TEMA IV

Los principios
constitucionales tributarios
1.- Valor normativo de los principios constitu-
cionales
2.- El principio de generalidad
3.- El principio de igualdad
4.- El principio de capacidad econmica
5.- El principio de progresividad
6.- La prohibicin de confiscatoriedad
7.- El principio de reserva de ley en materia
tributaria
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
Art. 31.1 CE (y art. 3.1 LGT = principios ordenadores de
los tributos): aspectos parciales de un principio
general => reparto justo de la carga tributaria o
principio de justicia tributaria
Interconexin en su interpretacin: relacionados
No slo orientadores => principios generales del
Derecho que implican autnticas normas jurdi-
cas y adems de mximo rango (constitucional):
- Eficacia limitativa para el legislador (rango superior a ley)
- Respeto al aplicar/cumplir normas: Adm. y ciudadanos
- Alegarse ante Tribunales por incumplimiento (TC)
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PRINCIPIO de GENERALIDAD
Todos los ciudadanos deben contribuir al soste-
nimiento de los gastos pblicos...
... pero en relacin con el principio de igualdad,
y de acuerdo a su capacidad econmica
Segn el Tribunal Supremo se caracteriza por:
La abstraccin: principio genrico, no concretable
La impersonalidad: no referido a personas concretas
Cul es su esencia:
la exclusin de privilegios fiscales injustos, tanto
individuales como territoriales => aquellos que
carecen de un fundamento constitucional
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IGUALDAD TRIBUTARIA
Todos los ciudadanos son iguales a la hora de
contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos
Pero no es una igualdad aritmtica, cuantitativa
Exige trato igual entre iguales, y desigual entre
desiguales = no admite un trato diferenciado si no
se basa en situaciones de desigualdad real
Respaldo a nivel constitucional en general:
- Art. 1.1: valor superior del ordenamiento jurdico
- Art. 9.2: poderes pblicos deben promover alcanzarla
- Art. 14: igualdad ante la ley (formal) = trato en normas
- Art. 31.1: igualdad en la aplicacin de la ley (material)
= principio de justicia tributaria, slo es discriminatoria
aquella diferencia sin fundamento constitucional
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CAPACIDAD ECONMICA
Principio ms trascendental del art. 31.1 CE
Es la manera de formular, de concretar esa idea
de justicia tributaria: indica cmo se hace el
reparto de la carga tributaria para que sea justo
Puede ser tenida en cuenta por el legislador al
dictar las normas que regulan los tributos en dos
momentos distintos, denominados:
Capacidad econmica absoluta: la contempla de
manera genrica, abstracta, en relacin a todos
los ciudadanos y todas las actuaciones/conductas
que denotan riqueza; por tanto nos dir:
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- Qu hechos manifiestan riqueza y deben pagar
tributos => hecho imponible: elemento objetivo
- Qu sujetos manifiestan riqueza por realizarlos y
deben tributar => deudores: elemento subjetivo
* ndices directos/indirectos de capacidad
Capacidad econmica relativa: criterio para el
reparto concreto de los tributos, fija su importe
- Determina en cada caso y para cada sujeto cunto
debe pagar como tributo => elemento cuantitativo
- Dice cmo se mide esa riqueza (= liquida tributo):
naturaleza personal/real, carcter objetivo/subjetivo y
estructura proporcional/progresiva del tributo

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PROGRESIVIDAD/NO CONFISCATORIEDAD
Progresividad: forma a travs de la cul conseguir
la efectiva igualdad en el pago de tributos
Exige repartir tributos atendiendo a la capacidad
econmica, pero en su forma ms exigente:
ms que proporcionalmente, de forma progresiva
Manera de ser del sistema tributario para respon-
der a finalidad no estrictamente recaudatoria =>
redistribucin de la riqueza entre ciudadanos
Se predica de todo el sistema tributario en conjun-
to, no de cada tributo en concreto: luego puede
haber tributos proporcionales e incluso fijos
Derecho Financiero y Tributario I
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Conforme aumenta la riqueza, se incrementa el
tributo en mayor proporcin que el aumento de
riqueza que lo ha generado; a medida que dismi-
nuye la riqueza, decrece en mayor proporcin
que la disminucin que lo ha producido
* Los que tienen ms contribuyen en mayor proporcin
Sistema tributario: si es justo no puede confiscar
Diccionario RALE: privar a una persona de sus
bienes para drselos al Fisco pero no es eso, limita
a todo el sistema en conjunto, no a cada tributo
Conecta derecho a propiedad privada y herencia
(art. 33 CE): sistema tributario sera confiscatorio si
destruye el patrimonio de las personas, limita facultad
impositiva del Estado => redistribuir pero respetndolos
Derecho Financiero y Tributario I
LEGALIDAD y RESERVA DE LEY:
Tiene que venir fijada en Constitucin
PRECEPTO Contenido de su regulacin

Art. 1.1 y
art. 9.1 y 3 CE:
- Sienta el Estado de Derecho
- Garantiza los principios de legalidad, jerarqua
normativa, publicidad de las normas


Art. 31.3 CE:
Exige la reserva de ley
para el establecimiento
de cualquier prestacin
pblica:
- Patrimonial = como el
pago de los tributos
- Personal = como deberes
de conducta exigidos

Art.133.1 y 2 CE:
Organiza el reparto del poder
tributario (respetando la lega-
lidad) entre los entes pblicos:
- Estado
- CCAA
- CCLL
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Interpretacin del TC (art. 31.3 CE)
Establecimiento de cualquier tributo por Ley
significa que hace falta una norma legal para:
Como prestacin patrimonial
pblica:
Como prestacin personal
pblica:

1. Crear un
tributo nuevo:

2. Regular sus
elementos
fundamentales:

3. Establecer deberes de
colaboracin:
Crearlo ex
novo, cuando
antes no
exista
Son obligaciones formales,
deberes de conducta para los
sujetos, a cumplir dentro del
procedimiento de aplicacin
de los tributos
Elementos que
lo definen y
configuran
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TC no ha enumerado esos elementos esenciales,
deben deducirse de interpretacin sistemtica
de nuestro ordenamiento. Son elementos que:
Elementos bsicos del tributo
Afectan a su existencia,
definen su identidad
Afectan a su cuanta,
definen su entidad
1.- Objetiva =

Hecho
imponible

- Base tributaria
3.- Cuanti-
tativa =
- Tipo de gravamen
2.- Subjetiva =

Obligados
tributarios

- Cuota tributaria
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Concrecin legal: art. 8 LGT (I)
HI y devengo, y nacimiento de pagos a cuenta
Obligados tributarios
Base imponible y liquidable, tipo de gravamen y
dems elementos de cuantificacin de deuda, e
importe mximo de pagos a cuenta
Presunciones iuris et de iure
Exenciones, reducciones, bonificaciones, deduc-
ciones y dems beneficios o incentivos fiscales
Recargos e intereses de demora
Prescripcin y caducidad
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Concrecin legal: art. 8 LGT (II)
Obligaciones entre particulares por el tributo
Declaraciones y autoliquidaciones de obligacin
tributaria principal y pagos a cuenta
Intervenciones tributarias permanentes
Infracciones y sanciones, condonacin de deu-
das y sanciones, y moratorias y quitas
Consecuencias de incumplir obligaciones
tributarias sobre eficacia de actos y negocios
Actos reclamables en va econmico-adm.
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