Integrantes : -Balczar Vsquez, Luis Enrique -Benavides Tapia, Jonathan -Flores Murga, Merly -Lucano de la Cruz, Norma -Murrugarra Vargas, Doris -Quiroz Vsquez, Richard -Snchez Prez Gabriela Katherine -soriano Florin, Dalila -Terrones Len, Uver
Facultad : Ciencias Econmicas
Escuela Profesional : Contabilidad y Finanzas
Ciclo : VII
Ao y Semestre : 2013 I
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
2013 Peritaje contable
CAPITULO I: EL PERITAJE SUB CAPTIULO I: MARCO TERICO GENERAL 1. ETIMOLOGA. El trmino Peritaje denominado tambin Pericia o Peritacin, proveniente de la voz latina "Peritia", la cual significa: sabidura, prctica, experiencia y habilidad en una ciencia o arte. Entonces etimolgicamente se puede conceptualizar a la Pericia como la opinin de una persona especializada en determinada ciencia, arte u oficio, sobre un determinado hecho que le es consultado, para una cabal comprensin del mismo. 2. ANTECEDENTES HISTRICOS. Segn lo seala el Profesor Jos J. Retegui Retegui en su libro: El Peritaje Contable Judicial en el Per", no se conoce antecedentes de este medio de prueba en el antiguo Derecho Griego. En el Derecho Romano aparece la peritacin como medio de obtener el convencimiento del juez y por lo tanto, como una prueba; criterio que surge como consecuencia de la eliminacin del procedimiento "in iure ", pues, en el Derecho Romano, en primer lugar, existi el procedimiento in iure, en el cual se escoga para conocer de un litigio, a una persona experta en la misma materia, por lo que resultaba intil y extico, recurrir al auxilio de un perito. Sin embargo, ante el surgimiento del Periodo Justinianeo, este procedimiento fue sustituido por el Procedimiento "In Iudicio, extra ordinem" o procedimiento judicial propiamente dicho, -en el cual la participacin de la peritacin era aceptada y utilizada, adquiriendo mayor aplicacin en los casos para determinar si una mujer estaba embarazada, para fijar los linderos entre dos predios, para avaluar bienes, para la comparado literarum. En el Derecho de los Pueblos Brbaros, que dominaron Europa despus de la cada del Imperio Romano, no se practic la peritacin judicial porque era incompatible con las costumbres que imperaron en materia de prueba judicial, durante las llamadas fases tnicas y religiosas o msticas. Durante la llamada Fase de la Tarifa Legal, que vino a civilizar las prcticas judiciales, como resultado de la influencia que los canonistas ejercieron en el desarrollo del sistema procesal, ya muy avanzada la Edad Media reaparece la Peritacin, principalmente por obras de los prcticos italianos, en un principio para establecer la muerte y el cuerpo del delito, como una especie de juicio, hecho por personas consideradas como jueces del punto sometido a su estudio. Luego en el Derecho Comn se le identificaba como una especie de testimonio. Ms tarde se le reconoce su verdadera funcin y su naturaleza propia a medida que se generaliza su uso. El Derecho Cannico reconoce la peritacin, al lado del testimonio, sin precisarla diferencia que existe entre ambos, como medio apto para probar ciertos hechos, as tenemos: la virginidad de la mujer, la impotencia del hombre y la inspeccin de las heridas. El Codex no establece este medio de prueba, pero los cronistas elaboraron las reglas a que deba someterse y distinguieron el testis peritus del peritus arbiter, assessor o consigliarius. En el proceso Inquisitorio se difundi la prctica de la Peritacin, primero en Italia, luego en el resto de Europa. En Francia fue consagrada expresamente en la Ordenanza de Blois en 1579. Cuando se inici la Era de las Codificaciones, comenz a tener consagracin formal en los Cdigos de Procedimientos, por ejemplo en el antiguo Penal Francs, en el Penal Austraco de 1803, en el Penal Prusiaco; luego se generaliz en los diferentes Cdigos Civiles y Penales Europeos de los Siglo XIX y XX. Tambin la consagr el Cdigo de Procedimientos Civiles Pontificio de 1817. En los Cdigos de Procedimientos Civiles y Penales de Amrica Latina han figurado como medio de prueba. 3. DEFINICIN. Existen diversas definiciones respecto del Peritaje, muchas de las cuales establecen una definicin limitada a campo judicial, as tenemos que el Profesor Valentn Silva Mecero, lo define como "llevar al proceso conocimientos cientficos o prcticos que el juez podra conocer, pero que no est obligado a ello, y que son precisos para adoptar la decisin). En igual sentido, lo define Santiago Senti Mendo, al sealar que Peritaje es "la funcin que consiste en suministrarle al juez conocimientos cientficos, artsticos o prcticos, correspondientes a la cultura profesional especializada, en forma de poder llegar con la cultura especial del perito a donde el juez no puede llegar con su cultura general y jurdica. Por su parte el Profesor Alberto Ruiz Caro Muoz nos dice que: "... la peritacin tiene una doble funcin. Por un lado, es una actividad de expertos para el examen de hechos que requiere de conocimientos especializados y, por otro, como juicio tcnico sobre los mismos para formar la conviccin del juez sobre tales hechos y para ilustrarlos con el fin que los entienda mejor y pueda apreciarlos debidamente " (7). Todas las definiciones propuestas coinciden en precisar que el Peritaje comprende una opinin de una persona especializada en determinada ciencia, arte, prctica u oficio; que tiene la calidad de ser medio de prueba, pues sirve para aclarar o hacer comprender sobre un hecho determinado el cual se desconoce, con la finalidad apreciarlo debidamente y as, poder tomar una adecuada decisin respecto del mismo. Sin embargo, todas estas definiciones presentadas, como se ha sealado, limitan los alcances de la definicin del peritaje, al mbito judicial. Sin bien es cierto, el peritaje tiene su origen con motivo de un procedimiento o proceso judicial, como se ha visto al tratar sobre sus antecedentes histricos, mal se puede hacer limitar sus alcances a este aspecto de la vida social; ya que dado al avance e incremento de las actividades de los miembros de una sociedad, la pericia no slo es requerida con los motivos ya vistos, sino tambin es requerido por las personas o agentes econmicos en sus interrelaciones con los dems miembros de la sociedad, as por ejemplo, en el caso peruano, para constituir una sociedad mercantil, los aportes efectuados en bienes no dinerarios deben ser valuados (Artculo 27 de la Ley N 26887) precisndose los criterios empleados para su valuacin. Como vemos, en la actualidad el peritaje no slo es requerido en el mbito judicial (en el cual se observa con mayor incidencia su uso), sino tambin en el mbito extra o pre judicial. Es por ello que la definicin debe contener este carcter general del mismo, a efectos de que ella contenga todas sus caractersticas generales y reservar su alcance limitado para una definicin del peritaje judicial. En consecuencia, siguiendo el orden de ideas expuesto, en un sentido amplio se puede definir El peritaje como una actividad desarrollada por personas especialmente calificadas por sus conocimientos cientficos, tcnicos, artesanales o artsticos, a efectos de suministrar argumentos o razones para el esclarecimiento de ciertos hechos controvertidos cuyo entendimiento escapan a las aptitudes del comn de las gentes. 4.- OBJETO DEL PERITAJE. El objeto del peritaje o pericia son los hechos controvertidos, que para su adecuada percepcin y valoracin, se requiere de conocimientos especiales en alguna ciencia, profesin, tcnica, arte u oficio. Los peritos no deben efectuar calificaciones ni opinar sobre cuestiones de derecho ni sobre interpretaciones de contratos y sus efectos jurdicos. Los hechos aludidos pueden ser: Fsicos, psquicos, conductas humanas, cosas u objetos a los cules el perito aplicar su conocimiento cientfico, tcnico o artstico no para obtener conclusiones ni calificaciones jurdicas sino, para una adecuada percepcin del hecho materia del examen. 5.- CARACTERSTICAS DEL PERITAJE. Teniendo en cuenta lo expresado con anterioridad, as como los textos consultados para la elaboracin del presente trabajo, se puede determinar que el peritaje presenta las siguientes caractersticas distintivas: A) Es una actividad realizada por especialistas en una determinada rama del saber humano (ciencia, profesin, tcnica, arte u oficio). B) Es una actividad humana a cuyo trmino debe evacuarse un dictamen. C) Debe estar referidos a hechos y no a cuestiones jurdicas ni sobre exposiciones abstractas (como dao moral) que no incidan en la comprobacin, valoracin o la interpretacin de los hechos materia de la litis. D) Es una declaracin de ciencia, porque el perito expone lo que sabe por percepcin y por deduccin o induccin de los hechos sobre los cuales versa su dictamen. E) No es un documento esencialmente narrativo, sino que est investido tambin de apreciaciones valorativas sobre causas y efectos de los hechos peritados. F) Suministra argumentos o razones para el esclarecimiento de ciertos hechos controvertidos cuyo entendimiento escapan a las aptitudes del comn de las gentes. 6. TIPOS DE PERITAJES. El Peritaje puede ser: 6.1. Teniendo en Cuenta la Materia A. Peritaje Cientfico. La pericia cientfica se realiza por profesionales especialistas en temas de investigacin; estn en funcin de las ciencias oficialmente reconocidas en cada pas, deben ser de tal nivel que el informe pueda realizarse en forma idnea, ms all de toda duda. Particularmente en el caso de los profesionales, debe tenerse en cuenta la generalidad o especialidad del conocimiento. B. Peritaje Artstico Esta clase de pericia puede referirse al valor, a la autenticidad o al plagio de una obra especfica o a las caractersticas de un determinado autor o trabajo. C. Peritaje Industrial. Este peritaje comprende una materia de relativa complejidad que no puede cubrirse con un solo personal y generalmente exige un equipo, ya sea para establecer la capacidad tcnica de la industria, el cumplimiento de reglamentos o determinar su valor, importancia o produccin. D. Peritaje Tcnico Especializado. Trata de habilidades especficas, cuya verificacin debe requerirse a tcnicos especializados, que revisten la categora de oficio de profesin reglamentada. 6.2 Teniendo en Cuenta su Finalidad A. Peritaje Percipiendi Este tipo de peritaje sirve para verificar la existencia o las caractersticas de hechos tcnicos, cientficos o artsticos. Ejemplo, cuando se verifica un faltante fsico de inventarios. B. Pericia Deducendi En este peritaje, el perito aplica sus conocimientos a los hechos verificados en el proceso, por cualquier medio de prueba, para deducir de ellos las consecuencias, las causas o las calidades o valores que se investigan. En esta clase, los peritos efectan las dos operaciones: enuncian las reglas de la experiencia tcnica pertinente y las aplican a los hechos probados en el proceso, para / formular deducciones concretas que correspondan. Ejemplo, cuando se confiesa una faltante en caja y el perito determina el monto y sus posibles efectos como el lucro cesante.
6.3 Teniendo en Cuenta su Exigibilidad Legal A. Peritaje Forzoso Cuando su realizacin es exigido o establecido por mandato de la ley. Ejemplo, en el caso de la Ley General de Sociedades, en el que se dispone que los aportes de bienes no dinerarios deban evaluarse indicndose los criterios empleados para la valuacin. B. Peritaje Potestativo Cuando es establecido por los interesados o las partes en forma facultativa, sin que medie mandato legal. 6.4 Teniendo en Cuenta el Momento en el que se Practica A. Peritaje Extra o Prejudicial Este tipo de peritaje se practica antes de iniciado el proceso judicial, en diligencia previa. B. Peritaje Judicial Es aquel peritaje que se practica con motivo y dentro de un proceso judicial. 6.5 Teniendo en Cuenta el Sujeto que lo Solicita A. Peritaje de Oficio Este peritaje es practicado dentro del proceso por mandato judicial debidamente motivado para el mejor esclarecimiento de los hechos que son materia de controversia. B. Peritaje de Parte Esta clase de peritaje es propuesto por el o los litigantes, presentando un dictamen por su cuenta, costo y riesgo. En este caso, el litigante selecciona el perito y le encarga la labor. SUB - CAPITULO I I: EL PERITAJE JUDICIAL 1.- DEFINICIN El peritaje judicial es "... la opinin fundada de tina persona especializada o informada en ramas el conocimiento que el juez no est obligado a dominar. El peritaje judicial es la prueba elaborada tcnica y cientficamente por expertos, que es una ayuda para que el administrador de justicia pueda dar una solucin real a las partes del litigio que tiene en su responsabilidad. El peritaje judicial busca proveer al juzgador de los conocimientos cientficos, tcnicos y prcticos, a efectos de .que tome cabal comprensin de los hechos que son materia de juzgamiento, para as formarse una adecuada conviccin de la litis y darle una solucin justa. 2.- NATURALEZA JURDICA DEL PERITAJE JUDICIAL Algunos autores consideran que el peritaje no es una prueba ni tampoco un medio de prueba, sino una forma de completar la cultura y los conocimientos del magistrado en temas ajenos al Derecho, para que se forme conviccin sobre la veracidad o no de un hecho sobre el cual el perito aplica su experiencia. Tambin, se puede precisar que es una ulterior actividad de elaboracin de los resultados de los medios ya producidos y que debe situarse, juntamente con las presunciones. El perito generalmente verifica hechos y le suministra al juez el conocimiento de estos, bien sea con un solo concepto o concurrencia con otras pruebas. La funcin del peritaje no es, pues, solamente la de valorar los elementos de hechos probados por otros medios, sino tambin la de verificar su existencia, la cual no es otra cosa que reconocerle su actividad probatoria. En conclusin, se puede afirmar que el legislador peruano a adaptado la posicin de considerar el peritaje judicial, como un acto procesal que forma parte de los medios probatorios, los cuales-tienen por finalidad acreditar los hechos expuestos por las partes, producir certeza en el juez respecto de los puntos controvertidos y fundamentar sus decisiones. 3.- OBJETO DEL PERITAJE JUDICIAL El objeto de estudio, lo constituye, el comportamiento, la circunstancia o el fenmeno que en trminos jurdicos se denomina "Hecho Jurdico. El conjunto de controversias no son otra cosa que hechos, resultados de la interrelacin de las partes en medio de un contexto o realidad; este hecho jurdico constituye una interrogante para el perito, por lo que es una situacin que amerita esclarecimiento una dilucidacin o un anlisis. 4.- LA HIPTESIS EN EL PERITAJE JUDICIAL La hiptesis es la interrogante o hechos de la realidad que exigen soluciones o respuestas, mientras no sea comprobada y verificada. En el Peritaje Judicial, constituir un conjunto de proposiciones tentativas o respuestas provisionales a las interrogantes y contradicciones materia de controversia. Las proposiciones y respuestas, estn presentes en el pensamiento del perito y sern los elementos orientados del examen pericial; es decir, en base a ellos el perito planificar el examen pericial, formulando:
Los objetivos del examen pericial. Los mtodos de investigacin a utilizar. Las tcnicas de investigacin requeridas. El marco terico: bases legales, marco conceptual, estado de la cuestin; y, Los procedimientos a seguir durante el examen especial.
5.- OBJETIVOS DEL PERITAJE JUDICIAL El objetivo del Peritaje Judicial es conocer el hecho jurdico planteado por. Las partes en el contexto de la realidad jurdica y contribuir a una adecuada Administracin de justicia. Los objetivos de un peritaje especfico, como propsitos que sta persigue, dependen de la naturaleza d las hiptesis jurdicas, pues ste es el elemento orientador del examen pericial.
6.- CARACTERSTICAS DEL PERITAJE JUDICIAL. Teniendo en cuenta lo expuesto anteriormente, se pueden sealar las siguientes caractersticas del Peritaje Judicial: 6.1. Actividad Humana En cuanto consiste en la intervencin transitoria, en el proceso, de personas que deben de efectuar determinados actos para luego emitir el dictamen solicitado. 6.2. Actividad Procesal Porque debe producirse en el curso del proceso, en diligencias procesales previas o posteriores y complementarias. 6.3. Actividad Calificada El peritaje judicial es una actividad de personas especialmente calificadas, en virtud de su tcnica, su ciencia, sus conocimientos de arte. Es decir, de su experiencia en materias que el comn de las personas desconoce. 6.4. Encargo Judicial El peritaje es un encargo judicial previo, ya que no se concibe la pericia espontneamente. 6.5. Vinculacin con los Hechos El peritaje judicial debe versar sobre hechos y no sobre cuestiones jurdicas, no sobre exposiciones abstractas que no influyen en la comprobacin, la apreciacin o la interpretacin de los hechos jurdicos. 6.6. Hechos Especiales. Los hechos sobre los que debe versar deben ser especiales, en virtud de sus caractersticas tcnicas, artsticas o cientficas. 6.7. Declaracin de Ciencia. Porque el perito expone lo que conoce mediante la observacin y por deduccin o induccin de los hechos sobre los cuales emiten su dictamen, sin pretender ningn efecto jurdico concreto con sus conceptos.
6.8. Operacin Valorativa. El peritaje judicial, en efecto, es esencialmente un concepto o dictamen tcnico, artstico o cientfico de lo que el perito deduce sobre la existencia, las caractersticas y la colaboracin del hecho, o sobre sus causas y sus efectos, y no un mero relato de sus observaciones o percepciones. 6.9. Medio de Prueba. El peritaje judicial es un medio de prueba, pues tiene por finalidad acreditar los hechos expuestos por las partes, producir certeza en el juez respecto de los puntos controvertidos y fundamentar sus decisiones. 7. REQUISITOS PARA LA ACTUACION DE LA PERICIA JUDICIAL. El tratadista Jos J. Retegui Retegui precisa tres requisitos bsicos y necesarios para la actuacin del Peritaje Judicial, como son los requisitos de: Lugar, Tiempo y Forma; los mismos que pueden ser aplicados a la actuacin de cualquier clase de peritaje y en cualquier clase de proceso judicial. 7.1. Lugar Por lo general, el peritaje judicial debe llevarse a cabo en el lugar designado o acordado por los peritos para efectuar la respectiva diligencia, salvo que esta deba realizarse simultneamente con el reconocimiento o la inspeccin judicial, en cuyo caso la determinacin del lugar corresponde al juez. 7.2. Tiempo El peritaje judicial debe efectuarse y actuarse en el periodo probatorio del proceso respectivo. Excepcionalmente, cuando la prueba es decretada de oficio por el juez, su produccin puede verificarse an con posterioridad al llamamiento de autos para la sentencia. 7.3. Forma La forma del peritaje judicial se halla condicionada, por su modo de expresin, adems de la necesidad de utilizar el idioma oficial, a los sistemas de escritura y de oralidad actuada. Adems, se establece que el perito deber presentar -su dictamen por escrito, con copias para las partes, especialmente en los procesos de f. naturaleza extra penal. 8. NECESIDAD DEL PERITAJE JUDICIAL. En la actualidad, el gran avance registrado por la ciencia, la tecnologa, el arte y la prctica, lo que incluso ha determinado la especializacin en determinadas ramas de los mismos, pues, ya nadie puede abarcar la totalidad del conocimiento; ha conllevado a hacer ms complejas la relaciones inter sociales entre los individuos de una sociedad, sea en forma individual o agrupada; lo que a su vez, hace ms compleja la solucin por la autoridad competente de los conflictos que puedan surgir con motivo de estas interrelaciones; situacin que se agrava por el gran numer de estos conflictos debido a la alta poblacin mundial. As, si bien el juez es un profesional del Derecho, empero carece generalmente de conocimiento sobre otras ciencias y sobre cuestiones de arte, de tcnica, de mecnica, de numerosas actividades prcticas que requieren estudios especializados o larga experiencia. Es as que surge la necesidad de que el juez cuente con el auxilio calificado de personas especializadas en determinada ciencia, arte u oficio, cuya opinin le permita tener una adecuada compresin de la cuestin debatida o simplemente planteada en el proceso, de este modo, darle certeza en a decisin judicial que adopte para la solucin del conflicto, alcanzando con ello una mejor seguridad y una mayor confianza social. Por otra parte, cuando se trate de establecer los efectos patrimoniales futuros o las proyecciones futuras de un hecho pasado o presente, es .indispensable recurrir al dictamen de profesionales o tcnicos porque los testigos no pueden conceptuar sobre tales aspectos y el juez est en incapacidad de determinarlos, a menos que la ley haya previsto el caso y sealado la tarifa o el sistema matemtico para calcularlos. En resumen, el peritaje judicial se hace necesario siempre que en el proceso judicial, cualquiera sea su naturaleza, se presente un problema tcnico que se debe indagar por personas expertas o experimentadas en determinadas ciencia, arte y oficio; ya que el juez con su cultura normal no puede encontrar las reglas, el principio o el criterio aptos para resolver la cuestin. 9. IMPORTANCIA DEL PERITAJE JUDICIAL. Si tenemos en cuenta lo expuesto el punto inmediato anterior, resulta evidente la importancia del peritaje judicial para resolver muchos litigios, e inclusive las peticiones de los interesados en ciertos procesos de jurisdiccionales; pues este medio probatorio, como tal, tiene por finalidad acreditar los hechos expuestos por las partes, producir certeza en el juez respecto de los puntos controvertidos y fundamentar sus decisiones, permitiendo con ello alcanzar una mejor seguridad y una mayor confianza social. Cada da es de mayor importancia el peritaje judicial para los procesos civiles, penales, laborales, administrativos, etc.; pues la justicia no debe tener como nica base la certeza exclusivamente individual del juez, no debe ser el resultado de una conviccin suya, solitaria e individual y que para que la justicia sea til a la sociedad no basta que sea justicia, sino que ante todo debe aparecer como tal. 10. EL PERITAJE JUDICIAL EN LA LEGISLACION PERUANA Una de las caractersticas del peritaje judicial es que debe producirse en el curso de un proceso judicial, en diligencias procesales previas o posteriores y complementarias. Es decir, en nuestra legislacin nacional vigente, el peritaje se encuentra generalmente regulado por la legislacin nacional procesal o adjetiva, y por la normatividad administrativa conexa, que permite una adecuada actuacin de este medio probatorio. Al respecto, tocaremos brevemente el tratamiento legislativo del peritaje judicial en los principales textos legales vigentes. 10.1. CDIGO PROCESAL CIVIL El Cdigo Procesal Civil se encuentra vigente desde el 28 de Julio de 1993, y est contenido en el Decreto Legislativo N 768, de fecha 4 de marzo de 1992, cuyo texto nico ordenado se encuentra aprobado por la R.M. N 010-93-JUS del 23 de abril de 1993. En este texto legal, el peritaje judicial se encuentra regulado en el captulo VI: Pericia, del ttulo VIII: Medios Probatorios, de la seccin Tercera: Actividad Procesal, del cdigo acotado, especficamente desde el artculo 262 al artculo 271. 10.2 CODIGO DE PROCEDIMIENTOS PENALES Contenido en la Ley N 9024, de fecha 23 de noviembre de 1939, se encuentra vigente desde 18 de Marzo de 1940, se puede decir que este cdigo en su artculo 160 dispone que el juez nombrara peritos cuando sea necesario conocer algn hecho importante que requiera conocimientos especiales, nombrando de preferencia especialistas (artculo 161)donde los hubiere. 10.3. CDIGO PROCESAL PENAL Promulgado mediante D.L. N 957 de fecha 22 de julio de 2004 y publicado en el Diario Oficial El Peruano con fecha 29 de Julio de 2004; en el caso del Distrito Judicial de La Libertad, entro en vigencia el 1 de agosto de 2006, tal como lo establece el calendario Oficial de la Aplicacin Progresiva del Cdigo Procesal Penal aprobado por D.S. N 013 2005 JUS, publicado en el Diario Oficial El Peruano con fecha 8 de octubre de 2005.
Este texto legal tambin prev una regulacin especfica para el peritaje judicial, el cual se encuentra contemplado por el captulo III: La Pericia, del Ttulo II: Los Medios de Prueba, del seccin II: La Prueba, del Libro Segundo: La Actividad Procesal; desde el artculo 172 al artculo 181. En este captulo se regula aspectos referentes a la procedencia de este medio probatorio, el procedimiento para el nombramiento y designacin del perito, impedimentos y subrogacin del mismo.
Lo novedoso de este cdigo es que se regula lo referente al Informe Pericial , su contenido y reglas adicionales; as como la formalidad con que debe realizarse el examen pericial en el que se precisa que el interrogatorio al perito deber centrarse en obtener una mejor explicacin sobre la comprobacin que se haya efectuado respecto al objeto de la pericia. Tambin prev el debate entre el perito oficial y el de parte cuando existan discrepancias.
10.4. LEY PROCESAL DEL TRABAJO Esta norma ha sido promulgada mediante Ley N 26636, de fecha 21 de Junio de 1996, publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 26 del mismo mes y ao antes precisado. La pericia judicial se encuentra regulado en el subcaptulo IV: Pericia, del Captulo I: Medios Probatorios, del Ttulo II: Actividad Procesal, de la seccin segunda: comparecencia al proceso y acumulacin; por los artculos 36 y 37. La pericia en materia laboral es esencialmente contable y es practicado por peritos e inspectores judiciales dependientes de los juzgados de trabajo. La finalidad es presenta al rgano jurisdiccional la informacin obtenida de los libros y documentacin contable que sirvan para calcular los montos de los beneficios sociales en litigio. Si se requiere de otros conocimientos, puede actuarse la prueba pericial correspondiente. El Juez debe precisar los puntos que sern objeto de pericia, los peritos no pueden emitir opinin legal sobre la materia que se les somete a informe. 10.5. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL Este procedimiento fue promulgado mediante Ley N27444 de fecha 10.04.2011, publicado en el diario oficial El Peruano, el mismo que entro en vigencia a los seis meses despus de su publicacin, esto es el 11 de octubre de 2001. El peritaje se encuentra regulado expresamente por el artculo 166, inciso 3 y artculo 176 de la acotada ley. Se establece la facultad de los administrados para proponer la designacin de peritos a su costa, debiendo indicar los aspectos tcnicos sobre los que estos deben pronunciarse. Sin embargo, se prohbe que los administrados contraten peritos con su parte. 10.6. LEY ORGNICA DEL PODER JUDICIAL Promulgada mediante D.L. N 767 y cuyo TUO fue aprobado por D.S. N 017-93-JUS, publicado en el diario oficial El Peruano el 2 de junio de 1993, sin embargo el texto completo de esta ley se public el 23 de julio de 1993 en separata especial. En esta norma, el desarrollo del peritaje judicial se encuentra previsto especficamente en el captulo I: peritos, y genricamente en el captulo II. Otros rganos de Auxilio Judicial, ambos del ttulo II: rganos de auxilio judicial, de la seccin sexta: rganos auxiliares, regulndolos desde el artculo 273 al artculo 281. Es aqu donde se establecen los requisitos indispensables de los peritos como tener conducta intachable y figurar en la nmina que remitan las instituciones representativas de cada profesin, especficamente en el artculo 273 y 274. Tambin establece lo relativo a las irregularidades cometidas por los peritos en el ejercicio de sus funciones, as como lo relativo a sus honorarios que debe consignarse previamente a su dictamen, de acuerdo al arancel vigente.
SUB - CAPITULO III EL PERITAJE CONTABLE JUDICIAL 1. ANTECEDENTES HISTRICOS DEL PERITAJE CONTABLE JUDICIAL EN EL PER La labor pericial fue ejercida, hasta el 10 de septiembre de 1959, por cualquier conocedor de alguna ciencia, tcnica o arte; es decir no era necesario contar con ttulo profesional de alguna universidad del pas para desempear esta labor. Esto cambia a partir del 11 de septiembre de 1959 al expedirse la Ley N 13253, la cual modifica el Cdigo de Comercio, respecto al campo de accin del Contador Pblico, estableciendo en su artculo 4 que le corresponde efectuar, entre otras funciones; peritajes, tasaciones de su capacidad y estudios contables con fines jurdicos . Desde entonces el peritaje, a pesar de estar normado, se ha venido desenvolviendo en nuestro pas bajo un hbito de misterio, poco difundido y menos an comprendido, por quienes no se han percatado de la funcin social y de apoyo a la administracin de justicia. El 19 de mayo de 1965 se constituye el Comit de Peritos Contables Judiciales en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima; su finalidad es uniformar criterio en cuanto a su desempeo profesional y ms an, para capacitarse en esta especialidad. Del 11 al 14 de agosto de 1988 el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, auspicia la 1 Convencin de Peritos Contables Judiciales; los participantes en este evento analizaron y discutieron la problemtica de la especialidad. Posteriormente, se lleva a cabo el XI Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per en el Cuzco, los temas aprobados en la 1 Convencin de Peritos Contables, fueron debatidos en este mximo nivel profesional, y se establecieron las medidas necesarias para lo que ejerzan la especialidad en cualquier lugar del pas. En junio de 1990, los Directivos de la orden, encabezados por el C.P.C. Antonio Chvez de Paz intervinieron para la no promulgacin del Decreto Ley N 22087, la cual trataba de violar los derechos profesionales del Contador Pblico, ya que esta ley hubiera permitido a los Administradores de Empresas efectuar labores de Peritaje y Auditoria. En la actualidad el Peritaje Contable Judicial se rige tambin por el Decreto Legislativo N 767, Ley Orgnica del Poder Judicial; Decreto Legislativo N 768, Cdigo Procesal Civil; Ley N9024, Cdigo de Procedimientos Penales; Ley N 26636, Ley Procesal Laboral; Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General; y, por el Registro de Peritos Judiciales (REPEJ). 2. DEFINICIN. Segn el C.P.C. Jos J. Retegui Retegui el Peritaje Contable Judicial es el trabajo tcnico que realiza un profesional de las ciencias contables a pedido del administrador de justicia. El peritaje se debe, primeramente, identificar y evaluar, en forma objetiva, las pruebas aportadas sobre el origen y causas de los hechos en litigio o presuntos del delito, a fin de validar, corroborar, esclarecer, apreciar y explicar dichos hechos mediante sus conocimientos y experiencia en la materia contable, tributaria y de auditoria. Finalmente presentar los hechos comprobados mediante conclusiones en un dictamen pericial por escrito ante el juzgador Segn la Mg. C.P.C. Anglica Arroyo Morales El peritaje contable es un trabajo cientfico, establecido por las leyes procesales del Sistema Judicial Peruano y porque constituye una actividad cognoscitiva en la que el perito contable (sujeto cognoscente) se relaciona con el hecho jurdico (objeto cognoscible) mediante el uso del mtodo cientfico para obtener de esta relacin el conocimiento cientfico diferente al conocimiento vulgar o cotidiano que surge de otros medios de prueba. Se puede concluir que la pericia Contable Judicial, es una actividad tcnica-cientfica que por mandato judicial realiza el Contador Pblico ejerciendo la funcin de perito dentro de un proceso judicial, con la finalidad de proporcionar al juez argumentos o razones tcnicas-cientficas para la formacin de su convencimiento respecto de hechos jurdicos de naturaleza contable, financiera o tributaria; como as tambin en la determinacin de sus caractersticas, sus causas y cuanta de sus efectos, factores sobre los cuales el juez necesita adquirir certeza al momento de resolver la Litis. 3. OBJETO DEL PERITAJE CONTABLE JUDICIAL. El objeto del Peritaje Judicial, son los hechos jurdicos controvertidos de naturaleza contable, financiera, tributaria y laboral, que amerita un esclarecimiento, una dilucidacin o un anlisis, por parte de juez para una adecuada comprensin de la controversia sometida a su conocimiento. 4. OBJETIVOS DEL PERITAJE CONTABLE JUDICIAL. El objetivo siempre ser determinar con la mayor claridad y precisin que se le presenta al juez. En el campo de las ciencias contables ser determinar con precisin los hechos jurdicos de relevancia contable y financiera que se presenten en los fuero civil, penal, laboral, etc.; como pueden ser: hechos de usura, peculado, enriquecimiento ilcito o indebido, signos exteriores de riqueza, deudas indeterminadas o insolutas, intereses legales, etc. Los exmenes periciales contables tienen los siguientes objetivos: Analizar las cuentas de los estados financieros. Determinar montos o cuantas de obligaciones de dar sumas de dinero. Valorizar bienes de obligaciones de entregar bienes. Establecer procedimientos administrativos. Evaluar los estados financieros. Efectuar conciliaciones bancarias, de cuentas por cobrar y otros. Efectuar inventarios fsicos de existencias Valorizar bienes y servicios. Actualizar deudas. Ajustar rubros no monetarios. Valorizar los patrimonios empresariales. Determinar el valor de la empresa. 5. CARACTERISTICAS. El peritaje contable judicial, adems de las caractersticas propias de todo peritaje judicial, presenta las siguientes caractersticas: a) Versa sobre hechos jurdicos de naturaleza contable, econmica y financiera. b) Es realizado nicamente por profesional contador pblico. c) Es ordenado en un proceso judicial. d) Tiene normas y procedimientos propios para su ejecucin. 6. RIGUROCIDAD CIENTIFICA DEL PERITAJE CONTABLE JUDICIAL El carcter cientfico del peritaje contable judicial tambin se desprende porque la pericia contable constituye una actividad cognoscitiva en la que el perito contable (sujeto cognoscente) se relaciona con el hecho jurdico (objeto cognoscible) mediante el uso del mtodo cientfico diferente al conocimiento vulgar o cotidiano que surge de otros medios de prueba. Como vemos este peritaje reviste de un carcter cientfico porque en su ejecucin se cumple con la rigurosidad de un trabajo cientfico desde la perspectiva de la investigacin cientfica. Esto es que el peritaje contable judicial cumple con los siguientes fundamentos y funciones cientficas: 6.1 Posee los fundamentos o soportes cientficos a) Soporte terico Constituido por todo el marco terico relacionado con el hecho jurdico materia de investigacin; tales como: visin histrica, bases legales, estudios previos y marco conceptual. b) Soporte metodolgico. Esto es que para la contrastacin de sus hiptesis jurdicas construidas por el mismo y por las partes; utiliza mtodos como: el mtodo descriptivo, mtodo evolutivo, mtodo diagnostico-evolutivo. c) Soporte tcnico o emprico. Para la contrastacin de las hiptesis, requiere datos, informacin; debe utilizar tcnicas de recopilacin de datos como: entrevistas a las partes, observaciones in situ de fuentes, observaciones de los procesos y procedimientos administrativos. 6.2 Cumple las tres funciones cientficas bsicas. A. Funcin descriptiva Porque los hechos jurdicos que se originan en la controversia de las partes son caracterizadas al detalle, y esto se observa el cuerpo del informe pericial en el que de acuerdo a la naturaleza del problema jurdico se enumeran las caractersticas e indicadores del objeto materia de controversia. Otorgando al juzgador una visin panormica del hecho jurdico. B. Funcin explicativa. El perito no se limita a enumerar las caractersticas del hecho jurdico; sino va ms all; a travs de la utilizacin de mtodos, tcnicas y procedimientos identifica las relaciones de causalidad existentes en las hiptesis jurdicas, es decir busca las causas y los efectos de los hechos planteados en la Litis. C. Funcin explicativa Si bien el juzgador al disponer la planilla pericial no solicita una apreciacin jurdica del perito contable sobre el asunto materia de controversia; pero el contenido de sus conclusiones o dictamen que es eminentemente cientfico y tcnico orienta a la toma de decisiones a futuro del juzgador. 6.3 Tiene acto cognoscitivo y actividad cognoscitiva. Pues los conocimientos que el perito logra sobre el hecho jurdico son el resultado de la interrelacin planificada, pensada y meditada entre el perito y el hecho jurdico a travs del uso de mtodos, tcnicas y procedimientos. 6.4 Estudio acucioso, riguroso del problema encomendado. No se trata de un estudia improvisado y superficial del asunto materia de litigio; por el contrario se requiere de acuciosidad, profundidad y rigurosidad en la contrastacin de las hiptesis jurdicas para encontrar las verdaderas respuestas a los hechos jurdicos planteados por las partes; que garanticen los resultados del examen pericial. Las conclusiones deben ser convincentes, como consecuencia lgica de sus fundamentos y motivaciones, por lo cual, si el juez al apreciar el dictamen entiende razonablemente que este ostenta conclusiones poco claras y carentes de sustento, no podr otorgarle la eficacia probatoria indispensable para formar conviccin sobre los hechos controvertidos. 7. NORMAS APLICABLES AL PERITAJE CONTABLE JUDICIAL Las normas son reglas de carcter tcnico que rigen la enseanza o ejercicio de una ciencia o un arte. Los autores consultados sugieren las siguientes normas: a) La pericia contable judicial debe ser ejecutada por el o los peritos nombrados y no pueden delegar su responsabilidad y sus funciones a terceras. b) El examen pericial debe estar debidamente programado. c) La pericia contable judicial debe ser ejercida con el debido celo y diligencia profesional d) La labor pericial debe ser lo ms completa posible, objetiva y referida exclusivamente al mandato emanado por el juzgador o a los puntos o cuestiones emanadas de la lectura del expediente, libros y/o documentos. e) La labor pericial debe ejecutarse cientfica y tcnicamente sobre los hechos controvertidos ciertos que conduzcan a su esclarecimiento y/o valoracin que permita llegar a conclusiones determinantes. f) Estudiar la situacin legal tcnica de los libros de contabilidad, as como los registros contables y su documentacin sustentatoria, dejando seales de verificacin efectuadas para su posterior comprobacin, cruce de informacin. g) El perito debe efectuar su labor profesional en un trmino prudencial por cuanto toda demora injustificada afecta a la administracin de justicia. 8. PROCEDIMIENGTOS APLICABLES A LA PERICIA CONTABLE JUDICIAL El perito contable judicial debe efectuar su labor teniendo en cuenta los procedimientos a utilizar; pues, de no hacerlo no tendra su informe la solidez necesaria para soportar las observaciones de los litigantes, pudiendo incluso ser denunciado por negligencia grave y en casos extremos por dolo, si se demuestra que dejo de aplicarlos. Se entiende por procedimiento como el conjunto de mtodos prcticos y lgicos que, con tcnica, del perito debe aplicarlos al examen del hecho o hechos controvertidos con el objeto de obtener la suficiente evidencia sobre la cual basara la conclusin o conclusiones que sustenten su examen. Segn lo seala la C.P.C. Josefa Marlene Tejada Rospigliosi en la citada VII convencin nacional de peritos contables judiciales, los procedimientos bsicos aprobados en anteriores convenciones, son los siguientes que a continuacin se detallan; sin embargo, el C.P.C. Jos J. Reatigui considera dichos procedimientos a las prcticas para la elaboracin del peritaje contable judicial, segn lo consideran los dems atores consultados. 8.1 Investigacin. Consiste en la obtencin de informacin sobre los elementos de juicio que el perito contable necesita de parte de personas y/o libros para obtener la evidencia y determinar la autenticidad o no del documento examina do, mediante preguntas o a travs de averiguaciones, conversaciones, dentro y fuera de la institucin. 8.2 Rastreo o seguimiento. De una transaccin o de un hecho contable, de un punto a otro, o desde el inicio hasta que termina, o de un tramo especifico determinado por el juez. 8.3 Inspeccin. En este procedimiento sirve para determinar la existencia fsica de los valores y bienes, y su correcta registracin en los libros contables. Se aplica tambin a la revisin de los documentos para legitimar las operaciones de compraventa o determinar la preexistencia de un motivo de la Litis. 8.4 Anlisis De cuentas, informes y documentos contables para determinar la veracidad de su contenido. El perito necesita del anlisis para encontrar algo especfico y detallado para obtener plena seguridad de lo que busca. El anlisis abarca la comparacin de saldos de cuentas o de otras operaciones para descubrir cambios importantes y determinar sus razones. 8.5 Calculo Es la verificacin que se efecta de las operaciones aritmticas del clculo de consignaciones en libros y documentos, conversin de moneda extranjera y su actualizacin a valor constante, de ser el caso. 8.6 Comparacin o compulsa. Es el cotejo de cifras y/o contenidos de documentos ya sea entre estos o contra los registros y libros contables. La finalidad del procedimiento es de comprobar la legitimidad del documento que se coteja. 8.7 Observacin. De procedimientos contables y de control interno de la empresa. Este procedimiento constituye para el perito el instrumento que debe ser usado continuamente durante el peritaje, porque dependiendo de su bondad el perito ganara confianza en base a la forma como son explicados o registrados los hechos contables por la empresa. 8.8 Confirmacin. De saldos de cuentas de transacciones con personas ajenas a los litigantes. Tambin pueden confirmarse bienes en poder de terceros. Este procedimiento nos permite verificar la autenticidad de los registros y documentos analizados como la existencia de los bienes. 8.9 Comprobacin. Examen de las pruebas con las cuales se evidencia que sustentan una transaccin o constatan un documento demostrando autorizacin y legalidad. 8.10 Revisin. Del universo de los saldos o transacciones del tramo a examinar o a evaluar.
9. PRACTICAS APLICABLES AL PERITAJE CONTABLE JUDICIAL Las prcticas estn referidas a lo que debe hacerse en un trabajo pericial, segn sean las situaciones o circunstancias de cada caso, y no son otra cosa que los modos, formas o pasos que el perito puede ejecutar para desarrollar con eficiencia, efectividad y orden el trabajo pericial desarrollado. Teniendo en cuenta la ponencia efectuada por el Mg. C.P.C. Flix Hernn Daz Glvez en la VII convencin nacional de peritos contables, as como lo sealado por el C. P.C. Jos Reatigui, las practicas que debe emplear el perito contable, segn sean las situaciones y circunstancias de cada caso son las siguientes:
a) Lectura y estudio del examen judicial, identificado y extractando los asuntos que interesan al juez y son tiles para el trabajo pericial. b) Obtencin de piezas importantes del expediente judicial que sean necesarias para la ejecucin del trabajo y la preparacin del informe o dictamen pericial. Se recomiendan obtener las siguientes piezas: Copia del auto judicial mediante el cual se nombra los peritos, teniendo en cuenta el plazo de presentacin, el objetivo y los puntos de la pericia sobre los que se deber informar. Nombre, domicilio y telfono de las partes y de los profesionales que los representan y los patrocinan. Montos reclamados o denunciados. Puntos de la pericia. Sntesis de los hechos en litigio relacionados con los puntos de la pericia y de las pruebas presentadas por las partes con respecto a dichos hechos.
c) Revisin de la situacin legal y contable de los libros de contabilidad y de otros relacionados con los hechos en litigio o presuntos delitos y/o con las pruebas actuadas.
d) Examen de los asientos y partidas contables con su documentacin sustentara relacionados con los hechos en litigio o presuntos delitos y/o con las pruebas actuadas.
e) Estudios de los medios probatorios; se revisa los medios probatorios que tienen que ver con la pretensin de los litigante, como el de su contratos en su diferentes modalidades, libros contables, registros auxiliares, libros de bancos, extractos de cuentas corrientes bancarias, libretas de ahorros , chequeras, planillas de sueldos y salarios, informes de auditoria de estados financieros, etc. Estos documentos pueden ser pblicos o privados, originales o legalizados de acuerdo al artculo 235 y 236 cdigo procesal civil.
f) Hojas de trabajo elaboradas por el perito contable judicial; durante el trabajo realizado por el perito contable, es importante que este deje constancia de su labor en las denominadas hojas de trabajo que le servirn para sustentar en el despacho judicial o en las salas de la corte superior y suprema.
10. LOS PAPELES DE TRABAJO EN EL PERITAJE CONTABLE JUDICIAL
10.1. Concepto: Los papeles de trabajo son todos aquellos documentos que el perito contable, en la ejecucin de su trabajo, obtiene del expediente judicial, que le son tiles para cumplir con su objetivo, formando con ellos un legajo. 10.2. Importancia: La importancia de los papeles de trabajo radica en que: Permiten la revisin de los documentos para determinar los procedimientos que se efectuaron durante el desarrollo del trabajo pericial. Proporcionan la mxima claridad en su lectura. Sirven como consulta permanente. Proponen a la precisin de la recopilacin de la informacin fundamental del informe, evitando caer en la superficialidad o redundancia. 10.3. Ejemplos: Dentro de los papeles de trabajo que debe preparar o adjuntar como sustento de su labor pericial, se pueden precisar los siguientes: Notificacin o resolucin de su nombramiento. El escrito de la demanda. El cuestionario pericial. El escrito de contestacin a la demanda. Las actas donde conste las declaraciones de las partes. Los documentos que se ofrecen como prueba, siempre y cuando tengan que ver con el peritaje.
10.4. Recomendaciones para el uso de papeles de trabajo: Por lo general se establecen las siguientes recomendaciones para un adecuado uso de los papeles de trabajo: Los papeles de trabajo que se consideran como auxiliares pueden contener adems anexos, como: Cartas, memorandos, Transcripciones y anlisis descritos, los cuales le servirn de sustento del Informe Pericial. Los papeles de trabajo debern ser rigurosamente ordenados y archivados. Cada documento debe constar del objeto del peritaje, nmero de expediente, periodo examinado, fecha u otros datos para mejor identificacin. Los papeles periciales deben contener seales o marcas que permitan identificar que las operaciones han sido realizadas.
10.5. Plazo de conservacin de los papeles de trabajo: El tiempo de conversacin de los papeles de trabajo se encuentran directamente, relacionadas a la culminacin del proceso en todas las instancias porque en cualquier estado del proceso se puede requerir al perito contable para sustentar, ampliar y/o elaborar un nuevo informe pericial. 10.6. Modelos de papeles de trabajo: Tal como lo preciso la Mg. C.P.C. Carmen Zoila Daz Caballero en su ponencia Propuestas de Papeles de Trabajo en la Pericia Contable Judicial efectuada en la VII Convencin Nacional de Peritos Contables Judiciales, precisa que si bien en los anteriores convenciones se estableci tericamente la importancia de los papeles de trabajo en el desarrollo de la labor del perito contable; sin embargo no se efectuaron propuestas ni sugerencia sobre modelos de Papeles de Trabajo dentro de los cuales tenemos los siguientes Modelos de Formatos: A. Formato A-1: Resumen del Expediente. Se recomienda usarlo para la lectura y estudio del expediente y determinacin del objetivo de la Pericia.
RESUMEN DEL EXPEDIENTE
EXPEDIENTE N. JUZGADO.. SECRETARIO. DEMANDANTE O AGRAVIADO DEMANDADO O INCULPADO.. MATERIA. FECHA
N/ O DESCRIPCION DEL CASO OBSERVACIONES
HECHO POR: HECHO POR: REVISADO: FECHA DE TERMNIO:
B. Formato B-2: Programa del Perito Contable Judicial. Denominado tambin Programa del Perito. Se propone usarlo para la planeacin del trabajo a desarrollarlo para que sea ms eficiente.
PROGRAMA DEL PERITO EXPEDIENTE N. JUZGADO.. SECRETARIO. DEMANDANTE O AGRAVIADO DEMANDADO O INCULPADO.. MATERIA. FECHA
N DESCRIPCION DE TAREAS P/T HECHO POR FECHA DE TERMINO
HECHO POR . HECHO POR . REVISADO POR . FECHA DE TERMINO .
C. Formato C-3: Cuestionario del Perito. Se sugiere usarlo para la entrevista con las partes litigantes del proceso en circunstancias que lo ameriten; pues, en ambos se obtiene informacin importante para hacer mejor la labor pericial.
CUESTIONARIO DEL PERITO EXPEDIENTE N. JUZGADO.. SECRETARIO. DEMANDANTE O AGRAVIADO DEMANDADO O INCULPADO.. MATERIA. FECHA
N PREGUNTAS SI NO N/A COMENTARIOS
HECHO POR:
HECHO POR: REVISADO: FECHA DE TERMNIO:
D. Formato D-4: Procedimientos Empleados. Se propone usarlo para demostrar que se realiza la pericia con los lineamientos cientficos y tcnicos.
PROCEDIMIENTOS EMPLEADOS EXPEDIENTE N. JUZGADO.. SECRETARIO. DEMANDANTE O AGRAVIADO DEMANDADO O INCULPADO.. MATERIA. FECHA