ANLISIS E INTERPRETACIN

Para que un pasivo contingente sea reconocido como una provisin deben darse
las tres condiciones siguientes:
a) Que la empresa tenga una obligacin presente como resultado de un
suceso pasado.
b) Que es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin.
c) Que puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
Que sea una obligacin presente
Para determinarlo la empresa tendr en cuenta toda la evidencia disponible, entre
la que puede incluir la opinin de expertos, y cualquier informacin adicional. Si la
probabilidad de existencia de la obligacin presente, en la fecha del balance, es
mayor que la probabilidad de no existencia reconocer una provisin y, en caso
contrario, informar en las notas de la existencia de un pasivo contingente.
Que sea un suceso pasado
El suceso que da origen a la obligacin de pago es de tipo legal o implcito de
forma que a la empresa no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el
importe correspondiente.

Salida probable de recursos
Tal condicin se considerar probable siempre que haya en el futuro una mayor
posibilidad de que un suceso se presente, que de lo contrario. Si no es probable
que exista la obligacin, debe informar en las notas sobre un pasivo contingente,
salvo que la posibilidad de salida de recursos que incorporen beneficios
econmicos sea remota.

Que sea posible una estimacin fiable
La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los
estados financieros y su existencia no perjudica su fiabilidad. Salvo casos
extremadamente raros la empresa ser capaz de determinar un conjunto de
desenlaces posibles de la situacin incierta para realizar una estimacin de la
obligacin. Por fiabilidad se entiende que la informacin posee la tal cualidad
cuando est libre de error material y de sesgo o perjuicio, y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede
esperarse razonablemente que represente. Si no es fiable puede ser
potencialmente fuente de equvocos.

Algunos ejemplos de tales obligaciones a registrar como provisiones en el balance
son: las multas medioambientales o los costes para reparar los daos
medioambientales causados en contra de la ley; los costes ocasionados por el
abandono de una instalacin de extraccin de petrleo o de una central nuclear,
siempre que la empresa est obligada a restaurar los daos ya ocasionados
durante su funcionamiento.

Los activos contingentes surgen como consecuencia de sucesos inesperados o no
planificados por la empresa, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de
beneficios econmicos. Estos activos no se pueden reconocer en los estados
financieros, debido a que estaramos reconociendo un ingreso que quiz nunca se
llegue a realizar.
Los activos contingentes han de ser evaluados de forma continua, puesto que,
dicho activo puede evolucionar en el tiempo y es necesario reflejar esta evolucin
en los estados financieros. Como consecuencia de estas variaciones, el activo
contingente puede presentar:
a) Una entrada de beneficios prcticamente cierta. En este caso se reconocer el
ingreso y el activo en los estados financieros del periodo en que dicho cambio
haya tenido lugar.
b) Una entrada de beneficios probable. En estas circunstancias se informar en la
memoria de ese periodo, sobre el correspondiente activo contingente.
Se entiende por mejor estimacin, el importe evaluado de forma racional, que la
empresa tendra que pagar para cancelar la obligacin o transferirla a un tercero, a
la fecha del balance. Para realizar estas estimaciones se tendr en cuenta:
a) El juicio de la gerencia de la empresa.
b) La experiencia que se tenga de otras operaciones similares.
c) Informes de expertos independientes.
d) Los sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre de los estados
financieros.
e) La valoracin de la provisin se har antes de impuestos.
Para realizar la mejor estimacin de la provisin, se debern tener en cuenta los
riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayora de los sucesos
y circunstancias concurrentes a la valoracin de la misma.
Consideraciones a tener en cuenta:
a) Con el trmino riesgo se describe la variabilidad en los desenlaces posibles.
b) Un ajuste por la existencia de riesgo puede aumentar el importe estimado de la
obligacin.
c) Al realizar juicios valorativos en condiciones de incertidumbre, se deber tener
precaucin, con la finalidad de no sobrevalorar los activos o los ingresos corrientes
y no infravalorar los pasivos o los gastos.
d) La incertidumbre no es una justificacin para la creacin de provisiones
excesivas, o para la sobrevaloracin deliberada de los pasivos.
e) Es preciso tener cuidado, para evitarla duplicacin de los ajustes por riesgos e
incertidumbres, que conllevara a la sobrevaloracin del importe de la provisin.
Una vez registradas las provisiones, pueden producirse cambios que afecten al
valor por el que aparecen contabilizadas. En ciertas ocasiones, la empresa puede
considerar el hecho de que un tercero se har cargo de la totalidad o bien de parte
del desembolso preciso para liquidar una provisin, es decir, por medio de
contratos de seguros, clusulas de indemnizacin, etc., bien ya sea reembolsando
los importes satisfechos por la empresa o bien pagando los citados importes de
forma directa.
No deberan reconocerse provisiones por prdidas futuras derivadas de las
operaciones de explotacin de la empresa. Las citadas prdidas futuras no
cumplen las condiciones de la definicin de pasivo dada en esta norma, ni
tampoco los criterios generales para el reconocimiento de las provisiones
Existen contratos que pueden ser revocados sin satisfacer ninguna compensacin
a la otra parte y, en consecuencia, no producirn ninguna obligacin. Sin embargo,
otros contratos establecen tanto derechos como obligaciones para cada una de las
partes contratantes. Para el caso en el que la empresa tenga un contrato de
carcter oneroso, el coste neto de las obligaciones presentes que se deriven del
mismo deber reconocerse como una provisin, siempre que sean consecuencia
de un suceso pasado, sea probable la salida de recursos y su importe pueda
estimarse con fiabilidad. Antes de dotar una provisin derivada de un contrato de
carcter oneroso, la empresa reconocer cualquier prdida de valor por deterioro
del valor que corresponda a los activos dedicados a cumplir las obligaciones
derivadas de dicho contrato.
Por ltimo, los desembolsos que la empresa efecte con motivo de formacin del
personal que permanezca en la empresa, comercializacin o publicidad, e
inversin en sistemas informticos, estn vinculados a la gestin futura de la
actividad y, por tanto, no deben ser incluidos como costes de reestructuracin.