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Existen mtodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos (productos conjuntos). Recuerda que el objetivo de la contabilidad de costos en la produccin, es asignar una parte de los costos conjuntos totales incurridos, previo al punto de separacin a cada coproducto, de manera que se puedan definir los costos unitarios correspondientes.
En la prctica los diversos mtodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos, se aplican dependiendo del giro o actividad de la empresa. Por ejemplo, en el caso de una empresa dedicada a la industria alimenticia, como la carne de pollo, se puede decir que vende por piezas para consumo domstico. Los mtodos de asignacin de costos conjuntos que vers son los siguientes:
- Asignacin con base en unidades producidas. - Asignacin con base en el precio de venta de mercado en el punto de separacin. - Asignacin considerando el giro de la empresa (unidades equivalentes).
La aplicacin de este mtodo requiere que los costos conjuntos se asignen a los coproductos, considerando la cantidad de produccin total obtenida, la cual puede expresarse en galones, pies cbicos, toneladas, kilos, o cualquier otra medida adecuada a la produccin.
Cuando la medida vara, de producto a producto se debe definir un factor de conversin para uniformar los resultados obtenidos. Esto significa que la unidad de medicin debe ser la misma para todos los coproductos.
Los costos conjuntos que se asignan a cada coproducto se distribuyen en proporcin a la participacin que tiene de la produccin total. Por ejemplo, la empresa Duty, S.A., procesa una sola materia prima hasta el punto de separacin, en cuya etapa se obtienen tres coproductos o productos conjuntos (Alfa, Beta y Gamma).
La produccin total expresada en barriles durante el mes de mayo de 20XX es de 10,000 y se integra por 4700 del coproducto Alfa, 2000 del coproducto Beta, y 3300 del coproducto Gamma. Los costos conjuntos incurridos en el mismo periodo, previo al punto de separacin fueron de $500,000. Observa la figura 1 donde se pueden ver los esquemas de este mtodo:
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Figura 1. Diagrama de asignacin de costos conjuntos a los coproductos (Garca, 2008).
Frmula para signar los costos conjuntos a cada coproducto
Asignacin de los costos = Produccin por producto (barriles) x Costos conjuntos conjuntos a cada coproducto Total de produccin (barriles)
Materia prima Proceso de Trans- formacin Coproducto Beta Coproducto Alfa Punto de separacin Coproducto Gamma Costos Conjuntos ($500,000) Coproductos
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Ejemplo 1
Determinacin de los costos de los productos de los coproductos, durante el mes de mayo de 20XX:
En este mtodo el costo unitario de cada coproducto es el mismo porque se dividen los costos conjuntos de $500,000 entre la produccin total de 10,000 barriles
Costos conjuntos = $500,000 = $ 50 por barril Produccin total 10,000 (barriles)
Dado lo anterior, el mtodo arroja como resultado diferentes porcentajes de utilidad bruta para cada uno de los coproductos, pues los costos de venta por barril son diferentes:
Coproducto Precio de venta Alfa $80 Beta $70 Gamma $50
Tabla 2. Resultados.
Por lo tanto, al realizar el anlisis de resultados por lnea de coproductos, se obtiene:
Coproducto Concepto Total Alfa Beta Gamma Volumen (barriles) 10,000 4,700 2,000 3,300 Precio de venta ($ por barril) 80 70 50 Costo de produccin ($ por barril) 50 50 50 Ingresos ($) 681,000 376,000 140,000 165,000 Costo de produccin ($) 500,000 235,000 100,000 165,000 Utilidad (prdida) bruta ($) 181,000 141,000 40,000 0 (%) 26.58 37.50 28.57 0.00
Tabla 3. Resultados por lnea.
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4 Como puede observarse, el coproducto Gamma no aporta ninguna utilidad en este proceso, con lo cual podra concluirse que la empresa Duty, S.A. slo debe producir los coproductos Alfa y Beta, sin embargo, no se pueden elaborar de forma individual, sin que al mismo tiempo debe surgir el coproducto Gamma.
Este mtodo se caracteriza por su simplicidad, no por ser exacto. Una de sus ventajas es que la asignacin con base en las unidades producidas brinda una alternativa para distribuir los costos conjuntos, cuando su costo de mercado no puede ser determinado.
Su desventaja es que no considera la capacidad de generar ingresos por parte de los coproductos.
Este mtodo considera los precios de venta de mercado de los co-productos, justo en el punto de separacin, se desarrolla de la siguiente forma:
1. Obtiene el total de los costos conjuntos. 2. Determina el valor total de las ventas de los coproductos (en el punto de separacin). 3. Divide el total de los costos conjuntos, entre el valor de las ventas, para obtener un factor de costo total por cada peso en ventas. 4. El factor obtenido se multiplica por el valor de ventas de cada coproducto para llegar a la asignacin de los costos conjuntos para cada coproducto.
A continuacin se presenta un ejemplo de este mtodo, tomando los mismos datos de la empresa Duty, S.A., del caso anterior:
1. Obtener el total de los costos conjuntos incurridos en el mes de mayo de 20XX, previos al punto de separacin (en este caso son $500,000). 2. Calcular el valor total de mercado de cada uno de los coproductos, en el punto de separacin:
Produccin Costo registrada Por barril Total Coproducto (barriles) Alfa 4,700 $ 80.00 $376,000.00 Beta 2,000 $ 70.00 $140,000.00 Gamma 3,300 $ 50.00 $165,000.00 total 100,000 $ 200.00 $681,000.00
Tabla 4. Costos conjuntos mes de mayo.
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3. Determinar el factor de costo total para cada peso de ventas:
Total de los Factor = costos conjuntos = $500,000 = 0.734214391 Valor de mercado $681,000
4. Aplicar el factor de costo total, al valor de mercado de cada coproducto, para determinar la asignacin de costos conjuntos de cada uno de ellos.
Asignacin Produccin Valor de de costos registrada Costo Coproducto mercado Factor conjuntos (barriles) unitario Alfa $376,000.00 0.734214 $276,064.50 4,700 $ 58.74 Beta $140,000.00 0.734214 $102,789.99 2,000 $ 51.39 Gamma $165,000.00 0.734214 $121,145.35 3,300 $ 36.71 Total $681,000.00 $499,999.84
Tabla 5. Determinacin de la asignacin de costos conjuntos.
5. Enseguida se registra el anlisis de resultados por lnea de coproductos.
Co-producto Concepto Total Alfa Beta Gamma Volumen (barriles) 10,000 4,700 2,000 3,300 Precio de venta ($ por barril) 80 70 50 Costo de produccin ($ por barril) 58.74 51.39 36.71 Ingresos ($) 681,000 376,000 140,000 165,000 Costo de produccin ($) 500,000 276,078 102,780 121,143 Utilidad (prdida) bruta ($) 180,999 99,922 37,220 43,857 (%) 26.58 26.58 26.59 26.58
Tabla 6. Anlisis de resultados por lnea.
Partiendo de lo comentado anteriormente, puede concluirse que este mtodo se basa en la capacidad de generacin de ingresos de cada coproducto.
Por lo cual, un cambio en el valor de mercado de cualquiera de ellos, produce una variacin en los costos conjuntos asignados a los coproductos, aun si no existe una modificacin en la produccin. Esto se confirma pues los costos conjuntos totales son los mismos $500,000.
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Para este ejemplo se tomar una empresa que se dedica a la industrializacin de la carne de pollo que venden en piezas para consumo humano.
Un pollo vivo ingresa al proceso de matanza, limpieza, seleccin, separacin de piezas y empaquetado. Pesa 2,600 gramos. Y cada pollito tiene un costo de $23. Al concluir el proceso se obtienen coproductos como: lomo, piernas, paletilla, a los cuales se debe asignar un costo de produccin.
Los costos conjuntos de dicho proceso son de $35, los cuales se integran de la siguiente forma: materia prima directa (pollo vivo) $23; mano de obra directa $8, y cargos indirectos $4.
Para esta industria, los costos conjuntos de asignan a los coproductos de acuerdo al total de carne que ofrece el pollo, por lo tanto se sugiere elaborar un muestreo para determinar la composicin de la carne, huesos, piel, etc., segn el peso de los pollos.
Los rangos de peso pueden ser:
2,000 2,200 2,201 2,400 2,401 2,600 2,601 2,800 2,801 3,000 3,001 3,300 Ms de 3,300
Para el ejemplo, el pollo pesa 2,700 gramos (en el rango de 2,601 a 2,800 gramos), al separarlo por partes, debe determinarse el peso de los componentes, como se muestra en la tabla 7:
Peso promedio en gramos Partes Carne Huesos Piel y grasa Otros Total Lomo 500 100 75 675 Piernas (2) 350 75 60 485 Paletilla (2) 390 10 30 430 Patas (4) 200 200 Piel 450 450 Cabeza 200 200 Vsceras 80 80 Sangre 80 80 TOTAL 1240 185 165 1010 2600
Tabla 7. Peso promedio en gramos.
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Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporcin a la participacin de carne que cada uno tiene en el total.
Peso promedio de carne Partes Gramos (%) Lomo 675 42.45 Piernas (2) 485 30.50 Paletilla (2) 430 27.04 1590 100.00
Tabla 9. Determinacin de los costos de coproductos.
Para este ejemplo se fijarn los precios de venta (precio por kilogramo) de los coproductos y subproductos, para consumo domstico. Se consideran carne, huesos, piel y grasa:
Precio de vta. Coproductos peso /kg. Lomo 30 Piernas (2) 30 Paletilla (2) 32 Patas (4) 16 Piel (s) 50 Cabeza (s) 5 (s) subproducto
Tabla 10. Precios de venta.
Conociendo los precios de venta, se puede determinar la participacin que tienen los coproductos y subproductos en los ingresos, como se muestra en la tabla 11:
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Finalmente, se realiza el anlisis de resultados por coproducto y subproducto.
Recuerda que para obtener la utilidad en porcentaje, se debe dividir la utilidad en pesos entre los ingresos en pesos.
A los subproductos pies y cabeza no se les asign costo porque no reportan participacin de carne, y nuestro mtodo de asignacin de costos es con base en el total de carne.
Tabla 12. No se asign costo a pies y cabeza de los pollos.
Una vez que se tiene la informacin anterior, se pueden calcular los nuevos costos conjuntos:
Materia prima: pollo $ 23.00 Mano de obra directa $ 8.00 cargos indirectos $ 4.00 Total $ 35.00 Menos: Ingresos subproductos $ 23.50 Total costos conjuntos $ 11.50
Tabla 13. Costos conjuntos.
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La participacin de carne (en porcentaje) que cada coproducto tiene, se multiplica por los nuevos costos conjuntos de $11.50:
Tabla 14. Participacin de carne y nuevos costos conjuntos.
En el material que se ha abordado slo se han mostrado aspectos cuantitativos de la produccin, pero es importante considerar los aspectos cualitativos de los procesos productivos. Por ejemplo, el aprovechamiento de los desechos o materiales que pueden reutilizarse son aspectos que contribuyen a mejorar la calidad de vida de futuras generaciones.
El progreso tecnolgico y productivo no debe estar en contra de la armona con la naturaleza, ayudar a disminuir el costo social generando fuentes de trabajo y oportunidades de desarrollo al ser humano.
!"#"$"%&'() Arredondo, M. (2005). Contabilidad y anlisis de costos. Mxico CECSA. Garca, J. (2008). Contabilidad de costos (3a. ed.). Mxico: McGraw Hill. Rayburn, L.G. (1996). Principles of Cost Accounting. Nueva York, E.E.U.U.: McGraw Hill. Recuperado el 3 de mayo de 2012, de la base de datos Ocano Universitas de la Biblioteca Digital de la UVEG.