ANTOLOGA

UNIVERSIDAD DE LA SIERRA, A.C.

FISCAL II
NOVENO SEMESTRE
LICENCIATURA EN DERECHO
ndice

Unidad I

1. Sistema Nacional de Contribuciones

1.1. Nocin de sistema de contribuciones. ........................................................................ 1

1.2. Sistema federal de contribuciones.............................................................................. 1

1.2.1. Composicin del Sistema por materias y tipos de contribuciones...................... 1

1.2.2. Instituciones y los conceptos generales de las contribuciones
confirmatorias del sistema: ................................................................................. 2

a) Territorio de aplicacin.................................................................................... 2
b) Residencia y el dominio. ................................................................................. 2
c) Autodeterminacin. ......................................................................................... 3
d) Ejercicio fiscal.................................................................................................. 3
e) Enajenacin, enajenacin a plazo y el arrendamiento financiero................... 3
f) Fusin y escisin de sociedades. ................................................................... 5
g) Empresa y las actividades empresariales....................................................... 5
h) Valor de los bienes y servicios objeto del ingreso. ......................................... 5
i) Actualizacin de valores de bienes u operaciones......................................... 6
j) Plazo para el pago provisional y el definitivo de las contribuciones. .............. 6
k) Acreditamiento de impuestos.......................................................................... 6
l) Valores de bienes y operaciones en moneda extranjera................................ 6

1.3. Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal en el Federalismo Mexicano.................... 7

1.3.1. Propsitos, estructura y caractersticas del establecimiento del sistema........... 8

1.3.2. Materias objeto de los convenios y acuerdos de adhesin. .............................. 8

1.3.3. Descripcin del sistema resultante de la coordinacin fiscal.............................. 9


1.4. Sistemas locales de contribuyentes.......................................................................... 11

1.4.1. Federal. ............................................................................................................. 11

1.4.2. Estatales............................................................................................................ 11

1.4.3. Municipales. ...................................................................................................... 12

1.5. Correlaciones entre los sistemas federales y locales de contribuciones. ................ 12

1.6. El examen de la distribucin de la carga fiscal nacional. ......................................... 13


Unidad II

2. Contribuciones Federales.

2.1. Generalidades de los impuestos Federales. ............................................................ 15

2.1.1. Impuesto sobre la renta de las Personas Morales............................................ 16

a) Rgimen ordinario......................................................................................... 19
b) Rgimen de consolidacin. 20
c) Rgimen Simplificado.................................................................................... 22
d) No contribuyentes. ........................................................................................ 23
e) Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas. .......... 24

2.1.2. Impuesto sobre la renta de las Personas Fsicas............................................ 28

2.1.3. Impuesto sobre la renta a los residentes en el extranjero. .............................. 36

a) Rgimen del establecimiento permanente.................................................... 37

2.1.4. Impuesto al Activo............................................................................................ 37

2.1.5. Impuesto al Valor Agregado............................................................................. 41

2.1.6. Impuesto Especial Sobre Produccin. ............................................................. 49

2.1.7. Impuesto sobre las Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo
Personal prestado bajo la Direccin y Dependencia de un Patrn. ................. 52

2.1.8. Impuesto sobre la Tenencia o Uso de Vehculos. ............................................ 53

2.1.9. Impuesto Sobre Automviles Nuevos............................................................... 54


2.2. Derechos Federales.................................................................................................. 59

2.2.1. Derechos por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio publico de la
Nacin, de mayor significado financiero e importancia para las actividades
econmicas. ............................................................................................................ 59

a) Derechos sobre hidrocarburos...................................................................... 59

2.3. Aportaciones de Seguridad Social............................................................................ 60

2.3.1. Explicacin sinttica de las caractersticas relevantes de las cuotas por las
distintas ramas del Seguro Social, en particular el de riesgos profesionales a
fin de que el alumno comprenda la forma como se integra la carga promedio
sobre los particulares.............................................................................................. 63

2.3.2. Anlisis breve de las aportaciones y descuentos para los fondos de vivienda...... 63

2.3.3. Anlisis sumario de la aportacin para el sistema de ahorro para el retiro (SAR). 66


Unidad III

3. Contribuciones Estatales y Municipales.

3.1. Principios del orden local en la Republica y las bases de organizacin de
los Estados y del Distrito Federal en materia fiscal.................................................. 67

3.1.1. Hacienda publica de los Estados y la de los Municipios. ................................. 68


3.2. Contribuciones de los Municipios. ............................................................................ 69

3.2.1. Estudio sistemtico de las contribuciones municipales de los Estados de la
Republica con las que rigen en el Distrito Federal, en particular de las
siguientes:............................................................................................................... 70

a) Impuesto Predial. ...................................................................................................... 70
b) Impuesto sobre traslacin de dominio de inmuebles o equivalente al impuesto
de adquisicin de inmuebles................................................................................... 74
c) Impuesto sobre espectculos pblicos y los impuestos sobre juegos permitidos.... 77
d) Derecho por agua potable, drenaje, alumbrado pblico y otros servicios urbanos.. 79

Unidad 1
Sistema Nacional de
Contribuciones
1. Sistema Nacional de contribuciones.

1.1. Nocin de sistema de contribuciones
Como es de conocimiento general, los impuestos constituyen el principal ingreso tributario de la Federacin, al
grado que puede afirmarse que la gran mayora de relaciones entre el fisco y los causantes se vinculan con la
determinacin, liquidacin, posible impugnacin y pago de un variado nmero de impuestos. Inclusive
pensamos que dentro de una economa sana y autosuficiente, los impuestos no deben de ser solo el principal
impuesto tributario, sino el principal ingreso del Estado, ya que en la medida en que el presupuesto nacional se
financie con recursos generados con la propia renta del pas, en esa medida podrn alcanzarse niveles ptimos
de prosperidad y desarrollo compartidos.

Esta situacin da origen a una necesaria relacin de interdependencia entre gobernantes y gobernados. El
estado solo justifica su existencia a travs de la gestin del bienestar colectivo en tanto que los particulares
requieren de la satisfaccin de un conjunto de necesidades sociales para estar en condiciones de ubicarse a
necesidades productivas que les permitan subsistir o, en el mejor de los casos incrementar y mejorar su nivel
de vida.

La Constitucin Poltica establece los principios fundamentales de todo orden jurdico, a manera de enunciados
generales lo cual significa que todas las normas restantes en una u otra forma derivan de ella u no pueden bajo
ningn motivo, contradecirla o alterarla el sentido de esos enunciados generales. Un ejemplo claro de lo que se
ha mencionado, es lo que no dice la fraccin IV del artculo 31 constitucional, que seala que es obligacin de
los mexicanos contribuir a los gastos pblicos de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Lo
cual en otras palabras, significa que debe contribuirse de acuerdo a la capacidad econmica que se posea y en
situaciones de igualdad respecto a los dems causantes.

1.2. Sistema Federal de contribuciones.

1.2.1. Composicin del sistema por materias y tipos de contribuciones.
La composicin del sistema federal de ingresos se encuentra estructurado en materia tributaria y materia
financiera clasificadas en l artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin: en materia tributaria encontramos
varios tipos de contribuciones como son: impuestos, aportaciones de seguridad social, derechos, contribuciones
de mejoras y accesorios. En cuanto a materia financiera podemos considerar los siguientes: Emprstitos,
emisin de moneda, emisin de deuda publica, amortizacin y conversin de la deuda pblica, moratorias y
renegociaciones, devaluaciones, reevaluaciones, productos y derechos, expropiaciones, decomisos,
nacionalizaciones, entre otras.

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1.2.2. Instituciones y los conceptos generales de las contribuciones, confirmatorias
del sistema:
La autoridad fiscal encargada de recaudar las contribuciones principalmente es la Secretaria de Hacienda y
Crdito Publico a travs de la subsecretaria de ingresos, apoyndose en diferentes instituciones con el mismo
objetivo, algunas de estas instituciones son: Servicio de Administracin Tributaria, Secretaria de Finanzas y
Desarrollo Social, Instituto Mexicano del Seguro Social, entre otras, el sistema de recaudacin funciona
mediante los convenios de colaboracin que establecen entre ellas.

El concepto de contribuciones lo podemos entender como la prestacin o prestaciones econmicas que, dentro
de la relacin jurdico tributaria, los ciudadanos estn obligados a aportar al estado con el objeto de sufragar los
gastos pblicos.

Con la finalidad de ampliar las concepciones jurdicas fiscales es necesario partir de conceptos bsicos como
es el caso de:

A) Territorio de aplicacin.
Para los efectos fiscales se entender por Mxico, pas y territorio nacional, lo que conforme a la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos integra el territorio nacional y la zona econmica exclusiva situada
fuera del mar territorial (art. 8 CFF).

B) Residencia y el dominio.
Se consideran residentes en territorio nacional:

Personas Fsicas:
Las que hayan establecido su casa habitacin en Mxico, salvo que en el ao de calendario permanezcan en
otro pas por mas de 183 das naturales consecutivos o no y acrediten haber adquirido la residencia para
efectos fiscales en ese otro pas.
Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del estado o trabajadores del mismo, aun cuando por el
carcter de sus funciones permanezcan en el extranjero por un plazo mayor de 183 das naturales.


Personas Morales:
Que se hayan constituido de conformidad con las leyes mexicanas, as como las que hayan establecido en
Mxico la administracin principal del negocio o su sede de direccin efectiva. Salvo prueba en contrario, se
presume que las personas fsicas de nacionalidad mexicana, son residentes en territorio nacional.

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Constancia de residencia en el extranjero
Tratndose de personas fsicas, la residencia en el extranjero se acreditara ante la autoridad fiscal, mediante
constancia expedida por las autoridades competentes del estado del cual son residentes (art. 9 CFF).

C) Autodeterminacin
La autodeterminacin en materia fiscal podemos considerarla como la capacidad que tienen los contribuyentes
de realizar los clculos necesarios acorde a las disposiciones emitidas para cumplir con las obligaciones a las
que estn sujetos.

D) Ejercicio fiscal.
Se entender por ejercicio fiscal cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se calcularan por
ejercicios fiscales, estos coincidirn con el ao de calendario. Los ejercicios Fiscales pueden ser: Regulares del
01 de Enero al 31 de Diciembre y cuando las personas morales inicien sus actividades con posterioridad al 1.
De enero, en dicho ao el ejercicio fiscal ser irregular, debiendo iniciarse el da en que comiencen actividades
y terminarse el 31 de diciembre del ao de que se trate.

Terminacin anticipada del ejercicio fiscal: en los casos en que una sociedad entre en liquidacin, sea
fusionada o se escinda, siempre que la sociedad escidente desaparezca, el ejercicio fiscal terminara
anticipadamente en la fecha en que entre en liquidacin, sea fusionada o se escinda, respectivamente. En el
primer caso, se considerara que habr un ejercicio por todo el tiempo en que la sociedad este en liquidacin
(art. 11 CFF).

E) Enajenacin, enajenacin a plazo, lugar de enajenacin y el arrendamiento
financiero.
El artculo 14 del CFF establece que por enajenacin de bienes se entender:
Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien
enajenado, con excepcin de los actos de fusin o escisin.
Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.
La aportacin a una sociedad o asociacin.
La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.
La que se realiza a travs del fideicomiso, en los siguientes casos:
En el acto en el que el fideicomitente designa o se obliga designar fideicomisario diverso del l y
siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes.
En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario, si se
hubiera reservado tal derecho.
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La cesin de los derechos que se tenga sobre los bienes afectos al fideicomiso, en cualquiera de los siguientes
momentos:

En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o de instrucciones al fiduciario
para que transmita la propiedad de los bienes a un tercero. En estos casos se considera que el
fideicomisario adquiere los bienes en el acto de su designacin y que los enajena en el momento de
ceder sus derechos o de dar dichas instrucciones.
En el acto en que el fideicomitente ceda sus derechos si entre estos incluye el de que los bienes se
transmitan a su favor.

La transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se efectu a travs de
enajenacin de ttulos de crdito o de la cesin de derechos que los representen lo dispuesto en este prrafo no
es aplicable a las acciones o partes sociales.

La transmisin de derechos de crdito relacionados a proveedura de bienes, de servicios o de ambos a travs
de un contrato de factoraje financiero en el momento de la celebracin de dicho contrato, excepto cuando se
transmitan a travs de factoraje con mandato de cobranza o cobranza delegada as como el caso de
transmisin de derechos de crdito a cargo de personas fsicas, en los que se considera que existe enajenacin
hasta el momento en que se cobre los crditos correspondientes.

Enajenacin a plazo: se entiende que s efectan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades,
cuando s efecten con clientes que sean pblico en general, se difiera ms del 35% del precio para despus
del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses. No se consideran operaciones efectuadas con el
publico en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se
refiere el articulo 29-a CFF se considera que la enajenacin se efecta en territorio nacional, entre otros casos,
si el bien se encuentra en dicho territorio al efectuarse el envi al adquiriente y cuando no habiendo envi, en el
pas se realiza la entrega material del bien por el enajenante (art. 14 CFF).

Para efectos fiscales, arrendamiento financiero es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra
el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ultima a liquidar, en pagos
parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de
adquisicin de los bienes, las cargas financieras y los dems accesorios y a adoptar el vencimiento del contrato
alguna de las opciones terminales que establece la ley de la materia.

En las operaciones de arrendamiento financiero, el contrato respectivo deber celebrarse por escrito y
consignar expresamente el valor del bien objeto de la operacin y la tasa de inters pactada o la mecnica para
determinarla (art. 15 CFF).
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F) Fusin y escisin de sociedades

Fusin
Como fusin podemos entender que es la unin de dos o ms sociedades mercantiles, la cual puede adoptar
dos formas: Por absorcin y por integracin. La primera ser cuando se unen jurdicamente dos o ms
sociedades mercantiles desapareciendo todas excepto la que absorbe a las dems, y la segunda es cuando se
unen jurdicamente dos o ms sociedades mercantiles desapareciendo todas e integrando una nueva.

Escisin
Se entiende por escisin de sociedades, la transmisin de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital
de una sociedad residente en el pas, a la cual se le denominara escidente, a otra u otras sociedades residentes
en el pas que se crean expresamente para ello, denominadas escindidas. la escisin a que se refiere este
articulo podr realizarse en los siguientes trminos:
Cuando la escidente transmite una parte de su activo, pasivo y capital a una o varias escindidas sin que
se extinga.
Cuando la escidente trasmite la totalidad de su activo, pasivo y capital a dos o ms escindidas,
extinguindose la primera, en este caso la escindida que se designe (art. 14-A).

G) Empresa y las actividades empresariales

Empresa
Se puede definir como un ente econmico formado para la realizacin de fines colectivos, a la que el derecho
objetivo reconoce capacidad para tener derechos y obligaciones.

Actividades empresariales
Son actividades empresariales las que realiza una persona fsica dentro del territorio nacional pudiendo ser
estas de comercio, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca o silvcolas, por las cuales obtiene un ingreso.
Tambin son consideradas actividades empresariales las que realiza una persona residente en el extranjero
pero que tiene su fuente de riqueza en territorio mexicano (art. 16 CFF).

H) Valor de los bienes y servicios objeto del ingreso
El valor de los bienes y servicios se considera el precio pactado que tienen, as como las cantidades que
adems se carguen o cobren al adquirirlos o enajenarlos como son: Impuestos, derechos, intereses moratorios,
penas convencionales o cualquier otro concepto.

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I) Actualizacin de valores de bienes u operaciones
La actualizacin de los bienes y operaciones se hacen de acuerdo al articulo 17-a CFF, el cual nos dice: que el
monto de las contribuciones, aprovechamientos as como las devoluciones a cargo del fisco federal, se
actualizaran por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se
aplicara el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr dividiendo
el ndice nacional de precios al consumidor del mes anterior al mas reciente del periodo entre el citado ndice
correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, as
como las devoluciones a cargo del fisco federal no se actualizaran por fracciones de mes (art. 7 LISR, 21 CFF).

J) Plazo para el pago provisional y el definitivo de las contribuciones
El plazo que se les da a los contribuyentes para el pago de sus contribuciones a cuenta de su impuesto anual
es a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel que corresponda el pago. As mismo el pago
definitivo de las contribuciones ser mediante declaracin anual la cual se presentara dentro de los tres meses
posteriores al trmino del ejercicio para las personas morales y cuatro para las personas fsicas (art. 6 CFF).

K) Acreditamiento de impuestos
El acreditamiento de impuestos que realizan los contribuyentes cuando estn obligados a pagar mediante
declaracin peridica son los importes de los estmulos fiscales a que tienen derecho, estos se aplicaran contra
las cantidades que estn obligados a pagar, siempre que presenten aviso ante las autoridades competentes en
materia de estmulos fiscales y, en su caso, cumplan con los dems requisitos formales que se establezcan en
las disposiciones de las autoridades que otorguen los estmulos.


Los contribuyentes podrn acreditar el importe de los estmulos a que tengan derecho, a mas tardar en un plazo
de cinco aos contados a partir del ultimo da en que venza el plazo para presentar la declaracin del ejercicio
en que naci el derecho a obtener el estimulo, si el contribuyente no tiene obligacin de presentar declaracin
anual del ejercicio, el plazo contara a partir del da siguiente a aquel en que nazca el derecho a obtener el
estimulo (art. 25 CFF).


L) Valores de bienes y operaciones en moneda extranjera
Para darle el valor a un bien u operacin la equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas
al dlar de los estados unidos de Amrica que regir para efectos fiscales, se calculara multiplicando el tipo de
cambio que el banco de Mxico publique en diario oficial de la federacin, por el equivalente en dlares de la
moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que publique el mismo banco durante la primera semana del
mes inmediato siguiente a aquel al que corresponda (art. 20 CFF).
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1.3. Sistema nacional de coordinacin Fiscal del Federalismo Mexicano
El 22 de diciembre de 1978 aprob el congreso federal la nueva ley de coordinacin fiscal que sustituye a la del
22 de diciembre de 1953. En la iniciativa se reconoce los esfuerzos que se han llevado acabo por los gobiernos
federales y estatales para no superponer gravmenes sobre la poblacin contribuyente, la prudencia de los
legisladores que los ha llevado a buscar acuerdos para que solo una u otra entidad grave determinada materia,
compartiendo el producto de su recaudacin y estableciendo bases de colaboracin administrativa en
determinados impuestos de inters comn para la federacin y para los estados. Surgi as el procedimiento de
participaciones en impuestos, expresamente reconocidos en la constitucin poltica, que ha constituido uno de
los principales alivios a los problemas derivados de la concurrencia impositiva. Paralelamente y en muy
diversas materias, los estados se han venido acogiendo a participaciones otorgadas por las leyes federales
abstenindose de gravar las mismas materias en trminos previstos en aquellas leyes.



A ese sistema le falta racionalidad en cuanto a la determinacin de los impuestos en que si se otorgan
participaciones y aquellos otros cuya recaudacin se destina exclusivamente a la federacin. Falta tambin
uniformidad y armona en cuanto al monto y procedimiento para distribuir las participaciones entre las diversas
entidades federativas.



El nuevo sistema nacional de coordinacin ya no otorga participaciones solo respecto de ciertos impuestos
federales, sino que la parte que corresponde a los estados y municipios se determina en funcin del total de
impuesto federales, incluyendo aquellos que tradicionalmente se consideraron de recaudacin exclusiva de la
federacin, como son los impuestos a las importaciones y a las exportaciones.



El sistema es el resultado de un largo dialogo entre las autoridades hacendaras federales y la de los estados.
Para estos es optativo adherirse o no. Si se adhieren convienen con la federacin en dejar en suspenso
mientras dura el convenio, algunos de los impuestos establecidos por la legislatura o imponen abstencin al
propio estado para establecerlos. Si los estados optan por no adherirse al sistema nacional de coordinacin
fiscal, pueden establecer libremente los impuestos que estimen convenientes, salvo los sealados en la fraccin
XXIX del artculo 73 constitucional, en relacin con el cual pueden seguir recibiendo las participaciones
sealadas en las leyes federales. Sin embargo, se considera que no conviene a los estados dejar de adherirse
al sistema de coordinacin fiscal.

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1.3.1. Propsitos, estructura y caractersticas del establecimiento del sistema.
Con el propsito de solucionar los problemas en materia de potestad y competencia tributaria entre federacin,
estados y municipios, y a fin de fortalecer el pacto federal, se han realizado convenciones fiscales y un gran
numero de reuniones fiscales nacionales de funcionarios fiscales estatales y federales, siempre procurando la
coordinacin de la federacin y de las entidades en materia fiscal.
Los propsitos fundamentales que persigue la ley de coordinacin fiscal del Estado con sus Municipios y con
los cuales pretende mejorar el sistema administrativo son los siguientes:
I. Regular las relaciones en materia de coordinacin fiscal entre el Estado y sus Municipios.
II. Establecer los mecanismos para el clculo y distribucin de las participaciones que correspondan a las
haciendas pblicas municipales, derivadas de gravmenes estatales y federales.
III. Establecer derechos y obligaciones en materia de colaboracin administrativa y coordinacin fiscal.
IV. Dar transparencia y seguridad al proceso de determinacin y pago de los montos de las participaciones
que correspondan a los Municipios.
V. Distribuir las participaciones con oportunidad y apego a las normas aplicables.
VI. Reglamentar las relaciones en materia de coordinacin fiscal y colaboracin administrativa, entre las
autoridades fiscales del Estado y las municipales.
VII. Constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y administrativa y establecer las reglas bsicas
para su organizacin y funcionamiento.
VIII. Favorecer y apoyar la recaudacin de los ingresos municipales.
IX. Modernizar los procedimientos para el manejo de las finanzas pblicas municipales, y
X. Fortalecer el desarrollo financiero de los municipios del Estado en beneficio de sus habitantes.
Uno de los propsitos ms justos que propone la Ley de Coordinacin Fiscal, es el de no afectar durante los
perodos de transicin a los Ayuntamientos que por el cambio en la frmula de distribucin reciban una cantidad
menor de las participaciones, pues sern compensados por el Estado con un monto que se determinar con
base en las disposiciones en vigor.

1.3.2. Materias objeto de los convenios y acuerdo de adhesin
La adhesin al sistema nacional de coordinacin fiscal se efecta mediante la celebracin de un convenio de
coordinacin fiscal que celebra la entidad federativa con la secretaria de hacienda y crdito publico, el cual
debe ser autorizado o aprobado por la legislatura estatal, en cuanto la entidad conviene en dejar en suspenso
ciertos impuestos o derechos estatales o municipales o no establecer otros.
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La adhesin debe llevarse acabo integralmente y no en relacin con algunos de los ingresos de la federacin.
Debe publicarse en el diario oficial y en el peridico oficial de la entidad. Los estados pueden coordinarse
solamente en impuestos, o tambin coordinarse en impuestos y derechos.
Las entidades federativas que opten por coordinarse, en derechos, adems de impuestos, no deben
mantenerse en vigor derechos estatales o municipales por.

Licencias y en general concesiones, permisos o autorizaciones, inclusive los que resulte como
consecuencia de permitir o tolerar excepciones a una disposicin administrativa tales como la
ampliacin de horario, con excepcin de las siguientes:

1. Licencias de construccin
2. Licencias o permisos para efectuar conexiones a las redes publicas de agua y alcantarillado.
3. Licencias para fraccionar o lotificar terrenos
4. Licencias para conducir vehculo
5. Expedicin para placas o tarjetas para la circulacin de vehculos

Registros o cualquier acto relacionado con los mismos, a excepcin de los siguientes:
1. Registro civil
2. Registro de la propiedad y de comercio

Uso de las vas publicas o la tenencia de bienes sobre la misma, incluyendo cualquier tipo de derechos
por el uso o tenencia de anuncios. No se consideran comprendidos dentro de lo dispuesto en esta
fraccin los derechos de estacionamiento de vehculos.

Actos de inspeccin y vigilancia

1.3.3. Descripcin del sistema resultante de la coordinacin fiscal
El Sistema Nacional de Coordinacin Hacendara, se ha convertido en el factor ms importante de las
Haciendas de las Entidades Federativas y de sus Municipios. La razn principal de que esto sea as es que ms
del noventa por ciento de los recursos pblicos de que disponen en cada ejercicio, est involucrado en dicho
Sistema.

En la evolucin del Sistema ha sido determinante la forma que ha adoptado, en cada caso, la participacin de
las Haciendas, Federal por una parte, y de las Entidades Federativas, por la otra. Precisamente sobre su
evolucin se seala cada vez con ms insistencia, la necesidad de revisar los beneficios alcanzados con su
instrumentacin, y las direcciones hacia donde deben dirigirse sus trabajos, para continuar aprovechando esta
forma de coordinacin intergubernamental.
9
Sobre este particular y como parte de los trabajos de la coordinacin de la Comisin Permanente de
Funcionarios Fiscales, se realiz un cuestionario entre las Haciendas de las Entidades Federativas, cuyo
propsito fue el de reconocer y valorar lo mucho que ha tenido de positivo el sistema nacional de coordinacin
hacendara, entendiendo que este ha jugado un papel histrico en las finanzas de los tres niveles de gobierno y
que ha sido factor de progreso y estabilidad para Mxico, tanto en la poca en que se inicio a principios de los
anos 70s, como en periodos posteriores de desarrollo del pas.

Ha sido tambin el propsito de ese trabajo, el propiciar que dentro del mismo sistema se cuestione, en que
aspectos puede mejorarse frente a los grandes cambios y las nuevas realidades del pas al comienzo de un
nuevo siglo; en que puede cambiar radicalmente, en que hacer solo ajustes, y en que cosas debe preservarse.
A continuacin se mencionan las ventajas y desventajas que tiene el Sistema de Coordinacin Fiscal y que
sirven de base para que cada Entidad valore si debe o no adherirse a dicho sistema.

VENTAJAS
Determinacin de fuentes tributarias
Bajo costo administrativo
Distribucin equitativa de la carga fiscal
Elimina la doble tributacin
Sencillez y simplicidad del sistema tributario
Adecuada colaboracin administrativa entre los niveles de gobierno
DESVENTAJAS
Dependencia financiera de recursos con origen federal
Fuentes tributarias con limitado potencial recaudatorio
Bajo incentivo para realizar un mayor esfuerzo recaudatorio
Baja correspondencia entre el gasto que se aplica y el ingreso generado
Limites a la capacidad para ampliar ingresos fiscales

En general, las entidades federativas consideran que lo mas destacado del sistema nacional de coordinacin
hacendara en los ltimos aos ha sido:

1. La descentralizacin del gasto federal y la integracin del ramo 33 en el presupuesto de egresos del
gobierno federal.
2. La readquisicin de algunas potestades tributarias en el mbito local.
3. El incremento en el porcentaje del fondo general de participaciones.
4. Recibir participaciones en algunos renglones del impuesto especial sobre produccin y servicios.
5. La ampliacin del convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal.
10
Por otra parte, se considera tambin que aun es limitada la potestad legal para establecer ingresos propios en
los gobiernos estatales y municipales, al mismo tiempo se coincide en que hay una gran dependencia de los
recursos federales; en este sentido, se considera necesario contar en el mbito local con potestades tributarias
de impacto recaudatorio significativo. En cuanto a las polticas de funcionamiento de los rganos formales del
sistema, se considero necesario trabajar en el mejoramiento de la efectividad y el equilibrio entre las entidades
y la S.H.C.P. en la toma de decisiones del sistema, y por otra parte, mejorar los canales de comunicacin entre
este sistema y el Poder Legislativo.

1.4. Sistemas locales de contribuyentes

1.4.1. Federal
El sistema federal esta constituido por la unin de las diversas entidades territoriales que componen la
Republica Mexicana, las que a travs de un pacto consagrado por la Constitucin han convenido en someterse
a la autoridad de un poder soberano para la atencin de todas las funciones de gobierno que por su naturaleza
rebasan el mbito meramente local de cada entidad, como son: la poltica internacional, la emisin de moneda,
la construccin y administracin de vas de comunicacin nacionales, el comercio exterior, la defensa nacional,
entre otras.
En estas condiciones, la Federacin aparece como la esfera de poder supremo de la Republica, cuya autoridad
soberana se ejerce en todo el territorio nacional y en el mbito internacional, de acuerdo a las atribuciones que
le otorga la ley fundamental.

1.4.2. Estatales
Son las partes integrantes de la Federacin dotadas de un gobierno autnomo en lo que toca a su rgimen
interior, vale decir en lo relativo al manejo poltico administrativo de sus respectivos problemas locales. Se ha
criticado la terminologa empleada por el articulo 40 Constitucional, que seala que los estados son libres y
soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior ya que el concepto de soberana es nico e indivisible y
aunque tericamente reside en el pueblo, en la practica es ejercida por el gobierno federal, particularmente en
el orden internacional; Por eso resulta hablar de una soberana compartida o dividida entre la federacin y las
entidades. En consecuencia, es preferible utilizar el termino autonoma para expresar la libertad de gobierno
interior de que estn dotadas las entidades federativas.

En acatamiento a lo que marca la ley suprema, el rgimen interior de los estados, a pesar de su autonoma
relativa, no puede en ningn caso contravenir las estipulaciones del pacto federal. Esto reviste singular
importancia, pues a mas de constituir la esencia del sistema federativo permite delimitar con alguna precisin
los respectivos campos de accin del gobierno federal y los de las entidades, segn las pautas que establece la
propia constitucin de la republica. En el mbito fiscal la representacin de la autoridad estatal esta a cargo de
la SFDS.
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1.4.3. Municipales
Pueden definirse como la clula de la organizacin del estado mexicano al servir de base para la divisin
territorial y para las estructuras polticas y administrativas de las entidades miembros de la federacin.

El art. 115 constitucional, en lo conducente, nos indica que: los estados adoptaran para su rgimen interior, la
forma de gobierno republicano, representativo y popular, teniendo como base de su divisin territorial y de su
organizacin poltica administrativa, el municipio libre conforme a lo siguiente:

I. Cada municipio ser administrado por un ayuntamiento de eleccin popular directa y no habr ninguna
autoridad intermedia entre este y el gobierno del estado.

La idea de dividir al pas en mltiples clulas municipales tuvo por objeto constituir un primer frente de autoridad
que localmente puede atender y resolver los ms pequeos, pero urgentes problemas de cada comunidad,
como son los servicios de agua potable, alcantarillado, alumbrado publico, vigilancia por mencionar algunos,
obviamente, esto ocasiona en el mbito local una situacin similar a la que ocurre en el mbito nacional; la
coexistencia de dos tipos de autoridades (la estatal y la municipal), cuyas respectivas esferas de competencia
tambin deben quedar perfectamente delimitadas tanto por la constitucin federal como las de cada estado.
Existe una gran diferencia del Fisco Federal y Estatal con relacin al Municipal, ya que este ultimo funciona
nicamente como Autoridad Administrativa, en virtud de que no cuenta con las atribuciones relativas al
establecimiento de recaudaciones fiscales, siendo este representado por Tesorera Municipal.

1.5. Correlaciones entre los sistemas federales y locales de contribuciones
En cuanto a la coordinacin en ingresos, y en particular a la armonizacin del sistema tributario, se considero
que es importante salvaguardar lo esencial de los principios que dieron origen a la coordinacin fiscal en cuanto
a la simplicidad y equidad del sistema tributario entre los tres niveles de gobierno, evitando la mltiple
imposicin; aunque por otra parte, tambin es importante fortalecer la autonoma financiera de los gobiernos
estatales y municipales a travs del fortalecimiento de sus ingresos, ya sea que estos consistan en nuevos
impuestos locales de base econmica amplia, o en la transferencia de potestades de algunos impuestos
federales.

Se detecto como uno de los problemas que ha tenido el sistema, el de la reforma unilateral en las leyes
federales, a pesar de que afectan los trminos y las bases de la coordinacin fiscal, e inclusive a pesar de que
en ocasiones tales reformas afectan a los ingresos tributarios locales o a las propias participaciones federales,
por lo que se considera que este es uno de los puntos en donde mayor atencin habrn que poner en el futuro;
se considera necesario que se establezcan en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos con
toda claridad, algunas fuentes tributarias para las entidades federativas, a fin de evitar controversias ante la
Suprema Corte de J usticia de la Nacin, como ha ocurrido en aos recientes.
12
Sobre la descentralizacin del gasto publico se ha sealado que constituye acaso, el asunto de mayor impulso
al avance en las relaciones hacendaras intergubernamentales de los aos recientes, cuyos mritos derivan de
la creacin de un marco jurdico cierto, y la definicin de criterios transparentes en la distribucin de recursos
federales de algunos sectores hacia las entidades, pero sobre todo, porque marca prcticamente la
formalizacin del comienzo de la evolucin de la coordinacin fiscal, hacia la coordinacin hacendara, al
incorporar al texto de la ley de coordinacin fiscal, los fondos de aportaciones federales para las entidades y
sus municipios.
Finalmente, se coincidi en que de manera general en la descentralizacin del gasto publico federal, para
mantener sus ventajas y optimizar sus beneficios, se debe pasar a la etapa de entrega de mayores
responsabilidades y atribuciones a las entidades federativas.

1.6. El examen de la distribucin de la carga fiscal nacional
Existe la apreciacin de que se ha logrado un buen avance al incluirse de la carga tributaria en la coordinacin
hacendara, y que su desarrollo pleno esta por venir; para esto se sugiere impulsar una reforma legislativa que
ample el objeto de la ley de coordinacin fiscal, para dar lugar a una ley de coordinacin hacendara. En la
reforma legal se dotara al sistema, con algunas herramientas que permanentemente la aseguren el equilibrio
entre las partes integrantes. De la misma manera, se considera que deben fijarse las bases para que el sistema
de coordinacin hacendara mantenga una comunicacin institucional constante con el congreso federal, de
manera que cuando este tenga que legislar sobre las materias coordinadas, lo haga contando con el mayor
volumen de informacin posible acerca de la coordinacin intergubernamental, sus antecedentes, proyectos,
acuerdos, convenios, y desde luego las repercusiones, favorables o desfavorables, que traera hacia las
haciendas locales cualquier modificacin a las normas del sistema, y a otras leyes hacendaras federales.

En general, las entidades consideran a los organismos del sistema, como los instrumentos que han conformado
y dado vida al sistema nacional de coordinacin hacendara, sealando asimismo, que esto ha sido un mrito
de todas partes, quienes en cada caso han desempeado un papel fundamental para cada organismo.

A fin de impulsar su evolucin, se plantea la necesidad de desarrollar mas las normas y reglamentacin que los
rigen, para que, por ejemplo, se defina con precisin como se fijaran los acuerdos, sus tipos, instrumentacin,
cumplimiento y evaluacin; la convocatoria equitativa a reuniones de trabajo, su frecuencia, temas, integrantes
y asistentes; medidas para agilizar la atencin y solucin de los asuntos; definir con precisin el tipo de asunto
de que deber ocuparse su comisin permanente, as como aquellos que debern tratarse en la reunin
nacional. En cuanto a su rgano tcnico (INDETEC), se considera necesario que brinde un apoyo de manera
ms importante a las haciendas de las entidades y sus municipios, para lo cual es tambin necesario
fortalecerlo estableciendo en la ley con toda claridad su carcter intergubernamental, es decir, que se trata de
un organismo de todos los integrantes del sistema, asegurando siempre su independencia de opinin y su
13
financiamiento. En general, se considera que las normas que regulan a los organismos del sistema requieren de
un desarrollo pleno, que satisfaga a la evolucin que sin duda tendrn con el sistema en su conjunto.

En suma, las entidades federativas del pas han evaluado al sistema nacional de coordinacin fiscal desde
distintos ordenes y aspectos, en todos ellos han destacado sus aciertos y se han sealado las direcciones hacia
donde correspondera impulsar su actualizacin y desarrollo; pero sobre todo, han ratificado la identificacin de
este sistema como el foro mas avanzado e idneo, no solo para resolver las contradicciones o conflictos
intergubernamentales propios de la estructura hacendara federal, sino para participar en la configuracin y
desarrollo del federalismo hacendario que se desea y que mejor responda a la diversidad econmica, poltica,
social y cultural de todas las regiones del pas.



























14
Unidad 2
Contribuciones Federales.
2. Contribuciones Federales

2.1. Generalidades de los Impuestos Federales.
El origen de los recursos fiscales, la capacidad administrativa y poltica para recaudarlos, y la manera como
estos cambian a lo largo del tiempo son cruciales para entender la naturaleza del sistema de Gobierno que
existe en este pas. Histricamente, y a lo largo del proceso del desarrollo, los pases basaban sus sistemas
fiscales en impuestos de carcter especial, que recaen primordialmente sobre objetos fciles de medir y
controlar (como el comercio exterior o ciertas mercancas especificas), pagados por ciudadanos o sbditos con
escasos derechos o poder para ponerse al gravamen (campesinos, terratenientes cuando son minoritarios o
extranjeros); hacia estructuras impositivas de carcter general, basadas en el ingreso o el gasto, controladas
por medio de sofisticados mecanismos de administracin y recoleccin, que pretenden asegurar que todos
contribuyan de manera equitativa al financiamiento del gasto publico.

Es un hecho notorio que la federacin para poder llevar acabo las actividades que le son propias, requiere de
manera imprescindible de un sustento econmico, sustento que por razones de orden lgico debe de provenir
en su mayor parte de los ciudadanos o gobernados, que son los que directamente se benefician con las obras y
servicios de inters publico que la Federacin realiza, ya que en los tiempos actuales en los que tanto el
continuo crecimiento demogrfico como los avances tecnolgicos y cientficos demandan del estado un campo
cada da mas amplio de accin y de objetivos.

Esta situacin da origen a una necesaria relacin de interdependencia entre gobernantes y gobernados. Los
estados solo justifican su existencia a travs de la gestin del bienestar colectivo en tanto que los particulares
requieren de la satisfaccin de un conjunto de necesidades sociales para estar en condiciones de dedicarse a
actividades productivas que les permitan subsistir o, en el mejor de los casos incrementar y mejorar su nivel de
vida.

La constitucin poltica establece los principios fundamentales de todo orden jurdico, a manera de enunciados
generales, lo cual se significa que todas las normas restantes en una u otra forma derivan de ella y no pueden,
bajo ningn motivo contradecirla o alterar el sentido de esos enunciados generales.

Las normas jurdico-tributarias, al igual que el resto de la legislacin ordinaria, emanan de la Constitucin y por
consiguiente deben sujetarse a sus principios y disposiciones. A un cuando la materia propiamente fiscal no es
objeto de un tratamiento detallado y preciso por parte de nuestra Carta Magna. En los artculos 31 Fraccin IV,
73 Fraccin VII y XXIX y 131 aparecen consignados los principios fundamentales de nuestro sistema tributario.

En esas condiciones, las leyes fiscales, para resultar validas y aplicables deben respetar y adecuarse, dentro de
las caractersticas y modalidades propias de su contenido especifico a esos principios fundamentales, puesto
15
que en caso contrario, los afectados por sus disposiciones estaran lejitimitados para demandar su
inconstitucionalidad a travs de los mecanismos jurisdiccionales correspondientes.

La fraccin IV del artculo 31 constitucional seala que es obligacin de los mexicanos contribuir al gasto
pblico de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Lo cual significa que debe contribuirse de
acuerdo a la capacidad de econmica que se posea y en situaciones de igualdad respecto a los dems
causantes. Pues bien, una ley que creara un impuesto que grabara los ingresos de las personas que se
encuentren en el estado civil de soltero con una tasa fija del 100% sobre el total del ingreso percibido, sin
deduccin alguna, resultara clara y notoriamente inconstitucional en virtud de que violara los principios antes
enunciados de proporcionalidad y equidad, al establecer un trat injustificado y discriminatorio originado en el
simple estado civil de los causantes, y al fijar una tasa ruinosa y excesiva que nos estara en proporcin a la
capacidad econmica del contribuyente, si no que implicara la confiscacin de la totalidad de su ingreso.

Hemos precisado que el fundamento de todo nuestro orden jurdico fiscal se encuentra en la constitucin; ya
que de ella derivan las normas restantes que lo componen, las que para alcanzar plena validez deben ajustarse
en todo y por todo a sus principios y postulados. En tales condiciones, la llamada Carta Magna aparece como la
fuente primigenia del derecho tributario, puesto que va a proporcionar los lineamientos fundamentales y bsicos
a los que deber ajustarse el contenido de la legislacin que integra nuestra disciplina.

De ah decimos que la constitucin es la fuente por excelencia del derecho, en cuanto determina la estructura
del Estado, la forma de gobierno, la competencia de los rganos constitucionales y administrativos, los
derechos y deberes de los ciudadanos, la libertad jurdica y determinados problemas bsicos de una comunidad
elevados a la categora de constitucionales, para mantenerlos permanentemente fuera de los vaivenes de los
problemas polticos cotidianos. De ah, por fuerza, tengamos que sealar a la constitucin como primer proceso
de manifestacin de las normas jurdicas que estructura e integran nuestro derecho fiscal.

2.1.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Morales

El Impuesto sobre la Renta es un Impuesto que estn obligadas todas las personas fsicas y morales, respecto
a todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.

Introduccin
El cdigo civil en su articulo 25 refiere como personas morales a la Nacin, los Estados y Municipios; Las
dems corporaciones de carcter publico; las sociedades civiles y mercantiles; los sindicatos y las asociaciones
profesionales; las sociedades cooperativas y mutualistas; las asociaciones polticas, cientficas, artsticas, de
recreo y las sociedades extranjeras privadas.

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La ley del impuesto sobre la renta en su articulo 5, tipifica a personas morales como las sociedades mercantiles
que se encuentran reguladas en la ley generales de sociedades mercantiles; a los organismos descentralizados
que realicen preponderantemente actividades empresariales, a las instituciones de crdito reguladas por la
comisin nacional bancaria, y a las sociedades y asociaciones civiles reguladas, a su vez, por el cdigo civil
para el Distrito Federal en materia comn y para toda la Repblica en materia federal.

Cuando se haga referencia a inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, se entendern incluidas las
que se realicen en esas jurisdicciones a travs de sucursales que tengan las empresas, formen o no parte del
sistema financiero; las que se realicen a travs de los siguientes instrumentos:

Tenencia de acciones
Cuentas bancarias
Cuentas de inversin
Cualquier forma de participacin en fideicomisos, asociaciones en participacin o fondos de inversin.
Cualquier otra figura similar creada o constituida de acuerdo con el derecho extranjero
a travs de interpsita persona


Una de las personas que jurdicamente se encuentran obligadas a pagar el impuesto sobre la renta son las
personas morales siempre que se encuentren en los siguientes casos:


Las personas morales residentes en Mxico
Los residentes en el extranjero, cuando tengan un establecimiento permanente o una base fija en el
pas
Los residentes en el extranjero cuando no tengan un establecimiento permanente o una base fija en el
pas

Los pases que integran la comunidad internacional, como soberanos que son, presentan tres criterios
universalmente empleados para dictar normas jurdicas con un mbito de validez limitado a su territorio para
establecer las cargas a los particulares, conocidas como contribuyentes.

El primer criterio se refiere a la nacionalidad de un sujeto se le obliga al pago de contribuciones por el hecho de
tener una pertenencia permanente y pasiva con ese determinado orden jurdico estatal.

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El segundo criterio se refiere a la residencia del sujeto; se le obliga al pago de los impuestos por las
circunstancias de estar establecido en el espacio territorial en el que impera esa orden jurdica particular, sin
importar cual sea su nacionalidad.

El tercer criterio se relaciona con la ubicacin de la fuente de riqueza; si el origen de la riqueza se localiza en el
espacio territorial en el que impera este orden jurdico estatal, se impone el pago de una contribucin que
estipule dicho orden jurdico a cargo del sujeto que se beneficie de dicha fuente de riqueza, sin importar si
reside o no en ese espacio territorial, o si se encuentra o no vinculado jurdicamente a ese orden jurdico estatal
en virtud de la nacionalidad.

Para ser contribuyente del impuesto sobre la renta en Mxico, desde su creacin en la ley del 21 de febrero de
1924 hasta la ley del impuesto sobre la renta de diciembre de 1980, la nacionalidad mexicana constituyo un
elemento determinante de acusacin para quienes tuviesen dicha nacionalidad. En efecto, durante ese periodo
se estableci entre otros casos, que eran contribuyentes del impuesto sobre la renta las personas fsicas y las
morales de nacionalidad mexicana respecto de todos los ingresos que obtuvieran, independientemente del
lugar donde se encontrara ubicada la fuente de riqueza de tales ingresos. Para dichos efectos careca de
importancia el lugar en el que la persona radicara o el lugar en el que estuviere localizada la fuente de sus
ingresos, importaba su nacionalidad.

Esto implica que un mexicano, por el simple hecho de serlo se converta en sujeto del impuesto sobre la renta
mexicano aun cuando recibiera en Argentina y su fuente de riqueza de se encontrara localizada en Francia; de
tal suerte que esa persona tendra que pagar impuesto sobre la renta en Argentina por recibir en ese pas; en
Francia por estar ah la fuente de riqueza; y en Mxico, en virtud de su nacionalidad mexicana.

No obstante, se resuelve al contribuyente un posible problema de doble o mltiple tributacin, debido a que las
leyes previeron la posibilidad de acreditar bajo ciertas reglas, el impuesto sobre la renta que se pagaran en
pases extranjeros. La situacin de que las personas fsicas y las morales de nacionalidad mexicana causaran
impuesto sobre la renta en las condiciones descritas, no implicaba, al decir de la Suprema Corte de J usticia de
la Nacin expresada en tesis de jurisprudencia, que hubiere una violacin constitucional.

Consideramos sin embargo, que el haber abandonado el concepto de nacionalidad mexicana como elemento
determinante de la relacin tributaria, va ms acorde con la letra de la Constitucin, dado que esta hace
referencia expresa al lugar en el que reside el mexicano. De tal manera, debera interpretarse que si un
mexicano reside en el extranjero, no debera estar obligado al pago de impuestos mexicanos por razn de su
nacionalidad nicamente. Con lo que actualmente se establece en este articulo, la persona de nuestro ejemplo
de nacionalidad mexicana que reside en Argentina, y que obtiene ingresos de fuente de riqueza ubicada en
Francia, no causara impuesto sobre la renta en Mxico por las siguientes razones:
18

No reside en Mxico
No tiene un establecimiento permanente ni una base fija en el pas al que le puedan atribuir esos
ingresos.
La fuente de riqueza de los ingresos no se encuentra situada en territorio nacional.

Todo lo anterior, condicionado al hecho de que al nacional mexicano sea residente para efectos fiscales en
Argentina.

Los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta los podemos clasificar en dos grupos: Personas Fsicas o
Personas Morales

A. Rgimen ordinario
El rgimen ordinario se localizan las empresas Comerciales o Industriales constituidas como Personas Morales,
mismas que encuentran su fundamento en el Titulo I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el cual establece
las disposiciones generales de acatamiento que deben de seguir para tributar dentro de este titulo, el siguiente
esta estructurado de la siguiente forma.

Titulo I Disposiciones Generales.
Titulo II De las Personas Morales.
Capitulo I De los ingresos
Capitulo II De las deducciones
Seccin I De las deducciones en general
Capitulo III Del ajuste por inflacin
Capitulo IV De las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, de los almacenes
Generales de deposito, arrendadoras financieras, uniones de crdito
y de las sociedades de inversin de capitales.
Capitulo V De las perdidas.
Capitulo VI Del rgimen de consolidacin fiscal.
Capitulo VII Del rgimen simplificado.
Capitulo VIII De las obligaciones de las Personas Morales.
Capitulo IX De las facultades de las autoridades.
Titulo III Del rgimen de las Personas Morales con fines no lucrativos.




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Calculo del Impuesto Sobre la Renta
Las personas morales que tributen en este Titulo determinaran su Impuesto Sobre la Renta como sigue:
A la suma de todos sus ingresos ya sea en efectivo, bienes, crditos o servicios se les restaran las deducciones
autorizadas obteniendo un Resultado Fiscal, que podr disminuirse a este Resultado Fiscal las perdidas de
ejercicios anteriores actualizadas obteniendo una Utilidad Fiscal o Perdida Fiscal, en el caso de obtener un
Utilidad Fiscal esta se multiplicara por la tasa correspondiente al ao en que se este manejando.

Obligaciones.
I. Llevar contabilidad conforme al CFF
II. Expedir comprobantes por las actividades que realice y conservar una copia de los mismos.
III. Expedir constancias en las que asienten el monto de los pagos efectuados que constituyen ingresos de
fuente de riqueza ubicada en Mxico.
IV. Presentar a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, ante las autoridades fiscales, la informacin
correspondiente de las personas a las que les hubieran efectuado retenciones.
V. Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias a fecha en que termine el
ejercicio.
VI. Presentar declaracin anual en los tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio,
entre otras (art. 86 LISR).

B. Rgimen de consolidacin

Antecedentes
Una de las principales objeciones y cuestionamientos que se han planteado respecto del rgimen de
consolidacin fiscal es que econmicamente se considera como sujeto ente econmico conocido como
grupo consolidado, a pesar de que no es una persona jurdica. No hay que olvidar que el derecho sirve para
regular conductas sociales y por lo mismo debe adecuarse a las realidades sociales que pretenden regular.
El derecho constituye un medio y no un fin en si mismo, por lo que debe satisfacer los requerimientos y
necesidades de la sociedad.
Es una realidad irrefutable que en la actualidad las empresas han tenido que organizarse a travs de
estructuras corporativas muy distintas, obedeciendo a varias razones y necesidades de muy diversa ndole,
entre las cuales se encuentran algunas de tipo jurdico. El desarrollo e integracin de las economas en un
ambiente de globalizacin, el exceso de regulaciones y la evolucin en la forma de hacer negocios han
llevado a las empresas a la necesidad de constituir varias personas morales con objetivos individuales
concretos, pero a su vez, formando parte de un mismo grupo de intereses econmicos con fines comunes.
Hoy en da vemos que el mundo, la mayor parte de las relaciones econmicas mundiales se llevan acabo
por grupos de empresas.
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Si el objetivo del Impuesto Sobre la Renta es gravar la riqueza generada, nos parece que resulta mucho
ms objetivo considerar al grupo de empresas como un solo ente econmico y gravar los resultados del
todo, en lugar de gravar a las partes en forma aislada en individual, pues se consigue una mejor apreciacin
de la realidad econmica completa y de la esencia integral del negocio y del ente econmico como
generador de riqueza. En conclusin, lo que debe alcanzar a travs de un rgimen de consolidacin fiscal
es que los grupos de empresas no tengan una incidencia tributaria mayor a la que les hubiera
correspondido de haberse estructurado mediante un asola persona mora con varias reas o sucursales. En
sntesis, el rgimen de consolidacin fiscal debe procurar una neutralidad al determinar la base gravable del
grupo de empresas que se pretende consolidar para efectos fiscales.

Definicin de sociedades controladoras
A travs de la reforma de fiscal de 1999 se crean dos categoras de sociedades controladoras: las
controladoras puras y las operativas. En terminos generales podemos decir que una sociedad controladora
se considera pura cuando al menos del 80% de sus ingresos provengan de su actividad como tenedora de
acciones, en caso contrario estaremos en presencia de una controladora operativa. La importancia de la
clasificacin de una sociedad controladora como pura u operativa radica en la forma en que se incluir en el
proceso de consolidacin. En el caso de las controladoras operativas, slo ser posible consolidarlas al
60%, mientras que las controladoras puras podrn consolidarse al 100%.

Definicin de sociedades controladas
En relacin con este punto consideramos convenientes dos modificaciones:
Abrir nuevamente la posibilidad de consolidar sociedades en la que se ejerza control efectivo
aunque no se tenga una participacin accionara (directa o indirecta) de mas del 50%. Cabe
mencionar que esta posibilidad exista antes de 1999.

Contemplar la posibilidad de incorporar a la consolidacin a sociedades residentes en pases con
los que Mxico tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de informacin fiscal. Este punto
tambin estaba previsto con anterioridad a las reformas de 1999.

Determinacin de resultado fiscal consolidado
A partir de 1999, se debe ajustar el resultado fiscal consolidado para eliminar el beneficio que en su momento
se obtuvo al amortizar la perdida de una controlada, cuando dicha perdida hubiera expirado para la controlada
sin ser amortizada. Para esta eliminacin, las perdidas se actualizaran hasta el ultimo mes del ejercicio en que
se lleve acabo el ajuste, lo cual resulta criticable pues al amortizar la perdida para la determinacin del
resultado fiscal consolidado, la misma se actualizo hasta el ultimo mes de la primera mitad.
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La ley dispone que en caso de que la prdida hubiera sido generada por la controladora, esta no deber ser
adicionada si se gener por sus actividades como tenedora de acciones. A pesar de que la propia ley indica que
a travs de la Resolucin Miscelnea Fiscal se debern dictar las reglas para la determinacin de la perdida, en
dicha resolucin no se establece ningn procedimiento para su determinacin.

Desincorporacin de controladas
La ley indica que la controladora deber reconocer los efectos de la desincorporacin al cierre del ejercicio
inmediato anterior, mediante la presentacin de una declaracin complementaria por dicho ejercicio. Si el
supuesto para desincorporar una controlada se materializa con anterioridad a que la controladora deba de
presentar su declaracin en forma consolidada, resultara absurdo tener que presentar una declaracin
complementaria, toda vez que los efectos de la desincorporacin se podran incluir en la declaracin normal del
ejercicio anterior.

C. Rgimen simplificado
El capitulo VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece las obligaciones en materia de impuesto sobre la
renta que deben de seguir las siguientes personas morales.
I. Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, siempre que no
presten preponderadamente sus servicios a otra persona moral residente en el pas o en el extranjero,
que se considere parte relacionada, aplicando en el conducente los prrafos quinto y sexto del articulo
215 de la misma ley.
II. Las de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas o silvicolas,
asi como las demas personas morales que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.
III. Las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras.
IV. Las constituidas como empresas integradoras.
V. Las sociedades cooperativas de auto transportistas dedicadas exclusivamente al auto transporte
terrestre de carga o de pasajeros (art. 79 LISR).

Obligaciones
Las personas morales del rgimen simplificado cumplirn con las siguientes obligaciones:
I. Calcularan y enteraran, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en los trminos del
articulo 127 de la LISR. Al resultado obtenido conforme a esta fraccin se le aplicara la tarifa del citado
articulo tratndose de personas fsicas o la tasa establecida en el articulo 10 de la misma, tratndose
de personas morales.
II. Para calcular y enterara el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes, determinaran la
utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el articulo 130 de esta ley. A la
utilidad gravable determinada en los trminos de esta fraccin, se le aplicara la tarifa del articulo 177
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de LISR, tratndose de personas fsicas, o la tasa establecida en el articulo 10 de la misma,
tratndose de personas morales.
III. Las sociedades cooperativas consideraran los rendimientos y los anticipos que otorguen a sus
miembros, como ingresos asimilados a los ingresos por la prestacin de un servicio personal
subordinado y aplicaran lo dispuesto en los artculos 110 y 113, cuarto prrafo, de la LISR.
IV. Calcularan y, en su caso pagaran por cuenta de cada uno de sus integrantes el impuesto al activo que
les corresponda a cada uno de estos aplicando al efecto lo dispuesto en la LIA.
V. Cumplirn con las dems obligaciones formales, de retencin y de entero, que establecen las
disposiciones fiscales (art. 81 LISR).

El servicio de administracin tributaria, mediante reglas de carcter general, deber otorgar facilidades
administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales para cada uno de los sectores de
contribuyentes a que se refiere este rgimen.

D. No contribuyentes

Las personas morales a que se refieren los artculos 95 y 102 de la LISR, a si como las sociedades de inversin
especializadas de fondos para el retiro, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta.

Personas morales con fines no lucrativos o no contribuyentes:

I. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.
II. Asociaciones patronales.
III. Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvicolas, a si como
los organismos que los renan.
IV. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.
V. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de inters publico que administren en
forma descentralizada los distritos o unidades de riego, previa concesin y permiso respectivo.
VI. Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes de la materia, as como las
sociedades o asociaciones civiles, organizaciones sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos
en loe trminos de esta Ley, que tengan como beneficiarios a actividades para lograra mejores
condiciones de subsistencia y de desarrollo a las comunidades indgenas y a los grupos vulnerables por
edad, sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las siguientes actividades:
a) La atencin a requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin, vestido o vivienda.
b) La asistencia o rehabilitacin mdica o a la atencin en establecimientos especializados.
c) La asistencia jurdica, el apoyo y la promocin, para la tutela de los derechos de los menores, as como
para la readaptacin social de personas que han llevado a cabo conductas ilcitas.
23
d) La rehabilitacin de alcohlicos y frmaco dependientes.
e) La ayuda para servicios funerarios.
f) Orientacin social, educacin o capacitacin para el trabajo.

VII. Sociedades cooperativas de consumo, entre otras (art.95 LISR).

Obligaciones.
I. Llevar los sistemas contables de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin.
II. Expedir comprobantes que acrediten las enajenaciones que efecten, los servicios que presten o el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y conservar copia de los mismos a disposicin de las
autoridades fiscales.
III. Presentar en las oficinas autorizadas a mas tardar el da 15 de febrero de cada ao, declaracin en la
que se determine el remanente distribuible y la proporcin de este concepto corresponda a cada
integrante.
IV. Proporcionar constancia de remanente distribuible.
V. Proporcionar constancias y retener el ISR correspondiente (art.101 LISR).

E. Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas.

La participacin de utilidades es un derecho de los trabajadores, que se establece en la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos. Todos los trabajadores que presten a una persona fsica o moral un trabajo
personal subordinado, mediante el pago de un salario, tienen derecho a participar en las utilidades de las
empresas donde laboran.
El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas tiene como objetivo: ser
instrumento para desarrollar el equilibrio entre el trabajo y el capital, reconociendo la aportacin de la fuerza de
trabajo, contribuye a elevar el nivel econmico de los trabajadores y sus familias y a mejorar la distribucin de la
riqueza, aumentar la productividad con el esfuerzo conjunto de los trabajadores y empresarios para alcanzar
una prosperidad comn.


Fundamento legal
a) Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos apartado "A", art. 123, fraccin IX, que se refiere a
los principios generales de esta prestacin como un derecho de los trabajadores.
b) Ley Federal del Trabajo, art. 117-131, que regulan los principios constitucionales.
24
c) Reglamento de los artculos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo que establece el procedimiento para
iniciar y resolver el escrito de objeciones, as como la creacin y funcionamiento de la comisin
intersecretarial para la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas.
d) Resolucin de la cuarta comisin nacional para la participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 26 de diciembre de 1996, en la que se fija el
porcentaje que deber repartirse.
e) Resolucin de la Secretaria del Trabajo y Previsin Social, por la que se da cumplimiento a la fraccin VI
del articulo 126 de la Ley Federal del Trabajo, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 19 de
diciembre de 1996, atraves de la cual se excepta de la obligacin de repartir utilidades a las empresas
cuyo capital y trabajo genere un ingreso anual declarado al impuesto sobre la renta no superior a
trescientos mil pesos; y.
f) Ley del Impuesto Sobre la Renta, artculos 16,17, 89, y 132, que establece la forma para que los
contribuyentes determine la renta gravable base del reparto de las utilidades a los trabajadores.
Empresas obligadas a repartir utilidades a sus trabajadores
Los sujetos obligados a participar utilidades, son las unidades econmicas de produccin o distribucin de
bienes o servicios de acuerdo a la Ley Federal del Trabajo y, en general, todos los contribuyentes, personas
fsicas o morales, que tengan trabajadores a su servicio sean o no contribuyentes sobre la renta.

Empresas exentas de repartir utilidades a sus trabajadores.

El artculo 126 de la Ley Federal del Trabajo establece las empresas e instituciones que estn exceptuadas de
la obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores y la aplicacin de este precepto es limitativa y, por lo tanto,
no se puede aplicar por similitud o semejanza.
I. Las empresas de nueva creacin durante el primer ao de funcionamiento.
El criterio sustentado por las autoridades del trabajo, respecto al plazo de un ao de funcionamiento, comienza
a correr a partir de la fecha del aviso de registro o alta ante la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico para
iniciar operaciones, siendo este el documento que determina si un patrn esta adentro de la excepcin, salvo
que demuestre fehacientemente que con fecha posterior inicio las actividades propias de la empresa.

II. Las empresas de nueva creacin dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo durante los dos
primeros aos de funcionamiento.
Las empresas deben de justificar primeramente, que son de nueva creacin y segundo que fabrican un
producto nuevo; la novedad del producto lo determina la Secretaria de Comercio y Fomento Industrial y no la
empresa, por lo que ella debe acreditar este echo ante los trabajadores y, en su caso, ante la autoridad
correspondiente. Para que opere esta excepcin deber cumplirse conjuntamente los dos requisitos a que se
refiere esta fraccin.

25
III. Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el periodo de exploracin.
Se refiere a la rama industrial minera para disfrutar del plazo de excepcin, tiene que ser de nueva creacin. En
el momento en que las empresas realicen la primera actividad de produccin, terminara automticamente el
plazo de excepcin y, por consiguiente, tiene la obligacin de participar a los trabajadores de las utilidades que
obtengan.
IV. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad
particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia sin propsito de lucro y sin designar
individualmente a los beneficiarios.
La ley a que se refiere este articulo es la de Asistencia Privada, como son los casos de los asilos, fundaciones,
etc. Las empresas que no tengan propsitos de lucro, que realicen los citados actos pero que no tengan el
reconocimiento de la Secretaria correspondiente, estar obligadas a repartir utilidades a sus trabajadores.

V. El IMSS y las instituciones polticas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de
beneficencia, estn exceptuadas de esta obligacin.
El criterio sustentado por la autoridad del trabajo es que los organismos descentralizados que no tengan estos
fines as como las empresas de participacin estatal constituidas como sociedades mercantiles y cuya relacin
laboral con sus trabajadores este regulada por la Ley Federal del Trabajo, tendrn obligacin de repartir
utilidades.

VI. Las empresas cuyo ingreso anual declarado al impuesto sobre la renta no sea superior a trescientos
mil pesos, estn exceptuadas de la obligacin de repartir utilidades, segn resolucin emitida por la
Secretaria del Trabajo y Previsin Social el 19 de Diciembre de 1996.

Trabajadores con derecho a participar en las utilidades

Todos los trabajadores que presten a una persona fsica o moral un trabajo personal subordinado, cualquiera
que sea el acto que le d origen mediante el pago de un salario, tienen derecho a participar en las utilidades de
las empresas donde laboran.
a) Trabajadores de planta. Son aquellos que, por tiempo indeterminado, prestan permanentemente su trabajo
personal subordinado a una persona, estn o no sindicalizados.
b) Trabajadores por obra o por tiempo determinado. Son los que habitualmente, sin tener carcter de
trabajadores de planta, prestan sus servicios en una empresa o establecimiento, supliendo vacantes
transitorias o temporales y los que desempaan trabajos extraordinarios o para obra determinada, que no
constituya una actividad normal o permanente de la empresa.
c) Ex trabajadores de planta. Despedidos o que renunciaron voluntariamente a su empleo, tiene derecho a
participar en las utilidades con l numero de das trabajados y el salario percibido durante el tiempo que
laboraron en el ejercicio fiscal de que se trate.
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d) Extrabajadores por obra o tiempo determinado. Cuando la relacin de trabajo haya sido por obra o tiempo
determinado, los trabajadores tendrn derecho a participar en las utilidades cuando hayan laborado cuando
menos 60 das en forma continua o discontinua en el ejercicio de que se trate.
e) Trabajadores de confianza. Participaran en las utilidades de la empresa con la limitante de que si el salario
que perciben es mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado o de base de mas alto salario dentro
de la empresa se considerara este ultimo salario aumentado en un veinte por ciento, como salario base
mximo con el cual participara en las utilidades.

Personas excluidas del reparto de utilidades

a) La fraccin I del articulo 127 de la Ley Federal de Trabajo establece que: Los directores, administradores y
gerentes generales de las empresas no participaran en las utilidades.
b) La fraccin VI del citado articulo 127 de la Ley establece que: Los trabajadores domsticos no participaran
en el reparto de utilidades. Estos trabajadores son los que prestan sus servicios en las casas de los
particulares.
c) Personas fsicas que sean propietarias o copropietarias de una negociacin.
d) Profesionales, tcnicos, artesanos y otros que en forma independiente presten servicios a una empresa,
siempre y cuando no exista una relacin de trabajo subordinada con el patrn.
e) Trabajadores eventuales cuando hayan laborado menos de 60 das durante el ejercicio fiscal.

Porcentaje a aplicar como participacin de utilidades

Conforme al articulo 1 de la Cuarta Resolucin emitida por la Comisin Nacional para la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, establece lo siguiente: Los trabajadores participaran en un 10
por ciento de las utilidades de las empresas en las que presten sus servicios, que se aplicara sobre la renta
gravable determinada segn lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
En los contratos de trabajo (individual, colectivos y ley) que estipulen como participacin de utilidades una
cantidad determinada, en un plazo determinado, surten sus efectos siempre que la cantidad recibida no resulte
inferior a la que les corresponda conforme a la renta gravable, en cuyo caso la empresa la diferencia en la
forma y trminos que seala la ley.

Plazos establecidos para el pago de las utilidades

El termino de los sesenta das a que se refiere el articulo 122 de la Ley Federal del Trabajo, comienza a correr a
partir de la fecha en que la empresa presento o debi la declaracin normal del ejercicio ante la Secretaria de
Hacienda y Crdito Publico. El articulo 86, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta seala la
27
obligacin de las personas morales de presentar su declaracin del impuesto sobre la renta dentro de los tres
meses siguientes al cierre de su ejercicio y l articulo 175 dispone que las personas fsicas la presentaran en el
mes de abril del ao siguiente.
En caso de que el patrn presente declaracin complementaria, por dictamen, por correccin o por crdito
parcialmente impugnado, el pago adicional deber efectuarse dentro de los 60 das siguientes a la fecha de su
presentacin ante la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico.

2.1.2. Impuesto sobre la renta de las Personas Fsicas.

El titulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la renta, nos da los lineamientos que deben seguir las personas fsicas
que obtengan ingresos en territorio nacional o bien atribuibles a establecimientos permanentes en el pas
quienes sern sujetos del Impuesto Sobre la Renta Este titulo esta estructurado por once captulos clasificando
a los contribuyentes de acuerdo a los ingresos y a la actividad que desarrollen, mismos que acontinuacin se
detallan.

Capitulo I. De los ingresos por salarios en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado.

En este capitulo tributaran las personas fsicas que obtengan ingresos por la prestacin de un servicio personal
subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral incluyendo la participacin
de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la
terminacin de la relacin laboral. Para los efectos de este impuesto se asimilan a estos ingresos los siguientes.


I. Las remuneraciones y dems prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la
federacin, de las entidades federativas y de los municipios.
II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de
produccin, as como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles.
III. Los honorarios a miembros de consejos directivos de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole,
as como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales.
IV. Los honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con
actividades empresariales a las que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen
por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los trminos de este capitulo.



28
Obligaciones de los trabajadores.
a) Proporcionar a las personas que les hagan los pagos a que se refiere este capitulo, los datos
necesarios para que dichas personas los inscriban en el registro federal de contribuyentes, o bien
cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad, proporcionarle su clave de registro al empleador.
b) Solicitar las constancias de retenciones de impuesto sobre la renta.
c) Presentacin de declaracin anual.
d) Comunicacin escrita en caso de laborar para dos o ms patrones.


Capitulo II. De los ingresos por actividades empresariales y profesionales.

Seccin I. De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales.
Estn obligadas al pago del impuesto establecido en esta seccin, las personas fsicas que perciban ingresos
derivados de la realizacin de actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales.
Para esta seccin se consideran ingresos por actividades empresariales los provenientes de la realizacin de
actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca o silvicolas; adems los ingresos por la
prestacin de un servicio profesional, las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y
cuyos ingresos no estn considerados en el capitulo I de este titulo.

Obligaciones
I. Solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes.
II. Llevar contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento.
III. Expedir y conservar comprobantes que acrediten los ingresos que perciban mismos que debern reunir
los requisitos establecidos en el CFF y su reglamento.
IV. Conservar la contabilidad y los comprobantes de los asientos respectivos, as como aquellos necesarios
para acreditar que se han cumplido con las obligaciones fiscales.
V. Los contribuyentes que lleven acabo actividades empresariales debern formular un estado de posicin
financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada ao.
VI. En la declaracin anual que se presente determinaran la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la
participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa, por mencionar algunas.






29
Seccin II. Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades
empresariales.

En esta seccin tributaran las personas fsicas que realicen exclusivamente actividades empresariales, cuyos
ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubieran excedido
$4,000,000.00, mismas que aplicaran las disposiciones de la seccin I de este capitulo y tendrn las siguientes
obligaciones:

I. Llevaran un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones, en lugar de
llevar la contabilidad a que se refiere la fraccin II del articulo 133 de la LISR.
II. Cuando la contraprestacin se pague en parcialidades podrn anotar el importe de las mismas en el
reverso del comprobante, en lugar de expedir una por cada pago.
III. Los contribuyentes a que se refiere esta seccin que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen
obtenido ingresos superiores a un $1,000,000.00 sin que en dicho ejercicio excedan de $4000,000.00
que opten por aplicar el rgimen establecido en esta seccin, estarn obligados a tener maquinas
registradoras de comprobacin fiscal o equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal.


Seccin III. Del rgimen de pequeos contribuyentes.

Las personas fsicas que realicen actividades empresariales, que nicamente enajenen bienes o presten
servicios al publico en general, podrn optar por pagar el impuesto sobre la renta en los trminos establecidos
en esta seccin, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses obtenidos en el
ao de calendario anterior no hubieran excedido de la cantidad de $1,500,000.00 (art. 137 LISR).


Obligaciones.
I. Solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes.
II. Presentar ante las autoridades fiscales a mas tardar el 31 de marzo del ejercicio en el que comiencen a
pagar el impuesto conforme a esta seccin o dentro del primer mes siguiente al de inicio de
operaciones el aviso correspondiente. As mismo, cuando dejen de pagar el impuesto conforme a esta
seccin, debern presentar el aviso correspondiente ante las autoridades fiscales, dentro del mes
siguiente a la fecha en que se de dicho supuesto.
III. Conservar comprobantes que renan requisitos fiscales, por las compras de bienes nuevos de activo
fijo que usen en su negocio cuando el precio sea superior a dos mil pesos.
IV. Llevar un registro de sus ingresos diarios.
30
V. Entregar a sus clientes, copias de las notas de venta y conservar originales de las mismas.
VI. Presentar, en los meses de julio del ejercicio al que corresponda el pago y enero del ejercicio siguiente,
declaraciones semestrales en las que se determinara y pagara el impuesto conforme a lo dispuesto por
el artculo 138 de la LISR.

Capitulo III. De los ingresos por arrendamiento y en general por el uso o goce
temporal de bienes inmuebles.

Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los siguientes:
I. Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a titulo oneroso el uso
o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra forma.
II. Los rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables (art. 141 LISR).

Obligaciones
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este capitulo, adems de efectuar los pagos de
este impuesto, tendrn las siguientes obligaciones:
I. Solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes.
II. Llevar contabilidad de conformidad con el CFF, su reglamento y el reglamento de la LISR, cuando
obtengan ingresos superiores a $1,500.00 por los conceptos a que se refiere este capitulo, en el ao de
calendario anterior.
III. Expedir comprobantes por las contraprestaciones recibidas.
IV. Presentar declaraciones provisionales y anuales en los trminos de la LISR, (art. 145 LISR).


Capitulo IV. De los ingresos por la enajenacin de bienes.

Se consideran ingresos por la enajenacin de bienes, los que deriven de los casos previstos en el CFF, que
seala lo siguiente:


I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado.
II. Las adjudicaciones aun cuando se realicen a favor del acreedor.
III. La aportacin a una sociedad o asociacin.
IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero, (art. 146LISR, 14 CFF).

31
En operaciones consignadas en escrituras publicas, el pago provisional se har mediante declaracin que se
presentara dentro del quince dias siguientes a la fecha en que se firme la escritura o minuta. Los notarios,
corredores, jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularan el
impuesto bajo su responsabilidad y lo enteraran en las oficinas autorizadas (art. 154 LISR).


Capitulo V. De los ingresos por adquisicin de bienes.

Se consideran ingresos por adquisicin de bienes para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los
siguientes:
I. La donacin.
II. Los tesoros.
III. La adquisicin por prescripcin.
IV. Los supuestos sealados en los artculos 153, 189 y 190 de la LISR.
V. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles que, de conformidad
con los contratos por los que se otorgo su uso o goce, queden a beneficio del propietario. El ingreso se
entender que se obtiene al termino del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones
conforme al avalu que practique persona autorizada por las autoridades fiscales (art. 155 LISR).

Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este capitulo, cubrirn, como pago provisional a
cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido, sin
deduccin alguna. El pago provisional se har mediante declaracin que presentaran ante las oficinas
autorizadas dentro de los 15 dias siguientes a la obtencin del ingreso.

Capitulo VI. De los ingresos por intereses.

Se consideran ingresos por intereses, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, a los rendimientos
de crditos de cualquier clase. Se entiende que, entre otros, son intereses: los rendimientos de la deuda
publica, de los bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas y premios; los premios de reporto o de
prestamos de valores, el monto de las comisiones que correspondan con motivo de apertura o garanta de
crditos, el monto de las contraprestaciones correspondientes a la aceptacin de un aval, el otorgamiento de
una garanta o de la responsabilidad de cualquier clase, excepto cuando dichas contraprestaciones deban
hacerse a instituciones de seguros o fianzas, la ganancia en la enajenacin de bonos, valores y otros ttulos de
crdito, siempre que sean de los que se colocan entre el gran publico inversionista, conforme a las reglas
generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria (art. 9, 158 LISR).

32
Se dar el tratamiento de inters a los ingresos pagados por las instituciones de seguros a los asegurados o a
su beneficiarios, cuando dichas personas tengan el derecho a retirar las primas pagadas, las cantidades
aportadas o los rendimientos de estas, antes de que ocurra el riesgo o el evento amparado en la pliza, siempre
y cuando sea el propio contribuyente quien contrate y pague la prima en su totalidad y sea el nico aportante en
el contrato de que se trate. En este caso para determinar el impuesto se estar a lo siguiente:

I. Se determinara el inters real aplicando lo dispuesto en el artculo 159 de la LISR.
II. El inters real se dividir entre el numero de aos transcurridos entre la fecha de apertura del plan de
seguro y terminacin, sin que en ningn caso exceda de diez aos.
III. El resultado que se obtenga conforme a la fraccin anterior ser la parte del inters real que se sumara
a los dems ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio de que se trate y se calculara, en los
trminos del Titulo IV de la LISR, el impuesto que corresponda a los ingresos acumulables.
IV. Por la parte del inters real que no se acumule conforme a la fraccin anterior, se aplicara la tasa del
impuesto que corresponda en el ejercicio de que se trate a la totalidad de los ingresos acumulables del
contribuyente y el impuesto que as resulte se adicionara al del citado ejercicio.

Obligaciones.
Quienes obtengan los ingresos por intereses, tendrn las siguientes obligaciones:
I. Solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes.
II. Presentar declaracin anual conforme a la LISR.
III. Conservar, de conformidad con lo previsto en el CFF, la documentacin relacionada con los ingresos
las retenciones y el pago de este impuesto (Art., 161 LISR).

Quienes paguen los intereses a los que se refiere el articulo 158 de la LISR, estn obligados a retener y enterar
el impuesto aplicando la tasa que al efecto establezca el Congreso de la Unin para el ejercicio de que se trate
en la ley de ingresos de la Federacin sobre el monto del capital que de lugar al pago de los intereses, como
pago provisional. Tratndose de los intereses sealados en el segundo prrafo del articulo 159 de la misma ley,
la retencin se efectuara a la tasa del 20% sobre los intereses nominales (art. 160 LISR).

Capitulo VII. De los ingresos por la obtencin de premios.

Se consideran ingresos por la obtencin de premios, los que deriven de la celebracin de loteras, rifas, sorteos,
juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados legalmente (art. 162 LISR).

Obligaciones.
Quienes entreguen los premios a que se refiere el capitulo VII de la LISR, adems de efectuar las retenciones
de este impuesto, tendrn las siguientes obligaciones.
33
I. Proporcionar, a las personas a quienes les efecten pagos por los conceptos a que se refiere el citado
capitulo, constancia del ingreso y de retencin del impuesto.
II. Proporcionar, constancia de ingreso por los premios por los que no se esta obligado al pago del
impuesto en los trminos de la LISR.
III. Conservar, de conformidad con lo previsto en el CFF, la documentacin relacionada con las
constancias y las retenciones de este impuesto.
IV. Presentar, a mas tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin en la que proporcionen informacin
sobre el monto de los premios pagados en el ao de calendario anterior y de las retenciones efectuadas
en dicho ao (art. 164 LISR).

El impuesto por los premios de loteras, rifas, sorteos y concursos, organizados en territorio nacional, se
calculara aplicando la tasa del 1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin
deduccin alguna, siempre que las entidades federativas apliquen un impuesto local sobre los ingresos a que
se refiere este prrafo, a una tasa que no exceda del 6%. La tasa del impuesto a que se refiere el articulo 163
LISR ser del 21%, en aquellas entidades federativas que apliquen un impuesto local sobre los ingresos a que
se refiere este prrafo, a una tasa que exceda del 6%.
El impuesto por los premios de juegos con apuestas, organizados en territorio nacional, se calculara aplicando
el 1% sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos que resulten premiados.

Capitulo VIII. De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias
distribuidas por personas morales.

Las personas fsicas acumularan a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. As mismo,
dichas personas fsicas podrn acreditar, contra el impuesto que se determine en su declaracin anual, el
impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuyo los dividendos o utilidades, siempre que quien
efectu el acreditamiento a que se refiere este prrafo considere como ingreso acumulable, adems del
dividendo o utilidad percibida, el monto del impuesto sobre la renta pagado por dicha sociedad correspondiente
al dividendo o utilidad percibido y adems cuenten con la constancia a que se refiere la fraccin XIV del articulo
86 de la LISR. Para estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se determinara aplicando la tasa del
articulo 10 de la LISR, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad por el factor de 1.4706 (art. 165 LISR).

Para efectos del artculo 165 de la LISR se consideran dividendos o utilidades distribuidos los siguientes:
I. Los intereses a que se refiere el articulo 123 de la ley general de sociedades mercantiles y las
participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligaciones u otros, por sociedades mercantiles
residentes en Mxico o por sociedades nacionales de crdito.
II. Los prestamos a los socios o accionistas.
34
III. Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta ley y beneficien a los accionistas de personas
morales.
IV. Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.
V. La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales.
VI. La modificacin a la utilidad fiscal derivada de la determinacin de los ingresos acumulables y de las
deducciones, autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichas
autoridades.
Capitulo IX. De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas.

Se entiende que, entre otros, son ingresos en los trminos de este capitulo los siguientes:
I. El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona.
II. La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de crditos distintos a los sealados en el capitulo
VI del titulo IV de la LISR.
III. Prestaciones que se obtengan con motivo del otorgamiento de fianzas o avales, cuando no se presten
por instituciones legalmente autorizadas.
IV. Los procedentes de toda clase de inversiones hechas en sociedades residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el pas.
V. Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero.
VI. Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el superficiario para la explotacin del
subsuelo.
VII. Los que perciban por derechos de autor, personas distintas a este.
VIII. Los ingresos estimados en los trminos de la fraccin III del articulo 107 de la LISR, y los determinados,
inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales.
IX. Los provenientes de regalas a que se refiere el articulo 15-B del CFF, por mencionar algunos, (art. 167
LISR).


Obligaciones:
Los contribuyentes que obtengan en forma espordica ingresos de los sealados en este capitulo, salvo
aquellos a que se refieren los artculos 168 y 213 de la LISR, cubrirn como pago provisional a cuenta del
impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido, sin deduccin
alguna. El pago provisional se har mediante declaracin que presentaran ante las oficinas autorizadas dentro
del los 15 dias siguientes a la obtencin del ingreso.
Los contribuyentes que obtengan peridicamente ingresos de los sealados en este capitulo, salvo aquello
aquellos a que se refieren los artculos 168 y 123 de la LISR, efectuaran pagos provisionales mensuales a
cuenta del impuesto anual, a mas tardar del da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el
pago, mediante declaracin que presentaran ante las oficinas autorizadas.
35
Capitulo X. De los requisitos de las deducciones.

Las deducciones autorizadas en el titulo IV para las personas fsicas que obtengan ingresos de los captulos III,
IV y V de la LISR, debern reunir los siguientes requisitos.
I. Que sean estrictamente indispensables para la obtencin de los ingresos por los que se esta obligado
al pago de este impuesto.
II. Que cuando la ley permita la deduccin de inversiones proceda en los trminos del artculo 174 de la
misma.
III. Que se resten una sola vez, aun cuando estn relacionadas con la obtencin de diversos ingresos.
IV. Estar amparada con documentacin que rena los requisitos que sealen las disposiciones fiscales
relativas a la identidad y domicilio de quien los expida, as como de quien adquiri el bien de que se
trate o recibi el servicio, y que los pagos cuyo monto excedan de $ 2,000.00, se efecten mediante
cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, debito o de servicios, o a travs de los
monederos electrnicos que al efecto autoricen el SAT, excepto cuando dichos pagos se hagan por la
prestacin de un servicio personal subordinado.
V. Que estn debidamente registradas en contabilidad, tratndose de personas obligadas a llevarla.
VI. Que se cumplan las obligaciones establecidas en la LISR en materia de retencin y entero de
impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de estos copia de los documentos en que
conste el pago de dichos impuestos.
VII. Cuando los pagos cuya deduccin se pretenda, se efecten a personas obligadas a solicitar su
inscripcin en el registro federal de contribuyentes, se proporcione la clave respectiva en al
documentacin comprobatoria, entre otras (art. 1725LISR).

Capitulo XI. De la declaracin anual.

Las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao de calendario, a excepcin de los exentos y de aquellos
por los que se halla pagado impuesto definitivo, estn obligadas a pagar su impuesto anual mediante
declaracin que presentaran en el mes de abril del ao siguiente, ante las oficinas autorizadas (art. 175 LISR).

2.1.3. Impuesto sobre la renta de los residentes en el extranjero
Estn obligados al pago del impuesto sobre la renta conforme al titulo V de la LISR, los residentes en el
extranjero que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en servicios o en crdito, a un cuando hayan sido
determinado presuntivamente por las autoridades fiscales, en los trminos de los artculos 91,92,215 y 216
LISR, provenientes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional cuando no tengan un establecimiento
permanente en al pas o cuando tenindolo, los ingresos no sean atribuibles a este.
36
Se considera que forma parte de los ingresos mencionados en este prrafo, los pagos efectuados con motivo
de los actos o actividades a que se refiere este titulo, que beneficien al residente en el extranjero, inclusive
cuando le eviten una erogacin (art. 179 LISR).


A. Rgimen del establecimiento permanente
Para los efectos de la LISR, se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se
desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes.
Se entender como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fabricas,
talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploracin, extraccin o explotacin de recursos
naturales (art. 2 LISR).

2.1.4. Impuesto al activo

Introduccin
El papel del gobierno en la actividad econmica se ha encontrado en el corazn de la economa desde sus
inicios como ciencia. La Riqueza de las Naciones fue, en buena medida, una respuesta a lo que Adam Smith
consideraba una excesiva regulacin del gobierno que inhiba la iniciativa individual. A pesar de ello, el propio
Smith reconoci ciertas funciones que el gobierno deba asumir, como la proteccin de la sociedad de la
violencia y la injusticia tanto entre sus miembros como de otros pases, as como la edificacin y
mantenimiento de ciertas obras e instituciones que, aunque de gran beneficio social, careceran de incentivos
para que los individuos las realizaran. Desde entonces, el papel que los economistas han asignado al sector
pblico ha fluctuado entre el gobierno como vigilante nocturno y el gobierno como planificador central. Si
consideramos que en la segunda mitad de este siglo hemos presenciado un crecimiento de la actividad del
gobierno en la economa sin precedente, esta cuestin se vuelve hoy ms relevante que nunca. Entre las
actividades del gobierno quiz ninguna ha sido tan controvertida como la recaudacin de los fondos que ste
debe procurarse para realizar sus funciones, cualesquiera que estas sean. En general, los gobiernos proclaman
su derecho a establecer los impuestos necesarios para financiarse y la consecuente obligacin de sus
ciudadanos de contribuir a la hacienda pblica.

En Mxico, la Constitucin establece en su artculo 31 la obligacin de sus ciudadanos de contribuir para los
gastos pblicos, as de la Federacin como del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes. Esta facultad de imponer contribuciones de carcter obligatorio no proviene
de un acuerdo contractual entre el gobierno y los ciudadanos, sino del poder coercitivo del primero. En
consecuencia, para asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, el gobierno debe invertir recursos
productivos y enfrentarse a la oposicin de grupos de presin. Adems, la existencia de mecanismos como la
eleccin de los gobernantes en un rgimen democrtico o las decisiones de un poder judicial independiente
37
limitan la capacidad del gobierno para establecer contribuciones excesivas. En casos extremos, la introduccin
de impuestos considerados como injustos ha desembocado en revoluciones sociales, como el caso del
movimiento de Independencia en Mxico. Por todo ello, el gobierno depende en gran medida del cumplimiento
voluntario de los ciudadanos en el pago de los impuestos. En este sentido, resulta tan importante la equidad y
proporcionalidad de los impuestos como la percepcin que tenga la opinin pblica de los mismos.

En 1989 se introdujo en Mxico un impuesto a los activos brutos de las empresas. Este impuesto ha sido una
de las polticas fiscales ms controvertidas en los ltimos aos; diversos sectores de la sociedad se han
manifestado en su contra, mientras el gobierno reafirma los beneficios de este impuesto. Esto no es de
sorprender si consideramos que, aunque los orgenes de este tipo de impuesto se remontan al siglo XVIII,
nunca antes se haba establecido en su forma general sobre todos los activos de la economa. Incluso dentro
de la literatura acadmica se han dedicado pocos esfuerzos a su estudio, por lo que nuestra comprensin de
las implicaciones econmicas de este impuesto es limitada.

El sistema impositivo en Mxico, al igual que el resto de la economa, ha experimentado una profunda
transformacin en las ltimas dos dcadas. Tras diversas reformas tributarias y la introduccin de nuevos
instrumentos fiscales, el gobierno ha dejado de depender de la emisin monetaria como fuente de crdito sin
respaldo, corrigiendo as una de las causas de los desbalances presupuestales. El programa de estabilizacin
introducido a finales de 1987 contemplaba como parte medular la correccin de las finanzas pblicas. Aunque
el plan de choque inclua medidas de tipo heterodoxo que intentaban romper con la inercia inflacionaria, la
reforma fiscal fue el pilar del programa. Esta reforma fiscal incluy el recorte del gasto pblico, la reduccin de
la deuda pblica, la realineacin de los precios de los bienes pblicos, una amplia reforma tributaria, y la
privatizacin de un nmero significativo de empresas paraestatales, entre otros. Sin embargo, el gobierno, en
persecucin del objetivo inmediato de disminuir la inflacin, centr sus esfuerzos en el incremento de los
ingresos fiscales ms que en la reduccin de su gasto. Con el fin de aumentar la recaudacin en un lapso muy
breve se crearon nuevas fuentes de ingresos fiscales, entre las cuales se encuentra la introduccin del
impuesto al activo.

El impuesto al activo se introdujo en Mxico en 1989 como parte de las correcciones fiscales necesarias para
alcanzar la estabilidad de precios y lograr un crecimiento econmico sostenido. En particular, este nuevo
impuesto tuvo dos objetivos principales. Por un lado, elevar la recaudacin tributaria para apoyar el programa
de estabilizacin, y por otro, solucionar el problema de la destruccin de la base gravable, toda vez que durante
este periodo de inflacin empresas aparentemente viables reportaban prdidas durante largos periodos y
evadan as el pago del impuesto sobre la renta.

Las altas tasas de inflacin que experiment la economa mexicana a partir de finales de los setenta provocaron
una importante cada real en los ingresos fiscales. La recaudacin cay por dos razones principales. Por una
parte, durante periodos de inflacin, el tiempo transcurrido entre la fecha en que se causan los impuestos y la
38
fecha en que el gobierno recauda los mismos produce una cada en los ingresos fiscales. Por otra parte, la
inflacin distorsiona la medicin de las utilidades, del pago de intereses y de las ganancias del capital
(Feldstein, 1982). La posibilidad de deducir los gastos incurridos por el pago de intereses nominales, permitida
por la legislacin fiscal vigente, propici un alto nivel de endeudamiento de las empresas y la consiguiente
reduccin de la base gravable. A raz de esto, la reforma fiscal de 1987 incluy en la legislacin tributaria lo que
se denominan resultados inflacionarios, que permitieron la incorporacin de la inflacin en la contabilidad de las
empresas, concluyendo as la indicacin de la base gravable que haba comenzado en 1980.

En Mxico, adems de la cada en los ingresos del gobierno a causa de la destruccin de la base gravable, la
manipulacin de los precios de transferencia constitua una de las principales razones de la prdida en la
recaudacin. Las empresas multinacionales presentan un problema especial para las autoridades fiscales. Las
jurisdicciones impositivas nacionales, con sus distintas bases y tasas, generan incentivos para que las
empresas multinacionales utilicen estas diferencias para minimizar el pago total de impuestos. Mediante la
fijacin de los precios internos a los que se realizan las transacciones entre las partes relacionadas de las
empresas multinacionales (matriz, subsidiarias, filiales, etc.) stas afectan la distribucin de las utilidades
gravables entre los pases en que operan. Cuando las tasas o bases difieren entre pases, las multinacionales
fijan estos precios internos, conocidos como precios de transferencia, para reducir la carga fiscal, reportando
menores utilidades en aquel pas en donde los impuestos corporativos sean mayores. Los precios de
transferencia se refieren no slo a los precios de los bienes y servicios, sino tambin a cualquier ingreso que
surja de las transacciones entre las partes relacionadas (como tasas de inters, regalas, intangibles, etc.) Para
evitar esta prctica, los cdigos fiscales requieren que los precios de transferencia sean igual a los precios de
empresas no relacionadas (este ltimo concepto se conoce en la literatura de finanzas pblicas como el arm's
length price). Sin embargo, la determinacin de este precio no es trivial, ya que requiere que el bien o servicio
transferido sea homogneo y que tenga establecido un mercado.
El 30 de diciembre de 1989 el Congreso de la Unin aprob la Ley del Impuesto al Activo de las Empresas (ms
tarde llamada Ley del Impuesto al Activo), que entr en vigor el 1 de enero de 1989. Esta ley estableci un
nuevo gravamen, cuyos sujetos principales son las sociedades mercantiles y las personas fsicas con actividad
empresarial. El impuesto se aplica al valor de los activos a una tasa nica del 2%, estableciendo como base del
mismo el promedio del valor de los activos brutos de las empresas. Se exento del pago de este impuesto al
sector financiero mexicano, por considerar que se contaban con mecanismos adicionales para su control como
contribuyentes. Adems, gravar a este sector ocasionara un problema de doble tributacin, toda vez que los
activos del sistema financiero son a su vez insumos en la produccin del resto de los sectores de la economa.
Con la introduccin del impuesto al activo, las empresas que mediante la manipulacin de las leyes fiscales o
de los precios de transferencia reportaban prdidas durante largos periodos de tiempo se enfrentaron a un
impuesto mnimo, (Diario Oficial de la Federacin, 31 de diciembre de 1988). El 28 de diciembre de 1994 esta
tasa se redujo al 1.8%.

39
Este impuesto es complementario del impuesto sobre la renta, por lo que no constituye una carga impositiva
adicional. Los contribuyentes que paguen el impuesto sobre la renta acreditan este pago contra el impuesto al
activo. Este impuesto es exigible a partir del quinto ao de operacin de las empresas, ya que de otra manera
se estaran gravando activos que no generan ingresos, desincentivando as a la inversin privada.

Contribuyentes obligados al pago de este impuesto.
Las personas fsicas que realicen actividades empresariales y las personas morales, residentes en
Mxico, estn obligadas al pago del impuesto al activo, por el activo que tengan, cualquiera que sea su
ubicacin. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, estn
obligadas al pago del impuesto por el activo atribuible a dicho establecimiento.
Las personas distintas a las sealadas en este prrafo, que otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Los residentes en el extranjero por los inventarios que mantengan en territorio nacional para ser
transformados o que ya hubieran sido transformados por algn contribuyente de este impuesto.
Las empresas del sistema financiero estn obligadas al pago del impuesto por su activo no afecto a su
intermediacin financiera.

Determinacin del impuesto del ejercicio y del valor del activo

Los contribuyentes determinaran el impuesto por el ejercicio fiscal aplicando al valor de su activo en el ejercicio,
la tasa del 1.8%.
El valor de del activo en el ejercicio se calculara sumando los promedios de los activos con forme a lo siguiente:
Activos financieros y costo comprobado de adquisicin.
Activos fijos, gastos y cargos diferidos.

Opcin de deducir del valor del activo en el ejercicio las deudas que se indican en las
condiciones sealadas.

Los contribuyentes podrn deducir del valor del activo en el ejercicio, el valor promedio de las deudas en el
ejercicio de que se trate contratadas con empresas residentes en el pas o con establecimientos permanentes
ubicados en Mxico de residentes en el extranjero, siempre de que se trate de deudas no negociables. Tambin
podrn deducirse las deudas negociables en tanto no se le notifique al contribuyente la cesin del crdito
correspondiente a dichas deudas a favor de una empresa de factoraje financiero, y aun cuando no
habindosele notificado la cesin el pago de la deuda se efecte a dicha empresa o a cualquiera otra persona
no contribuyente de este impuesto.

No son deducibles las deudas contratadas con el sistema financiero con su intermediacin.
40
Las personas fsicas podrn deducir del valor del activo en el ejercicio, adems un monto equivalente a quince
veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Cuando dicho monto sea
superior al valor del activo del ejercicio, solo se podr efectuar la deduccin hasta por una cantidad equivalente
a dicho valor.

Exentos de este impuesto.
No contribuyentes de ISR
Los que realicen actividades empresariales al menudeo en puestos
Las rentas congeladas
Los residentes en Mxico que no realicen actividades empresariales
Quienes realicen actividades sin fines de lucro de bienes
Inventarios y arrendamiento de personas no contribuyentes del ISR
Por periodo preoperativo, por ejercicios de inicio de actividades y por liquidacin
Los contribuyentes que arrenden activo fijo y terrenos

2.1.5. Impuesto al valor agregado

INTRODUCCION
ORIGENES
I. Origen del Valor Agregado en la economa mundial.
Durante siglos, la economa fue desarrollada como una simple practica econmica, basada en la
improvisacin y la espontaneidad en la que los elementos como la produccin, la distribucin y el mercado
existan y se combinaban en la vida cotidiana. El hombre practicaba el comercio intercambiando las mercancas
que produca por mercancas que le hacan falta para su consumo, sin que le preocupara la necesidad de
pensar econmicamente.
El inters de pensar econmicamente naci cuando el hombre descubri que el intercambio en el mercado le
permita obtener un excedente econmico, surgiendo as el desarrollo del calculo econmico basado en la
obtencin del mximo beneficio en las operaciones de intercambio.
Es a partir de la poltica econmica cuando se le da mayor importancia al estudio del mercado, como sede de
intercambio de mercancas, determinndose el precio de stas, en base al tiempo de trabajo necesario para
producirlas, considerndose al trabajo la fuente de todo valor, lo que origina que el valor relativo de las
mercancas se regule de acuerdo a la cantidad de trabajo relativo. De la relacin valor - trabajo surge el valor de
cambio, instituyndose as, el anlisis de la circulacin monetaria, considerndose en algunos casos a sta,
41
como factor productivo distinto de los ya existentes que eran el trabajo, el capital, la actividad econmica
empresarial y el Estado.
En la actualidad se le conoce como valor agregado al margen de beneficio que resulta del valor de cambio en el
precio de las mercancas, considerndose al hecho econmico como el eje de desarrollo de las sociedades
modernas, tanto a nivel interno como en el mbito externo, formando una cadena global que da origen a la
economa mundial, de tal modo que una crisis aparentemente sectorial, de una materia prima o de un
producto, tiene inmediatas repercusiones en las regiones ms lejanas del planeta.
De lo anterior podemos concluir entonces que el valor agregado es el aumento de precio que se genera como
consecuencia de la utilizacin de los factores que intervienen en cada una de las etapas que forman parte del
proceso econmico de produccin y comercializacin hasta llegar al consumidor final.
II. Antecedentes del Impuesto al Valor Agregado en Mxico.
En Mxico se tena implantado un impuesto similar al llamado impuesto a las ventas, bajo el rgimen de
impuesto sobre ingresos mercantiles, siendo a finales de la dcada de los sesenta cuando se hace el primer
intento por implantar el Impuesto al Valor Agregado en nuestro pas, para lo cual, antecediendo a dicho intento,
los tcnicos hacendarios haban externado, entre otros, los siguientes juicios:
El impuesto al valor agregado (en Mxico) debe ser el resultado de la evolucin de un impuesto a las ventas,
as como ocurri en Francia. El primer paso en este sentido podra ser, por ejemplo, y de acuerdo con la
experiencia francesa, el de permitir la suspensin del impuesto hasta la fase del mayorista..El impuesto a
las ventas en una sola etapa, en la fase del mayorista, por ejemplo. (Sep. 1966).
El sistema de valor agregado constituye evidentemente uno de los ms justos y equitativos a aplicarse en el
uso de los llamados impuestos indirectos, porque toma en consideracin los efectos econmicos del impuesto,
en los diversos campos en que pudiera recaer..Sin embargo, si bien es cierto que desde el punto de vista
econmico, este mtodo se considera como el ms equitativo para ser empleado en la estructuracin de un
sistema de impuesto a las ventas, su viabilidad prctica en nuestro pas es actualmente limitada. (Nov. 1967).
Finalmente, su adopcin definitiva aparece promulgada como Ley, misma que se public en el Diario Oficial de
la Federacin del 29 de diciembre de 1978, la que tendra vigencia a partir del 1 de enero de 1980.
III. El Impuesto y su legalidad en Mxico
Nuestro pas se integra como Estado de derecho despus de que el pueblo, haciendo uso pleno de su
soberana, se organiza para designar a sus representantes y los rene en un Congreso Constituyente para
encomendarles la elaboracin de una Ley.
42
En la Ley Constitucional se crean los rganos de poder, sujetndose cada uno a las facultades y competencias
que les fueron otorgadas por la propia Ley Constitucional.
As, el poder constituyente, como nico soberano, crea y organiza los poderes pblicos, dotndolos de
facultades y limitndolos en el ejercicio de ellas, establecindose as los poderes constituidos.
Al nacer la Constitucin, producto del Congreso Constituyente de Quertaro en 1917, el poder constituyente
desaparece, y surgen los poderes constituidos, los cuales, en ningn caso pueden ser soberanos, pues su
actuacin se limita a lo que se establece en la Constitucin.
No obstante, la propia Constitucin establece en el artculo 135, una ampliacin al poder constituyente,
designando a la Comisin Permanente, constituyendo sta Comisin o el Congreso de la Unin, el nico poder
soberano legtimamente facultado para reformarla o modificarla, mediante el voto de las dos terceras partes de
los presentes y la aprobacin de la mayora de las legislaturas de los Estados.
El Supremo Poder de la Federacin se divide para su ejercicio, segn se establece en el artculo 49 de la
Constitucin, en Poder Legislativo, Poder Ejecutivo y Poder J udicial, establecindose as que todo acto de
autoridad tendr el carcter de legislativo, ejecutivo o judicial.
De esta manera, el pueblo del Estado se convierte en sujeto y objeto del poder poltico, es decir, que como
sujeto se convierte en el rgano de autoridad que le da vida al poder poltico a travs de la representacin,
mientras que como objeto se integra en comunidades que tienen correlativamente a sus derechos,
determinadas obligaciones.
Una de las obligaciones de los mexicanos, segn lo establece la Constitucin en la fraccin IV de su artculo 31,
es la de Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Estado y Municipio en que residan,
de la manera proporcional y equitativa que dispongan las Leyes.
Es al Poder Ejecutivo, segn lo establece la Constitucin en la fraccin I de su artculo 89, al que se le confieren
las facultades y obligaciones, entre otras, las de promulgar y ejecutar las Leyes que expida el Congreso de la
Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia. Asimismo, el artculo 92 de la
Constitucin admite tcitamente la existencia de los Reglamentos, por lo que se entiende incuestionable la
facultad otorgada tambin tcitamente al Poder Ejecutivo para promulgarlos.
Para que lo anterior pudiera llevarse a cabo, el Congreso de la Unin decreta el Cdigo Fiscal de la Federacin,
el cual dirige al Poder Ejecutivo y en cuyo artculo 1 establece: Las personas fsicas y las morales estn
obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas;
El artculo 2 del mismo Cdigo establece: Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos,
43
As podemos concluir que despus de haber analizado el proceso legal, el Impuesto al Valor Agregado funda su
legalidad cuando cumple con la finalidad para la que fue promulgado y ejecutado a travs de la Ley, es decir,
que cumple con el objetivo que le es consustancial de allegar al Estado los recursos suficientes para sufragar
sus gastos, as como el de satisfacer las necesidades del pueblo mediante los servicios pblicos.
Cabe tomar en cuenta, como dato interesante, la sentencia que dict al respecto la suprema corte de justicia,
misma que incluye el autor Armando Porras y Lpez en su libro titulado Curso de Derecho Fiscal, la cual se
expresa como sigue: Los impuestos deben tener como objeto inmediato cubrir los gastos pblicos, y que es en
esencia comn a todos ellos y otro objeto inmediato, consiste en la realizacin de ciertos propsitos, como la
proteccin a ciertas industrias, de modo que, el impuesto, para que se considere como tal, no es forzoso que
deba tener como nico objeto el inmediato de que se ha hablado.

En muchos pases, este impuesto se lleva a cabo, y consiste en cargarle un valor agregado a los precios y/o
costos de bienes y/o servicios que se adquieren. Este impuesto es un porcentaje que se incrementa al valor del
bien o del servicio de que se trate.

En Mxico este impuesto es regulado por la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la cual fue publicada en el
Diario Oficial de la Federacin el da 29 de diciembre de 1979, y entro en vigor en toda la Repblica, el da 1.
De enero de 1980.

El 31 de diciembre de 1982, las tasas de este impuesto sufrieron modificaciones, quedando en 0%, 6%, 15% y
20%, y entraron en vigor a partir del da 1. De enero de 1983, para ser aplicadas de acuerdo, tanto a los
valores que seala esta Ley, como al lugar o la zona en que se realizan los actos o actividades.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA), abroga o sustituye, entre otros, al impuesto federal sobre ingresos
mercantiles, el cual tenia deficiencias, y la principal era que se causaba en cascada, pues deba pagarse en
cada una de las etapas de produccin y comercializacin, y determinaba en todas ellas un aumento de los
costos y los precios, y cuyos efectos acumulativos, en definitiva, afectaban a los consumidores finales.

Este nuevo impuesto (IVA), a pesar de que tambin se paga en cada una de las etapas de produccin y
comercializacin, no produce efectos acumulativos, ya que cada industrial y comerciante, al recibir el pago del
impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a l le hubieran repercutido sus proveedores, y slo
entrega al Estado la diferencia.

El 10 de noviembre de 1991, se promulg un decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin en el que
se reduca en una tercera parte el gravamen sobre los actos o actividades a los que era aplicable la tasa del
15% quedaba en un 10%; el gravamen sobre los actos o actividades a los que era aplicable la tasa del 20%
quedaba en un 10%. La aplicacin de las nuevas tasas entro en vigor a partir del 11 de noviembre de 1991.
44
Otra modificacin a esta Ley fue la reforma del 21 de noviembre de este mismo ao, ratificando la reduccin de
las tasas del impuesto quedando: 0%, 6% y 10%.

A finales de 1994, el peso mexicano sufri una devaluacin con respecto al dlar, que origin una de las crisis
econmicas polticas y sociales ms graves en la historia contempornea de Mxico; esto oblig al Gobierno a
que a partir del 1. De abril de 1995, la tasa general del IVA se elevara del 10% al 125%, para la regin
fronteriza, se estableci bajo ciertas condiciones; estableciendo en dicha regin la tasa del 10%, esto con el fin
de no perjudicar las relaciones comerciales con el vecino pas del norte.
Con la autorizacin de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se abrogo la Ley del Impuesto Federal de
Ingresos Mercantiles.

En cada ejercicio fiscal, las autoridades emiten diversas modificaciones a las Leyes Fiscales, los cuales se
deben de acatar en el ejercicio que menciona la modificacin. Cuando un artculo o prrafo no sufre
modificacin, no se contempla en la Miscelnea Fiscal, lo cual indica que se debe de seguir manejando como
se estipulaba en el ejercicio anterior.

Para efectuar las modificaciones, el Ejecutivo Federal enva las propuestas al H. Congreso de la Unin, y este
es el rgano encargado de autorizar las diversas modificaciones.
Aspecto legal
Este impuesto grava a casi todo tipo de actividades que genera recursos, y son sujetos de este impuesto las
personas fsicas y morales legalmente constituidas, ya sea que enajenen bienes, presten servicios
independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes, o importen bienes y/o servicios.

Por enajenacin de bienes se entiende la transmisin de la propiedad de bienes, aun en la que el enajenante
se reserva el dominio del bien enajenado. Se considera que se efecta la enajenacin de los bienes en el
momento en que se realice cualquiera de los supuestos siguientes:

I. Se enve el bien al adquiriente. A falta de envo, al entregarse materialmente el bien. No se
considera enajenacin cuando la persona a la que se enve o entregue materialmente el bien,
no tenga obligacin de recibirlo o adquirirlo.
II. Se pague total o parcialmente el precio.
III. Se expida el comprobante que ampare la enajenacin.
No se considerar enajenacin la transmisin de propiedad que se realice por causa de muerte, as como la
donacin, salvo que sta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del
Impuesto Sobre la Renta.
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Por prestacin de servicios independientes, se entiende la prestacin de servicios de lo siguiente:

I. La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que
sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificacin que a dicho acto le den otras leyes.

II. El transporte de personas o bienes.

III. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.

IV. El mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la representacin, la corredura, la
consignacin y la distribucin.

V. La asistencia tcnica y la transferencia de tecnologa.

VI. Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona un beneficio
de otra, siempre que no est considerada por esta Ley como enajenacin o uso o goce
temporal de bienes.

No se considera prestacin de servicios independientes la que realiza de manera subordinada mediante el pago
de una remuneracin, no los servicios por los que se perciben ingresos que la Ley de Impuestos Sobre la Renta
asimile a dicha remuneracin.

En la prestacin de servicios se tendr la obligacin de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles
las contraprestaciones a favor de quien los preste y sobre el monto de cada una de ellas. Entre dichas
contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el prestador de servicios. Tratndose de seguros y
fianzas, las primas correspondientes darn lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado en el mes en que se
paguen.

La tasa del 10% es aplicable a los actos que se realicen en la zona fronteriza del pas, siempre que la entrega
material de los bienes o la prestacin de servicios se lleven a cabo en la citada regin. Para efectos de esta ley
como se considera como regin fronteriza adems de la franja fronteriza de veinte kilmetros paralelas a las
lneas divisorias internacionales del norte y sur del pas, todo el territorio de los estados de Baja California, Baja
California Sur y Quintana Roo, el Municipio de Cananea, Sonora, a s como la regin parcial del estado de
Sonora comprendida en los siguientes limites: al norte, la lnea divisoria internacional desde el cause del Ro
Colorado hasta el punto situado en esa lnea a 10 kilmetros al oeste del Municipio Plutarco Elas Calles; De
ese punto, una lnea recta hasta llegar a la costa, a un punto situado a 10 kilmetros, al este de Puerto
Peasco; de ah, siguiendo l cause de ese Ro, hacia el norte hasta encontrar la lnea divisoria internacional.
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No se pagar el impuesto por la presentacin de los siguientes servicios:
1. Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del
otorgamiento de crditos hipotecarios para la adquisicin, ampliacin, construccin o reparacin de
bienes inmuebles destinados a casa habitacin, salvo aquellas que originen con posterioridad a la
autorizacin del citado crdito o que se deben pagar a terceros por el acreditado.

2. Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los miembros, socios o
asociados de la persona moral que preste el servicio.

3. Los de enseanza que preste la Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los municipios y sus
organismos descentralizados, y los establecimientos de particulares que tengan autorizacin o
reconocimiento de validez oficial de estudios, as como los servicios educativos de nivel preescolar.

4. El transporte pblico terrestre de personas, excepto por ferrocarril

5. El transporte martimo internacional de bienes prestados por personas residentes en el extranjero
sin establecimiento permanente en el pas.

6. El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida, ya sea que cubran el riesgo
de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, as como las comisiones de agentes que
correspondan a los seguros citados.

7. Por las que deriven intereses de operaciones en las que el enajenante, el prestador del servicio o
quien conceda el uso o goce temporal de bienes, proporcione financiamiento relacionado con actos
o actividades por los que no se est obligado al pago de este impuesto o a los que se les aplique la
tasa del 0%. Tambin los intereses que se reciban o paguen las instituciones de crdito, las uniones
de crdito, las sociedades financieras, de objeto limitado y las empresas de factoraje financiero, en
operaciones de financiamiento, para las que requieran de autorizacin y por concepto de descuento
en documentos pendientes de cobro, as como las comisiones de los agentes y corresponsales de
las instituciones de crdito por dichas operaciones.

No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, tratndose de crditos otorgados a personas fsicas que no
desarrollen actividades empresariales, o no presten servicios personales independientes, o no otorguen el uso o
goce temporal de bienes inmuebles.

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Tratndose de crditos otorgados a personas que realicen las actividades mencionadas, no se pagara el
impuesto cuando los mismos sean para la adquisicin de bienes de inversin en dichas actividades o se trate
de crditos refaccionarios, de habilitacin o avo.

8. Por los que deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el articulo 16-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

9. Los proporcionados a sus miembros como contraprestacin normal por sus cuotas y siempre que
los servicios que presten sean nicamente los relativos a los fines que les sean propios, tratndose
de:

a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos.
b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.
c) Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas,
as como organismos que las renan.
d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales.
e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y
culturales, a excepcin de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas
cuando el valor de stas representen ms del 25% del total de las instalaciones.

10. Los de espectculos pblicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro, cine y circo, cuando el
convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito Federal, donde se presente el
espectculo no se ajuste a lo previsto en esta Ley.

11. Los servicios profesionales de medicina, cuando se prestacin requiera titulo de medico conforme a
las leyes, siempre que sean prestados por personas fsicas, ya sea individualmente o por conducto
de sociedades civiles.

12. Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiologa, de laboratorios y estudios
clnicos que presten los organismos descentralizados de la Administracin Pblica Federal o del
Distrito Federal, o de los Gobiernos Estatales o Municipales.

Por uso o goce temporal de bienes, se entiende al arrendamiento, al usufructo o cualquier otro acto,
independientemente de la forma jurdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o
gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestacin en el momento en que sean exigibles
las contraprestaciones a favor de quien efecta dicho otorgamiento y sobre el monto de cada una de ellas.

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Pagos provisionales
Los pagos provisionales, los efectuaran los contribuyentes mediante declaracin que se presentara ante las
oficinas autorizadas por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el
impuesto sobre la renta, excepto en los casos del ejercicio de iniciacin de operaciones, en el que se efectuaran
pagos provisionales trimestrales y en el ejercicio de liquidacin, en el que los pagos provisionales se efectuaran
por los mismos periodos y en las mismas fechas en que se venan realizando con anterioridad al inicio del
ejercicio de liquidacin. (art. 5 LIVA).

Todas las bases mencionadas se fundamentan en la Ley del Impuesto al Valor agregado y su reglamento, ya
que en cada artculo que contiene explica y dice la forma correcta de registrar, retener y enterar este impuesto.

2.1.6. Impuesto especial sobre produccin y servicios

Introduccin

Orgenes
La Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios, se promulgo en diciembre del ao de 1980, siendo
publicada en el Diario Oficial de la Federacin, y decretando que entrara en vigor a partir del da 1 de enero de
1981, con excepciones de las disposiciones contenidas en los incisos A, B y C de la fraccin I del articulo 2,
relativas a la enajenacin e importacin de aguas envasadas y refrescos en envases cerrados; jarabes o
concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos elctricos o
mecanismos; y concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, destinados al consumidor final,
estas entraran en vigor el primero de enero de 1982.

Esta nueva Ley se constituyo para controlar diversos servicios y/o productos, que eran controlados por una ley
para cada tipo de estos productos, y era muy complicado, para determinados contribuyentes, controlar por
separado cada uno de los impuestos que se generaban por la fabricacin, venta o distribucin de diversos
productos. Al emitir esta nueva Ley, se define que las obligaciones derivadas de las disposiciones fiscales que
queden abrogadas o derogadas, segn se el caso, a partir del 1 de enero de 1981, que hubieran nacido por la
realizacin, durante su vigencia, de las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las mismas debern ser
cumplidas en la forma y plazos establecidos en las citadas disposiciones.

Ingresos que no causan el impuesto especial

Los ingresos que no gravan este impuesto son la compraventa de primera mano, por el embasamiento,
produccin, venta, consumo o por los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios, ya se hayan causado
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los impuestos federales que se hayan abrogado o derogado segn sea el caso, o cuando la contraprestacin
fuera exigible antes del 1 de enero de 1981.

En las importaciones de bienes, no se pagar el impuesto por los introducidos en el pas con anterioridad al 1
de enero de 1981, en los trminos del Cdigo Aduanero; pero se pagar este impuesto en la importacin
temporal que se convierta en definitiva con posterioridad a esta fecha.

Disposiciones administrativas y resoluciones particulares
A partir de la fecha en que entro en vigor esta Ley, quedaron sin efecto las disposiciones administrativas de
carcter general y las resoluciones a consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos otorgados a titulo
particular, en materia de los impuestos establecidos en las leyes y reglamentos que estaban en vigor.

Importacin o venta de cerveza
Para el ao de 1981, se modificaron las tasas de gravamen, pues en lugar de la tasa del 21.5%, se aplicara la
tasa del 18%, y adems una cuota fija de $0.23 por litro de cerveza producida o importada.

Tratndose de cerveza importada, la parte del impuesto que se determine aplicando la cuota fija, se calculaba
sobre el volumen de cerveza importada.

Destino del impuesto por servicios telefnicos
Durante el ao de 1981, del rendimiento del impuesto por concepto de prestacin de servicios telefnicos, se
destino el 40% a apoyar los programas de desarrollo de las empresas que se dedican al servicio telefnico a fin
de que mejoraran y se ampliara dicho servicio incluyendo aquellos de la Federacin para las comunicaciones
elctricas de larga distancia y de telefona rural.

Objeto, sujeto y base del impuesto.
Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo, las personas fsicas y las morales que realicen:
la enajenacin en territorio nacional, o en su caso, la importacin de los bienes sealados en este titulo; La
prestacin de servicios sealados en este Titulo. El impuesto se calculara aplicando a los valores a que se
refiere este Titulo, la tasa que para cada bien o servicio establece el artculo 2 de este ordenamiento.

Tasa del impuesto.
Al valor de los actos o actividades que a continuacin se sealan, se aplicaran las tasas siguientes:

En la enajenacin o en su caso, en la importacin de: bebidas alcohlicas fermentadas el 25%; Cervezas y
bebidas refrescantes con una graduacin alcohlica de hasta 6 G.L. el 25%; cervezas y bebidas refrescantes
50
con una graduacin alcohlica de ms de 6 y hasta 13.5 G.L. el 25%; cervezas y bebidas refrescantes con
una graduacin alcohlica de ms de 13.5 y hasta 20 G.L. el 30%; cervezas y bebidas refrescantes con una
graduacin alcohlica de ms de 20 G.L. el 60%; alcohol y alcohol desnaturalizado el 60%; tabacos labrados el
60%; cigarros el 100%; cigarros populares sin filtro elaborados con tabacos obscuros con tamao mximo de 77
mm de longitud, cuyo precio mximo al publico al 1. De enero de cada ao, no exceda de la cantidad que
establezca el Congreso de la Unin, as como puros y otros tabacos labrados el 20.9%; para las gasolinas y
diesel, la tasa que resulte para el mes de que se trate en los trminos de los artculos 2-A y 2-B de esta Ley;
para el gas natural para combustin automotriz, el asa que resulte para el mes de que se trate en los trminos
del articulo 2-C de esta Ley; en la prestacin de servicios, excepto los bienes sealados en los incisos H), I), y
j). Ser aplicable la tasa que corresponda al bien de que se trate en los trminos que para tal efecto dispone
este Titulo. No se pagara el impuesto cuando se trate de las enajenaciones a que se refiere el articulo 8 de esta
Ley; En la exportacin definitiva excepto los sealados en los incisos F) y g) y las que se consideren como tales
en los trminos del articulo 85, ultimo prrafo de la Ley, siempre que no se efecte a jurisdicciones que sean
consideradas por la LISR como baja imposicin fiscal ser la tasa del 0%.

Tasa aplicable cada mes para la enajenacin de gasolina o diesel.
Se menciona el procedimiento para determinar la tasa aplicable en cada mes para la enajenacin de gasolinas
o diesel, y ser la que resulte para cada agencia de ventas de Petrleos Mexicanos y sus organismos
subsidiarios.

Tasa aplicable para la importacin de gasolinas o diesel.
Ser la menor de las que resulten para la enajenacin del combustible de que se trate en los trminos del
articulo 2-A de esta Ley, vigente en el mes en que se realice la importacin.

Tasa aplicable para la enajenacin de gas natural para combustin automotriz.
La tasa aplicable a partir del da 5 de cada mes, para la enajenacin de gas natural para combustin automotriz
para cada estacin de servicio, ser la que resulte en el procedimiento que se da a conocer en este artculo.


Obligaciones de los contribuyentes.
Tendrn la obligacin de llevar contabilidad y separar de las operaciones las distintas tasa; dar comprobantes
donde se traslade por separado el IEPS; los contribuyentes se cercioraran que los datos sean correctos y en
forma trimestral rendirn su informe; presentaran declaraciones; tendrn informacin sobre consumos,
impuestos y ventas por entidades federativas; los comisionistas realizaran la separacin de su contabilidad
respecto a otros registros; los fabricantes, productores, envasadores e importadores darn un informe semestral
a la SHCP; debern estar inscritos en el padrn, los exportadores de bebidas alcohlicas y de tabacos;
Debern reportar las caractersticas del equipo para destilacin y embasamiento, los fabricantes, productores y
51
envasadores; debern proporcionar bimestralmente el precio de enajenacin, valor y volumen, los fabricantes,
productores, envasadores e importadores; debern registrar los aparatos de control volumtrico en los equipos
de produccin, debern estar en el padrn de importadores sectoriales; y en el padrn de contribuyentes de
bebidas alcohlicas.

2.1.7. Impuesto sobre las erogaciones por remuneraciones al trabajo personal
prestado bajo la direccin y dependencia de un patrn.

El impuesto sobre nominas constituye uno de los ingresos tributarios usados con mayor frecuencia dentro de
los sistemas fiscales modernos, debido fundamentalmente a la estabilidad de los montos de su recaudacin
(ligada a los niveles salriales nominales, al volumen de empleo, etc.), y a la facilidad que implica la
determinacin de la deuda tributaria por parte del contribuyente.

En Mxico, a partir del ao de 1967, el gobierno federal estableci este gravamen con la denominacin de
impuesto sobre las erogaciones por remuneracin al trabajo personal prestado por la direccin y dependencia
de un patrn.

As este ingreso pasa a formar parte del ingreso tributario que la federacin perciba sin que, desde luego, esto
implicara que los estados y el distrito federal no pudieran establecer sus propios impuestos sobre nominas, ya
que este campo tributario no es de competencia exclusiva de la federacin de acuerdo con la constitucin
poltica federal. Tampoco se encuentra limitada por los convenios de coordinacin fiscal, suscritos a partir de
1980 entre la secretaria de hacienda y crdito pblico y los gobiernos de los estados, por encontrarse fuera de
la coordinacin fiscal.

En la actualidad, de las 32 entidades federativas del pas, la mayora cuenta con un gravamen local en esta
materia, denominado impuesto sobre nominas o bien impuesto sobre las erogaciones por remuneracin al
trabajo personal subordinado.

Dicho impuesto grava el gasto por la utilizacin del factor trabajo que realiza cualquier negocio comercial,
industrial o de prestacin de servicios, y constituye en una importante alternativa para la obtencin de recursos
de los erarios estatales, sobre todos en aquellos cuya actividad industrial, comercial o de servicios el cual
implica que un alto porcentaje de la poblacin se dedique a prestar servicios subordinados sujetos a una
remuneracin por su trabajo personal.

Independientemente de la estructura del impuesto, se ha observado que en lo general existe cierta
preocupacin de los gobiernos de los estados, por incrementar sus propios recurso; y esto se advierte porque
52
en mucho tiempo su obtencin permaneci en el olvido y la preocupacin de las entidades se encauza
principalmente al impuesto al valor agregado, impuesto federal que hasta 1990 administraban totalmente.

Una definicin de lo que es este impuesto en trminos generales seria: el objeto del impuesto sobre
erogaciones por remuneraciones al trabajo personal subordinado es la realizacin de pagos por concepto de
este mismo bajo la dependencia y direccin de un patrn.
Los conceptos que se toman en cuenta para gravar este impuesto adems del salario diario tenemos los
siguientes:

Gratificaciones
Percepciones
Alimentacin
Habitacin
Primas
Comisiones
Prestaciones en especie
Cualquier otra contraprestacin que se entregue al trabajador por sus servicios.

Las tasas para gravar este impuesto varan de acuerdo al estado en que se desarrollen las actividades, algunos
manejan la tasa el 1% como el estado de puebla, la del 2% como el distrito federal y el estado de Veracruz,
entre otros. El clculo que se hace para determinar este impuesto es aplicar la tasa dispuesta al gravamen por
los salarios erogados. Una vez hecho l calculo, el pago se realiza en las dependencias autorizadas para el
cobro de este impuesto presentadas en las formas autorizadas por las mismas.

2.1.8. Impuesto sobre la tenencia o uso de vehculos

El impuesto federal sobre tenencia o uso de vehculos entro en vigor oficialmente en toda la repblica mexicana
el da primero de enero de 1963, que al igual que diversos impuestos federales como el impuesto sobre la
renta, impuesto al valor agregado, entre otros, en su inicio fue administrado directamente por la secretaria de
hacienda y crdito publico, realizando la recepcin y cobro va declaraciones, as como la verificacin y
requerimiento del cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes por medio de las oficinas federales
de hacienda, mismas que a la fecha han modificado sus acciones.

La S H C P aplica por primera vez el impuesto utilizando una tabla envase a una cuota fija, manejando tres
categoras segn el modelo y valor oficial del vehculo, comprendiendo once aos anteriores, inclua
automviles nacionales e importados y exenta a vehculos con placas de servicio de transporte publico. Los
contribuyentes obligados deban enterar el impuesto anual dentro de los primeros meses del ao.
53
Se estableca la obligacin de las personas que enajenaban algn vehculo, de dar aviso a las oficinas
autorizadas encargadas de este impuesto. Complementariamente la ley del registro federal de vehculos,
regulaba diversas obligaciones relacionadas con la administracin y avisos. fue hasta 1964 que la secretaria de
hacienda y crdito publico crea las bases del sistema nacional de coordinacin fiscal, celebrando el primer
convenio para la administracin, control y vigilancia del impuesto federal sobre tenencia o uso de automviles y
camiones a efecto de:
A) incrementar la recaudacin del impuesto
B) alcanzar una cobertura ms amplia y efectiva para el control de las obligaciones de los
contribuyentes, con el apoyo de todas y cada una de las entidades federativas
C) desconcentrar obligaciones y facultades, as como la resolucin de problemas que se originaran en
cada una de las entidades federativas.
D) Unificar el cobro del impuesto, evitando mltiples imposiciones de cobro por el mismo concepto.

2.1.9. Impuesto sobre automviles nuevos.

El impuesto sobre automviles nuevos es un tributo que se paga por las adquisiciones de cualquier tipo de
vehculos que son de primera mano, es decir del fabricante al consumidor.
Sujetos del impuesto

Estn obligados al pago del impuesto sobre automviles nuevos establecido en esta Ley, las personas fsicas y
las morales que realicen los actos siguientes:
I. Enajenen automviles nuevos de produccin nacional. Se entiende por automvil nuevo el que
se enajena por primera vez al consumidor por el fabricante, ensamblador o por el distribuidor
autorizado.
II. Importen en definitiva al pas automviles. Los automviles a que se refiere esta fraccin son
los que corresponden al ao modelo posterior al de aplicacin de la Ley, al ao modelo en que
se efecte la importacin, o a los 10 aos modelo inmediato anteriores. (Art. I. LFISAN).
El impuesto para automviles nuevos se calcular aplicando la tarifa o tasa establecida en el artculo 3o.
LFISAN, segn corresponda, al precio de enajenacin del automvil al consumidor por el fabricante,
ensamblador o sus distribuidores autorizados, incluyendo el equipo opcional, comn o de lujo, sin disminuir el
monto de descuentos, rebajas o bonificaciones.

Tratndose de automviles blindados, excepto camiones, la tarifa antes mencionada, se aplicar al precio de
enajenacin a que se refiere el prrafo anterior, sin incluir el valor del material utilizado para el blindaje. En
ningn caso el impuesto que se tenga que pagar por estos vehculos, ser menor al que tendra que pagarse
por la versin de mayor precio de enajenacin de un automvil sin blindaje del mismo modelo y ao. Cuando no
54
exista vehculo sin blindar que corresponda al mismo modelo, ao y versin del automvil blindado, el impuesto
para este ltimo, ser la cantidad que resulte de aplicar al valor total del vehculo, en los trminos antes
mencionados, la tarifa establecida en el precepto citado en el prrafo anterior, multiplicando el resultado por el
factor de 0.80.

No formar parte del precio a que se refiere este artculo, el impuesto al valor agregado que se cause por tal
enajenacin. En el caso de automviles de importacin definitiva, incluyendo los destinados a permanecer
definitivamente en la franja fronteriza norte del pas y en los Estados de Baja California, Baja California Sur y la
regin parcial del Estado de Sonora, el impuesto se calcular aplicando la tarifa establecida en esta Ley, al
precio de enajenacin a que se refiere el prrafo anterior, adicionado con el impuesto general de importacin y
con el monto de las contribuciones que se tengan que pagar con motivo de la importacin, a excepcin del
impuesto al valor agregado.

El valor a que se refiere el prrafo anterior, se aplicar aun en el caso de que por el automvil de que se trate
no se deba pagar el citado impuesto general de importacin.
Tratndose de automviles por cuya importacin se pague el impuesto general de importacin a una tasa
menor a la general vigente, el impuesto a que se refiere la Ley Federal del Impuesto Sobre Automviles Nuevos
ser el que se determine conforme a lo previsto en el segundo prrafo del art. II LFISAN, considerando el
impuesto general de importacin que se hubiere tenido que pagar de haberse aplicado la tasa general referida.

En el caso de vehculos a que se refiere la fraccin II del artculo III LFISAN, el impuesto se calcular aplicando
la tasa sealada en esa fraccin al precio de enajenacin al consumidor por el fabricante, ensamblador,
distribuidor autorizado o importador.
Para los efectos del artculo II LFISAN, se estar a lo siguiente:

Vehculos de pasajeros con capacidad hasta de quince pasajeros
Tratndose de automviles con capacidad hasta de quince pasajeros, al precio de enajenacin del
automvil de que se trate, se le aplicar la siguiente:
TARIFA
Lmite
Inferior
$
Lmite
Superior
$
Cuota fija
$
Porciento para
aplicarse sobre el
excedente del Lmite
inferior
%
0.01 75,098.87 0.00 2
55
75,098.88 90,118.61 1,501.96 5
90,118.62 105,138.43 2,252.97 10
105,138.44 135,177.89 3,754.94 15
135,177.90 EN ADELANTE 8,260.86 17

Si el precio del automvil es superior a $207,373.49, se reducir del monto del impuesto determinado,
la cantidad que resulte de aplicar el 7% sobre la diferencia entre el precio de la unidad y $207,373.49.
Las cantidades que correspondan a cada uno de los tramos de la tarifa del art. III LFISAN, as como las
contenidas en el prrafo que antecede, se actualizarn en los meses de enero, mayo y septiembre de
cada ao, con el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el quinto mes
inmediato anterior hasta el ltimo mes inmediato anterior a aqul por el cual se efecta la actualizacin,
mismo que se obtendr de conformidad con el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. La
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico publicar el factor de actualizacin en el Diario Oficial de la
Federacin dentro de los tres primeros das de enero, mayo y septiembre de cada ao.
III. Tratndose de camiones con capacidad de carga hasta de 4,250 kilogramos, incluyendo los
tipos panel con capacidad mxima de tres pasajeros y remolques y semirremolques tipo
vivienda, al precio de enajenacin del vehculo de que se trate se le aplicar la tasa del 5%.

Clculo del impuesto
El impuesto se calcular por ejercicios fiscales, excepto en el caso de las importaciones a que se refiere el
artculo 10 LFISAN.

Pagos provisionales
Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales a ms tardar el da 17 de cada uno de los meses del
ejercicio, mediante declaracin que presentarn en las oficinas autorizadas, respecto de las enajenaciones
realizadas en el mes inmediato anterior.
Impuesto del ejercicio.

El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales se pagar mediante declaracin que se presentar
ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del mismo ejercicio.

56
Si un contribuyente tuviera uno o varios establecimientos ubicados en entidad federativa diferente a la del
domicilio fiscal del establecimiento matriz o principal, deber presentar en cada una de las entidades federativas
en la que se ubiquen los referidos establecimientos, declaracin mensual de pago provisional y declaracin del
ejercicio, por las operaciones que correspondan a dichos establecimientos, las cuales se debern presentar en
las oficinas autorizadas por la autoridad fiscal competente. Asimismo, la oficina matriz o principal deber
presentar su declaracin de pago provisional y declaracin del ejercicio, por las operaciones que realice en la
entidad en que se ubique (Art. IV LFISAN).

Concepto de automviles
a) Automviles, los de transporte hasta de quince pasajeros, los camiones con capacidad de carga
hasta de 4,250 kilogramos incluyendo los de tipo panel, as como los remolques y semirremolques tipo
vivienda.
Concepto de franja fronteriza
b) Franja fronteriza norte del pas, a la comprendida entre la lnea divisoria internacional con los
Estados Unidos de Amrica y la lnea paralela a una distancia de 20 kilmetros hacia el interior del pas,
en el tramo comprendido entre el lmite de la regin parcial del Estado de Sonora y el Golfo de Mxico,
as como el Municipio Fronterizo de Cananea, en el Estado de Sonora.
Concepto de regin parcial del Estado de Sonora
c) Regin parcial del Estado de Sonora, a la comprendida en los siguientes lmites: Al norte, la lnea
divisoria internacional desde el cauce del Ro Colorado hasta el punto situado en esa lnea a 10
kilmetros al oeste de Sonora, de ese punto, una lnea recta hasta llegar al este de Puerto Peasco, de
ah siguiendo el cauce de ese Ro, hacia el norte hasta encontrar la lnea divisoria internacional. (Art. V
LFISAN)
Enajenacin
Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin, adems de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la
Federacin, la incorporacin del automvil al activo fijo de las empresas fabricantes, ensambladoras o
importadoras de automviles e inclusive al de los distribuidores autorizados, o los que tengan para su venta por
ms de un ao, excepto cuando se trate de automviles por los que ya se hubiera pagado el impuesto a que
esta Ley se refiere. En estos casos, el impuesto se calcular en los trminos del artculo 2o. de esta Ley, segn
proceda.

Vehculos incorporados al activo fijo
Se entiende que los automviles se incorporan al activo fijo de las empresas cuando se utilicen para el
desarrollo de las actividades del contribuyente (Art. VI LFISAN).

57
Importacin
Para los efectos de la LFISAN. Se considera importacin la que tenga el carcter de definitiva en los trminos
de la legislacin aduanera, salvo en los casos en que ya se hubiera pagado el impuesto establecido en esta
Ley.
No se pagar el impuesto establecido en esta Ley, en los siguientes casos:
I. En la exportacin de automviles con carcter definitivo, en los trminos de la legislacin
aduanera.
II. En la enajenacin al pblico en general de automviles compactos de consumo popular.


Concepto de automviles compactos
Se consideran automviles compactos de consumo popular, aquellos cuyo precio de enajenacin,
incluyendo el impuesto al valor agregado, no exceda de la cantidad de $65,000.00, que su motor sea de
fabricacin nacional y que posea una capacidad para transportar hasta 5 pasajeros.

El precio a que se refiere el prrafo anterior, se actualizar en el mes de enero de cada ao, aplicando
el factor correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre del penltimo ao hasta el
mes de diciembre inmediato anterior a aquel por el cual se efecta la actualizacin, mismo que se
obtendr de conformidad con el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. La Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico publicar el factor de actualizacin en el Diario Oficial de la Federacin
dentro de los tres primeros das de enero de cada ao.

III. En la importacin de vehculos en franquicia, de conformidad con el artculo 62, fraccin I, de la
Ley Aduanera, o con los tratados o acuerdos internacionales suscritos por Mxico, siempre que
se cumpla con los requisitos y condiciones que seale la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico mediante reglas de carcter general.
Momento en que se realiza la enajenacin
Se considera que se enajena un automvil en el momento en que se realice cualquiera de los supuestos
siguientes:
I. Se enve al adquirente. A falta de envo, al entregarse materialmente el automvil.
II. Se pague parcial o totalmente el precio.
58
III. Se expida el comprobante de la enajenacin.
IV. Al incorporarse al activo fijo o al transcurrir el plazo de un ao a que se refiere el primer prrafo
del artculo 6o. de esta Ley.

2.2. Derechos federales

2.2.1. Derechos por el uso o aprovechamiento de bienes de dominio publico de la
nacin, de mayor significado financiero e importancia para las actividades
econmicas.

A. Derechos sobre hidrocarburos
Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios pagarn el derecho sobre hidrocarburos aplicando la tasa
del 60.8%, al total de los ingresos por las ventas de hidrocarburos y petroqumicos a terceros, que efecten en
el ejercicio de 2002.

Los ingresos antes citados se determinarn incluyendo el impuesto especial sobre produccin y servicios por
enajenaciones y autoconsumo de PEMEX-Refinacin sin tomar en consideracin el impuesto al valor agregado.

El derecho se calcular y enterar mensualmente por conducto de Petrleos Mexicanos, mediante la
presentacin de la declaracin correspondiente ante la Tesorera de la Federacin, a ms tardar el ltimo da
hbil del segundo mes posterior a aqul al que correspondan los pagos provisionales. Contra el monto del
derecho que resulte a su cargo en la declaracin mensual, Petrleos Mexicanos podr acreditar las cantidades
efectivamente pagadas de acuerdo con lo establecido en las fracciones I, II, III y IV de este artculo y en la Ley
del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, correspondientes al periodo de que se trate. Cuando el
monto a acreditar en los trminos de este prrafo sea superior o inferior al derecho sobre hidrocarburos a pagar
por el periodo de que se trate, se reducirn o incrementarn respectivamente, las tasas de los derechos a que
se refieren las fracciones I y II de este artculo para dicho periodo, en el porcentaje necesario para que el monto
acreditable sea igual a la cantidad a pagar por el derecho sobre hidrocarburos, de acuerdo con las reglas que al
efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

Las diferencias que resulten a cargo de Petrleos Mexicanos con posterioridad a la presentacin de la
declaracin del pago provisional a que se refiere el prrafo anterior debern enterarse mediante declaracin
complementaria que se presentar ante la Tesorera de la Federacin, incluyendo la actualizacin y los
recargos aplicables en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin.
59
Petrleos Mexicanos calcular y enterar el monto del derecho sobre hidrocarburos que resulte a su cargo por
el ejercicio de 2002, mediante declaracin que presentar ante la Tesorera de la Federacin, a ms tardar el
ltimo da hbil del mes de marzo de 2003. Contra el monto que resulte a su cargo en la declaracin anual,
Petrleos Mexicanos podr acreditar las cantidades efectivamente pagadas en el ejercicio, de acuerdo con lo
establecido en las fracciones I, II, III y IV de este artculo y en la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios. Cuando el monto a acreditar en los trminos de este prrafo sea superior o inferior al derecho sobre
hidrocarburos a pagar en el ejercicio, se reducirn o incrementarn, respectivamente, las tasas de los derechos
a que se refieren las fracciones I y II de este artculo para el ejercicio, en el porcentaje necesario para que el
monto acreditable sea igual a la cantidad a pagar por el derecho sobre hidrocarburos, de acuerdo con las reglas
que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

2.3. Aportaciones de seguridad social

La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia medica, la proteccin de
medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, as como el
otorgamiento de una pensin que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, ser garantizada
por el Estado. Estos servicios estn a cargo de Entidades o dependencias publicas, federales o locales y de
organismos descentralizados como es el caso del Instituto Mexicano del Seguro Social, el cual es un organismo
publico descentralizado con personalidad jurdica y patrimonio propio, de integracin operativa tripartita, en
razn de que a la misma concurren los sectores pblicos, social y privado, el cual tiene tambin el carcter
organismo fiscal autnomo.


Esta institucin es la que tiene a su cargo la gran parte de la comunidad derechohabiente, para lo cual tiene
establecidos los siguientes regmenes.


Rgimen Obligatorio.
El rgimen obligatorio comprende los seguros de:
I. Riesgos de trabajo
II. Enfermedades y maternidad
III. Invalidez y vida
IV. Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, y
V. Guarderas y prestaciones sociales (art. 11 LIMSS).


60
Sujetos obligados
Son sujetos de aseguramiento del rgimen obligatorio:
I. Las personas que de conformidad con los artculos 20 y 21 de la LFT, presten, en forma permanente o
eventual, a otras de carcter fsico o moral o unidades econmicas sin personalidad jurdica, un
servicio remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el acto que se le de origen y
cualquiera que sea la personalidad jurdica o la naturaleza econmica del patrn a un cuando este, en
virtud de alguna ley en especial, este exento del pago de contribuciones.
II. Los socios de sociedades cooperativas, y
III. Las personas que determine el ejecutivo federal atraves del decreto respectivo, bajo los trminos y
condiciones que seala esta ley y los reglamentos correspondientes (art. 12 LIMSS)

Sujetos que podrn optar por la incorporacin voluntaria al rgimen obligatorio
I. Los trabajadores en industrias familiares y los independientes, como profesionales, comerciantes en
pequeo, artesanos y dems trabajadores no asalariados
II. Los trabajadores domsticos
III. Los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeos propietarios
IV. Los patrones personas fsicas con trabajadores asegurados a su servicio, y
V. Los trabajadores al servicio de las administraciones publicas de la Federacin, entidades federativas y
municipios que estn excluidas o no comprendidas en otras leyes o decretos como sujetos de
seguridad social (art. 13 LIMSS).

Requisitos que contendrn los convenios de incorporacin voluntaria al rgimen
obligatorio.
I. La fecha de inicio de la prestacin de los servicios y los sujetos de aseguramiento que comprende.
II. La vigencia.
III. Las prestaciones que se otorgaran.
IV. Las cuotas a cargo de los asegurados y dems sujetos obligados.
V. La contribucin a cargo del gobierno federal cuando en su caso proceda.
VI. Los procedimientos de inscripcin y los de cobro de las cuotas, y
VII. Las dems modalidades que se requiera conforme a la ley del seguro social y sus reglamentos (art. 14
LIMSS).

Obligacin de los patrones
I. Registrar e inscribir a sus trabajadores en el instituto, comunicar sus altas y bajas, las modificaciones de
su salario y los dems datos, dentro de los plazos no mayores de cinco das hbiles.
II. Llevar registros tales como nominas y listas de raya.
61
III. Determinar las cuotas obrero patronales a su cargo y enterar su importe al instituto.
IV. Proporcionar al instituto los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de
las obligaciones a su cargo establecidas por la LIMSS y los reglamentos que correspondan.
V. Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el IMSS.
VI. Tratndose de patrones que se dediquen en forma permanente o espordica a la actividad de la
construccin, debern expedir y entregar a cada trabajador constancia escrita de numero de das
trabajados y del salario percibido, semanal o quincenalmente, conforme a los periodos de pago
establecidos, los cuales, en su caso, podrn ser exhibidos por los trabajadores para acreditar sus
derechos, por mencionar algunas (art. 15 LIMSS)

Rgimen voluntario
Todas las familias en Mxico tienen derecho a un seguro de salud para sus miembros y para ese efecto podrn
celebrar con el instituto mexicano del seguro social convenio para el otorgamiento de las prestaciones en
especie del seguro de enfermedades y maternidad, en los trminos del reglamento respectivo (art. 240 LIMSS).

Incorporacin voluntaria
Todos los sujetos que voluntariamente se incorporen al seguro de salud para la familia y cualquier familiar
adicional pagaran anualmente la cuota establecida correspondiente, clasificndose por el grupo de edad a que
pertenezcan. Las cuotas sern calculadas de acuerdo a la siguiente tabla, la cual ser actualizada en febrero de
cada ao al incremento en el ndice nacional de precios al consumidor del ao anterior:

Edad del miembro de la familia
En aos cumplidos.
Cuota total en moneda nacional por
Miembro del grupo de edad sealado.
0 a 19 889.00
20 a 39 1,039.00
40 a 59 1,553.00
60 o ms 2,337.00

El estado contribuir el 13.9% de un salario mnimo general para el Distrito Federal por familia,
independientemente del tamao de esta (art. 242 LIMSS)

El instituto, tambin, podr celebrar este tipo de convenios, en forma individual o colectiva con trabajadores
Mexicanos que se encuentren laborando en el extranjero, a fin de que se proteja a sus familiares residentes en
el territorio nacional y a ellos mismos cuando se ubiquen en este. Estos asegurados cubrirn ntegramente la
prima establecida en el art. 42 LIMSS (art. 243 LIMSS).

62
2.3.1. Explicacin sinttica de las caractersticas relevantes de las cuotas por las
distintas ramas del seguro social, en particular el de riesgos profesionales a fin
de que el alumno comprenda la forma como se integra la carga promedio sobre
los particulares.

Los patrones y el gobierno federal, en la parte que les corresponde estn obligados a enterar al instituto el
importe de las cuotas obrero patronales y la aportacin estatal del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada
y vejez dichas cuotas se recibirn y depositaran en las respectivas subcuentas de la cuenta individual de cada
trabajador, en los trminos previstos en la ley para Coordinacin de los Sistemas de Ahorra para el Retiro.

Cuotas

Las cuotas y aportaciones que enteraran los patrones y el gobierno Federal sern como sigue:
I. En el ramo de retiro, a los patrones les corresponde cubrir el importe equivalente al dos por ciento del
salario base de cotizacin del trabajador.
II. En los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, a los patrones y a los trabajadores les
corresponde cubrir las cuotas del tres punto cincuenta por ciento y uno punto ciento veinticinco
porciento sobre el salario base de cotizacin respectivamente.
III. En los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez la contribucin del estado ser igual al siete punto
cinto cuarenta y tres por ciento del total de las cuotas patronales en estos ramos, y
IV. Adems, el Gobierno Federal aportara mensualmente, por concepto de cuota social, una cantidad
inicial equivalente al cinco punto cinco por ciento del salario mnimo general para el Distrito Federal,
por cada da de salario cotizado, la que se depositara en la cuenta individual de cada trabajador
asegurado. El valor del mencionado importe inicial de la cuota social, se actualizara trimestralmente de
conformidad con INPC, en los meses de Marzo, junio, septiembre y Diciembre de cada ao.


Estas cuotas y aportaciones al destinarse, en su caso, al otorgamiento de pensiones, se entendern destinadas
al gasto publico en materia de seguridad social.


2.3.2. Anlisis breve de las aportaciones y descuentos para los fondos de vivienda.

Dentro de nuestra carta magna estipula en su artculo 123 F. XII que toda empresa agrcola, industrial, minera o
de cualquier otra clase de trabajo, estar obligada, segn lo determinen las leyes reglamentarias a proporcionar
a los trabajadores habitaciones cmodas e higinicas. Esta obligacin se cumplir mediante las aportaciones
63
que las empresas hagan a un fondo nacional de vivienda a fin de constituir depsitos a favor de sus
trabajadores y establecer un sistema de financiamiento que permita otorgar a estos crdito barato y suficiente
para que adquieran en propiedad tales habitaciones.

De esta forma se crea un organismo de servicio social con personalidad jurdica y patrimonio propio, que se
denomina Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

Objeto del Infonavit
Este instituto tiene por objeto:
I. Administrar los recursos del Fondo Nacional de la Vivienda.
II. Establecer y operar un sistema de financiamiento que permita a los trabajadores obtener crdito barato
y suficiente para:
a) La adquisicin en propiedad de habitaciones cmodas e higinicas.
b) La construccin, reparacin, ampliacin o mejoramiento de sus habitaciones, y
c) El pago de pasivos contrados por los conceptos anteriores.
III. Coordinar y financiar programas de construccin de habitaciones destinadas a ser adquiridas en
propiedad por los trabajadores, y
IV. Los dems a que se refiere la fraccin XII del apartado "A" del articulo 123 Constitucional y el Titulo
Cuarto, Capitulo III de la Ley Federal del Trabajo (art. 42, 64 LINF, 137, 138, 139 LFT).


Obligaciones de los patrones
I. Inscripcin de sus trabajadores en el Instituto.
II. Determinar el monto de las aportaciones del cinco por ciento sobre el salario de los trabajadores a su
servicio y efectuar el pago en las entidades receptoras que acten por cuenta y orden del instituto, para
su abono en la subcuenta de vivienda de las cuentas individuales de los trabajadores previstas en los
sistemas de ahorro para el retiro.
III. Hacer los descuentos a sus trabajadores en sus salarios, conforme a lo previsto en los artculos 97 y
110 de la Ley Federal del Trabajo, que se destine al pago de abonos para cubrir prstamos otorgados
por el Instituto.
IV. Proporcionar al Instituto los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de
las obligaciones a su cargo.
V. Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el Instituto, las que se sujetaran a lo
establecido por esta ley, el Cdigo Fiscal de la Federacin y sus disposiciones reglamentarias.
VI. Atencin de requerimientos de pago y de informacin (art. 29 Infonavit).


64
Plazos de inscripcin de Trabajadores y Patrones
I. Los patrones debern dar aviso al Instituto de los cambios de domicilio y de denominacin o razn
social, aumento o disminucin de obligaciones fiscales, suspencin o reanudacin de actividades,
clausura, fusin, escisin, enajenacin y declaracin de quiebra o suspencin de pagos. Asimismo
harn del conocimiento del Instituto las altas, bajas, modificaciones de salarios, ausencias e
incapacidades y dems datos de los trabajadores.
II. El registro de los patrones y de los trabajadores, as como de los dems avisos debern presentarse al
Instituto dentro de un plazo no mayor de cinco das hbiles, contados a partir de que se den los
supuestos a que se refiere el prrafo anterior.
III. Los cambios en el salario base de aportacin y de descuentos, surtirn efectos a partir de la fecha en
que estos incurran, entre otras (art. 31 LIFNV)

Adems de que el Instituto podr registrar a los patrones e inscribir a los trabajadores y precisar su salario base
de aportacin, aun sin previa gestin y de las responsabilidades y sanciones por infracciones en que hubiera
incurrido.

Aportaciones y descuentos, fecha y forma de pago
El pago de las aportaciones y descuentos ser por mensualidades vencidas, a mas tardar los das diecisiete del
mes inmediato siguiente. Adems que el Instituto podr emitir y notificar liquidaciones para el cobro de las
aportaciones y descuentos, estas liquidaciones podrn ser emitidas y notificadas por el Instituto Mexicano del
Seguro Social conjuntamente con las liquidaciones del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez,
previo convenio de coordinacin entre ambas instituciones (art. 35 LFNV).

El trabajador tendr el derecho de elegir la vivienda nueva o usada, a la que se aplique el importe del crdito
que reciba con cargo al Fondo Nacional de la Vivienda, misma que podr o no ser parte de conjuntos
habitacionales financiados con recursos de dicho Fondo.

Cuando un trabajador hubiere recibido crdito del Instituto, este le otorgara a partir de la fecha en que haya
dejado de percibir ingresos salariales, prorrogas en los pagos de la amortizacin que tenga que hacer por
concepto de capital e intereses ordinarios. Para tal efecto, el trabajador acreditado deber presentar su solicitud
al Instituto dentro del mes siguiente a la fecha en que deje de percibir ingresos salariales. Durante dichas
prorrogas los pagos de principal y los intereses ordinarios que se generen se capitalizaran al saldo insoluto del
crdito. En caso de que el trabajador no solicite la prorroga en el plazo de 30 das, esta no se le autorizara.

Las prorrogas que se otorguen al trabajador de conformidad con el prrafo anterior no podrn ser mayores de
doce meses cada una, ni exceder en su conjunto ms de veinticuatro meses y terminaran anticipadamente
cuando el trabajador inicie una nueva relacin laboral. En caso de que hayan transcurrido treinta aos contados
65
a partir de la fecha de otorgamiento del crdito, el Instituto lo liberara del saldo pendiente, excepto en caso de
pagos omisos del trabajador o por prorrogas concedidas.

2.3.3. Anlisis sumario de la aportacin para el sistema de ahorro para el retiro (SAR).
Los patrones y el gobierno federal en la parte que les corresponde estn obligados a enterar al instituto el
importe de las cuotas obreros patronales y la aportacin estatal del Seguro de Retiro Cesanta en edad
avanzada y Vejez. Dichas cuotas se recibirn y se depositaran en las respectivas subcuentas de la cuenta
individual de cada trabajador en los trminos previstos en la ley para la coordinacin de los sistemas de ahorro
para el retiro (art. 167LIMSS).
Cuotas
Las cuotas y aportaciones que habrn de enterar los patrones y el Gobierno Federal sern:
I. En el ramo de retiro, a los patrones les corresponde cubrir el importe equivalente al dos por ciento del
salario base de cotizacin del trabajador.
II. En los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, a los patrones y a los trabajadores les
corresponde cubrir las cuotas del tres punto ciento cincuenta por ciento y uno punto ciento veinticinco
por ciento sobre el salario base de cotizacin, respectivamente.
III. El los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez la contribucin del estado sern iguales al siete
punto ciento cuarenta y tres por ciento del total de las cuotas patronales de estos ramos, y.
IV. Adems, el Gobierno Federal aportara mensualmente, por concepto de cuota social, una cantidad
inicial equivalente al cinco punto cinco por ciento del salario mnimo general para el Distrito Federal,
pro cada da de salario cotizado, la que se depositara en la cuenta individual de cada trabajador
asegurado. El valor del mencionado importe inicial de la cuota social, se actualizara trimestralmente de
conformidad con INPC, en los meses de marzo, junio, septiembre y Diciembre de cada ao.
Estas cuotas y aportaciones al destinarse en su caso, al otorgamiento de pensiones, se entendern destinadas
al gasto pblico en materia de seguridad social (art. 168 LIMSS).











66
Unidad 3
Contribuciones Estatales y
Municipales.
Tema 8
Obstetricia forence.
3. Contribuciones estatales y municipales

3.1. Principios del orden local en la Repblica y las bases de organizacin de los
estados y del distrito federal en materia fiscal.

En el ejercicio del poder tributario y la actuacin de las autoridades en esta materia deben seguir determinados
lineamientos que la propia Constitucin y las Leyes establecen. No es posible pensar en que la autoridad, por l
hecho de serlo pueda actuar a su libre voluntad.
Es por ello de que el anlisis de las disposiciones constitucionales los estudiosos del derecho han derivado una
serie de reglas bsicas que deben observar las autoridades, tanto legislativas como administrativas, en el
ejercicio de sus funciones. Estas reglas bsicas por tener su origen en la norma fundamental de nuestro
sistema jurdico, se conocen como principios generales de la tributacin; y se derivan de nuestra carta magna.
Dichos principios son los siguientes:

Principio de Legalidad.
El trmino legal deriva de que toda norma o situacin que se les quiera imponer a los gobernados, que por
encontrarse en l hecho generador del cual se derive alguna obligacin debe tener sbase de aplicacin de
Ley. La fraccin IV del artculo 31 Constitucional, consagra el principio de legalidad al establecer que son
obligaciones de los mexicanos: contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional o equitativa que dispongan las Leyes.

Principio de Proporcionalidad y Equidad.
De este principio se han suscitado polmicas por considerar si la proporcionalidad y equidad son dos conceptos
iguales y por lo tanto una redundancia, o si ambos conceptos son diferentes pero en ningn momento
contradictorios; Mas aun, la Suprema Corte de la Nacin no ha emitido un criterio definido al respecto.
El principio de equidad concede universalidad al tributo, el impacto que este origine debe ser el mismo para
todos los implicados en la misma situacin. La proporcionalidad se refiere al carcter de la carga impositiva, se
debe atender al panorama general de una economa nacional para pode determinar cual es la relacin entre las
distintas fuentes impositivas.
Deben entenderse que un tributo o contribucin es proporciona cuando comprenda por igual a todos aquellos
individuos que se encuentren colocados en la misma situacin o circunstancia.

En base a los principios vistos es como las Entidades federativas que integran la Repblica Mexicana y el
Distrito Federal adoptan diversos sistemas de organizacin para la recaudacin de las contribuciones que
hacen los obligados.

67
3.1.1. Hacienda publica de los estados y la de los municipios.

La Hacienda Municipal es el conjunto de recursos financieros que el municipio recauda para cumplir sus fines.
Las cantidades y origen de gran parte de esos ingresos quedan establecidos en la ley de ingresos municipal
que el congreso del estado expide anualmente.
La hacienda pblica municipal debe hacer frente a todos los compromisos econmicos contrados por el
ayuntamiento para el cabal desarrollo de sus actividades en beneficio de la colectividad.

Los ingresos municipales tienen tres fuentes:
Hacendaras: Impuestos, Derechos, Productos, Aprovechamientos y Participaciones. De Financiamiento: Banco
nacional de Obras y Servicios Pblicos (Banobras), Banco Nacional de crdito Rural (Banrural) e Instituciones
Nacionales de Crdito. Apoyos Econmicos: Programas de Solidaridad y Similares.

Los ingresos podrn fortalecerse con participacin de los particulares en la realizacin de las obras publicas
municipales y en la creacin de empresas para municipales.
Es pertinente sealar que los municipios cuentan por regla general con sistemas impositivos muy limitados,
razn por la que recurren a la federacin y a los estados a fin de obtener subsidios y participaciones.

La implementacin de mejores sistemas de control en las labores financieras, dentro de la administracin
municipal, es un requerimiento para su buen manejo. Por lo tanto no se puede prescindir de la utilizacin de
presupuestos, de ingresos y de egresos, pues constituyen un instrumento bsico para controlar recursos
financieros. El ayuntamiento elaborara dichos presupuestos, el primero con aprobacin del congreso y el
segundo del ayuntamiento.
Recursos de la hacienda municipal.

Los recursos financieros, son los dineros que recibe el municipio atravs de la tesorera, se integran por:
Contribuciones de ley
Prestaciones de servicio a la comunidad
Colaboracin de particulares
Participaciones
Subsidios
Financiamientos
Ingresos derivados de sus bienes patrimoniales.

Para la captacin de estos recursos el ayuntamiento implementa la recaudacin, la inspeccin y vigilancia, y la
ejecucin.

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Recaudacin. Es la recepcin de los pagos que realizan los contribuyentes a la tesorera municipal por diversos
conceptos. Inspeccin y vigilancia. Con estas actividades se vigila el cumplimiento de las disposiciones fiscales,
incluso las que tienen otro carcter. En ocasiones esta actividad no esta a cargo de la tesorera municipal; sin
embargo, es conveniente que exista una estrecha relacin entre esta y la oficina que la desempee. Ejecucin.
Mediante esta tarea se recuperan crditos fiscales vencidos a favor de la hacienda municipal mediante la
facultad econmico-coactiva de los ayuntamientos para aplicar los procedimientos de ejecucin



3.2. Contribuciones de los municipios.

Las contribuciones de los municipios las podemos considerar de la siguiente forma: Ingresos ordinarios y
extraordinarios.
Los ingresos ordinarios son los que se perciben en forma constante y regular. Se conforman con impuestos,
derechos, productos, aprovechamiento y participaciones.
Extraordinarios. El ayuntamiento excepcionalmente otros recursos cuando sus ingresos ordinarios son
insuficientes para cubrir las necesidades del municipio. Bajo este concepto se consideran los siguientes:
Los que decreten las autoridades competentes a propuesta del ayuntamiento para el pago de obras por
servicios accidentales
Los que procedan de prestamos, financiamientos y obligaciones que adquiera el municipio para fines de
inters publico con autorizacin y aprobacin de los ayuntamientos respectivos y conforme establezcan
las leyes vigentes
Aportaciones del gobierno federal
Aportaciones del gobierno del estado


As los ingresos extraordinarios pueden provenir de:
Contribuciones y aportaciones vecinales. Son contribuciones especiales para obras por cooperacin, otorgadas
por los beneficiarios. Es recomendable que las autoridades celebren convenios con los ciudadanos a fin de que
se obliguen a su cumplimiento.

Subsidios. Son asignaciones de los gobiernos federal o estatal con el fin de promover el desarrollo, la
ampliacin o la ejecucin de los programas de beneficio social o para cubrir dficit del gasto corriente.

Transferencias. Son recursos que se transfieren a los municipios para bienes determinados previamente, y que
normalmente se refieren a los programas emprendidos con la Federacin y el estado como obras de agua
potable, construccin de aulas, equipamiento urbano etc.
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Contribuciones especiales. Son recursos eventuales provenientes de particulares para una obra o servicio
publico que benefician a propietarios por lo que deben aportar una contribucin especial.
Donativos. Son ingresos del ayuntamiento, en dinero o en especie, aportados por personas, organismos o
instituciones.

Emprstitos. Son los ingresos obtenidos atraves de gestiones y promociones efectuadas por los ayuntamientos
ante los bancos, previa aprobacin del congreso del estado.
Estos crditos pueden ser otorgados por la Federacin, el estado, cualquier institucin crediticia pblica como
Banobras o privada, organismos financieros internacionales como el Banco Mundial y el Banco Interamericano
de Desarrollo, incluso por particulares.


Los municipios pueden recurrir a esas instituciones de crdito con la finalidad de obtener emprstitos
destinados generalmente a la realizacin de obras de beneficio comunitario y cuyo costo sea recuperable por s
solo. En los casos en que el municipio no se considere solvente, podr tramitar los crditos con aval del
gobierno del estado. El crdito municipal debe manejarse como un instrumento de poltica econmica que
atene el desequilibrio regional, y que acelere la ejecucin de las obras y servicios pblicos municipales


3.2.1. Estudio sistemtico de las contribuciones municipales de los estados de la
repblica con las que rigen en el distrito federal, en particular de las siguientes:

A. Impuesto predial
Caractersticas del Impuesto Predial
El impuesto predial es un tributo municipal que grava los bienes inmuebles ubicados dentro del territorio del
municipio. La base gravable, o sea el factor que se tiene en cuenta para su liquidacin es el avalo catastral del
predio. Por esta razn el impuesto predial est ntimamente ligado al catastro, es decir, al inventario o censo
debidamente actualizado y clasificado de los bienes inmuebles pertenecientes al Estado y a los particulares,
que tiene por objeto su correcta identificacin fsica, jurdica, econmica y fiscal. El registro del valor de los
predios se va desajustando con respecto al valor comercial debido al efecto de la inflacin que deprecia el valor
de la moneda y al desarrollo urbano y rural que valoriza los predios. El deterioro de las bases gravables del
impuesto predial ha sido una de las causas del empobrecimiento de los fiscos municipales.
Con el fin de neutralizar esta tendencia histrica en materia catastral, La ley 14 de 1983, expedida para
fortalecer los fiscos municipales, actualiz las tarifas del impuesto y las bases gravables mediante dos mtodos,
el reajuste automtico y el reavalo tcnico.
70
Para los predios urbanos y rurales se estableci un ajuste automtico de los avalos en 1983, en un 10 y 5%
respectivamente, por cada ao de antigedad del ltimo avalo. Adems la ley autoriz al gobierno para
reajustar los avalos catastrales que no se hubieran actualizado o formado en aplicacin de esta ley, teniendo
en cuenta el ndice de precios al consumidor (hasta el 31 de diciembre de 1988).

El segundo mtodo previsto por la ley es el de la formacin o actualizacin tcnica de los avalos por perodos
quinquenales, realizada mediante avalo y reavalo tcnico de los bienes inmuebles a cargo del Instituto
Geogrfico Agustn Codazzi, IGAC, en todo el pas (salvo algunas excepciones, en donde las municipalidades
llevan su propio catastro), por medio de un listado anual que esta entidad enva al municipio. Las adiciones,
correcciones y actualizaciones a los listados de propietarios que se entregan a las tesoreras municipales, se
hacen por medio de resolucin expedida por el IGAC, cuya copia remite a las tesoreras para efectos de
mantener debidamente actualizada la inscripcin predial.
El impuesto predial es, entre los recursos propios de los municipios, el ms importante para los municipios
pequeos, y a medida que los municipios son ms grandes su peso relativo disminuye como fuente de recaudo
y entran con mas importancia impuestos como el de Industria y Comercio. La ley 14 de 1983 tuvo un xito
importante en los municipios intermedios y muy poco en los pequeos debido al manejo que los "caciques"
locales hacan de los Alcaldes antes de 1987, que impeda cualquier reforma tributaria local o reajuste del
avalo de predios, tampoco fue exitoso esa ley en Bogot, dadas las aspiraciones presidenciales de los
Alcaldes que les inhiba poner a tributar a la ciudad de ms electorado.

La base constitucional
La Constitucin Poltica en su Art. 317. asign a los municipios la exclusividad para gravar la propiedad
inmueble. Lo anterior, sin embargo, no obsta para que otras entidades impongan contribucin de valorizacin.
Dice adems la C.P. que La ley destinar un porcentaje de estos tributos, que no podr exceder del promedio
de las sobretasas existentes, a las entidades encargadas del manejo y conservacin del ambiente y de los
recursos naturales renovables, de acuerdo con los planes de desarrollo de los municipios del rea de su
jurisdiccin.

Impuesto Predial

Es objeto de este impuesto:

I. La propiedad de predios urbanos
II. La propiedad de predios rsticos
III. La posesin de predios urbanos rsticos, en los casos siguientes:
Cuando no exista el propietario.

71
Cuando se derive de contrato de promesa de venta, de venta con reserva de dominio y de promesa de venta o
venta de certificados de participacin inmobiliaria, de vivienda, de simple uso o de cualquier otro ttulo. Cuando
por causas ajenas a la voluntad de los propietarios, stos no se encuentren en posesin de los inmuebles.
Cuando siendo propiedad del Estado o de sus municipios, de la Federacin y las entidades federativas, se den
en explotacin por cualquier titulo a personas distintas a las antes citadas.

IV. La propiedad o posesin en los trminos de la legislacin Agraria de la Federacin.

El objeto del impuesto incluye la propiedad de las construcciones permanentes edificadas sobre los predios,
tratndose sobre los predios rsticos el objeto del impuesto incluye solamente la propiedad o posesin de las
construcciones permanentes, que no sean utilizadas directamente por el propio destino, con fines agrcolas,
ganaderos y forestales.

Sujeto y Responsable Solidario

I. Los propietarios y los poseedores de predios urbanos o rsticos ejidales o comunales.
II. Los propietarios o poseedores y los nudos propietarios de bienes inmuebles sujetos de rgimen de
copropiedad o condominio y los titulares de certificados de participacin inmobiliaria.
III. Los fideicomitentes mientras sean poseedores del predio objeto del fideicomiso, los fideicomisarios
estn en posesin del predio, an cuando todava no se le transmita la propiedad, en cumplimiento del
fideicomiso y los usufructuarios.
IV. Los ejidatarios, comuneros y los titulares de derechos parcelarios en los trminos de la legislacin
agraria.

Responsabilidad solidaria
I. La persona o personas cualquiera que sean el nombre con que se designe que tenga conferida la
direccin general, la gerencia general o la administracin nica de la persona moral
II. Los representantes de comisariados ejidales o del consejo de vigilancia en los trminos de la legislacin
agraria.
III. Tratndose de copropietarios, coposeedores y nudo propietarios, cualquiera de ellos responder al
monto total del adeudo del crdito fiscal y sus accesorios sin que la autoridad fiscal quede obligada al
cobro proporcional de dicho adeudo.
IV. Los representantes legales de sociedades, asociaciones civiles y comunidades respecto de los
impuestos a cargo de sus representados cuando tengan facultados para actos administrativos.
V. Los albaceas de al asociacin hasta en tanto no se adjudiquen los bienes los herederos.
VI. Las instituciones fiduciarias.


72
La Base del Impuesto
El 100% del valor catastral del predio, sealado en los trminos de la ley de catastro.
El 100% del valor catastral provisional que la unidad catastral fije con los elementos de que disponga y el cual
deber comunicar inmediatamente a la tesorera municipal que corresponda.

Determinacin y Liquidacin del Impuesto
El impuesto se determinara, liquidara y pagara de acuerdo con la siguiente:

Tarifa Tasa al millar anual

Predios Urbanos
Si la cuota anual que resulte por la aplicacin de la tasa anterior es inferior al importe de dos salarios mnimos
diarios de la zona econmica en que se encuentre ubicado el predio, esta cantidad ser la que se cobre por
cada predio.

Predios Rsticos
Si la cuota anual que resulte por la aplicacin de la tasa anterior es inferior al importe de dos salarios mnimos
diarios de la zona econmica en que se encuentre ubicado el predio esta cantidad ser la que se cobre por
cada predio.

Predios Baldos
Por predio baldo se entiende el urbano sin edificacin en los trminos de la Ley de Catastro del Estado.

Perodo de pago y lugar de pago
El pago del impuesto ser semestral y deber hacerse dentro de los meses de Enero y J ulio de cada ao, si el
contribuyente opta por el pago anual durante el mes de enero se le har un descuento del 20%

El pago de este impuesto deber efectuarse en la Tesorera Municipal de la J urisdiccin correspondiente a la
ubicacin del inmueble.

Formas autorizadas para el Pago
Las manifestaciones y avisos que los particulares y notarios pblicos deben presentar para efecto de este
impuesto se harn de las formas oficiales autorizadas y se presentarn acompaados de los documentos o
planos que la misma se exija ante las tesoreras municipales correspondientes a la ubicacin del inmueble.


73
Obligaciones ante las autoridades Municipales
Los sujetos del impuesto estn obligados a manifestar a las tesoreras municipales correspondientes, los
cambios de domicilio dentro de los 15 das siguientes al que se efecten. Si no lo hicieran, se tendr como
domicilio para todos los efectos legales en que hubieren sealado anteriormente o en su efecto el predio
mismo.

Bienes exceptuados del pago de Impuesto
No causan este impuesto los bienes del dominio pblico de la federacin, de los Estados de los Municipios.
Las exenciones se solicitarn por escrito a la tesorera municipal correspondiente, debindose acompaar todas
las pruebas que demuestre la procedencia de la misma, las cuales sern calificadas por las propias tesoreras.
La vigencia de las exenciones, se iniciaran a partir del trimestre siguiente a la fecha en que se hubiere
presentado la solicitud correspondiente.

B. Impuesto sobre traslacin de dominio de inmuebles o equivalente al impuesto de
adquisicin de inmuebles.

Es objeto de este impuesto

I. La transmisin contractual de bienes inmuebles o derechos de copropiedad sobre estos.
II. La transmisin de la propiedad de bienes inmuebles en los casos de la constitucin o fusin de
sociedades, aumento o reduccin de capital social, pago en especie de remanentes utilidades o
dividendos y la adjudicacin por liquidacin de asociaciones o sociedades civiles o mercantiles.
III. La adquisicin de la propiedad de bienes inmuebles en virtud de la prescripcin o de la informacin
respectiva.
IV. La adquisicin de la propiedad de bienes inmuebles en virtud de remate judicial o administrativo.
V. La readquisicin de la propiedad de bienes inmuebles a consecuencia de la rescisin voluntaria del
contrato.
VI. La transmisin de la propiedad sobre bienes inmuebles por causa de fallecimiento
VII. La sesin, aportacin o cualquiera otra transmisin de derechos hereditarios sobre bienes inmuebles.

En estos casos el impuesto correspondiente, a la transmisin por causa de fallecimiento se causara en el
momento que se realice la sesin o se enajenen bienes por sucesin, independientemente del que se cause por
el cesionario o por el adquiriente.
VIII. La renuncia o repudiacin de herencia cuando se acrediten las porciones de las coherencias, se hace
despus de la declaracin de herederos y antes de la adjudicacin de los bienes.
IX. La promesa de adquirir, cuando se pacte que el futuro comprador tendr en posesin los bienes o que
el futuro vendedor recibir el precio de la venta antes de que se celebre el contrato prometido.
X. La donacin de bienes inmuebles.
Son Sujetos del Impuesto
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I. La persona que adquiera la propiedad de bienes inmuebles o derechos de copropiedad sobre estos, en
los casos de las fracciones I, II, III, V y X del prrafo anterior, el enajenante estar solidariamente
obligado al pago del impuesto.
II. El adjudicatario en los casos de remate judiciales o administrativos
III. El adquiriente al ttulo del heredero o legatario en los casos de la Fraccin IV de lo escrito
anteriormente, el cedente de los derechos hereditarios y el enajenante que por cuenta de la sucesin
transmita bienes de esta, en los casos en que el impuesto que se cause, en el momento en que se
realiza la sesin o se enajenen bienes por sucesin.
IV. El cesionario de los derechos hereditarios en caso de herencia.
V. En coheredero que acredite su porcin hereditaria en los casos de fallecimiento.
VI. El prominente comprador, en los casos de la promesa de adquirir, cuando se pacte que el futuro
comprador entrara en posesin de los bienes. Siendo solidariamente responsable del pago del
impuesto el prominente vendedor.

Cada uno de los permutantes por lo que hace a los inmuebles cuyas propiedades adquiera en los casos de
permuta. Esto mismo se observara en la compraventa en que el precio se cubra en parte con otros bienes
inmuebles. Los permutantes son solidariamente responsables del monto total del impuesto que genere la
operacin.
Los donantes son solidariamente responsables del pago del impuesto.

Base del Impuesto
La base de este impuesto ser el valor del inmueble catastral o catastral provisional actualizado con los ltimos
valores para terreno y construccin publicados el de operacin si este es mayor.
El impuesto se calcular, liquidara y pagara aplicando la tasa del 2% sobre la tasa gravada de este punto.
En los inmuebles adquiridos durante el periodo de tres aos anteriores, contados a partir de la fecha de la
operacin actual, el impuesto se calculara sobre el valor que resulte al disminuir el valor mayor a que se refiere,
el prrafo anterior a aquel valor que se toma como base para el clculo del impuesto en la ltima adquisicin.
Tratndose del usufractor o de la nula propiedad la base del impuesto ser el 50% en cada caso.

Constancia de no Adeudo
Para determinar la base del impuesto los contribuyentes o los federatarios debern contar con el certificado de
valor catastral o catastral provisional, actualizando en la forma oficial autorizada para el efecto.
Adems de los documentos mencionados en el prrafo anterior los contribuyentes debern presentar el informe
de no adeudo ante quin se haga constar el acto objeto del impuesto, exhibiendo las constancias expedidas por
las autoridades municipales en la forma oficial autorizada.

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Documentos que acompaen la declaracin del impuesto

Con la forma oficial debern acompaarse:

I. Certificado del valor catastral o catastral provisional en su caso
II. Copia de la constancia con las que se haya rendido el informe de no adeudo

Cuando la tesorera municipal lo estime necesario podr solicitar de los federatarios o de los declarantes que le
proporcionen una copia autorizada de la escritura en la que se hubiere hecho constar el acto o contrato de que
se trata.

Prctica de Avalos

La tesorera municipal podr solicitar a la Secretara de Finanzas y Planeacin del Estado que ordene la
prctica de avalu de los bienes inmuebles, referidos a la fecha de operacin objeto del impuesto y cuando el
valor que resulte de dichos avalos exceda del valor, que sirvi para el pago del impuesto, se formulara
liquidacin y cobro de las diferencias correspondientes.

Si la declaracin se oculta superficie de terreno de las construcciones consignadas en el antecedente de
propiedad, independientemente de la diferencia que resulte, se aplicara la sancin que corresponda en los
trminos que seala el cdigo fiscal del Estado

Constancia de notario pblico para el pago del impuesto
Los notarios, jueces y dems funcionarios de estado no certificaran las firmas de los contratos privados a que
se refiere este captulo sin que se les compruebe el pago del impuesto.

Los encargados del registro pblico de la propiedad, no inscribirn en los actos, contratos o documentos
traslativos de dominio de bienes inmuebles, mientras no haya constancia de haber sido pagado el impuesto
correspondiente.






Exencin del Pago
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I. Cuando comprendan bienes que se trasmitan a nombre de la Federacin, Estado o Municipio para
formar parte del dominio Pblico y los partidos polticos nacionales, siempre y cuando dichos inmuebles
sean para su propio uso.
II. La Constitucin, disolucin o liquidacin de la sociedad conyugal.
III. La devolucin de los bienes inmuebles del enajenante por la revocacin, rescisin y anulacin del
contrato respectivo que consten en resolucin judicial.
IV. La divisin de la Cosa comn entre los copropietarios siempre que los valores de las partes adjudicadas
a los participantes no excedan de los valores de sus respectivas porciones y que no existan
compensaciones en efectivo entre ellos.

C. Impuesto sobre espectculos pblicos y los impuestos sobre juegos permitidos.

Es objeto de este impuesto el ingreso que obtengan las personas fsicas y morales que celebren espectculos
pblicos de: teatro, conciertos culturales, circo, lucha libre, corridas de toros, bailes pblicos, eventos deportivos
de cualquier tipo, espectculos con variedad, audiciones musicales populares, torneos de gallos, carreras de
caballos, jaripeos, exhibiciones de cualquier naturaleza y cualquier otro evento no especificado a los que se
condicione el acceso al pblico en general mediante el pago de cuotas de admisin.
Se excepta del pago de este impuesto el ingreso que se obtenga por el acceso a ferias y exposiciones que
realicen los gobiernos estatal y municipal.
Las personas fsicas y morales que realicen actividades empresariales a que se refiere el Cdigo Fiscal de la
Federacin, cuando celebren eventualmente en sus establecimientos los espectculos ya referidos, estarn
afectos al pago de este impuesto si condicionan el acceso al pago de cuotas de admisin.
La base para el pago del impuesto, se determinara aplicando al ingreso bruto del evento de que se trate las
tasas que establezca la Ley de Ingresos para el Ejercicio 2002, incrementndose con el 25% del impuesto
adicional para fomento educativo.
El pago del impuesto deber efectuarse en la Tesorera Municipal a ms tardar el da hbil siguiente a la fecha
de realizacin del evento de que se trate. En cuotas preestablecidas, el entero se deber efectuar dentro de los
primeros cinco das del mes a que estas correspondan. La Tesorera Municipal podr establecer cuotas
mensuales a los sujetos de este impuesto, cuando los espectculos se realicen permanentemente en
establecimientos fijos.
Cuando no se permita la intervencin, determinacin y cobro de este impuesto, se estimara el monto a pagar,
as como la sancin correspondiente. Se intervendr la caja o taquilla con el auxilio de la Fuerza Pblica en
caso necesario.
77
Son obligaciones de los sujetos a este impuesto:
- Si realizan los espectculos en establecimiento fijo: manifestar por escrito a la Tesorera Municipal la apertura
o cierre de establecimiento, suspensin y reanudacin de actividad y cambio de domicilio, dentro de los 15 das
siguientes a la fecha en que ocurran.
- Si no cuentan con establecimientos fijos y los realizan en forma eventual o permanentemente:
a) Presentar ante la Tesorera Municipal, la licencia o permiso expedido por la autoridad competente y
el boletaje emitido para ser sellado, cuando menos con dos das hbiles de anticipacin del
espectculo.
b) No vender boletos sin que estn sellados por la Tesorera Municipal.
c) Destruir los boletos recibidos a la entrada del espectculo y entregar el boletaje sellado sobrante.
d) Permitir la realizacin de sus actividades a los interventores designados.
Infracciones y sanciones.- conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal Municipal.

T A S A S
I.- Sobre los percibidos por concepto de derechos de admisin, de mesa, consumo mnimo o cualquier otra
denominacin que se le d, cuyo pago condicione el acceso de los asistentes a bailes pblicos, espectculos
con variedad, torneos de gallos y carreras de caballos: ----------------------------------------------------------------------
10%

II.- Sobre los percibidos por la venta de boletos de entrada a:
a) Funciones de box, lucha libre y audiciones musicales ----------------------------- 8%
b) Corridas de toros y jaripeos-------------------------------------------------------------------- 6%
c) Funciones de teatro, circo, conciertos culturales, eventos deportivos de cualquier tipo y otros
espectculos no especificados--------------------------------------------------------------------------------------------
---------- 4%
Nota: A estas tasas se les aplicara el 25% por concepto del impuesto adicional para fomento educativo a que
se refiere la Ley de Hacienda Municipal.





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D. Derecho por agua potable, drenaje, alumbrado pblico y otros servicios urbanos.

Impuesto Sobre Transporte Pblico en Zonas Urbanas

Sujetos del Impuesto
El impuesto se causar a favor de cada Municipio, por las actividades gravadas que se realizan dentro de la
J urisdiccin, con una cuota del 75% sobre el importe del impuesto que se deba causar a favor de la Hacienda
Pblica del Estado. Son sujetos de este impuesto las personas fsicas y morales realicen este servicio.

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Las lecturas que presenta la Universidad de la Sierra, A.C. en esta
Antologa, son de obras literarias y artsticas ya divulgadas y se
reproducen solo con propsitos educativos, de investigacin y sin
perseguir la obtencin de lucro, de conformidad a los artculos 1
o
y
148
o
fracciones I, III y IV de la Ley Federal de Derechos de Autor.
El precio que se cobra es para recuperar el costo de la misma.
COORDINACIN DEL SISTEMA NO ESCOLARIZADO
Avenida de los Tcnicos s/n Col. Fracc. El Paraso
Huauchinango, Puebla. C.P. 73160
Tels. (776) 7 62 20 34, 7 62 24 88, 7 62 00 71
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