I.

CONSIDERACIONES ACERCA DE LOS MEDIOS DE DEFENSA FISCAL

La certeza jurdica que un Estado brinda a su poblacin depende en suma de la
eficiencia del sistema poltico-administrativo de contrapesos entre los Poderes
Supremos, as como del sistema jurisdiccional; que en materia administrativa
limitar el actuar de la autoridad y regular su relacin de sta con la poblacin.
Certeza jurdica que de forma directa brindarn las instituciones de gobierno
en su actuar, bien sean de naturaleza administrativa o jurisdiccional. La habilidad
del estadista y del legislador, es precisamente establecer en su justa dimensin
el actuar de las mismas de modo que se garantice la imparcialidad de sus
acciones, en virtud de que, como lo establece la doctrina, existen rganos de
gobierno que pueden desempear independientemente de su naturaleza formal,
actos materialmente diferentes.
Tal es el caso de las facultades jurisdiccionales, que se conceden en nuestro
pas a las autoridades administrativas dependientes del Poder Ejecutivo; por una
parte respecto a las autoridades emisoras y ejecutoras del acto, como la
obligacin y deber de auto-regularse, ajustando sus actos al principio de
legalidad; y en caso de no acatar tales principios es deber del Tribunal de
Justicia Fiscal y Administrativa, dependiente del mismo Poder, realizar la revisin
jurisdiccional de los mismos.
Este sistema tiene por objeto revisar y garantizar la legalidad
constitucional de los actos emanados del Poder Ejecutivo, reservando las
facultades de revisin al Poder Judicial, cuando la misma se derive de una
inconformidad en el estricto sentido de la palabra, planteada tanto por el
particular como por la autoridad fiscal para la materia que nos ocupa.
Particularmente en materia fiscal adquiere trascendencia la presuncin
de legalidad a favor de la autoridad cuando realiza una determinacin de
Crdito Fiscal; consecuentemente podr entonces realizar el aseguramiento de
contabilidad y bienes sin necesidad de que exista Resolucin Definitiva que
determine la legalidad o ilegalidad de tal determinante, como lo es en el caso del
Procedimiento Administrativo de Ejecucin, bastando slo que exista una
2

Resolucin Determinante de Crdito Fiscal, ante el riesgo y/o sospecha de la
autoridad, de que el contribuyente pueda evadir el pago. Es deber en la defensa
fiscal demostrar que la autoridad ha realizado una determinacin en transgresin
de Tratados, Convenciones, Constitucin Poltica, Leyes Ordinarias,
Reglamentos, y dems disposiciones fiscales; tanto en su legalidad como en
estatus de acto No Violatorio de Derechos Humanos.
La Defensa Fiscal por ello tiene una gama amplia de aristas, que en primer
trmino nos remite a la particularidad de los sujetos obligados a contribuir al
gasto pblico. En ste sentido lo enunciado en el numeral constitucional 31,
fraccin IV, como obligacin exclusiva de los mexicanos, queda superado bajo la
siguiente jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, acorde a
la lgica de que la fuente de la obligacin, no es exclusiva de los mexicanos sino
de toda persona que en el territorio se ubique en los supuestos tributarios, es
decir, la generacin de riqueza para el caso del Impuesto sobre la Renta:
RENTA. PARA EFECTOS DE LA RETENCIN DEL IMPUESTO RELATIVO, LOS GASTOS
DE HOSPEDAJE, GESTORA, CUOTAS DE INMIGRACIN, TRANSPORTE Y
SINDICATO DE MSICOS EFECTUADOS POR LA EMPRESA QUE CONTRATA LOS
SERVICIOS DE UN RESIDENTE EN EL EXTRANJERO PARA LA PRESENTACIN DE UN
ESPECTCULO EN TERRITORIO NACIONAL CONSTITUYEN INGRESOS PARA STE,
POR HABERLE BENEFICIADO O EVITADO UNA EROGACIN.
Del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, se advierte que el deber de contribuir no es exclusivo de los
mexicanos, sino tambin de los extranjeros acorde al principio de residencia de la
fuente de riqueza. De ah que el artculo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
al establecer que la obligacin de los residentes en el extranjero de cubrir el
impuesto relativo se actualiza cuando obtienen ingresos en efectivo, en bienes, en
servicios o en crdito de fuentes de riqueza ubicadas en el territorio nacional,
incluye una idea amplia respecto del concepto del ingreso que obtienen, pues no lo
limita a la mera retribucin en numerario, sino que tambin incluye a los ingresos
en especie. Por tanto, en trminos del artculo 203 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, todos los beneficios obtenidos por el residente en el extranjero por la
presentacin de un espectculo pblico, en territorio nacional, constituyen parte de
sus ingresos para efectos de la retencin del impuesto sobre la renta a que se
refiere el mencionado artculo 179, y no gastos estrictamente indispensables para
la realizacin del objeto social de la empresa contratante, sobre todo cuando stos
3

generalmente deban realizarse por el propio extranjero y son pactados como
elementos adicionales al pago en numerario respectivo.
Contradiccin de tesis 291/2009. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Sexto y Octavo, ambos en Materia Administrativa del Primer Circuito. 30 de septiembre de
2009. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: Eduardo
Delgado Durn.
Tesis de jurisprudencia 171/2009. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal,
en sesin privada del veintiocho de octubre de dos mil nueve.

En este mismo orden de ideas, el objeto del derecho fiscal para efectos de
impugnacin lo representan las leyes que establecen las Contribuciones;
llmense Impuestos, Aportaciones de Seguridad Social, Mejoras y Derechos (Art.
2 C.F.F.); en consecuencia el eje de estudio para determinar los sujetos
afectados por una resolucin de naturaleza fiscal, pues toda contribucin debe
establecer elementos bsicos, como el destino de las contribuciones
1
, la
proporcionalidad y la equidad; los sujetos obligados, as como los
elementos constitutivos y el procedimiento legal para determinarla.

II. ESTRATEGIA FISCAL
La estrategia es determinada por el estudio del Acto Administrativo; si
bien puede haber transgresiones graves a la legalidad o principios
tributarios, ello no implica empero para el abogado fiscalista, razn suficiente
para acudir directamente al Juicio de Amparo en todo supuesto, a menos que la
disposicin a impugnar represente una afectacin inmediata con slo el inicio de
la vigencia de la misma o deban agotarse los medios de defensa previos.

1
TA]; 9a. poca; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXII, Octubre de 2005; Pg. 696
DESTINO AL GASTO PBLICO. LA CARACTERSTICA DE ESE PRINCIPIO TRIBUTARIO SE DETERMINA POR SU OBJETO
MATERIAL Y NO POR EL TIPO DE ENTIDAD PBLICA QUE LO OPERE.- El hecho de que se est ante un impuesto de
carcter federal no implica que su destino tenga que ser tambin "federal", pues lo que el artculo 31, fraccin IV,
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos prescribe es que las contribuciones se destinen al
gasto pblico que pueden realizar tanto la Federacin como los Estados de la Repblica o los Municipios, esto es,
no puede entenderse que el "gasto pblico" se asocie exclusivamente con la Federacin, sin que los Estados o los
Municipios sean considerados como sus destinatarios. Por tanto, la nota que define el principio tributario de
destino al gasto pblico la constituye su objeto material, es decir, la satisfaccin de ciertas necesidades de
inters colectivo, y no el tipo de entidad pblica -Federacin, Estados o Municipios-, que lo opere.
PRIMERA SALA. Amparo en revisin 1031/2005. Luis Ramn Rincn Ramrez. 3 de agosto de 2005. Cinco votos.
Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Roberto Lara Chagoyn.
4

La cantidad de autoridades que pueden ser consideradas competentes en
materia fiscal es un hecho que resulta necesario tener presente como
gobernados, qu autoridades han emitido o van a ejecutar los actos, pues a fin
de satisfacer el principio de procedibilidad se har necesario comenzar con el
estudio de los recursos administrativos que dicha autoridad prev en su
regulacin para atacar sus propias resoluciones. En materia Fiscal, podemos
encontrar los Recursos de Inconformidad y de Revocacin, as como aqullos
procedimientos alternativos previstos en leyes ordinarias y tratados.
En trminos generales la defensa fiscal se divide en tres niveles de conocimiento
de impugnacin, aqul que ha de desarrollarse ante el superior o la misma
autoridad administrativa que emite o ejecuta el acto, ante el rgano
jurisdiccional administrativo (Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa)
y ante el rgano jurisdiccional judicial (Poder Judicial de la Federacin)
Pese a que la Ley Federal de Procedimiento Administrativo es de aplicacin
general para todas autoridades administrativas, en materia fiscal exclusivamente
no tiene aplicacin (Art 1 L.F.P.A); pues sta deber regularse por el Cdigo
Fiscal de la Federacin. Tal exclusin durante aos ha generado y sigue
generando actos administrativos que no se ajustan a la formalidad y legalidad de
todo acto de autoridad; en consecuencia se defecto es compensado por la
Jurisprudencia emitida por el Poder Judicial de la Federacin, de modo que las
autoridades administrativas se ven obligadas indirectamente a adecuar el
procedimiento, so pena de pagar una indemnizacin de gastos y costas (Art. 6
Ley Federal Procedimiento Contencioso Administrativo).
Es por eso que la Jurisprudencia adquiere relevancia trascendente en materia
fiscal, pues siendo los actos de las autoridades fiscales actos administrativos han
de ajustarse a requisitos sin los cules no tendra validez, por principio como ya
se sabe la autoridad tiene permitido actuar hasta donde la ley le permita. Tales
requisitos los establece claramente la Ley Federal de Procedimiento
Administrativo, pero si sta no puede aplicarse, la Jurisprudencia viene a suplir
tal deficiencia.
5

La va elegida depender del tipo de agravios detectados y los
requerimientos del Contribuyente. Y se puede estimar en base a los mismos
que clase de beneficios se desean obtener, ya sea como medida dilatoria, una
reduccin o correccin del crdito fiscal, o una eliminacin del mismo. Incluso
ante un escenario sumamente adverso la obtencin de un convenio para el pago
en parcialidades. Tales beneficios, van sumados de la obtencin de beneficios
fiscales a los que por ley tenga derecho el contribuyente y de los cules no sea
partcipes. Todo lo anterior bien puede decirse es una parte de la Planificacin
Fiscal, otro aspecto ms completo, derivado del estudio de la Ley de Ingresos y
las disposiciones complementarias como la Miscelnea Fiscal.

(EFICACIA DEL ACTO ADMINISTRATIVO. SU IMPUGNACIN)
El acto Administrativo goza de la Presuncin de ser legal hasta en tanto el
Contribuyente no demuestre lo contrario. Aplicando un estudio lgico y de
anlogo a la teora francesa, ser necesario examinar si el acto fiscal rene los
elementos de existencia y validez para seguir siendo eficaz:
1. AUTORIDAD COMPETENTE. Si bien en materia administrativa no existe un
acuerdo de partes en virtud de que se trata de actos unilaterales coercitivos, si
deben ser emitidos por autoridad competente (Art. 14 y 16 Constitucional),
inherente a todo acto de molestia. Desde la ley hasta las disposiciones
reglamentarias y estatutarias deben establecer sin excepcin la facultad de la
autoridad para emitir o realizar determinada conducta, de no hacerse
explcitamente de esta forma, se transgrede el Principio de que la Autoridad est
compelida a realizar slo lo que la ley permite. ste aspecto tiene su
consumacin en la firma del servidor pblico, por ello a manera de ejemplo
puede sealarse que tiempo atrs por la carga de trabajo de las autoridades
fiscales, se solan emitir requerimientos y dems actos de molestia con firmas
facsimilares. En este sentido podemos afirmar que siendo el Derecho lgico, no
tardaron en presentarse las impugnaciones ante el Poder Judicial de la
6

Federacin, dando la razn consecuentemente a los inconformes, pese a que la
autoridad afirmaba estar haciendo algo legal:

FIRMA FACSIMILAR. DOCUMENTOS PARA LA NOTIFICACION DE CREDITOS
FISCALES.
Esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido
reiteradamente el criterio de que de conformidad con lo dispuesto por los artculos
14 y 16 de la Constitucin General de la Repblica, para que un mandamiento de
autoridad est fundado y motivado, debe constar en el documento la firma
autgrafa del servidor pblico que lo expida y no un facsmil, por consiguiente,
tratndose de un cobro fiscal, el documento que se entregue al causante para
efectos de notificacin debe contener la firma autgrafa, ya que sta es un signo
grfico que da validez a los actos de autoridad, razn por la cual debe estimarse
que no es vlida la firma facsimilar que ostente el referido mandamiento de
autoridad.
Contradiccin de tesis. Varios 16/90. Entre las sustentadas por el Primero y Segundo
Tribunales Colegiados del Sexto Circuito. 21 de noviembre de 1991. Mayora de 4 votos.
Disidente: Carlos de Silva Nava. Ponente: Fausta Moreno Flores. Secretario: Vctor Hugo
Mendoza Snchez.
Tesis de Jurisprudencia 2/92. aprobada por la Segunda Sala de este alto Tribunal, en sesin
privada de veintinueve de junio de mil novecientos noventa y dos, por unanimidad de cinco
votos de los seores ministros: Presidenta Fausta Moreno Flores, Atanasio Gonzlez
Martnez, Carlos de Silva Nava, No Castan Len y Jos Manuel Villagordoa Lozano.
Nota: Por ejecutoria de fecha 13 de octubre de 2004, la Primera Sala declar inexistente la
contradiccin de tesis 130/2004-PS en que particip el presente criterio.

El acto administrativo est ligado irrenunciablemente a la autoridad que lo emite
para que mantenga su validez, sea por soberbia, sea por error; la autoridad
administrativa incurrir en stos o muchos errores que permiten al litigante
demostrar la ilegalidad de sus actos.

2. REQUISITOS DE EXISTENCIA Y VALIDEZ DE LA CONTRIBUCIN.
Es necesario revisar tres aspectos de la contribucin:
A) PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE PROPORCIONALIDAD, EQUIDAD Y
DESTINO DE LA CONTRIBUCIN. Resumir-
B) CUMPLIMIENTO DEL ARTCULO 5 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN. Resumir-
7

C) CUMPLIMIENTO DEL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN. -Resumir-
D) LEGALIDAD CONSTITUCIONAL DEL PROCEDIMIENTO. Resumir-

III. RECURSOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA FISCAL.
Finalmente el cmo?, se encuentra ligado a la autoridad de que se trate si
deseamos con fines de obtener tiempo para preparar una defensa adecuada ante
el rgano jurisdiccional, el hacer uso del recurso de Revocacin previsto en el
Cdigo Fiscal de la Federacin o en su caso en de Inconformidad para el caso de
los que tengan la calidad de contribuyente en trminos de la Ley del Seguro
Social, como obligados al pago de las aportaciones respectivas. Es importante
tener presente la fraccin I de artculo 14 de la Ley Orgnica del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, en cuanto a la competencia del mismo:

ARTCULO 14.- El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa conocer de
los juicios que se promuevan contra las resoluciones definitivas, actos
administrativos y procedimientos que se indican a continuacin:
I. Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales
autnomos, en que se determine la existencia de una obligacin fiscal, se
fije en cantidad lquida o se den las bases para su liquidacin;

Con este artculo se puede saber en cuanto al objeto adems de lo establecido
en el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, quines sern autoridades
fiscales autnomas. Y en este contexto comencemos por hablar un poco del
recurso de Inconformidad.

1. INCONFORMIDAD IMSS. El recurso de inconformidad es el que prevn tanto
la Ley del Seguro Social, como la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores, a favor de los patrones:
Ley del Seguro Social Ley del Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores
Artculo 294. Cuando los patrones y dems
sujetos obligados, as como los asegurados
o sus beneficiarios consideren impugnable
Artculo 54.- Las controversias entre los
patrones y el Instituto, una vez agotado,
en su caso, el recurso de inconformidad
8

algn acto definitivo del Instituto, podrn
recurrir en inconformidad, en la forma y
trminos que establezca el reglamento, o
bien proceder en los trminos del artculo
siguiente.
se resolvern por el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.
Ser optativo para los patrones agotar el
recurso de inconformidad o acudir
directamente ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal.

Nuestra gua general en cuanto a las obligaciones patronales de las que pudiesen
generarse actos de impugnacin en materia fiscal son los actos de autoridad
descrito en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de
Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin. Esto
porque en esta normatividad se establecen las frmulas y bases para
calcular las aportaciones de seguridad social a cargo del trabajador, de
acuerdo a diferentes variables, como son los riesgos que han de cubrir
los seguros. Su estudio es sumamente amplio para el propsito de la presente
exposicin, sin embargo como ms adelante se expondr, con el conocimiento
de los elementos constitutivos de la contribucin, podemos establecer los
parmetros de valoracin de justicia de las resoluciones que emita el
Instituto Mexicano de Seguridad Social.
Como primera obligacin de un patrn, es el de registrase ante el
Instituto, bajo el esquema de autodeterminacin registrar tambin la
clasificacin de su actividad a fin de determinar el monto y pago de la
prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo, de acuerdo al Salario Base
de Cotizacin. Esta obligacin implica tambin la anual de revisar la
siniestralidad, para determinar si se debe continuar pagando la misma
prima, en base a nmero de riesgos trabajo, y sus consecuencias. Todo
lo anterior elaborado por un contador pblico autorizado a emitir un
dictamen cada ao antes del 30 de septiembre. Eventualmente la
rectificacin que haga la autoridad es impugnable va inconformidad
cuando cause un agravio al patrn y al igual que ante la autoridad
hacendaria el contribuyente tiene derecho a solicitar Aclaracin respecto
a la resolucin, lo cual es conveniente si se desea tener mayor
9

conocimiento del acto en caso de pretender impugnarlo. De forma
anloga a las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, el
Instituto puede requerir al patrn exhiba la documentacin y registros
empleados para autodeterminarse y saber si ha existido incumplimiento,
ms aun, tambin opera la determinacin presuntiva para el caso de
incumplimiento en el pago de las cuotas. El resultado es la emisin de
las cdulas de liquidacin emitidas por el Instituto por concepto de
cuotas obrero patronales, capitales constitutivos, actualizacin,
recargos, multas y gastos por inscripciones improcedentes; y ello el
objeto de impugnacin.
Los siguientes esquemas muestran el procedimiento de Inconformidad en
trminos del reglamento respectivo:


















10

























3. RECURSO DE INCONFORMIDAD
ANTE EL IMSS
Adjetiva: Reglamento del Recurso de Inconformidad, del IMSS.
Sustantivo: Ley de Seguridad Social. Reglamento de Afiliacin
Supletoriedad: Cdigo Fiscal dela Federacin, Ley Federal del
Trabajo y Cdigo Federal de Procedimientos Civiles.
Ante Consejos Consultivos
Delegacionales Ver reglamento del
IMSS y dems disposiciones.
Facultad del Secretario del Consejo de dejar sin efectos
el acto, si advierte que es notoria la falta de requisitos
de todo acto administrativo. (Requisitos del 38 CFF)
Admite o Rechaza. Suspende
PAE. Puede solicitar
ratificacin del escrito.
Ante Consejo Tcnico contra
Resoluciones de los CCD.
Escrito
Plazos: 15 Das
Extemporneo ser
desechado.
Patrn
Nombre, Domicilio
No. De Seguridad Social o de Registro
Patronal
Datos Pormenorizados del Acto Impugnado
Hechos y Agravios
De quin impugna
Sindicatos
De Patrn, con su razn o nombre.
Pruebas
Prevencin
para
subsanar
requisitos
en 5 das
Desechamiento o Pruebas no
Presentadas
Contra la valuacin
del IMSS, cuando el
patrn est dando
menos prestaciones
que las establecidas
en ley se notificar al
Sindicato.
O sus beneficiarios,
cuando aleguen
reconocimiento de
prestaciones mayores
a las dadas, se
notificar al patrn.
Trabajador
Contra la imposicin de
carga del IMSS, cuando el
patrn alega la inexistencia
de la relacin laboral.
Tambin se deber notificar
al Sindicato y Trabajadores.
6 das para que los
notificados aleguen lo que
a su derecho convenga.
Reglas de Notificacin del
CFF.
Ampliacin
15 das.
Notificacin Ilegal, para Ampliar Agravios.
Estudio de la
Notificacin
Notificacin Legal, se sobresee.
Estudios Previos
Estudio de la
Procedencia y
Sobreseimiento
Artculos 13 y 14 del Reglamento del
Recurso de Inconformidad.
Admisin
Suspensin con
reglas del CFF.
11






















Recurso de Revocacin, dentro de este procedimiento ante el mismo Consejo
contra el desechamiento de inconformidad, de pruebas o tener por no
interpuesto el recurso.
Admisin de Recurso
Solicitud Oficiosa de Informes: 10
Das para presentarlos o el que
determine el Secretario del Consejo.
Pruebas
Documentales
Solicitadas a otra
Autoridad
Pericial
Indicar los Puntos sobre los que
versar y nombrar al Perito.
5 Das para aceptar
cargo
15 Das para exhibir
Dictamen
Derecho a Sustituirlo
por nica ocasin y se
repiten plazos
Si no se cumple con
las condiciones y
plazos de ambas
pruebas, se tendrn
por desiertas 15 Das para
exhibirlas.
Ampliacin a Peticin por
Especial Complicacin o
causa no imputable al
oferente.
Inspeccin
Desahogada por
quien designe el
Secretario
Testimonial: A cargo
del oferente salvo que
sea personal del
instituto o declare
bajo protesta no
poder presentarlos.
Admisin de Pruebas
Fijar fecha de desahogo
dentro del plazo de 15
das a la admisin de las
mismas
Ampliacin por nica
ocasin a Juicio del
Secretario
Proyecto de Resolucin en
los 30 das de concluido el
plazo anterior.
15 das para que Consejo
discuta el proyecto y emita
resolucin.
Por unanimidad o mayora. Con voto de
calidad del Presidente del Consejo en
caso de empate en la 2da votacin.
Valoracin de pruebas
conforme al Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles.
3 Das para agregar voto
particular razonado a la
resolucin.
Facultad de Veto del Proyecto
de Resolucin del Presidente
del Consejo. Con el efecto de
devolverlo al Consejo para
que elabore nuevo proyecto.
5 das para Notificar
Resolucin una vez
firmada por el Consejo.
15 das para Ejecutarse
12

2. INCONFORMIDAD INFONAVIT. Por su parte el Fondo de Vivienda, se basa
en el artculo 136 de la Ley Federal del Trabajo (5% sobre el salario) y en la Ley
del Seguro Social, para determinar las aportaciones de ley en este rubro de
prestaciones. El patrn debe adems mantener un registro de los
descuentos realizados para el pago de crditos a favor del Instituto. El
instituto de Vivienda tiene facultades de determinacin de obligaciones
incumplidas, para lo cual puede requerir tambin informacin y documentacin
al patrn, con la particularidad que cuenta con convenios de coordinacin con el
resto de las autoridades fiscales, pudiendo tener un amplio acceso a la
informacin del contribuyente. El plazo para el cumplimiento de estas
obligaciones ser antes del 17 de cada mes.

3. RECURSO DE REVOCACIN. El recurso de revocacin puede ser interpuesto
ante autoridades aduanales y dems fiscales, de acuerdo a lo siguiente:
Cdigo Fiscal de La Federacin Ley de Comercio Exterior
Artculo 117.- El recurso de revocacin proceder
contra:
I.- Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades
fiscales federales que:
a) Determinen contribuciones, accesorios o
aprovechamientos.
b) Nieguen la devolucin de cantidades que procedan
conforme a la Ley.
c) Dicten las autoridades aduaneras.
d) Cualquier resolucin de carcter definitivo que cause
agravio al particular en materia fiscal, salvo aqullas a
que se refieren los artculos 33-A, 36 y 74 de este
Cdigo.
II.- Los actos de autoridades fiscales federales que:
a) Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue
que stos se han extinguido o que su monto real es
inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea
imputable a la autoridad ejecutora o se refiera a
recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin a
que se refiere el artculo 21 de este Cdigo.
b) Se dicten en el procedimiento administrativo de
ejecucin, cuando se alegue que ste no se ha ajustado
a la Ley.
c) Afecten el inters jurdico de terceros, en los casos a
que se refiere el artculo 128 de este Cdigo.
d) Determinen el valor de los bienes embargados a que
se refiere el artculo 175 de este Cdigo.
Artculo 94.- El recurso administrativo de revocacin
podr ser interpuesto contra las resoluciones:
I. En materia de marcado de pas de origen o que
nieguen permisos previos o la participacin en cupos de
exportacin o importacin;
II. En materia de certificacin de origen;
III. Que declaren abandonada o desechada la solicitud
de inicio de los procedimientos de investigacin a que se
refieren las fracciones II y III del artculo 52;
IV. Que declaren concluida la investigacin sin imponer
cuota compensatoria a que se refieren la fraccin III del
artculo 57 y la fraccin III del artculo 59;
V. Que determinen cuotas compensatorias definitivas o
los actos que las apliquen;
VI. Por las que se responda a las solicitudes de los
interesados a que se refiere el Artculo 89 A; Fraccin
reformada DOF 24-01-2006
VII. Que declaren concluida la investigacin a que se
refiere el artculo 61;
VIII. Que desechen o concluyan la solicitud de revisin a
que se refiere el artculo 68, as como las que confirmen,
modifiquen o revoquen cuotas compensatorias
definitivas a que se refiere el mismo artculo;
IX. Que declaren concluida o terminada la investigacin
a que se refiere el artculo 73; Fraccin reformada DOF
13-03-2003
X. Que declaren concluida la investigacin a que se
refiere el artculo 89 B; Fraccin adicionada DOF 13-03-
13

2003
XI. Que concluyan la investigacin a que se refiere la
fraccin IV del artculo 89 F, y Fraccin adicionada DOF
13-03-2003
XII. Que impongan las sanciones a que se refiere esta
Ley. Fraccin reformada DOF 13-03-2003 (se recorre)
Los recursos de revocacin contra las resoluciones en
materia de certificacin de origen y los actos que
apliquen cuotas compensatorias definitivas, se
impondrn ante la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico. En los dems casos, el recurso se interpondr
ante la Secretara.

Es importante mencionar la conveniencia de hacer uso de la Consulta y
la Aclaracin, cuando se desee impugnar, pues stos medios sin
constituir defensa, son herramientas que nos podrn brindar
informacin para la instancia jurisdiccional. Siendo optativo el Recurso de
Revocacin, la ventaja que ofrece es el poder obtener ms tiempo para preparar
los agravios para la va jurisdiccional. Y poder suspender el procedimiento
administrativo de ejecucin, mediante el ofrecimiento de la garanta. En
las siguientes tablas se muestra ejemplos de agravios que pueden hacerse valer
desde este recurso, mismos que abarcan desde el inicio de las facultades de
comprobacin, hasta su conclusin, ilustrando incluso algunos que pueden
ampliarse y hacerse valer tanto en la va jurisdiccional ante el Tribunal
Administrativo como ante los Tribunales Federales:
Agravios ilustrativos por precepto legal.
ACTO RAZN PRECEPTO LEGAL
Citatorio Como acto administrativo, debe indicarse el objeto del citatorio.
Consecuencias diversas. A menos que se realice la diligencia con el
destinatario.
Artculo 38, Fraccin IV.
Del CFF
Citatorio Citatorios de escritorio, debe demostrarse la ilegalidad de la autoridad
que lo hace. A travs de demostrar los requisitos del mismos. Pues
demostrar su ausencia es demostrar el vicio del procedimiento.
Artculos 44, Fracciones
II y VI y 137 del CFF.
Notificacin
/Orden de
Visita
Dado que la recepcin de la Orden de Visita es la notificacin del acto
mismo al no entregarla antes de iniciar la diligencia constituye una
ilegalidad.
Artculo 129 CFF.
Actas Ilegalidades por omisin, exceso, falsedad, formulacin, contenido y
alcances que no se ajusten a los requisitos para las mismas. Ello abarca
competencia, formalidades y plazos y notificaciones.
44-46, 49-50, 60, 67,
76, 135, 145, 145-A,
152, 155-156, 183 del
CFF.
Oficios
Ordinarios y
de
Observaciones
Ilegalidades en la competencia de quin emite y en los plazos y
notificaciones.
46-A, ltimo prrafo. 48,
fraccin IV, VI, VIII y IX,
50 3er prrafo, 51 2do
prrafo, 76 2do y 3er
prrafo.
14

Resolucin del
Recurso
Cuando lo desecharon pese a haber presentado los documentos
necesarios. O cuando no hace la prevencin respectiva. En el caso de
negativa no se d a conocer el acto que se desconozca. No realice el
estudio de la notificacin impugnada. No admiti pruebas
supervenientes solicitadas en tiempo. Rechace prueba plena de
presunciones legales, ni desahogue todas las pruebas. No notifique
resolucin en plazo legal. No revocar actos ilegales de forma manifiesta.
No precisado los efectos, como puede ser ordenar reponer el
procedimiento si se reconoce violacin legal. Basarse en hechos no
probados
Diversos del CFF.

Agravios ilustrativos por Jurisprudencia / Tesis.
ACTO RAZN JURISPRUDENCIA / TESIS
Citatorio Debe designarse hora hbil para
cumplimentarlo.
Notificaciones Fiscales, el citatorio que las
precede.
Citatorio Debe dirigirse al representante legal. Notificaciones Fiscales a Personas Morales
Aseguramiento
en Visita
Domiciliaria
con Citatorio
Inconstitucionalidad del 3er y 4to prrafo
de la Fraccin II, del Art. 44 del C.F.F.
Al autorizar asegurar en el momento la
contabilidad y dems bienes; pues para
determinar que no se cumpli con la obligacin
de manifestarlos deben primeramente ejercerse
las facultades de revisin y stas no pueden
tener lugar hasta desahogar citatorio
Visitas Domiciliaria. El segundo prrafo de la
fraccin II del artculo 44 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que faculta a las autoridades fiscales
para elaborar una relacin de la documentacin
que integra la contabilidad antes del inicio de la
visita, con el puro citatorio, contraviene lo
dispuesto en el artculo 16 Constitucional.
Notificacin
Personal
Dejar a persona distinta al representante legal
o requerido sin que exista citatorio previo.
Notificacin Personal en Procedimiento
Administrativo, es ilegal si se entiende con
Persona Distinta
Notificacin
Personal
Realizarse fuera de plazo y horarios hbiles o
habilitados.
Realizarse en horario distinto al sealado en el
Citatorio.
Actos Administrativos, Notificacin de los.
Formalidades que deben cumplirse para su
validez
Orden de
Auditoria.
Cuando no cumple con los requisitos del
artculo 16 constitucional. Referencia-
Jurisprudencia, Orden de Auditoria.
Oportunidad para Impugnarlas.
Amparo Biinstancial. Procedencia del. Cuando se
hagan valer violaciones directas a la Constitucin
respecto a una Orden de Auditoria.
Orden de
Visita
Domiciliaria.
Por causar una perjuicio inmediato, directo. Sin
ajustarse al 16 constitucional, puede
impugnarse en sta va.
Ordenes de Visita Domiciliaria. Causan perjuicios
de forma directa e inmediata.
Orden de
Visita
Domiciliaria
Si se impugna la ilegalidad de la misma,
producir nulidad lisa y llana, de la Resolucin
impugnada.
Orden de Visita. La ilegalidad de la misma
produce Nulidad Lisa y Llana de la Resolucin
impugnada

Orden de
Visita
Domiciliaria
Si se impugnan vicios de forma, se producir
nulidad para efectos de la Resolucin
impugnada
Orden de Visita. La Nulidad debe ser para efectos
y no lisa y llana, cuando contiene vicios formales.
Orden de
Visita
Domiciliaria
El no sealar perodo de revisin genera
nulidad lisa y llana y no para efectos.
Nulidad Lisa y Llana debe declararse si la Orden
de Visita se emite en contravencin a las
disposiciones aplicables.

Orden de
Visita
Domiciliaria
Falta de motivacin, es decir, explicar el objeto,
documentos que sern motivo de la visita,
perodos temporales de revisin.
Garanta de Motivacin. Su cumplimiento en la
rdenes de Visita.
Orden de
Visita
Domiciliaria
No fundar la competencia territorial de la
autoridad emisora.
Orden de Visita. Falta de Fundamentacin por no
contener la fraccin del precepto legal que otorga
competencia legal para expedirla.
Orden de
Visita
Domiciliaria
Debido a la inviolabilidad domiciliaria al igual
que en una orden de cateo debe establecer
claramente, la cosa, elemento, tema, materia,
que se va a revisar.-solo aplica a
contribuyentes registrados.-
Orden de Visita Domiciliaria. Su Objeto
Orden de No se sealizan los impuestos a revisar de Orden de Visita. Debe enunciar en forma expresa
15

Visita
Domiciliaria
forma determinada. Motivacin incompleta. y determinada las contribuciones motivo de la
misma.
Orden de
Visita
Domiciliaria
Utilizar abreviaturas al nombrar a los
Contribuyentes.
Visita Domiciliaria, Orden de. Carece de Legalidad
cuando contiene Abreviaturas para denominar a
la personas a quin se dirige.
Orden de
Visita
Domiciliaria
Realizada en lugar distinto al sealado en la
orden, afecta garanta de audiencia.
Visita Domiciliaria efectuada en lugar distinto al
sealado en la orden. Es Violatorio de la Garanta
de Audiencia.
Visita de
Inspeccin u
otras
similares.
Que no cumpla con lo ordenado en el artculo
44 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Visita Domiciliaria, practicada en el domicilio del
interesado. Obligacin de la autoridad que la
realiza de cumplir con los requisitos que
establece el artculo 44 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, independientemente de la
denominacin con la que la designe la autoridad.
Orden de
Inspeccin
No mencionar los perodos comprendidos para
la revisin de comprobantes.
Visitas, rdenes de. Deben precisar perodo en
que se llevar a cabo la inspeccin en relacin a
la expedicin de comprobantes fiscales.
Orden de
Visita
No explicar motivos para habilitar das y
horarios inhbiles.
Orden de Visita. Necesidad de expresar la causa
po la que se habilitan das y horas.
Orden de
Visita
No entregar copia de la orden. Visita Domiciliaria. Copia de la Orden de. Debe
entregarse al Visitado.
Acta Inicial de
Visita
Domiciliaria
No asentar los datos de identificacin de los
servidores pblicos.
Visitas Domiciliarias. La omisin de los
funcionarios de identificarse plenamente al inicio
de la diligencia provocan la Nulidad Lisa y Llana.
Actas de Visita Pueden impugnarse en va contenciosa las
ilegalidades.
Actas de Visita. La conformidad con lo asentado
en ellas, no impide impugnar su legalidad en el
Juicio Contencioso Administrativo.
Actas de Visita La violacin a los requisitos del 46 de CFF,
producir nulidad lisa y llana.
Visita Domiciliaria. Actas levantadas con motivo
de la. Sin cumplir los requisitos legales, se debe
declarar la nulidad lisa y llana.
Acta Inicia,
Parcial, Final
Todas son parte de un mismo acto, una
ilegalidad en una vicia todo el acto.
Actas de Visita. Las violaciones cometidas en
ellas, pueden trascender al sentido el fallo.
Actas de Visita No existe consentimiento a las mismas.
Pudiendo hacerse valer agravios en la
Revocacin y Juicio de Nulidad
Visita Domiciliaria, la presuncin que deriva de
los prrafos 2do y 3ro del artculo 46, fraccin IV,
del Cdigo Fiscal de la Federacin puede ser
desvirtuada en el recurso de Revocacin o Juicio
de Nulidad.
Actas de
Auditora
Su reapertura est prohibida. Actas de Auditoria. Las autoridades fiscales estn
imposibilitadas para reabrir un acta en la que
previamente y en forma expresa se hizo constar
su cierre.
Oficios. Firmados en ausencia sin fundamentacin y
motivo.
Oficios firmados en trminos de un P.A. (Por
ausencia o acuerdo)
Querella Penal
por SAT
No puede suceder ni constituirse la resolucin
en prueba hasta en tanto la misma no cause
estado.
Resoluciones Fiscales respecto a las que an se
encuentra pendiente un recurso, no son idneas
para sustentar una querella.
Resoluciones
durante el PAE
Suspensin definitiva contra sus efectos es
admisible.
Resoluciones Fiscales, es procedente la
suspensin definitiva contra las consecuencias y
efectos de las.




El siguiente, es el esquema del Recurso de Revocacin:


16

























Resoluciones
Definitivas
Negar
Devolucin
Contribuciones,
Accesorios,
Aprovechamientos
Autoridades
Fiscales Federales
EXCEPCIN
AL RECURSO
33-a -multas por infracciones
diversas-, 36 -reconsideracin y
74 condonacin de multas-

1. REVOCACIN
Otros actos
Exijan Crditos
Fiscales
Prescrito o
Superiores
Dentro del PAE, por ilegalidades.
les Prescrito o Superiores
No se est de acuerdo con avalo en
embargo.
3ro Legitimado
OPTATIVO
La del domicilio del
Contribuyente o
ante la que emiti
o ejecut el acto.
Sealados en
Reglamentos
Internos y
Estatutos
Orgnicos.
Plazo: 45 Das
Hbiles
Excepcin 1: Antes de, y hasta 10 das
despus de publicacin de Convocatoria
para Remate
Excepcin 2: Bienes Inembargables o
Actos de Imposible Reparacin. 10 das
despus de requerimiento de pago o inicio
de diligencia de embargo.
Excepcin 3: Contra Avalo. 10 das
Suspensin
Fallecimiento sin
representante. 1 ao
Indeterminado. Por
solicitud para
Procedimiento previsto
en Tratado. Incapacidad o Declaracin
de Ausencia. 1 ao
Juicio de Nulidad
Procedimiento de RC previsto en Tratados.
Excepcin 4: 3ro en cualquier momento antes de adjudicacin.
Requisitos
1. Forma, Art. 18. CFF.
2. Fondo, Art. 122 CFF. Acto, agravio,
pruebas.
3. Representacin. Registro ante el SAT.
Falta de Fondo =
Prevencin 5 das. Tener por no presentado.
Sin constancia de Acto
Deshechamiento. Sin
agravios.
Sin derecho a citar hechos.
Pruebas no ofrecidas.
PRUEBAS
Supervenientes en
cualquier momento y 2
meses para exhibirlas.
Adicionales 1 mes de
presentado recurso
IMPROCEDENCIA
1. Falta de afectacin de
Inters Jurdico.
2. Resoluciones durante
recurso o en cumplimiento
de sentencia.
3. Consentidas.
4. Impugnadas ante el TFJFA
u otra autoridad.
5. Actos Revocados.
6. Sin agravios.
7. Procedimiento previsto
en Tratado posterior a
recurso o juicio de nulidad.
8. Resoluciones de
autoridades extranjeras.
9. Fianza otorgada por
terceros.
Sobreseimiento
1. Desistimiento.
2. Acto Inexistente o
efectos cesados.
3. Sobrevenga
improcedencia
Aspectos de
TRAMITACIN
Valoracin de Pruebas discrecional si es
adversa a la autoridad. Siempre y cuando
funde su valoracin la autoridad.
Plazo de 3 meses para resolver. 5 meses en
caso de exhibir pruebas adicionales o
supervenientes. La ausencia de respuesta es
confirmacin del Acto.
Revocacin oficiosa advirtiendo ilegalidad
manifiesta.
Revocacin Parcial de Actos ?
RESOLUCIN
Deshecha, Tiene por No interpuesto,
Sobresee
Confirma Para Efectos: Reponer
Procedimiento u ordena se
emita nuevo acto.
Subsanando Vicios de Forma
y de Procedimiento. 4 Meses
de plazo aun cuando hayan
transcurrido 12 meses de la
visita y el plazo de la
caducidad. Suspensin por 3
meses en caso de
informacin al extranjero.
Deja sin
efectos. Vicio
de FONDO.
Por Incompetencia de Autoridad =
Nulidad Lisa y Llana.
17

4. JUICIO DE NULIDAD.
En el juicio de Nulidad es en donde realmente se entrar al estudio de las ilegalidades
cometidas durante la emisin y ejecucin del acto administrativo. Es por ello que la
defensa y anlisis se dividir de la siguiente forma:

A) Competencia. Se debe demostrar de ser el caso la inexistencia jurdica del acto en
razn de la incompetencia de la autoridad emisora, ya fuese porque no est creada y
regulada en la ley, o porque no es su materia o territorio, tratndose el caso de
autoridades locales y federales. En Este punto de anlisis deben estudiarse la Ley y el
Convenio de Coordinacin Fiscal de acuerdo al tipo de contribucin de la que en su caso
derive la impugnacin, as como las leyes orgnicas, estatutarias y disposiciones fiscales
complementarias.
B) Legalidad de los Procedimientos. Se deben hacer valer aqullas violaciones que
dejaron en estado de indefensin al contribuyente en cualquiera de los momentos del
procedimiento de la emisin y ejecucin de los actos administrativos. Esto es,
Notificacin, Facultades de Comprobacin, Determinacin, Liquidacin y
Ejecucin, estos ltimos rubros tratndose de 3ro que desea hacer valer su
derecho. En ste punto es menester precisar que aunque el Tribunal administrativo
carece de facultades de un tribunal constitucional, si puede pronunciarse en cuanto
a las violaciones constitucionales a los preceptos 14, 16 y 17 de nuestra
Constitucin: Garanta de Audiencia, el apego a lo establecido en la
reglamentacin, as como la debida fundamentacin y motivacin del
procedimiento o de la contribucin.
C) Legalidad de la Contribucin. Es decir se debe demostrar que los elementos
de la Contribucin: Sujeto, Objeto, Base, Tasa, Tarifa, fueron determinados en
base a los preceptos legales y a los clculos correctos, es decir, Fundados y
Motivados. Adems puede demostrarse que ha habido Pagos, Compensaciones o
Condonaciones, e incluso prescripcin o caducidad de las facultades de comprobacin,
por lo que todo lo actuado carece de motivacin.
D) CONSTITUCIONALIDAD Y CONVENCIONALIDAD.
A continuacin se muestran una serie de esquemas que resumen el Juicio Contencioso,
mismo que opera para el caso de que la autoridad sea la actora:
18

























Nuevos Conceptos de Agravio
adicionales a los planteados
en el recurso.
Cuando se impugne
deshechamiento o resolucin
de no interpuesto recurso.
Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa.
No existe el pago de costas a
favor del particular.
Responsabilidad
Administrativa
de sus
miembros.
PLAZOS General: 45 das. Da siguiente al que surten efectos. O es publicada
regla de carcter general e inicie vigencia. Resolucin de Queja que deba
tramitarse como juicio.
Excepcin: 5 aos por resolucin favorable
al particular, desde emisin o hasta que
cesen los efectos.
Se puede enviar por correo, cuando el domicilio est
fuera de la circunscripcin de sala.
SUSPENSIN DE 1
AO Por fallecimiento,
incapacidad o ausencia
o hasta que concluya
el Procedimiento
previsto en Tratado.
DEMANDA
Requisitos
CONTRA
- Autoridades Fiscales (incluyendo
autnomas) Art. 14, LOTFJFA:
Obligacin Fiscal, Cantidad Lquida o
Bases de Liquidacin. Negativas a
devolucin fiscal legal. Agravio en
materia fiscal.
- Pensiones de la milicia y civiles a
cargo da la A.P.
- Ley de Obras (Interpretacin y
cumplimiento de contratos).
- Ley de responsabilidad patrimonial
del Estado (Negativa de Indemnizacin)
- Garantas a favor de la Federacin,
D.F. y Estados.
- Ley de Comercio exterior, Art. 94.
Cuotas Compensatorias.
- Resolucin a Cualquier
Procedimiento o Recurso
Administrativo.
- Por aplicacin de Tratado o acuerdo
comercial o de doble tributacin.
- Por negativa o positiva ficta ?
- Sanciones de la Auditoria Superior de
la Federacin.
- Las que determinen las leyes.
- Actos, decretos y acuerdos de
carcter general autoaplicativos o
heteroaplicativos por primer acto.
- Resolucin favorable a particular,
cuando la ley lo autorice.
Constancia de Acto Impugnado.
Domicilios: Demandante,
Demandada, 3ro
Perjudicado.
Motivacin: Hechos
Pruebas
Agravios
Solicitud Precisa de lo que se
desea que resuelva.
Resolucin Conexa. Varios
demandantes, una
demanda.
Prevencin de 5 das si no
lo es.
Apercibimiento de
5 das: Demanda
No Presentada /
Pruebas no
ofrecidas /
Notificacin por
lista.
Deshechamiento

Sobreseimiento
Documentos Adjuntos
Prevencin de 5 das.
Demanda No
presentada:
Copias, Personalidad,
Constancia de Acto y
Notificacin del
mismo o Acuse
(Negativa Ficta)
Pruebas No ofrecidas:
Interrogatorio,
Cuestionario para
Perito, Documentales.
Excepcin: Informacin
Confidencial.
Estudio de Notificacin
Sobreseimiento
Ampliacin de Demanda: 20 das.
Efectos de Notificacin de Acuerdo
admisorio de Contestacin.
Ampliacin de Demanda. Cuando el
acto era desconocido o la demandada
alega sobreseimiento por trmino de
plazo.
Solicitud de Documentos a
autoridad 5 das antes de
demanda.
45 Das para 3ro. Apersonarse
Admisorio y
Emplazamiento 45 das.
Varios demandados, corre
individual.
Contestacin
Incidentes de P y E.P. (Esquema 3)
Inexistencia, Derecho Extinto o falta del mismo,
por parte del Actor
Afirmar, Negar, Desconocer, Relatar versin. No
puede modificar fundamentos.
Solicitud de Medidas
Cautelares (Esquema 2)
D
e
s
a
h
o
g
o

d
e

P
r
u
e
b
a
s

(
E
s
q
u
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m
a

4
)

R
R
R
R
R
R
2. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO: Juicio de Nulidad y de
Lesividad
19

























Ineficacia de Conceptos de Impugnacin
Pruebas: Pericial y Testimonial. Sealar domicilio
y nombres. Sealar Documentos confidenciales.
Incidente de Medidas
Cautelares
Escrito
Evitar dejar sin materia el
juicio o un Dao irreparable.
Excepcin afectar Inters
Social o contravenir
disposiciones de Orden
Pblico. Desde que d inicio
procedimiento.
Domicilio- Notificaciones y
Acto a impugnar
Hechos que se pretender
resguardar y Motivos
Acreditar derecho para
pedirlo y Copias de traslado
Incidente no Interpuesto
Garanta en caso de
Afectacin
Patrimonial: 3ros o
autoridad.
Oficioso
3 das.
Informe
de
Autoridad
Sobre hechos diferentes o
sin respuesta. = Hechos
Ciertos
5 das.
Para
Resolucin
Definitiva
3 das. Para
Exhibir Garanta
Ineficaz si no se
exhibe.
Facultad de
Modificar o
Revocar sentido
antes de
Resolucin
Definitiva x Hecho
Superveniente
In cumplimiento o No admisin de
Garanta. Consecuencias Administrativas
de Nulidad, sanciones y derecho a
indemnizacin.
SIN EFECTO.
Garanta de 3ro para que
subsistan efectos. O que la
autoridad se obligue en
caso de ser favorable la
resolucin a pagar
indemnizacin
P.A.E.
VS Negativa de
Ejecutora, hasta que
haya Sentencia:
A suspender, a aceptar
garanta o reiniciar
ejecucin.
Hechos-Pruebas
Procedencia Legal: si se
trata de determinacin,
liquidacin, ejecucin o
cobro de contribuciones
o crditos de naturaleza
fiscal. Basta con exhibir
garanta en medios
permitidos.
Suspensin
Provisional.
Acto No Consumado
Dao mayor de no
Concederse.
Ilegalidad Manifiesta
Reclamacin x Parte
de Autoridad.
Reclamacin por
ambas partes.
SENTENCIA FIRME =
Hacer efectiva Garanta
a quien le corresponda
R
R
INCIDENTES DIVERSOS. DE
INDEMNIZACIN POR GASTOS Y
COSTAS. ART 6, F. II CFF. DE
CUMPLIMIENTO, ETC.
20

























Incidentes de Previo y Especial
Pronunciamiento
Incompetencia por territorio
Nulidad de Notificaciones.
Reposicin de Autos
Interrupcin por muerte, disolucin, declaratorias de
ausencia o incapacidad.
Multa de 5 a 50 DSMVDF. Frvola e
Improcedente
Declaracin de Incompetencia y Remisin de Autos.
48 Horas
para
Manifestar
aceptacin
Acepta Sala.
Notifica a partes,
requirente y
Presidente del
Tribunal
No Acepta.
Notifica a
partes,
requirente y
remitir autos al
Presidente del
Tribunal
El Pleno
determinar la
Competencia y
Notificar a
todos los
involucrados.
Acumulacin
Partes Iguales, Agravios Iguales
Aviso de cualquiera
de las partes de otra
sala con el mismo
asunto ante el
Presidente del
Tribunal.
Mismo Acto, o antecedente o consecuencia de otro.
De oficio o a peticin. 6 das
para
solicitar
autos.
5 das para emitir proyecto.
Recusacin
5 das para solicitar la
nulidad, despus de que
se alegue que se conoci
el hecho. Demostrar que
no se realiz conforme a
ley.
5 das para que las partes
aleguen lo que a su
derecho convenga.
Resolucin
Reposicin de Notificacin y
actuaciones. Multa de
10smvDF para actuario.
Destitucin por reincidencia.
Escrito ante la Sala
5 Das para que el
Magistrado rinda
Informe y se adjunte
al escrito. Su falta =
Hechos ciertos
Resolucin del Pleno
de la Sala Superior:
Sustitucin del
Magistrado o
Impedirse de Conocer
del caso si es de la
Sala Superior.
6 Das despus de
designacin, para
presentar escrito
cuando se trata de
Peritos.
3 Das para que el
Perito rinda Informe y
se adjunte al escrito.
Su falta = Hechos
ciertos
Resolucin del
Magistrado de la Sala:
Sustitucin del Perito
Sala Superior.
Oficio o peticin de
parte
Acta: A partir de la
misma se suspende
juicio
10 Das prorrogables
para que las partes
exhiban documentos.
5 Das ya integrado,
para declarar
repuestos los autos.
Suspensin de 1 ao.
Oficiosa, en cuanto
tenga conocimiento el
magistrado
Reanudacin por
nombramiento de
representantes o plazo de
suspensin fenecido, se
notificar por lista a quin
sea representante.
21

























Desahogo de
Pruebas
Resolucin de Incidentes de
Previo y Especial
Pronunciamiento.
Ofrecidas
Oficiosidad
Solicitud de Informes a Autoridad.
Hasta antes de cerrar instruccin
el Magistrado podr hacer uso de
su facultad. Ejemplo: Perito 3ro.
Atribucin de solicitar al Pleno o a la Seccin
reabrir instruccin.
Pericial 10 Das. Despus de
Acuerdo de
Contestacin o
Ampliacin.
Deben presentarse Peritos a acreditar
requisito aceptar y protestar el cargo.
Apercibimiento de que su ausencia genere
perder la prueba.
Acuerdo. Seala da y
hora en que han
desahogarse estas
pruebas.
15 das. Mnimo.
Rendir y Ratificar
Dictamen
Antes de plazo
Derecho a sustituir
perito por nica
ocasin.
Testimonial
Requerimiento al oferente para
presentarlos; o Citacin por el
Magistrado si el oferente manifiesta
no poder presentarlos.
Domicilio fuera
de la
circunscripcin,
mediante
exhorto.
Acta, pormenorizada
dnde consten todas las
preguntas hechas.
Requerir Testimonio por
escrito de la autoridad
Documental
Cuando se hayan
requerido copias a la
autoridad en tiempo y
no hayan entregado, el
Tribunal les requerir.
Entregan
No entregan
Presuncin Legal favorable
a particular.
Multa
Ampliacin de plazo
de
No entregan
VALORACIN
Regulada
Sin otro asunto pendiente.
10 Das para notificar a
las partes para que
presenten alegatos.
Alegatos. 5 das
para presentarlos.
Cierre de
Instruccin
Sentencia
Atraccin: Cuando fue solicitada por la Sala que conoce, por
la autoridad demandada, o el Presidente del Tribunal antes
del cierre.
Discrecional

Cuando por el enlace de las pruebas rendidas y de
las presunciones formadas, la Sala adquiera
conviccin distinta acerca de los hechos materia del
litigio, podr valorar las pruebas sin sujetarse a lo
dispuesto en las reglas. Fundando razonadamente
su sentencia.
Pericial y Testimonial: Prudente apreciacin de sala.
Actas Administrativas. Hechos legalmente afirmados
Prueba Plena. Confesin expresa, presuncin legal que no admita prueba en
contrario, hechos que consten en documentos pblicos excepto si hacen
alusin a hechos particulares.
I. Revisten caractersticas especiales los
juicios en los que:
a) Por su materia, conceptos de
impugnacin o cuanta se consideren de
inters y trascendencia.
Tratndose de la cuanta, el valor del
negocio deber exceder de tres mil
quinientas veces el salario mnimo general
del rea geogrfica correspondiente al
Distrito Federal, elevado al ao, vigente en
el momento de la emisin de la resolucin
combatida.( Art 48, LFPCA)

b) Para su resolucin sea
necesario establecer, por
22

























Sentencia
Acuerdo de Cierre de
Instruccin
Sobresee, en cualquier momento, incluso antes del cierre de
instruccin.
60 das
siguientes
para emitir
sentencia.
De los cuales, los
primeros 45 das son
para formular proyecto.
Unanimidad o Mayora
10 das para Voto
Particular del Magistrado
disidente.
Voto Particular del
Magistrado Ponente
Anlisis
Causales de Nulidad
Lisa y Llana
Causales de Nulidad
para efectos
Requisitos de
formalidades.
Resolucin
Ilegal
Incompetencia, incluyendo
exceso de en las
facultades discrecionales
Fundamentacin,
Motivacin y Causalidad.
Formalidades del
Procedimiento
Vicios del
Procedimiento
Que afecten defensas y
trasciendan el sentido de
la Resolucin Impugnada
No afectan.
Irregularidades en
Citatorio, Notificacin,
Requerimiento de
datos, informes y
documentos; siempre
que sean desahogados
por las personas a
quienes van dirigidos.
Compulsas hechas a
terceros, sin darlas a
conocer al visitado, si
no son sustento de la
resolucin.
Se dejan de valorar
pruebas no idneas.
Revisin
Facultativa
Oficiosa.
Reconoce Validez
Declara Nulidad
Con efectos
restitutorios y/o
Generando Derechos
Subjetivos a favor del
Contribuyente
4 Meses para reponer
Procedimiento por
Autoridad Demandada.
10 Das para solicitar
aclaracin
Sentencia Firme
5 das para resolver. Se
interrumpe trmino de
Impugnacin
Excitativa de
Justicia si no
resuelven en
plazo. Ante el
Presidente del
Tribunal. 5 Das
informe, 15 das
para resolver.
Excitativa de Justicia, habiendo proyecto. 3 Das para Informe,
10 das para resolver.
Restituir Procedimiento u Acto por Autoridad
Competente. A menos que sean causales de
nulidad de fondo. Sin embargo se favorece a
la autoridad de muchas formas, como se
expondr en otro apartado.
15 Das. Amparo
Directo y/o
Revisin
23

Remedio Procesal: Reclamacin. Se dar vista la contraparte para que se
pronuncie al respecto en 5 das, 5 das ms para que la sal resuelva. No
aplica dar vista si se trata de un acuerdo de sobreseimiento antes del cierre
de instruccin.
En contra de la sentencia, cuando sobresee o determina responsabilidad de
la autoridad a favor del contribuyente. Y cualquier sentencia cuyo monto se
refiera a 3500 das de smvDF; de importancia o trascendencia, etc. Slo
puede ser interpuesto por la Autoridad, es el equivalente al Amparo
Directo, que puede interponer el particular. Siendo el plazo de 15 das.

IV. RESUMEN
En consecuencia la defensa fiscal, debe responder qu?, quin?, ante quin?
y el cmo?.
Qu?, significa establecer si los actos ejecutados por las autoridades fiscales
cumplen con los requisitos de validez. O en su caso pudieran resultar adems de
ilegales, lesivos de garantas constitucionales. Quin?, nos remite al estudio de
la competencia que la autoridad posee establecida en los ordenamientos para
realizar determinados actos. De tal forma que una autoridad competente puede
empero incurrir en violaciones a los requisitos de validez de sus actos dando
lugar a una consecuente nulidad para efectos; o el caso de que la autoridad sea
incompetente, generando una nulidad lisa y llana.
Ante quin? Si se trata de actos cuya aplicacin admite defensa en contra ser
necesario agotar las vas de defensa, es pertinente aclarar sin embargo que en
materia administrativa los recursos son optativos a la va jurisdiccional; y hacer
en este caso una acotacin respecto al Reglamento del Recurso de
Inconformidad, ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, en su numeral 294:

Artculo 294. Cuando los patrones y dems sujetos obligados, as como los
asegurados o sus beneficiarios consideren impugnable algn acto definitivo del
Instituto, podrn recurrir en inconformidad, en la forma y trminos que establezca
el reglamento, o bien proceder en los trminos del artculo siguiente. (Prrafo
reformado DOF 20-12-2001)
R
24

Las resoluciones, acuerdos o liquidaciones del Instituto que no hubiesen sido
impugnados en la forma y trminos que seale el reglamento correspondiente, se
entendern consentidos.

Este precepto anteriormente estableca la obligatoriedad de agotar el recurso de
inconformidad antes de acudir a la va jurisdiccional, incluso se lleg a emitir dos
jurisprudencias que al respecto obligaban a los patrones a agotarlo y a los
trabajadores les concedan el derecho a no presentarlo, pues era violatorio del
artculo 17 constitucional; para finalmente ser reformado, las siguientes
jurisprudencias permanecen aunque asincrnicamente ya sin aplicabilidad, pero
ilustran claramente el por qu no puede condicionarse al contribuyente a acudir
a los recursos administrativos:

SEGURO SOCIAL. EL ARTCULO 294 DE LA LEY RELATIVA, QUE ESTABLECE A
CARGO DE LOS PATRONES LA OBLIGACIN DE AGOTAR EL RECURSO DE
INCONFORMIDAD ANTES DE ACUDIR AL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL
Y ADMINISTRATIVA A DEMANDAR UNA RESOLUCIN DEFINITIVA DICTADA POR EL
INSTITUTO, NO TRANSGREDE EL DERECHO AL ACCESO EFECTIVO A LA JUSTICIA
GARANTIZADO EN EL ARTCULO 17 CONSTITUCIONAL (LEGISLACIN VIGENTE EN
EL AO DOS MIL UNO).
Conforme a las consideraciones que informan la ejecutoria de la que deriva la
jurisprudencia P./J. 113/2001 del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, visible en la pgina cinco del Tomo XIV, septiembre de dos mil uno, de la
Novena poca del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, de rubro:
"JUSTICIA, ACCESO A LA. LA POTESTAD QUE SE OTORGA AL LEGISLADOR EN EL
ARTCULO 17 DE LA CONSTITUCIN GENERAL DE LA REPBLICA, PARA FIJAR LOS
PLAZOS Y TRMINOS CONFORME A LOS CUALES AQULLA SE ADMINISTRAR NO
ES ILIMITADA, POR LO QUE LOS PRESUPUESTOS O REQUISITOS LEGALES QUE SE
ESTABLEZCAN PARA OBTENER ANTE UN TRIBUNAL UNA RESOLUCIN SOBRE EL
FONDO DE LO PEDIDO DEBEN ENCONTRAR JUSTIFICACIN CONSTITUCIONAL.",
para determinar si es o no violatoria del artculo 17 constitucional la obligacin de
agotar una instancia administrativa (recurso de inconformidad) antes de acudir al
rgano jurisdiccional, debe tomarse en cuenta, destacadamente, la naturaleza de
la relacin jurdica dentro de la cual surge el derecho que se pretende hacer valer,
con el fin de verificar si existe algn motivo que justifique el establecimiento de tal
obligacin y si la regulacin del recurso de agotamiento obligatorio respeta la
ndole de la prestacin correspondiente o, por el contrario, para su resolucin fija al
gobernado mayores requisitos de los que deben cumplirse ante el respectivo
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tribunal, lo que motiva un presupuesto desproporcionado que le impide ejercer
cabalmente su derecho fundamental de acceso a la justicia. Ahora bien, el artculo
294 de la Ley del Seguro Social no contraviene el numeral 17 constitucional,
porque la interposicin, tramitacin y resolucin de un recurso administrativo ante
una autoridad del ramo, por s mismo no transgrede la garanta de acceso efectivo
a la justicia, ya que en su interpretacin se acepta que el legislador ordinario
condicione el derecho a obtener una resolucin jurisdiccional al agotamiento previo
de un recurso, lo que se da, generalmente, cuando en la relacin jurdica participa
una autoridad administrativa. Finalmente, cabe agregar que la tramitacin del
recurso de inconformidad, mientras no se trate de prestaciones de ndole
netamente laborales, no desconoce que la naturaleza de la relacin jurdica
existente entre el patrn y el Instituto Mexicano del Seguro Social es ciento por
ciento administrativa, al tiempo que tampoco se advierte que la tramitacin de ese
medio de defensa exija al promovente mayores requisitos que los que tiene que
cubrir ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Cosa distinta
sucede cuando a quien se obliga a agotar el recurso es al asegurado o a sus
beneficiarios para alcanzar sus derechos laborales, pues en ese caso s se
condiciona en forma injustificada el derecho de acceso efectivo a la justicia, en
tanto que no existe motivo alguno que lo justifique antes de solicitar el
reconocimiento de tales derechos ante un tribunal, adems de que la regulacin del
referido recurso administrativo desconoce los requisitos y prerrogativas que para
hacer valer la accin laboral prev la Ley Federal del Trabajo.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.
Amparo directo 135/2002. Industrial de Abastos Puebla. 6 de junio de 2002. Unanimidad de
votos. Ponente: Vctor Antonio Pescador Cano. Secretario: Juan Carlos Ros Lpez.

SEGURO SOCIAL. EL ARTCULO 295 DE LA LEY RELATIVA QUE ESTABLECE A
CARGO DE LOS ASEGURADOS Y SUS BENEFICIARIOS LA OBLIGACIN DE AGOTAR
EL RECURSO DE INCONFORMIDAD, ANTES DE ACUDIR A LA JUNTA FEDERAL DE
CONCILIACIN Y ARBITRAJE A RECLAMAR ALGUNA DE LAS PRESTACIONES
PREVISTAS EN EL PROPIO ORDENAMIENTO, TRANSGREDE EL DERECHO AL
ACCESO EFECTIVO A LA JUSTICIA GARANTIZADO EN EL ARTCULO 17
CONSTITUCIONAL.
Conforme a lo dispuesto en el citado artculo 295, las controversias entre los
asegurados y sus beneficiarios, por una parte, y el Instituto Mexicano del Seguro
Social, por la otra, relacionadas con las prestaciones que prev el propio
ordenamiento podrn plantearse ante la Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje,
siempre y cuando se agote previamente el recurso de inconformidad. Ante tal
condicin o presupuesto procesal, tomando en cuenta que las prestaciones
contempladas en la Ley del Seguro Social tienen su origen en una relacin jurdica
en la que tanto los asegurados y sus beneficiarios, como el mencionado instituto,
acuden desprovistos de imperio, pues aqulla deriva por lo general de una relacin
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laboral o de la celebracin de un convenio, y que a travs de las diversas
disposiciones aplicables el legislador ha reconocido, por su origen constitucional, la
naturaleza laboral del derecho de accin que tienen aqullos para acudir ante la
Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje a solicitar el cumplimiento de las
respectivas prestaciones de seguridad social, esta Suprema Corte arriba a la
conclusin de que la referida obligacin condiciona en forma injustificada el
derecho de acceso efectivo a la justicia que garantiza el artculo 17 de la
Constitucin General de la Repblica, ya que tratndose de la tutela de
prerrogativas derivadas de una relacin entablada entre sujetos de derecho que
acuden a ella en un mismo plano, desprovistos de imperio, no existe en la propia
Norma Fundamental motivo alguno que justifique obligar a alguna de las partes a
agotar una instancia administrativa antes de solicitar el reconocimiento de aquellos
derechos ante un tribunal, mxime que en el caso en estudio la instancia cuyo
agotamiento se exige debe sustanciarse y resolverse por una de las partes que
acudi a la relacin jurdica de origen; destacando, incluso, que tratndose de
controversias de las que corresponde conocer a una Junta de Conciliacin y
Arbitraje, en el artculo 123, apartado A, fraccin XX, de la propia Constitucin, no
se sujet el acceso efectivo de los gobernados a requisitos de esa naturaleza. Debe
considerarse, adems, que la regulacin del referido recurso administrativo,
prevista en el reglamento respectivo, desconoce los requisitos y prerrogativas que
para hacer valer la mencionada accin laboral prev la Ley Federal del Trabajo,
generando un grave menoscabo a los derechos cuya tutela jurisdiccional puede
solicitarse ante la Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje.
Contradiccin de tesis 35/2000. Entre las sustentadas por el Primer Tribunal Colegiado en
Materia de Trabajo del Primer Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en Materias Penal y
Civil del Cuarto Circuito. 10 de septiembre de 2001. Unanimidad de nueve votos. Ausentes:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano y Juventino V. Castro y Castro. Ponente: Guillermo I.
Ortiz Mayagoitia. Secretario: Rafael Coello Cetina.
El Tribunal Pleno, en su sesin pblica celebrada hoy diez de septiembre en curso, aprob,
con el nmero 114/2001, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a
diez de septiembre de dos mil uno.


V. RESUMEN DE IMPUGNACIN SERVICIO CUAJIMALPA S.A. DE C.V.
CREDITO XXXXXX
CRDITOS XXXXXX
CRDITO XXXXXX


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B I B L I O G RA F I A

DIEP Diep, Daniel. Defensa Fiscal. Tratado Terico-Prctico, PAC, Mxico,1999.
CARRASCO Iriarte, Hugo. Lecciones de Prctica Contenciosa en Materia Fiscal.
THEMIS, 12 Edicin, Mxico, 2002.

Legislacin Vigente (Mxico), al 10 de Marzo, 2012, Consultada en:
http://www.diputados.gob.mx
- Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
- Cdigo Fiscal de la Federacin.
- Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
- Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo.
- Ley Federal del Procedimiento Administrativo
- Ley de Amparo.
- Ley de Seguridad Social
- Ley del Instituto del Fondo Nacional de Vivienda para los Trabajadores
- Ley del Instituto Mexicano del Seguro Social
- Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos
- Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos
- Ley Federal del Trabajo
- Ley de Comercio Exterior
- Ley de Coordinacin Fiscal
- Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin
de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin
- Reglamento al Cdigo Fiscal de la Federacin
- Reglamento del Recurso de Inconformidad
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