RESUMEN

El petrleo, un recurso no-renovable con tantas y valiosas aplicaciones como

energtico y como materia prima para diversos productos, sin duda constituye un tesoro
para las naciones que disponen de l. La industria petrolera en Mxico es parte
fundamental en su historia, desarrollo y economa actual.

Nuestro pas, a travs de Petrleos Mexicanos y sus Organismos Subsidiarios se
encarga de la orgullosa tarea de dirigir el negocio del petrleo, pero se requiere un
verdadero compromiso por parte de quienes laboran en l y, adems, una poltica
econmica y fiscal inteligente y justa impuesta por nuestro gobierno federal.

Pero, Es acaso justo y vlido el rgimen legal especial al que est sometido
Petrleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios para sus obligaciones fiscales?

En la actualidad, la industria petrolera en Mxico constituye la fuente nmero uno
de las aportaciones que recibe el Gobierno Federal. Aunque cabe mencionar que es a
expensas de una pesada y absurda carga impositiva. El esquema tributario vigente, que
explicar ms adelante, desde el ao de 1994 ha venido frenando a la empresa a raz de
las excesivas obligaciones fiscales. Y aunque sus aportaciones son significativas para el
gasto pblico federal, es contradictorio seguir atando as a la empresa, ya que tanto
pago de impuestos y derechos no va de acuerdo con su verdadera riqueza o capacidad
de contribuir.

Adems, son claras las dificultades que atraviesa PEMEX en cuestin de
inversin y crecimiento como consecuencia de un injusto rgimen tributario, por lo que
es menester un cambio en ste para establecer uno congruente y flexible.

Por ello, mi hiptesis es que: El actual rgimen fiscal de PEMEX y Organismos
Subsidiarios debe ser modificado, para que se establezca uno ms justo y proporcional
que le permita capitalizarse y alcanzar un grado de desarrollo acorde con su capacidad y
posibilidades.

Ahora bien, antes de ahondar en el anlisis del marco tributario hay que hacer
unas consideraciones previas. Por ejemplo, en el captulo 1 de la tesis, abarco el
proceso evolutivo para que el petrleo llegara a convertirse en la principal va de los
ingresos del gobierno.
- Esto inicia desde la poca pre-colombiana en que el uso del chapopote muestra
los primeros indicios del uso del petrleo y se le utilizaba como incienso, aceite
iluminante o medicina para enfermedades respiratorias.
- Durante la dominacin espaola no hubo gran diferencia en cuanto a sus usos y
slo se le lleg a incluir bajo la dominacin de jugo de la tierra.
- En 1850, a raz de la sustancia conocida como kerosina y la creacin del
quinqu fue que naci el inters por el petrleo, pero hasta 1901 se promulg en Mxico
la primera Ley del Petrleo.
- En tiempos de la Revolucin, se comenz una etapa de bonanza para las
primeras empresas petroleras, ya que con la Primera Guerra Mundial y el inicio de la
fabricacin de los automviles en serie hubo una gran demanda mundial de
hidrocarburos.
- El bondadoso rgimen fiscal otorgado a los petroleros en tiempos de Porifirio
Daz (ya que no alcanzaba a ver su trascendencia) fue incrementado durante el gobierno
de Madero, el cual contaba con un dficit presupuestario.
- Posteriormente, Venustiano Carranza manifest inters en revisar la legislacin
petrolera. En el prrafo IV del artculo 27 de nuestra Carta Magna de 1917, se
diferenci la propiedad del suelo y del sub-suelo y se estableci la restitucin de los
derechos de propiedad de los depsitos de petrleos a la Nacin. Pero, la
correspondiente Ley Reglamentaria a este prrafo quedara en el aire.
- Los verdaderos problemas comenzaron a surgir con el decreto del 19 de febrero
de 1919 en el que se establecan mayores impuestos a la produccin y mayores
requisitos para iniciar trabajos por quienes tenan concesiones. El espritu nacionalista,
la baja en el precio mundial del petrleo crudo y el surgimiento de otras regiones del
mundo petrolero como Venezuela, desde 1921 hicieron acrecentar los conflictos con las
empresas petroleras extranjeras en nuestro pas.
- Luego, desde 1935 empezaran los conflictos entre las compaas petroleras de
capital extranjero y los trabajadores, ya que aquellos evitaban a toda costa la formacin
de sindicatos. Pero, en Tamaulipas y Veracruz, el 17 de diciembre de ese ao se form
el Sindicato nico de Trabajadores Petroleros, quienes posteriormente emplazaran a
huelga para obligar el cumplimiento del contrato general. Luego de desatada la huelga,
Lzaro Crdenas fungi de mediador, pero pese a los fallos de la Junta Federal de
Conciliacin y Arbitraje y de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin a favor de los
trabajadores, los empresarios siguieron renuentes. Por ello, el 18 de marzo de 1938,
Lzaro Crdenas expropiara la industria petrolera. El 7 de junio de 1938 fue publicado
el decreto de creacin de Petrleos Mexicanos.
- Desde su creacin, PEMEX ha atravesado por diversas polticas adoptadas por
el Ejecutivo y el director designado en turno.
- Hasta antes del sexenio de Luis Echeverra las polticas asumidas no fueron las
de exportacin, sino las de lograr la autonoma financiera de la compaa a travs de
una obtencin de recursos internos mayor.
- Con Lpez Portillo se intent satisfacer la captacin financiera por medio del
ingreso constante y ascendente de Petrodivisas y de la entrada de crditos externos.
Adems, se tom a las reservas petroleras como medio de negociacin para fortalecer
las relaciones bilaterales con Estados Unidos. Pero, tanto se quera abarcar y con
tcticas errneas que para 1982 la tercer parte de la deuda pblica provena de PEMEX.
Se cay en una gran crisis y se recurri masivamente al endeudamiento externo. Para
1982, como era lgico de suponer, la industria del petrleo se retrajo.

Respecto al marco normativo de PEMEX, de entre las bases constitucionales
en las que se funda la industria petrolera nacional, como los artculos 25, 26, 27, 28, 73,
90, 93, 123 y 134.
- En el artculo 27 se establece que en el caso del petrleo y todos los carburos
de hidrgeno slidos, lquidos o gaseosos, entre otros, el dominio de la Nacin es
inalienable e imprescriptibleLa inalienabilidad quiere decir que los bienes de dominio
pblico no estn sujetos a una accin de apropiacin por parte de los particulares; y la
caracterstica de imprescriptible se refiere al derecho de propiedad que tiene la Nacin y
que jams perder por el simple transcurso del tiempoAs se establece la exclusividad
para el Estado en materia de petrleo.
- La Ley reglamentaria del artculo 27 constitucional establece las actividades
que abarca la industria petrolera, como lo son la exploracin, explotacin, refinacin,
transporte, distribucin y ventas de petrleos, etctera. Tambin seala que PEMEX
puede celebrar contratos de obras y prestacin de servicios con personas fsicas o
morales, siempre con pago en efectivo y sin recibir participacin alguna en los
resultados de las explotaciones. Adems, que esta industria es de utilidad pblica con
prioridad sobre cualquier otro aprovechamiento de la superficie.
- Por otro lado, en la Ley Orgnica de Petrleos Mexicanos y Organismos
Subsidiarios vigente, decretada el 25 de julio de 1992, establece que PEMEX es un
organismo descentralizado, con personalidad jurdica y patrimonio propios.
- Pero, qu es un organismo descentralizado? De acuerdo con la Ley Orgnica
de la Administracin Pblica Federal son organismos descentralizados las entidades
creadas por ley o decreto del Congreso de la Unin o por decreto del Ejecutivo Federal
con personalidad jurdica y patrimonio propios cualquiera que sea la estructura legal que
adopten.
- La mayora de las Administraciones Pblicas Contemporneas se organizan a
travs de tres importantes tipos de instituciones: las centralizadas, las desconcentradas y
las descentralizadas.
- Las instituciones centralizadas se llaman as porque se encuentran concentradas
alrededor del titular del Poder Ejecutivo, quien se encarga de la coordinacin entre ellas.
Segn Miguel Acosta Romero, la centralizacin es la forma de organizacin
administrativa en la cual los rganos de la Administracin Pblica se ordenan y
acomodan articulndose bajo un orden jerrquico a partir del Presidente de la
Repblica, con el objeto de unificar las decisiones, el mando, la accin y la ejecucin.
Por ello, sus funciones son tanto polticas como administrativas.
- La desconcentracin se da al trasladar la titularidad y ejercicio de una
competencia especfica de un rgano superior jerrquicamente a uno inferior que sea
parte de la misma Administracin Pblica. Estas instituciones estn ntimamente ligadas
a la organizacin centralizada, pero sus actividades son de ndole principalmente tcnica
y no poltica, por lo que necesitan mayor independencia, que gozan a travs de la
autonoma tcnica que les brinda determinadas facultades de decisin y cierta
autonoma financiera presupuestaria. Ejemplos de este tipo de instituciones son: el IPN
que depende de la Secretara de Educacin Pblica, o la Comisin Nacional Bancaria,
dependiente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
- Finalmente, las instituciones descentralizadas se entienden, segn el maestro
Serra Rojas, como una forma de organizacin, , en el que personas jurdicas se integran
con el fin de administrar los asuntos o negocios que les competen exclusivamente,
llevando a cabo fines especficos del Estado y mantenindose ligadas a la orientacin y
unidad financiera.
Asimismo, poseen ciertas caractersticas, como lo son: el ser creados a travs de
un acto legislativo, ya sea ley del Congreso de la Unin o decreto del Poder Ejecutivo;
con personalidad jurdica y patrimonio propios, que en el caso de PEMEX se establecen
ambos en la Ley Orgnica de Petrleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios.
Por cierto, estos organismos subsidiarios, son organismos descentralizados de
carcter tcnico, industrial y comercial que se encargan de actividades especficas y que
podrn responder solidaria y mancomunadamente por el pago de las obligaciones
nacionales e internacionales que contraigan. Estos son: PEMEX Exploracin y
Produccin, PEMEX-Refinacin, PEMEX Gas y Petroqumica Bsica y PEMEX
Petroqumica.
Las otras caractersticas de las instituciones descentralizadas son: que tengan una
denominacin en este caso es el de Petrleos Mexicanos o PEMEX-; sede de oficinas
y mbito territorial; rganos de direccin, Administracin y Representacin: el director
general de PEMEX es nombrado por el Ejecutivo Federal; Objeto el cual para PEMEX
se seala en la Ley Reglamentaria del artculo 27 Constitucional, y que lo son todas las
actividades relacionadas con la industria petrolera y petroqumica; y, por ltimo, su
propio rgimen fiscal, que es el que atae a la presente tesis y se encuentra
fundamentado principalmente en la Ley de Ingresos para la Federacin, en su captulo II
artculo 7 y del que hablar ms adelante.

Ahora bien, hablar del panorama internacional del petrleo, ya que sirve
mucho para comprender mejor el tema, adems de hacer una comparacin con otros dos
regmenes fiscales de compaas petroleras.
- Mxico se encuentra en la posicin nmero 7 dentro de las compaas lderes
productoras de petrleo. Antes estn: Saudi Arabian Oil Company, de Arabia Saudita;
Petrleos de Venezuela; Exxon Mobil de Estados Unidos; National Iranian Oil
Company, de Irn; Royal Dutch/Shell de Reino Unido y Pases Bajos, y BP de Reino
Unido.
- Como bien se sabe, unas compaas son privadas, otras estatales y otras
cuantas combinan la propiedad estatal con privada (como Petrobras de brasil, Petrochina
de China y Statoil de Noruega).
-Cabe mencionar que las empresas estatales en naciones sub-desarrolladas
comparten la caracterstica de una fuerte dependencia de parte de sus gobiernos y
deficiencias en las polticas aplicadas a las mismas. Las compaas privadas,
pertenecientes por lo general a potencias mundiales como Estados Unidos y Reino
Unido, operan en un modo casi ajeno totalmente a la influencia gubernamental y
propiciando que compitan ms entre s los diversos proveedores de energa. Un dato
interesante es que el negocio del petrleos en s est dominado en un 75% por las
compaas privadas, pero 2/3 partes de las reservas mundiales de hidrocarburos operan
bajo propiedad estatal.
-Tambin es pertinente sealar que a lo largo de la historia de la industria
petrolera, las distintas naciones petroleras se han agrupado en diversas organizaciones,
esto con el fin de acoplar sus respectivas polticas y velar unos por otros en los casos de
variaciones en los precios, competencia agresiva y en cuestiones de economa en
general; todo esto para fomentar la solidaridad.
Las ms notables son la OPEP Organizacin de Pases Exportadores de
Petrleo- creada en 1960 por los pases con mayor trascendencia en el ramo de Medio
Oriente, Asia, Amrica Latina y frica. Tiene su sede en Viena, Austria.
La OPAEP Organizacin de Pases rabes Exportadores de Petrleo-, como su
nombre lo indica, agrupa a los pases petroleros unidos por un comn denominador: el
islamismo. La labor de este organismo influye dentro de la OPEP tambin, nunca
contraviniendo disposiciones una de la otra, y tiene su sede en Kuwait.
La OLADE Organizacin Latinoamericana de energa- abarca todos los
campos de la energa y para que se formara acudieron pases exportadores de petrleo,
importadores netos de ese recurso y aquellos con cierto nivel de autosuficiencia. Se cre
el 2 de noviembre de 1973 y tiene su sede en Quito, Ecuador. Mxico fue uno de los
pases fundadores. Desde el ao 2000 se estableci la condicin de Pas Participante en
OLADE para que pases fuera de Amrica Latina pudieran participar.
Todas estas organizaciones estn muy bien estructuradas con rganos que les
permiten desarrollar todas sus funciones y tomas de decisiones.
-Ahora, veremos a muy grandes rasgos dos regmenes fiscales de dos
importantes compaas petroleras: Petrleos de Venezuela y Statoil de Noruega.
- Petrleos de Venezuela es la compaa petrolera estatal de dicho pas, creada
en 1976 y una de las ms importantes a nivel mundial. Es muy similar a Petrleos
Mexicanos en nuestro pas en cuanto que ella se encarga de todo lo relacionado con la
industria petrolera y el Estado Venezolano est a cargo de todo lo que tenga que ver con
la exploracin de su subsuelo, esto por razones de beneficio nacional. Cabe mencionar
que desde hace seis aos se permite la participacin de la inversin privada dentro de
ciertas actividades de exploracin y produccin de petrleo. Puede ser a travs de
licitacin internacional bajo el concepto de ganancias compartidas y convenios de
asociacin fijados por el gobierno; o bien convenios de asociacin para explotar crudo
extra-pesado de la faja petrolfera de Orinoco; y tambin los contratos operativos
marginales, de poca produccin, entregados a los mejores postores.
Ahora s, en cuanto a su rgimen tributario, el Ministro de Minas e
Hidrocarburos determina las materias objeto de fiscalizacin y control por parte de la
Comisin Supervisora de la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos.
Los dos impuestos de mayor relevancia son: la tasa royalty y el impuesto sobre
la renta.
Del primero, se establece que de los volmenes de hidrocarburos gaseosos
extrados de cualquier yacimiento que no hubiera sido reinyectado, el Estado tiene
derecho a recibir una participacin de 16.6% como regala. Este impuesto es comn
entre las empresas petroleras internacionales y se ha intentado reducir. En Venezuela, el
Ejecutivo Nacional es quien recibe esta regala a travs del Ministerio de Energa y
Minas.
Por otro lado, el impuesto sobre la renta, su tasa nominal es del 67.7% aplicada
sobre la base del enriquecimiento neto anual de la empresa menos costos, ms gastos,
ms depreciacin, ms amortizacin. Cifras oficiales hablan de una tasa efectiva
consolidada (como consecuencia de todas las reducciones aplicadas a este impuesto) de
49.4% de 67.7% en efectivo, pero esas disminuciones son distribuidas en el gobierno.
Otros impuestos que paga Petrleos de Venezuela son:
- Impuesto a los activos empresariales, que es del 1% sobre el promedio simple
de los activos ajustados por la inflacin al principio y fin de ao.
- Impuesto al Valor Agregado, con la exencin para la comercializacin de
algunos combustibles derivados de hidrocarburos.
- Impuesto de consumo a las ventas, originado por las ventas de gasolina y otros
combustibles en Venezuela y Estados Unidos. Este impuesto no se incluye dentro de las
ventas.
De este rgimen fiscal opino que muestra una nacin con una economa
petrolizada en la que el volumen y los precios de petrleo inciden considerablemente en
los ingresos fiscales y el gasto pblico; de hecho, la participacin petrolera directa en el
PIB es del 20 a 25% e indirectamente en un 50%, ya que esta industria es intermediaria
en la produccin de la mayora de los bienes y servicios. Adems, con la obligacin de
cumplir con las cuotas de la OPEP y el no contar con fuentes de ingresos adicionales
importantes, esta industria necesita una mejor poltica.

-Por su parte, Statoil de Noruega, es una de las empresas ms importantes de su
pas y es mayoritariamente estatal. Est a cargo del Inters Financiero Directo del
Estado, comprendido en el presupuesto del gobierno central y en las cuentas
gubernamentales. Esta empresa se encarga de vender todo el petrleo, gas natural
lquido y gas producido por el Inters Financiero mencionado.
Y aunque tambin hay empresas petroleras privadas en Noruega, el Estado es
quien posee directamente la mayora del petrleo y el gas noruego. Y cabe destacar que
el Estado paga una parte del total de las inversiones y costos de operacin que equivalen
a su parte dentro de la empresa. Los ingresos provenientes de la explotacin del petrleo
significan el 12% del PIB.
Noruega cuenta con un Fondo del Petrleo, el cual busca ser un medio de
ayuda en el manejo de la poltica fiscal, fungiendo como amortiguador de los impactos
derivados de las fluctuaciones de los ingresos petroleros; en fin, actuando como una
herramienta financiera para garantizar a largo plazo una economa armnica en general.
Su funcin bsicamente es cubrir el dficit en los ingresos pblicos no petroleros. Su
manejo est en manos del Norges Bank, responsabilidad otorgada por el Ministerio de
Finanzas, trabajando conjuntamente.
Su rgimen fiscal se basa principalmente en: un impuesto corporativo y un
impuesto especial al petrleo, entre otros. Adems, se deben adoptar ciertas
disposiciones conocidas como depreciacin, capitalizacin y uplift o aumento.
La depreciacin se aplica sobre las instalaciones de produccin y oleoductos a
una tasa de 16 2/3 % anual desde que se inicie la inversin.
Para la capitalizacin se calcula un 80% sobre el monto de la deuda, tomada de
las cuentas en el balance de resultados anual.
El uplift o aumento consiste en una depreciacin extra basada en la inversin,
ya que es un 5% sobre el precio del costo de las cuentas de depreciacin.
Ahora bien, el impuesto corporativo se obtiene aplicando una tasa del 28% sobre
una base resultante de la utilidad menos costos de operacin, depreciacin y costo
financiero neto.
El impuesto especial sobre actividades petroleras se calcula sobre la misma base
del impuesto anterior menos el uplift o aumento y se aplica una tasa del 50%.
Otro tributo es el impuesto del bixido de carbono, el cual se aplica por litro
petrleo, densidad y por metro cbico estndar de gas que se ha quemado y liberado
directamente en el aire de las plataformas, instalaciones o construcciones utilizadas para
la extraccin y transportacin de petrleo.
El impuesto royalty que consiste en una tasa aplicable de entre el 8 y el 16%
sobre la produccin de petrleo en los campos, ya no se aplica en los nuevos campos y
los antiguos pozos que s deben cubrirlo es posible que se les elimine por un perodo de
6 aos.
Sobre este rgimen tributario pienso que es algo elevado, denotando tambin
dependencia de los ingresos petroleros, pero a su vez goza de evidentes ventajas como
lo son planes estratgicos que buscan el crecimiento y fortalecimiento para inversiones
por parte del Estado en la empresa del que representa mayora.
Adems, que cabe destacar que las compaas privadas petroleras en Noruega y
Statoil reciben el mismo tratamiento fiscal, y hay una constante y sana competitividad
entre ellas, pero esto bajo un escenario en que no slo se trata de un negocio, sino de
una actividad que es muy buen negocio, que siempre debe buscar optimizarse y que sus
beneficios deben incidir en la poblacin. Curiosamente, estos factores parecen estar ago
peleados en Mxico, como veremos a continuacin.

-Ahora s, veamos el rgimen fiscal del PEMEX, los impactos de ste y el
panorama general de su situacin financiera.
En la Ley de Ingresos de la Federacin, que es un ordenamiento de vigencia
anual se publica el rgimen fiscal al que se sujeta Petrleos Mexicanos.
Antes de explicarlo, hay que sealar que PEMEX no es contribuyente del ISR ni
del Impuesto al Activo, por consiguiente, tal y como se establece en la propia Ley de
Ingresos en su artculo 7, y en la propia ley del ISR Ttulo III de Personas Morales con
fines no lucrativos en su artculo 93, ya que dice que no sern contribuyentes de ese
impuestos los que as prevean los artculos 95 y 102 de la misma Ley; estando
establecido en artculo 102, ltimo prrafo, que los organismos descentralizados que no
tributen conforme al Ttulo II de dicha ley, slo tendrn la obligacin de retener y
enterar el impuesto y exigir la documentacin con los respectivos requisitos fiscales
cuando hagan pagos a terceros y estn obligados a ello en trminos de la ley.
Ahora s, explicar los principales gravmenes impuestos a PEMEX, art. 7 Ley
de Ingresos:
- Derecho a la Extraccin de Petrleo: gravamen para que la sociedad reciba una
parte del beneficio econmico generado por la extraccin de dicho recurso. Se calcula
aplicando una tasa del 52.3% a una base resultante de los ingresos totales obtenidos por
PEMEX Exploracin y Produccin en el transcurso del ao menos los gastos y costos a
causa de la exploracin y explotacin, incluyendo las inversiones en bienes de activo
fijo y los gastos y cargos diferidos efectuados con motivo de la exploracin y
explotacin petroleras.
- Derecho Extraordinario sobre la Extraccin del Petrleo: PEMEX debe pagar
este derecho aplicando la tasa del 25.5% sobre la base del DEP, enterndose por
conducto de PEMEX Exploracin y Produccin.
- Derecho Adicional sobre la Extraccin del Petrleo: ste se obtiene aplicando
la tasa del 1.1% sobre la base del DEP, enterndose mensualmente tambin a travs de
PEMEX Exploracin y Produccin.
- El Impuesto a los Rendimientos Petroleros, vendra a ser el equivalente al ISR;
se paga por cada organismo, calculndolo con una tasa del 35% sobre el rendimiento
neto del ejercicio: esto es ingresos del ejercicio menos deducciones autorizadas.
- El Derecho sobre Hidrocarburos, lo paga PEMEX al aplicar la tasa del 60.8%
al total de los ingresos por ventas de hidrocarburos y petroqumicos a terceros que
efecten en el correspondiente ejercicio fiscal. Estos ingresos se determinan incluyendo
el impuesto especial sobre produccin y servicios por enajenaciones y autoconsumos e
PEMEX-Refinacin, sin el IVA.
- El Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios se calcula por concepto de
la enajenacin de gasolinas y diesel, enterando por conducto de PEMEX-Refinacin
anticipos diarios que era de 296 millones 181 mil pesos en el 2003, como mnimo. Los
pagos mnimos diarios se modifican cuando los precios de dichos productos varen
aplicando un factor equivalente al aumento o disminucin porcentual que se registre en
dichos productos.
- El Impuesto al Valor Agregado se paga individualmente por PEMEX y sus
Organismos Subsidiarios en pagos provisionales mensuales. El IVA neto que paga
PEMEX lo constituye la diferencia entre el IVA que PEMEX traslada a sus clientes al
vender y el IVA que a PEMEX le trasladan sus proveedores al comprar.
- Las contribuciones por la importacin de mercancas se determina
individualmente por PEMEX y O.S., obligndose a pagarlas a ms tardar el ltimo da
hbil del mes posterior al que se efecte la importacin.
- Los impuestos a la exportacin se pagarn cuando el Ejecutivo Federal (de
acuerdo a sus facultades concedidas en el artculo 131 constitucional)los establezca por
concepto de petrleo crudo, gas natural y sus derivados.
- El Aprovechamiento sobre Rendimientos Excedentes se origina cuando en el
mercado internacional el precio promedio ponderado acumulado mensual del barril de
petrleo crudo mexicano exceda de cierto monto determinado (18.35 dlares
estadounidenses en el 2003), debiendo pagarlo al aplicar una tasa del 39.2% sobre el
rendimiento excedente acumulado.
- Las dems contribuciones de PEMEX son: otros impuestos federales (impuesto
sobre automviles nuevos, impuesto sobre la tenencia o uso de vehculos y
contribuciones de mejoras), y contribuciones locales (como impuesto sobre nminas).

- Ahora, hablando de la situacin financiera de PEMEX, con este rgimen
fiscal, Petrleos Mexicanos es la principal fuente de aportaciones hacia el Gobierno
Federal. De hecho, el promedio de porcentaje que el sector petrolero ha ocupado estos
aos (1993-2003) dentro de las finanzas pblicas es de 32.66%. Con la evidente
dependencia estatal de los ingresos petroleros, ello coloca a nuestro pas en un ambiente
vulnerable, ya que el petrleo es un recurso que se cotiza y comercializa esencialmente
en el mbito mundial; es decir, estos ingresos estn a merced de las variaciones
registradas en el mercado petrolero internacional, unas veces favorable, otras no.
Adems, respecto al comercio petrolero que realiza nuestro pas con el exterior
un 75.57% se concentra en Estados Unidos. Y, como un dato interesante, este primer
semestre del ao 2003, Arabia Saudita super a Mxico como el proveedor nmero uno
de petrleo por volumen a Estados Unidos, en comparacin con el mismo perodo del
ao pasado.
En lo relativo al valor de las exportaciones en miles de dlares de petrleo y
petrolferos, las cifras de 1993 en relacin con las del 2002, denotan un incremento de
un 103.25%. Pero, durante tal perodo ha habido muchos altibajos, donde en 1998 el
valor obtenido fue menor que el de 1993 y 1994, pero en el 2000 fue mayor que el 2002
por poco ms de un milln seiscientos mil dlares, esto nos demuestra las fluctuaciones
constantes en los precios del petrleo, ya que las variaciones entre los miles de barriles
exportados por da en el mismo perodo no han sido tan marcadas, como s lo han sido
el valor de tales exportaciones.
Ahora bien, cabe mencionar la comparacin entre estas exportaciones petroleras
con las remesas de mexicanos en el extranjero Segn el diario The Dallas Morning
News, por la magnitud del flujo de las transferencias de los inmigrantes, stas podran
llegar a ser el segundo lugar como fuente de ingresos para nuestro pas, luego del
petrleo; sin embargo, se seal que las remesas podran desplazar al petrleo, cuando
se estabilizaran los precios de los hidrocarburos despus del aumento ocasionado por la
guerra en el Golfo Prsico. Es necesario mencionar que las remesas equivalen al 74.9%
de exportaciones de crudo y al 1.54% del Producto Interno Bruto.
Respecto al Sistema de Inversiones de Petrleos Mexicanos, como por causa
de la excesiva carga fiscal que recae sobre PEMEX, la empresa no ha podido
aprovechar sus utilidades y as financiar sus propios proyectos, esta situacin ha llevado
a que el organismo recurra a la utilizacin de capital externo para el cumplimiento de
las inversiones enfocadas a la ampliacin y al mantenimiento de la planta productiva y
de refinacin. Hasta hace poco relativamente le fue posible regresar a los mercados
internacionales de dinero y capitales, ya que a raz de la deuda que perjudic a Mxico a
principios de los aos ochenta, la empresa se vio forzada a retirarse de tales mercados.
La estrategia de financiamiento utilizada por Petrleos Mexicanos para allegarse
del capital que requiere se conoce como Proyectos de Inversin con Registro Diferido
en el Gasto PIDIREGAS-. Nuestro Congreso de la Unin, a finales de 1995, le
permiti al organismo endeudarse de esta forma, por lo que los PIDIREGAS se tratan
de manera especial en el Presupuesto de la Federacin y en el mismo PEMEX.
Las obligaciones Pidiregas son aquellos pagos derivados o que pudiesen
generarse de contratos de obra pblica, adquisicin, arrendamiento o prestacin de
servicios celebrados por Pemex y sus subsidiarias, con contratistas y/o proveedores de
bienes y servicios en estos proyectos.
Por otro lado, PEMEX cuenta con entidades que le hacen posible hacerse de
recursos para satisfacer sus necesidades tanto a corto como a largo plazo, siendo tales
entidades PEMEX Finance y el reciente PEMEX Master Trust. Este ltimo tiene su
establecimiento en Delaware, actuando como fiduciario The Bank of New York y
siendo PEMEX el nico beneficiario. La finalidad de este fideicomiso es el que Pemex
obtenga los recursos necesarios para financiar sus obligaciones relacionados con los
Proyectos de Infraestructura Productiva de Largo Plazo (Pidiregas), que autoriza la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Pero segn ltimos reportes, la empresa est bajo mucha presin por los
vencimientos de corto plazo de los PIDIREGAS. El aumento de su endeudamiento de
hasta un 122% es muy preocupante. Cabe sealar que la empresa utiliza un alto
porcentaje del presupuesto que se le asigna por nuestro Congreso de la Unin para pagar
su deuda en PIDIREGAS. En lo que respecta al endeudamiento por Master Trust, sta
se duplic del 2000 al 2002.
Todos estos nmeros nos podran ayudar a comprender por qu la calificadora
Moodys seal el pasado dos de octubre que est considerando la posibilidad de
otorgar una ms baja calificacin crediticia de deuda a largo plazo en moneda nacional
y extranjera menor a PEMEX. Esto como consecuencia, entre otros, a que la empresa va
constantemente a la alza en su endeudamiento para financiar los proyectos de
explotacin y exploracin. PEMEX podra recurrir en mucho menor grado al
endeudamiento externo si nuestro Gobierno Federal fuera ms flexible y le permitiese
utilizar ms sus utilidades de operacin generadas, con el objetivo de aprovecharlas en
inversiones y capital de trabajo.
Sobre el impacto que tiene el actual rgimen tributario impuesto a PEMEX al
comparar los rendimientos antes de impuestos y el rendimiento (prdida) neto del
ejercicio, se obtiene que de los diez aos que comprenden el perodo de 1,993 a 2,002,
gradualmente fue empeorando, ya que desde 1999 se empez a obtener prdida neta, la
cual en el 2001 fue de -14.77% y en el 2002 de -11.58%. Esto nos muestra la irona que
vive una empresa tan productiva, pero que est en nmeros rojos los ltimos aos
debido a la fuerte presin fiscal.

Sobre este tema, han surgido algunas propuestas de reforma fiscal para la
empresa, de la cual vale mencionar la ltima que propuso el Ejecutivo para este ao y la
cual no fue aceptada, pero de la cual vale hacer algunos comentarios. Se argumentaba
que como los recursos de PEMEX se han orientado principalmente a mejorar la
explotacin de yacimientos ya existentes, tambin se ha descuidado la exploracin y
explotacin de nuevos yacimientos, lo que provoca una reduccin de las reservas de
petrleo y gas natural y que, por ello, se propona un derecho ms bajo la extraccin de
petrleo en los nuevos pozos. As, la propuesta estableca derechos diferenciados para la
explotacin de pozos viejos y nuevos. Los primeros tendran una tasa mucho menor,
mientras que los antiguos continuaran con la que actualmente ya pagan.
Esta propuesta se distingui por su clara tendencia a favorecer a las empresas
trasnacionales que, a travs de los denominados Contratos de Servicios Mltiples,
operan ltimamente en nuestro pas en diversas actividades de extraccin de gas y que,
por lo mismo, seran las beneficiadas de las nuevas medidas. Esa iniciativa demostraba
que el inters estaba en brindar toda clase de facilidades para fomentar la inversin
extranjera, aunque ello representara sacrificar a Petrleos Mexicanos, al recibir
irnicamente un trato desigual y desfavorecedor fiscalmente (esto porque la paraestatal
es la nica a cargo de los viejos pozos).

Con lo visto del rgimen tributario impuesto a Petrleos Mexicanos, se pueden
desprender algunas conclusiones generales:
Financieramente, la empresa enfrenta problemas, ya que en los ltimos
cuatro aos, los impuestos superan a las utilidades y, por tanto, se ha
obtenido prdida neta, teniendo que recurrir al mercado de capitales
externo para poder cumplir con sus obligaciones tributarias y tambin
para poder realizar sus proyectos de inversin.
Nuestro gobierno debe pensar en una opcin ms viable para aprovechar los
sustanciales ingresos provenientes de la industria petrolera, de tal manera que su
aportacin siga siendo importante para el bien social, pero sanamente, fortalecindose y
con la posibilidad de beneficiarse de sus propias utilidades para crecer.

Y recordando las cuatro causas en las que Santo Toms de Aquino funda las bases
del Impuesto: final, causa eficiente, causa material y causa formal. La causa final que el
Impuesto se justifica por su fin y en eso las contribuciones por parte de PEMEX estaran
justificadas en cuanto que repercuten de manera importante en el gasto pblico, pero
tambin como dice una frase de Montesquieu en su obra Del espritu de las leyes: Las
rentas del Estado no deben medirse por lo que el pueblo pueda dar sino por lo que deba
de dar y aqu cabra cuestionar si contribuir a tan gran escala cuando se pone en riesgo el
crecimiento de la empresa es una obligacin o no. En cuanto a la causa formal, sta
obedece a la igualdad y proporcionalidad en la que los impuestos deben de exigirse a los
sujetos. Viene a ser la justicia de los tributos, cabe destacar que es evidente que no se
toma en cuenta la verdadera aptitud para el pago de impuestos de parte del organismo, al
ser gravado en mayor cantidad que la obtenida en la utilidad previa a la carga tributaria.
Respetando entonces la capacidad contributiva se desprende que las materias imponibles
son indicadores de tal aptitud de contribucin y conllevan a su vez una justificacin o
causa material. Esta ltima causa se refiere a las materias sobre las que puede recaer el
tributo basndose en una justa aplicacin de ste, por lo mismo en el caso de Petrleos
Mexicanos como consecuencia del punto anterior, es obvio que se excede al estar por
encima de la capacidad contributiva real de la empresa. Finalmente, la autoridad o
gobernante que impone el gravamen debe estar legitimada en razn de la causa eficiente,
lo que s se cumple al ser el Gobierno Federal el que est a cargo de establecer el rgimen
fiscal de PEMEX.
Pero, pese a que la ley es la fuente de la obligacin tributaria, no es suficiente
que exista una determinada ley para que se justifique la obligacin tributaria: es
diferente legalidad que justicia del impuesto. Esto significa que puede haber leyes
justas e injustas, ya que la ley constituye la fuente de la obligacin tributaria, pero no la
causa de tal obligacin. Por lo tanto, gravmenes excesivos como los contemplados en
la Ley de Ingresos de la Federacin para el rgimen especial de PEMEX, no poseen la
justificacin que debe imperar en todo tributo, pese a estar legalmente establecidos.
Decid tocar los puntos anteriores, porque los resultados financieros negativos y
preocupantes de la empresa, estn relacionados directamente con estas irregularidades
en materia de principios tributarios.
Por eso, concluyo que:
- El rgimen fiscal de PEMEX debe ser replanteado para que ste provea de
recursos al Estado y, por otro, cuente con la tecnologa necesaria para crecer y competir
a un buen nivel dentro del mercado petrolero internacional.
- Los impuestos que la empresa est obligado a pagar deben aplicarse sobre sus
utilidades de operacin y no como una proporcin de las ventas realizadas. Ello es vital
para que se respete la aptitud real de PEMEX de contribuir; antes que nada es necesario
ajustar los tributos a los verdaderos indicadores de la situacin econmica de la empresa
como lo son los resultados finales de operaciones y no, a travs de las ventas realizadas.
- El nuevo esquema tributario tiene que buscar la simplificacin administrativa,
es decir, que las materias gravables sean encuadradas en una menor serie de impuestos.
El Derecho Adicional sobre la extraccin de petrleo, por ejemplo, prcticamente no
tiene razn de ser y su intrascendencia para el Fisco lo avala; sin embargo, esa cantidad
la empresa podra aprovecharlo ms.
- Es necesario retomar el inters en actividades algo olvidadas como la
refinacin y produccin de petroqumicos, para dejar de importar volmenes
importantes de combustibles, que salen mucho ms caros que de ser producidos
localmente.
- Debe enfocarse a invertir en su capacidad de refinacin, con lo que poco a
poco nuestro pas se volvera autosuficiente no slo en la produccin de hidrocarburos,
sino en un exportador neto de dicho productos, brindndoles ms valor agregado que,
finalmente, se traducira en mayores divisas para Mxico.
- Claro que un rgimen fiscal ms justo que se traduzca en una menor
dependencia del gobierno federal con la paraestatal, implica una reforma fiscal general
en la que los recursos que dejara de percibir por este medio se obtuvieran de otra
manera. Pero dichos cambios, a su vez, deben ser siempre adecuados y equitativos,
sobretodo recordando que somos una poblacin mayoritariamente pobre. Y aunque eso
sera otro tema a desarrollar, un punto que creo sera fundamental modificar es el gasto
corriente; ste es altsimo y una gran parte innecesario y exagerado. El tema de las
exenciones y privilegios fiscales a grupos que no lo necesitan y que, en cambio, s
pudieran aportar mucho, es otro muy importante Evitar la adopcin de propuestas
como la ms reciente a la Ley Federal de Derechos en las que se beneficie notablemente
a grandes empresas transnacionales sera un buen paso.
- Nuestro gobierno debe considerar la reduccin de las cargas fiscales a PEMEX
como una inversin inteligente en la que, paulatinamente, al desarrollarse la empresa,
los beneficios gubernamentales y, por tanto, a la sociedad se incrementaran tambin.