Aud Gov - Tcu 2013 - PNT - Aula 03

AUDITORIA GOVERNAMENTAL PARA O TCU (TEORIA E EXERCCIOS) PROFESSOR MARCELO ARAGO
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Ol pessoal,

Esta aula 3 do nosso curso de Auditoria Governamental, inteiramente
dedicada s Normas de Auditoria do TCU, que denominaremos simplesmente de
NAT. Essas normas oram aprovadas em !"#", mediante a $ortaria TCU n% !&",
sendo alteradas 'atuali(adas) pela $ortaria TCU n% #*&, de !"##.

+e pronto, alerto a voc,s para a import-ncia da leitura e estudo dessas
normas para o concurso. Ainal, s.o as normas de auditoria do pr/prio Tri0unal e
que se constituem na principal reer,ncia normativa para o e1erc2cio das
iscali(a34es da Corte de Contas.

No 5ltimo concurso, o CE6$E ela0orou al7umas quest4es so0re as NAT e
n.o ten8o a menor d5vida de que na prova de !"#3 essas normas ser.o muito
co0radas novamente.

Esclare3o que vrios assuntos tratados nas NAT ser.o estudados com maior
detal8amento nas aulas su0sequentes do nosso curso, como, por e1emplo,
plane9amento das auditorias, ac8ados e evid,ncias e relat/rios de auditoria.
Nosso o09etivo ser evitar a redund-ncia, procurando a0ordar outros aspectos
n.o considerados nas normas e que podem ser e1plorados pelo CE6$E em prova,
so0retudo lu( da literatura especiali(ada.

6em mais delon7as, vamos ao que interessa.

Como uma espcie de introdu3.o s normas, a $ortaria !&":#" apresenta
as ;ases Conceituais das Normas, tra(endo conceitos relevantes so0re o processo
de accountability p50lica e de auditoria 7overnamental.

Nesta aula, dei1aremos de a0ordar essas 0ases conceituais, pois oram
vistas na aula # do nosso curso. Entendo oportuno apenas reprisar o conceito
7eral de auditoria<

Auditoria o processo sistemtico, documentado e
independente de se avaliar objetivamente uma situao ou
condio para determinar a extenso na qual critrios so
atendidos, obter evidncias quanto a esse atendimento e relatar
os resultados dessa avaliao a um destinatrio
predeterminado.

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$ortanto, o conceito composto das se7uintes deini34es<

Exame
independente e
objetivo

A auditoria deve ser realizada por pessoas com
independncia em relao ao seu objeto, de modo
a assegurar imparcialidade no julgamento. O
exame objetivo significa que os fatos devem ser
avaliados com a mente livre de vieses, de modo a
conduzir a julgamentos imparciais, precisos e a
preservar a confiana no trabalho do auditor.

Situao ou
condio

a condio ou o estado do objeto de auditoria
encontrado pelo auditor. Comumente denominada
situao encontrada, representa o que est
ocorrendo, o fato concreto.

Critrio ou padro
preestabelecido

Configura a situao ideal, o grau ou nvel de
excelncia, de desempenho, qualidade e demais
expectativas preestabelecidas em relao ao
objeto da auditoria; o que deveria ser ou o que
deveria estar ocorrendo.

Opinio ou
comentrio

Refere-se comunicao dos resultados da
auditoria, seu produto final. Expressa a extenso
na qual o critrio ou padro preestabelecido foi
ou est sendo atendido.

Destinatrio
predeterminado

o cliente da auditoria. aquele que, na grande
maioria das vezes, estabelece o objetivo da
auditoria e determina os seus critrios ou
padres.

CLASSIFICAO DAS AUDITORIAS

Na sequ,ncia, as NAT deinem a classiica3.o das auditorias do TCU. =uanto
nature(a, as auditorias classiicam>se em<

AUDITORIAS DE REGULARIDADE, que o09etivam e1aminar a
legalidade e a legitimidade dos atos de 7est.o dos responsveis
su9eitos 9urisdi3.o do Tri0unal, quanto aos aspectos cont0il,

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inanceiro, or3amentrio e patrimonial. Comp4em as auditorias de
re7ularidade as auditorias de conormidade e as auditorias cont0eis.

AUDITORIAS OPERACIONAIS, que o09etivam e1aminar a
economicidade, eficincia, eficcia e efetividade de or7ani(a34es,
pro7ramas e atividades 7overnamentais, com a inalidade de avaliar o
seu desempen8o e de promover o aperei3oamento da 7est.o p50lica.

O sistema de conta0ilidade p50lica 0rasileiro incorpora, alm do pr/prio
sistema cont0il, os sistemas or3amentrio, inanceiro e patrimonial. +esse
modo, considera>se tam0m auditoria cont0il a reali(ada so0re as
demonstra34es cont0eis, or3amentrias, inanceiras e patrimoniais produ(idas
pela administra3.o de entidades p50licas, a partir desses sistemas e dos
respectivos lan3amentos neles reali(ados, mediante tcnica cont0il, 0em como
so0re a documenta3.o e os re7istros que l8es d.o suporte.

IMPORTANTE: A classificao das auditorias como de regularidade ou
operacional depender do objetivo prevalecente em cada trabalho de
auditoria, j que elas constituem parte de um mesmo todo da auditoria
governamental e, s vezes, integram o escopo de um mesmo trabalho de
auditoria.

OBJETIVO DAS NORMAS

As NAT t,m por o09etivo a o0ten3.o de qualidade e a 7arantia de atua3.o
suiciente e tecnicamente consistente do auditor na condu3.o dos tra0al8os de
auditoria.

As NAT t,m por inalidades<

esta0elecer padr4es tcnicos e de comportamento para o alcance e a
manuten3.o de uma situa3.o individual e coletivamente dese9vel ao
0om e1erc2cio do controle e1terno da administra3.o p50lica, e1ecutado
por meio de auditorias, de modo a oerecer uma ra(ovel se7uran3a
quanto o0ten3.o de qualidade na condu3.o dos tra0al8os e de atua3.o
suiciente e tecnicamente consistente do auditor no desenvolvimento de
ac8ados, avalia34es e opini4es destinadas aos usurios dos resultados,
0em como das correspondentes conclus4es e propostas de
encamin8amento?


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manter consist,ncia metodol/7ica no e1erc2cio da atividade, incluindo o
ornecimento de 0ases para o esta0elecimento de padr4es,
procedimentos e prticas a serem se7uidos na reali(a3.o de auditorias e
a padroni(a3.o de termos tcnicos empre7ados, de modo a asse7urar
qualidade e servir de 0ase para a avalia3.o dos tra0al8os?

promover o aprimoramento proissional e au1iliar os auditores no que di(
respeito qualidade dos e1ames, orma3.o de sua opini.o e
ela0ora3.o de seus relat/rios, especialmente nos casos em que n.o
e1istam normas espec2icas aplicveis, possi0ilitando a reali(a3.o de
tra0al8os com se7uran3a e qualidade, di7nos de respeito e credi0ilidade?

ornecer sociedade e aos dierentes p50licos com os quais o Tri0unal
intera7e uma vis.o clara dos princ2pios e das normas que ormam a 0ase
para o desenvolvimento das atividades de auditoria do TCU.

APLICABILIDADE

As NAT s.o endere3adas aos Auditores @ederais de Controle E1terno do
TCU, para asse7urar que esses se9am independentes, 2nte7ros, imparciais,
o09etivos e competentes no desenvolvimento de seus tra0al8os de auditoria.
=uando estas normas endere3arem o Tri0unal de Contas da Uni.o, deve>se
entender que se reerem, tam0m, s unidades de sua secretaria que, direta ou
indiretamente, ten8am a responsa0ilidade de contri0uir, asse7urar ou criar as
condi34es para a sua aplica3.o, de modo que os tra0al8os desenvolvidos
alcancem a qualidade necessria a im de que se9am considerados irretocveis e
di7nos de respeito e conian3a p50lica.

As NAT t,m nature(a tcnica, e n.o 9ur2dica, 7eral, e n.o espec2ica, e s.o
aplicveis a todos os aspectos da un3.o auditoria e a0ran7em todos os tipos de
tra0al8o dessa un3.o. Aqui preciso tomar cuidado em prova, pois e1istem
essas duas ne7a34es, que as 0ancas e1aminadoras 7ostam muito de co0rar em
prova.

As NAT so endereadas aos auditores
individualmente e ao prprio Tribunal.


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Contudo, apesar de sua nature(a tcnica, estas normas 8armoni(am>se
com as normas 9ur2dicas mencionadas nas reer,ncias normativas, que l8es
constituem prescri34es, ormando um sistema coerente, o09etivo e le72timo, livre
de conlitos de compet,ncia.

Normas de nature(a espec2ica, relativas a determinados tipos de tra0al8o
ou a aspectos particulares da or7ani(a3.o e condu3.o dos servi3os de auditoria,
complementam estas normas e s.o tratadas em manuais, padr4es, diretri(es e
orienta34es aprovadas pela $resid,ncia ou pela 6ecretaria>Geral de Controle
E1terno do TCU.

$or ser o TCU uma E@6 com un34es mais a0ran7entes do que o mandato
relativo s auditorias, as NAT n.o a0ran7em todas as normas relativas ao
controle e1terno que o Tri0unal e1ecuta em au12lio ao Con7resso Nacional. Assim,
em rela3.o s demais a34es de controle, elas t,m aplica3.o su0sidiria, devendo
os auditores o0servar as normas de controle e1terno dispostas na Constitui3.o,
na Aei Or7-nica, no Be7imento Cnterno e nas resolu34es, portarias, instru34es e
decis4es normativas do pr/prio TCU, e1pedidas ao amparo do poder
re7ulamentar que l8e assiste para e1pedir atos e instru34es normativas so0re
matria de suas atri0ui34es e so0re a or7ani(a3.o de processos que l8e devam
ser su0metidos.

APLICAO CONJUNTA COM OUTRAS NORMAS PROFISSIONAIS

Em conormidade com as NAT, as se7uintes normas podem ser aplicadas de
orma complementar ou con9untamente com as Normas de Auditoria do TCU,
conorme indicado a se7uir<

As NAT no tm natureza jurdica e especfica.
So normas tcnicas e gerais.

As NAT no abrangem todas as normas relativas
ao controle externo. Em relao s demais aes
de controle (representaes, processos de contas
etc), elas tm aplicao subsidiria.


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ESTRUTURA DAS NORMAS DE AUDITORIA DO TCU

As NAT apresentam>se estruturadas em quatro 7rupos, se7uindo a mesma
l/7ica das normas da Cntosai, que estudamos na aula anterior. Dale notar que,
alm do ordenamento 9ur2dico 0rasileiro, as normas da Cntosai s.o a principal
onte para ela0ora3.o das NAT.

Os Cap2tulos das NAT s.o os se7uintes<

I. Preceitos Bsicos do Controle Externo: Constituem os
pressupostos undamentais, princ2pios e requisitos l/7icos que ormam
a 0ase para o desenvolvimento das NAT? descrevem o conte1to e as
condi34es de atua3.o do TCU, a9udando o auditor a tam0m
determinar o escopo e a amplitude de sua atua3.o. A e1plicita3.o
desses preceitos visa ainda a demonstrar a ader,ncia do modelo de
controle e1terno e1ercido pelo Tri0unal s +iretri(es para $receitos de
Auditoria da Cntosai.

II. Normas Gerais: Esta0elecem os princ2pios e re7ras undamentais para
que o auditor e o Tri0unal possam desempen8ar sua miss.o com tica
e compet,ncia. O enoque dessas normas diri7ido tanto para
OUTRAS NORMAS
PROFISSIONAIS,
COMO AS DO
IIA/AUDIBRA
NORMAS DE
AUDITORIA
EMITIDAS PELO
CFC, CVM, BACEN,
SUSEP, ETC
NORMAS
INTERNACIONAIS
DA INTOSAI
(ISSAI)
Podem ser aplicadas
conjuntamente com
as NAT, prevalecendo
essas ltimas quando
houver algum grau
de incompatibilidade

Aplicveis em
conjunto com as
NAT, nas auditorias
de demonstraes
contbeis ou em
outros trabalhos
Aplicveis em
complemento s
NAT, quando o
assunto no for
tratado nas NAT e
desde que
compatveis

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determinados requisitos que devem ser asse7urados pela institui3.o,
como para a atitude e os aspectos comportamentais do auditor.

III. Normas relativas ao Planejamento e Execuo: Esta0elecem os
critrios 7erais e procedimentos 0sicos que o auditor deve se7uir. O
enoque dessas normas o plane9amento e a e1ecu3.o das atividades
que visam a alcan3ar um determinado resultado do tra0al8o de
auditoria, 0em como o 7erenciamento dessas atividades.

IV. Normas relativas Comunicao de Resultados: Tratam da orma,
do conte5do, dos atri0utos e dos requisitos dos relat/rios de auditoria,
ou se9a, das ormas como o auditor deve e1pressar e comunicar as
opini4es e conclus4es dos tra0al8os de auditoria e encamin8ar suas
propostas.

CAPTULO 1 - PRECEITOS BSICOS DO CONTROLE EXTERNO

Os preceitos 0sicos do controle e1terno contidos neste cap2tulo constituem
os pressupostos undamentais, princ2pios e requisitos l/7icos que ormam a 0ase
para o desenvolvimento das Normas de Auditoria do TCU. +escrevem o conte1to
e as condi34es de atua3.o do TCU, a9udando o auditor a tam0m determinar o
escopo e a amplitude de seu campo de atua3.o, de modo aderente a esse
conte1to e a essas condi34es.

A se7uir, apresento uma s2ntese dos elementos tratados neste 7rupo
$receitos ;sicos do Controle E1terno, sem dispensar a leitura que o aluno deve
a(er desse 7rupo ou cap2tulo das NAT.

Independncia do TCU:

A independncia do TCU deriva diretamente da Constituio Federal, implcita
na natureza das competncias que lhe foram atribudas. Tal independncia
remonta criao do prprio Tribunal. Em 1890, o Decreto n 966-A criou o
TCU norteado pelos princpios da autonomia, fiscalizao, julgamento,
vigilncia e energia. A Constituio de 1891, a primeira republicana,
institucionalizou definitivamente o Tribunal de Contas da Unio como rgo de
estirpe constitucional, inscrevendo-o no art. 89. A Constituio de 1988
ampliou substancialmente a jurisdio e competncia do TCU.
A independncia do TCU manifesta-se no apenas pelo poder judicante (art. 71,
II), mas tambm pelo poder de fiscalizao a ele atribudo, parcela do poder de
controle da administrao pblica que uma prerrogativa, uma funo prpria

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dos Estados de Direito, cuja finalidade assegurar que a estrutura formal
criada para concretizar os objetivos de governo, no interesse do bem pblico,
atue de acordo com o conjunto de normas e princpios que compem o
ordenamento jurdico.
A independncia e a autonomia so atributos inerentes e indispensveis para o
exerccio dessas competncias. Tanto assim, que a Constituio outorgou
poderes ao TCU para realizar, por iniciativa prpria, inspees e auditorias nas
unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e nas
contas dos administradores e demais responsveis por bens e dinheiros
pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e
sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico Federal (art. 71, IV).
No que tange ao auxlio prestado ao Congresso Nacional, no exerccio do
controle externo, importante ter-se claro que o Tribunal de Contas auxilia,
mas no rgo auxiliar ou subordinado ao Poder Legislativo. A funo que
exerce recebe-a diretamente da Constituio, sem subordinao a qualquer um
dos Poderes da Repblica.
O TCU rgo autnomo e independente de estirpe constitucional, atendendo
integralmente os preceitos contidos em todas as sees do inciso II, da
Declarao de Lima, bem como a todos os demais preceitos desse importante
documento da Intosai, conforme se ver nos itens subsequentes.

Autonomia Administrativa do TCU:

A independncia do TCU se completa pela capacidade de que lhe dotou a
Constituio de se autogovernar, ou seja, de estabelecer, segundo seus
prprios desgnios, a sua organizao interna, a competncia e o
funcionamento de suas unidades, o seu regimento interno, prover e gerir seu
quadro de servidores, observadas apenas as diretrizes genricas previstas na
legislao.
A autonomia administrativa do TCU prevista no art. 73, da CF/88, que faz
remisso, no que couber, autonomia administrativa do Poder Judicirio,
conforme estipulado no art. 96, segundo o qual, as competncias que compem
essa autonomia so de natureza privativa do Tribunal. Na Lei Orgnica do TCU
as disposies relativas ao assunto esto positivadas nos incisos X a XV, do art.
1.

Autonomia Financeira do TCU:

Um outro complemento importante independncia do TCU a sua autonomia
financeira, isto , a disposio dos recursos financeiros e oramentrios
necessrios ao desempenho de suas atribuies caracterizada pela existncia
de dotaes oramentrias prprias na lei oramentria anual, elaborao de
seu prprio oramento, dentro dos limites da lei de diretrizes oramentrias,
sem a interferncia de terceiros, execuo oramentria e financeira por

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unidade de sua prpria estrutura administrativa, pelo recebimento de recursos
financeiros do tesouro segundo parmetros no discricionrios e pela no
sujeio a limitaes de empenho e movimentao financeira por outro rgo
ou Poder.
O TCU dispe de dotao oramentria prpria que, conforme a sua Lei
Orgnica:
Art. 70. Compete ao Presidente do Tribunal de Contas da Unio:
[...]
IV - diretamente ou por delegao, movimentar as dotaes e os crditos
oramentrios prprios e praticar os atos de administrao financeira,
oramentria e patrimonial necessrios ao funcionamento do Tribunal.

Jurisdio prpria e privativa do TCU:

Uma outra caracterstica distintiva do TCU, e que refora sua independncia e
autonomia funcional, a jurisdio prpria e privativa, em todo o territrio
nacional, sobre as pessoas e matrias sujeitas sua competncia (art. 73, da
CF/88 e art. 4 e 5, da Lei Orgnica).
A Lei Orgnica do TCU concede poderes suficientes para aceitar e aprovar
contas das pessoas sujeitas sua jurisdio, dando-lhes quitao plena, ou
com ressalvas, ou rejeitar as que considerar irregulares. O TCU tem
competncia para determinar o ressarcimento dos prejuzos causados aos
cofres pblicos e, tambm, para aplicar multas e outras penalidades. As
decises do TCU, nos casos de contas julgadas irregulares, tornam a dvida do
administrador lquida e certa e constituem ttulo executivo bastante para a
cobrana judicial do dbito apurado ou da multa aplicada e no recolhida no
prazo. A fora executria vem do 3 do art. 71 da CF/88. O Poder Judicirio
no pode reapreciar o mrito das contas e modificar o julgamento do TCU.

Poder Normativo do TCU:

Ao Tribunal, no mbito de sua competncia e jurisdio, assiste o poder
regulamentar, podendo, em consequncia, expedir atos normativos sobre
matria de suas atribuies e sobre a organizao dos processos que lhe
devam ser submetidos, obrigando ao seu cumprimento, sob pena de
responsabilidade (art. 3 da Lei Orgnica do TCU). com base nesse poder
regulamentar que o Tribunal pode estabelecer normas de auditoria e de outras
matrias compreendidas em suas atribuies, para observncia pelo seu
prprio corpo tcnico e sobre os processos que lhe devam ser submetidos,
como, por exemplo, os processos de contas que lhe devem ser apresentados
pelos administradores e demais responsveis por bens e dinheiros pblicos.

Independncia dos membros do TCU:


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Para assegurar maior independncia de suas atribuies, os membros dos
Tribunais de Contas, bem como os ministros substitutos (auditores), gozam das
garantias de vitaliciedade, inamovibilidade e irredutibilidade de subsdio,
conforme o 3 e 4 do art. 73, da CF/88. Alm disso, a composio colegiada
do TCU garante a independncia de suas decises.

Integridade dos membros do TCU:

A integridade dos membros do Tribunal um requisito estabelecido no art. 73,
1, II, da Constituio Federal, que exige a satisfao dos seguintes
requisitos: II - idoneidade moral e reputao ilibada.

Competncia profissional dos membros do TCU:

A competncia profissional dos membros do TCU tambm exigncia
estabelecida no prprio texto Constitucional ao prever que satisfaam os
seguintes requisitos para nomeao (art. 73, 1):
III - notrios conhecimentos jurdicos, contbeis, econmicos e financeiros ou
de administrao pblica;
IV - mais de dez anos de exerccio de funo ou de efetiva atividade
profissional que exija os conhecimentos mencionados no inciso anterior.

CAPTULO 2 - NORMAS GERAIS

As normas 7erais de auditoria do TCU est.o dispostas no Cap2tulo ! das
NAT, su0divididas em tr,s t2tulos<
E $rinc2pios Fticos?
E Normas Gerais relativas ao Tri0unal?
Normas Gerais relativas pessoa do auditor

1. PRINCPIOS TICOS

O C/di7o de Ftica dos 6ervidores do TCU tra( de( princ2pios e valores
undamentais que devem ser o0servados por todos os servidores do TCU,
contudo, os princ2pios ticos que a0rem o cap2tulo das normas 7erais das NAT s.o
somente aqueles mais intrinsecamente li7ados atividade de auditoria, ormando
a 0ase, a disciplina e a estrutura, 0em como provendo o clima para a sua
aplica3.o.

Os princ2pios ticos que orientam o tra0al8o dos auditores de acordo com as
NAT s.o os se7uintes<

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INTERESSE PBLICO, PRESERVAO E DEFESA DO PATRIMNIO
PBLICO: o auditor deve 8onrar a conian3a p50lica, procedendo com
8onestidade, pro0idade e tempestividade, escol8endo sempre, quando
estiver diante de mais de uma op3.o le7al, a que mel8or se coadunar com
a tica e com o interesse p50lico? o auditor deve representar
imediatamente c8eia competente so0re todo e qualquer ato ou ato que
se9a contrrio ao interesse p50lico, pre9udicial ao Tri0unal ou sua miss.o
institucional, de que ten8a tomado con8ecimento em ra(.o do car7o ou
un3.o.

INTEGRIDADE: para sustentar a conian3a p50lica, a conduta dos
auditores deve ser irrepreens2vel e estar acima de qualquer suspeita, o
que e1i7e a condu3.o dos tra0al8os com uma atitude o09etiva, 0aseada
em atos, n.o partidria, e n.o ideol/7ica em rela3.o s entidades
auditadas e aos usurios de seus relat/rios. Auditores devem res7uardar,
em sua conduta pessoal, a inte7ridade, a 8onra e a di7nidade de sua
un3.o p50lica, a7indo em 8armonia com princ2pios ticos e valores
p50licos.

INDEPENDNCIA, OBJETIVIDADE E IMPARCIALIDADE: a
credi0ilidade da auditoria no setor p50lico 0aseia>se na o09etividade dos
auditores no cumprimento de suas responsa0ilidades proissionais. A
o09etividade inclui ser independente, de ato e na apar,ncia, manter uma
atitude de imparcialidade, ter 8onestidade intelectual e estar livre de
conlitos de interesse? o auditor deve a0ster>se de emitir opini.o
preconce0ida ou indu(ida por convic34es pol2tico>partidria, reli7iosa ou
ideol/7ica? o auditor dever declarar impedimento ou suspeio nas
situa34es que possam aetar, ou parecer aetar, o desempen8o de suas
un34es com independ,ncia e imparcialidade.

USO DO CARGO, DE INFORMAES E DE RECURSOS PBLICOS: A
posi3.o de auditor, as inorma34es e os recursos p50licos s/ devem ser
utili(ados para ins oiciais, e n.o inadequadamente para 7an8o pessoal
ou de uma orma contrria lei ou que pre9udique os le72timos interesses
da entidade auditada ou do Tri0unal. A0usar da posi3.o de auditor para
o0ter 7an8o pessoal viola responsa0ilidades undamentais do proissional
de auditoria? a credi0ilidade de uma auditoria pode ser pre9udicada pela
utili(a3.o inadequada de inorma34es relevantes, o0tidas no e1erc2cio

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proissional, em 0ene2cio de interesses inanceiros pessoais, de parentes
ou de or7ani(a34es em que o auditor ten8a qualquer tipo de interesse.

2. NORMAS GERAIS RELATIVAS AO TRIBUNAL

O Tri0unal e as unidades tcnicas de sua secretaria t,m a responsa0ilidade
de asse7urar que as Normas de Auditoria do TCU se9am o0servadas em todas as
ases de todos os tra0al8os de auditoria reali(ados no seu -m0ito e ainda que<

MANUTENO DE INDEPENDNCIA, OBJETIVIDADE E
IMPARCIALIDADE: a independ,ncia, a o09etividade e a imparcialidade
se9am mantidas em todas as ases dos tra0al8os?

COMPROMISSO COM A COMPETNCIA: o tra0al8o se9a reali(ado por
pessoal proissionalmente competente, que coletivamente ten8a a
qualiica3.o e os con8ecimentos necessrios, velando para que os
auditores que inte7ram o seu quadro o0ten8am o necessrio
desenvolvimento proissional?

UTILIZAO DE JULGAMENTO PROFISSIONAL: o 9ul7amento
proissional se9a utili(ado ao se plane9ar e reali(ar o tra0al8o e ao
apresentar os seus resultados?

CONTROLE E GARANTIA DE QUALIDADE: a 0usca da qualidade,
como elemento essencial para o0ter e manter credi0ilidade, conian3a e
respeito p50lico dos tra0al8os de controle e1terno reali(ados pelo
Tri0unal, permeie todo o processo de reali(a3.o das a34es de controle,
come3ando pela ela0ora3.o de manuais, padr4es, orienta34es e
procedimentos com vistas o0ten3.o da qualidade, passando pela
supervis.o direta e concomitante e inali(ando com a revis.o interna
independente dos tra0al8os reali(ados, inclusive por unidade
especiali(ada.

3. NORMAS GERAIS RELATIVAS PESSOA DO AUDITOR

A atividade de controle de carter multidisciplinar e reali(ada em
equipe, devendo o esp2rito de coopera3.o prevalecer so0re os posicionamentos
pessoais. Os auditores envidar.o todos os esor3os para que o seu talento e
proissionalismo contri0uam de modo eetivo para a consecu3.o da miss.o

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institucional do Tri0unal, o0servando, individualmente e em equipe, os princ2pios
e re7ras esta0elecidos nestas normas.

CAUTELA, ZELO E JULGAMENTO PROFISSIONAL

Os auditores devem ter cuidados e 8a0ilidades esperados de um proissional
prudente e competente, devendo usar 9ul7amento proissional no plane9amento,
na e1ecu3.o e comunica3.o dos resultados de auditoria, a7indo com aten3.o,
8a0ilidade e o0serv-ncia das normas proissionais, de modo a redu(ir ao m2nimo
a possi0ilidade de erros.

Em todos os setores da sociedade e1iste a necessidade de conian3a e
credi0ilidade, portanto, essencial que os relat/rios e pareceres dos auditores
se9am considerados precisos e coniveis por terceiros especialistas na matria,
ca0endo>l8es emitir opini4es somente so0re documentos ou situa34es
e1aminadas apoiando>se em atos e evid,ncias.

COMPETNCIA E DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL

A equipe desi7nada para reali(ar uma auditoria espec2ica deve ter, em
con9unto, treinamento tcnico, capacidade e e1peri,ncia suicientes para condu(ir
adequadamente o tra0al8o e ormular conclus4es e propostas de
encamin8amento pertinentes. Assim, os auditores devem 0uscar
permanentemente seu aprimoramento proissional, mantendo>se atuali(ados
quanto a novas tcnicas e instrumentos de tra0al8o relativos sua rea de
atua3.o.

Os auditores t,m a o0ri7a3.o de atuar sempre de maneira proissional e de
manter altos n2veis de proissionalismo na reali(a3.o de seu tra0al8o. N.o devem
reali(ar tra0al8os para os quais n.o possuam a compet,ncia proissional
necessria e devem con8ecer e cumprir as normas, as diretri(es, os
procedimentos e as prticas aplicveis de auditoria, 0em como entender os
princ2pios e as normas constitucionais, le7ais e institucionais que re7em as
atividades de controle e1terno e1ercidas pelo Tri0unal e, ainda, o uncionamento
da entidade auditada.

COMPORTAMENTO PROFISSIONAL E CORTESIA

Esses dois princ2pios t,m uma rela3.o intr2nseca entre si e com as
e1pectativas em rela3.o ao papel do auditor e aos resultados de seus tra0al8os. A

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ader,ncia ao interesse p50lico, a conormidade com as normas e re7ulamentos
aplicveis e o cuidado na preven3.o de qualquer conduta que possa tra(er
descrdito ao tra0al8o devem nortear o comportamento proissional e a sua
atitude perante o auditado.

O auditor deve manter atitude de serenidade e comportar>se de maneira
compat2vel com a e1i7ida pelo car7o, de modo a demonstrar servir ao interesse
comum e a presti7iar o servi3o p50lico, ser cort,s no trato ver0al e escrito com
pessoas e institui34es auditadas, sem, contudo, a0rir m.o das prerro7ativas de
seu car7o.

CONFLITOS DE INTERESSES

Auditores devem evitar que interesses pessoais ou quaisquer situa34es
aetem a sua o09etividade, G tanto a real como a perce0ida G conservando sua
independ,ncia em rela3.o a quaisquer inlu,ncias que possam aetar G ou parecer
aetar G a capacidade de desempen8ar suas responsa0ilidades proissionais com
imparcialidade.

Ao auditor vedado usar do car7o ou de inorma3.o privile7iada em
situa34es que coni7urem a0uso de poder, prticas autoritrias ou que visem a
quaisquer avores, 0enesses ou vanta7ens indevidas para si, para outros
indiv2duos, 7rupos de interesses ou entidades p50licas ou privadas, 0em como
solicitar, su7erir, provocar ou rece0er, para si ou para outrem, mesmo em
ocasi4es de estividade, qualquer tipo de a9uda inanceira, 7ratiica3.o, comiss.o,
doa3.o, presentes ou vanta7ens de qualquer nature(a, de pessoa 2sica ou
9ur2dica interessada na sua atividade, conorme previsto no C/di7o de Ftica dos
6ervidores do Tri0unal de Contas da Uni.o.

O auditor dever declarar impedimento ou suspei3.o nas situa34es que
possam aetar, ou parecer aetar, o desempen8o de suas atri0ui34es com
independ,ncia e imparcialidade, especialmente participar de auditorias nas
situa34es em que o responsvel auditado seja cnjuge, parente
consanguneo ou afim, em linha reta ou colateral, at o terceiro grau, ou
pessoa com quem mantenha ou manteve lao afetivo ou inimigo ou que
envolva entidade com a qual tenha mantido vnculo profissional nos
ltimos dois anos, ressalvada, neste 5ltimo caso, a atua3.o consultiva, ou
ainda quando estiver presente qualquer conlito de interesses, declarando o
impedimento ou a suspei3.o por meio de 9ustiicativa redu(ida a termo, que ser
avaliada e decidida pelo diri7ente da unidade tcnica.

15

SIGILO PROFISSIONAL

O auditor deve 7uardar si7ilo so0re dados e inorma34es o0tidos em
decorr,ncia do e1erc2cio de suas un34es, utili(ando>os, e1clusivamente, para a
ela0ora3.o de pareceres e relat/rios.

Auditores n.o devem revelar a terceiros dados e inorma34es o0tidos no
processo de auditoria, se9a oralmente ou por escrito, e1ceto para cumprir as
responsa0ilidades le7ais ou de outra nature(a que correspondam a atri0ui34es
le7ais do Tri0unal.

RESUMO - NORMAS GERAIS:

PRINCPIOS TICOS:
- INTERESSE PBLICO, PRESERVAO E DEFESA DO PATRIMNIO PBLICO;
- INTEGRIDADE;
- INDEPENDNCIA, OBJETIVIDADE E IMPARCIALIDADE;
- USO DO CARGO, DE INFORMAES E DE RECURSOS PBLICOS.

NORMAS GERAIS RELATIVAS AO TRIBUNAL:
- OBSERVNCIA DAS NORMAS DE AUDITORIA DO TCU
- MANUTENO DE INDEPENDNCIA, OBJETIVIDADE E IMPARCIALIDADE
- COMPROMISSO COM A COMPETNCIA
- UTILIZAO DE JULGAMENTO PROFISSIONAL
- CONTROLE E GARANTIA DE QUALIDADE

NORMAS GERAIS OU PRINCPIOS RELATIVOS PESSOA DOS AUDITORES:
- CAUTELA, ZELO E JULGAMENTO PROFISSIONAL
- COMPETNCIA E DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL
- COMPORTAMENTO PROFISSIONAL E CORTESIA
- EVITAR CONFLITOS DE INTERESSES
- SIGILO PROFISSIONAL

CAPTULO 3 - NORMAS RELATIVAS AO PLANEJAMENTO E EXECUO

As normas relativas ao plane9amento e e1ecu3.o de auditorias
relacionam>se com os preceitos do controle e1terno e com as normas 7erais, que
l8es ornecem os princ2pios e requisitos 0sicos, e tam0m com as normas
relativas comunica3.o de resultados, uma ve( que os produtos dessas ases do
processo de auditoria constituem a principal onte para o conte5do dos relat/rios
e para a undamenta3.o das propostas.

16

O processo de plane9amento das auditorias possui tr,s dimens4es<

Planejamento geral das auditorias do TCU

O plane9amento 7eral de curto pra(o, at um ano, e de lon7o pra(o, mais
de um ano, levar.o em conta<
a aloca3.o da capacidade operacional, considerando todas as a34es de
controle e1terno, de maneira inte7rada, e
as a34es de capacita3.o necessrias para l8es dar suporte.

O plane9amento 7eral deve alin8ar suas atividades s e1pectativas do
Con7resso Nacional, s medidas, aos 7astos e aos o09etivos do plano plurianual e
de outros planos espec2icos de a3.o 7overnamental, o0servando>se, na sua
ela0ora3.o, o disposto em normas e diretri(es espec2icas e a compati0ilidade
com o planos estrat7ico e de diretri(es do TCU, 0em como com as diretri(es
aprovadas para su0sidiar o e1ame das contas 7overnamentais e para o
9ul7amento das contas de unidades 9urisdicionadas.

O plane9amento 7eral deve documentar e 9ustiicar as sele34es reali(adas,
calcando>se em modelos que incluam mtodos de sele3.o, 8ierarqui(a3.o e
priori(a3.o undamentados em critrios de relevncia, materialidade, risco e
oportunidade, dentre outras tcnicas de aloca3.o da capacidade operacional,
Planejamento geral de longo prazo (mais de um ano)

Planejamento estratgico

Planejamento geral de curto prazo (at um ano)

Planejamento ttico
Planejamento em relao a um trabalho de auditoria
individual

Planejamento operacional - 1 fase de uma auditoria em
particular

17
levando>se tam0m em conta a demanda potencial por a34es de controle
ori7inadas de iniciativas e1ternas.

+ Risco: possibilidade de algo acontecer e ter impacto nos objetivos,
sendo medido em termos de consequncias e probabilidades (Exs: falhas
e irregularidades em atos e procedimentos, insucesso na obteno de
resultados esperados);

+Materialidade: volume de recursos envolvidos ou representatividade dos
valores oramentrios, financeiros e patrimoniais colocados disposio
dos gestores e/ou do volume de bens e valores efetivamente geridos;

+ Relevncia: aspecto ou fato considerado importante, em geral no
contexto do objetivo delineado, ainda que no seja material ou
economicamente significativo.

Cnorma34es so0re o plane9amento 7eral somente poder.o ser divul7adas
para dar pu0licidade a3.o iscali(at/ria do Tri0unal, se n.o comprometerem o
si7ilo dos tra0al8os a serem reali(ados.

Cuidado em prova: A Banca pode formular um item em prova afirmando
que as informaes sobre o planejamento geral no podero ser
divulgadas, para no comprometer o sigilo dos trabalhos a serem
realizados. Estaria errado!

Proposio de auditorias

A unidade tcnica ao propor auditorias deve deinir o o09etivo e o escopo
preliminar, 0em como prever uma estimativa de aloca3.o de recursos e dos
pra(os de suas ases.

Objetivos da auditoria

+evem ser esta0elecidos o09etivos para cada tra0al8o de auditoria. $ara
tanto, deve>se reali(ar uma avalia3.o preliminar de o09etivos e riscos relevantes
relacionados atividade o09eto da auditoria, cu9os resultados dever.o estar
reletidos nos o09etivos esta0elecidos.


18
No desenvolvimento dos o09etivos o auditor deve considerar, alm das
e1posi34es si7niicativas a riscos, a pro0a0ilidade de erros, irre7ularidades e
descumprimentos a princ2pios, normas le7ais e re7ulamenta34es aplicveis.

Alocao de recursos ao trabalho de auditoria

+eve>se determinar os meios apropriados para alcan3ar os o09etivos de
auditoria, levando em conta limita34es de tempo e de recursos dispon2veis e,
especialmente, a compet,ncia necessria dos mem0ros da equipe, que deve ser
0aseada na avalia3.o da nature(a e comple1idade de cada tra0al8o.

Identificao e avaliao de objetivos, riscos e controles

$ara determinar a e1tens.o e o alcance da auditoria que ser proposta, a
unidade tcnica deve dispor de inorma34es relativas aos o09etivos relacionados
ao o09eto que ser auditado e aos riscos relevantes associados a esses o09etivos,
0em como conia0ilidade dos controles adotados para tratar esses riscos. Tais
inorma34es s.o o0tidas, tipicamente, na reali(a3.o de outras a34es de controle
cu9a principal inalidade o con8ecimento da unidade 9urisdicionada e devem ser
levadas em conta no plane9amento e na aplica3.o dos procedimentos de
auditoria.

Contudo, alternativamente, caso a auditoria se9a proposta sem que as
inorma34es relativas aos o09etivos, riscos e controles do o09eto auditado este9am
dispon2veis, tais inorma34es dever.o ser o0tidas na ase de plane9amento do
tra0al8o.

A avalia3.o de riscos e de controle interno visa a avaliar o 7rau em que o
controle interno de or7ani(a34es, pro7ramas e atividades 7overnamentais
asse7ura, de orma ra(ovel, que na consecu3.o de suas miss4es, o09etivos e
metas, os princ2pios constitucionais da administra3.o p50lica ser.o o0edecidos e
os se7uintes o09etivos de controle ser.o atendidos<

C. eici,ncia, eiccia e eetividade operacional, mediante e1ecu3.o
ordenada, tica e econHmica das opera34es?

CC. inte7ridade e conia0ilidade da inorma3.o produ(ida e sua
disponi0ilidade para a tomada de decis4es e para o cumprimento de
o0ri7a34es de accountability?


19
CCC. conormidade com leis e re7ulamentos aplicveis, incluindo normas,
pol2ticas, pro7ramas, planos e procedimentos de 7overno e da pr/pria
institui3.o?

CD. adequada salva7uarda e prote3.o de 0ens, ativos e recursos p50licos
contra desperd2cio, perda, mau uso, dano, utili(a3.o n.o autori(ada ou
apropria3.o indevida.

Superviso

Todo o tra0al8o reali(ado pela equipe de auditoria, em todas as ases e em
todos os n2veis, deve ser adequadamente supervisionado, independentemente
da competncia individual dos auditores, para asse7urar que os o09etivos
se9am atin7idos, a qualidade se9a asse7urada e as equipes se desenvolvam.

O oco da supervis.o deve ser diri7ido tanto para o conte5do como para a
o0serv-ncia do mtodo de auditoria, isso implica asse7urar que<

os mem0ros da equipe de auditoria ten8am uma clara e consistente
compreens.o do pro7rama de auditoria e alcancem os o09etivos de
auditoria esta0elecidos?
a auditoria se9a reali(ada de acordo com as normas e prticas do
Tri0unal?
o pro7rama de auditoria e a estrat7ia de a3.o nele prevista visem a
ac8ados relevantes e se9am se7uidos, a menos que al7uma altera3.o
se9a autori(ada?
os papis de tra0al8o se9am analisados con9untamente com a equipe
ou revisados e conten8am as evid,ncias que suportem adequadamente
os ac8ados, as opini4es, conclus4es e propostas de encamin8amento?
o relat/rio de auditoria inclua os ac8ados relevantes reletidos nos
papis de tra0al8o, 0em como as opini4es, conclus4es e propostas de
encamin8amento ormuladas pela equipe de auditoria.

Reviso

Todo o tra0al8o de auditoria deve ser revisado pelo coordenador da equipe
de auditoria, que possua peril e compet,ncia proissional adequados ao tra0al8o,
antes de o relatrio ser emitido. A revis.o deve ser eita medida que cada
parte da auditoria vai se concluindo.


20
O papel da revis.o asse7urar que<

C. todas as avalia34es e conclus4es este9am solidamente 0aseadas e
suportadas por suicientes, adequadas, relevantes e ra(oveis evid,ncias
para undamentar o relat/rio inal da auditoria e as propostas de
encamin8amento?
CC. todos os erros, deici,ncias e quest4es relevantes ten8am sido
devidamente identiicados, documentados e sanados satisatoriamente ou
levados ao con8ecimento de um superior 8ierrquico da unidade tcnica.

Comunicao entre equipe de auditoria e supervisor

+urante toda a reali(a3.o do tra0al8o, inclusive na ase de e1ecu3.o, deve
ocorrer constante troca de inorma34es entre a equipe de auditoria e o
supervisor.

A troca de inorma34es ao lon7o do tra0al8o destina>se a manter o
supervisor inormado acerca do andamento da auditoria no que se reere,
principalmente, ao cumprimento dos pra(os previstos para a aplica3.o dos
procedimentos e a eventuais pro0lemas ou diiculdades enrentadas.

Eventuais situa34es de o0stru3.o ao livre e1erc2cio da auditoria ou de
sone7a3.o de processo, documento ou inorma3.o, 0em como qualquer
ocorr,ncia de amea3a velada ou e1pl2cita, de animosidade, de indisposi3.o ou de
intimida3.o de auditores no desenvolvimento dos tra0al8os dever.o ser
comunicadas imediatamente ao supervisor do tra0al8o. O supervisor dever levar
o ato ao con8ecimento do titular da unidade tcnica coordenadora do tra0al8o
que adotar as provid,ncias ca02veis para solucionar o pro0lema apontado.

+a mesma orma, quaisquer atos que a equipe avalie que poder.o resultar
dano ao errio ou irre7ularidade 7rave dever.o ser levados de imediato ao
con8ecimento do supervisor do tra0al8o, a im de que possam ser tomadas
medidas tempestivas com o intuito de eliminar ou minimi(ar os eeitos das
constata34es.

Comunicao com o auditado e requisio de documentos e informaes

Os auditores devem comunicar a nature(a e suas responsa0ilidades so0re o
tra0al8o de auditoria aos diri7entes e responsveis da entidade auditada,
incluindo o diri7ente m1imo do or7anismo auditado, o comit, de auditoria ou a

21
diretoria ou outro /r7.o de supervis.o equivalente, na ine1ist,ncia do comit, de
auditoria.

A requisi3.o de documentos e inorma34es, durante a iscali(a3.o G
plane9amento, e1ecu3.o e relat/rio G ser formalizada por meio de ofcio de
requisio, que deve i1ar pra(o para seu atendimento, esta0elecido, sempre
que poss2vel e desde que n.o comprometa o pra(o de reali(a3.o dos tra0al8os,
em comum acordo com o iscali(ado. As inorma34es consideradas necessrias
reali(a3.o dos tra0al8os poder.o ser solicitadas ainda durante a ase de
plane9amento.

O o2cio de apresenta3.o da equipe de auditoria, 0em como eventuais
reitera34es de o2cios de requisi3.o de documentos, deve consi7nar a
possi0ilidade de aplica3.o da multa prevista no art. I&, incisos D e DC, da Aei
&.JJ3:#KK!, no caso de o0stru3.o ao livre e1erc2cio das auditorias determinadas
ou de sone7a3.o de processo, documento ou inorma3.o e1i7idos para a sua
reali(a3.o.

No in2cio da e1ecu3.o dos tra0al8os, a equipe reali(ar reuni.o de
apresenta3.o com os diri7entes e responsveis da entidade auditada, ou com
representantes desi7nados por eles, oportunidade em que se identiicar
ormalmente, entre7ar o o2cio de apresenta3.o assinado por diri7ente de
unidade tcnica do Tri0unal e esclarecer os o09etivos, o escopo e os critrios da
auditoria.

Ao trmino da ase de e1ecu3.o, ser reali(ada reuni.o de encerramento
com os diri7entes e responsveis da entidade auditada, ou com representantes
desi7nados por eles, para a apresenta3.o ver0al das principais constata34es do
tra0al8o reali(ado.

OBSERVAES QUANTO REUNIO DE ENCERRAMENTO:

Sempre que possvel, os achados colhidos ao longo da execuo
devero ser discutidos com o supervisor previamente reunio de
encerramento.

Na apresentao das constataes, deve-se mencionar a situao
encontrada, o critrio de auditoria, e por deciso da equipe, as causas
e os efeitos. No se deve fazer meno a concluses ou propostas de
encaminhamento.

22

A apresentao dos achados na reunio de encerramento somente
pode ser dispensada nos casos em que represente risco equipe ou
consecuo dos objetivos da auditoria.

Deve ser informado aos dirigentes e responsveis da entidade
auditada, ou aos representantes designados por eles, que os achados
so preliminares, podendo ser corroborados ou excludos em
decorrncia do aprofundamento da anlise. Deve ser informado,
ainda, que poder haver incluso de novos achados.

As reuni4es de apresenta3.o e de encerramento contar.o, sempre que
poss2vel, com a participa3.o de representante de /r7.o ou de unidade do sistema
de controle interno.

ATENO: COORDENADOR E SUPERVISOR DA AUDITORIA

Coordenador de auditoria Supervisor da auditoria
o membro da equipe a quem
compete, por fora de designao
expressa na Portaria de Fiscalizao,
liderar a equipe e represent-la
perante o fiscalizado. , portanto, o
responsvel direto pelo bom
andamento dos trabalhos e
cumprimento do cronograma, pela
diviso de tarefas, pelos contatos com
o auditado e pela finalizao dos
papis de trabalho, bem como por
requisitar providncias para o bom
andamento da auditoria.
o diretor tcnico ou titular de
Unidade Tcnica ou ainda seus
respectivos substitutos legais, a quem
compete realizar a superviso da
auditoria. A superviso um requisito
essencial na auditoria que implica
orientao e controle para que se
estabeleam os procedimentos e
tcnicas a serem utilizados. As
fiscalizaes devem ser
supervisionadas para garantir que os
objetivos sejam alcanados, assegurar
a qualidade e desenvolver e capacitar
os auditores.

PLANEJAMENTO E EXECUO DAS AUDITORIAS

Credenciamento e prerrogativas do auditor

O auditor credenciado para plane9ar, supervisionar, coordenar, e1ecutar e
relatar auditorias mediante portaria de iscali(a3.o, sendo>l8e asse7uradas as

23
se7uintes prerro7ativas, a partir da e1pedi3.o e durante o pra(o esta0elecido na
portaria<

#) livre in7resso em entidades su9eitas 9urisdi3.o do Tri0unal e acesso a
todos os processos, documentos, sistemas inormati(ados e a todas as
inorma34es necessrias reali(a3.o de seu tra0al8o, que n.o podem
ser sone7ados so0 qualquer prete1to?

!) compet,ncia para requerer, por escrito, aos responsveis pelas
entidades 9urisdicionadas, os documentos e as inorma34es necessrios
ao seu tra0al8o, i1ando pra(o ra(ovel para atendimento.

Construo da viso geral do objeto

Na ase de plane9amento, e como su0s2dio sua ela0ora3.o, a equipe de
auditoria deve construir uma vis.o 7eral preliminar do o09eto de auditoria para
o0ten3.o de con8ecimento e compreens.o a seu respeito, assim como do
am0iente or7ani(acional em que est inserido.

$ara a constru3.o dessa vis.o 7eral, o auditor disp4e, dentre outras ontes
de inorma3.o e ormas de o0ten3.o de con8ecimento<
a le7isla3.o,
as normas e as instru34es espec2icas aplicveis ao o09eto,
os or7ano7ramas, os lu1o7ramas, as rotinas e os manuais,
os pro7ramas:a34es 7erenciados, o plane9amento estrat7ico e
operacional,
os resultados dos 5ltimos tra0al8os reali(ados,
as dili7,ncias pendentes de atendimento,
as contas dos 5ltimos e1erc2cios.

Tra0al8os que contemplem a identiica3.o e a avalia3.o de o09etivos, riscos
e controles devem ser utili(ados para au1iliar na constru3.o preliminar da vis.o
7eral do o09eto de auditoria, sendo os seus resultados necessariamente a ela
incorporados.

Escopo da auditoria

O escopo da auditoria deve ser esta0elecido de modo suiciente a satisa(er
os o09etivos do tra0al8o.


24
ATENO EM PROVA: O escopo envolve a definio:
- das questes de auditoria,
- a profundidade e o detalhamento dos procedimentos,
- a delimitao do universo auditvel (abrangncia),
- a configurao da amostra (extenso) e
- a oportunidade dos exames.

+urante a e1ecu3.o, os auditores podem se deparar com atos que o7em
ao escopo ou ao o09etivo esta0elecido para o tra0al8o, ou que se9am
incompat2veis com a nature(a da a3.o de controle, mas que, dada a sua
import-ncia, mere3am a aten3.o da equipe.

As situa34es em que os atos relacionem>se de orma clara e l/7ica com o
o09etivo e as quest4es de auditoria, o planejamento passvel de mudanas
durante a realizao dos trabalhos pela prpria equipe de auditoria, as
quais dever.o ser su0metidas ao supervisor para aprova3.o.

Nas situa34es em que, mesmo relacionados ao o09etivo da auditoria, os
atos o7em ao escopo esta0elecido, mas a consist,ncia das evid,ncias
encontradas recomende sua a0orda7em, a equipe, em con9unto com o supervisor
e o titular da unidade tcnica coordenadora, deve avaliar a oportunidade e a
conveni,ncia de reali(ar e1ames para desenvolver ac8ados no tra0al8o em curso,
levando em conta que n.o 8a9a desvirtuamento da auditoria inicial em termos de
comprometimento do pra(o e:ou dos e1ames plane9ados.

Nas situa34es em que os fatos sejam incompatveis com o objetivo ou
com a natureza da ao de controle, poder ser adotada uma das se7uintes
medidas<

a) ca0er ao titular da unidade tcnica avaliar a conveni,ncia e a
oportunidade de aproundar os e1ames acerca das constata34es, a im
de que estas se9am devidamente undamentadas, levando em conta que
n.o 8a9a desvirtuamento da auditoria inicial em termos de
comprometimento do pra(o e:ou dos e1ames plane9ados, ou

0) propor a reali(a3.o de outra a3.o de controle com vistas a concluir os
e1ames dos atos identiicados.

Programas e procedimentos de auditoria


25
+eve ser desenvolvido e documentado um plano para cada tra0al8o de
auditoria, que evidenciar o o09etivo, o escopo, o pra(o e a aloca3.o de recursos.
Os auditores devem desenvolver pro7ramas de auditoria que alcancem os
o09etivos de auditoria e tais pro7ramas, e seus eventuais a9ustes, devem ser
re7istrados e aprovados antes do incio da execuo.

No TCU, os programas de auditoria devem ser documentados em
matrizes de planejamento e, no que cou0er, de poss2veis ac8ados. Na aula *
do nosso curso, quando estudarmos as normas de auditoria operacional do TCU,
veremos de orma detal8ada a Latri( de $lane9amento.

Os pro7ramas de auditoria devem esta0elecer os procedimentos para
identiicar, analisar, avaliar e re7istrar inorma34es durante o desenvolvimento
dos tra0al8os de auditoria e devem ser e1ecutados de modo suiciente para
alcan3ar os o09etivos da auditoria. Limitaes de escopo em un3.o de
restri34es de acesso a re7istros oiciais ou de outras condi34es espec2icas
necessrias para plane9ar e condu(ir a auditoria devem ser re7istradas para
declara3.o no relat/rio de como isso aetou ou pode ter aetado os resultados do
tra0al8o.

O pro7rama de auditoria, ela0orado com 0ase nos elementos o0tidos na
vis.o 7eral do o09eto, o09etiva esta0elecer, diante da deini3.o precisa dos
o09etivos do tra0al8o, a orma de alcan3>los e deve evidenciar<
#. o o09etivo e o escopo da auditoria?
!. o universo e a amostra a serem e1aminados?
3. os procedimentos e as tcnicas a serem utili(ados, os critrios de
auditoria, as inorma34es requeridas e suas ontes, as etapas a serem
cumpridas com respectivos crono7ramas?
J. a quantiica3.o dos recursos necessrios e1ecu3.o do tra0al8o.

Desenvolvimento dos achados

+urante a ase de e1ecu3.o, a equipe de auditoria deve aplicar os
procedimentos previstos na matri( de plane9amento e, mediante a utili(a3.o de
tcnicas e da anlise da documenta3.o compro0at/ria dos atos de 7est.o, 0uscar
os ac8ados de auditoria 'NAT, K&).

6e7undo as NAT, MO desenvolvimento dos ac8ados o processo mais
importante de uma auditoria, pois s.o eles que undamentam as conclus4es e as
propostas de encamin8amento que ser.o su0metidas ao Tri0unal e,

26
posteriormente, comunicadas aos responsveis e demais interessados.N'NAT,
#"#).

Achado de auditoria qualquer ato si7niicativo, di7no de relato pelo
auditor, constitu2do de quatro atri0utos essenciais< situa3.o encontrada 'ou
condi3.o), critrio, causa e eeito. +ecorre da compara3.o da situa3.o encontrada
com o critrio e deve ser devidamente comprovado por evid,ncias.

O ac8ado pode ser negativo, quando revela impropriedade ou
irre7ularidade, ou positivo, quando aponta 0oas prticas de 7est.o.

Ac8ados ne7ativos podem envolver<

- impropriedades: al8as de nature(a ormal de que n.o resulte dano ao
errio e outras que t,m o potencial para condu(ir ino0serv-ncia aos princ2pios
de administra3.o p50lica ou inra3.o de normas le7ais e re7ulamentares, tais
como deficincias no controle interno, violaes de clusulas, abuso,
imprudncia, impercia?

- irregularidades: prtica de ato de 7est.o ile7al, ile72timo, antieconHmico,
ou inra3.o norma le7al ou re7ulamentar de nature(a cont0il, inanceira,
or3amentria, operacional ou patrimonial, dano ao errio decorrente de ato de
7est.o ile72timo ao antieconHmico, desalque ou desvio de din8eiros, 0ens ou
valores p50licos, tais como fraudes, atos ilegais, omisso no dever de
prestar contas, violaes aos princpios de administrao pblica.

O desenvolvimento dos ac8ados o processo mais importante de uma
auditoria, pois s.o eles que undamentam as conclus4es e as propostas de
encamin8amento que ser.o su0metidas ao Tri0unal e, posteriormente,
comunicadas aos responsveis e demais interessados.

Requisitos bsicos dos achados

Um ac8ado de auditoria deve ser desenvolvido de orma a apresentar uma
0ase s/lida s conclus4es e s propostas de encamin8amento dos auditores,
atendendo, necessariamente, aos se7uintes requisitos 0sicos 'Nat, #"!)<

ser relevante para os o09etivos da auditoria para que mere3a ser
relatado?


27
ser apresentado de orma o09etiva e estar devidamente undamentado
em evid,ncias 'inorma34es e provas o0tidas pelos auditores)?

apresentar consist,ncia de modo a mostrar>se convincente a quem n.o
participou do tra0al8o.

O desenvolvimento dos ac8ados de auditoria deve contemplar, no m2nimo,
os se7uintes aspectos 'NAT, #"3)<

SITUAO ENCONTRADA: situao existente, identificada e documentada
durante a fase de execuo da auditoria. Deve contemplar o perodo de
ocorrncia do achado;

CRITRIO DE AUDITORIA: referencial que indica o estado requerido ou
desejado ou a expectativa em relao a uma situao objeto de auditoria,
reflete como deveria ser a gesto, provendo o contexto para
compreenso dos achados e avaliao das evidncias. Trata-se da
legislao, dos regulamentos, das clusulas contratuais, de convnios e
de outros ajustes, das normas, da jurisprudncia, do entendimento
doutrinrio ou ainda, no caso de auditorias operacionais, dos referenciais
aceitos e/ou tecnicamente validados para o objeto sob anlise, como

28
padres e boas prticas, que o auditor compara com a situao
encontrada;

CAUSA: identifica a razo ou a explicao para a situao encontrada ou
o fator ou fatores responsveis pela diferena entre essa e o critrio de
auditoria. A causa o elemento sobre o qual incidiro as aes corretivas
que sero propostas. Causas comuns incluem polticas, procedimentos ou
critrios mal concebidos, implementaes inconsistentes, incompletas ou
incorretas, deficincias ou inexistncia de controles internos. A causa
um importante aspecto dos achados, representando a origem da
divergncia que se observa entre a situao encontrada e o critrio.
Auditores devem se empenhar na busca da causa dos desvios que
produzem resultados ou consequncias adversos;

EFEITOS REAIS E POTENCIAIS: identifica os resultados ou as
consequncias para a entidade, o errio ou para a sociedade, da
discrepncia entre a situao encontrada e o critrio, indicando a
gravidade ou os eventuais benefcios no caso de achados positivos.
Subdividem-se em duas classes: os efeitos reais, ou seja, aqueles
efetivamente verificados, e os efeitos potenciais (riscos), aqueles que
podem ou no se concretizar. Efeito real ou efeito potencial podem ser
usados para demonstrar a necessidade de aes corretivas em resposta a
eventos j ocorridos ou a riscos relevantes.

EVIDNCIAS: conforme tratado no tpico seguinte.

EVIDNCIAS

Auditores devem ter 0om con8ecimento das tcnicas e dos procedimentos
de auditoria a im de que possam o0ter evid,ncias suicientes, adequadas,
relevantes e em 0ases ra(oveis para comprovar os ac8ados e sustentar suas
opini4es e conclus4es 'NAT, #"J).

As evid,ncias, elementos essenciais e compro0at/rios do ac8ado, devem
ser suicientes e completas de modo a permitir que terceiros, que n.o
participaram do tra0al8o de auditoria, c8e7uem s mesmas conclus4es da
equipe? adequadas e idedi7nas, 7o(ando de autenticidade, conia0ilidade e
e1atid.o da onte? pertinentes ao tema e diretamente relacionadas com o ac8ado
'NAT, #"I).


29
6omente dever.o ser reunidas evid,ncias que se9am 5teis e essenciais ao
cumprimento dos o09etivos da auditoria. Laterial que porventura n.o ten8a
utilidade ou cone1.o clara e direta com o tra0al8o reali(ado n.o dever ser
considerado 'NAT, #"*).

As evid,ncias testemun8ais devem, sempre que poss2vel, ser redu(idas a
termo e corro0oradas por outras evid,ncias 'NAT, #"O).

Atributos das evidncias

Dimos que um dos requisitos dos ac8ados de auditoria a sua relev-ncia. A
evid,ncia a comprova3.o dos ac8ados. Nem tudo que o auditor coleta, solicita
ou analisa 7era um ac8ado de auditoria. $ortanto, toda documenta3.o que n.o
compro0at/ria de um ac8ado de auditoria n.o evid,ncia.

$or e1emplo< um contrato oi analisado e n.o oram identiicadas
impropriedades ou irre7ularidades. Esse contrato, se or relevante, pode at vir a
ser um papel de trabalho, mas n.o uma evid,ncia.

$ara que possam ser aceitas, as evid,ncias devem possuir os atri0utos
esta0elecidos nas NAT, #"&, C a CD< validade, conia0ilidade, relev-ncia e
suici,ncia, e1plicados a se7uir<

VALIDADE: a evid,ncia deve ser le72tima, ou se9a, 0aseada em
inorma34es precisas e coniveis?
CONFIABILIDADE: 7arantia de que ser.o o0tidos os mesmos
resultados se a auditoria or repetida. $ara o0ter evid,ncias coniveis,
importante considerar que< conveniente usar dierentes ontes?
interessante usar dierentes a0orda7ens? ontes e1ternas, em 7eral, s.o
mais coniveis que internas? evid,ncias documentais s.o mais
coniveis que orais? evid,ncias o0tidas por o0serva3.o direta ou anlise
s.o mais coniveis que aquelas o0tidas indiretamente?
RELEVNCIA: a evid,ncia relevante se or relacionada, de orma clara
e l/7ica, aos critrios e o09etivos da auditoria?
SUFICINCIA: a quantidade e qualidade das evid,ncias o0tidas devem
persuadir o leitor de que os ac8ados, conclus4es, recomenda34es e
determina34es da auditoria est.o 0em undamentados. A quantidade de
evid,ncias n.o su0stitui a alta dos outros atri0utos 'validade,
conia0ilidade, relev-ncia). =uanto maior a materialidade do o09eto, o

30
risco e o 7rau de sensi0ilidade do auditado a determinado assunto, maior
ser a necessidade de evid,ncias mais ro0ustas.

Documentao de auditoria (NAT, 109 a 116)

Todo o tra0al8o de auditoria deve ser documentado de modo a asse7urar a
sua revis.o e a manuten3.o das evid,ncias o0tidas. Todas as inorma34es
relevantes para dar suporte s conclus4es e aos resultados da auditoria devem
ser re7istradas.

Os papis de tra0al8o constituem a documenta3.o que evidencia todo o
tra0al8o desenvolvido pelo auditor, contendo re7istro de todas as inorma34es
utili(adas, das veriica34es a que procedeu e das conclus4es a que c8e7ou,
independentemente da orma, do meio 2sico ou das caracter2sticas intr2nsecas ou
e1tr2nsecas.

Auditores devem preparar a documenta3.o de auditoria em detal8es
suicientes para ornecer uma compreens.o clara do tra0al8o reali(ado, incluindo
a undamenta3.o e o alcance do plane9amento, a nature(a, a oportunidade, a
e1tens.o e os resultados dos procedimentos de auditoria e1ecutados, os ac8ados
de auditoria e as suas evid,ncias.

Consideram>se papis de tra0al8o aqueles preparados pelo auditor, pelo
auditado ou por terceiros, tais como, planil8as, ormulrios, questionrios
preenc8idos, oto7raias, arquivos de dados, de v2deo ou de udio, o2cios,
memorandos, portarias, documentos ori7inais ou c/pias de contratos ou de
termos de conv,nios, conirma34es e1ternas, pro7ramas de auditoria e re7istros
de sua e1ecu3.o em qualquer meio, 2sico ou eletrHnico, como matri(es de
plane9amento, de ac8ados e de responsa0ili(a3.o.

Os documentos apresentados equipe de auditoria ser.o os ori7inais, em
que constem nome do si7natrio, assinatura ou ru0rica, devendo o responsvel
9ustiicar a impossi0ilidade de apresenta3.o de documentos ori7inais. Os
auditores podem requerer c/pias devidamente autenticadas de documentos.

Os auditores devem manter a necessria cautela no manuseio de papis de
tra0al8o, especialmente com documentos e1tra2dos de sistemas inormati(ados e
com e1i0i3.o, 7rava3.o e transmiss.o de dados em meios eletrHnicos, para evitar
que pessoas n.o autori(adas ven8am a ter ci,ncia do conte5do neles contidos ou
a sua utili(a3.o de orma danosa ao interesse p50lico.

31

O auditor deve ter em mente que o conte5do e a or7ani(a3.o dos papis de
tra0al8o reletem o seu 7rau de prepara3.o, e1peri,ncia e con8ecimento. Os
papis de tra0al8o devem ser suicientemente completos e detal8ados para
permitir a um auditor e1periente, sem prvio envolvimento na auditoria, entender
o tra0al8o que oi reali(ado para undamentar as opini4es e conclus4es do
auditor.

Em0ora n.o e1istam padr4es r27idos quanto orma dos papis de
tra0al8o, 9 que, servindo para anota34es ou mem/rias do plane9amento e da
e1ecu3.o, s.o ela0orados a critrio do auditor, os se7uintes aspectos devem ser
o0servados<

ao se plane9ar a orma e o conte5do, deve>se o0servar se o papel de
tra0al8o ir contri0uir para o atin7imento do o09etivo da auditoria e dos
procedimentos. Consultar papis ela0orados para a reali(a3.o de
tra0al8o i7ual ou semel8ante em poca anterior de 7rande valia para a
ela0ora3.o do novo papel de tra0al8o, que pode, inclusive, ser at o
resultado do aperei3oamento de al7um e1istente?

orma clara e ordenada, de modo a proporcionar a racionali(a3.o dos
tra0al8os de auditoria, minimi(ar os custos, servir de 0ase permanente
de consulta e de respaldo para as conclus4es do auditor e acilitar o
tra0al8o de revis.o?

os papis de tra0al8o devem conter, quando aplicvel, as se7uintes
inorma34es<
C. nome da entidade, identiica3.o do o09eto auditado, t2tulo e
o09etivo?
CC. unidade utili(ada na apresenta3.o dos valores e ori7em das
inorma34es?
CCC. critrio de sele3.o aplicado na escol8a da amostra, data>0ase das
inorma34es ou per2odo a0ran7ido e seu taman8o?
CD. comentrios, se or o caso, e assinaturas de quem ela0orou e
revisou?

somente devem ser ela0orados papis de tra0al8o que ten8am uma
inalidade clara de suporte s conclus4es e aos resultados da auditoria,
alin8ada aos seus o09etivos, e devem conter somente dados importantes
e necessrios ao alcance dessa inalidade. Um papel de tra0al8o

32
inormativo n.o sinHnimo de papel de tra0al8o com e1cesso de dados
e inorma34es?

os papis de tra0al8o devem ser revisados para asse7urar que o
tra0al8o oi desenvolvido conorme o plane9ado e as conclus4es e os
resultados est.o de acordo com os re7istros?

a primeira revis.o dos papis de tra0al8o deve ser reali(ada pelo pr/prio
auditor e deve ser a mais detal8ada, para certiicar>se de que suas
conclus4es se coadunam com suas apura34es e re7istros e de que n.o
e1istem erros que possam comprometer os resultados?

revis4es e1ecutadas por quem n.o ela0orou o papel devem veriicar se
o tra0al8o oi desenvolvido conorme o plane9ado, se os re7istros est.o
adequados s conclus4es e se n.o oram omitidos dados e inorma34es
imprescind2veis ou relevantes.

ATENO: Ao final da auditoria, todos os papis de trabalho obtidos
devem ser classificados em transitrios ou permanentes.

Transitrios so aqueles necessrios ao trabalho somente por um
perodo limitado, para assegurar a execuo de um procedimento ou a
obteno de outros papis de trabalho subsequentes. Todos os demais
papis de trabalho obtidos, no classificados como transitrios, so
considerados como papis de trabalho permanentes.

Utilizao do trabalho de terceiros

As normas de auditoria do TCU permitem a participa3.o de especialistas
e1ternos em iscali(a34es, mediante certas condi34es, inclusive su0miss.o ao
C/di7o de Ftica dos 6ervidores do TCU. As NAT tratam desse assunto no t/pico
MUtili(a3.o do tra0al8o de terceirosN, esta0elecendo re7ras, inclusive, para a
utili(a3.o do tra0al8o de outros auditores.

Na reali(a3.o de auditorias poss2vel que a equipe utili(e tra0al8os de
outros auditores, tipicamente os da auditoria interna de entidades
7overnamentais ou de outras entidades de iscali(a3.o e controle.

Os tra0al8os de outros auditores podem se constituir em ontes de
inorma3.o 5teis para o plane9amento e e1ecu3.o de auditorias, para determinar

33
a nature(a, oportunidade ou limitar a e1tens.o de procedimentos de auditoria,
para corro0orar evid,ncias de auditoria, dentre outras possi0ilidades. A
responsa0ilidade dos auditores n.o redu(ida pela utili(a3.o desses tra0al8os.

A utili(a3.o de tra0al8os de terceiros 'especialista advo7ado, en7en8eiro
etc) pode ocorrer, tam0m, nas situa34es em que um especialista comp4e a
equipe de auditoria ou, ainda, quando a equipe se utili(a do tra0al8o de um
especialista na reali(a3.o de seu pr/prio tra0al8o. Em qualquer dos casos, a
unidade tcnica coordenadora do trabalho dever avaliar a capacidade do
especialista em reali(ar o tra0al8o e apresentar os resultados de orma
imparcial, especialmente a sua compet,ncia proissional e independ,ncia em
rela3.o ao o09eto da auditoria.

As inorma34es contidas em tra0al8os reali(ados por especialistas, que n.o
compon8am a equipe de auditoria, inte7rar.o o relat/rio como evid,ncias para os
ac8ados levantados pelos auditores.

RESPONSABILIDADE DO AUDITOR PELO USO DE ESPECIALISTAS:

Caso as constataes apontadas nos trabalhos de outros auditores
sejam utilizadas nos trabalhos do Tribunal, a equipe de auditoria
assume integral responsabilidade pela veracidade dos fatos, devendo
se assegurar de que compartilha das concluses apresentadas,
mediante reviso das evidncias apresentadas, se necessrio com
aplicao de procedimentos.

Quando um especialista compe a equipe de auditoria ou o Tribunal
usa o trabalho de um especialista (no compe a equipe), a unidade
tcnica deve avaliar a capacidade do especialista, especialmente em
termos de competncia e independncia (imparcialidade).

CAPTULO 4 - NORMAS RELATIVAS COMUNICAO DE RESULTADOS

Relatrio de auditoria

O relat/rio de auditoria o instrumento ormal e tcnico por intermdio do
qual a equipe de auditoria comunica aos leitores o o09etivo e as quest4es de
auditoria, o escopo e as limita34es de escopo, a metodolo7ia utili(ada, os ac8ados
de auditoria, as conclus4es e as propostas de encamin8amento.


34
$ara cada auditoria, os auditores devem preparar um relat/rio por escrito,
em lin7ua7em impessoal, cu9o conte5do deve ser o09etivo, convincente,
construtivo, 5til e de cil compreens.o, isento de imprecis4es e am0i7uidades,
incluindo apenas inorma34es relevantes para os o09etivos da auditoria,
devidamente apoiadas por evid,ncias adequadas e pertinentes.

Os relat/rios devem ser minuciosamente revisados pelo coordenador da
equipe de auditoria e pelo auditor responsvel pela supervis.o do tra0al8o, com
vistas a asse7urar o atendimento dos requisitos previstos no par7rao anterior e,
ainda, que as conclus4es e as propostas de encamin8amento s.o aderentes e
decorrem lo7icamente dos atos apresentados.

Estrutura e contedo dos relatrios

Lanuais, padr4es e normas mais espec2icos devem esta0elecer a estrutura
dos relat/rios de auditoria, o conte5do de suas respectivas se34es e requisitos
adicionais aplicveis, conorme a nature(a das auditorias, os seus o09etos e as
suas inalidades mais comuns.

+e maneira 7eral, os relat/rios de auditoria devem contemplar<

a deli0era3.o que autori(ou a auditoria e as ra(4es que motivaram a
deli0era3.o, se necessrio?
uma declara3.o de conormidade com as NAT?
o o09etivo e as quest4es de auditoria?
a metodolo7ia da auditoria, o escopo e as limita34es de escopo?
a vis.o 7eral do o09eto da auditoria, revisada ap/s a e1ecu3.o?
os resultados da auditoria, incluindo os ac8ados, as conclus4es, os
0ene2cios estimados ou esperados, o volume de recursos iscali(ados e
as propostas de encamin8amento?
a nature(a de qualquer inorma3.o conidencial ou sens2vel omitida, se
aplicvel.

Requisitos de qualidade dos relatrios

As Normas de Auditoria do TCU 'NAT, #!K) esta0elecem os requisitos de
qualidade que a equipe de auditoria deve orientar>se na reda3.o do relat/rio.
Esses requisitos podem ser resumidos na palavra MCEBTON< Clare(a, Convic3.o,
Concis.o, Completude, E1atid.o, Relev-ncia, Tempestividade e O09etividade,
assim deinidos, resumidamente<

35

C
CLAREZA: produzir textos de fcil compreenso.
CONVICO: expor os achados e as concluses com
firmeza, demonstrando certeza da informao comunicada.
CONCISO: ir direto ao assunto, utilizando linguagem
sucinta, transmitindo o mximo de informaes de forma
breve, exata e precisa.
COMPLETUDE: apresentar toda a informao e todos os
elementos necessrios para satisfazer os objetivos da
auditoria, permitir a correta compreenso dos fatos e
situaes relatadas.
E EXATIDO: apresentar as necessrias evidncias para
sustentar seus achados, concluses e propostas,
procurando no deixar espao para contra-argumentaes.
R RELEVNCIA: expor apenas aquilo que tem importncia
dentro do contexto e que deve ser levado em considerao
em face dos objetivos da auditoria.
T TEMPESTIVIDADE: emitir tempestivamente os relatrios de
auditoria para que sejam mais teis aos leitores
destinatrios, particularmente aqueles a quem cabem
tomar as providncias necessrias.
O OBJETIVIDADE: harmonizar o relatrio em termos de
contedo e tom. A credibilidade de um relatrio reforada
quando as evidncias so apresentadas de forma imparcial.

Declarao de conformidade com as normas

Os relat/rios de auditoria devem incluir uma declara3.o dos auditores de que
os tra0al8os oram reali(ados em conormidade com as NAT, desde que todos os
requisitos nelas previstos ten8am sido o0servados.

=uando n.o se7uirem as NAT na 2nte7ra ou se7ui>las com restri34es ou
adapta34es, como nas situa34es em que tiverem ocorrido limita34es de escopo
em un3.o de restri34es de acesso a re7istros oiciais do 7overno ou de outras
condi34es espec2icas necessrias para condu(ir a auditoria, os auditores devem
declarar no relat/rio os requisitos que n.o oram se7uidos, as ra(4es para n.o
terem se7uido e como isso aetou ou pode ter aetado os o09etivos, os resultados
e as conclus4es da auditoria.


36
Objetivos da auditoria, escopo, metodologia e limitaes

Os auditores devem incluir no relat/rio o o09etivo da auditoria, o escopo, a
metodolo7ia utili(ada e as limita34es, estas se tiverem ocorrido, ou uma
declara3.o de que nen8uma restri3.o si7niicativa oi imposta aos e1ames. Os
usurios do relat/rio precisam dessas inorma34es para entender o prop/sito da
auditoria, a nature(a e a e1tens.o dos tra0al8os de reali(ados, o conte1to e
perspectiva so0re o que relatado, e todas as limita34es si7niicativas ao
tra0al8o reali(ado.

O o09etivo deve ser e1presso por meio de uma declara3.o precisa daquilo
que a auditoria se propHs a reali(ar. A quest.o undamental que deveria ser
esclarecida. O escopo deve e1plicitar a proundidade e a amplitude do tra0al8o
para alcan3ar o o09etivo da auditoria. As quest4es de auditoria, que comp4em o
seu escopo e que oram deinidas como lin8as de a0orda7em com vistas
satisa3.o do o09etivo, tam0m devem constar do relat/rio.

A metodolo7ia, que compreende os mtodos empre7ados na coleta, no
tratamento e na anlise dos dados, deve ser e1posta resumidamente, relatando>
se os detal8es em ane1o. Caso ten8a sido utili(ada amostra7em, deve ser
indicado o mtodo adotado, os critrios para sele3.o da amostra e a incerte(a
em0utida nos clculos.

As limita34es impostas ao tra0al8o, associadas metodolo7ia utili(ada para
a0ordar as quest4es de auditoria, conia0ilidade ou diiculdade na o0ten3.o de
dados, assim como as limita34es relacionadas ao pr/prio escopo do tra0al8o,
como reas ou aspectos n.o e1aminados em un3.o de quaisquer restri34es,
devem ser consi7nadas no relat/rio indicando>se as ra(4es e se isso aetou ou
pode ter aetado os o09etivos, os resultados e as conclus4es da auditoria.

Descrio da viso geral do objeto

Os relat/rios devem conter uma descri3.o das caracter2sticas do o09eto de
auditoria que se9am necessrias sua compreens.o, o09etivando oerecer ao
leitor o con8ecimento e a compreens.o necessria para um mel8or entendimento
do relat/rio. A vis.o 7eral do o09eto, ela0orada na ase de plane9amento e
revisada ap/s a ase de e1ecu3.o, atende a esse o09etivo.

Apresentao dos achados


37
Os ac8ados de auditoria devem ser desenvolvidos com 0ase nas orienta34es
contidas no t/pico Mdesenvolvimento dos ac8adosN, especialmente no tocante aos
seus atri0utos essenciais e representam o principal cap2tulo do relat/rio. $ara sua
ela0ora3.o, deve>se utili(ar a matri( de ac8ados, papel de tra0al8o que estrutura
o desenvolvimento dos ac8ados. Cada ac8ado deve ser descrito com 0ase nos
se7uintes elementos, quando aplicvel<
#. descri3.o ou 0asicamente o t2tulo do ac8ado?
!. situa3.o encontrada?
3. o09etos nos quais oi constatado?
J. critrio de auditoria adotado?
I. evid,ncias?
*. causas?
O. eeitos reais ou potenciais?
&. responsvel< qualiica3.o, conduta, ne1o de causalidade e
culpa0ilidade?
K. esclarecimentos prestados pelos responsveis?
#". conclus.o da equipe de auditoria?
##. proposta de encamin8amento.

Lanuais, padr4es e normas mais espec2icos podem restrin7ir ou
esta0elecer que outros elementos se9am relatados na apresenta3.o dos ac8ados,
conorme a nature(a das auditorias, os seus o09etos e as suas inalidades mais
comuns.

Os auditores devem relatar seus ac8ados numa perspectiva de descrever a
nature(a e a e1tens.o dos atos e do tra0al8o reali(ado que resultou na
conclus.o. $ara dar ao leitor uma 0ase para avaliar a import-ncia e as
consequ,ncias de seus ac8ados, os auditores devem, conorme aplicvel, relatar
as situa34es encontradas em termos da popula3.o ou do n5mero de casos
e1aminados e quantiicar os resultados em termos de valor monetrio ou de
outras medidas, conorme o caso. 6e n.o puder mensurar, os auditores devem
limitar adequadamente suas conclus4es.

Em auditorias operacionais, a orma de apresenta3.o dos ac8ados pode
dierir da utili(ada em auditorias de conormidade, podendo, inclusive variar entre
um e outro tra0al8o. Os cap2tulos principais do relat/rio comp4em>se do relato
articulado e ar7umentado so0re os ac8ados de auditoria, que devem ser
apresentados em ordem decrescente de relev-ncia, isto , inicia>se pelo tema que
se revelou mais importante. O mesmo se aplica apresenta3.o dos ac8ados
dentro de cada cap2tulo, em su0t2tulos apresentados em ordem decrescente de

38
relev-ncia. $ortanto, nem sempre ser mantida a ordem proposta no pro7rama
de auditoria.

Outra orma de or7ani(ar o te1to partir dos temas mais 7erais para os
mais espec2icos. Essa pode ser a mel8or maneira de apresentar assuntos
comple1os e interli7ados cu9a compreens.o se9a acilitada a partir da leitura de
ac8ados que introdu(am o conte1to no qual os demais se inserem. Nesse tipo de
auditoria, dependendo do tipo de quest.o de auditoria, nem sempre poss2vel
identiicar causas, mas o ponto crucial do relat/rio a anlise das evid,ncias, que
devem ser apresentadas de orma l/7ica, articulada e com ilustra34es que
acilitem a compreens.o da situa3.o encontrada. Os ar7umentos que
undamentam a posi3.o da equipe devem ser conrontados com os mel8ores
ar7umentos contrrios.

Caso a situa3.o encontrada se9a avaliada como irre7ularidade 7rave, que
9ustiique a audi,ncia para eventual aplica3.o de multa ou a convers.o em
tomada de contas especial para ins de cita3.o, os responsveis devem ser
devidamente identiicados em rol 9untado ao processo. A avalia3.o de
culpa0ilidade e, se or o caso, as considera34es acerca da puni0ilidade devem ser
desenvolvidas com 0ase em matri( de responsa0ili(a3.o.

Esclarecimentos de responsveis

Os esclarecimentos dos responsveis acerca dos ac8ados preliminares de
auditoria, consistentes em maniesta34es ormais apresentadas por escrito em
resposta a o2cios de requisi3.o da equipe de auditoria, dever.o ser incorporados
nos relat/rios como um dos elementos de cada ac8ado, individualmente.

Comentrios dos gestores

Um dos modos mais eetivos para asse7urar que um relat/rio se9a
imparcial, o09etivo e completo su0meter o relat/rio preliminar para o0ten3.o de
comentrios por parte dos diri7entes da entidade auditada. A inclus.o desses
comentrios no relat/rio inal resulta em um documento que n.o s/ apresenta os
ac8ados, as conclus4es e as propostas da equipe, mas tam0m a perspectiva dos
diri7entes da entidade e as a34es corretivas que pretendem tomar.

Nas auditorias operacionais, a re7ra su0meter o relat/rio preliminar aos
comentrios dos 7estores, inclusive os ac8ados, as conclus4es e as propostas de
encamin8amento ormuladas pela equipe.

39

Nas demais auditorias, o encamin8amento do relat/rio preliminar aos
7estores o0ri7at/rio se 8ouver ac8ados de alta comple1idade ou de 7rande
impacto, e opcional nas demais situa34es, a critrio do diri7ente da unidade
tcnica. Nessas auditorias, em re7ra, o relat/rio preliminar a ser encamin8ado
deve conter os ac8ados e as conclus4es da equipe, ca0endo ao titular da unidade
decidir quanto necessidade, oportunidade e conveni,ncia de incluir as propostas
de encamin8amento ormuladas pela equipe. Em todos os casos, as propostas de
encamin8amento n.o devem ser inclu2das no relat/rio preliminar a ser comentado
caso a sua divul7a3.o coloque em risco os o09etivos da auditoria.

ATENO: Percebam que existem regras diferenciadas, de acordo com o
tipo de auditoria, quanto ao encaminhamento do relatrio preliminar
para comentrios dos gestores. Nas auditorias operacionais obrigatrio
o encaminhamento. J nas auditorias de conformidade, o
encaminhamento do relatrio preliminar aos gestores obrigatrio se
houver achados de alta complexidade ou de grande impacto, e opcional
nas demais situaes, a critrio do dirigente da unidade tcnica.

O relat/rio preliminar a ser su0metido aos 7estores deve ser antes revisado
pelo supervisor e deve ser remetido por intermdio de o2cio da unidade tcnica,
estipulando>se pra(o redu(ido, porm act2vel, para que os 7estores encamin8em
seus comentrios. O o2cio deve inormar que a o0ten3.o desses comentrios n.o
representa a0ertura do contradit/rio e, portanto, n.o si7niica e1erc2cio de direito
de deesa, o qual, se necessrio, poder ser e1ercido nas etapas processuais
posteriores. +eve, ainda, esclarecer que a n.o apresenta3.o dos comentrios, no
pra(o estipulado, n.o impedir o andamento normal do processo nem ser
considerada motivo de san3.o.

Os comentrios dos 7estores devem, sempre que poss2vel, ser
incorporados, de orma resumida, no relato dos ac8ados e ser.o analisados pela
equipe 9untamente com os demais atos.

O documento encamin8ado pelo 7estor se constituir em papel de tra0al8o
da auditoria.

Relato de informaes confidenciais e sensveis

6empre que o relato envolver inorma34es sens2veis ou de nature(a
conidencial, so0retudo se a pu0lica3.o dessas inorma34es puder comprometer

40
investi7a34es ou procedimentos le7ais em curso, ou que possam ser reali(ados, a
equipe dever consultar o titular da unidade tcnica so0re a necessidade de tratar
o processo como si7iloso.

A classiica3.o das inorma34es produ(idas ou custodiadas pelo TCU
o0servar os critrios e os procedimentos de se7uran3a esta0elecidos em
normativo espec2ico, 0em como as disposi34es constitucionais, le7ais e
re7imentais vi7entes. As inorma34es rece0idas de pessoa 2sica ou 9ur2dica
e1terna ao Tri0unal devem ser classiicadas de acordo com os requisitos de
se7uran3a da inorma3.o pactuados com quem as orneceu.

Cnorma34es e documentos prote7idos por si7ilo constitucional ou le7al
somente poder.o inte7rar autos de processos de controle e1terno mediante
autori(a3.o 9udicial para seu compartil8amento.

Critrios para tratamento de contedos em anexos

Consideram>se ane1os aqueles documentos que, em0ora diretamente
relacionados aos assuntos tratados no relat/rio, n.o se9am essenciais sua
compreens.o, como, mem/rias de clculo, protocolos de teste, descri34es
detal8adas. Consideram>se ane1os, ainda, aqueles documentos que por seu
taman8o ou disposi3.o 7rica n.o possam constar do corpo do relat/rio, tais
como, ta0elas, 7ricos e oto7raias.

$ara atender ao requisito de concis.o dos relat/rios, os conte5dos ou
documentos de nature(a descrita no par7rao anterior devem ser inclu2dos em
ane1os. No entanto, essa medida n.o deve causar pre9u2(o de entendimento para
o leitor, ca0endo equipe de auditoria avaliar cada caso.

Benefcios estimados ou esperados e volume de recursos fiscalizados

Os 0ene2cios estimados ou esperados da auditoria, tais como d0ito, multa,
economia, 7an8o, mel8oria, apurados conorme critrios esta0elecidos em norma
espec2ica, ou a e1pectativa de controle 7erada, devem ser consi7nados nos
relat/rios de auditoria. A equipe deve quantiicar ou, se n.o or poss2vel, estimar
os 0ene2cios que poder.o ser o0tidos, caso as a34es contidas nas propostas
ven8am a ser adotadas.


41
O montante de recursos eetivamente auditado deve ser consi7nado nos
relat/rios de auditoria, so0 a denomina3.o volume de recursos iscali(ados 'DB@),
conorme critrios de apura3.o esta0elecidos em norma espec2ica.

Concluses

A conclus.o constitui uma se3.o e1clusiva do relat/rio, na qual se deve
tra(er resposta quest.o undamental da auditoria, constante do enunciado do
seu o09etivo. Alm disso, devem>se a0ordar as respostas s quest4es ormuladas
para compor o escopo da auditoria com vistas satisa3.o de seu o09etivo.

A or3a das conclus4es dos auditores depende da suici,ncia e da adequa3.o
das evid,ncias que suportam os ac8ados e da solide( da l/7ica utili(ada para
ormul>las. As conclus4es s.o mais ortes quando levam a propostas de
encamin8amento cu9os usurios do relat/rio concordam com a necessidade das
proposi34es.

As conclus4es do relat/rio s.o airma34es da equipe, dedu(idas dos
ac8ados. $ara a ormula3.o da conclus.o, devem ser considerados os eeitos dos
ac8ados, o0tidos pela avalia3.o da dieren3a entre situa3.o encontrada e o
resultado que teria sido o0servado caso se tivesse se7uido o critrio de auditoria.

A conclus.o deve a(er men3.o e1pressa quanto possi0ilidade, ou n.o, da
7enerali(a3.o dos resultados o0tidos na anlise do con9unto de casos, transa34es
ou processos e1aminados para todo o universo ou popula3.o, conorme ten8a
sido calculado o taman8o do con9unto analisado, 0em como reali(ada a sele3.o
de seus elementos constituintes.

AMOSTRAGEM ESTATSTICA os resultados podero ser generalizados,
devendo-se consignar, no relatrio, que as concluses generalizadas
necessariamente embutem um certo grau de incerteza inerente aos
clculos estatsticos, incerteza essa que deve ser calculada e informada
no relatrio.

AMOSTRAGEM NO-ESTATSTICA no ser possvel a generalizao dos
resultados, pela impossibilidade de se fazer qualquer inferncia
estatstica acerca dos resultados encontrados, devendo-se consignar, no
relatrio, que as concluses aplicam-se, exclusivamente, quanto aos
elementos examinados.


42
Em auditorias operacionais, as conclus4es s.o iner,ncias l/7icas so0re a
economicidade, eici,ncia, eiccia e eetividade de or7ani(a34es, pro7ramas ou
atividades 7overnamentais, com 0ase nos ac8ados. A conclus.o n.o apenas um
resumo dos ac8ados, devendo>se destacar, de orma equili0rada, os pontos ortes
do o09eto de auditoria, as principais oportunidades de mel8oria de desempen8o e
os poss2veis 0ene2cios esperados quantiicando>os, sempre que poss2vel, em
termos de economia de recursos ou de outra nature(a de mel8oria. +evem ser
relatadas as diiculdades enrentadas pelos 7estores e destacadas as iniciativas
positivas por eles empreendidas no sentido de superar as diiculdades.

Na conclus.o deve ser relatado o 0ene2cio total estimado ou esperado das
propostas de encamin8amento e podem ser eitas considera34es so0re o tra0al8o
reali(ado, 0reves relatos de n.o detec3.o de irre7ularidades ou impropriedades
na a0orda7em de quest4es de auditoria.

As conclus4es devem indicar o eventual impacto dos ac8ados nas contas
das entidades auditadas. $ara tanto, necessrio identiicar as responsa0ilidades
ao lon7o do tempo, 0em como o estado das respectivas contas.

Propostas de encaminhamento

As propostas de deli0era3.o devem ser consistentes com os ac8ados,
decorrendo lo7icamente destes e das conclus4es e ocando nas causas
identiicadas. As propostas dever.o indicar, entre par,nteses, os n5meros dos
par7raos ou itens nos quais os ac8ados a que se reerem oram apresentados
no relat/rio.

6.o variados os tipos de proposta que podem ser encamin8adas pelas
equipes de auditoria, dado que as compet,ncias do Tri0unal permitem>l8e n.o s/
a reali(a3.o de auditorias e inspe34es, mas tam0m 9ul7ar e aplicar san34es em
decorr,ncia dos resultados dessas a34es. Assim, na proposta de
encamin8amento, para cada ac8ado de auditoria, decorrente ou n.o de quest4es
de auditoria, podem ser ormuladas, conorme o caso, proposi34es de
recomenda34es, determina34es, medidas saneadoras, medidas cautelares, dentre
outras previstas le7al ou re7imentalmente.

As propostas de determina3.o e de recomenda3.o devem ser ormuladas
ocando Mo qu,N deve ser aperei3oado ou corri7ido e n.o Mo comoN, dado
discricionariedade que ca0e ao 7estor e ao ato de que a equipe de auditoria n.o
detm a 5nica ou a mel8or solu3.o para o pro0lema identiicado. As

43
recomenda34es 7eralmente su7erem o aperei3oamento necessrio, mas n.o a
orma de alcan3>lo, em0ora em determinadas circunst-ncias, s ve(es, se
9ustiique uma recomenda3.o espec2ica como, por e1emplo, alterar a le7isla3.o
com o intuito de mel8orar a administra3.o.

A ormula3.o de determina34es pelos auditores deve ser precedida de
avalia3.o quanto ao atendimento dos requisitos indispensveis para a sua
proposi3.o, conorme esta0elecido em norma espec2ica do Tri0unal.

Monitoramento de deliberaes

As deli0era34es proeridas pelo Tri0unal devem ser devidamente
acompan8adas quanto ao seu cumprimento ou sua implementa3.o,
o0servando>se que as determinaes endereadas aos jurisdicionados
sero obrigatoriamente monitoradas e as recomendaes o sero a
critrio do Tribunal, do relator ou da unidade tcnica.

A proposi3.o de determina34es e o seu consequente monitoramento
o0servar.o o disposto em padr4es e procedimentos esta0elecidos para esse im.
+etermina34es e recomenda34es anteriores, 0em como os resultados de
monitoramentos devem ser levados em considera3.o no plane9amento de uturas
a34es de controle.

Ao ormular determina34es e recomenda34es e posteriormente monitor>
las, o auditor deve manter sua o09etividade e independ,ncia e, portanto,
preocupar>se em veriicar mais a corre3.o dos pro0lemas e das deici,ncias
identiicadas do que o cumprimento ormal de deli0era34es espec2icas.

Distribuio de relatrios

Os relat/rios de auditoria destinam>se e1clusivamente aos relatores e
aprecia3.o dos cole7iados do Tri0unal? propostas para envio a outros
destinatrios devem ser inclusas nas propostas de encaminhamento do
relatrio.

Critrios para divulgao de resultados de auditorias

Os resultados das auditorias s/ podem ser divul7ados ap/s a aprecia3.o
pelos cole7iados, salvo e1pressa autori(a3.o do relator ou dos pr/prios
cole7iados.

44

Os resultados de uma auditoria podem ser comunicados com varia34es na
orma e no conte5do, dependendo dos destinatrios e da inalidade da
divul7a3.o, 0em como do p50lico alvo que deve ser inormado a respeito,
ca0endo a normas espec2icas dispor acerca de comunica34es por outros meios,
que n.o o relat/rio.

RESUMO SOBRE OS RELATRIOS DE AUDITORIA:

o relatrio de auditoria o instrumento formal e tcnico por
intermdio do qual a equipe de auditoria comunica aos leitores o
objetivo e as questes de auditoria, o escopo e as limitaes de
escopo, a metodologia utilizada, os achados de auditoria, as
concluses e as propostas de encaminhamento;
para cada auditoria, elabora-se um relatrio escrito;
eventuais limitaes ao escopo do trabalho devem ser relatadas;
os relatrios de auditoria devem incluir uma declarao dos auditores
de que os trabalhos foram realizados em conformidade com as
Normas, desde que todos os requisitos nelas previstos tenham sido
observados;
o principal instrumento de apoio elaborao do relatrio de
auditoria a matriz de achados;
em auditorias operacionais, a forma de apresentao dos achados
pode diferir da utilizada em auditorias de conformidade, podendo,
inclusive variar entre um e outro trabalho; os achados devem ser
relatados por ordem decrescente de importncia;
prtica comum encaminhar uma verso preliminar do relatrio ao
auditado, para que apresente suas manifestaes e justificativas, que
devem ser analisadas pela equipe de auditoria;
nas auditorias operacionais obrigatrio o encaminhamento do
relatrio preliminar. J nas auditorias de conformidade, o
encaminhamento do relatrio preliminar aos gestores obrigatrio
se houver achados de alta complexidade ou de grande impacto;
os auditores devem incluir em relatrio os esclarecimentos dos
responsveis, colhidos ao longo do trabalho; as manifestaes dos
gestores sobre o relatrio preliminar devem ser includas em
relatrio, sempre que possvel, de forma resumida;
os resultados das auditorias do TCU s podem ser divulgados aps a
apreciao pelos colegiados, salvo expressa autorizao do relator ou
dos prprios colegiados (Plenrio e Cmaras);

45
os benefcios estimados ou esperados da auditoria (ressarcimentos,
economias e melhorias) devem ser incorporados ao relatrio;
os relatrios devem preservar informaes sigilosas; informaes e
documentos protegidos por sigilo constitucional ou legal somente
podero integrar autos de processos de controle externo mediante
autorizao judicial para seu compartilhamento.

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QUESTES SOBRE AS NORMAS DE AUDITORIA DO TCU

Damos e1ercitar o que aprendemos so0re as normas de auditoria do TCU. A
se7uir, solucionamos al7umas quest4es so0re as NAT. Elas est.o ao inal sem os
comentrios.

1) As Normas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio (NAT) tm por
objetivo a obteno de qualidade e a garantia de atuao suficiente e
tecnicamente consistente do auditor e por finalidade fornecer
sociedade e aos diferentes pblicos com os quais o Tribunal interage uma
viso clara dos princpios e das normas que formam a base para o
desenvolvimento das atividades de auditoria do TCU.

Soluo: O cap2tulo # das NAT esta0elece que as Normas de Auditoria do
Tri0unal de Contas da Uni.o t,m por o09etivo a o0ten3.o de qualidade e a
7arantia de atua3.o suiciente e tecnicamente consistente do auditor na condu3.o
dos tra0al8os de auditoria. As NAT t,m por inalidades<
a) esta0elecer padr4es tcnicos e de comportamento para o alcance e a
manuten3.o de uma situa3.o individual e coletivamente dese9vel ao
0om e1erc2cio do controle e1terno da administra3.o p50lica,
e1ecutado por meio de auditorias?
0) manter consist,ncia metodol/7ica no e1erc2cio da atividade, incluindo
o ornecimento de 0ases para o esta0elecimento de padr4es,
procedimentos e prticas a serem se7uidos na reali(a3.o de
auditorias e a padroni(a3.o de termos tcnicos empre7ados, de modo
a asse7urar qualidade e servir de 0ase para a avalia3.o dos
tra0al8os?
c) promover o aprimoramento proissional e au1iliar os auditores no que
di( respeito qualidade dos e1ames, orma3.o de sua opini.o e
ela0ora3.o de seus relat/rios, especialmente nos casos em que n.o
e1istam normas espec2icas aplicveis, possi0ilitando a reali(a3.o de

46
tra0al8os com se7uran3a e qualidade, di7nos de respeito e
credi0ilidade? e
d) ornecer sociedade e aos dierentes p50licos com os quais o Tri0unal
intera7e uma vis.o clara dos princ2pios e das normas que ormam a
0ase para o desenvolvimento das atividades de auditoria do TCU.

Ctem certo.

2) As Normas de Auditoria do TCU, aprovadas pela Portaria n 280, de
2010 so endereadas exclusivamente aos Auditores Federais de
Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio, para assegurar que
esses sejam independentes, ntegros, imparciais, objetivos e
competentes no desenvolvimento de seus trabalhos de auditoria.

Soluo: As NAT s.o endere3adas aos Auditores @ederais de Controle E1terno do
Tri0unal de Contas da Uni.o, para asse7urar que esses se9am independentes,
2nte7ros, imparciais, o09etivos e competentes no desenvolvimento de seus
tra0al8os de auditoria.

Contudo, as NAT tam0m s.o endere3adas ao Tri0unal de Contas da Uni.o.
Nesses casos, deve>se entender que se reerem, tam0m, s unidades de sua
secretaria que, direta ou indiretamente, ten8am a responsa0ilidade de contri0uir,
asse7urar ou criar as condi34es para a sua aplica3.o, de modo que os tra0al8os
desenvolvidos alcancem a qualidade necessria a im de que se9am considerados
irretocveis e di7nos de respeito e conian3a p50lica. Ctem errado.

3) As NAT tm natureza tcnica e especfica e abrangem todas as normas
relativas ao controle externo que o Tribunal executa em auxlio ao
Congresso Nacional.

Soluo: As NAT t,m nature(a tcnica, e n.o 9ur2dica, geral, e n.o espec2ica.
Assim, 8 erro na airma3.o de que possuem nature(a espec2ica. Normas de
nature(a espec2ica, relativas a determinados tipos de tra0al8o ou a aspectos
particulares da or7ani(a3.o e condu3.o dos servi3os de auditoria, complementam
essas normas e s.o tratadas em manuais, padr4es, diretri(es e orienta34es
aprovadas pela $resid,ncia ou pela 6ecretaria>Geral de Controle E1terno do TCU.

$or outro lado, por ser o TCU uma E@6 com un34es mais a0ran7entes do
que o mandato relativo s auditorias, as NAT no abrangem todas as normas
relativas ao controle externo que o Tri0unal e1ecuta em au12lio ao Con7resso

47
Nacional. Assim, em rela3.o s demais a34es de controle, elas t,m aplica3.o
su0sidiria, devendo os auditores o0servar as normas de controle e1terno
dispostas na Constitui3.o, na Aei Or7-nica, no Be7imento Cnterno e nas
resolu34es, portarias, instru34es e decis4es normativas do pr/prio TCU. Ctem
errado.

4) Considerando que o TCU faz parte da Organizao Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (Intosai), as Normas Internacionais
de Auditoria das Entidades de Fiscalizao Superior (ISSAI) so
aplicveis em complemento s NAT, ou s suas normas complementares,
mesmo que exista alguma incompatibilidade com as disposies e a
lgica das normas de auditoria do Tribunal.

Soluo: As Normas Cnternacionais de Auditoria das Entidades de @iscali(a3.o
6uperior 'C66AC), da Or7ani(a3.o Cnternacional de Entidades @iscali(adoras
6uperiores 'Cntosai), s.o aplicveis em complemento s NAT, ou s suas normas
complementares, especialmente nas situa34es em que o assunto n.o or
e1plicitamente tratado nas NAT, e desde que compatveis com as atribuies
constitucionais e legais do TCU, com o ordenamento jurdico ptrio e com
as disposies e a lgica destas normas. Ctem errado.

5) Na realizao de auditorias conjuntas ou simultneas acerca de um
objeto comum, executadas no mbito de acordos de cooperao com
outros rgos de fiscalizao e controle, o intercmbio de informaes ou
de documentos objetivar a supresso de lacunas e a eliminao de
duplicao de esforos. A atuao conjunta limitar-se- pela competncia
das entidades participantes e observar o disposto nas normas de
auditoria definidas na Portaria TCU n 280, de 2010.

Soluo: =uando o tri0unal atuar em articula3.o e coopera3.o com outras
institui34es de controle, a atua3.o con9unta limitar>se> pela compet,ncia das
entidades participantes e o0servar o disposto em normativos espec2icos do TCU
que tratam da matria.

As NAT correspondem a normas 7erais de auditoria e n.o re7ulam aspectos
espec2icos envolvendo a atua3.o con9unta do Tri0unal com outros /r7.os de
controle. Ctem errado.

6) O auditor dever declarar impedimento ou suspeio nas situaes
que possam afetar, ou parecer afetar, o desempenho de suas funes

48
com independncia e imparcialidade, especialmente participar de
auditorias nas situaes em que o responsvel auditado seja cnjuge,
parente consanguneo ou afim, em linha reta ou colateral, at o segundo
grau, ou pessoa com quem mantenha ou manteve lao afetivo ou inimigo
ou que envolva entidade com a qual tenha mantido vnculo profissional
nos ltimos trs anos.

Soluo: Com rela3.o aos conlitos de interesse, as normas e1i7em que o auditor
dever declarar impedimento ou suspei3.o nas situa34es que possam aetar, ou
parecer aetar, o desempen8o de suas atri0ui34es com independ,ncia e
imparcialidade, especialmente participar de auditorias nas situa34es em que<
o responsvel auditado se9a cHn9u7e, parente consan7u2neo ou aim, em
lin8a reta ou colateral, at o terceiro grau?
o responsvel auditado se9a pessoa com quem o auditor manten8a ou
manteve lao afetivo ou inimigo?
envolva entidade com a qual o auditor ten8a mantido vnculo
profissional nos ltimos dois anos, ressalvada, neste 5ltimo caso, a
atua3.o consultiva? ou
quando estiver presente qualquer conlito de interesses, declarando o
impedimento ou a suspei3.o por meio de 9ustiicativa redu(ida a termo,
que ser avaliada e decidida pelo diri7ente da unidade tcnica.

$elo e1posto, o item apresenta dois erros. O primeiro quanto ao 7rau de
parentesco entre o auditor e o responsvel auditado, que at o terceiro 7rau. O
se7undo quanto ao per2odo de dois anos entre o v2nculo proissional e a auditoria
a ser reali(ada na entidade, como orma de Mcar,nciaN, para que n.o 8a9a
impedimento ou suspei3.o quanto independ,ncia e imparcialidade do auditor.
Ctem errado.

7) O auditor deve guardar sigilo sobre dados e informaes obtidos em
decorrncia do exerccio de suas funes, utilizando-os, exclusivamente,
para a elaborao de pareceres e relatrios. Auditores no devem revelar
a terceiros dados e informaes obtidos no processo de auditoria, seja
oralmente ou por escrito, exceto para cumprir as responsabilidades
legais ou de outra natureza que correspondam a atribuies legais do
Tribunal.

Soluo: O item reprodu( de orma literal o que esta0elece a norma 7eral
relativa ao si7ilo proissional do auditor. As inorma34es o0tidas pelos auditores

49
em decorr,ncia do e1erc2cio de suas un34es somente podem ser reveladas a
terceiros quando 8ouver o0ri7a3.o le7al de a(,>lo. Ctem certo.

8) As informaes relativas aos objetivos e aos riscos e controles
internos associados devem ser obtidas, tipicamente, na realizao de
outras aes de controle cuja principal finalidade o conhecimento da
unidade jurisdicionada e devem ser levadas em conta no planejamento e
na aplicao dos procedimentos de auditoria.

Soluo: $ara determinar a e1tens.o e o alcance da auditoria que ser proposta,
a unidade tcnica do Tri0unal deve dispor de inorma34es relativas aos o09etivos
relacionados ao o09eto que ser auditado e aos riscos relevantes associados a
esses o09etivos, 0em como conia0ilidade dos controles adotados para tratar
esses riscos.

Essas inorma34es s.o levantadas mediante outras a34es controle cu9a
inalidade con8ecer a unidade controlada. Esse con8ecimento permite uma
avalia3.o preliminar so0re o o09eto e seus o09etivos, riscos e controles e,
consequentemente, a proposi3.o de auditorias com maior seletividade e
9ustiicativa.

=uando do plane9amento das auditorias, as inorma34es ser.o 5teis pra
deini3.o do escopo do tra0al8o e do plano de auditoria. +essa orma, quando da
aplica3.o dos procedimentos, o auditor tam0m as considera para direcionar e
aproundar os e1ames conorme os riscos. Ctem certo.

9) Caso a auditoria seja proposta sem que as informaes relativas aos
objetivos, riscos e controles do objeto auditado estejam disponveis, tais
informaes devero ser obtidas na fase de planejamento do trabalho. A
necessidade e a profundidade dos procedimentos para a obteno destas
informaes independem dos objetivos e do escopo da auditoria em
questo.

Soluo: Em conormidade com as NAT, caso a auditoria se9a proposta sem que
as inorma34es relativas aos o09etivos, riscos e controles do o09eto auditado
este9am dispon2veis, tais inorma34es dever.o ser o0tidas na ase de
plane9amento do tra0al8o. Csso porque o auditor pode n.o dispor dessas
inorma34es quando propuser a reali(a3.o de uma auditoria. Assim,
alternativamente, dever o0ter essas inorma34es na ase de plane9amento da
auditoria.

50

Contudo, a necessidade e a proundidade dos procedimentos para a
o0ten3.o destas inorma34es 'o09etivos, riscos e controles do o09eto) variar de
acordo com os o09etivos e o escopo da auditoria em quest.o. Ctem errado.

10) Em conformidade com as normas de auditoria do TCU, tanto o
planejamento geral de curto prazo, at um ano, como o de longo prazo,
mais de um ano, levaro em conta a alocao da capacidade operacional,
considerando todas as aes de controle externo, de maneira integrada,
e as aes de capacitao necessrias para lhes dar suporte.
Informaes sobre o planejamento geral no podero ser divulgadas
para no comprometer o sigilo dos trabalhos a serem realizados.

Soluo: O processo de plane9amento das auditorias do TCU possui tr,s
dimens4es<
plane9amento de lon7o pra(o 'mais de um ano)?
plane9amento de curto pra(o 'at um ano)? e
plane9amento em rela3.o a um tra0al8o de auditoria individual '#P
ase de uma auditoria em particular).

O plane9amento 7eral de lon7o e de curto pra(o correspondem deini3.o
dos $lanos de Auditoria, onde s.o deinidas as reas e os o09etos a serem
auditados. $ara deini3.o desses planos, deve>se levar em considera3.o a
aloca3.o da capacidade operacional, ou se9a, a or3a de tra0al8o do Tri0unal,
considerando>se todas as a34es de controle e1terno, de maneira inte7rada, e as
a34es de capacita3.o necessrias para l8es dar suporte.

Cnorma34es so0re o plane9amento 7eral somente poder.o ser divul7adas
para dar pu0licidade a3.o iscali(at/ria do Tri0unal, se n.o comprometerem o
si7ilo dos tra0al8os a serem reali(ados. $ortanto, pode 8aver divul7a3.o, desde
que n.o 8a9a pre9u2(o ao si7ilo dos tra0al8os. Ctem errado.

11) A avaliao de riscos e de controle interno visa a avaliar o grau em
que o controle interno de organizaes, programas e atividades
governamentais assegura, de forma razovel, que na consecuo de suas
misses, objetivos e metas, os princpios constitucionais da
administrao pblica sero obedecidos e os objetivos de controle sero
atendidos, dentre os quais, a adequada salvaguarda e proteo de bens,
ativos e recursos pblicos contra desperdcio, perda, mau uso, dano ou
utilizao no autorizada.

51

Soluo: As normas do TCU s.o aderentes ao estudo do Coso e s normas da
Cntosai relativas manuten3.o e avalia3.o de controles internos no setor p50lico.
Nesse sentido, as NAT deinem que a avalia3.o de riscos e de controle interno
visa a aerir o 7rau em que o controle interno de uma or7ani(a3.o asse7ura o
cumprimento dos princ2pios da administra3.o p50lica e o alcance dos o09etivos
nas se7uintes cate7orias<

C. eici,ncia, eiccia e eetividade operacional, mediante e1ecu3.o
ordenada, tica e econHmica das opera34es?

CC. inte7ridade e conia0ilidade da inorma3.o produ(ida e sua
disponi0ilidade para a tomada de decis4es e para o cumprimento de
o0ri7a34es de accounta0ilitQ?

CCC. conormidade com leis e re7ulamentos aplicveis, incluindo normas,
pol2ticas, pro7ramas, planos e procedimentos de 7overno e da pr/pria
institui3.o?

CD. adequada salva7uarda e prote3.o de 0ens, ativos e recursos p50licos
contra desperd2cio, perda, mau uso, dano, utili(a3.o n.o autori(ada ou
apropria3.o indevida.

$ortanto, item certo.

12) Segundo as normas de auditoria do TCU, durante a fase de
planejamento, a equipe deve se limitar s informaes que j possui no
podendo visitar o rgo auditado ou dele requisitar informaes.

Soluo: +urante a ase de plane9amento, n.o 8 impedimento de que a equipe
tcnica, caso 9ul7ue necessrio, visite o /r7.o:entidade. Nesses casos, dever
apresentar o o2cio de comunica3.o de auditoria. MAs inorma34es consideradas
necessrias reali(a3.o dos tra0al8os poder.o ser solicitadas ainda durante a
ase de plane9amentoN 'NAT, &3). Ao7o, item errado.

13) O trabalho realizado pela equipe de auditoria deve ser
adequadamente supervisionado, dependendo da competncia individual
dos auditores, para assegurar que os objetivos sejam atingidos, a
qualidade seja assegurada e as equipes se desenvolvam.


52
Soluo: A supervis.o e a revis.o dos tra0al8os de auditoria s.o importantes
instrumentos de controle de qualidade das auditorias.

A supervis.o dos tra0al8os reali(ada por um auditor que possua peril e
compet,ncia proissional. Geralmente, o supervisor um auditor que ocupa uma
un3.o 7erencial 'diretor, secretrio etc). A revis.o tarea coniada pr/pria
equipe e ao coordenador da equipe, que tam0m deve ser um auditor que possua
peril e compet,ncia proissional. Geralmente um auditor mais e1periente.

As NAT e1i7em que todo o tra0al8o reali(ado pela equipe de auditoria, em
todas as ases e em todos os n2veis, deve ser adequadamente supervisionado,
independentemente da competncia individual dos auditores, para
asse7urar que os o09etivos se9am atin7idos, a qualidade se9a asse7urada e as
equipes se desenvolvam. Ctem errado.

14) Ao realizar uma auditoria em contrato de parceria pblico-privada, o
TCU poder contar com servios tcnicos especializados contratados.
Nesse caso, de acordo com as normas de auditoria do Tribunal,
aprovadas pela Portaria n 280, de 2010, as informaes contidas em
trabalhos realizados por esses especialistas, que no componham a
equipe de auditoria, integraro o relatrio como evidncias para os
achados levantados pelos auditores.

Soluo: As normas de auditoria do TCU permitem a participa3.o de
especialistas e1ternos em iscali(a34es, mediante certas condi34es, inclusive
su0miss.o ao C/di7o de Ftica dos 6ervidores do TCU.

A utili(a3.o pela equipe de auditoria do tra0al8o de um especialista, requer
que a unidade tcnica coordenadora do tra0al8o 'secretaria do tri0unal
responsvel pelos tra0al8os de auditoria) avalie a capacidade do especialista em
reali(ar o tra0al8o e apresentar os resultados de orma imparcial, especialmente
a sua compet,ncia proissional e independ,ncia em rela3.o ao o09eto da
auditoria.

As inorma34es contidas em tra0al8os reali(ados por especialistas, que n.o
compon8am a equipe de auditoria 'servi3os tcnicos contratados), inte7rar.o o
relat/rio como evid,ncias para os ac8ados levantados pelos auditores. Ctem certo.

15) Os papis de trabalho devem ser revisados para assegurar que o
trabalho foi desenvolvido conforme o planejado e as concluses e os

53
resultados esto de acordo com os registros. A primeira reviso dos
papis de trabalho deve ser realizada pelo prprio auditor e deve ser a
mais detalhada.

Soluo: A documenta3.o de auditoria 'papis de tra0al8o) deve ser
adequadamente revisada pelos auditores e ainda pelo supervisor dos tra0al8os.

A6 NAT esta0elecem que a primeira revis.o dos papis de tra0al8o deve ser
reali(ada pelo pr/prio auditor e deve ser a mais detal8ada, para certiicar>se de
que suas conclus4es se coadunam com suas apura34es e re7istros e de que n.o
e1istem erros que possam comprometer os resultados.

Bevis4es e1ecutadas por quem n.o ela0orou o papel devem veriicar se o
tra0al8o oi desenvolvido conorme o plane9ado, se os re7istros est.o adequados
s conclus4es e se n.o oram omitidos dados e inorma34es imprescind2veis ou
relevantes.


16) Ao final das auditorias do TCU, todos os papis de trabalho obtidos
devem ser classificados em transitrios ou permanentes. Papis de
trabalho permanentes so aqueles necessrios ao trabalho por um
obteno de outros papis de trabalho subsequentes.

Soluo: No TCU, os papis de tra0al8o s.o classiicados em transit/rios e
permanentes. $apis de tra0al8o transitrios s.o aqueles necessrios ao
tra0al8o somente por um per2odo limitado, para asse7urar a e1ecu3.o de um
procedimento ou a o0ten3.o de outros papis de tra0al8o su0sequentes. Todos os
demais papis de tra0al8o o0tidos, n.o classiicados como papis de tra0al8o
permanentes, como, por e1emplo, aqueles que cont,m as evid,ncias dos ac8ados
de auditoria. Ctem errado.

17) Somente devem ser elaborados papis de trabalho que tenham uma
finalidade clara de suporte s concluses e aos resultados da auditoria,
alinhada aos seus objetivos, e devem conter somente dados importantes
e necessrios ao alcance dessa finalidade. Um papel de trabalho
informativo no sinnimo de papel de trabalho com excesso de dados e
informaes.


54
Soluo: Todas as etapas de auditoria devem ser documentadas, mas somente
devem ser ela0orados papis de tra0al8o que ten8am inalidade de suporte s
conclus4es e aos resultados da auditoria e devem conter somente dados
importantes e necessrios ao alcance dessa inalidade. Contudo, um papel de
tra0al8o inormativo 'que n.o conten8a evid,ncia ou dados de suporte s
conclus4es) n.o sinHnimo de papel de tra0al8o com e1cesso de dados e
inorma34es. Ctem certo.

18) Achado de auditoria qualquer fato significativo, digno de relato
pelo auditor, constitudo de quatro atributos essenciais: situao
encontrada, critrio, causa e efeito e deve ser devidamente comprovado
por evidncias. O achado pode ser negativo, quando revela
impropriedade ou irregularidade, ou positivo, quando aponta boas
prticas de gesto.

Soluo: Ac8ado a desco0erta eita pelo auditor que caracteri(a, como re7ra
7eral, impropriedades e irre7ularidades praticadas pelos a7entes da unidade
auditada.

Ac8ado de auditoria qualquer ato si7niicativo, di7no de relato pelo
auditor, constitu2do de quatro atri0utos essenciais<
situa3.o encontrada 'ou condi3.o) > a situa3.o e1istente, determinada
e documentada durante os tra0al8os de auditoria.,
critrio > a norma ou o padr.o adotado, por intermdio do qual o
auditor mede ou valora a condi3.o.,
causa > a ra(.o pela qual a condi3.o ocorreu.
Eeito 'consequ,ncia) > o resultado, adverso ou n.o, da situa3.o
encontrada.

A re7ra 7eral que o ac8ado de auditoria se9a caracteri(ado como um ato
praticado em desconormidade com determinado padr.o, norma ou indicador,
revelando um comportamento reprovvel do 7estor da rea iscali(ada. Contudo,
tam0m poss2vel que, como resultado dos e1ames empreendidos, se9am
identiicadas 0oas prticas de 7est.o, que possam servir de modelo e inspira3.o
para outros setores da Administra3.o. $ara tanto, ca0e ao /r7.o de auditoria dar
a devida divul7a3.o dessas prticas 9unto queles que possam ou devam nelas se
mirarem. A essa ocorr,ncia d>se o nome de Mac8ado positivoN.



55
19) Achados de irregularidades configuram a prtica de ato de gesto
ilegal, ilegtimo, antieconmico, ou infrao norma legal ou
regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional
ou patrimonial, tais como deficincias no controle interno, violaes de
clusulas, abuso, imprudncia e impercia.

Soluo: Ac8ados ne7ativos podem envolver<

- impropriedades: al8as de nature(a ormal de que n.o resulte dano ao
errio e outras que t,m o potencial para condu(ir ino0serv-ncia aos princ2pios
de administra3.o p50lica ou inra3.o de normas le7ais e re7ulamentares, tais
como deficincias no controle interno, violaes de clusulas, abuso,
imprudncia, impercia?

- irregularidades: prtica de ato de 7est.o ile7al, ile72timo, antieconHmico,
ou inra3.o norma le7al ou re7ulamentar de nature(a cont0il, inanceira,
or3amentria, operacional ou patrimonial, dano ao errio decorrente de ato de
7est.o ile72timo ao antieconHmico, desalque ou desvio de din8eiros, 0ens ou
valores p50licos, tais como fraudes, atos ilegais, omisso no dever de
prestar contas, violaes aos princpios de administrao pblica.

$elo e1posto, todos os e1emplos apresentados no item s.o correspondentes
a impropriedades e n.o de irre7ularidades. Ctem errado.

20) (TCU/CESPE/2011) Durante a fase de execuo dos trabalhos de
auditoria, a equipe encarregada deve aplicar os procedimentos previstos
na matriz de planejamento em busca dos chamados achados. O achado
considerado negativo quando os indcios de impropriedade ou
irregularidade no produzem evidncias.

Soluo: 6e n.o 8 evid,ncia n.o 8 ac8ado de auditoria, pois os ac8ados de
auditoria devem ser respaldados por evid,ncias. Ctem errado.

21) As evidncias, elementos essenciais e comprobatrios do achado,
devem ser suficientes e completas de modo a permitir que terceiros, que
no participaram do trabalho de auditoria, cheguem s mesmas
concluses da equipe. A quantidade de evidncias substitui a falta dos
outros atributos como a validade, a confiabilidade e a relevncia.


56
Soluo: As evid,ncias, elementos essenciais e compro0at/rios do ac8ado,
devem ser suicientes e completas de modo a permitir que terceiros, que n.o
participaram do tra0al8o de auditoria, c8e7uem s mesmas conclus4es da
equipe? adequadas e idedi7nas, 7o(ando de autenticidade, conia0ilidade e
e1atid.o da onte? pertinentes ao tema e diretamente relacionadas com o ac8ado
'NAT, #"I).

$ara que possam ser aceitas, as evid,ncias devem possuir os atri0utos
esta0elecidos nas NAT, #"&, C a CD< validade, conia0ilidade, relev-ncia e
suici,ncia.

=uanto suici,ncia, a quantidade e qualidade das evid,ncias o0tidas
devem persuadir o leitor de que os ac8ados, conclus4es, recomenda34es e
determina34es da auditoria est.o 0em undamentados.

A quantidade de evid,ncias no su0stitui a alta dos outros atri0utos
'validade, conia0ilidade, relev-ncia). =uanto maior a materialidade do o09eto, o
risco e o 7rau de sensi0ilidade do auditado a determinado assunto, maior ser a
necessidade de evid,ncias mais ro0ustas. Ctem errado.

22) Quando os auditores do TCU seguirem as normas de auditoria com
restries ou adaptaes, em virtude de limitaes de escopo em funo
de restries de acesso a registros oficiais do governo ou de outras
condies especficas necessrias para conduzir a auditoria, devem
abster-se de emitir opinio sobre o objeto de auditoria e declarar no
relatrio os requisitos que no foram seguidos, as razes para no terem
seguido e como isso afetou os objetivos, os resultados e as concluses da
auditoria.

Soluo: Em conormidade com as NAT, as limita34es impostas ao tra0al8o,
associadas metodolo7ia utili(ada para a0ordar as quest4es de auditoria,
conia0ilidade ou diiculdade na o0ten3.o de dados, assim como as limita34es
relacionadas ao pr/prio escopo do tra0al8o, como reas ou aspectos n.o
e1aminados em un3.o de quaisquer restri34es, devem ser consi7nadas no
relat/rio indicando>se as ra(4es e se isso aetou ou pode ter aetado os o09etivos,
os resultados e as conclus4es da auditoria.

N.o e1iste previs.o le7al e normativa para o auditor 7overnamental do TCU
a0ster>se de emitir opini.o so0re o o09eto de auditoria. Essa situa3.o somente
poss2vel para as auditorias das demonstra34es cont0eis, conorme as normas do

57
C@C, ou para auditorias de recursos e1ternos reali(adas pelos servidores do
6istema de Controle Cnterno do $oder E1ecutivo @ederal 'CN 6@C "#:!""#). Ctem
errado.

23) prtica comum encaminhar uma verso preliminar do relatrio ao
devem ser analisadas pela equipe de auditoria. Em todas as auditorias do
TCU obrigatrio o encaminhamento do relatrio preliminar aos
gestores.

Soluo: +e acordo com as normas de auditoria do TCU, um dos modos mais
eetivos para asse7urar que um relat/rio se9a imparcial, o09etivo e completo
su0meter o relat/rio preliminar para o0ten3.o de comentrios por parte dos
diri7entes da entidade auditada. A inclus.o desses comentrios no relat/rio inal
resulta em um documento que n.o s/ apresenta os ac8ados, as conclus4es e as
propostas da equipe, mas tam0m a perspectiva dos diri7entes da entidade e as
a34es corretivas que pretendem tomar.

Contudo, e1istem re7ras dierenciadas, de acordo com o tipo de auditoria,
quanto ao encamin8amento do relat/rio preliminar para comentrios dos
7estores. Nas auditorias operacionais o0ri7at/rio o encamin8amento. R nas
auditorias de conormidade, o encamin8amento do relat/rio preliminar aos
7estores o0ri7at/rio se houver achados de alta complexidade ou de
grande impacto, e opcional nas demais situa34es, a critrio do diri7ente da
unidade tcnica. $ortanto, item errado.

24) O relatrio preliminar a ser submetido aos gestores deve ser antes
revisado pelo supervisor e enviado mediante ofcio da unidade tcnica,
estipulando-se prazo reduzido, porm factvel, para que os gestores
encaminhem seus comentrios. O ofcio deve informar que a obteno
desses comentrios representa abertura do contraditrio e o exerccio de
direito de defesa, devendo, ainda, esclarecer que a no apresentao dos
comentrios, no prazo estipulado, no impedir o andamento normal do
processo nem ser considerada motivo de sano.

Soluo: +e acordo com as NAT, o relat/rio preliminar a ser su0metido aos
7estores deve ser antes revisado pelo supervisor e deve ser remetido por
intermdio de o2cio da unidade tcnica, estipulando>se pra(o redu(ido, porm
act2vel, para que os 7estores encamin8em seus comentrios.


58
O o2cio deve inormar que a o0ten3.o desses comentrios no representa
a0ertura do contradit/rio e, portanto, n.o si7niica e1erc2cio de direito de deesa,
o qual, se necessrio, poder ser e1ercido nas etapas processuais posteriores.
+eve, ainda, esclarecer que a n.o apresenta3.o dos comentrios, no pra(o
estipulado, n.o impedir o andamento normal do processo nem ser considerada
motivo de san3.o.

Assim, considerando que as maniesta34es e esclarecimentos solicitados aos
7estores durante o processo de auditoria n.o si7niicam o e1erc2cio do
contradit/rio e da ampla deesa, o item est errado.

25) As determinaes e recomendaes endereadas aos jurisdicionados
sero obrigatoriamente monitoradas pelas reas tcnicas do TCU. Ao
formular determinaes e recomendaes e posteriormente monitor-
las, o auditor deve manter sua objetividade e independncia e, portanto,
preocupar-se em verificar mais a correo dos problemas e das
deficincias identificadas do que o cumprimento formal de deliberaes
especficas.

Soluo: As deli0era34es proeridas pelo Tri0unal devem ser devidamente
acompan8adas quanto ao seu cumprimento ou sua implementa3.o,
o0servando>se que as determina34es endere3adas aos 9urisdicionados ser.o
o0ri7atoriamente monitoradas e as recomenda34es o ser.o a critrio do Tri0unal,
do relator ou da unidade tcnica.

$ortanto, 8 erro na airma3.o de que as determina34es e recomenda34es
endere3adas aos 9urisdicionados ser.o o0ri7atoriamente monitoradas pelas reas
tcnicas do TCU. Essa o0ri7a3.o s/ e1iste para as determina34es. Ctem errado.

26) (TCU/CESPE/2011) As determinaes e recomendaes do TCU so
monitoradas obrigatoriamente pelos seus ministros e pelas unidades
tcnicas. Quando as devidas providncias forem adotadas, o resultado
dos monitoramentos deixar de ser considerado no planejamento dos
trabalhos subsequentes.

Soluo: 6e7undo as Normas de Auditoria do TCU '$ortaria !&":!"#"), as
determina34es ser.o o0ri7atoriamente monitoradas, icando o monitoramento das
recomenda34es a critrio do relator ou Tri0unal. Ctem errado.


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27) Sempre que o relato envolver informaes de natureza confidencial e
a publicao dessas informaes puder comprometer investigaes ou
procedimentos legais em curso, ou que possam ser realizados, a equipe
dever consultar o titular da unidade tcnica sobre a necessidade de
tratar o processo como sigiloso.

Soluo: Em conormidade com as NAT, sempre que o relato envolver
inorma34es sens2veis ou de nature(a conidencial, so0retudo se a pu0lica3.o
dessas inorma34es puder comprometer investi7a34es ou procedimentos le7ais
em curso, ou que possam ser reali(ados, a equipe dever consultar o titular da
unidade tcnica so0re a necessidade de tratar o processo como si7iloso. Ctem
certo.

28) A classificao das informaes produzidas ou custodiadas pelo TCU
observar os critrios e os procedimentos de segurana estabelecidos em
normativo especfico, bem como as disposies constitucionais, legais e
regimentais vigentes. Informaes e documentos protegidos por sigilo
constitucional ou legal somente podero integrar autos de processos de
controle externo mediante autorizao do relator do processo.

Soluo: A classiica3.o das inorma34es produ(idas ou custodiadas pelo TCU
o0servar os critrios e os procedimentos de se7uran3a esta0elecidos em
normativo espec2ico, 0em como as disposi34es constitucionais, le7ais e
re7imentais vi7entes. As inorma34es rece0idas de pessoa 2sica ou 9ur2dica
e1terna ao Tri0unal devem ser classiicadas de acordo com os requisitos de
se7uran3a da inorma3.o pactuados com quem as orneceu.

Cnorma34es e documentos prote7idos por si7ilo constitucional ou le7al
somente poder.o inte7rar autos de processos de controle e1terno mediante
autorizao judicial para seu compartilhamento. A autori(a3.o do relator do
processo n.o resolve o si7ilo constitucional e le7al 'si7ilo 0ancrio, iscal etc).
Ctem errado.

29) Os relatrios devem conter uma descrio das caractersticas do
objeto de auditoria que sejam necessrias sua compreenso,
objetivando oferecer ao leitor o conhecimento e a compreenso
necessria para um melhor entendimento do relatrio. A viso geral do
objeto, elaborada na fase de execuo, atende a esse objetivo.


60
Soluo: Os relat/rios devem conter uma descri3.o das caracter2sticas do o09eto
de auditoria que se9am necessrias sua compreens.o, o09etivando oerecer ao
leitor o con8ecimento e a compreens.o necessria para um mel8or entendimento
do relat/rio. A vis.o 7eral do o09eto, elaborada na fase de planejamento e
revisada ap/s a ase de e1ecu3.o, atende a esse o09etivo. Ctem errado.

30) (Auditor de Controle Externo/TCE/MT/FMP/2011) As Normas de
Auditoria do Tribunal de Contas da Unio (NAT) tm por objetivo a
obteno de qualidade e a garantia de atuao suficiente e tecnicamente
consistente, do auditor na conduo dos trabalhos de auditoria. Sobre o
assunto, assinale a afirmativa correta.
(A) De acordo com as NAT do TCU, no possvel a utilizao do trabalho
de outros auditores, tipicamente os da auditoria interna de entidades
governamentais ou de outras entidades de fiscalizao e controle, tendo
em vista a natureza constitucional de corte julgadora administrativa
conferida ao TCU.
(B) O desenvolvimento dos achados de auditoria deve contemplar, no
mnimo, os seguintes aspectos: situao encontrada, critrio de
auditoria, causa, efeitos reais e potenciais, evidncias e responsabilidade
do auditado.
(C) Em decorrncia do poder judicante, o TCU tem jurisdio prpria e
privativa, em todo o territrio nacional, sobre as pessoas e matrias
sujeitas sua competncia, abrangendo entre outras, aqueles que derem
causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte dano ao
Errio e os responsveis por entidades dotadas de personalidade jurdica
de direito privado que recebam contribuies parafiscais e prestem
servio de interesse pblico ou social.
(D) O termo "auxlio" da expresso "o controle externo, a cargo do
Congresso Nacional, ser exercido com auxlio do Tribunal de Contas da
Unio, disposto no art. 71 da CF/88, representa subordinao hierrquica
do TCU em relao ao Congresso Nacional, medida que este ltimo ou
suas comisses podem solicitar a realizao de auditorias ou inspees.
(E) A independncia como norma geral relativa pessoa do auditor
evidencia que os auditores devem evitar que interesses pessoais ou
quaisquer situaes afetem a sua objetividade, - tanto a real como a
percebida - conservando sua independncia em relao a quaisquer
influncias que possam afetar - ou parecer afetar - a sua capacidade de
desempenhar suas responsabilidades profissionais com imparcialidade.


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Soluo: A letra A est incorreta. +e acordo com as NAT do TCU, poss2vel a
utili(a3.o do tra0al8o de outros auditores, tipicamente os da auditoria interna de
entidades 7overnamentais ou de outras entidades de iscali(a3.o e controle.

A letra ; tam0m est incorreta. O desenvolvimento dos ac8ados de
auditoria deve contemplar, no m2nimo, os se7uintes aspectos< situa3.o
encontrada, critrio de auditoria, causa, eeitos reais e potenciais e evid,ncias.

A letra C est correta. Em decorr,ncia do poder 9udicante, o TCU tem
9urisdi3.o pr/pria e privativa, em todo o territ/rio nacional, so0re as pessoas e
matrias su9eitas sua compet,ncia, a0ran7endo entre outras, aqueles que
derem causa a perda, e1travio ou outra irre7ularidade de que resulte dano ao
Errio e os responsveis por entidades dotadas de personalidade 9ur2dica de
direito privado que rece0am contri0ui34es paraiscais e prestem servi3o de
interesse p50lico ou social.

A letra + est incorreta. N.o 8 su0ordina3.o 8ierrquica do TCU em
rela3.o ao Con7resso Nacional. Lesmo quando tra0al8a como um a7ente do
$arlamento e reali(a iscali(a34es para atender s suas solicita34es, o Tri0unal
atua res7uardando a sua independ,ncia e autonomia.

A letra E est incorreta. A norma 7eral que esta0elece que os auditores
devem evitar que interesses pessoais ou quaisquer situa34es aetem a sua
o09etividade, G tanto a real como a perce0ida G conservando sua independ,ncia
em rela3.o a quaisquer inlu,ncias que possam aetar G ou parecer aetar G a
capacidade de desempen8ar suas responsa0ilidades proissionais com
imparcialidade a norma de conflito de interesses.

SSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS

Na 5ltima aula de nosso curso, quando procedermos revis.o 7eral,
comentaremos mais quest4es so0re as NAT.

;ons estudos e at a pr/1ima aula.

QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1) As Normas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio (NAT) tm por
objetivo a obteno de qualidade e a garantia de atuao suficiente e
tecnicamente consistente do auditor e por finalidade fornecer

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sociedade e aos diferentes pblicos com os quais o Tribunal interage uma
viso clara dos princpios e das normas que formam a base para o
desenvolvimento das atividades de auditoria do TCU.

2) As Normas de Auditoria do TCU, aprovadas pela Portaria n 280, de
2010 so endereadas exclusivamente aos Auditores Federais de
Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio, para assegurar que
esses sejam independentes, ntegros, imparciais, objetivos e
competentes no desenvolvimento de seus trabalhos de auditoria.

3) As NAT tm natureza tcnica e especfica e abrangem todas as normas
relativas ao controle externo que o Tribunal executa em auxlio ao
Congresso Nacional.

4) Considerando que o TCU faz parte da Organizao Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (Intosai), as Normas Internacionais
de Auditoria das Entidades de Fiscalizao Superior (ISSAI) so
aplicveis em complemento s NAT, ou s suas normas complementares,
mesmo que exista alguma incompatibilidade com as disposies e a
lgica das normas de auditoria do Tribunal.

5) Na realizao de auditorias conjuntas ou simultneas acerca de um
objeto comum, executadas no mbito de acordos de cooperao com
outros rgos de fiscalizao e controle, o intercmbio de informaes ou
de documentos objetivar a supresso de lacunas e a eliminao de
duplicao de esforos. A atuao conjunta limitar-se- pela competncia
das entidades participantes e observar o disposto nas normas de
auditoria definidas na Portaria TCU n 280, de 2010.

6) O auditor dever declarar impedimento ou suspeio nas situaes
que possam afetar, ou parecer afetar, o desempenho de suas funes
com independncia e imparcialidade, especialmente participar de
auditorias nas situaes em que o responsvel auditado seja cnjuge,
parente consanguneo ou afim, em linha reta ou colateral, at o segundo
grau, ou pessoa com quem mantenha ou manteve lao afetivo ou inimigo
ou que envolva entidade com a qual tenha mantido vnculo profissional
nos ltimos trs anos.

7) O auditor deve guardar sigilo sobre dados e informaes obtidos em
decorrncia do exerccio de suas funes, utilizando-os, exclusivamente,

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para a elaborao de pareceres e relatrios. Auditores no devem revelar
a terceiros dados e informaes obtidos no processo de auditoria, seja
oralmente ou por escrito, exceto para cumprir as responsabilidades
legais ou de outra natureza que correspondam a atribuies legais do
Tribunal.

8) As informaes relativas aos objetivos e aos riscos e controles
internos associados devem ser obtidas, tipicamente, na realizao de
outras aes de controle cuja principal finalidade o conhecimento da
unidade jurisdicionada e devem ser levadas em conta no planejamento e
na aplicao dos procedimentos de auditoria.

9) Caso a auditoria seja proposta sem que as informaes relativas aos
objetivos, riscos e controles do objeto auditado estejam disponveis, tais
informaes devero ser obtidas na fase de planejamento do trabalho. A
necessidade e a profundidade dos procedimentos para a obteno destas
informaes independem dos objetivos e do escopo da auditoria em
questo.

10) Em conformidade com as normas de auditoria do TCU, tanto o
planejamento geral de curto prazo, at um ano, como o de longo prazo,
mais de um ano, levaro em conta a alocao da capacidade operacional,
considerando todas as aes de controle externo, de maneira integrada,
e as aes de capacitao necessrias para lhes dar suporte.
Informaes sobre o planejamento geral no podero ser divulgadas
para no comprometer o sigilo dos trabalhos a serem realizados.

11) A avaliao de riscos e de controle interno visa a avaliar o grau em
que o controle interno de organizaes, programas e atividades
governamentais assegura, de forma razovel, que na consecuo de suas
misses, objetivos e metas, os princpios constitucionais da
administrao pblica sero obedecidos e os objetivos de controle sero
atendidos, dentre os quais, a adequada salvaguarda e proteo de bens,
ativos e recursos pblicos contra desperdcio, perda, mau uso, dano ou
utilizao no autorizada.

12) Segundo as normas de auditoria do TCU, durante a fase de
planejamento, a equipe deve se limitar s informaes que j possui no
podendo visitar o rgo auditado ou dele requisitar informaes.


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13) O trabalho realizado pela equipe de auditoria deve ser
adequadamente supervisionado, dependendo da competncia individual
dos auditores, para assegurar que os objetivos sejam atingidos, a
qualidade seja assegurada e as equipes se desenvolvam.

14) Ao realizar uma auditoria em contrato de parceria pblico-privada, o
TCU poder contar com servios tcnicos especializados contratados.
Nesse caso, de acordo com as normas de auditoria do Tribunal,
aprovadas pela Portaria n 280, de 2010, as informaes contidas em
trabalhos realizados por esses especialistas, que no componham a
equipe de auditoria, integraro o relatrio como evidncias para os
achados levantados pelos auditores.

15) Os papis de trabalho devem ser revisados para assegurar que o
trabalho foi desenvolvido conforme o planejado e as concluses e os
resultados esto de acordo com os registros. A primeira reviso dos
papis de trabalho deve ser realizada pelo prprio auditor e deve ser a
mais detalhada.

16) Ao final das auditorias do TCU, todos os papis de trabalho obtidos
devem ser classificados em transitrios ou permanentes. Papis de
trabalho permanentes so aqueles necessrios ao trabalho por um
obteno de outros papis de trabalho subsequentes.

17) Somente devem ser elaborados papis de trabalho que tenham uma
finalidade clara de suporte s concluses e aos resultados da auditoria,
alinhada aos seus objetivos, e devem conter somente dados importantes
e necessrios ao alcance dessa finalidade. Um papel de trabalho
informativo no sinnimo de papel de trabalho com excesso de dados e
informaes.

18) Achado de auditoria qualquer fato significativo, digno de relato
pelo auditor, constitudo de quatro atributos essenciais: situao
encontrada (ou condio), critrio, causa e efeito e deve ser devidamente
comprovado por evidncias. O achado pode ser negativo, quando revela
impropriedade ou irregularidade, ou positivo, quando aponta boas
prticas de gesto.


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19) Achados de irregularidades configuram a prtica de ato de gesto
ilegal, ilegtimo, antieconmico, ou infrao norma legal ou
regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional
ou patrimonial, tais como deficincias no controle interno, violaes de
clusulas, abuso, imprudncia e impercia.

20) (TCU/CESPE/2011) Durante a fase de execuo dos trabalhos de
auditoria, a equipe encarregada deve aplicar os procedimentos previstos
na matriz de planejamento em busca dos chamados achados. O achado
considerado negativo quando os indcios de impropriedade ou
irregularidade no produzem evidncias.

21) As evidncias, elementos essenciais e comprobatrios do achado,
devem ser suficientes e completas de modo a permitir que terceiros, que
no participaram do trabalho de auditoria, cheguem s mesmas
concluses da equipe. A quantidade de evidncias substitui a falta dos
outros atributos como a validade, a confiabilidade e a relevncia.

22) Quando os auditores do TCU seguirem as normas de auditoria com
restries ou adaptaes, em virtude de limitaes de escopo em funo
de restries de acesso a registros oficiais do governo ou de outras
condies especficas necessrias para conduzir a auditoria, devem
abster-se de emitir opinio sobre o objeto de auditoria e declarar no
relatrio os requisitos que no foram seguidos, as razes para no terem
seguido e como isso afetou os objetivos, os resultados e as concluses da
auditoria.

23) prtica comum encaminhar uma verso preliminar do relatrio ao
devem ser analisadas pela equipe de auditoria. Em todas as auditorias do
TCU obrigatrio o encaminhamento do relatrio preliminar aos
gestores.

24) O relatrio preliminar a ser submetido aos gestores deve ser antes
revisado pelo supervisor e enviado mediante ofcio da unidade tcnica,
estipulando-se prazo reduzido, porm factvel, para que os gestores
encaminhem seus comentrios. O ofcio deve informar que a obteno
desses comentrios representa abertura do contraditrio e o exerccio de
direito de defesa, devendo, ainda, esclarecer que a no apresentao dos
comentrios, no prazo estipulado, no impedir o andamento normal do

66
processo nem ser considerada motivo de sano.

25) As determinaes e recomendaes endereadas aos jurisdicionados
sero obrigatoriamente monitoradas pelas reas tcnicas do TCU. Ao
formular determinaes e recomendaes e posteriormente monitor-
las, o auditor deve manter sua objetividade e independncia e, portanto,
preocupar-se em verificar mais a correo dos problemas e das
deficincias identificadas do que o cumprimento formal de deliberaes
especficas.

26) (TCU/CESPE/2011) As determinaes e recomendaes do TCU so
monitoradas obrigatoriamente pelos seus ministros e pelas unidades
tcnicas. Quando as devidas providncias forem adotadas, o resultado
dos monitoramentos deixar de ser considerado no planejamento dos
trabalhos subsequentes.

27) Sempre que o relato envolver informaes de natureza confidencial e
a publicao dessas informaes puder comprometer investigaes ou
procedimentos legais em curso, ou que possam ser realizados, a equipe
dever consultar o titular da unidade tcnica sobre a necessidade de
tratar o processo como sigiloso.

28) A classificao das informaes produzidas ou custodiadas pelo TCU
observar os critrios e os procedimentos de segurana estabelecidos em
normativo especfico, bem como as disposies constitucionais, legais e
regimentais vigentes. Informaes e documentos protegidos por sigilo
constitucional ou legal somente podero integrar autos de processos de
controle externo mediante autorizao do relator do processo.

29) Os relatrios devem conter uma descrio das caractersticas do
objeto de auditoria que sejam necessrias sua compreenso,
objetivando oferecer ao leitor o conhecimento e a compreenso
necessria para um melhor entendimento do relatrio. A viso geral do
objeto, elaborada na fase de execuo, atende a esse objetivo.

30) (Auditor de Controle Externo/TCE/MT/FMP/2011) As Normas de
Auditoria do Tribunal de Contas da Unio (NAT) tm por objetivo a
obteno de qualidade e a garantia de atuao suficiente e tecnicamente
consistente, do auditor na conduo dos trabalhos de auditoria. Sobre o
assunto, assinale a afirmativa correta.

67
(A) De acordo com as NAT do TCU, no possvel a utilizao do trabalho
de outros auditores, tipicamente os da auditoria interna de entidades
governamentais ou de outras entidades de fiscalizao e controle, tendo
em vista a natureza constitucional de corte julgadora administrativa
conferida ao TCU.
(B) O desenvolvimento dos achados de auditoria deve contemplar, no
mnimo, os seguintes aspectos: situao encontrada, critrio de
auditoria, causa, efeitos reais e potenciais, evidncias e responsabilidade
do auditado.
(C) Em decorrncia do poder judicante, o TCU tem jurisdio prpria e
privativa, em todo o territrio nacional, sobre as pessoas e matrias
sujeitas sua competncia, abrangendo entre outras, aqueles que derem
causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte dano ao
Errio e os responsveis por entidades dotadas de personalidade jurdica
de direito privado que recebam contribuies parafiscais e prestem
servio de interesse pblico ou social.
(D) O termo "auxlio" da expresso "o controle externo, a cargo do
Congresso Nacional, ser exercido com auxlio do Tribunal de Contas da
Unio, disposto no art. 71 da CF/88, representa subordinao hierrquica
do TCU em relao ao Congresso Nacional, medida que este ltimo ou
suas comisses podem solicitar a realizao de auditorias ou inspees.
(E) A independncia como norma geral relativa pessoa do auditor
evidencia que os auditores devem evitar que interesses pessoais ou
quaisquer situaes afetem a sua objetividade, - tanto a real como a
percebida - conservando sua independncia em relao a quaisquer
influncias que possam afetar - ou parecer afetar - a sua capacidade de
desempenhar suas responsabilidades profissionais com imparcialidade.

GABARITO:

1 - CERTO 2 - ERRADO 3 - ERRADO 4 - ERRADO 5 - ERRADO
6 - ERRADO 7 - CERTO 8 - CERTO 9 - ERRADO 10 - ERRADO
11 - CERTO 12 - ERRADO 13 - ERRADO 14 - CERTO 15 - CERTO
16 - ERRADO 17 - CERTO 18 - CERTO 19 - ERRADO 20 - ERRADO
21 - ERRADO 22 - ERRADO 23 - ERRADO 24 - ERRADO 25 - ERRADO
26 - ERRADO 27 - CERTO 28 - ERRADO 29 - ERRADO 30 - C

Aud Gov - Tcu 2013 - PNT - Aula 03

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AUDITORIA GOVERNAMENTAL PARA O TCU (TEORIA E EXERCCIOS) PROFESSOR MARCELO ARAGO

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