender accin alguna.

Con la finalidad de que la carta de sugerencias constructivas perciba la debida atencin por parte de la alta gerencia, es conveniente segregar cuales quiera comentarios relativos a controles internos y externos y presentar estos en una carta por separado dirigida al contador general o contralor de la compaa para que as la alta gerencia aborde los problemas planteados con mucha mas seriedad y atencin, puesto que se cubrirn problemas administrativos de gran inters para la empresa. Con anterioridad a la presentacin formal de la carta, es conveniente su discusin con funcionarios de la alta gerencia, de manera que se pueda verificar la autenticidad de las principales aseveraciones contenidas en la misma. Los beneficios de la carta son los siguientes: 1) Se motiva al grupo de auditora a estar consciente de los problemas administrativos del cliente, elevndose a la calidad del trabajo de auditora y se logra que el grupo de auditores encuentre mayor inters en su trabajo. 2) Se enaltece la imagen del auditor ante los ojos del cliente. El cliente llegar a apreciar en todos sus significados la identificacin del auditor con los objetivos principales de la gerencia. Tipos de la Auditora. 4. Auditora Administrativa. 5. Auditora Operacional. 6. Auditora Financiera. 1. Auditora administrativa: es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del

proceso administrativo (Reglas, Normativa, polticas, ordenamientos legales) y lo que incide en ellos es su objetivo tambin el evaluar la calidad de la administracin en su conjunto. Es el examen metdico y sistemtico que permite evaluar en forma integral o parcial a una organizacin con el propsito de evaluar el nivel de rendimiento o desempeo de las diferentes reas o niveles funcionales de sta. As como su interrelacin con el medio ambiente. La Auditoria de Gestin nos permitir obtener una valiosa informacin respecto a los sistemas de control y procesos en las diferentes reas o niveles funcionales de la empresa permitindonos medir el nivel de desempeo de stas, constituyendo una valiosa herramienta en la gestin empresarial. Al efectuar la Auditora de Gestin es importante tener un enfoque sistmico de la organizacin el cul nos permitir determinar las fortalezas, debilidades, amenazas y oportunidades de la empresa, as como determinar otros indicadores valiosos de gestin. La auditora administrativa involucra una revisin de los objetivos, planes y programas de la empresa, su estructura orgnica y funciones, sus sistemas, procedimientos y controles, el personal y las instalaciones de la empresa y el medio en que se desarrolla, en funcin de la eficiencia de operacin y el ahorro en los costos. La auditora administrativa puede ser llevada a cabo por el profesional en administracin de empresas y otros profesionales capacitados, incluyendo al contador auditor preparado en disciplinas administrativas o, respaldado por otros especialistas. El resultado de la auditora administrativa es un informe sobre la eficiencia administrativa de toda la empresa o parte de ella. Objetivos de la Auditoria Administrativa

Evaluar el nivel de desempeo de los recursos de la empresa y los niveles de gestin funcional en la organizacin.

Examinar los mtodos y procedimientos utilizados en el control y operaciones de la empresa en las diversas reas, observando el grado de confiabilidad y eficacia.

Conocer el entorno o medio ambiente de la empresa, su interrelacin e interactuacin con sta.

Servir de base o plataforma para elaborar los planes empresariales (tcticos y estratgicos) que pueden ser operativos y corporativos.

Base para buscar un mayor desarrollo organizacional a fin de elevar la cultura organizacional.

Determinar los problemas y las potencialidades de la empresa a fin de tomar medidas correctivas o tomar acciones que permitan elevar el nivel de desempeo alcanzado.

Establecer planes empresariales adecuados. Base fundamental para la toma de decisiones en la organizacin

2. Auditora operacional: es la que se encarga de promover la eficiencia en las operaciones, adems de evaluar la calidad de las operaciones. La Auditora Operacional es una actividad que conlleva como propsito fundamental el prstamo de un mejor servicio a la administracin proporcionndole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia de las operaciones de una entidad. An cuando la costumbre ha asignado el nombre de Auditora Operacional, en el ejercicio de su prctica el auditor operacional no nicamente debe revisar la operacin en s habr de extenderse a la funcin de esa operacin. Ejemplo: Si se revisa la operacin de facturacin, esta se inicia, en el departamento de embarques y concluye al enviarse la factura para su cobro, en este momento el auditor debe cerciorarse que efectivamente es recibida y automticamente ya alcanz la operacin de crdito y cobranzas.

La Auditora Operacional debe ser una funcin operacional dada, en el ejemplo se denominar Auditora operacional a la funcin de Facturacin. La Auditora Operacional es un gran reto a la capacidad profesional del Contador Pblico como Auditor Operacional. Para una buena ejecucin de esta tcnica requiere de: Introducirse en otras disciplinas como son : Anlisis de sistemas, Ingeniera Industrial (para revisar costos y produccin), Mercadotecnia (para revisar ventas), Relaciones Industriales, etc. Con la conclusin anterior puede surgir la duda de cmo un individuo, como el auditor operacional, que no tiene ningn entrenamiento especfico sobre cierta rea, puede ser til. La respuesta a esta duda descansa en los aspectos de control, es decir, que se requiere de una definicin clara de los objetivos, as como contar con elementos para comparar lo que se est realizando contra esos objetivos con el propsito de determinar desviaciones y analizar y evaluar stas para as poder tomar medidas correctivas acordes a las circunstancias. 3. Auditora financiera: es el examen total o parcial de la informacin financiera y la correspondiente operacional y administrativa, as como los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin. Quien cuenta con informacin confiable, veraz, oportuna, completa, adquiere un poder. Poder para hacer, para cambiar cosas y situaciones, para tomar mejores y bien soportadas decisiones. Un navegante no puede decidir rumbos para llegar a un destino si no cuenta con instrumentos que le informen cual es la situacin o lugar donde se encuentra y los elementos de que disponen para alcanzar su propsito. Un administrador no alcanzar los objetivos, metas y misin de su organizacin si no tiene a su alcance los elementos informativos bsicos e indispensables que le ayuden y soporten sus decisiones. De aqu surge la vital importancia de la Auditora Financiera como elemento de la administracin que ayuda y coadyuva en la obtencin y proporcionamiento de

informacin contable y financiera y su complementaria operacional y administrativa, base para conocer la marcha y evolucin de la organizacin como punto de referencia para guiar su destino. Objetivos de la Auditora de los Estados Financieros. Para que la informacin financiera goce de aceptacin de terceras personas, es necesario que un Contador Pblico Independiente le imprima el sello de confiabilidad a los estados financieros a travs de su opinin escrita en un documento llamado Dictamen. Dictamen:

Documento en el cual el Contador Pblico Independiente emite su opinin sobre las cifras presentadas en los Estados Financieros de una entidad en el sentido si son o no razonables. La informacin financiera de una entidad econmica se presenta a travs de Estados Financieros que se integran bsicamente por: 1. Estado de Situacin Financiera o Balance General. 2. Estado de Resultados. 3. Estado de Variaciones en el Capital Contable. 4. Estado de Cambios en la Situacin Financiera. 1. Estado de Situacin Financiera o Balance General: Documento que presenta la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada, incluyendo los recursos de la misma, representados como bienes y las cuentas de dichos recursos, representadas por obligaciones o aportaciones de los propietarios o dueos, es un estado financiero esttico por estar elaborado a una fecha especfica.

2. Estado de Resultados: Documento que presenta el resultado obtenido de las operaciones efectuadas por una empresa en un perodo determinado, incluyendo los ingresos generados, los costos y gastos efectuados para la obtencin de los mismos, presentados por diferencia entre estos la utilidad o prdida del ejercicio. Es un estado financiero dinmico por referir a un perodo.

3. Estado de Variaciones en el Capital Contable: Son movimientos a una fecha determinada del patrimonio de la entidad identificado como el Estado de Variaciones en el Capital Contable. 4. Estado de Cambios en la Situacin Financiera: Documento que presenta el origen de los recursos de la empresa y la aplicacin de los mismos durante un perodo determinado, clasificndolos por la fuente y el destino. Es un estado financiero dinmico por referirse a un perodo. Caractersticas de la Informacin Financiera: Utilidad: es la cualidad de adecuarse al propsito del usuario, es decir, que la informacin financiera est encauzada en funcin a los requerimientos, planes, objetivos del usuario. Est en funcin de: Su contenido informativo: que sea claro, especfico y conciso o su oportunidad, que se tenga en momento oportuno para tomar decisiones. Confiabilidad: Caracterstica por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basndose en ella. Est fundamentada en que el proceso de cuantificacin tenga las caractersticas de: Objetividad; que las cifras que se reflejen en la informacin financiera sean

reales. Verificabilidad: que la informacin financiera tenga la capacidad de ser

verificada, para tomar en cuenta si las cifras obtenidas concuerdan con las situaciones reales. Provisionalidad: Significa que el usuario general de la informacin financiera, utiliza este medio para la toma de decisiones pudiendo provisionar y prever el futuro del ente econmico que se trate, tomando en cuenta que la informacin financiera es un medio y no un fin. Clasificacin de la Auditora

3. Auditora Externa 4. Auditora Interna 1. Auditora Externa: es el examen crtico, sistemtico y detallado hecho por una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada. La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc. La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de la organizacin. Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor. Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora,

basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin. Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable. Objetivos de la Auditora Externa: a) Determinar la razonabilidad de la informacin financiera generada por el ente Auditado. b) Establecer si se ha cumplido con la normativa aplicable. c) Comprobar si los recursos pblicos se han utilizado en forma econmica y Eficiente. d) Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos. e) Promover mejoras en los sistemas administrativos y financieros, en las operaciones y en el control interno 2. Auditora Interna: La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y

detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pblica. Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una

ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del Pblico. La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora. El objetivo de la Auditora Interna consiste en apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo de sus actividades para ello la Auditora Interna les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas. Es objetivo de la Auditora Interna la promocin de un efectivo control an costo razonable.

Alcance de la Auditora Interna. El alcance de la Auditora Interna considera el examen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de control interno de la organizacin y la calidad de ejecucin en el desempeo de las responsabilidades asignadas.

El alcance de la Auditora Interna: a) Revisin de la veracidad e integridad de la informacin financiera, operativa y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin. b) Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de polticas, planes, procedimientos y ordenamientos legales que pueden tener un impacto significativo en las operaciones y en los reportes y determinar si la organizacin cumple con tales sistemas. c) Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuadas verificar la existencia de tales activos. d) Evaluar el aspecto econmico y la eficiencia con que los recursos estn siendo utilizados. e) Revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar que los resultados sean acordes con los objetivos y metas establecidas y si esas operaciones y metas, programas estn siendo llevados a cabo segn lo planeado.

Diferencias entre Auditora Interna y Auditora Externa: Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.

En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas osea ajena a la empresa.

La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica. Normas de Auditora.

Son las condiciones mnimas del perfil que debe poseer el contador pblico, sus actitudes y aptitudes personales, para seguir obligatoriamente su aplicacin en cada proceso de su actividad como auditor. Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de dicho trabajo.

NAGAS (Normas de Auditora Generalmente Aceptadas). Definicin Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de Auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Origen Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la Auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales. Clasificacin De Las NAGAS. Las normas de auditora aprobadas y adoptadas por los miembros colegiados de nuestra profesin en Venezuela, son las siguientes: 1. Normas relativas a la capacidad y Personalidad Profesional del Auditor: a. El trabajo de auditora, con la finalidad de emitir una opinin profesional sobre estados financieros, debe ser desempeado por personas que teniendo un ttulo

universitario de Contador Pblico nacional o revalidado, o licencia otorgada legalmente, tengan capacidad como auditores. b. El auditor (en adelante es utilizado el termino auditor, el cual debe ser asumido como Contador Pblico en el ejercicio independiente) esta obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realizacin de su examen y la preparacin de su informe. c. El auditor est obligado a mantener una actitud de objetividad e independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. 2. Normas sobre Organizacin y Ejecucin del Trabajo a. El trabajo de auditora debe ser planificado adecuadamente. Los asistentes que se empleen deben ser responsablemente supervisados. b. El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin de control interno existente como base para determinar la extensin de los procedimientos de auditora que va a aplicar. c. El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente; mediante inspeccin, observacin, confirmacin e indagacin; para proporcionar una base razonable con el fin de emitir un informe respecto a los estados financieros examinados.

3. Normas Relativas al Dictamen a. El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general. b. A menos que el Contador Pblico haga una declaracin expresa en contrario, se considerara que l estima que las revelaciones incluidas en las notas los estados financieros, estn razonablemente presentadas. c. El informe debe contener la expresin de una opinin en relacin con los estados financieros, tomados en conjunto; o una opinin: con salvedad, abstencin o negacin, en estos casos debe indicarse las razones para el tipo de opinin.

d. En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede asociado con alguna informacin financiera, el Contador Pblico debe expresar, de manera clara e inequvoca, la naturaleza de su relacin con dicha informacin financiera. Si se ha realizado algn examen de ella, el Contador Pblico debe manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad

El Contador Pblico y El Auditor

Concepto y definicin de Contador Pblico. Universalmente, se conoce como Contador Pblico, aquel profesional dedicado a aplicar, analizar e interpretar la informacin contable y financiera de una organizacin, con la finalidad de disear e implementar instrumentos y mecanismos de apoyo a las directivas de la organizacin en el proceso de Toma de decisiones. Se conoce tambin como aquel experto con formacin universitaria en ciencias empresariales, con especial nfasis en materias y prcticas contable-financiero-tributaria-

administrativas, auditora externa e interna y servicios de asesoramiento empresarial. Importancia del Contador Pblico La profesin de Contador Pblico es imprescindible en el desarrollo actual del mundo de los negocios y puede ser ejercida desde una amplia diversidad de sectores de la economa y en distintas funciones dentro de las organizaciones.

La necesidad de informacin precisa, la creciente complejidad de las operaciones financieras, la cambiante dinmica de las normas contables e impositivas, el impacto de la globalizacin de los negocios y la introduccin de una amplia gama de sistemas integrados de informacin contable lo han convertido en un partcipe clave del management.

Esto hace que el contador cuente con numerosas alternativas para el ejercicio profesional, ya sea en el mbito empresarial como en el ejercicio independiente de la profesin. Una caracterstica distintiva de nuestra carrera es su enfoque de negocios y la capacitacin para su ejercicio en un mbito internacional y global. Funciones del Contador Pblico Lleva los libros o registros de contabilidad de una empresa, registrando los movimientos monetarios de bienes y derechos. Dentro de dichos informes se encuentran los estados contables o estados financieros, los presupuestos y las

rendiciones de cuentas o balances de ejecuciones presupuestales, utilizados internamente en las empresas u organismos y tambin por parte de terceros, como reguladores, oficinas recaudadoras de impuestos o bancos. En muchos casos los terceros exigen que dichos informes estn confeccionados o respaldados por un profesional contable. Su trabajo es registrar conforme a la normativa aplicable los movimientos u operaciones econmicos que hace la compaa, de forma que se puedan publicar esos resultados con vistas a informar a accionistas, inversores, proveedores y dems personas interesadas (como trabajadores, entidades pblicas, entidades financieras, etc.). Esta tarea tradicionalmente se ha hecho a mano o con mquinas de calcular, pero en la actualidad se cuenta con numerosos sistemas informticos que facilitan la gestin. El contador pblico tambin se ocupa de la liquidacin de impuestos y de la revisin de informes financieros elaborados por otros colegas, tarea conocida como "auditora de estados contables". Tambin suele realizar otros tipos de auditoras, as como tareas periciales, liquidacin de siniestros para compaas aseguradoras y clculos actuariales. En muchos pases, principalmente de origen latino, el contador pblico est facultado para dar fe pblica respecto de los hechos conocidos por l y propios del mbito de su profesin. En algunos pases, para poder ejercer la profesin no basta con haber obtenido el grado universitario; se debe, adems, estar inscrito un Colegio Profesional, Consejo Profesional, Junta Central de Contadores u rgano de similar naturaleza. La funcin de estos rganos es controlar que los profesionales contadores cumplan con los procedimientos tcnicos y ticos en el desarrollo de sus actividades. En algunos casos, peridicamente se exige una actualizacin de conocimientos. Dada la complejidad de los sistemas tributarios de muchos pases, la actividad del contador se ha vuelto relevante, al ser ste el profesional que conoce sobre el clculo de los impuestos y contribuciones al Estado. Por esta gestin, el contador tiene responsabilidad, la cual puede ser incluso de ndole penal. Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica Captulo III

Del Ejercicio Profesional Publicada en Gaceta Oficial N 30.273 de fecha 05 de Diciembre de 1973. Artculo 6 Se entiende por actividad profesional de contador pblico, todas aquellas actuaciones que requieran la utilizacin de los conocimientos de los profesionales a que se refiere esta Ley. Artculo 7 Los servicios profesionales del Contador Pblico sern requeridos en todos los casos en que las Leyes lo exijan y muy especialmente en los siguientes: a) Para auditar o examinar libros o registros de contabilidad, documentos conexos y estados financieros de empresas legalmente establecidas en el pas, as como el dictamen sobre los mismos cuando dichos documentos sirvan a fines judiciales o administrativos. Asimismo ser necesaria la intervencin de un contador pblico cuando los mismos documentos sean requeridos a dichas empresas por instituciones financieras, bancarias o crediticias, en el cumplimiento de su objeto social;

b)

Para dictaminar sobre los balances de bancos, compaas de seguros y almacenes generales de deposito, as como los de cualquier sociedad, cuyos ttulos valores se negocien en el mercado pblico de capital. Estos debern ser publicados;

c)

Para auditar o examinar los estados financieros que los institutos bancarios, compaas de seguros, as como otras instituciones de crditos deben publicar o presentar, de conformidad con las disposiciones legales. Igualmente para dictaminar sobre dichos estados financieros;

d)

Para actuar como peritos contables, en diligencias sobre exhibicin de libros, juicios de rendicin de cuentas o avalo de intangibles patrimoniales;

e)

Para certificar estados de cuentas o balances que presenten liquidadores de sociedades comerciales o civiles, cuyo capital sea o exceda de Bs. 500.000,00;

f)

Para certificar estados de cuentas y balances producidos por sndicos de quiebra y concurso de acreedores, as como para revisar y autorizar balances que se utilizarn en la transformacin o fusin de sociedades annimas cuyo capital sea o exceda de Bs. 500.000,00;

g)

Para certificar el informe del Comisario de las sociedades de capital, exigido por el artculo 311 del Cdigo de Comercio, cuando sea solicitado por un nmero de accionistas que represente, por lo menos la quinta parte del capital social. Cuando la sociedad sea de la naturaleza de la prevista en los artculos 56, 62 y 70 de la Ley de Mercado de Capitales, la certificacin del informe del Comisario por un contador pblico ser obligatoria;

h)

Para dictaminar sobre los estados financieros que debern publicarse como anexos a los prospectos de emisin de ttulos valores destinados a ofrecerse al pblico para su suscripcin y que sean emitidos, conforme a la Ley de Mercado de Capitales;

i)

Para dictaminar sobre balances y estados de ganancias y perdidas de empresas y establecimientos pblicos descentralizados, as como de fundaciones u otras instituciones de utilidad pblica.

Artculo 8 El dictamen, la certificacin y la firma de un contador pblico sobre los estados financieros de una empresa, presume, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ha ajustado a las normas legales vigentes y a las estatutarias cuando se trate de personas jurdicas; que se ha obtenido la informacin necesaria para fundamentar su opinin; que el balance general representa la situacin real de la empresa, para la fecha de su elaboracin; que los saldos se han tomado fielmente de los libros y que estos se ajustan a las normas legales y que el estado de ganancias y perdidas refleja los resultados de las operaciones efectuadas en el perodo examinado. Artculo 9 No constituye ejercicio profesional de la contadura pblica el desempeo de las siguientes actividades: llevar libros y registros de contabilidad; formular balances de comprobacin o estados financieros; actuar como auditor interno;

preparar informes con fines internos; preparar e instaurar sistemas de contabilidad; revisar cuentas y mtodos contables con el propsito de determinar la eficacia de los mismos. Artculo 10 Solo los contadores pblicos de nacionalidad venezolana podrn actuar en calidad de auditores externos, cuando se trate de organismos oficiales, Institutos Autnomos o empresas en que la Nacin venezolana, Los Estados o las Municipalidades tengan una participacin igual o superior al 25% en la estructura de su capital. Artculo 11 Los contadores pblicos debern observar, en el ejercicio de las actividades que les son propias, las siguientes normas de tica: 1. Guardar el secreto profesional, quedando en consecuencia prohibida la divulgacin de informacin o la presentacin de evidencia alguna obtenida como consecuencia de estas funciones, salvo ante autoridad competente y solo en los casos previstos en otras leyes;

2.

Emitir dictmenes sobre los estados financieros de una empresa, solamente cuando no exista relacin de dependencia, ni un inters directo entre ellos y la empresa de que se trate;

3.

Emitir dictmenes sobre los estados financieros de una empresa, siempre que las auditoras hayan sido efectuadas por el propio contador pblico o bajo su direccin inmediata o por otros contadores pblicos colegiados en Venezuela.

Artculo 12 Cualquier contador pblico podr establecer una firma u organizacin profesional, asocindose con otro u otros contadores pblicos, la cual podr dedicarse al ejercicio de actividades propias de esta profesin, de conformidad con esta Ley. La asociacin as constituida, deber contener los nombres de los socios y tendr carcter civil, pero en todo caso la responsabilidad por sus actuaciones siempre estar a cargo de los asociados, quienes necesariamente debern estar inscritos en el Colegio profesional de la Entidad Federal donde est domiciliada la firma o la empresa.

 Definicin de Auditor Es aquel profesional de la Contadura Pblica debidamente certificado, que se dedica a trabajos de auditora habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica. La misin del auditor es la de ayudar a los miembros de la direccin a ejercer eficazmente sus responsabilidades, proporcionndoles los anlisis, las apreciaciones y las recomendaciones pertinentes sobre las actividades examinadas que recoger en un informe. Funciones generales Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una organizacin. Las funciones tipo del auditor son: Estudiar la normativa, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y programas de trabajo. Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria. Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditoria. Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados. Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo. Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de informacin. Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo. Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras. Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organizacin Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus mbitos y niveles Revisar el flujo de datos y formas. Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el

funcionamiento de la organizacin.

 Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina. Evaluar los registros contables e informacin financiera. Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin avances. Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional. Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

continua de

Conocimientos que debe poseer un Auditor

Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con los requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitir interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearn durante su desarrollo. Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formacin: Acadmica Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en administracin, informtica, comunicacin, ciencias polticas, administracin pblica, relaciones industriales, ingeniera industrial, sicologa, pedagoga, ingeniera en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseo grfico. Otras especialidades como actuara, matemticas, ingeniera y arquitectura, pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitacin que les permita intervenir en el estudio. Complementaria Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros. Emprica

Conocimiento

resultante de

la

implementacin

de auditoras en diferentes

instituciones sin contar con un grado acadmico. Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y dominar l los idiomas que sean parte de la dinmica de trabajo de la organizacin bajo examen. Tambin tendrn que tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su cultura. Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su funcin en forma prudente y justa. Habilidades y destrezas que deben poseer el Auditor En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica, el equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrnsecos a su carcter. La expresin de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes caractersticas:

Actitud positiva. Estabilidad emocional. Objetividad. Sentido institucional. Saber escuchar. Creatividad. Respeto a las ideas de los dems. Mente analtica. Conciencia de los valores propios y de su entorno. Capacidad de negociacin. Imaginacin. Claridad de expresin verbal y escrita. Capacidad de observacin.

Iniciativa. Discrecin. Facilidad para trabajar en grupo. Comportamiento tico.

Experiencia Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las caractersticas del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para determinar la profundidad de las observaciones. Por la naturaleza de la funcin a desempear existen varios campos que se tienen que dominar:

Conocimiento de las reas sustantivas de la organizacin. Conocimiento de las reas adjetivas de la organizacin. Conocimiento de esfuerzos anteriores Conocimiento de casos prcticos. Conocimiento derivado de la implementacin de estudios organizacionales de otra naturaleza.

Conocimiento personal basado en elementos diversos.

Responsabilidad profesional El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que habr de aplicar en una auditora, as como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes. Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en :

Preservar la independencia mental Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional adquiridas

Cumplir con las normas o criterios que se le sealen Capacitarse en forma continua

Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su autonoma e imparcialidad al participar en una auditora. Es conveniente sealar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son: personales y externos. Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen especficamente en el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando las siguientes:

Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacin que se va a auditar

Inters econmico personal en la auditora Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas Relacin con instituciones que interactan con la organizacin Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o antitica

Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son:

Injerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa para la ejecucin de la auditora.

Interferencia con los rganos internos de control Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora Presin injustificada para propiciar errores inducidos

En estos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se tomen las providencias necesarias. Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como:

Objetividad.- Mantener una visin independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.

Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y eficientemente.

Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones. Confidencialidad.- Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos.

Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organizacin para la que presta sus servicios.

Equilibrio.- No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos. Honestidad.- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.

Institucionalidad.- No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organizacin a la que pertenece.

Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada. Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva. Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al margen de preferencias personales.

Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

Tipos de Auditores. Independientes o externos. Internos. Gubernamentales. Los auditores independientes: son personas que prestan sus servicios en forma individual o son miembros de una compaa de auditores. Los auditores independientes trabajan por honorarios. Si bien es cierto, son muchas sus similitudes con otros profesionales independientes como mdicos u abogados, existe una diferencia fundamental entre los auditores y estos. Se espera que el auditor mantenga su independencia del cliente al efectuar una auditoria.

La independencia del auditor involucra consideraciones tanto conceptuales como tcnicas. Como un primer acercamiento, diremos que un auditor no debe tener prejuicios con respecto al cliente sometido a auditoria y debe actuar lo ms objetivamente posible. Responsabilidades y funciones de los auditores independientes. El objetivo de una auditoria a los estados financieros por parte de un auditor independiente es expresar una opinin sobre la razonabilidad con que estos presentan, en todos los aspectos significativos, la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El informe del auditor es el medio por el cual este expresa y presenta su opinin. Responsabilidad. Los estados financieros son responsabilidad de la administracin. La responsabilidad del auditor consiste en dar una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros. La administraron tambin es responsable de adoptar polticas de contabilidad sanas y de establecer y mantener una estructura de control interno que permita registrar, procesar, resumir y presentar informacin financiera congruente con los estados financieros. El auditor tambin tiene responsabilidad con la profesin, cumpliendo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, con los principios contables y con el entrenamiento de sus colegas. Los Auditores internos: Son empleados de la compaa que auditan. El alcance de la funcin de auditoria interna se extiende a todas las fases de las actividades en una organizacin. Participan en auditorias de cumplimiento y auditorias operativas. Tambin complementan y apoyan a los auditores independientes en auditorias a los estados financieros Los Auditores Gubernamentales: Son los encargados verificar que la gestin pblica se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditora se ha convertido en

un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen en su labor. Posicin de los auditores frente a errores e irregularidades. Responsabilidad del auditor para reportar y detectar errores e irregularidades, hace una separacin entre errores e irregularidades Se entiende por errores a aquellas omisiones u errores no intencionados dentro de los estados financieros. Estos errores no intencionados se clasifican en:

Equivocaciones. Estimaciones contables errneas. Errores en la aplicacin de los principios contables. Las irregularidades son declaraciones errneas u omisiones dentro de los estados financieros con el objeto de producir fraude o malversacin de activos.