Fiscaal recht H4

Les 1

Vennootschapsbelasting (VPB) Directe belasting
Omzetbelasting (BTW) Indirecte belasting

Vermogensvergelijking(p3):
Mogelijkheid om de winst van een jaar te berekenen.
Eindbalans beginbalans
-/- Stortingen
+ Onttrekkingen
+ Beperkt en niet aftrekbare kosten (Art. 3.14 t/m 3.17 Wet IB)
-/- Vrijstellingen (Art. 3.11 t/m 3.13 Wet IB)
-/- Ondernemingsfaciliteiten (kijk naar willekeurige afschrijving, investeringsaftrek,
oudedagsreserve, zelfstandigen- en startersaftrek)
-/- MKB-winstvrijstelling (Art. 3.79a Wet IB)
= Belastbare winst uit onderneming voor Box 1

Schakelbepaling Art. 8 lid 1 Wet VPB
Naast vermogensvergelijking ook mogelijk om belastbaar bedrag te berekenen met als uitgangspunt
de commercile winst !
Alle verkoop facturen en inkopen waardoor vervolgens de winstberekening word berekent

Vermogensvergelijking VPB
Eindvermogen volgens balans (EV)
-/- Beginvermogen volgens balans (EV)
+ Onttrekkingen
+ Kapitaalterugbetalingen
-/- Kapitaalstortingen

VERMOGENSMUTATIE
-/- Objectieve vrijstellingen (landbouw enz.)
+ Niet of beperkt aftrekbare kosten
+ Giften
-/- Investeringsaftrek
+ / -/- Fiscale reserves
-/- Correctie deelnemingsvrijstelling

FISCALE WINST
-/- Aftrekbaar deel van de giften

BELASTBARE WINST
-/- Te verrekenen verliezen

BELASTBAAR BEDRAG


Hoeveel belastingplichtingen 5, 3 keer vennootschapbelasting plichtingen

Subjectieve belastingplicht (Wie?)
Binnenlandse belastingplicht
Buitenlandse belastingplicht
Objectieve belastingplicht (Waarover?)
Hoeveel geld is er verdient hierover belasting


Stel:
Bouwbedrijf Konings B.V. heeft een belastbaar bedrag van 100.000.
Hoeveel VPB is Bouwbedrijf Konings B.V. verschuldigd?
Art. 22 wet VPB tot 100.000 is het 20% dus 20.0000

Indien het belastbaar bedrag 230.000 bedraagt,
hoeveel VPB is Bouwbedrijf Konings B.V. dan verschuldigd?
47.500 belasting betalen

Bepalen belastbaar bedrag VPB
Eindvermogen volgens balans (EV)
-/- Beginvermogen volgens balans (EV)
+ Onttrekkingen (*1)
+ Kapitaalterugbetalingen
-/- Kapitaalstortingen (*2)

VERMOGENSMUTATIE
-/- Objectieve vrijstellingen (landbouw enz.)
+ Niet of beperkt aftrekbare kosten (*3)
+ Giften (*3)
-/- Investeringsaftrek
+ / -/- Fiscale reserves
-/- Correctie deelnemingsvrijstelling Volgende week

FISCALE WINST
-/- Aftrekbaar deel van de giften (*3)
BELASTBARE WINST
-/- Te verrekenen verliezen (*4)

BELASTBAAR BEDRAG

1. Ontrekkingen(+)
Onder andere:
Winstuitdelingen / (verkapte) dividenduitkeringen
Art. 10 lid 1 letter a, b en c Wet VPB
Ingehouden bronbelastingen
Art. 10 lid 1 letter f Wet VPB

2. Kapitaalstortingen (-/-)
Drie vormen van kapitaalstortingen:
Nominaal gestort kapitaal
Agio
Informeel kapitaal (fiscaal begrip)

2. Informele kapiteelstorting / verkapt dividend
Bij een willekeurige derde had de vennootschap/aandeelhouder nooit op deze
manier gehandeld
Verkapt dividend
De vennootschap verstrekt een voordeel aan de DGA / aandeelhouder.
Informele kapitaalstorting
De DGA / aandeelhouder verstrekt een voordeel aan de vennootschap.

2. Informele kapiteelstorting / verkapt dividend
Voorbeeld 1:
Bouwbedrijf Konings B.V. verstrekt aan Paul Konings Holding B.V. een
geldlening van 200.000 met een rentepercentage van 3%, terwijl een
zakelijke rente op dat moment 4% zou zijn.
Verkapt dividend of informele kapitaalstorting?
Verkapt dividend de aandeelhouder heeft een voordeel

Voorbeeld 2:
Paul Konings Holding B.V. verkoopt haar pand aan Bouwbedrijf Konings B.V. voor
een bedrag van 100.000, terwijl de werkelijke waarde van het pand 150.000
bedraagt.
Verkapt dividend of informele kapitaalstorting?
Informele kapitaalstorting, voordeel gaat naar het bouwbedrijf

3. Aftrekbare kosten
Onder andere:
Winstuitdelingen (tantime)(beloning voor inspanning)
Art. 9 lid 1 letter a Wet VPB
Oprichtingskosten vennootschap (normale aftrekbare kosten)
Art. 9 lid 1 letter d Wet VPB
Kosten van wijziging van kapitaal (emissie- en notariskosten) (normale aftrekbare ksoten)
Art. 9 lid 1 letter d Wet VPB
0
3. Niet- of beperkt aftrekbare kosten (+)
Niet-aftrekbaar, onder andere:
Rentevergoedingen op bepaalde leningen (principe kennen!)
Art. 10 lid 1 letter d Wet VPB
Fictief loon, tenzij redelijk tarief
Art. 10 lid 1 letter g Wet VPB
Beperkt aftrekbaar, onder andere:
Giften Art. 16 Wet VPB
(aftrek ten hoogste 50% van de winst met een maximum van 100.000)
Commissarisbeloning voor een commissaris met aanmerkelijk belang
Art. 11 lid 1 Wet VPB
4. Verliesverrekening (-/-)
Verliesverrekening Art. 20 Wet VPB
Negatieve winst = verlies
Carry Back: Verrekening met belastbare winst van voorafgaand jaar (verlies draait dan hoef
je geen belasting te betalen)
Carry Forward: Verrekening met belastbare winst van 9 opvolgende jaren (bij verlies in jaar
2010 kun je een jaar terug voor winst om zo nog een gedeelte van deze belasting terug te
krijgen om er zo voor te zorgen dat het verlies door de winst gecompenseerd kan worden. je
mag hiervoor maar een jaar terug kijken en om het verlies dat in 2010 geleden is weer te
compenseren mag je 9 jaar vooruit kijken.
Oudste verlies wordt eerst verrekend !

Opgave Bouwbedrijf Koning B.V.
De fiscale resultaten van Bouwbedrijf Konings B.V. luiden als volgt:
2007 Winst van 100.000
2008 Verlies van 400.000
2009 Winst van 50.000
2010 Winst van 100.000
2011 Winst van 350.000
Hoe werkt de verliescompensatie uit?

Uitwerking verliesverrekening


Opgave
Met betrekking tot het resultaat van Bouwbedrijf Konings B.V. zijn de volgende
gegevens over 2012 bekend:
Beginvermogen: 400.000
Eindvermogen: 468.000
Commercile winst: 77.000
Dividenduitkering: 12.000
Nominaal kapitaal is uitgebreid met: 10.000
Te verrekenen verlies 6.000
Hoe hoog is het belastbare bedrag ? Voer dit uit volgens de vermogensvergelijking!
Uitwerking
Eindvermogen volgens balans (EV) 468.000
-/- Beginvermogen volgens balans (EV) -/- 400.000
+ Onttrekkingen + 12.000
-/- Kapitaalstortingen -/- 10.000

VERMOGENSMUTATIE = FISCALE WINST = BELASTBARE WINST 70.000
-/- Te verrekenen verliezen -/- 6.000
BELASTBAAR BEDRAG 64.000
Jaar 2007 2008 2009 2010 2011
Belastbare winst 100.000 -400.000 50.000 100.000 350.000
Carry back 100.000
Restant -300.000
Carry forward 50.000 -50.000
Restant -250.000 0
Carry forward 100.000 -100.000
Restant -150.000 0
Carry forward 150.000 -150.000
Restant (belastbaar bedrag) 0 200.000
Les 2
Vermogensvergelijking VPB
Eindvermogen volgens balans (EV)
-/- Beginvermogen volgens balans (EV)
+ Onttrekkingen
+ Kapitaalterugbetalingen
-/- Kapitaalstortingen

VERMOGENSMUTATIE
-/- Objectieve vrijstellingen (landbouw enz.)
+ Niet of beperkt aftrekbare kosten
+ Giften
-/- Investeringsaftrek
+ / -/- Fiscale reserves
-/- Correctie deelnemingsvrijstelling

FISCALE WINST
-/- Aftrekbaar deel van de giften

BELASTBARE WINST
-/- Te verrekenen verliezen

BELASTBAAR BEDRAG

Waarom een correctie voor deelnemingsvrijstelling?
Stel: Bouwbedrijf Konings B.V. maakt in 2013 een winst van 100.000.
Hoe wordt de VPB berekend?
Winst Bouwbedrijf Konings 100.000
VPB (20%) 20.000
Resteert 80.000

Naar Paul Konings Holding B.V. 40.000
VPB (20%) 8.000
Resteert 32.000

Naar Jan Konings Holding B.V. 40.000
VPB (20%) 8.000
Resteert 32.000

Totale VPB 36.000 Kan niet de bedoeling zijn!!!!!

Tenslotte nog 25% IB bij uitkering aan Paul en Jan (aanmerkelijk belang)!
Het hoeft maar een keer belast worden want anders wordt er dubbel van de activiteiten in het
bouwbedrijf.





Maar hoe moet het dan wel o.b.v. Art. 13 lid 1 Wet VPB?
Stel: Bouwbedrijf Konings B.V. maakt in 2013 een winst van 100.000.
Hoe wordt de VPB berekend?
Winst Bouwbedrijf Konings 100.000
VPB (20%) 20.000
Naar Konings Beheer B.V. 80.000

Naar Paul Konings Holding B.V. 40.000
VPB (correctie deelnemingsvrijstelling) 0
Resteert 40.000

Naar Paul Konings Holding B.V. 40.000
VPB (correctie deelnemingsvrijstelling) 0
Resteert 40.000

Totale VPB 20.000

Tenslotte nog 25% IB bij uitkering aan Paul en Jan!

Deelnemingsvrijstelling
Dezelfde winst niet 2 x belast / hetzelfde verlies niet 2 x aftrekbaar
= Deelnemingsvrijstelling (als er sprake is van een deelneming!)
Artikel 13 lid 1 Wet VPB
Winst belast bij vennootschap die winst maakt!
Verlies aftrekbaar bij vennootschap die verlies lijdt!

Begrip deelneming
Artikel 13 lid 2 Wet VPB Geldt voor deelnemingen
Binnenlandse deelneming
- Minimaal 5% van nominaal gestort aandelenkapitaal
Extra voorwaarden buitenlandse deelneming:
- Aandelen worden niet ter belegging gehouden
- Vennootschap moet winstbelasting betalen in buitenland
dus geen belastingparadijs!
Liquidatieverlies
Zelfde winst / verlies niet 2 x belast / aftrekbaar
Deelnemingsvrijstelling (artikel 13 lid 1 Wet Vpb)
Uitzondering:
Liquidatieverlies indien B.V. wordt opgeheven
Toch aftrekbaar
Art. 13d lid 1 Wet VPB

Fiscale eenheid
Art. 15 lid 1 Wet VPB:
Vanaf ingangsdatum wordt de belasting van de moedermaatschappij geheven alsof de
werkzaamheden en het vermogen van de dochtermaatschappij onderdeel uitmaken van de
werkzaamheden en vermogen van de moedermaatschappij.
Alsof moeder- en dochtermaatschappij n belastingplichtige zijn
Geconsolideerde jaarrekening(+ en bij elkaar optellen en er een jaarrekening van maken)

Voorwaarden fiscale eenheid
Voorwaarden:
Moeder bezit minimaal 95% aandelen in dochter
Zowel juridische als economische eigendom
Ook middellijk bezit telt mee
Op verzoek beide belastingplichtigen (max. 3 maanden terug)
Boekjaren moeder / dochter zijn gelijk
Winstbepalingen moeder / dochter zijn gelijk
Moeder en dochter in Nederland gevestigd
Aandelen dochter niet gehouden als voorraad


Nu fiscale eenheid
Stel: Bouwbedrijf Konings heeft een verlies van 200.000
en Konings Beheer B.V. heeft een winst van 200.000.
Hoe wordt de VPB berekend? (NB: Winst is in totaal 0)



Voor- en nadelen fiscale eenheid
Voordelen:
Slechts 1 aangifte VPB
Onderling wegstrepen winsten/verliezen
Interne levering onzichtbaar en dus onbelast
Herstructureren kan belastingvrij
Nadelen:
Elke vennootschap hoofdelijk aansprakelijk voor gehele belastingschuld
Liquidatieverliesregeling niet van toepassing
1 x tariefopstapje (20%)
Lagere investeringsaftrek, vanwege het samennemen van investeringen

Overzicht artikelen Wet VPB
Artikel 1 Directe belasting
Artikel 2 Wie is belastingplichtig (binnenland)?
Artikel 3 Wie is belastingplichtig (buitenland)?
Artikel 5/6 Vrijgestelde lichamen
Artikel 7 Heffing over belastbaar bedrag
Artikel 8 SCHAKELBEPALING = verwijzing naar artikelen IB!!!
Artikel 9 Aftrekbare bedragen
Artikel 10 Niet-aftrekbare bedragen
Artikel 11 Beperkt aftrekbare commissarisbeloning
Artikel 13 Deelnemingsvrijstelling
Artikel 13d Liquidatieverlies (uitzondering deelnemingsvrijstelling)
Artikel 15 Fiscale eenheid
Artikel 16 Beperkt aftrekbare giften
Artikel 17 Begrip Nederland inkomen bij buitenlands belastingplichtigen
Artikel 20 Verrekening van verliezen
Artikel 22 Tarieven

Les 3

Algemene informatie omzetbelasting
Omzetbelasting
Algemene verbruiksbelasting
Verbruik wordt belast(consumptie wordt belast)
Belasting drukt niet op specifiek goed
Belasting over de Toegevoegde Waarde (sinds 1969)
Indirecte belasting
Belasting wordt afgedragen door ondernemer i.p.v. verbruiker
Gebaseerd op Richtlijn van de EU
Aangiftebelasting
Art. 14 Wet OB

Tarieven
Algemene tarief: 21%
Art. 9 lid 1 Wet OB
Verlaagd tarief: 6% (tabel I)
Art. 9 lid 2 sub a Wet OB
Verlaagd tarief - 6% - tabel I (te vinden na Art. 55 Wet OB)
- Voedingsmiddelen
- Uitgaven ivm menselijk leed
- Toegang tot sportfaciliteiten
- Landbouw
Nultarief: 0% (tabel II)
Art. 9 lid 2 sub b Wet OB
Nultarief 0% - tabel II
- Nog niet ingevoerde goederen
- Uitvoer van goederen
- Levering van goederen naar andere lidstaten als daar voor die goederen ICV geldt
- Diensten mbt in- en uitvoer van goederen
- Vervoer van ingevoerde goederen
- Personenvervoer

Ondernemerschap (voor OB)
Art. 7 Wet OB Een ieder die een bedrijf of beroep zelfstandig uitoefent.

Een ieder: Rechtsvorm irrelevant
Zelfstandig: Niet in dienstbetrekking
Bedrijf/beroep: Economische activiteit / winststreven niet noodzakelijk
Organisatie van arbeid en kapitaal die optreedt in het economisch verkeer om daarmee
duurzaam inkomen te verwerven.
Je doet iets wat waarde is dan moet je ook btw betalen.

Ondernemers
Normaal gesproken:
Een ondernemer houdt omzetbelasting in en draagt dit af aan de overheid.
De ondernemer mag de voorbelasting (de betaalde omzetbelasting) in aftrek brengen.
Uitzondering:
Vrijgestelde ondernemers hoeven geen omzetbelasting in te houden en af te
dragen, maar mogen de betaalde omzetbelasting ook niet in aftrek brengen!
(geen aftrek van voorbelasting)(bijvoorbeeld fysiotherapeut, arts)
Dus..
Geen omzetbelasting op factuur. Geen recht op aftrek van omzetbelasting die door een
vrijgestelde ondernemer wordt betaald!
Wie?
Gaat om ondernemers waarbij de overheid niet wil dat de kostprijs wordt verhoogd door
BTW (medische diensten, onderwijs, sportactiviteiten, musea, enz).
Let op verschil vrijgestelde ondernemer en heffing van 0%!

Vrijstellingen
Levering van onroerende zaken Art. 11, 1, a Wet OB
Verhuur van onroerende zaken Art. 11, 1, b Wet OB
Medische diensten (BIG) Art. 11, 1, g Wet OB
Kredietverlening Art. 11, 1, j Wet OB
Verzekeringen Art. 11, 1, k Wet OB
Post Art. 11, 1, m Wet OB
Niet-commercieel onderwijs Art. 11, 1, o Wet OB
Levering roerende zaak gebruikt voor vrijgestelde prestaties Art. 11, 1, r Wet OB

Wat belangrijke weetjes
1. OB wordt afgedragen op basis van een aangifte.
2. OB wordt afgedragen door een ondernemer.
3. OB wordt afdragen per jaar, per kwartaal of per maand.
4. Aangifte OB moet worden gedaan binnen 3 maanden na afloop van het jaar
of binnen 1 maand na afloop van het kwartaal.
5. Afdragen van OB binnen dezelfde termijn als aangifte.
6. Niet of te weinig OB afgedragen? Naheffingsaanslag (en boete).

Voorbeeld:
Stel, er geldt een tarief voor de omzetbelasting van 6%
Een boer verkoopt zijn product aan een groothandel voor 100 + BTW
De groothandel verkoopt het product aan een winkelier voor 200 + BTW
De winkelier verkoopt het product aan de consument voor 300 + BTW
Hoe verloopt de heffing van omzetbelasting?
De boer draagt 6% van 100 af aan de Belastingdienst. 6
De groothandel draagt niet 6% van 200 af aan de Belastingdienst,
maar verrekent zijn betaalde BTW, dus 6% van 200 6% van 100 6
De winkelier draagt niet 6% van 300 af aan de Belastingdienst,
maar verrekent zijn betaalde BTW, dus 6% van 300 6% van 200 6
De Belastingdienst ontvangt per saldo (6% over 300) 18

Voorbeeld Bouwbedrijf Konings B.V.
Bouwbedrijf Konings B.V. koopt stoelen in voor 500 excl. 21% BTW per stoel.
Bouwbedrijf Konings B.V. verkoopt de stoelen door voor 600 excl. 21% BTW per stoel.
Hoe groot is de winst van Bouwbedrijf Konings B.V. per stoel?
600-500=100

Belastbare feiten
Art. 1 Wet OB
Leveringen van goederen (sub a) Vandaag
door ondernemers in Nederland
Verrichten van diensten (sub a) Vandaag
door ondernemers in Nederland
Intracommunautaire verwervingen van goederen (sub b)
door ondernemers in Nederland
Intracommunautaire verwervingen van nieuwe vervoermiddelen (sub c)
door particulier in Nederland
Invoer van goederen (sub d)
uit niet-EU-landen

Levering van goederen
Art. 3 Wet OB Levering van goederen
Overdracht (in juridische zin) lid 1 sub a Wet OB
Afgifte van huurkoopgoederen lid 1 sub b Wet OB
Oplevering van vervaardigde onroerende zaken lid 1 sub c Wet OB
door degene die het goed gemaakt heeft
gaat om zaken die nog niet bestonden
Aanbrengen van een goed aan een ander goed lid 1 sub f Wet OB
montage/installatie
Fictieve leveringen Art. 3 lid 3 Wet OB
Elektriciteit, gas, warmte, e.d. Art. 3 lid 7 Wet OB
Art. 3 ga over iets daadwerkelijk overdragen, daarvoor nog geen btw betalen.

Levering van diensten Art. 4 Wet OB
Begrip:
Alle prestaties met uitzondering van levering van goederen,
die tegen vergoeding worden verricht
Vergoeding:
Niet gratis en geen symbolische vergoeding

Leveringen in de omzetbelasting
1. Oplevering van een huis door een aannemer, btw over betalen
2. De fietsenmaker je fiets eens goed laten nakijken, btw over betalen
3. Verhuur van een huis
4. Afgifte van goederen door middel van huurkoop, belast
5. Een ondernemer voor eigen gebruik, kostprijs btw betalen
6. De levering van gas door het energiebedrijf , btw betalen
7. Het door de automonteur laten plaatsen van een reserveband, btw betalen

Kleine ondernemersregeling (KOR)
Kleine-Ondernemersregeling (KOR) Art. 25 lid 1 Wet OB
Voor kleine ondernemers (door hoge kosten voor administratie)
Geldt voor natuurlijke personen (waaronder maatschap, v.o.f. , CV en andere
samenwerkingsverbanden)
De KOR geldt per ondernemER (niet ondernemING)
Verminderen 2,5 x (1.883 -/- per saldo te betalen OB)
Vermindering maximaal het bedrag van OB
Bij minder dan 1.345 helemaal geen belasting meer afdragen (OB)!







Voorbeeld KOR
De buurvrouw van Jan Konings heeft een eenmanszaak en verkoopt schoenen.
De volgende gegevens zijn bekend met betrekking tot de eenmanszaak van de buurvrouw van
Jan Konings:
Jaar 1: OB over omzet is 2.000 / Voorbelasting is 400
Jaar 2: OB over omzet is 1.800 / Voorbelasting is 300
Jaar 3: OB over omzet is 1.000 / Voorbelasting is 300
Hoe verloopt de heffing van de omzetbelasting?
Jaar 1 Jaar 2 Jaar 3
OB over omzet 2.000 1.800 1.000
Voorbelasting 400 300 300
A 1.600 1.500 700
KOR: 2,5 x (1.883 A) 708 958 700
Per saldo te betalen 892 542 0


Les 4

Schakelbepaling wet VBP verwijst naar wetgeving die is opgenomen in de wet ib. in de
vermogensvergelijking
- investeringsaftrek dat je bepaalde voordelen behaalt omdat je heel veel investeringen in een
jaar hebt gedaan. In art 8 onder lid 8 opgenomen wordt verwijzingen gemaakt naar die artikelen in
de wet IB. je moet dan terug gaan naar IB.
- Beperkt aftrekbaar representatiekosten ( uit eerdere weken)(art. 8 lid 5): zijn kosten die een
minder zakelijk karakter hebben. Bijv. etentjes bij een organisatie.
Hiervoor mag je 26.5 procent corrigeren
-Kostegalisatie vergelijking art 3.53 wet IB wordt naar verwezen.
Je meot zowel art 8 as de desbetreffende artikelen van inkomstenbelasting nomen.

(1) Intracommunautaire transacties
Transacties binnen de EU
Aankoop van goederen
Verkoop van goederen
(2) In- en uitvoer
Transacties tussen EU-landen en niet-EU-landen
Aankoop van goederen
Verkoop van goederen

Wie is ondernemer en wat zijn de tarieven?
Ondernemerschap Art. 7 lid 2 Wet OB
Ieder Rechtsvorm irrelevant
Zelfstandig Niet in dienstbetrekking
Bedrijf/beroep Economische activiteit / winststreven niet noodzakelijk
Organisatie van arbeid en kapitaal die optreedt in het economisch
verkeer om daarmee duurzaam inkomen te verwerven)
Belastbare feiten Art. 1 Wet OB
Leveringen van goederen
Verrichten van diensten
Intracommunautaire verwervingen van goederen
Intracommunautaire verwervingen van nieuwe vervoermiddelen
Invoer van goederen
Tarief Art. 9 Wet OB
21% (hoofdregel), 6% (verlaagd tarief), 0% (nultarief)

Hoe verloopt de heffing?
Normaal: Inhouden OB (21%, 6%, 0%, art 9 Wet OB - op factuur)
-/- Voorbelasting (Art. 2 en 15 Wet OB)
Resterende bedrag afdragen aan / terugvorderen van Belastingdienst
Voor inkopen krijg je belasting terug voor verkopen moet je belasting betalen
2 belangrijke uitzonderingen:
Vrijgesteld
Geen OB, geen aftrek voorbelasting (ook geen BTW op factuur!)( geen omzetbelasting
betalen maar je kunt het ook niet terugvragen)(0% tarief is niet hetzelfde)
KOR
Vermindering van af te dragen OB (als ingehouden OB voorheffing < 1.883!)



Kleine ondernemingsregeling
Kleine-Ondernemingsregeling (KOR) Art. 25 lid 1 Wet OB
Geldt voor natuurlijke personen (waaronder maatschap, v.o.f. , CV en andere
samenwerkingsverbanden), in Nederland wonen etc..
De KOR geldt per ondernemER (niet ondernemING)
Bedrag van belasting verminderen 2,5 x (1.883 -/- bedrag van belasting)
Vermindering maximaal het bedrag van OB
Het is van toepassing van een heel jaar.

Hoeveel btw afdragen
Stel:
Inkopen broedeieren voor pluimvee 2.000 exclusief BTW 2000*0,06 =120 terug vorderen
tabel 1
Inkopen machines 14.000 exclusief BTW 14.000*0,21=2940 terugvorderen
Verkopen computerchips 17.000 exclusief BTW art 12 lid 2(arceren) (vaak bij aannemers
die werk uitbesteden) deze btw van verlegd worden naar de afnemers.

Waar is de plaats van de levering
Alleen leveringen in Nederland zijn belast Art. 1 Wet OB

Plaats van levering Art. 5 Wet OB
Plaats waar verzending of vervoer aanvangt (lid 1 sub a)
Oorspronglandbeginsel (lid 1 sub a)
Plaats waar het goed zich bevindt op tijdstip van levering (lid 1 sub b)
Bestemmingslandbeginstel(lid 1 sub b)

Art. 5a lid 1 Wet OB
Levering wordt verricht op plaats van aankomst van verzending of vervoer.
Postorderbedrijven die aan particulieren leveren! Uitzondering in lid 4!
Hier staan de uitzonderingen, stel dat je meer dan 100.000 aan goederen gaat transporteren dan
geld de plek waar ik woon als plaats van levering. Als ik voor meer dan 100.000 aan schoenen ga in
kopen in duistland dan treedt de concurrentievervalsing op en dan treedt Nederland als land van
leveringen

Art. 6 wet OB
Heb je te maken met diensten, dan heb je te maken met art. 6 dus art 4 en art 6 zijn ook weer met
elkaar gelinkt.

B2B plaats waar de afnemende ondernemer zijn bedrijfsuitoefening uitvoert of een vaste inrichting
heeft

B2C plaats waar de presterende ondernemer is gevestigd of een vaste richting heeft.

-alles van levereren van goederen vindt je terug in art 3 en 5

Sprake van levering of dienst? Waar vindt het plaats?
1. Aankoop van een wasmachine door Jan Konings bij een zaak in Belgi.
In Belgi(art. 5 lid 1 sub b OB) levering van een goed (art 3 OB)
2. Een Nederlandse belastingadviseur geeft advies aan een Belgische onderneming.
Levering van een dienst(B2B) Belgie art 6 lid 1
3. Een tandarts in Roermond koopt een alarmsysteem bij en laat het aanbrengen door een
Duitse monteur.
levering van een goed(art 3 lid1 sub a en f) Nederland art 5 lid 1 sub b
4. Een Belgische fietsenmaker kijkt jouw fiets bij je thuis helemaal na.
levering van dienst in belgie (art 4 is dienst)
5. Een in Den Bosch gevestigde kapper knipt een Deense toerist in zijn zaak.
B2C(art 6 Nederland
Let op: Uitzonderingen genoemd in Art. 6a Wet OB en verder!

OB internationaal?
Binnen Europa (Intracommunautair)
Binnen Europa wil men geen belemmeringen op OB gebied!
In het begin een beetje een eenheid, hoe verder in de tijd, hoe meer een eenheid!
Voor de eenheid richtlijnen die telkens worden uitgebreid nu al 7e richtlijn, wanneer
gezamenlijke wet?!?!?
Nieuw sinds 1 januari 2010: overal 0% bij ICL! / nieuw: overal zelfde definitie van plaats van
levering en plaats van dienst
Buiten Europa (Invoer/uitvoer)
Vanuit Nederland helder, je weet niet hoe het in het andere land gaat (moet je de nationale
wetten voor hebben!)

Intracommunautaire transacties
Transacties binnen de EU:
Intracommunautaire verwerving (ICV) koper
Verwerving is belast tegen tarief van het land waar verwerving plaatsvindt en kan vervolgens
als voorbelasting worden teruggevorderd.
Intracommunautaire levering (ICL) verkoper
0% tarief conform tabel II wet OB indien voldaan wordt aan vereisten wet OB(=bewijs
vervoer+ BTW identificatienummer)

Invoer en uitvoer
Transacties tussen EU-landen en niet-EU-landen:
Invoer koper
Hoofregel: bij douane door middel van aangifte ten invoer. Indien beschikking inspecteur
verlegging regeling (verschuldigde OB-/- aftrek voorbelasting =per saldo nihil( art 19 pagina vanaf
843 staan alle elementen over invoer opgenomen) als je een hoofdstuk terug gaat zie je
intracommunautaire verwerving)
Uitvoer verkoper
0% tarief conform tabel II wet ob indien wordt voldaan ana vereisten wet oB (boeken
Bouwbedrijf Konings B.V. verkoopt voor:
100.000 binnen Nederland
25.000 in andere EU-landen
12.000 in niet-EU-landen
Bouwbedrijf Konings B.V. koopt in voor:
40.000 in Nederland
15.000 in andere EU-landen
8.000 in niet-EU-landen.
Hoeveel bedraagt de verschuldigde OB en hoeveel recht is er op aftrek van
voorbelasting? Ga uit van producten tegen het normale tarief!
Verkopen:
Verschuldigde OB
100.000 x 21% 21.000, rest 0% volgens tabel II.a lid 2 en II.a lid 6 (ICL en Uitvoer)
Inkopen:
Verschuldigde OB
15.000 x 21% 3.150 (ICV)
8.000 x 21% 1.680 (Invoer)
Aftrek voorbelasting
40.000 x 21% 8.400
15.000 x 21% 3.150
8.000 x 21% 1.680
Hoeveel bedraagt de verschuldigde OB en hoeveel recht is er op vooraftrek?
Verschuldigde OB = 21.000 + 3.150 + 1.680 = 25.830
Aftrek voorbelasting = 8.400 + 3.150 + 1.680 = 13.230 Dus nog 12.600 afdragen

Overzicht artikelen wet OB
Artikel 1 Belastbare feiten
Artikel 2 Aftrek voorbelasting
Artikel 3 Leveringen van goederen
Artikel 4 Verrichten van diensten
Artikel 5 Plaats van levering
Artikel 6 Plaats van dienst
Artikel 7 Ondernemerschap
Artikel 9 Tarieven
Artikel 11 Vrijstellingen
Artikel 12 Ondernemer moet afdragen
Artikel 14 Aangiftebelasting
Artikel 15 Aftrek voorbelasting
Hoofdstuk IIA ICV
Hoofdstuk III + IV In- en uitvoer
Artikel 25 Kleine OndernemersRegeling (KOR)
Tabel I Verlaagd tarief
Tabel II Nultarief

Internationaal belastingrecht
Nationaal belastingrecht
Nationale regelgeving
Ieder land kent eigen regels
Zoals inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting
Internationaal belastingrecht
Afspraken tussen verschillende landen
Overzicht belastingverdragen: www.taxci.nl/read/nederlandse_belastingverdragen
Europees belastingrecht
Afspraken tussen Europese landen
Internationaal en Europees belastingrecht:
Voorkomen dubbele heffing
Voorkomen heffingsvacum (geen heffing)
Je moet een aantal beginselen (objectvrijstelling, verekkeningsmethode en de kostenaftrek en deze
dubbelde belastingheffingen hebben.
Bilaterale belastingverdragen
Tussen twee landen
Zoals: Belastingvedrag Nederland-Belgie
Eenzijdige regelingen ter voorkoming van dubbele belasting
Ieder land heeft eigen regels
Zoals: Besluit ter voorkoming van dubbele belasting (zie wetboek)

Europees belastingrecht
Europese regelgeving
Zoals: Europese richtlijn voor de omzetbelasting
Verdrag van de Europese Gemeenschappen
6 verdragsvrijheden:
- Vrij verkeer van burgers van de Unie (art. 18 EG-verdrag)
- Vrij verkeer van goederen (art. 23 t/m a31 EG-verdrag)
- Vrij verkeer van personen (art. 39 t/m 48 EG-verdrag)
- Vrij verkeer van diensten (art. 49 t/m 55 EG-verdrag)
- Vrij verkeer van kapitaal (art. 56 t/m 59 EG-verdrag)
- Vrij verkeer van betalingen (art. 56 t/m 59 EG-verdrag)

Let op: Lidstaten mogen in situaties waarbij gebruik wordt gemaakt van het vrije verkeer
alleen belemmeringen opwerpen indien sprake is van een objectief verschil (gelijke gevallen
moeten gelijk worden behandeld), dan wel indien er sprake is van een dwingende reden van
algemeen belang.

Voorbeeld Bouwbedrijf Konings
Waarmee moet Bouwbedrijf Konings B.V. rekening houden (nationaal, internationaal en/of
Europees belastingrecht)?
Bouwbedrijf Konings B.V. heeft een vestiging in Eindhoven.
Bouwbedrijf Konings B.V. heeft een vestiging in Belgi.
Bouwbedrijf Konings B.V. heeft een vestiging in Peru.
Bouwbedrijf Konings B.V. exporteert stoelen naar Duitsland.

Bouwbedrijf Konings B.V. heeft een vestiging in Eindhoven
Nationaal: Nederland
Bouwbedrijf Konings B.V. heeft een vestiging in Belgi
Nationaal: Nederland en Belgi
Internationaal: Verdrag Nederland-Belgi
Europees: EG-verdrag
Bouwbedrijf Konings B.V. heeft een vestiging in Peru
Nationaal: Nederland en Peru
Internationaal: Geen verdrag, dus besluit ter voorkoming van dubbele belasting
Bouwbedrijf Konings B.V. exporteert stoelen naar Duitsland
Nationaal: Nederland en Duitsland
Internationaal: Vedrag Nederland-Duitsland
Europees: EG-verdrag