SEGUNDO INFORME DE PROGRESO

DEL GRUPO DE TRABAJO SOBRE

COMERCIO ELECTRONICO
Y COMERCIO EXTERIOR
Anexo III
INFORME DEL SUBGRUPO DE
ASUNTOS TRIBUTARIOS
MI NI STERI O DE ECONOMI A
Y OBRAS Y SERVI CI OS PUBUCOS
Comercio Eiii~W5%ZWJWhmercio Exterior
I - Introduccin.
1. Comercio electrnico. Concepto.
Cabe aclarar que el comercio electrnico no se encuentra vinculado exclusi-
vamente al uso de Internet; tambin se presenta mediante las compras telefnicas,
ventas por catlogos a travs de CD-ROM, entre otros.
El comercio electrnico no es un fenmeno nuevo. Hace varios aos las em-
presas intercambian datos a travs de distintas redes de comunicacin. Hasta hace
poco el comercio electrnico se limitaba a relaciones inter-empresariales a travs de
redes propias.
Pero la fuerte expansin de Internet ha logrado que este tipo de comercio se
expanda en forma acelerada por todo el mundo.
Veamos las diferencias existentes entre ambos modos de comercio electrni-
co:
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come~iiir.E~~ctf~rri~~:
. .i:-:n:,ln-e~n~irt::- .:+
Slo entre empresas. Empresas - consumidores.
Empresas - empresas.
Empresas - administraciones pblicas.
Usuarios - usuarios.
Crculos cerrados, a menudo especfi- Mercado mundial abierto.
cos de un sector.
Nmero limitado de participantes em- Nmero ilimitado de participantes.
presariales.
Redes cerradas propias. Redes abiertas, no protegidas.
Participantes conocidos y dignos de Participantes conocidos y desconoci-
confianza. dos.
La seguridad forma parte del diseo de La seguridad y autenticacin son nece-
la red. sarias.
El mercado es un crculo. La red es el mercado.
La definicin de comercio electrnico es amplia e incluye cualquier forma
transaccin de negocios en las cuales las partes interactan electrnicamente
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de
en
Comercio~k?~iComercio Exterior
lugar de hacerlo en forma fsica.
Establecer contacto con clientes, intercambiar informacin, vender, realizar
soporte pre y posventa, efectuar pagos electrnicos y distribucin de productos son
algunas de las formas de negociar electrnicamente.
2.
aI
b)
Clasificacin.
Existen dos clases de comercio electrnico:
Indirecto: Consiste en adquirir bienes tangibles que necesitan luego ser envia-
dos fsicamente usando canales convencionales de distribucin (envo postal y
servicios de courrier). Esta clase de comercio depende de factores externos co-
mo por ejemplo, la eficiencia de los sistemas de transportes.
Directo: Es aquel mediante el cual el pedido, el pago y el envo de los bienes
intangibles y/o servicios se producen on-line (programas informticos, servicios
de informacin). Permite transacciones electrnicas de extremo a extremo sin
obstculos a travs de las fronteras geogrficas, aprovechando todo el potencial
de los mercados electrnicos mundiales.
Para la Administracin Tributaria, esta clasificacin resulta sumamente im-
portante al momento de emprender una fiscalizacin. En efecto, el indirecto no tiene
ninguna diferencia con las ventas telefnicas, pero en las otras, como la venta de
msica, diseos o software, que pueden prestarse de una computadora personal a
otra, son inmateriales y viajan por la red, por lo cual resulta necesario comprender
adecuadamente cada uno de los tipos de intangibles y servicios prestados del exte-
rior.
Los avances tecnolgicos pueden poner una particular presin sobre los
principios que gobiernan a los sistemas de imposicin en las transacciones interna-
cionales.
n
2
El comercio electrnico tiende a borrar los lmites nacionales, el origen y
destino del ingreso. Consecuentemente, con frecuencia surgen temticas que anali-
zan cmo los ingresos que surgen de las transacciones internacionales y que utili-
zan stas tecnologas deberan ser tratadas y consideradas por las normas actua-
les.
3. Medios de pago.
La revolucin del comercio electrnico es justamente la venta directa, es de-
cir cuando la entrega del bien se realiza por un medio electrnico. En general cuan-
do se efecta este tipo de transaccin, el pago se concreta por un medio electrnico
de
pago.
Los medios electrnicos de pago se pueden clasificar en:
a)
Basados en tarjetas.
b)
Cheque Digital.
c)
Dinero Electrnico.
3.1 Sistemas basados en Tarjetas
-.
Estos sistemas se refieren a tarjetas de crdito o de dbito. En el caso de las
i ,
i:
_ _
tarjetas de crdito est especficamente establecido por la Resolucin No 140198
AFIP, que las entidades que efecten los pagos de las liquidaciones correspon-
dientes realizadas por los usuarios quedan obligados a actuar como agentes de re-
tencin en el Impuesto al Valor Agregado. En el Impuesto a las Ganancias, la nor-
-
.-i ,5,
mativa vigente debe remitirse a la Resolucin N 3311/91 DGI.
En el caso de tarjeta de dbito de un banco donde el usuario posee la cuen-
ta, ese dbito, por la particularidad de nuestro sistema nacional de pagos y en el
caso especfico de cheques, dbitos electrnicos y transferencias electrnicas, la
compensacin de las cuentas se realiza en dos cmaras privadas, ambas que ope-
n
ran en Buenos Aires y con alcance nacional.
3
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i
Comercio Electrnico y Comercio Exterior
El MEP es el sistema de Medios Electrnicos de Pagos, en el cual quedan
registrados todos los datos, banco originante, motivo de la transaccin y banco
aceptante, al que llega la transaccin.
En virtud de las exigencias de las normas de prevencin de lavado de dinero,
todas las transacciones con el exterior, especficamente giros y transferencias al
exterior, debern quedar registradas, ya sea en forma fsica o electrnica.
Si bien el sistema no est diseado para realizar eventuales controles impo-
sitivos, de esta manera resulta la plataforma necesaria para que trabajando coorde-
nadamente con el BCRA, se puedan implementar otros sistemas especficos.
3.2 Cheque Digital
Este mecanismo an est en desarrollo especialmente en EE.UU., donde la
difusin de este instrumento es bastante extensa, dado que existe la intensin de
implementarlo en la va digital. La Comunicacin A 2579 emitida por el BCRA esta-
blece en su art. l que las partes que suscriben el convenio de adhesin de entida-
des financieras con el MEP, acuerdan que las palabras claves (passwords) que
utilicen las personas autorizadas por la adherente - entidad financiera -, generadas
conforme a lo establecido en las normas de seguridad divulgadas por el BCRA ten-
drn a todos los efectos el mismo valor jurdico que la firma olgrafa.
Gr^I
3.3. Dinero electrnico.
El dinero almacenado en una tarjeta inteligente puede tener identificacin o
no del usuario. En este ltimo caso, sera dificultoso rastrear la fuente.
II - PROPIEDAD INTANGIBLE Y SERVICIOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR
1. CONCEPTO DE PROPIEDAD INTANGIBLE.
Comercio l%~~i%~bornercio Exterior
De acuerdo a la definicin brindada por la OCDE en sus Directrices, este
trmino comprende los derechos de utilizacin de activos industriales, tales como
las patentes, marcas de fbrica, nombres comerciales, dibujos o modelos, as como
la propiedad literaria y artstica y los conocimientos tcnicos secretos (know- how).
2. Clasificacin.
La Organizacin Mundial de Propiedad Intelectual distingue, dentro de los
bienes intangibles, dos categoras o conjuntos de derechos: por una parte los dere-
chos de autor y por otra, la titularidad de propiedad industrial.
Dentro de la primera incluye los derechos correspondientes a obras literarias,
artsticas, musicales, fotogrficas y audiovisuales; en cuanto a la segunda encuadra
en la misma las invenciones, marcas de fbrica y de comercio, dibujos y modelos
industriales, denominaciones de origen, y secretos industriales o comerciales.
Del mismo modo, la OCDE tambin diferencia la propiedad artstica o literaria
de aquella que denomina propiedad industrial de la empresa, definiendo a esta
ltima como el conjunto de bienes intangibles asociados a actividades productivas o
de prestacin de servicios, incluyendo las de comercializacin.
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Seguidamente se proceder a tratar separadamente ambos tipos de activos
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inmateriales, a efectos de brindar claridad sobre sus caractersticas particulares,
sus respectivos regmenes de proteccin legal, las modalidades jurdicas de trans-
misin de los derechos de propiedad o uso y la imposicin a la cual se encuentran
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sometidos los mismos.
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2.1 Derechos de autor.
De acuerdo a la definicin brindada por al OMPI, comprenden los derechos
n
por obras artsticas o literarias, es decir, creaciones originales en los campos de la
5
literatura y de las artes. Estas creaciones pueden transmitirse por medio de
palabras, smbolos, msica, ilustraciones, objetos tridimensionales o combinaciones
de estos elementos.
Dentro de las distintas obras protegidas por las legislaciones de propiedad
intelectual, podemos enunciar las siguientes:
a)
W
CI
d)
el
f )
cl)
Obras literarias: cualquier tipo de escrito (novela, cuento, etc.), con indepen-
dencia de su forma (libro, folleto, peridico, obras no impresas, etc.), finalidad
(distraccin, publicidad, propaganda, etc.), contenido (ficcin o realidad) y sean
stas publicadas o inditas.
Obras musicales (canciones, peras, revistas musicales, etc.).
Obras coreogrficas.
Obras artsticas (pinturas, esculturas,
(figurativo o abstracto) y finalidad (arte
Obras fotogrficas, cualesquiera sean
yan producido.
Obras audiovisuales (pelculas).
etc.), cualquiera que sea su contenido
puro o publicidad).
sus temas y la finalidad con que se ha-
Algunas leyes de proteccin de derechos de utor tambin cubren a las obras
derivadas (traducciones o adaptaciones de las originales) y las colecciones (re-
copilaciones, tanto de obras como de simples datos), cuando las mismas cons-
tituyan creaciones intelectuales en funcin de la seleccin y disposicin del
contenido (por ejemplo una base de datos de temas impositivos).
La OMPI seala que muchas veces la expresin derechos de autor se ex-
L 5-L
Y
tiende a las grabaciones sonoras de obras literarias o artsticas (reproduccin en
fonogramas).
La proteccin legal de los derechos de las obras se basa en permitir su uso
nicamente a aquellos sujetos autorizados por el autor o persona fsica o jurdica a
quien ste haya cedido la titularidad de los mismos. Dicha utilizacin puede consistir
la obra, su distribucin al pblico, alquiler de las re-
(como por ejemplo programas de computacin), su
en la copia o reproduccin de
17
producciones confeccionadas
1
k
6
transmisin por cable, radio o televisin y a realizar grabaciones sonoras en los
casos de interpretaciones de obras musicales.
El Organismo anteriormente citado aclara que en algunos pases estos dere-
chos - denominados en su conjunto derechos patrimoniales- no son derechos ex-
clusivos de autorizacin, sino meros derechos de remuneracin (por ejemplo la rea-
lizacin de grabaciones sonoras de obras musicales). En otros casos, citacin de
escritos o ilustracin en la enseanza, es completamente libre su utilizacin, no re-
quirindose autorizacin del autor ni pago de remuneracin alguna.
La proteccin legal cubre la propiedad sobre la creacin durante una deter-
minada cantidad de aos, por lo general cincuenta, aunque en algunas legislacio-
nes puede extenderse a setenta a partir de la muerte del autor.
2.1.1. Contratos de cesin de derechos de autor.
Constituyen instrumentos jurdicos a travs de los cuales se realiza la transfe-
rencia de la titularidad de la obra o los derechos a su explotacin mediante repro-
duccin o transmisin, por parte del autor original hacia determinado indiiiduo o
entidad, recibiendo una nica contraprestacin pecuniaria en el caso de cesin ple-
na de los derechos o importes peridicos (regalas fijas mensuales o porcentajes
sobre ventas) en el caso de cesin parcial de derechos.
.
La definicin expuesta precedentemente se aplica tanto en ocasin de la rea-
lizacin de un trabajo independiente (la concesin del autor de los derechos a utili-
crc.y
zar su obra), del desarrollo de actividades llevadas a cabo en el marco de una ex-
plotacin industrial o comercial (por ejemplo, en el caso de un editor que cede los
derechos sobre una obra literaria) o de la concrecin de transacciones efectuadas
independientemente de las actividades del creador o titular original (por ejemplo, la
cesin de derechos por parte de sus herederos).
Los contratos de cesin parcial pueden incluir clusulas que habiliten al autor
f-l
a ejercer una supervisin sobre las adaptaciones o las reproducciones
realizadas
J
k 7
por el adquirente de los derechos.
2.1.2. Imposicin de pagos por concesin de derechos.
En el caso de existencia de contraprestaciones peridicas, stas se incluyen,
en virtud de las definiciones brindadas por el artculo 12 de los modelos de convenio
de OCDE y Naciones Unidas, dentro del concepto de cnones, es decir de las can-
tidades pagadas por el uso o concesin de uso de un derecho. Respecto de este
concepto, ambos Organismos otorgan la potestad de imposicin al Estado de resi-
dencia del beneficiario efectivo de las regalas. Mientras el primero lo hace en forma
exclusiva (es decir que slo el pases de residencia del beneficiario de los pagos
podr someter a tributacin los mismos), el segundo admite la imposicin concu-
rrente, hasta un determinado porcentaje, en el Estado en que los correspondientes
derechos son explotados o utilizados econmicamente.
En virtud de la falta de acuerdo descripta en el prrafo anterior, la imposicin
en cada Estado variar en funcin de las negociaciones bilaterales desarrolladas
entre los estados contratantes.
En ausencia de convenio, la mayora de los pases someten a tributacin los
pagos efectuados por sus residentes a sujetos radicados en el exterior por el uso de
derechos de autor.
2.2. Derechos de propiedad industrial.
c 5-G
Y
Como se expuso al iniciar el tema, bajo esta categora quedan comprendidos
aquellos bienes intangibles destinados a actividades econmicas. Dentro de este
conjunto, la OCDE reconoce dos tipos de bienes:
a) Bienes intangibles de comercializacin.
b) Bienes intangibles de industria.
A continuacin sern tratados con mayor profundidad estos dos tipos de in-
8
Comercio Eiiiiiti;nG~p Comercio Exterior
tangibles, a efectos de aclarar sus elementos caractersticos y distintivos.
2.2.1. Bienes intangibles de comercializacin.
La OCDE incluye dentro de este apartado a las marcas de fbrica o de co-
mercio y los nombres comerciales que ayudan en la explotacin comercial de un
producto o servicio, la clientela, los canales de distribucin y las denominaciones,
smbolos o grafismos nicos que tiene un importante valor promociona1 para el pro-
ducto en cuestin.
Estos bienes pueden estar protegidos por normas legales que aseguren su
utilizacin exclusiva por el sujeto que haya registrado a los mismos como propietario
o a quienes ste haya autorizado.
Estos bienes son utilizados para promover la venta de bienes o servicios.
Suelen permitir que el bien al que se refieren logre un determinado posicionamiento
en el mercado distinguindose de otros productos existentes, independientemente
que estos posean similares condiciones o atributos. Sin embargo, a diferencia de
los intangibles de la industria, no pueden asegurar el monopolio del mercado,
puesto que los competidores se encuentran en condiciones de ofrecer las mismas o
similares mercaderas utilizando signos distintivos diferentes.
El valor atribuible a estos bienes depende de numerosos factores, tales como
la reputacin y credibilidad creadas por la calidad de los bienes o servicios comer-
GW-/
cializados bajo un determinado elemento distintivo, la importancia del control de ca-
lidad del titular de la marca, los servicios posventa, la distribucin y disponibilidad
de los productos, la cuanta y acierto de los gastos de promocin destinados a posi-
cionar el artculo entre los clientes potenciales, la naturaleza de la proteccin en
cuanto al reconocimiento legal de los derechos de propiedad del intangible, etc.
Si bien son ms utilizados en los mercados de consumidores finales, tambin
pueden encontrarse en otros niveles dentro de la cadena de produccin o comercia-
lizacin.
k
9
Comercif%%iomercio Exterior
Dentro de este tipo de intangibles, los ms utilizados son las marcas y los
nombres comerciales, por lo que seguidamente se tratarn con cierto detalle.
2.2.1. Marcas.
La Organizacin Mundial de Propiedad Intelectual define a la marca como un
signo que sirve para distinguir los productos o los servicios de una empresa de los
de otras empresas. Agregando que este signo puede estar formado en particular
por una o varias palabras distintivas, letras, nmeros, dibujos o imgenes, emble- .
mas, colores o combinaciones de colores, pudiendo ser tridimensional, como la for-
ma del envase
de su funcin.
o embalaje del producto siempre que no sea una mera consecuencia
En la mayora de los pases, a efectos de lograr una proteccin efectiva para
la marca, es necesario que sta sea registrada en una Oficina del Estado. Dicho
trmite se cumple respecto de productos o servicios, lneas de productos o servi-
cios, especficamente individualizados. A partir de dicho momento, ningn individuo
o empresa puede utilizarla para identificar iguales o similares mercaderas, excepto
que se trate del titular del derecho o de un sujeto autorizado por ste.
En relacin a lo sealado precedentemente cabe hacer dos aclaraciones:
a) La marca podr ser utilizada por terceros para distinguir productos no compren-
didos dentro de aquellos para los cuales se ha registrado la misma. Por ejem-
plo, si existe una marca de televisores y radiograbadores, podr ser utilizada
.._ _,
. 4
1
para identificar artculos como cocinas o lavarropas, en tanto que no se haya
>Pszc s!
incluido estos productos de lnea blanca al efectuar la inscripcin en el regis-
tro.
b) Adems de la utilizacin de la marca, tambin estar prohibido cualquier uso no
autorizado de un signo similar a la marca registrada, cuando dicho uso pueda
conducir a error a los consumidores.
10
2.2.2. Nombres o denominaciones comerciales.
Es la designacin a menudo, del nombre de una persona o empresa que
permite identificar al fabricante de un artculo en particular dentro del mercado.
Puede tener igual fuerza de penetracin que la de una marca comercial, pudindose
encontrar registrado a fin de obtener proteccin legal.
En particular, es muy importante el uso de nombres comerciales en determi-
nados rubros, como el farmacutico y el electrnico donde la denominacin del la-
boratorio o del fabricante tienen gran peso en la promocin de ventas de gran n-
mero de productos. Lo mismo acontece en el campo de la indumentaria con la utili-
zacin de nombres de personajes famosos, diseadores de moda, deportistas, ar-
tistas, etc., que constituyen factores de comercializacin muy importantes.
2.2.3 Formas de transmisin de derechos.
Los derechos de uso de un intangible de comercializacin pueden ser trans-
feridos por su propietario a terceros, ya sea en forma total o parcial. En el primer
caso existir venta del intangible, mientras que en el segundo se tratar de un con-
trato de cesin de uso o de explotacin. En este ltimo, los contratos ms comunes
son los siguientes:
a) Contrato de licencia;
b) Contrato de franquicia.
A continuacin se brindarn los aspectos esenciales de ambos tipos de con-
tratos.
a) Contratos de licencia.
Consiste en la cesin de la marca o denominacin comercial, por parte del
propietario de sta (licenciante), a un individuo o entidad jurdica (licenciatario), pa-
l l
Comercio Electrnico y Comercio Exterior
ra su explotacin comercial en forma exclusiva en un determinado espacio geo-
grfico y por cierto lapso de tiempo. Dicha explotacin consistir en la identificacin
de los productos de fabricacin propia del licenciatario o adquirida por ste a terce-
ros no involucrados en el contrato, mediante el uso del distintivo, para lo cual debe-
r abonar una contraprestacin consistente en un determinado porcentaje (regalas
o cnones) sobre las ventas realizadas bajo el bien licenciado.
El acuerdo puede incorporar determinadas condiciones, como por ejemplo la
no concesin por parte del titular del derecho, de licencias que permitan su utiliza-
cin en productos de similares caractersticas que los comercializados dentro del
espacio geogrfico comprendido en el contrato; el compromiso del Iicenciatario de
no usar la marca fuera del espacio geogrfico licenciado; y la facultad del licen-
ciante de realizar controles de calidad de los productos elaborados por el licenciata-
rio.
b) Contratos de franquicia.
Es un contrato en virtud del cual una persona (el franquiciante) otorga a otra
(el franquiciado) el derecho a desarrollar una determinada actividad o negocio bajo
el nombre comercial del primero y utilizando su marca registrada o logo, por un pe-
rodo de tiempo determinado y dentro de un rea geogrfica definida, recibiendo
. . _I
como contraprestacin el pago de un determinado canon.
Si bien algunos autores incluyen a este tipo de contrato dentro de los acuer-
6Tcy
dos de licencia, algunas de sus caractersticas obligan a su diferenciacin, entre las
cuales se pueden enunciar las siguientes:
1)
2)
k
Comprender una actividad o forma de servicio que ya ha sido probada para
crear una frmula de operacin que ha funcionado con xito en otro lugar.
El franquiciante se compromete a brindar una frmula o mtodo para la conduc-
cin de las operaciones (conocido como blueprint) y a asistir al franquiciado en
lo que sea necesario para
ganizacin, entrenamiento
llevar adelante el manejo del negocio (publicidad, or-
del personal, etc.).
12
Comercio ElectriWitcuy Comercio Exterior
4)
5)
6)
3) Existe independencia jurdica y econmica entre las partes contratantes; no
se admite este tipo de contratos entre partes vinculadas; adems, el franqui-
ciante no participa en la propiedad del establecimiento franquiciado, encontrn-
dose ste bajo libre disponibilidad del franquiciante.
El franquiciante estar obligado a efectuar una inversin inicial en el negocio y
a partir de all a pagar regalas, consistentes en un precio determinado o un
porcentaje de las ganancias. A su vez, puede encontrase forzado a comprar
parte o todos los artculos y/o maquinarias provistos por el franquiciante.
El franquiciante estar habilitado para imponer controles de calidad respecto de
la forma en la cual el franquiciado conduce el negocio objeto del contrato.
Existe una relacin bilateral de exclusividad, ya que por un lado el franquiciante
asegura al franquiciado el monopolio en la explotacin del negocio dentro del
espacio geogrfico establecido en el contrato, y por su parte este ltimo se
compromete a comercializar nicamente los productos o servicios provistos por
aquel.
De acuerdo a los factores enunciados, se puede concluir que, a diferencia del
contrato anterior, en esta modalidad existen elementos que pueden incluirse dentro
del concepto de transferencia de tecnologa (venta de maquinarias, transmisin de
experiencias comerciales, know-how, etc.), adems de la simple transmisin de uso
de la marca.
2.2.4. Imposicin de estos contratos.
Si la transaccin analizada consiste en la cesin definitiva de la marca, el be-
neficio obtenido recibir similar tratamiento que el dispensado a la transferencia de
bienes o servicios, en consecuencia ser sometido a tributacin en el pas de resi-
dencia de la empresa vendedora (artculo 7 del modelo convenio de OCDE).
Por el contrario, en caso de tratarse del otorgamiento de licencias o franqui-
cias, en los cuales se pactan el pago de sumas peridicas, stas revestiran el ca-
rcter de regalas, en virtud de lo dispuesto por el artculo 12 del modelo de conve-
nio de OCDE. Por lo tanto, en caso de existencia de convenio, quedarn sometidos
13
Comercio i%%i%~omercio Exterior
a tributacin en el pas de residencia del perceptor de stas, aunque el estado
donde se utilice econmicamente podr gravarlas hasta el porcentaje fijado como
lmite. Si no existiere convenio, ambos estados conservan sus potestades tributarias
para someter a tributacin los respectivos pagos.
2.3. Bienes intangibles de industria.
Son derechos de propiedad intelectual afectados esencialmente a la produc-
cin de bienes o la prestacin de servicios. A diferencia de los intangibles de co-
mercializacin, son el resultado de actividades de investigacin y desarrollo (I+D),
mediante la realizacin de inversiones costosas y riesgosas. Por esto la empresa
que ha incurrido en tales costos trata de recuperarlos mediante la incorporacin de
un sobreprecio en los bienes fabricados mediante los avances tecnolgicos logra-
dos o a travs de distintos tipos de contratos de transferencia de tecnologa.
2.3.1 Patentes de invencin.
A fin de tratar este concepto, primeramente debe establecerse qu se entien-
de por invencin. En este sentido, la OMPI expresa que la invencin es una idea
nueva que permite en la prctica la solucin de un problema determinado en la es-
fera de la tcnica. A continuacin este organismo enumera las caractersticas que
debe tener toda invencin, a efectos de contar con proteccin legal en la mayora de
r--- *- _-..._ .& ,
las legislaciones relativas a la materia:
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1; Fi l BEj ' E3t& 1 ~9
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j :
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b)
La idea debe ser novedosa, no debiendo haber sido publicada o utilizada pbli-
camente con anterioridad.
Adems no debe ser evidente, es decir que se presente como solucin a cual-
quier especialista del campo industrial correspondiente al que se le pide que re-
suelva ese mismo problema.
14
&$k+l-*rb* ,+_ <,** ,l,. \. rr*r?wJdt
Comercio Elech%iT?%~%omercio Exterior
c) Tiene que ser aplicable en la industria, esto es, que se pueda emplear en la
fabricacin de un producto o cualquier otra utilizacin productiva.
En base a lo expuesto, se puede definir a la patente como el documento ex-
pedido por una reparticin estatal, en el cual se detalla la invencin y en virtud del
cual se crea una situacin jurdica que concede la explotacin exclusiva (sea esta
en forma de fabricacin, venta o importacin), al propietario de la patente o a quien
el mismo autorice. Habitualmente esta proteccin legal se extiende nicamente por
un tiempo limitado a partir de la presentacin de la solicitud de patentamiento.
2.3.2. Know-How.
Comprende la transmisin a terceros de informacin sobre experiencias de
carcter cientfico, industrial, comercial, etc. En este sentido, el tribunal fiscal de
Canad lo ha definido como el conocimiento prctico de cmo debe hacerse algo
con facilidad y eficiencia.
Evitar
Por su parte, en los comentarios al artculo 12 del Modelo de Convenio para
la Doble Imposicin de la OCDE, se expone la definicin que sobre el tema
brinda la Asociation des Bureaux pour la Protection de la Propiete Inddustrialle,
segn la cual el know-how consiste en el conjunto no divulgado de informaciones
tcnicas, patentables o no, que son necesarias para la reproduccin industrial, di-
rectamente y en las mismas condiciones, de un producto o de un procedimiento;
partiendo de la experiencia, el know-how es el complemento de lo que un industrial
no puede saber por el slo examen del producto y el mero conocimiento del progre-
6 .sL!f
so de la tcnica.
..-, ___.
,,--.. L.CY_..
Las caractersticas del conocimiento tcnico son:
a) En cuanto a conocimiento, es de carcter prctico.
b) Tiene aplicacin en cualquier campo de la industria.
c) El hecho de poner en prctica el conocimiento obtenido trae aparejada,
para el receptor, una ventaja competitiva con respecto al resto de los
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15
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s\ I X, :. : . 7 ,P ,F-j
2 9
1 i.
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u .a t .: i
Comercio El&Ztbrtko-y Comercio Exterior
componentes del mercado.
d) Dicho conocimiento debe ser transmisible, capaz de ser comunicado sin
necesidad de circulacin de personal de una empresa a otra.
e) Debe revestir el carcter de secreto o confidencial, para que posea valor
econmico, y de utilizacin exclusiva por el receptor en el mercado donde
ser aplicado.
f) Debe referirse a conocimientos existentes en otro lugar o mercado, pero
no disponibles pblicamente en el lugar en el cual ser utilizado; esto im-
plica que, aunque no constituya una novedad en la industria en general,
su aplicacin en cierta actividad o segmento del mercado debe ser nue-
va.
g) Representa un derecho de propiedad que es susceptible de proteccin ju-
rdica.
h) La experiencia transmitida sigue siendo propiedad exclusiva del provee-
dor.
i) El proveedor del conocimiento no garantiza los resultados que obtendr el
receptor de la informacin y no interviene en la aplicacin o el uso de la
informacin ni en el negocio de aqul.
Se debe distinguir este tipo de conocimiento de los servicios tcnicos provis-
tos desde el exterior, ya que estos ltimos no implican transferencia de tecnologa.
2.3.3. Concepto de transferencia de tecnologa.
6w-/ uso 0
Se entiende por transferencia de tecnologa la transmisin de derechos de
de propiedad sobre bienes intangibles de propiedad industrial.
Entre las distintas modalidades de contrato aplicables a este concepto, po-
demos enunciar las siguientes:
a) Cesin del derecho (venta o aporte de capital) de patentes de invencin o pro-
cesos de produccin.
b) Cesin del uso (licencia) de patentes de invencin o procesos de produccin.
16
c) Contratos de provisin de know-how.
d) Transmisin de bienes con tecnologa incorporada (contratos mixtos).
2.3.3.1. Venta del bien.
Segn la legislacin de cada estado, una transaccin que tiene por objeto la
transmisin de una propiedad intelectual determinada puede ser tratada como venta
o licencia. As, en algunos pases se considera que la operacin reviste el carcter
de una enajenacin cuando se transfieren todos los derechos de propiedad. En
cambio, otras jurisdicciones aplican el mismo concepto si se ha producido la enaje-
nacin de todos los derechos de propiedad para una determinada zona geogrfica o
un determinado sector de uso, o si el derecho a utilizar la propiedad durar una
parte apreciable de la vida restante del bien intangible considerado.
2.3.3.2. Concesin de licencia.
Es el convenio por el cual la empresa propietaria del bien, concede los dere-
chos de explotacin del mismo a otra entidad, para ser ejercidos dentro de un espa-
cio geogrfico determinado, obteniendo como contraprestacin el pago de una re-
gala. Por lo general, sta
usuario, sus ventas 0 sus
cin o las ventas, puede
cifra de negocios.
consiste en un pago regular basado en la produccin del
ganancias. Cuando la regala est basada en la produc-
que el porcentaje concerniente vaya variando segn su
2.3.3.3. Contratos de provisin de know-how.
Es el acuerdo celebrado
una de ellas autoriza a la otra a
perodo de tiempo determinado.
entre personas fsicas o jurdicas en virtud del cual
explotar el know-how del cual es titular, durante un
La caracterstica principal de estos contratos es que tienen por objeto trans-
mitir conocimientos tcnicos no patentados, diferencindose de esta manera de los
contratos de licencia.
h
k
17
s-d y
Comer& tlectrZ%DzW-y~~omercio Exterior
2.3.3.4. Contratos mixtos.
Es posible que la compensacin por el uso de bienes intangibles vaya inclui-
da en el precio de las mercaderas, por ejemplo cuando una empresa vende pro-
ductos sin terminar a otra entidad, y al mismo tiempo le brinda toda su experiencia
para el procesamiento de esos mismos productos.
3. Imposicin de las distintas modalidades de transferencia de tecnologa.
La importancia en la diferenciacin de los conceptos antes vertidos radica
en la diferente imposicin que se aplica en cada caso, presentndose las siguientes
posibilidades:
a)Venta de la tecnologa: a los fines de la legislacin fiscal del pas im-
portador, la ganancia del vendedor en la transaccin normalmente no se
encuentra sujeta al impuesto sobre la renta en el pas receptor, en au-
sencia de un establecimiento permanente local al que sea atribuible dicha
ganancia. Sin embargo, existen excepciones a esta regla, como son los
casos de Uruguay (fuente uruguaya en caso de venta a un contribuyente
local), Nueva Zelandia (considera que corresponde la gravabilidad si
parte del contrato de venta ha de tener lugar en su territorio o si la tec-
nologa ser utilizada en el mismo), etc.
b)Licencia de un bien intangible: el pago de cnones y regalas est
sujeto a retenciones en la fuente. El estado de residencia de la entidad
propietaria del bien, por su parte, tambin gravar los beneficios obteni-
dos por sta, en los distintos estados en los cuales se explote el intangi-
ble.
c) Provisin de know-how: los pagos establecidos como contrapresta-
cin pueden ser tratados como cnones y sometidos a impuestos de re-
k 18
EM - rr:i*> L . . >1 II ,dti,!;*lb
omerco Exterior
tencin en la fuente sobre la base bruta, en funcin del criterio de uti-
lizacin econmica, excepto que se encuentren firmados convenios para
evitar la doble imposicin entre el estado del pagador y el de residencia
del proveedor. En este sentido, el convenio Modelo de la OCDE concede
al pas de residencia el derecho exclusivo a gravar la renta por cnones
en ausencia de un establecimiento permanente del transmisor de la in-
formacin en el pas receptor.
d) Contratos mixtos: en este caso, si el precio de los productos no in-
cluye el cobro de la licencia por transferencia de tecnologa, y ste se
abona por separado como una suma adicional, el valor de las mercade-
ras constituir ganancia gravada en el estdo de residencia de vende-
dor, en tanto que los pagos por royalties estarn sujetos a imposicin en
ambos estados. Por el contrario, si existe un nico precio pactado, dentro
del cual se incluye la contraprestacin por el uso de la tecnologa o
know-how, tal vez se deban desagregar los importes correspondientes a
las regalas, a efectos de practicar la pertinente retencin en la fuente.
4. Prestacin de servicios tcnicos.
Consisten en el suministro de informacin desarrollada especficamente en
virtud de un contrato determinado o en la prestacin de servicios puros, de natura-
leza tcnica, realizados en el extranjero, a los cuales no se les concede proteccin
jurdica. En este caso, el proveedor utiliza la tecnologa para obtener el resultado
deseado por el receptor, el cual no recibe la transmisin de los conocimientos o ap-
titudes subyacentes, sin llegar a desarrollar ninguna actividad fsica en el pas don-
de reside el pagador.
Las diversas legislaciones distinguen de diferentes modos este tipo de servi-
cios de los que no revisten el mismo carcter. De esta forma, se enuncian en cada
estado distintas circunstancias que conllevan a la administracin tributaria a encon-
trarse ante servicios no tcnicos, entre las cuales pueden mencionarse las siguien-
19
Comer& momercio Exterior
al
W
C>
d)
La informacin se halla generalmente disponible o es generalmente
aplicable.
Se exige al proveedor que preste sus servicios sucesivamente.
Los esfuerzos del proveedor se basan en necesidades generales o in-
determinadas de la otra parte.
El proveedor presta servicios profesionales tpicos o utiliza conoci-
mientos o aptitudes que corrientemente poseen proveedores anlogos.
En el caso de bienes digitalizados, existir prestacin de servicios cuando el
bien transferido se destine al consumo del propio comprador. Por el contrario, se
tratar de transmisin de derechos de autor, de marca o de tecnologa cuando el
receptor adquiera el derecho de explotar el intangible comercializado.
5. Imposicin internacional de los servicios.
En la medida que no sean atribuibles a ninguna actividad empresarial desarro-
llada por el proveedor en el pas importador ni posea ningn establecimiento per-
manente ubicado en el mismo, los pagos efectuados deben someterse a imposicin
en el estado de residencia del prestador. De aqu se deduce la preocupacin de
muchos pases en incluir los servicios tcnicos dentro del concepto de know-how.
III - Legislacin Nacional.
-.-
1 .l Derechos de autor.
En el caso de la Repblica Argentina, la cobertura legal de los derechos de
autor se encuentra enmarcada en la Ley No ll .723. Dentro de esta norma, modifi-
cada por la Ley N 25.036, se incluyen, en su inciso d), la propiedad intelectual de-
rivada de la creacin de programas de computacin.
20
De acuerdo con el art. 20, inc. j) de la Ley del Impuesto a las Ganancias,
se encuentran exentas, hasta la suma de $ 10.000 por perodo fiscal, las ganancias
provenientes de la explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias deri-
vadas de derechos amparados por la Ley No ll .723.
Para que la exencin sea procedente se deben cumplir los siguientes requi-
sitos:
a) Que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derecho-habien-
tes.
b) Que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Direccin Nacio-
nal del Derecho de Autor.
c) Que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin, representacin, exposi-
cin, enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin.
d) Que no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en
una locacin de obra o de servicios formalizada o no contractualmente.
Esta exencin no ser de aplicacin para beneficiarios del exterior.
En virtud de lo anteriormente expuesto, los pagos realizados en concepto de
regalas por derechos de autor, a sujetos radicados en el exterior, se encuentran
encuadrados en el inciso b) del art. 93 de la Ley del Impuesto a las Ganancias (se
considera ganancia neta el 35 % de los importes pagados), siempre que dichos su-
jetos sean personas fsicas y en tanto revistan la condicin de creadores originales.
csq
En el caso de personas jurdicas cuyos dependientes hayan elaborado una
obra cientfica, literaria o artstica en el marco de su relacin laboral, el Organismo
Fiscal entendi, a travs del Dictamen N 142/94 (D.A.T.), que resulta aplicable la
presuncin normada en el inciso h) del artculo 93 de la ley.
1.2. Transferencia de tecnologa.
El marco normativo de transferencia de bienes intangibles de propiedad in-
k
21
Comer&EXZWiW6y Comercio Exterior
dustrial est constituido por la Ley N 22.438, en
entender por transferencia de tecnologa la cesin de
de sujetos radicados en el exterior.
la cual se establece que se
patentes 0 marcas por parte
Asimismo, el artculo 93, inciso a), de la Ley establece que se efectuarn re-
tenciones sobre los pagos realizados en concepto de contraprestaciones por trans-
ferencia de tecnologa, segn los siguientes porcentajes:
a) El sesenta por ciento (60 %) de los importes abonados por servicios de
asistencia tcnica, ingeniera o consultora, que no fueran obtenibles en el
pas a juicio de la autoridad competente en materia de transferencia de tec-
nologa, que hubieran sido registrados ante el Instituto Nacional de Tecno-
loga Industrial.
b) El ochenta por ciento (80 %) de los importes pagados por prestaciones deri-
vadas de cesiones de derechos o licencias para la explotacin de patentes
de invencin o dems objetos no registrados ante el precitado Instituto.
1.3. Prestacin de servicios tcnicos.
De acuerdo a lo normado en el segundo prrafo del articulo 12 de la Ley del
Impuesto a las Ganancias, se incluirn dentro de las ganancias de fuente argentina
los honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento tcnico, finan-
ciero o de otra ndole prestado desde el exterior.
Esto proceder en la medida que dichos pagos no constituyan contrapresta-
ciones por transferencia de tecnologa,
._--_II.--. del art. 93 de la Ley del Impuesto a las
:I
I . ru.~r_F,___I , niera).
incluidos dentro del punto l., del inciso a)
Ganancias (servicios de consultora o inge-
2. El comercio electrnico y las distintas modalidades de imposicin.
Al tratar la problemtica de la imposicin frente a las operaciones electrni-
cas, se debe distinguir entre aquellas realizadas con individuos o con empresas.
22
-.-. ,^- __ ---
Comercio mctrdco y domercio Exterior
En el caso de que el adquirente sea una persona fsica y el producto digitali-
zado sea destinado a su consumo personal, nos encontramos frente a una presta-
cin de servicio.
Con respecto al Impuesto al Valor Agregado, se pueden presentar las si-
guientes alternativas:
a) Operacin efectuada con un prestador del exterior: en este caso la tran-
saccin no se encuentra alcanzada por el impuesto.
b) Operacin efectuada por un prestador local a un no residente la operacin
se encuentra gravada a tasa 0.
c) Operacin efectuada con un prestador local: la misma se encuentra alcan-
zada por el tributo.
En cuanto al Impuesto a las Ganancias, se pueden presentar las siguientes
variantes:
a) Operacin efectuada con un prestador del exterior no residente: no estar
alcanzada por el impuesto, ya que constituye renta de fuente extranjera.
b) Operacin efectuada por un prestador residente en el pas a un no resi-
CI
dente: la misma se encuentra sometida a imposicin dado que atento a ser
residente en el pas tributar con relacin a las rentas obtenidas de fuente
argentina como de fuente extranjera.
Operacin efectuada con un prestador local: la transaccin estar sujeta al
gravamen excepto que el prestador sea un sujeto exento o no alcanzado.
. -.m.__ _*._I_. :.Lz.P,>._- J
En cuanto a las transacciones realizadas con empresas, sean stas personas
jurdicas o empresas unipersonales, se deber analizar cada contrato en particular a
efectos de tipificar adecuadamente el mismo. En particular, se pueden presentar los
siguientes casos:
23
Comercio Erii!mComercio Exterior
2.1 Transmisin de software: En este caso se debe distinguir el objeto del con-
trato a fin de determinar si se est en presencia de una licencia de uso o una li-
cencia de explotacin. En el primer caso, la operacin recibir el tratamiento de
una prestacin de servicios, mientras que en el segundo caso, se le dispensar el
tratamiento de explotacin de derechos de autor.
En el supuesto de tratarse de una licencia de uso respecto del Impuesto al
Valor Agregado, se pueden presentar las siguientes alternativas:
4
b)
Operacin efectuada con un prestador del exterior: en este caso la tran-
saccin ser alcanzada por el impuesto, siempre que el prestatario no sea
un sujeto exento o no alcanzado.
Operacin efectuada con un prestador local: la misma se encuentra alcan-
zada por el tributo.
En el Impuesto a las Ganancias, se pueden presentar las siguientes varian-
tes:
a) Operacin efectuada con un prestador del exterior no residente: no esta-
r alcanzada por el impuesto, ya que constituye renta de fuente extranje-
s-6-y
ra.
b) Operacin efectuada con un prestador residente en el pas: la misma se
encuentra sometida a imposicin dado que al ser residente en el pas tri-
butar en funcin del criterio de renta mundial. Excepto que el prestador
sea un sujeto exento o no alcanzado.
Por el contrario si se tratara de una licencia de explotacin su tratamiento im-
positivo sera el siguiente:
- Impuesto al Valor Agregado:
a) Operacin efectuada con un prestador del exterior o local: en este caso la
24
Comercio tlectrGic0 9-1omercio Exterior
transaccin no se encuentra dentro del objeto del impuesto. Cabe re-
cordar que el artculo 3 de la Ley, en su ltimo prrafo, dispone que cuan-
do se efecten locaciones o prestciones gravadas quedan comprendidos
los servicios conexos o relacionados con ellos y las transferencias o ce-
siones del uso o goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o
comercial, con exclusin de los derechos de autor de escritores y msicos.
El artculo lo de la Ley No ll .723, modificado por la Ley No 25.036, in-
cluye a los programas de computacin como una de las variantes de las
obras escritas. Por lo tanto, la operacin no resultara alcanzada an cuando
sea conexa o complementaria de una prestacin gravada.
En el Impuesto a las Ganancias, de acuerdo con el art. 20, inc. j) de di-
cho texto legal, se encuentran exentas, hasta la suma de $ 10.000 por pero-
do fiscal, las ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor
y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley No
ll .723 con la condicin de que se cumplimenten los requisitos anteriormente
citados.
No obstante, la
ficiarios del exterior.
referida exencin no ser de aplicacin para los bene-
En virtud de lo anteriormente expuesto, los pagos realizados en con-
cepto de regalas por derechos de autor a sujetos radicados en el exterior, se
encuentran encuadrados en el inciso b) del art. 93 de la Ley del Impuesto a
las Ganancias que considera ganancia neta el 35 % de los importes pagados,
en tanto se cumplimenten los requisitos all previstos. A este respecto deber
tenerse en cuenta las consideraciones vertidas en el punto 1 . l . del captulo
III.
2.2 Transmisin de informacin digitalizada (msica, libros, acceso a base de
datos, etc.): Al igual que en el caso anterior, se deber distinguir el destino dado
al producto. As, en caso de uso, se estar ante una prestacin de servicios,
25
Comerci
Lu&
i :, !
_ .
omercio Exterior
mientras que si la transmisin est destinada a permitir la reproduccin del
bien, existir transferencia de derechos de autor, pudiendo encontrarse estos
acompaados de transferencia de marca.
2.3 Transferencia de informacin tcnica (planos, frmulas, etc.): En este caso,
independientemente del destino dado al intangible, se estar ante una transfe-
rencia de tecnologa.
Su tratamiento en el Impuesto al Valor Agregado ser el siguiente:
a) Operacin efectuada con un prestador del exterior o local: en este caso la
transaccin no est alcanzada por el impuesto.
Cabe recordar que el artculo 3 de la Ley en su ltimo prrafo dispone que
cuando se efecten locaciones o prestaciones gravadas quedan comprendi-
dos los servicios conexos o relacionados con ellos y las transferencias o ce-
siones del uso o goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o
comercial, con exclusin de los derechos de autor de escritores y msicos.
En el Impuesto a las Ganancias, se pueden presentar las siguientes varian-
tes:
a) Operacin efectuada con un prestador del exterior: estar alcanzada por el
impuesto, ya que constituye ganancia de fuente argentina, siendo de apli-
cacin del artculo 93 de la Ley.
b) Operacin efectuada con un prestador residente en el pas: la misma se
encuentra sometida a imposicin dado que al ser residente en el pas tri-
butar con relacin a las rentas obtenidas de fuente argentina como de
fuente extranjera, excepto que el prestador sea un sujeto exento o no al-
canzado.
n
IV - Locacin de espacios publicitarios en sitios de la red.
26
Comerci
1999 -At/0 DE il\ Ii:KTRLION
omercio Exterior
Otro negocio que puede ser explotado a travs de la red es la locacin de
espacios publicitarios en los llamados sitios Web.
Una vez desarrollado el sitio web, sus propietarios pueden ceder espacios
publicitarios a aquellas empresas interesadas en dar a conocer sus productos o
realizar publicidad institucional en Internet.
de un negocio similar a la publicidad en los
De esta manera, se genera la aparicin
medios habituales de comunicacin.
Precisamente, el valor percibido por la prestacin de este servicio variar en
funcin de la cantidad de visitas diarias que reciben estos espacios, de forma simi-
lar a lo que representa el rating para los programas de televisin o las tiradas de
ejemplares para los peridicos. En el caso de los sitios Web, las mediciones de
audiencia son efectuadas a travs de programas especiales que registran la canti-
dad de usuarios que entran a cada sitio.
1. Imposicin de la publicidad en la red.
A fin de establecer la imposicin aplicable a los servicios de publicidad pres-
tados por propietarios de sitios web, se debera analizar en primer lugar la definicin
de fuente vigente en la Ley del impuesto a las Ganancias.
En este sentido, el artculo 5O de la ley del gravamen dispone que II... son ga-
nancias de fuente argentina aqullas que provienen de bienes situados, colocados
o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de la
Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos
ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o
residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar
de celebracin de los contratos.
En funcin de la normativa
o inmaterial) situado, colocado o
tas de fuente argentina.
transcripta, podemos afirmar que un bien (material
utilizado econmicamente en el pas, genera ren-
27
A su vez, un sitio Web podra conceptualizarse como un bien inmaterial aun
cuando la legislacin vigente no lo incluya expresamente como tal.
De ello surge que todo ingreso (v.g. publicidad) proveniente de su utilizacin
econmica en nuestro pas revestira el carcter de renta de fuente argentina.
Atento a la imposibilidad prctica de determinar si el sitio Web es utilizado
econmicamente en el pas, sera procedente establecer un criterio especfico de
atribucin de la fuente, mediante la incorporacin de un artculo en el texto legal del
gravamen, a travs del cual se presuman ganancia de fuente argentina las rentas
generadas por las pginas Web pertenecientes a empresas residentes en la Rep-
blica Argentina.
De esta manera, la atribucin jurisdiccional de la renta se produce con pres-
cindencia del lugar donde se encuentre registrada la pgina Web.
Por su parte, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en el inciso b) de su ar-
tculo 3O, incluye dentro del objeto del impuesto ... las prestaciones de servicios . . .
realizadas en el territorio de la nacin. En este sentido, la misma norma dispone
que en el caso de las telecomunicaciones internacionales, . . . se las entender rea-
lizadas en el pas en la medida en que su retribucin sea atribuible a la empresa
ubicada en l.
Esta norma podra ampliarse con la finalidad de incluir las prestaciones reali-
zadas a travs de sitios Web.
necesario establecer en qu casos debe considerarse la existencia
de exportacin o importacin de servicios.
A tal fin, y de acuerdo con la ley del tributo, se deber dilucidar si el servicio
es utilizado econmicamente en el territorio nacional, lo cual traera aparejados los
mismos inconvenientes descriptos para el Impuesto a las Ganancias.
28
En virtud de ello, sera necesario incorporar como presuncin
legal que el
servicio sea utilizado en el territorio nacional si la empresa prestataria
es residente
en el pas. Caso contrario, el servicio ser una exportacin.
2. Tratados impositivos.
En el marco de las reuniones llevadas a cabo en la OCDE,
tado diferentes propuestas a efectos de considerar el tratamiento
mercio electrnico en los tratados impositivos.
Las propuestas de la mayora de los pases son:
se han presen-
aplicable al co-
Incluir dentro del concepto de establecimiento permanente consideracio-
nes respecto al comercio electrnico.
Incluir esta temtica dentro de las directirces consideradas en los
mentarios del artculo 7 del acuerdo modelo -Beneficios empresariales-.
Plo
Estudiar la posibilidad de establecer normas especiales como por ejem-
las relativas al transporte internacional, seguros, derivados, etc.
En el caso de Argentina, algunos pases miembros de la OCDE y en las ne-
. .
i,
gociaciones entre pases importadores de capital, todava no se incluyeron dentro
/ c-, ,,
del concepto de establecimiento permanente consideraciones sobre el comercio
electrnico, se lo trata de manera separada dentro del artculo 12 -Regalas-.
,. .dS_ _
._> 1
Argentina puede someter a tributacin, de acuerdo con lo establecido en
sus Convenios, los pagos realizados a no residentes por:
a)
W
k
El uso o la concesin de uso de noticias
El uso o la concesin de uso de un derecho de autor
raria, dramtica, musical 0 artstica (siempre que sea
29
sobre una obra lite-
el propio autor 0 su
Comercio~~&=riTcapeomercio Exterior
derecho-habiente).
c) El uso o el derecho al uso de programas de software para computadoras.
d) El uso o la concesin de uso de pelculas cinematogrficas, pelculas o
bandas magnetofnicas para ser utilizadas en televisin o radio, la re-
cepcin o el derecho a recibir imgenes visuales, sonidos, o ambos,
transmitidos al pblico por medio de satlite, cable, fibra ptica u otra
tecnologa similar.
e) El uso o la concesin de uso de una patente, marca de fbrica o de co-
mercio, diseo o modelo, plano, frmula o procedimiento secreto o el uso
o la concesin de uso de un equipo industrial, comercial, o cientfico o por
la informacin relativa a una experiencia comercial, industrial o cientfica,
incluyndose los pagos por la prestacin de asistencia tcnica.
f) El uso o la concesin de uso de cualquier otra propiedad intangible.
Las retenciones en la fuente previstas por estos conceptos varan entre el 3
y el 18 por ciento del importe bruto de los pagos realizados a no residentes.
2.1. Impuestos al consumo.
La discusin de acuerdo con los lineamientos de la OCDE debe realizarse
sobre los impuestos al consumo en un nivel nacional y no en relacin con otros im-
puestos indirectos que podran aplicar los estados o las provincias.
A efectos de establecer las implicancias del establecimiento de impuestos
indirectos al comercio electrnico debern tenerse en cuenta tres tipos de transac-
ciones.
a) Suministro de mercaderas o bienes a empresas.
b) Suministro de servicios y bienes intangibles entre empresas y entre orga-
nizaciones exentas (que a nivel de las legislaciones internas se encuen-
tran exentas por ejemplo: fundaciones, organizaciones pblicas, etc).
c) Suministros de bienes y servicios de empresas a consumidores finales.
k 30
Comercibomercio Exterior
En la actualidad parte del comercio electrnico se basa en el suministro
dentro de las dos primeras categoras. Sin embargo en el ltimo supuesto de opera-
ciones debera otorgrsele una mayor atencin en funcin del incremento de las
mismas a nivel mundial. Por esta razn los pases miembros se encuentran dedica-
dos al estudio del establecimiento de normas que contemplen alcanzar en su legis-
lacin interna a las mencionadas operaciones. No obstante, en recientes publica-
ciones se ha reconocido la dificultad de fiscalizar el suministro de servicios o bienes
a consumidores finales.
El consenso a nivel internacional resulta muy importante a efectos de arribar
a un acuerdo entre pases miembros para la aplicacin efectiva de los impuestos al
consumo en el marco de la actividad.
Las ponencias presentadas por la
meter a impuesto el suministro en el lugar
principio de destino.
mayora de los pases coinciden en so-
de consumo. Esta tendencia reafirma el
V. Conclusiones.
1. Recomendaciones en materia de poltica tributaria.
Si bien la normativa actual dentro de las definiciones de objeto y sujeto, com-
prende a las transacciones del comercio electrnico, se observa la ausencia de al-
.,\ 1 ,, \
i .. _(
.,
gunos elementos constitutivos del hecho imponible. Por ello, se deberan incorporar
. ! s..,& 1 ,>
;
j
disposiciones legales, tanto en el Impuesto a las Ganancias como en el Impuesto al
[SGy
Valor Agregado, que configuren el momento de nacimiento de la obligacin tributa-
ria y su base de clculo. Al respecto, en los captulos anteriores se establecen
-.
!
pautas para la futura legislacin sobre estos temas.
1 i-L..
-., a...,
En cuanto a la locacin de espacios publicitarios en la red, se deber consi-
derar el dictado de los supuestos legales, referidos a fuente generadora de la renta
- en el
ouesto
k
Impuesto a las Ganancias - y utilizacin efectiva de los servicios - en el Im-
al Valor Agregado -, analizados en el Captulo IV.
31
Comerci6Womercio Exterior
A su vez, se deber analizar la legislacin aduanera e impositiva a fin de ar-
monizar sus disposiciones, con el objeto de permitir un accionar homogneo desti-
nado a evitar la realizacin de maniobras elusivas y evasivas.
Por ltimo, respecto a la fijacin de precios de transferencia en las operacio-
nes internacionales efectuadas en este mbito, sern de aplicacin las mismas me-
todologa utilizadas en operaciones tradicionales, tal cual seala el Comit de
Asuntos Fiscales de la OCDE al pronunciarse en la materia.
No obstante, debern tenerse en cuenta las potenciales dificultades que pue-
den surgir al momento de aplicar el principio normal de mercado abierto, teniendo
en cuenta las particulares condiciones en que se desarrolla el comercio electrnico.
2. Recomendacines en materia de administracin tributaria.
En primer lugar se deber analizar la posibilidad de establecer rutinas de au-
ditoria especficamente destinadas al control de las transacciones efectuadas por
medios electrnicos. Al respecto, debemos sealar que las operaciones que forman
parte del comercio electrnico indirecto presentan similares caractersticas
cuanto a su control que las realizadas en forma tradicional.
en
Por el contrario, las transacciones puramente electrnicas (es decir, aquellas
que consisten en la comercializacin de productos digitalizados) son las que pre-
sentan mayores dificultades. En este contexto, podemos afirmar que las rutinas de
control deberan apuntar al seguimiento de los pagos efectuados por las empresas a
sus contrapartes, as como la razonabilidad de los importes involucrados.
Asimismo, resultar necesario relevar la existencia de elementos tecnolgi-
cos que coadyuven al control de las transacciones electrnicas por parte de la ad-
ministracin tributaria.
n
En relacin con los aspectos procedimentales, deber considerarse el dicta-
32
do de normas referidas a la emisin de comprobantes electrnicos y la validez
de resignaciones con soporte informtico.
3. Recomendaciones en materia aduanera.
En lo que a los aspectos aduaneros se refiere, se estima pertinente sealar
que, las recientes reformas impuestas en el sistema legislativo aduanero amerita-
ran ser estudiadas con miras a su armonizacin en funcin de los compromisos
asumidos por nuestro pas en el marco de los Acuerdos y Tratados Internacionales
que regulan la materia, en particular aquellos celebrados en el mbito de la Organi-
zacin Mundial del Comercio (OMC).
A su vez, cabra en un futuro analizar la viabilidad de encauzar una pro-
puesta ante la Organizacin Mundial de las Aduanas (OMA), a travs de sus rga-
nos competentes, a fin de plantear la eventual categorizacin de las transmisiones
electrnicas en los instrumentos elaborados bajo el auspicio de dicho organismo
intergubernamental.
4. Colofn.
Consideramos que se debera continuar con un anlisis an ms profundo de
la normativa vigente a efectos de detectar la existencia de vacos legales o la nece-
IIiiZi!Gi sidad de introducir definiciones en ella a fin de adecuarlas a las nuevas transaccio-
TTlciEsLR~ u!$p
1
nes electrnicas.
I
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i
Las modificaciones que se introduzcan debern respetar los principios de
1, ), ., .,_- -
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equidad y neutralidad, a efectos de no producir distorsiones en el mercado interno e
internacional.
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33
1939 - i.,iw c,i ,,<, . XTACION
COMERCIO ELECTR ECTO EN INTERNET
( ADUANA - CODIGO AbLlANERO: DEFINICION DE INTANGIBLES - AF
.:.:.:.:.
Consumidor Final
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. . . . . . . .
i$S:$g
Situacin frente al IVA
La operacin no se
,** et
La operacin no se
encuentra gravada
Situacin frente a
Ganancias
I
Comentarios
No existe la posibilidad
de comercializacin
posterior
Responsable Inscripto
en IVA
Importa servicios 0
intangibles
Situacin frente al IVA
La operacin se
encuentra gravada
Situacin frente a
Ganancias
La operacin no se
encuentra gravada,
salvo que encuadre en
supuestos del art. 93
1
Comentarios
No existe la posibilidad
de comercializacin
posterior
.,.,.,.,.,.,.,L.,Y,.,.,...,...,...,.....,.,.,.,.,.,.
.,.,.,.,.,.,.,.,.,.,.,.,...,.,.,.,.....,...,.,...,.
Contrato de cesin de
derechos para su
Situacin frente al IVA
La operacin no se
encuentra gravada
La operacin se
encuentra gravada
La venta posterior se
encuentra gravada con
IVA y Ganancias