NEC No.

15 : Contratos de Construccin
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
NEC 15
Norma Ecuatoriana de Contabiidad 15
Cor!oracin Edi"#baco C$a. %tda.
NEC No. 15 : Contratos de Construccin
Instrucciones de Ubicacin:
NEC: La informacin referente al contenido de las primeras 15 NECs (Normas
Ecuatorianas de Contabilidad), las ubicar en la hoja directriz de las
ctualizaciones 11, 1! " 1#, $ue se encuentra en la seccin N%C de la carpeta&
'i(uiendo las instrucciones de la seccin )N*%CE, proceda a (rabar el contenido
del dis$uete No& + en el disco duro de su computador&
,-tulo (eneral de la obra. Actuai&acin Contabe
,-tulo de /sta norma. NEC No. 15: Contratos de Construccin
0 International Accounting Standard Committee
Original en ingls: International Accounting Standard
0 Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Base legal:
Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%%
Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+
,B$%%$(- *Superintendencia de Bancos+
%%$($'$' *Superintendencia de Compa./as+
(0"$!$")$%% *Ser1icio de Rentas Internas+
%nternational 1ederation 2f ccountants
%nternational ccountin( 'tandards Committee
3rimera Edicin . En 4ecurso %nformtico 15556!777
Revisin y Edicin: Corporacin Edi$A2aco C/a& 3tda&
Revisin Tcnica: 4eo1anny Crdo1a ,&
Textos: 5argot6 Cornado 7&
Diseo Grfico y Diagramacin: R2ynson Coronado 7&
,iraje. 1&777 copias Editado en Ecuador
*erechos reser8ados& 3rohibida la reproduccin total o parcial de la 2bra, por cual$uier medio.
fotomecnico, informtico o audio8isual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los
*erechos %ntelectuales&
%'9N:55;<:55:775:5 4e(istro Nacional de *erechos de utor. 77557<
Cor!oracin Edi"#baco C$a. %tda.
NEC No. 15 : Contratos de Construccin
ACERCA DE ESTA EDICIN:
En la presente edicin8 Corporacin Edi$92aco C/a& 3tda8 ofrece el contenido de las
Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad de la NEC ( a la (-8 conforme a los te:tos
originales del Instituto de In1estigaciones Conta2les del Ecuator8 rgano tcnico de la
Federacin Nacional de Contadores&
Se 6a rediagramado /ntegramente la presentacin del te:to8 para facilitar la utili;acin y
comprensin del mismo8 y se 6an corregido errores tipogr<ficos&
=ara las siguientes ediciones se tiene pre1isto incluir un 1alor agregado8 pues incluir<n un
cuadro comparati1o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an6ela incluir
e>ercicios de aplicacin&
Cor!oracin Edi"#baco C$a. %tda.
NEC No. 15 : Contratos de Construccin 0
E EditorCONTENIDO
'(rra)os '(*inas
Contratos de Construccin
O2>eti1o (
Alcance ( (
?efiniciones $- ($
Com2inacin y Segmentacin de Contratos de Construccin #$% $'
Ingresos del Contrato ("$(0 '$0
Costos del Contrato (-$" -$#
Reconocimiento de In*resos + ,astos de Contrato "
Tratamiento Re)erencia
-1"./ /"10
5todo de A1ance de O2ra ($'0 !$("
Tratamiento Aternati1o 'ermitido" 23todo de Contrato
Terminado
.5".4 ((
Conta2ili;acin del Contrato @erminado '! (($(
Reconocimiento de =rdidas Esperadas ')$'% (
Cam2ios en Estimados 0" ($('
Re1elacin 0($0- ('
Fec6a Efecti1a 0# (0
A!3ndice 15"15
Re1elaciones de =ol/ticas Conta2les (-$(#
?eterminacin de los Ingresos y 4astos del Contrato (-
Re1elaciones del Contrato (#$()
Ilustracin Comprensi1a ()$(%
NEC No. 15 : Contratos de Construccin
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Esta Norma8 6a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de
Conta2ilidad NIC((8 re1isada en (%%'& 3a Norma se muestra en tipo cursi1o8 y de2e ser
le/da en el conte:to de la gu/a de implantacin de esta Norma& No se intenta Aue las
Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad se apliAuen a partidas inmateriales&&
Ob6eti1o
El objeti8o de esta Norma es se=alar el tratamiento contable de los in(resos " costos
asociados con los contratos de construccin& causa de la naturaleza de la acti8idad
desempe=ada en los contratos de construccin, la fecha en $ue se inicia la acti8idad del
contrato " la fecha cuando la acti8idad es completada (eneralmente caen en diferentes
per-odos contables& 3or lo tanto el asunto primordial al contabilizar los contratos de
construccin es la asi(nacin de los in(resos " los costos del contrato a los per-odos
contables en los $ue se realiza el trabajo de construccin&
Acance
1& Esta Norma de2e ser aplicada para conta2ili;ar los contratos de construccin en los
estados financieros de los contratistas&
De)iniciones
& 3os siguientes trminos se usan en esta Norma con el significado Aue se indica en
cada caso:
Bn contrato de construccin es un contrato negociado espec/ficamente para la
construccin de un acti1o o una com2inacin de acti1os /ntimamente
interrelacionados o interdependientes en trminos de su dise.o8 tecnolog/a y funcin8
o su Cltimo propsito o uso&
Bn contrato a !recio )i6o es un contrato de construccin en el Aue el contratista
con1iene en un precio fi>o esta2lecido en el contrato8 o una tasa fi>a por unidad
producida8 Aue en algunos casos est< su>eta a cl<usulas de escalacin de costos&
Bn contrato a costo m(s cantidad adiciona con1enida es un contrato de
construccin en el Aue se reem2olsa al contratista por costos permisi2les o de otro
modo definidos8 m<s un porcenta>e so2re estos costos o una cuota fi>a&
NEC No. 15 : Contratos de Construccin #
#& >n contrato de construccin puede ser ne(ociado para la construccin de un acti8o
?nico como un puente, edificio, presa, conducto, camino, embarcacin, o t?nel& >n
contrato de construccin puede tambi/n referirse a la construccin de un n?mero de
acti8os $ue estn -ntimamente interrelacionados o interdependientes en t/rminos de
su dise=o, tecnolo(-a " funcin, o su ?ltimo propsito o uso@ los ejemplos de dichos
contratos inclu"en los de construccin de refiner-as " otras partes complejas de planta
o e$uipo&
+& 3ara los propsitos de esta Norma, los contratos de construccin inclu"en.
a) contratos para la prestacin de ser8icios $ue estn directamente relacionados con
la construccin del acti8o, por ejemplo, los de ser8icios de administracin de
pro"ecto " ar$uitectos@ "
b) contratos para la destruccin " restauracin de acti8os, " la restauracin del
medio ambiente despu/s de la demolicin de los acti8os&
5& Los contratos de construccin se formulan en un n?mero de formas $ue para los
propsitos de esta Norma se clasifican como contratos a precio fijo " contratos a
costo ms cantidad adicional con8enida& l(unos contratos de construccin pueden
contener caracter-sticas tanto de un contrato a precio fijo como de un contrato a costo
ms cantidad adicional con8enida, por ejemplo en el caso de un contrato a costo ms
cantidad adicional con8enida con un precio mAimo con8enido& En tales
circunstancias un contratista necesita considerar todas las condiciones de los prrafos
!! " !# para determinar cundo reconocer los in(resos " (astos por el contrato&
Combinacin + Se*mentacin de Contratos de Construccin
B& Los re$uisitos de esta Norma (eneralmente aplican por separado a cada contrato de
construccin& 'in embar(o, en ciertas circunstancias es necesario aplicar la Norma a
los componentes identificables por separado de un mismo contrato o a un (rupo de
contratos juntos para reflejar la sustancia de un contrato o (rupo de contratos&
;& Cuando un contrato cu2re un nCmero de acti1os8 la construccin de cada acti1o de2e
ser tratada como un contrato de construccin por separado cuando:
c) se 6an sometido propuestas separadas para cada acti1oD
d) cada acti1o 6a sido su>eto a una negociacin por separado y el contratista y el
cliente 6an tenido la capacidad de aceptar o rec6a;ar el contrato para cada
acti1oD y
e) los costos e ingresos de cada acti1o pueden ser identificados&
NEC No. 15 : Contratos de Construccin !
<& Bn grupo de contratos ya sea con un solo cliente o con 1arios clientes de2e ser
tratado como un contrato de construccin Cnico cuando:
f) el grupo de contratos es negociado como un paAuete CnicoD
() los contratos est<n tan cercanamente interrelacionados Aue son en efecto parte
de un proyecto Cnico con un margen de utilidad glo2alD y
h) los contratos son lle1ados a ca2o en forma concurrente o en una secuencia
continua&
5& Bn contrato puede pre1er la construccin de un acti1o adicional a opcin del cliente
o puede ser modificado para incluir la construccin de un acti1o adicional& 3a
construccin del acti1o adicional de2e ser tratada como un contrato de construccin
por separado cuando:
i) el acti1o difiere significati1amente del acti1o o acti1os cu2iertos por el contrato
original en dise.o8 tecnolog/a o funcinD o
j) el precio del acti1o es negociado sin considerar el precio del contrato original&
In*resos de Contrato
17& 3os ingresos del contrato de2er/an incluir:
C) la cantidad inicial de ingreso con1enida en el contratoD y
l) 1ariaciones en el tra2a>o8 reclamaciones y pagos de incenti1os:
*i+ al grado Aue sea pro2a2le Aue dar<n como resultado ingresos8 y
*ii+ Aue puedan ser cuantificados confia2lemente&
11& El in(reso del contrato es cuantificado al 8alor justo de la prestacin recibida o por
recibir& La cuantificacin del in(reso del contrato es afectada por una 8ariedad de
incertidumbres $ue dependen del resultado de e8entos futuros& Los estimados a
menudo necesitan ser re8isados al ocurrir los e8entos " al resol8erse las
incertidumbres& 3or tanto la cantidad de in(reso del contrato puede aumentar o
disminuir de un per-odo al si(uiente& 3or ejemplo.
m) un contratista " un cliente pueden acordar 8ariaciones o reclamaciones $ue
aumentan o disminu"en el in(reso del contrato en un periodo subsecuente a a$uel
en $ue fue con8enido inicialmente el contrato@
n) la cantidad de in(reso con8enida en un contrato a precio fijo puede aumentar
como resultado de clusulas de reajustes de precios@
NEC No. 15 : Contratos de Construccin )
o) la cantidad de in(reso del contrato puede disminuir como resultado de
penalidades ori(inadas por retrasos causados por el contratista en la terminacin
del contrato@ o
p) cuando un contrato a precio fijo implica un precio fijo por unidad producida, el
in(reso del contrato aumenta al incrementar el n?mero de unidades&
1!& >na 8ariacin es una instruccin por parte del cliente para un cambio en el alcance
del trabajo $ue se debe desarrollar bajo el contrato& >na 8ariacin puede lle8ar a un
aumento o un decremento en el in(reso del contrato& Ejemplos de 8ariaciones son los
cambios en las especificaciones o dise=o del acti8o " cambios en la duracin del
contrato& >na 8ariacin se inclu"e en el in(reso del contrato cuando.
q) es probable $ue el cliente apruebe la 8ariacin " la cantidad de in(reso ori(inada
por la misma@ "
r) la cantidad de in(reso puede ser cuantificada confiablemente&
1#& >na reclamacin es una cantidad $ue el contratista busca cobrar al cliente o a un
tercero como reembolso por costos no incluidos en el precio del contrato& >na
reclamacin puede ori(inarse, por ejemplo, por retrasos causados por el cliente,
errores en especificaciones o dise=o, " 8ariaciones por contro8ersia en el trabajo del
contrato& La cuantificacin de los montos de in(reso ori(inados por reclamaciones
est sujeta a un alto ni8el de incertidumbre " a menudo depende del resultado de las
ne(ociaciones& 3or lo tanto las reclamaciones slo son incluidas en el in(reso del
contrato cuando.
s) las ne(ociaciones han lle(ado a una etapa a8anzada de modo tal $ue es probable
$ue el cliente acepte la reclamacin@ "
t) el monto $ue es probable $ue el cliente acepte puede ser cuantificado
confiablemente&
1+& Los pa(os de incenti8os son cantidades adicionales pa(adas al contratista si los
estndares especificados de desempe=o se cumplen o se eAceden& 3or ejemplo un
contrato puede conceder un pa(o de incenti8o al contratista por la terminacin
adelantada del contrato& Los pa(os de incenti8o se inclu"en en el in(reso del contrato
cuando.
u) el contrato est suficientemente a8anzado de modo $ue sea probable $ue los
estndares de desempe=o especificados se cumplan o eAcedan@ "
8) el monto del pa(o de incenti8o puede ser cuantificado confiablemente&
NEC No. 15 : Contratos de Construccin %
Costos de Contrato
15& 3os costos del contrato de2en incluir&
D) costos Aue se relacionen directamente con el contrato espec/ficoD
A) costos Aue sean atri2ui2les a la acti1idad del contrato en general y puedan ser
asignados al contratoD y
") otros costos Aue puedan ser cargados espec/ficamente al cliente 2a>o los
trminos del contrato&
(#& 3os costos Aue se relacionan directamente con un contrato espec/fico incluyen:
z) costos de mano de obra en el sitio de la obra, inclu"endo super8isin@
aa) costos de materiales usados en la construccin@
bb) depreciacin de planta " e$uipo usados en el contrato@
cc) costos de traslado de planta, e$uipo " materiales a, " del sitio del contrato@
dd) costos de al$uiler de planta " e$uipo@
ee) costos de dise=o " asistencia t/cnica directamente relacionados con el contrato@
ff) los costos estimados de rectificacin " trabajo de (arant-a, inclu"endo los costos
de (arant-a esperados@ "
(() reclamaciones de terceras partes&
Estos costos pueden ser reducidos por cual$uier utilidad incidental $ue no est/
incluida en el in(reso del contrato, por ejemplo, utilidad por la 8enta de materiales
sobrantes " la disposicin de planta " e$uipo al final del contrato&
(!& 3os costos Aue pueden ser atri2ui2les a la acti1idad del contrato en general y pueden
ser asignados a contratos espec/ficos8 incluyen:
hh) se(uro@
ii) costos de dise=o " asistencia t/cnica $ue no est/n relacionados con un contrato
espec-fico@ "
jj) (astos indirectos de construccin&
*ichos costos son asi(nados usando m/todos $ue son sistemticos " racionales " $ue
son aplicados consistentemente a todos los costos $ue ten(an caracter-sticas similares&
La asi(nacin se basa en el ni8el normal de acti8idad de construccin& Los (astos
indirectos de construccin inclu"en costos como la preparacin " procesamiento de la
nmina del personal de construccin& Los costos $ue pueden ser atribuibles a la
NEC No. 15 : Contratos de Construccin ("
acti8idad del contrato en (eneral " pueden ser asi(nados a contratos espec-ficos
tambi/n inclu"en los costos de financiamiento cuando el contratista adopta el
tratamiento alternati8o permitido de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No&
17, $ue trata sobre Costos de 1inanciamiento&
1<& Los costos $ue son cobrables espec-ficamente al cliente bajo los t/rminos del contrato
pueden incluir al(unos costos (enerales de administracin " costos de desarrollo para
los cuales se especifica el reembolso en los t/rminos del contrato&
15& Los costos $ue no pueden ser atribuidos a la acti8idad del contrato o no pueden ser
asi(nados a un contrato se eAclu"en de los costos& Estos costos son.
CC) costos (enerales de administracin, cu"o reembolso no est especificado en el
contrato@
ll) (astos de 8enta@
mm) costos de in8esti(acin " desarrollo cu"o reembolso no est especificado en
el contrato@ "
nn) depreciacin de planta " e$uipo ocioso $ue no se usa en un contrato&
!7& Los costos del contrato inclu"en los costos atribuibles a un contrato por el per-odo
desde la fecha en $ue se le(aliza el contrato hasta la fecha de terminacin final& 'in
embar(o, los costos $ue se relacionan directamente a un contrato " $ue son ocurridos
para ase(urarlo son incluidos tambi/n como parte de los costos del contrato si pueden
ser identificados por separado " cuantificados confiablemente " si es probable $ue el
contrato se obtendr& Cuando los costos incurridos para ase(urar un contrato son
reconocidos como un (asto en el per-odo en $ue son incurridos, no son incluidos en
costos del contrato cuando el contrato es obtenido en un per-odo subsecuente&
NEC No. 15 : Contratos de Construccin ((
Reconocimiento de In*resos + ,astos de Contrato
Tratamiento re)erencia
23todo de a1ance de obra
!1& Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado
confia2lemente8 los ingresos del contrato y los costos asociados de2en ser
reconocidos como ingresos y gastos8 respecti1amente8 en funcin del grado de
a1ance del contrato en la fec6a de los estados financieros& Bna prdida esperada en
el contrato de construccin de2er/a ser reconocida como un gasto inmediatamente
de acuerdo con el p<rrafo '-&
!!& En el caso de un contrato a precio fi>o el resultado de un contrato de construccin
puede ser estimado confia2lemente cuando se satisfacen todas las condiciones
siguientes:
oo) el ingreso total del contrato puede cuantificarse confia2lementeD
pp) es pro2a2le Aue los 2eneficios econmicos asociados con el contrato fluyan
6acia la empresaD
$$) pueden cuantificarse confia2lemente tanto los costos del contrato para
completar el mismo8 como el grado de a1ance a la fec6a de los estados
financierosD y
rr) 3os costos del contrato atri2ui2les al contrato pueden ser claramente
identificados y confia2lemente cuantificados de modo Aue los costos reales del
mismo incurridos pueden ser comparados con estimados pre1ios&
!#& En el caso de un contrato a costo m<s cantidad adicional con1enida8 el resultado de
un contrato de construccin puede ser estimado confia2lemente cuando se satisfacen
todas las siguientes condiciones:
ss) es pro2a2le Aue los 2eneficios econmicos asociados con el contrato fluyan
6acia la empresaD y
tt) los costos de contrato atri2ui2les al contrato8 ya sean o no espec/ficamente
reem2olsa2les8 pueden ser claramente identificados y confia2lemente
cuantificados&
!+& El reconocimiento de in(resos " (astos en funcin del a8ance del un contrato es a
menudo conocido como el m/todo por porcentaje de terminacin& 9ajo este m/todo el
in(reso del contrato se reconoce en funcin de los costos incurridos para alcanzar la
NEC No. 15 : Contratos de Construccin (
etapa de terminacin, resultando en el re(istro de in(resos, (astos " utilidad $ue
pueden ser atribuidos a la proporcin de trabajo terminado& El uso de este m/todo
proporciona informacin ?til sobre el (rado del a8ance de la acti8idad del contrato "
su ejecucin durante un per-odo&
!5& 9ajo el m/todo por porcentaje de terminacin, el in(reso del contrato es reconocido
como in(reso en el estado de resultados en los per-odos contables en $ue se
desempe=a el trabajo& Los costos del contrato (eneralmente son reconocidos como
un (asto en el estado de resultados de los per-odos contables en $ue se ejecuta el
respecti8o trabajo& 'in embar(o, cual$uier eAceso esperado de los costos totales del
contrato sobre el in(reso total del contrato es reconocido como un (asto
inmediatamente, de acuerdo al prrafo #5&
!B& Cuando un contratista ha incurrido en costos del contrato $ue se relacionan con una
acti8idad futura, dichos costos son reconocidos como un acti8o con tal $ue sea
probable $ue se recuperen@ tales costos se inclu"en en el monto adeudado por los
clientes " a menudo son clasificados como obras en curso&
!;& El resultado de un contrato de construccin slo puede ser estimado confiablemente
cuando es probable $ue los beneficios econmicos asociados con el mismo flu"an
hacia la empresa& 'in embar(o, cuando sur(e una incertidumbre sobre la posibilidad
de cobro de un monto "a incluido como in(reso, " "a reconocido en el estado de
resultados, el monto incobrable o el monto cu"a recuperacin ha dejado de ser
probable, es reconocido como un (asto ms bien $ue un ajuste al monto del in(reso
del contrato&
!<& >na empresa tiene (eneralmente la capacidad de hacer estimados confiables una 8ez
$ue est de acuerdo en $ue el contrato establezca lo si(uiente.
uu) los derechos eAi(ibles de cada una de las partes respecto del acti8o $ue 8a a ser
construido@
88) la prestacin $ue se intercambiar@ "
DD) la forma " t/rminos de li$uidacin&
3or lo (eneral es necesario, $ue la empresa ten(a un sistema efecti8o de presupuesto
financiero " sistema de informacin& La empresa analiza " cuando es necesario
re8isa los estimados de costos e in(resos del contrato& La necesidad de tales
re8isiones no indica necesariamente $ue el resultado del contrato no pueda ser
estimado confiablemente&
!5& La etapa de terminacin de un contrato puede ser determinada en una 8ariedad de
formas& La empresa usa el m/todo $ue cuantifi$ue confiablemente el trabajo
ejecutado& *ependiendo de la naturaleza del contrato, los m/todos pueden incluir.
NEC No. 15 : Contratos de Construccin ('
AA) la proporcin en $ue los costos del contrato incurridos por el trabajo ejecutado a
la fecha afectan a los costos totales estimados del contrato@
"") inspecciones del trabajo ejecutado@ o
zz) terminacin de una proporcin f-sica del trabajo del contrato&
Los pa(os parciales " anticipos recibidos de los clientes a menudo no reflejan el
trabajo realizado&
#7& Cuando la etapa de a8ance de obra se determina por referencia a los costos del
contrato incurridos a la fecha, slo a$uellos costos del contrato $ue reflejen el trabajo
ejecutado se inclu"en en los costos incurridos a la fecha& Ejemplos de costos de
contrato $ue se eAclu"en son.
aaa) costos del contrato $ue se relacionan con acti8idades futuras del contrato,
tales como costos de materiales $ue han sido entre(ados en el sitio de un contrato
o han sido apartados para usar en un contrato pero toda8-a no han sido instalados,
usados o aplicados durante la ejecucin del contrato, a menos $ue los materiales
ha"an sido hechos especialmente para el contrato@ "
bbb) los pa(os hechos a subcontratistas como anticipo de trabajo realizado bajo el
subcontrato&
#1& Cuando el resultado de un contrato de construccin no puede ser estimado
confia2lemente:
ccc) el ingreso de2e ser reconocido slo al grado de los costos incurridos sean
recupera2lesD y
ddd) los costos del contrato de2en ser reconocidos como un gasto en el per/odo
en Aue son incurridos&
Bna prdida esperada en el contrato de construccin de2er/a ser reconocida como
un gasto inmediatamente8 de acuerdo con el p<rrafo '-&
#!& *urante las primeras etapas de un contrato a menudo se da el caso de $ue el resultado
del contrato no puede ser estimado confiablemente& No obstante puede ser probable
$ue la empresa recupere los costos incurridos& 3or tanto el in(reso del contrato es
reconocido slo al (rado de los costos incurridos $ue se espera sean recuperables&
Como el resultado del contrato no puede ser estimado confiablemente no se reconoce
utilidad& 'in embar(o, aun cuando el resultado del contrato no pueda ser estimado
confiablemente, puede ser probable $ue los costos totales del contrato eAcedan el
in(reso total& En tales casos cual$uier eAceso esperado de los costos totales del
contrato sobre el in(reso total es reconocido como un (asto inmediatamente, de
acuerdo con el prrafo #5&
NEC No. 15 : Contratos de Construccin (0
##& Los costos del contrato $ue probablemente no sean recuperables son reconocidos
como un (asto inmediatamente& Los ejemplos de circunstancias en las $ue la
probabilidad de recuperacin de los costos del contrato incurridos puede no ser
probable " en las $ue los costos del contrato puedan necesitar ser reconocidos como
un (asto, inclu"en contratos.
eee) $ue no son completamente eAi(ibles, o sea, su 8alidez est seriamente
cuestionada@
fff) cu"a terminacin est sujeta al resultado de liti(ios o le(islacin pendientes@
((() $ue se relacionan con propiedades $ue probablemente sean confiscadas o
eApropiadas@
hhh) en los $ue el cliente no puede cumplir con su obli(acin@ o
iii) en los $ue el contratista no puede completar el contrato, o de al(?n modo cumplir
con su obli(acin bajo el contrato&
#+& Cuando las incertidum2res Aue impidieron Aue el resultado del contrato se estime
confia2lemente ya no e:isten8 el ingreso y el gasto asociados con el contrato de2en
ser reconocidos de acuerdo al p<rrafo ( en lugar del p<rrafo '(&
NEC No. 15 : Contratos de Construccin (-
Tratamiento Aternati1o 'ermitido
23todo de Contrato Terminado
#5& Cuando el resultado de un contrato de construccin no puede ser estimado
confiablemente, los in(resos del contrato " los costos asociados pueden ser
reconocidos como in(resos " (astos, respecti8amente, a la terminacin del contrato&
El monto del contrato terminado re(istra in(resos solamente al terminarse el contrato,
o por lo menos al terminarse esencialmente& El contrato se considera esencialmente
terminado cuando los costos restantes a incurrirse son insi(nificantes&
El monto en $ue los costos acumulados eAceden los anticipos de clientes se presenta
en el balance (eneral como un acti8o corriente, " el eAcedente de los anticipos de
clientes sobre los costos acumulados se presenta como un pasi8o inmediatamente&
Cuando se tiene ms de un contrato, los costos " pasi8os acumulados deben
presentarse por separado en el balance (eneral&
En al(unos casos es preferible capitalizar E car(ndolos a la cuenta de costos de
contratos no completados, tambi/n denominada construccin en proceso E los costos
(enerales " de administracin $ue por otra parte podr-an lle8arse a (astos
inmediatamente& Esta prctica permite una imputacin mejor de in(resos " costos en
los a=os en $ue no se completan contratos& 3or otra parte, si un constructor tiene
muchos trabajos, es ms razonable car(ar esos costos a (asto en el per-odo corriente&
Cuando es e8idente $ue el contrato resultar en una p/rdida, debe re(istrarse /sta aun
en los casos en $ue no se re(istran in(resos hasta $ue se complete el contrato&
#B& La 8entaja principal del m/todo del contrato terminado es $ue se basa en los
resultados finales " no en estimaciones& La des8entaja principal de este m/todo es
$ue presenta una 8isin mu" parcial de las acti8idades de la entidad cuando se
necesita ms de un per-odo contable para terminar el contrato&
Contabii&acin de 23todo de Contrato Terminado
#;& Los si(uientes puntos son importantes.
a) Los (astos de fabricacin " los costos directos deben car(arse a una cuenta de
construccin en proceso (un acti8o)&
NEC No. 15 : Contratos de Construccin (#
b) Las facturas adelantadas en8iadas a los clientes o el efecti8o de los clientes
recibido por anticipado, deben acreditarse a la cuenta de anticipos por
construccin en proceso (un pasi8o)&
c) l terminarse el contrato se re(istra la utilidad o p/rdida bruta como si(ue.
3recio del contrato E costos totales F utilidad o p/rdida bruta
d) En los balances (enerales de fecha $ue caen dentro del per-odo del contrato se
clasifica como acti8o corriente al eAcedente de la cuenta de construccin en
proceso sobre la cuenta de anticipos por construccin en proceso& Cuando el
saldo de /sta es ma"or $ue el saldo de la anterior, el saldo acreedor neto se
clasifica como pasi8o corriente& l i(ual $ue para los dems acti8os o pasi8os, la
clasificacin de estas partidas como corriente o no corriente se basa en el
concepto del ciclo normal de las operaciones&
(i) Los costos estimados para terminar se suman a los costos re(istrados hasta
la fecha, para estimar el total de los costos del contrato&
(ii) Los cobros futuros se suman a los anticipos "a recibidos, para calcular el
in(reso total por el contrato&
(iii) La p/rdida total en el contrato es i(ual a (i) menos (ii)
Reconocimiento de '3rdidas Es!eradas
#<& Cuando es pro2a2le Aue los costos totales del contrato e:cedan al ingreso total del
contrato8 la prdida esperada de2e ser reconocida como un gasto inmediatamente&
#5& La cantidad de dicha p/rdida es determinada sin considerar.
jjj) si ha comenzado o no el trabajo del contrato@
kkk) el estado de a8ance de la acti8idad del contrato@ o
lll) la cantidad de utilidad $ue se espera se ori(inen en otros contratos no
relacionados $ue no son tratados como un contrato ?nico de construccin de
acuerdo al prrafo <&
Cambios en Estimados
+7& El m/todo por porcentaje de terminacin se aplica sobre una base acumulati8a en
cada per-odo contable a los estimados actuales de in(resos " costos del contrato& 3or
lo tanto, el efecto de un cambio en el estimado del in(reso del contrato o costos del
contrato, o el efecto de un cambio en el estimado del resultado de un contrato, es
contabilizado como un cambio en el estimado contable (8er Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No& 5, referente a >tilidad o 3/rdida Neta por el 3er-odo, Errores
NEC No. 15 : Contratos de Construccin (!
1undamentales " Cambios en las 3ol-ticas Contables)& Los cambios en las
estimaciones se usan para la determinacin de la cantidad de in(resos " (astos
reconocidos en el estado de resultados en el per-odo en $ue es hecho el cambio " en
per-odos subsecuentes&
Re1eacin
0(& Bna empresa de2e re1elar:
mmm) el monto de ingreso del contrato reconocido como ingreso en el per/odoD
nnn) los mtodos usados para determinar el ingreso del contrato reconocido en el
per/odoD y
ooo) los mtodos usados para determinar el estado de a1ance de los contratos en
progreso u o2ras en curso&
0& Bna empresa de2e re1elar cada uno de los siguientes datos para los contratos en
progreso u o2ras en curso a la fec6a del 2alance:
ppp) el monto acumulado de costos incurridos y utilidades reconocidas *menos
prdidas reconocidas+ a la fec6aD
qqq) el monto de adelantos reci2idosD y
rrr) el monto de retenciones&
+#& Las retenciones son montos de facturas parciales $ue no son pa(adas hasta $ue se
satisfacen las condiciones especificadas en el contrato para el pa(o de dichos montos
o hasta $ue ha"an sido rectificados los defectos& Las facturas parciales son montos
facturados por trabajo ejecutado en un contrato "a sea $ue ha"an sido pa(adas o no
por el cliente& Los anticipos son montos recibidos por el contratista antes $ue el
trabajo a $ue se refieren ha"a sido ejecutado&
++& Bna empresa de2e presentar:
sss) el monto 2ruto adeudado por los clientes como un acti1oD y
ttt) el monto 2ruto adeudado a los clientes como un pasi1o&
+5& >na empresa re8ela cuales$uiera (anancias " p/rdidas contin(entes, de acuerdo con
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& +, referente a Contin(encias "
'ucesos $ue 2curren *espu/s de la 1echa del 9alance& Las (anancias " p/rdidas
contin(entes pueden ori(inarse por partidas como costos de (arant-a, reclamaciones,
penalidades o posibles p/rdidas&
NEC No. 15 : Contratos de Construccin ()
7ec8a E)ecti1a
+B& Esta Norma Ecuatoriana de Conta2ilidad sustituye al =ronunciamiento de
Conta2ilidad Financiero No& (- EConta2ili;acin de Contratos en ConstruccinF&
Esta Norma es efecti1a para los estados financieros Aue cu2ran per/odos Aue
empiecen en o despus al ( de enero de (%%%& Se incenti1a su aplicacin en forma
temprana&
NEC No. 15 : Contratos de Construccin (%
A!3ndice
El ap/ndice es ?nicamente ilustrati8o " no forma parte de las Normas& El propsito del
ap/ndice es ilustrar la aplicacin de las Normas para asistir en la aclaracin de su
si(nificado&
Re1eacin de 'o$ticas Contabes
Los si(uientes son ejemplos de re8elaciones de pol-ticas contables.
El in(reso de los contratos de construccin a precio fijo es reconocido sobre el m/todo por
porcentaje de a8ance de obra, cuantificado por referencia al porcentaje de horas de trabajo
incurridas a la fecha respecto del total estimado de horas de trabajo para cada contrato&
El in(reso de los contratos a costo ms cantidad adicional con8enida, es reconocido por
referencia a los costos incurridos recuperables durante el per-odo ms el honorario (anado,
8alorado por la proporcin de a$uellos costos incurridos hasta la fecha con relacin a los
costos totales estimados del contrato&
Determinacin de In*resos + ,astos de Contrato
El ejemplo si(uiente ilustra un m/todo de determinar la etapa de terminacin de un contrato
" la fecha oportuna de reconocimiento del in(reso " (astos del contrato (8er prrafos !1 a
#+ de la Norma)&
>n contratista de construccin tiene un contrato a precio fijo de '6&5&777 para construir un
puente& El monto inicial de in(reso con8enido en el contrato es '6&5&777& El estimado
inicial del contratista de los costos del contrato es '6&<&777& Lle8ar # a=os construir el
puente&
3ara el final del a=o 1, el estimado del contratista de los costos del contrato ha aumentado a
'6&<&757&
En el a=o !, el cliente aprueba una 8ariacin $ue resulta en un aumento en in(reso del
contrato de '6&!77 " costos adicionales estimados del contrato de '6&157& l final del a=o !,
los costos incurridos inclu"en '6&177 por materiales normales almacenados en el sitio, para
ser usados en el a=o # para completar el pro"ecto&
El contratista determina la etapa de terminacin del contrato calculando la proporcin en
$ue los costos del contrato incurridos por trabajo ejecutado a la fecha afectan a los ms
recientes costos totales estimados del contrato& >n resumen de los datos financieros
durante el per-odo de construccin es como si(ue.
NEC No. 15 : Contratos de Construccin "
Ao 1 Ao Ao!
Gonto inicial de in(reso con8enido en el contrato 5&777 5&777 5&777
Hariacin : !77 !77
%n(reso total del contrato 5&777 5&!77 5&!77
Costos del contrato incurridos a la fecha !&75# B&1B< <&!77
Costos del contrato para completar 5&55; !&7#! :
Costos totales estimados del contrato <&757 <&!77 <&!77
>tilidad estimada 557 1&777 1&777
3orcentaje de terminacin !BI ;+I 177I
El porcentaje de terminacin para el a=o ! (;+I) es determinado eAclu"endo de los costos
del contrato incurridos por trabajo desempe=ado a la fecha los '6&177 de materiales
normales almacenados en el sitio para uso en el a=o #&
El monto de in(reso, (astos " utilidad reconocido en el estado de resultados en los tres a=os
es como si(ue.
A "a fec#a Reconocido
en aos
$revios
Reconocido
en este ao
%&' %&' %&'
Ao 1
%n(reso ('6& 5&777 A &!B) !&#+7 : !&#+7
Jastos ('6& <&757 A &!B) !&75# : !&75#
>tilidades !+; : !+;
Ao
%n(reso ('6& 5&!77 A &;+) B&<7< !&#+7 +&+B<
Jastos ('6& <&!57 A &;+) B&7B< !&75# #&5;5
>tilidades ;+7 !+; +5#
Ao !
%n(reso ('6& 5&!77 A 1&77) 5&!77 B&<7< !&#5!
Jastos <&!77 B&7B< !&1#!
>tilidades 1&777 ;+7 !B7
Reve"aciones de" Contrato
>n contratista ha lle(ado al final de su primer a=o de operaciones& ,odos sus costos de
contrato incurridos han sido pa(ados en efecti8o " todas sus facturaciones parciales,
cuentas " sus anticipos han sido recibidos en efecti8o& Los costos de contrato incurridos
NEC No. 15 : Contratos de Construccin (
por los contratos 9, C, " E inclu"en el costo de materiales $ue han sido comprados para el
contrato pero $ue no han sido usados en el desempe=o del contrato hasta la fecha& 3ara los
contratos 9, C, " E, los clientes han hecho anticipos al contratista por trabajo $ue no se ha
ejecutado toda8-a&
El si(uiente es el estado de los cinco contratos en marcha al final del a=o 1.
C(NTRAT(
A ) C D E Tota"
'6& '6& '6& '6& '6& '6&
%n(reso del Contrato reconocido de acuerdo
con el prrafo !1.
1+5 5!7 #<7 !77 55 1&#77
Jastos del contrato reconocidos de acuerdo
con el prrafo !1.
117 +57 #57 !57 55 1&!15
3/rdidas esperadas reconocidas de acuerdo
con el prrafo !1.
: : : +7 #7 ;7
Janancias reconocidas menos p/rdidas
reconocidas.
#5 ;7 #7 (57) (#7) 5
Costos del Contrato incurridos en el
per-odo.
117 517 +57 !57 177 1&+!7
Costos del Contrato incurridos reconocidos
como (astos del Contrato en el per-odo
de acuerdo con el prrafo !1.
117 +57 #57 !57 55 1&!15
Costos del Contrato $ue se relacionan con
acti8idad futura reconocidos como un
acti8o de acuerdo con el prrafo !B.
: B7 177 : +5 !75
%n(resos del Contrato (8er ms arriba) 1+5 5!7 #<7 !77 55 1&#77
1acturaciones a cuenta (prrafo +#). 117 5!7 #<7 1<7 55 1&!#5
%n(resos del Contrato no facturados. +5 : : !7 : B5
nticipos (prrafo +#). : <7 !7 : !5 1!5
%os montos 9ue deben ser re1eados de acuerdo a a Norma son como si*ue
%&'
%n(reso del contrato reconocido como in(reso en el per-odo (prrafo #5 (a)). 1&#77
Costos incurridos " (anancias reconocidas (menos p/rdidas reconocidas) a la fecha
(prrafo ++).
1&+#5
nticipos recibidos (prrafo ++). 1!5
Gonto bruto adeudado por clientes por trabajo del contrato presentado como un acti8o de
acuerdo con el prrafo ++.
!!7
Gonto bruto adeudado a los clientes por trabajo del contrato presentado como un pasi8o
de acuerdo con el prrafo ++.
(!7)
NEC No. 15 : Contratos de Construccin
*os montos +,e de-en ser reve"ados de ac,erdo con "os $rrafos
../ se ca"c,"an como sig,e
A ) C D E Tota"
'6& '6& '6& '6& '6& '6&
Costos del contrato incurridos. 117 517 +57 !57 177 1&+!7
Janancias reconocidas menos p/rdidas
reconocidas.
#5 ;7 #7 (57) (#7) 15
'ubtotal 1+5 5<7 +<7 1B7 ;7 1&+#5
1acturacin a cuenta 177 5!7 #<7 1<7 55 1&!15
cti8o +5 B7 177 : 15 !!7
3asi8o : : : (!7) : (!7)
El monto re8elado de acuerdo con el prrafo ++ es el mismo $ue la cantidad para el per-odo
actual por$ue las re8elaciones se refieren al primer a=o de operacin&
Iustracin Com!rensi1a
El ejemplo si(uiente demuestra los m/todos del contrato terminado " del porcentaje de
terminacin.
Los si(uientes datos corresponden a un contrato de construccin a lar(o plazo por
'6&!&777&777.
10x1 10x2 10x3
'6& '6& '6&
Costos incurridos durante el a=o 577&777 ;77&777 #77&777
Costos estimados al final del a=o para completar los
trabajos
1&777&77
7
#77&777 :
1acturaciones durante el a=o +77&777 ;77&777 577&777
Cobranzas durante el a=o !77&777 577&777 1&!77&77
7
continuacin se presentan los asientos de diario para ambos m/todos " para los tres a=os.
10x1 Contrato Terminado 4 de Terminacin
'6& '6& '6& '6&
Construccin en proceso 577&777 577&777
Caja o pasi8o 577&777 577&777
Cuentas por cobrar +77&777 +77&777
1acturaciones por adelantado +77&777 +77&777
Caja !77&777 !77&777
Cuentas por cobrar !77&777 !77&777
Construccin en proceso No asiento 1BB&BB;
>tilidad bruta 4ealizada (4esultados) 1BB&BB;
NEC No. 15 : Contratos de Construccin '
10x2 Contrato
Terminado
4 de
Terminacin
'6& '6& '6& '6&
Construccin en proceso ;77&777 ;77&777
Caja o pasi8o ;77&777 ;77&777
Cuentas por cobrar ;77&777 ;77&777
1acturaciones por adelantado ;77&777 ;77&777
Caja 577&777 577&777
Cuentas por cobrar 577&777 577&777
Construccin en proceso No asiento !##&###
>tilidad bruta 4ealizada (4esultados) !##&###
10x3 Contrato
Terminado
4 de
Terminacin
'6& '6& '6& '6&
Construccin en proceso #77&777 #77&777
Caja o pasibo #77&777 #77&777
Cuentas por cobrar 577&777 577&777
1acturaciones por adelantado 577&777 577&777
Caja 1&!77&777 1&!77&777
Cuentas por cobrar 1&!77&777 1&!77&777
Construccin en proceso No asiento 177&777
>tilidad bruta 4ealizada (4esultados) 177&777
1acturaciones por adelantado !&777&777 !&777&777
Costos de construccin 1&577&777 !&777&777
>tilidad bruta 4ealizada (4esultados) 577&777
C"c,"o de "a 5ti"idad )r,ta Rea"i6ada
15A5
'6& 577&777 A '6& 577&777K : 7 F '6& 1BB&BB;
'6& 1&577&777
15AB
'6& 1&!77&777 A '6& 577&777 : '6& 1BB&BB; F '6& !##&###
'6& 1&577&777
15A;
'6& 1&577&777 A '6& 577&777 : ('6& 1BB&BB; L '6& !##&###) F '6& 177&777
'6& 1&577&777
>tilidad bruta total F '6& 577&777
NEC No. 15 : Contratos de Construccin 0
K'6& !&777&777 : ('6& 577&777 L '6& 1&777&777) F '6& 577&777