En los ltimos aos el departamento de Piura a crecido econmicamente por el
flujo de inversiones de empresarios. Un rubro especial en esta zona es la agricultura. Todo empresario que desee invertir en este rubro deber tener en cuenta lo siguiente: Toda empresa agrcola conforme a su objeto establecido en su constitucin se deber dedicar a la explotacin de bienes races y agrcolas, sean estos propios o arrendados, as como al cultivo, produccin, comercializacin y exportacin de los productos agrcolas y frutcolas originados en esta produccin, toda otra actividad agrcola conexa con las anteriores. El empresario para lograr sus objetivos en convertir a su empresa ms competitiva en el mercado debera crear una empresa acogida al rgimen agrario cuyo objeto principal sea dedicarse a actividades de cultivo y agroindustriales. De esta forma la nueva empresa podr acogerse al rgimen laboral agrario. Los beneficios que se obtendran si se crea una nueva empresa cuyo objeto principal sea de cultivo y agroindustrial, y se acoja al rgimen agrario. I.- Acogimiento al Rgimen Laboral Agrario: Para que la nueva empresa se acoja a los beneficios del rgimen laboral agrario, deber presentar ante la SUNAT la Declaracin Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario y de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura[1] en la que se seale que la actividad principal a la que se dedica es de mbito de aplicacin a la ley agraria. II.- Contratacin Temporal: La nueva empresa una vez acogida al rgimen agrario puede celebrar contratos de trabajo a plazo determinado o indeterminado. a) Contratos a tiempo indeterminado Los contratos indeterminados pueden celebrarse en forma verbal o escrita y no se exige alguna formalidad particular para su celebracin. b) Contratos a plazo determinado Se deber celebrar por escrito, pudiendo ser utilizados cualquiera de las modalidades establecidas en la LPCL[2] y presentarlos al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE), considerndose el siguiente procedimiento: i. Presentacin y registro: La nueva empresa deber presentar hasta el ltimo da hbil de cada semestre calendario ante la Autoridad Administrativa de Trabajo (AAT) de su jurisdiccin correspondiente, la solicitud de su registro adjuntando lo siguiente: Tres ejemplares de cada contrato sujeto a modalidad Una copia simple del Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la nueva empresa. Copia simple del Formulario N 4888 La nueva empresa deber registrar a sus trabajadores a travs del PDT-601 Planilla Electrnica, a travs del portal web del MTPE.[3] Ingresando al mdulo de registros de contratos nacionales, adjuntado en formato PDF, el contrato sujeto a modalidad y anexando el Formulario N 4888. Debiendo sealar en el rubro Tipo de Trabajador el cdigo 64: Trabajador agrario dependiente, Decreto Ley 885. Con el llenado de tales datos, automticamente la planilla electrnica reflejar el aporte del empleador del 4% por concepto de Seguro de Salud Agrario. ii. Exoneracin del pago de tasas administrativas: La nueva empresa podr estar exonerada del pago de las tasas administrativas al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, siempre que se cumpla con presentar los contratos hasta el ltimo da hbil de cada semestre calendario ante la Autoridad Administrativa de Trabajo (AAT). En caso de ser presentados los contratos en forma extempornea, la nueva empresa deber pagar una tasa en el Banco de la Nacin equivalente al 0.32% de la UIT[4] por cada contrato, es decir S/.12.16 III.- Jornada de Trabajo: La nueva empresa deber establecer una jornada laboral de trabajo que no supere las ocho horas diarias o cuarenta y ocho horas semanales, al igual que el rgimen comn conforme se establece en la Carta Magna. Sin embargo, debido a la naturaleza de labores que realizan los trabajadores (sobre todo en el campo), la ley agraria permitira a la nueva empresa pueda establecer jornadas de trabajo acumulativas, siempre que el nmero de horas trabajadas no exceda en promedio los lmites mximos previstos por la ley de jornada laboral antes indicada, otorgndose pagos de sobretiempo. Por otro lado, se deber exhibir el horario de trabajo, en el cual conste el refrigerio, el cual no puede tener una duracin inferior a cuarenta y cinco (45) minutos. IV.- Remuneracin: El trabajador agrario deber recibir una Remuneracin Diaria (RD) mnima de S/. 23.41, suma que comprende el pago de dos beneficios sociales, la compensacin por tiempo de servicios (CTS) y las gratificaciones legales (Fiestas Patrias y Navidad). V.- Descanso Vacacional: El descanso vacacional para los trabajadores que laboren en una empresa acogida al rgimen laboral agrario, es de quince (15) das calendarios por cada ao de servicios o la fraccin que corresponda, salvo acuerdo entre el trabajador y el empleador para un perodo mayor. Tal descanso representa un beneficio para la nueva empresa por cuanto permite contar con ms das efectivos trabajados por parte de los trabajadores, lo cual repercute en una mayor productividad y competitividad para la empresa. Si el trabajador agrario no descansa dentro del ao que le corresponde, tendr derecho al pago de la indemnizacin vacacional establecida en el Decreto Legislativo N 713, norma que regula los descansos remunerados. VI.- Proteccin contra el Despido Arbitrario: Teniendo en cuenta que el trabajador agrario percibe una remuneracin o jornal diario, en caso sea despedido en forma injustificada tiene derecho a quince (15) remuneraciones diarias por cada ao completo de servicios, con un mximo de ciento ochenta (180) remuneraciones diarias. Las fracciones de aos sern abonadas en dozavos. VII.- Seguridad Social: La nueva empresa deber aportar el 4% de la remuneracin asegurable que perciba el trabajador agrario a EsSalud, por concepto de Seguro de Salud Agrario (SSA). Al respecto, es importante sealar que a diferencia del rgimen laboral comn, si el trabajador agrario percibe en el mes menos de la Remuneracin Mnima Vital (RMV), el aporte ser calculado sobre lo realmente percibido. El Seguro de Salud Agrario cubre las prestaciones de salud y econmicas del afiliado como de sus derechohabientes. Los trabajadores cubiertos por el SSA no estn sujetos a la obligatoriedad de cualquier otro rgimen de seguridad social en salud. Por su parte, los trabajadores y sus derechohabientes tendrn derecho a las prestaciones del seguro social de salud, siempre que aquellos cuenten con tres meses de aportaciones consecutivos o con cuatro no consecutivos dentro de los doce meses calendarios anteriores al mes en el que se inici la casual. En caso de accidente, bastar que exista afiliacin. VIII.- Sistema Pensionario: La nueva empresa deber retener por el Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o Sistema Privado de Pensiones (SPP) al igual que en el rgimen comn, el porcentaje que cada rgimen pensionario se aplique, segn sea el sistema previsional que haya sido escogido por el trabajador agrario. Sin perjuicio de lo anterior, la nueva empresa deber realizar tambin la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora, en caso de que las remuneraciones de algn trabajador agrario supere las siete (7) UIT al ao. IX.- Seguridad y Salud en el Trabajo: La nueva empresa deber cumplir con las obligaciones en materia de seguridad y salud en el trabajo, establecidas por las normas que las regula.[5] As, entre las principales obligaciones que se puede citar, estn las referidas a la elaboracin del reglamento interno de seguridad y salud en el trabajo, la conformacin del Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo, la elaboracin de registros de seguridad y salud en el trabajo, la capacitacin, entre otras. Adems la nueva empresa deber adoptar las medidas de prevenciones de riesgo que protejan la salud y seguridad de los trabajadores, tales como la fumigacin de zonas agrcolas que sean necesarias a fin de cuidar la salud del trabajador agrario, la entrega de equipos de proteccin para el trabajador agrario cuando realice el sembro o la cosecha, el mantenimiento continuo de las maquinarias, la entrega de indumentaria apropiada para evitar heridas punzocortantes, la capacitacin necesaria para realizar la cosecha, realizar mantenimiento a los sistemas de regado, contar con un botiqun de primeros auxilios, entre otras. X.- Extincin del Vnculo Laboral: En el rgimen laboral agrario se aplican las mismas causales por las que se extingue la relacin laboral en el rgimen laboral comn, es decir, las contempladas en el artculo 25 del Decreto Supremo N 003-97-TR, TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Diferencias entre los Beneficios Laborales del Rgimen Laboral Agrario y el Comn
RGIMEN LABORAL COMN RGIMEN LABORAL AGRARIO Contratacin Laboral: La empresa deber presentar sus contratos de trabajo en un plazo de 15 das naturales. Contratacin Laboral: La empresa deber presentar sus contratos de trabajo hasta el ltimo da hbil del semestre calendario. La empresa puede remunerar en forma mensual, semanal o diaria. La empresa debe remunerar en forma diaria. La remuneracin mnima vital es de S/.750 nuevos soles La remuneracin mnima diaria es de S/.29.26 El pago por Compensacin por Tiempo de Servicios es semestral El pago por Compensacin por Tiempo de Servicios est incluida en la remuneracin mnima diaria. El pago de las gratificaciones legales es en quincena de julio y en quincena de diciembre El pago de las gratificaciones legales est incluida en la remuneracin mnima diaria. El perodo de descanso vacacional es de treinta das calendarios. El perodo de descanso vacacional es de quince das calendarios. El aporte a EsSalud equivale al 9% El aporte a EsSalud equivale al 4% La base imponible del aporte no puede ser inferior a la remuneracin mnima vital. La base imponible del aporte puede ser inferior a la remuneracin mnima vital. La indemnizacin por despido arbitrario comprende una remuneracin y media por cada ao completo de servicios, con un mximo de doce remuneraciones. Las fracciones de aos sern abonadas por dozavos. En caso de contratos temporales, la remuneracin y media se paga por cada mes que falta concluir el contrato de trabajo. La indemnizacin por despido arbitrario comprende 15 remuneraciones diarias por cada ao completo de servicios, con un mximo de 180 remuneraciones diarias. Las fracciones de aos sern abonadas por dozavos.
XI. AGRONEGOCIOS Per Potencia Agroalimentaria Un agronegocio consta de 3 partes: el sector productivo, donde la meta es la generacin de mayores cadenas productivas. La asociatividad entre las diferentes empresas favorece la disminucin de costos y favorece el acceso a crditos; el sector industrial, el Per no slo es un pas de materia prima (frutas y hortalizas y muy poco lo orgnico);y el sector comercial, la meta es gestin. Los empresarios pueden tener acceso a los perfiles comerciales de los mercados, sabemos lo que desean los mercados chinos, japoneses, norteamericanos, belgas etc. Pero an no se sabe desarrollar la inteligencia comercial; el tema de investigacin, el manejo de informacin, la innovacin y la inteligencia comercial. Se debe congregar el estado, el sector privado para proveer los fondos y las universidades para la investigacin. Falta gestin ambiental, gestin tecnolgica, gestin de calidad (los ISOS).
[1] Formulario N 4888, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007- 2003/SUNAT el 10 de Enero de 2003. [2] LPCL.- Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Decreto Supremo N 003-97-TR de 27 de marzo de 1997. [3] Mediante Resolucin Ministerial N 192-2008-TR se estableci modificaciones al TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. [4] El Ministerio de Economa y Finanzas aprob el valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el ao fiscal 2014 en 3,800 nuevos soles [5] Decreto Supremo N 009-2005- TR, Reglamento de Seguridad y Salud en el Trabajo y su norma modificatoria aprobada por el Decreto Supremo N 007-2007- TR.
RGIMEN TRIBUTARIO PARA EMPRESAS DEL SECTOR AGRARIO ( El Decreto Legislativo N 885, de 8 de noviembre de 1996 (Ley de Promocin del Sector Agrario) declar de inters prioritario la inversin y desarrollo del sector agrario. Con ese propsito se dispusieron beneficios tributarios relacionados con el denominado Impuesto Mnimo a la Renta, Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, y beneficios en el rgimen laboral y de la seguridad social, Fonavi y la creacin de un seguro de salud especial para el sector agrario.
Respecto a las obligaciones de los beneficiarios se estableci que a fin de que las personas naturales o jurdicas gocen de los beneficios establecidos en el presente dispositivo, debern estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias de acuerdo con las condiciones que establezca el Reglamento. Como se advierte, el nico requisito para poder acogerse a este rgimen era el estar al da en el pago de las obligaciones. En este rgimen no existi la exclusin de las empresas avcolas que utilizaran el maz amarillo duro importado en su proceso productivo. Posteriormente, la Ley N 27360 (Ley que aprueba las normas de promocin del Sector Agrario) dispuso un rgimen tributario para las empresas comprendidas dentro de su mbito como beneficiarios. La vigencia de la Ley fue a partir del 1 de noviembre de 2000 para el goce de los beneficios tributarios relacionados con el IGV y otros, con excepcin del Impuesto a la Renta, cuya vigencia empez a regir a partir del 1 de enero de 2001 para caducar el 31 de diciembre de 2010. El artculo 2 de dicha Ley seala como beneficiarios a las empresas (personas naturales o jurdicas) que desarrollan las actividades siguientes:
Cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal. Agroindustrial, siempre que se utilizaran principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianza, en reas donde se producen dichos productos, fuera de la provincia de Lima y del Callao. Se exclua las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Para efectos de este beneficio, por Decreto Supremo se determinaran los porcentajes mnimos de utilizacin de insumos agropecuarios segn el tipo de actividad agroindustrial. Por Decreto Supremo 007-2002-AG se seal el porcentaje aludido.
Avcola: slo estaban consideradas aquellas empresas que no utilicen maz amarillo duro importado en su proceso productivo. En cuanto a los beneficios tributarios se dispuso lo siguiente:
Impuesto a la renta: Tasa reducida: 15% sobre la renta neta de tercera categora. Depreciacin: tasa acelerada del 20% anual sobre el monto de la inversin en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la Ley.
Impuesto General a las Ventas Recuperacin anticipada: del IGV pagado en las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin de acuerdo con las condiciones del reglamento. La etapa productiva de las inversiones no podr exceder de 5 aos.
Contribuciones de seguridad social y rgimen previsional. Seguro de salud: se mantiene vigente para los trabajadores de la actividad agraria en sustitucin del rgimen de prestaciones de salud. El aporte mensual es de 4% a cargo del empleador por cada trabajador. Los afiliados y su derecho habientes tienen derecho a las prestaciones del Seguro Social de Salud, siempre que cuenten con 3 meses de aportacin consecutivos o con 4 meses no consecutivos dentro de los 12 meses calendario anteriores al mes en que inici la causal. En caso de accidente, basta que exista afiliacin Regmenes previsionales: los trabajadores podrn afiliarse a cualquiera de ellos siendo opcin del trabajador su incorporacin o permanencia en los mismos.
Condicin para el goce de los beneficios: Pago de obligaciones: Se seala que para el goce de los beneficios tributarios, las empresas debern estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias conforme seala el reglamento. En caso contrario, se perder el beneficio. El artculo 4 del Reglamento de la Ley, aprobado por D.S. N 049-2002-AG ha precisado que se pierde los beneficios otorgados por la Ley, por el ejercicio gravable que se hubiera acogido, cuando incumple el pago de cualquiera de los tributos a los cuales est afecto, incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, por tres (3) perodos mensuales, consecutivos o alternados, durante el referido ejercicio. Adems el reglamento ha hecho precisiones respecto a los beneficiarios, advirtindose que las empresas avcolas que utilicen en su proceso productivo el maz amarillo duro importado no estn comprendidas dentro de los alcances de la ley.
Finalmente, el 25 de junio de 2008 se ha Publicado el Decreto Legislativo N 1035 (Decreto Legislativo que aprueba la Ley de Adecuacin al Acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio de la Organizacin Mundial de Comercio OMC), vigente a partir del 26 de junio de 2008. El artculo 2, numeral 2.1), ha dispuesto modificaciones a los numerales 2.2) y 2.3) del artculo 2 de la Ley 27360 y el numeral 2.2) del mencionado Decreto Legislativo ha derogado el numeral 2.4) de la Ley N 27360. Con dicha derogatoria se reconoce el derecho al goce de los beneficios tributarios a las empresas avcolas que utilizaban el maz amarillo duro importado en su proceso productivo.
Por Decreto de Urgencia N 103-2000 del 31 de octubre del 2000, se dispuso la suspensin de la aplicacin de lo dispuesto en el numeral 2.4 del artculo 2 de la Ley N 27360. Dicho Decreto se expidi, segn reza sus considerandos, por juzgar que su aplicacin resulta discriminatoria y podra generar mayor complejidad administrativa, por lo que se dispuso su suspensin sin plazo de caducidad CONSECUENCIAS DE LA DEROGATORIA DEL NUMERAL 4 DEL ARTCULO 2 DE LA LEY 27360
No obstante que en el ao 2000, mediante Decreto de Urgencia N 103-2000 se dispuso la suspensin de la aplicacin del numeral 2.4 del artculo 2 de la Ley 27360, el Poder Ejecutivo haciendo uso de la delegacin de facultades legislativas por parte del poder legislativo, ha juzgado necesaria la derogatoria de dicho numeral 2.4), para no dejar dudas, an cuando era innecesaria porque la aplicacin el referido numeral ya estaba suspendido.
La suspensin de una norma en rigor es tambin equivalente a una derogatoria, ya que no hara sentido que una norma se suspenda en el tiempo sin ninguna condicin. Por consiguiente, desde el ao 2000 al haberse suspendido la aplicacin del citado numeral por considerarlo discriminatorio, las empresas que utilizaban el maz amarillo duro importado en su proceso productivo estaban plenamente habilitados para gozar de los beneficios tributarios de la Ley N 27360. En consecuencia, el Decreto Legislativo N 1035 reafirma un hecho que, a nuestro parecer, ya vena ocurriendo desde el ao 2000. En estricto, siendo formalistas, el sentido que habra que darle a la derogatoria del numeral 2.4) en comentario, es que regira a partir del da siguiente de su publicacin, es decir, a partir del 26 de junio de 2008, tratndose de tributos de periodicidad mensual y para el Impuesto a la Renta, a partir del 1 de enero de 2009. Sin embargo esta postura cambia analizando el contexto legal y jurisprudencial que reseamos ms adelante.
Siguiendo con la posicin conservadora, previamente se cumplira con la formalidad de presentar la solicitud de acogimiento a los beneficios tributarios segn el formulario N 4888 dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 007-2003/Sunat. La presentacin del formulario en realidad es una mera formalidad ya que es un acto declarativo mas no constitutivo del derecho al goce de los beneficios tributarios. As lo ha establecido el Tribunal Fiscal en sus resoluciones N 505-4-2001 y 00932-4-2003.
CONSECUENCIAS DE LA EMISIN DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL (Publicada el 23/05/08)
El recurso de Agravio Constitucional presentado por la empresa San Fernando S.A. ante el Tribunal Constitucional ha merecido un pronunciamiento que culmina declarando, para el caso concreto de la mencionada empresa, que el artculo 2, numeral 2.4) de la Ley 27360, es inaplicable, por contravenir el principio de igualdad regulado en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per.
La empresa San Fernando seal como fundamentos de la violacin al mencionado principio de igualdad, los siguientes:
La exclusin del beneficio nicamente se restringe al caso de los avicultores que utilicen en su proceso productivo maz duro importado, pero no a otras actividades de crianza de animales que igualmente lo utilicen. En el caso de actividades agroindustriales, la ley autoriza que mediante decreto supremo se establezcan los porcentajes mnimos de productos e insumos locales que debern utilizarse para ser beneficiarios de la norma (artculo 2.2 y 2.3), lo que permite que pueda emplearse un porcentaje de insumos o productos importados. Por querer proteger al agricultor nacional que produce maz, la ley incurre en la incongruencia de excluir a otro productor del sector agrario, el avicultor nacional, a pesar que la ley en su artculo 2.1 lo involucra como un sector a promover conforme a los objetivos de la ley. La exclusin del beneficio a quien utilice maz importado, no resulta el medio idneo para la finalidad promocional, pues para ello existen medidas de proteccin arancelarias o similares. No se ha considerado que, conforme a las cifras de la Oficina de Informacin Agraria del Ministerio de Agricultura, la produccin nacional de maz amarillo slo cubre cerca de la mitad de la demanda interna, lo que obliga, por razones de necesidad, a importar el resto de este producto para atender la produccin avcola, como sucede en el caso de la empresa recurrente. No resulta equitativo que por el hecho de utilizar maz amarillo duro importado para atender necesidades productivas, ante la insuficiencia de la produccin nacional, la empresa recurrente se vea excluida de acogerse al rgimen promocional del sector agrario a pesar de ser parte de este.
Por otro lado, la Administracin Tributaria sostuvo que la diferencia se sustenta en una razn objetiva, la de impulsar el desarrollo del sector agrcola nacional, y manifiesta que la Ley N 27360 tiene una finalidad extrafiscal, la cual consiste en elevar la demanda del maz amarillo duro nacional por parte de sus consumidores directos. En otras palabras, lo que pretende la Administracin Tributaria es solucionar de alguna manera los problemas econmicos que el libre mercado no puede resolver.
Teniendo en cuenta las dos posiciones (contribuyente y Sunat), el Tribunal Constitucional en el Fundamento Jurdico N 26 de la sentencia recada en el Expediente N 05970-2006-PA/TC, sostiene que el numeral 2.4 del artculo de la Ley 27360 afecta el principio de igualdad, basndose para ello en un solo argumento:
Este Tribunal, considera que dicho trato desigual no est debidamente justificado, y ello porque se ha dejado de lado a sujetos o actividades puestas en circunstancias idnticas (sector avcola) de manera irrazonable y desproporcionada. En efecto, no puede considerarse de manera alguna equitativo que por el simple hecho de verse obligada a utilizar en el proceso productivo el maz amarillo duro importado ante la insuficiencia de la produccin nacional, tal y como lo acreditan las cifras oficiales de la Asociacin peruana de avicultura, la demandante se vea excluida de acogerse al rgimen promocional del sector agrario, a pesar de que, como se ha hecho referencia ya en el Fundamento N 20, forma parte del sector agrario.
Si bien el Tribunal Constitucional ha basado su pronunciamiento en un solo argumento, consideramos que los otros argumentos presentados por la empresa San Fernando S.A. tambin debieron merecer un pronunciamiento. No obstante ello, consideramos correcto el fallo, por lo que los hechos y fundamentos jurdicos reseados podran ser perfectamente aplicados a otras empresas del sector avcola.
CONCLUSIONES
Consideramos que la sentencia del Tribunal Constitucional, si bien no es de observancia obligatoria y no declara la inconstitucionalidad del numeral 2.4) del artculo 2 de la Ley N 27360, ha dejado un precedente para las empresas del sector avcola que cumplan con los supuestos establecidos en la sentencia.
En efecto, si bien es cierto que con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N1035, es decir, desde el 26 de junio de 2008, el nuevo marco normativo queda claro, por la derogatoria expresa del mencionado numeral 2.4). Sin embargo, somos de la opinin que dicho numeral 2.4) de la Ley N 27360 no debi ser aplicable a las empresas del sector desde el ao 2000, inclusive. En consecuencia, dentro del plazo prescriptorio, esto es desde el perodo 2003 (Impuesto a la Renta), se puede acoger a los beneficios comprendidos en la Ley N 27360.
La Historia Del Derecho Laboral Es El Estudio de Cómo Se Ha Desarrollado El Cuerpo de Leyes y Regulaciones Que Protegen Los Derechos de Los Trabajadores en Las Relaciones Laborales