Reglamento para La Aplicación de La Ley de Régimen Tributario Interno Actualizado A Enero 2013 PDF

REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO
INTERNO
NOTA ACLARATORIA:
El presente documento incorpora las reformas normativas realizadas a la fecha y tiene una
finalidad informativa. Los textos originales de los cuerpos normativos se encuentran
publicados en los respectivos Registros Oficiales.
FUENTES:
Para la elaboracin del presente documento informativo, se utilizaron las siguientes
publicaciones del Registro Oficial
!. "ecreto E#ecutivo $o. %&' mediante el cual se expide el Reglamento para la
(plicacin de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, publicado en el ,uplemento del
Registro Oficial $o. -./ de 0 de #unio de -.!..
-. "ecreto E#ecutivo $o. &%- a trav)s del cual se expide el Reglamento para la
(plicacin de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, Reglamento de (plicacin del
+mpuesto a la ,alida de "ivisas1 y, Reglamento para la (plicacin del +mpuesto a las
*ierras Rurales, publicado en el Registro Oficial $o. '%' de -2 de abril de -.!!.
%. "ecreto E#ecutivo $o. 0-3 mediante el cual se expiden Reformas al Reglamento para
la (plicain de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, publicado en el Registro Oficial
$o. '/0 de -3 de #ulio de -.!!.
'. "ecreto E#ecutivo $o. /0& 4ue expide el Reglamento para la (plicacin de la Ley de
5omento (mbiental y Optimizacin de los +ngresos del Estado, publicado en el
6uarto ,uplemento del Registro Oficial $o. 2.0 de %. de diciembre de -.!!.
3. "ecreto E#ecutivo $o. /02 mediante el cual se expiden Reformas al Reglamento para
la (plicain de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, publicado en el Registro Oficial
$o. 2!0 de !% de enero de -.!-.
2. "ecreto E#ecutivo $o. !.2- mediante el cual se expiden Reformas al Reglamento
para la (plicain de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, publicado en el
,uplemento del Registro Oficial $o. 2'& de -3 de febrero de -.!-.
&. "ecreto E#ecutivo $o. !.2! en el cual se exp7de el Reglamento 8eneral de la Ley
Org9nica de la Econmica Popular y ,olidaria y del ,ector 5inanciero Popular y
,olidario, publicado en el ,uplemento del Registro Oficial $o. 2'0 de -& de febrero
de -.!-.
0. "ecreto E#ecutivo $o. !.2- mediante el cual se expiden Reformas al Reglamento
para la (plicain de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, publicado en el Registro
Oficial $o. &-& de !/ de #unio de -.!-.
/. "ecreto E#ecutivo $o. !'!' 4ue expide el Reglamento para la (plicacin de la Ley de
Redistribucin de los +ngresos para el 8asto ,ocial, publicado en el Registro Oficial
$o. 0&& de -% de enero de -.!%.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina 1/141
REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO
INTERNO
(Decreto No. 37!
T"t#$o I
DEL IMPUESTO A LA RENTA
C%&"t#$o I
NORMAS GENERALES
Art. '.( C#%)t*+*c%c*,) -e $o. *)/re.o..( Para efectos de la aplicacin de la ley, los
ingresos obtenidos a t7tulo gratuito o a t7tulo oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como los
obtenidos en el exterior por personas naturales residentes en el pa7s o por sociedades, se
registrar9n por el precio del bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los
ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En el caso de
ingresos en especie o servicios, su valor se determinar9 sobre la base del valor de mercado
del bien o del servicio recibido.
La (dministracin *ributaria podr9 establecer a#ustes como resultado de la aplicacin de los
principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este reglamento y
las resoluciones 4ue se dicten para el efecto.
Art. 0.( S#1eto. &%.*2o..( ,on su#etos pasivos del impuesto a la renta en calidad de
contribuyentes las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades definidas
como tales por la Ley de R)gimen *ributario +nterno y sucursales o establecimientos
permanentes de sociedades extran#eras, 4ue obtengan ingresos gravados.
,on su#etos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes de retencin las
personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, las sociedades
definidas como tales por la Ley de R)gimen *ributario +nterno, las instituciones del Estado y
las empresas p:blicas reguladas por la Ley Org9nica de Empresas P:blicas y las sucursales
o establecimientos permanentes de sociedades extran#eras, 4ue realicen pagos o acrediten
en cuenta valores 4ue constituyan ingresos gravados para 4uienes lo reciban.
Art. 3.( De $o. co).orc*o..( "e acuerdo con lo 4ue establece la Ley de R)gimen *ributario
+nterno, los consorcios o asociaciones de empresas son considerados sociedades, y por
tanto, su#etos pasivos del impuesto a la renta, por lo 4ue deben cumplir con sus obligaciones
tributarias y deberes formales, entre los 4ue est9n los de declarar y pagar dicho impuesto.
En el caso de 4ue un consorcio cese o concluya actividades antes de la terminacin del
e#ercicio impositivo, presentar9 su declaracin anticipada de impuesto a la renta, de acuerdo
a lo establecido en el presente Reglamento.
En todos los casos, los miembros del consorcio ser9n solidariamente responsables, por los
tributos 4ue genere la actividad para la cual se constituy el consorcio.
Los beneficios 4ue distribuya el consorcio, luego del pago del respectivo impuesto, se
constituir9n en ingresos exentos para los miembros del consorcio, siempre y cuando )stas
sean sociedades nacionales o extran#eras, no domiciliadas en para7sos fiscales o
#urisdicciones de menor imposicin.
Art. .( P%rte. re$%c*o)%-%..( 6on el ob#eto de establecer partes relacionadas, a m9s de
las referidas en la Ley, la (dministracin *ributaria con el fin de establecer alg:n tipo de
vinculacin por porcenta#e de capital o proporcin de transacciones, tomar9 en cuenta, entre
otros, los siguientes casos
!. 6uando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del -3; o
m9s del capital social o de fondos propios en otra sociedad.
-. Las sociedades en las cuales los mismos socios, accionistas o sus cnyuges, o sus
parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, participen directa
o indirectamente en al menos el -3; del capital social o de los fondos propios o mantengan
transacciones comerciales, presten servicios o est)n en relacin de dependencia.
%. 6uando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del -3; o
m9s del capital social o de los fondos propios en dos o m9s sociedades.
'. 6uando una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el Ecuador, realice el 3.; o
m9s de sus ventas o compras de bienes, servicios u otro tipo de operaciones, con una
persona natural o sociedad, domiciliada o no en el pa7s.
Los contribuyentes 4ue cumplan con los preceptos establecidos en esta norma estar9n
su#etos al r)gimen de precios de transferencia y deber9n presentar los anexos, informes y
dem9s documentacin relativa a los precios de transferencia, en la forma establecida en
este reglamento, sin necesidad de ser notificados por la (dministracin *ributaria.
Para establecer partes relacionadas cuando las transacciones realizadas entre )stas, no se
a#usten al principio de plena competencia la (dministracin aplicar9 los m)todos descritos
en este reglamento.
Art. 3.( Gr#&o. eco),4*co..( Para fines tributarios, se entender9 como grupo econmico
al con#unto de partes, conformado por personas naturales y sociedades, tanto nacionales
como extran#eras, donde una o varias de ellas posean directa o indirectamente '.; o m9s
de la participacin accionaria en otras sociedades.
El ,ervicio de Rentas +nternas podr9 considerar otros factores de relacin entre las partes
4ue conforman los grupos econmicos, respecto a la direccin, administracin y relacin
comercial1 de ser el caso se emitir9 una Resolucin sobre el mecanismo de aplicacin de
estos criterios.
El "irector 8eneral del ,ervicio de Rentas +nternas deber9 informar sobre la conformacin
de los principales grupos econmicos del pa7s y su comportamiento tributario.
Art. 5.( I)/re.o. -e $%. .#ce.*o)e. *)-*2*.%..( Previa la deduccin de los gananciales
del cnyuge o conviviente sobrevivientes, la sucesin indivisa ser9 considerada como una
unidad econmica independiente, hasta 4ue se perfeccione la particin total de los bienes y,
en tal condicin, se determinar9, li4uidar9 y pagar9 el impuesto sobre la renta.
,er9n responsables de la contabilidad, de la presentacin de la declaracin del impuesto a
la renta y del pago del tributo de las sucesiones indivisas, 4uienes tengan la administracin
o representacin legal de las mismas seg:n las normas del 6digo 6ivil.
Art. 7.( Do4*c*$*o o re.*-e)c*% 6%7*t#%$ -e Per.o)%. N%t#r%$e..( ,e entiende 4ue una
persona natural tiene su domicilio o residencia habitual en el Ecuador cuando haya
permanecido en el pa7s por ciento ochenta y tres <!0%= d7as calendario o m9s, consecutivos
o no, en el mismo e#ercicio impositivo.
C%&"t#$o II
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Art. 8.( Ser2*c*o. oc%.*o)%$e. -e &er.o)%. )%t#r%$e. )o re.*-e)te..( Para los efectos
de lo dispuesto por el numeral != del (rt. 0 de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, se
entender9 4ue no son de fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales
no residentes en el pa7s por servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su
remuneracin u honorarios son pagados desde el exterior por sociedades extran#eras sin
cargo a sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el
Ecuador.
*ampoco estar9 su#eto a retencin ni pago de tributo, cuando el pago de la remuneracin u
honorario est) comprendido dentro de los pagos efectuados por la e#ecucin de una obra o
prestacin de un servicio por una empresa contratista en los 4ue se haya efectuado la
retencin en la fuente, correspondiente al e#ecutor de la obra o prestador del servicio.
,e entender9 4ue una persona natural no es residente cuando su estad7a en el pa7s no ha
superado ciento ochenta y tres <!0%= d7as calendario, dentro de un mismo e#ercicio
econmico, contados de manera continua o no.
Art. 9.( E.t%7$ec*4*e)to. &er4%)e)te. -e e4&re.%. e:tr%)1er%..(
!. Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fi#o en el 4ue una
empresa efect:a todas o parte de sus actividades.
>a#o tales circunstancias, se considera 4ue una empresa extran#era tiene establecimiento
permanente en el Ecuador, cuando
a= ?antenga lugares o centros fi#os de actividad econmica, tales como
<+= 6ual4uier centro de direccin de la actividad1
<++= 6ual4uier sucursal, agencia u oficina 4ue act:e a nombre y por cuenta de una empresa
extran#era
<+++= 59bricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones an9logas1
<+@= ?inas, yacimientos minerales, canteras, bos4ues, factor7as y otros centros de
explotacin o extraccin de recursos naturales1
<@= 6ual4uier obra material inmueble, construccin o monta#e1 si su duracin excede de 2
meses1 y,
<@+= (lmacenes de depsitos de mercader7as destinadas al comercio interno y no
:nicamente a demostracin o exhibicin.
b= *enga una oficina para
<+= La pr9ctica de consultor7a t)cnica, financiera o de cual4uier otra naturaleza para
desarrollar proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del
pa7s1 y,
<++= La prestacin de servicios utilizables por personas 4ue traba#an en espect9culos
p:blicos, tales como artistas de teatro, cine, televisin y radio, toreros, m:sicos, deportistas,
vendedores de pasa#es a)reos y de navegacin mar7tima o de transportacin para ser
utilizados en el Ecuador o fuera de )l.
-. $o obstante lo dispuesto en el numeral !=, tambi)n se considera 4ue una empresa
extran#era tiene un establecimiento permanente en el Ecuador si cuenta con una persona o
entidad 4ue act:e por cuenta de dicha empresa y ostente o e#erza habitualmente en el pa7s
alguna actividad econmica distinta de las establecidas en el numeral %= de este art7culo, en
cual4uiera de las siguientes formas
a= 6on poder 4ue la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa o comprometer
legalmente a las personas o empresas para 4uienes traba#an1
b= Ligadas mediante contrato para realizar actividades econmicas por cuenta de las
personas o empresas para 4uienes traba#en1
c= 6on tenencia de mercader7as de propiedad de una empresa extran#era, destinadas a la
venta en el Ecuador1 y,
d= Aue pague a nombre de una empresa extran#era el valor de arrendamiento de locales, de
servicios o de gastos vinculados con el desarrollo de una actividad econmica.
%. El t)rmino Bestablecimiento permanenteB no comprende
a= La utilizacin de instalaciones con el :nico fin de exponer bienes o mercader7as
pertenecientes a la sociedad1
b= El mantenimiento de un lugar con el :nico fin de recoger y suministrar informacin para la
empresa1 y,
c= El desarrollar actividades por medio de un corredor1 comisionista general, agente,
representante, distribuidor o cual4uier otro mediador 4ue goce de un estatuto independiente,
siempre 4ue estas personas act:en dentro del marco ordinario de su actividad y a:n
cuando, para cumplir con la Ley de 6ompaC7as, les haya sido otorgado un poder1 todo ello,
sin per#uicio de la responsabilidad tributaria personal de dicho corredor, comisionista
general, agente, representante, distribuidor o mediador.
"e todas maneras, los representantes de las correspondientes empresas 4ue utilizan los
mencionados locales, deber9n obtener la inscripcin en el Registro Dnico de
6ontribuyentes, siempre 4ue tal utilizacin sea por un per7odo superior a un mes y sin 4ue
tengan la obligacin de presentar declaraciones ni de efectuar retenciones.
Art. ';.( Otro. *)/re.o. /r%2%-o..( *oda persona domiciliada o residente en Ecuador, ser9
su#eto pasivo del impuesto a la renta sobre sus ingresos de cual4uier origen, sea 4ue la
fuente de )stos se halle situada dentro del pa7s o fuera de )l. Las personas no residentes
estar9n su#etas a impuesto a la renta sobre los ingresos obtenidos cuya fuente se localice
dentro del pa7s.
,e considerar9n ingresos de fuente ecuatoriana, los 4ue provengan de bienes situados en el
territorio nacional o de actividades desarrolladas en )ste, cual4uiera sea el domicilio,
residencia o nacionalidad del contribuyente.
*ambi)n son ingresos de fuente ecuatoriana, entre otros, las regal7as, los derechos por el
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina /141
uso de marcas y otras prestaciones an9logas derivadas de la explotacin en territorio
nacional de la propiedad industrial o intelectual.
*oda persona natural o sociedad residente en el Ecuador 4ue obtenga rentas en el exterior,
4ue han sido sometidas a imposicin en otro Estado, deber9 registrar estos ingresos
exentos en su declaracin de +mpuesto a la Renta. En uso de su facultad determinadora la
(dministracin *ributaria podr9 re4uerir la documentacin 4ue soporte el pago del impuesto
en el exterior, de conformidad con la legislacin vigente.
En el caso de rentas provenientes de para7sos fiscales no se aplicar9 la exencin y las
rentas formar9n parte de la renta global del contribuyente, para el efecto se deber9
considerar el listado de para7sos fiscales emitido por la (dministracin *ributaria.
Art. ''.( <%$$%=/o..( Para el caso de ingresos por hallazgos, se entender9 a este t)rmino de
conformidad con lo dispuesto en el 6digo 6ivil.
Art. '0.( I)/re.o. -e $%. co4&%>"%. -e tr%).&orte *)ter)%c*o)%$.( ,e consideran
ingresos de fuente ecuatoriana de las sociedades de transporte internacional de pasa#eros,
carga, empresas a)reo expreso, couriers o correos paralelos constituidas al amparo de
leyes extran#eras y 4ue operen en el pa7s a trav)s de sucursales, establecimientos
permanentes, agentes o representantes, a4uellos obtenidos por las ventas de pasa#es y
fletes efectuadas en el Ecuador, y por los dem9s ingresos generados tanto por sus
operaciones habituales de transporte como por sus actividades distintas a las de transporte.
Para el caso de transporte a)reo de personas, si la venta del pasa#e se la realiza en el
Ecuador, su valor constituye parte de la base imponible, independientemente del lugar de la
emisin del pasa#e o de si el via#e a)reo inicia en el Ecuador o en el exterior1 en la base
imponible se incluye tambi)n los BP*(EsB . <preFpaid ticGet advised= originados en el pa7s
para la emisin de pasa#es en el exterior. +gual criterio se aplica para el caso de fletes o
transporte de carga, en 4ue forman parte de la base imponible las ventas realizadas en el
Ecuador, independientemente del lugar de origen de la carga.
Los ingresos brutos por la venta de pasa#es, fletes y dem9s ingresos generados por sus
operaciones habituales de transporte, sobre cuyo total se calcula el -; como base
imponible, comprenden :nicamente los ingresos generados por la prestacin del servicio de
transporte de personas o mercader7as, este rubro incluye tambi)n las penalidades o
sanciones pecuniarias cobradas por estas compaC7as a sus clientes como consecuencia de
la inobservancia de los compromisos ad4uiridos en los contratos de transporte tanto de
pasa#eros como de carga. ,obre esta base imponible no cabe realizar ninguna deduccin
antes del c9lculo del +mpuesto a la Renta.
Para los ingresos de toda actividad distinta a la de transporte, se proceder9 con el c9lculo
del +mpuesto a la Renta de conformidad con las reglas generales establecidas en la Ley de
R)gimen *ributario +nterno y en este Reglamento. "e estos :ltimos ingresos gravados con
+mpuesto a la Renta, se restar9n las devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones imputables a los mismos. "el total de la participacin de los traba#adores en las
utilidades, para el c9lculo de la base imponible del +mpuesto a la Renta, se restar9
solamente la parte 4ue corresponda a los ingresos no operacionales.
Los ingresos de fuente ecuatoriana 4ue sean percibidos por empresas extran#eras con o sin
domicilio en el Ecuador, estar9n exentos del pago de impuestos en estricta relacin a lo 4ue
se haya establecido por convenios internacionales de reciprocidad tributaria, exoneraciones
tributarias e4uivalentes para empresas nacionales y para evitar la doble tributacin
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina !/141
internacional.
Art. '3.( Co)tr%to. &or e.&ect?c#$o. &@7$*co..( Las personas naturales o sociedades 4ue
organicen, promuevan o administren un espect9culo p:blico ocasional 4ue cuente con la
participacin de extran#eros no residentes en el pa7s, deber9n realizar la retencin en la
fuente de la tarifa de impuesto a la renta prevista para sociedades, cuya base imponible ser9
la totalidad del ingreso, 4ue perciban las personas naturales residentes en el exterior y las
sociedades extran#eras 4ue no tengan un establecimiento permanente en el Ecuador.
Los valores a ser cancelados a favor del extran#ero no residente, por parte del contratante,
administrador o promotor de la presentacin deber9n constar en el respectivo contrato y
deber9n estar respaldados por los respectivos comprobantes de venta.
El tr9mite para la obtencin de la certificacin referida en la Ley de R)gimen *ributario
+nterno deber9 ser realizado por lo menos con !. d7as h9biles de anticipacin a la
realizacin del primer evento.
Para la obtencin del certificado, los organizadores, administradores, contratantes o
promotores de espect9culos p:blicos, en los 4ue se cuente con la participacin de
extran#eros no residentes o cuyos honorarios se paguen a sociedades extran#eras sin
establecimiento permanente en el Ecuador, deber9n cumplir con los re4uisitos y plazos
establecidos mediante Resolucin emitida por el ,R+.
,olo una vez 4ue se presente la certificacin y la autorizacin de boleta#e emitida por la
autoridad municipal, la imprenta proceder9 a la impresin de los boletos o entradas a
espect9culos p:blicos, la cual no podr9 exceder del n:mero autorizado. La referida
autorizacin ser9 individual, es decir, para cada espect9culo se obtendr9 una autorizacin
independiente.
,e entender9 como espect9culo p:blico ocasional a4uellas actividades 4ue por su
naturaleza se desarrollan transitoriamente, tales como ferias, recitales, conciertos,
actuaciones teatrales y otros espect9culos similares 4ue no constituyen la actividad ordinaria
del lugar ni se desarrollan durante todo el aCo.
Art. ... .( I4&#e.to % $% re)t% @)*co &%r% $% %ct*2*-%- &ro-#ct*2% -e 7%)%)o.( En a4uellos
casos en los 4ue el mismo productor de banano sea el exportador del producto, la base
imponible de este impuesto presuntivo se obtendr9 de multiplicar el n:mero de ca#as o
unidades de banano producidas y destinadas a la exportacin, por el precio m7nimo de
sustentacin fi#ado por el Estado, vigente al momento de la exportacin. En estos casos, el
impuesto presuntivo deber9 ser li4uidado y pagado en cada exportacin, por el productor
exportador en la forma, medios y plazos 4ue establezcan las resoluciones de car9cter
general 4ue, para el efecto expida el ,ervicio de Rentas +nternas. El impuesto as7 pagado
constituir9 cr)dito tributario, exclusivamente para la li4uidacin anual del impuesto a la renta
:nico para la actividad productiva de banano.
(4uellos contribuyentes 4ue tengan actividades adicionales a la produccin y cultivo de
banano, incluida la exportacin de estos productos, deber9n presentar su declaracin de
impuesto a la renta global, en la forma, medios y plazos 4ue establece este Reglamento y
las resoluciones de car9cter general emitidas por el "irector 8eneral del ,ervicio de Rentas
+nternas.
Para la aplicacin de lo indicado en el p9rrafo anterior, no se considerar9n gastos deducibles
atribuibles a los ingresos de otras fuentes distintas de la produccin y cultivo del banano,
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina "/141
a4uellos costos y gastos correspondientes a estas actividades.
En caso de 4ue el contribuyente no pueda diferenciar a 4ue actividad corresponde un gasto,
deber9 aplicar al total de gastos deducibles no diferenciables, un porcenta#e 4ue ser9 igual
al valor 4ue resulte de dividir el total de ingresos gravados no relacionados con la
produccin y cultivo de banano para el total de ingresos gravados.
Para efectos del c9lculo del anticipo de impuesto a la renta, del total de ingresos gravados y
del total de costos y gastos deducibles se descontar9n a4uellos relacionados con la
produccin y cultivo de banano, conforme lo establecido en este art7culo. ,e deber9
considerar la totalidad de los activos y del patrimonio, registrados en su contabilidad.
C%&"t#$o III
EAENCIONES
Art. '.( Nor4% /e)er%$.( Los ingresos exentos del impuesto a la renta de conformidad con
la Ley de R)gimen *ributario +nterno deber9n ser registrados como tales por los su#etos
pasivos de este impuesto en su contabilidad o registros de ingresos y egresos, seg:n
corresponda.
Art. '3.( D*2*-e)-o. B #t*$*-%-e. -*.tr*7#*-o..( En el caso de dividendos y utilidades
calculados despu)s del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales
o extran#eras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o
extran#eras, no domiciliadas en para7sos fiscales o #urisdicciones de menor imposicin, o de
personas naturales no residentes en el Ecuador, no habr9 retencin ni pago adicional de
impuesto a la renta.
Los dividendos o utilidades distribuidos a favor de personas naturales residentes en el
Ecuador constituyen ingresos gravados para 4uien los percibe, debiendo por tanto
efectuarse la correspondiente retencin en la fuente por parte de 4uien los distribuye.
Los porcenta#es de retencin se aplicar9n progresivamente de acuerdo a los siguientes
porcenta#es, en cada rango, de la siguiente manera
Fr%cc*,)
7?.*c%
E:ce.o
6%.t%
Rete)c*,)
Fr%cc*,)
7?.*c%
C Rete)c*,)
.o7re
Fr%cc*,)
e:ce-e)te
F !...... . !;
!...... -...... !... 3;
-...... En
adelante
2... !.;
6uando los dividendos o utilidades sean distribuidos a favor de sociedades domiciliadas en
para7sos fiscales o #urisdicciones de menor imposicin, deber9 efectuarse la correspondiente
retencin en la fuente de impuesto a la renta. El porcenta#e de esta retencin ser9 igual a la
diferencia entre la m9xima tarifa de +mpuesto a la renta para personas naturales y la tarifa
general de +mpuesto a la renta prevista para sociedades.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina #/141
En aplicacin del art7culo !& del 6digo *ributario, los porcenta#es de retencin establecidos
en los p9rrafos anteriores, aplicar9n tambi)n en caso de 4ue, mediante la utilizacin de
fideicomisos, se generen beneficios a favor de personas naturales residentes en el Ecuador
o sociedades extran#eras domiciliadas en para7sos fiscales o #urisdicciones de menor
imposicin, 4ue provengan de dividendos distribuidos por sociedades nacionales o
extran#eras residentes en el Ecuador, a favor de tales fideicomisos constituidos por dichos
su#etos pasivos.
El valor sobre el 4ue se calcular9 la retencin establecida en este art7culo ser9 el 4ue deba
ser considerado como ingreso gravado dentro de la renta global, es decir, el valor distribuido
m9s el impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido.
Art. '5.( E)t*-%-e. P@7$*c%..( Las instituciones del Estado est9n exentas de la declaracin
y pago del impuesto a la renta1 las empresas p:blicas 4ue se encuentren exoneradas del
pago del impuesto a la renta en aplicacin de las disposiciones de la Ley Org9nica de
Empresas P:blicas, deber9n presentar :nicamente una declaracin informativa de impuesto
a la renta1 y, las dem9s empresas p:blicas deber9n declarar y pagar el impuesto conforme
las disposiciones generales.
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este art7culo, el ,ervicio de Rentas +nternas
se remitir9 a la informacin contenida en el catastro de entidades y organismos del sector
p:blico y empresas p:blicas reguladas por la Ley Org9nica de Empresas P:blicas, 4ue
emita, actualice y publi4ue el organismo competente.
Art. '7.( I)/re.o. -e e)t*-%-e. D#e te)/%) .#.cr*to. co)2e)*o. *)ter)%c*o)%$e..( Para
efectos de lo dispuesto en el numeral %= del (rt. / de la Ley de R)gimen *ributario +nterno,
se considera convenio internacional a4uel 4ue haya sido suscrito por el 8obierno $acional
con otro u otros gobiernos extran#eros u organismos internacionales y publicados en el
Registro Oficial, cuando las normas legales pertinentes as7 lo re4uieran.
Art. '8.( E)%1e)%c*,) oc%.*o)%$ -e *)4#e7$e..( $o estar9n su#etas al impuesto a la renta,
las ganancias generadas en la ena#enacin ocasional de inmuebles. Los costos, gastos e
impuestos incurridos por este concepto, no ser9n deducibles por estar relacionados con la
generacin de rentas exentas.
Para el efecto se entender9 ena#enacin ocasional de inmuebles la 4ue realice las
instituciones financieras su#etas al control y vigilancia de la ,uperintendencia de >ancos y
las 6ooperativas de (horro y 6r)dito de a4uellos 4ue hubiesen ad4uirido por dacin de
pago o ad#udicacin en remate #udicial. ,e entender9 tambi)n ena#enacin ocasional de
inmuebles cuando no se la pueda relacionar directamente con las actividades econmicas
del contribuyente, o cuando la ena#enacin de inmuebles no supere dos transferencias en el
aCo1 se except:an de este criterio los fideicomisos de garant7a, siempre y cuando los bienes
en garant7a y posteriormente su#etos de ena#enacin, efectivamente hayan estado
relacionados con la existencia de cr)ditos financieros.
,e entender9 4ue no son ocasionales, sino habituales, las ena#enaciones de bienes
inmuebles efectuadas por sociedades y personas naturales 4ue realicen dentro de su giro
empresarial actividades de lotizacin, urbanizacin, construccin y compraventa de
inmuebles.
Art. '9.( I)/re.o. -e *).t*t#c*o)e. -e c%r?cter &r*2%-o .*) +*)e. -e $#cro.( $o estar9n
su#etos al +mpuesto a la Renta los ingresos de las instituciones de car9cter privado sin fines
de lucro legalmente constituidas, de culto religioso1 beneficencia1 promocin y desarrollo de
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina $/141
la mu#er, el niCo y la familia1 cultura1 arte1 educacin1 investigacin1 salud1 deportivas1
profesionales1 gremiales1 clasistas1 partidos pol7ticos1 los de las comunas, pueblos
ind7genas, cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y dem9s
asociaciones de campesinos y pe4ueCos agricultores, legalmente reconocidas, en la parte
4ue no sean distribuidos, siempre 4ue sus bienes e ingresos se destinen a sus fines
espec7ficos y cumplan con los deberes formales contemplados en el 6digo *ributario, la
Ley de R)gimen *ributario +nterno, este Reglamento y dem9s Leyes y Reglamentos de la
Rep:blica1 debiendo constituirse sus ingresos, salvo en el caso de las Hniversidades y
Escuelas Polit)cnicas creadas por Ley, con aportaciones o donaciones en un porcenta#e
mayor o igual a los establecidos en la siguiente tabla
I)/re.o. A)#%$e. e)
D,$%re. B A&orte. .o7re
I)/re.o.
C I)/re.o. &or
Do)%c*o)e.
"e . a 3.... 3;
"e 3....! a 3...... !.;
"e 3..... en adelante !3;
Las donaciones provendr9n de aportes o legados en dinero o en especie, como bienes y
voluntariados, provenientes de los miembros, fundadores u otros, como los de cooperacin
no reembolsable, y de la contraprestacin de servicios.
El voluntariado, es decir, la prestacin de servicios l7citos y personales sin 4ue de por medio
exista una remuneracin, podr9 ser valorado por la institucin sin fin de lucro 4ue se
beneficie del mismo, para cuyo efecto deber9 considerar criterios t)cnicos y para el
correspondiente registro, respetar principios contables, dentro de los par9metros promedio
4ue existan en el mercado para remuneraciones u honorarios seg:n el caso. En condiciones
similares, slo para los fines tributarios previstos en este Reglamento, la transferencia a
t7tulo gratuito de bienes incorporales o de derechos intangibles tambi)n podr9n ser
valorados, conforme criterios t)cnicos o circunstancias de mercado.
Para fines tributarios, el comodato de bienes inmuebles otorgado mediante escritura p:blica,
por per7odos superiores a !3 aCos, ser9 valorado conforme los criterios t)cnicos
establecidos en el numeral & del art7culo 30 de este Reglamento.
Las donaciones seCaladas en este art7culo, inclusive las de dinero en efectivo, 4ue por su
naturaleza no constituyen gasto deducible, no generan ingreso ni causan efecto tributario
alguno, por lo 4ue no dan lugar al surgimiento de obligaciones tributarias.
Las :nicas cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas y dem9s
asociaciones, cuyos ingresos est9n exentos, son a4uellas 4ue est9n integradas
exclusivamente por campesinos y pe4ueCos agricultores entendi)ndose como tales a
a4uellos 4ue no tengan ingresos superiores a los establecidos para 4ue las personas
naturales lleven obligatoriamente contabilidad. En consecuencia, otro tipo de cooperativas,
tales como de ahorro y cr)dito, de vivienda u otras, est9n sometidas al +mpuesto a la Renta.
El Estado, a trav)s del ,ervicio de Rentas +nternas, verificar9 en cual4uier momento 4ue las
instituciones privadas sin fines de lucro
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina 1%/141
!. ,ean exclusivamente sin fines de lucro y 4ue sus bienes, ingresos y excedentes no sean
repartidos entre sus socios o miembros sino 4ue se destinen exclusivamente al
cumplimiento de sus fines espec7ficos.
-. ,e dedi4uen al cumplimiento de sus ob#etivos estatutarios1 y,
%. ,us bienes e ingresos, constituidos conforme lo establecido en esta norma, se destinen
en su totalidad a sus finalidades espec7ficas. (s7 mismo, 4ue los excedentes 4ue se
generaren al final del e#ercicio econmico, sean invertidos en tales fines hasta el cierre del
siguiente e#ercicio, en caso de 4ue esta disposicin no pueda ser cumplida deber9n informar
al ,ervicio de Rentas +nternas con los #ustificativos del caso.
En el caso de 4ue la (dministracin *ributaria, mediante actos de determinacin o por
cual4uier otro medio, compruebe 4ue las instituciones no cumplen con los re4uisitos arriba
indicados, deber9n tributar sin exoneracin alguna, pudiendo volver a gozar de la
exoneracin, a partir del e#ercicio fiscal en el 4ue se hubiere cumplido con los re4uisitos
establecidos en la Ley y este Reglamento, para ser considerados como exonerados de
+mpuesto a la Renta.
Art. 0;.( De7ere. +or4%$e. -e $%. *).t*t#c*o)e. -e c%r?cter &r*2%-o .*) +*)e. -e $#cro.(
( efectos de la aplicacin de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, se entender9n como
deberes formales, los siguientes
a= +nscribirse en el Registro Dnico de 6ontribuyentes1
b= Llevar contabilidad1
c= Presentar la declaracin anual del impuesto a la renta, en la 4ue no conste impuesto
causado si se cumplen las condiciones previstas en la Ley de R)gimen *ributario +nterno1
d= Presentar la declaracin del +mpuesto al @alor (gregado en calidad de agente de
percepcin, cuando corresponda1
e= Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de +mpuesto a la Renta e +mpuesto al
@alor (gregado y presentar las correspondientes declaraciones y pago de los valores
retenidos1 y,
f= Proporcionar la informacin 4ue sea re4uerida por la (dministracin *ributaria.
Art. 0'.( G%.to. -e 2*%1eE 6o.&e-%1e B %$*4e)t%c*,).( $o est9n su#etos al impuesto a la
renta los valores 4ue perciban los funcionarios, empleados y traba#adores, de sus
empleadores del sector privado, con el fin de cubrir gastos de via#e, hospeda#e y
alimentacin, para via#es 4ue deban efectuar por razones inherentes a su funcin o cargo,
dentro o fuera del pa7s y relacionados con la actividad econmica de la empresa 4ue asume
el gasto1 tampoco se su#etan al impuesto a la renta los vi9ticos 4ue se conceden a los
funcionarios y empleados de las instituciones del Estado ni el rancho 4ue perciben los
miembros de la 5uerza P:blica.
Estos gastos estar9n respaldados por la li4uidacin 4ue presentar9 el traba#ador, funcionario
o empleado, acompaCado de los comprobantes de venta, cuando proceda, seg:n la
legislacin ecuatoriana y de los dem9s pa7ses en los 4ue se incurra en este tipo de gastos.
,obre gastos de via#e miscel9neos tales como, propinas, pasa#es por transportacin urbana
y tasas, 4ue no superen el !.; del gasto total de via#e, no se re4uerir9 ad#untar a la
li4uidacin los comprobantes de venta.
La li4uidacin de gastos de via#es deber9 incluir como m7nimo la siguiente informacin
nombre del funcionario, empleado o traba#ador 4ue via#a1 motivo del via#e1 per7odo del via#e1
concepto de los gastos realizados1 n:mero de documento con el 4ue se respalda el gasto1
valor del gasto1 y, nombre o razn social y n:mero de identificacin tributaria del proveedor
nacional o del exterior.
En caso de gastos incurridos dentro del pa7s, los comprobantes de venta 4ue los respalden
deben cumplir con los re4uisitos establecidos en el Reglamento de 6omprobantes de @enta
y de Retencin.
Art. 00.( Pre.t%c*o)e. .oc*%$e..( Est9n exentos del pago del +mpuesto a la Renta los
ingresos 4ue perciban los beneficiarios del +nstituto Ecuatoriano ,eguridad ,ocial, +nstituto
de ,eguridad ,ocial de las 5uerzas (rmadas e +nstituto de ,eguridad ,ocial de la Polic7a
$acional, por concepto de prestaciones sociales, tales como pensiones de #ubilacin,
montep7os, asignaciones por gastos de mortuorias, fondos de reserva y similares.
Art. 03.( Est9n exentos del pago del +mpuesto a la Renta las asignaciones o estipendios
4ue, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o
capacitacin en +nstituciones de Educacin ,uperior, entidades gubernamentales nacionales
o extran#eras y en organismos internacionales, otorguen el Estado, los empleadores,
organismos internacionales, gobiernos de pa7ses extran#eros y otros.
Para 4ue sean reconocidos como ingresos exentos, estos valores estar9n respaldados por
los comprobantes de venta, cuando proceda, seg:n la legislacin ecuatoriana y de los
dem9s pa7ses en los 4ue se incurra en este tipo de gasto, acompaCados de una certificacin
emitida, seg:n sea el caso, por el Estado, los empleadores, organismos internacionales,
gobiernos de pa7ses extran#eros y otros, 4ue detalle las asignaciones o estipendios recibidos
por concepto de becas. Esta certificacin deber9 incluir como m7nimo la siguiente
informacin nombre del becario, n:mero de c)dula, plazo de la beca, tipo de beca, detalle
de todos los valores 4ue se entregar9n a los becarios y nombre del centro de estudio.
Art. (...!.( E:o)er%c*,) -e &%/o -e$ I4&#e.to % $% Re)t% &%r% e$ -e.%rro$$o -e
*)2er.*o)e. )#e2%. B &ro-#ct*2%..(
Las sociedades 4ue se constituyan a partir de la vigencia del 6digo Org9nico de la
Produccin, 6omercio e +nversiones1 as7 como tambi)n, las sociedades nuevas 4ue se
constituyeren, durante el mismo plazo, por sociedades existentes, con el ob#eto de realizar
inversiones nuevas y productivas, gozar9n de una exoneracin del pago del impuesto a la
renta durante cinco aCos, contados desde el primer aCo en el 4ue se generen ingresos
atribuibles directa y :nicamente a la nueva inversin.
6onforme lo dispuesto en el art7culo !% del 6digo Org9nico de la Produccin, 6omercio e
+nversiones, para la aplicacin de esta norma, no se entender9 como inversin nueva y
productiva a a4uella relacionada exclusivamente con la comercializacin o distribucin de
bienes o servicios.
Para la aplicacin de la exoneracin a 4ue se refiere esta disposicin, en los t)rminos del
(rt. !% del 6digo Org9nico de la Produccin, 6omercio e +nversiones, se re4uerir9 4ue la
totalidad de la inversin sea nueva, salvo el caso en el 4ue la inversin comprenda terrenos
en cuyo caso la inversin nueva deber9 ser de al menos el 0.;. Esta disposicin no aplica
en el caso de 4ue parte de la inversin corresponda a bienes 4ue hayan pertenecido a
partes relacionadas en los :ltimos tres aCos.
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este art7culo, las inversiones nuevas y
productivas deber9n realizarse fuera de las #urisdicciones urbanas del "istrito ?etropolitano
de Auito o del 6antn 8uaya4uil, y dentro de los sectores econmicos considerados
prioritarios para el Estado, establecidos en la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
Para efectos de verificar el cumplimiento de lo previsto en la Ley de R)gimen *ributario
+nterno, el contribuyente deber9
F Presentar al ,ervicio de Rentas +nternas, los correspondiente Estados de Resultados y en
caso de existir proceso productivo, el Estado de 6ostos de Produccin, en donde se
establezcan claramente los valores de ingresos, costos y gastos y utilidades atribuibles de
manera directa a la inversin nueva y productiva. Estos estados deber9n contar con los
respectivos soportes.
$o se considerar9n sociedades reci)n constituidas a4uellas derivadas de procesos de
transformacin societaria, tales como fusin o escisin.
"e acuerdo a lo establecido en el 6digo Org9nico de la Produccin, 6omercio e
+nversiones y su Reglamento los beneficios tributarios descritos en este Reglamento como
en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, no se aplicar9n a a4uellas inversiones de personas
naturales o #ur7dicas extran#eras domiciliadas en para7sos fiscales.
Las nuevas empresas deber9n cumplir, en lo 4ue corresponda, con las obligaciones legales
y en general con la normativa vigente, de aplicacin general.
Art. (...!.( Est9n exentos del pago del +mpuesto a la Renta los rendimientos percibidos por
sociedades empleadoras, provenientes de pr)stamos realizados a traba#adores para 4ue
ad4uieran parte de sus acciones, de conformidad con lo establecido en la Ley de R)gimen
*ributario +nterno. Esta exoneracin subsistir9 mientras el traba#ador conserve la propiedad
de tales acciones y siempre y cuando las tasas de inter)s de los cr)ditos otorgados por los
empleadores no excedan de la tasa activa referencial vigente a la fecha del cr)dito.
Art. (...!.( Est9n exentos del pago de impuesto a la renta los ingresos percibidos por
concepto de compensacin econmica para el ,alario "igno, calculada de conformidad con
lo seCalado en el 6digo Org9nico de la Produccin, 6omercio e +nversiones.
Para efectos de la aplicacin de esta exoneracin esta compensacin deber9 constar en los
respectivos roles de pago emitidos por los empleadores.
Art. (F!.( E:o)er%c*,) -e *)/re.o. &erc*7*-o. &or or/%)*=%c*o)e. &re2*.t%. e) $% LeB
Or/?)*c% -e Eco)o4"% Po&#$%r B So$*-%r*% B -e$ Sector F*)%)c*ero Po&#$%r B
So$*-%r*o.( Para efectos de la aplicacin de la exoneracin de +mpuesto a la Renta de los
ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley Org9nica de Econom7a
Popular y ,olidaria y del ,ector 5inanciero Popular y ,olidario, se entender9 por tales, a
a4uellas conformadas en los sectores comunitarios, asociativos y cooperativistas, as7 como
las entidades asociativas o solidarias, ca#as y bancos comunales y ca#as de ahorro.
"e conformidad con lo seCalado en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, se excluye
expresamente de esta exoneracin a las cooperativas de ahorro y cr)dito, 4uienes deber9n
li4uidar y pagar el impuesto a la renta conforme la normativa tributaria vigente para
sociedades.
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este art7culo, el ,ervicio de Rentas +nternas
se remitir9 a la informacin contenida en el registro p:blico de organizaciones previstas en
la Ley Org9nica de Econom7a Popular y ,olidaria y del ,ector 5inanciero Popular y
,olidario, a cargo del ?inisterio de Estado 4ue tenga ba#o su competencia los registros
sociales.
La (dministracin *ributaria, a trav)s de resolucin de car9cter general, establecer9 los
mecanismos 4ue permitan un adecuado control respecto de la diferenciacin ine4u7voca
entre utilidades y excedentes generados por las organizaciones previstas en la Ley Org9nica
de Econom7a Popular y ,olidaria y del ,ector 5inanciero Popular y ,olidario.
Art. (F!.( Para la aplicacin de la exoneracin del +mpuesto a la Renta de los ingresos
percibidos por las organizaciones previstas en la Ley Org9nica de Econom7a Popular y
,olidaria y del ,ector 5inanciero Popular y ,olidario, las utilidades obtenidas por )stas,
deber9n ser reinvertidas en la propia organizacin, atendiendo exclusivamente al ob#eto
social 4ue conste en sus estatutos legalmente aprobados.
C%&"t#$o IG
DEPURACIN DE LOS INGRESOS
Art. 0.( De+*)*c*,) -e e4&re.%. *)e:*.te)te..( "e manera general, se considerar9n
empresas inexistentes a4uellas respecto de las cuales no sea posible verificar la e#ecucin
real de un proceso productivo y comercial. En el caso de sociedades, y sin per#uicio de lo
seCalado, se considerar9n como inexistentes a a4uellas respecto de las cuales no se pueda
verificar su constitucin, sea a trav)s de documentos tanto p:blicos como privados, seg:n
corresponda.
Art. 03.( De+*)*c*,) -e e4&re.%. +%)t%.4%. o .#&#e.t%..( ,e considerar9n empresas
fantasmas o supuestas, a4uellas 4ue se han constituido mediante una declaracin ficticia de
voluntad o con ocultacin deliberada de la verdad, 4uienes fundadas en el acuerdo
simulado, aparentan la existencia de una sociedad, empresa o actividad econmica, para
#ustificar supuestas transacciones, ocultar beneficios, modificar ingresos, costos y gastos o
evadir obligaciones.
La realizacin de actos simulados, ser9 sancionada de conformidad con las normas de
defraudacin, tipificadas en el 6digo *ributario.
Art. 05.( $o ser9n deducibles los costos o gastos 4ue se respalden en comprobantes de
venta emitidos por empresas inexistentes, fantasmas o supuestas, sin per#uicio de las
acciones penales correspondientes.
Art. 07.( De-#cc*o)e. /e)er%$e..( En general, son deducibles todos los costos y gastos
necesarios, causados en el e#ercicio econmico, directamente vinculados con la realizacin
de cual4uier actividad econmica y 4ue fueren efectuados con el propsito de obtener,
mantener y me#orar rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas1 y, 4ue de acuerdo
con la normativa vigente se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de
venta.
La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas ser9 determinada
considerando el total de los ingresos no su#etos a impuesto :nico, ni exentos y las
deducciones de los siguientes elementos
!. Los costos y gastos de produccin o de fabricacin.
-. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos ba#o cual4uier modalidad, 4ue
consten en la misma factura o en una nota de venta o en una nota de cr)dito siempre 4ue se
identifi4ue al comprador.
%. El costo neto de las mercader7as o servicios ad4uiridos o utilizados.
'. Los gastos generales, entendi)ndose por tales los de administracin y los de ventas1 y,
3. Los gastos y costos financieros, en los t)rminos previstos en la Ley de R)gimen *ributario
+nterno.
Para 4ue el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dlares de los
Estados Hnidos de (m)rica sea deducible para el c9lculo del +mpuesto a la Renta, a m9s del
comprobante de venta respectivo, se re4uiere la utilizacin de cual4uier institucin del
sistema financiero para realizar el pago, a trav)s de giros, transferencias de fondos, tar#etas
de cr)dito y d)bito y che4ues.
Art. 08.( G%.to. /e)er%$e. -e-#c*7$e..( >a#o las condiciones descritas en el art7culo
precedente y siempre 4ue no hubieren sido aplicados al costo de produccin, son
deducibles los gastos previstos por la Ley de R)gimen *ributario +nterno, en los t)rminos
seCalados en ella y en este reglamento, tales como
!. Remuneraciones y beneficios sociales.
a= Las remuneraciones pagadas a los traba#adores en retribucin a sus servicios, como
sueldos y salarios, comisiones, bonificaciones legales, y dem9s remuneraciones
complementarias, la compensacin econmica para alcanzar el salario digno 4ue se pague
a los traba#adores conforme lo establecido en el 6digo Org9nico de la Produccin,
6omercio e +nversiones, as7 como el valor de la alimentacin 4ue se les proporcione, pague
o reembolse cuando as7 lo re4uiera su #ornada de traba#o1
b= Los beneficios sociales pagados a los traba#adores o en beneficio de ellos, en concepto
de vacaciones, enfermedad, educacin, capacitacin, servicios m)dicos, uniformes y otras
prestaciones sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o colectivos, actas
transaccionales o sentencias e#ecutoriadas1
c= 8astos relacionados con la contratacin de seguros privados de vida, retiro o de
asistencia m)dica privada, o atencin m)dica pre F pagada a favor de los traba#adores1
d= (portes patronales y fondos de reserva pagados a los +nstitutos de ,eguridad ,ocial, y los
aportes individuales 4ue haya asumido el empleador1 estos gastos se deducir9n slo en el
caso de 4ue hayan sido pagados hasta la fecha de presentacin de la declaracin del
impuesto a la renta1
e= Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado en el acta de fini4uito
debidamente legalizada o constancia #udicial respectiva en la parte 4ue no exceda a lo
determinado por el 6digo del *raba#o, en los contratos colectivos de traba#o, Ley Org9nica
de ,ervicio 6ivil y 6arrera (dministrativa y de Iomologacin de las Remuneraciones del
,ector P:blico, y dem9s normas aplicables.
En los casos en 4ue los pagos, a los traba#adores p:blicos y privados o a los servidores y
funcionarios de las entidades 4ue integran el sector p:blico ecuatoriano, por concepto de
indemnizaciones laborales excedan a lo determinado por el 6digo del *raba#o o por la Ley
Org9nica de ,ervicio 6ivil y 6arrera (dministrativa y de Iomologacin de las
Remuneraciones del ,ector P:blico, seg:n corresponda, se realizar9 la respectiva
retencin1
f= Las provisiones 4ue se efect:en para atender el pago de desahucio y de pensiones
#ubilares patronales, de conformidad con el estudio actuarial pertinente, elaborado por
sociedades o profesionales debidamente registrados en la ,uperintendencia de 6ompaC7as
o >ancos, seg:n corresponda1 debiendo, para el caso de las provisiones por pensiones
#ubilares patronales, referirse a los traba#adores 4ue hayan cumplido por lo menos diez aCos
de traba#o en la misma empresa. En el c9lculo de las provisiones anuales ineludiblemente se
considerar9n los elementos legales y t)cnicos pertinentes incluyendo la forma utilizada y los
valores correspondientes. Las sociedades o profesionales 4ue hayan efectuado el c9lculo
actuarial deber9n remitirlo al ,ervicio de Rentas +nternas en la forma y plazos 4ue )ste lo
re4uiera1 estas provisiones ser9n realizadas de acuerdo a lo dispuesto en la legislacin
vigente para tal efecto1
g= Los valores o diferencias efectivamente pagados en el correspondiente e#ercicio
econmico por el concepto seCalado en el literal precedente, cuando no se hubieren
efectuado provisiones para #ubilacin patronal o desahucio, o si las efectuadas fueren
insuficientes. Las provisiones en exceso y las 4ue no vayan a ser utilizadas por cual4uier
causa, deber9n revertirse a resultados como otros ingresos gravables1
h= Las provisiones efectuadas para cubrir el valor de indemnizaciones o compensaciones
4ue deban ser pagadas a los traba#adores por terminacin del negocio o de contratos a
plazo fi#o laborales espec7ficos de e#ecucin de obras o prestacin de servicios, de
conformidad con lo previsto en el 6digo del *raba#o o en los contratos colectivos. Las
provisiones no utilizadas deber9n revertirse a resultados como otros ingresos gravables del
e#ercicio en el 4ue fenece el negocio o el contrato1
i= Los gastos de via#e, hospeda#e y alimentacin realizados por los empleados y traba#adores
del sector privado y de las empresas del sector p:blico su#etas al pago del impuesto a la
renta, 4ue no hubieren recibido vi9ticos, por razones inherentes a su funcin y cargo.
Estos gastos estar9n respaldados por la li4uidacin 4ue presentar9 el traba#ador, funcionario
o empleado, acompaCado de los comprobantes de venta, cuando proceda, seg:n la
legislacin ecuatoriana, y otros documentos de los dem9s pa7ses en los 4ue se incurra en
este tipo de gastos. "icha li4uidacin deber9 incluir como m7nimo la siguiente informacin
nombre del funcionario, empleado o traba#ador 4ue via#a, motivo del via#e, per7odo del via#e,
concepto de los gastos realizados, n:mero de documento con el 4ue se respalda el gasto y
valor.
En caso de gastos incurridos dentro del pa7s, los comprobantes de venta 4ue los respalden
deben cumplir con los re4uisitos establecidos en el Reglamento de 6omprobantes de @enta
y de Retencin.
#= Los costos de movilizacin del empleado o traba#ador y su familia y traslado de mena#e de
casa, cuando el traba#ador haya sido contratado para prestar servicios en un lugar distinto al
de su residencia habitual, as7 como los gastos de retorno del traba#ador y su familia a su
lugar de origen y los de movilizacin del mena#e de casa1
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina 1!/141
G= Las provisiones para atender el pago de fondos de reserva, vacaciones, decimotercera y
decimocuarta remuneracin de los empleados o traba#adores, siempre y cuando est)n en
los l7mites 4ue la normativa laboral lo permite1 y,
l= Los gastos correspondientes a agasa#os para traba#adores. ,er9n tambi)n deducibles las
bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los traba#adores a
t7tulo individual, siempre 4ue el empleador haya efectuado la retencin en la fuente 4ue
corresponda.
-. ,ervicios.
Los costos de servicios prestados por terceros 4ue sean utilizados con el propsito de
obtener, mantener y me#orar los ingresos gravados y no exentos, como honorarios,
comisiones, comunicaciones, energ7a el)ctrica, agua, aseo, vigilancia y arrendamientos.
%. 6r)ditos incobrables.
,er9n deducibles las provisiones para cr)ditos incobrables originados en operaciones del
giro ordinario del negocio, efectuadas en cada e#ercicio impositivo, en los t)rminos
seCalados por la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
*ambi)n ser9n deducibles las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad 4ue efect:an
las instituciones del sistema financiero de acuerdo con las resoluciones 4ue la Junta
>ancaria emita al respecto.
$o ser9n deducibles las provisiones realizadas por los cr)ditos 4ue excedan los porcenta#es
determinados en el (rt. &- de la Ley 8eneral de +nstituciones del ,istema 5inanciero as7
como por los cr)ditos concedidos a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente
con la propiedad o administracin de las mismas1 y en general, tampoco ser9n deducibles
las provisiones 4ue se formen por cr)ditos concedidos al margen de las disposiciones de la
Ley 8eneral de +nstituciones del ,istema 5inanciero.
Los cr)ditos incobrables 4ue cumplan con una de las condiciones previstas en la indicada
ley ser9n eliminados con cargos a esta provisin y, en la parte 4ue la excedan, con cargo a
los resultados del e#ercicio en curso.
$o se entender9n cr)ditos incobrables su#etos a las indicadas limitaciones y condiciones
previstas en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, los a#ustes efectuados a cuentas por
cobrar, como consecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o e#ecutoriados y
sentencias e#ecutoriadas 4ue disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por
cobrar. Este tipo de a#ustes se aplicar9 a los resultados del e#ercicio en 4ue tenga lugar la
transaccin o en 4ue se haya e#ecutoriado la resolucin o sentencia respectiva.
Los auditores externos en los dict9menes 4ue emitan y como parte de las responsabilidades
atribuidas a ellos en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, deber9n indicar expresamente la
razonabilidad de las provisiones para cr)ditos incobrables y del movimiento de las cuentas
pertinentes.
'. ,uministros y materiales.
Los materiales y suministros utilizados o consumidos en la actividad econmica del
contribuyente, como :tiles de escritorio, impresos, papeler7a, libros, cat9logos, repuestos,
accesorios, herramientas pe4ueCas, combustibles y lubricantes.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina 1"/141
3. Reparaciones y mantenimiento.
Los costos y gastos pagados en concepto de reparacin y mantenimiento de edificios,
muebles, e4uipos, veh7culos e instalaciones 4ue integren los activos del negocio y se utilicen
exclusivamente para su operacin, excepto a4uellos 4ue signifi4uen rehabilitacin o me#ora.
2. "epreciaciones de activos fi#os.
a= La depreciacin de los activos fi#os se realizar9 de acuerdo a la naturaleza de los bienes,
a la duracin de su vida :til y la t)cnica contable. Para 4ue este gasto sea deducible, no
podr9 superar los siguientes porcenta#es
<+= +nmuebles <excepto terrenos=, naves, aeronaves, barcazas y similares 3; anual.
<++= +nstalaciones, ma4uinarias, e4uipos y muebles !.; anual.
<+++= @eh7culos, e4uipos de transporte y e4uipo caminero mvil -.; anual.
<+@= E4uipos de cmputo y softKare %%; anual.
En caso de 4ue los porcenta#es establecidos como m9ximos en este Reglamento sean
superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su
vida :til o la t)cnica contable, se aplicar9n estos :ltimos.
b= 6uando el contribuyente haya ad4uirido repuestos destinados exclusivamente al
mantenimiento de un activo fi#o podr9, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor de
cada repuesto utilizado o depreciar todos los repuestos ad4uiridos, al margen de su
utilizacin efectiva, en funcin a la vida :til restante del activo fi#o para el cual est9n
destinados, pero nunca en menos de cinco aCos. ,i el contribuyente vendiere tales
repuestos, se registrar9 como ingreso gravable el valor de la venta y, como costo, el valor
4ue faltare por depreciar. Hna vez adoptado un sistema, el contribuyente solo podr9
cambiarlo con la autorizacin previa del respectivo "irector Regional del ,ervicio de Rentas
+nternas1
c= En casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro acelerado u otras razones
debidamente #ustificadas, el respectivo "irector Regional del ,ervicio de Rentas +nternas
podr9 autorizar depreciaciones en porcenta#es anuales mayores a los indicados, los 4ue
ser9n fi#ados en la resolucin 4ue dictar9 para el efecto. Para ello, tendr9 en cuenta las
$ormas Ecuatorianas de 6ontabilidad y los par9metros t)cnicos de cada industria y del
respectivo bien. Podr9 considerarse la depreciacin acelerada exclusivamente en el caso de
bienes nuevos, y con una vida :til de al menos cinco aCos, por tanto, no proceder9 para el
caso de bienes usados ad4uiridos por el contribuyente. *ampoco proceder9 depreciacin
acelerada en el caso de bienes 4ue hayan ingresado al pa7s ba#o reg7menes suspensivos de
tributos, ni en a4uellos activos utilizados por las empresas de construccin 4ue apli4uen
para efectos de sus registros contables y declaracin del impuesto el sistema de Bobra
terminadaB, previsto en la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
?ediante este r)gimen, la depreciacin no podr9 exceder del doble de los porcenta#es
seCalados en letra a=1
d= 6uando se compre un bien 4ue haya estado en uso, el ad4uirente puede calcular
razonablemente el resto de vida :til probable para depreciar el costo de ad4uisicin. La vida
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina 1#/141
:til as7 calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no
puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos1
e= 6uando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, los bienes aportados
deber9n ser valorados seg:n los t)rminos establecidos en la Ley de 6ompaC7as o la Ley de
+nstituciones del ,istema 5inanciero. El aportante y 4uienes figuren como socios o
accionistas de la sociedad al momento en 4ue se realice dicho aporte, as7 como los
indicados peritos, responder9n por cual4uier per#uicio 4ue sufra el 5isco por una valoracin
4ue sobrepase el valor 4ue tuvo el bien aportado en el mercado al momento de dicha
aportacin. +gual procedimiento se aplicar9 en el caso de fusiones o escisiones 4ue
impli4uen la transferencia de bienes de una sociedad a otra en estos casos, responder9n
los indicados peritos avaluadores y los socios o accionistas de las sociedades fusionadas,
escindidas y resultantes de la escisin 4ue hubieren aprobado los respectivos balances. ,i
la valoracin fuese mayor 4ue el valor residual en libros, ese mayor valor ser9 registrado
como ingreso gravable de la empresa de la cual se escinde1 y ser9 ob#eto de depreciacin
en la empresa resultante de la escisin. En el caso de fusin, el mayor valor no constituir9
ingreso gravable pero tampoco ser9 ob#eto de depreciacin en la empresa resultante de la
fusin1
f= &erogado
g= Los bienes ingresados al pa7s ba#o r)gimen de internacin temporal, sean de propiedad y
formen parte de los activos fi#os del contribuyente y 4ue no sean arrendados desde el
exterior, est9n sometidos a las normas de los incisos precedentes y la depreciacin ser9
deducible, siempre 4ue se haya efectuado el pago del impuesto al valor agregado 4ue
corresponda. *rat9ndose de bienes 4ue hayan estado en uso, el contribuyente deber9
calcular razonablemente el resto de vida :til probable para depreciarlo. La vida :til as7
calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser
inferior a la contemplada para bienes nuevos. 6uando se constituya un fideicomiso de
administracin 4ue tenga por ob#eto el arrendamiento de bienes 4ue fueran parte del
patrimonio autnomo la deduccin ser9 aplicable siempre 4ue el constituyente y el
arrendatario no sean la misma persona o partes relacionadas.
&. (mortizacin de inversiones.
a= La amortizacin de los gastos pagados por anticipado en concepto de derechos de llave,
marcas de f9brica, nombres comerciales y otros similares, se efectuar9n de acuerdo con los
per7odos establecidos en los respectivos contratos o los per7odos de expiracin de dichos
gastos1
b= La amortizacin de los gastos pre F operacionales, de organizacin y constitucin, de los
costos y gastos acumulados en la investigacin, experimentacin y desarrollo de nuevos
productos, sistemas y procedimientos1 en la instalacin y puesta en marcha de plantas
industriales o sus ampliaciones, en la exploracin y desarrollo de minas y canteras, en la
siembra y desarrollo de bos4ues y otros sembr7os permanentes. Estas amortizaciones se
efectuar9n en un per7odo no menor de 3 aCos en porcenta#es anuales iguales, a partir del
primer aCo en 4ue el contribuyente genere ingresos operacionales1 una vez adoptado un
sistema de amortizacin, el contribuyente slo podr9 cambiarlo con la autorizacin previa del
respectivo "irector Regional del ,ervicio de Rentas +nternas1 y,
c= Las inversiones relacionadas con la e#ecucin de contratos celebrados con el Estado o
entidades del sector p:blico, en virtud de los cuales el contratista se obliga a e#ecutar una
obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra e#ecutada revierte sin
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina 1$/141
costo alguno para el Estado o a la entidad del sector p:blico contratante. Estas inversiones
se amortizar9n en porcenta#es anuales iguales, a partir del primer aCo en 4ue el
contribuyente genere ingresos operacionales y por el lapso contractualmente estipulado
para 4ue el contratista opere la obra e#ecutada.
En el e#ercicio impositivo en 4ue se termine el negocio o concluya la actividad, se har9n los
a#ustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversin relacionada con dicho
negocio o actividad, aun4ue el contribuyente contin:e operando otros negocios o
actividades.
0. P)rdidas.
a= ,on deducibles las p)rdidas causadas en caso de destruccin, daCos, desaparicin y
otros eventos 4ue afecten econmicamente a los bienes del contribuyente usados en la
actividad generadora de la respectiva renta y 4ue se deban a caso fortuito, fuerza mayor o
delitos, en la parte en 4ue no se hubiere cubierto por indemnizacin o seguros. El
contribuyente conservar9 los respectivos documentos probatorios por un per7odo no inferior
a seis aCos1
b= Las p)rdidas por las ba#as de inventarios se #ustificar9n mediante declaracin
#uramentada realizada ante un notario o #uez, por el representante legal, bodeguero y
contador, en la 4ue se establecer9 la destruccin o donacin de los inventarios a una
entidad p:blica o instituciones de car9cter privado sin fines de lucro con estatutos aprobados
por la autoridad competente. En el acto de donacin comparecer9n, con#untamente el
representante legal de la institucin beneficiaria de la donacin y el representante legal del
donante o su delegado. Los notarios deber9n entregar la informacin de estos actos al
,ervicio de Rentas +nternas en los plazos y medios 4ue )ste disponga.
En el caso de desaparicin de los inventarios por delito infringido por terceros, el
contribuyente deber9 ad#untar al acta, la respectiva denuncia efectuada durante el e#ercicio
fiscal en el cual ocurre, a la autoridad competente y a la compaC7a aseguradora cuando
fuere aplicable.
La falsedad o adulteracin de la documentacin antes indicada constituir9 delito de
defraudacin fiscal en los t)rminos seCalados por el 6digo *ributario.
El ,ervicio de Rentas +nternas podr9 solicitar, en cual4uier momento, la presentacin de las
actas, documentos y registros contables 4ue respalden la ba#a de los inventarios1
c= Las p)rdidas declaradas luego de la conciliacin tributaria, de e#ercicios anteriores. ,u
amortizacin se efectuar9 dentro de los cinco per7odos impositivos siguientes a a4uel en 4ue
se produ#o la p)rdida, siempre 4ue tal amortizacin no sobrepase del -3; de la utilidad
gravable realizada en el respectivo e#ercicio. El saldo no amortizado dentro del indicado
lapso, no podr9 ser deducido en los e#ercicios econmicos posteriores. En el caso de
terminacin de actividades, antes de 4ue concluya el per7odo de cinco aCos, el saldo no
amortizado de las p)rdidas, ser9 deducible en su totalidad en el e#ercicio en el 4ue se
produzca la terminacin de actividades1 y,
d= $o ser9n deducibles las p)rdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles,
acciones, participaciones o derechos en sociedades.
/. *ributos y aportaciones.
a= Los tributos 4ue soporte la actividad generadora de los ingresos gravados, con excepcin
del propio impuesto a la renta, los intereses de mora y multas 4ue deba cancelar el su#eto
pasivo por el retraso en el pago de sus obligaciones tributarias y a4uellos 4ue se hayan
integrado al costo de los bienes y activos, se hayan obtenido por ellos cr)dito tributario o se
hayan trasladado a otros contribuyentes. ,in embargo, ser9 deducible el impuesto a la renta
pagado por el contribuyente por cuenta de sus funcionarios, empleados o traba#adores,
cuando ellos hayan sido contratados ba#o el sistema de ingresos netos y siempre 4ue el
empleador haya efectuado la retencin en la fuente y el pago correspondiente al ,R+1
b= 6ontribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y multas1 y,
c= Las cuotas y las erogaciones 4ue se paguen a las 69maras de la Produccin, colegios
profesionales, asociaciones gremiales y clasistas 4ue se hallen legalmente constituidas1 y,
d= El impuesto pagado a las tierras rurales multiplicado por cuatro, 4ue ser9 deducible
exclusivamente de los ingresos originados por la produccin de la tierra en actividades
agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el
correspondiente e#ercicio.
!.. 8astos de gestin.
Los gastos de gestin, siempre 4ue correspondan a gastos efectivos, debidamente
documentados y 4ue se hubieren incurrido en relacin con el giro ordinario del negocio,
como atenciones a clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un m9ximo
e4uivalente al -; de los gastos generales realizados en el e#ercicio en curso.
!!. Promocin y publicidad.
Los gastos incurridos para la promocin y publicidad de bienes y servicios comercializados o
prestados por el contribuyente o para la colocacin en el mercado de bienes o servicios
nuevos, caso en el cual el contribuyente podr9, si as7 lo prefiere, diferirlos o amortizarlos
dentro de los tres aCos inmediatos posteriores a a4u)l en 4ue se efectuaron.
!-. ?ermas.
Las mermas 4ue ordinariamente se susciten en los procesos de produccin,
almacenamiento o transporte de productos susceptibles a reducirse en su cantidad o
volumen, en los porcenta#es 4ue seCale el "irector 8eneral del ,ervicio de Rentas +nternas,
mediante resolucin.
!%. 5usin, escisin, disolucin y li4uidacin.
Los gastos producidos en el proceso de fusin, escisin, disolucin y li4uidacin de las
personas #ur7dicas se registrar9n en el e#ercicio econmico en 4ue hayan sido incurridos y
ser9n deducibles aun4ue no est)n directamente relacionados con la generacin de ingresos.
!'. (mortizaciones y depreciaciones en la actividad petrolera
(mortizacin de inversiones de las sociedades 4ue mantienen contratos de participacin
para la exploracin y explotacin de hidrocarburos y contratos para la explotacin de
petrleo crudo y exploracin adicional de hidrocarburos en campos marginales.
Las sociedades 4ue han suscrito con el Estado contratos de participacin y campos
marginales para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, deber9n cumplir las
siguientes reglas
!. (mortizacin del per7odo de preproduccin.F La amortizacin de las inversiones de
exploracin, desarrollo y produccin realizadas en el per7odo de preproduccin se
efectuar9n en partes iguales durante cinco aCos a partir del inicio de la produccin
debidamente autorizada por la "ireccin $acional de Iidrocarburos.
-. (mortizacin del per7odo de produccin.F La amortizacin de las inversiones del per7odo
de produccin se efectuar9 anualmente por unidades de produccin a partir del siguiente
aCo fiscal en 4ue fueron capitalizadas, en funcin del volumen producido de las reservas
probadas remanentes de acuerdo con la siguiente frmula
(G L <+$(G= AG
RPG
"onde
(G L (mortizacin de las inversiones de produccin durante el aCo fiscal G.
+$(G L +nversin total de produccin no amortizada al inicio del aCo fiscal G.
RPG L Reservas probadas remanentes totales al inicio del aCo fiscal G 4ue sean
recuperables durante la vigencia del contrato y se encuentren certificadas por la "ireccin
$acional de Iidrocarburos.
En el caso de 6ampos ?arginales, las reservas no ser9n discriminadas, sino 4ue
corresponder9n a las reservas totales del 6ampo.
AG L Produccin fiscalizada total del aCo fiscal G. En caso de campos marginales, incluye la
produccin de curva base y la produccin incremental.
%. (mortizacin de inversiones de transporte y almacenamiento.F La amortizacin de las
inversiones del sistema de transporte y almacenamiento ser9 en !. aCos en l7nea recta
desde el momento en 4ue el mencionado sistema entre en operacin, previa la autorizacin
emitida por la "ireccin $acional de Iidrocarburos.
!3. 8asto por arrendamiento mercantil.F Para los casos en los cuales el plazo del contrato
sea inferior a la vida :til del bien arrendado, slo ser9n deducibles las cuotas o c9nones de
arrendamiento, siempre y cuando el valor de la opcin de compra sea igual o mayor al valor
pendiente de depreciacin del bien en funcin del tiempo 4ue resta de su vida :til. En caso
de 4ue la opcin de compra sea menor al valor pendiente de depreciacin del bien
correspondiente a su vida :til estimada, no ser9 deducible el exceso de las cuotas 4ue
resulte de restar de )stas el valor de depreciacin del bien en condiciones normales.
,e entender9 como tiempo restante a la diferencia entre el tiempo de vida :til del bien
conforme su naturaleza y el plazo del contrato de arrendamiento. Los tiempos de vida :til
son
<+= +nmuebles <excepto terrenos=, naves, aeronaves, barcazas y similares -. aCos.
<++= +nstalaciones, ma4uinarias, e4uipos y muebles !. aCos.
<+++= @eh7culos, e4uipos de transporte y e4uipo caminero mvil 3 aCos.
<+@= E4uipos de cmputo y softKare % aCos.
Art. 09.( Otr%. -e-#cc*o)e..( ,on tambi)n deducibles, siempre 4ue est)n vinculados
directamente con la generacin de los ingresos gravados, los siguientes rubros
!. Los intereses de deudas contra7das con las instituciones del sistema financiero nacional,
as7 como las comisiones y m9s gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de dichas deudas. En este caso no hay lugar a retenciones en la fuente.
-. Los intereses y m9s costos financieros por deudas contra7das con sociedades no su#etas
al control de la ,uperintendencia de >ancos y con personas naturales, siempre 4ue se haya
efectuado la respectiva retencin en la fuente por el +mpuesto a la Renta.
%. <"erogado por el (rt. 3 del ".E. &%-, R.O. '%', -2F+@F-.!!=.
'. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contra7das para la
ad4uisicin de activos fi#os se sumar9n al valor del activo en la parte generada en la etapa
preoperacional.
3. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contra7das para la
exploracin y desarrollo de minas y canteras, para la siembra y desarrollo de bos4ues,
plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo de produccin sea mayor de tres
aCos, causados o devengados hasta la fecha de puesta en marcha, explotacin efectiva o
produccin, se registrar9n como cargos diferidos y el valor acumulado se amortizar9 a razn
del -.; anual.
,in embargo a opcin del contribuyente, los intereses y costos financieros a los 4ue se
refiere el inciso anterior podr9n deducirse, seg:n las normas generales si el contribuyente
tuviere otros ingresos gravados contra los 4ue pueda cargar este gasto.
2. Las p)rdidas por venta de activos fi#os, entendi)ndose como p)rdida la diferencia entre el
valor no depreciado del bien y el precio de venta si )ste fuere menor.
$o se aceptar9 la deduccin de p)rdidas en la venta de activos fi#os, cuando la transaccin
tenga lugar entre contribuyentes relacionados o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o
sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad1 o entre el
su#eto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad.
*ampoco son deducibles los descuentos concedidos en la negociacin directa de valores
cotizados en >olsa, en la porcin 4ue sobrepasen las tasas de descuento vigentes en el
mercado al momento de realizarse la respectiva negociacin, sin per#uicio de los a#ustes 4ue
se produzcan por efecto de la aplicacin de los principios del sistema de precios de
transferencia establecidos en la ley, este reglamento y en las resoluciones 4ue el "irector
8eneral del ,ervicio de Rentas +nternas expida sobre este particular.
&. Las instituciones 4ue presten servicios de arrendamiento mercantil o leasing no podr9n
deducir la depreciacin de los bienes dados en arrendamiento mercantil con opcin de
compra.
Art. 3;.( De-#cc*,) &or &%/o. %$ e:ter*or.( ,on deducibles los pagos efectuados al
exterior 4ue est)n directamente relacionados con la actividad en el Ecuador y se destinen a
la obtencin de rentas gravadas.
Los pagos efectuados al exterior son deducibles siempre 4ue se haya efectuado la
correspondiente retencin en la fuente de +mpuesto a la Renta. ,i el su#eto pasivo omitiere la
retencin en la fuente, ser9 responsable del pago del impuesto, caso en el cual el valor de la
retencin deber9 ser considerado como gasto no deducible en la conciliacin tributaria de su
declaracin de impuesto a la renta para el e#ercicio fiscal correspondiente.
Los pagos al exterior 4ue a continuacin se detallan ser9n deducibles cumpliendo adem9s
las siguientes reglas
<+= Reembolsos.F ,on deducibles como gastos los valores 4ue el su#eto pasivo reembolse al
exterior por concepto de gastos incurridos en el exterior, directamente relacionados con la
actividad desarrollada en el Ecuador por el su#eto pasivo 4ue los reembolse, siempre 4ue se
haya efectuado la retencin en la fuente del +mpuesto a la Renta.
El reembolso se entender9 producido cuando concurran las siguientes circunstancias
a= Los gastos rembolsados se originan en una decisin de la empresa mandante, 4uien por
alguna causa no pudo efectuar el gasto en forma directa, o por4ue en su defecto le
resultaba econonmicamente conveniente acudir a un tercero para 4ue act:e en su nombre1
b= Los importes de los reembolsos de gastos corresponden a valores previamente
establecidos1 y,
c= Existan documentos de soporte 4ue avalen la compra del bien o la prestacin de servicios
4ue son ob#eto del reembolso.
En caso de establecerse 4ue el contribuyente utiliz a un intermediario, ubicado en un pa7s
con el cual se haya suscrito un convenio de doble tributacin, con el fin de realizar una
triangulacin y beneficiarse de la exencin de la retencin en la fuente, la (dministracin
*ributaria podr9 determinar el impuesto a pagar sin per#uicio de las responsabilidades
penales a las 4ue hubiere lugar.
Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador
por sus partes relacionadas, no podr9n ser superiores al 3; de la base imponible del
+mpuesto a la Renta m9s el valor de dichos gastos, siempre y cuando dichos gastos
correspondan a la actividad generadora realizada en el pa7s. En el caso de 4ue no se
determine base imponible de +mpuesto a la Renta no se admitir9n dichos gastos. Para el
caso de las sociedades 4ue se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, este
porcenta#e corresponder9 al 3; del total de los activos, sin per#uicio de la retencin en la
fuente correspondiente.
<++= +ntereses por cr)ditos del exterior.F <Reformado por el (rt. 2 del ".E. &%-, R.O. '%', -2F
+@F-.!!=.F ,er9n deducibles los intereses pagados por cr)ditos del exterior, ad4uiridos para
el giro del negocio, hasta la tasa autorizada por el >anco 6entral del Ecuador, siempre 4ue
estos y sus pagos se encuentren registrados en el >anco 6entral del Ecuador, y 4ue
cumplan las dem9s condiciones establecidas en la ley.
Para cr)ditos del exterior, con partes relacionadas, adem9s se deber9n cumplir las
siguientes condiciones
F Para las sociedades, ser9n deducibles los intereses generados por sus cr)ditos del
exterior, siempre 4ue la relacin entre el total del endeudamiento externo y su patrimonio no
exceda del %..;.
F Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, ser9n deducibles los intereses
generados por sus cr)ditos del exterior, siempre 4ue la relacin entre el total del
endeudamiento externo y los activos totales no exceda del 2.;.
F Para las sucursales extran#eras, ser9n deducibles los intereses generados por cr)ditos del
exterior, siempre 4ue la relacin entre el total del endeudamiento externo y el patrimonio
asignado no exceda del %..;. $o se considerar9n cr)ditos externos los recibidos de sus
casas matrices.
F Para los consorcios de empresas petroleras 4ue carecen de personalidad #ur7dica, ser9n
deducibles los intereses generados por cr)ditos del exterior, siempre 4ue la relacin entre el
total del endeudamiento externo y la diferencia neta entre sus activos y pasivos consorciales
no exceda del %..;. $o se considerar9n cr)ditos externos los recibidos por los integrantes
del consorcio, de sus casas matrices.
F Para las sociedades de hecho y dem9s sociedades 4ue carecen de personalidad #ur7dica,
ser9n deducibles los intereses generados por cr)ditos del exterior, siempre 4ue la relacin
entre el total del endeudamiento externo y la diferencia neta entre sus activos y pasivos no
exceda del %..;.
F Para el caso de fideicomisos mercantiles, ser9n deducibles los intereses generados por
cr)ditos del exterior, siempre 4ue la relacin entre el total del endeudamiento externo y la
sumatoria de los aportes efectuados por los constituyentes y adherentes no exceda del
%..;.
En caso de 4ue las relaciones de deuda, antes indicadas, excedan el l7mite establecido al
momento del registro del cr)dito en el >anco 6entral, no ser9 deducible la porcin del gasto
generado sobre el exceso de la relacin correspondiente, sin per#uicio de la retencin en la
fuente de +mpuesto a la Renta sobre el total de los intereses.
Los su#etos pasivos proceder9n a la correspondiente reli4uidacin del impuesto, sin per#uicio
de la facultad determinadora de la (dministracin *ributaria cuando la relacin de
endeudamiento se modifi4ue.
,e entender9 como endeudamiento externo, el total de deudas contra7das con personas
naturales y personas #ur7dicas del exterior.
( efectos de la aplicacin de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, la tasa autorizada por el
>anco 6entral del Ecuador 4ue se debe aplicar a los cr)ditos externos, ser9 a4uella vigente
a la fecha del registro del cr)dito en el >anco 6entral del Ecuador, de conformidad con la ley.
,i la tasa del cr)dito externo excede la tasa autorizada por el >anco 6entral del Ecuador
para cr)ditos del exterior, no ser9n deducibles los intereses en la parte excedente de las
tasas autorizadas. $o ser9n deducibles los intereses de los cr)ditos provenientes de
instituciones financieras domiciliadas en para7sos fiscales o en #urisdicciones de menor
imposicin.
<+++= (rrendamiento ?ercantil.F ,on deducibles los pagos por concepto de arrendamiento
mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes
ad4uiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas 4ue sean
superiores a la tasa L+>OR >>( en dlares de un aCo plazo. $o ser9n deducibles los
intereses en la parte 4ue exceda de la tasa antes mencionada.
,i el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deber9 retener el
impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor al 4ue corresponder7a a
la depreciacin acumulada del bien por el per7odo 4ue se mantuvo en el Ecuador. La
depreciacin se calcular9 sobre el valor ex aduana 4ue corresponda al respectivo bien.
Para los casos en los cuales el plazo del contrato sea inferior a la vida :til del bien
arrendado, slo ser9n deducibles las cuotas o c9nones de arrendamiento, siempre y cuando
el valor de la opcin de compra sea igual o mayor al valor pendiente de depreciacin del
bien en funcin del tiempo 4ue resta de su vida :til. En caso de 4ue la opcin de compra sea
menor al valor pendiente de depreciacin del bien correspondiente a su vida :til estimada,
no ser9 deducible el exceso de las cuotas 4ue resulte de restar de )stas el valor de
depreciacin del bien en condiciones normales.
<+@= Pagos al exterior no su#etos a retencin en la fuente.F ( m9s de las condiciones
previstas en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, en los pagos al exterior sobre los 4ue no
procede retencin en la fuente de +mpuesto a la Renta, se observar9n las normas 4ue a
continuacin se detallan
!. Los pagos por concepto de importaciones, de acuerdo a los valores 4ue consten en los
documentos de importacin respectivos, 4ue incluir9n el "ocumento aduanero vigente,
factura, plizas de seguros y conocimiento de embar4ue, entre otros.
-. Las comisiones por exportaciones 4ue consten en el respectivo contrato, sin 4ue excedan
del -; del valor de la exportacin. ,in embargo, si el pago se realiza a favor de una persona
o sociedad relacionada con el empresario o si el beneficiario de estas comisiones se
encuentra domiciliado en un para7so fiscal o reg7menes fiscales preferentes, de conformidad
a la Resolucin 4ue el ,ervicio de Rentas +nternas emita al respecto, deber9 efectuarse la
correspondiente retencin en la fuente por concepto de +mpuesto a la Renta en el Ecuador.
%. Los pagos 4ue las agencias de via#e y de turismo realicen a los proveedores de servicios
hoteleros y tur7sticos en el exterior, como un servicio a sus clientes.
'. Las comisiones pagadas por promocin del turismo receptivo, sin 4ue excedan del -; de
los ingresos obtenidos en el e#ercicio como resultado de tal actividad, siempre 4ue se
#ustifi4uen con los respectivos contratos. ,in embargo, si el pago se realiza a favor de una
persona o sociedad relacionada con la empresa o si el beneficiario de estas comisiones se
encuentra domiciliado en un para7so fiscal o reg7menes fiscales preferentes, de conformidad
a la resolucin 4ue el ,ervicio de Rentas +nternas emita al respecto, deber9 efectuarse la
correspondiente retencin en la fuente por concepto de impuesto a la renta en el Ecuador.
3. Los gastos 4ue necesariamente deben ser realizados en el exterior por las empresas de
transporte mar7timo, a)reo y pes4ueras de alta mar, constituidas al amparo de las leyes
ecuatorianas, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o sea por sus
actividades desarrolladas en el exterior, siempre 4ue est)n certificados por auditores
externos con representacin en el Ecuador.
Los gastos de las empresas navieras y pes4ueras de alta mar a los 4ue se refiere este
numeral, exclusivamente son impuestos, tasas y dem9s pagos por servicios portuarios,
gastos de agua potable, gastos de combustibles y lubricantes, pagos de arrendamiento de
motonaves, de oficinas, gastos de reparacin, repuestos y mantenimiento. Para las
empresas de transporte mar7timo de hidrocarburos se considerar9n gastos deducibles y no
su#etos de retencin de impuesto a la renta, adicionalmente, los honorarios por la prestacin
de servicios relacionados a las actividades mar7timas y todo gasto efectuado en el exterior
necesario y relacionado al giro del negocio, al cumplimiento de normativas internacionales,
as7 como de a4uellos incurridos para la proteccin de la vida humana en el mar y prevencin
de eventuales riesgos por polucin y contaminacin del medio ambiente, en los l7mites
fi#ados en la ley.
Para 4ue los gastos por fletamento de naves sean deducibles, la retencin en la fuente se
efectuar9 sobre el !.; del valor de los contratos de fletamento, conforme lo establece la ley.
Los gastos de las empresas a)reas a los 4ue se refiere este numeral, exclusivamente son
impuestos y tasas a la aviacin de cada pa7s, pagos por servicios de hoteles en el exterior,
por la tripulacin y por los pasa#eros por demoras en vuelos, los cursos de capacitacin para
la tripulacin exigidos por las regulaciones aeron9uticas, gastos de combustibles y
lubricantes, pagos por derecho de aterriza#e y servicios de aeropuerto, pagos de
arrendamiento de aeronaves y oficinas, reparacin, repuestos y mantenimiento.
2. El /.; de los pagos efectuados a las agencias internacionales de prensa, registradas en
la ,ecretar7a de (dministracin P:blica del Estado.
&. El /2; de las primas de cesin o reaseguros contratados con empresas 4ue no tengan
establecimiento o representacin permanente en el Ecuador.
0. <,ustituido por el (rt. & del ".E. &%-, R.O. '%', -2F+@F-.!!=.F Los pagos de intereses de
cr)ditos externos y l7neas de cr)dito abiertas por instituciones financieras del exterior,
legalmente establecidas como tales1 as7 como los intereses de cr)ditos externos conferidos
de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los intereses no
podr9n exceder de las tasas de inter)s m9ximas referenciales fi#adas por el "irectorio del
>anco 6entral de Ecuador a la fecha del registro del cr)dito o su novacin1 y si de hecho las
excedieren, se deber9 efectuar la retencin correspondiente sobre el exceso para 4ue dicho
pago sea deducible.
,alvo para los gastos referidos en la regla +++ y en el numeral 3 de la regla +@ de este
art7culo, para los dem9s no ser9 necesaria la certificacin de auditores externos.
Art. 3'.( Cert*+*c%c*,) -e $o. A#-*tore. I)-e&e)-*e)te..( ( efectos de comprobar la
pertinencia del gasto, en el caso de pagos o cr)ditos en cuenta 4ue no constituyan ingresos
gravados en el Ecuador, pagos al exterior en aplicacin de convenios de doble tributacin
por transacciones realizadas en un mismo e#ercicio fiscal y 4ue en su con#unto superen una
fraccin b9sica desgravada de impuesto a la renta para personas naturales y en otros casos
en los 4ue de acuerdo con la Ley de R)gimen *ributario +nterno y este reglamento se
establezca la necesidad de contar con una certificacin de auditores independientes 4ue
tengan sucursales, f7liales o representacin en el pa7s, dicha certificacin necesariamente
deber9 ser realizada por los auditores independientes en el exterior, respecto a la
verificacin de dichos costos y gastos1 pudiendo, en lo 4ue respecta a la pertinencia del
gasto, la necesidad de efectuarlo para generar el ingreso y el an9lisis de este :ltimo
respecto a si es gravado o no con el +mpuesto a la Renta, ser realizado por la sucursal, filial
o representacin de ese mismo auditor independiente en el pa7s1 el certificado se emitir9 en
idioma castellano. El informe desarrollado por el auditor independiente puede constar en dos
cuerpos, uno por el auditor con sede en el exterior, y otro por el auditor con sede en el
Ecuador.
Las certificaciones de los auditores independientes en el exterior deber9n contener al menos
lo siguiente
a= "etalle del beneficiario del pago y del reembolso si aplica1
b= 5echa del pago o cr)dito en cuenta. En caso de reembolso se incluir9 en el detalle la
fecha de la realizacin de los pagos por concepto de costos y gastos efectuados ob#eto del
reembolso1
c= 6uant7a del gasto y reembolso si aplica1
d= "escripcin uno a uno de los costos y gastos realizados, incluso para el caso del
reembolso1
e= En el caso de gastos indirectos asignados desde el exterior, se incluir9 el m)todo de
asignacin utilizado y el an9lisis de los procedimientos previamente convenidos1
f= 6onfirmacin de 4ue la revisin efectuada por los auditores externos, fue por la totalidad
de los gastos pagados o reembolsados y no fue realizada ba#o ning:n m)todo de muestreo1
y,
g= (utenticacin del cnsul ecuatoriano m9s cercano al lugar de su emisin1 esta
autenticacin no ser9 necesaria para los pagos realizados al exterior por entidades y
empresas p:blicas.
(s7 mismo, la parte de la certificacin de los auditores independientes en el pa7s deber9
contener al menos lo siguiente
!. $ombre y n:mero de RH6 de 4uien realiz el pago.
-. (n9lisis de la pertinencia del gasto para el desarrollo de la actividad econmica en el
Ecuador o en el exterior, y la descripcin del ingreso para el cual fue efectuado.
%. 6alificacin del ingreso 4ue remesa la compaC7a al exterior conforme al convenio de
doble tributacin en caso de 4ue apli4ue1 y verificacin de 4ue 4uien recibe el pago es el
beneficiario efectivo.
'. Justificacin de la razn por la cual no ser7a un ingreso gravado en Ecuador, en el caso
4ue apli4ue.
Art. 30.( De&#r%c*,) -e $o. *)/re.o. &or %rre)-%4*e)to -e *)4#e7$e.E &erc*7*-o. &or
&er.o)%. )%t#r%$e. B .#ce.*o)e. *)-*2*.%..( Los ingresos percibidos por personas
naturales y sucesiones indivisas, provenientes del arrendamiento de inmuebles, se
determinar9n de acuerdo a los c9nones de arrendamiento acordados en los contratos o
pactados entre arrendador y arrendatario.
"e los ingresos determinados conforme al inciso anterior, se deducir9n los valores
correspondientes a los siguientes conceptos
!. Los intereses de las deudas contra7das para la ad4uisicin, construccin o conservacin
de la propiedad, incluyendo ampliaciones y me#oras. Para obtener estas deducciones ser9n
pruebas suficientes los certificados conferidos por el +nstituto Ecuatoriano de ,eguridad
,ocial, el >anco Ecuatoriano de la @ivienda, las cooperativas o mutualistas de ahorro y
cr)dito y por otras instituciones legalmente autorizadas para conceder pr)stamos
hipotecarios para vivienda.
-. Las primas de seguros 4ue amparen a la propiedad.
%. Los valores por depreciacin establecidos de acuerdo con los porcenta#es contemplados
en el (rt7culo -0 de este Reglamento. *ales porcenta#es se aplicar9n sobre el aval:o con el
4ue la propiedad conste en los catastros municipales.
'. El valor 4ue resulte de aplicar el !; sobre el aval:o de la propiedad, en concepto de
gastos de mantenimiento.
,in embargo, cuando se hubiere incurrido en gastos extraordinarios por reparaciones
motivadas por fuerza mayor, caso fortuito, por disposicin de ordenanzas municipales u otro
hecho extraordinario, el contribuyente podr9 solicitar al "irector Regional del ,ervicio de
Rentas +nternas, la autorizacin para deducir el valor de tales gastos extraordinarios, para lo
cual, presentar9 las pruebas del caso.
3. Los impuestos 4ue afecten a la propiedad y las tasas por servicios p:blicos, como aseo
de calles, alcantarillado, agua potable y energ7a el)ctrica, siempre 4ue sean pagados por el
arrendador.
En trat9ndose de arrendamiento de solares, no regir9n las deducciones contempladas en los
numerales -=, %= y '= de este art7culo.
6uando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario y destinado al
arrendamiento en la parte restante, las deducciones precedentes se reducir9n en la misma
proporcin 4ue guarde la porcin ocupada por el propietario en relacin con la superficie
total del respectivo inmueble.
Art. 33.( De-#cc*o)e. -e $o. c,)B#/e. o co)2*2*e)te..( Las deducciones efectuadas de
conformidad con la Ley de R)gimen *ributario +nterno y 4ue tengan relacin directa con los
ingresos de la sociedad conyugal o de bienes, ser9n imputables a la actividad com:n y el
ingreso neto as7 como las retenciones, se distribuir9 entre los cnyuges en partes iguales.
Art. 3.( G%.to. &er.o)%$e..( Las personas naturales podr9n deducirse sus gastos
personales, sin +@( ni +6E, as7 como los de su cnyuge o conviviente e hi#os menores de
edad o con discapacidad, 4ue no perciban ingresos gravados y 4ue dependan del
contribuyente.
Los gastos personales 4ue se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto
de vivienda, educacin, salud, alimentacin y vestimenta.
a= 8astos de @ivienda ,e considerar9n gastos de vivienda, entre otros, los pagados por
!. (rriendo de un :nico inmueble usado para vivienda1
-. Los intereses de pr)stamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas,
destinados a la ampliacin, remodelacin, restauracin, ad4uisicin o construccin, de una
:nica vivienda. En este caso, ser9n pruebas suficientes los certificados conferidos por la
institucin 4ue otorg el cr)dito1 o el d)bito respectivo refle#ado en los estados de cuenta o
libretas de ahorro1 y,
%. +mpuestos prediales de un :nico bien inmueble en el cual habita y 4ue sea de su
propiedad.
b= 8astos de Educacin ,e considerar9n gastos de educacin, entre otros, los pagados
por
!. ?atr7cula y pensin en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educacin general
b9sica, bachillerato y superior, as7 como la colegiatura, los cursos de actualizacin,
seminarios de formacin profesional debidamente aprobados por el ?inisterio de Educacin
o del *raba#o cuando corresponda o por el 6onse#o $acional de Educacin ,uperior seg:n
el caso, realizados en el territorio ecuatoriano.
*rat9ndose de gastos de educacin superior, ser9n deducibles tambi)n para el
contribuyente, los realizados por cual4uier dependiente suyo, incluso mayor de edad, 4ue
#ustifi4ue mediante declaracin #uramentada ante $otario 4ue no percibe ingresos y 4ue
depende econmicamente del contribuyente.
-. Dtiles y textos escolares1 materiales did9cticos utilizados en la educacin1 y, libros.
%. ,ervicios de educacin especial para personas discapacitadas, brindados por centros y
por profesionales reconocidos por los rganos competentes.
'. ,ervicios prestados por centros de cuidado infantil1 y,
3. Hniformes.
c= 8astos de ,alud ,e considerar9n gastos de salud, entre otros, los pagados por
!. Ionorarios de m)dicos y profesionales de la salud con t7tulo profesional.
-. ,ervicios de salud prestados por cl7nicas, hospitales, laboratorios cl7nicos y farmacias.
%. ?edicamentos, insumos m)dicos, lentes y prtesis1
'. ?edicina prepagada y prima de seguro m)dico en contratos individuales y corporativos.
En los casos 4ue estos valores correspondan a una pliza corporativa y los mismos sean
descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento ser9 v9lido para sustentar
el gasto correspondiente1 y,
3. El deducible no reembolsado de la li4uidacin del seguro privado.
d= 8astos de (limentacin ,e considerar9n gastos de alimentacin, entre otros, los
pagados por
!. 6ompras de alimentos para consumo humano.
-. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin #udicial o actuacin de la
autoridad correspondiente.
%. 6ompra de alimentos en 6entros de expendio de alimentos preparados.
e= 8astos de @estimenta ,e considerar9n gastos de vestimenta los realizados por cual4uier
tipo de prenda de vestir.
Los gastos personales del contribuyente, de su cnyuge e hi#os menores de edad o con
discapacidad 4ue no perciban ingresos gravados y 4ue dependan del contribuyente, antes
referidos, se podr9n deducir siempre y cuando no hayan sido ob#eto de reembolso de
cual4uier forma.
La deduccin total por gastos personales no podr9 superar el 3.; del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ning:n caso ser9 mayor al e4uivalente a !.% veces la
fraccin b9sica desgravada de +mpuesto a la Renta de personas naturales.
,in per#uicio de los l7mites establecidos en el p9rrafo anterior, la cuant7a m9xima de cada
tipo de gasto no podr9 exceder a la fraccin b9sica desgravada de impuesto a la renta en
@ivienda .,%-3 veces
Educacin .,%-3 veces
(limentacin .,%-3 veces
@estimenta .,%-3 veces
,alud !,% veces
Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, estos gastos personales
se registrar9n como tales, en la conciliacin tributaria.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta podr9n estar a
nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hi#os menores de edad o con
discapacidad 4ue no perciban ingresos gravados y 4ue dependan del contribuyente.
Art. 33.( G%.to. )o -e-#c*7$e..( $o podr9n deducirse de los ingresos brutos los siguientes
gastos
!. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia,
4ue sobrepasen los l7mites establecidos en la Ley de R)gimen *ributario +nterno y el
presente Reglamento.
-. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cual4uier naturaleza 4ue
excedan de los l7mites permitidos por la Ley de R)gimen *ributario +nterno, este reglamento
o de los autorizados por el ,ervicio de Rentas +ntentas.
%. Las p)rdidas o destruccin de bienes no utilizados para la generacin de rentas gravadas.
'. La p)rdida o destruccin de #oyas, colecciones art7sticas y otros bienes de uso personal
del contribuyente.
3. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio
4ue constituyan empleo de la renta, cuya deduccin no est9 permitida por la Ley de
R)gimen *ributario +nterno.
2. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones
con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad p:blica.
&. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el
Reglamento de 6omprobantes de @enta y de Retencin.
0. Los costos y gastos por los 4ue no se hayan efectuado las correspondientes retenciones
en la fuente, en los casos en los 4ue la ley obliga a tal retencin.
/. Los costos y gastos 4ue no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de
hab)rselas constituido.
Art. 35.( Ree47o$.o -e /%.to. e) e$ &%"..( $o estar9n su#etos a retencin en la fuente los
reembolsos de gastos, cuando los comprobantes de venta sean emitidos a nombre del
intermediario, es decir, de la persona a favor de 4uien se hacen dichos reembolsos y
cumplan los re4uisitos establecidos en el Reglamento de 6omprobantes de @enta y de
Retencin. En el caso de gastos 4ue no re4uieran de comprobantes de venta, los mismos
ser9n #ustificados con los documentos 4ue corresponda, sin per#uicio de la excepcin
establecida en este reglamento.
Los intermediarios efectuar9n la respectiva retencin en la fuente del impuesto a la renta y
del +@( cuando corresponda.
Para los intermediarios, los gastos efectuados para reembolso no constituyen gastos propios
ni el reembolso constituye ingreso propio1 para el reembolsante el gasto es deducible y el
+@( pagado constituye cr)dito tributario.
Para obtener el reembolso el intermediario deber9 emitir una factura por el reembolso de
gastos, en la cual se detallar9n los comprobantes de venta motivo del reembolso, con la
especificacin del RH6 del emisor, n:mero de la factura, valor neto e +@( y adem9s se
ad#untar9n los originales de tales comprobantes. Esta factura por el reembolso no dar9 lugar
a retenciones de renta ni de +@(. En el caso de 4ue el intermediario del reembolso sea un
empleado en relacin de dependencia del reembolsante, )ste podr9 emitir una la li4uidacin
de compra de bienes y prestacin de servicios en sustitucin de la factura por el reembolso.
El pago por reembolso de gastos deber9 estar sustentado en comprobantes de venta 4ue
cumplan con los re4uisitos previstos en el Reglamento de 6omprobantes de @enta y
Retencin.
C%&"t#$o G
DE LA CONTABILIDAD
Secc*,) I
CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS
Art. 37.( Co)tr*7#Be)te. o7$*/%-o. % $$e2%r co)t%7*$*-%-.( *odas las sucursales y
establecimientos permanentes de compaC7as extran#eras y las sociedades definidas como
tales en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, est9n obligadas a llevar contabilidad.
+gualmente, est9n obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones
indivisas 4ue realicen actividades empresariales y 4ue operen con un capital propio 4ue al
inicio de sus actividades econmicas o al !o. de enero de cada e#ercicio impositivo hayan
superado los H," 2..... o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del e#ercicio
fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a H," !...... o cuyos costos y gastos
anuales, imputables a la actividad empresarial, del e#ercicio fiscal inmediato anterior hayan
sido superiores a H," 0...... ,e entiende como capital propio, la totalidad de los activos
menos pasivos 4ue posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la renta
gravada.
En el caso de personas naturales 4ue tengan como actividad econmica habitual la de
exportacin de bienes deber9n obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de
los l7mites establecidos en el inciso anterior.
Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes
inmuebles, no se considerar9 el l7mite del capital propio.
Las personas naturales 4ue, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en
un e#ercicio impositivo y 4ue luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos
brutos anuales o gastos anuales antes mencionados, no podr9n de#ar de llevar contabilidad
sin autorizacin previa del "irector Regional del ,ervicio de Rentas +nternas.
La contabilidad deber9 ser llevada ba#o la responsabilidad y con la firma de un contador
legalmente autorizado.
Los documentos sustentatorios de la contabilidad deber9n conservarse durante el plazo
m7nimo de siete aCos de acuerdo a lo establecido en el 6digo *ributario como plazo
m9ximo para la prescripcin de la obligacin tributaria, sin per#uicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales.
Art. 38.( Co)tr*7#Be)te. o7$*/%-o. % $$e2%r c#e)t%. -e *)/re.o. B e/re.o..( Las
personas naturales 4ue realicen actividades empresariales y 4ue operen con un capital,
obtengan ingresos y efect:en gastos inferiores a los previstos en el art7culo anterior, as7
como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dem9s
traba#adores autnomos deber9n llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar
su renta imponible.
La cuenta de ingresos y egresos deber9 contener la fecha de la transaccin, el concepto o
detalle, el n:mero de comprobante de venta, el valor de la misma y las observaciones 4ue
sean del caso y deber9 estar debidamente respaldada por los correspondientes
comprobantes de venta y dem9s documentos pertinentes.
Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos deber9n conservarse
por siete aCos de acuerdo a lo establecido en el 6digo *ributario, sin per#uicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales.
Art. 39.( Pr*)c*&*o. /e)er%$e..( La contabilidad se llevar9 por el sistema de partida doble,
en idioma castellano y en dlares de los Estados Hnidos de (m)rica.
Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y sociedades 4ue no est)n ba#o
el control y vigilancia de las ,uperintendencias de 6ompaC7as o de >ancos y ,eguros, la
contabilidad se llevar9 con su#ecin a las $ormas Ecuatorianas de 6ontabilidad <$E6= y a
las $ormas +nternacionales de 6ontabilidad <$+6=, en los aspectos no contemplados por las
primeras, cumpliendo las disposiciones de la Ley de R)gimen *ributario +nterno y este
Reglamento.
Las sociedades su#etas al control y vigilancia de las ,uperintendencias de 6ompaC7as o de
>ancos y ,eguros, se regir9n por las normas contables 4ue determine su organismo de
control1 sin embargo, para fines tributarios, cumplir9n las disposiciones de la Ley de
R)gimen *ributario +nterno y este Reglamento.
Las sociedades 4ue tengan suscritos contratos para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos, se regir9n por los reglamentos de contabilidad 4ue determine su organismo
de control, para cada caso1 sin embargo, para fines tributarios, cumplir9n las disposiciones
de la Ley de R)gimen *ributario +nterno y este Reglamento y supletoriamente las
disposiciones de los mencionados reglamentos de contabilidad.
En caso de 4ue los documentos soporte de la contabilidad se encuentren en un idioma
diferente del castellano, la administracin tributaria podr9 solicitar al contribuyente las
traducciones respectivas de conformidad con la Ley de ?odernizacin del Estado, sin
per#uicio de las sanciones pertinentes.
Previa autorizacin de la ,uperintendencia de >ancos y ,eguros o de la ,uperintendencia
de 6ompaC7as, en su caso, la contabilidad podr9 ser bimonetaria, es decir, se expresar9 en
dlares de los Estados Hnidos de (m)rica y en otra moneda extran#era.
Los activos denominados en otras divisas, se convertir9n a dlares de los Estados Hnidos
de (m)rica, de conformidad con los principios contables de general aceptacin, al tipo de
cambio de compra registrado por el >anco 6entral del Ecuador. Los pasivos denominados
en moneda extran#era distinta al dlar de los Estados Hnidos de (m)rica, se convertir9n a
esta :ltima moneda, con su#ecin a dichas normas, al tipo de cambio de venta registrado por
la misma entidad.
Art. ;.( Re/*.tro -e co4&r%. B %-D#*.*c*o)e..( Los registros relacionados con la compra
o ad4uisicin de bienes y servicios, estar9n respaldados por los comprobantes de venta
autorizados por el Reglamento de 6omprobantes de @enta y de Retencin, as7 como por los
documentos de importacin.
Este principio se aplicar9 tambi)n para el caso de las compras efectuadas a personas no
obligadas a llevar contabilidad.
Art. '.( E4*.*,) -e Co4&ro7%)te. -e Ge)t%.( Los su#etos pasivos deber9n emitir y
entregar comprobantes de venta en todas las transferencias de bienes y en la prestacin de
servicios 4ue efect:en, independientemente de su valor y de los contratos celebrados.
"icha obligacin nace con ocasin de la transferencia de bienes o de la prestacin de
servicios de cual4uier naturaleza, a:n cuando dichas transferencias o prestaciones se
realicen a t7tulo gratuito, no se encuentren su#etas a tributos o est)n sometidas a tarifa cero
por ciento del +@(, independientemente de las condiciones de pago.
$o obstante, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, deber9n emitir
comprobantes de venta cuando sus transacciones excedan del valor establecido en el
Reglamento de 6omprobantes de @enta y de Retencin.
,in embargo, en transacciones de menor valor, las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, a peticin del ad4uirente del bien o servicio, est9n obligadas a emitir y entregar
comprobantes de venta.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por la suma de todas sus
transacciones inferiores al l7mite establecido en el Reglamento de 6omprobantes de @enta y
de Retencin, al final de cada d7a emitir9n una sola nota de venta cuyo original y copia
conservar9n en su poder.
En todos los dem9s aspectos, se estar9 a lo dispuesto en el Reglamento de 6omprobantes
de @enta y de Retencin.
Art. 0.( I).cr*&c*,) e) e$ Re/*.tro H)*co -e Co)tr*7#Be)te..( Los contadores, en forma
obligatoria se inscribir9n en el Registro Dnico de 6ontribuyentes a:n en el caso de 4ue
exclusivamente traba#en en relacin de dependencia. La falta de inscripcin en el RH6 le
inhabilitar9 de firmar declaraciones de impuestos.
Art. 3.( E.t%-o. +*)%)c*ero. % .er #t*$*=%-o. e) e$ %)?$*.*. -e crI-*to.( Las entidades
financieras as7 como las +nstituciones del Estado 4ue, para cual4uier tr9mite, re4uieran
conocer sobre la situacin financiera de las personas naturales o sociedades, exigir9n la
presentacin de los mismos estados financieros 4ue sirvieron para fines tributarios.
Las instituciones del sistema financiero nacional, dentro del proceso de an9lisis de cr)dito,
considerar9n como balance general y estado de resultados, :nicamente a las declaraciones
de impuesto a la renta presentadas por sus clientes ante el ,ervicio de Rentas +nternas.
El ,ervicio de Rentas +nternas, sin per#uicio de la obligacin 4ue tiene la ,uperintendencia
de >ancos y ,eguros de controlar la correcta aplicacin de esta disposicin, verificar9 el
cumplimiento de lo seCalado en el presente art7culo, y en caso de su inobservancia
impondr9 las sanciones a 4ue hubiere lugar, de conformidad con la ley.
Secc*,) II
FUSIN Y ESCISIN DE SOCIEDADES
Art. .( F#.*,) -e .oc*e-%-e..( ,in per#uicio de las normas societarias y solamente para
efectos tributarios, cuando una sociedad sea absorbida por otra, dicha absorcin surtir9
efectos a partir del e#ercicio anual en 4ue sea inscrita en el Registro ?ercantil. En
consecuencia, hasta 4ue ocurra esta inscripcin, cada una de las sociedades 4ue hayan
acordado fusionarse por absorcin de una a la otra u otras, deber9n continuar cumpliendo
con sus respectivas obligaciones tributarias y registrando independientemente sus
operaciones. Hna vez inscrita en el Registro ?ercantil la escritura de fusin por absorcin y
la respectiva resolucin aprobatoria, la sociedad absorbente consolidar9 los balances
generales de las compaC7as fusionadas cortados a la fecha de dicha inscripcin y los
correspondientes estados de p)rdidas y ganancias por el per7odo comprendido entre el !o.
de enero del e#ercicio fiscal en 4ue se inscriba la fusin acordada y la fecha de dicha
inscripcin.
"e igual manera se proceder9 en el caso de 4ue dos o m9s sociedades se unan para formar
una nueva 4ue les suceda en sus derechos y obligaciones, la 4ue tendr9 como balance
general y estado de p)rdidas y ganancias iniciales a4uellos 4ue resulten de la consolidacin
a 4ue se refiere el inciso precedente. Esta nueva sociedad ser9 responsable a t7tulo
universal de todas las obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas.
Los traspasos de activos y pasivos, 4ue se realicen en procesos de fusin no estar9n
su#etos a impuesto a la renta.
$o ser9 gravable ni deducible el mayor o menor valor 4ue se refle#e en el valor de las
acciones o participaciones de los accionistas o socios de las sociedades fusionadas como
consecuencia de este proceso.
Art. 3.( E.c*.*,) -e .oc*e-%-e..( ,in per#uicio de las normas societarias y solamente para
efectos tributarios, cuando una sociedad se escinda parcialmente, esto es, subsistiendo la
sociedad escindida y cre9ndose una o m9s sociedades resultantes de la escisin a las 4ue
se transfieran parte de los activos, pasivos y patrimonio de la escindida, dicha escisin
surtir9 efectos desde el e#ercicio anual en el 4ue la escritura de escisin y la respectiva
resolucin aprobatoria sean inscritas en el Registro ?ercantil. Por tanto, hasta 4ue ocurra
esta inscripcin, la sociedad escindida continuar9 cumpliendo con sus respectivas,
obligaciones tributarias. El estado de p)rdidas y ganancias de la compaC7a escindida
correspondiente al per7odo decurrido entre el ! de enero del e#ercicio fiscal hasta la fecha de
dicha inscripcin, ser9 mantenido por la sociedad escindida y solo se transferir9 a la
sociedad o sociedades resultantes de la escisin los activos, pasivos y patrimonio 4ue les
corresponda, seg:n la respectiva escritura, establecidos en base a los saldos constantes en
el balance general de la sociedad escindida cortado a la fecha en 4ue ocurra dicha
inscripcin.
En el caso de escisin total, esto es, cuando la sociedad escindida se extinga para formar
dos o m9s sociedades resultantes de la escisin, al igual 4ue en el caso anterior, dicha
escisin surtir9 efectos a partir del e#ercicio anual en 4ue la escritura y la respectiva
resolucin aprobatoria sean inscritas en el Registro ?ercantil. Por tanto, hasta 4ue ocurra
esta inscripcin, la sociedad escindida continuar9 cumpliendo con sus respectivas
obligaciones tributarias. Hna vez inscritas en el Registro ?ercantil la escritura de escisin y
la resolucin aprobatoria, se distribuir9n entre las compaC7as resultantes de la escisin, en
los t)rminos acordados en la respectiva escritura de escisin, los saldos del balance general
de la compaC7a escindida cortado a la fecha de dicha inscripcin. En cuanto al estado de
p)rdidas y ganancias de la sociedad escindida por el per7odo comprendido entre el ! de
enero del e#ercicio fiscal en 4ue se inscribe la escisin acordada y la fecha de dicha
inscripcin, podr9 estipularse 4ue una de las sociedades resultantes de la escisin
mantenga la totalidad de ingresos, costos y gastos de dicho per7odo1 de haberse acordado
escindir el estado de p)rdidas y ganancias de la sociedad escindida correspondiente a dicho
lapso, los ingresos atribuidos a cada sociedad resultante de la escisin guardar9n la misma
proporcin 4ue los costos y gastos asignados a ella.
En el caso de escisin total deber9 presentarse la declaracin anticipada correspondiente,
sin embargo, de conformidad con lo dispuesto por el 6digo *ributario, las compaC7as
resultantes de la escisin ser9n responsables solidarias de las obligaciones tributarias 4ue
adeudare la sociedad escindida, hasta la fecha en 4ue se haya inscrito en el Registro
?ercantil la correspondiente escritura de escisin. En la escritura se estipular9 la sociedad
resultante de la escisin actuar9 como depositaria de los libros y dem9s documentos
contables de la sociedad escindida, los 4ue deber9n ser conservados por un lapso de hasta
seis aCos.
Los traspasos de activos y pasivos, 4ue se realicen en procesos de escisin no estar9n
su#etos a impuesto a la renta.
$o ser9 gravable ni deducible el mayor o menor valor 4ue se refle#e en las acciones o
participaciones de los socios o part7cipes de la sociedad escindida ni de las sociedades
resultantes de este proceso.
C%&"t#$o GI
BASE IMPONIBLE
Art. 5.( Co)c*$*%c*,) tr*7#t%r*%.( Para establecer la base imponible sobre la 4ue se
aplicar9 la tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad, proceder9n a realizar los a#ustes pertinentes dentro de la conciliacin
tributaria y 4ue fundamentalmente consistir9n en 4ue la utilidad o p)rdida l74uida del
e#ercicio ser9 modificada con las siguientes operaciones
!. ,e restar9 la participacin laboral en las utilidades de las empresas, 4ue corresponda a
los traba#adores de conformidad con lo previsto en el 6digo del *raba#o.
-. ,e restar9 el valor total de ingresos exentos o no gravados1
%. ,e sumar9n los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de R)gimen *ributario
+nterno y este Reglamento, tanto a4uellos efectuados en el pa7s como en el exterior.
'. ,e sumar9 el a#uste a los gastos incurridos para la generacin de ingresos exentos, en la
proporcin prevista en este Reglamento.
3. ,e sumar9 tambi)n el porcenta#e de participacin laboral en las utilidades de las
empresas atribuibles a los ingresos exentos1 esto es, el !3; de tales ingresos.
2. ,e restar9 la amortizacin de las p)rdidas establecidas con la conciliacin tributaria de
aCos anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de R)gimen *ributario +nterno y
este Reglamento.
&. ,e restar9 cual4uier otra deduccin establecida por ley a la 4ue tenga derecho el
contribuyente.
0. ,e sumar9, de haber lugar, el valor del a#uste practicado por la aplicacin del principio de
plena competencia conforme a la metodolog7a de precios de transferencia, establecida en el
presente Reglamento.
/. ,e restar9 el incremento neto de empleos.F ( efecto de lo establecido en la Ley de
R)gimen *ributario +nterno se considerar9n los siguientes conceptos
Empleados nuevos Empleados contratados directamente 4ue no hayan estado en relacin
de dependencia con el mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad o con sus partes relacionadas, en los tres aCos
anteriores y 4ue hayan estado en relacin de dependencia por seis meses consecutivos o
m9s, dentro del respectivo e#ercicio.
+ncremento neto de empleos "iferencia entre el n:mero de empleados nuevos y el n:mero
de empleados 4ue han salido de la empresa.
En ambos casos se refiere al per7odo comprendido entre el primero de enero al %! de
diciembre del e#ercicio fiscal anterior.
@alor promedio de remuneraciones y beneficios de ley.F Es igual a la sumatoria de las
remuneraciones y beneficios de ley sobre los 4ue se aporte al +nstituto Ecuatoriano de
,eguridad ,ocial pagados a los empleados nuevos, dividido para el n:mero de empleados
nuevos.
8asto de nmina.F Remuneraciones y beneficios de ley percibidos por los traba#adores en
un periodo dado.
@alor a deducir para el caso de empleos nuevos.F Es el resultado de multiplicar el
incremento neto de empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley de
los empleados 4ue han sido contratados, siempre y cuando el valor total por concepto de
gasto de nmina del e#ercicio actual menos el valor del gasto de nmina del e#ercicio anterior
sea mayor 4ue cero, producto del gasto de nmina por empleos nuevos1 no se considerar9
para este c9lculo los montos 4ue correspondan a a#ustes salariales de empleados 4ue no
sean nuevos. Este beneficio ser9 aplicable :nicamente por el primer e#ercicio econmico en
4ue se produzcan.
6uando se trate de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y de frontera,
la deduccin adicional se podr9 considerar durante los primeros cinco periodos fiscales a
partir del inicio de la nueva inversin y en cada periodo se calcular9 en base a los sueldos y
salarios 4ue durante ese periodo se haya pagado a los traba#adores residentes en dichas
zonas, la deduccin ser9 la misma y por un per7odo de cinco aCos.
Para efectos de la aplicacin del inciso anterior, se consideraran traba#adores residentes en
zonas deprimidas o de frontera, a a4uellos 4ue tengan su domicilio civil en dichas zonas,
durante un periodo no menor a dos aCos anteriores a la iniciacin de la nueva inversin.
!.. ,e restar9 el pago a traba#adores discapacitados o 4ue tengan cnyuge o hi#os con
discapacidad.F El valor a deducir para el caso de pagos a traba#adores discapacitados o 4ue
tengan cnyuge o hi#os con discapacidad, corresponde al resultado de multiplicar el valor de
las remuneraciones y beneficios sociales de estos traba#adores sobre los 4ue se aporte al
+nstituto Ecuatoriano de ,eguridad ,ocial por el !3.;. Este beneficio ser9 aplicable para el
caso de traba#adores discapacitados existentes y nuevos, durante el tiempo 4ue dure la
relacin laboral.
En el caso de traba#adores nuevos y 4ue sean discapacitados o tengan cnyuge o hi#os con
discapacidad, el empleador podr9 hacer uso :nicamente del beneficio establecido en el
p9rrafo precedente.
!!. Los gastos personales en el caso de personas naturales.
El resultado 4ue se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas constituye la
utilidad gravable.
,i la sociedad hubiere decidido reinvertir parte de estas utilidades, deber9 seCalar este
hecho, en el respectivo formulario de la declaracin para efectos de la aplicacin de la
correspondiente tarifa.
!-. Para el caso de medianas empresas, se restar9 el !..; adicional de los gastos de
capacitacin. ( efecto de lo establecido en la Ley de R)gimen *ributario +nterno se
considerar9n los siguientes conceptos
6apacitacin t)cnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, 4ue
me#ore la productividad, dentro de los l7mites seCalados en la Ley de R)gimen *ributario
+nterno.
8astos en la me#ora de la productividad a trav)s de las siguientes actividades asistencia
t)cnica en el desarrollo de productos, mediante estudios y an9lisis de mercado y
competitividad1 asistencia tecnolgica a trav)s de contrataciones de servicios profesionales
para diseCo de procesos, productos, adaptacin e implementacin de procesos, de diseCo
de empa4ues, de desarrollo de softKare especializado y otros servicios de desarrollo
empresarial, dentro de los l7mites seCalados en la Ley de R)gimen *ributario +nterno. M otros
servicios de desarrollo empresarial.
8astos de via#e, estad7a y promocin comercial para el acceso a los mercados
internacionales, tales como ruedas de negocios, participaciones en ferias internacionales,
entre otros costos y gastos de similar naturaleza, dentro de los l7mites seCalados en la Ley
de R)gimen *ributario +nterno.
Para la aplicacin de las deducciones adicionales seCaladas anteriormente, tales gastos
deber9n haber sido considerados como deducibles de conformidad con las disposiciones de
la Ley de R)gimen *ributario +nterno y este Reglamento.
!%. ,e restar9 el !..; adicional de la depreciacin y amortizacin 4ue correspondan a la
ad4uisicin de ma4uinarias, e4uipos y tecnolog7as, y otros gastos, destinados a la
implementacin de mecanismos de produccin m9s limpia, a mecanismos de generacin de
energ7a de fuente renovable <solar, elica o similares= o a la reduccin del impacto ambiental
de la actividad productiva, y a la reduccin de emisiones de gases de efecto invernadero,
siempre 4ue tales ad4uisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la
autoridad ambiental competente para reducir el impacto de una obra o como re4uisito o
condicin para la expedicin de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En
cual4uier caso deber9 existir una autorizacin por parte de la dicha autoridad.
En total, este gasto adicional no podr9 superar el l7mite establecido en la Ley de R)gimen
*ributario +nterno, e4uivalente al 3; de los ingresos totales.
Este incentivo no constituye depreciacin acelerada.
Para efectos de la aplicacin de este numeral, se entender9 por Bproduccin limpia B a la
produccin y uso de bienes y servicios 4ue responden a las necesidades b9sicas y
conducen a una calidad de vida me#or, a la vez 4ue se minimiza el uso de recursos
naturales, materiales txicos, emisiones y residuos contaminantes durante el ciclo de vida
sin poner en riesgo las necesidades de las generaciones futuras.
Art. 7.( B%.e *4&o)*7$e.( 6omo norma general, la base imponible est9 constituida por la
totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta,
menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a dichos
ingresos. $o ser9n deducibles los gastos y costos directamente relacionados con la
generacin de ingresos exentos.
6uando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos y gastos
directamente atribuibles a la generacin de ingresos exentos, considerar9 como tales, un
porcenta#e del total de costos y gastos igual a la proporcin correspondiente entre los
ingresos exentos y el total de ingresos.
Para efectos de la determinacin de la base imponible es deducible la participacin laboral
en las utilidades de la empresa reconocida a sus traba#adores, de acuerdo con lo previsto en
el 6digo del *raba#o.
,er9n considerados para el c9lculo de la base imponible los a#ustes 4ue se produzcan por
efecto de la aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia establecido
en la ley, este Reglamento y en las resoluciones 4ue se dicten para el efecto.
Art. 8.( Re)t% )et% -e $% %ct*2*-%- &ro+e.*o)%$.( La renta neta de la actividad profesional
ser9 determinada considerando el total de los ingresos gravados menos las deducciones de
los gastos 4ue tengan relacin directa con la profesin del su#eto pasivo y los gastos
personales conforme las disposiciones de la Ley de R)gimen *ributario +nterno y este
Reglamento.
,e considera actividad profesional a la efectuada por personas naturales 4ue hayan
obtenido t7tulo profesional reconocido por el 6O$E,HP. La actividad profesional
desarrollada deber9 estar directamente relacionada con el t7tulo profesional obtenido.
Art. 9.( B%.e *4&o)*7$e &%r% &er.o)%. -e $% tercer% e-%-.( Para determinar la base
imponible de las personas de la tercera edad, del total de sus ingresos se deber9 deducir en
dos veces la fraccin b9sica desgravada y los gastos personales conforme las disposiciones
de la Ley de R)gimen *ributario +nterno y este Reglamento.
Art. 3;.( B%.e *4&o)*7$e &%r% &er.o)%. -*.c%&%c*t%-%..( Para determinar la base
imponible de las personas discapacitadas, del total de sus ingresos se deber9 deducir en
tres veces la fraccin b9sica desgravada y los gastos personales conforme las disposiciones
de la Ley de R)gimen *ributario +nterno y este Reglamento.
C%&"t#$o GII
TARIFAS
Secc*,) I
UTILIDADES DE SOCIEDADES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Art. 3'.( T%r*+% &%r% .oc*e-%-e. B e.t%7$ec*4*e)to. &er4%)e)te..( Las sociedades
calcular9n el impuesto a la renta causado sobre el valor de las utilidades 4ue reinviertan en
el pa7s aplicando la tarifa de !. puntos porcentuales menos 4ue la tarifa prevista para
sociedades, y la tarifa prevista para sociedades sobre el resto de utilidades.
Los establecimientos permanentes calcular9n el impuesto a la renta causado aplicando la
tarifa prevista para sociedades.
Para 4ue las sociedades puedan obtener la reduccin de diez puntos porcentuales sobre la
tarifa del impuesto a la renta, deber9n efectuar el aumento de capital por el valor de las
utilidades reinvertidas. La inscripcin de la correspondiente escritura en el respectivo
Registro ?ercantil hasta el %! de diciembre del e#ercicio impositivo posterior a a4uel en el
4ue se generaron las utilidades materia de reinversin, constituir9 un re4uisito indispensable
para la reduccin de la tarifa del impuesto.
"e no cumplirse con esta condicin la sociedad deber9 presentar la declaracin sustitutiva
dentro de los plazos legales, en la 4ue constar9 la respectiva reli4uidacin del impuesto, sin
per#uicio de la facultad determinadora de la administracin tributaria. ,i en lo posterior la
sociedad redu#ere el capital, o se verificara 4ue no se han cumplido los dem9s re4uisitos
establecidos en este art7culo, se deber9 reli4uidar el impuesto correspondiente.
Las sociedades deber9n destinar el valor de la reinversin exclusivamente a la ad4uisicin
de ma4uinaria nueva o e4uipo nuevo, activos para riego, material vegetativo, pl9ntulas y
todo insumo vegetal para produccin agr7cola, forestal, ganadera y de floricultura, 4ue se
relacionen directamente con su actividad productiva1 as7 como para la ad4uisicin de bienes
relacionados con investigacin y tecnolog7a 4ue tengan como fin me#orar la productividad,
generar diversificacin productiva e incrementar el empleo.
6uando la reinversin se destine a ma4uinaria nueva y e4uipo nuevo, el activo del
contribuyente debe tener como fin el formar parte de su proceso productivo. Para el sector
agr7cola se entender9 como e4uipo, entre otros, a los silos, estructuras de invernaderos,
cuartos fr7os.
,on bienes relacionados con investigacin y tecnolog7a a4uellos ad4uiridos por el
contribuyente destinados a proyectos realizados o financiados por el contribuyente y 4ue
e#ecute de manera directa o a trav)s de universidades y entidades especializadas, con el fin
de descubrir nuevos conocimientos o me#orar el conocimiento cient7fico y tecnolgico
actualmente existente, as7 como la aplicacin de resultados de todo tipo de conocimiento
cient7fico para la fabricacin de nuevos materiales o productos o para el diseCo de nuevos
procesos de produccin o servicios o me#oras sustanciales de los ya existentes. ,on
productos o procesos nuevos los 4ue difieran sustancialmente de los existentes con
anterioridad, as7 como para la me#ora tecnolgica sustancial de materiales, productos,
procesos o sistemas preexistentes.
*ambi)n son bienes relacionados con investigacin y tecnolog7a, los destinados a la
materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, es4uema o diseCo, la
creacin de un solo prototipo1 as7 como las obtenciones vegetales.
La ad4uisicin de ordenadores o programas de ordenador, existentes en el mercado o
desarrollados a pedido del contribuyente, tambi)n constituye bien relacionado con
investigacin y desarrollo1 as7 como la ad4uisicin de me#oras, actualizaciones o
adaptaciones de programas de ordenador. Para la definicin de programa de ordenador se
estar9 a lo establecido en la Ley de Propiedad +ntelectual.
*ales actividades de investigacin y tecnolog7a estar9n destinadas a una me#ora en la
productividad1 generacin de diversificacin productiva e incremento de empleo en el corto,
mediano y largo plazo, sin 4ue sea necesario 4ue las tres condiciones se verifi4uen en el
mismo e#ercicio econmico en 4ue se ha aplicado la reinversin de utilidades.
Para poder beneficiarse de la reduccin de la tarifa, el contribuyente deber9 obtener un
informe emitido por t)cnicos especializados en el sector, 4ue no tengan relacin laboral
directa o indirecta con el contribuyente1 mismo 4ue deber9 contener lo siguiente, seg:n
corresponda
!. ?a4uinarias o e4uipos nuevos "escripcin del bien,
F (Co de fabricacin
F 5echa y valor de ad4uisicin,
F $ombre del proveedor1 y,
F Explicacin del uso del bien relacionado con la actividad productiva.
-. >ienes relacionados con investigacin y tecnolog7a
F "escripcin del bien, indicando si es nuevo o usado, 5echa y valor de ad4uisicin,
F $ombre del proveedor1 y,
F Explicacin del uso del bien relacionado con la actividad productiva.
F (n9lisis detallado de los indicadores 4ue se espera me#oren la productividad, generen
diversificacin productiva, e, incrementen el empleo.
Para la aplicacin de lo dispuesto en este art7culo, se tendr9 en cuenta las siguientes
definiciones
a= (ctivos para riego Entendidos como a4uellos utilizados para distribucin de agua para
regad7o de cultivos y pueden comprender sistemas de riego por gravedad, por conduccin
de mangueras y cintas de goteo, a)reo o aspersin. Estos sistemas pueden ser b9sicos con
distribucin simple de agua, o tecnificados en los 4ue se incluyen sistemas de riego y
fertirrigacin computarizados, tales como
N Reservorios de agua
N 6anales de riego
N >ombas hidr9ulicas o e4uipos de succin
N *uber7as de conduccin de agua
N +mplementos de distribucin @9lvulas, mangueras de distribucin, mangueras y cintas de
goteo, goteros de distribucin, aspersores, pivotes de riego, caCones de riego por aspersin,
micro y macro aspersin.
N ,istemas de fertirrigacin +nyectores de fertilizantes, bombas, computadores de riego,
sistemas inform9ticos, cableado, y otros similares.
b= ?aterial vegetativo ,e refiere al material gen)tico 4ue puede ser utilizado para la
propagacin de pl9ntulas para siembra de cultivos. Puede incluir semillas, ra7ces, ho#as,
pl9ntulas y dem9s 4ue sirvan para poder iniciar un cultivo
c= Pl9ntulas ,on las plantillas o material vegetativo listo para la siembra <pl9ntula completa
ra7z, tallo, ho#as=
d= (ctivos productivos ,on a4uellos activos utilizados dentro del proceso productivo de
bienes y servicios, exclusivamente. Puede incluir tractores, bombas de riego, e4uipamiento
para fumigacin, cosechadores, sembradores, cultivadores, implementos agropecuarios, etc.
Para 4ue sea aplicable el beneficio previsto en el art7culo %& de la Ley, la ad4uisicin de
bienes deber9 efectuarse en el mismo aCo en el 4ue se registra el aumento de capital1 en el
caso de bienes importados, se considerar9 fecha de ad4uisicin la de la correspondiente
factura o contrato. En todo caso los bienes deber9n ser nacionalizados hasta antes de la
culminacin del siguiente e#ercicio econmico.
Para 4ue se mantenga la reduccin de la tarifa de impuesto a la renta, la ma4uinaria o
e4uipo ad4uirido deber9 permanecer entre sus activos en uso al menos dos aCos contados
desde la fecha de su ad4uisicin1 en caso contrario, se proceder9 a la reli4uidacin del
impuesto a la renta, correspondiente al e#ercicio fiscal en el 4ue se aplic la reduccin.
Las sociedades de exploracin y explotacin de hidrocarburos estar9n su#etas al impuesto
m7nimo previsto para sociedades, sobre su base imponible, salvo 4ue por la modalidad
contractual est)n su#etas a tarifas superiores previstas en el *7tulo 6uarto de la Ley de
R)gimen *ributario +nterno, por lo tanto no podr9n acogerse a la reduccin de la tarifa de
impuesto por efecto de reinversin de utilidades.
Los su#etos pasivos 4ue mantengan contratos con el Estado ecuatoriano en los mismos 4ue
se establezcan cl9usulas de estabilidad econmica 4ue operen en caso de una modificacin
al r)gimen tributario, tampoco podr9n acogerse a la reduccin de la tarifa de impuesto a la
renta en la medida en la 4ue, en dichos contratos, la reduccin de la tarifa no hubiere sido
considerada.
El valor m9ximo 4ue ser9 reconocido por la administracin tributaria para efectos de la
reduccin de la tarifa impositiva como consecuencia de la reinversin, se calcular9 a partir
de la utilidad contable, a la cual se disminuir9 el monto de la participacin a los traba#adores
calculado con base en las disposiciones de este reglamento, pues constituye un desembolso
real de efectivo.
El resultado de la operacin anterior ser9 considerado como la Htilidad Efectiva, la misma
4ue se ver9 afectada por lo siguiente
!. La disminucin de la tarifa del impuesto a la renta prevista para sociedades menos diez
puntos porcentuales, pues este ahorro de efectivo puede ser reinvertido1 y B.
-. La reserva legal del .;, 3; o !.; seg:n corresponda, pues es un valor 4ue no es
susceptible de reinversin.
6on esas consideraciones la frmula 4ue se aplicar9 para obtener el valor m9ximo 4ue ser9
reconocido por la (dministracin *ributaria para efectos de la reduccin de la tarifa
impositiva como consecuencia de la reinversin es la siguiente
O<! F ;RL= P HEQ F RO;+R. F <;+R. P ;RL=Q P >+S
!F <; +R. F ;+R!= T O<; +R. F ;+R!= P ;RLQ
"onde
;RL Porcenta#e Reserva Legal.
HE Htilidad Efectiva.
; +R. *arifa original de impuesto a la renta.
;+R! *arifa reducida de impuesto a la renta.
>+ >ase +mponible calculada de conformidad con las disposiciones de la Ley y este
reglamento.
Hna vez aplicada dicha frmula y obtenido el valor m9ximo 4ue ser9 reconocido por la
administracin tributaria para efectos de la reinversin, el contribuyente calcular9 el
+mpuesto a la renta de la siguiente manera
a= ,obre el valor 4ue efectivamente se reinvierta, aplicar9 la tarifa del impuesto a la renta
prevista para sociedades menos diez puntos porcentuales, siempre 4ue el valor reinvertido
no supere el valor m9ximo calculado de acuerdo a la frmula anterior1 y,
b= ( la diferencia entre la base imponible del impuesto a la renta y el valor efectivamente
reinvertido, se aplicar9 la tarifa correspondiente para sociedades.
La suma de los valores detallados en los literales anteriores dar9 como resultado el
impuesto a la renta causado total.
En el caso de organizaciones del sector financiero popular y solidario su#etas al control de la
,uperintendencia de Econom7a Popular y ,olidaria y las asociaciones mutualistas de ahorro
y cr)dito para la vivienda, podr9n tambi)n destinar el valor de la reinversin a la colocacin
de cr)ditos productivos1 teniendo en consideracin para el efecto las siguientes condiciones
a= El incremento del monto de estos cr)ditos, de un e#ercicio a otro, deber9 ser igual o
mayor al valor de la reinversin1
b= El t)rmino productivo excluye a4uellos cr)ditos 4ue tienen como ob#etivo el consumo1 y,
c= Los cr)ditos otorgados deber9n considerar un plazo m7nimo de -' meses.
$o se considerar9 como reinversin en cr)ditos productivos cuando se trate de renovacin
de cr)ditos. Las instituciones financieras privadas, asociaciones mutualistas de ahorro y
cr)dito para la vivienda, cooperativas de ahorro y cr)dito y similares 4ue debido a su figura
societaria no pudieren registrar el aumento de capital en el Registro ?ercantil como la
generalidad de los contribuyentes, deber9n realizar los registros contables correspondientes
e informar al ,ervicio de Rentas +nternas el cumplimiento de la reinversin hasta el %! de
diciembre de cada aCo.
,in per#uicio de los re4uerimientos de informacin 4ue les sean notificados, los
Registradores ?ercantiles y los Registradores de la Propiedad en a4uellos lugares en donde
no exista Registro ?ercantil, deber9n proporcionar al ,ervicio de Rentas +nternas la
informacin relativa a los aumentos de capital 4ue sean inscritos por las sociedades entre el
! de enero y el %! de diciembre de cada aCo.
Esta informacin debe ser entregada hasta el %! de enero del aCo siguiente al 4ue se
produ#o la respectiva inscripcin de aumento de capital en los medios 4ue la administracin
tributaria establezca para el efecto.
(rt. <...=.F <(gregado por el (rt. !! del ".E. &%-, R.O. '%', -2F+@F-.!!=.F Los su#etos pasivos
4ue est)n debidamente calificados y autorizados por la autoridad competente como
administradores u operadores de una Uona Especial de "esarrollo Econmico, adem9s de
las reba#as seCaladas en el art7culo precedente, siempre 4ue cumplan con las actividades
autorizadas en estas zonas delimitadas del territorio nacional, tendr9n una reba#a adicional
de cinco puntos porcentuales en la tarifa de +mpuesto a la Renta, a partir de la vigencia del
6digo Org9nico de la Produccin, 6omercio e +nversiones, exclusivamente por los ingresos
relacionados con tales actividades.
Para determinar el +mpuesto a la Renta de los administradores u operadores de una Uona
Especial de "esarrollo Econmico, se deber9n realizar los siguientes pasos
!. ( la tarifa de +mpuesto a la Renta vigente para sociedades se le restar9 los cinco puntos
porcentuales de reba#a adicional.
-. En caso de tener reinversin de utilidades, a la tarifa obtenida como resultado de lo
dispuesto en el numeral anterior se le deber9 restar diez puntos porcentuales y con esta
calcular el +mpuesto a la Renta correspondiente al valor reinvertido.
Secc*,) II
SERGICIOS OCASIONALES PRESTADOS EN EL PAJS
Art. 30.( I)/re.o. -e &er.o)%. )%t#r%$e. &or .er2*c*o. oc%.*o)%$e..( ,e entiende por
servicios ocasionales los 4ue constan en contratos o convenios cuya duracin sea inferior a
seis meses. En este caso, los ingresos de fuente ecuatoriana percibidos por personas
naturales sin residencia en el pa7s por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador y
pagados o acreditados por personas naturales, entidades y organismos del sector p:blico o
sociedades en general, estar9n su#etos a la tarifa :nica del -3; sobre la totalidad del
ingreso percibido y ser9 sometido a retencin en la fuente por la totalidad del impuesto.
Auien efect:e dichos pagos o acreditaciones, deber9 emitir la respectiva li4uidacin de
compra y de prestacin de servicios.
6uando el pago o cr)dito en cuenta a personas no residentes en el pa7s, corresponda a la
prestacin de servicios 4ue duren m9s de seis meses, estos ingresos se gravar9n en la
misma forma 4ue los servicios prestados por personas naturales residentes en el pa7s, con
su#ecin a la tabla del (rt. %2 de la Ley de R)gimen *ributario +nterno debiendo por tanto, ser
sometidos a retencin en la fuente por 4uien los pague o acredite en cuenta. Estas personas
deber9n cumplir con los deberes formales 4ue les corresponda, seg:n su actividad
econmica y situacin contractual, inclusive las declaraciones anticipadas, de ser necesario,
antes de su abandono del pa7s. El agente de retencin antes del pago de la :ltima
remuneracin u honorario, verificar9 el cumplimiento de estas obligaciones.
Secc*,) III
DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO PARA ORGANIKADORES DE LOTERJAS Y
SIMILARES
Art. 33.( Dec$%r%c*,) B &%/o -e$ *4&#e.to rete)*-o &or $o. or/%)*=%-ore. -e $oter"%. B
.*4*$%re..( Los organizadores de loter7as, rifas, apuestas y similares, declarar9n y pagar9n
la retencin del impuesto :nico del !3; en el mes siguiente a a4uel en el 4ue se entreguen
los premios, dentro de los plazos seCalados en este Reglamento para la declaracin de
retenciones en la fuente de impuesto a la renta. Respecto de loter7as, rifas, apuestas y
similares 4ue repartan premios en bienes muebles o inmuebles, se presumir9 de derecho
4ue los premios ofrecidos incluyen, a m9s del costo de ad4uisicin de los bienes ofertados,
el valor del !3; del impuesto :nico establecido por la Ley de R)gimen *ributario +nterno a
cargo del beneficiario, de cuyo pago responden, por consiguiente, los organizadores de
dichas loter7as, rifas, apuestas y similares. Para la declaracin y pago de este impuesto se
utilizar9 el formulario u otros medios 4ue, para el efecto, seCale la "ireccin 8eneral del
,ervicio de Rentas +nternas.
Para realizar cual4uier clase de loter7as, rifas, apuestas, sorteos y similares en forma
habitual, cuando dentro del plan de sorteos haya un premio 4ue supere el valor de la
fraccin b9sica gravada con tarifa cero, se deber9n notificar al ,ervicio de Rentas +nternas,
con al menos !3 d7as de anticipacin al d7a del evento, informando sobre la fecha, premios,
valores, financiamiento, la forma o mecanismos para entregarlos, organizacin del evento y
dem9s detalles del mismo. "e esta disposicin se except:an las rifas y sorteos organizados
por la Junta de >eneficencia de 8uaya4uil y por 5e y (legr7a.
Secc*,) IG
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE INGRESOS PROGENIENTES DE <ERENCIASE
LEGADOS Y DONACIONES
Art. 3.( O71eto.( ,on ob#eto del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de
personas naturales o sociedades provenientes de herencias, legados y donaciones.
Este impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la transmisin de dominio y a
la transferencia a t7tulo gratuito de bienes y derechos situados en el Ecuador, cual4uiera 4ue
fuere el lugar del fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia del
causante o donante o sus herederos, legatarios o donatarios.
8rava tambi)n a la transmisin de dominio o a la transferencia de bienes y derechos 4ue
hubiere pose7do el causante o posea el donante en el exterior a favor de residentes en el
Ecuador.
Para la aplicacin del impuesto, los t)rminos herencia, legado y donacin, se entender9n de
conformidad a lo 4ue dispone el 6digo 6ivil.
Art. 33.( <ec6o Ge)er%-or.( Para efectos tributarios, el hecho generador se produce en el
momento en 4ue fallece la persona de cuya sucesin se defiere al heredero o legatario, si
)ste no es llamado condicionalmente.
En el caso de herencia con llamamiento condicional, el hecho generador se producir9 en el
momento de cumplirse la condicin por parte del heredero o legatario.
Para el caso de donaciones, el hecho generador ser9 el otorgamiento de actos o contratos
4ue determinen la transferencia a t7tulo gratuito de un bien o derecho.
Art. 35.( S#1eto. &%.*2o..( ,on su#etos pasivos del impuesto, los herederos, legatarios y
donatarios 4ue obtengan un acrecimiento patrimonial a t7tulo gratuito.
*ambi)n son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los albaceas, los
representantes legales, los tutores, apoderados o curadores.
Art. 37.( I)/re.o. /r%2%-o. B -e-#cc*o)e..( Los ingresos gravados est9n constituidos por
el valor de los bienes y derechos sucesorios, de los legados o de las donaciones. ( estos
ingresos, se aplicar9n :nicamente las siguientes deducciones
a= *odos los gastos de la :ltima enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesin,
inclusive de publicacin del testamento, sustentados por comprobantes de venta v9lidos,
4ue hayan sido satisfechos por el heredero despu)s del fallecimiento del causante y no
hayan sido cubiertos por seguros u otros medios, en cuyo caso solo ser9 considerado como
deduccin el valor deducible pagado por dicho heredero.
,i estos gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros, y 4ue por lo tanto no son
deducibles para el heredero, la falta de informacin u ocultamiento del hecho se considerar9
defraudacin.
b= Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, 4ue se hubiere encontrado adeudando el
causante hasta el d7a de su fallecimiento1 y,
c= Los derechos de albacea 4ue hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.
Art. 38.( Cr*ter*o. -e G%$or%c*,).( La valoracin de los bienes se efectuar9 de acuerdo con
los siguientes criterios
!. ( los bienes muebles en general, se asignar9 el aval:o comercial 4ue ser9 declarado por
el beneficiario. En el caso de 4ue la donacin sea realizada por contribuyentes obligados a
llevar contabilidad, se considerar9 el valor residual 4ue figure en la misma.
-. En el caso de bienes inmuebles la declaracin no podr9 considerar un valor inferior al 4ue
haya sido asignado por peritos dentro del #uicio de inventarios ni al aval:o comercial con el
4ue conste en el respectivo catastro municipal.
%. ( los valores fiduciarios y m9s documentos ob#eto de cotizacin en la >olsa de @alores, se
asignar9 el valor 4ue en ella se les atribuya, a la fecha de presentacin de la declaracin de
este impuesto o de la determinacin realizada por la (dministracin *ributaria.
En trat9ndose de valores fiduciarios 4ue no tuvieren cotizacin en la >olsa de @alores, se
proceder9 como sigue
a= En el caso de acciones o de participaciones en sociedades, se les asignar9 el valor en
libros al %! de diciembre del aCo anterior a la fecha de presentacin de la declaracin de
este impuesto o de la determinacin realizada por la (dministracin *ributaria1 y,
b= En el caso de otros valores fiduciarios se les asignar9 su valor nominal.
'. Los valores 4ue se encuentran expresados en monedas distintas al dlar de los Estados
Hnidos de (m)rica, se calcular9n con la cotizacin de la fecha de presentacin de la
declaracin de este impuesto o de la determinacin realizada por la (dministracin
*ributaria.
3. ( los derechos en las sociedades de hecho, se les asignar9 el valor 4ue corresponda
seg:n el >alance de ,ituacin del aCo anterior a la fecha de presentacin de la declaracin
de este impuesto o de la determinacin realizada por la (dministracin *ributaria.
2. ( los automotores se les asignar9 el aval:o 4ue conste en la >ase $acional de "atos de
@eh7culos, elaborada por el ,ervicio de Rentas +nternas vigente en el aCo en el 4ue se
verifi4ue el hecho generador del impuesto a las herencias, legados y donaciones.
&. El valor imponible de los derechos de uso y habitacin, obtenido a t7tulo gratuito, ser9 el
e4uivalente al 2.; del valor del inmueble o de los inmuebles sobre los cuales se
constituyan tales derechos. El valor de la nuda propiedad motivo de la herencia, legado o
donacin ser9 e4uivalente al '.; del valor del inmueble.
Art. 39.( B%.e I4&o)*7$e.( La base imponible estar9 constituida por el valor de los bienes y
derechos percibidos por cada heredero, legatario o donatario, menos la parte proporcional
de las deducciones atribuibles a este ingreso mencionadas en este reglamento.
6uando en un mismo e#ercicio econmico, un su#eto pasivo fuere beneficiario de m9s de una
herencia o legado, presentar9 su declaracin y pagar9 el respectivo impuesto por cada caso
individual.
6uando en un mismo e#ercicio econmico, un su#eto pasivo fuere beneficiario de m9s de una
donacin, estar9 obligado a presentar una declaracin sustitutiva, consolidando la
informacin como si se tratase de una sola donacin.
Art. 5;.( T%r*+% -e$ I4&#e.to.( Para el c9lculo del impuesto causado, a la base imponible
establecida seg:n lo dispuesto en el art7culo anterior, se aplicar9n las tarifas contenidas en
la tabla correspondiente de la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
En el caso de 4ue los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer
grado de consanguinidad con el causante y sean mayores de edad, las tarifas de la tabla
mencionada en el inciso anterior ser9n reducidas a la mitad. En caso de 4ue los hi#os del
causante sean menores de edad o con discapacidad de al menos el treinta por ciento seg:n
la calificacin 4ue realiza el 6O$("+,, no ser9n su#etos de este impuesto.
Art. 5'.( Dec$%r%c*,) B &%/o -e$ *4&#e.to.( Los su#etos pasivos declarar9n el impuesto en
los siguientes plazos
!. En el caso de herencias y legados dentro del plazo de seis meses a contarse desde la
fecha de fallecimiento del causante.
-. En el caso de donaciones, en forma previa a la inscripcin de la escritura o contrato
pertinente.
Las declaraciones se presentar9n y el impuesto se pagar9 en las formas y medios 4ue el
,ervicio de Rentas +nternas establezca a trav)s de Resolucin de car9cter general. La
declaracin se presentar9 a:n en el caso de 4ue no se haya causado impuesto.
Art. 50.( A.e.or%4*e)to &or &%rte -e $% A-4*)*.tr%c*,).( La (dministracin *ributaria
prestar9 el asesoramiento 4ue sea re4uerido por los contribuyentes para la preparacin de
su declaracin de impuesto a la renta por herencias, legados y donaciones.
Art. 53.( Co)tro2er.*%..( Los tr9mites #udiciales o de otra 7ndole en los 4ue se dispute sobre
los bienes o derechos 4ue deben formar parte de la masa hereditaria o 4ue sean ob#eto de
herencia o legado, no impedir9n la determinacin y pago de este impuesto, de conformidad
con las anteriores disposiciones.
Art. 5.( O7$*/%c*,) -e +#)c*o)%r*o. B tercero..( Proh7base a los Registradores de la
Propiedad y ?ercantiles la inscripcin de todo instrumento en 4ue se disponga de bienes
hereditarios o donados, mientras no se presente la copia de la declaracin y pago del
respectivo impuesto.
En trat9ndose de veh7culos motorizados de transporte terrestre, transferidos por causa de
herencia, legado o donacin, ser9 re4uisito indispensable copia de la correspondiente
declaracin y pago del impuesto a la herencia, legado o donacin, si lo hubiere, para
inscribir el correspondiente traspaso.
Los $otarios, las ,uperintendencias de >ancos y de 6ompaC7as, los bancos, las compaC7as
y m9s personas naturales y #ur7dicas, antes de proceder a cual4uier tr9mite re4uerido para el
perfeccionamiento de la transmisin o transferencia de dominio a t7tulo gratuito de acciones,
derechos, depsitos y otros bienes, verificar9n 4ue se haya declarado y pagado el
correspondiente impuesto. La informacin pertinente ser9 proporcionada al ,ervicio de
Rentas +nternas al mes siguiente de efectuada la operacin.
Art. 53.( I)tere.e..( 6uando la declaracin se presente y se efect:e el pago, luego de las
fechas previstas en el presente Reglamento, se causar9n los intereses previstos en el
6digo *ributario, los 4ue se har9n constar en la declaracin 4ue se presente.
Art. 55.( S%)c*o)e..( Los contribuyentes 4ue presenten las declaraciones del impuesto a la
renta por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, fuera de los plazos
establecidos en este Reglamento, pagar9n la multa prevista en la Ley de R)gimen *ributario
+nterno, cuyo valor se har9 constar en la correspondiente declaracin.
6uando los contribuyentes no hubieren presentado declaracin y el impuesto hubiere sido
determinado por la (dministracin *ributaria, se aplicar9 la multa por falta de declaracin
establecida en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, sin per#uicio de las dem9s sanciones a
las 4ue hubiere lugar.
Art. 57.( Deter4*)%c*,) &or $% A-4*)*.tr%c*,).( "entro del plazo de caducidad y en las
formas y condiciones 4ue establece el 6digo *ributario y este Reglamento, la
(dministracin *ributaria e#ercer9 la facultad determinadora, a fin de verificar las
declaraciones de los contribuyentes o responsables, y la determinacin del tributo
correspondiente.
Para este efecto, se utilizar9n todos los datos de 4ue disponga la (dministracin *ributaria.
Secc*,) G
FIDEICOMISOS MERCANTILES Y FONDOS DE INGERSIN
Art. 58.( L*D#*-%c*,) -e$ I4&#e.to % $% Re)t% -e $o. +*-e*co4*.o. 4erc%)t*$e.E +o)-o.
-e *)2er.*,) B +o)-o. co4&$e4e)t%r*o..( Los fideicomisos mercantiles legalmente
constituidos, 4ue efect:en actividades empresariales u operen negocios en marcha,
conforme lo seCalado en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, deber9n li4uidar y pagar el
+mpuesto a la Renta 4ue corresponda a las sociedades, de acuerdo con las normas
generales.
Los fideicomisos mercantiles 4ue no efect:en actividades empresariales u operen negocios
en marcha, los fondos de inversin y fondos complementarios, 4ue no cumplan con lo
seCalado en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, respecto de las condiciones para ser
beneficiarios de la exoneracin seCalada en dicho cuerpo legal, deber9n li4uidar y pagar el
+mpuesto a la renta 4ue corresponda a las sociedades, de acuerdo con las normas
generales.
Para efectos tributarios se entender9 4ue un fideicomiso mercantil realiza actividades
empresariales u opera un negocio en marcha, cuando su ob#eto yVo la actividad 4ue realiza
es de tipo industrial, comercial, agr7cola, de prestacin de servicios, as7 como cual4uier otra
4ue tenga 9nimo de lucro, y 4ue regularmente sea realizada a trav)s de otro tipo de
sociedades, cuyos ingresos sean gravados.
C%&"t#$o GIII
DECLARACIONES PATRIMONIALES
Art. 59.( I)+or4%c*,) -e P%tr*4o)*o.( Para los efectos de la declaracin patrimonial a la
4ue se refiere la Ley de R)gimen *ributario +nterno, se tendr9 en cuenta lo siguiente
Las personas naturales, incluyendo las 4ue no desarrollen actividad econmica, cuyo total
de activos supere el monto de H, W -..,..., presentar9n anualmente en la forma y plazos
establecidos por el ,ervicio de Rentas +nternas mediante Resolucin de car9cter general, la
informacin patrimonial de los saldos iniciales existentes al ! de enero del e#ercicio.
Esta declaracin, se realizar9 considerando tanto la informacin de la persona as7 como el
porcenta#e 4ue le corresponde de la sociedad conyugal e hi#os no emancipados, de ser el
caso. Auienes mantengan sociedad conyugal o unin de hecho deber9n presentar una
declaracin con#unta en el caso de 4ue sus activos comunes superen los H, W '..,.... ,in
embargo, si cual4uiera de los cnyuges o convivientes mantuviere activos fuera de la
sociedad conyugal o unin de hecho, la declaracin tendr9 4ue ser individual, y contendr9
los activos y pasivos individuales as7 como la cuota en los activos y pasivos 4ue formen
parte de la sociedad conyugal o unin de hecho.
Enti)ndase por patrimonio a la diferencia entre el total de activos y el total de pasivos.
C%&"t#$o IA
DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 7;.( Pre.e)t%c*,) -e $% Dec$%r%c*,).( La declaracin del +mpuesto a la Renta deber9
efectuarse en la forma y contenido 4ue, mediante resolucin de car9cter general, defina el
"irector 8eneral del ,ervicio de Rentas +nternas.
Art. 7'.( Dec$%r%c*o)e. -e $o. c,)B#/e..( Para la declaracin de los ingresos de la
sociedad conyugal, se observar9n las siguientes normas
!. 6uando cada uno de los cnyuges obtiene ingresos independientes, presentar9n las
correspondientes declaraciones por separado.
-. 6uando un cnyuge administre una actividad empresarial y el otro obtenga ingresos fruto
de una actividad profesional, artesanal u otra, por la actividad empresarial presentar9 la
declaracin el cnyuge 4ue la administre y el otro presentar9 su declaracin por sus propios
ingresos1 y,
%. ,i la sociedad obtiene ingresos exclusivamente de una sola actividad empresarial, se
presentar9 la declaracin por parte del cnyuge 4ue lo administre y con su propio n:mero de
RH6, pero antes de determinar la base imponible se deducir9 la porcin de la utilidad 4ue
corresponde al otro cnyuge 4uien a su vez presentar9 su declaracin exclusivamente por
esa participacin en la utilidad.
Art. 70.( P$%=o. &%r% -ec$%r%r B &%/%r.( La declaracin anual del impuesto a la renta se
presentar9 y se pagar9 el valor correspondiente en los siguientes plazos
!. Para las sociedades, el plazo se inicia el ! de febrero del aCo siguiente al 4ue
corresponda la declaracin y vence en las siguientes fechas, seg:n el noveno d7gito del
n:mero del Registro Dnico de 6ontribuyentes <RH6= de la sociedad.
S* e$ )o2e)o
-"/*to e.
Fec6% -e 2e)c*4*e)to
(6%.t% e$ -"%!
! !. de abril
- !- de abril
% !' de abril
' !2 de abril
3 !0 de abril
2 -. de abril
& -- de abril
0 -' de abril
/ -2 de abril
. -0 de abril
-. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la declaracin se inicia
el ! de febrero del aCo inmediato siguiente al 4ue corresponde la declaracin y vence en las
siguientes fechas, seg:n el noveno d7gito del n:mero del Registro Dnico de 6ontribuyentes
<RH6= del declarante, c)dula de identidad o pasaporte, seg:n el caso
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina %/141
S* e$ )o2e)o
-"/*to e.
(6%.t% e$ -"%!
! !. de marzo
- !- de marzo
% !' de marzo
' !2 de marzo
3 !0 de marzo
2 -. de marzo
& -- de marzo
0 -' de marzo
/ -2 de marzo
. -0 de marzo
6uando una fecha de vencimiento coincida con d7as de descanso obligatorio o feriados,
a4uella se trasladar9 al siguiente d7a h9bil.
,i el su#eto pasivo presentare su declaracin luego de haber vencido el plazo mencionado
anteriormente, a m9s del impuesto respectivo, deber9 pagar los correspondientes intereses
y multas 4ue ser9n li4uidados en la misma declaracin, de conformidad con lo 4ue disponen
el 6digo *ributario y la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
Las mismas sanciones y recargos se aplicar9n en los casos de declaracin y pago tard7o de
anticipos y retenciones en la fuente, sin per#uicio de otras sanciones previstas en el 6digo
*ributario y en la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
6uando el su#eto pasivo presente una declaracin en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores 4ue demuestren efectivamente el hecho
generador, la base imponible y la cuant7a del tributo, deber9, en esta :ltima, calcular la multa
correspondiente de conformidad con la Ley de R)gimen *ributario +nterno, sin per#uicio de
las dem9s sanciones a 4ue hubiere lugar. ,u declaracin sin valores se considerar9 como
no presentada.
Art. (...!.( Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el art7culo %/.! de la Ley de
R)gimen *ributario +nterno, se entender9 como Bcapital accionarioB al capital suscrito 4ue
conste en el respectivo contrato social. La transferencia a t7tulo oneroso del capital
accionario, 4ue de acuerdo a lo dispuesto en el referido art7culo, no podr9 ser menor al 3;
de dicho capital, deber9 realizarse a favor de al menos el -.; de sus traba#adores,
considerando el n:mero de traba#adores 4ue se encuentren en relacin de dependencia al
momento de realizar dicha transferencia.
,e entender9 4ue no aplica la presente disposicin respecto de los traba#adores a cuyo
favor se realice el proceso de apertura de capital si, fuera de la relacin laboral, tienen alg:n
tipo de vinculacin conyugal, de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad, o como parte relacionada con los propietarios o representantes de la
empresa, en los t)rminos previstos en la legislacin tributaria.
El diferimiento de hasta por cinco e#ercicios fiscales del pago del impuesto a la renta y el
anticipo del mismo, de la sociedad empleadora, conforme lo seCala el art7culo innumerado
posterior al art7culo %/ de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, corresponde :nicamente al
del e#ercicio fiscal en el 4ue se efect:e la transferencia de acciones.
*al diferimiento consiste en la posibilidad 4ue la respectiva sociedad empleadora, pague el
impuesto a la renta causado, en cuotas semestrales con el correspondiente pago de
intereses, calculados en base a la tasa activa corporativa, para lo cual, la sociedad
empleadora deber9 informar oportunamente a la administracin tributaria el plazo del
diferimiento 4ue vaya a aplicar, en la forma 4ue el ,ervicio de Rentas +nternas establezca,
mediante resolucin.
Para el caso del diferimiento del pago del anticipo de +mpuesto a la Renta, este podr9
efectuarse sobre las cuotas del anticipo y sobre el valor del impuesto 4ue se li4uida
con#untamente con la declaracin del impuesto.
En caso de 4ue dichos traba#adores transfieran sus acciones a terceros o a otros socios, de
tal manera 4ue no se cumpla cual4uiera de los l7mites m7nimos previstos, el diferimiento
terminar9 de manera inmediata y la sociedad deber9 li4uidar el impuesto a la renta restante
en el mes siguiente al de a4uel en el 4ue el contribuyente incurri en el incumplimiento de
alguno de los l7mites.
Este beneficio ser9 aplicable siempre 4ue tales acciones se mantengan en propiedad de los
traba#adores, y :nicamente lo podr9n aplicar las sociedades 4ue de conformidad con la
legislacin ecuatoriana, est)n en capacidad de emitir acciones.
Art. 73.( Dec$%r%c*o)e. .#.t*t#t*2%..( En el caso de errores en las declaraciones, estas
podr9n ser sustituidas por una nueva declaracin 4ue contenga toda la informacin
pertinente. "eber9 identificarse, en la nueva declaracin, el n:mero de formulario a a4uella
4ue se sustituye, seCal9ndose tambi)n los valores 4ue fueron cancelados con la anterior
declaracin.
6uando la declaracin cause impuestos y contenga errores 4ue hayan ocasionado el pago
de un tributo mayor 4ue el legalmente debido, el contribuyente podr9 presentar la
declaracin sustitutiva dentro del aCo siguiente a la presentacin de la declaracin, y podr9
presentar el reclamo de pago indebido, con su#ecin a las normas de la Ley de R)gimen
*ributario +nterno y del 6digo *ributario ante el "irector Regional del ,ervicio de Rentas
+nternas 4ue corresponda.
El contribuyente, en el caso de errores en las declaraciones cuya solucin no modifi4ue el
impuesto a pagar o la p)rdida o el cr)dito tributario sean mayores o menores a las
declaradas, y siempre 4ue con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error
por la (dministracin *ributaria, podr9 enmendar los errores, presentando una declaracin
sustitutiva, dentro del aCo siguiente a la presentacin de la declaracin en las mismas
condiciones seCaladas en el primer p9rrafo de este art7culo.
Para la presentacin de la peticin de pago en exceso o reclamo de pago indebido no ser9
re4uisito la presentacin de la declaracin sustitutiva.
6uando la enmienda se origine en procesos de control de la propia administracin tributaria
y si as7 )sta lo re4uiere, la declaracin sustitutiva se podr9 efectuar solamente sobre los
rubros re4ueridos por la administracin, hasta dentro de los seis aCos siguientes a la
presentacin de la declaracin, con los respectivos intereses y multas de ser el caso, como
lo dispone el 6digo *ributario.
,i el su#eto pasivo registra en su declaracin sustitutiva valores diferentes yVo adicionales a
los re4ueridos ser9 sancionado de conformidad con la Ley.
Art. 7.( Dec$%r%c*,) %)t*c*&%-% -e *4&#e.to % $% re)t%.( Las sociedades y las personas
naturales 4ue por cual4uier causa y siempre dentro de las disposiciones legales pertinentes,
suspendan actividades antes de la terminacin del correspondiente e#ercicio econmico,
podr9n efectuar sus declaraciones anticipadas de impuesto a la renta dentro del plazo
m9ximo de %. d7as de la fecha de terminacin de la actividad econmica. En igual plazo se
presentar9 la declaracin por las empresas 4ue desaparezcan por efectos de procesos de
escisin.
En el caso de la terminacin de actividades o de escisin, fusin, absorcin o cual4uier otra
forma de transformacin de sociedades antes de la finalizacin del e#ercicio impositivo, las
sociedades presentar9n su declaracin anticipada de impuesto a la renta. Hna vez
presentada esta declaracin, proceder9 el tr9mite de inscripcin de la correspondiente
resolucin en el Registro ?ercantil, as7 como para la cancelacin de la inscripcin en el
Registro Dnico de 6ontribuyentes.
La declaracin anticipada podr9 aplicarse tambi)n para las personas naturales 4ue deban
ausentarse del pa7s por un per7odo 4ue exceda a la finalizacin del e#ercicio fiscal caso en el
cual deber9 notificar oportunamente esta circunstancia para 4ue conste en el Registro Dnico
de 6ontribuyentes la correspondiente suspensin de actividades.
La declaracin anticipada ser9 presentada en los medios y con los anexos
correspondientes. Para el efecto, la (dministracin *ributaria informar9 el contenido y la
forma de presentacin de dichos anexos mediante resolucin de car9cter general.
Art. 73.( Dec$%r%c*o)e. &or .oc*e-%-e. $*D#*-%-%..( La ,uperintendencia de 6ompaC7as
verificar9 el cumplimiento de la presentacin de la declaracin y pago del impuesto a la
renta por parte de las sociedades en li4uidacin y, antes de la culminacin del proceso de
li4uidacin, se verificar9 la presentacin de la declaracin por el per7odo 4ue corresponda al
e#ercicio impositivo dentro del cual se culmina dicho proceso.
Art. 75.( For4% -e -eter4*)%r e$ %)t*c*&o.( Las personas naturales, las sucesiones
indivisas, las sociedades, las empresas 4ue tengan suscritos o suscriban contratos de
exploracin y explotacin de hidrocarburos en cual4uier modalidad contractual y las
empresas p:blicas su#etas al pago del impuesto a la renta, deber9n determinar en su
declaracin correspondiente al e#ercicio econmico anterior, el anticipo a pagarse con cargo
al e#ercicio fiscal corriente de conformidad con las siguientes reglas
a= Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las
empresas 4ue tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de
hidrocarburos en cual4uier modalidad contractual
Hna suma e4uivalente al 3.; del impuesto a la renta causado en el e#ercicio anterior,
menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta 4ue les hayan sido practicadas
en el mismo1
b= Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las
sociedades
Hn valor e4uivalente a la suma matem9tica de los siguientes rubros
N El cero punto dos por ciento <..-;= del patrimonio total.
N El cero punto dos por ciento <..-;= del total de costos y gastos deducibles a efecto del
impuesto a la renta.
N El cero punto cuatro por ciento <..';= del activo total, y
N El cero punto cuatro por ciento <..';= del total de ingresos gravables a efecto del impuesto
a la renta.
Para la li4uidacin de este anticipo, en los activos de las arrendadoras mercantiles se
incluir9n los bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil.
Para efectos del c9lculo del (nticipo de +mpuesto a la Renta de las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad en referencia a los activos se considerar9n :nicamente los
activos 4ue no son de uso personal del contribuyente.
Para efectos del c9lculo del (nticipo de +mpuesto a la Renta de las organizaciones del sector
financiero popular y solidario su#etas al control de la ,uperintendencia de Econom7a Popular
y ,olidaria y las asociaciones mutualistas de ahorro y cr)dito para la vivienda,, ser9n
excluidos los activos monetarios. Para el caso de estas instituciones, se entender9 como
activos monetarios a todas a4uellas cuentas del activo, en moneda de curso legal, 4ue
representan bienes o derechos l74uidos o 4ue por su naturaleza habr9n de li4uidarse por un
valor igual al nominal.
Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad no considerar9n en el c9lculo del anticipo las
cuentas por cobrar salvo a4uellas 4ue mantengan con partes relacionadas, de acuerdo a lo
establecido en la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
Las sociedades reci)n constituidas, las inversiones nuevas reconocidas de acuerdo al
6digo Org9nico de la Produccin, 6omercio e +nversiones, las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, 4ue
iniciaren actividades, estar9n su#etas al pago de este anticipo despu)s del 4uinto aCo de
operacin efectiva, entendi)ndose por tal la iniciacin de su proceso productivo y comercial.
En caso de 4ue el proceso productivo as7 lo re4uiera, este plazo podr9 ser ampliado, previa
autorizacin del ,ervicio de Rentas +nternas, para lo cual necesariamente deber9 contar con
el informe favorable de la ,ecretar7a *)cnica del 6onse#o ,ectorial de la Produccin. "icha
solicitud deber9 contener una explicacin detallada tanto del proceso productivo y comercial
as7 como el motivo por el cual se re4uiere dicha ampliacin del plazo para el pago del
anticipo. 6on#untamente a esta solicitud, deber9 incluir un informe emitido por t)cnicos
especializados en el sector, 4ue no tengan relacin laboral directa o indirecta con el
contribuyente. Luego del an9lisis correspondiente, se emitir9 una resolucin con#unta entre
ambas entidades.
Las sociedades en disolucin 4ue no hayan generado ingresos gravables en el e#ercicio
fiscal anterior no estar9n su#etas a la obligacin de pagar anticipos en el aCo fiscal en 4ue,
con su#ecin a la ley, se inicie el proceso de disolucin. *ampoco est9n sometidas al pago
del anticipo a4uellas sociedades, cuya actividad econmica consista exclusivamente en la
tenencia de acciones, participaciones o derechos en sociedades, as7 como los fideicomisos
de inversin y sociedades en 4ue la totalidad de sus ingresos sean exentos.
Los derechos fiduciarios registrados por sus beneficiarios sean estos personas naturales
obligadas a llevar contabilidad o sociedades, ser9n considerados como activos y a su vez se
someter9n a los c9lculos pertinentes de anticipo de impuesto a la renta por este rubro.
"e conformidad con lo seCalado en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, para el c9lculo del
anticipo de impuesto a la renta de comercializadoras y distribuidoras de combustible en el
sector automotor, el coeficiente correspondiente al total de ingresos gravables a efecto de
impuesto a la renta ser9 reemplazado por el cero punto cuatro por ciento <..';= del total del
margen de comercializacin correspondiente. Esta disposicin aplica tambi)n para a4uellos
casos en los 4ue el respectivo su#eto pasivo realice actividades de comercializacin y
distribucin de combustibles en el sector automotor.
"e acuerdo a lo establecido en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, las instituciones
financieras privadas y compaC7as emisoras y administradoras de tar#etas de cr)dito, su#etas
al control de la ,uperintendencia de >ancos y ,eguros, pagar9n por concepto de anticipo de
impuesto a la renta el %; de sus ingresos gravables del e#ercicio fiscal inmediato anterior, el
cual podr9 ser reducido hasta el ! ;, en forma general o por segmentos, en casos
#ustificados por razones econmicas o sociales, a trav)s del respectivo "ecreto E#ecutivo,
contando previamente para ello con el informe t)cnico del ?inisterio encargado de la pol7tica
econmica y el informe de impacto fiscal elaborado por el ,ervicio de Rentas +nternas.
Los contribuyentes cuya actividad econmica sea exclusivamente la relacionada con
proyectos productivos agr7colas de agroforester7a y de silvicultura de especies forestales,
con etapa de crecimiento superior a un aCo, estar9n exonerados del anticipo del impuesto a
la renta durante los periodos fiscales en los 4ue no reciban ingresos gravados 4ue sean
fruto de una etapa principal de cosecha.
Los contribuyentes cuya actividad econmica sea exclusivamente la relacionada con el
desarrollo de proyectos de softKare o tecnolog7a, y cuya etapa de desarrollo sea superior a
un aCo, estar9n exonerados del anticipo al impuesto a la renta durante los periodos fiscales
en los 4ue no reciban ingresos gravados. Para dicho efecto, los su#etos pasivos 4ue deseen
acogerse a esta disposicin deber9n presentar previamente al ,ervicio de Rentas +nternas
una declaracin sobre el detalle y cronograma del desarrollo de tales proyectos, cumpliendo
para el efecto con los re4uisitos 4ue mediante resolucin seCale el "irector del ,ervicio de
Rentas +nternas. En la misma resolucin se podr9 establecer los niveles de coordinacin con
otras entidades estatales t)cnicas 4ue tengan competencia para emitir los informes y
certificaciones necesarias para un cabal control de esta norma.
Para efecto del c9lculo del anticipo del impuesto a la renta, se excluir9 los montos 4ue
correspondan a gastos incrementales por generacin de nuevo empleo o me#ora de la masa
salarial, as7 como en la ad4uisicin de nuevos activos destinados a la me#ora de la
productividad e innovacin tecnolgica, en los t)rminos establecidos en este Reglamento, y
en general a4uellas inversiones y gastos efectivamente realizados, relacionados con los
beneficios tributarios para el pago del impuesto a la renta 4ue reconoce el 6digo Org9nico
de la Produccin, 6omercio e +nversiones para las nuevas inversiones, exclusivamente.
*ales gastos deber9n estar debidamente sustentados en comprobantes de venta v9lidos,
cuando corresponda, de conformidad con la ley, o #ustificada la existencia de la transaccin
4ue provoc el gasto, sin per#uicio del e#ercicio de las facultades legalmente conferidas a la
(dministracin *ributaria, para efectos de control de una cabal aplicacin de lo seCalado en
este inciso.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina /141
Las sociedades en proceso de disolucin, 4ue acuerden su reactivacin, estar9n obligadas a
pagar anticipos desde el e#ercicio econmico en el 4ue acuerden su reactivacin.
"e no cumplir el declarante con su obligacin de determinar el valor del anticipo al presentar
su declaracin de impuesto a la renta, el ,ervicio de Rentas +nternas proceder9 a notificar al
contribuyente con el c9lculo del anticipo, para 4ue en el plazo de -. d7as #ustifi4ue o realice
el pago correspondiente.
,i dentro del plazo seCalado en el inciso anterior el contribuyente no ha #ustificado o
efectuado el pago, el ,ervicio de Rentas +nternas proceder9 a notificar la li4uidacin del
anticipo y emitir el respectivo auto de pago para su cobro inmediato.
,e entiende por anticipo pagado a a4uel calculado de conformidad con lo dispuesto en este
art7culo.
Art. 77.( C#ot%. B &$%=o. &%r% e$ &%/o -e$ %)t*c*&o.( El valor 4ue los contribuyentes
deber9n pagar por concepto de anticipo de impuesto a la renta ser9 igual a
a= Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal a= del art7culo precedente, un
valor e4uivalente al anticipo determinado en su declaracin del impuesto a la renta.
b= Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal b= del art7culo precedente, un
valor e4uivalente al anticipo determinado por los su#etos pasivos en su declaracin del
impuesto a la renta menos las retenciones de impuesto a la renta realizadas al contribuyente
durante el aCo anterior al pago del anticipo.
El valor resultante deber9 ser pagado en dos cuotas iguales, las cuales se satisfar9n hasta
las siguientes fechas, seg:n, el noveno d7gito del n:mero del Registro Dnico de
6ontribuyentes RH6, o de la c)dula de identidad, seg:n corresponda
Primera cuota <3.; del anticipo=.
S* e$ )o2e)o
-"/*to e.
(6%.t% e$ -"%!
! !. de #ulio
- !- de #ulio
% !' de #ulio
' !2 de #ulio
3 !0 de #ulio
2 -. de #ulio
& -- de #ulio
0 -' de #ulio
/ -2 de #ulio
. -0 de #ulio
,egunda cuota <3.; del anticipo=.
S* e$ )o2e)o
-"/*to e.
(6%.t% e$ -"%!
! !. de septiembre
- !- de septiembre
% !' de septiembre
' !2 de septiembre
3 !0 de septiembre
2 -. de septiembre
& -- de septiembre
0 -' de septiembre
/ -2 de septiembre
. -0 de septiembre
El saldo del anticipo pagado, se li4uidar9 dentro de los plazos establecidos para la
presentacin de la declaracin del impuesto a la renta del e#ercicio fiscal en curso y
con#untamente con la correspondiente declaracin.
Este anticipo, 4ue constituye cr)dito tributario para el pago del impuesto a la renta del
e#ercicio fiscal en curso, ser9 pagado en las fechas antes seCaladas, sin 4ue, para el efecto,
sea necesaria la emisin de t7tulos de cr)dito ni de re4uerimiento alguno por parte de la
(dministracin.
El anticipo determinado por el declarante 4ue no fuere pagado dentro de los plazos previstos
en este art7culo, ser9 cobrado por el ,ervicio de Rentas +nternas mediante accin coactiva,
de conformidad con lo dispuesto en el 6digo *ributario.
Art. 78.( C%.o. e) $o. c#%$e. &#e-e .o$*c*t%r.e e:o)er%c*,) o re-#cc*,) -e$ %)t*c*&o.(
Iasta el mes de #unio de cada aCo los contribuyentes referidos en el literal a= del art7culo '!
de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, podr9n solicitar a la correspondiente "ireccin
Regional del ,ervicio de Rentas +nternas la exoneracin o la reduccin del pago del anticipo
del impuesto a la renta hasta los porcenta#es establecidos mediante resolucin dictada por el
"irector 8eneral cuando demuestren 4ue la actividad generadora de ingresos de los
contribuyentes generar9n p)rdidas en ese aCo, 4ue las rentas gravables ser9n
significativamente inferiores a las obtenidas en el aCo anterior, o 4ue las retenciones en la
fuente del impuesto a la renta cubrir9n el monto del impuesto a la renta a pagar en el
e#ercicio.
Los contribuyentes podr9n solicitar 4ue el ,ervicio de Rentas +nternas, previa verificacin,
disponga la devolucin del anticipo, de conformidad con la ley, por un solo e#ercicio
econmico correspondiente a cada trienio, para lo cual se considerar9 como el primer aCo
del primer trienio al per7odo fiscal -.!.. Este derecho podr9 e#ercerse :nicamente en caso
de 4ue se haya visto afectada gravemente la actividad econmica del su#eto pasivo en el
e#ercicio econmico respectivo, en condiciones de caso fortuito o fuerza mayor, conforme lo
define el 6digo 6ivil.
Art. 79.( Rec$%4%c*,) &or &%/o. *)-e7*-o. o e) e:ce.o.( Para el caso de los
contribuyentes definidos en el literal a= del art7culo &-, si no existiese impuesto a la renta
causado o si el impuesto causado en el e#ercicio corriente fuere inferior al anticipo pagado
m9s las retenciones, el contribuyente tendr9 derecho a presentar un reclamo de pago
indebido, o una solicitud de pago en exceso, o a utilizar directamente como cr)dito tributario
sin intereses para el pago del impuesto a la renta 4ue cause en los e#ercicios impositivos
posteriores y hasta dentro de % aCos contados desde la fecha de la declaracin.
*endr9n derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una solicitud de pago en
exceso, o a utilizar directamente como cr)dito tributario sin intereses para el pago del
impuesto a la renta 4ue cause en los e#ercicios impositivos posteriores y hasta dentro de %
aCos contados desde la fecha de la declaracin, los contribuyentes definidos en el literal b=
del art7culo &-, seg:n corresponda, as7
i= Por el total de las retenciones 4ue superen el saldo pendiente del anticipo pagado, si no
causare impuesto a la renta en el e#ercicio corriente o si el impuesto causado fuere inferior a
ese anticipo. En caso de 4ue las retenciones no superen el saldo pendiente del anticipo
pagado, previo al pago de este saldo, se imputar9 el valor de las retenciones.
ii= Por las retenciones 4ue le hubieren sido efectuadas, en la parte en la 4ue no hayan sido
aplicadas al pago del impuesto a la renta, considerando el saldo pendiente del anticipo
pagado, en el caso de 4ue el impuesto a la renta causado fuere mayor al anticipo pagado.
Para la aplicacin de lo establecido en este art7culo, se tendr9 en consideracin el siguiente
e#emplo
La empresa X(Y se dedica a la actividad de fabricacin y comercializacin de l7nea blanca.
"urante el aCo -../ le efectuaron retenciones en la fuente de impuesto a la renta por un
valor e4uivalente a H," &......
En el mes de abril del aCo -.!., la empresa elabora su declaracin de impuesto a la renta
del per7odo fiscal -../, y como parte de la declaracin calcula el anticipo a pagarse con
cargo al e#ercicio fiscal -.!.. Luego de aplicar la correspondiente frmula y dem9s
consideraciones establecidas en la Ley y este Reglamento, el valor del anticipo es de H,"
!......1 este anticipo es denominado anticipo calculado o anticipo pagado.
Este anticipo deber9 ser pagado en % partes, mismas 4ue ser9n calculadas de la siguiente
forma.

<T= ($*+6+PO 6(L6HL("O P5-.!. H,"
!......
<F= RE*E$6+O$E, E$ L( 5HE$*E P5-../ H,"
&.....
<L= @(LOR "EL ($*+6+PO AHE EZ6E"E L(, H,"
RE*E$6+O$E, <- cuotas= %.....
,(L"O "EL ($*+6+PO ( P(8(R,E E$ L(
"E6L(R(6+[$ "E +?PHE,*O ( L( RE$*(
"EL PER+O"O 5+,6(L -.!.
H,"
&.....
<P5 PER+O"O 5+,6(L=
El monto de H," %..... 4ue corresponde al valor del anticipo 4ue excede las retenciones
efectuadas el aCo anterior, deber9 pagarlo en - cuotas iguales de H," !3.... durante los
meses de #ulio y septiembre conforme lo establece el reglamento y1
El valor de H," &..... 4ue corresponde al saldo del anticipo lo deber9 pagar al momento
de efectuar la declaracin de impuesto a la renta del aCo -.!..
Para la li4uidacin final 4ue debe hacerse analizamos los siguientes casos
CASO '.'.( IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR O IGUAL AL ANTICIPO
CALCULADO
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de H," !-..... y retenciones 4ue le
han efectuado el aCo corriente <-.!.= de H," 3......
6omo el impuesto a la renta causado es mayor 4ue el anticipo calculado, el impuesto a la
renta final 4ue debe considerar la empresa X(Y es el impuesto a la renta causado1 es decir,
H," !-...... M en la li4uidacin del impuesto se considerar9
+mpuesto a la Renta 6ausado H," !-.....
<F= 6uotas del anticipo pagadas en #ulioVseptiembre H," %.....
<F= Retenciones 4ue le han sido efectuadas H," 3.....
<L= +mpuesto a la renta a pagar H," '.....
CASO '.0.( IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL ANTICIPO PAGADO
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de H," 0..... y retenciones 4ue le
han efectuado el aCo corriente de H," 3......
6omo el impuesto a la renta causado es menor 4ue el anticipo calculado, este :ltimo se
convierte en pago definitivo de impuesto a la renta y por ende el 4ue deber9 ser considera
para la li4uidacin del impuesto, donde se tendr9 en cuenta lo siguiente
(nticipo calculadoVpago definitivo de +R H," !......
<F= Retenciones 4ue le han sido efectuadas H," 3.....
<L= +mpuesto a la renta a pagar H," -.....
6omo se puede ver, previo al pago del saldo pendiente del anticipo, el contribuyente
considera las retenciones 4ue le han efectuado, y en este caso, paga la diferencia.
CASO '.3.( IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL ANTICIPO CALCULADO
CON SALDO A FAGOR DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de H," 0..... y retenciones 4ue le
han efectuado el aCo corriente de H," 03....
6omo el impuesto a la renta causado es menor 4ue el anticipo calculado, este :ltimo se
convierte en pago definitivo de impuesto a la renta y por ende el 4ue deber9 ser considerado
para la li4uidacin del impuesto, donde se tendr9 en cuenta lo siguiente
(nticipo calculadoVpago definitivo de +R H," !......
<F= Retenciones 4ue le han sido efectuadas H," 03....
<L= ,aldo a favor del contribuyente H," !3....
6omo se puede ver, previo al pago del saldo pendiente del anticipo, el contribuyente
considera las retenciones 4ue le han efectuado, y en este caso, registra un saldo a favor de
H," !3.... y puede solicitar la devolucin del correspondiente pago en exceso, indebido o
utilizarlo directamente como cr)dito tributario sin intereses en el impuesto a la renta 4ue
cause en los e#ercicios impositivos posteriores y hasta dentro de % aCos contados desde la
fecha de la declaracin1 la opcin as7 escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo
del cr)dito tributario a su favor, deber9 ser informada oportunamente a la administracin
tributaria.
( continuacin se presenta una tabla 4ue consolida el resultado de los tres e#emplos
Art. 8;.( CrI-*to tr*7#t%r*o or*/*)%-o &or A)t*c*&o P%/%-o.( El anticipo pagado originar9
cr)dito tributario :nicamente en la parte 4ue no exceda al impuesto a la renta causado.
Art. 8'.( Las personas naturales o sociedades 4ue promuevan un espect9culo p:blico,
deber9n declarar y pagar, como anticipo adicional del impuesto a la renta, un %; sobre los
ingresos generados por el espect9culo, toda vez 4ue sobre estos ingresos no procede
retencin en la fuente.
Para la determinacin de 4ue trata el inciso anterior se considerar9n los ingresos generados
por la venta de todos los boletos, localidades o billetes de entrada y por los derechos de silla
o de mesa, incluidos los otorgados como de cortes7a, a precio de mercado. (l valor del
anticipo as7 calculado se podr9 imputar el valor correspondiente a las retenciones en la
fuente de +mpuesto a la Renta 4ue las empresas emisoras de tar#etas de cr)dito les
efect:en, en el caso de compra de entradas para el espect9culo p:blico mediante la
utilizacin de tar#etas de cr)dito1 tal retencin se aplicar9 sobre espect9culos p:blicos
ocasionales, entendi)ndose como tal a a4uellas actividades 4ue por su naturaleza se
desarrollan transitoriamente, tales como ferias, recitales, conciertos, actuaciones teatrales y
otros espect9culos similares 4ue no constituyen la actividad ordinaria del lugar ni se
desarrollan durante todo el aCo.
El impuesto as7 pagado constituir9 cr)dito tributario del impuesto a la renta global.
La declaracin y pago deber9 realizarse en el mes siguiente a a4uel en 4ue ocurra el
espect9culo, de conformidad con el calendario a continuacin seCalado con base en el
noveno d7gito del RH6
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina !%/141
S* e$ )o2e)o
-"/*to e.
(6%.t% e$ -"%!
! !. del mes siguiente
- !- del mes siguiente
% !' del mes siguiente
' !2 del mes siguiente
3 !0 del mes siguiente
2 -. del mes siguiente
& -- del mes siguiente
0 -' del mes siguiente
/ -2 del mes siguiente
. -0 del mes siguiente
anteriormente, a m9s del anticipo respectivo, deber9 pagar los correspondientes intereses y
multas 4ue ser9n li4uidados en la misma declaracin, de conformidad con lo 4ue disponen
El ,ervicio de Rentas +nternas establecer9 mediante Resolucin los mecanismos y medios a
trav)s de los cuales se realicen las declaraciones correspondientes.
Art. 80.( Co)tr*7#Be)te. )o o7$*/%-o. % &re.e)t%r -ec$%r%c*o)e..( $o est9n obligados a
presentar declaraciones de impuesto a la renta, los siguientes contribuyentes
!. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, 4ue no tengan representante en el pa7s, y
4ue exclusivamente tengan ingresos cuyo +mpuesto a la Renta sea 7ntegramente retenido en
la fuente o se encuentren exentos. En estos casos, el agente de retencin deber9 retener y
pagar la totalidad del +mpuesto a la Renta causado, seg:n las normas de la Ley de R)gimen
*ributario +nterno y este Reglamento.
-. Las personas naturales 4ue tengan ingresos brutos gravados 4ue no excedan de la
fraccin b9sica no gravada para el c9lculo del +mpuesto a la Renta de personas naturales y
sucesiones indivisas constante en la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
%. Los traba#adores 4ue perciban ingresos :nicamente en relacin de dependencia de un
solo empleador 4ue no utilicen sus gastos personales para deducir su base imponible de
+mpuesto a la Renta, o 4ue de utilizarlos no tenga valores 4ue reli4uidar por las retenciones
realizadas por su empleador considerando a4uellos. Para estos traba#adores los
comprobantes de retencin entregados por el empleador se constituir9n en la declaracin
del impuesto.
'. Las +nstituciones del Estado.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina !1/141
3. Los organismos internacionales, las misiones diplom9ticas y consulares, ni sus miembros,
de conformidad con lo dispuesto en los respectivos convenios internacionales y siempre 4ue
exista reciprocidad.
2. Los contribuyentes inscritos en el R)gimen +mpositivo ,implificado, por el tiempo en el
4ue se encuentren dentro de )ste.
Las empresas p:blicas reguladas por la Ley Org9nica de Empresas P:blicas, :nicamente
presentar9n declaraciones de car9cter informativo.
En consecuencia, todos los dem9s contribuyentes deber9n presentar sus declaraciones de
+mpuesto a la Renta aun4ue solo perciban ingresos exentos superiores a la fraccin gravada
con tarifa cero, seg:n el (rt. %2 de la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
Art. 83.( A)e:o % $% Dec$%r%c*,) -e I4&#e.to % $% Re)t% -e Per.o)%. N%t#r%$e..( Las
personas naturales, inclusive a4uellas 4ue se encuentren en relacin de dependencia,
presentar9n en las formas y plazos 4ue el ,ervicio de Rentas +nternas lo establezca, un
detalle de los gastos personales tomados como deduccin de +mpuesto a la Renta.
Art. 8.( Pre.e)t%c*,) -e I)+or4%c*,) -e o&er%c*o)e. co) &%rte. re$%c*o)%-%..( Los
su#etos pasivos del +mpuesto a la Renta, 4ue realicen operaciones con partes relacionadas,
y no se encuentren exentos del r)gimen de precios de transferencia de conformidad con el
art7culo innumerado 4uinto agregado a partir del art7culo !3 de la Ley de R)gimen *ributario
+nterno, de acuerdo al art7culo correspondiente a la Ley de R)gimen *ributario +nterno,
adicionalmente a su declaracin anual de +mpuesto a la Renta, presentar9n al ,ervicio de
Rentas +nternas el +nforme +ntegral de Precios de *ransferencia y los anexos 4ue mediante
Resolucin 8eneral el ,R+ establezca, referente a sus transacciones con estas partes, en un
plazo no mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad de la declaracin del impuesto a la
renta, de conformidad con lo dispuesto en el art7culo correspondiente en este reglamento.
La (dministracin *ributaria mediante resolucin general definir9 las directrices para
determinar los contribuyentes obligados a presentar la informacin de operaciones con
partes relacionadas as7 como el contenido de los anexos e informes correspondientes.
La no entrega de dicho informe, as7 como la entrega incompleta, inexacta o con datos falsos
ser9 sancionada con multas de hasta H,". !3.... dlares, de conformidad con la
resolucin 4ue para tal efecto se emita.
Art. 83.( MIto-o. &%r% %&$*c%r e$ &r*)c*&*o -e &$e)% co4&ete)c*%.( Para la determinacin
del precio de las operaciones celebradas entre partes relacionadas podr9 ser utilizado
cual4uiera de los siguientes m)todos, de tal forma 4ue refle#e el principio de plena
competencia, de conformidad con lo establecido en la Ley de R)gimen *ributario +nterno
!. ?)todo del Precio 6omparable no 6ontrolado.F Permite establecer el precio de plena
competencia de los bienes o servicios transferidos en cada una de las operaciones entre
partes relacionadas, con el precio facturado de los bienes o servicios transferidos en
operaciones con o entre partes independientes en operaciones comparables.
,in per#uicio de lo establecido en el p9rrafo precedente, para efectos de determinar la renta
de fuente ecuatoriana cuando se trate de operaciones de importacin y exportacin a partes
relacionadas se considerar9, seg:n el caso, como me#or tratamiento una de las siguientes
opciones
a= Operaciones de +mportacin y Exportacin.F En los casos 4ue tengan por ob#eto
operaciones de importacin y exportacin respecto de las cuales pueda establecerse el
precio internacional de p:blico y notorio conocimiento en mercados transparentes, bolsas de
comercio o similares deber9n utilizarse dichos precios a los fines de la determinacin de la
renta neta de fuente ecuatoriana, salvo prueba en contrario.
b= Operaciones de +mportacin y Exportacin realizadas a trav)s de intermediarios.F ,in
per#uicio de lo establecido en los p9rrafos precedentes cuando se trate de exportaciones e
importaciones realizadas con partes relacionadas 4ue tengan por ob#eto cual4uier producto
primario agropecuario, recursos naturales no renovables y en general bienes con cotizacin
conocida en mercados transparentes, en las 4ue intervenga un intermediario internacional
4ue no sea el destinatario efectivo de la mercader7a, se considerar9 como me#or m)todo a
fin de determinar la renta de fuente ecuatoriana de la exportacin, el de precio comparable
no controlado, consider9ndose como tal a efectos de este art7culo el valor de la cotizacin
del bien en el mercado transparente del d7a de la carga de la mercader7a, cual4uiera sea el
medio de transporte, sin considerar el precio pactado con el intermediario internacional.
$o obstante lo indicado en el p9rrafo anterior, si el precio de cotizacin vigente a la fecha
mencionada en el mercado transparente fuese inferior al precio convenido con el
intermediario internacional, se tomar9 este :ltimo a efectos de valorar la operacin.
Esta opcin no ser9 de aplicacin si el contribuyente demuestra 4ue el intermediario
internacional re:ne con#untamente los siguientes re4uisitos
<+= *ener real presencia en el territorio de residencia, contar all7 con un establecimiento
comercial donde sus negocios sean administrados y cumplir con los re4uisitos legales de
constitucin e inscripcin y de presentacin de estados contables. Los activos, riesgos y
funciones asumidos por el intermediario internacional deben resultar acordes a los
vol:menes de operaciones negociados.
<++= ,u actividad principal no debe consistir en rentas pasivas ni la intermediacin en la
comercializacin de bienes desde o hacia el Ecuador, o con otros miembros del grupo
econmicamente vinculados y,
<+++= ,us operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo no
podr9n superar el -.; del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria
extran#era.
*ambi)n podr9 aplicarse la presente opcin a otras operaciones de bienes cuando la
naturaleza y caracter7stica de las operaciones as7 lo #ustifi4uen.
$o obstante la extensin de la presente opcin a otras operaciones internacionales, solo
resultar9 procedente cuando la (dministracin *ributaria hubiere comprobado de forma
fehaciente 4ue las operaciones entre partes relacionadas se realizaron a trav)s de un
intermediario internacional 4ue no siendo el destinatario final de la mercader7a, no re:ne los
re4uisitos enumerados anteriormente.
-. ?)todo del Precio de Reventa.F "etermina el precio de ad4uisicin de un bien o de la
prestacin de un servicio, entre partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa del
bien, del servicio o de la operacin de 4ue se trate, a partes independientes, por el resultado
de disminuir, de la unidad, el porcenta#e de la utilidad bruta 4ue hubiere sido obtenido con o
entre partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta fraccin,
el porcenta#e de utilidad bruta se calcular9 dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.
P( L PR<!FZ;=
P( L Precio de (d4uisicin
PR L Precio de Reventa
Z; L Porcenta#e de la utilidad bruta aplicada con o entre partes independientes.
%. ?)todo del 6osto (dicionado.F "etermina el precio de venta de un bien o de la prestacin
de un servicio, entre partes relacionadas, multiplicando el costo del bien, del servicio o de la
operacin de 4ue se trate, a partes independientes, por el resultado de sumar, a la unidad, el
porcenta#e de la utilidad bruta 4ue hubiere sido obtenido con o entre partes independientes
en operaciones comparables. Para los efectos de esta fraccin, el porcenta#e de utilidad
bruta se calcular9 dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.
P@ L 6 <! T Z;=
P@ L Precio de @enta
6 L 6osto del bien
Z; L Porcenta#e de la utilidad bruta aplicada con o entre partes independientes.
'. ?)todo de "istribucin de Htilidades.F "etermina el precio a trav)s de la distribucin de la
Htilidad Operacional 8lobal obtenida en las operaciones con partes relacionadas, en la
misma proporcin 4ue hubiere sido distribuida con o entre partes independientes, en
operaciones comparables, de acuerdo a lo siguiente
a= ,e determinar9 la Htilidad Operacional 8lobal de las operaciones con partes relacionadas
mediante la suma de la utilidad operacional obtenida por cada una de ellas1 y,
b= La Htilidad Operacional 8lobal obtenida, se distribuir9 a cada una de las partes
relacionadas, considerando, entre otros, el aporte individual de cada parte en activos, costos
y gastos empleados en las operaciones entre dichas partes.
3. ?)todo Residual de "istribucin de Htilidades.F "etermina el precio a trav)s de la
distribucin de la Htilidad Operacional 8lobal obtenida en las operaciones con partes
relacionadas, en la misma proporcin 4ue hubiere sido asignada con o entre partes
independientes, en operaciones comparables, de acuerdo a lo siguiente
a= ,e determinar9 la Htilidad Operacional 8lobal de las operaciones con partes relacionadas
mediante la suma de la utilidad operacional obtenida por cada una de ellas1 y,
b= 6on la Htilidad Operacional 8lobal obtenida se determinar9 y distribuir9, tanto la Htilidad
>9sica como la Htilidad Residual, de acuerdo a lo siguiente
!. La Htilidad >9sica se obtendr9 para cada una de las partes relacionadas mediante la
aplicacin de cual4uiera de los otros m)todos seCalados en este art7culo, sin tomar en
cuenta la utilizacin de intangibles.
-. La Htilidad Residual se obtendr9 disminuyendo la utilidad b9sica a 4ue se refiere el
numeral ! anterior, de la utilidad operacional global. Esta utilidad residual se distribuir9 entre
las partes relacionadas en la operacin, en la proporcin en 4ue hubiere sido distribuida
entre partes independientes en operaciones comparables.
2. ?)todo de ?9rgenes *ransaccionales de Htilidad Operacional.F 6onsiste en fi#ar el precio
a trav)s de la determinacin, en transacciones con partes relacionadas, de la utilidad
operacional 4ue hubieren obtenido partes independientes en operaciones comparables, con
base en factores de rentabilidad 4ue toman en cuenta variables tales como activos, ventas,
costos, gastos o flu#os de efectivo.
Para la aplicacin de cual4uiera de los m)todos referidos en el presente art7culo, los
ingresos, costos, utilidad bruta, ventas netas, gastos, utilidad operacional, activos y pasivos
se determinar9n con base a lo dispuesto en las $ormas +nternacionales de 6ontabilidad,
siempre 4ue no se oponga a lo dispuesto en la normativa ecuatoriana.
Art. 85.( Pre$%c*,) -e 4Ito-o..( ,in per#uicio de lo establecido en los numerales del
art7culo anterior, a fin de determinar el cumplimiento del principio de plena competencia en
los precios de las operaciones celebradas entre partes relacionadas1 el contribuyente para
establecer el m)todo de valoracin m9s apropiado, partir9 inicialmente de la utilizacin del
m)todo del precio comparable no controlado, para continuar con los m)todos del precio de
reventa y el de costo adicionado. *omando a consideracin el 4ue me#or compatibilice con el
giro del negocio, la estructura empresarial o comercial de la empresa o entidad.
6uando debido a la comple#idad o a la informacin relativa a las operaciones no pueden
aplicarse adecuadamente uno de los m)todos mencionados, se podr9n aplicar,
considerando el orden como se enuncian en el art7culo anterior, uno de los m)todos
subsiguientes, partiendo en uso del m)todo de distribucin de utilidades, seguido por el
m)todo residual de distribucin de utilidades y en :ltima instancia el uso del m)todo de
m9rgenes transaccionales de la utilidad operacional.
La (dministracin *ributaria evaluar9 si el m)todo aplicado por el contribuyente es el m9s
adecuado de acuerdo con el tipo de transaccin realizada, el giro del negocio, disponibilidad
y calidad de informacin, grado de comparabilidad entre partes, transacciones y funciones, y
el nivel de a#ustes realizados a efectos de eliminar las diferencias existentes entre los
hechos y las situaciones comparables.
Art. 87.( R%)/o -e &$e)% co4&ete)c*%.( 6uando por la aplicacin de alguno de los
m)todos establecidos en este Reglamento se obtengan dos o m9s operaciones
comparables, el contribuyente deber9 establecer la ?ediana y el Rango de Plena
6ompetencia de los precios, montos de las contraprestaciones o m9rgenes de utilidad de
dichas operaciones.
,i el precio, monto de la contraprestacin o margen de utilidad <en adelante B@alorB=
registrado por el contribuyente se encuentra dentro del Rango de Plena 6ompetencia, dicho
@alor se considerar9 como pactado entre partes independientes. 6aso contrario, se
considerar9 4ue el @alor 4ue hubieren utilizado partes independientes es el 4ue corresponde
a la ?ediana del mencionado rango.
Para este efecto se utilizar9n los siguientes conceptos
a= Rango de plena competencia.F Es el intervalo 4ue comprende los valores 4ue se
encuentran desde el Primer 6uartil hasta el *ercer 6uartil, y 4ue son considerados como
pactados entre partes independientes1
b= ?ediana.F Es el valor 4ue se considera hubieren utilizado partes independientes en el
caso 4ue el @alor registrado por el contribuyente se encuentre fuera del Rango de Plena
6ompetencia1 y,
c= Primer y tercer cuartil.F ,on los valores 4ue representan los l7mites del Rango de Plena
6ompetencia.
La mediana y los cuartiles correspondientes se calcular9n en funcin de los m)todos
estad7sticos convencionales.
Art. 88.( Los su#etos pasivos podr9n solicitar a la (dministracin *ributaria 4ue determine la
valoracin de las operaciones efectuadas entre partes vinculadas con car9cter previo a la
realizacin de estas. "icha consulta se acompaCar9 de una propuesta 4ue se
fundamentar9n en la valoracin acorde al principio de plena competencia.
La consulta presentada por el contribuyente y absuelta por la (dministracin *ributaria
surtir9 efectos respecto de las operaciones efectuadas con posterioridad a la fecha en 4ue
se apruebe y tendr9 validez para los tres per7odos fiscales siguientes, al e#ercicio fiscal en
curso, as7 como las operaciones efectuadas en el per7odo anterior, siempre 4ue no hubiese
finalizado el plazo para presentar su declaracin de impuesto a la renta.
En el supuesto de variacin significativa de las circunstancias econmicas existentes en el
momento de la aprobacin de la consulta, est9 podr9 ser modificada para adaptarla a las
nuevas circunstancias.
Las consultas a las 4ue se refiere este apartado podr9n entenderse desestimadas una vez
transcurrido el plazo de resolucin.
La (dministracin *ributaria podr9 formalizar acuerdos con otras administraciones a los
efectos de determinar con#untamente el valor de las operaciones.
El "irector 8eneral mediante resolucin fi#ar9 el procedimiento para la resolucin de las
consultas de las operaciones entre partes vinculadas.
En caso de 4ue la consulta sea absuelta por la (dministracin *ributaria, el contribuyente en
cuestin estar9 eximido de la obligatoriedad de presentacin del informe integral de precios
de transferencia y sus anexos.
La presentacin de la consulta no le exime al contribuyente del cumplimiento de sus
obligaciones expresas en la normativa vigente.
Art. 89.( Re+ere)c*% TIc)*c% e) M%ter*% -e Prec*o. -e Tr%).+ere)c*%.( 6omo referencia
t)cnica para lo dispuesto en este 6ap7tulo, se utilizar9n las B"irectrices en ?ateria de
Precios de *ransferencia a Empresas ?ultinacionales y (dministraciones *ributariasB,
aprobadas por el 6onse#o de la Organizacin para la 6ooperacin y el "esarrollo
Econmicos <O6"E= en !//3, en la medida en 4ue las mismas sean congruentes con lo
establecido en la Ley de R)gimen *ributario +nterno y con los tratados celebrados por
Ecuador.
Art. 9;.( Htilizacin de comparables secretos.F Para la aplicacin del principio de plena
competencia, la (dministracin *ributaria podr9 utilizar toda la informacin tanto propia,
cuanto de terceros, conforme lo dispuesto en el 6digo *ributario y la Ley de R)gimen
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina !!/141
*ributario +nterno.
Art. 9'.( Re.er2% -e I)+or4%c*,).( La informacin contenida en el informe integral de
precios de transferencia ser9 utilizada :nicamente para fines tributarios y no podr9 ser
divulgada ni publicada.
C%&"t#$o A
RETENCIONES EN LA FUENTE
P%r?/r%+o I
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 90.( A/e)te. -e Rete)c*,).( ,er9n agentes de retencin del +mpuesto a la Renta
a= Las entidades del sector p:blico, seg:n la definicin de la 6onstitucin Pol7tica del
Ecuador, las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a
llevar contabilidad, 4ue realicen pagos o acrediten en cuenta valores 4ue constituyan
ingresos gravados para 4uien los perciba1
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamente realizar9n retenciones en
la fuente de +mpuesto a la Renta por los pagos o acreditaciones en cuenta 4ue realicen por
sus ad4uisiciones de bienes y servicios 4ue sean relacionados con la actividad generadora
de renta.
b= *odos los empleadores, personas naturales o sociedades, por los pagos 4ue realicen en
concepto de remuneraciones, bonificaciones, comisiones y m9s emolumentos a favor de los
contribuyentes en relacin de dependencia1 y,
c= Los contribuyentes dedicados a actividades de exportacin por todos los pagos 4ue
efect:en a sus proveedores de cual4uier bien o producto exportable, incluso a4uellos de
origen agropecuario. ,iempre 4ue dichos valores constituyan renta gravada para 4uien los
perciba.
d= Los contribuyentes 4ue realicen pagos al exterior a trav)s de la figura de reembolso de
gastos.
Art. 93.( S#1eto. % rete)c*,).( ,on su#etos a retencin en la fuente, las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las empresas p:blicas no reguladas por
la Ley Org9nica de Empresas P:blicas.
Art. 9.( P%/o. o crI-*to. e) c#e)t% )o .#1eto. % rete)c*,).( $o procede la retencin en
la fuente por concepto de impuesto a la renta respecto de a4uellos pagos o cr)ditos en
cuenta 4ue constituyen ingresos exentos para 4uien los percibe de conformidad con el (rt. /
de la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
Art. 93.( Mo4e)to -e $% rete)c*,).( La retencin en la fuente deber9 realizarse al momento
del pago o cr)dito en cuenta, lo 4ue suceda primero. ,e entender9 4ue la retencin ha sido
efectuada dentro del plazo de cinco d7as de 4ue se ha presentado el correspondiente
comprobante de venta. El agente de retencin deber9 depositar los valores retenidos en una
entidad autorizada para recaudar tributos, de acuerdo a la forma y plazo establecidos en el
presente reglamento.
Para los efectos de la aplicacin de la Ley de R)gimen *ributario +nterno y este Reglamento,
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina !"/141
se entender9 4ue se ha acreditado en cuenta, el momento en el 4ue se realice el registro
contable del respectivo comprobante de venta.
Art. 95.( O7$*/%c*,) -e e:&e-*r co4&ro7%)te. -e rete)c*,) % $o. tr%7%1%-ore. D#e
$%7or%) e) re$%c*,) -e -e&e)-e)c*%.( Los agentes de retencin entregar9n a sus
traba#adores un comprobante en el 4ue se haga constar los ingresos totales percibidos por
el traba#ador, as7 como el valor del +mpuesto a la Renta retenido. Este comprobante ser9
entregado inclusive en el caso de los traba#adores 4ue hayan percibido ingresos inferiores al
valor de la fraccin b9sica gravada con tarifa cero, seg:n la tabla prevista en el (rt7culo %2
de la Ley de R)gimen *ributario +nterno. Esta obligacin se cumplir9 durante el mes de
enero del aCo siguiente al 4ue correspondan los ingresos y las retenciones.
6uando el traba#ador de#e de prestar servicios en relacin de dependencia en una fecha
anterior al cierre del e#ercicio econmico, el agente de retencin entregar9 el respectivo
comprobante dentro de los treinta d7as siguientes a la terminacin de la relacin laboral. En
el caso 4ue el traba#ador reinicie su actividad con otro empleador, a4uel entregar9 el
comprobante de retencin a su nuevo empleador para 4ue efect:e el c9lculo de las
retenciones a realizarse en lo 4ue resta del aCo.
El empleador entregar9 al ,ervicio de Rentas +nternas en dispositivos magn)ticos u otros
medios y en la forma y fechas 4ue dicha entidad determine, toda la informacin contenida en
los comprobantes de retencin antes aludidos.
Los comprobantes de retencin entregados por el empleador de acuerdo con las normas de
este art7culo, se constituir9n en la declaracin del traba#ador 4ue perciba ingresos
provenientes :nicamente de su traba#o en relacin de dependencia con un solo empleador,
para el caso de empleados 4ue no utilicen gastos personales.
,i el traba#ador obtiene rentas en relacin de dependencia con dos o m9s empleadores o
recibe adem9s de su remuneracin ingresos de otras fuentes como rendimientos
financieros, arrendamientos, ingresos por el libre e#ercicio profesional, u otros ingresos
gravados deber9 presentar obligatoriamente su declaracin de impuesto a la renta.
Art. 97.( Co4&ro7%)te. -e rete)c*,) &or otro. co)ce&to..( Los agentes de retencin de
impuestos deber9n extender un comprobante de retencin, dentro del plazo m9ximo de
cinco d7as de recibido el comprobante de venta.
El comprobante de retencin debe ser impreso o emitido mediante sistemas de cmputo,
previa autorizacin del ,ervicio de Rentas +nternas y cumplir9 con los re4uisitos
establecidos en el Reglamento de 6omprobantes de @enta y de Retencin.
Art. 98.( S#.te)to -e$ crI-*to tr*7#t%r*o.( Dnicamente los comprobantes de retencin en la
fuente originales o copias certificadas por +mpuesto a la Renta emitidos conforme las
normas de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, este Reglamento y el Reglamento de
6omprobantes de @enta y de Retencin, #ustificar9n el cr)dito tributario de los
contribuyentes, 4ue lo utilizar9n para compensar con el +mpuesto a la Renta causado, seg:n
su declaracin anual. El contribuyente deber9 mantener en sus archivos dichos documentos
por el per7odo establecido en el 6digo *ributario.
Art. 99.( O7$*/%c*,) -e $$e2%r re/*.tro. -e rete)c*,).( Los agentes de retencin est9n
obligados a llevar los correspondientes registros contables por las retenciones en la fuente
realizadas y de los pagos por tales retenciones, adem9s mantendr9n un archivo cronolgico,
de los comprobantes de retencin emitidos por ellos y de las respectivas declaraciones.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina !#/141
Art. ';;.( Dec$%r%c*o)e. -e $%. rete)c*o)e. e) $% +#e)te.( Las declaraciones mensuales
de retenciones en la fuente se efectuar9n en los formularios u otros medios, en la forma y
condiciones 4ue, mediante Resolucin defina el "irector 8eneral del ,ervicio de Rentas
+nternas.
(un4ue un agente de retencin no realice retenciones en la fuente durante uno o varios
per7odos mensuales, estar9 obligado a presentar las declaraciones correspondientes a
dichos per7odos. Esta obligacin no se extiende para a4uellos empleadores 4ue :nicamente
tengan traba#adores cuyos ingresos anuales no superan la fraccin gravada con tarifa .
seg:n la tabla contenida en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, referente al pago de
impuesto a la renta de personas naturales.
En los medios y en la forma 4ue seCale la (dministracin, los agentes de retencin
proporcionar9n al ,ervicio de Rentas +nternas la informacin completa sobre las retenciones
efectuadas, con detalle del n:mero de RH6, n:mero del comprobante de venta, n:mero de
autorizacin, valor del impuesto causado, nombre o razn social del proveedor, el valor y la
fecha de la transaccin.
Art. ';'.( Co).o$*-%c*,) -e $% -ec$%r%c*,).( 6uando el agente de retencin tenga
sucursales o agencias, presentar9 la declaracin mensual de retenciones en la fuente y las
pagar9 en forma consolidada. Las consolidaciones previstas en el inciso anterior no se
aplicar9n a las entidades del sector p:blico, 4ue tengan unidades contables
desconcentradas y por las cuales hayan obtenido la correspondiente inscripcin en el
Registro Dnico de 6ontribuyentes.
Art. ';0.( P$%=o. &%r% -ec$%r%r B &%/%r.( Los agentes de retencin del +mpuesto a la
Renta, presentar9n la declaracin de los valores retenidos y los pagar9n en el siguiente
mes, hasta las fechas 4ue se indican a continuacin, atendiendo al noveno d7gito del
n:mero del Registro Dnico de 6ontribuyentes F RH6
S* e$ )o2e)o
-"/*to e.
(6%.t% e$ -"%!
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina !$/141
Los contribuyentes 4ue tengan su domicilio principal en la Provincia de 8al9pagos, podr9n
presentar las declaraciones correspondientes hasta el -0 del mes siguiente sin necesidad de
atender al noveno d7gito del Registro Dnico de 6ontribuyentes.
Art. ';3.( Dec$%r%c*,) B &%/o -e rete)c*o)e. e+ect#%-%. &or $%. I).t*t#c*o)e. -e$
E.t%-o B e4&re.%. -e$ .ector &@7$*co e:e)t%. -e$ &%/o -e$ *4&#e.to % $% re)t%.( Las
+nstituciones del Estado y empresas del sector p:blico exentas del pago del impuesto a la
renta reguladas por la Ley de Empresas P:blicas, declarar9n y pagar9n las retenciones del
+mpuesto a la Renta 4ue hayan efectuado en un mes determinado, con su#ecin a la Ley de
R)gimen *ributario +nterno, leyes especiales y el presente Reglamento, hasta el d7a -0 del
mes inmediato siguiente a a4uel en 4ue se practic la retencin.
Las empresas p:blicas efectuar9n la declaracin hasta las fechas previstas en el art7culo
anterior.
P%r?/r%+o II
RETENCIONES EN LA FUENTE POR INGRESOS DEL TRABALO EN RELACIN DE
DEPENDENCIA
Art. ';.( For4% -e re%$*=%r $% rete)c*,).( Los empleadores efectuar9n la retencin en la
fuente por el +mpuesto a la Renta de sus traba#adores en forma mensual. Para el efecto,
deber9n sumar todas las remuneraciones 4ue corresponden al traba#ador, excepto la
decimotercera y decimocuarta remuneraciones, proyectadas para todo el e#ercicio
econmico y deducir9n los valores a pagar por concepto del aporte individual al ,eguro
,ocial, as7 como los gastos personales proyectados sin 4ue )stos superen los montos
establecidos en este reglamento.
Los contribuyentes 4ue laboran ba#o relacin de dependencia, dentro del mes de enero de
cada aCo, presentar9n en documento impreso a su empleador una proyeccin de los gastos
personales susceptibles de deduccin de sus ingresos para efecto de c9lculo del +mpuesto a
la Renta 4ue consideren incurrir9n en el e#ercicio econmico en curso, dicho documento
deber9 contener el concepto y el monto estimado o proyectado durante todo el e#ercicio
fiscal, en el formato y l7mites previstos en el respectivo reglamento o en los 4ue mediante
Resolucin establezca el "irector 8eneral del ,ervicio de Rentas +nternas.
,obre la base imponible as7 obtenida, se aplicar9 la tarifa contenida en la tabla de +mpuesto
a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas de la Ley de R)gimen *ributario
+nterno, con lo 4ue se obtendr9 el impuesto proyectado a causarse en el e#ercicio
econmico. El resultado obtenido se dividir9 para !-, para determinar la al7cuota mensual a
retener por concepto de +mpuesto a la Renta.
El empleado o traba#ador estar9 exento de la obligacin de presentar su declaracin del
+mpuesto a la Renta, siempre y cuando perciba ingresos :nicamente en relacin de
dependencia con un slo empleador y no apli4ue deduccin de gastos personales o de
haberlo hecho no existan valores 4ue tengan 4ue ser reli4uidados. En este caso, el
comprobante de retencin entregado por el empleador, reemplazar9 a la declaracin del
empleado.
,in embargo, el empleado deber9 presentar la declaracin del impuesto a la renta, con los
gastos personales efectivamente incurridos, una vez concluido el per7odo fiscal, cuando
existan valores 4ue deban ser reli4uidados.
En el caso de 4ue en el transcurso del e#ercicio econmico se produ#era un cambio en las
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina "%/141
remuneraciones o en la proyeccin de gastos personales del traba#ador, el empleador
efectuar9 la correspondiente reli4uidacin para propsitos de las futuras retenciones
mensuales. 6uando el empleado considere 4ue su proyeccin de gastos personales ser9
diferente a la originalmente presentada, deber9 entregar una nueva para la reli4uidacin de
las retenciones futuras 4ue correspondan.
,i por cual4uier circunstancia se hubiere producido una retencin en exceso para cual4uier
traba#ador, el agente de retencin no podr9 efectuar ninguna compensacin o li4uidacin
con las retenciones efectuadas a otros traba#adores.
Art. ';3.( P%/o. )o .#1eto. % rete)c*,).( El agente de retencin no efectuar9 retencin
alguna sobre ingresos exentos, particularmente en los siguientes pagos
!. Los 4ue se efect:en al +nstituto Ecuatoriano de ,eguridad ,ocial +E,,, +nstituto de
,eguridad ,ocial de las 5uerzas (rmadas +,,5( y al +nstituto de ,eguridad ,ocial de la
Polic7a $acional +,,POL por concepto de aportes patronales, aportes personales, fondos de
reserva o por cual4uier otro concepto.
-. Las pensiones #ubilares, de retiro o de montep7os, los valores entregados por concepto de
cesant7a, la devolucin del fondo de reserva y otras prestaciones otorgadas por el +nstituto
Ecuatoriano de ,eguridad ,ocial +E,,, +nstituto de ,eguridad ,ocial de las 5uerzas
(rmadas +,,5( y al +nstituto de ,eguridad ,ocial de la Polic7a $acional +,,POL1 las
pensiones concedidas por el Estado1 y, el capital actuarialmente cuantificado entregado al
traba#ador o a terceros para asegurar al traba#ador la percepcin de su pensin #ubilar.
%. Los vi9ticos y asignaciones para movilizacin 4ue se concedan a los legisladores y a los
funcionarios y empleados del sector p:blico.
'. Los gastos de via#e, hospeda#e y alimentacin 4ue reciban los empleados y traba#adores
del sector privado, por razones inherentes a su funcin o cargo, en las condiciones previstas
por este Reglamento.
Art. ';5.( Bo)*+*c%c*o)e.E %/%.%1o. B .#7.*-*o..( Las bonificaciones, agasa#os y subsidios
voluntarios pagados por los empleadores a sus empleados o traba#adores, a t7tulo individual,
formar9n parte de la renta gravable del empleado o traba#ador beneficiario de ellas y, por
consiguiente, est9n su#etos a retencin en la fuente. $o estar9n su#etos a retencin los
gastos correspondientes a agasa#os 4ue no impli4uen un ingreso personal del empleado o
traba#ador.
Art. ';7.( G%.to. -e re.*-e)c*% B %$*4e)t%c*,).( $o constituyen ingresos del traba#ador o
empleado y, por consiguiente, no est9n su#etos a retencin en la fuente los pagos o
reembolsos hechos por el empleador por concepto de residencia y alimentacin de los
traba#adores o empleados 4ue eventualmente est)n desempeCando su labor fuera del lugar
de su residencia habitual.
*ampoco constituyen ingreso gravable del traba#ador o empleado ni est9n su#etos a
retencin, los pagos realizados por el empleador por concepto de gastos de movilizacin del
empleado o traba#ador y de su familia y de traslado de mena#e de casa, cuando el traba#ador
o empleado ha sido contratado para 4ue desempeCe su labor en un lugar distinto al de su
residencia habitual, as7 como los gastos de retorno del traba#ador o empleado y su familia a
su lugar de origen y los de movilizacin de mena#e de casa.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina "1/141
P%r?/r%+o III
RETENCIONES EN LA FUENTE SOBRE RENDIMIENTOS FINANCIEROS
Art. ';8.( Rete)c*,) &or re)-*4*e)to. +*)%)c*ero..( *oda sociedad 4ue pague o acredite
en cuenta cual4uier tipo de rendimiento financiero, deber9 efectuar la retencin en la fuente
por el porcenta#e 4ue fi#e el "irector 8eneral del ,ervicio de Rentas +nternas, mediante
resolucin.
Art. ';9.( Re)-*4*e)to. +*)%)c*ero. )o .#1eto. % rete)c*,).( $o ser9n ob#eto de
retencin en la fuente los intereses pagados en libretas de ahorro a la vista perteneciente a
personas naturales. *ampoco ser9n ob#eto de retencin los intereses y dem9s rendimientos
financieros pagados a las instituciones financieras ba#o control de la ,uperintendencia de
>ancos, salvo el caso de las operaciones interbancarias.
*ampoco ser9n ob#eto de retencin en la fuente los rendimientos por depsitos a plazo fi#o,
de un aCo o m9s, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas naturales
y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as7 como los rendimientos
obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en t7tulos valores en
renta fi#a, de plazo de un aCo o m9s, 4ue se negocien a trav)s de las bolsas de valores del
pa7s.
Art. '';.( Co4&ro7%)te. -e Rete)c*,).( Las instituciones financieras su#etas al control de
la ,uperintendencia de >ancos podr9n emitir un solo comprobante de retencin por las
retenciones efectuadas durante el mes a un mismo contribuyente.
P%r?/r%+o IG
RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGOS REALIKADOS DENTRO DEL PAJS
Art. '''.( P%/o. &or tr%).+ere)c*%. /r%2%-%. co) *4&#e.to. *)-*recto..( En los pagos
por transferencias de bienes o servicios gravados con tributos tales como el +@( o el +6E, la
retencin debe hacerse exclusivamente sobre el valor del bien o servicio, sin considerar
tales tributos, siempre 4ue se encuentren discriminados o separados en la respectiva
factura.
Art. ''0.( P%/o. % &ro+e.*o)%$e..( En los pagos efectuados por honorarios y otros
emolumentos a profesionales sin relacin de dependencia, la retencin se har9 sobre el total
pagado o acreditado en cuenta. $o proceder9 retencin sobre los reembolsos de gastos
directos realizados en razn del servicio prestado.
Art. ''3.( P%/o. .#1eto. % -*+ere)te. &orce)t%1e. -e rete)c*,).( 6uando un
contribuyente proveyere bienes o servicios su#etos a diferentes porcenta#es de retencin, la
retencin se realizar9 sobre el valor del bien o servicio en el porcenta#e 4ue corresponde a
cada uno de ellos seg:n la Resolucin expedida por el ,ervicio de Rentas +nternas, aun4ue
tales bienes o servicios se incluyan en una misma factura. "e no encontrarse separados los
respectivos valores, se aplicar9 el porcenta#e de retencin m9s alto.
Art. ''.( P%/o. % co4&%>"%. -e %2*%c*,) B 4%r"t*4%..( $o se realizar9 retencin alguna
sobre pagos 4ue se efect:en en el pa7s por concepto de transporte de pasa#eros o
transporte internacional de carga, a compaC7as nacionales o extran#eras de aviacin o
mar7timas.
Art. ''3.( I)tere.e. B co4*.*o)e. &or 2e)t%. % crI-*to.( Para efectos de la retencin en la
fuente, los intereses y comisiones por ventas a cr)dito se sumar9n al valor de la mercader7a
y la retencin se efectuar9 sobre el valor total, utilizando como porcenta#e de retencin el
4ue corresponde a la compra de bienes muebles.
Los intereses y comisiones ser9n considerados como parte del precio de venta y se incluir9n
como tales en el Estado de P)rdidas y 8anancias del e#ercicio.
Art. ''5.( Rete)c*,) e) &er4#t%. o tr#eD#e..( Las permutas o true4ues estar9n su#etos a
retencin en los mismos porcenta#es determinados para las transferencias, de bienes o
prestacin de servicios 4ue se realicen, sobre el monto de las facturas valoradas al precio
comercial. Las sociedades, las sucesiones indivisas y las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad, 4ue intervengan en esta clase de transacciones actuar9n como agentes
de retencin simult9neamente, procediendo cada una a otorgar el respectivo comprobante
de retencin.
Art. ''7.( P%/o. % %/e)c*%. -e 2*%1e..( La retencin aplicable a agencias de via#es por la
venta de pasa#es a)reos o mar7timos, ser9 realizada :nicamente por las compaC7as de
aviacin o mar7timas 4ue paguen o acrediten, directa o indirectamente las correspondientes
comisiones sobre la venta de pasa#es. En los servicios 4ue directamente presten las
agencias de via#es a sus clientes, procede la retencin por parte de )stos, en los porcenta#es
4ue corresponda.
Los pagos 4ue las agencias de via#es o de turismo realicen a los proveedores de servicios
hoteleros y tur7sticos en el exterior, como un servicio a sus clientes, no est9n su#etos a
retencin alguna de impuestos en el pa7s.
Art. ''8.( P%/o. % co4&%>"%. -e .e/#ro. B re%.e/#ro..( Los pagos o cr)ditos en cuenta
4ue se realicen a compaC7as de seguros y reaseguros legalmente constituidas en el pa7s y a
las sucursales de empresas extran#eras domiciliadas en el Ecuador, est9n su#etos a la
retencin en un porcenta#e similar al seCalado para las compras de bienes muebles
aplicable sobre el !.; de las primas facturadas o planilladas.
Art. ''9.( Rete)c*,) &or %rre)-%4*e)to 4erc%)t*$.( Los pagos o cr)ditos en cuenta 4ue
se realicen a compaC7as de arrendamiento mercantil legalmente establecidas en el Ecuador,
est9n su#etos a la retencin en un porcenta#e similar al seCalado para las compras de bienes
muebles, sobre los pagos o cr)ditos en cuenta de las cuotas de arrendamiento, inclusive las
de opcin de compra.
Art. '0;.( P%/o. % 4e-*o. -e co4#)*c%c*,).( Los pagos o cr)ditos en cuenta por facturas
emitidas por medios de comunicacin y por las agencias de publicidad, est9n su#etas a
retencin en la fuente en un porcenta#e similar al determinado para las compras de bienes
muebles1 a su vez, las agencias de publicidad retendr9n sobre los pagos 4ue realicen a los
medios de comunicacin, el mismo porcenta#e sobre el valor total pagado.
Art. '0'.( Rete)c*,) % )ot%r*o. B re/*.tr%-ore. -e $% &ro&*e-%- o 4erc%)t*$e..( En el
caso de los pagos por los servicios de los $otarios y los Registradores de la Propiedad o
?ercantiles, la retencin se har9 sobre el valor total de la factura expedida, excepto el
impuesto al valor agregado.
,i el $otario hubiese brindado el servicio de pago de impuestos municipales, sobre el
reembolso de los mismos no habr9 lugar a retencin alguna.
Art. '00.( P%/o. &or co4&r%. co) t%r1et%. -e crI-*to.( Los pagos 4ue realicen los tar#etaF
habientes no est9n su#etos a retencin en la fuente1 tampoco lo estar9n los descuentos 4ue
por concepto de su comisin efect:en las empresas emisoras de tar#etas de cr)dito de los
pagos 4ue realicen a sus establecimientos afiliados.
Las empresas emisoras de dichas tar#etas retendr9n el impuesto en el porcenta#e 4ue
seCale el ,ervicio de Rentas +nternas, sobre los pagos o cr)ditos en cuenta 4ue realicen a
sus establecimientos afiliados. Los comprobantes de retencin podr9n emitirse por cada
pago o mensualmente por todos los pagos parciales efectuados en el mismo per7odo.
Art. '03.( Rete)c*,) e) &%/o. &or %ct*2*-%-e. -e co).tr#cc*,) o .*4*$%re..( La
retencin en la fuente en los pagos o cr)ditos en cuenta realizados por concepto de
actividades de construccin de obra material inmueble, de urbanizacin, de lotizacin o
similares se debe realizar en un porcenta#e igual al determinado para las compras de bienes
corporales muebles.
Art. '0.( Rete)c*,) e) co)tr%to. -e co).#$tor"%.( En los contratos de consultor7a
celebrados por sociedades o personas naturales con organismos y entidades del sector
p:blico, la retencin se realizar9 :nicamente sobre el rubro utilidad u honorario empresarial
cuando este conste en los contratos respectivos1 caso contrario la retencin se efectuar9
sobre el valor total de cada factura, excepto el +@(.
Art. '03.( Rete)c*,) &or #t*$*-%-e.E -*2*-e)-o. o 7e)e+*c*o..( Retencin por utilidades,
dividendos o beneficios.F 6uando una sociedad residente en el Ecuador distribuya o
entregue utilidades, dividendos o beneficios, a favor de personas naturales residentes en el
Ecuador, deber9 efectuar una retencin en la fuente de impuesto a la renta de conformidad
con lo establecido en este Reglamento.
Esta disposicin aplica tambi)n para las utilidades, dividendos o beneficios anticipados1 as7
como tambi)n, para los pr)stamos a accionistas conforme lo dispuesto en la Ley1 sin
per#uicio de la retencin respectiva 4ue constituye cr)dito tributario para la sociedad 4ue
efect:e el pago.
6uando los dividendos o utilidades son distribuidos a favor de sociedades domiciliadas en
para7sos fiscales o #urisdicciones de menor imposicin, se deber9 efectuar la
correspondiente retencin en la fuente de impuesto a la renta. El porcenta#e de esta
retencin ser9 igual a la diferencia entre la m9xima tarifa de +mpuesto a la renta para
personas naturales y la tarifa general de +mpuesto a la renta prevista para sociedades.
En los casos en 4ue una sociedad se aco#a al beneficio de la exoneracin de impuesto a la
renta, conforme lo dispuesto en la "isposicin Reformatoria ,egunda, -.-, del 6digo
Org9nico de la Produccin, 6omercio e +nversiones, 4ue agrega el art7culo /.! a la Ley de
R)gimen *ributario +nterno, y pague o acredite en cuenta dividendos a favor de accionistas
domiciliados en para7sos fiscales o reg7menes fiscales preferentes, deber9 efectuar una
retencin en la fuente del impuesto a la renta del %3;.
Art. '05.( Rete)c*,) &or -*2*-e)-o. %)t*c*&%-o. # otro. 7e)e+*c*o..( ,in per#uicio de la
retencin establecida en el art7culo anterior, cuando una sociedad distribuya dividendos u
otros beneficios con cargo a utilidades a favor de sus socios o accionistas, antes de la
terminacin del e#ercicio econmico y, por tanto, antes de 4ue se conozcan los resultados de
la actividad de la sociedad, )sta deber9 efectuar la retencin del -3; sobre el monto de
tales pagos. *al retencin ser9 declarada y pagada al mes siguiente de efectuada y dentro
de los plazos previstos en este Reglamento y constituir9 cr)dito tributario para la empresa
en su declaracin de impuesto a la Renta.
Esta retencin no proceder9 cuando 4uien entregue los dividendos o anticipos sea una
sociedad, cuyo ob#eto sea exclusivamente de tenencia de acciones, en cuyo caso aplicar9
solo la retencin establecida en el (rt7culo !3.
Art. '07.( Co4erc*%$*=%c*,) -e co47#.t*7$e. -er*2%-o. -e$ &etr,$eo.( En forma previa a
la desaduanizacin de los combustibles importados por personas naturales o #ur7dicas
privadas, )stas depositar9n en uno de los bancos autorizados para la recaudacin de
tributos, en la forma y condiciones 4ue determine el ,ervicio de Rentas +nternas, el !; del
precio de venta de los combustibles, excluido el +@(. Este valor constituir9 cr)dito tributario
para el importador.
El importador o Petrocomercial, seg:n el caso, percibir9 de las empresas comercializadoras
el - por mil del precio de venta facturado, excluido el +@(1 a su vez, las comercializadoras
percibir9n de los distribuidores el % por mil del respectivo precio de venta, excluido el +@(.
Estos valores constar9n en las correspondientes facturas emitidas por Petrocomercial o por
las empresas comercializadoras, en su caso, 4uienes presentar9n las correspondientes
declaraciones en el mes siguiente al de la percepcin, hasta las fechas previstas en este
reglamento.
Los valores antes indicados constituir9n cr)dito tributario para 4uienes lo pagaron, debiendo
estar respaldados por las correspondientes facturas.
La comercializacin de combustibles derivados del petrleo no estar9 su#eta a retenciones
en la fuente, las mismas 4ue est9n sustituidas por el mecanismo previsto en este art7culo.
Art. '08.( P%/o. e) $o. c#%$e. )o &roce-e rete)c*,) e) $% +#e)te.( $o procede retencin
alguna en la compraventa de divisas distintas al dlar de los Estados Hnidos de (m)rica,
transporte p:blico de personas o por compra de bienes inmuebles. ,in embargo, s7 estar9n
su#etos a retencin los pagos 4ue se realicen a personas naturales o sociedades por
concepto de transporte privado de personas. Para los efectos de este art7culo, se entender9
como transporte p:blico a4uel 4ue es brindado en itinerarios y con tarifas preestablecidas,
incluido el servicio de taxi en los sectores urbanos. ,e entender9 como transporte privado,
de personas a4uel su#eto a contratacin particular tanto en origen, ruta y destino como en su
valor.
*ampoco procede la retencin en la fuente en los valores 4ue las cooperativas de transporte
entreguen a sus socios1 y las retenciones 4ue se le hayan efectuado a la cooperativa, se
distribuir9n entre los socios en proporcin a los valores 4ue correspondan a cada uno de
ellos, esto sin per#uicio de las obligaciones tributarias 4ue correspondan a la cooperativa.
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sociedades 4ue paguen o
acrediten ingresos gravados no su#etos a retencin estar9n obligadas a exigir como sustento
de tales ad4uisiciones, los respectivos comprobantes de venta1 y, en caso de ser re4ueridas
por el ,ervicio de Rentas +nternas, a entregar la informacin correspondiente al origen, los
montos, las fechas y los beneficios de dichas transacciones, en la forma y condiciones 4ue
la respectiva autoridad lo disponga.
Art. '09.( Rete)c*,) -e Arre)-%4*e)to Merc%)t*$ *)ter)%c*o)%$.( Para el caso del
arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, el contribuyente deber9 contar
con el respectivo contrato en el 4ue se establezca la tasa de inter)s, comisiones y el valor
del arrendamiento1 cuando la tasa de inter)s por el financiamiento, exceda de la tasa L+>OR
>>( en dlares anual vigente a la fecha del registro del cr)dito o su novacin conforme lo
previsto en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, el arrendatario retendr9 el -3; del exceso.
,i el arrendatario no hace efectiva la opcin de compra del bien y procede a reexportarlo,
deber9 calcular la depreciacin acumulada por el per7odo en el 4ue el bien se encontr
dentro del pa7s, conforme lo dispuesto en este Reglamento y sobre este valor, 4ue se
calcular9 exclusivamente para este efecto, se efectuar9 la retencin en la fuente por el -3;.
Art. '3;.( Co)2e)*o. -e rec%#-%c*,) o -e -I7*to.( Las instituciones financieras actuar9n
en calidad de agentes de retencin del impuesto a la renta de los pagos, acreditaciones o
cr)ditos en cuenta 4ue se realicen, amparados en convenios de recaudacin o de d)bito1
celebrados con sus clientes y 4ue constituyan ingresos gravados para las empresas de
telecomunicaciones, energ7a el)ctrica y otras empresas a favor de las cuales los clientes
hayan celebrado tales contratos.
Los clientes no estar9n obligados a efectuar retencin alguna por las transacciones
realizadas mediante este mecanismo.
Las instituciones financieras deber9n emitir los respectivos comprobantes de retencin, de
acuerdo con lo establecido en el Reglamento de 6omprobantes de @enta y de Retencin.
P%r?/r%+o G
RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGOS REALIKADOS AL EATERIOR
Art. '3'.( P%/o. %$ e:ter*or.( Auienes env7en, paguen o acrediten al exterior ingresos
gravados, bien sea directamente1 mediante compensaciones, reembolsos, o con la
mediacin de entidades financieras nacionales o extran#eras u otros intermediarios, deber9n
retener y pagar el -3; del respectivo pago o cr)dito en cuenta, salvo los pagos 4ue se
encuentren exonerados de impuesto a la renta, seg:n el art7culo 4ue hace referencia a las
exenciones en la Ley de R)gimen *ributario +nterno. ,e except:an de lo dispuesto, los
pagos o cr)ditos en cuenta hechos al exterior en favor de sociedades o personas naturales
4ue, de conformidad con la Ley y este Reglamento, son su#etos pasivos obligados a
presentar declaracin de impuesto a la renta en el Ecuador.
*ambi)n se except:an los pagos o cr)ditos en cuenta, anticipos o reembolso de gastos
hechos al exterior a favor de instituciones sin fines de lucro 4ue formen parte de gobiernos
extran#eros, seg:n las previsiones determinadas en los contratos o convenios de gobierno a
gobierno.
En atencin a lo dispuesto por el numeral != del (rt. / de la Ley de R)gimen *ributario
+nterno, no habr9 lugar a retencin alguna en la fuente cuando el pago o cr)dito en cuenta
corresponda a dividendos, utilidades o beneficios remesados al exterior a sociedades 4ue
no se encuentren domiciliadas en para7sos fiscales o #urisdicciones de menor imposicin o
de personas naturales no residentes en el Ecuador.
En caso de 4ue el pago de dividendos, utilidades o beneficios se realice a personas
naturales residentes en el Ecuador o sociedades domiciliadas en para7sos fiscales o
#urisdicciones de menor imposicin, se deber9 efectuar la respectiva retencin en la fuente,
atendiendo a los porcenta#es establecidos en este Reglamento.
Art. '30.( Rete)c*o)e. &or .e/#ro.E ce.*o)e. B re%.e/#ro. co)tr%t%-o. e) e$ e:ter*or.(
El impuesto 4ue corresponda satisfacer para los casos en 4ue la Ley de la materia faculte
contratar seguros con empresas extran#eras no domiciliadas en el Ecuador, ser9 retenido y
pagado por el asegurado, sobre una base imponible e4uivalente al '; del importe de la
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina "!/141
prima pagada.
El impuesto 4ue corresponda satisfacer en los casos de cesin de seguros o reaseguros
contratados con empresas extran#eras no domiciliadas en el pa7s, ser9 retenido y pagado
por la compaC7a aseguradora cedente, sobre una base imponible e4uivalente al '; del
importe de las primas cedidas.
Art. '33.( Dec$%r%c*,) -e rete)c*o)e. &or &%/o. 6ec6o. %$ e:ter*or.( La declaracin de
retenciones por pagos al exterior se realizar9 en la forma y condiciones 4ue establezca el
,ervicio de Rentas +nternas y el pago se efectuar9 dentro de los plazos establecidos en este
Reglamento.
En el caso de 4ue el contribuyente realice los pagos al exterior, descritos en los numerales
%= y '= del art7culo !% de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, estar9 obligado a remitir al
,ervicio de Rentas +nternas la informacin, con el contenido y en los plazos, 4ue dicha
entidad determine.
En a4uellos casos en los 4ue un contribuyente necesite #ustificar la retencin para efectos
del pago de impuestos en el exterior, el ,ervicio de Rentas +nternas emitir9 el
correspondiente certificado una vez 4ue haya comprobado, en sus bases de datos, 4ue
dicha retencin fue debidamente pagada. El ,ervicio de Rentas +nternas establecer9 el
procedimiento para 4ue los contribuyentes tramiten tales certificaciones.
Art. '3.( Rete)c*o)e. e) c%.o. -e co)2e)*o. &%r% e2*t%r $% -o7$e tr*7#t%c*,).( Para
4ue puedan acogerse a los diferentes porcenta#es de retencin fi#ados en los convenios
internacionales firmados por el pa7s, con el fin de evitar la doble imposicin internacional, los
contribuyentes deber9n acreditar su residencia fiscal con el respectivo certificado emitido
para el efecto por la autoridad competente del otro pa7s, con la traduccin al castellano, de
ser el caso, y autenticada ante el respectivo 6nsul ecuatoriano. "icho certificado deber9
ser actualizado cada seis meses sin per#uicio del intercambio de informacin contenida en
las respectivas cl9usulas del convenio.
C%&"t#$o IA
CRDITO TRIBUTARIO
Art. '33.( CrI-*to tr*7#t%r*o &or rete)c*o)e. e) $% +#e)te.( Las retenciones en la fuente
dan lugar a cr)dito tributario 4ue ser9 aplicado por el contribuyente a 4uien se le practicaron
tales retenciones en su declaracin de +mpuesto a la Renta.
Art. '35.( I4&#e.to. &%/%-o. e) e$ e:ter*or.( ,in per#uicio de lo establecido en convenios
internacionales, las personas naturales residentes en el pa7s y las sociedades nacionales
4ue perciban ingresos en el exterior su#etos a +mpuesto a la Renta en el Ecuador, 4ue
hubiesen sido sometidos a imposicin en otro Estado, se excluir9n de la base imponible en
el Ecuador, y se tratar9n como rentas exentas.
Para el efecto se tendr9 en cuenta lo siguiente
a= Lo dispuesto anteriormente aplicar9 tambi)n en el caso de dividendos distribuidos por
sociedades extran#eras sobre utilidades obtenidas en el exterior, a sociedades o personas
naturales residentes en el Ecuador, siempre 4ue la sociedad extran#era haya tributado en el
exterior por las rentas 4ue generaron dichos dividendos.
b= ,alvo los casos determinados en este art7culo, en el caso de rentas provenientes de
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina ""/141
para7sos fiscales o #urisdicciones de menor imposicin, o de pa7ses donde dichas rentas no
hayan sido sometidas a gravamen, )stas formar9n parte de la renta global para el c9lculo
del impuesto, constituy)ndose el impuesto pagado, de haberlo, en cr)dito tributario.
c= <Reformado por el (rt. !0 del ".E. &%-, R.O. '%', -2F+@F-.!!=.F El impuesto a la renta del
-3; causado por las sociedades se entender9 atribuible a sus accionistas, socios o
part7cipes cuando )stos sean sociedades domiciliadas en para7sos fiscales o #urisdicciones
de menor imposicin, pero deber9 realizarse la retencin en la fuente adicional sobre el
dividendo repartido, el porcenta#e de esta retencin ser9 igual a la diferencia entre la
m9xima tarifa de +mpuesto a la renta para personas naturales y la tarifa general de +mpuesto
a la renta prevista para sociedades.
$o obstante lo anterior, dicha retencin adicional tambi)n ser9 considerada como cr)dito
tributario por parte de las personas naturales residentes en el Ecuador, 4ue perciban
dividendos 4ue provengan de dividendos distribuidos por sociedades nacionales a
sociedades domiciliadas en para7sos fiscales o #urisdicciones de menor imposicin.
Lo establecido en el inciso primero no aplicar9 a los dividendos o utilidades distribuidos a
favor de personas naturales residentes en el Ecuador por sociedades extran#eras, no
domiciliadas en para7sos fiscales o #urisdicciones de menor imposicin, originados o
provenientes a su vez de dividendos sobre utilidades de sociedades nacionales o
extran#eras residentes en el Ecuador.
Lo definido en este art7culo, aplicar9 para el caso de beneficios entregados por fideicomisos
4ue provengan de dividendos percibidos, en lo 4ue sea pertinente.
Art. '37.( CrI-*to tr*7#t%r*o &or #t*$*-%-e.E -*2*-e)-o. o 7e)e+*c*o. -*.tr*7#*-o. %
&er.o)%. )%t#r%$e. re.*-e)te..( Para considerar cr)dito tributario el impuesto a la renta
pagado por la sociedad, en el caso de utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a
personas naturales residentes en el Ecuador, se tendr9 en cuenta las siguientes
consideraciones
a= "entro de la renta global, se considerar9 como ingreso gravado el valor distribuido m9s el
impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido.
b= El cr)dito tributario en ning:n caso podr9 superar ninguno de los siguientes valores.
i= El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo.
ii= El -3; del ingreso considerado en la renta global.
iii= El impuesto a la renta 4ue le corresponder7a pagar a la persona natural por ese ingreso
dentro de su renta global, es decir, la diferencia resultante de restar el impuesto causado en
su renta global incluido el valor de la utilidad, beneficio o dividendo, menos el impuesto
causado en su renta global si no se considerar7a la utilidad, beneficio o dividendo.
c= 6uando un mismo dividendo, utilidad o beneficio se perciba a trav)s de m9s de una
sociedad, se considerar9 como cr)dito tributario, el correspondiente impuesto pagado, por la
primera sociedad 4ue lo distribuy.
d= En el caso de 4ue la sociedad 4ue distribuya las utilidades, dividendos o beneficios,
dentro de su conciliacin tributaria tuviese derecho a alg:n incentivo o beneficio tributario o
incluyera rentas exentas, conforme lo establecido en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, la
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina "#/141
persona natural a favor de 4uien se los distribuya, podr9 utilizar como cr)dito tributario el
valor de impuesto a la renta 4ue la sociedad 4ue los distribuya hubiese tenido 4ue pagar de
no haber aplicado alguno de dichas rentas exentas, incentivos o beneficios tributarios, sin
per#uicio de los l7mites establecidos en el literal b= de este art7culo. Esta disposicin no ser9
aplicable en a4uellos casos en los 4ue el dividendo, utilidad o beneficio se pague o acredite
en cuenta favor de accionistas domiciliados en para7sos fiscales o reg7menes fiscales
preferentes.
e= En cual4uier caso, cuando las sociedades 4ue distribuyan utilidades, dividendos o
beneficios, deber9n informar a los perceptores del ingreso, en los t)rminos 4ue defina el
,ervicio de Rentas +nternas, el valor 4ue deber9n considerar en su renta global y el cr)dito
tributario al 4ue tienen derecho, incluso para el caso contemplado en el literal c= de este
art7culo.
Para la aplicacin del presente art7culo se tendr9n en cuenta los siguientes e#emplos
EJE?PLO ! 6(,O E$ EL AHE EL L+?+*E "EL 6R\"+*O *R+>H*(R+O E, EL +?PHE,*O
8E$ER("O POR E,E +$8RE,O "E$*RO "E L( RE$*( 8LO>(L
En el aCo -.!., la empresa ZMU reparte dividendos a su :nico accionista <contribuyente X(Y=
conforme las cifras 4ue se muestran a continuacin
Htilidad antes de +R -.....,..
<F= +R pagado por la sociedad 3....,..
<L= @alor distribuido !3....,..
Para el caso de los dividendos, se considera como ingreso gravado el valor distribuido
<!3....,..= m9s el impuesto pagado por la sociedad correspondiente a ese valor distribuido
<3....,..=1 es decir H," -.....,...
El contribuyente X(Y gener los siguientes ingresos gravados durante el aCo -.!., tal como
se detalla a continuacin, #unto con las correspondientes retenciones 4ue le fueron
efectuadas
6ONCEPTO RENTA
IMPONIBLE
RETENCIN
,ervicios
Profesionales
%.....,.. -.'..,.. <!=
"ividendos -.....,.. -..,.. <-=
*O*(L 3.....,.. -.2..,..
!= La retencin en la fuente de impuesto a la renta por servicios profesionales e4uivale a la
retencin del 0;1 es decir, H," -.'..,.. <para facilitar el e#emplo no se han considerado
gastos imputables al ingreso=.
-= La retencin en la fuente de impuesto a la renta por los dividendos distribuidos, 4ue
corresponde al !; del ingreso considerado como dividendos dentro de la renta global,
conforme lo establecido en este reglamento1 es decir H," -..,...
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina "$/141
El contribuyente deber9 efectuar su li4uidacin de impuesto a la renta de la siguiente
manera
EJER6+6+O 5+,6(L -.!.
>ase +mponible 3.....,..
+mpuesto a la Renta 6ausado 2.'0/,%.
<F= Retenciones 4ue le han efectuado -.2..,..
<T= ,ervicios Profesionales -.'..,..
<T= "ividendos -..,..
<F= 6r)dito tributario por dividendos %.&/&,..
<L= @alor a pagar /-,%.
Para efectuar lo anterior se tuvo en cuenta los siguientes aspectos
!= (l aplicar una base imponible de H," 3..... en la correspondiente tabla, el impuesto a la
renta causado es de H," 2.'0/,%..
5raccin b9sica %'..2.
+mpuesto fraccin b9sica %.%.!
5raccin Excedente !3./'. ]L <3..... ^ %'..2.=
*arifa sobre fraccin excedente -.;
69lculo del impuesto !3./'. P -.; T %.%.!
+mpuesto 2.'0/,%.
!= (l impuesto a la renta causado se le debe restar
a. H," -.2..,.. por las retenciones 4ue le han sido efectuadas, tanto por los ingresos por
servicios profesionales, cuanto por los dividendos distribuidos1 y,
b. H," %.&/&,.. como cr)dito tributario generado en los dividendos distribuidos. Para lo
cual, conforme lo establecido en el literal b= de este art7culo, se debe tener en cuenta el
menor de los siguientes valores
o El -3; de los dividendos distribuidos, es decir, H," 3.....
o El impuesto a la renta 4ue le corresponder7a pagar a la persona natural por los dividendos
dentro de su renta global1 valor 4ue se lo obtiene restando el impuesto a la renta causado
considerando los dividendos, es decir el impuesto 4ue se genera en H," 3....., menos el
impuesto a la renta causado sin considerar los dividendos, es decir el impuesto 4ue se
genera en H," %......
+R6 H," 3..... L 2.'0/,%.
<F= +R6 H," %.....L -,2/-,%.
<L= +R6 "+@+"E$"O,L %.&/&,..
6on lo anterior, se puede concluir 4ue el impuesto generado por los dividendos dentro de su
renta global es de H," %.&/&,...
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina #%/141
o El impuesto pagado por la sociedad, 4ue corresponde a ese dividendo, conforme lo
indi4ue la propia sociedad <H," 3....,..=.
Entonces, luego de haber analizado cada uno de los l7mites, se debe escoger el menor de
los tres
!.F H," 3....,..
-.F H," %.&/&,.. L_menor
%.F H," 3....,..
!= Hna vez 4ue se ha descontado del impuesto a la renta causado todo el cr)dito tributario
<retenciones m9s cr)dito tributario por dividendos=, el saldo de impuesto a la renta a pagar
es de H," /-,%..
EJE?PLO - 6(,O E$ EL AHE EL L+?+*E "EL 6R\"+*O *R+>H*(R+O E, EL +?PHE,*O
P(8("O POR L( ,O6+E"("
Htilidad antes de +R !.....,..
<F= +R pagado por la sociedad -.3..,..
<L= @alor distribuido &.3..,..
Para el caso de los dividendos, se considerar9 como ingreso gravado el valor distribuido
<&.3..,..= m9s el impuesto pagado por la sociedad correspondiente a ese valor distribuido
<-.3..,..=1 es decir H," !.....,...
El contribuyente X(Y gener los siguientes ingresos gravados durante el aCo -.!., tal como
se detalla a continuacin, #unto con sus correspondientes retenciones 4ue le fueron
efectuadas
6ONCEPTO RENTA
IMPONIBLE
RETENCIN
Relacin de
dependencia
&.....,.. !!.3-/,0. <!=
"ividendos !.....,.. !..,.. <-=
*O*(L 0.....,.. !!.2-/,0.
!= La retencin en la fuente de +R en relacin de dependencia e4uivale al impuesto
generado en un nivel de renta de H," &....., de acuerdo con la correspondiente tabla del
impuesto para personas naturales, es decir H," !!.3-/,0.
-= La retencin en la fuente de +R por dividendos distribuidos, 4ue corresponde al !; del
valor, conforme lo establecido en este reglamento, es decir H," !..,..
El contribuyente deber9 efectuar su li4uidacin de impuesto a la renta de la siguiente
manera
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina #1/141
EJER6+6+O 5+,6(L -.!.
>ase +mponible 0.....,..
+mpuesto a la Renta 6ausado !'.3-/,0.
<F= Retenciones 4ue le han efectuado !!.2-/,0.
<T= Relacin de dependencia !!.3-/,0.
<T= "ividendos !..,..
<F= 6r)dito tributario por dividendos -.3..,..
<L= @alor a pagar '..,..
!= (l aplicar una base imponible de H," 0..... en la correspondiente tabla, el impuesto a la
renta causado es de H," !'.3-/,0..
5raccin b9sica 20.!!.
+mpuesto fraccin b9sica !../2%
5raccin Excedente !!.0/. ]L <0..... ^ 20.!!.=
*arifa sobre fraccin excedente %.;
69lculo del impuesto !!.0/. P %.; T !../2%
+mpuesto !'.3-/,0.
-= (l impuesto a la renta causado se le debe restar
a. H," !!.2-/,0. por las retenciones 4ue le han sido efectuadas, tanto por los ingresos en
relacin de dependencia, cuanto por los dividendos distribuidos1 y,
b. H," -.3..,.. como cr)dito tributario generado en los dividendos distribuidos, para lo
cual, conforme lo establecido en el literal b= de este art7culo, se debe tener en cuenta el
N El -3; de los dividendos distribuidos, es decir, H," -.3...
N El impuesto a la renta 4ue le corresponder7a pagar a la persona natural por los dividendos
dentro de su renta global1 valor 4ue, igual 4ue en el e#emplo anterior, se lo obtiene restando
el impuesto a la renta causado considerando los dividendos, es decir el impuesto 4ue se
genera en H," 0....., menos el impuesto a la renta causado sin considerar los dividendos,
es decir el impuesto 4ue se genera en H," &......
+R6 H," 0..... L !'.3-/,0.
<F= +R6 H," &.....L !!,3-/,0.
<L= +R6 "+@+"E$"O,L %....,..
6on lo anterior, se puede concluir 4ue el impuesto generado por los dividendos dentro de
renta global es de H," %....,...
N El impuesto pagado por la sociedad, 4ue corresponde a ese dividendo, conforme lo indi4ue
la propia sociedad <H," -.3..,..=.
Entonces, luego de haber analizado cada uno de los l7mites, se debe escoger el menor de
los tres
!.F H," -.3..,... L_ menor
-.F H," %....,..
%.F H," -.3..,.. L_ menor
En este caso, se debe tener en cuenta 4ue el menor valor es, al mismo tiempo, el impuesto
pagado por la sociedad y el -3; de los dividendos distribuidos.
%= Hna vez 4ue se ha descontado del impuesto a la renta causado todo el correspondiente
cr)dito tributario <retenciones m9s cr)dito tributario por dividendos=, el saldo de impuesto a
la renta a pagar es de H," '...
EJE?PLO % 6(,O E$ EL AHE LO, +$8RE,O, 6ORRE,PO$"E$ D$+6(?E$*E (
"+@+"E$"O,
Htilidad 6ontable -......,..
<T= 8astos no deducibles 0....,..
<L=Htilidad antes de +R -.0....,..
<F= +R pagado por la sociedad 3-....,..
<L= @alor distribuido !'0....,..
En este caso, a diferencia de los e#emplos anteriores, el impuesto a la renta pagado por la
sociedad no es igual al -3; del valor distribuido m9s el impuesto pagado. "e manera
general esto se debe a distintos factores, como por e#emplo los gastos no deducibles, las
reservas, la reinversin de utilidades, la amortizacin de p)rdidas tributarias, etc., 4ue deba
considerar la empresa 4ue va a distribuir los dividendos. Por lo anterior, el porcenta#e del
impuesto pagado por la sociedad en relacin con los ingresos considerados como
dividendos conforme este reglamento, puede ser mayor, igual o menor a -3;.
Para el caso de los dividendos, se considerar9 como ingreso gravado el valor distribuido
<!'0....,..= m9s el impuesto pagado por la sociedad correspondiente a ese valor
distribuido y 4ue debi haber informado a su accionista <3-....,..=1 es decir H,"
-......,...
(dicionalmente la empresa retuvo un valor igual al !; por los primeros H," !...... y 3;
por los siguientes H," !......, conforme a lo establecido en este Reglamento. Es decir, se
retuvo H," 2.....
El contribuyente debe efectuar su li4uidacin de impuesto a la renta de la siguiente manera
EJER6+6+O 5+,6(L -.!.
>ase +mponible -......,..
+mpuesto a la Renta 6ausado 33./0/,%.
<F= Retenciones 4ue le han efectuado 2....,..
<F= 6r)dito tributario por dividendos 3.....,..
<L= ,aldo a favor !.,&.
!= (l aplicar una base imponible de H," -...... en la correspondiente tabla, el impuesto a
la renta causado es de H," 33./0/,%..
5raccin b9sica /..0!.
+mpuesto fraccin b9sica !&.&&%
5raccin Excedente //.!/.. L_ <-...... ^ /..0!.=
*arifa sobre fraccin excedente %3;
69lculo del impuesto //.!/. P %3; T !&.&&%
+mpuesto 33./0/,%.
!= (l impuesto a la renta causado se le debe restar
a. H," 2....,.. por las retenciones 4ue le han sido efectuadas por los dividendos
distribuidos1 y,
b. H," 3.....,.. como cr)dito tributario generado en los dividendos distribuidos. Para lo
cual, conforme a lo establecido en el literal b= de este art7culo, se debe tener en cuenta el
N El -3; de los dividendos distribuidos, es decir, H," 3......
N El impuesto a la renta 4ue le corresponder7a pagar a la persona natural por los dividendos
dentro de su renta global1 valor 4ue, igual 4ue en el e#emplo anterior, se lo obtiene restando
el impuesto a la renta causado considerando los dividendos, es decir el impuesto 4ue se
genera en H," -......, menos el impuesto a la renta causado sin considerar los
dividendos, es decir el impuesto 4ue se genera es H," .,...
+R6 H," -......L 33./0/,%.
<F= +R6 H," .L .,..
<L= +R6 "+@+"E$"O,L 33./0/,%.
6on lo anterior, se puede concluir 4ue el impuesto generado por los dividendos dentro de su
renta global es de H," 33./0/,%..
N El impuesto pagado por la sociedad, 4ue corresponde a ese dividendo, conforme lo indi4ue
la propia sociedad <H," 3-....,..=.
%= Hna vez 4ue se ha descontado del impuesto a la renta causado todo el correspondiente
cr)dito tributario <retenciones m9s cr)dito tributario por dividendos=, el contribuyente tiene un
saldo a favor de H," !.,&..
Art. '38.( CrI-*to. Tr*7#t%r*o. &or -*2*-e)-o. re4e.%-o. %$ e:ter*or.( Las sociedades
4ue remesen dividendos, utilidades o beneficios al exterior, entregar9n el certificado de
retencin por el +mpuesto a la Renta pagado por la sociedad y por el impuesto retenido, en
el caso de para7sos fiscales o #urisdicciones de menor imposicin, as7 como tambi)n por el
pago de la participacin del !3; de utilidades a favor de los traba#adores, valor este 4ue se
asimila al +mpuesto a la Renta por ser de car9cter obligatorio en virtud de lo 4ue dispone la
6onstitucin Pol7tica de la Rep:blica y el 6digo del *raba#o.
Art. '39.( CrI-*to tr*7#t%r*o /e)er%-o e) e$ *4&#e.to % $% .%$*-% -e -*2*.%..( Podr9n ser
utilizados como cr)dito tributario, los pagos realizados por concepto de impuesto a la salida
de divisas, en los plazos y en la forma establecidos en la Ley Reformatoria para la E4uidad
*ributaria del Ecuador, en concordancia con el Reglamento para la (plicacin del +mpuesto a
la ,alida de "ivisas.
T"t#$o II
APLICACIN DEL IMPUESTO AL GALOR AGREGADO
C%&"t#$o I
OBLETO DEL IMPUESTO Y <EC<O IMPONIBLE
Art. ';.( A$c%)ce -e$ *4&#e.to.( ,in per#uicio del alcance general establecido en la ley, en
cuanto al hecho generador del +mpuesto al @alor (gregado se deber9 considerar
!. El +mpuesto al @alor (gregado grava las transferencias de dominio de bienes muebles
corporales, en todas sus etapas de comercializacin, sean )stas a t7tulo oneroso o a t7tulo
gratuito, realizadas en el Ecuador por parte de personas naturales y sociedades. (s7 mismo
grava la importacin de bienes muebles corporales.
-. ,e considerar9n tambi)n como transferencias los retiros de bienes corporales muebles
efectuados por un vendedor o por el dueCo, socios, accionistas, directores, funcionarios o
empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia produccin o
comprados para la reventa o para la prestacin de servicios, cual4uiera 4ue sea la
naturaleza #ur7dica de la sociedad. Para estos efectos, se considerar9n retirados para su uso
o consumo propio todos los bienes 4ue faltaren en los inventarios del vendedor o prestador
del servicio y cuya salida no pudiere #ustificarse con documentacin fehaciente, salvo en los
casos de p)rdida o destruccin, debidamente comprobados.
*ambi)n se entender9 como autoconsumo, el uso de bienes del inventario propio, para
destinarlos como activos fi#os. La base imponible ser9 el precio de comercializacin.
+gualmente ser9n considerados como transferencias los retiros de bienes corporales
muebles destinados a rifas y sorteos, aun a t7tulo gratuito, sean o no de su giro, efectuados
con fines promocionales o de propaganda por los contribuyentes de este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior ser9 aplicable, del mismo modo, a toda entrega o
distribucin gratuita de bienes corporales muebles 4ue los vendedores efect:en con iguales
fines.
%. El impuesto grava, as7 mismo, cual4uier forma de cesin de derechos o licencia de uso, a
t7tulo oneroso o gratuito, realizada en el pa7s, por parte de personas naturales y sociedades,
de derechos de propiedad intelectual, mismos 4ue comprenden a= Los derechos de autor y
derechos conexos1 b= La propiedad industrial, 4ue a su vez abarca las invenciones1 dibu#os y
modelos industriales1 es4uemas de trazados de circuitos integrados1 informacin no
divulgada y secretos comerciales e industriales1 marcas de fabricacin, de comercio, de
servicios y lemas comerciales1 apariencias distintivas de negocios y establecimientos de
comercio1 nombres comerciales1 indicaciones geogr9ficas1 y, cual4uier otra creacin
intelectual 4ue se destine a un uso agr7cola, industrial o comercial1 c= Las obtenciones
vegetales.
"e igual manera, el impuesto grava la cesin de derechos o licencia de uso de derechos de
propiedad intelectual, realizadas por parte de titulares residentes o domiciliados en el
exterior a favor de personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades domiciliadas
en el Ecuador.
'. El impuesto grava tambi)n a la prestacin de servicios en el Ecuador por parte de
personas naturales o sociedades.
Para efectos de este impuesto se entiende por prestacin de servicios a toda actividad, labor
o traba#o prestado por el Estado, sociedades o personas naturales, sin relacin laboral a
favor de un tercero 4ue se concreta en una obligacin de hacer, sin importar 4ue en la
misma predomine el factor material o intelectual a cambio de un precio, en dinero, especie,
otros servicios o cual4uier otra contraprestacin, independientemente de su denominacin o
forma de remuneracin. ,e incluye dentro de esta definicin, al arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo o cual4uier otra forma de cesin del uso o goce temporal de
bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
ma4uinarias 4ue permitan el e#ercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo
tipo de establecimientos de comercio.
Este impuesto grava tambi)n la importacin de servicios conforme lo dispuesto en la Ley de
Art. ''.( Para efecto de la aplicacin de lo previsto en el art7culo de la Ley de R)gimen
*ributario +nterno referente al hecho generador del +mpuesto al @alor (gregado <+@(=, en el
caso de prestacin de servicios, se entender9 4ue la prestacin efectiva de los mismos se
produce al momento del inicio de su prestacin, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
,ea cual fuese la eleccin del su#eto pasivo, respecto del momento en el 4ue se produce el
hecho generador del +@(, de conformidad con la ley, en el caso de prestacin de servicios, la
misma deber9 corresponder a un comportamiento habitual.
Art. ...('!.( Ser2*c*o. F*)%)c*ero..( El +mpuesto al @alor (gregado <+@(= grava los servicios
financieros prestados por las instituciones financieras, establecidos como tales por la Junta
>ancaria y por la Junta de Regulacin del ,ector 5inanciero Popular y ,olidario, dentro de
su 9mbito de competencia y de conformidad con la ley. Los dem9s servicios relacionados
con el giro ordinario de las instituciones financieras, 4ue no hayan sido establecidos como
financieros, no generar9n el referido impuesto.
Art. ...(0!.( Mo4e)to -e e)tre/% -e co4&ro7%)te. -e Ge)t% e) $% &re.t%c*,) -e
.er2*c*o. +*)%)c*ero..( Las instituciones del sistema financiero nacional deber9n emitir y
entregar al beneficiario del servicio financiero prestado y gravado con tarifa !-; de +@(, el
respectivo comprobante de venta.
Para el efecto, el comprobante de venta podr9 ser emitido y entregado por las entidades
financieras
!. Por cada operacin 4ue se efect:e1 o,
-. Por todos los servicios financieros prestados en cada per7odo mensual, a pedido del
usuario del servicio.
Art. '0.( I4&ort%c*,) -e 7*e)e. 7%1o re/"4e)e. %-#%)ero. e.&ec*%$e..( En los casos
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina #!/141
de importacin de bienes de capital con reexportacin en el mismo estado, de propiedad del
contribuyente, se pagar9 el +mpuesto al @alor (gregado mensualmente considerando como
base imponible el valor de la depreciacin de dicho bien. Este pago podr9 ser utilizado como
cr)dito tributario en los casos 4ue apli4ue de conformidad con la ley.
(l momento de la reexportacin, la 6orporacin (duanera Ecuatoriana verificar9 4ue se
haya pagado la totalidad del impuesto causado por la depreciacin acumulada del bien,
seg:n el per7odo de permanencia del mismo en el pa7s.
,i el bien se nacionaliza se proceder9 conforme con las normas generales.
Art. '3.( I4&ort%c*,) -e 7*e)e. 7%1o e$ rI/*4e) -e Tr?+*co Po.t%$ I)ter)%c*o)%$ B
Correo. R?&*-o..( *endr9n tarifa cero de +mpuesto al @alor (gregado <+@(= los bienes 4ue,
sin fines comerciales y para uso exclusivo del destinatario, ingresen al pa7s ba#o el r)gimen
de *r9fico Postal +nternacional y 6orreos R9pidos, cuando el peso del env7o no supere los '
Gilos y su @alor en (duana sea menor o igual al 3 por ciento de la fraccin b9sica
desgravada de +mpuesto a la Renta de personas naturales. En el caso de 4ue el peso o el
@alor en (duana del env7o sean superiores a los establecidos, se deber9 declarar y pagar el
+@( sobre el total del @alor en (duana del env7o, al momento de la desaduanizacin. La
6orporacin (duanera Ecuatoriana ser9 responsable de la verificacin del cumplimiento de
esta norma.
Art. '.( L*D#*-%c*,) -e .er2*c*o. co) e:c$#.*,) -e /%.to. ree47o$.%7$e. e) e$ &%"..(
6uando un su#eto pasivo emita facturas por sus servicios gravados con tarifa !-; de +@( y
adem9s solicite el reembolso de gastos por parte de un tercero, proceder9 de la siguiente
manera
a= Emitir9 la factura exclusivamente por el valor de sus servicios sobre el 4ue adem9s
determinar9 el +mpuesto al @alor (gregado 4ue corresponda1 y,
b= Emitir9 otra factura en la cual se detallar9n los comprobantes de venta motivo del
reembolso, con la especificacin del RH6 del emisor y n:mero del comprobante, debiendo
ad#untarse los originales de tales comprobantes. Esta factura por el reembolso ser9 emitida
conforme los re4uisitos de llenado establecidos en el Reglamento de 6omprobantes de
@enta y de Retencin, sustentar9 cr)dito tributario :nicamente para 4uien paga el reembolso
y no dar9 lugar a retenciones de renta ni de +@(. El intermediario no tendr9 derecho a cr)dito
tributario por las ad4uisiciones de las cuales va a solicitar el respectivo reembolso.
Art. '3.( B%.e *4&o)*7$e e) $% &re.t%c*,) -e .er2*c*o..( Para la determinacin de la
base imponible en la prestacin de servicios, se incluir9 en )sta el valor total cobrado por el
servicio prestado. La propina legal, esto es el !.; del valor de servicios de hoteles y
restaurantes calificados, no ser9 parte de la base imponible.
,i con la prestacin de servicios gravados con el +@( tarifa !-; se suministran mercader7as
tambi)n gravadas con esta tarifa, se entender9 4ue el valor de tales mercader7as sin incluir
el +@( forma parte de la base imponible de este servicio aun4ue se facture separadamente.
,i el servicio prestado est9 gravado con tarifa cero, la venta de mercader7as gravadas con
tarifa !-; se facturar9 con el respectivo desglose del impuesto.
Art. '5.( P%/o &or *4&ort%c*,) -e .er2*c*o..( Las personas naturales y sociedades, en el
pago por importacin de servicios, deber9n emitir una li4uidacin de ad4uisicin de bienes y
prestacin de servicios, en la 4ue indicar9n el valor del servicio prestado y el +mpuesto al
@alor (gregado correspondiente. El emisor de la li4uidacin de ad4uisicin de bienes y
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina #"/141
prestacin de servicios tiene la calidad de contribuyente y retendr9 el !..; del +@(
generado, independiente de la forma de pago.
El valor del +@( pagado por la importacin del servicio servir9 como cr)dito tributario para el
contribuyente.
Art. '7.( A/e)te. -e rete)c*,) -e$ I4&#e.to %$ G%$or A/re/%-o.( Los agentes de
retencin del +mpuesto al @alor (gregado, realizar9n su declaracin y pago del impuesto de
conformidad con lo dispuesto en la Ley de R)gimen *ributario +nterno y este Reglamento.
Para el caso de exportadores 4ue act:en como agentes de retencin en las importaciones
de los bienes 4ue exporten declarar9n y pagar9n el impuesto en la correspondiente
declaracin de importacin. El pago de este impuesto se efectuar9 en cual4uiera de las
instituciones autorizadas para cobrar tributos, previa la desaduanizacin de la mercader7a.
Las personas naturales o sociedades 4ue exporten recursos no renovables y 4ue no tenga
derecho a la devolucin del +@( prevista en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, no
retendr9n la totalidad del +@( pagado en las ad4uisiciones locales o importaciones, sino 4ue
aplicar9n los porcenta#es de retencin 4ue establezca el ,ervicio de Rentas +nternas para
los contribuyentes en general.
En el caso de importacin de servicios el usuario o destinatario del servicio tendr9 la
condicin de contribuyente1 en tal virtud, los importadores de servicios declarar9n y pagar9n
el impuesto retenido dentro de su declaracin de +mpuesto al @alor (gregado
correspondiente al per7odo fiscal en el cual se hubiese realizado la importacin de dicho
servicio.
Los agentes de retencin de +@( est9n su#etos a las mismas obligaciones y sanciones
establecidas en la Ley de R)gimen *ributario +nterno para los agentes de Retencin del
+mpuesto a la Renta.
Para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, 4ue importen
servicios, las obligaciones en su calidad de contribuyentes estar9n ligadas :nicamente al
per7odo en el cual realizaron la importacin del servicio pagado.
Art. '8.( Mo4e)to -e $% rete)c*,) B -ec$%r%c*o)e. -e $%. rete)c*o)e..( La retencin
deber9 realizarse en el momento en el 4ue se pague o acredite en cuenta el valor por
concepto de +@( contenido en el respectivo comprobante de venta, lo 4ue ocurra primero, en
el mismo t)rmino previsto para la retencin en la fuente de +mpuesto a la Renta.
$o se realizar9n retenciones de +@( a las instituciones del Estado, a las empresas p:blicas
reguladas por la Ley Org9nica de Empresas P:blicas, a las compaC7as de aviacin,
agencias de via#e en la venta de pasa#es a)reos, a contribuyentes especiales ni a
distribuidores de combustible derivados de petrleo.
,e expedir9 un comprobante de retencin por cada comprobante de venta 4ue incluya
transacciones su#etas a retencin del +mpuesto al @alor (gregado, el mismo 4ue contendr9
los re4uisitos previstos en el Reglamento de 6omprobantes de @enta y de Retencin.
Las instituciones financieras podr9n emitir un solo comprobante de retencin por las
operaciones realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente.
Los contribuyentes especiales, +nstituciones del Estado, y las empresas p:blicas reguladas
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina ##/141
por la Ley Org9nica de Empresas P:blicas, podr9n emitir un solo comprobante de retencin
por las operaciones realizadas durante cinco d7as consecutivos, respecto de un mismo
cliente.
Los agentes de retencin declarar9n y depositar9n mensualmente, en las instituciones
legalmente autorizadas para tal fin, la totalidad del +@( retenido dentro de los plazos fi#ados
en el presente reglamento, sin deduccin o compensacin alguna.
En los medios, en la forma y contenido 4ue seCale la (dministracin, los agentes de
retencin proporcionar9n al ,ervicio de Rentas +nternas la informacin completa sobre las
retenciones efectuadas
Los agentes de retencin, se abstendr9n de retener el +mpuesto al @alor (gregado en la
ad4uisicin de peridicos yVo revistas a los voceadores de peridicos y revistas y a los
distribuidores de estos productos, toda vez 4ue el mismo es ob#eto de retencin con el
car9cter de +mpuesto al @alor (gregado presuntivo por ventas al detal.
Art. '9.( P%/o -e co4*.*o)e. % *)ter4e-*%r*o..( Los comisionistas, consignatarios y en
general, toda persona 4ue compre o venda habitualmente bienes corporales muebles o
preste servicios por cuenta de terceros son su#etos pasivos, en calidad de agentes de
percepcin del +mpuesto al @alor (gregado, por el monto de su comisin.
En el caso de pago de comisiones por intermediacin, el comisionista deber9 emitir una
factura por su comisin y el +mpuesto al @alor (gregado correspondiente y 4uien la pague, si
es agente de retencin, deber9 proceder a retener el porcenta#e de +@( 4ue mediante
resolucin establezca el ,ervicio de Rentas +nternas.
Art. '3;.( Rete)c*,) -e IGA Pre.#)t*2o e) $% co4erc*%$*=%c*,) -e co47#.t*7$e.
-er*2%-o. -e$ &etr,$eo.( Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles, en su
caso, en las ventas de derivados de petrleo a las distribuidoras, deber9n retener el
+mpuesto al @alor (gregado <+@(= calculado sobre el margen de comercializacin 4ue
corresponde al distribuidor, y lo declarar9n y pagar9n mensualmente como +mpuesto al @alor
(gregado <+@(= presuntivo retenido por ventas al detal, de conformidad con lo seCalado en la
Ley de R)gimen *ributario +nterno. El ,ervicio de Rentas +nternas establecer9 mediante
Resolucin, el porcenta#e de retencin de +mpuesto al @alor (gregado, a aplicarse en este
caso.
Los valores retenidos constar9n en las correspondientes facturas emitidas por
Petrocomercial o por las comercializadoras, en su caso.
Los valores antes indicados constituir9n cr)dito tributario para 4uienes lo pagaron, debiendo
estar respaldados por las correspondientes facturas.
Art. '3'.( Rete)c*,) -e$ IGA D#e -e7e) re%$*=%r $%. co4&%>"%. e4*.or%. -e t%r1et%. -e
crI-*to.( Las compaC7as emisoras de tar#etas de cr)dito son agentes de retencin del +@(
por los pagos 4ue realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, en consecuencia,
retendr9n, declarar9n y pagar9n mensualmente este impuesto a trav)s de las instituciones
autorizadas para tal fin, de acuerdo con lo dispuesto en la resolucin 4ue para el efecto
emita el ,ervicio de Rentas +nternas y en este reglamento.
6uando los establecimientos afiliados, presenten al cobro a las empresas emisoras de
tar#etas de cr)dito, sus res:menes de cargo o BrecapsB por medios manuales o magn)ticos,
desagregar9n la base imponible gravada con cada tarifa respectiva y el +@( 4ue corresponda
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina #$/141
a cada transaccin, tanto por la transferencia de bienes como por la prestacin de servicios
gravados. Estos res:menes deber9n estar respaldados por las rdenes de pago o
BvouchersB en donde el +@( constar9 por separado.
Las empresas emisoras de tar#etas de cr)dito llevar9n obligatoriamente en la contabilidad un
auxiliar con el detalle completo de las retenciones efectuadas.
En los casos en 4ue la transaccin se haya efectuado por el sistema de pagos diferidos, la
retencin se efectuar9 sobre el impuesto causado generado por el valor total de la
transaccin en el primer pago.
La responsabilidad de estas compaC7as, alcanza :nicamente al monto del impuesto 4ue
debe retener en base de la informacin 4ue consta en los res:menes de cargo entregados
por los establecimientos afiliados.
Las compaC7as emisoras de tar#etas de cr)dito, enviar9n mensualmente al ,ervicio de
Rentas +nternas, en los medios y en la forma 4ue indi4ue dicha entidad, la informacin
detallada sobre las operaciones efectuadas con sus tar#eta habientes y establecimientos
afiliados
Art. '30.( Co)tr%to. &%r% e:&$ot%c*,) B e:&$or%c*,) -e 6*-roc%r7#ro..( $o constituyen
pago por prestacin de servicios, el valor de la participacin de las contratistas 4ue hayan
celebrado con el Estado Ecuatoriano contratos de participacin o de campos marginales
para la exploracin y explotacin de hidrocarburos. El pago en especie 4ue realice la
,ecretar7a de Iidrocarburos o el organismo del Estado 4ue fuere, como consecuencia del
servicio proporcionado por las contratistas de prestacin de servicios para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos al Estado, no se considerar9 transferencia.
C%&"t#$o II
CRDITO TRIBUTARIO
Art. '33.( CrI-*to tr*7#t%r*o.( Para e#ercer el derecho al cr)dito tributario por las
importaciones o ad4uisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios,
establecidos en la Ley de R)gimen *ributario +nterno y cumplidos los dem9s re4uisitos
establecidos en la misma ley, ser9n v9lidos exclusivamente los documentos aduaneros de
importacin y dem9s comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importacin
con su respectivo comprobante de pago del impuesto y a4uellos comprobantes de venta
expresamente autorizados para el efecto por el Reglamento de 6omprobantes de @enta y de
Retencin, en los cuales conste por separado el valor del +mpuesto al @alor (gregado
pagado y 4ue se refieran a costos y gastos 4ue de acuerdo con la Ley de R)gimen
*ributario +nterno son deducibles hasta por los l7mites establecidos para el efecto en dicha
ley.
a= "ar9n derecho a cr)dito tributario total
El +@( pagado en la ad4uisicin local o importacin de bienes, materias primas, insumos o
servicios y bienes 4ue pasen a formar parte del activo fi#o, cuando :nicamente
!. ,e transfiera bienes o preste servicios, en su totalidad gravados con tarifa doce por
ciento.
-. ,e empleen en la fabricacin o comercializacin de bienes 4ue se exporten.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina $%/141
%. ,e efect:en transferencias directas a exportadores gravadas con tarifa cero por ciento.
'. ,e comercialicen pa4uetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pa7s,
brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador.
*ambi)n tienen derecho a cr)dito tributario los fabricantes, por el +@( pagado en la
ad4uisicin local de materias primas, insumos y servicios, destinados a la produccin de
bienes para la exportacin, 4ue se agregan a las materias primas internadas en el pa7s ba#o
reg7menes aduaneros especiales, aun4ue dichos contribuyentes no exporten directamente
el producto terminado, siempre 4ue estos bienes sean ad4uiridos efectivamente por los
exportadores, de conformidad con lo establecido en el tercer inciso del (rt. 3& de la Ley de
En el caso 4ue el su#eto pasivo no haya realizado ventas o transferencias en un per7odo, el
cr)dito tributario se trasladar9 al per7odo en el 4ue existan transferencias.
b= "ar9 derecho a cr)dito tributario parcial
6uando se transfieran bienes o se presten servicios 4ue en parte est)n gravados con tarifa
cero y en parte con tarifa doce por ciento, para establecer la proporcin del +@( pagado en la
ad4uisicin local o importacin de bienes, materias primas, insumos o servicios y bienes
4ue pasen a formar parte del activo fi#o, a ser utilizado como cr)dito tributario, se deber9
relacionar las transferencias con tarifa doce por ciento1 exportaciones1 directas a
exportadores1 pa4uetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pa7s, brindados a
personas naturales no residentes en el Ecuador1 y las transferencias directas al exportador
desde reg7menes especiales, respecto del total de ventas.
Para establecer la proporcin, en el caso de contribuyentes 4ue inician sus actividades
productivas deber9 efectuarse la proyeccin de las transferencias con tarifa doce por ciento1
exportaciones1 directas a exportadores1 pa4uetes de turismo receptivo, facturados dentro o
fuera del pa7s, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador1 y las
transferencias directas al exportador desde reg7menes especiales, respecto del total de
ventas.
6uando los su#etos pasivos puedan diferenciar, ine4u7vocamente, las ad4uisiciones de
activos fi#os gravados con tarifa doce por ciento <!-;= empleados exclusivamente en la
produccin, comercializacin de bienes o en la prestacin de servicios gravados con tarifa
doce por ciento <!-;=1 de las compras de activos fi#os gravados con tarifa doce por ciento
<!-;= pero empleados en la produccin, comercializacin o prestacin de servicios
gravados con tarifa cero por ciento <.;=, podr9n, para el primer caso, utilizar la totalidad del
+@( pagado para la determinacin del impuesto a pagar. En caso de no poder diferenciar,
aplicar9 el factor de proporcionalidad.
El ,ervicio de Rentas +nternas podr9 verificar, en cual4uier momento, la proporcin utilizada.
El +mpuesto al @alor (gregado pagado en las ad4uisiciones de bienes y servicios en etapas
de preproduccin, constituye cr)dito tributario si las actividades 4ue generan los ingresos
futuros corresponden a la seCaladas en el literal a= de este art7culo.
Art. '3.( CrI-*to Tr*7#t%r*o e) $% co4erc*%$*=%c*,) -e &%D#ete. -e t#r*.4o rece&t*2o.(
Los operadores de turismo receptivo 4ue facturen pa4uetes de turismo receptivo dentro o
fuera del pa7s, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador, tendr9n
derecho a cr)dito tributario por el +@( pagado y retenido en la ad4uisicin local o el +@(
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina $1/141
pagado en la importacin de bienes, activos fi#os, materias primas, insumos o servicios 4ue
integren el pa4uete de turismo receptivo facturado.
El uso del cr)dito tributario se su#etar9 a las normas 4ue para el efecto se han previsto en
este Reglamento.
6uando por cual4uier circunstancia el cr)dito tributario resultante no se haya compensado
con el +@( causado dentro del mes siguiente, el operador de turismo receptivo podr9 solicitar
al "irector Regional o Provincial del ,ervicio de Rentas +nternas, la devolucin del cr)dito
tributario originado por las ad4uisiciones locales o importaciones de bienes, activos fi#os,
materias primas, insumos o servicios necesarios para la conformacin y comercializacin del
pa4uete de turismo receptivo.
En el caso de ad4uisicin local o importacin de activos fi#os, el +@( ser9 devueltoaplicando
un factor de proporcionalidad 4ue represente el total de ventas de pa4uetes de turismo
receptivo dentro o fuera del pa7s, frente al total de las ventas declaradas, del total de las
declaraciones de los 2 meses precedentes a la ad4uisicin del activo fi#o.
Los contribuyentes 4ue inicien sus actividades, podr9n solicitar la devolucin del +@( de
activos fi#os luego de 4ue hayan transcurrido 2 meses desde su primera venta de pa4uetes
de turismo receptivo. En estos casos el factor de proporcionalidad aplicable al mes
solicitado, ser9 calculado de acuerdo al total de ventas de pa4uetes de turismo receptivo
dentro o fuera del pa7s frente al total de ventas declaradas de los 2 meses precedentes a la
fecha de solicitud.
En el caso de operadores de turismo receptivo 4ue no registren ventas de pa4uetes de
turismo receptivo en los 2 meses precedentes a la fecha de solicitud, se deber9n considerar
los 2 meses posteriores a la ad4uisicin del activo fi#o.
El valor 4ue se devuelva por parte del ,ervicio de Rentas +nternas por concepto del +@( no
podr9 exceder del doce por ciento <!-;= del valor de los pa4uetes de turismo receptivo
facturados en ese mismo per7odo. El saldo al 4ue tenga derecho el Operador de *urismo
Receptivo y 4ue no haya sido ob#eto de devolucin ser9 recuperado en base a las ventas
futuras de dichos pa4uetes.
La devolucin de los saldos del +@( a favor del contribuyente se realizar9 conforme al
procedimiento 4ue para el efecto el ,ervicio de Rentas +nternas establezca mediante
resolucin.
Art. (...!.( CrI-*to tr*7#t%r*o &or e$ IGA &%/%-o e) $% &re.t%c*,) -e .er2*c*o.
+*)%)c*ero..( Los su#etos pasivos 4ue se dedi4uen a la produccin, comercializacin de
bienes o a la prestacin de servicios gravados con tarifa !-; de +@(, tendr9n derecho a
utilizar como cr)dito tributario el +mpuesto al @alor (gregado pagado en la utilizacin de
servicios financieros gravados con !-; de +@(, de acuerdo a lo previsto en el art7culo 22 de
la Ley de R)gimen *ributario +nterno y este Reglamento.
Para tener derecho a este cr)dito tributario el valor del impuesto deber9 constar por
separado en los respectivos comprobantes de venta y comprobantes de retencin, de ser el
caso.
Para los casos en los 4ue las instituciones financieras emitan un solo comprobante de venta
por los servicios prestados en un mismo mes, este cr)dito tributario podr9 ser utilizado en la
declaracin de +@( correspondiente al mes en el 4ue fue emitido el correspondiente
comprobante de venta.
6uando el su#eto pasivo no haya realizado ventas, transferencias o prestacin de servicios
en un per7odo, el cr)dito tributario se trasladar9 al per7odo en el 4ue existan transferencias.
Art. (...!.( CrI-*to tr*7#t%r*o &or IGA -e co47#.t*7$e %Ireo e4&$e%-o e) e$ tr%).&orte -e
c%r/% %Ire% %$ e:tr%)1ero.( Los su#etos pasivos 4ue presten el servicio de transporte de
carga a)rea al extran#ero, tienen derecho a cr)dito tributario exclusivamente por el +mpuesto
al @alor (gregado <+@(= pagado en la ad4uisicin de combustible a)reo empleado en la
prestacin de dicho servicio.
6uando los su#etos pasivos, adicionalmente presten otro tipo de servicios o vendan bienes
4ue en parte est)n gravados con tarifa !-; y en parte con tarifa .;, deber9n hacer uso del
cr)dito tributario con su#ecin a las normas 4ue para el efecto se han previsto en este
Reglamento.
Art. (...!.( CrI-*to tr*7#t%r*o &%r% o&er%-ore. B %-4*)*.tr%-ore. -e KEDE.( Los
administradores y operadores de las Uonas Especiales de "esarrollo Econmico <UE"E=
autorizadas por la entidad competente, tienen derecho a cr)dito tributario exclusivamente
por el +mpuesto al @alor (gregado <+@(= pagado por las ad4uisiciones provenientes del
territorio nacional de materias primas, insumos y servicios 4ue se incorporen en su proceso
productivo de bienes exportados.
6uando a los administradores y operadores, adicionalmente les sea permitido de acuerdo a
su actividad, vender bienes o efectuar servicios 4ue en parte est)n gravados con tarifa !-;
y en parte con tarifa .;, deber9n hacer uso del cr)dito tributario con su#ecin a las normas
4ue para el efecto se han previsto en este Reglamento.
Art. '33.( CrI-*to tr*7#t%r*o &or rete)c*o)e. -e$ IGA.( El su#eto pasivo en su declaracin,
utilizar9 como cr)dito tributario la totalidad de las retenciones 4ue se le hayan efectuado por
concepto del +@(.
Art. '35.( S#.te)to -e$ crI-*to tr*7#t%r*o.( El proveedor de bienes y servicios a 4uien se le
haya retenido el +@(, cuando corresponda, tiene derecho a cr)dito tributario. Dnicamente los
comprobantes de retencin del +@(, emitidos conforme con las normas de la Ley de
R)gimen *ributario +nterno y del Reglamento de 6omprobantes de @enta y de Retencin,
#ustificar9n el cr)dito tributario de los contribuyentes, 4ue lo utilizar9n para compensar con el
+@( pagado y retenido, cuando corresponda, seg:n su declaracin mensual. El contribuyente
deber9 mantener en sus archivos dichos documentos, al menos por el plazo m9ximo de
prescripcin de la obligacin tributaria establecido en el 6digo *ributario.
Los su#etos pasivos registrar9n en su contabilidad, los respectivos auxiliares 4ue formen
parte de la cuenta de mayor, para el registro de cr)dito tributario por retenciones del +@(, as7
como tambi)n del detalle completo de las retenciones efectuadas.
Art. '37.( C%.o. e) $o. D#e )o 6%B -erec6o % crI-*to tr*7#t%r*o.( $o habr9 lugar a cr)dito
tributario en los siguientes casos
!. En las importaciones o ad4uisiciones locales de bienes 4ue pasan a formar parte del
activo fi#o del ad4uirente o utilizacin de servicios, cuando )ste produce bienes o presta
servicios exclusivamente gravados con tarifa .;. El +@( pagado, por el 4ue no se tiene
derecho a cr)dito tributario pasar9 a formar parte del costo de tales bienes.
-. En la importacin o ad4uisicin local de bienes, materias primas, insumos o servicios
cuando el ad4uirente transfiera bienes o preste servicios gravados exclusivamente con tarifa
.; por lo tanto el +@( pagado en estas ad4uisiciones se cargar9 al respectivo gasto.
%. <Reformado por el (rt. -! del ".E. &%-, R.O. '%', -2F+@F-.!!=.F 6uando el +@( pagado por
el ad4uirente le haya sido reembolsado en cual4uier forma, incluida la devolucin
autom9tica de tributos al comercio exterior al exportador de bienes, a cargo del ,ervicio
$acional de (duanas del Ecuador conforme al 6digo Org9nico de la Produccin, 6omercio
e +nversiones.
'. 6uando el pago por ad4uisiciones al contado o a cr)dito, 4ue en con#unto sean superiores
a cinco mil dlares de los Estados Hnidos de (m)rica o su e4uivalente en otras monedas,
incluido impuestos, y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes
relacionadas dentro de un mes fiscal, no se hubiere efectuado a trav)s del sistema
financiero.
C%&"t#$o III
DECLARACINE LIMUIDACIN Y PAGO DEL IGA
Art. '38.( Dec$%r%c*,) -e$ *4&#e.to.( Los su#etos pasivos del +mpuesto al @alor (gregado
4ue efect:en transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa !-; del
+mpuesto al @alor (gregado, y a4uellos 4ue realicen compras o pagos por las 4ue deban
efectuar la retencin en la fuente del +mpuesto al @alor (gregado, est9n obligados a
presentar una declaracin mensual de las operaciones gravadas con este tributo, realizadas
en el mes inmediato anterior y a li4uidar y pagar el +mpuesto al @alor (gregado causado, en
la forma y dentro de los plazos 4ue establece el presente reglamento.
Auienes transfieran bienes o presten servicios gravados :nicamente con tarifa .;, as7 como
a4uellos 4ue est)n su#etos a la retencin total del +@( causado, presentar9n declaraciones
semestrales1 sin embargo, si tales su#etos pasivos deben actuar tambi)n como agentes de
retencin del +@(, obligatoriamente sus declaraciones ser9n mensuales.
Las obligaciones mencionadas en este art7culo, deber9n ser cumplidas aun4ue en uno o
varios per7odos no se hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios, no se
hayan producido ad4uisiciones o no se hayan efectuado retenciones por el +mpuesto al @alor
(gregado, excepto para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,
4ue importen servicios gravados, cuyas obligaciones como contribuyentes por el +@(
retenido, estar9n ligadas :nicamente al per7odo en el cual realizaron la importacin del
servicio gravado.
Las personas naturales, las +nstituciones del Estado, las empresas p:blicas reguladas por la
Ley Org9nica de Empresas P:blicas, y las sociedades 4ue importen bienes, li4uidar9n el
+mpuesto al @alor (gregado en la correspondiente declaracin de importacin. El pago de
este impuesto se efectuar9 en cual4uiera de las instituciones autorizadas para cobrar
tributos, previa la desaduanizacin de la mercader7a.
Las declaraciones se efectuar9n en los formularios o en los medios 4ue establezca el
,ervicio de Rentas +nternas y se los presentar9 con el pago del impuesto hasta las fechas
previstas en este reglamento.
Los su#etos pasivos del +@( declarar9n el impuesto de las operaciones 4ue realicen
mensualmente y pagar9n los valores correspondientes a su li4uidacin en el siguiente mes,
hasta las fechas 4ue se indican a continuacin, atendiendo al noveno d7gito del n:mero del
Registro Dnico de 6ontribuyentes F RH6
S* e$ )o2e)o
-"/*to e.
(6%.t% e$ -"%!
Los mismos plazos, sanciones y recargos se aplicar9n en los casos de declaracin y pago
tard7o de retenciones, sin per#uicio de otras sanciones previstas en el 6digo *ributario y en
la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
Los su#etos pasivos 4ue deban presentar su declaracin semestral se su#etar9n a los d7as
descritos anteriormente, excepto los agentes de retencin 4ue deber9n presentar la
declaracin mensual, atendiendo al noveno d7gito del n:mero del Registro Dnico de
6ontribuyentes F RH6, en los meses seCalados
Se4e.tre Fec6% -e 2e)c*4*e)to
Enero a Junio Julio
Julio a "iciembre Enero
Los contribuyentes 4ue tengan su domicilio principal en la Provincia de 8al9pagos, las
+nstituciones del Estado y las empresas p:blicas reguladas por la Ley Org9nica de
Empresas P:blicas, podr9n presentar las declaraciones correspondientes hasta el -0 del
mes siguiente sin necesidad de atender al noveno d7gito del Registro Dnico de
6ontribuyentes.
anteriormente, a m9s del impuesto respectivo, deber9 pagar los correspondientes intereses
y multas 4ue ser9n li4uidados en la misma declaracin, de conformidad con lo 4ue disponen
6uando el su#eto pasivo presente una declaracin en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores 4ue demuestren efectivamente el hecho
generador, la base imponible y la cuant7a del tributo, deber9, en esta :ltima, calcular la multa
correspondiente de conformidad con la Ley de R)gimen *ributario +nterno, sin per#uicio de
las dem9s sanciones a 4ue hubiere lugar. ,u declaracin sin valores se considerar9 como
no presentada.
Art. '39.( L*D#*-%c*,) -e$ *4&#e.to.( Los su#etos pasivos li4uidar9n mensualmente el
impuesto aplicando las tarifas del !-; y del .; sobre el valor total de las ventas o
prestacin de servicios, seg:n corresponda. En a4uellas ventas por las 4ue se haya
concedido plazo de un mes o m9s para el pago, el su#eto pasivo deber9 declarar esas
ventas en el mes siguiente y pagarlas en el siguiente o subsiguiente de realizadas. "e la
suma del +@( generado por las ventas al contado, 4ue obligatoriamente debe li4uidarse en el
mes siguiente de producidas, y del +@( generado en las ventas a cr)dito y 4ue se li4uidaren
en ese mes, se deducir9 el valor correspondiente al cr)dito tributario, siempre 4ue )ste no
haya sido reembolsado en cual4uier forma, seg:n lo dispuesto en la Ley de R)gimen
*ributario +nterno y este Reglamento.
La diferencia resultante, luego de realizadas las operaciones indicadas en el inciso anterior,
constituye el valor del impuesto causado en el mes o el valor del cr)dito tributario a aplicarse
en el siguiente mes.
,e deducir9 luego el saldo del cr)dito tributario del mes anterior si lo hubiere, as7 como las
retenciones 4ue le hayan sido efectuadas, con lo 4ue se tendr9 el saldo de cr)dito tributario
para el prximo mes o el valor a pagar.
En el caso de terminacin de actividades de una sociedad el saldo pendiente del cr)dito
tributario se incluir9 en los costos.
Art. '5;.( Dec$%r%c*o)e. %)t*c*&%-%..( En el caso de contribuyentes 4ue est)n obligados a
presentar declaraciones semestrales del +mpuesto al @alor (gregado y 4ue por cual4uier
motivo suspendan actividades antes de las fechas previstas en el reglamento para la
presentacin de las declaraciones semestrales, podr9n hacerlo en forma anticipada, en un
plazo no mayor a %. d7as a partir de la fecha de suspensin de actividades.
C%&"t#$o IG
CASOS ESPECIALES DE DETERMINACINE LIMUIDACIN Y PAGO DEL IGA
Art. '5'.( Per4#t% B otro. co)tr%to..( En los casos de permutas o de otros contratos por
los cuales las partes se obligan a transferirse rec7procamente el dominio de bienes
corporales muebles, se considerar9 4ue cada parte 4ue efect:a la transferencia, realiza una
venta gravada con el +mpuesto al @alor (gregado, teni)ndose como base imponible de la
transaccin el valor de los bienes permutados a los precios comerciales. Lo dispuesto en
este inciso ser9 igualmente aplicable a las ventas en las 4ue parte del precio consista en un
bien corporal mueble.
6uando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendr9 como precio
del servicio para los fines del +mpuesto al @alor (gregado, el valor de los bienes transferidos
a precios comerciales. ( efectos de la aplicacin del +mpuesto al @alor (gregado, el
beneficiario del servicio ser9 considerado como vendedor de los bienes. +gual tratamiento se
aplicar9 en los casos de transferencia de bienes corporales muebles 4ue se paguen con
servicios.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina $!/141
Art. '50.( Ge)t%. -e 4erc%-er"%. % co).*/)%c*,).( En el caso de ventas de mercader7as
entregadas a consignacin, el consignatario emitir9 el comprobante de venta y cobrar9 el
+@( respectivo en cada transaccin 4ue realice1 y el consignante emitir9 las facturas y
cobrar9 el +@( correspondiente con base a las li4uidaciones mensuales 4ue deber9 efectuar
con el consignatario, salvo el caso de productos gravados con impuesto a los consumos
especiales, 4ue no podr9n salir de los recintos fabriles sin 4ue el +@( y el +6E hayan sido
pagados.
Los su#etos pasivos del +@( abrir9n una cuenta de orden denominada B?ercader7as en
6onsignacinB, en la 4ue se registrar9n todos los movimientos de salidas, recepciones,
reposiciones y devoluciones de los productos gravados.
Art. '53.( Co)tr%to. -e co).tr#cc*,).( En los precios unitarios 4ue se establezcan para
los contratos de construccin de obras p:blicas o privadas, no se incluir9 el +mpuesto al
@alor (gregado 4ue afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el
constructor en la factura, en los casos 4ue corresponda, aplicar9 el +@( sobre el valor total
de la misma y en su declaracin, utilizar9 como cr)dito tributario el impuesto pagado en la
ad4uisicin de los bienes incorporados a la obra.
Los agentes de retencin contratantes efectuar9n la retencin 4ue corresponde a cada
factura, de conformidad con los porcenta#es establecidos en la resolucin 4ue para el efecto
emita el ,ervicio de Rentas +nternas.
Los contratos de construccin celebrados con instituciones del Estado y empresas p:blicas
con ingresos exentos de +mpuesto a la Renta, est9n gravados con tarifa .; de +@( de
conformidad con lo dispuesto en la Ley Org9nica de R)gimen *ributario +nterno. Para el
cr)dito tributario no recuperado dentro del plazo establecido en la Ley Org9nica de R)gimen
*ributario +nterno, se podr9 aplicar lo previsto en el :ltimo inciso del (rt. 22 de la citada Ley.
Art. '5.( Arre)-%4*e)to o %rre)-%4*e)to 4erc%)t*$.( En el caso del arrendamiento o del
arrendamiento mercantil con opcin de compra o leasing, el impuesto se causar9 sobre el
valor total de cada cuota o canon de arrendamiento. ,i se hace efectiva la opcin de compra
antes de la conclusin del per7odo del contrato, el +@( se calcular9 sobre el valor residual.
En el arrendamiento simple o leasing desde el exterior, causar9 el +@( sobre el valor total de
cada cuota o canon de arrendamiento 4ue deber9 declarar y pagar el arrendatario en el mes
siguiente en el 4ue se efect:e el cr)dito en cuenta o pago de cada cuota1 cuando se
nacionalice o se e#erza la opcin de compra, el +@( se li4uidar9 sobre el valor residual del
bien. Auien pague o acredite en cuenta cuotas de arrendamiento al exterior se convierte en
agente de retencin por la totalidad del +@( causado, debiendo emitir la li4uidacin de
compras por prestacin de servicios, 4ue servir9 como sustento del cr)dito tributario, si es
del caso.
Art. '53.( Ge)t% -e %ct*2o. +*1o. B 7*e)e. D#e )o &erte)ece) %$ /*ro or-*)%r*o -e$
)e/oc*o.( En el caso de ventas de activos fi#os gravados con el +@(, realizadas por su#etos
pasivos de este impuesto, proceder9 el cobro del +@( calculado sobre el precio pactado.
Art. '55.( Do)%c*o)e. B %#toco).#4o.( El traspaso a t7tulo gratuito y el consumo personal
por parte del su#eto pasivo del impuesto de bienes 4ue son ob#eto de su comercio habitual,
deben estar respaldados por la emisin por parte de )ste de los respectivos comprobantes
de venta en los 4ue deben constar sus precios ordinarios de venta de los bienes donados o
autoconsumidos, inclusive los destinados a activos fi#os, los mismos 4ue ser9n la base
gravable del +@(.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina $"/141
"e conformidad con el art7culo 3', n:mero 3 y el art7culo 33, n:mero /, literal c, de la Ley de
R)gimen *ributario +nterno, se except:a de la disposicin anterior a las donaciones
efectuadas a entidades y organismos del sector p:blico, a empresas p:blicas reguladas por
la Ley Org9nica de Empresas P:blicas y a las instituciones de car9cter privado sin fines de
lucro definidas en el art7culo !/ de este Reglamento.
Art. '57.( Tr%).&orte %Ireo -e &er.o)%..( 6uando la ruta de un via#e inicia en el Ecuador,
independientemente 4ue el pago del pasa#e se haya efectuado en el Ecuador o en el exterior
mediante BP*(Es <preFpaid ticGet advised=B, estar9 gravado con el !-; de +@(. 6uando la
ruta de un via#e inicia en el exterior y el pago es efectuado en el Ecuador, no estar9 gravado
con +@(.
Los boletos, ticGets a)reos o ticGets electrnicos y los documentos 4ue por pago de
sobrecarga emitan las compaC7as a)reas o las agencias de via#es, constituyen
comprobantes de venta v9lidos siempre 4ue cumplan con lo dispuesto en el Reglamento de
6omprobantes de @enta y de Retencin, de lo contrario las compaC7as a)reas o agencias de
via#es deber9n emitir la correspondiente factura.
Art. '58.( Tr%).&orte )%c*o)%$ e *)ter)%c*o)%$ -e c%r/%.( Estar9 tambi)n, gravado con
tarifa cero de +@(, el transporte nacional a)reo de carga desde, hacia y en la provincia de
8al9pagos y el transporte internacional de carga, cuando )ste sale del Ecuador.
Para propsitos del impuesto al valor agregado, se entiende comprendido como parte del
servicio de transporte internacional de carga, gravado con tarifa cero por ciento, los valores
comprendidos por flete, cargo por peso <Keight charge= y cargo por valorizacin. Los dem9s
servicios complementarios prestados en el Ecuador se encuentran gravados con +@( tarifa
doce por ciento, incluy)ndose los servicios complementarios <handling=.
Art. '59.( I)ter4e-*%c*,) -e &%D#ete. t#r".t*co..( En el caso de contratos o pa4uetes
tur7sticos al exterior, no se causa el +mpuesto al @alor (gregado por los servicios prestados
en el exterior, pero s7 se causar9 el +mpuesto al @alor (gregado por los valores
correspondientes a la intermediacin de los mayoristas y de los agentes de turismo. Las
agencias de via#es podr9n o no desglosar los valores de los servicios por ellos prestados y el
+@( generado por ese concepto puesto 4ue el servicio es prestado al consumidor final 4ue
no tiene derecho a cr)dito tributario, por lo 4ue en el comprobante de venta constar9 el valor
total del pa4uete incluidos los costos de intermediacin y el correspondiente impuesto al
valor agregado calculado sobre estos :ltimos.
Art. '7;.( Ser2*c*o. &re.t%-o. &or e)t*-%-e. -e$ .ector &@7$*co.( ,e entender9n
comprendidos en el n:mero !. del (rt. 32 de la Ley de R)gimen *ributario +nterno
exclusivamente a4uellos servicios en los 4ue la totalidad del producto percibido por el
precio, derecho o tasa correspondiente ingrese al Presupuesto 8eneral del Estado o al
presupuesto de la entidad p:blica autnoma, creada por acto legislativo nacional o
seccional, 4ue preste el servicio.
Art. '7'.( RI/*4e) e.&ec*%$ &%r% $o. c%.*)o.E c%.%. -e %&#e.t%E 7*)/o. B 1#e/o.
4ec?)*co. B e$ectr,)*co. %cc*o)%-o. co) +*c6%.E 4o)e-%.E t%r1et%. 4%/)It*c%. B
.*4*$%re..( El ,ervicio de Rentas +nternas, en uso de las facultades 4ue le concede la ley,
regular9 el r)gimen especial para la li4uidacin y el pago del +mpuesto al @alor (gregado
para casinos, casas de apuestas, bingos, #uegos mec9nicos y electrnicos. Para efectos de
la aplicacin del impuesto se entender9n casinos, casas de apuesta, bingos, #uegos
mec9nicos y electrnicos y similares, seg:n lo previsto en el 6ap7tulo ++ del *7tulo +++ de este
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina $#/141
reglamento, correspondiente al impuesto a los consumos especiales.
En caso de 4ue el ,ervicio de Rentas +nternas defina un +@( presuntivo para estas
actividades, )ste se constituye en impuesto m7nimo a pagar sin lugar a deduccin por
cr)dito tributario.
C%&"t#$o G
DEGOLUCIN DE IMPUESTO AL GALOR AGREGADO
Art. '70.( De2o$#c*,) -e$ *4&#e.to %$ 2%$or %/re/%-o % e:&ort%-ore. -e 7*e)e..( Para
4ue los exportadores de bienes obtengan la devolucin del +mpuesto al @alor (gregado
pagado, y retenido en los casos previstos en la Ley de R)gimen *ributario +nterno y este
reglamento, en la importacin o ad4uisicin local de bienes, materias primas, insumos,
servicios y activos fi#os, empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes 4ue se
exporten, 4ue no haya sido utilizado como cr)dito tributario o 4ue no haya sido reembolsado
de cual4uier forma, deber9n estar inscritos previamente en el Registro Dnico de
6ontribuyentes.
El ,ervicio de Rentas +nternas mantendr9 un catastro de exportadores previa la verificacin
de la calidad de exportador de un contribuyente de acuerdo con el procedimiento 4ue por
Resolucin se establezca para el efecto.
Hna vez realizada la exportacin y presentada la declaracin y los anexos en los medios,
forma y contenido 4ue defina el ,ervicio de Rentas +nternas, los exportadores de bienes
podr9n presentar la solicitud a la 4ue acompaCar9n los documentos o informacin 4ue el
,ervicio de Rentas +nternas, mediante Resolucin, re4uiera para verificar el derecho a la
devolucin, de conformidad con la ley. El ,ervicio de Rentas +nternas podr9 acreditar al
exportador, de forma previa a la resolucin de devolucin de impuesto al valor agregado, un
porcenta#e provisional de lo solicitado, el mismo 4ue se imputar9 a los resultados 4ue se
obtuvieren en la resolucin 4ue establezca el valor total a devolver.
El valor 4ue se devuelva por concepto de +@( a los exportadores en un per7odo, no podr9
exceder del !-; del @alor en (duana de las exportaciones efectuadas en ese per7odo. El
saldo al 4ue tenga derecho y 4ue no haya sido ob#eto de devolucin, ser9 recuperado por el
exportador en base a exportaciones futuras.
Art. '73.( De2o$#c*,) -e$ *4&#e.to %$ 2%$or %/re/%-o % &ro2ee-ore. -*recto. -e
e:&ort%-ore. -e 7*e)e..( Los proveedores directos de exportadores de bienes podr9n
solicitar la devolucin del +mpuesto al @alor (gregado pagado en la importacin o
ad4uisicin local de bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fi#os, empleados
en la fabricacin y comercializacin de bienes 4ue se transfieran al exportador para la
exportacin, cuando las transferencias 4ue efect:en al exportador est)n gravadas con tarifa
cero por ciento de +@(, de acuerdo a lo establecido en la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
Para efectos de la devolucin, se verificar9 4ue el +mpuesto al @alor (gregado solicitado no
haya sido utilizado como cr)dito tributario o no haya sido reembolsado de cual4uier forma.
Hna vez 4ue el proveedor directo haya presentado la declaracin y los anexos en los
medios, forma y contenido 4ue defina el ,ervicio de Rentas +nternas, podr9 presentar la
solicitud a la 4ue acompaCar9, copias certificadas de los comprobantes de venta de las
ad4uisiciones relacionadas con las transferencias al exportador, copias certificadas de los
comprobantes de venta con tarifa .; emitidos al exportador, as7 como una certificacin del
mismo en la 4ue se indi4ue 4ue las compras efectuadas al proveedor forman parte de un
producto 4ue fue exportado y dem9s documentos o informacin 4ue el ,ervicio de Rentas
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina $$/141
+nternas re4uiera para verificar el derecho a la devolucin.
El valor 4ue se devuelva por concepto de +@( a los proveedores directos de exportadores en
un per7odo, no podr9 exceder del !-; del valor total de las transferencias gravadas con
tarifa .; efectuadas a exportadores de bienes en ese per7odo. El saldo al 4ue tenga
derecho y 4ue no haya sido ob#eto de devolucin, ser9 recuperado por el proveedor directo
del exportador en base a transferencias futuras destinadas a la exportacin.
El plazo previsto para esta devolucin es el establecido en el (rt. &- de la Ley de R)gimen
*ributario +nterno.
La devolucin del +@( a los proveedores directos de los exportadores, por ser un derecho
complementario 4ue se deriva de la devolucin 4ue se reconoce al exportador, solo se
conceder9 en los casos en 4ue seg:n la Ley de R)gimen *ributario +nterno, el exportador,
tenga derecho a la devolucin del +@(.
Art. '7.( De2o$#c*,) -e$ IGA &or $% %-D#*.*c*,) $oc%$ -e c6%.*.e. B c%rrocer"%. &%r%
7#.e. -e tr%).&orte terre.tre &@7$*co -e &%.%1ero. -e .er2*c*o #r7%)o.( Para 4ue los
su#etos pasivos del +mpuesto al @alor (gregado <+@(=, cuya actividad econmica
corresponda al transporte terrestre p:blico de pasa#eros en buses de servicio urbano,
accedan a la devolucin del cr)dito tributario generado por el +@( pagado en la ad4uisicin
local de chasises y carrocer7as a ser utilizados exclusivamente en los buses 4ue prestan el
servicio urbano de transporte terrestre p:blico de pasa#eros, siempre 4ue no haya sido
compensado el cr)dito tributario o 4ue el mismo no haya sido reembolsado de cual4uier
forma, deber9n estar inscritos previamente en el Registro Dnico de 6ontribuyentes, dentro
del r)gimen general.
Hna vez presentada la declaracin de conformidad con el art7culo 2& de la Ley de R)gimen
*ributario +nterno, y los respectivos anexos en la forma, plazo, condiciones, y re4uisitos 4ue
defina el ,ervicio de Rentas +nternas, podr9n presentar la solicitud de devolucin a la 4ue
acompaCar9n los documentos o informacin 4ue dicha (dministracin *ributaria, mediante
Resolucin, re4uiera para verificar el derecho de la devolucin, de conformidad con la Ley.
El activo por el cual se solicita la devolucin deber9 permanecer prestando el servicio de
transporte terrestre p:blico de pasa#eros en buses de servicio urbano al menos por un
tiempo igual a cinco aCos1 caso contrario, la administracin tributaria reli4uidar9 los valores
devueltos en funcin del tiempo transcurrido.
El valor a reintegrarse se efectuar9 a trav)s de la emisin de la respectiva nota de cr)dito,
che4ue u otro medio de pago, sin intereses, en un tiempo no mayor a treinta <%.= d7as de
presentada su solicitud.
Art. '73.( &erogado
Art. '75.( &erogado
Art. '77.( De2o$#c*,) -e$ IGA % &er.o)%. co) -*.c%&%c*-%-.( ,e considerar9 persona con
discapacidad a toda persona 4ue, como consecuencia de una o m9s deficiencias f7sicas,
mentales yVo sensoriales, cong)nitas o ad4uiridas, previsiblemente de car9cter permanente
se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una
actividad dentro del margen 4ue se considera normal, en el desempeCo de sus funciones o
actividades habituales, de conformidad con los rangos 4ue para el efecto establezca el
6O$("+,.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina 1%%/141
La persona con discapacidad podr9 presentar la solicitud de devolucin de +@( en la forma y
con los re4uisitos establecidos mediante Resolucin emitida por el ,ervicio de Rentas
+nternas.
,e establece un monto m9ximo a devolver de +@( pagado de hasta el doce por ciento del
e4uivalente al triple de la fraccin b9sica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la
renta.
Respecto del +@( pagado en la ad4uisicin de veh7culos ortop)dicos o no ortop)dicos
importados o ad4uiridos localmente, siempre 4ue est)n destinados para el uso y traslado de
personas con discapacidad, el derecho a la devolucin solamente aplicar9 por una sola
ocasin cada tres aCos de realizada la importacin o ad4uisicin local. En caso de
re4uerirse una importacin o ad4uisicin local en un tiempo menor, se proceder9 a la
devolucin del +@( ba#o la autorizacin expresa del 6O$("+,.
Art. '78.( Co)te)*-o -e $% .o$*c*t#- -e -e2o$#c*,) -e IGA.( *oda solicitud de devolucin
de +@( deber9 ser formulada por escrito, en los formatos establecidos por la (dministracin
*ributaria para el efecto, los 4ue contendr9n
!. La designacin de la autoridad administrativa ante 4uien se presenta la solicitud.
-. El nombre y apellido del solicitante y su n:mero de c)dula de identidad1 en el caso de
sociedades, la razn social respectiva y el n:mero del Registro Dnico de 6ontribuyentes.
%. 5undamentos de derecho.
'. La peticin concreta indicando mes, base imponible y valor de +@( sobre el cual se solicita
devolucin.
3. La indicacin del domicilio tributario, y para notificaciones, el 4ue seCalare1
2. La indicacin de la forma de pago respectiva o acreditacin en cuenta1 y,
&. La firma del solicitante <persona natural o su representante legal en caso de sociedades=.
Hna vez solicitada la devolucin por un per7odo determinado, no se aceptar9n nuevas
peticiones respecto de ese mismo per7odo, salvo el caso de 4ue se hayan presentado las
respectivas declaraciones sustitutivas y :nicamente se devolver9 el impuesto por
ad4uisiciones no consideradas en la peticin inicial.
Art. '79.( De2o$#c*,) -e IGA % 4*.*o)e. -*&$o4?t*c%.E co).#$%re.E or/%)*.4o.
*)ter)%c*o)%$e. B .#. +#)c*o)%r*o. re)t%-o. -e )%c*o)%$*-%- e:tr%)1er%.( El +mpuesto al
@alor (gregado pagado por las misiones diplom9ticas, consulares, organismos
internacionales y sus funcionarios rentados de nacionalidad extran#era, acreditados en el
Ecuador, ser9 devuelto de acuerdo con los convenios internacionales, las condiciones
pactadas en los instrumentos diplom9ticos pertinentes y con estricta su#ecin al principio de
reciprocidad internacional.
Art. '8;.( De2o$#c*,) -e I4&#e.to %$ G%$or A/re/%-o e) $% %-D#*.*c*,) -e %ct*2o.
+*1o..( Los su#etos pasivos de impuesto al valor agregado, 4ue de conformidad con la ley,
tienen derecho a la devolucin del +@(, podr9n solicitar la devolucin del impuesto pagado
en la compra local o importacin de activos fi#os. En estos casos el +@( a devolver se
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina 1%1/141
calcular9 de la siguiente manera
!.F Para el caso de exportadores, se aplicar9 el factor de proporcionalidad 4ue represente el
total de exportaciones frente al total de las ventas declaradas, de la suma de los valores
registrados en las declaraciones de +@( de los seis meses precedentes. Los contribuyentes
4ue inicien sus actividades de exportacin, podr9n solicitar la devolucin de +@( de activos
fi#os luego de 4ue hayan transcurrido 2 meses desde su primera exportacin. En estos
casos el factor de proporcionalidad de devolucin de +@( de activos fi#os, aplicable al mes
solicitado, ser9 calculado de acuerdo al total de exportaciones frente al total de ventas
declaradas de los 2 meses precedentes a la fecha de solicitud.
En el caso de exportadores 4ue no registren exportaciones en los 2 meses precedentes a la
fecha de solicitud, se deber9n considerar los 2 meses posteriores a la ad4uisicin del activo
fi#o.
-.F Para el caso de proveedores directos de exportadores, se aplicar9 el factor de
proporcionalidad 4ue represente el total de ventas directas a exportadores frente al total de
las ventas declaradas, de la suma de los valores registrados en las declaraciones de +@( de
los seis meses precedentes. Los contribuyentes 4ue inicien sus actividades de ventas a
exportadores, podr9n solicitar la devolucin de +@( de activos fi#os luego de 4ue hayan
transcurrido 2 meses desde su primera venta a exportadores. En estos casos el factor de
proporcionalidad de devolucin de +@( de activos fi#os, aplicable al mes solicitado, ser9
calculado de acuerdo al total de ventas a exportadores frente al total de ventas declaradas
de los 2 meses precedentes a la fecha de solicitud.
En el caso de contribuyentes 4ue no registren ventas a exportadores en los 2 meses
precedentes a la fecha de solicitud, se deber9n considerar los 2 meses posteriores a la
ad4uisicin del activo fi#o.
%.F Para los casos de las entidades mencionadas en el art7culo &% de la Ley de R)gimen
*ributario +nterno, se devolver9 el !..; del valor de los activos fi#os ad4uiridos, siempre 4ue
cumplan con las condiciones establecidas en la Ley y en este Reglamento para acceder al
derecho a la devolucin de +@(.
El activo por el cual se solicite la devolucin deber9 permanecer en propiedad del
beneficiario de la devolucin por un tiempo igual al de la vida :til del bien, caso contrario la
administracin tributaria reli4uidar9 los valores devueltos en funcin de la depreciacin del
activo.
Art. '8'.( De2o$#c*,) -e IGA % &er.o)%. -e $% tercer% e-%-.( Las personas de la tercera
edad tienen derecho a 4ue el +@( 4ue paguen en la ad4uisicin de bienes y servicios de su
uso y consumo personal les sea reintegrado a trav)s de la emisin de la respectiva nota de
cr)dito, che4ue u otro medio de pago, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa </.=
d7as de presentada su solicitud a la 4ue ad#untar9n originales o copias certificadas de los
correspondientes comprobantes de venta y dem9s documentos o informacin 4ue el
,ervicio de Rentas +nternas re4uiera para verificar el derecho a la devolucin.
,e reconocer9n intereses si vencido el t)rmino antes indicado no se hubiese reembolsado el
+@( reclamado.
Para establecer el monto m9ximo mensual 4ue corresponde a la devolucin de +@( mensual
se tomar9 en cuenta una :nica base imponible m9xima de consumo de hasta cinco
remuneraciones b9sicas 4ue corresponder9 a las ad4uisiciones de bienes o prestacin de
servicios gravados con el impuesto.
Art. '80.( De2o$#c*,) -e IGA % T#r*.t%..( Los turistas extran#eros 4ue, de conformidad con
lo seCalado en la Ley de *urismo, durante su estad7a en el Ecuador hubieren contratado
servicios de alo#amiento tur7stico yVo ad4uirido bienes producidos en el pa7s y los lleven
consigo al momento de salir del pa7s, tendr9n derecho a la devolucin de +@( pagado por
estas ad4uisiciones siempre 4ue cada factura tenga un valor no menor de cincuenta dlares
de los Estados Hnidos de (m)rica H, W 3.,...
El ,ervicio de Rentas +nternas mediante Resolucin definir9 los re4uisitos y procedimientos
para aplicar este beneficio y establecer9 los par9metros para la deduccin de los valores
correspondientes a los gastos administrativos 4ue demanda el proceso de la devolucin de
+@( al turista extran#ero.
Art. (...!.( De2o$#c*,) -e$ IGA &or co4&r% -e co47#.t*7$e %Ireo #t*$*=%-o e) $%
&re.t%c*,) -e$ .er2*c*o -e tr%).&orte -e c%r/% %$ e:tr%)1ero.( Los su#etos pasivos del
+mpuesto al @alor (gregado, nacionales o extran#eros <debidamente domiciliados o
residentes en el Ecuador=, cuya actividad econmica corresponda al transporte internacional
a)reo de carga, podr9n acceder a la devolucin del +@( pagado por la ad4uisicin de
combustible a)reo empleado en dicha actividad, siempre 4ue no haya sido utilizado como
cr)dito tributario o 4ue no haya sido reembolsado de cual4uier forma.
Para efectos de la devolucin, los su#etos pasivos deber9n contar con la correspondiente
concesin de operacin, emitida por la autoridad competente y una vez presentada la
declaracin y anexos en los medios, forma y contenido 4ue defina el ,ervicio de Rentas
+nternas, podr9n presentar la solicitud de devolucin a la 4ue acompaCar9n los documentos
o informacin 4ue el ,ervicio de Rentas +nternas, mediante Resolucin, re4uiera para
verificar el derecho a la devolucin, de conformidad con la Ley.
El valor 4ue se devuelva por concepto de +@( en un per7odo, no podr9 exceder del !-; del
valor de las ad4uisiciones de combustible a)reo utilizado en el transporte internacional
a)reo de carga, para ello se presentar9 ad#unto a cada solicitud de devolucin, un certificado
debidamente suscrito por el su#eto pasivo y su contador, en el cual se indicar9 de manera
detallada la proporcin 4ue corresponda al uso exclusivo de combustible a)reo para carga al
extran#ero del periodo solicitado, en relacin al total de sus compras de combustible a)reo
en ese periodo. El monto a devolver por cada periodo, adem9s no podr9 exceder del !- ;
del total de las ventas efectuadas por servicio de transporte internacional a)reo de carga.
El saldo al 4ue tenga derecho y 4ue no haya sido ob#eto de devolucin, ser9 recuperado en
base a futuras prestaciones de servicio de transporte internacional a)reo de carga. El valor a
reintegrarse se efectuar9 a trav)s de la emisin de la respectiva nota de cr)dito, che4ue u
otro medio de pago, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa </.= d7as de presentada
su solicitud.
Para efectos de la aplicacin del presente beneficio y en armon7a con lo establecido en este
reglamento, enti)ndase por servicio de transporte internacional a)reo de carga, a4uel 4ue
sale del Ecuador y 4ue comprende :nicamente los valores correspondientes a flete, cargo
por peso <Keight charge= y cargo por valorizacin.
Art. (...!.( De2o$#c*,) -e$ I4&#e.to %$ G%$or A/re/%-o % $o. A-4*)*.tr%-ore. B
O&er%-ore. -e Ko)%. E.&ec*%$e. -e De.%rro$$o Eco),4*co.( <(gregado por el (rt. -' del
".E. &%-, R.O. '%', -2F+@F-.!!=.F Los administradores y operadores de las Uonas
Especiales de "esarrollo Econmico <UE"E= autorizadas por la entidad competente, podr9n
acceder a la devolucin del +mpuesto al @alor (gregado <+@(= pagado por las ad4uisiciones
provenientes del territorio nacional de materias primas, insumos y servicios 4ue se
incorporen en su proceso productivo de bienes exportados, siempre 4ue no haya sido
utilizado como cr)dito tributario o 4ue no haya sido reembolsado de cual4uier forma.
Hna vez 4ue, la Hnidad *)cnica Operativa responsable de la supervisin y control de las
UE"E haya verificado y emitido el correspondiente certificado en relacin a las materias
primas, insumos y servicios incorporados en su proceso productivo1 se haya efectuado la
exportacin y presentado la declaracin del +@( y los anexos en los medios, forma y
contenido 4ue defina el ,ervicio de Rentas +nternas, los (dministradores y Operadores de
las UE"E podr9n presentar la solicitud de devolucin a la 4ue acompaCar9n los documentos
o informacin 4ue el ,ervicio de Rentas +nternas, mediante Resolucin, re4uiera para
verificar el derecho a la devolucin, de conformidad con la Ley.
El valor a devolver por concepto de +@( en un per7odo, no podr9 exceder del !-; del valor
en aduana de las exportaciones correspondientes al per7odo solicitado. El saldo al 4ue tenga
derecho y 4ue no haya sido ob#eto de devolucin, ser9 recuperado por el (dministrador u
Operador en base a futuras exportaciones. El valor a reintegrarse se efectuar9 a trav)s de la
emisin de la respectiva nota de cr)dito, che4ue u otro medio de pago, sin intereses, en un
tiempo no mayor a noventa </.= d7as de presentada su solicitud.
Art. '83.F En el caso de deficiencias en las facturas se aceptar9 como #ustificativo del cr)dito
tributario el original o copias simples de los comprobantes de retencin tanto del impuesto a
la renta como del impuesto al valor agregado 4ue acrediten fehacientemente el pago del
impuesto. El contribuyente deber9 mantener en sus archivos dichos documentos por el
per7odo establecido en el (rt. /' del 6digo *ributario.
C%&"t#$o GI
IGA TARIFA CERO POR CIENTO
Art. '8.( 6onstituyen pagos por servicios y gravan tarifa .; del +mpuesto al @alor (gregado
las membres7as, cuotas, c9nones, aportes o al7cuotas 4ue paguen los socios o miembros
para ser beneficiarios o por el mantenimiento de los servicios 4ue a cambio presten los
clubes sociales, deportivos, gremios profesionales, c9maras de la produccin y sindicatos
siempre 4ue est)n legalmente constituidos y no superen los mil 4uinientos dlares en el aCo,
sin incluir impuestos. En el caso de 4ue superen la cantidad indicada estar9n gravados con
!-; de +@( sobre la totalidad de los pagos por las correspondientes membres7as, cuotas,
c9nones, aportes o al7cuotas, a:n cuando los pagos se realicen en varias cuotas, caso en el
cual el +@( se desglosar9 en cada comprobante de venta. ,i se realizaran rea#ustes al valor
anual de la contratacin de este servicio, el +@( se li4uidar9 al momento en 4ue se superen
los H,W !.3.. dlares y se aplicar9 sobre el valor total del servicio. Este valor reli4uidado se
registrar9 en el comprobante de venta en el cual se supere este monto, as7 como tambi)n en
los dem9s comprobantes de venta futuros por el monto de los mismos.
Art. '83.( Ser2*c*o -e .e/#ro..( Para efectos de la aplicacin del numeral -- del (rt. 32 de
la Ley de R)gimen *ributario +nterno, se entender9 por servicios de seguros las plizas de
vida individual, renta vitalicia, vida en grupo, salud, asistencia m)dica, accidentes
personales, accidentes de riesgos del traba#o y los obligatorios por accidentes de tr9nsito
terrestres y las comisiones de intermediacin de esos seguros.
Art. '85.( Ser2*c*o. 7#r.?t*$e..( Los servicios burs9tiles prestados por las bolsas de
valores y casas de valores se encuentran gravados con +@( tarifa .;. ,e entiende por
servicios burs9tiles a los definidos corno tales en el art7culo % y n:mero - del art7culo 30 de
la Ley de ?ercado de @alores.
Art. '87.( Ser2*c*o. -e e-#c%c*,).( Los servicios de educacin a los 4ue se refiere el
numeral 3= del (rt. 32 de la Ley, comprenden exclusivamente a los prestados por
establecimientos educativos legalmente autorizados para tal fin, por el ?inisterio de
Educacin y 6ultura y por el 6onse#o ,uperior de las Hniversidades y Escuelas Polit)cnicas,
4ue funcionan de conformidad con la Ley de Educacin ,uperior1 y, por los dem9s centros
de capacitacin y formacin profesional legalmente autorizados por las entidades p:blicas
facultadas por Ley.
Los servicios de educacin comprenden
a= Educacin regular, 4ue incluye los niveles pre F primario, primario, medio y superior,
impartida por #ardines de infantes, escuelas, colegios, institutos normales, institutos t)cnicos
y tecnolgicos superiores, universidades y escuelas polit)cnicas1
b= Educacin especial1
c= Educacin compensatoria oficial, a trav)s de los programas e#ecutados por centros de
educacin artesanal, en las modalidades presencial y a distancia1 y,
d= EnseCanza de idiomas por parte de instituciones legalmente autorizadas.
Est9n comprendidos dentro del concepto de servicios de educacin y, por tanto, gravados
con tarifa .;, los servicios prestados por los docentes cual4uiera 4ue sea su situacin o
relacin contractual con el establecimiento de educacin.
*ambi)n est9n comprendidos dentro del concepto de servicios de educacin, los 4ue se
encuentran ba#o el r)gimen no escolarizado 4ue sean impartidos por centros de educacin
legalmente autorizados por el Estado para educacin o capacitacin profesional y otros
servicios educativos para el desarrollo profesional.
En el caso de 4ue los establecimientos educativos presten a los alumnos, servicios
generales complementarios al de educacin, se atender9 a lo previsto en el (rt. 32 de la Ley
de R)gimen *ributario +nterno y, a efectos de la emisin de los comprobantes de venta, la
prestacin de los distintos servicios deber9 ser correctamente desglosada.
Los cursos y seminarios ofrecidos por otras instituciones 4ue no sean legalmente
reconocidas por el Estado como establecimientos educativos, causar9n el impuesto al valor
agregado con la tarifa del !-;.
Art. '88.( RI/*4e) e.&ec*%$ &%r% %rte.%)o..( Los artesanos calificados por la Junta
$acional de "efensa del (rtesano, en la venta de los bienes y en la prestacin de los
servicios, producidos y dados tanto por ellos como por sus talleres y operarios, emitir9n sus
comprobantes de venta considerando la tarifa .; del +mpuesto al @alor (gregado, siempre
4ue se cumplan con los siguientes re4uisitos
!. ?antener actualizada su calificacin por la Junta de "efensa del (rtesano.
-. ?antener actualizada su inscripcin en el Registro Dnico de 6ontribuyentes.
%. $o exceder del monto de activos totales permitido por la Ley de "efensa del (rtesano.
'. Prestar exclusivamente los servicios a los 4ue se refiere su calificacin por parte de la
Junta de "efensa del (rtesano.
3. @ender exclusivamente los bienes a los 4ue se refiere su calificacin por parte de la Junta
$acional de "efensa del (rtesano.
2. Emitir los comprobantes de venta debidamente autorizados y 4ue cumplan los re4uisitos
previstos en el Reglamento de 6omprobantes de @enta y de Retencin.
&. Exigir a sus proveedores las correspondientes facturas y archivarlas en la forma y
condiciones 4ue determine el ,ervicio de Rentas +nternas.
0. Llevar su registro de ingresos y gastos de acuerdo con lo dispuesto por la Ley de
/. Presentar semestralmente su declaracin del +mpuesto al @alor (gregado y, anualmente,
su declaracin de +mpuesto a la Renta.
!.. 6umplir con los deberes formales previstos en el 6digo *ributario.
(l artesano 4ue re:na los re4uisitos seCalados en los numerales del ! al 3, el ,ervicio de
Rentas +nternas le conferir9 el certificado 4ue indi4ue 4ue est9 facultado a emitir
comprobantes de ventas con el +@( tarifa .;.
El incumplimiento de cual4uiera de las obligaciones previstas en los numerales anteriores,
determinar9 4ue el artesano deba emitir en lo posterior sus comprobantes con el +@( tarifa
!-;, sin per#uicio de las dem9s sanciones a las 4ue hubiere lugar
Art. '89.( Ser2*c*o. -e tr%).&orte.F ( efectos de la aplicacin de la ley, el transporte de
hidrocarburos y sus derivados por oleoductos, gasoductos o poliductos, ser9 considerado
como transporte terrestre de carga.
Los servicios de correos y correos paralelos, entendi)ndose por tales la recepcin,
recoleccin, transporte y distribucin de correspondencia, est9n gravados con tarifa !-;.
Art. '9;.( El al4uiler o arrendamiento de inmueble destinados exclusivamente para vivienda
estar9n gravados con tarifa .; de +@( independientemente de si el arrendatario sea una
persona natural o sociedad.
Art. '9'.( Ser2*c*o. -e .%$#-.( ,on a4uellos 4ue est9n destinados a la prevencin,
recuperacin y rehabilitacin en forma ambulatoria, domiciliaria o internamiento y prestados
por los establecimientos o centros de salud legalmente autorizados para prestar tales
servicios, as7 como los prestados por profesionales de la salud con t7tulo universitario de
tercer nivel, conferido por una de las universidades establecidas y reconocidas legalmente
en el pa7s, o por una del exterior, revalidado y refrendado. En uno y otro caso debe estar
registrado ante el 6O$E,HP y por la autoridad sanitaria nacional. 6omprende tambi)n los
servicios prestados por las empresas de salud y medicina prepagada regidas por la ley de la
materia1 as7 como, los servicios de fabricacin de medicamentos y drogas de uso humano y
veterinario, prestados por compaC7as legalmente autorizadas para proporcionar los mismos.
,e except:a de lo seCalado en el inciso anterior los servicios de salud prestados por
concepto de cirug7a est)tica o pl9stica, a menos 4ue sea necesaria a consecuencia de
enfermedades o accidentes debidamente comprobados1 y, tratamientos cosmetolgicos.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina 1%!/141
Art. '90.( Pro-#cto. 2eter*)%r*o..( Est9n gravados con tarifa .; los antiparasitarios y
productos para uso veterinario, entendi)ndose como tales a los relacionados con la salud de
animales, as7 como las materias primas e insumos, importados o ad4uiridos en el mercado
interno, para producirlos, sus envases y eti4uetas.
Art. '93.( I).t*t#c*o)e. re$*/*o.%..( Para efectos de la aplicacin del numeral &= del art7culo
32 de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, se considerar9n como servicios religiosos,
exclusivamente a4uellos prestados por instituciones legalmente establecidas y reconocidas
por el Estado y 4ue tengan relacin directa con el culto religioso.
Por los servicios estrictamente religiosos y actos lit:rgicos no es indispensable la emisin de
ning:n tipo de comprobante de venta.
Art. '9.( E)er/"% e$Ictr*c%.( Para efectos de la aplicacin del numeral !! del art7culo 33 y
numeral ' del art7culo 32 de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, se entender9n
comprendidas todas las fases de importacin, generacin, transmisin, distribucin y
comercializacin de energ7a el)ctrica.
Art. '93.( L?4&%r%. +$#ore.ce)te..( Para efectos de la aplicacin del numeral !- del
art7culo 33 de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, se entender9 l9mparas fluorescentes o
l9mparas ahorradoras de energ7a de ba#a presin, clasificadas como fluorescentes
compactas integradas, fluorescentes compactas no integradas y tubos fluorescentes,
considerando :nicamente la fuente luminosa y no las partes, e4uipos y piezas 4ue
conforman la luminaria.
Art. '95.( I4&ort%c*,) -e co47#.t*7$e. -er*2%-o. -e &etr,$eo.( La importacin de
combustibles derivados de petrleo, realizadas por el Estado Ecuatoriano, con la
intermediacin de empresas p:blicas, estar9 gravada con tarifa cero por ciento de +@(, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
T"t#$o III
APLICACIN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
C%&"t#$o I
NORMAS GENERALES
Art. '97.( B%.e I4&o)*7$e.( La base imponible del +6E no considerar9 ning:n descuento
aplicado al valor de la transferencia del bien o en la prestacin del servicio.
!. ,ervicios gravados.
La base imponible sobre la 4ue se calcular9 y cobrar9 el impuesto en el caso de servicios
gravados, ser9 el valor 4ue conste en el comprobante de venta respectivo, por los servicios
prestados al usuario final excluyendo los valores correspondientes al +@( y al +6E.
-. ,ervicios de casinos, salas de #uego <bingo F mec9nicos= y otros #uegos de azar.
La base imponible sobre la 4ue se calcular9 y cobrar9 el impuesto por los servicios de
casinos y salas de #uego <bingoFmec9nicos= y otros #uegos de azar, corresponder9 al valor
de las fichas u otros medios utilizados para las apuestas.
El ,ervicio de Rentas +nternas, en uso de las facultades 4ue le concede la Ley, cuando
proceda la determinacin presuntiva del +6E a este servicio, la realizar9 en funcin de los
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina 1%"/141
t)rminos 4ue para el efecto la (dministracin *ributaria establezca mediante resolucin de
car9cter general, misma 4ue deber9 ser publicada en el Registro Oficial como m9ximo hasta
el %! de diciembre para su vigencia a partir del ! de enero del aCo siguiente. Los valores
establecidos a trav)s de esta resolucin constituir9n los valores m7nimos de pago por este
concepto.
%. ,ervicios prestados por clubes sociales por concepto de cuotas, membres7as, afiliaciones,
acciones y similares cuyo monto en su con#unto supere los H, W !.3.. anuales.
La base imponible sobre la 4ue se calcular9 y cobrar9 el impuesto por los servicios
prestados por clubes sociales por concepto de cuotas, membres7as, afiliaciones, acciones y
similares cuyo monto en su con#unto supere los H, W !.3.. anuales, corresponder9 al valor
de estos conceptos sin incluir impuestos.
6uando el valor por concepto de cuotas, membres7as, afiliaciones, acciones y similares cuyo
monto en su con#unto supere los H, W !.3.. anuales, se causar9 el +mpuesto a los
6onsumos Especiales con la tarifa correspondiente, a:n cuando los pagos se realicen en
varias cuotas, caso en el cual el +6E se desglosar9 en cada comprobante de venta. ,i se
realizaran rea#ustes al valor anual de la contratacin de este servicio, el +6E se li4uidar9 al
momento en 4ue se superen los H,W !.3.. dlares y se aplicar9 sobre el valor total del
servicio. Este valor reli4uidado se registrar9 en el comprobante de venta en el cual se
supere este monto, as7 como tambi)n en los dem9s comprobantes de venta futuros por el
monto de los mismos.
'. >ienes importados y fabricados para consumo propio.
En caso de no existir precio de venta al p:blico sugerido o precio referencial para bienes
importados o fabricados, de consumo propio, el +6E se calcular9 en base al precio ex
aduana o ex f9brica, seg:n corresponda, m9s el -3; de margen m7nimo presuntivo.
3. @eh7culos motorizados de transporte terrestre importados para consumo propio.
En caso de no existir precio de venta al p:blico sugerido o precio referencial para veh7culos
de transporte terrestre gravados con +6E e importados de consumo propio y tampoco exista
un precio de venta al p:blico sugerido de un veh7culo de la misma marca y aCo y de
similares caracter7sticas modelo y pa7s de procedencia, se deber9n realizar los siguientes
c9lculos a efectos de obtener la base imponible
a= ,e calcular9 el +6E inicialmente en base al precio ex aduana m9s el -3; de margen
m7nimo presuntivo1
b= ,e calcular9 el precio 4ue deber9 pagar el importador a consumo propio sumando al
precio ex aduana, el +6E calculado en las condiciones del primer literal y, el +@(
correspondiente1 y,
c= En caso de 4ue el precio as7 obtenido conlleve a una tarifa m9s alta del impuesto, se
deber9n recalcular tanto el +6E como el +mpuesto al @alor (gregado.
2. Perfumes y aguas de tocador comercializados a trav)s de venta directa.
La base imponible para el c9lculo del +6E de perfumes y aguas de tocador, comercializados
a trav)s de venta directa, ser9 calculada sobre los precios referenciales 4ue para el efecto
en uso de las facultades 4ue le concede la Ley, el ,ervicio de Rentas +nternas establezca a
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina 1%#/141
trav)s de resolucin general. Esta Resolucin deber9 ser publicada en el Registro Oficial
como m9ximo hasta el %! de diciembre para su vigencia a partir del ! de enero del aCo
siguiente.
Art. '98.( <ec6o Ge)er%-or.( El hecho generador ser9 la transferencia, a t7tulo oneroso o
gratuito, de los bienes y servicios gravados con el impuesto en su presentacin o prestacin,
al consumidor final, dentro del per7odo respectivo.
!. >ienes nacionales y servicios.
El hecho generador en el caso de consumos de bienes de produccin nacional se configura
en la transferencia efectuada por el fabricante y en la prestacin del servicio dentro del
per7odo respectivo.
-. >ienes importados.
El hecho generador en el caso del consumo de bienes importados, ser9 su
desaduanizacin.
Art. '99.( Prec*o -e Ge)t% %$ P@7$*co .#/er*-o.( El precio de venta al p:blico sugerido es
el 4ue el fabricante o importador del bien y el prestador del servicio, sugiera como el precio
de venta 4ue deber7a pagar el consumidor final por la ad4uisicin al detal en el mercado de
cual4uiera de los bienes o por la contratacin de servicios gravados con este impuesto en su
presentacin al consumidor final.
El precio de venta al p:blico sugerido por los fabricantes de bienes nacionales e
importadores de bienes y de los prestadores de servicios gravados con el impuesto, no
podr9 ser menor al resultado de incrementar el -3; de margen m7nimo presuntivo al precio
ex f9brica o ex aduana.
Art. ... .( E:e)c*,) -e %r4%. -e +#e/o -e&ort*2%..( <(gregado por el (rt. 2 del ".E. /0&,
R.O. 2.0F',, %.FZ++F-.!!=.F La prohibicin de vender o ena#enar las armas de fuego
deportivas durante los 3 aCos contados desde la fecha de ad4uisicin o desaduanizacin, no
aplicar9 en el caso de 4ue se realicen entre deportistas, los cuales tendr9n 4ue cumplir los
re4uisitos determinados en la Ley para la respectiva transferencia.
El ?inisterio de "eporte dictar9 las normas pertinentes para la e#ecucin y cumplimiento del
presente art7culo.
Art. 0;;.( C?$c#$o -e$ ICE 2e6"c#$o. 4otor*=%-o. -e tr%).&orte terre.tre.( Para efectos
de identificar la tarifa de +6E a pagar en la transferencia de veh7culos motorizados de
transporte terrestre de produccin nacional e importados, se deber9 considerar el precio de
venta al p:blico.
Hna vez identificada la tarifa, se deber9 calcular el +6E sobre la base imponible mayor,
comparando la base imponible obtenida desde el precio de venta al p:blico sugerido o la
obtenida partiendo de los valores ex aduana o ex f9brica.
Art. 0;'.( Pre.e)t%c*,) -e $% -ec$%r%c*,).( La declaracin del impuesto a los consumos
especiales se efectuar9 en el formulario o en los medios, en la forma y contenido 4ue defina
el ,ervicio de Rentas +nternas y, en los plazos seCalados para declaraciones mensuales de
Retenciones de +mpuesto a la Renta, establecidos en el presente reglamento.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno Pgina 1%$/141
Art. 0;0.( O7$*/%c*,) -e -ec$%r%r B &%/%r.(
!. Productores de bienes nacionales y prestadores de servicios.
Las personas naturales y las sociedades fabricantes de los bienes gravados con el +6E, y
las prestadoras de los servicios gravados con el impuesto est9n obligados a presentar una
declaracin mensual de las operaciones su#etas a este tributo, realizadas en el mes
calendario inmediato anterior y a li4uidar y pagar el +6E causado, en la forma y condiciones
4ue establece la Ley de R)gimen *ributario +nterno. La declaracin mensual se presentar9
inclusive, en a4uellos per7odos en los 4ue no se hayan realizado operaciones su#etas al +6E.
-. +mportadores de bienes gravados.
En el caso de las personas naturales y las sociedades importadoras de bienes gravados con
este impuesto, se li4uidar9 el +6E en el documento de importacin correspondiente. El pago
del tributo se efectuar9 en una institucin autorizada para recaudar impuestos, previa la
desaduanizacin. ,i el valor pagado por el +mpuesto a los 6onsumos Especiales al
momento de la desaduanizacin de los bienes es menor al 4ue corresponda, el importador
est9 obligado a
a= Reli4uidar el valor del impuesto, en virtud de la correcta aplicacin de la normativa
vigente, tomando como pago previo, el valor li4uidado y pagado al momento de la
desaduanizacin1 y,
b= Pagar el valor de la reli4uidacin del impuesto y de los intereses 4ue correspondan,
mismos 4ue deber9n ser calculados desde la fecha en la cual se calcul y pag el +6E para
efectos de la desaduanizacin.
Art. 0;3.( U)*-%-e. &%r% $% -ec$%r%c*,) -e$ *4&#e.to &%r% c*/%rr*$$o..( Las unidades
para la declaracin en el caso de los cigarrillos son las ca#etillas de !. y de -. unidades.
Art. 0;.( I)+or4e. 4e).#%$e..( Los fabricantes e importadores de bienes y 4uienes
presten servicios su#etos al +6E, inclusive de a4uellos expresamente exonerados del
impuesto, remitir9n en forma mensual, un informe acerca de su actividad en los medios,
forma, plazo y contenido 4ue defina el ,ervicio de Rentas +nternas.
Art. 0;3.( Otr%. o7$*/%c*o)e. co) re$%c*,) %$ *4&#e.to.( Los su#etos pasivos de este
impuesto tienen la obligacin de proporcionar al ,ervicio de Rentas +nternas, previo
re4uerimiento de este, cual4uier informacin relativa a compras, produccin o ventas 4ue
permitan establecer la base imponible de los contribuyentes su#etos al impuesto.
(dicionalmente, los su#etos pasivos tienen la obligacin de mantener durante el plazo
m9ximo de prescripcin de la obligacin tributaria establecido en el 6digo *ributario la
informacin, registros de ingresos, salidas e inventarios de materias primas, productos en
proceso y productos terminados, informes de produccin, informacin sobre ingresos, costos
y gastos1 para cada una de las marcas y presentaciones.
Art. 0;5.( C#4&$*4*e)to -e )or4%. tIc)*c%. e) &ro-#cto. B .#7&ro-#cto. -e %$co6o$E
2e)t% -e re.*-#o. B .#7&ro-#cto. re.#$t%)te. -e &roce.o *)-#.tr*%$ o %rte.%)%$ -e
rect*+*c%c*,).( 6uando, dentro de los procesos de control tributario, el ,ervicio de Rentas
+nternas detecte el incumplimiento de los art7culos !!&, !!0 y !!/ de la Ley Org9nica de
R)gimen *ributario +nterno, informar9 de los hechos a los organismos competentes para la
imposicin de las sanciones 4ue correspondan, sin per#uicio de la imposicin de las
sanciones 4ue correspondan por infracciones tributarias.
Art. 0;7.( De2o$#c*,) -e 7*e)e. -e +%7r*c%c*,) )%c*o)%$ /r%2%-o. co) ICE.( En las
devoluciones 4ue se realicen de bienes de fabricacin nacional gravados con +6E, el
fabricante deber9 emitir la nota de cr)dito correspondiente detallando el valor de +@( y de
+6E del producto su#eto a devolucin.
Art. 0;8.( Ge)t%. e) co).*/)%c*,).( Las ventas en consignacin est9n su#etas al pago del
+6E.
Los productos vendidos ba#o esta modalidad, no podr9n salir del recinto fabril, sin 4ue se
haya emitido el correspondiente comprobante de venta, en el 4ue constar9 por separado el
+6E y el +@( correspondientes.
(l momento en 4ue se efect:e la devolucin de las mercader7as entregadas a consignacin
y no vendidas, se expedir9 la correspondiente nota de cr)dito y se efectuar9 el respectivo
registro contable.
Art. 0;9.( Tr%).+ere)c*%. % t"t#$o /r%t#*to B %#toco).#4o.( Las transferencias a t7tulo
gratuito y el consumo por parte del propio fabricante, importador o prestador, de bienes y
servicios gravados con el +6E tambi)n causan el impuesto, sobre la base imponible
conforme las normas establecidas en la Ley de R)gimen *ributario +nterno y este
Reglamento.
Art. 0';.( E:6*7*c*,) -e &rec*o. -e 2e)t% .#/er*-o. B et*D#et%-o.( Los su#etos pasivos
del +6E, de manera obligatoria, para el caso de bienes gravados con el impuesto, deber9n
exhibir el precio del venta al p:blico sugerido y vigente sobre cada ob#eto, art7culo, o
producto. 6uando por la naturaleza o ubicacin de los bienes esto no sea posible, deber9
utilizarse un listado de precios de venta sugeridos.
Para el caso de los servicios, los precios de venta al p:blico sugeridos deber9n exhibirse
mediante listas colocadas en lugares 4ue permitan una clara visualizacin por parte del
consumidor final, con anterioridad a la utilizacin o contratacin de los mismos.
La exhibicin de los precios deber9 efectuarse por unidad, en forma clara, visible, legible y
en base a las $ormas *)cnicas expedidas por el +nstituto Ecuatoriano de $ormalizacin
+$E$.
C%&"t#$o II
DEFINICIONES
Art. 0''.( De $o. 7*e)e..(
!. @ideo#uegos.F ,e entender9 como video#uegos, a los programas inform9ticos creados
para el entretenimiento, basados en la interaccin entre una o varias personas y un aparato
electrnico 4ue e#ecuta el video#uego. *ambi)n se considerar9 para efectos de este
impuesto, a4uellos dispositivos electrnicos, consolas y m94uinas, 4ue contengan en su
propio almacenamiento video#uegos y 4ue su funcionalidad principal sea la e#ecucin de
tales programas inform9ticos.
-. Productos alcohlicos.F ( efectos de la aplicacin del +mpuesto a los 6onsumos
Especiales, +6E, se considerar9n productos alcohlicos, las bebidas alcohlicas aptas para
el consumo humano.
%. @eh7culos de rescate.F ,e entender9n como veh7culos de rescate, los siguientes tipos de
veh7culos
a. (mbulancias1 y,
b. 6amiones de bomberos, consider9ndose como tales a a4uellos veh7culos empleados por
los bomberos y por la "efensa 6ivil, y 4ue han sido diseCados para la lucha contra el fuego
y rescate de personas en casos de cat9strofe.
'. @eh7culos h7bridos.F Para los propsitos de la aplicacin de la ley se tendr9n como
veh7culos h7bridos a4uellos 4ue se impulsan por un motor el)ctrico y alternativamente por un
motor de combustin interna.
3. @eh7culos el)ctricos.F ,e entender9n como veh7culos el)ctricos a los veh7culos
propulsados exclusivamente por fuentes de energ7a el)ctrica.
2. <(gregado por el (rt. & del ".E. /0&, R.O. 2.0F',, %.FZ++F-.!!= 6igarrillo.F ,e considerar9
como cigarrillo al tabaco, de una o m9s variedades, seco, picado y envuelto en un papel de
fumar en forma cil7ndrica1 el cual puede o no, tener filtro.
Art. 0'0.( De $o. .er2*c*o..( ,ervicios de televisin pagada.
,e refiere al servicio de seCal de televisin codificada, por cable, por sat)lite, y otros, de
audio, video y datos transmitidos en el pa7s y autorizado por el organismo regulador
correspondiente. +ncluye tambi)n los servicios prestados en puntos adicionales, as7 como
los canales 4ue se agreguen al plan de programacin contratado originalmente1 se excluyen
los servicios de internet.
,ervicios de casinos, salas de #uego <bingo F mec9nicos= y otros #uegos de azar.
Este concepto incluye para fines tributarios lo siguiente casinos, casas de apuesta, bingos y
#uegos mec9nicos y electrnicos accionados con fichas, monedas, tar#etas magn)ticas y
similares.
,e consideran casinos a los establecimientos 4ue se dedi4uen a la pr9ctica de #uegos de
azar de mesa y banca en los 4ue se utilicen naipes, dados y ruletas, m94uinas
tragamonedas, #uegos mutuales <de venta y uso interno= y otros #uegos de azar
internacionales de banca.
,on m94uinas tragamonedas a4uellos aparatos mec9nicos, electromec9nicos o electrnicos
de apuestas, 4ue funcionan mediante la introduccin de monedas, papel moneda o fichas
por una ranura de la m94uina, con el pago autom9tico e inmediato del premio obtenido o
con el pago de los cr)ditos acumulados por el #ugador.
,er9n consideradas como salas de #uego <bingoFmec9nicos=, :nicamente a los
establecimientos abiertos al p:blico, en los cuales se organice de manera permanente
:nicamente el denominado #uego mutual de bingo.
Art. 0'3.( M?r/e)e. -e co4erc*%$*=%c*,) re%$e..( ,e considerar9 como m9rgenes de
comercializacin reales la suma de los costos y gastos totales de las etapas del proceso de
distribucin y comercializacin, realizadas posteriormente a la primera transferencia hasta
llegar al consumidor final, incluyendo la utilidad contemplada para cada una de dichas
etapas.
Art. 0'.( RI/*4e) -e co4erc*%$*=%c*,) -e 2e)t% -*rect%.( El r)gimen de comercializacin
mediante la modalidad de venta directa consiste en 4ue una empresa fabricante o
importadora venda sus productos y servicios a consumidores finales mediante contacto
personal y directo, puerta a puerta, de manera general no en locales comerciales
establecidos, sino a trav)s de vendedores independientes cual4uiera sea su denominacin.
T"t#$o (F!
IMPUESTOS AMBIENTALES
C%&"t#$o I
IMPUESTO AMBIENTAL A LA CONTAMINACIN GE<ICULAR
Art. ... .( Act#%$*=%c*,) -e $% *)+or4%c*,).( 6uando se re4uiera realizar alguna
modificacin de las caracter7sticas de los veh7culos 4ue ya han sido matriculados y 4ue
afecten la base imponible para el c9lculo del impuesto, el propietario en forma previa al
cambio, deber9 solicitar la autorizacin a la entidad responsable del tr9nsito y transporte
terrestre correspondiente, la cual analizar9 la peticin y de ser procedente autorizar9 el
cambio, para 4ue posteriormente el ,ervicio de Rentas +nternas actualice la informacin en
la >ase de "atos. Los cambios efectuados servir9n de base para el c9lculo del impuesto del
siguiente aCo.
Art. ... .( P%/o -e$ *4&#e.to.( El pago de este impuesto se lo realizar9 de acuerdo a la tabla
determinada en el art7culo !. del Reglamento del +mpuesto (nual a los @eh7culos
?otorizados.
Art. ... .( De&,.*to -e $%. rec%#-%c*o)e..( Las entidades financieras recaudadoras del
impuesto a los veh7culos, dentro de los plazos previstos en los respectivos convenios,
depositar9n los valores recaudados en la cuenta 4ue el ,ervicio de Rentas +nternas abrir9
para el efecto en el >anco 6entral del Ecuador, una vez efectuados los registros contables y
en el plazo m9ximo de -' horas, el ,ervicio de Rentas +nternas dispondr9 la transferencia a
la 6uenta 6orriente Dnica del *esoro $acional.
Art. ... .( M%tr"c#$%.( La entidad de tr9nsito y transporte terrestre competente, previo a
entregar el certificado de revisin anual o de la correspondiente matr7cula de los veh7culos,
verificar9 4ue se haya efectuado el pago de este impuesto, en los medios 4ue ponga a
disposicin el ,ervicio de Rentas +nternas. En caso de 4ue no se hubiera pagado este
impuesto, no se otorgar9 el documento de matriculacin.
C%&"t#$o II
IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLNSTICAS NO RETORNABLES
Art. ... .( G$o.%r*o.( Para efectos de la aplicacin de este +mpuesto, se establecen las
siguientes definiciones
a= >ebida producto en estado l74uido, natural o artificial, listo para ingerir directamente y
apto para el consumo humano, contenido en botellas pl9sticas no retornables su#etas a este
impuesto.
b= Embotellador persona natural o #ur7dica 4ue envase o rellene las botellas su#etas a este
impuesto con bebidas, conforme la definicin del numeral anterior.
c= +mportador persona natural o #ur7dica 4ue realice importaciones de bebidas, conforme la
definicin del literal a=.
d= Reciclador persona natural o #ur7dica 4ue se dedica al proceso de acopio de botellas
pl9sticas desechadas con el fin de exportarlas o convertirlas en insumo para otros procesos
productivos o de exportacin. Los recicladores deber9n estar certificados por el ?inisterio de
+ndustrias y Productividad, y deber9n cumplir con los re4uisitos 4ue dicha entidad defina
mediante resolucin.
e= 6entro de (copio persona natural o #ur7dica, 4ue tenga un espacio f7sico destinado para
el almacenamiento de material reciclado y 4ue cuente con ma4uinaria para la compactacin
de dicho material. Los centros de acopio deber9n estar certificados por el ?inisterio de
+ndustrias y Productividad, y deber9n cumplir con los re4uisitos 4ue dicha entidad defina
mediante resolucin. ,lo los centros de acopio certificados podr9n pedir al ,ervicio de
Rentas +nternas el valor a devolver 4ue se detalla m9s adelante.
Art. ... .( Dec$%r%c*,) B &%/o -e$ *4&#e.to.( Los embotelladores declarar9n y pagar9n el
+mpuesto Redimible a las >otellas Pl9sticas no retornables hasta el 4uinto d7a h9bil del mes
subsiguiente al 4ue se produ#ere el hecho generador. Los importadores declarar9n y
pagar9n dicho impuesto en la respectiva declaracin aduanera, previo al despacho de los
bienes por parte del "istrito (duanero correspondiente. El ,ervicio de Rentas +nternas
establecer9, a trav)s de resolucin, la forma y el contenido de las declaraciones no
aduaneras.
,i los su#etos pasivos presentaren su declaracin fuera de dicho plazo, adem9s del
impuesto respectivo, deber9n pagar los correspondientes intereses y multas, las cuales
ser9n li4uidadas en la misma declaracin de conformidad a lo establecido en la Ley de
R)gimen *ributario +nterno, 6digo *ributario y 6digo Org9nico de la Produccin, 6omercio
e +nversiones, seg:n corresponda.
Los embotelladores deber9n presentar la declaracin mensual hayan o no embotellado
bebidas contenidas en botellas pl9sticas gravadas con este impuesto. Los importadores de
bebidas en botellas pl9sticas no retornables gravadas con este impuesto, lo li4uidar9n con la
declaracin aduanera cada vez 4ue realicen la importacin de dichos bienes.
Art. ... .( L*D#*-%c*,) -e$ I4&#e.to.( Para la li4uidacin del impuesto a pagar, los
embotelladores multiplicar9n el n:mero de unidades embotelladas por la correspondiente
tarifa, valor del cual descontar9n el n:mero de botellas recuperadas y transferidas al
reciclador o centros de acopio hasta el mes siguiente, multiplicado por la referida tarifa. M en
ning:n caso se podr9n descontar valores utilizados anteriormente.
6uando el embotellador no pueda determinar de forma exacta el n:mero de botellas
recolectadas para efectos de la li4uidacin de este impuesto, el valor a descontar ser9 igual
al e4uivalente al n:mero de botellas pl9sticas recuperadas expresado en Gilogramos,
multiplicado por el respectivo valor e4uivalente a la tarifa, mismo 4ue ser9 fi#ado
semestralmente, por el ,ervicio de Rentas +nternas mediante resolucin.
El valor a descontar en un mes determinado no podr9 superar al valor 4ue resulte de
multiplicar la tarifa por el n:mero de unidades embotelladas o importadas en el mismo mes,
por el mismo su#eto pasivo.
Para efectos de este descuento, solo ser9n v9lidas a4uellas botellas, o su e4uivalente en
Gilogramos, 4ue hayan sido entregadas a los recicladores, las cuales deben estar
debidamente sustentadas mediante el comprobante de venta respectivo. En el comprobante
de venta deber9 constar el n:mero de unidades o su e4uivalente en Gilogramos y cumplir
con los re4uisitos establecidos en el Reglamento de 6omprobantes de @enta, Retencin y
"ocumentos 6omplementarios.
Para la li4uidacin del impuesto a pagar, los importadores multiplicar9n el n:mero de
unidades importadas por la correspondiente tarifa.
Art. ... .( Mec%)*.4o. &%r% $% -e2o$#c*,) -e$ 2%$or corre.&o)-*e)te % $% t%r*+% -e$
*4&#e.to.( Los embotelladores, importadores, recicladores y centros de acopio tienen la
obligacin de devolver a los consumidores el valor del impuesto pagado cuando )stos
entreguen las botellas ob#eto de gravamen con este impuesto, siempre y cuando cumplan
con las siguientes caracter7sticas
<!= La botella debe estar vac7a1 y,
<-= $o debe contener materiales diferentes a los residuos de la bebida original.
El ,ervicio de Rentas +nternas devolver9 exclusivamente a los centros de acopio,
recicladores e importadores el monto del impuesto por el n:mero de botellas recuperadas o
recolectadas o su e4uivalente en Gilogramos. Para obtener esta devolucin, importadores y
centros de acopio deber9n presentar una solicitud al ,ervicio de Rentas +nternas 4ue
cumpla con los re4uisitos y dem9s condiciones establecidas en la resolucin 4ue se
expedir9 para tal efecto.
Art. ... .( G%$or % -e2o$2er % $o. *4&ort%-ore.E rec*c$%-ore. B ce)tro. -e %co&*o.(
6uando no se pueda determinar el n:mero exacto de botellas recolectadas, para efecto de
la devolucin se aplicar9 la siguiente frmula
@alor a devolver L `>PP ?
"onde
`>P es igual al n:mero de Gilogramos de botellas pl9sticas recuperadas.
? es el monto en dlares por Gilogramo de botellas pl9sticas. Este valor lo fi#ar9
semestralmente el ,R+ mediante resolucin.
T"t#$o IG
RGIMEN IMPOSITIGO SIMPLIFICADO
C%&"t#$o I
DE LA INSCRIPCIN E INCORPORACIN
Art. 0'3.( I).cr*&c*,) e) e$ RI/*4e) S*4&$*+*c%-o.( Las personas naturales ecuatorianas
o extran#eras residentes, cuyos ingresos y n:mero de personas empleadas en el desarrollo
de una o m9s actividades, cumplan con las condiciones previstas en la Ley de R)gimen
*ributario +nterno, podr9n inscribirse en el R)gimen ,implificado.
Para la incorporacin en el R)gimen ,implificado, no se considerar9 el l7mite de !.
traba#adores en los contratos por obra cierta, 4ue no sean habituales respecto de la
actividad de la empresa o empleador1 los contratos eventuales, ocasionales y de temporada1
los de servicio dom)stico1 los de aprendiza#e1 los contratos a prueba1 ni los 4ue se pacten
por horas1 siempre y cuando el resultado de multiplicar al n:mero de traba#adores
temporales por el n:mero de meses de traba#o, no sea mayor a %., dentro de un mismo aCo
calendario.
Las personas naturales 4ue hayan sido agentes de retencin, exclusivamente por pagos al
exterior, podr9n incorporarse al R)gimen ,implificado.
Art. 0'5.( De $%. *).cr*&c*o)e. -e )#e2o. co)tr*7#Be)te..( Las inscripciones en el
R)gimen ,implificado se efectuar9n a trav)s del Registro Dnico de 6ontribuyentes <RH6=,
4ue administra el ,ervicio de Rentas +nternas, conforme establece el Reglamento de
aplicacin de la Ley del RH6. El "irector 8eneral del ,ervicio de Rentas +nternas, mediante
resolucin administrativa, establecer9 las fechas y mecanismos para el proceso de
inscripcin.
Art. 0'7.( ReD#*.*to. &%r% $% *).cr*&c*,) -e )#e2o. co)tr*7#Be)te..( Para la inscripcin
por primera vez en el RH6, ba#o el R)gimen ,implificado, las personas naturales 4ue
cumplan con los par9metros establecidos en la Ley de R)gimen *ributario, deber9n
presentar los re4uisitos 4ue mediante resolucin administrativa establezca el "irector
8eneral del ,ervicio de Rentas +nternas.
La informacin proporcionada por el su#eto pasivo en el RH6 y su actualizacin
correspondiente, se someter9 a los lineamientos establecidos en la Ley del RH6.
Hna vez inscritos en el RH6 e incorporados al nuevo r)gimen, los su#etos pasivos deber9n
solicitar la autorizacin para emitir comprobantes de venta en el R)gimen ,implificado.
Art. 0'8.( I)cor&or%c*,) -e co)tr*7#Be)te. e) e$ RI/*4e) S*4&$*+*c%-o.( Los
contribuyentes 4ue se encuentren inscritos en el RH6 podr9n incorporarse voluntariamente
en el R)gimen ,implificado, siempre y cuando re:nan las condiciones previstas en la Ley de
Hna vez incorporados al nuevo r)gimen, los su#etos pasivos deber9n dar de ba#a los
comprobantes de venta, retencin y dem9s documentos complementarios autorizados
vigentes1 y, solicitar la autorizacin para emitir comprobantes de venta en el R)gimen
,implificado.
Art. 0'9.( De $% 2er*+*c%c*,) &re2*% % $% *)c$#.*,).( En el caso de 4ue una persona natural
desee incluirse al R)gimen ,implificado, el ,ervicio de Rentas +nternas verificar9, a trav)s
de cual4uier medio 4ue posea, 4ue no existan causales de exclusin, conforme lo ordenado
por los art7culos /&.- y /&.% de la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
Art. (F!.( Las personas naturales 4ue se encuentren inscritas en el Registro ,ocial
correspondiente, como unidades econmicas populares, integrantes de la Econom7a
Popular y ,olidaria, podr9n inscribirse en el R)gimen ,implificado, siempre y cuando
cumplan con los re4uisitos establecidos, para tal efecto, en la Ley de R)gimen *ributario
+nterno y este Reglamento.
C%&"t#$o II
DE LA ACTIGIDAD ECONMICA
Art. 00;.( De $% Act*2*-%- Eco),4*c%.( Las personas al momento de su inscripcin en el
RH6, ba#o el R)gimen ,implificado, deber9n informar todas las actividades econmicas 4ue
desarrollan.
Para la determinacin del sector de la actividad econmica del contribuyente, el "irector
8eneral del ,R+ mediante resolucin establecer9 la correspondencia entre los sectores
econmicos conforme seCala la Ley de R)gimen *ributario +nterno y las actividades
declaradas por el contribuyente de conformidad con la 6lasificacin +ndustrial +nternacional
Hniforme <6++H=.
,e entender9 dentro del correta#e de bienes ra7ces a la comercializacin o arrendamiento de
bienes inmuebles 4ue no sean de propiedad del su#eto pasivo.
C%&"t#$o III
DE LA CATEGORIKACIN Y RECATEGORIKACIN
P%r?/r%+o I
CATEGORIKACIN Y RECATEGORIKACIN GOLUNTARIA
Art. 00'.( C%te/or*=%c*,) B Rec%te/or*=%c*,) Go$#)t%r*%.( (l momento de la incorporacin
en el R)gimen ,implificado, las personas se categorizar9n de acuerdo a la totalidad de
ingresos 4ue por cada actividad hayan obtenido en los :ltimos doce meses. En el caso de
inicio de actividades, la categorizacin se realizar9 en base a los ingresos 4ue el
contribuyente presuma obtener durante los prximos doce meses para cada actividad.
El total de los ingresos percibidos y el total del personal empleado en todas las actividades
del contribuyente, no podr9 superar los l7mites m9ximos permitido en la Ley de R)gimen
*ributario +nterno.
,e considerar9n como ingresos, para efectos de categorizacin en el R)gimen ,implificado,
el obtenido por el traba#o autnomo, y a los provenientes de las actividades empresariales,
explotacin de predios agr7colas y por relacin de dependencia 4ue no superen la fraccin
b9sica gravada con tarifa cero del +mpuesto a la Renta.
$o se incluir9n para la categorizacin, los ingresos provenientes de rendimientos
financieros1 revalorizacin de activos, premios de loter7as, rifas y apuestas1 ingresos por
regal7as, ingresos provenientes del exterior 4ue hayan sido sometidos a imposicin en otro
Estado, herencias, legados y donaciones1 dividendos percibidos de sociedades1 pensiones
#ubilares1 ni a4uellos obtenidos por la ena#enacin ocasional de bienes muebles o
inmuebles.
6uando en el e#ercicio de su actividad econmica, los ingresos sobrepasen el l7mite superior
de la categor7a en la cual se haya ubicado el su#eto pasivo, )ste deber9 actualizar su RH6
inmediatamente, recategorizarse y pagar el valor de la nueva cuota desde el mes inmediato
siguiente al 4ue se produ#o la variacin del ingreso.
*ambi)n podr9 recategorizarse en el RH6 cuando los ingresos anuales al %! de diciembre
de cada aCo hayan sido inferiores al m7nimo de la categor7a en la cual se haya ubicado. Esta
recategorizacin deber9 efectuarse durante el primer trimestre de cada aCo.
El "irector 8eneral del ,R+, mediante resolucin administrativa establecer9 los re4uisitos
para la recategorizacin.
El contribuyente deber9 cumplir con el pago de su nueva cuota desde el primer d7a del mes
siguiente de la fecha de recategorizacin.
P%r?/r%+o II
INSCRIPCINE CATEGORIKACIN Y RECATEGORIKACIN DE OFICIO
Art. 000.( I).cr*&c*,) B C%te/or*=%c*,) -e O+*c*o.( El ,ervicio de Rentas +nternas,
mediante resolucin, podr9 inscribir de oficio a a4uellas personas 4ue no est)n inscritas en
el RH6 y mantengan las condiciones previstas para ser incorporados en el R)gimen
,implificado. Para el efecto, el ,R+, identificar9 la actividad econmica, establecer9
presuntivamente la categor7a de ingresos a la cual corresponda y notificar9 al contribuyente.
El contribuyente deber9 cumplir con sus pagos en el R)gimen ,implificado desde el primer
d7a del mes siguiente de la fecha de notificacin.
( partir de la fecha de notificacin, el contribuyente tendr9 un plazo de veinte d7as para
recategorizarse en el RH6 o presentar una impugnacin conforme lo establecido en el
6digo *ributario. Las impugnaciones 4ue los contribuyentes realicen, en e#ercicio de sus
derechos, no tendr9n efectos suspensivos respecto de la inscripcin en el RH6 e inclusin
en el R)gimen ,implificado.
Art. 003.( Rec%te/or*=%c*,) -e O+*c*o.( La (dministracin *ributaria luego de verificar 4ue
el contribuyente ha obtenido ingresos superiores a los 4ue corresponden a la categor7a en la
cual se ubic en el R)gimen ,implificado, notificar9 al contribuyente de su recategorizacin.
Para proceder a la recategorizacin de oficio, el "irector 8eneral del ,ervicio de Rentas
+nternas, mediante resolucin administrativa, establecer9 los l7mites presuntivos para cada
actividad, de conformidad con las variables ob#etivas establecidas en la Ley de R)gimen
*ributario.
#ustificar ob#etivamente las operaciones 4ue mantuvo en el per7odo verificado por la
(dministracin. En el caso de 4ue la (dministracin resuelva a favor del contribuyente1
expedir9 un oficio dando por aceptada su peticin.
En caso de 4ue la (dministracin rechace la #ustificacin del contribuyente, expedir9 una
resolucin administrativa1 a trav)s de la cual actualizar9 de oficio la categor7a del
contribuyente en el RH61 emitir9 el correspondiente t7tulo de cr)dito por los per7odos en los
cuales incumpli con la recategorizacin1 y, aplicar9 la sancin 4ue corresponda de acuerdo
con lo 4ue establece la ley.
El contribuyente recategorizado deber9 pagar las cuotas correspondientes a la categor7a
anterior hasta el mes en el 4ue sea notificado con la resolucin administrativa1 y, desde el
primer d7a del mes siguiente al de su notificacin, deber9 cumplir con el pago del t7tulo de
cr)dito emitido por el ,R+ y la nueva cuota.
C%&"t#$o IG
COMPROBANTES DE GENTA Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS
Art. 00.( Co4&ro7%)te. -e Ge)t% B Doc#4e)to. Co4&$e4e)t%r*o..( Los contribuyentes
4ue se incorporen al R)gimen ,implificado estar9n obligados a emitir notas de venta
impresas en establecimientos gr9ficos autorizados por el ,R+, o ti4uetes de m94uinas
registradoras autorizadas por el ,R+. Estos contribuyentes tambi)n podr9n solicitar
autorizacin para emitir gu7as de remisin, notas de cr)dito y notas de d)bito.
Los comprobantes de venta y documentos complementarios deber9n cumplir con los
re4uisitos preimpresos, establecidos en el Reglamento de 6omprobantes de @enta y
Retencin1 e incluir9n, la Leyenda B6ontribuyente R)gimen ,implificadoB. Este re4uisito
adicional, podr9 ser abreviado para el caso de ti4uetes de m94uina registradora.
Los comprobantes de venta y documentos complementarios deber9n incluir como re4uisitos
de llenado, la siguiente informacin
a= 5echa de la transaccin1
b= @alor de la transaccin1 y,
c= En el caso de los servicios prestados por hoteles, bares y restaurantes, debidamente
calificados, deber9n incluir la propina establecida por el "ecreto ,upremo $o. !-2/,
publicado en el Registro Oficial $o. -/3 del -3 de agosto de !/&!.
Las notas de venta y documentos complementarios no generar9n cr)dito tributario de +@( a
sus ad4uirientes pero si sustentar9n costos y gastos del +mpuesto a la Renta, siempre 4ue
identifi4uen al usuario y describan los bienes y servicios ob#eto de la transaccin.
Los contribuyentes incorporados al R)gimen ,implificado deber9n emitir y entregar
comprobantes de venta :nicamente por transacciones superiores a H,W ',.. <6uatro
dlares de los Estados Hnidos de (m)rica=. $o obstante, a peticin del comprador del bien o
servicio, estar9n obligados a emitir y entregar comprobantes de venta por cual4uier valor. (l
final de las operaciones de cada d7a, dichos su#etos pasivos deber9n emitir una nota de
venta resumen por las transacciones realizadas por montos inferiores o iguales a H,W ',..
<6uatro dlares de los Estados Hnidos de (m)rica= por las 4ue no se emitieron
comprobantes de venta.
El servicio de transporte de pasa#eros y carga, gravado con tarifa cero de +@(, prestado por
un contribuyente inscrito en el R)gimen ,implificado, 4ue se facture a trav)s o por
intermedio de cooperativas, asociaciones u otros gremios de los 4ue formen parte, se
considerar9 prestado por el primero y por consiguiente ingreso :nicamente suyo, siempre y
cuando emita el comprobante de venta a la cooperativa, asociacin o gremio respectivo y
)ste realice la li4uidacin correspondiente a tal operacin. 6onsecuentemente, los ingresos
percibidos por esta operacin en las condiciones descritas en la Ley y el presente
reglamento no constituyen ingresos para las cooperativas, asociaciones u otros gremios de
los 4ue formen parte los contribuyentes inscritos en el R)gimen ,implificado.
El "irector 8eneral del ,ervicio de Rentas +nternas, mediante resolucin, podr9 establecer
mecanismos para facilitar la emisin de comprobantes de venta a los contribuyentes
inscritos en el R)gimen ,implificado.
Art. 003.( Arc6*2o -e Co4&ro7%)te. -e Ge)t% B Doc#4e)to. Co4&$e4e)t%r*o..( Los
contribuyentes incorporados en el R)gimen ,implificado deber9n conservar los documentos
4ue sustenten sus transacciones, por un per7odo no inferior a siete aCos conforme lo
establecido en el 6digo *ributario. "urante este per7odo la (dministracin *ributaria podr9
re4uerir al su#eto pasivo la presentacin de los mismos.
Art. 005.( S#.te)to e) e$ Tr%.$%-o -e Merc%-er"%.( Los contribuyentes incorporados al
R)gimen ,implificado deber9n sustentar el traslado de su mercader7a a trav)s de gu7as de
remisin emitidas por el mismo contribuyente, o por su proveedor o transportista seg:n
corresponda.
C%&"t#$o G
DEBERES FORMALES EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO
Art. 007.( O7$*/%c*o)e. -e $o. co)tr*7#Be)te. *)cor&or%-o. e) e$ RI/*4e)
S*4&$*+*c%-o.( Los contribuyentes incorporados en el R)gimen ,implificado, est9n
obligados a actualizar en el RH6 la informacin de su actividad econmica, categor7a de
ingresos, emitir comprobantes de venta por sus transacciones, pagar la cuota mensual y
presentar la informacin 4ue le solicite la (dministracin *ributaria.
Los contribuyentes incorporados en el R)gimen ,implificado estar9n su#etos al pago del
+mpuesto sobre las Ierencias, Legados y "onaciones.
Los contribuyentes incorporados en el R)gimen ,implificado, no se encuentran obligados a
llevar contabilidad. $o obstante, deber9n llevar un registro de ingresos y egresos mensuales
por cada actividad econmica 4ue desarrollen. En este registro no se deben considerar los
ingresos excluidos para efectos de categorizacin referidos en el inciso ' del art7culo -.% del
presente reglamento.
Los contribuyentes acogidos al R)gimen ,implificado no tendr9n la obligacin de presentar
declaraciones del +mpuesto al @alor (gregado, ni del +mpuesto a la Renta, ni a pagar el
anticipo del +mpuesto a la Renta.
Art. 008.( Rete)c*o)e. e) $% F#e)te.( Los contribuyentes su#etos incorporados al R)gimen
,implificado no ser9n ob#eto su#etos de retenciones en la fuente del +@( o del +mpuesto a la
Renta en sus transacciones inherentes a sus actividades empresariales, traba#os
autnomos, explotacin de predios agr7colas1 ni en los pagos o acreditaciones 4ue les
efect:an las empresas emisoras de tar#etas de cr)dito como establecimientos afiliados, ni en
convenios de recaudacin a trav)s de las +nstituciones del ,istema 5inanciero.
Los contribuyentes incorporados al R)gimen ,implificado :nicamente ser9n su#etos a la
retencin en la fuente del +mpuesto a la Renta por concepto de rendimientos financieros y
premios de rifas, loter7as y apuestas. Estas retenciones constituyen el impuesto :nico
generado por estas operaciones1 por lo tanto, no deber9n ser declarados por los
contribuyentes adheridos al R)gimen ,implificado.
Los contribuyentes incorporados al R)gimen ,implificado :nicamente ser9n agentes de
retencin en la fuente del +mpuesto a la Renta por concepto de pagos efectuados al exterior.
C%&"t#$o GI
DEL PAGO DE OBLIGACIONES EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO
Art. 009.( De$ &%/o.F El pago se lo realizar9 de acuerdo con las tablas previstas en la Ley. El
"irector 8eneral, mediante resolucin administrativa, establecer9 las fechas y mecanismos
para el proceso de recaudacin en el R)gimen ,implificado.
El pago de las cuotas se lo efectuar9 a trav)s de las +nstituciones 4ue hayan suscrito un
convenio de recaudacin con el ,ervicio de Rentas +nternas. El contribuyente o un tercero
en su nombre, al momento de cancelar las cuotas, tendr9 dos opciones
!. 6uota a la fecha En esta modalidad de pago, el contribuyente cancelar9 el valor del
per7odo actual, m9s las cuotas vencidas de meses anteriores, m9s t7tulos de cr)dito de ser
el caso, con sus respectivos intereses por mora.
-. 6uota 8lobal En esta modalidad de pago, el contribuyente cancelar9 la cuota a la fecha
descrita en el numeral anterior, m9s las cuotas correspondientes al resto de meses del aCo
en curso.
6uando se hubiere verificado el incumplimiento del pago de una o m9s cuotas o de
cual4uier otra obligacin tributaria firme por parte del su#eto pasivo, el ,ervicio de Rentas
+nternas autorizar9, por una sola vez, la impresin de los comprobantes de venta y
documentos complementarios autorizados para este r)gimen, con un plazo de vigencia de
tres meses, tiempo dentro del cual, el contribuyente deber9 cumplir con sus obligaciones
tributarias a fin de 4ue pueda ser autorizado para la impresin de los documentos por el
t)rmino anual.
En el caso de 4ue un contribuyente, cancele la cuota global y renuncie o sea excluido del
R)gimen ,implificado, podr9 reclamar ante la (dministracin *ributaria los valores pagados
indebidamente.
Los valores pagados por concepto de las cuotas en el R)gimen ,implificado constituyen el
pago del +@( generado por el contribuyente en las transferencias gravadas con este
impuesto y el pago del +mpuesto a la Renta generado por sus ingresos gravados y
deducciones, correspondientes a sus actividades empresariales, traba#adores autnomos,
explotacin de predios agr7colas y relacin de dependencia 4ue no supere la fraccin b9sica
desgravada.
Art. 03;.( I)tere.e. &or 4or%.( ,i por cual4uier circunstancia el contribuyente no hubiere
podido efectuar el pago correspondiente dentro del mes en curso, deber9 cancelar el monto
adeudado m9s los intereses generados hasta la fecha de pago, conforme a lo dispuesto en
el 6digo *ributario.
C%&"t#$o GII
DEDUCCIONES
Art. 03'.( De-#cc*,) &or Se/#r*-%- Soc*%$.( El contribuyente inscrito en el R)gimen
,implificado, podr9 solicitar la deduccin por incremento neto de empleo, hasta el !3 de
diciembre de cada aCo, para lo cual, el ,R+ en funcin de la informacin 4ue le proveer9 el
+nstituto Ecuatoriano de ,eguridad ,ocial, establecer9 la deduccin correspondiente al
incremento neto del personal contratado directamente por el su#eto pasivo, afiliado al
+nstituto Ecuatoriano de ,eguridad ,ocial hasta el %. de noviembre de cada aCo.
Para efectos de aplicacin de esta deduccin, se considerar9n como empleados nuevos, a
a4uellos contratados directamente 4ue no hayan estado en relacin de dependencia con el
mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo
de afinidad o con de sus partes relacionadas, en los tres aCos anteriores y 4ue hayan estado
en relacin de dependencia por seis meses consecutivos o m9s, dentro del respectivo
e#ercicio.
La deduccin del 3; por cada incremento neto de personal, se aplicar9 :nicamente en el
e#ercicio fiscal posterior a la fecha de contratacin. Esta deduccin no podr9 ser superior al
3.; de la cuota asignada.
$o podr9n acceder a la deduccin los contribuyentes 4ue se encuentren en mora en el pago
de las cuotas, as7 como los su#etos pasivos 4ue se encuentren en mora patronal respecto de
los aportes en el +nstituto Ecuatoriano de ,eguridad ,ocial, al %. de noviembre de cada aCo.
C%&"t#$o GIII
CRDITO TRIBUTARIO
Art. 030.( CrI-*to Tr*7#t%r*o.( En el caso de 4ue un contribuyente posea un saldo de
cr)dito tributario de +@( o por Retenciones o (nticipos del +mpuesto a la Renta y solicite la
incorporacin al R)gimen ,implificado, no podr9 volver a utilizar dicho saldo.
El +@( pagado en las ad4uisiciones de los contribuyentes incorporados en el R)gimen
,implificado, no le servir9n como cr)dito tributario, ni en el R)gimen ,implificado, ni al pasar
al R)gimen 8eneral.
C%&"t#$o IA
DE LA SUSPENSIN TEMPORALE RENUNCIA Y EACLUSIN DE OFICIO
Art. 033.( S#.&e).*,) te4&or%$.( Previa solicitud presentada al ,ervicio de Rentas
+nternas, el contribuyente podr9 suspender temporalmente todas sus actividades
econmicas. "urante el per7odo de suspensin, no se generar9 la obligacin de pago de
cuotas. El "irector 8eneral del ,ervicio de Rentas +nternas, mediante resolucin
administrativa, establecer9 los re4uisitos para suspender temporalmente las actividades
econmicas.
En ning:n caso la suspensin tendr9 una duracin inferior a tres meses, ni superior a un
aCo. El procedimiento de suspensin temporal no tendr9 efectos retroactivos, ni generar9
pago indebido o en exceso. Para 4ue proceda la suspensin, el contribuyente no deber9
haber suspendido temporalmente su actividad econmica en los :ltimos doce meses previos
a la fecha de solicitud.
,i el contribuyente desarrolla actividad econmica durante el per7odo de suspensin, ser9
sancionado conforme a lo establecido en el 6digo *ributario, sin per#uicio de la obligacin
de pago de las cuotas correspondientes al per7odo suspendido y los respectivos intereses.
Art. 03.( Re)#)c*% -e$ RI/*4e) S*4&$*+*c%-o.( La renuncia es el acto por el cual el
contribuyente informa a la (dministracin *ributaria su decisin voluntaria de no pertenecer
al R)gimen ,implificado y cumplir con las obligaciones en el R)gimen 8eneral. Para el
efecto, el contribuyente deber9 actualizar la informacin del Registro Dnico de
6ontribuyentes de acuerdo a lo establecido en el Reglamento a la Ley del RH6.
Los contribuyentes 4ue hayan renunciado al R)gimen ,implificado, no podr9n
reincorporarse al mismo hasta 4ue hayan transcurrido doce meses desde la fecha de la
:ltima renuncia registrada en el RH6.
Los contribuyentes 4ue renuncien voluntariamente deber9n pagar la cuota del R)gimen
,implificado correspondiente al mes en el cual renuncia1 y, desde el primer d7a del mes
siguiente, cumplir con sus obligaciones tributarias y deberes formales en el r)gimen general.
Para el efecto, se aplicar9 lo establecido en el Reglamento para la aplicacin de la Ley de
(l momento de su renuncia, los contribuyentes deber9n solicitar la ba#a de los comprobantes
de venta y documentos complementarios vigentes emitidos en el R)gimen ,implificado y
solicitar autorizacin para emitir comprobantes de venta y complementarios con las
caracter7sticas del R)gimen 8eneral.
,in per#uicio de 4ue el contribuyente renuncie del R)gimen ,implificado, el ,ervicio de
Rentas +nternas en uso de sus facultades, podr9 verificar y exigir el cumplimiento de
obligaciones tributarias pendientes.
Art. 033.( E:c$#.*,) -e O+*c*o.( La (dministracin *ributaria luego de constatar 4ue el
contribuyente no cumple con los re4uisitos establecidos en la Ley de R)gimen *ributario,
notificar9 al contribuyente su exclusin, actualizar9 la informacin de )ste en el RH6 y
aplicar9 la sancin 4ue corresponda de acuerdo con lo 4ue establece la ley.
presentar una impugnacin conforme lo establecido en el 6digo *ributario. Las
impugnaciones 4ue los contribuyentes realicen, en e#ercicio de sus derechos, no tendr9n
efectos suspensivos respecto de la exclusin en el R)gimen ,implificado.
El contribuyente 4ue sea excluido deber9 pagar la cuota del R)gimen ,implificado del mes
en el cual se le excluye1 y, desde el primer d7a del mes siguiente, cumplir con sus
obligaciones tributarias y deberes formales generales. Para el efecto, se aplicar9 lo
establecido en el Reglamento para la aplicacin de la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
Los contribuyentes 4ue hayan sido excluidos del R)gimen ,implificado, no podr9n
reincorporarse al mismo hasta haber transcurrido veinticuatro meses desde la fecha de
notificacin de la :ltima exclusin.
(l momento de ser notificados de su exclusin, los contribuyentes deber9n solicitar la ba#a
de los comprobantes de venta y documentos complementarios vigentes emitidos en el
R)gimen ,implificado y solicitar autorizacin para emitir comprobantes de venta y
complementarios con las caracter7sticas del R)gimen 8eneral.
C%&"t#$o A
DE LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Art. 035.( De $o. o+*c*o. e) e$ RI/*4e) S*4&$*+*c%-o.F Para la emisin de los oficios
referidos en el presente reglamento, estos podr9n contar con firma autgrafa o en facs7mil
del funcionario o funcionarios 4ue lo autoricen o emitan.
C%&"t#$o AI
DE LAS SANCIONES
Art. 037.( De $%. .%)c*o)e..( Las sanciones 4ue se generen como consecuencia del
incumplimiento de las normas en el R)gimen ,implificado, se aplicar9n conforme lo
establecido en el 6digo *ributario, la Ley de R)gimen *ributario +nterno y la "isposicin
8eneral ,)ptima de la Ley $o. //F-' para la Reforma de las 5inanzas P:blicas, publicada
en el ,uplemento del Registro Oficial $o. !0! del %. de abril de !///1 y, dem9s sanciones
aplicables.
Art. 038.( RI/*4e) /e)er%$.( ,e comprender9 por R)gimen 8eneral a las obligaciones y
deberes formales establecidos para todos los contribuyentes no acogidos al R)gimen
,implificado.
T"t#$o G
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS PETROLERAS
C%&"t#$o I
TRIBUTACIN DE LAS EMPRESAS MUE <AYAN SUSCRITO CON EL ESTADO
CONTRATOS DE PRESTACIN DE SERGICIOS PARA LA EAPLORACIN Y
EAPLOTACIN DE <IDROCARBUROS
Secc*,) I
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 039.( Tr%t%4*e)to &%r% co4&%>"%. -e &re.t%c*,) -e .er2*c*o. &%r% $% e:&$or%c*,) B
e:&$ot%c*,) -e 6*-roc%r7#ro..( Las sociedades 4ue hayan suscrito con el Estado
contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos,
podr9n realizar deducciones por concepto de costos y gastos de conformidad con el *7tulo
+@ de la Ley de R)gimen *ributario +nterno y las disposiciones de este t7tulo.
Para los casos no previstos, se atender9 al *7tulo + de la Ley de R)gimen *ributario +nterno y
las disposiciones reglamentarias correspondientes.
Art. (...! .( 6uando una misma sociedad haya suscrito m9s de un contrato de prestacin de
servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos o contratos de exploracin y
explotacin de hidrocarburos, ba#o otras modalidades u otros tipos de contratos, no podr9
consolidar o deducir los resultados de dichos contratos para efectos del pago de impuesto a
la renta.
Los resultados de los contratos para la exploracin y explotacin de hidrocarburos tampoco
podr9n compensarse con los resultados provenientes de otras actividades de dicha
sociedad.
En caso de 4ue un consorcio petrolero tenga a su cargo varios contratos para la exploracin
y explotacin de hidrocarburos, deber9 obtener un n:mero de Registro Dnico de
6ontribuyentes por cada contrato.
En caso de 4ue la contratista 4ue tuviere a cargo m9s de un contrato para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos no fuere un consorcio o grupo de empresas, deber9 presentar
sus declaraciones de impuesto a la renta cuidando de no compensar los resultados de cada
uno de los contratos, a trav)s de la utilizacin de las partidas conciliatorias 4ue fueren
aplicables.
Art. 0;.( I)/re.o Gr%2%-o.( El ingreso gravado para efectos de li4uidacin y pago del
impuesto a la renta estar9 conformado por
!.F La tarifa por servicios por cada unidad de hidrocarburo producida y entregada al Estado
en el punto de fiscalizacin.
-.F 6ual4uier otro ingreso operacional o no operacional 4ue obtenga la contratista de
conformidad con el *7tulo + de la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
En los casos de pagos en especie, el ingreso gravado m7nimo por unidad de hidrocarburo
producida, ser9 el precio utilizado por la ,ecretaria de Iidrocarburos para la li4uidacin del
pago en especie de la tarifa por servicios.
Art. (...!.( A4ort*=%c*,) -e I)2er.*o)e..( Para el c9lculo de la amortizacin de inversiones,
las sociedades 4ue han suscrito con el Estado contratos de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos, se atender9 a las siguientes reglas
a= (mortizacin de +nversiones del Periodo de Exploracin e +nversiones de Exploracin
(dicional.F La amortizacin de las inversiones del periodo de exploracin y las inversiones
de exploracin adicional en el periodo de explotacin, se realizar9 en forma lineal durante
cinco aCos, a partir del inicio de la produccin aprobada por la ,ecretar7a de Iidrocarburos.
b= (mortizacin de las +nversiones del Periodo de Explotacin <+nicial y Plan de (ctividades
capitalizables en contratos modificados=.F La amortizacin de las inversiones del periodo de
explotacin, 4ue corresponden a inversiones de desarrollo y produccin, se efectuar9
anualmente, por unidad de produccin, a partir del siguiente aCo fiscal en 4ue fueron
capitalizadas, en funcin de la produccin de los campos y de las reservas probadas
remanentes, reportadas por las contratistas y oficializadas por la ,ecretar7a de
Iidrocarburos, de acuerdo con la siguiente frmula
(G! L +$(G! P <AG! V RP`!=
"onde
(G!L (mortizacin de las inversiones de produccin, durante el aCo fiscal G.
+$(G!L +nversin de produccin no amortizada al inicio del aCo fiscal G, constituida por el
saldo de +nversiones menos sus amortizaciones.
En el caso de contratos modificados, para el primer per7odo corresponder9n a los valores
4ue consten en cada contrato, no obstante, deber9n tenerse en cuenta los a#ustes 4ue
deban realizarse como consecuencia de la inclusin de inversiones y amortizaciones
estimadas en dicho saldo.
En este valor no se considerar9n las inversiones de actividades de exploracin adicional o
de recuperacin me#orada.
RPG!L Reservas probadas remanentes al inicio del aCo fiscal G, a ser producidas durante la
vigencia del contrato, reportadas por las contratistas y oficializadas por la ,ecretar7a de
Iidrocarburos. En
estas reservas no se considerar9n las reservas provenientes de (ctividades (dicionales.
AG!L Produccin.F Es el volumen neto de petrleo crudo o gas producido en el aCo fiscal G
dentro del 9rea del contrato. 6orresponde a la produccin fiscalizada por la (gencia de
Regulacin y 6ontrol Iidrocarbur7fero <(R6I= en el centro de fiscalizacin y entrega, sin
considerar la produccin de (ctividades (dicionales, m9s la produccin correspondiente a
consumo interno <autoconsumos= tambi)n avalada por la (R6I.
c= (mortizacin de +nversiones en (ctividades de "esarrollo (dicional.F La amortizacin de
las inversiones en actividades de desarrollo adicional, 4ue resultaren exitosas, se efectuar9
anualmente, por unidad de produccin, a partir del inicio de la produccin aprobada por la
,ecretar7a de Iidrocarburos en base a la siguiente frmula
(G- L +$(G- P <AG- V RP`-=
"onde
(G-L (mortizacin de las inversiones en actividades de desarrollo adicional, durante el aCo
fiscal G.
+$(G-L +nversin en actividades de desarrollo adicional no amortizada, al inicio del aCo fiscal
G, constituida por el saldo de inversiones menos sus amortizaciones.
RPG-L Reservas probadas remanentes al inicio del aCo fiscal G, como consecuencia de las
actividades de desarrollo adicional, a ser producidas durante la vigencia del contrato,
reportadas por las contratistas y oficializadas por la ,ecretar7a de Iidrocarburos.
AG-L Produccin.F Es el volumen neto de petrleo crudo o gas producido en el aCo fiscal G
dentro del 9rea del contrato, fiscalizado por la (R6I en el centro de fiscalizacin y entrega
correspondiente a los nuevos campos descubiertos por exploracin y desarrollo adicional,
m9s la produccin utilizada para consumo interno <autoconsumos= tambi)n avalada por la
(R6I.
d= (mortizacin de +nversiones en (ctividades de Recuperacin ?e#orada.F La amortizacin
de las inversiones en actividades de recuperacin me#orada se efectuar9 anualmente, por
unidad de produccin, a partir del inicio de la produccin aprobada por la ,ecretar7a de
Iidrocarburos y en funcin de las reservas probadas remanentes, reportadas por las
contratistas y oficializadas por la ,ecretar7a de Iidrocarburos, de acuerdo con la siguiente
frmula
(G% L +$(G% P <AG% V RP`%=
"onde
(G%L (mortizacin de las inversiones de Recuperacin ?e#orada, durante el aCo fiscal G.
+$(G%L +nversin en actividades de Recuperacin ?e#orada no amortizada, al inicio del aCo
fiscal G, constituida por el saldo de +nversiones menos sus amortizaciones.
RPG%L Reservas probadas remanentes al inicio del aCo fiscal G, como consecuencia de
actividades de recuperacin me#orada, a ser producidas durante la vigencia del contrato,
reportadas por las contratistas y oficializadas por la ,ecretar7a de Iidrocarburos.
AG%L Produccin.F Es el volumen neto de petrleo crudo o gas producido en el aCo fiscal G
dentro del 9rea del contrato. 6orresponde a la produccin fiscalizada por la (R6I en el
centro de fiscalizacin y entrega, por actividades de recuperacin me#orada, m9s los
consumos internos <autoconsumos= correspondientes a dicha actividad tambi)n avalados
por la (R6I.
Art. (...! .( "urante la etapa de exploracin los gastos administrativos de la contratista ser9n
deducibles hasta en un porcenta#e del !.; del total de las inversiones de exploracin.
Art. (...!.( $o ser9n deducibles las p)rdidas ocasionadas en la venta de los hidrocarburos a
precios inferiores a los utilizados por el Estado para li4uidar el pago en especie 4ue
corresponde a la tarifa por servicios.
Art. (...!.( "e conformidad con la Ley de R)gimen *ributario +nterno, las Provisiones de
(bandono y Remediacin de 6ampo no son deducibles. ,olo ser9n deducibles los gastos
efectivamente realizados.
Art. 0'.( Deter4*)%c*,) -e$ *)/re.o /r%2%7$e.( "el ingreso bruto de las contratistas se
har9n las siguientes deducciones para determinar el ingreso gravable
!. ,e deducir9n, en primer t)rmino, los gastos imputables al ingreso 4ue no fueren
reembolsables por Petroecuador, con su#ecin a las normas generales contenidas en la Ley
de R)gimen *ributario +nterno y este reglamento.
-. "e este resultado se deducir9 el gravamen a la actividad petrolera a 4ue se refiere el (rt.
/% de la Ley de R)gimen *ributario +nterno.
%. "e este nuevo resultado, se deducir9 el valor correspondiente a la participacin laboral.
El saldo resultante constituir9 la base imponible su#eta a impuesto a la renta.
Art. 00.( T%r*+%. %&$*c%7$e..( ( la base imponible determinada con su#ecin al art7culo
anterior se aplicar9 la tarifa :nica del ''.';.
Art. 03.( Rete)c*,) -e$ *4&#e.to % $% re)t%.( "e todo pago 4ue el Estado realice en el
pa7s a las contratistas de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos por concepto de tales servicios prestados, sea 4ue el pago se realice en
dinero, en especie o en forma mixta, con la mediacin de entidades financieras o a trav)s de
agentes, representantes o cual4uier otra clase de intermediarios, se deber9 retener, por
concepto de impuesto a la renta, el 3; sobre los pagos efectuados.
Art. 0.( Cert*+*c%c*,) .o7re e$ *4&#e.to &%/%-o.( El "irector 8eneral del ,ervicio de
Rentas +nternas a solicitud de parte interesada, extender9 una certificacin sobre el valor del
impuesto a la renta pagado en el respectivo e#ercicio impositivo por las contratistas de
prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, con el ob#eto de
4ue )stas puedan acreditar en sus pa7ses de origen el valor del impuesto a la renta pagado
en el Ecuador.
Secc*,) II
DE LA CONTRIBUCIN PARA INGESTIGACIN TECNOLGICA
Art. 03.( P%/o -e $% co)tr*7#c*,) &%r% $% *)2e.t*/%c*,) tec)o$,/*c%.( Este pago se
practicar9 una vez al aCo de conformidad con lo dispuesto en el (rt. 3' de la Ley de
Iidrocarburos y el Reglamento de 6ontabilidad para este tipo de contratos, y ser9 deducible
en el aCo en 4ue se realice el pago.
Secc*,) III
IMPUESTO AL GALOR AGREGADO
Art. 05.( Los valores 4ue por las tarifas deba facturar la contratista al Estado ecuatoriano
como consecuencia de la prestacin de servicios, est9n gravados con tarifa !-; de +@(. La
contratista tendr9 derecho a cr)dito tributario por el +@( pagado en sus compras locales e
importaciones de bienes y servicios, de conformidad con el *7tulo ++ de la Ley de R)gimen
*ributario +nterno.
Art. 07.( B%.e *4&o)*7$e.( La base imponible sobre la cual se li4uidar9 este impuesto
estar9 constituida por el pago por los servicios efectuados por PE*ROE6H("OR, en el
correspondiente mes sin considerar el factor PR<+$(=. ( esta base imponible mensual se
aplicar9 la tarifa 4ue corresponda seg:n la produccin diaria promedio fiscalizada en gestin
mensual.
Art. 08.( Rete)c*o)e. &ro2*.*o)%$e..( PE*ROE6H("OR efectuar9 retenciones
provisionales de este impuesto al momento en 4ue efect:e los pagos por los
correspondientes servicios en el respectivo mes. Los valores retenidos ser9n declarados en
el ,ervicio de Rentas +nternas y depositados por PE*ROE6H("OR en una institucin
bancaria autorizada para recaudar tributos dentro del mes siguiente al 4ue se haya
efectuado la retencin y dentro de los plazos previstos en este reglamento.
En el caso de producirse una reli4uidacin de los pagos efectuados por PE*ROE6H("OR,
por cual4uier per7odo mensual se efectuar9 tambi)n la reli4uidacin del impuesto y
consiguiente retencin 4ue ser9 declarada y pagada en la misma forma prevista en el inciso
anterior.
Art. 09.( Dec$%r%c*,) %)#%$.( "e conformidad con lo previsto en el tercer inciso del (rt. /'
de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, el contratista presentar9 ante el ,ervicio de Rentas
+nternas la declaracin anual definitiva hasta el %! de enero del aCo siguiente, declaracin
en la 4ue constar9 la reli4uidacin del impuesto del 4ue se deducir9 como cr)dito tributario
las retenciones 4ue le hayan sido efectuadas por PE*ROE6H("OR.
C%&"t#$o II
IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A OTRAS MODALIDADES CONTRACTUALES
PARA LA ACTIGIDAD <IDROCARBURJFERA
Art. 03;.( 6ompaC7as de econom7a mixta para la actividad hidrocarbur7fera.F Las compaC7as
de econom7a mixta definidas en el art7culo !0 de la Ley de Iidrocarburos, constituidas por el
Estado para los ob#etos seCalados en los art7culos - y % de dicha Ley, pagar9n el impuesto a
la renta de conformidad con las disposiciones del *7tulo Primero de la Ley de R)gimen
*ributario +nterno y de este Reglamento.
Art. 03'.( Otr%. 4o-%$*-%-e. co)tr%ct#%$e..( Las contratistas 4ue, para los ob#etos
seCalados en los art7culos - y % de la Ley de Iidrocarburos, tengan suscritos con el Estado
contratos ba#o modalidades diferentes al contrato de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos, tambi)n li4uidar9n y pagar9n el +mpuesto a la
Renta con su#ecin a las disposiciones del *7tulo Primero de la Ley de R)gimen *ributario
+nterno y de este reglamento, considerando a cada contrato como una unidad
independiente, sin 4ue las p)rdidas de un contrato suscrito por una sociedad puedan
compensarse o consolidarse con las ganancias en otros contratos suscritos por esa misma
sociedad. ,e incluyen dentro de esta disposicin las sociedades 4ue tengan suscritos con el
Estado los contratos de operacin a 4ue se refiere la Ley de Iidrocarburos.
C%&"t#$o III
TRIBUTACIN DE LAS EMPRESAS MUE <AN SUSCRITO CONTRATOS DE OBRAS Y
SERGICIOS ESPECJFICOS
Art. 030.( Co)tr%to. -e o7r%. B .er2*c*o. e.&ec"+*co..( Los contratistas 4ue tengan
celebrados contratos de obras y servicios espec7ficos definidos en el (rt. !& de la Ley de
Iidrocarburos, li4uidar9n y pagar9n el impuesto a la renta de conformidad con las
disposiciones del *7tulo Primero de la Ley de R)gimen *ributario +nterno y de este
reglamento.
Art. 033.( Co)tr%to. -e &re.t%c*,) -e .er2*c*o. e.&ec"+*co. co) r*e./o.( Las sociedades
4ue hayan suscrito con el Estado contratos de prestacin de servicios espec7ficos en los 4ue
se obliguen a financiar, con sus propios recursos, las inversiones, costos y gastos
re4ueridos para la e#ecucin de los traba#os contratados, tambi)n estar9n su#etas a las
disposiciones del *7tulo Primero de la Ley de R)gimen *ributario +nterno y de este
reglamento, pero no podr9n realizar deducciones por concepto de amortizacin de
inversiones reembolsables o por concepto de depreciacin de activos cuyo costo sea
reembolsable.
Los reembolsos y las respectivas inversiones, costos y gastos reembolsables de estos
contratistas no constituir9n ingresos ni ser9n deducibles para efectos del c9lculo de la base
imponible del impuesto a la renta.
Art. ... .( Co)tr%to -e .er2*c*o. *)te/r%-o. co) +*)%)c*%4*e)to -e $% co)tr%t*.t%.( Los
contratos celebrados con las empresas p:blicas de hidrocarburos para el me#oramiento,
optimizacin e incremento de la produccin de crudo o derivados, as7 como obras y servicios
relacionados con la operacin de cual4uier fase de la industria petrolera, incluyendo
actividades de optimizacin de la produccin, actividades de recuperacin me#orada,
actividades de exploracin, actividades de asesoramiento de optimizacin de costos y otras
actividades relacionadas, estar9n su#etos a las disposiciones del *7tulo Primero de la Ley
Org9nica de R)gimen *ributario +nterno, a este reglamento y supletoriamente a estos
contratos y sus anexos.
Estos contratos se su#etar9n al siguiente tratamiento
!.F (mortizacin de inversiones.F La contratista tendr9 derecho a registrar como activos en
sus registros contables, todas a4uellas inversiones efectuadas para la ad4uisicin de bienes
yVo servicios 4ue se utilizar9n en la e#ecucin de actividades de optimizacin de la
produccin, actividades de recuperacin me#orada yVo actividades de exploracin ob#eto del
contrato de 4ue se trate, y 4ue, conforme al referido contrato, deban ser entregados a la
empresa p:blica de hidrocarburos como parte de a4uellas actividades.
a= (mortizacin de +nversiones precontractuales incurridas antes de la fecha de vigencia del
contrato de servicios integrados con financiamiento de la contratista.F La amortizacin de las
inversiones precontractuales efectuados antes de la fecha de inicio de los servicios ob#eto
del contrato, directamente relacionadas con el mismo, se realizar9 en forma lineal, durante
cinco aCos, contados a partir de la fecha de vigencia del referido contrato.
b= (mortizacin de inversiones de optimizacin de la produccin.F La amortizacin de las
inversiones en actividades de optimizacin de la produccin 4ue resultaren exitosas se
efectuar9 anualmente, por unidad de produccin, a partir del inicio de la produccin en base
a la siguiente frmula
(G!L +$(G! P <AG!V@>`!=
"onde
(G!L (mortizacin de las inversiones de optimizacin de la produccin, durante el aCo fiscal
G.
+$(G! L +nversin en actividades de optimizacin de la produccin no amortizada, al inicio
del aCo fiscal G, constituida por el saldo de inversiones de optimizacin de la produccin
menos sus amortizaciones.
@>G!L @olumen de petrleo crudo medido en barriles reportado con#untamente por las
partes y de conformidad con el contrato de servicios integrados con financiamiento, 4ue al
inicio del aCo fiscal `, se estima producir en el 9rea de actividades durante el plazo de
vigencia remanente del contrato de 4ue se trate, asociado a las actividades de optimizacin
de la produccin e#ecutadas por la contratista.
AG!L @olumen neto de petrleo crudo producido en el aCo fiscal G dentro del 9rea de
actividades, medido en el centro de fiscalizacin autorizado por la (gencia de Regulacin y
6ontrol Iidrocarbur7fero, asociado a las actividades de optimizacin de la produccin
e#ecutadas por la contratista, m9s la produccin utilizada para consumo interno informada
por la empresa p:blica de hidrocarburos.
c= (mortizacin de inversiones en actividades de recuperacin me#orada.F La amortizacin
de las inversiones en actividades de recuperacin me#orada 4ue resultaren exitosas se
efectuar9 anualmente, por unidad de produccin, a partir del inicio de la produccin, de
acuerdo con la siguiente frmula
(G- L +$(G- P <AG-V@>`-=
"onde
(G-L (mortizacin de las inversiones de recuperacin me#orado, durante el aCo fiscal G.
+$(G-L +nversin en actividades de recuperacin me#orada no amortizada, al inicio del aCo
fiscal G, constituida por el saldo de inversiones de recuperacin me#orada menos sus
amortizaciones.
@>G-L @olumen de petrleo crudo medido en barriles reportado con#untamente por las
vigencia remanente del contrato de 4ue se trate, asociado a las actividades de recuperacin
me#orada e#ecutadas por la contratista.
AG-L @olumen neto de petrleo crudo producido en el aCo fiscal G dentro del 9rea de
6ontrol Iidrocarbur7fero, asociado a las actividades de recuperacin me#orado e#ecutadas
por la contratista, m9s la produccin utilizada para consumo interno informada por la
empresa p:blica de hidrocarburos.
d= (mortizacin de +nversiones de exploracin.F La amortizacin de las inversiones en
actividades de exploracin 4ue resultaren exitosas se efectuar9 anualmente, por unidad de
produccin, a partir del inicio de la produccin en base a la siguiente frmula
(G%L +$(G% P<AG%V@>`%=
"onde
(G%L (mortizacin de las inversiones de exploracin durante el aCo fiscal G.
+$(G%L +nversin de exploracin al inicio del aCo fiscal G, constituida por el saldo de
inversiones de exploracin menos sus amortizaciones.
@>G%L @olumen de petrleo crudo medido en barriles reportado con#untamente por las
vigencia remanente del contrato de 4ue se trate, asociado a las actividades de exploracin
e#ecutadas por la contratista.
AG%L @olumen neto de petr!eo crudo producido en el aCo fiscal G dentro del 9rea de
6ontrol Iidrocarbur7fero, asociado a las actividades de exploracin e#ecutadas por la
contratista, m9s la produccin utilizada para consumo interno informada por la empresa
p:blica de hidrocarburos.
La totalidad de las inversiones por actividades indicadas en los literales b= c= y d= 4ue fueron
reportadas como no exitosas por las partes y seg:n los t)rminos del contrato, ser9n
registradas en los resultados del per7odo en el 4ue se verifi4ue el no incremento de la
produccin o del volumen de barriles de petr!eo crudo estimados o ser producidos por el
plazo de vigencia remanente del referido contrato, constituyendo un gasto deducible para
fines tributarios, con independencia de cumplimiento de las obligaciones de abandono
derivadas de dichas actividades por parte del operador.
-.F +mpuesto al @alor (gregado.F El +mpuesto al @alor (gregado 4ue grava los servicios
prestados por la contratista, se generar9 cuando la contratista facture los mismos a la
empresa p:blica de hidrocarburos de conformidad con el contrato de servicios integrados
con financiamiento, conforme lo dispuesto en el *7tulo ++ de la Ley Org9nica de R)gimen
*ributario +nterno y las normas reglamentarias correspondientes.
%.F +mpuesto a la ,alida de "ivisas.F "e conformidad con el (rt. - del 6digo Org9nico de la
Produccin, 6omercio e +nversiones, la e#ecucin de los servicios prestados ba#o los
contratos de servicios integrados con financiamiento implica un proceso productivo y, por lo
tanto, las contratistas tienen derecho a utilizar el cr)dito tributario de impuesto a la salida de
divisas siempre y cuando cumplan con la normativa emitida para el efecto.
T"t#$o GI
DECLARACIN Y PAGO DE IMPUESTOS DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
Art. 03.( Pre.e)t%c*,) -e $% -ec$%r%c*,).( Los contribuyentes especiales presentar9n sus
declaraciones de impuesto a la renta y retenciones en la fuente por tal tributo, del impuesto
al valor agregado y retenciones en la fuente y del impuesto a los consumos especiales, en
los lugares, en la forma y por los medios 4ue determine el ,ervicio de Rentas +nternas
dentro de los plazos 4ue para la presentacin de declaraciones, prev) este reglamento. Las
actuaciones administrativas expedidas dentro de los procedimientos administrativos
tributarios 4ue, de conformidad con la ley, sean llevados dentro del ,ervicio de Rentas
+nternas Fde oficio o a instancia de los contribuyentes especialesF ser9n notificados a )stos,
a trav)s del portal electrnico del ,ervicio de Rentas +nternas, de conformidad con la
resolucin 4ue para el efecto dicte el ,ervicio de Rentas +nternas.
Para tal efecto, los contribuyentes especiales deber9n acercarse a las oficinas del ,ervicio
de Rentas +nternas a nivel nacional y firmar el acuerdo de responsabilidad y uso de medios
electrnicos, aprobado para el efecto.
El incumplimiento o inobservancia de estas disposiciones y las de la mencionada Resolucin
ser9 sancionada de conformidad con la ley.
Art. 033.( DI7*to 7%)c%r*o.( Luego de recibidas las declaraciones, el ,ervicio de Rentas
+nternas informar9 a los respectivos bancos sobre el valor de los d)bitos 4ue deben efectuar
en las cuentas de cada uno de los contribuyentes especiales, clientes del banco, de acuerdo
con la autorizacin previamente otorgada por dicho contribuyente.
El ,ervicio de Rentas +nternas informar9 al >anco 6entral del Ecuador respecto de los
valores 4ue deben debitarse de las cuentas del banco recaudador, dentro de los plazos
establecidos en los correspondientes convenios de recaudacin.

Art. 035.( r-e)e. -e co7ro.( El ,ervicio de Rentas +nternas informar9 a los contribuyentes
especiales a los cuales los bancos no pudieron efectuar los d)bitos por sus obligaciones
tributarias, para 4ue, en un plazo m9ximo de '0 horas, efect:en el pago de la obligacin
m9s los intereses correspondientes.
,i el contribuyente no hubiere efectuado el pago dentro del plazo establecido en el inciso
anterior, el ,ervicio de Rentas +nternas proceder9 a emitir la BLi4uidacin de Obligacin
*ributariaB y dispondr9 su notificacin y cobro inmediato, incluso por la v7a coactiva, sin
per#uicio de 4ue, adem9s, se inicien las acciones penales a las 4ue hubiere lugar, si se
tratare de impuestos percibidos o retenidos.
Art. 037.( DI7*to. e) 4or%.( ,i por cual4uier circunstancia el >anco 6entral del Ecuador no
hubiere podido efectuar el d)bito a la cuenta del banco recaudador dentro de los plazos
establecidos en los respectivos convenios, el ,ervicio de Rentas +nternas li4uidar9 los
correspondientes intereses de acuerdo con el monto de la obligacin y el plazo transcurrido
entre la fecha en 4ue debi efectuarse el d)bito y a4uella en la 4ue efectivamente se lo
realiz, procedi)ndose a la notificacin y cobro inmediato.
T"t#$o GII
DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA POR LA ADMINISTRACIN
C%&"t#$o I
DETERMINACIN DIRECTA
Art. 038.( Proce-*4*e)to. -e -eter4*)%c*,) tr*7#t%r*%.( La (dministracin *ributaria
definir9 los procedimientos para la realizacin de determinaciones tributarias efectuadas por
el su#eto activo o de forma mixta1 as7 como las correspondientes prioridades para
efectuarlas.
La determinacin tributaria se efectuar9 por el departamento, 9rea o unidad del ,ervicio de
Rentas +nternas facultado para realizar procesos de determinacin. 6uando las
circunstancias lo ameriten, el "irector 8eneral del ,ervicio de Rentas +nternas, los
"irectores Regionales o Provinciales podr9n disponer la actuacin con#unta de dos o m9s de
estos departamentos, 9reas o unidades.
Art. 039.( Not*+*c%c*,).( El "irector 8eneral, los "irectores Regionales y los "irectores
Provinciales del ,ervicio de Rentas +nternas, en su caso, dispondr9n el inicio del proceso de
determinacin tributaria, para lo cual emitir9n la correspondiente orden de determinacin con
la 4ue se notificar9 al su#eto pasivo.
La orden de determinacin contendr9 los siguientes re4uisitos
!. +dentificacin de la autoridad 4ue la emite.
-. $:mero de la orden de determinacin.
%. $ombres y apellidos, razn social o denominacin del su#eto pasivo, seg:n corresponda.
'. $:mero de registro :nico de contribuyentes o de c)dula de identidad o de documento de
identificacin del su#eto pasivo.
3. $ombres y apellidos, y, n:mero de registro :nico de contribuyentes o de c)dula de
identidad o de documento de identificacin del representante legal, de ser el caso.
2. "ireccin del domicilio fiscal del su#eto pasivo.
&. Obligaciones tributarias a determinar.
0. 5uncionario responsable del proceso de determinacin.
/. Lugar y fecha de emisin.
!.. Razn de la notificacin.
Art. 05;.( ReD#er*4*e)to. -e *)+or4%c*,).( El "irector 8eneral, los "irectores Regionales
y los "irectores Provinciales del ,ervicio de Rentas +nternas o sus delegados podr9n
re4uerir por escrito al su#eto pasivo determinado, y a cual4uier persona natural o sociedad
toda la informacin y documentacin, impresa o en medio magn)tico, necesaria para la
determinacin tributaria. (dem9s, el funcionario responsable del proceso de determinacin
podr9 re4uerir, dentro de las diligencias de inspeccin o de comparecencia efectuadas a los
su#etos pasivos, la informacin y los documentos 4ue considere necesarios.
En el momento de la recepcin de la informacin y documentacin se sentar9 un acta 4ue
ser9 firmada, en dos e#emplares, tanto por el funcionario responsable del proceso de
determinacin u otro facultado para el efecto, como por el su#eto pasivo o por su respectivo
representante debidamente autorizado1 uno de los e#emplares del acta se entregar9 al su#eto
pasivo y otro se agregar9 al expediente del proceso de determinacin.
La documentacin tendr9 4ue ser entregada dentro de los plazos seCalados por la autoridad
tributaria y deber9 estar debidamente certificada por el su#eto pasivo o por su representante
debidamente autorizado, y por el contador, de ser el caso.
Art. 05'.( D*$*/e)c*% -e *).&ecc*,).( El funcionario responsable del proceso de
determinacin podr9 efectuar la inspeccin y verificacin de los registros contables,
procesos y sistemas relacionados con temas tributarios, as7 como de sus respectivos
soportes y archivos, tanto f7sicos como magn)ticos, en el domicilio fiscal del su#eto pasivo o
en el lugar donde mantenga tal informacin. *ambi)n podr9 realizar inspecciones y
revisiones a los sistemas inform9ticos 4ue mane#en informacin relacionada con aspectos
contables yVo tributarios, utilizados por el contribuyente, y obtener, en medio magn)tico o
impreso, los respaldos 4ue considere pertinentes para fines de control tributario. Para
e#ecutar las diligencias de inspeccin, el funcionario responsable del proceso de
determinacin podr9 acudir a las mismas acompaCado de un e4uipo de traba#o
multidisciplinario, de acuerdo a la finalidad de cada proceso. Hna vez 4ue se haya revisado
y analizado la informacin, procesos, sistemas y dem9s documentos pertinentes se
elaborar9 un acta en la 4ue sentar9 razn de la culminacin de dicha inspeccin y de la
informacin analizada1 esta acta ser9 firmada, en dos e#emplares, tanto por el funcionario
responsable del proceso de determinacin como por el su#eto pasivo o por su representante
debidamente autorizado, y por el contador general, de ser el caso1 uno de los e#emplares del
acta se entregar9 al su#eto pasivo y otro se agregar9 al expediente del proceso de
determinacin.
Art. 050.( Act%. -e -eter4*)%c*,).( 6oncluido el proceso de verificacin, cruce de
informacin, an9lisis de las declaraciones, informes, sistemas, procesos y dem9s
documentos se levantar9 la correspondiente acta borrador de determinacin tributaria, en la
cual, en forma motivada, se establecer9n los hechos 4ue dan lugar a la determinacin de
valores a favor del 5isco por concepto de impuestos, intereses, multas y recargos aplicables,
o de valores a favor del su#eto pasivo.
Las actas de determinacin contendr9n los siguientes re4uisitos
!. +dentificacin de la autoridad 4ue la emite.
-. $:mero del acta de determinacin.
%. $ombres y apellidos, razn social o denominacin del su#eto pasivo, seg:n corresponda.
'. $:mero de registro :nico de contribuyentes o de c)dula de identidad o de documento de
identificacin del su#eto pasivo.
3. $ombres y apellidos, y, n:mero de registro :nico de contribuyentes o de c)dula de
identidad o de documento de identificacin del representante legal, de ser el caso.
2. $ombres y apellidos, y, n:mero de registro :nico de contribuyentes del contador, de ser el
caso.
&. "ireccin del domicilio fiscal del su#eto pasivo.
0. Obligaciones tributarias a las 4ue se refiere la determinacin tributaria.
/. 5undamentos de hecho y de derecho de cada una de las glosas.
!.. @alor del impuesto causado y a pagar seg:n corresponda.
!!. @alor de las multas y recargos 4ue correspondan.
!- *asas de inter)s por mora tributaria aplicables a los correspondientes per7odos.
!%. Lugar y fecha de emisin del acta de determinacin.
!'. 5irma del funcionario responsable del proceso de determinacin.
El acta borrador de determinacin tributaria ser9 revisada por el funcionario responsable del
proceso de determinacin con#untamente con el su#eto pasivo, para lo cual la (dministracin
*ributaria dispondr9 su comparecencia mediante oficio debidamente notificado al su#eto
pasivo. "urante la comparecencia se entregar9 al contribuyente un e#emplar del acta
borrador correspondiente y la (dministracin *ributaria explicar9 las diferencias
encontradas, los c9lculos efectuados y los fundamentos de hecho y de derecho expuestos
en el acta de determinacin, finalizado lo cual se levantar9 un acta en la 4ue se sentar9
razn de la comparecencia, y de darse el caso, se expondr9n las observaciones efectuadas
por el su#eto pasivo1 la elaboracin de esta acta seguir9 el procedimiento establecido en el
art7culo referente a re4uerimientos de informacin dentro de un proceso de determinacin
tributaria.
( partir del d7a siguiente a la revisin del acta borrador, el su#eto pasivo tendr9 el plazo
improrrogable de veinte d7as para aceptar las glosas y los valores determinados, o para
fundamentar sus reparos al acta borrador, para lo cual deber9 presentar a la (dministracin
*ributaria los respectivos documentos de descargo, en cuyo caso se elaborar9 un acta en la
4ue se sentar9 razn de la informacin y de la documentacin recibida1 la elaboracin de
esta acta seguir9 el procedimiento establecido para la recepcin de informacin dentro de
un proceso de determinacin tributaria.
,i pese a la notificacin de co-mparecencia hecha por la (dministracin *ributaria, el su#eto
pasivo no acudiere a la revisin con#unta del acta borrador, se le notificar9 con un e#emplar
de la misma, mediante un oficio en el 4ue se indi4ue su inasistencia. En este caso, el plazo
de -. d7as indicado en el inciso anterior se contabilizar9 desde la fecha de notificacin del
acta borrador.
*ranscurrido el plazo de veinte d7as mencionado, el funcionario responsable realizar9 el
an9lisis pertinente de la informacin y documentacin presentada por el su#eto pasivo en
este lapso, luego de lo cual elaborar9 el acta de determinacin final, 4ue suscrita por el
"irector 8eneral, "irector Regional o "irector Provincial, en su caso, ser9 notificada al
su#eto pasivo, sent9ndose en la misma la razn de la notificacin. En el caso de 4ue el
su#eto pasivo exprese, luego de la revisin con#unta del acta borrador, su conformidad con
los valores determinados, la (dministracin *ributaria podr9 emitir y notificar el acta de
determinacin final de determinacin luego de recibida, por parte del su#eto pasivo, la
conformidad con el acta borrador, sin necesidad 4ue culmine el plazo de veinte d7as
mencionado anteriormente.
El acta de determinacin final deber9 contener los mismos re4uisitos previstos para las
actas borrador, excepto el seCalado en el numeral !'.
Art. 053.( Co7ro -e $%. o7$*/%c*o)e..( Hna vez 4ue el acta de determinacin se encuentre
firme, se constituir9 en documento suficiente para el cobro de las obligaciones tributarias
4ue no hubieren sido satisfechas dentro de los plazos previstos por el 6digo *ributario,
incluso por la v7a coactiva.
C%&"t#$o II
DE LA DETERMINACIN COMPLEMENTARIA
Art. 05.( 6uando de la tramitacin de la peticin o reclamo se advierta la existencia de
hechos no considerados en la determinacin del tributo 4ue lo motiva, o cuando los hechos
considerados fueren incompletos o inexactos, la autoridad administrativa dispondr9 la
suspensin del tr9mite y en la misma providencia la pr9ctica de un proceso de verificacin o
determinacin complementario, con la respectiva orden de determinacin con los re4uisitos
exigidos en este reglamento.
Art. 053.( Para la determinacin complementaria se seguir9 el procedimiento establecido
para la determinacin directa hasta la emisin del acta borrador. El acta borrador de
determinacin complementaria ser9 revisada por el funcionario responsable del proceso de
determinacin con#untamente con el su#eto pasivo, para lo cual la (dministracin *ributaria
dispondr9 su comparecencia mediante oficio debidamente notificado al su#eto pasivo.
"urante la comparecencia, se le entregar9 al contribuyente un e#emplar del acta borrador
correspondiente.
El su#eto pasivo tendr9 el plazo improrrogable de veinte d7as para fundamentar sus reparos
y ad#untar las pruebas y documentos 4ue considere necesarios para desvirtuar los
resultados de la determinacin o para manifestar su acuerdo con la misma.
6oncluido el plazo establecido en el inciso anterior, haya o no el su#eto pasivo presentado
observaciones o acuerdo, la autoridad competente mediante providencia dispondr9 el
reinicio del tr9mite del reclamo o de la peticin, fecha desde la cual continuar9 decurriendo
el plazo 4ue se le concede a la administracin para dictar resolucin, la 4ue se referir9 al
reclamo o peticin inicial y contendr9 el acto de determinacin complementaria definitivo,
con el an9lisis de las observaciones realizadas por el su#eto pasivo.
C%&"t#$o III
DETERMINACIN PRESUNTIGA
Art. 055.( F#)-%4e)to..( La determinacin presuntiva se efectuar9 en la forma y
condiciones previstas en el 6digo *ributario, en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, en
este reglamento y dem9s normas tributarias aplicables.
(rt. -2&.F $otificacin.F El "irector 8eneral, los "irectores Regionales y Provinciales, en su
caso, podr9n disponer el inicio de un proceso de determinacin presuntiva, para lo cual
notificar9n con la orden de determinacin al su#eto pasivo, misma 4ue contendr9 los
fundamentos correspondientes para su emisin.
6uando se hubiere iniciado un proceso de determinacin directa y la autoridad tributaria
considere pertinenteutilizar la forma de determinacin presuntiva para todo el proceso o para
la determinacin de una o m9s fuentes de acuerdo a lo previsto por la Ley, se notificar9 de
esta decisin al su#eto pasivo, mediante un oficio en el 4ue se detallar9n los fundamentos de
hecho y de derecho 4ue motivaron el uso de la forma de determinacin presuntiva.
Art. 058.( C%.o. e) $o. D#e $% A-4*)*.tr%c*,) Tr*7#t%r*% &o-r? *)*c*%r #)%
-eter4*)%c*,) &re.#)t*2%.( La (dministracin *ributaria podr9 iniciar una determinacin
presuntiva, entre otros, en los siguientes casos
!. 6uando el su#eto pasivo no haya presentado su declaracin de impuestos, o cuando
habi)ndola presentado en su totalidad con valores en cero, la (dministracin *ributaria
verificare a trav)s de cruces de informacin datos diferentes a los consignados en la
declaracin.
-. 6uando el su#eto pasivo no mantenga registros contables ni informacin 4ue respalden su
declaracin.
%. 6uando, despu)s de notificada la orden de determinacin directa, se haya notificado al
su#eto pasivo tres re4uerimientos de informacin y este no entregare la informacin
solicitada dentro de los %. d7as siguientes a la notificacin del :ltimo re4uerimiento.
Los casos enunciados son excluyentes entre s7 y no constituir9n disposicin obligatoria para
4ue la (dministracin *ributaria inicie una determinacin presuntiva.
Art. 059.( A&$*c%c*,) -e coe+*c*e)te. -e e.t*4%c*,) &re.#)t*2%.( 6uando la
(dministracin *ributaria no pueda obtener datos 4ue permitan presumir la base imponible,
ni si4uiera de forma referencial o con poca certeza, se aplicar9n, los coeficientes de
estimacin presuntiva de car9cter general, por ramas de actividad econmica, fi#ados
mediante resolucin por el ,ervicio de Rentas +nternas.
Art. 07;.( Act%. -e -eter4*)%c*,).( 5inalizado el proceso de determinacin en el 4ue se
utiliz la formapresuntiva, se emitir9 el acta borrador correspondiente, luego de lo cual se
seguir9 el mismo procedimiento aplicable para la de determinacin directa. Las actas
borrador y actas finales contendr9n los mismos re4uisitos establecidos para los casos de
determinacin directa.
Art. 07'.( S%)c*o)e..( La determinacin presuntiva no obstar9 de la aplicacin de las
sanciones 4ue le correspondan al su#eto pasivo por el cometimiento de infracciones de
7ndole tributaria.
C%&"t#$o IG
DIFERENCIAS E INCONSISTENCIAS EN DECLARACIONES Y ANEAOS
Art. 070.( I)co).*.te)c*%. e) -ec$%r%c*o)e. B %)e:o. -e *)+or4%c*,).( El ,ervicio de
Rentas +nternas notificar9 al su#eto pasivo, las inconsistencias 4ue haya detectado en sus
declaraciones yVo anexos de informacin, tanto las 4ue impli4uen errores aritm)ticos o
errores de registro, como las encontradas al comparar las declaraciones y anexos del propio
contribuyente, siempre 4ue no generen diferencias a favor de la (dministracin *ributaria,
para 4ue presente la respectiva declaracin o anexo de informacin sustitutivo, o en su
caso, #ustifi4ue las inconsistencias detectadas, en un plazo no mayor a !. d7as desde el d7a
siguiente a la notificacin.
El su#eto pasivo, deber9 corregir todas las declaraciones de impuestos o anexos de
informacin 4ue tengan relacin con la declaracin yVo anexo sustituido.
,i el su#eto pasivo, luego de ser notificado con el respectivo oficio de inconsistencias, no
presentare la declaracin o anexo de informacin sustitutivo, o habi)ndolo presentado no
corrigiera totalmente las inconsistencias comunicadas, o no presente #ustificaciones, ser9
sancionado de conformidad con la Ley.
La (dministracin *ributaria se reserva el derecho de notificar nuevamente la inconsistencia
y sancionar el incumplimiento. La reincidencia se sancionar9 de conformidad con lo previsto
por el 6digo *ributario.
Art. 073.( D*+ere)c*%. -e -ec$%r%c*o)e..( El ,ervicio de Rentas +nternas notificar9 a los
su#etos pasivos las diferencias 4ue haya detectado en sus declaraciones, tanto a4uellas 4ue
impli4uen valores a favor del fisco por concepto de impuestos, intereses y multas, como
a4uellas 4ue disminuyan el cr)dito tributario o las p)rdidas declaradas, y los conminar9 para
4ue presenten las respectivas declaraciones sustitutivas y cancelen las diferencias o
disminuyan las p)rdidas o cr)dito tributario determinado, o en su caso, #ustifi4uen las
diferencias notificadas, en un plazo no mayor a veinte d7as contados desde el d7a siguiente
de la notificacin.
La declaracin sustitutiva modificar9 :nicamente los valores comunicados por la
(dministracin *ributaria. (dem9s el su#eto pasivo deber9 corregir todas las declaraciones
de impuestos o de anexos de informacin 4ue tengan relacin con la declaracin sustituida.
Art. 07.( L#.t*+*c%c*,) -e -*+ere)c*%..( El su#eto pasivo podr9 #ustificar, dentro del plazo
establecido en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, las diferencias notificadas por la
(dministracin *ributaria con los documentos probatorios pertinentes.
Art. 073.( L*D#*-%c*,) -e &%/o &or -*+ere)c*%. e) $% -ec$%r%c*,).( ,i el su#eto pasivo,
luego de ser notificado con la respectiva comunicacin por diferencias en la declaracin, no
efectuare la correspondiente declaracin sustitutiva para cancelar las diferencias
establecidas, ni hubiere #ustificado las mismas en el plazo otorgado por la Ley de R)gimen
*ributario +nterno, el "irector 8eneral, el "irector Regional o Provincial, seg:n el caso,
emitir9 la li4uidacin de pago por diferencias en la declaracin, misma 4ue ser9 notificada al
su#eto pasivo, y en la cual se establecer9n, en forma motivada, la determinacin de valores
a favor del 5isco por concepto de impuestos, intereses, multas y recargos 4ue
correspondan.
Art. 075.( Re.o$#c*,) -e %&$*c%c*,) -e -*+ere)c*%..( ,i el su#eto pasivo, luego de ser
notificado con la respectiva comunicacin por diferencias en la declaracin, no efectuare la
correspondiente declaracin sustitutiva, ni hubiere #ustificado las mismas en el plazo
otorgado por la Ley de R)gimen *ributario +nterno, el "irector 8eneral, el "irector Regional
o Provincial, seg:n el caso, ordenar9 la emisin de la resolucin de aplicacin de
diferencias, misma 4ue ser9 notificada al su#eto pasivo, y en la cual, en forma motivada, se
determinar9 el valor por el cual se disminuir9 la p)rdida tributaria o el cr)dito tributario
declarado por el su#eto pasivo.
Art. 077.( ReD#*.*to..( La li4uidacin de pago por diferencias en la declaracin y la
resolucin de aplicacin de diferencias deber9 contener, de manera general, los re4uisitos
previstos para las actas de determinacin finales seCalados en este reglamento.
Art. 078.( La emisin de oficios en actos preparatorios, diligenciales, procedimentales, tales
como Preventivas de sancin, oficios de inconsistencias, comunicacin de diferencias,
oficios informativos, entre otros, podr9n contar con la firma, autgrafa o en facs7mil, del
funcionario o funcionarios 4ue lo autoricen o emitan.
C%&"t#$o G
AUDITORJAS EATERNAS
Art. 079.( Re.&o).%7*$*-%- -e $o. %#-*tore. e:ter)o..( Los auditores est9n obligados,
ba#o #uramento, a incluir en los dict9menes 4ue emitan respecto de los estados financieros
de las sociedades auditadas, un informe separado 4ue contenga la opinin sobre el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de las mismas, ya sea como contribuyentes o
en su calidad de agentes de retencin o percepcin de los tributos1 as7 como la opinin
sobre la metodolog7a y los a#ustes practicados en precios de transferencia.
El informe del auditor deber9 su#etarse a las normas de auditor7a de general aceptacin y
expresar9 la opinin respecto del cumplimiento de las normas legales y reglamentarias
vigentes as7 como de las resoluciones de car9cter general y obligatorias emitidas por el
"irector 8eneral del ,ervicio de Rentas +nternas. Este informe deber9 remitirse al ,ervicio
de Rentas +nternas en los plazos establecidos por la (dministracin *ributaria mediante
resolucin.
La opinin inexacta o infundada 4ue un auditor externo emita en relacin con lo establecido
en este art7culo le har9 responsable y dar9 ocasin para 4ue el "irector 8eneral del ,ervicio
de Rentas +nternas solicite a la ,uperintendencia de 6ompaC7as o de >ancos y ,eguros,
seg:n corresponda, la aplicacin de la respectiva sancin por falta de idoneidad en sus
funciones, sin per#uicio de las dem9s sanciones previstas en el 6digo *ributario o las 4ue
procedan en caso de accin dolosa, seg:n lo establece el 6digo Penal.
T"t#$o (...!
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS MINERAS
Art. (F!.( Los su#etos pasivos titulares de concesiones mineras otorgadas por el Estado
ecuatoriano, li4uidar9n y pagar9n sus impuestos con su#ecin a las normas de la Ley de
R)gimen *ributario +nterno, este Reglamento y, supletoriamente, las disposiciones del
reglamento de contabilidad correspondiente, emitido por el organismo de control del sector.
"e conformidad con lo establecido el (rt. /0 de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, las
sociedades de hecho y los consorcios de empresas, para efectos tributarios, son
sociedades, y por tanto, deber9n declarar sus impuestos como tales.
Art. (F!.( Las p)rdidas sufridas en una concesin minera no podr9n ser compensadas o
consolidadas con las ganancias obtenidas de otras concesiones mineras otorgadas a un
mismo titular. "e igual manera, dichas p)rdidas o ganancias tampoco podr9n ser
compensadas con las obtenidas en la realizacin de otras actividades econmicas
efectuadas por dicho titular.
Art. (...!.( En caso 4ue existan operaciones de cobertura con derivados financieros, el
ingreso gravado o el gasto deducible se calcular9 en base al precio de mercado. En caso de
4ue estas operaciones hubieren sido negociadas con partes relacionadas, conforme la
definicin de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, el gasto no ser9 considerado como
deducible, para efectos de la li4uidacin de impuesto a la renta.
Para a4uellas concesiones sobre las cuales no se hubiere firmado el respectivo contrato de
explotacin, el ministerio del ramo, emitir9 mediante acuerdo, la lista de precios de
referencia de los diferentes minerales, los cuales estar9n basados en precios
internacionales.
DISPOSICIONES GENERALES
D*.&o.*c*,) Ge)er%$ Pr*4er%.( Para la aplicacin de las disposiciones contenidas en el
6digo Org9nico de la Produccin, 6omercio e +nversiones, referentes a monitoreo,
inhabilidades, revocatorias y suspensin de los respectivos incentivos tributarios, as7 como
tambi)n, para la aplicacin de las sanciones correspondientes de conformidad con la ley, el
,ervicio de Rentas +nternas deber9 establecer los nexos de coordinacin con las entidades
p:blicas involucradas a fin de lograr un cabal cumplimiento de las disposiciones 4ue al
respecto seCala el mencionado cuerpo legal.
"isposicin 8eneral ,egunda.F Para efectos de aplicacin de la frase Bvalor en aduanaB
incluida en la Ley de R)gimen *ributario +nterno, enti)ndase 4ue )sta corresponde para
importaciones, al valor de transaccin de la mercanc7a m9s costos del transporte y seguro,
de conformidad a las normas del (cuerdo sobre valoracin de la Organizacin ?undial de
6omercio <O?6= y dem9s normas aplicables para valoracin aduanera1 y para
exportaciones comprende el valor de transaccin de las mercanc7as.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Pr*4er%.( Para el caso de la exoneracin del impuesto a la renta de los rendimientos por
depsitos a plazo fi#o, de un aCo o m9s, pagados por las instituciones financieras nacionales
a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as7 como
los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en
t7tulos valores en renta fi#a, de plazo de un aCo o m9s, 4ue se negocien a trav)s de las
bolsas de valores del pa7s1 se considerar9n los depsitos o inversiones 4ue se li4uiden a
partir del aCo -..0.
Se/#)-%.( Para los casos en los cuales se celebraron contratos de arrendamiento mercantil
con anterioridad a la publicacin del presente reglamento y en los cuales se estipul un
plazo inferior a la vida :til del bien arrendado, slo ser9 deducible del impuesto a la renta el
valor 4ue no exceda a la cuota o canon calculada de acuerdo al tiempo de vida :til del bien
seCalada en el presente Reglamento contada desde la fecha de celebracin del contrato,
salvo el caso de los contratos de arrendamiento mercantil internacional referido en el art7culo
!0 de la Ley Org9nica Reformatoria e +nterpretativa a la Ley de R)gimen *ributario +nterno,
al 6digo *ributario, a la Ley Reformatoria para la E4uidad *ributaria del Ecuador y a la Ley
de R)gimen del ,ector El)ctrico.
Tercer%.( Para el caso de las personas naturales 4ue actualmente se encuentran llevando
contabilidad y 4ue no cumplan los par9metros establecidos en este reglamento, de#ar9n de
llevar contabilidad sin 4ue sea necesaria una autorizacin por parte de la (dministracin
*ributaria y por lo tanto no ser9n agentes de retencin. ,in embargo, si estas personas
realizaron retenciones antes de la publicacin del presente reglamento, deber9n realizar las
respectivas declaraciones en los plazos y formas establecidas por la Ley y este reglamento.
Esta disposicin se aplicar9 :nicamente en el aCo -..01 en adelante se regir9 a lo
establecido en esta norma.
C#%rt%.( Las provisiones para cubrir el pago de desahucio 4ue realicen los empleadores,
deducibles del +mpuesto a la Renta, corresponder9 al 4ue tengan derecho los traba#adores
por el aCo -..0 y en adelante.
M#*)t%.( Los su#etos pasivos 4ue hayan ingresado bienes ba#o el sistema de internacin
temporal y 4ue forman parte de sus activos fi#os, deber9n li4uidar y pagar el impuesto al
valor agregado sobre el valor de la depreciacin acumulada y presentar9n la
correspondiente declaracin hasta el subsiguiente mes al de la publicacin de este
Reglamento en el Registro Oficial. ?ientras no se cumpla con esta obligacin no podr9n
seguir efectuando provisiones por concepto de depreciacin.
Se:t%.( Para el aCo -..0 los empleadores deber9n reli4uidar las retenciones en la fuente
4ue hayan proyectado de sus traba#adores, considerando los gastos personales en los 4ue
estos consideren incurrir9n en el e#ercicio y 4ue plasmen en el formulario y cumpliendo los
re4uisitos 4ue para el efecto establezca el ,ervicio de Rentas +nternas mediante resolucin
de car9cter general1 esta reli4uidacin deber9 ser efectuada y aplicada dentro de los %. d7as
siguientes a la publicacin de la antedicha resolucin. ,i al aplicar la reli4uidacin se
proyecta un menor impuesto causado del e#ercicio, proceder9 la retencin en la fuente de la
diferencia con lo ya retenido o si lo retenido es mayor al impuesto causado 4ue se reli4uide
habr9 lugar a m9s retencin por ese concepto, 4uedando a salvo el derecho del traba#ador a
solicitar, al final del e#ercicio y luego de 4ue presente su declaracin de impuesto a la renta,
la devolucin de lo pagado excesivamente o el reclamo de pago indebido 4ue corresponda.
SI&t*4%.( Los fabricantes e importadores de bienes y 4uienes presten servicios su#etos al
+6E, excepto los de veh7culos de transporte terrestre su#etos al impuesto, deber9n presentar
el informe mensual correspondiente de los productos y servicios su#etos al +6E al 4ue hace
referencia este Reglamento, a partir de enero del -..0, en las condiciones y plazos de
presentacin 4ue establezca el ,ervicio de Rentas +nternas. Para el caso de veh7culos de
transporte terrestre su#etos al impuesto, se entender9 como presentada esta informacin,
cuando se presente la relacionada a ?atriculacin @ehicular.
Oct%2%.( Para efectos de la aplicacin de lo expresado en el segundo inciso de la
"isposicin *ransitoria $ovena de la Ley de R)gimen *ributario +nterno, no se considerar9n
domiciliadas en para7sos fiscales a las instituciones financieras del exterior 4ue sean filiales
o subsidiarias de instituciones financieras ecuatorianas, y 4ue cuenten con la debida
autorizacin o licencia general para operar otorgada por las autoridades del pa7s donde
est)n domiciliadas y operen, aun4ue este haya sido catalogado como para7so fiscal.
No2e)%.( &erogada
DIc*4%.( Para la aplicacin de la exoneracin del pago del +mpuesto Redimible a las
>otellas Pl9sticas, se considerar9 a los medicamentos 4ue se encuentren detallados en el
"ecreto E#ecutivo !!3! publicado en el ,uplemento del Registro Oficial $. '.' de fecha !3
de #ulio -..0 y sus respectivas reformas.
DIc*4% &r*4er%.( Iasta tanto el 6omit) de Pol7tica *ributaria no publi4ue el listado de las
materias primas, insumos y bienes de capital 4ue dar9n derecho a cr)dito tributario de
+mpuesto a la Renta por el +mpuesto a la ,alida de "ivisas pagado en la importacin de los
mismos, se entender9n a4uellas materias primas, insumos y bienes de capital 4ue al
momento de presentar la declaracin aduanera de nacionalizacin, registren tarifa .; de
adFvalrem en el arancel nacional de importaciones vigente.
DIc*4% .e/#)-%.( El +mpuesto Redimible a las >otellas Pl9sticas no Retornables no forma
parte de la base imponible para determinar el +@(, el +mpuesto a la Renta y el +6E.
DISPOSICIONES FINALES
Pr*4er%.( "ergase el Reglamento para la (plicacin de la Ley de R)gimen *ributario y sus
reformas, publicado en el Registro Oficial ,uplemento $o. %%& del !3 de mayo de -..0.
Se/#)-%.( El presente Reglamento entrar9 en vigencia a partir de su publicacin en el
Registro Oficial.
"ado en el Palacio $acional, en Auito, a -0 de mayo de -.!..

Reglamento para La Aplicación de La Ley de Régimen Tributario Interno Actualizado A Enero 2013 PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Reglamento para La Aplicación de La Ley de Régimen Tributario Interno Actualizado A Enero 2013 PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO

You might also like